前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
2011年底，財(cái)政部出臺(tái)了最新版的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會(huì)對(duì)符合中小企業(yè)確認(rèn)條件的企業(yè)在收入的確認(rèn)、費(fèi)用的計(jì)提、納稅等方面將會(huì)產(chǎn)生重要的影響。這些影響會(huì)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員產(chǎn)生重要的變化，也會(huì)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表做提供的信息準(zhǔn)確度產(chǎn)生重要的影響。所以，通過對(duì)比的方法，找出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不同之處，并從中找出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的優(yōu)缺點(diǎn)，就顯得尤為重要。取之所長(zhǎng)，補(bǔ)之所短，將會(huì)充分發(fā)揮該準(zhǔn)則的作用。
2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異比較
2.1中小企業(yè)歷史成本計(jì)量的比較
在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際需要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求中小企業(yè)采用歷史成本對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。
2.2 公允價(jià)值的相關(guān)要求的比較
中小企業(yè)金融資產(chǎn)的確認(rèn)與入賬價(jià)值的比較：對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)按照公允價(jià)值入賬，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求按照成本（即購入價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對(duì)于那些長(zhǎng)期投資的利息收入來說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券的本金和其票面利率計(jì)算；而對(duì)于投資期在一年內(nèi)，并可以隨時(shí)變現(xiàn)的短期投資，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩個(gè)科目，余姚分別計(jì)入。這樣對(duì)于小企業(yè)來說，就會(huì)顯得比較繁瑣，因?yàn)榇蟛糠种行∑髽I(yè)的日常相關(guān)業(yè)務(wù)并不需要做的這么細(xì)，也沒有過多的投資項(xiàng)目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定中小企業(yè)只需要根據(jù)所持有的股票、債券、基金等投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算即可。在長(zhǎng)期債券投資或者持有至到期投資科目中的債券折價(jià)和溢價(jià)的攤銷核算當(dāng)中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)所持有的債券在持有期內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)要按照直線法進(jìn)行攤銷。實(shí)際利率法是采用實(shí)際利率來攤銷溢折價(jià)，其實(shí)溢折價(jià)的攤銷額是倒擠出來的，計(jì)算方法如下：
①按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用=期初債券的賬面價(jià)值*實(shí)際利率。
②按照面值計(jì)算的利息=面值*票面利率。
③在溢價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期溢價(jià)的攤銷額=按照面值計(jì)算的利息-按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用。
④在折價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期折價(jià)的攤銷額=按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用-按照面值計(jì)算的利息。
直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)，按債券從購入后至到期前的期內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實(shí)際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時(shí)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。這樣看來，對(duì)于小企業(yè)來說，使用直線攤銷法更加簡(jiǎn)單，也更符合中小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)往來。
2.3 中小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算的比較
在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，中小企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度、是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值是否可靠取得等方面分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定中小企業(yè)一律采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.4 中小企業(yè)所得稅的核算的比較
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法即以轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率為依據(jù)，計(jì)算遞延所得稅款的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅*（期末遞延所得稅負(fù)債-期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）來倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的核算，即本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種會(huì)計(jì)處理方法。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，需借記所得稅科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅科目。相比較而言，這就大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。
2.5 中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的比較
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)部分，可不必編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。同時(shí)，也對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行了相應(yīng)的簡(jiǎn)化，如刪除了預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付股利等科目；利潤(rùn)表則減少了對(duì)相關(guān)利潤(rùn)的調(diào)整與細(xì)分。這樣積滿足了會(huì)計(jì)信息使用者的需求，也減輕了中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的壓力。另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也降低了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露內(nèi)容的要求，也減少了披露內(nèi)容。
[關(guān)鍵詞]小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)處理
納稅調(diào)整
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2011年10月18日，并將自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，對(duì)于促進(jìn)小企業(yè)改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有重要意義。由于小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算和信息披露方面進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，并減少了與稅法的差異從而減少了小企業(yè)的納稅調(diào)整。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列3個(gè)條件的企業(yè)(即小企業(yè))：
(一)不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任
“承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任”主要包括兩種情形，一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)(或主體)。
(二)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小
經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小是指符合工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
(三)既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司需要編制合并報(bào)表，其股東就成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，對(duì)該企業(yè)從高要求，應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，需要編制合并報(bào)表、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，因此子公司也要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算方面的主要不同
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算方面主要有以下不同之處：
(一)簡(jiǎn)化了票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于商業(yè)承兌匯票(附追索權(quán))的貼現(xiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法攤銷，確認(rèn)為利息費(fèi)用?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定貼現(xiàn)息在貼現(xiàn)時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)簡(jiǎn)化了商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)貨費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用。
(三)簡(jiǎn)化了資產(chǎn)分類，取消了公允價(jià)值計(jì)量模式
1 小企業(yè)對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短和性質(zhì)劃分為短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，不再區(qū)分交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)采用成本計(jì)量，取消了公允價(jià)值計(jì)量模式，因此也不再確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，不需要設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積――其他資本公積科目。
2 不再劃分投資性房地產(chǎn)。小企業(yè)對(duì)于企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)不再區(qū)分自用還是出租，全部作固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊或進(jìn)行價(jià)值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。
(四)各項(xiàng)資產(chǎn)以成本計(jì)量，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備
小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)以成本計(jì)量，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因此小企業(yè)也不再設(shè)置各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目和資產(chǎn)減值損失科目。
(五)簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量按照成本計(jì)量，對(duì)于通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不再區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而直接按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。
(六)簡(jiǎn)化了固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1 對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按規(guī)定計(jì)入租入固定資產(chǎn)的價(jià)值，并提取折舊費(fèi)用，予以分期扣除”相一致。
2 小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，從而減少了小企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
3 小企業(yè)對(duì)于已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和固定資產(chǎn)的大修理支出，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷。從而對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。
4 車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用。
(七)簡(jiǎn)化了無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1 小企業(yè)不再劃分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)于無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計(jì)的，按不低于10年期限進(jìn)行攤銷。
2 無形資產(chǎn)的攤銷統(tǒng)一采用年限平均法。
(八)簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期債券投資的核算
小企業(yè)持有的長(zhǎng)期債券投資按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益，對(duì)利息收入的確認(rèn)采用合同利率法，債券溢折價(jià)攤銷采用直線法。
(九)簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)的盤盈盤虧均通過待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，盤盈資產(chǎn)在處理時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤虧資產(chǎn)在處理時(shí)扣除責(zé)任人賠償全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)固定資產(chǎn)盤盈不再作前期差錯(cuò)更正處理。
(十)簡(jiǎn)化了收入的會(huì)計(jì)處理
1 小企業(yè)對(duì)于采用分期收款方式銷售商品的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。與稅法規(guī)定相一致，減少了納稅調(diào)整。
2 銷售商品收入金額按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定，不再考慮價(jià)款的收取采取延期方式實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的銷售問題。
3 銷售退回、銷售折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的銷售還是屬于以前年度的銷售，不需要判斷是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
4 跨年度勞務(wù)不再判斷勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)，全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(十一)損益類項(xiàng)目的劃分有所改變
1 小企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅不再計(jì)入管理費(fèi)用，而全部計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。
2 小企業(yè)匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
3 小企業(yè)商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可以不設(shè)置管理費(fèi)用科目，將管理費(fèi)用并入銷售費(fèi)用科目核算。
4 小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
(十二)簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用的處理
一方面，小企業(yè)對(duì)于借款利息費(fèi)用按照借款本金和借款合同利率計(jì)量，不再采用實(shí)際利率法。另一方面，對(duì)于專門借款的借款費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)成本，一般借款利息費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不再考慮借款費(fèi)用資本化條件、暫停資本化、資本化金額的確定等，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。
(十三)簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)對(duì)所得稅的核算采用應(yīng)付稅款法，將計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不再確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。
(十四)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不再要求區(qū)分不同情況采用追溯調(diào)整法、未來適用法和追溯重述法分別處理。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在信息披露方面的主要不同
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。
(一)不要求編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表
小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分，不必編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化
小企業(yè)的利潤(rùn)表以凈利潤(rùn)為終點(diǎn)，不再反映每股收益、其他綜合收益和綜合收益。小企業(yè)的現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。不再對(duì)支付的職工薪酬進(jìn)行分析，對(duì)于支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬也在現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下“支付的職工薪酬”項(xiàng)目反映。
(三)簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露
[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)處理差異
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 004
[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）23- 0006- 03
在市場(chǎng)機(jī)制和政府扶持的共同作用下，我國(guó)小企業(yè)得到迅猛發(fā)展，日益成為改革開放的重要力量。為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部在2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從財(cái)政部會(huì)計(jì)司掌握的數(shù)據(jù)來看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行效果不是十分理想。而執(zhí)行通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所帶來的會(huì)計(jì)超載問題已然成為制約中小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的障礙。2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。至此，我國(guó)企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或者《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》隸屬于基本準(zhǔn)則之下，即執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)必須執(zhí)行基本準(zhǔn)則，但其在會(huì)計(jì)處理上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是有較大的差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體準(zhǔn)則的主要差異如下。
1 資產(chǎn)類科目
1.1 貨幣資金
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，除“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”外，可設(shè)置“備用金”科目，取消其他貨幣資金下屬的固定明細(xì)科目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，包含“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”3個(gè)科目，且“其他貨幣資金”下設(shè)有6個(gè)固定明細(xì)科目。
1.2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，壞賬采用“直接轉(zhuǎn)銷法”，并確定了發(fā)生壞賬損失的六大標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，壞賬采用“備抵法”。
1.3 存貨
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，投資者投入的存貨，按評(píng)估價(jià)入賬。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，投資者投入的存貨，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但約定價(jià)值不公允的除外。
（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤盈存貨的成本，按同類或類似存貨的市價(jià)或評(píng)估價(jià)值確定。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤盈的存貨按重置成本作為入賬價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。
（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
1.4 投資
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，分為短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。
（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，短期投資按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”。
（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，短期投資在持有期間按歷史成本計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在核算“長(zhǎng)期債權(quán)投資”時(shí)，債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷采用直線法。資產(chǎn)負(fù)債表日，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)確認(rèn)無法收回的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在核算“持有至到期投資”或“可供出售金融資產(chǎn)”時(shí)，債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷采用實(shí)際利率法。若資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（5）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長(zhǎng)期股權(quán)投資包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)中的一部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。
（6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本進(jìn)行初始計(jì)量（合并取得屬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范疇）。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定應(yīng)分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。
（7）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（不存在合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資）?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，針對(duì)不同情況分別采用成本法或權(quán)益法。
（8）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長(zhǎng)期股權(quán)投資若在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值的，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
1.5 固定資產(chǎn)
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。
（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但約定價(jià)值不公允的除外。
（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，融資租入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
（5）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，折舊方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
（6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤盈固定資產(chǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，盤盈固定資產(chǎn)按前期差錯(cuò)處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。
（7）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)的改建支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（8）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日，不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，按相關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
1.6 無形資產(chǎn)
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，包括土地使用權(quán)、特許權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)。
（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷；企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，攤銷方法根據(jù)具體情況合理選擇，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；使用壽命不能可靠估計(jì)的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日，不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，按相關(guān)規(guī)定計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)出租無形資產(chǎn)未作規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)出租無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。
2 負(fù)債類科目
主要的區(qū)別在于長(zhǎng)期應(yīng)付款的處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計(jì)息?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，按實(shí)際利率折算后的現(xiàn)值入賬，持有期間按實(shí)際利率計(jì)息，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
3 所有者權(quán)益類
3.1 實(shí)收資本
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，沒有規(guī)定接受非貨幣資產(chǎn)的投資時(shí)，如何確定該資產(chǎn)性的入賬價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，接受投資者投入的非貨幣資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，約定價(jià)值不公允的除外。
3.2 資本公積
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，下設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”一個(gè)明細(xì)科目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，下設(shè)“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目。
4 損益類
4.1 銷售收入的確認(rèn)
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，銷售商品需同時(shí)滿足5個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。
（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，采用托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時(shí)即可確認(rèn)收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，采用托收承付方式銷售商品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，未設(shè)置“發(fā)出商品”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，售出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，對(duì)已發(fā)出的商品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目。
（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，沖減報(bào)告年度的收入和成本。
4.2 勞務(wù)收入的確認(rèn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，未對(duì)勞動(dòng)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情形，給出規(guī)范的相關(guān)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)分別就不同情況進(jìn)行處理。
4.3 建造合同收入的確認(rèn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，不確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
4.4 政府補(bǔ)助
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，以非貨幣資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助，未對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得情形的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，以非貨幣資產(chǎn)形式取得的政府補(bǔ)助，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。
（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)于遞延收益的核算，同時(shí)滿足下列條件的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：① 小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；②小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，遞延收益核算的是需要按期分?jǐn)偟呐c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
4.5 管理費(fèi)用
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)的日常修理支出計(jì)入“制造費(fèi)用”科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)的日常修理支出計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”。
4.6 財(cái)務(wù)費(fèi)用
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，匯兌收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，匯兌收益計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，通過票面金額和票面利率核算利息?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，通過實(shí)際利率和攤余成本核算利息。
4.7 銷售費(fèi)用
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，批發(fā)和零售業(yè)小企業(yè)，購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，購買商品過程中發(fā)生的采購費(fèi)用計(jì)入貨物的采購成本。
4.8 營(yíng)業(yè)外收入
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，存貨、固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，存貨盤盈沖減“管理費(fèi)用”，固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。
4.9 營(yíng)業(yè)外支出
（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)盤虧中非常損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，其他損失沖減“管理費(fèi)用”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，固定資產(chǎn)盤虧不區(qū)分原因，凈損失全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，包括以直接轉(zhuǎn)銷法確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失，通過“資產(chǎn)減值損失”科目計(jì)入當(dāng)期損益。
實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是財(cái)政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實(shí)舉措，將為國(guó)家扶持小企業(yè)發(fā)展各項(xiàng)政策措施的落實(shí)提供有力制度保障。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取代《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，吹響了全面清理會(huì)計(jì)制度的號(hào)角。預(yù)期到2015年左右，隨著各種會(huì)計(jì)制度的逐漸退出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將全面取代會(huì)計(jì)制度。
主要參考文獻(xiàn)
[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[S].2006.
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是小企業(yè)賴以生存與發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、管理水平等都直接關(guān)系到小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)連最基本的固定資產(chǎn)都沒有，那是很難發(fā)展下去的。企業(yè)越大，可能擁有的固定資產(chǎn)就越多。然而小企業(yè)雖然小，但是它也會(huì)有固定資產(chǎn)。在這里，我們結(jié)合案例，就新舊規(guī)定下非流動(dòng)核算的差異進(jìn)行探討，從而了解新準(zhǔn)則的完善之處。
一、固定資產(chǎn)概念的比較
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)，小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)不再滿足單位價(jià)值較高的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，固定資產(chǎn)不一定要是單位價(jià)值較高的。而原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過一年的單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。這對(duì)于規(guī)模較小、技術(shù)水平相當(dāng)?shù)拖隆?設(shè)備相對(duì)不齊全的小企業(yè)來說無疑有重大的好處，因?yàn)樾∑髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)力量不夠雄厚，購買的固定資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)來說也沒有大、中企業(yè)的那么高，而現(xiàn)在有了這項(xiàng)規(guī)定，那么小企業(yè)購進(jìn)的那些價(jià)值相對(duì)低的設(shè)備也可以算是固定資產(chǎn)，可以進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，這樣就意味著小企業(yè)可以收回對(duì)固定資產(chǎn)的投資。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的比較
新準(zhǔn)則規(guī)定，年限平均法，也就是直線法應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)首要選擇的方法。但是在這個(gè)經(jīng)濟(jì)、科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，除了自然損耗之外，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步等原因，需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，并考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確確定它的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)采用年限平均法計(jì)提折舊，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)本身所含有的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，其中通常可用的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。值得注意的是，當(dāng)你購進(jìn)固定資產(chǎn)之后，確定使用哪一種方法進(jìn)行折舊時(shí)，就不可以再隨意變更。如果確實(shí)有需要變更的，要根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理方法的比較
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)的更新改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
在新準(zhǔn)則下，我們著重看固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否可以資本化，看其是否屬于改建支出。而舊準(zhǔn)則規(guī)定，后續(xù)支出與固定資產(chǎn)相關(guān)的，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原本估計(jì)的，如固定資產(chǎn)的壽命延長(zhǎng)了、產(chǎn)品的質(zhì)量提高了、或使產(chǎn)品的成本降低了等，應(yīng)將這些支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，固定資產(chǎn)后續(xù)支出可以資本化的，在后續(xù)支出發(fā)生時(shí)，借“在建工程”等科目，貸“銀行存款”等科目。根據(jù)上述原則不能計(jì)入價(jià)值的部分，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
四、固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理的比較
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有設(shè)置”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生的資產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，作為固定資產(chǎn)成本入賬.
例.甲小企業(yè)在盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，盤盈設(shè)備一臺(tái)，評(píng)估價(jià)格為100000元，七成新.
按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：累計(jì)折舊 30 000
營(yíng)業(yè)外收入 70 000
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：累計(jì)折舊 30 000
以前年度損益調(diào)整 70 000
五、結(jié)語
與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的核算做出了許多改進(jìn)，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，采用歷史成本原則，不用考慮資產(chǎn)減值等其他因素，這就更方便了小企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使得小企業(yè)更容易建立完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，可以不提供所有者權(quán)益變動(dòng)表，這樣不僅簡(jiǎn)化了賬務(wù)處理，同時(shí)也減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。使得工作不再那么繁瑣，更加趨向的是簡(jiǎn)單化和高效率化，爭(zhēng)取在較短的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確完成較多的賬務(wù)處理，也保證了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合小企業(yè)自身的特性，在會(huì)計(jì)核算方法的使用上借鑒了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是在稅法的計(jì)量準(zhǔn)則上，采用了和稅法更相一致的準(zhǔn)則。在新準(zhǔn)則下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于那些非經(jīng)常性發(fā)生的，或者基本不會(huì)發(fā)生的賬務(wù)，可以參照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，這是對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的延續(xù)與銜接。
總而言之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上對(duì)其規(guī)范進(jìn)行改善，從而使得新準(zhǔn)則更有利于小企業(yè)的生存與發(fā)展，這也是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步發(fā)展與深化的體現(xiàn)，對(duì)于小企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展更有遠(yuǎn)大的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.
[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)師編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社.2008.12.
[3]于新玲.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析[J].財(cái)會(huì)通訊.2011（04）.
[4]關(guān)于貫徹實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見[S].2011.
[5]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].立信會(huì)計(jì)出版社，2012.
[6]賀志東.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)[M].電子工業(yè)出版社，2012.
[7]會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材委員會(huì)：新編《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解讀、差異與銜接（第一版）2012.
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；協(xié)調(diào)
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2012年4月19日
2011年10月18日，財(cái)政部出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》構(gòu)成了我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為大中型企業(yè)提供了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)尺，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)提供了有序發(fā)展和有效管理的制度預(yù)期。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間存在較大的差異，而小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》貫徹了與稅法趨同的思想，在收入、利得和資產(chǎn)等方面與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比充分體現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)，大大消除了會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異。
一、收入方面與稅法的協(xié)調(diào)
（一）銷售收入與稅法的協(xié)調(diào)
1、銷售收入確認(rèn)原則與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)銷售收入的確認(rèn)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其對(duì)銷售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物收取款項(xiàng)且風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)確認(rèn)是否作為銷售收入處理。
稅法上對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)相對(duì)而言，形式重于實(shí)質(zhì)。稅法以收取貨款或取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。
而新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比明顯體現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入的確認(rèn)方面采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)幾種常見的銷售方式規(guī)定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。
2、銷售收入確認(rèn)時(shí)間與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要同時(shí)符合確認(rèn)收入的四項(xiàng)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。例如，采用托收承付和委托銀行收款方式下，購買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)收入而作為發(fā)出商品，只有購買方財(cái)務(wù)困難消失時(shí)才能確認(rèn)銷售收入。
稅法以收取款項(xiàng)或取得收款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)稅收入時(shí)間區(qū)分不同稅種做出不同的規(guī)定。例如，《增值稅暫行條例》第十九條以及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
而新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法類似，以發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。
（二）勞務(wù)收入與稅法的協(xié)調(diào)。勞務(wù)分為不跨年度的勞務(wù)和長(zhǎng)期勞務(wù)。不跨年度的勞務(wù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致。而對(duì)于長(zhǎng)期勞務(wù)合同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，若資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，即按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法，若資產(chǎn)負(fù)債表日的勞務(wù)結(jié)果不能可靠的估計(jì)，則按實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，按發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)勞務(wù)收入。
稅法在確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)主要從稅收均衡入庫角度考慮，只要企業(yè)從事了勞務(wù)，就按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并未強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能否可靠計(jì)量及經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，也未強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》勞務(wù)收入的處理與稅法一樣。對(duì)勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。
二、利得方面與稅法的協(xié)調(diào)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（計(jì)入資本公積——其他資本公積）以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有利得的相關(guān)概念。小企業(yè)的利得全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
（一）接受捐贈(zèng)處理與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，捐贈(zèng)現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)，捐贈(zèng)方作為營(yíng)業(yè)外支出處理，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，在會(huì)計(jì)上計(jì)入資本公積。而所得稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將捐贈(zèng)收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，納入當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，與稅法協(xié)調(diào)一致。
（二）盤盈收益處理與稅法的協(xié)調(diào)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨通過待處理財(cái)產(chǎn)損益進(jìn)行核算。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益”科目核算。
對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理中與所得稅協(xié)調(diào)，確認(rèn)的盤盈收益，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”而計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入。
三、資產(chǎn)方面與稅法的協(xié)調(diào)
（一）采用歷史成本法計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。稅法貫徹確定性原則，不承認(rèn)市場(chǎng)行情對(duì)持有資產(chǎn)的影響，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)一律采用成本計(jì)量，避免了小企業(yè)報(bào)稅時(shí)的財(cái)務(wù)調(diào)整，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法相協(xié)調(diào)。
（二）不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年度終了對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)可以合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于短期投資低于成本的差額應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，對(duì)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除，稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大限度地與稅法相協(xié)調(diào)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
（三）固定資產(chǎn)折舊的處理
1、折舊方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定，企業(yè)可以采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等折舊方法，一經(jīng)確定不得隨便變更。
稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采用直線折舊法。除了由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指明小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。與稅法規(guī)定一致。
2、折舊年限?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值而不必考慮稅法的規(guī)定。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
（四）無形資產(chǎn)的攤銷處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)，分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的不攤銷。而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法要求其攤銷期限不得少于10年。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。
（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，取消了權(quán)益法核算，從而在長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)計(jì)量方面與稅法一致。
（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)有本期扣除以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例存在較大差異。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。
四、小結(jié)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》很好的協(xié)調(diào)一致，最大限度地消除了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，減少小企業(yè)在計(jì)稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，同時(shí)減少稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的計(jì)征成本，提高征管效率，有利于促進(jìn)小企業(yè)實(shí)行查賬征收，也利于小企業(yè)更好地自我發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[M].北京：法律出版社，2007.
[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006.
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度； 差異比較
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本特點(diǎn)
（一）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，減少職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
考慮到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、人力資源薄弱等特點(diǎn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了簡(jiǎn)化核算和報(bào)告體系，如對(duì)資產(chǎn)不采用公允價(jià)值計(jì)量、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算取消了權(quán)益法核算而只采用單一的成本法核算，等等，通過這一系列的簡(jiǎn)化核算，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，降低了會(huì)計(jì)核算的難度，從而吸引小企業(yè)自愿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而為將來加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化管理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（二）采用單一的歷史成本計(jì)量屬性，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異
與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大的變化在于對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均按歷史成本計(jì)量，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等，均不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，從而基本上消除了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的暫時(shí)性差異，減少了申報(bào)納稅環(huán)節(jié)時(shí)進(jìn)行的所得稅調(diào)整。
（三）更好地滿足稅務(wù)部門與銀行的需求
由于小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)往往并不分離，業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來獲得相關(guān)的信息，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)。稅務(wù)部門主要是利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異；金融機(jī)構(gòu)主要是利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)表?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)等企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債的核算與計(jì)價(jià)方法完全依照稅法規(guī)定。例如，按照稅法上實(shí)際發(fā)生制原則，對(duì)所有資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生時(shí)即確認(rèn)資產(chǎn)損失；會(huì)計(jì)要素采用歷史成本作為記賬基礎(chǔ)，沒有采用稅法上不認(rèn)可的公允價(jià)值為記賬基礎(chǔ)；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法，不采用權(quán)益法；固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等。上述準(zhǔn)則中的操作規(guī)定，使得準(zhǔn)則與稅法更加統(tǒng)一，在減少了部分操作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，基本消除了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異，這樣既有利于會(huì)計(jì)人員的掌握和運(yùn)用，又使審計(jì)查賬、稅務(wù)部門的監(jiān)管更加順暢。
（四）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接緊密，適應(yīng)小企業(yè)未來發(fā)展
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但考慮到小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條明確規(guī)定：“執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！薄皥?zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?/p>
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有序銜接，不僅體現(xiàn)在制度規(guī)定上，更體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總共有66個(gè)科目，雖然比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的科目少，但其科目名稱與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完全一致，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性，符合與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的要求。
二、與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算方面的主要差異
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目為66個(gè)①，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目是60個(gè)，會(huì)計(jì)科目增減的主要原因是為了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的會(huì)計(jì)科目相銜接，比如，將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)收股息”科目拆分為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目；將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)付利潤(rùn)”科目拆分為“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付利潤(rùn)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目；增加了與生物資產(chǎn)相關(guān)的三個(gè)一級(jí)科目（“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”）；增加了“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“遞延收益”、“研發(fā)支出”等一級(jí)科目；將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目；取消了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等一級(jí)科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”三個(gè)明細(xì)科目，只保留“資本（股本）溢價(jià)”一個(gè)明細(xì)科目等等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目這樣設(shè)置的目的是，一方面盡量減少與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的差異，以適應(yīng)將來小企業(yè)發(fā)展壯大后采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)盡可能少的賬務(wù)調(diào)整；另一方面，許多小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員多數(shù)都要參加全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，而目前的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試總體上采用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，二者會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的盡量接近可以較好地兼顧“職稱考試”與“會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)”的關(guān)系。
（二）資產(chǎn)按成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
具體而言，即短期投資不需再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收款項(xiàng)不再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨也無需再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。
（三）調(diào)整了存貨類科目及核算方法，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接
1.在科目設(shè)置上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)科目分設(shè)為“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”（含“包裝物”、“低值易耗品”，也可分設(shè)）、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。
2.在核算方法上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定材料核算一般采用實(shí)際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計(jì)劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：對(duì)材料的核算可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法，并設(shè)置了“材料采購”和“材料成本差異”科目。
3.對(duì)于周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)。
（四）簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法 核算。
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，出于簡(jiǎn)化核算的要求，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用單一的成本法核算，減輕小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的核算 難度。
（五）改變了接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì) 處理
對(duì)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目處理，該科目下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”、“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”。會(huì)計(jì)期末，當(dāng)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅后，差額部分計(jì)入“資本公積（其他資本公積或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所 得稅。
（六）明確了借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理
1.對(duì)與存貨相關(guān)的借款費(fèi)用資本化的問題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本?！薄扒翱钏Q借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。”
2.對(duì)于與固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化的問題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“在建工程”科目核算中規(guī)定：在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
（七）對(duì)固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷作出了新的規(guī)定
對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限，為了盡量與稅法規(guī)定的最低折舊年限相一致，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值?！?/p>
對(duì)于無形資產(chǎn)攤銷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：無形資產(chǎn)攤銷年限應(yīng)按合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年?！?/p>
（八）取消了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“待攤費(fèi)用”科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。
新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待攤費(fèi)用”科目，相關(guān)核算內(nèi)容應(yīng)作如下處理：（1）對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷，在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目通過設(shè)置“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。（2）對(duì)于預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)的處理，按預(yù)付的金額分別計(jì)入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的計(jì)入管理費(fèi)用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用；屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用。預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（九）增加了無形資產(chǎn)研究與開發(fā)的資本化處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)無形資產(chǎn)研究與開發(fā)都是按費(fèi)用化進(jìn)行處理的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。
（十）規(guī)范了固定資產(chǎn)大修理支出的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)大修理支出到底要當(dāng)作當(dāng)期費(fèi)用還是可以分期攤銷，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有明確規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十三條對(duì)大修理費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目作了明確規(guī)定：“前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上?！辈荒芡瑫r(shí)滿足上述兩個(gè)條件的大修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。
（十一）規(guī)范了應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)職工薪酬的核算是通過“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)總賬科目核算的，且規(guī)定不盡明確，造成各企業(yè)核算口徑不一?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確指出，“應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2.職工福利費(fèi)。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4.住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6.非貨幣利。7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等?！?/p>
（十二）縮小了“資本公積”的核算內(nèi)容
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的“資本公積”科目包括了資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積四項(xiàng)內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的“資本公積”僅包括資本溢價(jià)，即小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)直接作為營(yíng)業(yè)收入，外幣資本折算差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)，不再轉(zhuǎn)入“資本公積”，而是直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
（十三）簡(jiǎn)化了小企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量，消除了與稅法的差異
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。
（十四）規(guī)范了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有明確規(guī)定。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了“遞延收益”科目，核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。小企業(yè)收到的用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，收到的用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助或是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后再分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
三、對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的忠告：盡快做到賬制健全，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠，降低稅收成本
總的來說，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)單易懂、規(guī)范實(shí)用、可操作性強(qiáng)。
由于我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，大批小企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算不健全，而只能采用核定征收的方式。稅法規(guī)定，只有符合條件的實(shí)行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國(guó)家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。建議廣大小企業(yè)以這次新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)為契機(jī)，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，保全原始憑證和相關(guān)賬簿。特別是對(duì)原會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算符合條件的要及時(shí)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為查賬征收方式，一方面，可以提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低稅收成本；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提高對(duì)小企業(yè)的查賬征收面，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度［S］.2004.
關(guān)鍵詞：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 會(huì)計(jì)信息超載 會(huì)計(jì)政策
一、問題的提出
改革開放以來，我國(guó)小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用和地位日益增強(qiáng)，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、市場(chǎng)繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開始全面執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。小企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變，勢(shì)必會(huì)影響小企業(yè)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策的選擇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為的改變，進(jìn)而對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異對(duì)比研究，如：會(huì)計(jì)科目設(shè)置的差異對(duì)比、賬務(wù)處理的對(duì)比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的變化對(duì)比
通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會(huì)對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會(huì)計(jì)科目的變化和會(huì)計(jì)政策的變化。
（一）會(huì)計(jì)科目的變化
通過仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會(huì)計(jì)科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。
（二）會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理的變化
相比之下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在有關(guān)會(huì)計(jì)政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長(zhǎng)期投資處理的不同、無法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費(fèi)處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理不同、銷售退回處理不同、稅費(fèi)處理內(nèi)容不同、融資租賃計(jì)價(jià)不同等方面。這些不同其實(shí)又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）當(dāng)期收回的利潤(rùn)是沖減成本還是計(jì)入損益；（3）計(jì)入資本公積還是營(yíng)業(yè)外收入；（4）是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；（5）計(jì)價(jià)原則與計(jì)價(jià)方式的不同。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析
（一）會(huì)計(jì)科目的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析
從數(shù)量上來看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中總賬科目為60個(gè)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中總賬科目為66個(gè)。從具體的會(huì)計(jì)總賬科目對(duì)比來看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有些會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)等；有些會(huì)計(jì)科目分拆為2個(gè)科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響的效果是不一樣的。
1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內(nèi)容基本沒有發(fā)生改變，同時(shí)要素分類也沒有改變，所以總的來說不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額以及現(xiàn)金流量。
2.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于資產(chǎn)都基本需要在期末計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中卻不需要計(jì)提，只是在實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候，沖減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計(jì)提與不計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)與利潤(rùn)產(chǎn)生影響，對(duì)現(xiàn)金流量沒有影響?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，將會(huì)在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)虛增企業(yè)利潤(rùn)；在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間，將會(huì)造成資產(chǎn)與利潤(rùn)比較明顯的減少，對(duì)現(xiàn)金流量沒有影響；從長(zhǎng)期來看，資產(chǎn)與利潤(rùn)的總額不會(huì)發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間上的分配而已。比如；壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費(fèi)用增加；如果不在月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只在確實(shí)發(fā)生壞賬損失時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。
3.有些會(huì)計(jì)科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加改為營(yíng)業(yè)稅金及附加等。這一類的變化，同樣會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與利潤(rùn)總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計(jì)入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。由于應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時(shí)都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量的賬面價(jià)值。營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營(yíng)業(yè)稅金及附加還包括原來計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費(fèi)。由于營(yíng)業(yè)稅金及附加是損益類科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類科目，所以，科目?jī)?nèi)容的改變不會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。
（二）會(huì)計(jì)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
根據(jù)以上《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。
1.短期投資政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個(gè)部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動(dòng)資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時(shí)又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范疇，所以不會(huì)影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對(duì)在投資期間收回的股利或利潤(rùn)的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在投資期間收回的股利或利潤(rùn)是計(jì)入當(dāng)期的投資收益。這樣將會(huì)導(dǎo)致收回股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)與利潤(rùn)虛增，而在處理短期投資的會(huì)計(jì)期間，資產(chǎn)與利潤(rùn)波動(dòng)會(huì)較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒有變化。
2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中期末需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減應(yīng)收賬款，并作為營(yíng)業(yè)外支出來處理。這樣的變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實(shí)際壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤(rùn)突然減少，波動(dòng)性比較大，對(duì)現(xiàn)金流量沒有多大影響。
3.存貨處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：計(jì)價(jià)方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的不同。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計(jì)價(jià)方法的改變，主要是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，這個(gè)計(jì)價(jià)方法選擇的改變只對(duì)那些改變存貨計(jì)價(jià)方法的小企業(yè)有影響。從目前物價(jià)連續(xù)上漲的形勢(shì)來看，取消后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致原來使用后進(jìn)先出法的小企業(yè)在更改存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生改變。而對(duì)于盤盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的存貨盤盈時(shí)沖減管理費(fèi)用，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不管是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，實(shí)際上都是計(jì)入了損益。不同的是：如果沖減管理費(fèi)用，會(huì)通過增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的方式來增加小企業(yè)利潤(rùn)總額；如果計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，則是通過增加營(yíng)業(yè)外收支凈額的方式來增加利潤(rùn)總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤(rùn)，并且增加的金額是一樣的，所以，對(duì)于存貨盤盈處理方式的改變不會(huì)影響小企業(yè)的利潤(rùn)、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。
4.長(zhǎng)期投資處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。長(zhǎng)期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中要求長(zhǎng)期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則可以按照實(shí)際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法；手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中是直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則計(jì)入長(zhǎng)期投資成本。實(shí)際上，對(duì)于小企業(yè)來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對(duì)來說較少，比如長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況就較少?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于長(zhǎng)期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動(dòng)損益的確認(rèn)，在目前股市長(zhǎng)期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會(huì)增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)。手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期投資成本而不計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中長(zhǎng)期投資期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。
5.無法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于無法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)總額增加，資產(chǎn)總額不變。
6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此，對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)的處理變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)總額增加，資產(chǎn)總額不變。
7.銷售退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則簡(jiǎn)單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用，將會(huì)減少發(fā)生銷售退回會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期收入，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的減少。
8.消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少，營(yíng)業(yè)外收支凈額增加，但是利潤(rùn)總額沒有發(fā)生變化。
9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)來確定。相比來說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理相對(duì)簡(jiǎn)單，不需要對(duì)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅苯佑?jì)入成本，這樣將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤(rùn)增加。
一、IASB制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史背景
近年來，各國(guó)逐漸認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求有別于大企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的前身——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(I-ASC)并沒有聲明其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場(chǎng)上交易的上市公司，結(jié)果許多發(fā)達(dá)國(guó)家和某些較小的新興經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家在所有企業(yè)均使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然實(shí)踐證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上存在著困難，但也有一部分中小企業(yè)由于實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本太高，以致于出現(xiàn)背離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不嚴(yán)、實(shí)施質(zhì)量不高等跡象。
鑒于中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，在聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內(nèi)瓦召開的第17次會(huì)議上，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議秘書處向大會(huì)提交了題為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第18次會(huì)議上，各國(guó)專家圍繞制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南的指導(dǎo)思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取舍等問題進(jìn)行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內(nèi)瓦召開的第19次會(huì)議上，主要討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題，工作組針對(duì)現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國(guó)家關(guān)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型。這樣作為現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定者的IASB，成為制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最佳選擇?？梢姡行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)問題已在世界范圍內(nèi)引起了高度重視，對(duì)于IASB來說制定一套單一的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。
二、IASB取得的成果與進(jìn)展
通過IASB的不懈努力，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目上取得了一系列的成績(jī)，在一些原則性問題達(dá)成共識(shí)的同時(shí)，實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域也有所突破。
(一)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬建與會(huì)計(jì)信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業(yè)主、職業(yè)經(jīng)理人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了更好地滿足使用者的需求，應(yīng)制定一套單一的，降低中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)的高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASB將采取以現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為邏輯起點(diǎn)，按中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定，建立在與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同一概念框架基礎(chǔ)上，保留其中的原則性部分的方法來解決。IASB將采用以下三種形式中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：中小企業(yè)并不運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，單獨(dú)集結(jié)方便理解和使用；每一中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前均包含目標(biāo)和內(nèi)容概要；按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)/國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)及常委會(huì)解釋的組織和編碼。
(二)中小企業(yè)定義的范圍界定IASB明確表示，使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體，應(yīng)由各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定者來決定，其當(dāng)前任務(wù)是為中小企業(yè)確定一個(gè)清晰的定義，明確規(guī)定一組使用中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體。IASB主要從以下三個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)；二是公眾受托責(zé)任；三是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范疇——所有非公眾會(huì)計(jì)責(zé)任主體。
(三)IASB簡(jiǎn)化國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的原則性要求鑒于現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中某些是針對(duì)公眾公司的會(huì)計(jì)信息使用者的特定需求，而對(duì)于非公眾企業(yè)不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認(rèn)和計(jì)量原則的情況下，可以考慮在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)確認(rèn)和計(jì)量原則有選擇性地簡(jiǎn)化，這也是中小企業(yè)準(zhǔn)則制定的關(guān)鍵所在。因此，IASB強(qiáng)調(diào)將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行，使其不影響使用者的決策的同時(shí)也要符合成本效益原則。
(四)IASB對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定IASB認(rèn)為，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的情況下，中小企業(yè)不能選擇其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定的方法，也不允許其選擇對(duì)某些事項(xiàng)按照中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，對(duì)其他事項(xiàng)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行。三、IASB制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示
中小企業(yè)是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障之一，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)建設(shè)工作更是當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國(guó)特色”的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“接軌”。
(一)健全與完善我國(guó)中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)在對(duì)中小企業(yè)的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時(shí)期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國(guó)正式實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了國(guó)務(wù)院實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的原則性規(guī)定：即不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?？梢钥闯鑫覈?guó)在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責(zé)任等定性標(biāo)準(zhǔn)，而是直接概括出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上真正存在特殊會(huì)計(jì)需求的小企業(yè)的本質(zhì)特征。隨著我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)一步國(guó)際化，應(yīng)考慮我國(guó)中小企業(yè)的定性界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是符合同國(guó)際慣例接軌的需要。
(二)吸收擴(kuò)大中小企業(yè)相關(guān)利益者參與，制定公正公平的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的大部分過程是對(duì)外保密的，在征求意見稿對(duì)外公布前，只有制定者了解制定情況，其應(yīng)用者和執(zhí)行者廣大事務(wù)者的參與則甚少，甚至在征求意見稿的階段，反饋回來的意見處理結(jié)果過程也不公開。而IASB在原來已組建的中小企業(yè)項(xiàng)目咨詢專家組的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步吸收中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準(zhǔn)則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國(guó)啟動(dòng)一套準(zhǔn)則制定過程中確保能充分地吸收、采納各方意見的公開公平的準(zhǔn)則制定程序，增加制定過程的公開性，吸收更多的小企業(yè)相關(guān)利益者參與制定及修正，進(jìn)行反饋意見的交流，將有利于健全和完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的理論與實(shí)務(wù)。
(三)重視成本效益原則IASB將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)定位在現(xiàn)有的概念框架及相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上。對(duì)概念框架和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的任何修訂必須服從中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，制定任何中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均須評(píng)估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報(bào)告負(fù)擔(dān)之間進(jìn)行平衡。財(cái)務(wù)報(bào)告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會(huì)隨著信息披露數(shù)量的增加而增加，以致于削弱中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)充分考慮對(duì)中小企業(yè)確認(rèn)與計(jì)量要求進(jìn)行簡(jiǎn)化，同時(shí)簡(jiǎn)化披露與呈報(bào)要求，但不能以犧牲會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為代價(jià)。
[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 亮點(diǎn) 會(huì)計(jì)人員 執(zhí)行對(duì)策
2011年10月18日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部以財(cái)會(huì)（2011）17號(hào)印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)從2013年1月1日起開始正式施行。財(cái)政部在2004年的《小企業(yè)會(huì)制度》財(cái)會(huì)（2004）2號(hào)也會(huì)隨之而廢止。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定從某種程度上標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的更加完善，對(duì)于小企業(yè)而言，更加具有針對(duì)性。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展，有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收管理，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平，有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的亮點(diǎn)
1.賬務(wù)處理簡(jiǎn)便、務(wù)實(shí)。根據(jù)我國(guó)小企業(yè)的特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理力求簡(jiǎn)便、務(wù)實(shí)。例如：在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。
2.加強(qiáng)了小企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)。我國(guó)大多數(shù)小企業(yè)在管理過程中都存在內(nèi)部控制的問題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，會(huì)計(jì)核算過程缺乏有效的監(jiān)督。有些企業(yè)會(huì)計(jì)部門形同虛設(shè)，不能真實(shí)客觀的反應(yīng)出企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況，不能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)的決策依據(jù)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建起了小企業(yè)賬務(wù)處理的整個(gè)規(guī)范體系，來指導(dǎo)小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告行為，促進(jìn)其完善相關(guān)的建賬建制過程，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)的內(nèi)部，建立起清晰的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，將預(yù)算落實(shí)到位，實(shí)施有效的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，展開及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)分析活動(dòng)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)水平上了一個(gè)新臺(tái)階?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的信息的真實(shí)完整性，提高經(jīng)營(yíng)效率和成效。
3.與我國(guó)稅法保持協(xié)調(diào)。稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法差異。
由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，需要小企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的交易或事項(xiàng)較少，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露“對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。
4.降低企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多小企業(yè)的所有者又同時(shí)是經(jīng)營(yíng)者，他們對(duì)于小企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量都非常清楚，所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者應(yīng)該更為強(qiáng)調(diào)外部使用者的真實(shí)需求，主要應(yīng)該包括銀行的信息需求，由于銀行主要根據(jù)小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息做出相關(guān)的信貸決策、信貸額度、信貸條件等。只有當(dāng)小企業(yè)能夠提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，銀行的決策才會(huì)更加符合小企業(yè)的相關(guān)利益。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為銀行信貸決策提供了非常有效的制度性基礎(chǔ)，對(duì)于打破信貸博弈迷霧，降低和防范小企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)都非常有利。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行對(duì)策
財(cái)政部提出貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見，要求所屬各部門應(yīng)密切協(xié)作，共同做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的貫徹實(shí)施工作，更好的為我國(guó)小企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行對(duì)策有以下幾點(diǎn)：
1.加強(qiáng)宣傳，營(yíng)造良好的實(shí)施環(huán)境。我國(guó)小企業(yè)較多，我們可以通過宣傳培訓(xùn)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行學(xué)習(xí)。
在對(duì)外宣傳上，可以利用新聞媒體，來介紹《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容以及相關(guān)的配套性措施。比如：每年會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行24小時(shí)的繼續(xù)教育，財(cái)政部門可以通過這次培訓(xùn)，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的講解，讓他們貫徹實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。要切實(shí)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的推行提供良好的服務(wù)保障。營(yíng)造出一種崇尚誠(chéng)實(shí)守信、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化內(nèi)部管理小企業(yè)會(huì)計(jì)文化，執(zhí)行好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
2.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
3.加強(qiáng)監(jiān)督、形成良好的監(jiān)管保障。在實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門等相關(guān)行政部門應(yīng)該對(duì)小企業(yè)是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這項(xiàng)內(nèi)容，作為一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目來抓，對(duì)于一些嚴(yán)格按照政策來執(zhí)行的企業(yè)，在符合國(guó)家法律法規(guī)的前提下，加大對(duì)他們的財(cái)稅和信貸的扶持力度，促進(jìn)他們又好又快的發(fā)展。對(duì)于不按照政策來執(zhí)行的企業(yè)，要加大懲罰力度，讓他們嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)行。通過各部門的嚴(yán)格監(jiān)督，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行做好良好的監(jiān)督保障。
綜上所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一部為我國(guó)小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它的貫徹實(shí)施，將有效地促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)可持續(xù)健康的發(fā)展，也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用。
參考文獻(xiàn)：
本站为第三方开放式学习交流平台，所有内容均为用户上传，仅供参考，不代表本站立场。若内容不实请联系在线客服删除，服务时间：8:00~21:00。