資產(chǎn)負(fù)債表基本要素精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)負(fù)債表基本要素范文

關(guān)鍵詞：水資源；資產(chǎn)負(fù)債表；澳大利亞水會(huì)計(jì)報(bào)表

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.13.048

1 引言

水資源資產(chǎn)負(fù)債表，可以看作是“自然資源”這組總賬賬戶下的個(gè)別賬戶。國家資產(chǎn)負(fù)債表與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，相當(dāng)于分別對應(yīng)著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中報(bào)表與各總賬賬戶。編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表是編制國家資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

目前，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)成為全球發(fā)展趨勢，在國外，國家資產(chǎn)負(fù)債表的探討已經(jīng)比較深入。鑒于我國編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表處在摸索的階段，有許多亟待解決的問題。國內(nèi)不少學(xué)者對水資源資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了研究，均未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。本文將歸納、梳理前人的研究成果，解讀澳大利亞水資源資產(chǎn)負(fù)債表，以期對我國編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表有所啟發(fā)。

2 水資源概述

2.1 水資源的涵義

關(guān)于水資源的定義一直處于爭論中，不同專家有不同定義。首先應(yīng)明確水不等同于水資源。現(xiàn)在國內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為水資源是一個(gè)與眾多因素緊密聯(lián)系并互相影響、互相制約的一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)。

2.2 水資源的特征

與其他資源相比，水資源有其本身特征。首先，水的氣態(tài)、液態(tài)，固態(tài)不同狀態(tài)之間可以相互轉(zhuǎn)化；其次，水的物理化學(xué)性質(zhì)因地而異，包括淡水，咸水甚至有毒的工業(yè)污水；最后，水在不斷運(yùn)動(dòng)中。水資源的這些特征導(dǎo)致他與其他可以貨幣化的資產(chǎn)不同，又因?yàn)榭稍偕?，流?dòng)性，使得水資源在計(jì)量的時(shí)候比其他自然資源更加困難。

在我國，水資源的特征主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是水資源總量豐富但人均占有量低；二是水資源分布極為不均；三是水資源質(zhì)量問題，其中水資源污染情況尤為嚴(yán)重。因此，加深對水資源的研究很有必要。

2.3 水資源價(jià)值的確定

水資源價(jià)值的確定有兩種方法，一個(gè)是實(shí)物量，另一個(gè)是價(jià)值量。耿建新等（2006）在文中指出水資源的實(shí)物量計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是方法簡單，成本低，能夠看出一個(gè)地區(qū)的水資源具體的情況。缺點(diǎn)是同樣一體積的水，在不同的環(huán)境下，效益是不同的。如果將不同地區(qū)的相同體積的水加總起來算總效益，是不科學(xué)的，也不便于不同地區(qū)的水資源的對比。而水資源的價(jià)值量是指一定量的水資源的市場價(jià)格，它能夠克服實(shí)物量計(jì)量的缺點(diǎn)，但是對水資源價(jià)值評估在實(shí)踐中操作起來十分困難。

其實(shí)，水資源的實(shí)物量計(jì)量解決的是有多少體積的水。水資源的價(jià)值量解決的主要是單位體積的水是多少價(jià)格。本文認(rèn)為只有將水資源的實(shí)物量和價(jià)值量計(jì)量結(jié)合起來編報(bào)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，才可以全面綜合的衡量水資源的使用狀況，衡量一個(gè)地區(qū)、一個(gè)國家的用水效率。但基于我國目前對水資源研究還在起步階段，我們可以先進(jìn)行實(shí)物量核算，再進(jìn)行價(jià)值量核算（蔡春，2015）。

3 水資源資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素

水資源資產(chǎn)負(fù)債表包涵水資源資產(chǎn)、水資源負(fù)債和水資源凈資產(chǎn)這三個(gè)基本要素，并且這三個(gè)要素滿足“水資源資產(chǎn)-水資源負(fù)債=水資源凈資產(chǎn)”的恒等式。

3.1 水資源資產(chǎn)

國內(nèi)不少學(xué)者都嘗試界定水資源資產(chǎn)，但目前沒有一個(gè)關(guān)于水資源資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的定義。要使得水資源資產(chǎn)在未來獲取的收益能夠量化，是非常困難的。陳艷利等（2015）提出國內(nèi)大多學(xué)者都是由水資源的特性來定義水資源資產(chǎn)，而未能全面體現(xiàn)水資源資產(chǎn)的特性。因此，他在原有的水資源資產(chǎn)定義中完善并增加了水資源的核算主體、法律義務(wù)等方面的內(nèi)容。本文認(rèn)為陳艷利學(xué)者關(guān)于水資源的定義是目前比較全面，合理的。

3.2 水資源負(fù)債

是否確認(rèn)水資源負(fù)債決定了是編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表還是水資源資產(chǎn)平衡表，因此水資源負(fù)債的定義十分關(guān)鍵。

絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該確認(rèn)水資源負(fù)債，他們普遍認(rèn)為應(yīng)將過去由于追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，犧牲了自然環(huán)境，大規(guī)模破壞生態(tài)系統(tǒng)，現(xiàn)在或者將來為了治理被破壞的生態(tài)系統(tǒng)，恢復(fù)原先的生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而付出的治理污染成本、生態(tài)維護(hù)成本部分確認(rèn)為水資源負(fù)債（張友棠，2014；黃溶冰，2015）；王姝娥、程文琪（2014）也持有同樣觀點(diǎn)，認(rèn)為水資源資產(chǎn)負(fù)債表中水資源負(fù)債部分是反映企業(yè)為取得經(jīng)濟(jì)利益而消耗水資源的過程中應(yīng)付而未付的購買對價(jià)以及環(huán)境責(zé)任權(quán)支出。

另一方面，也有學(xué)者認(rèn)為，比如耿建新等（2006）在文章中明確提出水資源資產(chǎn)負(fù)債表的核心是水資源的占用和來源，即這樣的平衡表中并不包含水資源負(fù)債與水資源凈資產(chǎn)。也就是說自然資源資產(chǎn)負(fù)債表絕不能生搬硬套企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的形式，即水資源只是國家資產(chǎn)負(fù)債表中的一類資產(chǎn)，水資源資產(chǎn)負(fù)債表并不是真正意義上的資產(chǎn)負(fù)債表，而是一張平衡表。

然而就目前的技術(shù)水平來說，要準(zhǔn)確估計(jì)未來應(yīng)付的環(huán)境治理、恢復(fù)和保護(hù)成本極不現(xiàn)實(shí)，也達(dá)不到精確確定例如生態(tài)恢復(fù)成本的程度。因此蔡春教授（2014）提出在當(dāng)前編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的條件不成熟下，可以先編制自然資源資產(chǎn)狀況變動(dòng)表，僅僅通過記錄資產(chǎn)變動(dòng)情況來進(jìn)行離任審計(jì)。

本文認(rèn)為，有必要確認(rèn)自然資源負(fù)債，雖然目前情況下，對水資源負(fù)債的核算工作量大且過程復(fù)雜。但是根據(jù)會(huì)計(jì)中負(fù)債的定義，水資源負(fù)債是指由于水資源權(quán)益主體過去的不當(dāng)行為造成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致水資源在開發(fā)和使用時(shí)造成的損失以及為彌補(bǔ)損失付出代價(jià)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。我們不能因?yàn)楝F(xiàn)階段自然資源負(fù)債的核算存在的困難就不確認(rèn)，確認(rèn)自然資源負(fù)債有助于我們承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，有助于我們樹立可持續(xù)發(fā)展的觀念，與十八屆三中建立的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)相契合。

3.3 水資源凈資產(chǎn)

不同的學(xué)者對水資源凈資產(chǎn)的定義爭論很多。一部分學(xué)者認(rèn)為，水資源是國家所有，不能辨別哪一個(gè)具體的所有者。所以水資源資產(chǎn)負(fù)債表中沒有凈資產(chǎn)這個(gè)項(xiàng)目（朱友干，2015）。另一部分學(xué)者如耿建新等（2014）認(rèn)為：水資源資產(chǎn)-水資源負(fù)債=水資源凈資產(chǎn)。水資源凈資產(chǎn)是通過水資源資產(chǎn)減去水資源負(fù)債的差額得到的。本文認(rèn)贊同耿建新學(xué)者的意見。

4 解讀澳大利亞水會(huì)計(jì)報(bào)表

澳大利亞在水資源核算方面比較成熟，有一套較完善的會(huì)計(jì)核算體系，走在世界前列。澳大利亞的水會(huì)計(jì)報(bào)表包括水資產(chǎn)和水負(fù)債表、水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)表和水流量表；編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制；并且不是按照常規(guī)的貨幣計(jì)量假設(shè)，而是用體積來計(jì)量，單位是立方米。

4.1 水資產(chǎn)和水負(fù)債表的會(huì)計(jì)平衡等式和結(jié)構(gòu)分析

水資源資產(chǎn)負(fù)債表左邊以地理位置為依據(jù)按照地表水、地下水和城市水系統(tǒng)三大類排列，列報(bào)了本期和上期的水量。右邊是水資源負(fù)債，不同于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，澳大利亞水資源資產(chǎn)負(fù)債表沒有所有者權(quán)益這個(gè)項(xiàng)目，取而代之的是水資產(chǎn)凈額，而這個(gè)項(xiàng)目是用水資源資產(chǎn)減去水資源負(fù)債直接得到的。水資產(chǎn)和水負(fù)債表反映水報(bào)告主體在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的水資產(chǎn)和水負(fù)債的性質(zhì)和數(shù)量，類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表。

水資源運(yùn)動(dòng)的客觀規(guī)律使得我們能把任意一項(xiàng)水變動(dòng)引起水量的變化，以相互聯(lián)系的賬戶進(jìn)行同時(shí)記錄，使得水的增加或減少與現(xiàn)存的水資產(chǎn)數(shù)量之間可以復(fù)核、驗(yàn)算，便于不同水報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽，也有利于水資源的綜合管理。

4.2 澳大利亞的水會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)踐對我國的適應(yīng)性分析

澳大利亞的水資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)被公認(rèn)為世界上第一個(gè)綜合性的水資源會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是各國研究的主要對象。同時(shí)中國和澳大利亞都是兩個(gè)被水困擾的國家，水資源狀況也有共同的特點(diǎn)，但是由于澳大利亞人口少，因此他的人均水資源量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于我國。因此需要批判地借鑒澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)。

陳波等（2015）提出我國應(yīng)該學(xué)習(xí)澳大利亞系統(tǒng)的水會(huì)計(jì)理論和制度，他將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的復(fù)式記賬法應(yīng)用于水資源核算中，這點(diǎn)應(yīng)值得我們深思。但是畢竟兩國國情不同。如果將澳大利亞水會(huì)計(jì)報(bào)表生搬硬套應(yīng)用于我國，會(huì)出現(xiàn)如下的局限性：它只對水資源的存量、流量和變化量進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，即只是通過實(shí)物量計(jì)量水資源，而沒有包含對水質(zhì)披露的相關(guān)信息，也缺少水價(jià)值量的描述。這與澳大利亞早在20世紀(jì)90年代就提出水資源整體改革方案并付諸行動(dòng)，在水資源管理上已經(jīng)有完善的一套系統(tǒng)，且澳大利亞公民也有普遍的節(jié)水意識(shí)，同時(shí)澳大利亞目前有一套完整的水行政管理制度，切實(shí)有效的經(jīng)濟(jì)政策手段，科學(xué)到位的水節(jié)約和管理技術(shù)等等因素有關(guān)。而我國水資源管理起步晚，水資源管理基礎(chǔ)薄弱，且不少地區(qū)為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展污染水資源，導(dǎo)致現(xiàn)在我國水資源污染問題日益嚴(yán)重。據(jù)環(huán)保有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，使用不安全飲用水的居民高達(dá)2.8億。因此陳波，楊世忠（2015）指出在借鑒澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論和制度的時(shí)候，不能忽略對水質(zhì)的計(jì)量、記錄和披露的有關(guān)問題的進(jìn)一步研究。

5 研究結(jié)論與建議

5.1 統(tǒng)一水資源資產(chǎn)負(fù)債表的形式

目前我國水資源統(tǒng)計(jì)資料主要分為供水（地表水、地下水、土壤水）和售水（居民生活用水、非工業(yè)用水、工業(yè)用水、其他用水和外售水）兩大類，且各地分類的細(xì)致程度不同，導(dǎo)致各省市的調(diào)查表格指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不一致，這加大了國家匯總數(shù)據(jù)的困難程度。澳大利亞的做法是按照行政領(lǐng)域劃分，制定每一個(gè)行政領(lǐng)域?qū)嶋H的供用水情況，然后將各領(lǐng)域的供用水情況合并成一個(gè)大表。由此得到啟發(fā)：由于我國水資源分布區(qū)域差別大，可以先由各省按照本省的水資源實(shí)際情況，將供水量或者用水量大的項(xiàng)目列出，編制適合本省情況的一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表，在本省范圍內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，然后再匯總，編制我國國家的水資源資產(chǎn)負(fù)債表。

5.2 建立一個(gè)完整的信息共享平臺(tái)

當(dāng)前，我國對水資源的管理處于一種多部門分別管理的狀態(tài)。各個(gè)部門大多各司其職，并沒有進(jìn)行資料共享，并且每個(gè)部門記錄的數(shù)據(jù)零散。而水報(bào)表的編制依賴于會(huì)計(jì)核算的健全和會(huì)計(jì)資料的完整，需要大量的數(shù)據(jù)，這是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要對全國的水資源進(jìn)行普查，并在普查的基礎(chǔ)上進(jìn)行精確的分類、估計(jì)。

參考文獻(xiàn)

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[3]陳波，楊世忠.會(huì)計(jì)理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應(yīng)用――澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究及其對我國的啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2015，（2）.

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[9]張友棠，劉帥，盧楠.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表創(chuàng)建研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2014，（10）.

第2篇：資產(chǎn)負(fù)債表基本要素范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)管理；資產(chǎn)負(fù)債表觀；貨幣時(shí)間價(jià)值

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)管理

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南，用以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。對于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以從以下幾個(gè)層次來理解：首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)的重要組組成部分；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場健康發(fā)展的必要保證；第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映企業(yè)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果、界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)的核心部門是生產(chǎn)部門，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品國家包銷，不需要同社會(huì)其他企業(yè)進(jìn)行過多經(jīng)濟(jì)來往。然而實(shí)踐證明，市場經(jīng)濟(jì)是社會(huì)發(fā)展的大勢，市場經(jīng)濟(jì)必將取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。改革開放三十年以來，我國的經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展都發(fā)生了翻天覆地的變化，資本市場也日趨成熟。隨著我國加入WTO，資本市場得到了快速的發(fā)展。資金投入方式發(fā)生改變，形成多元化產(chǎn)權(quán)。在市場運(yùn)行中，如果語言不通，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，資金可能因此而發(fā)生錯(cuò)誤流向。所以，我們需要制定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使用全球通用的高質(zhì)量的商業(yè)語言，以便國內(nèi)外市場和投資者了解并接受我國企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，有利于我們更好地參與國際競爭?？傊?，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布實(shí)施，是提高上市公司信息質(zhì)量、促進(jìn)資本市場發(fā)展的需要，是完善市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平的需要，也是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的需要。

我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三部分內(nèi)容：一是基本準(zhǔn)則，二是具體準(zhǔn)則，三是應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則是總綱，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，它統(tǒng)馭著所有具體準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則主要為企業(yè)處理各種具體交易和事項(xiàng)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其制定須遵循基本準(zhǔn)則；在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則基礎(chǔ)上制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一些要點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)范，屬于操作層面的規(guī)定，這三部分共同構(gòu)成了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

2.財(cái)務(wù)管理概述

（1）財(cái)務(wù)管理的含義

財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資)，資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運(yùn)資金)，以及利潤分配的管理。

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。西方財(cái)務(wù)學(xué)主要由三大領(lǐng)域構(gòu)成，即公司財(cái)務(wù)（Corporation Finance）、投資學(xué)（Investments）和宏觀財(cái)務(wù)（Macro finance）。其中，公司財(cái)務(wù)在我國常被譯為“公司理財(cái)學(xué)”或“企業(yè)財(cái)務(wù)管理”。

（2）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)及定位

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，是評價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)，它直接反映著理財(cái)環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，是財(cái)務(wù)管理理論體系中的基本要素和行為導(dǎo)向，是財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。西方財(cái)務(wù)管理目標(biāo)經(jīng)歷了“籌資數(shù)量最大化”、“利潤最大化”、“股東財(cái)富最大化”等多種提法。在我國，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也經(jīng)歷了“產(chǎn)值最大化”、“利潤最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”的變革。在我國現(xiàn)階段公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)仍然以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為主要目標(biāo)， 這一目標(biāo)決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理在日常經(jīng)營活動(dòng)中的定位為企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利籌集資金、利用資金，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公司財(cái)務(wù)管理理念的影響

1.注重資產(chǎn)質(zhì)量，確立資產(chǎn)負(fù)債表觀

（1）資產(chǎn)負(fù)債表觀含義

資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為收入和費(fèi)用僅是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果：收入是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用是資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為收益僅是資產(chǎn)和負(fù)債變化的結(jié)果，并要求收益的定性與定量都要服從資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)、負(fù)債的要求。從這個(gè)意義上說凈資產(chǎn)相同的增加和減少就被排除在收益的定義之外。這種觀點(diǎn)還拒絕將基于收益計(jì)算的所得稅進(jìn)行期內(nèi)攤配的遞延方法。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表觀的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了從重當(dāng)前利潤到重長遠(yuǎn)發(fā)展的突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，突出資產(chǎn)負(fù)債表的重要性，要求企業(yè)提升資產(chǎn)信息質(zhì)量。企業(yè)在所有者權(quán)益增加的情況下，才能表明企業(yè)價(jià)值的增加。因此，有助于限制企業(yè)的短期行為，促進(jìn)企業(yè)貫徹科學(xué)發(fā)展觀，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1）會(huì)計(jì)核算一般原則的改動(dòng)

原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)基本準(zhǔn)則變更為8個(gè)原則，即客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性，并將其命名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。

我們可以看到，在舊準(zhǔn)則中很重要的配比原則被取消了，這并不是說在會(huì)計(jì)核算中收入和費(fèi)用可以不再需要配比，只是這種觀念弱化了，因?yàn)榕浔仍瓌t是收入費(fèi)用觀所要遵循的一項(xiàng)重要原則，即收入費(fèi)用觀將會(huì)計(jì)視為一個(gè)收入與費(fèi)用的配比過程，主要目的是確定一定時(shí)期的收益。在配比原則下，資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目被用來匯集配比過程剩下的未來期間進(jìn)行分配的費(fèi)用，導(dǎo)致一些性質(zhì)不明的待攤、預(yù)提費(fèi)用進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中。例如原財(cái)務(wù)制度的開辦費(fèi)，一旦發(fā)生即屬于沉沒成本不可收回，但是為了遵循配比原則分若干次在未來期間分?jǐn)傆?jì)入損益表，而將之列進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表作為中轉(zhuǎn)，其本身并不符合資產(chǎn)的定義。同時(shí)，配比原則允許一些項(xiàng)目繞過損益表而直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分進(jìn)行報(bào)告如“外幣折算差額”、“債務(wù)重組收益”、“資產(chǎn)評估增值”等，必然導(dǎo)致利潤表不能真實(shí)、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消配比原則，表明我國會(huì)計(jì)收益理論正在向資產(chǎn)負(fù)債觀靠攏，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，資產(chǎn)負(fù)債表得到凈化，收益表信息得到完善，可以提供更全面有用的會(huì)計(jì)信息。

2）所得稅處理方法的改變

從理論上講，所得稅的會(huì)計(jì)處理方法主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種，納稅影響會(huì)計(jì)法又包括遞延法和債務(wù)法。如下圖：

實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前，我國會(huì)計(jì)規(guī)范對所得稅會(huì)計(jì)方法沒有統(tǒng)一要求，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法、遞延法和債務(wù)法之間進(jìn)行選擇（我國原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中所稱債務(wù)法通常屬于利潤表負(fù)債法），國內(nèi)企業(yè)普遍采用應(yīng)付稅款法，極少數(shù)采用遞延法或債務(wù)法。同應(yīng)付稅款法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理程序雖然比較復(fù)雜，但卻更符合實(shí)際，更有利于企業(yè)的業(yè)績考評。不同的會(huì)計(jì)理念作用于所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)處理方法，這些所得稅會(huì)計(jì)處理方法不會(huì)影響按照稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅的確定，但會(huì)對各期所得稅費(fèi)用和期末資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量帶來不同影響。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對所得稅的會(huì)計(jì)處理要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，引入“計(jì)稅基礎(chǔ)”計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收的差異，按照資產(chǎn)的定義確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)按照負(fù)債的定義確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。以所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債的增減變動(dòng)確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用。

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式如下：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)+轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)一轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用，再一次加強(qiáng)了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額，真實(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，將更注重資產(chǎn)負(fù)債表的分析，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。決策將基于企業(yè)未來的長期、可持續(xù)地發(fā)展。

3）對存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的限制

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，對存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了“后進(jìn)先法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先近先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。從客觀性角度出發(fā)，先進(jìn)先出法能真實(shí)反映存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)、更能反映存貨的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表觀更加重視資產(chǎn)的真正價(jià)值和質(zhì)量，未來現(xiàn)金流量信息較之利潤而言更為重要。

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的限制，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理也有一定影響。后進(jìn)先出法的取消，使得期末存貨賬面價(jià)值能夠反映其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，企業(yè)在存貨管理時(shí)也就無需進(jìn)行賬面價(jià)值和現(xiàn)實(shí)價(jià)值的轉(zhuǎn)換。

然而，不能否認(rèn)的是，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，后進(jìn)先出更符合謹(jǐn)慎性原則的要求；如果發(fā)生通貨膨脹，物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)對于存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法，則成本會(huì)得不到補(bǔ)償，導(dǎo)致財(cái)務(wù)不穩(wěn)健，理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)加大。受多種因素的影響，2008年以來我國物價(jià)漲速明顯加快，因此，對于存貨庫存量較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，應(yīng)格外關(guān)注存貨管理的風(fēng)險(xiǎn)。

2.重視現(xiàn)金流量信息，樹立資金時(shí)間價(jià)值觀

資金時(shí)間價(jià)值是指一定量的資金經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。這一差額價(jià)值，在一般情況下表現(xiàn)為正差，即價(jià)值的增加額。企業(yè)資本的循環(huán)和周轉(zhuǎn)是在一定的時(shí)間和空間范圍內(nèi)進(jìn)行的，時(shí)間是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資本增值的一個(gè)重要因素。對時(shí)間價(jià)值的利用程度，在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營觀念和經(jīng)營效益。貨幣資金時(shí)間價(jià)值觀念歷來是財(cái)務(wù)管理理論中一個(gè)重要的觀念，而在我國舊的會(huì)計(jì)核算體系中很少涉及。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資金時(shí)間價(jià)值作用給予了足夠的重視，這成為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理新的結(jié)合點(diǎn)。

（1）分期付款取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定“購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》第十二條規(guī)定“外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在付款期間按實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用?！?/p>

例：A公司2009年1月1日從B公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器己收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付，2009年12月31日支付500萬元，2010年12月31日支付300萬元，2011年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款利率為6%，2009年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為:

NPV=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62萬元

（2）分期收款方式下收入的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》第二章第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采取遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

例：甲公司2007年初以分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成二為800萬，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬，公允價(jià)值為1000萬，銷售合同金額為1170萬，當(dāng)期收到增值稅170萬，合同約定剩余款項(xiàng)在未來五年每年年末收取，實(shí)際利率為10%，(已知(P/A，10%，5) =3.7908)，2007年末收到甲公支付的款項(xiàng)200萬。

則：長期應(yīng)收款的現(xiàn)值=200x(P/A，10%，5)=200x3.7908=758.16萬元。

也就是說，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于分期收款銷售收入的確認(rèn)，不再像原準(zhǔn)則那樣按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入，即不再以合同約定的“名義價(jià)格”在商品發(fā)出或交貨時(shí)確認(rèn)銷售收入，而應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定，使分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理與資金時(shí)間價(jià)值緊密結(jié)合，更接近其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

（3）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮資金時(shí)間價(jià)值的因素

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)―或有事項(xiàng)》第六條規(guī)定“企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)”。相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額，但是，因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí)，有必要考慮采用現(xiàn)值計(jì)量。例如，油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

現(xiàn)金流量信息在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性不言而喻，從財(cái)務(wù)管理的觀點(diǎn)來看，企業(yè)的價(jià)值就在于其產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一個(gè)很大的區(qū)別，即財(cái)務(wù)管理通常運(yùn)用現(xiàn)金流量，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收入和利潤。事實(shí)上，財(cái)務(wù)管理本身不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等同，比如在考慮一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，我們對項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量折現(xiàn)而不是收益折現(xiàn)；對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評估時(shí)，我們對股利而不是利潤折現(xiàn)。然而，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布卻使得財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)彼此有了更深入的滲透。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資金時(shí)間價(jià)值觀念的引入，要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理要更加重視現(xiàn)金流量信息，處處要從提高經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)去考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，不可盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，片面追求產(chǎn)值，要把企業(yè)發(fā)展速度與效益很好地統(tǒng)一起來。要提高效益和綜合實(shí)力，就要敢于參加市場競爭，采取正確的經(jīng)營戰(zhàn)略，使企業(yè)立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：資產(chǎn)負(fù)債表基本要素范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負(fù)債觀;所有者權(quán)益變動(dòng)表;綜合收益

2006年2月,財(cái)政部頒發(fā)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念的更新,其中一個(gè)重要的理念更新就是企業(yè)收益計(jì)量從收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。伴隨著這種觀念轉(zhuǎn)變,我國企業(yè)業(yè)績報(bào)告模式也發(fā)生了變化,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將所有者權(quán)益變動(dòng)表作為年度報(bào)告主表,并提出了綜合收益的概念。在2009年5月,財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益”項(xiàng)目。綜合收益的披露將對企業(yè)當(dāng)期業(yè)績報(bào)告產(chǎn)生重大影響。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀比較

在企業(yè)收益計(jì)量理論中,主要存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀兩大流派。

收入費(fèi)用觀是以利潤表為中心,收入、費(fèi)用被看作是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素,資產(chǎn)和負(fù)債是次一級(jí)的要素。在計(jì)量企業(yè)的收益時(shí),先確認(rèn)收入和費(fèi)用,然后根據(jù)配比原則,將收入和費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的一致性聯(lián)系起來,據(jù)以確定收益。收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)對具體交易進(jìn)行核算,收入定義為經(jīng)營業(yè)務(wù)中已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,資產(chǎn)就相應(yīng)成為企業(yè)擁有和控制的過去交易中形成的經(jīng)濟(jì)資源。收益的基本公式為“收益=收入-費(fèi)用”。

收入費(fèi)用觀以利潤表為報(bào)表重心,資產(chǎn)負(fù)債表成了利潤表的“附表”。收入費(fèi)用觀下,會(huì)計(jì)目標(biāo)限定于報(bào)告受托責(zé)任,在受托責(zé)任觀目標(biāo)指引下,企業(yè)管理當(dāng)局需要借助歷史信息來解脫受托責(zé)任,因此財(cái)務(wù)報(bào)告使用歷史成本計(jì)量屬性,強(qiáng)調(diào)費(fèi)用與收入的配比,強(qiáng)調(diào)收益的平滑。

收入費(fèi)用觀下,由于強(qiáng)調(diào)配比原則,導(dǎo)致一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的本質(zhì)是費(fèi)用損失的項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,例如舊制度規(guī)定的納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法(利潤表債務(wù)法)強(qiáng)調(diào)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期收入的配比,首先根據(jù)會(huì)計(jì)利潤計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅額,最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)的遞延稅款借項(xiàng)和遞延稅款貸項(xiàng)僅僅是借貸記賬法記賬規(guī)則的產(chǎn)物,并不是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債,而是以利潤表為中心的結(jié)果。

資產(chǎn)負(fù)債觀是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心,資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目被視作財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素,收入和費(fèi)用是次一級(jí)要素。資產(chǎn)負(fù)債觀下,首先對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為,收益是扣除本期所有者投資和本期所有者分配項(xiàng)目后企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)額。即:收益=(期末資產(chǎn)-期末負(fù)債)-(期初資產(chǎn)-期初負(fù)債)-本期所有者投資+本期所有者分配。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。而負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。資產(chǎn)和負(fù)債圍繞是否導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入和流出進(jìn)行定義,資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目向報(bào)表使用者提供了面向未來的信息。資產(chǎn)負(fù)債觀下確認(rèn)的總收益反映的是企業(yè)在一定期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的全部變化,而不管交易是否實(shí)現(xiàn)。

與收入費(fèi)用觀相比,資產(chǎn)負(fù)債觀更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用性,要滿足決策有用性,信息就要面向未來,因而資產(chǎn)定義為預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)優(yōu)先于收益的確定,收入和費(fèi)用圍繞著所有者權(quán)益變動(dòng),被定義為經(jīng)濟(jì)利益的總流入和總流出。資產(chǎn)負(fù)債觀更多考慮如何真實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值,它要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量,并將價(jià)值的變動(dòng)在當(dāng)期確認(rèn)為收益。

二、全面收益的概念及國際進(jìn)展

(一)全面收益概念

全面收益這一概念是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年,FASB在第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC6)中對全面收益和全面收益構(gòu)成要素進(jìn)行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為:全面收益是指一個(gè)企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項(xiàng)及情況所引起的業(yè)益(凈資產(chǎn))之變動(dòng)。它可以簡單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主投資與分派業(yè)主款之外所有的業(yè)益變動(dòng)。全面收益包括收入、費(fèi)用、利得和損失四個(gè)要素。

雖然全面收益與凈利潤在會(huì)計(jì)確認(rèn)上都使用收入、費(fèi)用、利得和損失四個(gè)要素,全面收益比凈利潤涵蓋內(nèi)容更豐富,全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中創(chuàng)造的經(jīng)營成果以外,還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟(jì)交易或物價(jià)變動(dòng)所帶來的未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng),即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

從全面收益概念來看,其反映的是一種損益滿計(jì)觀(有時(shí)又被譯作總括收益觀,all-inclusive income concept),按照損益滿計(jì)觀,影響所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目(不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款)屬于當(dāng)期業(yè)績組成成分,盡管一部分項(xiàng)目被直接計(jì)入所有者權(quán)益,但應(yīng)該作為其他全面收益進(jìn)行報(bào)告。

(二)IAS1對全面收益業(yè)績報(bào)告模式的改進(jìn)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)在2003年修訂的“第1號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”(IAS1)中要求企業(yè)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告其他全面收益。自2004年開始,IASB和FASB共同開展“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”這一項(xiàng)目研究,研究如何改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的需求。

IASB在2007年9月正式修訂并IAS1,修訂后的IAS1在全面收益報(bào)告的內(nèi)容和格式方面均發(fā)生變化。IAS1不允許在所有者權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告全面收益。全面收益可以在單表法中列示,既含有非業(yè)益變動(dòng)的總計(jì)數(shù)也包括凈收益項(xiàng)目的小計(jì)數(shù),或者采用雙表法,一張報(bào)表報(bào)告當(dāng)期凈利潤,另一張報(bào)表報(bào)告全面收益,如果企業(yè)使用雙表法報(bào)告全面收益,報(bào)告全面收益的第一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)是凈利潤,然后是其他全面收益,匯總金額為全面收益。

IAS1規(guī)定其他全面收益項(xiàng)目包括:重估價(jià)值的變化;設(shè)定受益養(yǎng)老金計(jì)劃所產(chǎn)生的精算利得和損失;國外經(jīng)營部分財(cái)務(wù)報(bào)表折算所產(chǎn)生的利得和損失;可供出售金融資產(chǎn)重新計(jì)量所產(chǎn)生的利得和損失;現(xiàn)金流量套期中套期工具的利得和損失的有效部分。

IASB認(rèn)為禁止在所有者權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告全面收益,可以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用人更好地理解業(yè)主原因引起的所有者權(quán)益變化和非業(yè)主原因引起的所有者權(quán)益變化。IASB指出,其能夠?yàn)閳?bào)表使用者評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量提供更可靠的指標(biāo),并能提供與決策更相關(guān)的信息。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)全面收益理念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀以及全面收益的理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績報(bào)告的影響源于公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入,并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價(jià)值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币牍蕛r(jià)值計(jì)量屬性對諸如金融工具和投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。

利得“是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！睋p失“是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！?這兩個(gè)概念的引入,使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展。利得和損失又進(jìn)一步分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的部分和直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管引入“利得”和“損失”兩個(gè)要素,然而在利潤表中并沒有單列這兩個(gè)項(xiàng)目,利得和損失項(xiàng)目包含的內(nèi)容也只是在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。其中包括:(1)資產(chǎn)減值損失,包括各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失;(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益,核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債),以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失;(3) 投資收益,包括長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益或損失,企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益;(4)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項(xiàng)目,主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒項(xiàng)目產(chǎn)生的利得和支出,以及政府補(bǔ)助利得、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失,而這也僅僅是在利潤表中體現(xiàn)的利潤。這部分利潤會(huì)在會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項(xiàng)目當(dāng)中,然而并不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告要求,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目又包括:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額,權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響,與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響,和其他項(xiàng)目。

以上分析可以看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀,資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目屬于沒能在企業(yè)凈利潤中反映的價(jià)值變動(dòng)。

四、報(bào)告綜合收益――企業(yè)業(yè)績報(bào)告最新進(jìn)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表,根據(jù)所有者權(quán)益變動(dòng)表的信息,可以得到企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告,其有用性可能會(huì)受到質(zhì)疑。

2009年5月,財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。這意味著,我國企業(yè)報(bào)告綜合收益項(xiàng)目又向前邁進(jìn)了一步。

在利潤表中引入綜合收益指標(biāo),將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況,投資者不必借助所有者權(quán)益變動(dòng)表去分析企業(yè)當(dāng)期的綜合收益。另外,在利潤表中報(bào)告綜合收益將突出綜合收益的理念,投資者在評價(jià)企業(yè)當(dāng)期和未來業(yè)績時(shí),會(huì)更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項(xiàng)目。以可供出售金融資產(chǎn)為例,由于可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,僅當(dāng)其被出售時(shí)才能將價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,因此,企業(yè)通過在其他綜合收益項(xiàng)目中報(bào)告當(dāng)期直接確認(rèn)的利得和損失以及前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤的金額,將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)對當(dāng)期以及未來業(yè)績影響的信息,將有助于投資者分析企業(yè)當(dāng)期全部已實(shí)現(xiàn)收益的構(gòu)成成分,進(jìn)而提高業(yè)績報(bào)告的有用性。然而,也應(yīng)意識(shí)到,由于其他綜合收益全部都是未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,因此報(bào)告這一信息可能會(huì)增加企業(yè)業(yè)績報(bào)告的波動(dòng)性,對投資者評價(jià)企業(yè)業(yè)績帶來干擾。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

第4篇：資產(chǎn)負(fù)債表基本要素范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量兩大方面。而會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會(huì)計(jì)目標(biāo)來實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒?dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤"的會(huì)計(jì)要素。

3．我國的會(huì)計(jì)要素。

中國在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。中國單獨(dú)設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同

樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。

(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨(dú)的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。

(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國設(shè)立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。

二、會(huì)計(jì)核算對象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對會(huì)計(jì)核算對象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARSNO．3)，針對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無獨(dú)有偶。美國于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFASNO．130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對象要素及其確立問題。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。

筆者以為，會(huì)計(jì)對象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動(dòng)態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對比的結(jié)果，而對比前的"利潤"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對比后?quot;利潤"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從理論上給予會(huì)計(jì)對象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)。基本要素可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會(huì)計(jì)對象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對象要素框架結(jié)構(gòu)。

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第5篇：資產(chǎn)負(fù)債表基本要素范文

關(guān)鍵詞：報(bào)表列報(bào) 財(cái)務(wù) 效果

財(cái)務(wù)報(bào)表主要分析企業(yè)具體財(cái)務(wù)情況，是企業(yè)經(jīng)營和盈利是否最大化的最直接表現(xiàn)形式，具有直觀性、科學(xué)性和計(jì)劃性的特點(diǎn)。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的核心內(nèi)容主要體現(xiàn)在：資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量、利潤表 、所有者權(quán)益變動(dòng)表等項(xiàng)目。但是，當(dāng)前我國部分企業(yè)存在業(yè)務(wù)活動(dòng)錯(cuò)位的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)表的反映情況存在失真，不能真實(shí)反映企業(yè)的效益情況，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)難以達(dá)到確切反映企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債分布狀況和現(xiàn)金流量信息的要求。

一、我國財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)存在的主要問題和改進(jìn)方向

目前，我國企業(yè)特別是上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)存在的主要問題有以下幾個(gè)方面：

第一，資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)失真現(xiàn)象嚴(yán)重。具體說來主要有以下幾個(gè)方面：首先，部分企業(yè)存在隱瞞投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)象，存在出租房產(chǎn)卻不在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來，而是將其置于“固定資產(chǎn)”中。即便這種不合理的現(xiàn)象不會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)成本模式運(yùn)行和企業(yè)總資產(chǎn)造成太大的影響，但是在企業(yè)評估上，大大影響了投資者對其的真實(shí)性評估，屬于一種委婉的市場欺騙行為。其次，在部分企業(yè)中仍然存在遞延收益的隨意列報(bào)現(xiàn)象，由于目前的財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中沒有“遞延收益”項(xiàng)目的單獨(dú)列項(xiàng)，各企業(yè)的遞延收益的列報(bào)缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，隨意標(biāo)識(shí)資產(chǎn)列報(bào)，有的甚至將遞延收益列入“其他非流動(dòng)負(fù)債”、“流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中，更有甚者，部分上市公司混同政府補(bǔ)助和專項(xiàng)應(yīng)付款。這些失真的列報(bào)信息大大阻礙了財(cái)務(wù)的真實(shí)反映，將嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的有效性和可比性。最后，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和列報(bào)存在一定的問題。目前大部分企業(yè)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)事項(xiàng)中所涵括的項(xiàng)目不全，或者沒有根據(jù)現(xiàn)行的準(zhǔn)則和規(guī)定進(jìn)行全面確認(rèn)和認(rèn)真披露。目前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所包含的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和列報(bào)主要有虧損合同、重組義務(wù)等十多項(xiàng)，而大部分企業(yè)都沒有進(jìn)行全面的反映，使得投資者對企業(yè)的準(zhǔn)確評估不準(zhǔn)確，難以對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率和盈利情況做出正確判斷。

第二，目前企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露不夠精準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要功能是對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、利潤和現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益情況進(jìn)行全面真實(shí)反映的文字描述或信息明細(xì)表述，是企業(yè)的財(cái)政決策的主要信息依據(jù)。但是目前部分企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露卻不能在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中真實(shí)的反映項(xiàng)目說明。作為財(cái)務(wù)報(bào)告的有機(jī)組成部分，卻不能對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行有效的說明。具體說來，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的缺陷主要表現(xiàn)在：

1、沒有對金融資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的分類，不能及時(shí)的對公允價(jià)值確定依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)說明；

2、部分附注中關(guān)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的披露表現(xiàn)的不夠詳細(xì)，甚至缺乏可理解性；

    3、對重要項(xiàng)目數(shù)字的變動(dòng)情況沒有及時(shí)進(jìn)行記錄，在會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)有較大變動(dòng)時(shí)，沒有及時(shí)地進(jìn)行附注說明，很多企業(yè)都存在避重就輕的不合理想象；   

4、缺乏對一些隱形關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易信息披露，或者體現(xiàn)的不夠充分。

第三，現(xiàn)金流量表列報(bào)存在混亂失真的現(xiàn)象。目前新的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定了“企業(yè)必須在附注中披露凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，金融企業(yè)（含保險(xiǎn)公司）可根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量的實(shí)際情況，合理確定其經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量以凈額單獨(dú)列示在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中，外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報(bào)告貨幣，經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應(yīng)依其性質(zhì)分別歸入經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)中，匯率變動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響，以現(xiàn)金流量發(fā)生日或平均匯率折算，與經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)分開，單獨(dú)列示?！钡?，當(dāng)前大部分的企業(yè)仍舊沒有遵循心的規(guī)則進(jìn)行正常的現(xiàn)金流量列表顯示。在增值稅的列報(bào)、職工薪酬支出的列報(bào)和銀行存款利息收入的列報(bào)上存在缺乏或者混亂的現(xiàn)象，大部分企業(yè)仍然在列表過程中想當(dāng)然的進(jìn)行分類，造成列表失真。例如，目前部分上市公司將銀行存款利息列入“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”或者“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，就混淆了銀行現(xiàn)金流量的概念。

二，基于財(cái)務(wù)分析視覺改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)效果分析

針對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的缺陷，財(cái)務(wù)管理相關(guān)部門進(jìn)行了必要的改革和創(chuàng)新。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）共同發(fā)起了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)合作項(xiàng)目。新的財(cái)務(wù)管理方式和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的結(jié)構(gòu)都有明顯的改進(jìn)，以下將在財(cái)務(wù)分析的視覺下進(jìn)行報(bào)表列報(bào)改進(jìn)的效果分析。

第一，從報(bào)表列報(bào)的改進(jìn)歷程上看，財(cái)務(wù)報(bào)表的指導(dǎo)思想一直遵循：“ 提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性，從而有助于投資者和其他報(bào)表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析?！睆?003年提出綜合收益模型一直發(fā)展到現(xiàn)在的“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”聯(lián)合項(xiàng)目上，都一貫的堅(jiān)持此種指導(dǎo)思想。因此，監(jiān)測改進(jìn)后的列報(bào)后報(bào)表的財(cái)務(wù)分析是不是具有更多更準(zhǔn)確的信息含量，不言而喻。

第二，基于報(bào)表項(xiàng)目按活動(dòng)性質(zhì)分類的思想，將企業(yè)盈利能力的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行科學(xué)分類。著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Stephen.H.Penman認(rèn)為：“以利息、股利或市價(jià)上漲的形式獲取回報(bào)的投資活動(dòng)和債務(wù)融資等屬于金融活動(dòng)，因此將報(bào)表項(xiàng)目區(qū)分為經(jīng)營活動(dòng)與金融活動(dòng)兩類，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了一個(gè)以股東權(quán)益回報(bào)率為核心的盈利能力分析體系?！蹦壳暗姆治鲶w系將財(cái)務(wù)報(bào)表主要分為三個(gè)層次：一是金融負(fù)債和經(jīng)營負(fù)債杠桿的影響層次，二是邊際利潤率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對經(jīng)營活動(dòng)盈利能力的影響層次；三是邊際利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈借款成本的驅(qū)動(dòng)因素層次。根據(jù)2007年引入的“改進(jìn)的財(cái)務(wù)分析體系”，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)的基本原則進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從以上三 個(gè)層面進(jìn)行分析，將報(bào)表項(xiàng)目分為“經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債、經(jīng)營活動(dòng)損益和金融活動(dòng)損益”等類別，并且進(jìn)行相關(guān)的核心公式計(jì)算，進(jìn)一步改善財(cái)務(wù)分析體系對企業(yè)凈利潤及驅(qū)動(dòng)因素的影響。

第三，新的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式不再是以資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失等為基本要素進(jìn)行報(bào)表劃分，而是根據(jù)企業(yè)活動(dòng)的基本性質(zhì)進(jìn)行分類。從效果上來看，這樣進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表劃分的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：

1、有助于企業(yè)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)情況進(jìn)行有效的系統(tǒng)評估。

2、有利于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的政策決策的正確性和時(shí)效性，為企業(yè)提供更加有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，從而使企業(yè)投資活動(dòng)也業(yè)務(wù)活動(dòng)科學(xué)有序進(jìn)行。

3、有助于通過預(yù)測和折現(xiàn)的手段來分析企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)及經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng)應(yīng)采用不同的估值方法的選擇。

4、有助于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取更高信息量的財(cái)務(wù)指標(biāo)：“經(jīng)營資產(chǎn)收益率(凈經(jīng)營利潤/經(jīng)營資產(chǎn))、實(shí)際平均利息率(利息/有息負(fù)債)和實(shí)際的財(cái)務(wù)杠桿(有息負(fù)債/股東權(quán)益)等?！?/p>

第四，在財(cái)務(wù)報(bào)告上，加強(qiáng)了管理層強(qiáng)制披露，強(qiáng)化報(bào)表的可比性。目前的企業(yè)管理層在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告上添加了較多的主觀性因素，通過主管的管理意圖和職業(yè)判斷，同樣行業(yè)的企業(yè)出現(xiàn)不同方式的財(cái)務(wù)報(bào)告，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表的比較。而改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)措施，統(tǒng)一報(bào)表結(jié)構(gòu)形式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，“明確規(guī)定融資類資產(chǎn)和負(fù)債限于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債”，對財(cái)務(wù)管理層加以配套的指南，強(qiáng)化了報(bào)告的一致性，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

  結(jié)語：針對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)存在的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)失真現(xiàn)象嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露不夠精準(zhǔn)、現(xiàn)金流量表列報(bào)混亂失真等現(xiàn)象，進(jìn)行有針對性的措施改進(jìn)，能夠有效的加強(qiáng)報(bào)表的財(cái)務(wù)分析中信息含量的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)報(bào)表的可比性，促進(jìn)報(bào)表列報(bào)的明晰化、科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]斯蒂芬·H·佩因曼著.2005.財(cái)務(wù)報(bào)表分析與證券定價(jià).劉力，陸正飛譯.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

第6篇：資產(chǎn)負(fù)債表基本要素范文

關(guān)鍵詞：杜邦體系 現(xiàn)金流量 凈資產(chǎn)收益率 權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率

杜邦體系自產(chǎn)生以來在實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用與好評。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展及人們對企業(yè)管理要求的不斷提高，傳統(tǒng)杜邦體系逐漸暴露出一些缺陷，如沒有反映現(xiàn)金流量，對損益沒有區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益等。雖然前人在相關(guān)方面進(jìn)行了改進(jìn)，但有的是單純地將傳統(tǒng)杜邦體系中利潤指標(biāo)全部簡單地替換為現(xiàn)金流量指標(biāo)；有的雖然對損益進(jìn)行了區(qū)分，但忽略了現(xiàn)金流量指標(biāo)；也有極少數(shù)既對損益進(jìn)行了區(qū)分，也引入了部分現(xiàn)金流量指標(biāo)，但卻沒有對現(xiàn)金流量指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步分析。鑒于此，筆者對傳統(tǒng)杜邦體系進(jìn)行了改進(jìn)，在將資產(chǎn)區(qū)分為金融資產(chǎn)和經(jīng)營資產(chǎn)，將負(fù)債區(qū)分為金融負(fù)債和經(jīng)營負(fù)債，將損益區(qū)分為金融活動(dòng)損益和經(jīng)營活動(dòng)損益的基礎(chǔ)上，又將現(xiàn)金流量引入杜邦分析體系，構(gòu)建了以權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率為核心指標(biāo)的新杜邦分析體系。

引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系構(gòu)建

（一）引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系的核心公式

權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率=盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)×權(quán)益凈利率

其中：權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率＋杠桿貢獻(xiàn)率

因此，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率=盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)×（凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率+杠桿貢獻(xiàn)率）

根據(jù)該公式，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率的高低取決于三個(gè)驅(qū)動(dòng)因素：盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和杠桿貢獻(xiàn)率。這三個(gè)因素又可以作進(jìn)一步分解，如下：

盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷凈利潤

經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出

凈利潤=稅后經(jīng)營利潤-稅后利息費(fèi)用

凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率=稅后經(jīng)營利潤率×凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

稅后經(jīng)營利潤率=稅后經(jīng)營利潤÷營業(yè)收入

凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均凈經(jīng)營資產(chǎn)

杠桿貢獻(xiàn)率=經(jīng)營差異率×凈財(cái)務(wù)杠桿

經(jīng)營差異率=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率-稅后利息率

稅后利息率=稅后利息÷平均凈負(fù)債

凈財(cái)務(wù)杠桿=現(xiàn)金凈負(fù)債率×權(quán)益凈現(xiàn)率

現(xiàn)金凈負(fù)債率=平均凈負(fù)債÷現(xiàn)金凈流量

權(quán)益凈現(xiàn)率=現(xiàn)金凈流量÷平均權(quán)益

（二）引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系圖

為了更直觀地反映上述各指標(biāo)間的關(guān)系，構(gòu)建如圖1所示的新杜邦分析體系圖。

引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系的主要指標(biāo)分析

（一）權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率

權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率作為引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系的核心指標(biāo)，其反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與平均所有者權(quán)益的比率。引入的現(xiàn)金流量是指經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于經(jīng)營活動(dòng)總結(jié)了形成凈利潤過程中各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的現(xiàn)金影響，加之經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)的主要穩(wěn)定活動(dòng)，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量是企業(yè)獲得現(xiàn)金的一個(gè)穩(wěn)定可靠的來源，因此經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量構(gòu)成了與現(xiàn)金流量有關(guān)指標(biāo)的基本要素。權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率是評價(jià)企業(yè)自有資本及其累積獲取經(jīng)營現(xiàn)金流量水平的具有綜合性與代表性的指標(biāo)。一般認(rèn)為，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率越高，企業(yè)自有資本獲取經(jīng)營現(xiàn)金流量的能力越強(qiáng)，運(yùn)營效益越好，對企業(yè)投資人權(quán)益的保證程度越高。權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率主要受盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)及權(quán)益凈利率兩個(gè)因素影響。

（二）盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)

盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)是評價(jià)收益質(zhì)量的主要指標(biāo)，它是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤的比值。該指標(biāo)數(shù)據(jù)取自利潤表及現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)當(dāng)期凈利潤中現(xiàn)金收益的保障程度，真實(shí)反映了企業(yè)盈余的質(zhì)量。該指標(biāo)是從現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)角度，對企業(yè)的收益質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，充分反映出企業(yè)當(dāng)期凈利潤中有多少是有現(xiàn)金保障的。一般來說，盈利企業(yè)的盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等于或大于1說明企業(yè)的利潤具有相應(yīng)的現(xiàn)金流量為保障。該指標(biāo)越大，表明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤對現(xiàn)金的貢獻(xiàn)越大。在權(quán)益凈利率不變的情況，提高盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)，會(huì)提高權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率；反之，盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)降低，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率也會(huì)降低。而盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)又受到經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤兩個(gè)因素的影響，在凈利潤保持不變的情況下，提高經(jīng)營現(xiàn)金凈流量可以提高盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)。而提高經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的途徑一方面是盡可能提高經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，另一方面是盡可能降低經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

（三）權(quán)益凈利率

權(quán)益凈利率是衡量資本盈利能力的主要指標(biāo)，是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)源自利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表，是評價(jià)企業(yè)自有資本及其累積獲取報(bào)酬水平的最具綜合性與代表性的指標(biāo)，反映企業(yè)資本運(yùn)營的綜合效益。該指標(biāo)通用性強(qiáng)，適用范圍廣，不受行業(yè)局限，在國際上對于企業(yè)的綜合評價(jià)分析中使用率非常高。通過對該指標(biāo)的綜合對比分析，可以看出企業(yè)盈利能力在同行業(yè)中所處的地位，以及與同類企業(yè)的差異水平。一般認(rèn)為，權(quán)益凈利率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營效益越好，對企業(yè)投資人和債權(quán)人權(quán)益的保證程度越高。在盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)不變的情況下，提高權(quán)益凈利率，就可以提高權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率。反之，權(quán)益凈利率降低，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率也會(huì)降低。而權(quán)益凈利率受到凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率及杠桿貢獻(xiàn)率兩個(gè)因素影響。

1.凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率。凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率反映凈經(jīng)營資產(chǎn)對利潤的貢獻(xiàn)程度，它由稅后經(jīng)營利潤率及凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率兩個(gè)指標(biāo)決定。

稅后經(jīng)營利潤率。稅后經(jīng)營利潤率是指一定時(shí)期內(nèi)稅后經(jīng)營利潤與營業(yè)收入的比率，反映1元營業(yè)收入所帶來的稅后經(jīng)營利潤。該指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于利潤表，綜合反映了企業(yè)一段時(shí)期的盈利能力。稅后經(jīng)營利潤率越大，則表明企業(yè)盈利能力越強(qiáng)。提高該指標(biāo)水平，可以提高凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率，從而提高權(quán)益凈利率。提高稅后經(jīng)營利潤率，就要綜合分析利潤表的相關(guān)項(xiàng)目，在提高營業(yè)收入的同時(shí)，盡可能降低成本費(fèi)用，從而提高企業(yè)的盈利能力。

凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)營運(yùn)能力的主要指標(biāo)，是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)營業(yè)收入與平均凈經(jīng)營資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表，可以用來反映凈經(jīng)營資產(chǎn)的利用效率。凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)凈經(jīng)營資產(chǎn)的使用效率越高；反之，經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越低，表明企業(yè)凈經(jīng)營資產(chǎn)的使用效率越差，最終會(huì)影響企業(yè)的獲利能力。提高該指標(biāo)水平，可以提高凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率，從而提高權(quán)益凈利率。企業(yè)應(yīng)采取各種方法提高經(jīng)營凈資產(chǎn)的使用效率，如提高營業(yè)收入、處置閑置的資產(chǎn)等。

2.杠桿貢獻(xiàn)率。杠桿貢獻(xiàn)率主要反映借款費(fèi)用對利潤的影響。影響杠桿貢獻(xiàn)率的因素主要是經(jīng)營差異率及凈財(cái)務(wù)杠桿。

經(jīng)營差異率。經(jīng)營差異率是凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和稅后利息率的差額，它表示每借入1元債務(wù)資本投資與經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，償還利息后的剩余部分，該剩余歸股東所有。利息越低，經(jīng)營利潤越高，剩余部分越多。經(jīng)營差異率是衡量借款是否合理的主要依據(jù)之一。

凈財(cái)務(wù)杠桿。凈財(cái)務(wù)杠桿是反映償債能力的指標(biāo)，它是指一定時(shí)期內(nèi)平均凈負(fù)債與平均股東權(quán)益總額的比率，表明1元股東權(quán)益借入的凈負(fù)債數(shù)額。一般情況下，凈財(cái)務(wù)杠桿越低，表明企業(yè)的償債能力越強(qiáng)，股東權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越??；但凈財(cái)務(wù)杠桿過低，企業(yè)不能充分發(fā)揮凈負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，杠桿貢獻(xiàn)率越低，權(quán)益凈利率越低，表明獲利能力越低。

為了進(jìn)一步分析企業(yè)的償債能力和盈利能力，文章把凈財(cái)務(wù)杠桿分解為現(xiàn)金凈負(fù)債率及權(quán)益凈現(xiàn)率兩個(gè)指標(biāo)。

現(xiàn)金凈負(fù)債率。現(xiàn)金凈負(fù)債率是反映償債能力的主要指標(biāo)，是指一定時(shí)期內(nèi)平均凈負(fù)債與現(xiàn)金凈流量的比率，表明每1元的現(xiàn)金凈流量需要償還多少凈負(fù)債。這里引入的現(xiàn)金流量是全部活動(dòng)總的現(xiàn)金凈流量，因?yàn)椴还苁墙?jīng)營活動(dòng)，還是投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量都可以用于還債。該指標(biāo)數(shù)據(jù)源于資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表，它可以從現(xiàn)金流量角度來反映企業(yè)當(dāng)期償付負(fù)債的能力。

權(quán)益凈現(xiàn)率。權(quán)益凈現(xiàn)率是主要反映企業(yè)盈利能力的綜合性很強(qiáng)的一個(gè)指標(biāo)，它代表每1元股東權(quán)益所帶來的現(xiàn)金凈流量。它的提高，會(huì)提高凈財(cái)務(wù)杠桿，從而提高杠桿貢獻(xiàn)率，進(jìn)而提高權(quán)益凈利率。

綜合以上分析發(fā)現(xiàn)，引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析體系。它通過對核心指標(biāo)的層層分解，全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。它的分析數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注等的相關(guān)內(nèi)容，系統(tǒng)、全面地反映了企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力及成長能力。特別是該系統(tǒng)在區(qū)分了經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)、經(jīng)營負(fù)債與金融負(fù)債、經(jīng)營活動(dòng)損益與金融活動(dòng)損益的基礎(chǔ)上，又引入了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，更真實(shí)地反映了企業(yè)的償債能力及盈利質(zhì)量，從而更真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

參考文獻(xiàn)：

1.[美]羅伯特.C.希金斯著，沈藝峰等譯.財(cái)務(wù)管理分析[M].北京大學(xué)出版社，1998

2.[美]利奧波德.A.伯恩斯坦等.財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].北京大學(xué)出版社，2001

第7篇：資產(chǎn)負(fù)債表基本要素范文

一、確認(rèn)概念的發(fā)展

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中，對比其他三個(gè)會(huì)計(jì)程序，確認(rèn)（recognition）這個(gè)會(huì)計(jì)程序和概念出現(xiàn)最遲。美國AICPA所屬APB于1970年10月發(fā)表的第4號(hào)公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念與會(huì)計(jì)原則”中才提出確認(rèn)及其包括的內(nèi)容。這份報(bào)告說：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素———資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、費(fèi)用及收益———與第三章討論的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)、剩余權(quán)益及它們的變動(dòng)有關(guān)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中（請注意，這里不限于財(cái)務(wù)報(bào)表），并非所有經(jīng)濟(jì)資源與義務(wù)及其變動(dòng)都被確認(rèn)與計(jì)量（to be recognized and measured in financialaccounting）”。[1]130該報(bào)告還首次提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（The objectives of Financial Accounting）是確認(rèn)的廣泛標(biāo)準(zhǔn)（froad crileria），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征（The basicfeatures）則是補(bǔ)充因素（additional factors）。APBstatement No.4還認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)（accrualaccounting）是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)。普遍性的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)包括初始記錄（針對資產(chǎn)與負(fù)債）、實(shí)現(xiàn)（針對收入）、三種費(fèi)用確認(rèn)（針對與收入有直接因果關(guān)系的費(fèi)用、與收入有關(guān)但需間接攤配的費(fèi)用、作為期間費(fèi)用的本期期間損失）等原則。[1]144在APB提出若干確認(rèn)與計(jì)量的原則中，值得我們關(guān)注的是初始記錄原則。該報(bào)告特別指出：“資產(chǎn)與負(fù)債的初始記錄原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是很重要的。因?yàn)樗鼪Q定⑴進(jìn)入會(huì)計(jì)程序的數(shù)據(jù)；⑵作出會(huì)計(jì)分錄的時(shí)點(diǎn)；⑶通常要予以記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用的數(shù)額。[1]145在報(bào)告的這段描述中，除⑶是指計(jì)量外，⑴⑵都是對確認(rèn)來說的。報(bào)告在第7章176段更詳細(xì)地通過操作來闡述所謂確認(rèn)的程序。這操作，本文把它歸納為，確認(rèn)這一程序是為了幫助會(huì)計(jì)人員解決，當(dāng)一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)決策的三個(gè)問題：

第一，通過選擇和分析與判斷，決定該項(xiàng)交易或事項(xiàng)應(yīng)否由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來記錄和報(bào)告；

第二，如已判斷應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)隨后決定何時(shí)記錄；

第三，在作出上述判斷的同時(shí)，應(yīng)考慮如何計(jì)量、如何記錄和如何報(bào)告（信息傳遞）。

上述三個(gè)問題“（應(yīng)否”、“何時(shí)”和“如何”）及其解決的全過程是廣義的確認(rèn)概念（或程序）。由于我們已承認(rèn)計(jì)量、記錄和報(bào)告（僅指通過財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f會(huì)計(jì)信息）是相對獨(dú)立的三個(gè)程序，則狹義的確認(rèn)概念應(yīng)僅指應(yīng)否記錄與報(bào)告（即第一個(gè)問題）和何時(shí)記錄與報(bào)告（即第二個(gè)問題）而排除第三個(gè)問題。

1984年12月，美國FASB頒布了第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量”，第一次對確認(rèn)給出定義“確認(rèn)是一個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或其他要素在一個(gè)主體中正式記錄（formally recording）或計(jì)入主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程（process）。確認(rèn)包括一個(gè)項(xiàng)目同時(shí)用文字和數(shù)字的描述，并將其總數(shù)包括于財(cái)務(wù)報(bào)表的總計(jì)之中。對于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債來說，確認(rèn)不僅包括各該項(xiàng)目取得或發(fā)展時(shí)的記錄，而且還要記錄以后的變化，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中由于變化的結(jié)果取消它。[2]FASB在說明確認(rèn)的定義時(shí)明確確認(rèn)是指交易或事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表要素發(fā)生的影響，先正式進(jìn)行記錄，再或把記錄的結(jié)果，匯總計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。記錄和列報(bào)是相互聯(lián)系的兩個(gè)過程。不論記錄或列報(bào)都要同時(shí)用文字和數(shù)字（即貨幣金額）予以描述。其所以要用數(shù)字（金額）來描述，是由于交易和事項(xiàng)對一個(gè)企業(yè)資源及其主權(quán)的變動(dòng)最終要綜合反映在財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)要素的總計(jì)之中。

FASB在說明“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)”時(shí)，在Con.5的注釋別提到APB Statement No.4第10段：“通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序，一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)綜復(fù)雜的影響，便被累積、分析、量化、分類、記錄、匯總并作為兩類基本類型的信息予以報(bào)告：⑴某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；⑵某一期間財(cái)務(wù)狀況的變化。”這一段說明了：日常會(huì)計(jì)處理（運(yùn)用復(fù)式記賬機(jī)制和賬戶體系）與財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)有著不可分割的聯(lián)系。記錄階段是列報(bào)的基礎(chǔ)，并且是列報(bào)資料的主要（甚至可以說唯一）來源。

FASB對于確認(rèn)的觀點(diǎn)，在APB的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上，不僅有上述發(fā)展，而且還指出就資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目（要素）而言，作為一個(gè)過程的確認(rèn)，除初始確認(rèn)（initialrecognition）初始記錄（initial recording）外，可能還有后續(xù)確認(rèn)（subsequent recognition，例如其價(jià)值的增減變動(dòng)）與終止確認(rèn)（de recognition，例如一個(gè)企業(yè)已失去了對某項(xiàng)資產(chǎn)的控制）。

二、對確認(rèn)概念的全面認(rèn)識(shí)

從1970年APB statement No.4關(guān)于確認(rèn)的描述到1984年FASB在其CON No.5中給出確認(rèn)的定義，把應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目分為初始確認(rèn)（初始記錄）、后續(xù)確認(rèn)（后續(xù)計(jì)量）和終止（報(bào)銷）確認(rèn)并提出可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等四項(xiàng)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。[2]通過14個(gè)年度的實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)，使我們對確認(rèn)概念有一個(gè)較為全面深化的理解。根據(jù)不同的視角，即按照不同的分類，確認(rèn)應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面去觀察。

第8篇：資產(chǎn)負(fù)債表基本要素范文

答案：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤

2，會(huì)計(jì)的3大報(bào)表是什么?

答案：資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表，利潤表(也稱為損益表)

3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么?

答案：資本性支出：是用于購買或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。

收益性支出：也叫期間費(fèi)用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí)，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目。

區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤;反之，則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減利潤

4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些?

答案：分為兩類：直線法和加速折舊法

其中直線法包括：平均年限法和工作量法

加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

5，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值在什么情況下會(huì)出現(xiàn)負(fù)值?

什么情況下都不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)值，現(xiàn)在的準(zhǔn)則不允許負(fù)資產(chǎn)的存在，包括負(fù)商譽(yù)。

理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計(jì)提折舊，或超價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，但這樣做會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額減少，而實(shí)際上其他資產(chǎn)價(jià)值并沒有減少，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值時(shí)，最多在備查簿上予以記錄。

6，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，對企業(yè)的影響有哪些?

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對企業(yè)的影響

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績的影響

(二)有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平

7，企業(yè)所得稅的改革對國內(nèi)企業(yè)的影響是什么?

企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的中華人民共和國所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%, 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對國內(nèi)企業(yè)來說有一個(gè)很好的推動(dòng)作用，使得企業(yè)的競爭環(huán)境更加公平和有利。

8，企業(yè)應(yīng)該如何面對金融危機(jī)?

一、加大力度，催收貨款。

二、減人增效，降低成本，保本經(jīng)營。

三、穩(wěn)定市場，站穩(wěn)腳跟。。

四、降低庫存，盤活資產(chǎn)。

9，面對金融風(fēng)暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會(huì)選擇哪一個(gè)?

這個(gè)問題主管因素比較多。我的回答是：我會(huì)選擇集體減薪，原因是我認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過難關(guān)，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機(jī)之中，大家更應(yīng)該團(tuán)結(jié)在一起，待企業(yè)度過難關(guān)后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。

10，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個(gè)? (58同城)

我選擇職業(yè)前景，我始終堅(jiān)信提高個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機(jī)會(huì)只會(huì)多不會(huì)少。

【問題1】

我單位是國有獨(dú)資企業(yè)，上級(jí)主管單位也是國企，最近上級(jí)單位要投資一個(gè)基建項(xiàng)目(生產(chǎn)企業(yè))建設(shè)周期2-3年，我們單位代為建設(shè)，從而我單位抽調(diào)部分人員成立了該項(xiàng)目籌建處，并刻了籌建處財(cái)務(wù)專用章。這個(gè)項(xiàng)目建成試生產(chǎn)后要移交給上級(jí)單位經(jīng)營管理。請高手賜教：該項(xiàng)目籌建處是否使用《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度還是》《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》?

【解答】

1.根據(jù)你的介紹，籌建處應(yīng)當(dāng)使用《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

根據(jù) 《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2.獨(dú)立核算是否取得獨(dú)立法人資格，還是僅作為分支機(jī)構(gòu)?如果是獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)的，這筆款項(xiàng)在成立公司后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，如果是分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)作為其他應(yīng)收款核算。

【問題2】

遇到這個(gè)幾個(gè)面試問題，我該如何回答面考官，請老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們!

1.客戶扣款(已開具發(fā)票)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?需要附哪些原始單據(jù)?

2.一般納稅人可抵扣票證有哪些?納稅申報(bào)的流程如何?

3.年終獎(jiǎng)是如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的?

4.財(cái)政年報(bào)和匯算清交報(bào)表口徑有什么差異?

5.公司開辦費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?所得稅清交時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整?

【解答】

1.要看什么原因的扣款，可以讓對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)開個(gè)證明，然后開具紅字發(fā)票作為原始憑證。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收賬款

2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款單、農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票。納稅申報(bào)流程：每月先抄稅、然后再報(bào)稅。

3.將年終獎(jiǎng)除以12，然后根據(jù)結(jié)果查找稅率和速算扣除數(shù)。

當(dāng)月工資高于2000的，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)稅率-速算扣除數(shù)。

當(dāng)月的工資低于2000的，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=〔年終獎(jiǎng)-(2000-當(dāng)月工資)〕稅率-速算扣除數(shù)。

第9篇：資產(chǎn)負(fù)債表基本要素范文

財(cái)務(wù)預(yù)算（FinancialBudget）屬于企業(yè)對其自身的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況所做的計(jì)劃，主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)收益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，通過財(cái)務(wù)預(yù)算，可以綜合性的了解各個(gè)方面經(jīng)營預(yù)算以及投資預(yù)算的整體計(jì)劃，由此可見，財(cái)務(wù)預(yù)算也稱作企業(yè)的總預(yù)算。首先，現(xiàn)金預(yù)算主要反映的是企業(yè)計(jì)劃內(nèi)的現(xiàn)金收支的預(yù)計(jì)情況，通過現(xiàn)金預(yù)算可以知道所需要的資金總額，以便財(cái)務(wù)工作人員可以進(jìn)行資金籌備，對于編制現(xiàn)金預(yù)算的期間，應(yīng)當(dāng)越短越好。其次，預(yù)計(jì)收益表主要是用來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)狀況，用以對經(jīng)營活動(dòng)的最后成果進(jìn)行預(yù)計(jì)，這是財(cái)務(wù)預(yù)算不可或缺的一部分。另外，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表主要反映計(jì)劃期末的財(cái)務(wù)情況，編制的基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表以及各項(xiàng)具體預(yù)算的相關(guān)資料。由此可見，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際上包括了現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)收益表以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表三方面。財(cái)務(wù)預(yù)算作為企業(yè)全面預(yù)算中的關(guān)鍵組成部分，其關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)是否能夠得以順利實(shí)現(xiàn)，不僅僅與我國現(xiàn)今的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的機(jī)制相對接，而且還與企業(yè)內(nèi)部的組織與管理體制相吻合。因此，如果財(cái)務(wù)預(yù)算具有科學(xué)性與合理性，那么可以通過財(cái)務(wù)預(yù)算來對企業(yè)運(yùn)作過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。第一，財(cái)務(wù)預(yù)算對于企業(yè)的籌資方面的風(fēng)險(xiǎn)以及投資方面的風(fēng)險(xiǎn)能夠積極防范。企業(yè)資金的結(jié)構(gòu)關(guān)系到其籌資與投資的風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的時(shí)候，根據(jù)公司實(shí)際的經(jīng)營情況和需要來調(diào)整資金的結(jié)構(gòu)，合理安排好風(fēng)險(xiǎn)與收益二者的關(guān)系。第二，財(cái)務(wù)預(yù)算為預(yù)防企業(yè)資金的回收風(fēng)險(xiǎn)提供有力的保障。對于企業(yè)資金的回收，其中關(guān)鍵在于管理好應(yīng)收賬款，不僅要通過結(jié)合預(yù)算與管理雙管機(jī)制來強(qiáng)化應(yīng)收賬款的回收，而且還應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)收賬款的時(shí)間與現(xiàn)金流之間的關(guān)系。

二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度現(xiàn)存的問題與原因

（一）財(cái)務(wù)控制缺乏一體性財(cái)務(wù)控制缺乏一體性反映了企業(yè)本身治理制度的問題，主要體現(xiàn)在企業(yè)的預(yù)算管理沒有全程的控制以及其資金的不規(guī)范運(yùn)作方面。企業(yè)每位工作人員都擁有制度制定的權(quán)責(zé)，需要每位員工的積極參與、互相協(xié)調(diào)與互相制約。但是，目前在我國多數(shù)的企業(yè)當(dāng)中，一方面，其制度與治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)方面存在著許多實(shí)際性的問題，尤其在集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，其管理中心難以順利與子公司的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行連接;另一方面，財(cái)務(wù)管理部門與企業(yè)的利益息息相關(guān)，財(cái)務(wù)控制的職能沒有充分體現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的職能與風(fēng)險(xiǎn)控制部門的職能沒有得以充分發(fā)揮，從而引起企業(yè)運(yùn)作與財(cái)務(wù)控制的不協(xié)調(diào)，以及產(chǎn)生矛盾。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏全程的控制在企業(yè)的預(yù)算管理方面，企業(yè)沒有真正落實(shí)好預(yù)算管理控制，僅僅把預(yù)算的編制停留在表面的編制，企業(yè)內(nèi)部的部門與工作人員缺乏對于編制與控制協(xié)調(diào)落實(shí)的意識(shí)，在制度方面沒有充分發(fā)揮預(yù)算編制與財(cái)務(wù)預(yù)算控制互相促進(jìn)的作用。正因?yàn)槠髽I(yè)資金運(yùn)作沒有統(tǒng)一管理，難以形成財(cái)務(wù)管理各個(gè)部門的制衡關(guān)系。

（三）企業(yè)資金運(yùn)作的不規(guī)范造成企業(yè)資金運(yùn)作不規(guī)范的關(guān)鍵原因在于，企業(yè)內(nèi)部整個(gè)資金管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了問題，職責(zé)分配不平衡，過度的權(quán)力難以得到實(shí)現(xiàn)，與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管部門沒有盡到其應(yīng)有的監(jiān)管職能，其監(jiān)管力度與態(tài)度的欠缺延后了問題暴露的時(shí)間，增加了后果的危害性。

三、控制論視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度優(yōu)化策略

為了解決我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制上所出現(xiàn)的問題，必須從企業(yè)制度方面出發(fā)進(jìn)行根本性優(yōu)化改革，從而提升我國企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，激發(fā)企業(yè)優(yōu)勢與綜合功能的充分發(fā)揮，從控制論思想的角度來分析，可以從以下幾個(gè)方面對企業(yè)財(cái)務(wù)控制和預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化。

（一）財(cái)務(wù)控制一體化優(yōu)化策略控制論一般是指內(nèi)部牽制，其主要特點(diǎn)是以個(gè)人或部門不能夠單獨(dú)控制人和一項(xiàng)或者一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式，在組織上進(jìn)行責(zé)任分工，從而使得該項(xiàng)業(yè)務(wù)或者該項(xiàng)權(quán)利能夠通過其他個(gè)人或其他部門的職能進(jìn)行交叉檢查和交叉控制。企業(yè)控制模式在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)，其包含了財(cái)務(wù)管理模式、組織分工以及企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)等基本要素，涉及到融資方面的決策權(quán)、投資方面的決策權(quán)、資金管理方面的決策權(quán)、資產(chǎn)方面的處置權(quán)以及收益方面的分配權(quán)等。因此，財(cái)務(wù)控制模式的關(guān)鍵在于做好集權(quán)與分權(quán)之間的分配。以某集團(tuán)企業(yè)為例子，在其子公司中設(shè)立財(cái)務(wù)管理中心，該財(cái)務(wù)管理中心由子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)管理，而各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)仍然受到母公司的財(cái)務(wù)總裁管理。母公司負(fù)責(zé)企業(yè)投資、融資、籌資等等各個(gè)方面的財(cái)務(wù)計(jì)劃制定與實(shí)行，其財(cái)務(wù)管理中心依然保持對所有財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，而各個(gè)子公司則負(fù)責(zé)具體的財(cái)務(wù)控制實(shí)行，各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)把具體的財(cái)務(wù)控制任務(wù)分派到相關(guān)的管理部門，例如子公司的投資中心、成本控制中心以及利潤中心。雖然具體的財(cái)務(wù)任務(wù)被分派到下面的部門實(shí)行，但是子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)對所有的部門都是直接管理的。與此同時(shí)，子公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)精簡為三個(gè)部門，包括：資金結(jié)算部門、會(huì)計(jì)部門以及財(cái)務(wù)管理部門。在遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的條件下，可以讓一個(gè)工作人員負(fù)責(zé)多個(gè)崗位的工作，對于重要的崗位工作可以設(shè)置專門的人員負(fù)責(zé)管理。所有成員的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置都需要通過母公司總部的批準(zhǔn)，也就是，各個(gè)單位的財(cái)務(wù)工作人員不僅受到子公司的管理，而且還受到母公司的管理。

（二）重視前饋控制和反饋控制流程控制論理論強(qiáng)調(diào)的是控制過程的全程性和全面性。當(dāng)前企業(yè)對于財(cái)務(wù)預(yù)算和控制比較重視實(shí)時(shí)控制和優(yōu)化，對于前饋控制和反饋控制往往忽略。事實(shí)上，全程的預(yù)算和控制工作如果做好的話，通常能取得事半功倍的效果。在預(yù)算執(zhí)行之前，對企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算進(jìn)行合理有效的規(guī)劃，并且制定各個(gè)預(yù)算基本指標(biāo)和控制監(jiān)督的方法。比如，在應(yīng)收賬款的控制方面，基于前饋控制，可以做好以下幾個(gè)方面工作：首先建立完備的應(yīng)收賬款核算體系，明確應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)控制流程；其次要制定好信用評價(jià)機(jī)制，企業(yè)可以通過5c系統(tǒng)評價(jià)客戶的信用狀況；最后要應(yīng)收賬款發(fā)生以后，要做好賬齡分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，確保應(yīng)收賬款的安全性。另外，在全程控制的同時(shí)，還要做好全面預(yù)算工作。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)進(jìn)行有效的資源優(yōu)化與配置，提高企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量與效率，改善企業(yè)的經(jīng)營效益，并且有效控制企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，通過對現(xiàn)代新型網(wǎng)絡(luò)信息科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用，統(tǒng)一管理與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的融資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算以及薪酬預(yù)算等各個(gè)方面。解決企業(yè)缺乏全面控制管理的問題是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制一體化的前提。企業(yè)內(nèi)部必須建立起完善的全面預(yù)算控制系統(tǒng)方可解決企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門控制不協(xié)調(diào)的問題，以及為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制提供有力的保障。

（三）重視資金成本管理控制論思想的重要觀念是系統(tǒng)管理，是把整個(gè)管理過程看成一個(gè)整體的密不可分的系統(tǒng)。在企業(yè)的資金管理方面，往往重視資金運(yùn)用管理，而忽視資金成本管理。因?yàn)槠髽I(yè)以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)預(yù)算，并以此控制財(cái)務(wù)。這會(huì)使資金使用效率降低，造成資源浪費(fèi)。而在財(cái)務(wù)管理的核心思想中，強(qiáng)調(diào)資金是有成本的，資金占用會(huì)耗用企業(yè)的大量的成本。企業(yè)必須樹立資金的成本觀，加強(qiáng)籌資預(yù)算工作，要能做到不因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營工作。企業(yè)需要做好資金的籌集方法，計(jì)算資金成本，合理安排資金需要和使用時(shí)間。只有資金成本管理工作做好了，才能促進(jìn)企業(yè)投資和分配工作的有效進(jìn)行。

四、結(jié)語