會計計量論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會計計量論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會計計量論文范文

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進(jìn)會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會計文告；

c、制定新的FASB財務(wù)會計概念公告。

FASB在1990年12月到1999年12月間共了32份財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，其中15份涉及確認(rèn)和計量問題，11份涉及現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用。在這個過程中，委員會逐漸認(rèn)識到過去的FASB第5輯概念公告《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》并沒有回答使用現(xiàn)值進(jìn)行會計計量的條件和方法等方面的問題。

第5輯概念公告提出了5類可以在財務(wù)報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本（歷史收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)（結(jié)清）凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）。其中現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可實(shí)現(xiàn)凈值3種屬性主要用于初次確認(rèn)時的計量和以后各期的新起點(diǎn)計量；歷史成本計量屬性主要用于初次確認(rèn)和以后各期的攤銷或分配；而現(xiàn)值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產(chǎn)或負(fù)債得到確認(rèn)并按照歷史成本、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價進(jìn)行了計量之后使用。

1996年2月，F(xiàn)ASB在1990年討論備忘錄的基礎(chǔ)上了一份題為《以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計量：對討論意見和技術(shù)問題的一個分析》（TheFASBProjectonPresentValueBasedMeasurements，anAnalysisofDeliberationsandTechniques）的特別報告，分析了使用期望現(xiàn)金流量法（ExpectedCashFlowApproach）計算現(xiàn)值時面臨的一些技術(shù)問題和利用利息法進(jìn)行攤銷時所帶來的一些問題。

1997年6月，F(xiàn)ASB了一份財務(wù)會計概念公告的征求意見稿——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息》（UsingCashFlowInformationinAccountingMeasurements）。經(jīng)過廣泛地征求意見和辯論，F(xiàn)ASB在1999年3月了第二份征求意見稿——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements）。第二稿與第一稿相比，在一些重大問題和立場上都做出了修正，包括會計計量中使用現(xiàn)值技術(shù)的目的和企業(yè)資信狀況在負(fù)債計量中的作用等。

除美國外，其他國家和國際組織也在積極地考慮現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)在會計計量中的應(yīng)用問題。例如1997年4月，英國會計準(zhǔn)則委員會（UKASB）發(fā)表了一個工作稿——《財務(wù)報告中的折現(xiàn)》（DiscountinginFinancialReporting）?！癎4＋l”集團(tuán)（指美國、澳大利亞、加拿大、英國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國際會計準(zhǔn)則委員會）的一個工作小組就現(xiàn)值問題也進(jìn)行了多次討論。在國際會計準(zhǔn)則第37號《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》中，現(xiàn)值技術(shù)得到了更廣泛的應(yīng)用。1998年，國際會計準(zhǔn)則委員會把現(xiàn)值計量納入工作計劃，目前還擬單獨(dú)就“新現(xiàn)”制定一項會計準(zhǔn)則。不過，在這個過程中，只有FASB才把現(xiàn)值在會計計量中的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)上升到概念框架的高度，并進(jìn)行了長達(dá)10年的探索和研究。

今年2月，F(xiàn)ASB正式發(fā)表第七輯財務(wù)會計概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，其結(jié)論適用于那些以未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)時的計量、新起點(diǎn)計量和后續(xù)的攤配技術(shù)；顯然，對于那些以實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的可觀察市價為基礎(chǔ)的會計計量，應(yīng)以現(xiàn)金、資產(chǎn)或市場觀察值為基礎(chǔ)，而不是對未來現(xiàn)金流量的估計。這輯公告可以被看作是原先第5輯公告在會計計量問題上的補(bǔ)充和完善，不對第5輯公告構(gòu)成否定和替代關(guān)系。

二、現(xiàn)全流量、現(xiàn)值和公允價值

會計師在進(jìn)行會計計量時，必須解決計量目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統(tǒng)的會計慣例，會計計量通常是采用某種可觀察的由市場決定的金額，比如實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但當(dāng)會計師無法獲得這種可觀察的市場金額的信息時，只能轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負(fù)債。由于未來現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的較長或較短、單個或多個的期間里，那么計量時應(yīng)該對這些現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)處理還是只做簡單的算術(shù)加總？第7輯概念公告認(rèn)為，在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。在不使用現(xiàn)值計量的情況下，投資者看不出明天的1000元現(xiàn)金流量和10年后的1000元現(xiàn)金流量之間有什么重要區(qū)別。由于現(xiàn)值計量能夠區(qū)分出那些容易被人誤認(rèn)為相似的不同的現(xiàn)金流量，所以與未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量相比，以未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的會計計量能夠提供與決策更相關(guān)的信息。

從數(shù)學(xué)上講，任何一種現(xiàn)金流量和利率的結(jié)合都可以用來計算現(xiàn)值。然而，現(xiàn)值本身不是會計計量的目的。僅僅使用某個隨意的利率對一系列現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值只能為財務(wù)報表的使用者提供非常有限甚至是誤導(dǎo)的信息。為了使財務(wù)報告能夠提供具有決策相關(guān)性的信息，現(xiàn)值必須能夠反映被計量資產(chǎn)或負(fù)債的某些可觀察的計量屬性。第7輯公告把這種屬性稱為公允價值，它是指在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格。

近年來，F(xiàn)ASB已經(jīng)把公允價值作為大多數(shù)會計計量的目的，包括初始確認(rèn)時的計量和以后期間所進(jìn)行的新起點(diǎn)計量?！半m然1984年的第5輯概念公告沒有明確使用公允價值這個術(shù)語，但公告所界定的一些計量屬性在實(shí)質(zhì)上和公允價值是一致的。例如在初始確認(rèn)時，只要沒有相反的證據(jù)，支付或收到的現(xiàn)金或其等價物的數(shù)額（歷史成本或收入）通常被假設(shè)為公允價值的近似數(shù)；現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價也都在公允價值的定義之內(nèi)；只有可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，該照第5輯概念公告的定義，不符合公允價值的定義。

公告指出，在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。換言之，現(xiàn)值計量應(yīng)該能捕捉到形成市場價格（如果有的話）即公允價值的各種要素，這些能夠捕捉到不同資產(chǎn)（即不同類型的未來現(xiàn)金）的經(jīng)濟(jì)差異的要素包括五個方面：（1）對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復(fù)雜的情況下，是對一系列在不同時點(diǎn)發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計；（2）對這些現(xiàn)金流量的金額和時點(diǎn)的各種可能變動的預(yù)期；（3）用無風(fēng)險利率表示的貨幣時間價值；（4）內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難和市場的不完善。

一個不應(yīng)忽視的問題是，企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計與其公允價值并不一定是相同的。這是因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行預(yù)期的基點(diǎn)與真實(shí)市場（如果有的話）中的其他市場交易人是不完全一致的，換言之，特定的企業(yè)相對其他交易人常常具有特定的比較優(yōu)勢或比較劣勢，這種比較優(yōu)勢或比較劣勢的存在，會導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計與其公允價值產(chǎn)生差異。比如企業(yè)管理當(dāng)局對該項資產(chǎn)（或負(fù)債）的使用（或清償）具有同其他市場交易人不同的打算和意圖，或者管理當(dāng)局具有不同的風(fēng)險管理策略，或者掌握某些特定的信息、商業(yè)秘密和程序，能夠在未來實(shí)現(xiàn)與其他市場交易人預(yù)期所不同的現(xiàn)金流量，等等。顯然，在這些情況下，如果企業(yè)使用公允價值來計量資產(chǎn)或負(fù)債，那么它的比較優(yōu)勢和比較劣勢可以在資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)或債務(wù)清償時體現(xiàn)在企業(yè)盈利之中。反之，如果企業(yè)使用非公允價值的計量屬性，那么它的比較優(yōu)勢和劣勢將直接體現(xiàn)在資產(chǎn)或債務(wù)的初始確認(rèn)之中。

有人認(rèn)為，用企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量的最優(yōu)估計而不是公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債，更符合財務(wù)報告的第二目標(biāo)（即提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息）。他們的理由是管理當(dāng)局對最可能的未來現(xiàn)金流入（出）量的估計比公允價值更有助于投資者預(yù)測未來現(xiàn)金流量。然而，持這種主張的人沒有看到，由企業(yè)管理當(dāng)局做出的最優(yōu)估計并沒有傳遞有關(guān)未來現(xiàn)金流量在不確定性方面的信息，而這正是財務(wù)報告的第二目標(biāo)中非常關(guān)鍵的一個因素。這種計量排除了不確定性、市場參與者承擔(dān)不確定性的價格（風(fēng)險收益）以及市場參與者用來評價未來現(xiàn)金流量的假設(shè)。

作為一種價格的公允價值，它為現(xiàn)金流量和利率在現(xiàn)值計量的過程中提供了一個意義明晰的目標(biāo)。相反，其他所有可供選擇的計量屬性在估計現(xiàn)金流量和利率方面都或多或少地存在隨意和武斷的因素。例如，有些人可能認(rèn)為資產(chǎn)盈利率對債務(wù)的成本累計計量是合適的，另外一些人則可能主張使用增量借款利率或內(nèi)含利率。到底孰是孰非，我們很難找到一個理論基礎(chǔ)來判斷。支持這些備選方案的人常常以企業(yè)管理當(dāng)局打算如何使用一項資產(chǎn)或處置一項負(fù)債的意圖為基礎(chǔ)來判斷一種計量目標(biāo)的可接受性。然而，一個單位在現(xiàn)行交易中必須按照市場價格來取得一項資產(chǎn)或結(jié)算一項負(fù)債，而不論其管理當(dāng)局的意圖和期望如何。

當(dāng)然，采用公允價值作為現(xiàn)值計量的目標(biāo)并不排斥使用建立在管理當(dāng)局的期望基礎(chǔ)之上的那些信息和假設(shè)。從實(shí)務(wù)操作的角度看，企業(yè)在會計計量中使用現(xiàn)金流量時通常并不清楚其他市場參與者在評估該資產(chǎn)或負(fù)債所使用的假設(shè)。在這種情況下，只要沒有相反的證據(jù)表明其他市場參與者會采用相反的假設(shè)，那么采用企業(yè)自己對未來現(xiàn)金流量的假設(shè)進(jìn)行估計就與公允價值不相矛盾。但如果有這類證據(jù)存在，那么企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自己的假設(shè)以便與市場保持一致。

三、現(xiàn)值的計算方法——傳統(tǒng)法與期望現(xiàn)金流量法

（一）總的指導(dǎo)原則

第7輯概念公告對比了兩種計算現(xiàn)值的方法——傳統(tǒng)法（TraditionalApproach）和期望現(xiàn)金流量法（ExpectedCashNowApproach）。這兩種方法在不同的環(huán)境下，都可以用來估計一項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。公告認(rèn)為，無論是哪種方法，在具體應(yīng)用時都應(yīng)該遵循以下4條指導(dǎo)原則：

（l）在可能的程度內(nèi)，對未來現(xiàn)金流量和利率的估計應(yīng)該反映對有關(guān)未來事項和不確定性的假設(shè)，這些假設(shè)是市場參與者在決定是否通過公允的現(xiàn)金交易來獲取一項資產(chǎn)或一組資產(chǎn)時必須要考慮的。

（2）用來折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率所內(nèi)含的各種假設(shè)應(yīng)該與估計現(xiàn)金流量時所內(nèi)含的假設(shè)相一致。否則，一些假設(shè)的影響將會被重復(fù)考慮或者被忽略掉。例如，12％的利率可以被用于貸款時的合同約定現(xiàn)金流量（ContractualCashFlows），它反映了這筆貸款未來特有的違約風(fēng)險；但同樣的12％不能用來對這些預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，因?yàn)檫@些約定現(xiàn)金流量中已經(jīng)包含了未來違約相對應(yīng)的風(fēng)險溢酬。

（3）現(xiàn)金流量和利率的估計不應(yīng)受主觀偏見和其他與被估資產(chǎn)和負(fù)債無關(guān)的因素的干擾。例如，如果故意低估凈現(xiàn)金流量，以增強(qiáng)某項資產(chǎn)未來表面的獲利能力，就會使計量產(chǎn)生偏差。

（4）現(xiàn)金流量和利率的估計應(yīng)該反映可能結(jié)果的范圍，而不僅僅是一個單一的最可能、最悲觀或最樂觀的金額。

（二）現(xiàn)值計算的傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法

現(xiàn)值計量始于一系列的未來現(xiàn)金流量，但現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則在對現(xiàn)金流量詳細(xì)說明時采用了各種不同的方法。有些現(xiàn)值計量使用合同約定的現(xiàn)金流量，在合同約定的現(xiàn)金流量不能獲得時，有些便采用最可能金額或最優(yōu)估計現(xiàn)金流量。

用傳統(tǒng)法計算現(xiàn)值時，通常只使用單一的一組估計現(xiàn)金流量和“與風(fēng)險成正比”的單一利率。顯然傳統(tǒng)法總是假設(shè)一個單一的利率就能夠反映對未來現(xiàn)金流量和相應(yīng)風(fēng)險溢酬的預(yù)期。第7輯概念公告希望會計師能在某些計量上繼續(xù)使用傳統(tǒng)法，因?yàn)樵谟械膱龊希瑐鹘y(tǒng)法簡便易行，況且對那些只具有合同約定現(xiàn)金流量（ContractualCashFlows）的資產(chǎn)和負(fù)債，傳統(tǒng)法和那些市場參與者對資產(chǎn)和負(fù)債的表述是一致的，其最終結(jié)果并無區(qū)別。

但是，傳統(tǒng)法的關(guān)鍵在于選擇一個恰當(dāng)?shù)睦?，而要選擇這樣一個“與風(fēng)險成正比”的利率至少需要同時識別、比較和分析兩個東西，一是待計量的資產(chǎn)或負(fù)債，二是市場中存在的、具有相應(yīng)可觀察利率和相似的未來現(xiàn)金流量特征的另一項參照性資產(chǎn)或負(fù)債。所以傳統(tǒng)法對一些比較復(fù)雜的計量問題束手無策，比如某項非金融資產(chǎn)或負(fù)債并沒有市場價格，在市場上也找不到類似的參照物。

為了解決傳統(tǒng)法遇到的問題，F(xiàn)ASB在第7輯概念公告中提出期望現(xiàn)金流量法是一種更有效的現(xiàn)值計量方法（當(dāng)然首先要符合成本收益原則）。與傳統(tǒng)法不同的是，期望現(xiàn)金流量法考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值而不是只尋找一個最可能的現(xiàn)金流量。例如，一項現(xiàn)金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10％、60％和30％，那么期望值則為220元。同樣道理，這種方法還可用于現(xiàn)金流量的時點(diǎn)也具有不確定性的場合，這些都是傳統(tǒng)法難以恰當(dāng)解決的問題?？梢?，期望現(xiàn)金流量法的優(yōu)點(diǎn)在于它把計量的重心直接放在了對現(xiàn)金流量的分析和計量時所采用的各種假設(shè)上。

以前現(xiàn)值技術(shù)在會計計量中的應(yīng)用范圍非常有限，傳統(tǒng)法所固有的局限難辭其咎，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流量的金額和時點(diǎn)通常都是不確定的，很少是那種合同約定現(xiàn)金流量。由于期望現(xiàn)金流量法能有效地處理未來現(xiàn)金流量在金額、時點(diǎn)等方面的不確定性，所以在第7輯概念公告中得到FASB的推薦。實(shí)際上，在目前的會計實(shí)務(wù)中我們可以在很多地方看到期望現(xiàn)金流量法的思想痕跡，例如對退休金和其他退休后福利的計量、對某些保險責(zé)任的計量、對長期資產(chǎn)減損的計量、對一些金融工具公允價值的估計等等。

不過也有人并不認(rèn)為期望現(xiàn)金流量法能夠如實(shí)反映未來現(xiàn)金流量的真實(shí)情況。例如有一項資產(chǎn)或負(fù)債可能產(chǎn)生兩種未來現(xiàn)金流量：90％的概率是10元，10％的概率是1000元。這時的期望現(xiàn)金流量為109元，顯然不能恰當(dāng)?shù)卮碜罱K可能收入或支付的金額。

面對這樣的詰難，F(xiàn)ASB的辯解是：在會計計量中使用現(xiàn)值技術(shù)的目的是估計公允價值，雖然前面例子中的10元是最可能發(fā)生的金額（90％的概率），但它不可能是該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，因?yàn)樗鼪]有反映出未來現(xiàn)金流量的不確定性；相反，市場交易人會認(rèn)為公允價值應(yīng)該更接近109元而不是10元或1000元，沒有人會在市場上以10元的價格出賣這項資產(chǎn)，也沒有人愿意以1000元的價格購買這項資產(chǎn)。

四、現(xiàn)值在負(fù)債計量中的應(yīng)用

第7輯財務(wù)會計概念公告對現(xiàn)值在債務(wù)計量中的應(yīng)用也進(jìn)行了深入的探討。前面提及的資產(chǎn)計量中的基本概念和原則對債務(wù)的計量同樣適用。不過，有時候債務(wù)計量會遇到一些與資產(chǎn)計量不同的問題，需要采用不同的技術(shù)和方法才能夠找到債務(wù)的公允價值。當(dāng)我們使用現(xiàn)值技術(shù)估計一項債務(wù)的公允價值時，可以把它轉(zhuǎn)換為對一項資產(chǎn)的估計，我們在當(dāng)前取得該資產(chǎn)可用于清償債務(wù)或者向資信狀況相當(dāng)?shù)牧硪粚?shí)體讓渡該債務(wù)。

為了估計企業(yè)應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付債券的公允價值，會計師們通常需要估計出這樣一個價格，在這一價格水平上，其他實(shí)體愿意將該企業(yè)的負(fù)債作為其資產(chǎn)。這樣，問題就變得和資產(chǎn)計量沒有什么原則性的區(qū)別了。比如，來自一筆貸款的收入就是貸款人將借款人未來現(xiàn)金流量的許諾作為一項資產(chǎn)而付出的代價。同樣，應(yīng)付債券的公允價值就是該證券在市場上作為一項資產(chǎn)交易的價格。

使用現(xiàn)值技術(shù)對債務(wù)進(jìn)行計量時，一個頗有爭議的問題是是否要反映企業(yè)資信狀況的變化。FASB認(rèn)為，對一項負(fù)債最具相關(guān)性特征的計量應(yīng)該反映出企業(yè)資信狀況的變化，因?yàn)榘哑髽I(yè)的該項負(fù)債作為資產(chǎn)的債權(quán)人在決定它愿意支付的價格時必然會考慮該企業(yè)的資信狀況。當(dāng)企業(yè)為獲取現(xiàn)金而借債時，我們很容易觀察到企業(yè)的資信狀況對債務(wù)價值的影響程度。例如兩個企業(yè)都承諾在5年后償還500元，那么資信狀況好的企業(yè)現(xiàn)在就可獲得374元（利率為6％），而資信狀況差的企業(yè)現(xiàn)在只能獲得284元（利率為12％）。兩個企業(yè)都是以公允價值作為債務(wù)初始確認(rèn)的計量基礎(chǔ)，那么它們的債務(wù)價值分別是374元和284元，其差額反映了兩個債務(wù)人不同的資信狀況對它們的債務(wù)價值的影響程度。

如上所述，企業(yè)資信狀況對其負(fù)債計量的影響通常在利率的調(diào)整上反映出來，這一點(diǎn)和傳統(tǒng)法下對資產(chǎn)計量中的風(fēng)險和不確定性的處理是完全相同的，它尤其適用于產(chǎn)生合同約定現(xiàn)金流量的負(fù)債的計量。不過，如果要反映資信狀況對其他類型負(fù)債的公允價值計量的影響時，期望現(xiàn)金流量法更為有效。具體來說，企業(yè)的一項負(fù)債意味著該企業(yè)必然發(fā)生向外的現(xiàn)金流出，從概率的角度看，這筆現(xiàn)金流出是一個隨機(jī)變量，它有一個可能的取值范圍。如果流出金額很小，違約的概率也很小，如果流出金額很高，違約的概率也就大。顯然在這種情況下使用期望現(xiàn)金流量法計量負(fù)債的現(xiàn)值（公允價值），更能反映出企業(yè)資信狀況對債務(wù)價值的影響。

盡管企業(yè)的資信狀況的作用已經(jīng)明顯地體現(xiàn)在其借款利率或借款金額之中，也體現(xiàn)在其他企業(yè)買賣該企業(yè)貸款所愿支付的價格之中，但仍然有人質(zhì)疑，企業(yè)的財務(wù)報表是否應(yīng)該反映其資信狀況的影響和變化情況？他們認(rèn)為負(fù)債計量的目的不同于資產(chǎn)計量的目的，負(fù)債計量的重心應(yīng)放在企業(yè)的義務(wù)上，這樣才能更好服務(wù)于報表使用者。按照這些人提出的計量方法，兩個擁有同樣償還義務(wù)擔(dān)資信狀況相差甚遠(yuǎn)的企業(yè)的財務(wù)報表將報告出相同金額的債務(wù)現(xiàn)值。事實(shí)上，已經(jīng)有一些會計公告采納了這種方法，如第78號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《雇主對養(yǎng)老金的會計處理》和第106號準(zhǔn)則公告《雇主對退休后養(yǎng)老金之外其他福利的會計處理》。

這些持反對意見的人也存在理論和邏輯上的漏洞。FASB在概念公告中為堅持公允價值的計量目的而辯解道：我們很難找到一個令人信服的理論基礎(chǔ)來證明，對于一些負(fù)債（如現(xiàn)金貸款）的初始計量應(yīng)包括企業(yè)資信狀況的影響，而另外一些負(fù)債（如擔(dān)保負(fù)債或一些類似項目）的初始計量卻可以對此置之不理。同樣，我們也沒有理由要求在初始計量或新起點(diǎn)計量時，負(fù)債的帳面數(shù)應(yīng)反映其他因素而不反映其市場上的公允價值。沒有理論可以說明，初始確認(rèn)時的計量屬性不能用于以后的新起點(diǎn)計量。

還有人認(rèn)為，企業(yè)資信狀況變化的信息對財務(wù)報表的使用者的決策不相關(guān)。在他們看來，在新起點(diǎn)計量中反映企業(yè)資信狀況的變化會產(chǎn)生令人混淆的結(jié)果。如果債務(wù)計量中包括了資信狀況的變化，在新起點(diǎn)計量法下，資信狀況的惡化必然引起負(fù)債價值的下降，而負(fù)債價值的下降意味著所有者權(quán)益的上升，這個結(jié)果顯然違反常理——怎么一件壞事（資信狀況惡化）反而導(dǎo)致一個好的結(jié)果（所有者權(quán)益增加）？

公告認(rèn)為，企業(yè)資信狀況的變化反映的是兩類權(quán)益人（股東和債權(quán)人）對企業(yè)資產(chǎn)索取權(quán)的相對變化。企業(yè)資信狀況惡化，債權(quán)人索取權(quán)的公允價值就會下降，按理說股東對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)價值就會上升。但不一定，因?yàn)楣蓶|剩余索取權(quán)價值本應(yīng)增加的金額很可能被資信地位下降引致的損失抵消掉。所以借款人資信的變化必然改變股東的權(quán)益價值，反之亦然。

公告還認(rèn)為，如果在負(fù)債計量中不反映企業(yè)資信狀況的變化，那么就難以反映不同債務(wù)之間的經(jīng)濟(jì)差異。比如一個企業(yè)有兩筆債務(wù)，一筆是在企業(yè)資信狀況很好的時候發(fā)生的，所以利率很低，另一筆是在現(xiàn)在已經(jīng)惡化了的資信狀況下發(fā)生的，利率也較高?，F(xiàn)在要對這兩筆負(fù)債按照公允價值做新起點(diǎn)計量，如果公允價值中不考慮企業(yè)資信地位的變化，那么我們就難以看出這兩筆負(fù)債之間的差異。

五、現(xiàn)值技術(shù)與會計攤配——利息法

第7輯概念公告專門討論了現(xiàn)值技術(shù)在會計攤配程序中的應(yīng)用。大多數(shù)會計師熟悉的是溢價或折價攤銷時使用的利息法，實(shí)際上這類技術(shù)在會計中有廣泛的應(yīng)用，F(xiàn)ASB的好幾個項目都對攤配中的利息法進(jìn)行了研究。

新起點(diǎn)計量與會計攤配的區(qū)別在于，前者是在當(dāng)前所有的信息和假設(shè)基礎(chǔ)上全面充分地反映一項資產(chǎn)或負(fù)債的3種變化：（1）資產(chǎn)的物理損耗（或負(fù)債的減少）；（2）一些估計的變更；（3）由于價格變動導(dǎo)致的持有利得或損失。后者可以反映第五種變化，部分地反映第2種變化，不能反映第3種變化。

從原則上看，所有會計攤配的目的都是報告資產(chǎn)和負(fù)債在某段時間內(nèi)的價值、效用和實(shí)質(zhì)等方面發(fā)生的變化。從程度上看，會計攤配試圖把資產(chǎn)或負(fù)債的這些變化與真實(shí)世界中的某種可觀察現(xiàn)象聯(lián)系起來。利息法的實(shí)質(zhì)就是把某項資產(chǎn)或負(fù)債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起。

然而，從嚴(yán)格意義上講，各種攤配方法都只是用于反映——而不是對資產(chǎn)或負(fù)債的計量。并沒有一個得到普遍認(rèn)同的理論來指導(dǎo)不同攤配方法的選擇，只能隨具體情況而定。FASB認(rèn)為，如果資產(chǎn)或負(fù)債具有以下一種或幾種特征，使用利息法作為攤配程序可以為報表使用者提供更相關(guān)的信息：

（1）該項資產(chǎn)或負(fù)債的交易通常被認(rèn)為是一種借貸行為；

（2）相似的資產(chǎn)或負(fù)債也是采用利息法進(jìn)行攤銷的；

（3）該項資產(chǎn)或負(fù)債存在一系列關(guān)系密切的特定的現(xiàn)金流量；

（4）對該項資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的。

在大多數(shù)情況下，利息法的使用都是以合同約定現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)并假設(shè)一個不變的實(shí)際利率。第7輯概念公告認(rèn)為，利息法的使用應(yīng)包括對估計未來現(xiàn)金流量的變化進(jìn)行適時調(diào)整的機(jī)制，因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流量往往與原先估計的金額和時點(diǎn)都存在差異。如果在攤配中忽略這些差異，難免在財務(wù)報表中出現(xiàn)現(xiàn)金流量形態(tài)和攤銷形態(tài)不相匹配的尷尬。對最初的現(xiàn)金流量金額和時點(diǎn)的估計發(fā)生了變化，應(yīng)該在攤配的利息法或新起點(diǎn)計量中及時反映出來。在利息法中反應(yīng)估計現(xiàn)金流量變化的方法有三種選擇：

（1）未來法（ProspectiveApproach）：這種方法根據(jù)帳面金額和未來期間現(xiàn)金流量計算出一個新的實(shí)際利率。

（2）補(bǔ)正法（Catch－upApproach）：根據(jù)修正后的估計現(xiàn)金流量和原來的實(shí)際利率（折現(xiàn)率）調(diào)整帳面金額至現(xiàn)值。

（3）追溯法（RetrospectiveApproach）：根據(jù)最初的帳面金額、到目前為止的實(shí)際現(xiàn)金流量和估計的今后現(xiàn)金流量重新計算出一個新的實(shí)際利率。再根據(jù)這個新的實(shí)際利率和修正后的未來現(xiàn)金流量估計值把現(xiàn)在的帳面金額調(diào)整至現(xiàn)值。

FASB推薦第2種方法，因?yàn)樗鼭M足利息法“把某項資產(chǎn)或負(fù)債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起”的內(nèi)在要求，而且執(zhí)行成本不高。在補(bǔ)正法下，只要估計現(xiàn)金流量不變，資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額就等于估計未來現(xiàn)金流量按照初始實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。第1種未來法不能反映出估計現(xiàn)金流量的變化，其信息也缺乏決策相關(guān)性，用這種方法推導(dǎo)出的新的實(shí)際利率與初始確認(rèn)時的利率、現(xiàn)在市場利率都缺乏關(guān)聯(lián)，資產(chǎn)負(fù)債表中的帳面余額除了表示它是一個“未攤銷金額”外別無它用。第3種方法雖然已經(jīng)被一些會計公告使用，而且一些人也認(rèn)為它是三種方法中最精確和最全面的方法，但由于使用這種方法需要非常詳細(xì)的關(guān)于過去現(xiàn)金流量的記錄，執(zhí)行成本很高，不一定符合成本收益原則，所以在第7輯概念公告中沒有把它作為推薦方案。

六、簡短的結(jié)論和評價

FASB最新發(fā)表的這輯概念公告對以未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的會計計量提供了一個理論框架，包括（a）確定在會計計量中使用現(xiàn)值的目的；（b）為現(xiàn)值的使用，尤其是在未來現(xiàn)金流量的金額或者時點(diǎn)以及兩者同時具有不確定性的情況下使用現(xiàn)值技術(shù)提供一般性的原則。它提出了一些重要的觀點(diǎn)和結(jié)論，諸如在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地反應(yīng)各種未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異以便為報表使用者提供更相關(guān)的信息；為了在財務(wù)報告中提供相關(guān)信息，現(xiàn)值必須能夠體現(xiàn)資產(chǎn)或負(fù)債的某些可觀察的計量屬性（公允價值），公允價值是現(xiàn)值計量的唯一目的，但它并不排斥建立在企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)期基礎(chǔ)之上的那些信息和假設(shè)；使用現(xiàn)值的會計計量應(yīng)該反映出各種估計現(xiàn)金流量具有內(nèi)在不確定性這一特征；期望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法能更好地捕捉不同現(xiàn)金流量之間在數(shù)額和時點(diǎn)等方面的不確定程度；對負(fù)債的現(xiàn)值計量與資產(chǎn)的現(xiàn)值計量雖然在一些具體技術(shù)上不盡相同，但它們的計量目的是一樣的，而且在負(fù)債公允價值的計量時應(yīng)該考慮企業(yè)資信狀況的變化；作為一種具有良好特性的攤配程序，利息法的實(shí)質(zhì)就是把某項資產(chǎn)或負(fù)債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起；如果估計現(xiàn)金流量的時點(diǎn)或數(shù)額發(fā)生變化，而該事項又不適用于新起點(diǎn)計量，那么在采用利率法進(jìn)行攤銷時應(yīng)采用補(bǔ)正法，即把帳面金額調(diào)整為修正后的估計未來現(xiàn)金流量按照初始實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值；等等。適用于新起點(diǎn)計量，那么在采用利率法進(jìn)行攤銷時應(yīng)采用補(bǔ)正法，即把帳面金額調(diào)整為修正后的估計未來現(xiàn)金流量按照初始實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值；等等。

第7輯概念公告的正式并沒有完全消除一個存在已久的擔(dān)憂，那就是在會計計量中使用“公允價值”這樣一個相對抽象的概念作為計量目的，具體到這一輯公告，是使用具有不確定性的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值作為計量屬性，這樣的信息可能更加滿足相關(guān)性的質(zhì)量特征，但是否符合可靠性的質(zhì)量要求呢？

第2篇：會計計量論文范文

一、新公告出臺的背景——近年來FASB等在改進(jìn)會計計量問題上的努力

大多數(shù)會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是，當(dāng)會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉(zhuǎn)而使用估計現(xiàn)金流量來決定某項資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額。由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒有經(jīng)過折現(xiàn)的總和？在1988年10月，F(xiàn)ASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現(xiàn)值技術(shù)。雖然在會計原則委員會（APB）的第10號意見書（1966）之后，已經(jīng)有好幾份會計公告引入了現(xiàn)值技術(shù)，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，本來可以使用現(xiàn)值技術(shù)，卻沒有使用。FASB把現(xiàn)金流量和現(xiàn)值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現(xiàn)值在何種條件下可以作為一個恰當(dāng)?shù)挠嬃抗ぞ咭约皯?yīng)該如何使用這個工具。

到1990年12月，F(xiàn)ASB了一份討論備忘錄——《現(xiàn)值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達(dá)到的程度和目的；

b、識別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會計文告；

c、制定新的FASB財務(wù)會計概念公告。

FASB在1990年12月到1999年12月間共了32份財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，其中15份涉及確認(rèn)和計量問題，11份涉及現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用。在這個過程中，委員會逐漸認(rèn)識到過去的FASB第5輯概念公告《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》并沒有回答使用現(xiàn)值進(jìn)行會計計量的條件和方法等方面的問題。

第5輯概念公告提出了5類可以在財務(wù)報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本（歷史收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)（結(jié)清）凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（或折現(xiàn)值）。其中現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可實(shí)現(xiàn)凈值3種屬性主要用于初次確認(rèn)時的計量和以后各期的新起點(diǎn)計量；歷史成本計量屬性主要用于初次確認(rèn)和以后各期的攤銷或分配；而現(xiàn)值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產(chǎn)或負(fù)債得到確認(rèn)并按照歷史成本、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價進(jìn)行了計量之后使用。

1996年2月，F(xiàn)ASB在1990年討論備忘錄的基礎(chǔ)上了一份題為《以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計量：對討論意見和技術(shù)問題的一個分析》（TheFASBProjectonPresentValueBasedMeasurements，anAnalysisofDeliberationsandTechniques）的特別報告，分析了使用期望現(xiàn)金流量法（ExpectedCashFlowApproach）計算現(xiàn)值時面臨的一些技術(shù)問題和利用利息法進(jìn)行攤銷時所帶來的一些問題。

1997年6月，F(xiàn)ASB了一份財務(wù)會計概念公告的征求意見稿——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息》（UsingCashFlowInformationinAccountingMeasurements）。經(jīng)過廣泛地征求意見和辯論，F(xiàn)ASB在1999年3月了第二份征求意見稿——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurements）。第二稿與第一稿相比，在一些重大問題和立場上都做出了修正，包括會計計量中使用現(xiàn)值技術(shù)的目的和企業(yè)資信狀況在負(fù)債計量中的作用等。

除美國外，其他國家和國際組織也在積極地考慮現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)在會計計量中的應(yīng)用問題。例如1997年4月，英國會計準(zhǔn)則委員會（UKASB）發(fā)表了一個工作稿——《財務(wù)報告中的折現(xiàn)》（DiscountinginFinancialReporting）?！癎4＋l”集團(tuán)（指美國、澳大利亞、加拿大、英國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國際會計準(zhǔn)則委員會）的一個工作小組就現(xiàn)值問題也進(jìn)行了多次討論。在國際會計準(zhǔn)則第37號《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》中，現(xiàn)值技術(shù)得到了更廣泛的應(yīng)用。1998年，國際會計準(zhǔn)則委員會把現(xiàn)值計量納入工作計劃，目前還擬單獨(dú)就“新現(xiàn)”制定一項會計準(zhǔn)則。不過，在這個過程中，只有FASB才把現(xiàn)值在會計計量中的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)上升到概念框架的高度，并進(jìn)行了長達(dá)10年的探索和研究。

今年2月，F(xiàn)ASB正式發(fā)表第七輯財務(wù)會計概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，其結(jié)論適用于那些以未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)時的計量、新起點(diǎn)計量和后續(xù)的攤配技術(shù)；顯然，對于那些以實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的可觀察市價為基礎(chǔ)的會計計量，應(yīng)以現(xiàn)金、資產(chǎn)或市場觀察值為基礎(chǔ)，而不是對未來現(xiàn)金流量的估計。這輯公告可以被看作是原先第5輯公告在會計計量問題上的補(bǔ)充和完善，不對第5輯公告構(gòu)成否定和替代關(guān)系。

二、現(xiàn)全流量、現(xiàn)值和公允價值

會計師在進(jìn)行會計計量時，必須解決計量目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統(tǒng)的會計慣例，會計計量通常是采用某種可觀察的由市場決定的金額，比如實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但當(dāng)會計師無法獲得這種可觀察的市場金額的信息時，只能轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負(fù)債。由于未來現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的較長或較短、單個或多個的期間里，那么計量時應(yīng)該對這些現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)處理還是只做簡單的算術(shù)加總？第7輯概念公告認(rèn)為，在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間

的經(jīng)濟(jì)差異。在不使用現(xiàn)值計量的情況下，投資者看不出明天的1000元現(xiàn)金流量和10年后的1000元現(xiàn)金流量之間有什么重要區(qū)別。由于現(xiàn)值計量能夠區(qū)分出那些容易被人誤認(rèn)為相似的不同的現(xiàn)金流量，所以與未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量相比，以未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的會計計量能夠提供與決策更相關(guān)的信息。

從數(shù)學(xué)上講，任何一種現(xiàn)金流量和利率的結(jié)合都可以用來計算現(xiàn)值。然而，現(xiàn)值本身不是會計計量的目的。僅僅使用某個隨意的利率對一系列現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，得到的現(xiàn)值只能為財務(wù)報表的使用者提供非常有限甚至是誤導(dǎo)的信息。為了使財務(wù)報告能夠提供具有決策相關(guān)性的信息，現(xiàn)值必須能夠反映被計量資產(chǎn)或負(fù)債的某些可觀察的計量屬性。第7輯公告把這種屬性稱為公允價值，它是指在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格。

近年來，F(xiàn)ASB已經(jīng)把公允價值作為大多數(shù)會計計量的目的，包括初始確認(rèn)時的計量和以后期間所進(jìn)行的新起點(diǎn)計量?！半m然1984年的第5輯概念公告沒有明確使用公允價值這個術(shù)語，但公告所界定的一些計量屬性在實(shí)質(zhì)上和公允價值是一致的。例如在初始確認(rèn)時，只要沒有相反的證據(jù)，支付或收到的現(xiàn)金或其等價物的數(shù)額（歷史成本或收入）通常被假設(shè)為公允價值的近似數(shù)；現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價也都在公允價值的定義之內(nèi)；只有可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，該照第5輯概念公告的定義，不符合公允價值的定義。

公告指出，在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。換言之，現(xiàn)值計量應(yīng)該能捕捉到形成市場價格（如果有的話）即公允價值的各種要素，這些能夠捕捉到不同資產(chǎn)（即不同類型的未來現(xiàn)金）的經(jīng)濟(jì)差異的要素包括五個方面：（1）對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復(fù)雜的情況下，是對一系列在不同時點(diǎn)發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計；（2）對這些現(xiàn)金流量的金額和時點(diǎn)的各種可能變動的預(yù)期；（3）用無風(fēng)險利率表示的貨幣時間價值；（4）內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難和市場的不完善。

一個不應(yīng)忽視的問題是，企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計與其公允價值并不一定是相同的。這是因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行預(yù)期的基點(diǎn)與真實(shí)市場（如果有的話）中的其他市場交易人是不完全一致的，換言之，特定的企業(yè)相對其他交易人常常具有特定的比較優(yōu)勢或比較劣勢，這種比較優(yōu)勢或比較劣勢的存在，會導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計與其公允價值產(chǎn)生差異。比如企業(yè)管理當(dāng)局對該項資產(chǎn)（或負(fù)債）的使用（或清償）具有同其他市場交易人不同的打算和意圖，或者管理當(dāng)局具有不同的風(fēng)險管理策略，或者掌握某些特定的信息、商業(yè)秘密和程序，能夠在未來實(shí)現(xiàn)與其他市場交易人預(yù)期所不同的現(xiàn)金流量，等等。顯然，在這些情況下，如果企業(yè)使用公允價值來計量資產(chǎn)或負(fù)債，那么它的比較優(yōu)勢和比較劣勢可以在資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)或債務(wù)清償時體現(xiàn)在企業(yè)盈利之中。反之，如果企業(yè)使用非公允價值的計量屬性，那么它的比較優(yōu)勢和劣勢將直接體現(xiàn)在資產(chǎn)或債務(wù)的初始確認(rèn)之中。

有人認(rèn)為，用企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量的最優(yōu)估計而不是公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債，更符合財務(wù)報告的第二目標(biāo)（即提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息）。他們的理由是管理當(dāng)局對最可能的未來現(xiàn)金流入（出）量的估計比公允價值更有助于投資者預(yù)測未來現(xiàn)金流量。然而，持這種主張的人沒有看到，由企業(yè)管理當(dāng)局做出的最優(yōu)估計并沒有傳遞有關(guān)未來現(xiàn)金流量在不確定性方面的信息，而這正是財務(wù)報告的第二目標(biāo)中非常關(guān)鍵的一個因素。這種計量排除了不確定性、市場參與者承擔(dān)不確定性的價格（風(fēng)險收益）以及市場參與者用來評價未來現(xiàn)金流量的假設(shè)。

作為一種價格的公允價值，它為現(xiàn)金流量和利率在現(xiàn)值計量的過程中提供了一個意義明晰的目標(biāo)。相反，其他所有可供選擇的計量屬性在估計現(xiàn)金流量和利率方面都或多或少地存在隨意和武斷的因素。例如，有些人可能認(rèn)為資產(chǎn)盈利率對債務(wù)的成本累計計量是合適的，另外一些人則可能主張使用增量借款利率或內(nèi)含利率。到底孰是孰非，我們很難找到一個理論基礎(chǔ)來判斷。支持這些備選方案的人常常以企業(yè)管理當(dāng)局打算如何使用一項資產(chǎn)或處置一項負(fù)債的意圖為基礎(chǔ)來判斷一種計量目標(biāo)的可接受性。然而，一個單位在現(xiàn)行交易中必須按照市場價格來取得一項資產(chǎn)或結(jié)算一項負(fù)債，而不論其管理當(dāng)局的意圖和期望如何。

當(dāng)然，采用公允價值作為現(xiàn)值計量的目標(biāo)并不排斥使用建立在管理當(dāng)局的期望基礎(chǔ)之上的那些信息和假設(shè)。從實(shí)務(wù)操作的角度看，企業(yè)在會計計量中使用現(xiàn)金流量時通常并不清楚其他市場參與者在評估該資產(chǎn)或負(fù)債所使用的假設(shè)。在這種情況下，只要沒有相反的證據(jù)表明其他市場參與者會采用相反的假設(shè)，那么采用企業(yè)自己對未來現(xiàn)金流量的假設(shè)進(jìn)行估計就與公允價值不相矛盾。但如果有這類證據(jù)存在，那么企業(yè)應(yīng)該調(diào)整自己的假設(shè)以便與市場保持一致。

三、現(xiàn)值的計算方法——傳統(tǒng)法與期望現(xiàn)金流量法

（一）總的指導(dǎo)原則

第7輯概念公告對比了兩種計算現(xiàn)值的方法——傳統(tǒng)法（TraditionalApproach）和期望現(xiàn)金流量法（ExpectedCashNowApproach）。這兩種方法在不同的環(huán)境下，都可以用來估計一項資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。公告認(rèn)為，無論是哪種方法，在具體應(yīng)用時都應(yīng)該遵循以下4條指導(dǎo)原則：

（l）在可能的程度內(nèi)，對未來現(xiàn)金流量和利率的估計應(yīng)該反映對有關(guān)未來事項和不確定性的假設(shè)，這些假設(shè)是市場參與者在決定是否通過公允的現(xiàn)金交易來獲取一項資產(chǎn)或一組資產(chǎn)時必須要考慮的。

（2）用來折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率所內(nèi)含的各種假設(shè)應(yīng)該與估計現(xiàn)金流量時所內(nèi)含的假設(shè)相一致。否則，一些假設(shè)的影響將會被重復(fù)考慮或者被忽略掉。例如，12％的利率可以被用于貸款時的合同約定現(xiàn)金流量（Contractual

CashFlows），它反映了這筆貸款未來特有的違約風(fēng)險；但同樣的12％不能用來對這些預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，因?yàn)檫@些約定現(xiàn)金流量中已經(jīng)包含了未來違約相對應(yīng)的風(fēng)險溢酬。

（3）現(xiàn)金流量和利率的估計不應(yīng)受主觀偏見和其他與被估資產(chǎn)和負(fù)債無關(guān)的因素的干擾。例如，如果故意低估凈現(xiàn)金流量，以增強(qiáng)某項資產(chǎn)未來表面的獲利能力，就會使計量產(chǎn)生偏差。

（4）現(xiàn)金流量和利率的估計應(yīng)該反映可能結(jié)果的范圍，而不僅僅是一個單一的最可能、最悲觀或最樂觀的金額。

（二）現(xiàn)值計算的傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法

現(xiàn)值計量始于一系列的未來現(xiàn)金流量，但現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則在對現(xiàn)金流量詳細(xì)說明時采用了各種不同的方法。有些現(xiàn)值計量使用合同約定的現(xiàn)金流量，在合同約定的現(xiàn)金流量不能獲得時，有些便采用最可能金額或最優(yōu)估計現(xiàn)金流量。

用傳統(tǒng)法計算現(xiàn)值時，通常只使用單一的一組估計現(xiàn)金流量和“與風(fēng)險成正比”的單一利率。顯然傳統(tǒng)法總是假設(shè)一個單一的利率就能夠反映對未來現(xiàn)金流量和相應(yīng)風(fēng)險溢酬的預(yù)期。第7輯概念公告希望會計師能在某些計量上繼續(xù)使用傳統(tǒng)法，因?yàn)樵谟械膱龊?，傳統(tǒng)法簡便易行，況且對那些只具有合同

約定現(xiàn)金流量（ContractualCashFlows）的資產(chǎn)和負(fù)債，傳統(tǒng)法和那些市場參與者對資產(chǎn)和負(fù)債的表述是一致的，其最終結(jié)果并無區(qū)別。

但是，傳統(tǒng)法的關(guān)鍵在于選擇一個恰當(dāng)?shù)睦?，而要選擇這樣一個“與風(fēng)險成正比”的利率至少需要同時識別、比較和分析兩個東西，一是待計量的資產(chǎn)或負(fù)債，二是市場中存在的、具有相應(yīng)可觀察利率和相似的未來現(xiàn)金流量特征的另一項參照性資產(chǎn)或負(fù)債。所以傳統(tǒng)法對一些比較復(fù)雜的計量問題束手無策，比如某項非金融資產(chǎn)或負(fù)債并沒有市場價格，在市場上也找不到類似的參照物。

為了解決傳統(tǒng)法遇到的問題，F(xiàn)ASB在第7輯概念公告中提出期望現(xiàn)金流量法是一種更有效的現(xiàn)值計量方法（當(dāng)然首先要符合成本收益原則）。與傳統(tǒng)法不同的是，期望現(xiàn)金流量法考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值而不是只尋找一個最可能的現(xiàn)金流量。例如，一項現(xiàn)金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10％、60％和30％，那么期望值則為220元。同樣道理，這種方法還可用于現(xiàn)金流量的時點(diǎn)也具有不確定性的場合，這些都是傳統(tǒng)法難以恰當(dāng)解決的問題?？梢?，期望現(xiàn)金流量法的優(yōu)點(diǎn)在于它把計量的重心直接放在了對現(xiàn)金流量的分析和計量時所采用的各種假設(shè)上。

以前現(xiàn)值技術(shù)在會計計量中的應(yīng)用范圍非常有限，傳統(tǒng)法所固有的局限難辭其咎，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流量的金額和時點(diǎn)通常都是不確定的，很少是那種合同約定現(xiàn)金流量。由于期望現(xiàn)金流量法能有效地處理未來現(xiàn)金流量在金額、時點(diǎn)等方面的不確定性，所以在第7輯概念公告中得到FASB的推薦。實(shí)際上，在目前的會計實(shí)務(wù)中我們可以在很多地方看到期望現(xiàn)金流量法的思想痕跡，例如對退休金和其他退休后福利的計量、對某些保險責(zé)任的計量、對長期資產(chǎn)減損的計量、對一些金融工具公允價值的估計等等。

不過也有人并不認(rèn)為期望現(xiàn)金流量法能夠如實(shí)反映未來現(xiàn)金流量的真實(shí)情況。例如有一項資產(chǎn)或負(fù)債可能產(chǎn)生兩種未來現(xiàn)金流量：90％的概率是10元，10％的概率是1000元。這時的期望現(xiàn)金流量為109元，顯然不能恰當(dāng)?shù)卮碜罱K可能收入或支付的金額。

面對這樣的詰難，F(xiàn)ASB的辯解是：在會計計量中使用現(xiàn)值技術(shù)的目的是估計公允價值，雖然前面例子中的10元是最可能發(fā)生的金額（90％的概率），但它不可能是該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，因?yàn)樗鼪]有反映出未來現(xiàn)金流量的不確定性；相反，市場交易人會認(rèn)為公允價值應(yīng)該更接近109元而不是10元或1000元，沒有人會在市場上以10元的價格出賣這項資產(chǎn)，也沒有人愿意以1000元的價格購買這項資產(chǎn)。

四、現(xiàn)值在負(fù)債計量中的應(yīng)用

第7輯財務(wù)會計概念公告對現(xiàn)值在債務(wù)計量中的應(yīng)用也進(jìn)行了深入的探討。前面提及的資產(chǎn)計量中的基本概念和原則對債務(wù)的計量同樣適用。不過，有時候債務(wù)計量會遇到一些與資產(chǎn)計量不同的問題，需要采用不同的技術(shù)和方法才能夠找到債務(wù)的公允價值。當(dāng)我們使用現(xiàn)值技術(shù)估計一項債務(wù)的公允價值時，可以把它轉(zhuǎn)換為對一項資產(chǎn)的估計，我們在當(dāng)前取得該資產(chǎn)可用于清償債務(wù)或者向資信狀況相當(dāng)?shù)牧硪粚?shí)體讓渡該債務(wù)。

為了估計企業(yè)應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)付債券的公允價值，會計師們通常需要估計出這樣一個價格，在這一價格水平上，其他實(shí)體愿意將該企業(yè)的負(fù)債作為其資產(chǎn)。這樣，問題就變得和資產(chǎn)計量沒有什么原則性的區(qū)別了。比如，來自一筆貸款的收入就是貸款人將借款人未來現(xiàn)金流量的許諾作為一項資產(chǎn)而付出的代價。同樣，應(yīng)付債券的公允價值就是該證券在市場上作為一項資產(chǎn)交易的價格。

使用現(xiàn)值技術(shù)對債務(wù)進(jìn)行計量時，一個頗有爭議的問題是是否要反映企業(yè)資信狀況的變化。FASB認(rèn)為，對一項負(fù)債最具相關(guān)性特征的計量應(yīng)該反映出企業(yè)資信狀況的變化，因?yàn)榘哑髽I(yè)的該項負(fù)債作為資產(chǎn)的債權(quán)人在決定它愿意支付的價格時必然會考慮該企業(yè)的資信狀況。當(dāng)企業(yè)為獲取現(xiàn)金而借債時，我們很容易觀察到企業(yè)的資信狀況對債務(wù)價值的影響程度。例如兩個企業(yè)都承諾在5年后償還500元，那么資信狀況好的企業(yè)現(xiàn)在就可獲得374元（利率為6％），而資信狀況差的企業(yè)現(xiàn)在只能獲得284元（利率為12％）。兩個企業(yè)都是以公允價值作為債務(wù)初始確認(rèn)的計量基礎(chǔ)，那么它們的債務(wù)價值分別是374元和284元，其差額反映了兩個債務(wù)人不同的資信狀況對它們的債務(wù)價值的影響程度。

如上所述，企業(yè)資信狀況對其負(fù)債計量的影響通常在利率的調(diào)整上反映出來，這一點(diǎn)和傳統(tǒng)法下對資產(chǎn)計量中的風(fēng)險和不確定性的處理是完全相同的，它尤其適用于產(chǎn)生合同約定現(xiàn)金流量的負(fù)債的計量。不過，如果要反映資信狀況對其他類型負(fù)債的公允價值計量的影響時，期望現(xiàn)金流量法更為有效。具體來說，企業(yè)的一項負(fù)債意味著該企業(yè)必然發(fā)生向外的現(xiàn)金流出，從概率的角度看，這筆現(xiàn)金流出是一個隨機(jī)變量，它有一個可能的取值范圍。如果流出金額很小，違約的概率也很小，如果流出金額很高，違約的概率也就大。顯然在這種情況下使用期望現(xiàn)金流量法計量負(fù)債的現(xiàn)值（公允價值），更能反映出企業(yè)資信狀況對債務(wù)價值的影響。

盡管企業(yè)的資信狀況的作用已經(jīng)明顯地體現(xiàn)在其借款利率或借款金額之中，也體現(xiàn)在其他企業(yè)買賣該企業(yè)貸款所愿支付的價格之中，但仍然有人質(zhì)疑，企業(yè)的財務(wù)報表是否應(yīng)該反映其資信狀況的影響和變化情況？他們認(rèn)為負(fù)債計量的目的不同于資產(chǎn)計量的目的，負(fù)債計量的重心應(yīng)放在企業(yè)的義務(wù)上，這樣才能更好服務(wù)于報表使用者。按照這些人提出的計量方法，兩個擁有同樣償還義務(wù)擔(dān)資信狀況相差甚遠(yuǎn)的企業(yè)的財務(wù)報表將報告出相同金額的債務(wù)現(xiàn)值。事實(shí)上，已經(jīng)有一些會計公告采納了這種方法，如第78號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《雇主對養(yǎng)老金的會計處理》和第106號準(zhǔn)則公告《雇主對退休后養(yǎng)老金之外其他福利的會計處理》。

這些持反對意見的人也存在理論和邏輯上的漏洞。FASB在概念公告中為堅持公允價值的計量目的而辯解道：我們很難找到一個令人信服的理論基礎(chǔ)來證明，對于一些負(fù)債（如現(xiàn)金貸款）的初始計量應(yīng)包括企業(yè)資信狀況的影響，而另外一些負(fù)債（如擔(dān)保負(fù)債或一些類似項目）的初始計量卻可以對此置之不理。同樣，我們也沒有理由要求在初始計量或新起點(diǎn)計量時，負(fù)債的帳面數(shù)應(yīng)反映其他因素而不反映其市場上的公允價值。沒有理論可以說明，初始確認(rèn)時的計量屬性不能用于以后的新起點(diǎn)計量。

還有人認(rèn)為，企業(yè)資信狀況變化的信息對財務(wù)報表的使用者的決策不相關(guān)。在他們看來，在新起點(diǎn)計量中反映企業(yè)資信狀況的變化會產(chǎn)生令人混淆的結(jié)果。如果債務(wù)計量中包括了資信狀況的變化，在新起點(diǎn)計量法下，資信狀況的惡化必然引起負(fù)債價值的下降，而負(fù)債價值的下降意味著所有者權(quán)益的上升，這個結(jié)果顯然違反常理——怎么一件壞事（資信狀況惡化）反而導(dǎo)致一個好的結(jié)果（所有者權(quán)益增加）？

公告認(rèn)為，企業(yè)資信狀況的變化反映的是兩類權(quán)益人（股東和債權(quán)人）對企業(yè)資產(chǎn)索取權(quán)的相對變化。企業(yè)資信狀況惡化，債權(quán)人索取權(quán)的公允價值就會下降，按理說股東對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)價值就會上升。但不一定，因?yàn)楣蓶|剩余索取權(quán)價值本應(yīng)增加的金額很可能被資信地位下降引致的損失抵消掉。所以借款人資信的變化必然改變股東的權(quán)益價值，反之亦然。

公告還認(rèn)為，如果在

負(fù)債計量中不反映企業(yè)資信狀況的變化，那么就難以反映不同債務(wù)之間的經(jīng)濟(jì)差異。比如一個企業(yè)有兩筆債務(wù)，一筆是在企業(yè)資信狀況很好的時候發(fā)生的，所以利率很低，另一筆是在現(xiàn)在已經(jīng)惡化了的資信狀況下發(fā)生的，利率也較高?，F(xiàn)在要對這兩筆負(fù)債按照公允價值做新起點(diǎn)計量，如果公允價值中不考慮企業(yè)資信地位的變化，那么我們就難以看出這兩筆負(fù)債之間的差異。

五、現(xiàn)值技術(shù)與會計攤配——利息法

第7輯概念公告專門討論了現(xiàn)值技術(shù)在會計攤配程序中的應(yīng)用。大多數(shù)會計師熟悉的是溢價或折價攤銷時使用的利息法，實(shí)際上這類技術(shù)在會計中有廣泛的應(yīng)用，F(xiàn)ASB的好幾個項目都對攤配中的利息法進(jìn)行了研究。

新起點(diǎn)計量與會計攤配的區(qū)別在于，前者是在當(dāng)前所有的信息和假設(shè)基礎(chǔ)上全面充分地反映一項資產(chǎn)或負(fù)債的3種變化：（1）資產(chǎn)的物理損耗（或負(fù)債的減少）；（2）一些估計的變更；（3）由于價格變動導(dǎo)致的持有利得或損失。后者可以反映第五種變化，部分地反映第2種變化，不能反映第3種變化。

從原則上看，所有會計攤配的目的都是報告資產(chǎn)和負(fù)債在某段時間內(nèi)的價值、效用和實(shí)質(zhì)等方面發(fā)生的變化。從程度上看，會計攤配試圖把資產(chǎn)或負(fù)債的這些變化與真實(shí)世界中的某種可觀察現(xiàn)象聯(lián)系起來。利息法的實(shí)質(zhì)就是把某項資產(chǎn)或負(fù)債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起。

然而，從嚴(yán)格意義上講，各種攤配方法都只是用于反映——而不是對資產(chǎn)或負(fù)債的計量。并沒有一個得到普遍認(rèn)同的理論來指導(dǎo)不同攤配方法的選擇，只能隨具體情況而定。FASB認(rèn)為，如果資產(chǎn)或負(fù)債具有以下一種或幾種特征，使用利息法作為攤配程序可以為報表使用者提供更相關(guān)的信息：

（1）該項資產(chǎn)或負(fù)債的交易通常被認(rèn)為是一種借貸行為；

（2）相似的資產(chǎn)或負(fù)債也是采用利息法進(jìn)行攤銷的；

（3）該項資產(chǎn)或負(fù)債存在一系列關(guān)系密切的特定的現(xiàn)金流量；

（4）對該項資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的。

在大多數(shù)情況下，利息法的使用都是以合同約定現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)并假設(shè)一個不變的實(shí)際利率。第7輯概念公告認(rèn)為，利息法的使用應(yīng)包括對估計未來現(xiàn)金流量的變化進(jìn)行適時調(diào)整的機(jī)制，因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流量往往與原先估計的金額和時點(diǎn)都存在差異。如果在攤配中忽略這些差異，難免在財務(wù)報表中出現(xiàn)現(xiàn)金流量形態(tài)和攤銷形態(tài)不相匹配的尷尬。對最初的現(xiàn)金流量金額和時點(diǎn)的估計發(fā)生了變化，應(yīng)該在攤配的利息法或新起點(diǎn)計量中及時反映出來。在利息法中反應(yīng)估計現(xiàn)金流量變化的方法有三種選擇：

（1）未來法（ProspectiveApproach）：這種方法根據(jù)帳面金額和未來期間現(xiàn)金流量計算出一個新的實(shí)際利率。

（2）補(bǔ)正法（Catch－upApproach）：根據(jù)修正后的估計現(xiàn)金流量和原來的實(shí)際利率（折現(xiàn)率）調(diào)整帳面金額至現(xiàn)值。

（3）追溯法（RetrospectiveApproach）：根據(jù)最初的帳面金額、到目前為止的實(shí)際現(xiàn)金流量和估計的今后現(xiàn)金流量重新計算出一個新的實(shí)際利率。再根據(jù)這個新的實(shí)際利率和修正后的未來現(xiàn)金流量估計值把現(xiàn)在的帳面金額調(diào)整至現(xiàn)值。

FASB推薦第2種方法，因?yàn)樗鼭M足利息法“把某項資產(chǎn)或負(fù)債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起”的內(nèi)在要求，而且執(zhí)行成本不高。在補(bǔ)正法下，只要估計現(xiàn)金流量不變，資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額就等于估計未來現(xiàn)金流量按照初始實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。第1種未來法不能反映出估計現(xiàn)金流量的變化，其信息也缺乏決策相關(guān)性，用這種方法推導(dǎo)出的新的實(shí)際利率與初始確認(rèn)時的利率、現(xiàn)在市場利率都缺乏關(guān)聯(lián)，資產(chǎn)負(fù)債表中的帳面余額除了表示它是一個“未攤銷金額”外別無它用。第3種方法雖然已經(jīng)被一些會計公告使用，而且一些人也認(rèn)為它是三種方法中最精確和最全面的方法，但由于使用這種方法需要非常詳細(xì)的關(guān)于過去現(xiàn)金流量的記錄，執(zhí)行成本很高，不一定符合成本收益原則，所以在第7輯概念公告中沒有把它作為推薦方案。

六、簡短的結(jié)論和評價

FASB最新發(fā)表的這輯概念公告對以未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的會計計量提供了一個理論框架，包括（a）確定在會計計量中使用現(xiàn)值的目的；（b）為現(xiàn)值的使用，尤其是在未來現(xiàn)金流量的金額或者時點(diǎn)以及兩者同時具有不確定性的情況下使用現(xiàn)值技術(shù)提供一般性的原則。它提出了一些重要的觀點(diǎn)和結(jié)論，諸如在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地反應(yīng)各種未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異以便為報表使用者提供更相關(guān)的信息；為了在財務(wù)報告中提供相關(guān)信息，現(xiàn)值必須能夠體現(xiàn)資產(chǎn)或負(fù)債的某些可觀察的計量屬性（公允價值），公允價值是現(xiàn)值計量的唯一目的，但它并不排斥建立在企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)期基礎(chǔ)之上的那些信息和假設(shè)；使用現(xiàn)值的會計計量應(yīng)該反映出各種估計現(xiàn)金流量具有內(nèi)在不確定性這一特征；期望現(xiàn)金流量法比傳統(tǒng)法能更好地捕捉不同現(xiàn)金流量之間在數(shù)額和時點(diǎn)等方面的不確定程度；對負(fù)債的現(xiàn)值計量與資產(chǎn)的現(xiàn)值計量雖然在一些具體技術(shù)上不盡相同，但它們的計量目的是一樣的，而且在負(fù)債公允價值的計量時應(yīng)該考慮企業(yè)資信狀況的變化；作為一種具有良好特性的攤配程序，利息法的實(shí)質(zhì)就是把某項資產(chǎn)或負(fù)債報告金額的變化和一組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的變化聯(lián)系在一起；如果估計現(xiàn)金流量的時點(diǎn)或數(shù)額發(fā)生變化，而該事項又不適用于新起點(diǎn)計量，那么在采用利率法進(jìn)行攤銷時應(yīng)采用補(bǔ)正法，即把帳面金額調(diào)整為修正后的估計未來現(xiàn)金流量按照初始實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值；等等。

第7輯概念公告的正式并沒有完全消除一個存在已久的擔(dān)憂，那就是在會計計量中使用“公允價值”這樣一個相對抽象的概念作為計量目的，具體到這一輯公告，是使用具有不確定性的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值作為計量屬性，這樣的信息可能更加滿足相關(guān)性的質(zhì)量特征，但是否符合可靠性的質(zhì)量要求呢？

第3篇：會計計量論文范文

(一)財務(wù)會計

雖然，在企業(yè)的會計管理工作中，并沒有對企業(yè)的財務(wù)會計原則進(jìn)行明確定義，但是在企業(yè)的計量準(zhǔn)則中卻對確認(rèn)計量原則進(jìn)行了說明。總則中規(guī)定，企業(yè)財務(wù)會計的計量、確認(rèn)以及報告要建立在企業(yè)會計權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)上，并且，在對企業(yè)財務(wù)會計計量進(jìn)行確認(rèn)時，采用歷史成本的方式對企業(yè)財務(wù)會計的確認(rèn)計量進(jìn)行分析和歸納。當(dāng)前，在企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)計量工作中，多以此為原則。

(二)稅務(wù)會計

稅務(wù)會計是一門比較復(fù)雜的學(xué)科，它既需要對會計學(xué)中的方法和理論進(jìn)行有效運(yùn)用，有需要嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)，并在此前提下，對企業(yè)的稅款的形成、變動情況進(jìn)行系統(tǒng)而全面的計算，確保企業(yè)稅款的及時合法繳納，以避免出現(xiàn)違法違章問題，對企業(yè)正常經(jīng)營和發(fā)展造成影響。稅務(wù)會計，就是以稅法為準(zhǔn)則的前提下，對企業(yè)稅務(wù)會計確認(rèn)計量進(jìn)行確認(rèn)、報告、總結(jié)以及歸納。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認(rèn)計量對比分析

(一)相關(guān)性原則對比

相關(guān)性原則應(yīng)用的主要目的，是為了對企業(yè)所提供的會計信息進(jìn)行約束和規(guī)定，要求企業(yè)提供的會計信息不僅要具有準(zhǔn)確性和真實(shí)性，還要與企業(yè)財務(wù)管理報告以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)聯(lián)。通過這種方式，當(dāng)企業(yè)的會計管理人員對企業(yè)會計工作進(jìn)行管理的過程中，就能夠直接通過財務(wù)報告對企業(yè)財務(wù)會計管理情況進(jìn)行詳細(xì)了解，進(jìn)而對企業(yè)財務(wù)會計管理做出合理預(yù)測和正確決策，進(jìn)而確保整個財務(wù)會計管理工作的高效性。也就是說，在財務(wù)會計管理工作中，相關(guān)性原則對企業(yè)財會會計確認(rèn)計量的準(zhǔn)確性和真實(shí)性以及其是否滿足企業(yè)會計核算需求具有較高要求。與財務(wù)會計相關(guān)性原則不同，稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則企業(yè)在財務(wù)管理中都企業(yè)財務(wù)支出進(jìn)行扣除時，要求所扣除的支出要與企業(yè)收入有直接關(guān)系，而不要求其與企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)計量的決策和管理相關(guān)。并且，在稅法中相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，與企業(yè)收入直接相關(guān)的支出主要包括兩個方面。一個方面，要求其支出要與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，比如企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。另一方面，指的是企業(yè)因?yàn)榭梢詾槠髽I(yè)帶來更大經(jīng)濟(jì)效益的支出，比如企業(yè)投資支出、廣告支出等。基于以上特點(diǎn)，在對企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計計量進(jìn)行確認(rèn)的過程中，就要對二者進(jìn)行慎重對待，以求確保確認(rèn)計量的高效性和精確性，避免對企業(yè)經(jīng)營和管理的正常進(jìn)行造成影響。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對比

企業(yè)財務(wù)會計的進(jìn)行主要依靠企業(yè)會計準(zhǔn)則，而在企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)財務(wù)會計的確認(rèn)、報告和計量要在以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為參考的基礎(chǔ)上進(jìn)行，以確保其會計工作的有效性?；谄髽I(yè)會計準(zhǔn)則，在企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)計量中就存在以下特點(diǎn)：首先，在對企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)的過程中，所有的收入都要當(dāng)期確認(rèn)，而這些收入中，詳細(xì)包括了企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的或者是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，這些收入的確認(rèn)都需要在當(dāng)期進(jìn)行。其次，如果在當(dāng)期無法進(jìn)行確認(rèn)或者是已經(jīng)錯過當(dāng)期確認(rèn)就不能夠在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)，要統(tǒng)一列入非當(dāng)期費(fèi)用和收入款項中。而在稅法中規(guī)定，企業(yè)所要繳納的所得稅的確認(rèn)也要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)。但是，相對于企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)計量而言，企業(yè)稅務(wù)會計所要參考的權(quán)責(zé)發(fā)生制多是不完全的，如果單純的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對企業(yè)稅務(wù)會計計量進(jìn)行確認(rèn)，很容易出現(xiàn)失誤，進(jìn)而對企業(yè)經(jīng)營和管理的正常進(jìn)行造成影響，甚至，還會在不知情的情況下出現(xiàn)違法違章操作，為企業(yè)的財務(wù)管理帶來隱患。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計確認(rèn)計量過程中，在特殊的情況下，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際收入和支出情況，對企業(yè)所得稅的納稅額進(jìn)行詳細(xì)計算，并確保其計算的合理性和科學(xué)性，避免問題出現(xiàn)。

(三)重要性原則和法定性原則對比

重要性原則，指的是企業(yè)要在對自身業(yè)務(wù)的規(guī)模大小和業(yè)務(wù)本質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查和了解的基礎(chǔ)上，有針對性對企業(yè)會計管理中的會計程序以及確認(rèn)計量方法進(jìn)行選擇。并且，在對會計程序和方法進(jìn)行選擇的過程中，還要對其選擇所可能帶來的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行判斷，進(jìn)而慎重選擇。在企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)計量的工作中，要求企業(yè)財務(wù)管理部門所提供的會計信息要能夠充分反映出企業(yè)的財務(wù)管理狀況和現(xiàn)金流量情況，并且，通過財務(wù)管理狀況和現(xiàn)金流量情況還要能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理成果、經(jīng)濟(jì)決策以及經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行充分體現(xiàn)，進(jìn)而確保企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)計量工作的順利進(jìn)行。而在企業(yè)稅務(wù)會計確認(rèn)計量工作中，則要求一切管理活動都要在充分滿足稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而不重視企業(yè)的經(jīng)營和管理狀況，也不考慮企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的大小和性質(zhì)。更為重要的是，在企業(yè)稅務(wù)會計確認(rèn)計量工作中，并不承認(rèn)企業(yè)財務(wù)會計的重要性原則，而至遵守自身的法定性原則。

三、結(jié)束語

第4篇：會計計量論文范文

（一）會計觀念的轉(zhuǎn)變——由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀

新所得稅會計準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法正是堅持資產(chǎn)負(fù)債觀念，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，分析兩者之間差異的性質(zhì)，確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，從而得到資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。這一方法保證了資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)和負(fù)債概念的符合性，也保證了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)公允。

（二）所得稅會計處理方法的變化

舊準(zhǔn)則中企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計處理時，可以選擇應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務(wù)法。從理論上來說，納稅影響會計法優(yōu)于應(yīng)付稅款法，更能體現(xiàn)“所得稅是企業(yè)在獲取收益時發(fā)生的一種費(fèi)用”這一觀點(diǎn)。

新的所得稅會計準(zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債法來核算遞延所得稅，在理論上更符合會計要素確認(rèn)的要求。同時新所得稅會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際慣例趨同的原則，實(shí)現(xiàn)了與國際通行做法的接軌。

（三）新準(zhǔn)則引入了暫時性差異的概念

新會計準(zhǔn)則引入了暫時性差異的概念，未單獨(dú)定義永久性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值依據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)，其計稅基礎(chǔ)依據(jù)稅法確認(rèn)。暫時性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個時間點(diǎn)上的差異，包括舊制度中所稱的時間性差異和永久性差異中的能轉(zhuǎn)回的差異，其范圍比時間性差異廣。

（四）新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)需要提減值準(zhǔn)備

為了與其他資產(chǎn)項目的會計處理保持一致，新準(zhǔn)則要求：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

（五）財務(wù)報表列報與披露的不同

新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，并且將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分開列示，所得稅費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)反映。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。同時，新所得稅準(zhǔn)則還對所得稅會計信息披露做出了明確規(guī)定，要求企業(yè)在會計報表附注中披露與所得稅有關(guān)的信息，這將為報表使用者提供更為有用的決策信息。

二、新所得稅會計準(zhǔn)則概述

（一）當(dāng)期所得稅的計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。即：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅率

其中，應(yīng)稅所得額＝會計利潤±永久性差異＋發(fā)生可抵扣暫時性差異－轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異－發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異＋轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異（二）遞延所得稅的計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。對于確認(rèn)的遞延所得稅，分別計入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率

遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。

通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異（即暫時性差異）。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款等負(fù)債的確認(rèn)和償還不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，形成暫時性差異。企業(yè)應(yīng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對形成的暫時性差異，按重要性原則確認(rèn)所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。

（三）所得稅費(fèi)用的計量

企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中的所得稅費(fèi)用為兩者之和。即：

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅

三、新所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行

所得稅準(zhǔn)則用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了應(yīng)付稅款法等現(xiàn)行的所得稅會計處理方法，會對上市公司和企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。原來以應(yīng)交稅金的數(shù)額確定利潤表上的所得稅費(fèi)用，現(xiàn)在要確認(rèn)由于暫時性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)稅率發(fā)生變化時，還要對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量。新準(zhǔn)則的實(shí)施必然影響利潤表中的所得稅費(fèi)用，并最終影響企業(yè)的凈利潤。新會計準(zhǔn)則要求2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，以后逐步擴(kuò)大范圍，最后推廣到所有的大中型企業(yè)。因此，企業(yè)必須接受新的會計準(zhǔn)則體系，評估實(shí)行所得稅準(zhǔn)則對于企業(yè)財務(wù)報表的影響，對可供選擇的會計處理方法做出決策，制定出企業(yè)自身的會計政策。

此外，會計人員的業(yè)務(wù)水平對順利實(shí)施所得稅會計準(zhǔn)則有著重要的影響。新所得稅會計準(zhǔn)則的理念和做法與現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)有著較大的差異，會計人員面臨專業(yè)技術(shù)和實(shí)務(wù)操作方面的挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在以下三個方面：（1）所得稅會計處理方法從應(yīng)付稅款法等簡單方法改為資產(chǎn)負(fù)債法，新舊轉(zhuǎn)換中企業(yè)要按照首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異對所得稅的影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。（2）目前我國正在進(jìn)行企業(yè)所得稅制度的改革，很快將會實(shí)現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)所得稅的“兩稅合一”，所得稅稅率的變動也要對所得稅進(jìn)行調(diào)整。這些均會增加所得稅會計核算的難度，提高會計處理的成本。（3）所得稅會計準(zhǔn)則中增加了職業(yè)判斷和信息披露方面的內(nèi)容，如判斷遞延所得稅資產(chǎn)可確認(rèn)上限、判斷期末遞延所得稅資產(chǎn)減值等，這些都需要會計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。

【摘要】2006年2月l5日，財政部了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。新會計準(zhǔn)則體系中的所得稅相關(guān)準(zhǔn)則有了原則性的變化，成為新準(zhǔn)則中備受關(guān)注的準(zhǔn)則之一。本文將比較新舊準(zhǔn)則，并分析新準(zhǔn)則下所得稅的確認(rèn)和計量，以及新所得稅會計準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題。

【關(guān)鍵詞】新所得稅會計準(zhǔn)則比較確認(rèn)計量

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：76-83.

第5篇：會計計量論文范文

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;公允價值計量;難點(diǎn)

2006年2月15日財政部頒布了現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在諸多方面都實(shí)現(xiàn)了突破,其中公允價值計量屬性的運(yùn)用尤為顯著。公允價值計量屬性的引入一方面體現(xiàn)了我國加入WTO之后,為融入世界經(jīng)濟(jì)一體化而建立完整的會計準(zhǔn)則體系的迫切要求;另一方面也反映了我國會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際化趨同的趨勢。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善,公允價值將在會計計量中扮演重要角色,為會計信息使用者提供更為相關(guān)和可靠的數(shù)據(jù)。但鑒于我國的實(shí)際情況,公允價值在我國的運(yùn)用在很多方面將受到不同程度的制約。因此,探討和研究公允價值計量的相關(guān)問題將具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國運(yùn)用公允價值的主要原因

1、符合配比原則的要求。企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中,為取得該產(chǎn)品銷售收入,必定要發(fā)生相應(yīng)的產(chǎn)品成本,即所謂的收入與費(fèi)用的配比原則。通常情況下,收入和費(fèi)用、成本在計量的單位方面是配比的,即都是采用貨幣計量單位。但是,在計量的屬性方面卻不配比,收入是按現(xiàn)行市價進(jìn)行計量的,成本、費(fèi)用卻是按歷史成本進(jìn)行計量的。而公允價值是基于市場價值的一種計量模式,現(xiàn)行準(zhǔn)則運(yùn)用公允價值計量模式可以保證收入與費(fèi)用、成本在計量屬性方面更加符合配比原則。

2、更真實(shí)地反映企業(yè)的利潤。企業(yè)的利潤是通過收入扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計算出來的。如上所述,通常情況下,收入是按市價計量的,而成本、費(fèi)用則是按歷史成本計量的。很明顯,收入與費(fèi)用之間的差額,即利潤是由兩部分組成,一部分是企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)際創(chuàng)造的利潤,另一部分是各經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價格差。隨著公允價值計量模式的采用,其中價格差對企業(yè)的利潤影響是不可忽視的,比如交易性金融資產(chǎn)被列為公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向,其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升;相反,其當(dāng)期利潤就會因此受損。由于人為無法控制的價格差的影響,當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤并非是企業(yè)經(jīng)營所實(shí)現(xiàn)的真實(shí)利潤。因此,對收入與其匹配的費(fèi)用、成本都采用公允價值計量屬性,能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的利潤。

3、進(jìn)一步提高財務(wù)信息的相關(guān)性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,公允價值是指“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”。由于公允價值是以市場定價為基礎(chǔ)的,因此其決策價值是顯而易見的。首先,金融資產(chǎn)的購買時間和歷史成本都不會影響后續(xù)計量,只有報告日的市場條件、債務(wù)人的信譽(yù)等因素才會影響到公允價值;其次,公允價值體現(xiàn)了一定時間上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價值,能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益或者企業(yè)清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值,可避免資產(chǎn)或負(fù)債計量中的一些武斷標(biāo)準(zhǔn)并減少管理當(dāng)局操縱會計數(shù)字的空間。因此,公允價值能確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險,能夠?yàn)槠髽I(yè)利害關(guān)系人的決策提供有用信息。

二、運(yùn)用公允價值計量中的難點(diǎn)問題

1、公允價值與賬面價值的矛盾?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。準(zhǔn)則出臺之前,按謹(jǐn)慎性原則,會計報表采用的都是市價和成本“孰低法”。例如,采用公允價值計量之前,企業(yè)投資房地產(chǎn),投資成本1,000萬元,即使該房地產(chǎn)的公允價值漲到1億元,報表上顯示的也只能是1,000萬元;而采用公允價值計量之后,該房地產(chǎn)的賬面價值就需要調(diào)整為1億元,但是如果之后該房地產(chǎn)又跌到5,000萬元時,賬面則需要反映虧損5,000萬元,如此所謂的虧損是否合理成為問題。另外,利用公允價值與賬面價值的關(guān)系可以進(jìn)行利潤操縱。如在非貨幣交易中,過去非幣交易產(chǎn)生的收益,只能計入資本公積金,而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則可直接計入當(dāng)期收益。

2、信息質(zhì)量的可靠性受到置疑。由于公允價值計量所提供的會計信息具有高度的決策相關(guān)性,越來越受到利害關(guān)系人的關(guān)注。但如何取得公允價值,能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得到公允價值,也就是公允價值會計信息的可靠性成為問題。在實(shí)務(wù)中,由于信息不對稱,交易的地緣差異、時間差異等因素的影響,很難確定一個唯一存在的市場價格;與公允價值相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值更是受到眾多人為因素以及不可預(yù)見事件的影響。而且我國相關(guān)會計準(zhǔn)則中對投資性房地產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)公允價值的計算僅有原則上規(guī)定,缺乏具體細(xì)則上的操作規(guī)則,這會帶來實(shí)際操作上的困難和隨意性。

3、公允價值計量缺乏統(tǒng)一規(guī)范。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南,公允價值的計量方法概括為三種:第一,在存在活躍交易市場的情況下,交易價格即為公允價值;第二,在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)(負(fù)債)的報價,這種相似的報價可以作為公允價值的計量屬性;第三,如果某項資產(chǎn)或負(fù)債沒有由市場決定的可觀察到的價格,卻有合約規(guī)定或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流量加以估計,就可以運(yùn)用現(xiàn)值估價技術(shù)來估計公允價值。其中,前兩種方法都容易確定公允價值,并且在方法的具體運(yùn)用過程中不存在較難的技術(shù)問題。關(guān)鍵是第三種方法——現(xiàn)值估價法,由于現(xiàn)值技術(shù)在理論和實(shí)務(wù)中存在諸多難題,使得現(xiàn)值估價法難以準(zhǔn)確操作,進(jìn)而造成公允價值不能深入運(yùn)用。

4、會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。公允價值的運(yùn)用需要會計人員專業(yè)的主觀判斷,這需要扎實(shí)的理論功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高尚的職業(yè)道德。尤其是涉及到現(xiàn)值、折現(xiàn)率等問題,更需要會計人員了解金融市場,并具有很高的專業(yè)技術(shù)水平。而據(jù)調(diào)查,目前我國會計從業(yè)人員中,受過高等教育的僅占很少的比例,絕大多數(shù)會計人員只具有初級文化水平。對于經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展急需的高層次、復(fù)合型會計人才,則非常缺乏。另外,由于大部分會計人員受教育水平較低,致使其職業(yè)判斷水平不高,職業(yè)道德水平有待提高。在公允價值計量運(yùn)用過程中,會計人員綜合素質(zhì)的低下為利潤操縱提供了空間。

三、我國公允價值計量難點(diǎn)問題成因分析

1、缺乏成熟完善的市場體系。公允價值的獲取要求是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進(jìn)行的,要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況,盡可能地縮小信息不對稱的程度,而且交易時交易雙方都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險因素考慮在內(nèi),并據(jù)此確定交易價格。但在我國,還沒有形成完全開放的市場體系,資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制,不同市場上所反映出來的市場信息不一致;部分市場仍然處于壟斷狀態(tài),競爭不充分,其資源價格不能反映市場的公允性;政府對市場的干預(yù)現(xiàn)象仍舊存在,致使資源的價格往往難以真正反映其價值,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此,運(yùn)用公允價值計量的環(huán)境尚不成熟,造成公允價值計量方式在實(shí)際應(yīng)用中比較困難。

2、公允價值計量環(huán)境的復(fù)雜性。由于公允價值是基于市場環(huán)境而確定的一種計量屬性,因此其可靠性問題源于市場信息的多樣性、估值方法的復(fù)雜性以及判斷估計的人為性。首先,我國尚無完善的活躍要素市場,公允價值計算的數(shù)據(jù)來源沒有保障;其次,會計監(jiān)督體系尚不健全,只有上市公司和外資企業(yè)審計監(jiān)督較為規(guī)范,而其他企業(yè)的監(jiān)督都存在著不少問題,甚至很多企業(yè)完全處于監(jiān)督體系之外。除此之外,企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,《現(xiàn)行準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”在這個規(guī)定中,并沒有對“能夠取得并可靠計量”做出明確的解釋,從而對公允價值的合理運(yùn)用產(chǎn)生了一定影響,信息可靠性也因此受到質(zhì)疑。

3、公允價值計量準(zhǔn)則不規(guī)范?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則不同程度地涉及到現(xiàn)值估價技術(shù),但是絕大部分都是有關(guān)現(xiàn)值估價的概念表述,前后一貫性較差,可操作性不強(qiáng),這增加了運(yùn)用現(xiàn)值探求公允價值的難度。企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值計量進(jìn)行了范圍的規(guī)定,但是對于具體如何進(jìn)行計量卻闡述很少。而且作為現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系中大量采用公允價值的原因之一,正如財政部在相關(guān)文件中論及采用公允價值計量原因時所述:由于國際上多數(shù)國家或地區(qū)都采用了公允價值計量,為了與國際會計準(zhǔn)則趨同,我國會計準(zhǔn)則中需要采用公允價值計量,而并非學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界真正從會計發(fā)展規(guī)律上認(rèn)識到采用公允價值的必要性。因此,落后的理論研究必然會影響到實(shí)務(wù)應(yīng)用。

4、會計人員職業(yè)判斷能力較差。目前,在我國技能型會計遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于智能型會計,大部分會計從業(yè)人員習(xí)慣于歷史成本計量的模式,習(xí)慣于按照規(guī)范導(dǎo)向準(zhǔn)則進(jìn)行固定式的會計處理,在公允價值獲取方面缺乏職業(yè)判斷,導(dǎo)致了公允價值獲取方面難達(dá)公允。然而,公允價值計量要求會計人員不僅僅要知道過去,更多地應(yīng)面向現(xiàn)在和未來,如現(xiàn)時市場價值、未來收益現(xiàn)值等。這就對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求,會計人員不僅應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,還需具有一定的財務(wù)管理知識。由于公允價值計量需要會計人員的職業(yè)判斷,這樣就增加了會計人員的操控空間,以致影響到公允價值的真實(shí)性和可靠性。

四、我國運(yùn)用公允價值計量的對策

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中公允價值計量已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用,但上文所述難點(diǎn)問題是不容回避的客觀存在的問題,為了能夠更好地應(yīng)用公允價值計量模式,應(yīng)從以下幾個方面著手:

1、完善公允價值應(yīng)用的外部環(huán)境條件。影響公允價值計量的外部環(huán)境包括市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境等。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面,雖然公允價值并不等于市場價格,但是公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,最為客觀的、可靠程度最高的市場價格也便稱為公允價值的最簡便的來源。所以,應(yīng)該繼續(xù)努力培育各級市場,特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場,進(jìn)一步完善影響公允價值的市場環(huán)境,從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價值。另外,在法律環(huán)境方面,需要建立合理的法律規(guī)范體系,加強(qiáng)政府對市場的監(jiān)管力度,完善監(jiān)管機(jī)制,規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,避免利用公允價值進(jìn)行不公平交易和利潤操縱。

2、統(tǒng)一規(guī)范公允價值計量準(zhǔn)則。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則只是在基本準(zhǔn)則中對公允價值進(jìn)行了定義,關(guān)于公允價值的具體應(yīng)用是分散于不同的具體會計準(zhǔn)則或是解釋指南中,缺乏具體應(yīng)用公允價值計量屬性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),因此目前我國企業(yè)會計準(zhǔn)則需要制定相應(yīng)的準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南,以規(guī)范指導(dǎo)公允價值計量屬性在不同會計準(zhǔn)則之間的具體運(yùn)用,保持不同準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價值的一致性。

3、提高會計人員綜合素質(zhì)。為提高會計人員的綜合素質(zhì),可以從兩個方面入手。首先,在職業(yè)道德建設(shè)方面,強(qiáng)化法制教育,要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù);同時,切實(shí)加強(qiáng)誠信建設(shè),牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守,從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生;其次,在業(yè)務(wù)方面,幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序,提高其業(yè)務(wù)操作能力,減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。只有提高了會計人員的綜合素質(zhì),建立了合理的監(jiān)督機(jī)制,公允價值計量才能得到合理使用,并會在一定程度上提高和改善我國財務(wù)會計信息的質(zhì)量,使之向利害關(guān)系人傳達(dá)更為真實(shí)的企業(yè)價值信息。

五、結(jié)語

公允價值計量的復(fù)雜性、特殊性以及我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度,決定了公允價值計量屬性在我國的運(yùn)用勢必是一個漫長的過程。但是,隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度的不斷提高,有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的公允價值將比較容易取得,在這種情況下,我們要克服運(yùn)用公允價值計量中存在的各種困難,在充分學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實(shí)際情況,認(rèn)真分析研究,以便讓公允價值計量更好地服務(wù)于會計信息質(zhì)量要求,服務(wù)于我國資本市場的健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn):

[1]陳美華.公允價值計量基礎(chǔ)研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

第6篇：會計計量論文范文

1.國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)關(guān)于公允價值的定義：“公允價值，指在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。

2.2006年9月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)先發(fā)表FAS157“公允價值計量”，2007年2月，F(xiàn)ASB再發(fā)表了FAS159“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的公允價值選擇權(quán)”，進(jìn)一步允許主體選擇按照公允價值計量多種金融工具和某些特定的其他項目，擴(kuò)大了公允價值的使用范圍。在FAS157中，公允價值的簡單定義與計量公允價值的框架相結(jié)合。

3.IASB在“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”(IFRSs)與IASs中與FASB在財務(wù)會計準(zhǔn)則(FAS)157號所表述的公允價值，至少有以下五點(diǎn)差異：第一，IASB所表述的公允價值，既不是指脫手價格(exitprice)，也不是指入賬價格(entryprice)，而FASB在FAS157定義的公允價值，明確是指脫手價格；第二，IASB講的負(fù)債的交換價格是清償一項負(fù)債的支付價格，而FASB講的負(fù)債的交換價格則指轉(zhuǎn)移一項負(fù)債應(yīng)支付的價格；第三，IASB在定義中描述交易參與者是在一項公平交易中熟悉情況的雙方，F(xiàn)ASB則只用市場參與者來概括，不過IASB認(rèn)為這兩種不同提法的本質(zhì)內(nèi)容是一致的；第四，IASB對于公允價值應(yīng)面向市場的觀點(diǎn)與FASB是一致的，但FASB明確指出，在計量日并不存在一項實(shí)際交易而只存在假想交易，后來在FAS159中又補(bǔ)充說，存在著確定承諾，但始終明確公允價值是估計價格；第五，F(xiàn)ASB非常明確公允價值計量的目標(biāo)是確定資產(chǎn)銷售或負(fù)債轉(zhuǎn)移的脫手價格，其所以強(qiáng)調(diào)脫手價格，是因?yàn)槊撌謨r格代表未來的現(xiàn)金流入或流出，從而符合關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

二、我國的公允價值概念

1.在我國2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中定義如下：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計量。”(第42條)。

2.公允價值的主要特點(diǎn)及其局限性。公允價值有四個主要特點(diǎn)：第一，以市場而不是以特定主體為計量的基礎(chǔ)。第二，以基于確定承諾的假想交易為對象，因?yàn)榇藭r并無實(shí)在的交易。第三，計量日不是交易日，而是確定承諾日和清算交割期以前的每個報告日。公允價值的重要特點(diǎn)之一是它的價格主要隨著市場價格的變化(三級估計——即采用與市場無關(guān)的各種估計技術(shù)——除外)，即它始終跟蹤作為價值影子的市場價格的消長而調(diào)整自己的升降，從而使資產(chǎn)或負(fù)債的計量與市場息息相關(guān)。第四，由于它主要是參照市場的估計價格，因而即使估計未必完全可靠，它始終面向未來，在它的金額、時間安排等方面力求反映市場的風(fēng)險和不確定性，而這是歷史成本計量所辦不到的。

當(dāng)然，公允價值計量也有一個重要的局限性，那就是估計價格會出現(xiàn)偏差，損害會計如實(shí)反映的基本要求。不過，隨著估計技術(shù)的發(fā)展，這一局限性會逐步得到改進(jìn)。

三、應(yīng)用公允價值須創(chuàng)造的條件

公允價值計量的有效運(yùn)用，最好逐步創(chuàng)造以下幾個條件：(1)在計量日，該資產(chǎn)或負(fù)債有相同資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(或有序市場)存在，隨時可取得作為公允價值估計參數(shù)的市場價格(即可實(shí)行一級估計)，或者，應(yīng)有相似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場，隨時取得相似的資產(chǎn)出售價格或負(fù)債的轉(zhuǎn)移價格(并作必要的少量調(diào)整，即可實(shí)行二級估計)，盡可能不采用脫離市場的估計技術(shù)的三級估計；(2)同類或相似的資產(chǎn)或負(fù)債的市場最好不只一個，其中要有一個主市場或最有利的市場，在這個市場上，資產(chǎn)的出售價格最大化，負(fù)債的轉(zhuǎn)移價格最小化；(3)努力提高財會人員的整體素質(zhì)，特別是估價和判斷水平；(4)大力提高注冊會計師的素質(zhì)和獨(dú)立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。

我國在基本準(zhǔn)則定義公允價值時同IASB一樣，并未明確：(1)公允價值是以假想交易為前提；(2)是一種脫離現(xiàn)實(shí)交易的估計價格。這樣，我們運(yùn)用公允價值時應(yīng)注意：(1)要有可能取得公允價值(按我國公允價值定義)；(2)所取得的公允價值應(yīng)當(dāng)或盡可能可靠，因此，我國公允價值的采用將不受美國FAS157和FAS159的限制；(3)明確公允價值計量目標(biāo)。

四、公允價值計量對會計準(zhǔn)則應(yīng)用的影響

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》規(guī)定從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值；非同一控制下的企業(yè)合并是雙方自愿交易，按照公允價值計量，以避免企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行盈余管理的行為發(fā)生。

2.按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換將可能產(chǎn)生利潤，如以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)等。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額可計入當(dāng)期損益，將會影響企業(yè)的當(dāng)期利潤。上市公司將可以通過進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換提高當(dāng)期利潤。雖然《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的會計彈性。

3.《債務(wù)重組準(zhǔn)則》規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實(shí)物抵債，將以公允價值計量。該準(zhǔn)則對于部分無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，勢必大幅增加利潤，從而提高每股收益。對于那些無力清償債務(wù)的公司(特別是ST、PT公司)，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，負(fù)債較大而且可能發(fā)生債務(wù)重組的公司，其利潤有大幅提升的可能性。投資者可以通過對非經(jīng)常性損益的分析識別債務(wù)重組包裝獲得的利潤，進(jìn)而作出理性的選擇。

4.金融工具準(zhǔn)則規(guī)定金融工具以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映，這將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對會計報表的影響，以避免給會計報表帶來過大的波動?？梢哉f，新金融工具準(zhǔn)則對金融工具的會計處理進(jìn)行了很好的規(guī)范。但是，《金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則》只對金融資產(chǎn)進(jìn)行了劃分，而沒有對企業(yè)的金融資產(chǎn)如何進(jìn)行分類以及分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的界定。

總之，相對于IASB和FASB而言，我國公允價值在使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇。如在基本準(zhǔn)則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。此外，公允價值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認(rèn)與計量、股份支付、套期保值等會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達(dá)的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能使用公允價值計量模式，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍.關(guān)于我國會計制度和會計準(zhǔn)則的制定問題[J]，會計研究，2001，(1).

[2]常勛.公允價值計量研究[J].財會月刊，2004.(1).

[3]郭永清，高偉.我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異分析及國際趨同的思考[J].會計研究，2004，(5).

[4]蘇莉.改進(jìn)公允價值應(yīng)用研究[D].復(fù)旦大學(xué)學(xué)位論文，2007.

[5]陸宇建，張繼袖，劉國艷.基于不確定性的公允價值計量與披露問題研究[J].會計研究，2007，(2).

第7篇：會計計量論文范文

【關(guān)鍵詞】會計崗位；內(nèi)部會計控制；會計信息

會計信息一旦失真危害極大，它不僅違反了會計的真實(shí)性原則，還直接影響了國家稅收。這與會計人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會計控制有著密切的關(guān)系。為了保證會計信息質(zhì)量，就必須嚴(yán)格制定會計崗位責(zé)任制、嚴(yán)格內(nèi)部會計制度。

一、會計信息失真的原因（一）會計法規(guī)不完善，會計管理體系不完備在我國，雖然近年已相繼修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，但由于經(jīng)營者法制觀念淡薄，有關(guān)規(guī)定不配套，執(zhí)法環(huán)境欠佳及執(zhí)論文法者本身素質(zhì)低下，對違規(guī)違紀(jì)者懲罰不力等因素，會計法律規(guī)范的執(zhí)行仍不理想。但就現(xiàn)有會計管理法規(guī)、會計管理體系而言，還存在理念滯后，規(guī)定內(nèi)容空泛，監(jiān)管手段不明確等局限。（二）企業(yè)自我約束，自我完善機(jī)制不健全一方面是國家宏觀調(diào)控力度有所削弱，另一方面則是企業(yè)管理民主化程度不高，會計行為透明度不夠，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而使會計信息質(zhì)量高低，真實(shí)與否，很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員個人素質(zhì)，這就不可避免的要留下隱患。（三）會計人員綜合素質(zhì)不高企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來。企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變帳戶對應(yīng)關(guān)系，會計確認(rèn)及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中增加新的內(nèi)容較多，如無形資產(chǎn)、增值稅等給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計的信息質(zhì)量。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護(hù)會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。（一）盡快制定并完善具體會計準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會計制度首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計準(zhǔn)則、會計制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機(jī)關(guān)又有會計職業(yè)團(tuán)體，以便使會計準(zhǔn)則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。嚴(yán)格執(zhí)法是治理會計信息失真的重要環(huán)節(jié)。從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約束，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)偽造、變造會計憑證、帳簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、帳表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟，包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進(jìn)行處罰。（二）改進(jìn)會計管理體制解決會計信息失真的關(guān)鍵便是如何改變會計人員的工作受制于經(jīng)營者，真正落實(shí)會計人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會計人員的合法權(quán)益。1、會計委派制。會計委派制，即會計人員及會計機(jī)構(gòu)直接由國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會計人員由國家委派，統(tǒng)一管理，作為國家利益的代表，代表國家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區(qū)實(shí)施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設(shè)立具有法人性質(zhì)的會計服務(wù)所，隸屬政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)所人員實(shí)行招聘，經(jīng)過考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關(guān)系，工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位需要會計人員，一律向服務(wù)所申請，由服務(wù)所派出會計人員，提供有償服務(wù)。2、財務(wù)總監(jiān)制。財務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護(hù)所有者利益，通過直接參與企業(yè)財務(wù)管理和會計工作組織，對企業(yè)各項經(jīng)營活動實(shí)施監(jiān)督的外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。財務(wù)總監(jiān)制度完善了會計管理體制，使會計的雙重監(jiān)督職能得以真正落實(shí)。財務(wù)總監(jiān)的存在會使財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任，同時會抑制任何一方權(quán)力的過分膨脹。在兩者之間會形成及時性、經(jīng)常性、有效性、自覺性的特點(diǎn)。所以說，財務(wù)總監(jiān)制是防止會計信息失真的有力舉措。3、會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度。財政部門在會計管理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，并以法令形式頒布。企業(yè)任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。會計主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的，可以向上一級財政部門申訴。

三、全面提高會計人員的綜合素質(zhì)首先，作為新世紀(jì)的優(yōu)秀會計人員，應(yīng)該具備發(fā)揮基礎(chǔ)的品質(zhì)，立足崗位，踏實(shí)苦干。在此基礎(chǔ)上，優(yōu)秀會計人員還要勇于打破傳統(tǒng)觀念的束縛，銳意進(jìn)取，為我國會計事業(yè)的改革和發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量。其次，會計人員還要具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識，如國際上通行的財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理和審計知識，同時還應(yīng)掌握相關(guān)專業(yè)的知識，如一般商業(yè)知識，財政、金融、國際貿(mào)易、貨幣銀行學(xué)和人力資源管理學(xué)等。第三，培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的意識，提高職業(yè)道德修養(yǎng)。當(dāng)今社會發(fā)展迅速，各門學(xué)科的知識更新速度加快，會計的法規(guī)準(zhǔn)則也在不斷發(fā)展，中國的會計制度要和國際接軌，改變是必然的，會計人員只有具備終身學(xué)習(xí)的意識和再學(xué)習(xí)的能力，不斷接受再教育，才能適應(yīng)當(dāng)今社會的發(fā)展。由此可見，會計人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。

【參考文獻(xiàn)】

1、虞文鈞《企業(yè)內(nèi)部控制制度》上海財經(jīng)大學(xué)出版社2002年5月

2、朱元午會計信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的兩難選擇《會計研究》2004年7月

第8篇：會計計量論文范文

(一)我國中央銀行的會計核算基礎(chǔ)———收付實(shí)現(xiàn)制。

我國中央銀行業(yè)務(wù)由于具有特殊性，所以會計核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。一是應(yīng)收利息、待攤費(fèi)用等科目沒有在表內(nèi)設(shè)置。雖然設(shè)有“暫收款項、暫付款項”等科目，但其核算內(nèi)容與企業(yè)會計具有不同的資金性質(zhì)，其性質(zhì)僅是臨時性、過渡性的。二是再貸款、再貼現(xiàn)這類資產(chǎn)是根據(jù)國家執(zhí)行貨幣政策的需要而操作和發(fā)放的。發(fā)行債券時也是按債券面值計價，所發(fā)生的各類費(fèi)用直接計入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出列損益。三是對固定資產(chǎn)計價時，僅在購建時一次性列支，除規(guī)定的特殊變動外一般不做調(diào)整，存續(xù)期間也不計提折舊，清理時一次性核銷原值。四是各項財務(wù)收入的確認(rèn)，以我國中央銀行實(shí)際收到的各項收入計入相應(yīng)賬戶。五是所有支出全部納入財務(wù)支出核算，財務(wù)支出不準(zhǔn)預(yù)提虛列，一律據(jù)實(shí)列支。按國家有關(guān)規(guī)定制定費(fèi)用開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，上報財政部批準(zhǔn)后實(shí)施。每一會計年度的本期收入減去本期支出、減去按照國務(wù)院財政部門核定的比例提取總準(zhǔn)備金后，所得凈利潤全部上繳中央財政。六是固定資產(chǎn)只在表外計算折舊額。七是應(yīng)收未收利息在表外反映。

(二)我國中央銀行的會計計量屬性———?dú)v史成本。

我國中央銀行遵循歷史成本原則對各項資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計量，按各項財產(chǎn)取得時的實(shí)際成本入賬，存續(xù)期間財產(chǎn)價值不做調(diào)整。歷史成本計量主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是外匯儲備占款和貴金屬不隨價值變動和匯率波動定期調(diào)整賬面價值，只按歷史成本進(jìn)行核算。二是再貸款按發(fā)放時的實(shí)際金額入賬，不采用重估價值，不進(jìn)行減值測試，不計提損失準(zhǔn)備，對其應(yīng)收未收利息不納入表內(nèi)核算，只在表外反映。三是固定資產(chǎn)按購建時成本計價，存續(xù)期間不計提折舊，只對規(guī)定的特殊變動原因做價值調(diào)整。四是有價證券的入賬價值按實(shí)際支付的價款列賬，溢價、折價不做攤銷，存續(xù)期間不按市價法或攤余成本法對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。五是國際金融組織資產(chǎn)按出資時實(shí)際支付的金額入賬。

(三)我國中央銀行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)的歷史成因。

我國中央銀行長期采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)和采用歷史成本作為會計計量屬性有其歷史成因。收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)和歷史成本計量屬性的長期存在是由我國中央銀行單位性質(zhì)所決定的。我國中央銀行作為行政性單位不以盈利為目的，對利潤指標(biāo)的重視程度遠(yuǎn)不及企事業(yè)單位。我國中央銀行以防止國有資產(chǎn)流失為目標(biāo)，更加注重資金使用的真實(shí)性，從會計信息的客觀性和相關(guān)性角度出發(fā)，我國中央銀行更偏重于會計信息的客觀性。

二、我國中央銀行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量現(xiàn)狀

我國中央銀行遵循收付實(shí)現(xiàn)制會計核算原則，實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算管理制度，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理、分級核算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財務(wù)管理體制。資產(chǎn)項目中外匯儲備經(jīng)營管理必須堅持安全性、流動性和盈利性的原則，再貸款、再貼現(xiàn)根據(jù)國家執(zhí)行貨幣政策的需要操作和發(fā)放;負(fù)債項目均按實(shí)際發(fā)生額計價，發(fā)行債券按債券面值計價，發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用計入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出;財務(wù)收入項目的確認(rèn)按實(shí)際收到各項收入后計入相應(yīng)賬戶;支出項目全部納入財務(wù)支出核算，財務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提虛列。利潤等于各項收入減去各項支出，利潤按財政部批準(zhǔn)的比例提取總準(zhǔn)備金后，凈利潤全部上繳中央財政，凈虧損首先由歷年提取的總準(zhǔn)備金彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的部分由中央財政撥補(bǔ)。所有者權(quán)益全部由國家所有，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)不得變動。財務(wù)決算報告年度終了后按規(guī)定期限逐級上報上級行和財政部派出機(jī)構(gòu)。財務(wù)收支、會計事務(wù)接受國務(wù)院審計部門和財政部門的審計和監(jiān)督。我國中央銀行的現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)雖然發(fā)揮了積極、有效的作用，但也存在一定問題。

(一)未跟進(jìn)會計制度改革和金融全球化步伐。

2003年英國倫敦中央銀行出版社對全球159個中央銀行的會計實(shí)務(wù)調(diào)查表明，各國中央銀行對國際會計準(zhǔn)則是認(rèn)同度高達(dá)82%，大多直接或間接采用了國際會計標(biāo)準(zhǔn)。2006年我國新頒布的會計準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際的趨同，相續(xù)頒布的金融機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則也確立了權(quán)責(zé)發(fā)生制和公允價值作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)的地位。伴隨日益全球化的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境，我國國際經(jīng)濟(jì)金融活動的參與程度日趨頻繁，我國中央銀行與其他國家中央銀行的交流也在不斷增加，對各國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的趨同性要求越來越高，如果差異較大將會造成會計信息的不可比性，直接形成交流障礙。

(二)與當(dāng)前業(yè)務(wù)需求相比會計核算基礎(chǔ)相對落后。

我國中央銀行作為國務(wù)院組成部門、實(shí)行由政府主導(dǎo)的財務(wù)預(yù)算管理體制直接決定了收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制能夠?qū)崿F(xiàn)年度預(yù)算安排與財務(wù)收支的有效配比。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能夠較好反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，但是不能完整反映中央銀行的資產(chǎn)狀況。當(dāng)前我國中央銀行資產(chǎn)種類日趨多樣化、市場交易日益頻繁，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能滿足真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映中央銀行全部資產(chǎn)狀況的要求。

(三)不符合會計信息相關(guān)性和謹(jǐn)慎性要求。

我國中央銀行持有相當(dāng)數(shù)量的外匯儲備、金銀和有價證券，它們是有效執(zhí)行貨幣政策的必要工具，上述資產(chǎn)的價格受國際、國內(nèi)多項因素的綜合影響，幣種、供求、利率和匯率等的波動都將對其價格造成較大影響。對外匯儲備、金銀和有價證券等資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時，由于沒有引入客觀的計量方法，對其現(xiàn)行的真實(shí)價值無法準(zhǔn)確衡量，從而減值準(zhǔn)備也無法相應(yīng)計提，實(shí)際價值會與賬面價值產(chǎn)生嚴(yán)重不符時，隱藏了較大的財務(wù)風(fēng)險。上述資產(chǎn)如仍按現(xiàn)行歷史成本法計價，將導(dǎo)致中央銀行這些資產(chǎn)的賬面價值嚴(yán)重脫離其市場價值，這將不利于會計信息使用者做出決策判斷。

三、我國中央銀行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)的會計學(xué)選擇方向

我國中央銀行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)正在經(jīng)歷多項核算改革，借鑒國外中央銀行會計準(zhǔn)則，與國際會計準(zhǔn)則逐步趨同，積極探索適合中國國情、能夠真實(shí)公允地反映中央銀行經(jīng)營成果的會計標(biāo)準(zhǔn)是大勢所趨。雖然這些年來我國中央銀行已形成了一套較為完善的會計和財務(wù)準(zhǔn)則，由于實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算制度和采用收付實(shí)現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)，其會計反映和監(jiān)督的能力目前遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新準(zhǔn)則后的需求，完善我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。與現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則以及國外許多中央銀行執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)相比，我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)還存在不足之處，亟待改進(jìn)。

(一)合理借鑒發(fā)達(dá)國家中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)。

隨著經(jīng)濟(jì)一體化、金融全球化的發(fā)展，我國中央銀行與外國中央銀行、商業(yè)銀行及其他金融組織的交流日益緊密，參與國際經(jīng)濟(jì)、金融活動日益頻繁，正因如此，我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革已勢在必行。我國中央銀行要高度關(guān)注國內(nèi)外會計準(zhǔn)則新動態(tài)，認(rèn)真研究各國中央銀行國際會計準(zhǔn)則的運(yùn)用效果，找準(zhǔn)我國中央銀行運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則的切入點(diǎn)和范圍，成功借鑒發(fā)達(dá)國家會計標(biāo)準(zhǔn)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國中央銀行的實(shí)際情況和經(jīng)濟(jì)金融業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，明確我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革的具體內(nèi)容和發(fā)展方向，制定符合我國中央銀行自身特點(diǎn)的新會計標(biāo)準(zhǔn)，并將研究成果積極運(yùn)用到中央銀行會計實(shí)踐活動中去。借鑒國外中央銀行會計準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)，逐步靠攏國際會計準(zhǔn)則，采用謹(jǐn)慎性原則，真實(shí)、公允地反映中央銀行經(jīng)營成果是中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革的必然選擇。

(二)制定中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革制度支撐。

在借鑒國際會計準(zhǔn)則、發(fā)達(dá)國家中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國中央銀行應(yīng)制定一套適合我國國情又與國際接軌的新會計標(biāo)準(zhǔn)制度或準(zhǔn)則。具體應(yīng)從以下幾個方面考慮:一是為準(zhǔn)確計量各期間的成本和收益情況，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為中央銀行會計核算的基礎(chǔ);二是完善中央銀行會計核算原則，引入配比性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則;三是根據(jù)資產(chǎn)持有目的不同，采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等多種計量屬性計算資產(chǎn)價值;四是建立健全會計信息對外披露機(jī)制，保障會計信息披露的質(zhì)量和有效性。

(三)我國中央銀行會計標(biāo)準(zhǔn)改革具體設(shè)計

1.我國中央銀行會計基礎(chǔ)宜采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用的“二元結(jié)構(gòu)”模式。

會計基礎(chǔ)僅僅是一種計量標(biāo)準(zhǔn)，它脫離了會計體系這一整體，是不可能發(fā)揮出應(yīng)有作用的。只有在有效的財務(wù)報告和政府會計制度框架設(shè)計下，應(yīng)計制的應(yīng)用才有其實(shí)際意義。目前我國政府部門尚未明確財務(wù)報告的范圍標(biāo)準(zhǔn)，從成本效益原則角度出發(fā)考慮，我國中央銀行完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制短期內(nèi)尚不具備條件。因此，我國中央銀行近期內(nèi)還是采取以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的“二元結(jié)構(gòu)”模式為宜。

2.對跨年度結(jié)算財務(wù)資金業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量更科學(xué)。

在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，我國中央銀行跨年度結(jié)算財務(wù)資金業(yè)務(wù)如跨年度結(jié)算采購資金、工程款等，存在會計核算無依據(jù)、預(yù)提虛列和賬務(wù)處理不真實(shí)等問題。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增設(shè)“待清算支出”、“應(yīng)付支出”等類似科目，核算當(dāng)年已安排未支出或應(yīng)付未付的款項，項目發(fā)生時直接從費(fèi)用賬戶將相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)入。在下一年度實(shí)際支付時，直接做沖減“待清算支出”、“應(yīng)付支出”賬務(wù)處理，不再列支費(fèi)用科目。在當(dāng)前部門預(yù)算制下，這種做法我國中央銀行可以更為科學(xué)的安排費(fèi)用開支。

3.對再貸款業(yè)務(wù)計提減值準(zhǔn)備，實(shí)施更為嚴(yán)格的監(jiān)管手段。

我國中央銀行應(yīng)根據(jù)再貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度大小，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備金額與風(fēng)險大小成正比。對再貸款業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)不同種類定期進(jìn)行風(fēng)險評估，對不同類別再貸款業(yè)務(wù)存在的逾期或無法收回的風(fēng)險程度大小做出評估，可參考借鑒商業(yè)銀行貸款的五級分類標(biāo)準(zhǔn)做法，分別計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。由于我國中央銀行發(fā)放的再貸款金額較大，如果計提減值準(zhǔn)備則相應(yīng)的計提數(shù)額會較大，減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益會造成損益的巨大波動，不利于客觀評價?？紤]此因素，我國中央銀行再貸款減值準(zhǔn)備可計入權(quán)益核算。

4.暫緩對固定資產(chǎn)計提折舊，保持現(xiàn)有固定資產(chǎn)會計核算方式不變。

第9篇：會計計量論文范文

在信息不對稱的情況下，一方面，由于道德風(fēng)險的存在，管理層可能為了追求自身利益最大化而過度投資;另一方面，由于逆向選擇問題的存在，過高的外部融資成本可能導(dǎo)致企業(yè)投資不足。無論是投資過度還是投資不足，都會降低投資質(zhì)量，影響資本市場的資源配置效率。那么，會計信息質(zhì)量的提高是否能夠減少投資不足和投資過度的現(xiàn)象呢?Biddleetal．對這個問題進(jìn)行了研究。他們認(rèn)為，如果會計信息質(zhì)量較高，一方面可以提高股東對管理層投資行為的監(jiān)督能力，減少過度投資行為;另一方面可以降低公司的信息不對稱程度，降低外部融資成本，減少投資不足的現(xiàn)象。［7］他們的研究結(jié)果表明，高質(zhì)量的會計信息可以減少具有過度投資傾向(具體表現(xiàn)為現(xiàn)金余額小、資產(chǎn)負(fù)債率高)公司的投資額，提高具有投資不足傾向(具體表現(xiàn)為現(xiàn)金余額大、資產(chǎn)負(fù)債率低)公司的投資額，同時還可以減少企業(yè)實(shí)際投資額與預(yù)期投資額之間的偏差。綜上所述，現(xiàn)有研究結(jié)果表明，高質(zhì)量的會計信息可以降低企業(yè)的資本成本，提升企業(yè)價值，提高資本市場的資源配置效率，而且信息不對稱程度越高，會計信息質(zhì)量就越重要。

會計信息披露質(zhì)量的衡量方法

我國企業(yè)會計基本準(zhǔn)則第一章第四條明確指出，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。因此，簡單地說，高質(zhì)量的會計信息應(yīng)該有助于報表使用者客觀地評價過去，科學(xué)地預(yù)測未來?，F(xiàn)有研究對會計信息質(zhì)量的衡量方法有直接方法和間接方法兩大類。直接衡量會計信息質(zhì)量的方法包括對應(yīng)計利潤質(zhì)量的衡量、對現(xiàn)金流量質(zhì)量的衡量和對年度報告的直接評分等。

應(yīng)計利潤是企業(yè)利潤的一個重要組成部分，反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計量利潤之間的差異，也是會計人員專業(yè)判斷在利潤表上的直接反映?，F(xiàn)有研究結(jié)果表明，管理層可能通過會計政策選擇來影響報告利潤，從而影響利潤質(zhì)量，因此，管理層主觀操縱的應(yīng)計利潤大小通常被用來衡量企業(yè)應(yīng)計利潤的質(zhì)量。在這個基礎(chǔ)上，Jones試圖通過對公司歷史和同行業(yè)影響應(yīng)計利潤因素(包括營業(yè)收入的變化和固定資產(chǎn)水平等)的分析來估計企業(yè)本年度正常的應(yīng)計利潤，進(jìn)而得出企業(yè)本年管理層可能通過會計政策空間操縱的非正常的應(yīng)計利潤(稱為可操控性應(yīng)計利潤)，并且以可操控性應(yīng)計利潤的大小來衡量利潤質(zhì)量。［8］隨后，Teoh，WelchandWong進(jìn)一步將應(yīng)計利潤劃分為流動性應(yīng)計利潤和非流動性應(yīng)計利潤兩部分。他們認(rèn)為，管理層對流動性應(yīng)計利潤的操縱空間更大，因此，他們以流動性應(yīng)計利潤的質(zhì)量來衡量會計利潤的質(zhì)量。［9］后來的學(xué)者從不同的方面對Jones的模型［8］進(jìn)行了改進(jìn)，如Kothari等人。［10］DechowandDichev則從另外一個角度來衡量應(yīng)計利潤的質(zhì)量，即將營運(yùn)資本轉(zhuǎn)為經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力(簡稱DD模型)。他們認(rèn)為，應(yīng)計項目的主要作用之一就是調(diào)整不同會計期間的現(xiàn)金流量，以更好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是，應(yīng)計項目需要對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計和判斷，因此，估計誤差越小，其質(zhì)量就越好。［11］Francisetal．［4］在DechowandDichev［11］的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，考慮了營業(yè)收入變化和固定資產(chǎn)水平對流動性應(yīng)計利潤的影響。Wysochi則對DD模型的適用性進(jìn)行了進(jìn)一步的分析和討論，并且提出了改進(jìn)建議。［12］

前述研究主要從應(yīng)計利潤的質(zhì)量角度來衡量會計信息質(zhì)量，除此以外，大多數(shù)學(xué)者還發(fā)現(xiàn)，管理層除了可能利用會計政策的應(yīng)用空間來調(diào)節(jié)利潤以外，還可能通過調(diào)整正常的經(jīng)營行為來干預(yù)企業(yè)的報告利潤。如Roychowdhury發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能通過提高銷售折扣的方式來增加收入，通過增加產(chǎn)量的方式來降低產(chǎn)品銷售成本，通過減少可操控性支出(如研發(fā)費(fèi)和廣告費(fèi)等)的方式來降低期間費(fèi)用等，這些方式可以暫時提高企業(yè)的會計利潤，但是可能會降低企業(yè)的長期獲利能力。因此，可以用非正常的低經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、非正常的高生產(chǎn)成本和非正常的低可操控性支出來衡量企業(yè)的利潤質(zhì)量。［13］財務(wù)報告除了包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以外，還包括大量的報表附注和補(bǔ)充信息。因此，僅僅用利潤這個綜合指標(biāo)來評價財務(wù)報告的質(zhì)量尚顯不足，還應(yīng)該全面評價財務(wù)報告中披露的其他信息質(zhì)量。一些學(xué)者也在這方面進(jìn)行了探討。如LangandLundholm用美國財務(wù)分析師協(xié)會的公司信息委員會的財務(wù)報告評級，即財務(wù)分析師對企業(yè)整套信息披露政策的評價來衡量會計信息披露質(zhì)量;［14］Botosan用美國證券投資協(xié)會的公司自愿性信息披露評級來衡量會計信息披露質(zhì)量;［15］Li用公司年報的可讀性(以每句話中的單詞數(shù)量和每個單詞中的音節(jié)數(shù)量來衡量)和年報的長度等來衡量會計信息披露質(zhì)量。［16］

在某些研究設(shè)計中，現(xiàn)有學(xué)者也用高質(zhì)量信息披露對相關(guān)利益人決策的影響后果來間接衡量公司的會計信息披露質(zhì)量。如利用會計利潤與股票收益率之間的相關(guān)性、未來盈余反應(yīng)系數(shù)、知情交易評分、財務(wù)預(yù)測偏差、股票收益率的波動性等來間接衡量會計信息披露質(zhì)量。綜上所述，由于會計信息披露質(zhì)量無法直接觀測，因此，只能采用不同的估計和判斷方法來進(jìn)行衡量。但是，估計和判斷通常是建立在一定的研究假設(shè)基礎(chǔ)之上的，這樣就可能存在一定的誤差，這就需要根據(jù)研究目的對不同的研究方法進(jìn)行分析并相互補(bǔ)充，以盡量提高研究結(jié)果的穩(wěn)定性和可靠性。

提高會計信息披露質(zhì)量的途徑

現(xiàn)有研究結(jié)果表明，提高會計信息披露質(zhì)量的途徑包括改進(jìn)會計準(zhǔn)則、改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境、完善會計信息的披露方式、充分發(fā)揮信息中介(包括審計師和機(jī)構(gòu)投資者)的作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)等。

(一)會計準(zhǔn)則與會計信息披露質(zhì)量

不同的會計準(zhǔn)則是否存在質(zhì)量差異，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是否意味著高質(zhì)量的會計信息，現(xiàn)有學(xué)者對這些問題進(jìn)行了探討。如Barth比較了國際會計準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計原則之間的質(zhì)量差異。她用不同會計準(zhǔn)則下的會計信息質(zhì)量來衡量會計準(zhǔn)則質(zhì)量，即衡量高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)是盈余管理較少、虧損確認(rèn)更及時、價值相關(guān)性更高。她發(fā)現(xiàn)，雖然采用美國會計準(zhǔn)則的公司的會計信息質(zhì)量更好，但是，如果將交叉上市的公司在本國準(zhǔn)則下的會計數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，則無論調(diào)整為按照美國會計準(zhǔn)則編制的數(shù)字，還是調(diào)整為按照國際會計準(zhǔn)則編制的數(shù)字，其會計信息質(zhì)量都沒有出現(xiàn)顯著差異。［17］Barth，Landsman，Lang比較了國際會計準(zhǔn)則與美國以外的其他國家的會計準(zhǔn)則。她們采用與Barth相同的會計準(zhǔn)則質(zhì)量衡量方法，發(fā)現(xiàn)采用國際會計準(zhǔn)則的公司的會計信息質(zhì)量更好;而且公司在采用國際會計準(zhǔn)則以后，會計信息質(zhì)量會有所提高。［18］也就是說，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則可以提高會計信息質(zhì)量。Daskeetal．以市場流動性、資本成本和托賓Q的變化來衡量會計信息質(zhì)量的變化，比較了26個強(qiáng)制執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的國家在執(zhí)行以后的會計信息質(zhì)量方面的差異。他們發(fā)現(xiàn)，平均來看，這些國家在執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則以后，市場流動性都得到了提高。但是，只有在法律體系健全、執(zhí)行效果良好的國家，才會發(fā)現(xiàn)采用國際會計準(zhǔn)則對資本成本和權(quán)益市值價值的積極影響。也就是說，會計執(zhí)業(yè)環(huán)境可能會影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。［19］EccherandHealy比較了中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間的質(zhì)量差異，他們用應(yīng)計利潤與未來現(xiàn)金流量之間的關(guān)系來衡量會計信息質(zhì)量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國際會計準(zhǔn)則并不優(yōu)于中國會計準(zhǔn)則。此外，對于擁有國際投資者的公司來說，國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則在會計信息質(zhì)量方面沒有顯著差異，但是對于只有國內(nèi)投資者的公司來說，中國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量要優(yōu)于國際會計準(zhǔn)則。［20］

(二)會計執(zhí)業(yè)環(huán)境與會計信息披露質(zhì)量

在有關(guān)會計準(zhǔn)則與會計信息質(zhì)量的研究中，大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，所在國的法律環(huán)境等因素可能會直接影響準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，還有學(xué)者探討了勞動力市場環(huán)境對管理層會計決策的可能影響。如Desaietal．考察了公司進(jìn)行報表重述以后，勞動力市場對相關(guān)高管的懲罰機(jī)制。他們發(fā)現(xiàn)，公司在進(jìn)行報表重述以后，其高管的離職率會提高，而且離職高管的新工作會變差(如新公司的規(guī)模會更小、薪資水平會下降等)。［21］他們的研究結(jié)果表明，勞動力市場的懲罰機(jī)制可能會制約管理層的盈余管理行為，從而間接提高會計信息質(zhì)量。

(三)信息披露方式與會計信息披露質(zhì)量

Huntonetal．采用實(shí)驗(yàn)研究的方法，發(fā)現(xiàn)即使是相同的會計信息，如果信息披露方式不同，那么可能會有不同的信息披露質(zhì)量。［22］他們的研究結(jié)果表明，管理層認(rèn)為報表和報表附注中披露的信息含量是不同的。相同的信息如果出現(xiàn)在報表(表體)中，管理層就認(rèn)為投資者能夠關(guān)注并解讀其隱含信息，因此就不會通過會計方法或?qū)嶋H業(yè)務(wù)來人為地調(diào)節(jié)報告利潤。反之，如果相關(guān)信息出現(xiàn)在報表附注中，管理層就認(rèn)為投資者不會關(guān)注或者解讀相關(guān)信息，其盈余管理的可能性就會增加。也就是說，管理層似乎認(rèn)為投資者能夠看透報表中披露的信息，卻無法仔細(xì)閱讀報表附注中披露的相關(guān)信息。這個研究結(jié)果表明，會計信息的披露方式可能會影響會計信息的披露質(zhì)量。

(四)信息中介與會計信息披露質(zhì)量

在資本市場中，最主要的信息中介就是審計師、財務(wù)分析師和機(jī)構(gòu)投資者。如FanandWong發(fā)現(xiàn)，在法制環(huán)境有待健全的國家，審計師可以發(fā)揮公司治理的職能，提高會計信息的可信度。他們發(fā)現(xiàn)，問題比較嚴(yán)重、經(jīng)常進(jìn)行權(quán)益再融資的公司更愿意與國際五大會計師事務(wù)所合作(即聘請高質(zhì)量的審計師)，而相比其他公司，聘請高質(zhì)量的審計師則提高了這些公司的市場價值。［23］Bushee討論了機(jī)構(gòu)投資者對提高會計信息披露質(zhì)量的作用。他將機(jī)構(gòu)投資者分為投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者和非投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者兩大類。其中，投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者通常采用動量交易策略，其投資組合變動較快，更加關(guān)注短期利益;而非投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者則會關(guān)注企業(yè)的長期績效，其投資的持有時間通常較長，對企業(yè)的監(jiān)督能力也較強(qiáng)。他發(fā)現(xiàn)，如果公司投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者的持股比例較高，公司就更有可能通過減少研發(fā)費(fèi)支出來提高短期利潤，避免利潤下降;反之，如果非投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者的比例較高，公司通過降低研發(fā)支出來提高利潤的可能性就會減小。［24］

(五)公司治理與會計信息披露質(zhì)量