前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的電算化會(huì)計(jì)主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)控制的要求
會(huì)計(jì)電算化不僅為實(shí)施會(huì)計(jì)控制提供了眾多機(jī)遇,同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)控制提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一方面,是電算化會(huì)計(jì)的實(shí)施給會(huì)計(jì)控制帶來(lái)了新的難題。由于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難,加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)的控制和自控能力就十分必要。另一方面,更為重要的是在電算化會(huì)計(jì)程序中增加會(huì)計(jì)控制功能,并按此思路來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā),從而使會(huì)計(jì)反映和控制兩大職能平衡發(fā)展,多年來(lái),由于會(huì)計(jì)以反映為主,電算化會(huì)計(jì)的控制功能實(shí)際上處于“先天不足、后天失調(diào)”的境地。為此,需要大力開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)控制的功能,擴(kuò)展數(shù)據(jù)庫(kù),建立以多種數(shù)學(xué)方法和教學(xué)模型為主的方法庫(kù)和模型庫(kù)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)控制功能的開(kāi)發(fā)時(shí),會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉業(yè)務(wù),對(duì)市場(chǎng)和國(guó)家政策了如指掌,清楚控制點(diǎn),系統(tǒng)掌握以數(shù)學(xué)為主的管理會(huì)計(jì)方法。為此,還要與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員密切配合,集中精力研究控制什么、用什么會(huì)計(jì)方法控制和怎樣控制等一系列問(wèn)題。筆者認(rèn)為,就企業(yè)會(huì)計(jì)而言,會(huì)計(jì)控制具有兩方面的內(nèi)容,一方面是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作本身的控制;另一方面是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制
控制會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出使其符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各種會(huì)計(jì)法規(guī)的要求,保證會(huì)計(jì)信息能真實(shí)、全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),保障各方利用會(huì)計(jì)信息所進(jìn)行的判斷和決策不被誤導(dǎo),即我們所說(shuō)的“對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的控制”。在實(shí)施這一控制時(shí),所設(shè)計(jì)的控制方法、措施和程序,應(yīng)具有防護(hù)和自動(dòng)補(bǔ)償。即會(huì)計(jì)信息在輸入、處理、輸出過(guò)程中,均有相應(yīng)的事先控制予以檢查。同時(shí),一旦發(fā)現(xiàn)某一處理環(huán)節(jié)有誤,就應(yīng)有相應(yīng)的補(bǔ)救措施予以糾正。電算化會(huì)計(jì)信息控制除計(jì)算機(jī)本身的一般控制外,主要是指會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出控制。輸入控制是指對(duì)數(shù)據(jù)采集和系統(tǒng)輸入的控制,由于目前數(shù)據(jù)的采集和輸入必須有人參與,而且數(shù)據(jù)輸入的正確與否直接影響到處理和輸出的結(jié)果,因而對(duì)電算化會(huì)計(jì)的輸人控制顯得尤為重要。為此,應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)化憑證格式,建立科目參照文件,設(shè)立科目代碼校驗(yàn)位,有條件的可進(jìn)行二次輸入;每一位參與電算人會(huì)計(jì)的人員都應(yīng)實(shí)施合理授權(quán)控制,通過(guò)設(shè)置操作員口令和上機(jī)日志等控制手段,防止差錯(cuò)和舞行為;還必須增設(shè)專(zhuān)人輸入檢查控制環(huán)節(jié),未經(jīng)檢查,應(yīng)無(wú)法進(jìn)入下一步會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)信息處理和輸出的控制,基本上是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)進(jìn)行的,主要取決于應(yīng)用程序的正確性和環(huán)境控制能力,系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)具有識(shí)別信息失誤的能力。同時(shí),要防止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)程序操作。由此可見(jiàn),電算化會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵,一是研究會(huì)計(jì)控制的要求,即確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制點(diǎn);H是確定計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、開(kāi)發(fā)工具及應(yīng)用程序是否能達(dá)到會(huì)計(jì)控制的要求。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越開(kāi)發(fā),會(huì)計(jì)控制自動(dòng)化的程序就會(huì)越高??梢韵嘞?,當(dāng)全社會(huì)都用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)以后,就可將規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的原始憑證掃描進(jìn)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別,甚至完全可以采用電子數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸。以盡量減少人為因素。會(huì)計(jì)控制功能使將大為增強(qiáng)。
三、關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制
現(xiàn)代企業(yè)可以看作是各種職能、各種業(yè)務(wù)處理過(guò)程相互聯(lián)系、相互作用集合體,是一個(gè)具有特定功能和目標(biāo)的系統(tǒng)。為保證系統(tǒng)的配合和協(xié)調(diào)、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和系統(tǒng)最優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),需要采用一系列會(huì)計(jì)方法,通過(guò)計(jì)劃、預(yù)算、內(nèi)部控制、分析、稽核、報(bào)告等手段,利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)控制。會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理創(chuàng)造了條件,這種會(huì)計(jì)控制通常有以下特征:①充分利用電算化信息。借助計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類(lèi)和整理,通過(guò)系統(tǒng)接口或集成方式做到數(shù)據(jù)共享,一次輸入、多次使用。②需要進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)或二次開(kāi)發(fā)。增加輔助核算,把以運(yùn)籌學(xué)為方的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開(kāi)發(fā)成方法庫(kù)和模型庫(kù),并同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合,利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計(jì)算優(yōu)勢(shì)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。③會(huì)計(jì)人員可以專(zhuān)注地進(jìn)行會(huì)計(jì)分析、制定控制標(biāo)準(zhǔn)和能與決策。④計(jì)算機(jī)自動(dòng)報(bào)警和實(shí)時(shí)控制。將控制標(biāo)準(zhǔn)率先輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為“控制論”,執(zhí)行中一旦出現(xiàn)差異,就激活計(jì)算機(jī)自動(dòng)報(bào)警,以及時(shí)調(diào)節(jié)或改正作業(yè)。一般對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制,包括效益控制、資產(chǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制等。
(-)效益控制。利用計(jì)算機(jī)的輔助核算,生成適合管理和控制要求和企業(yè)內(nèi)部效益控制報(bào)告,如成本費(fèi)用報(bào)告、合同執(zhí)行報(bào)告、責(zé)任中心報(bào)告等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)集中精力利用計(jì)算機(jī)的計(jì)算和處理進(jìn)行會(huì)計(jì)分析,并應(yīng)對(duì)影響企業(yè)效益的主要因素關(guān)重進(jìn)行分析、研究。
(二)資產(chǎn)控制。主要包括不相容職務(wù)分離控制和授權(quán)審批控制,運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)管理,對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、處置應(yīng)有完整記錄并定期清查和核對(duì),還應(yīng)經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制程序和控制執(zhí)行情況實(shí)施審計(jì)控制。資產(chǎn)的價(jià)值控制,主要包括內(nèi)部控制程序和控制執(zhí)行情況實(shí)施審計(jì)控制。資產(chǎn)的價(jià)值控制,主要包括按資產(chǎn)保值、增值的要求實(shí)施財(cái)產(chǎn)保全控制,根據(jù)需要采用多種折舊方法并足額提取固定資產(chǎn)折舊,及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理等,保證企業(yè)再生產(chǎn)順利進(jìn)行。
一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響
(一)基于分工的內(nèi)控機(jī)制失去了作用
在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,單位會(huì)計(jì)部門(mén)通常根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同,即核算內(nèi)容的不同,分設(shè)若干個(gè)崗位并配備會(huì)計(jì)人員,分別主管會(huì)計(jì)工作的一個(gè)方面,職責(zé)分工明確。各職能崗位通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映和相互稽核,自然地形成了相互牽制、相互監(jiān)督的局面。在電算化環(huán)境下,由于原有崗位的大部分工作都由計(jì)算機(jī)完成,數(shù)據(jù)處理呈現(xiàn)出集中性的特點(diǎn),建立在崗位職責(zé)分工基礎(chǔ)上的內(nèi)控機(jī)制顯然失去了作用。
(二)審查復(fù)核機(jī)制削弱
在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,賬務(wù)處理工作被分成填制憑證、記賬、結(jié)賬、對(duì)賬、編制報(bào)表等諸多步驟,按一定的程序完成。任何一個(gè)步驟都是對(duì)前面步驟的審查與復(fù)核,前一個(gè)步驟中出現(xiàn)的錯(cuò)誤往往可以在后一個(gè)步驟中發(fā)現(xiàn)而得以糾正。如憑證的錯(cuò)誤可以在記賬中發(fā)現(xiàn),記賬的錯(cuò)誤又可以在對(duì)賬中發(fā)現(xiàn),對(duì)賬中未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤還可以在編制報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)等。在電算化環(huán)境下,賬務(wù)處理呈現(xiàn)出“一體化”趨勢(shì),從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,一氣呵成,一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動(dòng)處理,手工方式下的各處理步驟不復(fù)存在,審查、復(fù)核等控制機(jī)制隨之削弱,甚至消失了。
(三)電子數(shù)據(jù)的可靠性面臨挑戰(zhàn)
在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息被記錄于憑證、賬簿等紙張上,對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章,其法律效力是被廣泛承認(rèn)的;并且一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤進(jìn)行修改時(shí),無(wú)論采用何種方式都會(huì)留有痕跡。而在電算化環(huán)境下,賬戶記錄和紙介質(zhì)已逐漸分離,完全不必使用紙張作為賬戶記錄的唯一載體,憑證、賬簿、報(bào)表等均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式存放。對(duì)于電子數(shù)據(jù)不易實(shí)現(xiàn)簽字、蓋章等具有法律效力的手段,并且電子數(shù)據(jù)可被輕易修改而不留任何痕跡。另外,電磁介質(zhì)易受損壞,所以會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)增大。
(四)系統(tǒng)的安全性受到更大的威脅
在電算化環(huán)境下,所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和處理程序都保存在計(jì)算機(jī)中,一旦計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由于某種原因而無(wú)法運(yùn)行,如突然停電、病毒發(fā)作等都會(huì)造成數(shù)據(jù)丟失。特別是在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下,其開(kāi)放性、分布式的特點(diǎn)也給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面,由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所依托的Internet/Intranet體系使用的是開(kāi)放式的TCP/IP通信協(xié)議,它以廣播的形式進(jìn)行傳播,存在著搭截偵聽(tīng)、口令字試探和竊取、身份假冒等安全隱患;另一方面,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的分布式操作使系統(tǒng)可能受到非法攻擊的點(diǎn)增多,黑客(Hacker)侵?jǐn)_、病毒感染等破壞性極大。
二、電算化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施
通過(guò)以上分析可見(jiàn),建立在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制方式在電算化環(huán)境下已受到巨大沖擊,我們需要結(jié)合內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的和現(xiàn)代信息技術(shù)的特點(diǎn)采取新的控制措施。
(一)職能分隔控制
通過(guò)建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、防止或減少錯(cuò)弊發(fā)生的目的。要將系統(tǒng)內(nèi)不相容職務(wù)劃分清楚,由不同人員負(fù)責(zé)不相容職務(wù),劃分時(shí)可參照手工會(huì)計(jì)中職能崗位的分工,同時(shí)要符合計(jì)算機(jī)處理的特點(diǎn)。系統(tǒng)管理員、制單人員、審核人員及維護(hù)人員的職權(quán)是不相容的,必須分工明確,不得兼任。例如,專(zhuān)職系統(tǒng)操作員只能使用經(jīng)編譯并加密的程序,不能再接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件、程序流程圖及源程序清單,不能兼任會(huì)計(jì)及審核工作;審核與制單不能是同一個(gè)操作員;系統(tǒng)軟硬件維護(hù)人員不能擔(dān)任系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)工作。
(二)授權(quán)控制
在電算化環(huán)境下,原來(lái)人與人之間的關(guān)系部分地轉(zhuǎn)化為人與計(jì)算機(jī)之間的關(guān)系,這就涉及到計(jì)算機(jī)如何識(shí)別上機(jī)操作人員的身份以及權(quán)限控制的問(wèn)題,即對(duì)上機(jī)操作人員能夠使用的資源加以控制。具體來(lái)說(shuō),誰(shuí)有權(quán)進(jìn)入系統(tǒng),誰(shuí)有權(quán)打開(kāi)和使用哪一些文件,誰(shuí)有權(quán)錄入、處理、審核、查詢和保管系統(tǒng)數(shù)據(jù)等,都由系統(tǒng)管理員或賬套主管授權(quán),然后利用口令密碼的措施加以控制。上機(jī)人員只有在正確輸入系統(tǒng)要求提供的口令密碼后,才被允許對(duì)相關(guān)的功能模塊及數(shù)據(jù)進(jìn)行作業(yè)。這樣,既可以防止非指定人員擅自使用系統(tǒng),也可以防止操作人員超越權(quán)限接觸系統(tǒng),達(dá)到明確責(zé)任的目的。
(三)操作日志控制
操作日志就是系統(tǒng)的安全監(jiān)控程序,它用來(lái)記錄用戶運(yùn)行應(yīng)用程序和使用數(shù)據(jù)的活動(dòng),以便使所有的操作都能留有記錄、有跡可尋,日志記錄是計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中常用的資料。因此,日志文件應(yīng)妥善保管,應(yīng)由專(zhuān)人進(jìn)行經(jīng)常性審閱。值得一提的是,這種監(jiān)控程序通常應(yīng)在操作系統(tǒng)下運(yùn)行,不受應(yīng)用程序的控制和影響,而且不應(yīng)讓用戶感覺(jué)到它的存在。
(四)防錯(cuò)、糾錯(cuò)控制
在電算化環(huán)境下,輸入環(huán)節(jié)是用戶與計(jì)算機(jī)的接口,工作量大且容易出錯(cuò),而輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性又是保證運(yùn)行數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)正確性的關(guān)鍵。如果輸入的原始數(shù)據(jù)是錯(cuò)誤的,那么不論以下的處理過(guò)程如何正確,程序設(shè)計(jì)得如何合理,都不可能得到正確的結(jié)果。因此,會(huì)計(jì)軟件一般都要根據(jù)輸入的每一種原始數(shù)據(jù)的特點(diǎn)加入了適當(dāng)?shù)姆厘e(cuò)、糾錯(cuò)控制功能,并通過(guò)程序化步驟進(jìn)行有效性、正確性校驗(yàn),主要方法有:二次輸入、平衡校驗(yàn)、界限校驗(yàn)、類(lèi)型校驗(yàn)以及代碼校驗(yàn)位校驗(yàn)等。
(五)修改控制
由于電子數(shù)據(jù)很容易被不留痕跡的改動(dòng),因此會(huì)計(jì)軟件一般都要提供修改權(quán)限與修改痕跡的控制功能,防止電子數(shù)據(jù)被非法篡改。如對(duì)已經(jīng)登賬處理的會(huì)計(jì)憑證,軟件只能提供留有痕跡的更正功能;對(duì)計(jì)算機(jī)根據(jù)機(jī)內(nèi)賬簿生成的各種報(bào)表數(shù)據(jù),軟件無(wú)修改功能等。對(duì)于憑證的錯(cuò)誤,一般要分以下三種情況處理:①憑證填寫(xiě)錯(cuò)誤,數(shù)據(jù)還未輸入計(jì)算機(jī)。錄入人員不得更改,應(yīng)退回憑證填制部門(mén)糾正后再進(jìn)行輸入。②錯(cuò)誤數(shù)據(jù)已輸入計(jì)算機(jī),但還沒(méi)有登記有關(guān)機(jī)內(nèi)賬簿。如果是輸入錯(cuò)誤,錄入人員可以直接修改;如果是憑證出錯(cuò),則應(yīng)退回憑證填制部門(mén)糾正后再由錄入人員進(jìn)行修改。③錯(cuò)誤數(shù)據(jù)已登記有關(guān)機(jī)內(nèi)賬簿,只能通過(guò)輸入記賬憑證的方法進(jìn)行沖正或補(bǔ)充(即紅字沖銷(xiāo)法或補(bǔ)充登記法)。但不論在何種情況下,審核功能與輸入、修改功能都不允許同一個(gè)操作員使用。
電算化會(huì)計(jì)中若干會(huì)計(jì)方法淺議
一、電算會(huì)計(jì)中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中,“借”既可以表示增,也可以表示減,而“貸”既可以表示減,也可以表示增,盧卡?帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來(lái)一直為人們所推崇,正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J,借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對(duì)增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘,但最終仍達(dá)成共識(shí),采用了國(guó)際上通用的借貸記賬法。有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由,企圖說(shuō)服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢(shì)。應(yīng)當(dāng)注意的是,即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫(kù)中不采用“借”和“貸”加以表示,也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn),在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后,對(duì)于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額,而以負(fù)數(shù)表示貸方余額,甚至在借貸庫(kù)文件中只設(shè)一個(gè)金額字段,在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒(méi)能改變“有借必有貸,借貸必相等”的規(guī)則,其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,隨著原始憑證的逐步電子化,記賬憑證的自動(dòng)生成勢(shì)在必行,屆時(shí),何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行,當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷,而經(jīng)過(guò)了數(shù)百年磨練的借貸記賬法,無(wú)疑是未來(lái)智能專(zhuān)家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然,一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在計(jì)算機(jī)之中,當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后,我們完全可以編寫(xiě)一段簡(jiǎn)短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類(lèi)別。以從銀行提取現(xiàn)金為例,在增減記賬法下,增記“現(xiàn)金”,減記“銀行存款”。現(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類(lèi)科目,對(duì)資產(chǎn)類(lèi)科目,其增加就轉(zhuǎn)換為“借”,其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此,也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今,尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中,這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)許多方便,盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議,但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為,在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中,反記賬的作用不可替代。其理由是,在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證,如果不施行反記賬的做法,則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息,影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。
所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”,事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減,使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑,沒(méi)有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對(duì)手工的賬簿記錄,為了保證其有案可稽,當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)。同時(shí),對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理:一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤,“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷(xiāo),但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”;在實(shí)際工作中,由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改:一是紅字沖銷(xiāo)法,二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn),那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。
在電算會(huì)計(jì)之中,記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。雖然紅線注銷(xiāo)法在電算會(huì)計(jì)中難以操作,但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù),卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè),保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù),另作更改的記賬憑證,并據(jù)以登錄賬簿,換言之,要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中,同時(shí),其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?!稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定:“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過(guò)或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的,可以采用紅字沖銷(xiāo)法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正;記賬憑證輸入時(shí),紅字可用‘-’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見(jiàn),不管是手工會(huì)計(jì),還是電算化會(huì)計(jì),對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上,電算化會(huì)計(jì)中,由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡,因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。
三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍
在成本核算過(guò)程中,由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同,致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是,定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”(JIT)等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下,按批量計(jì)算的分批法似可適用,然而,由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外,還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定,即使未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)快捷,但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無(wú)論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn),抑或是多步驟裝配式生產(chǎn),都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車(chē)間、部門(mén)的成本計(jì)算方法??磥?lái),傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要,只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境,考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。未來(lái)市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)、壓價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線,集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)/制造/控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)的問(wèn)世,使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、加工制造等過(guò)程和經(jīng)營(yíng)控制等過(guò)程通過(guò)計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體,把管理和技術(shù)的信息直接用來(lái)控制機(jī)器進(jìn)行加工,最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成,進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而在這一背景下,以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫(huà)“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效,并以此為基礎(chǔ),”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“(ABC)和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無(wú)論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如,采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品,但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)的優(yōu)勢(shì),將周期再分割成若干時(shí)間段(甚至以天為單位)進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告,無(wú)疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí),以最終產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象也顯得粗糙與不適時(shí)宜,代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算,如此,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
EXCEL表處理軟件在會(huì)計(jì)中的使用似乎給了我們?cè)S多的啟迪。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息,盡可以通過(guò)公式定義的方式對(duì)其取數(shù)來(lái)源詳加規(guī)定,繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊,瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說(shuō),輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù),均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng),各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。
關(guān)鍵詞:電算化;會(huì)計(jì);內(nèi)部控制
隨著計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛運(yùn)用,會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷了從手工會(huì)計(jì)到電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤(pán)等發(fā)展到計(jì)算機(jī)單機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要組成部分的內(nèi)部控制,在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下,其作用不是削弱而是加強(qiáng)了。它的控制手段呈多元化趨勢(shì),對(duì)控制本身的要求更加嚴(yán)格,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展,這些改變既給企業(yè)帶來(lái)效益,同時(shí)也帶來(lái)了內(nèi)部控制上的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。
一、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部控制制度的相關(guān)性
由于傳統(tǒng)的分工控制在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中基本上失去了原有作用,對(duì)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中弊漏的防止和揭發(fā)更加困難,所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理結(jié)果的正確與否將有賴于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善。二者的關(guān)系表現(xiàn)在:
第一,計(jì)算機(jī)改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境。企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化,會(huì)計(jì)部門(mén)的組成人員從原來(lái)由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員組成,轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專(zhuān)家組成。會(huì)計(jì)部門(mén)不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒(méi)有的或由其他部門(mén)完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng),如銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能,業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作,原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成;原先應(yīng)由幾個(gè)部門(mén)按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門(mén)甚至一個(gè)人完成。因此,要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。
第二,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化,各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。過(guò)去反映會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過(guò)程的各種原始憑證等作為基本會(huì)計(jì)資料的書(shū)面形式的資料減少甚至消失了。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行,每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí),有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī),并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄,原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了,原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。因此,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同,控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主。
第三,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立提高了控制舞弊、犯罪的難度。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)也有所增加,由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改,有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改,數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中,未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件,復(fù)制、偽造、銷(xiāo)毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性,發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大,計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失也可能更大。
二、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性
電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以劃分為:一般控制和應(yīng)用控制兩大類(lèi)。它們都是用來(lái)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊和故障,使系統(tǒng)能正常運(yùn)行;是提供可靠和及時(shí)的信息保證。與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比,它們也是計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中引入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義在于:
(一)防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的急速變化,以及買(mǎi)方市場(chǎng)的迅速形成,很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中遇到了許多困難,如銷(xiāo)售不暢、三角債泛濫、資金匾乏、庫(kù)存積壓等。形成這種現(xiàn)象的原因,固然是多方面的,但有一個(gè)共同點(diǎn),就是忽視了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。為了及時(shí)、準(zhǔn)確地提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的會(huì)計(jì)信息,近幾年來(lái),不少企業(yè)相繼建立了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),就企業(yè)選用會(huì)計(jì)軟件的情況來(lái)看,主要有兩種方式:一是直接外購(gòu)商品化通用會(huì)計(jì)軟件;二是自己開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件。這兩者都給企業(yè)帶來(lái)一定的困難,自己開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件,優(yōu)點(diǎn)在于能最大限度地滿足企業(yè)會(huì)計(jì)工作需要,但存在較大缺點(diǎn):不僅開(kāi)發(fā)成本往往較高,開(kāi)發(fā)出來(lái)的會(huì)計(jì)軟件較難通過(guò)財(cái)政部門(mén)的認(rèn)可,而且數(shù)據(jù)的安全與維護(hù)存有隱患。因此絕大多數(shù)企業(yè)都是直接購(gòu)買(mǎi)商品化通用會(huì)計(jì)軟件,選用這種方式,投入少、見(jiàn)效快,使用維護(hù)容易到位,不過(guò)也有其致命弱點(diǎn),首先,通用性越強(qiáng)的會(huì)計(jì)軟件,軟件的初始化工作就越復(fù)雜,對(duì)操作人員的要求的素質(zhì)要求就越高,但從現(xiàn)有企業(yè)狀況來(lái)看,往往越是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,對(duì)會(huì)計(jì)電算化越是知之甚少,這就為正確充分使用軟件帶來(lái)不便;其次,現(xiàn)有的商品化通用會(huì)計(jì)軟件尚有許多不成熟之處,還不能完全滿足各個(gè)企業(yè)的不同核算要求。更為可怕的是,無(wú)論是自己開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件,還是購(gòu)買(mǎi)通用商品化會(huì)計(jì)軟件,大多數(shù)工商企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化的好處予以認(rèn)可的同時(shí),往往忽視了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面所存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
(二)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化條件下來(lái)自國(guó)外的挑戰(zhàn)
我國(guó)加入世貿(mào)組織后,將形成全新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局。我國(guó)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè)這些年的高速增長(zhǎng),除了廠商的努力,在很大程度上要?dú)w功于我國(guó)的財(cái)政制度和財(cái)政部門(mén)。財(cái)政部規(guī)定我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位在實(shí)施會(huì)計(jì)信息化工作時(shí),必須使用合法的財(cái)務(wù)管理軟件。這就對(duì)國(guó)外的財(cái)務(wù)軟件廠商形成了較難突破的市場(chǎng)壁壘。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的進(jìn)一步國(guó)際化,國(guó)外會(huì)計(jì)軟件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)性明顯增強(qiáng),無(wú)形中削弱了國(guó)產(chǎn)軟件遵循現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度、符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員操作習(xí)慣的優(yōu)勢(shì)??梢韵胍?jiàn),國(guó)外軟件企業(yè)會(huì)搶占中國(guó)市場(chǎng),包括國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)投資基金在內(nèi)的外資也會(huì)在中國(guó)軟件行業(yè)中大量投資,國(guó)外軟件企業(yè)與我國(guó)企業(yè)的兼并與合作機(jī)會(huì)大大增加、國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的聯(lián)合和重組也是在所難免。國(guó)外軟件比較注重會(huì)計(jì)信息在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的綜合應(yīng)用,強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資源的充分利用和管理的系統(tǒng)化、規(guī)范化,而且一向注重向國(guó)際化方向發(fā)展,符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,同國(guó)產(chǎn)軟件相比,在電子商務(wù)支持技術(shù)方面具有優(yōu)勢(shì)。能適應(yīng)多種操作平臺(tái),支持國(guó)際上流行的多種大型數(shù)據(jù)庫(kù),具有靈活的數(shù)據(jù)接口,更加符合國(guó)際化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展潮流。在開(kāi)放性的市場(chǎng)環(huán)境中,國(guó)外財(cái)會(huì)軟件無(wú)疑對(duì)希望向國(guó)際化方向發(fā)展的企業(yè)具有更大的吸引力。目前,信息產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)如大型數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等均掌握在國(guó)外大公司的手中,這些巨無(wú)霸企業(yè)擁有雄厚的技術(shù)實(shí)力和強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、一旦這些企業(yè)認(rèn)為某一領(lǐng)域具有潛在的市場(chǎng)價(jià)值、依托其技術(shù)和市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)會(huì)很快成為強(qiáng)大的對(duì)手。另外,隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體,從而形成對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告和分部報(bào)告的需求。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展將更加需要有關(guān)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和外幣報(bào)表折算的功能。還有,在成本核算體系、稅務(wù)會(huì)計(jì)處理、基金會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)等方面,我國(guó)都需要進(jìn)一步完善現(xiàn)存的會(huì)計(jì)體系,修訂和補(bǔ)充具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化,將對(duì)會(huì)計(jì)電算化以及其內(nèi)部控制提出新的要求。
(三)適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)展趨勢(shì)
在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心;附表、附注提供報(bào)表以外貨幣性信息和非貨幣性信息,它們是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要補(bǔ)充?;ヂ?lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用,使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以適時(shí)進(jìn)行,不僅迅捷、而且可以雙向交流財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性得到極大的提高。甚至報(bào)表閱讀者可以根據(jù)自身的需要,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。進(jìn)行再加工,獲得更深入的信息。另一方面,互聯(lián)網(wǎng)是高科技的產(chǎn)物,并將日益成為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺的一部分。在以知識(shí)尤其是高科技為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì),財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的人力資源、環(huán)境保護(hù)等信息重要性迅速提高,以附表、附注形式披露的信息不再知識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充,以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無(wú)法披露的信息,都必須進(jìn)行充分、及時(shí)的披露。由此,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都需要進(jìn)行較大的變革。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境,在這個(gè)環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問(wèn)到的,除非它們?cè)谖锢砩蠑嚅_(kāi)連接。因此,網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問(wèn)甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_。這種攻擊可能來(lái)自于系統(tǒng)外部,也可能來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部,而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失,所以,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)就顯得十分重要。
(四)強(qiáng)化審計(jì)工作的需要
國(guó)際上近代的審計(jì)都是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的,即審計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),以作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化,手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)容控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn),不能有效地降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。例如,在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī),會(huì)使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離,互相寄制的控制失效。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整,必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn),針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn),建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外,內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。如何識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)這些新的內(nèi)容控制,尤其是程序化的內(nèi)部控制,是會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出的又一個(gè)新問(wèn)題。在會(huì)計(jì)電算化條件下,由于內(nèi)部控制變化了,審計(jì)人員必然研究電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制,掌握其審查方法。對(duì)程序控制,審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn),審計(jì)人員要能評(píng)估其影響,并向被審單位提出改進(jìn)的建議。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要措施
(一)加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度等都是保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)安全運(yùn)行的基礎(chǔ)。對(duì)于計(jì)算機(jī)文檔及時(shí)的備份維護(hù)、防止病毒的侵害,都可以保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性。操作密碼設(shè)置必須健全,達(dá)到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督,防止出現(xiàn)意外。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。著重做到:
1.職責(zé)明確。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況、其目的在于確定職責(zé)分工是否能夠提供有力的內(nèi)部控制,例如,程序與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、計(jì)算機(jī)操作、輸入數(shù)據(jù)的控制、在可行的情況下應(yīng)予以分離。
2.安全控制。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項(xiàng)檢查應(yīng)該不僅涉及中央處理站的計(jì)算機(jī)設(shè)備,還應(yīng)包括其他地點(diǎn)的小型機(jī)、計(jì)算機(jī)終端、通訊設(shè)施及其他設(shè)備。
3.提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。建立以提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)為目的控制措施,,組織網(wǎng)絡(luò)安全方面及高級(jí)程序語(yǔ)言的培訓(xùn),大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。如:數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員。
(二)加強(qiáng)人員職能控制。由于會(huì)計(jì)電算化知識(shí)與功能的相對(duì)集中,因此必須制定相應(yīng)的組織和管理控制,明確職責(zé)分工,加強(qiáng)組織控制。所謂組織控制,就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,即在系統(tǒng)中的各類(lèi)人員之間進(jìn)行分工,并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。
職責(zé)分工首先是將電算化部門(mén)與用戶部門(mén)的職責(zé)相分離。用戶部門(mén)指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門(mén)或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的,是盡可能保持不相容職能(如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄)的分離,以及在電算化部門(mén)內(nèi)部的職責(zé)分離。通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工,以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。
會(huì)計(jì)電算化中,為了控制操作人員職能,還可根據(jù)系統(tǒng)支持的不同軟件進(jìn)行職能分工,從而起到各個(gè)部門(mén)權(quán)利相互制約、相互平衡的作用。如一般商業(yè)公司的軟件控制主要是局域網(wǎng)組成的服務(wù)器、PC機(jī)、POS機(jī)等,可以結(jié)合商業(yè)企業(yè)自身特點(diǎn),根據(jù)ORACLE8數(shù)據(jù)庫(kù)良好的保密機(jī)制以及采用訪問(wèn)控制、口令控制技術(shù)的特征,形成以在SUN服務(wù)器上運(yùn)行的ORACLE8數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)為中心的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),即俗稱(chēng)的“后臺(tái)”,并采用以LINIX操作系統(tǒng)以及各帳臺(tái)的POS機(jī)聯(lián)機(jī)操作等。在運(yùn)行中,后臺(tái)管理通過(guò)商品從進(jìn)、銷(xiāo)、調(diào)、存各個(gè)方面入手。進(jìn)貨環(huán)節(jié)則由業(yè)務(wù)部進(jìn)行輸入登記,然后由財(cái)務(wù)部審核入帳;銷(xiāo)貨則采用單品管理,通過(guò)收銀POS機(jī)的輸入,電腦月終匯總,產(chǎn)生各類(lèi)報(bào)表供財(cái)務(wù)部入帳使用。從而體現(xiàn)了各部門(mén)間相互牽制和相互監(jiān)督的作用。
參考文獻(xiàn):
在借貸記賬法中,“借”既可以表示增,也可以表示減,而“貸”既可以表示減,也可以表示增,盧卡?帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來(lái)一直為人們所推崇,正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J,借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對(duì)增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘,但最終仍達(dá)成共識(shí),采用了國(guó)際上通用的借貸記賬法。有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由,企圖說(shuō)服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢(shì)。應(yīng)當(dāng)注意的是,即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫(kù)中不采用“借”和“貸”加以表示,也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn),在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后,對(duì)于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額,而以負(fù)數(shù)表示貸方余額,甚至在借貸庫(kù)文件中只設(shè)一個(gè)金額字段,在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒(méi)能改變“有借必有貸,借貸必相等”的規(guī)則,其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,隨著原始憑證的逐步電子化,記賬憑證的自動(dòng)生成勢(shì)在必行,屆時(shí),何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行,當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷,而經(jīng)過(guò)了數(shù)百年磨練的借貸記賬法,無(wú)疑是未來(lái)智能專(zhuān)家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然,一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在計(jì)算機(jī)之中,當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后,我們完全可以編寫(xiě)一段簡(jiǎn)短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類(lèi)別。以從銀行提取現(xiàn)金為例,在增減記賬法下,增記“現(xiàn)金”,減記“銀行存款”。現(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類(lèi)科目,對(duì)資產(chǎn)類(lèi)科目,其增加就轉(zhuǎn)換為“借”,其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此,也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今,尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中,這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)許多方便,盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議,但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為,在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中,反記賬的作用不可替代。其理由是,在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證,如果不施行反記賬的做法,則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息,影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。
所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”,事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減,使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑,沒(méi)有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對(duì)手工的賬簿記錄,為了保證其有案可稽,當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)。同時(shí),對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理:一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤,“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷(xiāo),但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”;在實(shí)際工作中,由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改:一是紅字沖銷(xiāo)法,二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn),那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。
在電算會(huì)計(jì)之中,記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。雖然紅線注銷(xiāo)法在電算會(huì)計(jì)中難以操作,但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù),卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè),保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù),另作更改的記賬憑證,并據(jù)以登錄賬簿,換言之,要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中,同時(shí),其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定:“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過(guò)或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的,可以采用紅字沖銷(xiāo)法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正;記賬憑證輸入時(shí),紅字可用‘-’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見(jiàn),不管是手工會(huì)計(jì),還是電算化會(huì)計(jì),對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上,電算化會(huì)計(jì)中,由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡,因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。
三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍
在成本核算過(guò)程中,由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同,致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是,定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”(JIT)等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下,按批量計(jì)算的分批法似可適用,然而,由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外,還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定,即使未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)快捷,但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無(wú)論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn),抑或是多步驟裝配式生產(chǎn),都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車(chē)間、部門(mén)的成本計(jì)算方法??磥?lái),傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要,只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境,考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。未來(lái)市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)、壓價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線,集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)/制造/控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)的問(wèn)世,使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、加工制造等過(guò)程和經(jīng)營(yíng)控制等過(guò)程通過(guò)計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體,把管理和技術(shù)的信息直接用來(lái)控制機(jī)器進(jìn)行加工,最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成,進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而在這一背景下,以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫(huà)“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效,并以此為基礎(chǔ),”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“(ABC)和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無(wú)論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如,采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品,但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)的優(yōu)勢(shì),將周期再分割成若干時(shí)間段(甚至以天為單位)進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告,無(wú)疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí),以最終產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象也顯得粗糙與不適時(shí)宜,代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算,如此,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
EXCEL表處理軟件在會(huì)計(jì)中的使用似乎給了我們?cè)S多的啟迪。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息,盡可以通過(guò)公式定義的方式對(duì)其取數(shù)來(lái)源詳加規(guī)定,繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊,瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說(shuō),輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù),均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng),各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。
同時(shí),由于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)等技術(shù)的采用,成本信息的電子化與實(shí)時(shí)化呼之欲出,成本計(jì)算方法可望日趨準(zhǔn)確、科學(xué),成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
參考文獻(xiàn)
[1]張光正淺談電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)《西部資源》2011年第5期
在手工環(huán)境下,會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)借貸記帳法“有借必有貸,借貸必相等”的記帳規(guī)則編制的,在電算化會(huì)計(jì)中多數(shù)會(huì)計(jì)分錄的編制與手工是相同的,但也有部分會(huì)計(jì)分錄的編制與手工存在差異,需要進(jìn)行相應(yīng)的變換被機(jī)接收后才能保證會(huì)計(jì)信息的正確性,否則輸出的帳簿和報(bào)表信息有可能是錯(cuò)誤的,如費(fèi)用沖減、帳內(nèi)調(diào)整等事項(xiàng),這些會(huì)計(jì)分錄的編制在電算化會(huì)計(jì)中需要引起足夠的注意。
會(huì)計(jì)分錄是記帳的直接依據(jù),根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記帳簿時(shí),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求做到帳證相符。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)方式下某些會(huì)計(jì)分錄是經(jīng)過(guò)人們大腦的,采用相反的顏色登記到帳戶相反的方向中去的。會(huì)計(jì)上,期間費(fèi)用類(lèi)帳戶一般是借方分析多欄式明細(xì)帳,平時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)登記到借方,只有到結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用帳戶時(shí),才從貸方轉(zhuǎn)出,出現(xiàn)貸方發(fā)生額。例如:“壞帳準(zhǔn)備”是按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取的,若“壞帳準(zhǔn)備”期末貸方余額大于按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取時(shí),就要將其差額沖減“管理費(fèi)用”,傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)分錄如下:
借:壞帳準(zhǔn)備×××
貸:管理費(fèi)用×××
會(huì)計(jì)人員根據(jù)這個(gè)會(huì)計(jì)分錄登記“管理費(fèi)用”明細(xì)帳時(shí),由于“管理費(fèi)用”是借方分析式多欄帳且平時(shí)不出現(xiàn)貸方發(fā)生額,會(huì)計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)大腦分析,用紅字(分錄本身是藍(lán)字)登記到“管理費(fèi)用”相應(yīng)明細(xì)帳戶的借方,從而造成帳證方向不一致。而在電算化會(huì)計(jì)中,計(jì)算機(jī)記帳不可能象人腦那樣分析,它會(huì)毫不猶豫地登記到“管理費(fèi)用”相應(yīng)明細(xì)帳戶的貸方,從而造成手工與機(jī)器登記的管理費(fèi)用借貸方發(fā)生額不等(借方手工大,貸方手工為零),影響會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性(計(jì)算機(jī)自動(dòng)編表一般是用“管理費(fèi)用”帳戶的借方發(fā)生額編表,而不用借貸方發(fā)生額差額,即凈發(fā)生額編表)。究其原因,是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不規(guī)范處理所致。會(huì)計(jì)人員應(yīng)適應(yīng)這種變化,將會(huì)計(jì)分錄變換成如下分錄,就不會(huì)出現(xiàn)上述。
借:管理費(fèi)用×××(紅字)
貸:壞帳準(zhǔn)備×××(紅字)
實(shí)務(wù)中,還有一種編制會(huì)計(jì)分錄的做法也需要加以規(guī)范。例如:某采購(gòu)員出差借款2000元,采購(gòu)回來(lái)報(bào)銷(xiāo),差旅費(fèi)及補(bǔ)助等共支出1600元。假設(shè)借款時(shí)已作其他應(yīng)收款處理,該采購(gòu)員所花的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常編制一張收款憑證作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:現(xiàn)金400
貸:其他應(yīng)收款-××2000
管理費(fèi)用-1600
這樣在計(jì)算機(jī)帳務(wù)系統(tǒng)中,若定義的憑證類(lèi)型是收、付、轉(zhuǎn)形式,以收款憑證錄入該憑證,又會(huì)產(chǎn)生上述同樣的問(wèn)題,正確的做法是編制兩張記帳憑證:一張收款憑證(400)和一張轉(zhuǎn)帳憑證(1600),會(huì)計(jì)分錄如下:
借:現(xiàn)金400
貸:其他應(yīng)收款400
借:管理費(fèi)用1600
貸:其他應(yīng)收款1600
周其林同志在《會(huì)計(jì)電算化》2000年第10期發(fā)表了題為“費(fèi)用沖減會(huì)計(jì)分錄在會(huì)計(jì)電算化中的處理辦法”一文,談到了手工沖減費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄通常是貸記某費(fèi)用帳戶,并舉例假設(shè)黎明是機(jī)關(guān)管理人員,收到黎明同志退回的差旅費(fèi)現(xiàn)金50元,手工會(huì)計(jì)分錄為:
借:現(xiàn)金50
貸:管理費(fèi)用50
周其林同志認(rèn)為對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄在電算化會(huì)計(jì)中的正確處理辦法有兩種:一是用紅字沖銷(xiāo)費(fèi)用支出數(shù),同時(shí)用紅字沖銷(xiāo)現(xiàn)金支出數(shù),即:
借:管理費(fèi)用-50
貸:現(xiàn)金-50
二是在借方用紅字沖減費(fèi)用支出數(shù),用藍(lán)字借記現(xiàn)金的增加數(shù),即:
借:管理費(fèi)用-50
貸:現(xiàn)金50
本人認(rèn)為第一種做法的前提條件是該單位采用的是記帳憑證不分類(lèi)且記帳憑證格式統(tǒng)一。如果記帳憑證分為收、付、轉(zhuǎn)三類(lèi)的話,那么這張記帳憑證只能是付款憑證格式(貸記現(xiàn)金),填制付款憑證肯定讓人費(fèi)解。再說(shuō),各單位都很重視貨幣資金,尤其是現(xiàn)金,有的單位仍然要求出納每天手工登記現(xiàn)金日記帳,根據(jù)這張付款憑證登記現(xiàn)金日記帳,是登記到借方(藍(lán)字)還是登記到貸方(紅字)呢?登記到借方,導(dǎo)致帳證方向不一致;登記到貸方,表示現(xiàn)金的減少,雖然是紅字,也讓人難以理解。怎么辦?本人認(rèn)為,可以引入過(guò)渡科目進(jìn)行處理,這在后面的部分中將加以說(shuō)明。
在實(shí)務(wù)中還有帳戶間調(diào)整需要編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄,如將“生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)”調(diào)整到“制造費(fèi)用-折舊費(fèi)”中去。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的做法有兩種,一種是:
借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi)×××
貸:生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)×××
因?yàn)椤吧a(chǎn)成本”為借方多欄式帳,分錄中的貸方必然會(huì)出現(xiàn)上述帳證不一致的。為了保證帳證相符,有人提出另一種解決的辦法,編制如下的會(huì)計(jì)分錄:
借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi)×××
生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)×××(紅字)
貸:任意科目0
這種做法與周其林同志的第二種做法類(lèi)似,由于貸方帳戶發(fā)生額為零,周其林同志將其省略。周其林同志的第二種做法至少存在兩個(gè)問(wèn)題:⑴它違背了借貸記帳法的記帳規(guī)則,僅有借方,沒(méi)有貸方;⑵違背了財(cái)政部1994年6月30日的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十五條的第(四)款,即“正在輸入的記帳憑證有借方會(huì)計(jì)科目而無(wú)貸方會(huì)計(jì)科目或者有貸方會(huì)計(jì)科目而無(wú)借方會(huì)計(jì)科目的,應(yīng)予提示并拒絕執(zhí)行”,也就是說(shuō)所有已經(jīng)通過(guò)財(cái)政部門(mén)評(píng)審的會(huì)計(jì)核算軟件,都不可能違反上述規(guī)定,都會(huì)既有借方科目又有貸方科目,否則財(cái)政部門(mén)不可能同意使用這種軟件的擺脫手工記帳,因此在電算化會(huì)計(jì)中不能編制僅有借方或僅有貸方的會(huì)計(jì)分錄,會(huì)計(jì)核算軟件不接受這種分錄,但可以編制借方或貸方為任意會(huì)計(jì)科目,同時(shí)金額為零的會(huì)計(jì)分錄。機(jī)記帳是根據(jù)科目編碼記帳的,所以“任意科目”明細(xì)帳必然記載有金額為零的業(yè)務(wù),這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上是沒(méi)有存在必要的。
為了避免這種情況的發(fā)生,作者本人認(rèn)為正確的做法是借用一個(gè)過(guò)渡帳戶,如“其他應(yīng)付款-過(guò)渡”帳戶,通過(guò)編制兩張記帳憑證來(lái)解決,上述例子的會(huì)計(jì)分錄可以編制如下:
借:制造費(fèi)用-折舊費(fèi)×××
貸:其他應(yīng)付款-過(guò)渡×××
借:生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)×××(紅字)
貸:其他應(yīng)付款-過(guò)渡×××(紅字)
作為企事業(yè)單位重要的數(shù)據(jù)信息類(lèi)型之一,會(huì)計(jì)檔案有著舉重若輕的作用。而與此同時(shí),計(jì)算機(jī)與信息化的普及也使得電算化成為現(xiàn)代醫(yī)院改革的重要方面。電算化會(huì)計(jì)檔案成為現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的主要使用信息和數(shù)據(jù)源,對(duì)醫(yī)院的日常財(cái)務(wù)工作帶來(lái)極大便利。
醫(yī)院電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)
作為醫(yī)院重要的財(cái)務(wù)信息,醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案詳細(xì)記載并呈現(xiàn)了醫(yī)院相關(guān)經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的重要的信息,這些信息可以幫助醫(yī)院未來(lái)的行為決策提供參考。這類(lèi)型的檔案重點(diǎn)涵蓋了醫(yī)院會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)材料。根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定,截止2010年,80%以上的基層單位都應(yīng)該采用電算化的模式來(lái)完成財(cái)務(wù)相關(guān)工作。就醫(yī)院行業(yè)來(lái)看,會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用對(duì)于財(cái)務(wù)工作整體效率和質(zhì)量都有了極大的提高,并且降低了財(cái)務(wù)工作人員的工作負(fù)擔(dān)。電算化實(shí)施后的醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案是指將會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)放置在計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)介質(zhì)中,可以通過(guò)會(huì)計(jì)軟件或系統(tǒng)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行使用。醫(yī)院電算化會(huì)計(jì)檔案通常具備以下特征:
(一)拓寬會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)涵及外延
以電算化代替手工后的醫(yī)院財(cái)務(wù)工作,開(kāi)始更加便捷、高效,對(duì)于會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)涵及外延都有所拓寬。與醫(yī)院傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案比較,電算化會(huì)計(jì)檔案在信息搜集和涵蓋的范圍都有所增加,且包含的內(nèi)容更加廣泛,除傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等,還包括了應(yīng)用于電算化過(guò)程中所涉及的所有軟件及系統(tǒng)的所有文檔資料。除電子化后的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外,電算化會(huì)計(jì)檔案所涵蓋的內(nèi)容還包括:電算化系統(tǒng)及軟件開(kāi)發(fā)和使用的所有文檔及軟件程序、所涉及的服務(wù)器或存儲(chǔ)的設(shè)備型號(hào)、應(yīng)用軟件系統(tǒng)的名稱(chēng)和版本號(hào)、相關(guān)設(shè)備采購(gòu)與后期服務(wù)公司的名稱(chēng)和聯(lián)系方式、電算化系統(tǒng)所涉及的軟硬件設(shè)備的使用說(shuō)明及培訓(xùn)內(nèi)容。
(二)存儲(chǔ)需求要求更高
醫(yī)院傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案是以紙質(zhì)檔案為主的,因此通常只需要將紙質(zhì)文檔保存即可。電算化會(huì)計(jì)檔案具有數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化等特征,其通常情況下既需要以打印版的紙質(zhì)存儲(chǔ)介質(zhì)的方式存在,也需要以計(jì)算機(jī)信息的方式存儲(chǔ)在具有存儲(chǔ)功能的硬件設(shè)備或傳輸介質(zhì)中。對(duì)于存儲(chǔ)在硬件設(shè)備或傳輸介質(zhì)的電算化會(huì)計(jì)檔案,需要考慮到硬件設(shè)備所處的物理環(huán)境,如溫度、濕度、通風(fēng)等問(wèn)題,避免硬件設(shè)備故障導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)檔案的丟失或損壞。
(三)可操作性較強(qiáng)
醫(yī)院傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案由于是在紙質(zhì)上,容易便于財(cái)務(wù)工作人員的閱讀,而醫(yī)院電算化會(huì)計(jì)檔案是存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)上,通過(guò)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)軟件等指定的軟件就可進(jìn)行閱讀、編輯和使用。紙質(zhì)文字的修改給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)較多問(wèn)題,如容易被篡改且無(wú)法查證、正常修改痕跡對(duì)整體會(huì)計(jì)報(bào)表的美觀有影響等,電算化會(huì)計(jì)檔案的可操作性、可視性較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案更有優(yōu)勢(shì)。
醫(yī)院電算化會(huì)計(jì)檔案管理面臨的主要挑戰(zhàn)
(一)檔案管理內(nèi)容不健全
由于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)電算化的時(shí)間并不是很長(zhǎng),所以導(dǎo)致現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)于電算化的認(rèn)識(shí)程度還不夠深,從而在日常財(cái)務(wù)工作中,容易造成電算化財(cái)務(wù)信息缺失的問(wèn)題,由此導(dǎo)致的電算化會(huì)計(jì)檔案內(nèi)容缺失。
(二)電算化會(huì)計(jì)檔案安全管理缺失
由于電算化會(huì)計(jì)檔案是存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬件或傳輸介質(zhì)中,這些計(jì)算機(jī)硬件或傳輸介質(zhì)對(duì)于存儲(chǔ)環(huán)境的要求較高、且受物理環(huán)境變化影響較大。由于潮濕、溫度過(guò)高等問(wèn)題所造成的硬件或傳輸介質(zhì)無(wú)法使用,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案丟失的情況屢見(jiàn)不鮮。另一方面,電算化會(huì)計(jì)工作主要都是依賴計(jì)算機(jī)系統(tǒng),醫(yī)院中計(jì)算機(jī)系統(tǒng)局域網(wǎng)中毒情況、計(jì)算機(jī)不設(shè)權(quán)限、單臺(tái)計(jì)算機(jī)有多個(gè)使用者等問(wèn)題,使得電算化會(huì)計(jì)檔案面臨著來(lái)自計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的威脅。一旦計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)中毒、或者有人故意篡改數(shù)據(jù),
(三)缺少專(zhuān)業(yè)電算化人才
在實(shí)行電算化之后,醫(yī)院缺乏專(zhuān)業(yè)的電算化人才,大多數(shù)都是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作人員。電算化需要財(cái)務(wù)工作人員具備包括計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等為一體的綜合知識(shí)體系。醫(yī)院大多數(shù)的財(cái)務(wù)工作人員盡管在實(shí)施電算化后,醫(yī)院也針對(duì)性的對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行了一些列的培訓(xùn),但由于醫(yī)院財(cái)務(wù)從業(yè)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)的掌握程度有差異,復(fù)合型人才相對(duì)仍舊較少。隨著信息化的發(fā)展、會(huì)計(jì)制度的變遷,對(duì)于實(shí)施電算化后的醫(yī)院會(huì)計(jì)工作有了更多的挑戰(zhàn)。
(四)對(duì)醫(yī)院電算化會(huì)計(jì)檔案管理問(wèn)題的思考
論文摘要:計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的普遍應(yīng)用,使得企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作越來(lái)越多地被計(jì)算機(jī)所取代。會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)化成為促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化和現(xiàn)代化的一種重要手段和會(huì)計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)新的研究課題。
論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)檔案管理企業(yè)單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范化電算化會(huì)計(jì)核算工作計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)代化
一電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)電算化就是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子枝術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱(chēng),是用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、報(bào)賬,以及部分替代人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的過(guò)程。其特點(diǎn)如下:
1、載體的變化。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定,采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位,不僅要保存電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),而且應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。這就使得電算化會(huì)計(jì)檔案擁有了雙重的載體,即傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)檔案與包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤(pán)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、以其他磁性介質(zhì)或光盤(pán)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等形式在內(nèi)的電子會(huì)計(jì)檔案。
2、電子會(huì)計(jì)檔案載體性質(zhì)的特點(diǎn)。電子會(huì)計(jì)檔案必須在特定的計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可視;電子檔案易被修改;電子檔案的保存受到載體本身的質(zhì)量、存放環(huán)境、存儲(chǔ)信息有效期等因素影響。
3、電算化會(huì)計(jì)檔案在工作中的特點(diǎn)。在傳統(tǒng)的手工操作條件下,在工作中具有保存價(jià)值的檔案資料僅指那些反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)的附屬資料。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后,財(cái)務(wù)人員首先需要設(shè)計(jì)能被計(jì)算機(jī)識(shí)讀的程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及各種代碼,然后,才能借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。這些程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及各種代碼既是電算化會(huì)計(jì)運(yùn)行的前提條件,又是保證電算化會(huì)計(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的查詢資料,所以,必須作為電算化會(huì)計(jì)檔案的特殊部分予以保存。
4、電算化會(huì)計(jì)工作對(duì)工作人員素質(zhì)的要求。電算化會(huì)計(jì)檔案管理要求從事人員不僅要熟悉計(jì)算機(jī)操作和維護(hù)知識(shí),同時(shí),對(duì)個(gè)人安全操作使用提出了新的需要。
二、當(dāng)前企業(yè)電算化會(huì)計(jì)檔案管理中存在的問(wèn)題
1、會(huì)計(jì)檔案載體的雙重性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人對(duì)會(huì)計(jì)電算檔案的組成內(nèi)容不甚了解,一些企業(yè)只將打印出的紙質(zhì)檔案存檔,而沒(méi)有將存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)信息備份在磁性介質(zhì)上歸檔保存,從而影響了會(huì)計(jì)檔案的完整性。
2、電算化會(huì)計(jì)檔案性質(zhì)延伸的問(wèn)題。有的企業(yè)沒(méi)有將會(huì)計(jì)軟件的版式及軟件系統(tǒng)很好地保存,導(dǎo)致在電算化軟件升級(jí)后,不同版本下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能被調(diào)用;沒(méi)有按照國(guó)家檔案局規(guī)定的庫(kù)房管理標(biāo)準(zhǔn),建立專(zhuān)門(mén)的電算化會(huì)計(jì)檔案保護(hù)制度;未選擇質(zhì)量?jī)?yōu)良的磁盤(pán)介質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)備份,未實(shí)行備用盤(pán)與存儲(chǔ)盤(pán)分離存放,導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)因此損壞或丟失。
3、管理制度不完善。沒(méi)有完善的管理制度和工作人員的職責(zé),會(huì)計(jì)檔案的人為破壞和自然損壞現(xiàn)象可能會(huì)發(fā)生。
4、缺乏必要的計(jì)算機(jī)維護(hù)、網(wǎng)絡(luò)安全人才。一般單位只注意到對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),忽視對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的維護(hù)。
三、改善電算化會(huì)計(jì)檔案管理的方法
1、完善硬件設(shè)施。提供環(huán)境清潔與溫濕度穩(wěn)定適宜的專(zhuān)用會(huì)計(jì)檔案存放倉(cāng)庫(kù);配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機(jī),作為紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的輸出工具;選用功能符合本單位實(shí)際業(yè)務(wù)的電算會(huì)計(jì)軟件,強(qiáng)化系統(tǒng)安全防護(hù)功能,如對(duì)聯(lián)網(wǎng)電腦進(jìn)行定期的補(bǔ)丁維護(hù),避免會(huì)計(jì)檔案泄密或被人為修改。
2、完善電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度。一是建立電算化會(huì)計(jì)檔案歸檔制度。會(huì)計(jì)電算化工作開(kāi)發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序,都應(yīng)作為會(huì)計(jì)檔案保管。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在未打印成書(shū)面形式輸出之前,應(yīng)妥善保管并備份。二是建立電算化會(huì)計(jì)檔案的保管制度。選擇優(yōu)質(zhì)的磁盤(pán)介質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)備份,備用盤(pán)與儲(chǔ)存盤(pán)分離存放。做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作。按分類(lèi)和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤(pán)、光盤(pán)的著錄等電子會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行編號(hào),標(biāo)明時(shí)間和文件內(nèi)容,制作檔案管理文件卡片。三是建立嚴(yán)格的借閱制度。查閱會(huì)計(jì)檔案,要嚴(yán)格辦理借閱手續(xù)。四是建立定期備份制度。
電算化會(huì)計(jì)檔案應(yīng)定期將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份到磁性介質(zhì),并定期檢查、復(fù)制,以防止會(huì)計(jì)信息損壞。五是建立電算化軟件內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案要規(guī)定不同的使用權(quán)限,保證電子檔案的安全性。
一、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)程序
按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)也可分為這四個(gè)階段,同時(shí)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法,對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(一)準(zhǔn)備階段
在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。
1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置,系統(tǒng)軟件的選用,應(yīng)用軟件的范圍,網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍,以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。
如果要安排利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),則還需列出所選用的通用軟件或?qū)S密浖?。?duì)于復(fù)雜的電算化系統(tǒng),也可聘請(qǐng)專(zhuān)家,但必須明確審計(jì)人員的責(zé)任。
(二)實(shí)施階段
實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。
1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴,在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。由于我國(guó)的電算化審計(jì)剛起步,還沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī),相應(yīng)的具體審計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有出臺(tái),所以目前情況下,可暫時(shí)以財(cái)政部頒發(fā)的有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照,并以此作為符合性測(cè)試的主要內(nèi)容。
2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴于符合性測(cè)試的結(jié)果,如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料,此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),可考慮采用通過(guò)計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:a."測(cè)試數(shù)據(jù)法",就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評(píng)價(jià);b."受控處理法",就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評(píng)價(jià)。
3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用通用或?qū)S脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測(cè)試,得出結(jié)論,作出評(píng)價(jià)。
(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn),作出審計(jì)結(jié)論外,還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)意見(jiàn)。
審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見(jiàn),并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
(四)異議和復(fù)審階段
被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門(mén)可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)。
二、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)內(nèi)容
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系,計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:
(一)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)。
一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性,通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計(jì),也可稱(chēng)為對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件,會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低,直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。
(三)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比,抽查打印日記帳和機(jī)內(nèi)日記帳相核對(duì)等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。