固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)； 稅務(wù)； 比較

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）已于2008年1月1日起施行，新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，加大了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的難度。如何正確理解會(huì)計(jì)與稅法的差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

企業(yè)所得稅法中所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

會(huì)計(jì)和稅法均未規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新稅法規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，只要使用年限超過(guò)12個(gè)月的也是固定資產(chǎn)，取消了必須滿足單位價(jià)值在2000元以上、并且使用期限超過(guò)2年的標(biāo)準(zhǔn)。

二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量比較

（一）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

在會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。按照取得的不同方式，分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

2.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

3.企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4.對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值應(yīng)包括棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。

（二）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括應(yīng)當(dāng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

6.改建的固定資產(chǎn)，除新稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）兩者的比較

企業(yè)通過(guò)各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即固定資產(chǎn)取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面會(huì)計(jì)和稅法的差異主要是：

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分期購(gòu)買固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定，引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性；新稅法對(duì)于超過(guò)正常信用條件延期支付購(gòu)入固定資產(chǎn)仍然按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)，并未使用現(xiàn)值計(jì)量。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本；而新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)處理。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量比較

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)和稅法在折舊方法、折舊年限和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取等方面的規(guī)定不同，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（一）固定資產(chǎn)折舊比較

1.會(huì)計(jì)關(guān)于折舊的規(guī)定

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為其實(shí)際成本扣除按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的累計(jì)折舊以及提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇折舊方法?？蛇x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

2.稅法關(guān)于折舊的規(guī)定

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為固定資產(chǎn)實(shí)際成本扣除按照稅法提取的累計(jì)折舊后的余額。

按照新稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，原則上采用直線法。新稅法及《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。需要注意的是：實(shí)施條例將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最短折舊年限由原來(lái)的5年縮短到4年；電子設(shè)備的最短折舊年限由5年縮短為3年。

新稅法取消了固定資產(chǎn)殘值的具體比例，僅要求企業(yè)合理確定殘值，并規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.兩者的比較

由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理規(guī)定不同，固定資產(chǎn)折舊上的差異主要是折舊方法和折舊年限兩個(gè)方面。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)自行選擇折舊方法；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算原則上采用直線法。因此在折舊方法上二者存在差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。而新稅法則詳細(xì)規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限。如果會(huì)計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定的不同，則會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值均未規(guī)定具體比例。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

（二）固定資產(chǎn)減值比較

1.會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.稅法關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象，而沒(méi)有實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)的損失時(shí)，在稅收上不認(rèn)定為資產(chǎn)的減值，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；只有資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生了損失時(shí)，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經(jīng)批準(zhǔn)才可以認(rèn)定為損失，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.兩者的比較

會(huì)計(jì)和稅法之間在資產(chǎn)減值上存在差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備可以在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除；而新稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006.

第2篇：固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文

一、事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理及核算方面存在的若干問(wèn)題

(一)固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)核算流程不夠嚴(yán)謹(jǐn)

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)是通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)資金來(lái)源渠道分別列支，支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“專用基金一修購(gòu)基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)入賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的內(nèi)涵。在實(shí)際工作中，不少單位往往只編制了付款分錄而忘記編制資產(chǎn)入賬分錄，甚至有的單位除建筑物等價(jià)值較大的固定資產(chǎn)購(gòu)建外，其他固定資產(chǎn)的購(gòu)建只是“一支了之”。其結(jié)果是導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，甚至給不法分子可乘之機(jī)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

(二)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊體現(xiàn)不了會(huì)計(jì)核算的配比原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)只核算賬面原值。不核算固定資產(chǎn)折舊而以計(jì)提修購(gòu)基金代替。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于存在有形損耗(如自然磨損等)和無(wú)形損耗(如技術(shù)陳舊等)及其他經(jīng)濟(jì)原因，發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值的減值是必然的。折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?jì)提折舊不僅僅是為了收回固定資產(chǎn)投資使企業(yè)將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)。而且是為了將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)傆诟鱾€(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的正確配比，合理確定各個(gè)受益期的損益。不計(jì)提折舊不能反映固定資產(chǎn)因自然損耗或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因而發(fā)生了價(jià)值減損，另一方面，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊，使得損耗不能在成本中得以體現(xiàn)，人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本，不能真實(shí)反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)收入的成本，從而造成成本核算不全，少計(jì)成本費(fèi)用，虛增結(jié)余。而在購(gòu)買當(dāng)年又全額列支，虛增了事業(yè)成本，不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)不能以累計(jì)折舊來(lái)反映使用過(guò)程中的損耗，其新舊程度無(wú)從體現(xiàn)。這樣，虛增了資產(chǎn)總量，使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離，從而影響國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資方向，造成有些該投資的地方?jīng)]有投資，而不該投資的地方卻重復(fù)投資，形成國(guó)家資金使用的盲目性。

(三)修購(gòu)基金的計(jì)提方法及其在報(bào)表列示上的弊端

現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的補(bǔ)償。修購(gòu)基金計(jì)提的依據(jù)和比例并不是按照固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗情況確定的，缺乏客觀依據(jù)。收入多的事業(yè)單位多提修購(gòu)基金，收入少的單位少提。這不同于企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提方法：以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)，按規(guī)定的比例計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值沒(méi)有反映出其損耗，同時(shí)，又以計(jì)提修購(gòu)基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產(chǎn)，造成重復(fù)計(jì)算。其結(jié)果是凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)原值，又包括從固定資產(chǎn)中提取的修購(gòu)基金。這樣使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)信息失真。

(四)固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)寬

現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，一般設(shè)備價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物質(zhì)，作為固定資產(chǎn)管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展和物價(jià)水平的提高，目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)顯得過(guò)于偏低。按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)，單位大量的電話機(jī)、辦公桌椅等簡(jiǎn)易設(shè)備也列入了固定資產(chǎn)管理范圍，這類物品易損易壞。更換比較頻繁，核算的工作量較大。相對(duì)于其他價(jià)值較高的設(shè)備而言。這種簡(jiǎn)易設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，使單位固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)寬，而過(guò)寬的核算范圍將給固定資產(chǎn)的管理、控制及核算帶來(lái)弊端。

二、對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及日常管理的建議

隨著事業(yè)單位改革的深入和大量現(xiàn)代辦公設(shè)備的購(gòu)置。事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加。為了對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行更好的核算和管理，筆者提出以下改進(jìn)建議：

(一)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理，建章立制。嚴(yán)格制度管理，加強(qiáng)管理隊(duì)伍建設(shè)，提高管理人員素質(zhì)。要將財(cái)產(chǎn)的管理使用責(zé)任落實(shí)到有關(guān)部門(mén)和個(gè)人，實(shí)行管理使用責(zé)任制，對(duì)財(cái)產(chǎn)定期進(jìn)行清查，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符，防止財(cái)產(chǎn)流失。

(二)改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算辦法，建議取消“固定基金”科目。購(gòu)買固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行取款”科目，直接計(jì)入固定資產(chǎn)，堵塞了漏記或是人為不記入固定資產(chǎn)的漏洞，保證了國(guó)有資產(chǎn)的完整。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)通過(guò)“事業(yè)基金一一般基金”科目來(lái)核算。

(三)對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊核算。建議取消“專用基金―修購(gòu)基金”科目。設(shè)置“事業(yè)支出一折舊”和“累計(jì)折舊”科目，完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊制度，從而保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)合理配置和有效使用。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，反映固定資產(chǎn)的新舊程度，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

(四)適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增加低值易耗品核算。將價(jià)值較低、易損易耗的物品不通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目而在“低值易耗品”科目中核算，同時(shí)完善低值易耗品管理制度，保證對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效管理。這種辦法減少了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍，保證了固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、核算的準(zhǔn)確性。

第3篇：固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)――固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

一是資本化的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。

［例1］甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）2008年12月20日，該公司通過(guò)外包建成了一條設(shè)備生產(chǎn)線，建造成本為3 136 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3％，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。（2）2011年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過(guò)長(zhǎng)。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）2011年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出1 537 800元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法。（5）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

賬務(wù)處理如下：

（1）2009年1月1日至2010年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：

該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=3136000×（1-3％）=3041920（元）

年折舊額3041920÷6≈506986.66（元）

2009年、2010年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用 506986.66

貸：累計(jì)折舊506986.66

（2）2011年1月1日， 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3136000-（506986.66

×2）=2122026.68（元）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

借：在建工程2122026.68

累計(jì)折舊1013973.32

貸：固定資產(chǎn) 3136000

（3）2011年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

借：在建工程1537800

貸：銀行存款等1537800

（4）2011年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2122026.68+1537800=3659826.68（元）

借：固定資產(chǎn)3659826.68

貸：在建工程3659826.68

（5）2011年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：

應(yīng)計(jì)折舊額=3659826.68×（1-3％）=3550031.88（元），月折舊額=3550031.88/［（10-3）×12+9］≈38172.39（元），年折舊額38172.39×12=458068.68（元）， 2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額 = 38172.39×9=343551.51（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 343551.51

貸：累計(jì)折舊343551.51

二是費(fèi)用化的賬務(wù)處理。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)大修理支出和已提足折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，可以先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目歸集，修理或改建項(xiàng)目完成后，在會(huì)計(jì)上一次性計(jì)入費(fèi)用，稅收上確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或固定資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。

［例2］乙公司2010年辦公樓裝修發(fā)生110萬(wàn)元支出，會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，則其賬務(wù)處理為：

⑴歸集大修理支出時(shí)

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 110

貸：銀行存款（職工薪酬等） 110

⑵大修理支出轉(zhuǎn)銷時(shí)

借：管理費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)成本110

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 110

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費(fèi)用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。固定資產(chǎn)的改建支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動(dòng)產(chǎn)的改建支出。該條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對(duì)于其他的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一定比例以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。

［例3］丙公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中根據(jù)需要于2010年1月1日對(duì)一處已經(jīng)足額計(jì)提折舊的老廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生的后續(xù)支出90萬(wàn)元，丙企業(yè)對(duì)已足額提取折舊的營(yíng)業(yè)房屋進(jìn)行更新改造估計(jì)延長(zhǎng)3年使用期，但實(shí)際的使用期間為5年，則相應(yīng)的納稅調(diào)整應(yīng)分為兩個(gè)階段：

前三年申報(bào)所得稅時(shí)，分別申報(bào)扣除30萬(wàn)元，合計(jì)申報(bào)扣除90萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用300000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 300000

申報(bào)第四年的所得稅時(shí)，證明原先估計(jì)的預(yù)計(jì)尚可使用年限發(fā)生重大差錯(cuò)，必須對(duì)原先估計(jì)的預(yù)計(jì)尚可使用年限3年進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用225000

貸：以前年度損益調(diào)整―管理費(fèi)用（第一年）75000

（第二年）75000

（第三年）75000

借：管理費(fèi)用 225000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用225000

即前三年的應(yīng)納稅所得額分別調(diào)增7.5萬(wàn)元，合計(jì)調(diào)增22.5萬(wàn)元（90÷4），作為第四年的攤銷金額申報(bào)扣除。申報(bào)第五年的所得稅時(shí)，證明原先估計(jì)的預(yù)計(jì)尚可使用年限發(fā)生重大差錯(cuò)，必須對(duì)原先估計(jì)的預(yù)計(jì)尚可使用年限4年進(jìn)行調(diào)整，即前四年的應(yīng)納稅所得額分別調(diào)增4.5萬(wàn)元（90÷4－90÷5），合計(jì)調(diào)增18萬(wàn)元（90÷5）。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；處理變化

**年2月15日財(cái)政部頒布了包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于**年1月1日起率先執(zhí)行，中央國(guó)有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。本文通過(guò)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較，來(lái)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的變化，以期對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更加準(zhǔn)確的操作。

一、固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化

**年11月21日財(cái)政部頒布的〈〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)〉〉（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）對(duì)固定資產(chǎn)所下的定義是：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的；（2）使用年限超過(guò)一年；（3）單位價(jià)值較高。而**年2月15日財(cái)政部的〈〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)---固定資產(chǎn)〉〉（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）對(duì)固定資產(chǎn)的定義則改為：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)年度。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義有以下兩點(diǎn)變化：

1.1不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高

這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備需達(dá)到單位價(jià)值2000元以上，行政事業(yè)單位設(shè)備單位價(jià)值需達(dá)到500元以上的價(jià)值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn)，將更多的判斷自交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性。

1.2使用時(shí)間要求發(fā)生了變化

新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。但兩個(gè)文件的區(qū)別在于：新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”變更為“超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。這也就意味著，有些設(shè)備雖然使用壽命未到一年整，但跨過(guò)了一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。例如，某企業(yè)某年八月一日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，按舊準(zhǔn)則規(guī)定，它的使用壽命需達(dá)到或超過(guò)一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺(tái)設(shè)備列入固定資產(chǎn)核算，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，這臺(tái)設(shè)備的使用壽命只需超過(guò)當(dāng)年的十二月三十一日即可列入固定資產(chǎn)核算。

二、固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化

在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)---投資性房地產(chǎn)》；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)---生物資產(chǎn)》。也就是說(shuō)，在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。所以我們認(rèn)為，較之舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。

三、固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)發(fā)生了變化

固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)，可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)方面。初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn)；而再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對(duì)后續(xù)支出、重估價(jià)等的確認(rèn)問(wèn)題。這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，只是指對(duì)固定資產(chǎn)初始價(jià)值的確認(rèn)。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計(jì)價(jià)，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。我們說(shuō)固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中，對(duì)投資者投入的固定資產(chǎn)的原值，要求按照評(píng)估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算。但新準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定則是，如果有公允價(jià)的，按公允價(jià)值入賬，只有在沒(méi)有公允價(jià)的情況下，才能按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。

四、固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化

在新準(zhǔn)則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定，不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的。但新準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià)，必要時(shí)可予以調(diào)整。

五、固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化

新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的核算變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

5.1舊準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用未充分考慮

但新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計(jì)入負(fù)債。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來(lái)對(duì)這一類固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債---預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債。wWw.gWyoO

5.2固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化

舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無(wú)法控制的因素而造成盤(pán)盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。舉個(gè)例子：某企業(yè)于**年7月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)[s].**.

第5篇：固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)健詞： 中小學(xué)校 固定資產(chǎn)管理 管理措施

固定資產(chǎn)的特征決定了管理上的復(fù)雜性，固定資產(chǎn)管理上的問(wèn)題暴露了它的嚴(yán)重性，從而使我們充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)學(xué)校固定資產(chǎn)管理的重要性、必要性、艱巨性、長(zhǎng)期性。筆者認(rèn)為，必須采取以下管理措施：

一、健全組織，明確職責(zé)

學(xué)校必須建立三個(gè)層次的校產(chǎn)管理機(jī)制，第一層次是成立以主管校長(zhǎng)為組長(zhǎng)、總務(wù)主任為副組長(zhǎng)、各處室主任為成員的固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組；第二層次是學(xué)校會(huì)計(jì)、財(cái)產(chǎn)總保管員為固定資產(chǎn)核算員；第三層次是確定下屬各

財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任人為財(cái)產(chǎn)分保管員。

二、加強(qiáng)核算，建立網(wǎng)絡(luò)

1.確定范圍，定好標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)概念結(jié)合中小學(xué)校的實(shí)際，對(duì)各處室的財(cái)產(chǎn)分別進(jìn)行歸類管理，對(duì)符合規(guī)定的按管理辦法執(zhí)行。使管理人員明確了方向，責(zé)任到人，使資產(chǎn)得到了完整有效的增值。

2.設(shè)置科目，分類登記。

根據(jù)學(xué)校固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，結(jié)合上級(jí)教育行政部門(mén)的報(bào)表編制要求，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)行分類，具體可分為以下六大類：第一類是房屋和建筑物；第二類是專用設(shè)備；第三類是一般設(shè)備；第四類是文物和陳列品；第五類是圖書(shū)；第六類是其他固定資產(chǎn)。

分類核算中，具體規(guī)定哪些內(nèi)容是屬于哪一類，然后根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校實(shí)際情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細(xì)目錄。把學(xué)校固定資產(chǎn)分別按規(guī)定六大類明細(xì)科目進(jìn)行登記，使固定資產(chǎn)核算管理有序。

3.根據(jù)來(lái)源，計(jì)好單價(jià)。

為了正確地反映學(xué)校固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況和實(shí)際占用額，必須對(duì)固定資產(chǎn)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，而在學(xué)校固定資產(chǎn)的核算中，按原始價(jià)值、重置完全價(jià)值和折余價(jià)值三種來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，具體有以下幾種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：（1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)和運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支出減原有變價(jià)收入后的凈增加值，增計(jì)固定資產(chǎn)的原價(jià)。（4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市價(jià)或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。（5）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。（6）盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，先記入待處理財(cái)產(chǎn)損失，然后查明原因，根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)的處理。（7）無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原值的，按照估價(jià)入賬。（8）已投入使用但尚未辦理移交的固定資產(chǎn)，可按暫估價(jià)入賬，待確定后再調(diào)整。（9）用外幣進(jìn)口的設(shè)備等固定資產(chǎn)，按當(dāng)時(shí)的匯率折合成人民幣金額，加上國(guó)外部分的運(yùn)費(fèi)及其它費(fèi)用（外幣應(yīng)折合成人民幣金額），再加上支付的關(guān)稅、海關(guān)手續(xù)費(fèi)等計(jì)價(jià)入賬。（10）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。（11）購(gòu)置過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。（12）事業(yè)單位固定資產(chǎn)不實(shí)行折舊，按原值記賬。學(xué)校必須按以上計(jì)價(jià)的原則，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，記入固定資產(chǎn)科目，并登記入賬。

4.建立賬冊(cè)，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)兼管。

（1）財(cái)會(huì)部門(mén)：應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬，對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行總括分類核算，按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿具體反映各類別下每項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片具體反映每種固定資產(chǎn)、產(chǎn)品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額。

（2）財(cái)產(chǎn)保管部門(mén)：設(shè)置登記固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿，應(yīng)保證同財(cái)會(huì)部門(mén)入賬口徑一致。固定資產(chǎn)卡片是進(jìn)行固定資產(chǎn)明細(xì)分類核算的賬簿，要求以每一獨(dú)立的固定資產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象分別設(shè)置，每一對(duì)象為一張，并在卡上填寫(xiě)添置日期、類別、物名、數(shù)量、單價(jià)值、入賬日期、來(lái)源、保管人姓名，同時(shí)按固定資產(chǎn)登記簿，并按固定資產(chǎn)的分類開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，賬內(nèi)按保管使用單位設(shè)置專欄，每月按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減日期序時(shí)登記，只記余額，不記數(shù)量，并按月結(jié)出余額。及時(shí)反映領(lǐng)用人、財(cái)產(chǎn)存放地點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)保管人等情況。

（3）使用部門(mén)：建立固定資產(chǎn)領(lǐng)用發(fā)出登記表。各部門(mén)同時(shí)行動(dòng)，留存一份定期將“固定資產(chǎn)登記簿，固定資產(chǎn)卡片”與“固定資產(chǎn)”總分類賬，明細(xì)賬的記錄（每學(xué)期末或每年末），進(jìn)行核對(duì)，定期清查、盤(pán)點(diǎn)，保證賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。

三、完善制度，規(guī)范管理

沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。建立健全的固定資產(chǎn)管理制度，是提高學(xué)校固定資產(chǎn)管理有效性的基本保證，也是學(xué)校實(shí)行民主管理依法治校的重要組成部分。根據(jù)上級(jí)教育行政部門(mén)的有關(guān)政策法規(guī)，結(jié)合中小學(xué)校特點(diǎn)，應(yīng)制定以下管理制度：

1.固定資產(chǎn)采購(gòu)及入庫(kù)驗(yàn)收制度。2.固定資產(chǎn)保管制度。3.固定資產(chǎn)出借制度。4.固定資產(chǎn)賠償制度。5.教職工調(diào)動(dòng)辦理財(cái)產(chǎn)交接制度。6.財(cái)產(chǎn)清查制度。7.建立維修制度。8.固定資產(chǎn)處置制度。9.做好清理后的賬目處理工作制度。

四、定期督查，及時(shí)糾偏

學(xué)校固定資產(chǎn)管理工作能否常抓不懈，持之以恒，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)管理規(guī)章制度能否切實(shí)執(zhí)行，落實(shí)到位，都需要強(qiáng)有力的規(guī)范化的督查。

總之，中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的系統(tǒng)工程，為了防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，保證中小學(xué)校的資產(chǎn)真實(shí)可靠完整，加強(qiáng)學(xué)校的固定資產(chǎn)管理已是迫在眉睫，完善固定資產(chǎn)管理是做好財(cái)務(wù)工作的核心，健全完善的固定資產(chǎn)管理制度是成功辦學(xué)的關(guān)健。只要領(lǐng)導(dǎo)重視，管理人員素質(zhì)提高，我們長(zhǎng)期堅(jiān)持，定能收到很好的成效。下面的公式很好的概括了這一點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)重視程度+完善的管理監(jiān)督機(jī)制+管理人員的能力和責(zé)任心=固定資產(chǎn)管理效果。

參考文獻(xiàn)：

［1］新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

［2］黃月眉.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回處理意見(jiàn).武漢：財(cái)會(huì)月刊，2006.1.

［3］潘士安.談中小學(xué)校固定資產(chǎn)的管理.會(huì)計(jì)之友，2003.1.

第6篇：固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)于企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部曾于1999年6月第一次制定頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》，2001年1月進(jìn)行了第一次修訂（以下簡(jiǎn)稱“原準(zhǔn)則”）。為了進(jìn)一步規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，2006年2月進(jìn)行了第二次修訂，并更名為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。原準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則未對(duì)“補(bǔ)價(jià)”下定義，只是在對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換下定義時(shí)，解釋了一句“該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）”，所以“補(bǔ)價(jià)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵應(yīng)是貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)之間進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，形成“補(bǔ)價(jià)”的基礎(chǔ)應(yīng)是雙方資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，不管雙方資產(chǎn)的賬面價(jià)值如何，只有在雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值不相等的情況下，才會(huì)有支付“補(bǔ)價(jià)”和收到“補(bǔ)價(jià)”的可能。因此，筆者認(rèn)為可將“補(bǔ)價(jià)”定義為：在非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于雙方所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值存在差額時(shí)，一方支付給另一方的貨幣性資產(chǎn)。

涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換是屬于貨幣性資產(chǎn)交換還是屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，通常要看“補(bǔ)價(jià)”占整個(gè)交換金額的比例。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定以25％為參考比例。其計(jì)算公式為：

原準(zhǔn)則規(guī)定：

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25％

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)／（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25％

上述比例如果超過(guò)25％，則應(yīng)作為貨幣易處理。

新準(zhǔn)則規(guī)定：

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25％

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)／（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25％

上述比例如果超過(guò)25％（含25％）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

二、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量

原準(zhǔn)則規(guī)定：

按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定：

既可以按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也可以按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但新準(zhǔn)則對(duì)于以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本規(guī)定了相當(dāng)嚴(yán)格的條件。即：

非貨幣性資產(chǎn)交換中，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本，須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

所謂具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是指滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換：

1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

1.換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

2.換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)、但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

3.換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。

三、換出資產(chǎn)損益的確認(rèn)方式

原準(zhǔn)則規(guī)定：

對(duì)于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易不確認(rèn)損益。對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易，收到補(bǔ)價(jià)方確認(rèn)損益，但也僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。

新準(zhǔn)則規(guī)定：

不核算收到補(bǔ)價(jià)所含損益的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

如果以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，都要將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

若換出的是存貨資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)損益；

若換出的是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；

若換出的是長(zhǎng)期股權(quán)投資，其差額計(jì)入投資收益。

如果以賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，則不確認(rèn)交換損益。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

原準(zhǔn)則規(guī)定：

在非貨幣易情況下，無(wú)論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)；或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)；或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，其取得的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果不涉及補(bǔ)價(jià)的，通常情況下根據(jù)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)交易損益。

若換入的資產(chǎn)為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

新準(zhǔn)則規(guī)定：

若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

不確認(rèn)交易損益。

若換入的資產(chǎn)為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例1】甲乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司以其不需用的電子設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原值為480萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，公允價(jià)值440萬(wàn)元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用5萬(wàn)元；乙公司換出的貨運(yùn)汽車賬面原值為560萬(wàn)元，已提折舊為120萬(wàn)元，公允價(jià)值為440萬(wàn)元。假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)使用，且沒(méi)有對(duì)換出的電子設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

（1）將電子設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理4 000 000

累計(jì)折舊800 000

貸：固定資產(chǎn)4 800 000

（2）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理50 000

貸：銀行存款50 000

（3）換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值＝445萬(wàn)元（4400000＋50000）

借：固定資產(chǎn)――貨運(yùn)汽車4 450 000

貸：固定資產(chǎn)清理4 450 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：

借：固定資產(chǎn)清理400 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換收益400 000

或?qū)⑸鲜觯?）和（4）合并編制下列會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)――貨運(yùn)汽車4 450 000

貸：固定資產(chǎn)清理 4 050 000

營(yíng)業(yè)外收入―― 非貨幣性資產(chǎn)交換收益400 000

（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，交易雙方中，必然是一方支付補(bǔ)價(jià)，另一方收到補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)處理不盡相同。

1.支付補(bǔ)價(jià)方

原準(zhǔn)則規(guī)定：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)

不確認(rèn)交易損益。

新準(zhǔn)則規(guī)定：

若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)

應(yīng)確認(rèn)的交易損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)

不確認(rèn)交易損益。

2.收到補(bǔ)價(jià)方

原準(zhǔn)則規(guī)定：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)±確認(rèn)的損益

應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)- ×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值- ×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加

用上述公式計(jì)算出的金額為正數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣易收益”科目；如果計(jì)算出的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――非貨幣易損失”科目。

新準(zhǔn)則規(guī)定：

若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)

應(yīng)確認(rèn)的交易損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)

不確認(rèn)交易損益。

【例2】甲乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司以某土地使用權(quán)與乙公司的辦公樓交換。甲公司換出土地使用權(quán)的賬面余額為760萬(wàn)元，累計(jì)攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值720萬(wàn)元；乙公司換出辦公樓賬面原值為900萬(wàn)元，累計(jì)折舊為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為740萬(wàn)元，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)款20萬(wàn)元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)使用，且沒(méi)有對(duì)換出的土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：（支付補(bǔ)價(jià)方）

第一步，判斷該項(xiàng)交換是否為非貨幣資產(chǎn)交換：

支付的補(bǔ)價(jià)／（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×100％

＝20／（20＋720）×100％

＝2.7％＜25％（屬于非貨幣資產(chǎn)交換）

第二步，計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

換入辦公樓的入賬價(jià)值＝720＋20＝740（萬(wàn)元）

第三步，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損益：

應(yīng)確認(rèn)的損益＝720－（760－100）＝60（萬(wàn)元）

第四步，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)――辦公樓7 400 000

累計(jì)攤銷1 000 000

貸：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)7 600 000

銀行存款 200 000

營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換收益 600 000

乙公司的會(huì)計(jì)處理：（收到補(bǔ)價(jià)方）

第一步，判斷該項(xiàng)交換是否為非貨幣資產(chǎn)交換：

支付的補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值×100％

＝20／740×100％

＝2.7％＜25％（屬于非貨幣資產(chǎn)交換）

第二步，計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

換入土地使用權(quán)的入賬價(jià)值＝740－20 ＝720（萬(wàn)元）

第三步，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損益：

應(yīng)確認(rèn)的損益＝740-（900－160）＝0

第四步，會(huì)計(jì)分錄：

（1）將辦公樓轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理7 400 000

累計(jì)折舊1 600 000

貸：固定資產(chǎn)9 000 000

（2）收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：

借：銀行存款200 000

貸：固定資產(chǎn)清理200 000

（3）將換入土地使用權(quán)入賬

借：無(wú)形資產(chǎn)7 200 000

貸：固定資產(chǎn)清理7 200 000

（三）同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的處理

原準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則一致，但分配基礎(chǔ)有區(qū)別。

原準(zhǔn)則規(guī)定：

先確定換入資產(chǎn)總的入賬價(jià)值，再按換入各資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入公允價(jià)值總額的比例，對(duì)已確定的換入資產(chǎn)總的入賬價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定：

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

第7篇：固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文

    一、時(shí)間性差異產(chǎn)生與時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的同源性

    如前所述,會(huì)計(jì)制度與稅法在所得稅的處理上存在著兩種差異,一種是在收入可確認(rèn)性及費(fèi)用的可扣減性上的差異,這種差異叫做永久性差異;再一種就是在確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間上所存在的差異,這種差異叫做時(shí)間性差異。本文中我們將著力討論后者。

    現(xiàn)在我們給時(shí)間性差異下一個(gè)定義:時(shí)間性差異,指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。

    這也就是說(shuō),我們對(duì)時(shí)間性差異做這樣的一個(gè)概念界定,其根本原因在于時(shí)間性差異在現(xiàn)實(shí)生活中的表現(xiàn)存在著這么一個(gè)規(guī)律:企業(yè)所確認(rèn)的收入、費(fèi)用或損失可能先于稅法也可能晚于稅法,但都要進(jìn)行確認(rèn)。也就是說(shuō),從會(huì)計(jì)上來(lái)講,時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間,但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。由此可見(jiàn),時(shí)間性差異的產(chǎn)生與時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回是同源的。

    二、資產(chǎn)減值所得稅會(huì)計(jì)中關(guān)于“時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回”的時(shí)間界定值得商榷

    (一)資產(chǎn)減值所得稅會(huì)計(jì)中的時(shí)間性差異及時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回

    按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,如果企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益,從當(dāng)期的利潤(rùn)總額中扣除;因以前期間據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)因素發(fā)生變化而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備,也計(jì)入當(dāng)期損益,增加當(dāng)期的利潤(rùn)總額。按照稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國(guó)家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅前扣除。

    例如,企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只表明企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降,即表明該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減損,這部分減損應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損失;但是,稅法認(rèn)為該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失,會(huì)計(jì)上計(jì)提的減值準(zhǔn)備并不表明該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生了損失,不足以認(rèn)定為實(shí)際發(fā)生損失的依據(jù),而只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)(如實(shí)際發(fā)生毀損等),其損失金額才可從應(yīng)納稅所得額中扣除。

    如上論述,由于企業(yè)和國(guó)家之間的信息不對(duì)稱的存在,企業(yè)的“預(yù)期損失”在稅務(wù)部門(mén)看來(lái)有可能是與國(guó)家利益相違背的。而稅務(wù)部門(mén)可以行得通的操作方法就是只有當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生“實(shí)際損失”時(shí)才允許企業(yè)在稅前進(jìn)行扣除。所以按照時(shí)間性差異的概念,企業(yè)一定時(shí)期按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值金額與稅法認(rèn)定損失時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異屬于時(shí)間性差異,該時(shí)間性差異在計(jì)提減值準(zhǔn)備的當(dāng)期從利潤(rùn)總額中扣除,但不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;待以后因原計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)因素消除而轉(zhuǎn)回原計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的利潤(rùn)總額,但不會(huì)增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。即,按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與實(shí)際發(fā)生損失可從應(yīng)納稅所得額前扣除之間存在著時(shí)間上的差異,這種時(shí)間性差異稱為可抵減時(shí)間性差異,也就是指在未來(lái)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí),可以從實(shí)際發(fā)生損失當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。從而可見(jiàn),資產(chǎn)減值所得稅會(huì)計(jì)中時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間為資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失的當(dāng)期。

    (二)對(duì)資產(chǎn)減值所得稅會(huì)計(jì)中“時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回”時(shí)間界定的質(zhì)疑

    我認(rèn)為,將資產(chǎn)減值引起的時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間界定為“實(shí)際發(fā)生損失的當(dāng)期”是值得商榷的,下面通過(guò)兩個(gè)例題進(jìn)行分析。

    例1:A企業(yè)04年末有應(yīng)收B企業(yè)一項(xiàng)賬款100萬(wàn),當(dāng)年計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備(稅法未予認(rèn)定),05年該應(yīng)收賬款到期,B企業(yè)將100萬(wàn)款項(xiàng)如期全額償付。

    按照資產(chǎn)減值中時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間界定為“實(shí)際發(fā)生損失的當(dāng)期”進(jìn)行判斷,此例中該項(xiàng)應(yīng)收賬款實(shí)際上并未發(fā)生損失,是不是5萬(wàn)元的時(shí)間性差異就 沒(méi)有轉(zhuǎn)回呢?事實(shí)上是,5萬(wàn)元的時(shí)間性差異已經(jīng)在05年全部予以轉(zhuǎn)回了。以企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行說(shuō)明

    1、不考慮增值稅

    借:應(yīng)收賬款    100萬(wàn)

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  100萬(wàn)

    2、04年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

    借:管理費(fèi)用   5萬(wàn)

    貸:壞賬準(zhǔn)備   5萬(wàn)

    3、對(duì)04年所得稅影響

    借:遞延稅款  1.65萬(wàn)(5×33%)

    貸:所得稅    1.65萬(wàn)

    4、05年收回款項(xiàng)

    借:壞賬準(zhǔn)備  5萬(wàn)

    貸:管理費(fèi)用  5萬(wàn)

    同時(shí):借:銀行存款  100萬(wàn)

    貸:應(yīng)收賬款  100萬(wàn)

    5、對(duì)05年所得稅的影響

    借:所得稅        1.65萬(wàn)

    貸:遞延稅款        1.65萬(wàn)

    可以看出,04年由于壞賬準(zhǔn)備所產(chǎn)生的5萬(wàn)元的可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響在05年發(fā)生了相反的變化,這也就是說(shuō)04年的可抵減性差異在05年轉(zhuǎn)回了,但是05年應(yīng)收賬款并沒(méi)有發(fā)生“實(shí)際損失”,那么按前所述時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間為“實(shí)際發(fā)生損失的當(dāng)期”顯然講不通。但我們注意到:04年企業(yè)確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)要比稅法確定的應(yīng)納稅所得額少5萬(wàn)元(稅法不認(rèn)定5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備),而05年企業(yè)確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)要比稅法確定的應(yīng)納稅所得額多5萬(wàn)元(企業(yè)沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí),稅法不認(rèn)定為增加應(yīng)納稅所得額的因素,因?yàn)槎惙◤膩?lái)就認(rèn)定這部分壞賬準(zhǔn)備)。

    又如:例2:A企業(yè)一無(wú)形資產(chǎn)原值100萬(wàn),00年末計(jì)提10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備(稅法不予認(rèn)定),05年末處置該無(wú)形資產(chǎn)取得收益110萬(wàn),假定無(wú)形資產(chǎn)毋須攤銷且至處置時(shí)也未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失。

    1、00年計(jì)提10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備

    借:管理費(fèi)用  10萬(wàn)

    貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10萬(wàn)

    2、00年對(duì)所得稅的影響

    借:遞延稅款   3.3萬(wàn)(10×33%)

    貸:所得稅    3.3萬(wàn)

    3、05年處置時(shí)

    借:銀行存款      110萬(wàn)

    無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   10萬(wàn)

    貸:無(wú)形資產(chǎn)      100萬(wàn)

    營(yíng)業(yè)外收入      20萬(wàn)

    4、對(duì)05年所得稅的影響

    借:所得稅    3.3萬(wàn)

    貸:遞延稅款   3.3萬(wàn)

    可以看出,00年由于無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所產(chǎn)生的10萬(wàn)元的可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響在05年發(fā)生了相反的變化,這也就是說(shuō)00年的可抵減性差異在05年轉(zhuǎn)回了,但是05年無(wú)形資產(chǎn)也沒(méi)有發(fā)生“實(shí)際損失”,那么按前所述時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間為“實(shí)際發(fā)生損失的當(dāng)期”顯然也無(wú)法予以解釋。但我們注意到:00年企業(yè)確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)要比稅法確定的應(yīng)納稅所得額少10萬(wàn)元(稅法不認(rèn)定10萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備),而05年企業(yè)確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)要比稅法確定的應(yīng)納稅所得額多10萬(wàn)元(企業(yè)沖銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),稅法不認(rèn)定為增加應(yīng)納稅所得額的因素,因?yàn)槎惙◤膩?lái)就沒(méi)有認(rèn)定過(guò)這部分減值準(zhǔn)備)

第8篇：固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文

棄置債務(wù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；確認(rèn)；計(jì)量

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1009-9646（2011）10-0023-02

近年來(lái)，世界各國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)日益重視，資本市場(chǎng)開(kāi)始也關(guān)注企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和環(huán)保業(yè)績(jī)。我國(guó)環(huán)保法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)，企業(yè)面臨的境保護(hù)壓力和資產(chǎn)棄置成本日益加大。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求石油天然氣行業(yè)核算棄置費(fèi)用，為企業(yè)通過(guò)逐步建立支付儲(chǔ)備，承擔(dān)資產(chǎn)棄置引發(fā)的環(huán)境恢復(fù)義務(wù)奠定了制度基礎(chǔ)。但是我國(guó)有關(guān)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于其他行業(yè)是否也需要核算棄置費(fèi)用則沒(méi)有明確提及，不可避免地會(huì)使企業(yè)之間對(duì)于棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理存在差異，不僅影響了企業(yè)履行資產(chǎn)棄置義務(wù)的能力，還影響了不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用的規(guī)范比較分散，對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法分別由固定資產(chǎn)、石油天然氣和或有事項(xiàng)等具體準(zhǔn)則規(guī)范，不便于企業(yè)全面系統(tǒng)的執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，有必要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在制定專門(mén)的資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，擴(kuò)大資產(chǎn)棄置準(zhǔn)則的適用范圍，以增強(qiáng)企業(yè)承擔(dān)資產(chǎn)棄置義務(wù)能力，并保證會(huì)計(jì)信息的可比性。

一、固定資產(chǎn)棄置債務(wù)的確認(rèn)

一項(xiàng)債務(wù)的確認(rèn)既要符合債務(wù)的定義，還要符合債務(wù)確認(rèn)的條件。固定資產(chǎn)棄置債務(wù)確認(rèn)的前提是要有棄置義務(wù)的存在，同時(shí)還要具備可計(jì)量的條件。

1.資產(chǎn)棄置債務(wù)確認(rèn)的依據(jù)

資產(chǎn)棄置債務(wù)的確認(rèn)要以資產(chǎn)棄置義務(wù)的存在為條件。根據(jù)資產(chǎn)棄置義務(wù)的來(lái)源，資產(chǎn)棄置義務(wù)可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。

（1）法定的資產(chǎn)棄置義務(wù)

法定的資產(chǎn)棄置義務(wù)是指企業(yè)在棄置固定資產(chǎn)時(shí)，依照我國(guó)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任，例如，1953美國(guó)《外陸架土地法》和1958年《日內(nèi)瓦公海條約》要求“任何要廢棄的或不再使用的安裝設(shè)施必須整體拆除”?！吨腥A人民共和國(guó)資產(chǎn)資源法》規(guī)定“開(kāi)采礦產(chǎn)資源，應(yīng)當(dāng)節(jié)約用地。耕地、草原、林地因采礦受到破壞的，礦產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜地采用復(fù)墾利用、植樹(shù)種草或者其他利用措施?！蔽覈?guó)財(cái)政部于2006年10月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（CAS4）應(yīng)用指南規(guī)定：棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。

（2）推定的資產(chǎn)棄置義務(wù)

推定的資產(chǎn)棄置義務(wù)是指在沒(méi)有法律規(guī)定的情況下，企業(yè)從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，為樹(shù)立良好的社會(huì)形象，公開(kāi)承諾承擔(dān)的固定資產(chǎn)棄置義務(wù)。例如，“中石油”在沒(méi)有法律規(guī)定的情況下出于安全方面的考慮，對(duì)于處于人口密集地區(qū)的特定井，在棄置時(shí)采取的加蓋或封堵措施。目前我國(guó)環(huán)保法律和制度尚不是十分完善，依靠法律要求確認(rèn)棄置債務(wù)的范圍還比較狹窄，企業(yè)主動(dòng)承諾環(huán)保義占有比較大的比例。

2.確認(rèn)條件

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1998年9月的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《備抵、或有資產(chǎn)和或有負(fù)債》（IAS37）規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)義務(wù)是由于過(guò)去事項(xiàng)而存在，與企業(yè)未來(lái)的活動(dòng)無(wú)關(guān)時(shí)，該義務(wù)就應(yīng)該被確認(rèn)為一項(xiàng)備抵。IAS37將備抵解釋為“時(shí)間”或“金額”不確定的負(fù)債。IAS37規(guī)定只有在下列條件滿足時(shí)才能確認(rèn)一項(xiàng)備抵：a．企業(yè)因過(guò)去的事項(xiàng)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù)；b．履行該義務(wù)很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；c．該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。

CAS4規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開(kāi)采》（CAS27）規(guī)定：企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》（CAS13）中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如果資產(chǎn)棄置義務(wù)不能同時(shí)滿足上述條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債處理，不能確認(rèn)為棄置費(fèi)用。

二、固定資產(chǎn)棄置債務(wù)的計(jì)量

目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)棄置債務(wù)均采用資本化模式，對(duì)與資產(chǎn)棄置債務(wù)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)棄置費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn)成本。

1.資產(chǎn)棄置債務(wù)的初始計(jì)量

按照FASl43的規(guī)定，資產(chǎn)棄置費(fèi)用資本化的金額為未來(lái)?xiàng)壷昧x務(wù)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，其折現(xiàn)率為對(duì)該資產(chǎn)棄置債務(wù)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)有效的信貸調(diào)整后的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。

IAS37要求：“確認(rèn)的備抵金額應(yīng)該是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日清償義務(wù)所需支出的合理估計(jì)，因此在計(jì)量備抵的時(shí)候，企業(yè)必須考慮風(fēng)險(xiǎn)和不確定性；如果貨幣的時(shí)間價(jià)值是重要的，企業(yè)還應(yīng)對(duì)備抵折現(xiàn)”。

CAS27規(guī)定，企業(yè)在初次計(jì)量棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照CAS13的規(guī)定進(jìn)行合理的估計(jì)，確定棄置費(fèi)用的最佳估計(jì)數(shù)，利用現(xiàn)值技術(shù)，采取合理的折現(xiàn)率將預(yù)計(jì)期末發(fā)生的棄置費(fèi)用予以貼現(xiàn)并資本化，同時(shí)確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

2.資產(chǎn)棄置債務(wù)后續(xù)計(jì)量

IAS37要求，在每一期資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)對(duì)備抵進(jìn)行復(fù)查，并進(jìn)行調(diào)整使之能反映目前最合理的估計(jì)。如果代表未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源不再可能流出企業(yè)以清償義務(wù)時(shí)，則應(yīng)將備抵轉(zhuǎn)回。

FASl43規(guī)定，在后續(xù)的會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)主體要確認(rèn)每個(gè)期間的負(fù)債金額變化，包括：(1)時(shí)間的推移。由于時(shí)間的推移而引起的資產(chǎn)棄置債務(wù)的變化，應(yīng)增加該負(fù)債的賬面價(jià)值，同時(shí)作為一項(xiàng)增加費(fèi)用在損益表里予以列示。(2)對(duì)原來(lái)估計(jì)的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量的年限或金額的修正。對(duì)于金額增加的修正，應(yīng)按信貸調(diào)整后的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率作為折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)；金額減少的修正，則按最初負(fù)債被確認(rèn)時(shí)存在的信貸調(diào)整后的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率作為折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在其后每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)棄置費(fèi)用的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行表外披露。如政策法規(guī)變化、通脹因素等。

3.資產(chǎn)棄置債務(wù)的分?jǐn)?/p>

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中明確規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素；將預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的棄置費(fèi)用按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。計(jì)入成本的金額作為固定資產(chǎn)成本的組成部分計(jì)提折舊。另外，每期需根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額計(jì)提利息，在預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率(貼現(xiàn)率)計(jì)算每一期的利息費(fèi)用，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)增加預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額。這樣未來(lái)發(fā)生的棄置費(fèi)用，分為本金和利息兩部分，通過(guò)兩種渠道在資產(chǎn)持有期間計(jì)入損益，本金計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，通過(guò)計(jì)提折舊計(jì)人損益；預(yù)計(jì)負(fù)債每期計(jì)提的利息，通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入損益。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

1.擴(kuò)展棄置債務(wù)準(zhǔn)則的適用范圍

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，節(jié)能減排，降低消耗的壓力日益增加，各種環(huán)保法規(guī)已經(jīng)明文要求企業(yè)承擔(dān)資產(chǎn)棄置義務(wù)。例如，對(duì)于煤炭開(kāi)采企業(yè)而言，當(dāng)煤井達(dá)到經(jīng)濟(jì)開(kāi)采極限時(shí)，需要封堵煤井，拆除地面設(shè)施，并且必須根據(jù)相關(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，恢復(fù)自然環(huán)境的原貌。因而，固定資產(chǎn)棄置義務(wù)是諸如煤炭企業(yè)等采掘企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。

資產(chǎn)棄置準(zhǔn)則是以固定資產(chǎn)棄置是否會(huì)對(duì)環(huán)境或生態(tài)產(chǎn)生污染或損害為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不是在資產(chǎn)使用過(guò)程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染和損害為標(biāo)準(zhǔn)。只要企業(yè)固定資產(chǎn)棄置受環(huán)保法規(guī)約束，或者承擔(dān)推定的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)，就具備核算固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的條件，不應(yīng)當(dāng)將其局限于石油天然氣行業(yè)。而且資產(chǎn)棄置債務(wù)具有準(zhǔn)備性質(zhì)，通過(guò)棄置債務(wù)的核算，可以將與其對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出前移，抵減固定資產(chǎn)使用期間的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，增強(qiáng)未來(lái)承擔(dān)資產(chǎn)棄置義務(wù)的現(xiàn)金支付能力。

2.制定單獨(dú)棄置費(fèi)用準(zhǔn)則

根據(jù)英美等國(guó)法律，固定資產(chǎn)棄置義務(wù)大都集中于幾個(gè)對(duì)環(huán)境有較大潛在威脅的特殊行業(yè)，包括煤炭和石油天然氣開(kāi)采等，特別是海上石油開(kāi)采資產(chǎn)棄置要受國(guó)際公約的約束。因此，資產(chǎn)棄置債務(wù)屬于特定行業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以借鑒SFAS143的相關(guān)做法，通過(guò)制定專門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)棄置的相關(guān)概念進(jìn)行界定，對(duì)其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法和信息披露進(jìn)行明確的規(guī)范，而不是將其分散在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，以便為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)核算提供明確的操作指南。

[1]冷平生．論資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的國(guó)際比較[J]．財(cái)務(wù)與金融年，2008，（06）．

第9篇：固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)范文

摘要:非貨幣易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要的組成部分,為規(guī)范不涉及或很少涉及現(xiàn)金的非貨幣易提供了依據(jù)。非貨幣易會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一方面加快資金周轉(zhuǎn)提供了新的途徑,但同時(shí)也產(chǎn)生了諸如一些企業(yè)會(huì)計(jì)利用非貨幣易來(lái)操作利潤(rùn)等問(wèn)題。本文試圖從非貨幣交易會(huì)計(jì)的內(nèi)涵入手,闡述了其會(huì)計(jì)處理中需要了解和注意的地方,并給出了一些自己對(duì)非貨幣易的認(rèn)識(shí)和建議。

關(guān)鍵詞:非貨幣易會(huì)計(jì);補(bǔ)價(jià);會(huì)計(jì)處理;完善

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標(biāo)準(zhǔn)

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考原則為：補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例低于25%，其中：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%（不含25%）?；蛘撸Ц堆a(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值和支付補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%（不含25%），如果符合上述條件，應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換，相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循該項(xiàng)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷對(duì)于企業(yè)判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，以及非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價(jià)值的確認(rèn)和損益的確認(rèn)方法起著至關(guān)重要的作用。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，換入資產(chǎn)與換出企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，則表明該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量

1、換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的交易性證券、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

2、換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對(duì)于類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

3、對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

四、對(duì)我國(guó)非貨幣易會(huì)計(jì)處理完善的思考

我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍,會(huì)計(jì)政策的選擇隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變也會(huì)有所不同。而且,在實(shí)施公允價(jià)值的過(guò)程中,活躍的市場(chǎng)是一個(gè)前提條件。但是我國(guó)的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒(méi)有完全建立,所以這并不意味著我國(guó)在非貨幣易方面已經(jīng)完善了,公允價(jià)值充分實(shí)施的大環(huán)境并沒(méi)有根本實(shí)現(xiàn)。從發(fā)展的角度看,非貨幣易會(huì)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢(shì)在必行,為了有力真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況,我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

(一)對(duì)非貨幣易準(zhǔn)則層次上的完善

可以說(shuō)完善“非貨幣易”準(zhǔn)則的關(guān)鍵,要明確非貨幣易的基礎(chǔ),改進(jìn)增值稅的處理,明確補(bǔ)價(jià)原因是處理補(bǔ)價(jià)的關(guān)鍵,增加非貨幣易的披露內(nèi)容,劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的不足和效率問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題予以指出,最大程度上抑制損失。

(二)對(duì)滿足我們自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度

而與國(guó)際上不完全相同的要積極予以對(duì)外公開(kāi),加大宣傳力度。我國(guó)還是發(fā)展中國(guó)國(guó)家,考慮國(guó)情和實(shí)際就非常重要。比如說(shuō),從理論上講,非貨幣易換入的資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值,但鑒于我國(guó)的商品市場(chǎng)存在很大程度的不完善,資產(chǎn)的公允價(jià)值在實(shí)際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣易謀取利益,我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)再加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)。這可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)政策制定上充分考慮到我國(guó)的實(shí)際國(guó)情,在非貨幣易上決不能生硬的運(yùn)用理論,避免政策上出現(xiàn)漏洞,給國(guó)家造成損失。

(三)建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度,準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán),提高上市公司信息披露的透明度。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)改革資源配置方式,同時(shí)加大監(jiān)管力度,強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度。

(四) 進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新

在非貨幣易的會(huì)計(jì)處理上,公允價(jià)值理解可以說(shuō)是至關(guān)重要的,合理確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值,解決資產(chǎn)減值事務(wù)中的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。我國(guó)目前公允價(jià)值發(fā)展還是比較科學(xué)的,因?yàn)楣蕛r(jià)值特別是非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估本身在技術(shù)操作上就有很大的主觀性,考慮到我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,要充分保證會(huì)計(jì)信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準(zhǔn)則在閑置利潤(rùn)操作方面作了進(jìn)一步的限制,但是這并不能完全杜絕粉飾報(bào)表利潤(rùn)操作的行為發(fā)生。隨著證券市場(chǎng)、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的壯大,應(yīng)在適時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新,可以說(shuō)在這方面還需要我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步探索和研究。

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