財政審計對象精選(九篇)

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第1篇：財政審計對象范文

關(guān)鍵詞：設(shè)計概算；審核措施；政府投資項目

中圖分類號：S611文獻標識碼： A

前言

對于當前我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，政府投資項目的涉及領(lǐng)域相當廣泛。因此，超概（超出投資項目的資金概算）的現(xiàn)象普遍出現(xiàn)。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因是投資項目的設(shè)計概算編制不準確。所謂的設(shè)計概算就是設(shè)計單位在初步或者擴大初步的設(shè)計階段，用科學有效的方法根據(jù)說明書，概算定額以及設(shè)計圖樣，類似工程的預(yù)算文件等資料進行對于建筑工程項目建設(shè)費用的經(jīng)濟文件。設(shè)計概算在通過整體的審核批準后，整個投資建設(shè)工程項目的計劃根據(jù)這個設(shè)計概算來進行編制，而且，整個投資建設(shè)項目的建設(shè)工程合同以及其貸款合同也都是根據(jù)這個設(shè)計概算來進行簽訂的，整個投資工程資金的最大限額也是以它為標準的。因此，設(shè)計概算在在整個投資項目中有著舉足輕重的地位，投資項目的工程前期首先要做好設(shè)計概算的編制以及審核的工作。

一. 設(shè)計概算的編制中存在的問題

政府為了推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需求。政府采用國債和財政投資等方式向證券市場以及政府市場進行融資項目，通過投資，合資以及貸款等方式進行固定工程資產(chǎn)投資項目的固定。在當前經(jīng)濟的迅猛發(fā)展的情況下，政府政府實施經(jīng)濟宏觀調(diào)控的主要手段就是投資項目，但是在其項目中投資的超概想象還是普遍出現(xiàn)。

（一）政府的相應(yīng)投資項目部門缺乏科學合理的審核方式

在政府投資部門進行項目的最初設(shè)計審查時，大都相對比較重視設(shè)計的審查，忽視對于概算方面的審核，并且在其審查設(shè)計的過程中對于其安全性的過分考慮，忽略比較不同的設(shè)計方案，缺乏優(yōu)化過濾，導(dǎo)致工程建設(shè)項目的設(shè)計方案相對比較保守，同時在工程項目中各階段的優(yōu)化建議難以落到實處，使設(shè)計概算失去了在工程建設(shè)中對造價的控制，給造價控制帶來很大的負面影響。在工程的建設(shè)市場上，會經(jīng)常出現(xiàn)很多的新設(shè)備以及新材料，因為在一些省市的造價信息中無法獲取它的價格信息，就會出現(xiàn)設(shè)計概算的偏差問題。同時在工程初步設(shè)計時，對于經(jīng)濟性的考慮不夠周全。材料以及設(shè)備的選用上，與工程項目的功能不符，這就嚴重影響了投資項目的經(jīng)濟效益。

（二）建設(shè)單位對于主動控制項目投資意識的缺乏

隨著政府項目投資主體的多元化發(fā)展，很多代表政府的建設(shè)單位開始出現(xiàn)。有的建設(shè)單位為了滿足其自身的投資管理需求，就把工程量和材料設(shè)備的價格多報，并且把提高設(shè)計標準，人為地提高設(shè)計概算的投資額，忽略科學合理地編制設(shè)計概算，而更多的是把工程項目的投資主要放在了項目的施工階段，導(dǎo)致了概算出現(xiàn)錯漏的現(xiàn)象；還有些建設(shè)單位為了促使工程能夠立即進行施工階段，采用甩頂和對材料設(shè)備的價格報低等方法，人為壓低設(shè)計概算的投資額，在項目施工后再上報要調(diào)整概算并要求增加投資的金額，這樣就很容易造成最終決算超預(yù)算、預(yù)算超概算、實際造價大大超出原先計劃的那些工程。 不利于政府對于投資項目的管理。

（三）設(shè)計概算的質(zhì)量較低，缺乏足夠的編制能力

設(shè)計概算作為設(shè)計文件中的重要部分，由于設(shè)計單位在工程設(shè)計中的造價工作進行改制以后，削弱了工程造價在編制方面的技術(shù)能力，導(dǎo)致很多的設(shè)計院所編制的設(shè)計概算質(zhì)量都不是很高，出現(xiàn)了缺漏項以及高估冒這些現(xiàn)象。其主要包括以下幾個方面的問題：

第一，設(shè)計圖紙的深度不是很高，概算編制單位沒有仔細地勘探現(xiàn)場，造成了概算編制人員在編制設(shè)計概算中的資料不夠詳細編制就不夠準確；

第二，由于設(shè)計單位在概算編制上人員不足，其深度不夠。概算人員在編制項目計價清單時，一般采用指標經(jīng)驗估算值來進行設(shè)計概算的編制，在一些臨時的工程和安裝工程以及附屬工程等項目在沒有設(shè)計圖紙的情況下，只能夠用暫時概算來進行估價，就會導(dǎo)致漏計現(xiàn)象的出現(xiàn)，進而設(shè)計概算也就出現(xiàn)了誤差；

第三，由于設(shè)計單位忽略了設(shè)計概算，導(dǎo)致概算編制人員的整體素質(zhì)不高，責任心不強，在立項標準的基礎(chǔ)上利用投資估算值來編制設(shè)計概算，使設(shè)計概算的內(nèi)容沒有計算依據(jù)，在概算造價上經(jīng)常會出現(xiàn)少算和多算的現(xiàn)象，同時對定額的理解也比較模糊，在計算工程量的時候不夠準確，導(dǎo)致概算與設(shè)計、施工脫節(jié)，阻礙了政府投資項目建設(shè)的發(fā)展，使其經(jīng)濟效益得不到提高。

二．加強設(shè)計概算審核的重要性

在概算審核中會經(jīng)常出現(xiàn)以下兩方面的問題：

第一，在計算一些部分工程建設(shè)的其它費用時沒有按照國家的相關(guān)規(guī)定進行計算，同時部分子項在概算定額中，經(jīng)常會出現(xiàn)調(diào)整以及重復(fù)計算的現(xiàn)象；

第二，工程項目建設(shè)中的很多主要的設(shè)備已經(jīng)通過招標的形式進行采購，但在概算的調(diào)整上并沒有按照招標價的價格來進行資金的調(diào)整，并且在整個工程的建設(shè)中一些屬于概算的其他費用沒有按照要求列入在概算中，而其中不屬于概算中的費用卻被計算在概算中，建設(shè)單位為了給自己更多地爭取到資金額，不斷地增加一些不相關(guān)的工程量，給設(shè)計概算的審核帶來嚴重的影響。

加強碎玉政府投資項目中設(shè)計概算的審核，不僅可以防止工程投資資金超出其限額，同時還能加強建筑工程的管理，以便獲得更好的社會效益和經(jīng)濟效益，促進政府投資項目的公益建設(shè)。

三．對于設(shè)計概算審核的措施

（一）確定并且了解每個工程項目的作用以及目的，根據(jù)不同工程項目的不同要求以及特點進行實地的考察，以免造成工程預(yù)算與設(shè)計概算脫節(jié)，這樣才能更好的進行設(shè)計概念的審核。

（二）建設(shè)單位要努力提高對設(shè)計概算的認識以及理解，嚴格地按照工程項目的特點和標準對設(shè)計單位編制的設(shè)計概算進行反復(fù)審核。要做到投資額的真實性地上報和資金缺口的補全。殘余編制設(shè)計概算的全過程，嚴格地掌控好項目的質(zhì)量。在實際概算中需要對投資額以及建設(shè)規(guī)模進行調(diào)整時，建設(shè)單位要向有關(guān)部門及時地如實匯報，努力保證設(shè)計概算的真實性。

（三）在相關(guān)人員進行編制設(shè)計概算時，要按照相關(guān)要求進行編制，還要對工程的資料非常熟悉，時刻關(guān)注編制中的各種依據(jù)，掌握好新設(shè)備以及新材料價格隨時變化的信息，對工程項目的現(xiàn)場情況要隨時進行勘察，確保設(shè)計概算的準確性。

（四） 政府投資項目相關(guān)管理部門在審核的時候要結(jié)合建設(shè)工程的具體情況，進行實地考察，熟悉概算的相關(guān)資料信息，同時要清楚了解設(shè)計圖紙的具體數(shù)據(jù)標注。在工程項目的數(shù)量審核時，看看在計算中是否有多算和漏算等問題出現(xiàn)，要確保工程數(shù)量的準確性。通過對工程項目所在地的設(shè)備和材料的價格指數(shù)以及費用等進行審查，查看是否符合當前工程項目的要求，造價是否合理。對于其初期設(shè)計概算進行審核時，要審查設(shè)計方案是否科學合理。在審查工程中一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時和設(shè)計單位進行相應(yīng)的問題溝通，優(yōu)化其工程的設(shè)計方案，從而降低工程的造價。

（五） 在工程項目每一步的工作審核完畢之后，還要進行自檢和互檢，通過將項目中的各項技術(shù)指標和相似的工程的項目進行比較分析，從中找出自身的問題，采取相應(yīng)的方法措施，逐漸提高其審核的工作質(zhì)量。

結(jié)束語

根據(jù)以上對于設(shè)計概算在投資建設(shè)項目中存在的問題以及措施的論述和研究，在工程的設(shè)計概算的審核中，在節(jié)約資金的情況下，建設(shè)工程的技術(shù)是不容忽的，也要盡量避免資金的過分節(jié)約導(dǎo)致建設(shè)工程的質(zhì)量出現(xiàn)問題，達不到工程項目的標準。因此，這就要要求所有的企業(yè)保證建設(shè)工程的經(jīng)濟技術(shù)相統(tǒng)一的原則進行項目投資的資金控制，并且同時還要實現(xiàn)項目工程的使用功能。把合理化以及科學化真正投入到財政投資項目設(shè)計概算的審核中去，使政府投資項目的經(jīng)濟效益得到相應(yīng)的提高。

參考文獻：

[1]沙群.設(shè)計概算審核是政府投資項目投資控制的重要環(huán)節(jié)[J].中國工程咨詢,2006,(9).

[2]郟玲平.如何做好政府投資項目概算審查工作探討分析[J].城市建設(shè)理論研究（電子版）,2012,(17).

第2篇：財政審計對象范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；自我評價報告；審計鑒證；盈利預(yù)測誤差；承銷商分析師；非承銷商分析師；財務(wù)分析師

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1007-2101（2014）01-0063-10

一、引言

財務(wù)分析師在現(xiàn)代資本市場中扮演著會計信息使用者和提供者的雙重角色（Schipper，1991）[1]，財務(wù)分析師盈利預(yù)測也成了資本市場研究的一個重要內(nèi)容（Beaver，2002）[2]。作為專業(yè)分析人員，財務(wù)分析師具有較強的信息收集和專業(yè)分析能力，如果分析師能夠充分利用所掌握的資料，向市場提供合理反映證券內(nèi)在價值的信息，通過在上市公司和投資者之間架起一座信息溝通的橋梁，就可以減少證券市場上的價格偏離，促進證券市場資源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析師可以提供有價值的盈利預(yù)測；Brown et al.（1987）[4]研究發(fā)現(xiàn)證券分析師具有獲得相關(guān)信息的優(yōu)勢，預(yù)測的準確性比較高。然而，在中國這樣的新興市場中，財務(wù)分析師是否有能力向投資者提供有價值的服務(wù)呢？這一直都是個有爭議的問題。盡管財務(wù)分析師在中國這個新興資本市場上是一個剛起步的職業(yè)，但相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)中國的財務(wù)分析師具有一定的專業(yè)能力，能為投資者提供了非常有用的信息（吳東輝、薛祖云，2005）[5]；財務(wù)分析師作為資本市場中重要的中介組織，通過對公司股票進行盈利預(yù)測，可以有效地降低上市公司與投資者之間的信息不對稱（李丹蒙，2007）[6]。但總體而言預(yù)測精度還存在一定的誤差，胡奕明、林文雄和王瑋路（2003）[7]研究指出我國證券分析師總體水平還比較落后，還存在較大的誤差；吳東輝、薛祖云（2005）[5]同時也指出分析師對盈利的預(yù)測偏于樂觀。根據(jù)本文整理的2007—2011年的財務(wù)分析師盈利預(yù)測數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，我國財務(wù)分析師盈利預(yù)測絕對誤差的平均值為26.72%，標準差為35.40，由此可見，我國上市公司財務(wù)分析師盈利預(yù)測的準確率不容樂觀。

對于影響財務(wù)分析師預(yù)測準確性的因素，已有的研究表明：財務(wù)分析師預(yù)測精確度與公司規(guī)模正相關(guān)，與盈利預(yù)測期間長短負相關(guān)（Brown et al.，1987）[8]，與盈余的變異性、華爾街日報的報道量、分析師的及時性優(yōu)勢（Timing advantage）正相關(guān)（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析師平均的預(yù)測誤差與公司信息披露質(zhì)量負相關(guān)；Hope（2003）[10]等發(fā)現(xiàn)了會計信息透明度與分析師盈余預(yù)測準確性之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。隨著資本市場的不斷發(fā)展，近期已經(jīng)開始涌現(xiàn)非財務(wù)信息對分析師影響問題的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]發(fā)現(xiàn)，分析師進行盈利預(yù)測時如果對社會責任信息加以考慮，則會提高盈利預(yù)測的準確性，降低預(yù)測分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究發(fā)現(xiàn)，相比預(yù)測準確程度低的分析師，預(yù)測準確程度高的分析師關(guān)注的信息范圍廣，他們不僅關(guān)注年報和附注，還關(guān)注公司治理、關(guān)鍵財務(wù)比率以及過去年度收益匯總信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析師是否會考慮公司新聞會上有關(guān)產(chǎn)品開發(fā)和經(jīng)營擴張等信息，發(fā)現(xiàn)這類非財務(wù)信息可以顯著增加分析師的預(yù)測準確度，并降低預(yù)測分散度；楊明秋等（2012）[14]的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司社會責任報告的披露在一定程度上降低了分析師的盈利預(yù)測誤差，但效果并不顯著。

以往關(guān)于內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟后果的研究主要側(cè)重于直接對財務(wù)報告質(zhì)量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；張龍平等，2010；董望和陳漢文，2011；方紅星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企業(yè)價值（閻達五，2004；趙保卿，2005；林鐘高，2006）[21]-[23]、股價（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 魯特，2004）[24]-[25]和公司績效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黃新建和劉星，2010；楊玉鳳等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要關(guān)注內(nèi)部控制的目標價值，也即以內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制的經(jīng)濟后果，但是從內(nèi)部控制預(yù)測價值視角的研究較為少見，尤其是以財務(wù)分析師的盈利預(yù)測誤差來檢驗這種預(yù)測價值的存在性。內(nèi)部控制作為會計信息生成的核心基礎(chǔ)（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其對財務(wù)分析師盈利預(yù)測的準確性有何影響呢？具體而言，財務(wù)分析師在進行盈利預(yù)測時是否關(guān)注內(nèi)部控制信息？內(nèi)部控制信息的披露是否有助于修正財務(wù)分析師的盈利預(yù)測？內(nèi)部控制信息披露對不同類型財務(wù)分析師（本文主要關(guān)注承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測準確性的影響是否存在差異？因此，針對上述問題，本文以我國2006—2011年滬深市A股上市公司為研究樣本，以上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制審計鑒證報告作為內(nèi)部控制信息披露的變量，從財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差的角度，考察內(nèi)部控制審計鑒證報告是否提供了增量價值信息。研究發(fā)現(xiàn)：在控制了相關(guān)因素后，內(nèi)部控制審計鑒證報告有助于提高財務(wù)分析師盈利預(yù)測的準確性，進一步的研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計鑒證報告對于不同類型財務(wù)分析師盈利預(yù)測準確性的影響存在差異，其有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測誤差，但是對于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差沒有顯著影響。

本文的主要貢獻在于：首先，本文從預(yù)測價值視角拓展了內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟后果的相關(guān)研究，從而在一定程度上豐富了該領(lǐng)域的研究成果，為監(jiān)管層加大上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與信息披露提供了經(jīng)驗證據(jù)；其次，本文探討了內(nèi)部控制審計鑒證報告是否影響財務(wù)分析師盈利預(yù)測準確性，提供了財務(wù)分析師盈利預(yù)測影響因素研究的一個新視角，有助于理論界與實務(wù)界更加全面地認識分析師盈利預(yù)測的影響因素；再次，進一步從財務(wù)分析師與目標公司是否存在承銷關(guān)系的角度，探討了內(nèi)部控制審計鑒證報告對不同類型財務(wù)分析師的盈利預(yù)測準確性的影響是否存在差異。

二、理論分析與研究假設(shè)

財務(wù)分析師在對上市公司進行盈利預(yù)測時采用的信息主要是兩種：一種被稱為公開信息，是由上市公司公開的，另一種為私人信息，是由分析師通過其他渠道獲取的。私人信息的獲取相比公開信息的難度要大得多，而且成本也更高，故公開信息是財務(wù)分析師盈余預(yù)測的重要依據(jù)（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王瑋璐（2003）[7]采用“文檔研究方法”，通過對國內(nèi)證券分析師的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國證券分析師比較注重公開披露信息，較少通過直接接觸如公司新聞會、電話或走訪等形式獲取資料，對上市公司股權(quán)變動、一般財務(wù)數(shù)據(jù)、會計財務(wù)數(shù)據(jù)、會計政策和會計估計等手段比較重視，對公司治理結(jié)構(gòu)、薪酬結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)和審計意見等重視程度不夠，但發(fā)現(xiàn)近幾年分析師對上市公司的管理和財務(wù)信息的使用頻率不斷提高；方軍雄、邵紅霞（2006）[31]的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，26%的分析師將“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司臨時公告”列為盈余預(yù)測的最重要的信息來源。由此可見，上市公司的各類公開信息成為分析師盈利預(yù)測時依賴的重要信息資源。

從信息類型看，內(nèi)部控制自我評價報告與內(nèi)部控制審計鑒證報告①都是反映上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量方面的公開信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理層提供的內(nèi)部控制報告可以提供額外的信息；Hermanson（2000）[33]、陳共榮等（2007）[34]的研究結(jié)果也顯示內(nèi)部控制信息披露可以提供財務(wù)報表以外的額外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“華爾街日報指數(shù)”（Wall Street Journal index）作為信息披露信號，檢驗得出財務(wù)分析師預(yù)測準確性是會隨著公開信息披露的增加而提高的。進一步地，根據(jù)分析師獲取信息的來源來看，公司年報是分析師進行盈利預(yù)測時借助的最重要信息來源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而內(nèi)控信息披露又能增強財務(wù)報告的可靠性（李明輝等，2003）[38]。鑒于內(nèi)部控制作為一種保證企業(yè)對外提供的會計信息質(zhì)量的基本制度安排，其質(zhì)量的高低直接影響著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷會使財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差增大。閆志剛（2012）[40]以當年年報是否發(fā)生更改、重大缺陷或違規(guī)行為作為判別內(nèi)部控制質(zhì)量高低的依據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)相對于低質(zhì)量內(nèi)部控制的公司，證券分析師對高質(zhì)量內(nèi)部控制公司的盈利預(yù)測更為準確。即：如果公司披露了較高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，不僅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司財務(wù)報告信息的可靠性，財務(wù)分析師將獲得更多、更可靠的相關(guān)信息，從而降低了對未來盈利預(yù)測的不確定性風險。

此外，根據(jù)信號傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有動機將公司高品質(zhì)的信號（如較好的業(yè)績、較好的內(nèi)控及風險防范信息）及時傳遞出去，并冒著增加其披露成本及法律風險來增加信息披露可信度（林斌、饒靜，2009）[41]，所以高質(zhì)量公司更有動機通過披露其高質(zhì)量內(nèi)部控制信息向市場傳遞相關(guān)信息，而在以往的研究中內(nèi)部控制審計鑒證報告往往作為高質(zhì)量內(nèi)部控制信息的重要替代變量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；張龍平等，2010[18]；方紅星等，2011[20]）。因此，從理論上看，作為非財務(wù)類的公開信息，財務(wù)分析師進行盈利預(yù)測時，理應(yīng)對內(nèi)部控制審計鑒證報告有所關(guān)注。因此，內(nèi)部控制審計鑒證報告的披露，有助于財務(wù)分析師更準確地判斷公司未來收益或風險的狀況，因此，財務(wù)分析師進行盈余預(yù)測所面臨的不確定性也會降低，盈利預(yù)測的準確性將會增加。綜上分析提出以下假設(shè)：

H1：限定其他條件，提供內(nèi)部控制審計鑒證報告有助于降低財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差。

近年來，財務(wù)分析師利益沖突問題引起了媒體和學術(shù)界的廣泛關(guān)注。理論上財務(wù)分析師應(yīng)向投資者提供無偏且準確的研究報告，但是，現(xiàn)有的研究證實了分析師在盈利預(yù)測中，普遍存在“樂觀”的傾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作為訓練有素的專業(yè)人士，為何分析師的預(yù)測會有系統(tǒng)性樂觀偏差？何種因素可能影響分析師盈利預(yù)測的客觀性？國外文獻發(fā)現(xiàn)主要有以下三類因素：與目標公司管理層保持良好關(guān)系以獲得非公開信息提高預(yù)測的準確度（Francis和Philbrick，1993）[47]；為促銷券商承銷的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；為刺激交易量提高交易手續(xù)費收入（Irvine，2004）[50]。鑒于中國“關(guān)系型社會”的典型特征以及分析師行為也往往受到關(guān)系的影響，借鑒Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文從分析師就職的公司是否與上市公司存在承銷業(yè)務(wù)關(guān)系的角度，探討內(nèi)部控制信息披露對不同類型財務(wù)分析師（承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測準確性的影響是否存在差異。

對財務(wù)分析師與上市公司之間是否有承銷業(yè)務(wù)對盈余預(yù)測的影響存在兩種不同的觀點——信息優(yōu)勢觀和互惠互利觀。信息優(yōu)勢觀認為承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢，從而使分析師的盈余預(yù)測更加精確（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利觀認為財務(wù)分析師為了維護與目標公司之間的合作關(guān)系獲得更多承銷利益，可能會放棄盈余預(yù)測的精確性和獨立性原則而做出有利于上市公司的預(yù)測（Michaely和Womack，1999）[52]。

通常，財務(wù)分析師擁有信息越充分、質(zhì)量越高，越有利于提高其盈余預(yù)測的準確性。Allen和Faulhaber（1989）[53]認為，承銷商分析師在承銷過程中通過執(zhí)行必要的程序而比其競爭者知道得更多，從而能做出更為準確的預(yù)測。當證券公司與目標公司發(fā)生承銷業(yè)務(wù)時，承銷商分析師比非承銷商分析師對目標公司具有信息優(yōu)勢。一方面，證券公司承銷證券，需要對公開發(fā)行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，并進行相關(guān)的上市輔導(dǎo)，有機會接觸到更多的公司信息。而上市公司在進行股票發(fā)行時，為了獲得理想的股票發(fā)行價格，避免市場信息不對稱導(dǎo)致的投資者逆向選擇問題，也會樂于向為自己承銷股票的證券公司提供更多優(yōu)質(zhì)信息；另一方面，由于證券公司部門間的障礙日漸模糊，研究部門的分析師經(jīng)?！霸綁Α眳⑴c投行部門的承銷業(yè)務(wù)，從而使得比起外部的非承銷商分析師，承銷商分析師掌握了更多的信息（張成博，2011）[55]。

但是，相比非承銷商分析師，承銷商分析師還受到證券公司由于承銷業(yè)務(wù)所帶來的額外壓力。當財務(wù)分析師所在公司與目標公司存在承銷關(guān)系時，為了維持和目標公司的合作關(guān)系獲取更多承銷利益，承銷商分析師迫于自身公司壓力或者自身利益最大化考慮，通常會按照目標公司管理層的要求，對目標公司做出比實際要樂觀的盈利預(yù)測，其提供的研究報告中盈利預(yù)測偏差很可能比較大。相對來說，非承銷商分析師由于沒有受到承銷業(yè)務(wù)的影響，具有更大的獨立性和更勤勉的精神狀態(tài)，非承銷商分析師更能根據(jù)所掌握的內(nèi)外部信息而提供更加準確的研究報告，對目標公司作出誤差更小的盈利預(yù)測。Michaely和Womack（1999）[52]研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師推薦的股票通常比非承銷商推薦的股票表現(xiàn)差，而且能明顯地發(fā)現(xiàn)承銷商分析師在股票推薦上表現(xiàn)出樂觀性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承銷商與客戶公司之間的證券承銷關(guān)系是否影響到分析師盈利預(yù)測的大小，結(jié)果顯示其盈利預(yù)測要比沒有證券承銷關(guān)系的更樂觀。原紅旗和黃倩茹（2007）[58]的研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師的盈利預(yù)測顯著高于非承銷商分析師，但是，承銷商分析師并沒有因為擁有信息優(yōu)勢而做出比非承銷商分析師更準確的預(yù)測，相反，其盈利預(yù)側(cè)的誤差顯著大于非承銷商分析師。馮旭南（2012）[59]也發(fā)現(xiàn)承銷關(guān)系對分析師預(yù)測活動產(chǎn)生重要影響，證券分析師更加傾向于對具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上市公司做出積極評價，但是，關(guān)聯(lián)分析師在盈余公告前，會進行盈余預(yù)測預(yù)期管理，以犧牲預(yù)測精度為代價，取悅上市公司管理層，從而使公司的實際盈余超出市場預(yù)期。

上面兩種力量都會影響承銷分析師的預(yù)測準確性，擁有的信息優(yōu)勢可以提高預(yù)測準確性，而不獨立的立場又會降低預(yù)測準確性。非承銷商分析師擁有較強的獨立性，他們更會根據(jù)所掌握的信息作出獨立的判斷，但是與承銷商分析師相比，又處于信息劣勢。到底哪一種因素居于主導(dǎo)地位？分析師的獨立性更重要還是其擁有的有力信息更重要？

截至2011年內(nèi)部控制審計鑒證報告還處于自愿披露階段，內(nèi)部控制審計鑒證報告的信息含量問題仍存有爭議，內(nèi)部控制審計鑒證報告對于兩類分析師而言是平等的公開信息，但是處于信息劣勢地位的非承銷商分析師可能對上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計鑒證報告使用更加謹慎，而承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對上市公司公開發(fā)行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，其中就包括了對企業(yè)內(nèi)控的核查，其對上市公司內(nèi)部控制審計鑒證報告能很好地甄別。由于受到所掌握信息多少以及分析師獨立性的雙重影響，究竟何種影響因素居于主導(dǎo)地位暫時不得而知，因此我們預(yù)期內(nèi)部控制審計鑒證報告對承銷商分析師與非承銷商分析師盈利預(yù)測準確性的影響存在差異。綜上分析提出以下假設(shè)：

H2：限定其他條件，內(nèi)部控制審計鑒證報告對承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響存在差異。

三、研究設(shè)計

（一）模型構(gòu)建

為了檢驗研究假設(shè)，本文建立了如下多元回歸模型：

PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜

（二）變量設(shè)置

被解釋變量：盈利預(yù)測誤差。本文借鑒吳東輝、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、蘇力勇、齊偉山（2007）[59]等的做法，選擇預(yù)測誤差率這一變量來表示分析師盈利預(yù)測誤差水平，并進行不同公司間的比較。其計算公式如下：

PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS

其中：PERERROR表示預(yù)測誤差率；FEPS表示分析師預(yù)測的基本每股盈余；AEPS表示實際的基本每股盈余。

預(yù)測誤差率有正向和負向，無論是正向還是負向都反映出預(yù)測值不準確，且預(yù)測值偏離實際值的程度（不管是正向偏離，還是負向偏離）越大，預(yù)測越不準確。因此，本文在比較預(yù)測誤差時，先是不區(qū)分方向?qū)ERERROR取絕對值來研究其財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差的程度，再進一步對區(qū)分方向進行研究。

解釋變量：是否披露內(nèi)部控制審計鑒證報告（ICD）。2006年上海證券交易所和深圳證券交易所相繼了《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所內(nèi)部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日開始實施。指引實施后，只有少數(shù)上市公司披露了內(nèi)部控制信息（具體數(shù)據(jù)詳見附表1）；2008年我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求所有滬深A(yù)股上市公司應(yīng)當披露年度自我評價報告。該規(guī)范的出臺，促使披露內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司數(shù)目日漸增多，且一些公司為了突出本公司內(nèi)部控制質(zhì)量，基于信號傳遞目的自愿披露了由審計師提供的內(nèi)部控制鑒證報告（林斌、饒靜，2009）[41]（具體數(shù)據(jù)詳見附表1），管理層對內(nèi)部控制的自我評價能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，由審計師出具的內(nèi)控鑒證報告則是對管理層所披露的內(nèi)控信息公允性的鑒證（張然、王會娟、許超，2012）[60]，所以審計師出具的鑒證報告增加了這些信息的可信度。本文設(shè)定披露了注冊會計師審計出具的內(nèi)部控制鑒證報告為1，沒有披露的為0。

控制變量：根據(jù)以往財務(wù)分析師盈利預(yù)測準確性影響因素的相關(guān)實證研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方軍雄和邵紅霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制變量：非正常損益比例（VOLEARN）、公司是否進行再融資（SEO）、預(yù)測機構(gòu)的數(shù)量（NUM）、應(yīng)計質(zhì)量（DA）、無形資產(chǎn)規(guī)模（ISIZE）等，還對資產(chǎn)負債率（LEV）、營業(yè)收入增長率（GROWTH）、公司規(guī)模（SCALE）、總資產(chǎn)報酬率（ROA）、行業(yè)（IND）、年度（YEAR）等變量進行了控制。具體見表1：

（三）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

由于本文研究主題是內(nèi)部信息披露是否影響財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差，本文選取2006—2011年度滬深兩市A股上市公司作為原始研究樣本，考慮內(nèi)部控制信息披露是與年報同時披露的，分析師預(yù)測本年盈利情況時只能參考上一年內(nèi)部控制信息，所以本文內(nèi)部控制信息披露選擇2006—2010年的數(shù)據(jù)，而分析師盈利預(yù)測及財務(wù)數(shù)據(jù)選擇的是2007—2011年數(shù)據(jù)②。此外，還對樣本按照下述順序進行了剔除：（1）金融類上市公司；（2）ST及PT類公司；（3）財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的樣本。為避免極端值對本文回歸結(jié)果的影響，我們將所有連續(xù)變量進行winsorize處理。

本文研究所使用數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫和WIND數(shù)據(jù)庫，內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)根據(jù)滬深兩市A股上市公司2006—2011年度的年度報告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1軟件處理數(shù)據(jù)。

經(jīng)過上述數(shù)據(jù)整理，對假設(shè)1進行檢驗的樣本共有1 559個觀測值，而對假設(shè)2檢驗的樣本選取，本文參照原紅旗、黃倩茹（2007）[57]和張成博（2011）[55]的研究，找出同時有承銷商和非承銷商分析師跟蹤的目標公司為樣本，且考慮如果預(yù)測日與實際報告日間隔比較長，認為分析師不可能掌握市場上最全面和及時的信息，所以本文選擇在資產(chǎn)負債日到實際報告日這段時間的數(shù)據(jù)，這時候做出的盈利預(yù)測已排除了不可預(yù)測因素，應(yīng)該是最為準確的，最終進入樣本范圍的盈利預(yù)測數(shù)據(jù)承銷商和非承銷商各278個。

四、實證檢驗

（一）描述性統(tǒng)計

表2是經(jīng)過winsorize處理后的描述性統(tǒng)計。首先，從表2中可以看出絕對預(yù)測誤差的均值是0.267 22，說明我國分析師盈利預(yù)測還存在誤差；其標準差為0.353 96，說明其分析師預(yù)測的分歧程度不是很嚴重；盈利預(yù)測偏差為正時其樣本數(shù)為962，均值為0.349 31，標準差為0.483 43，盈利預(yù)測偏差為負時其樣本數(shù)為597，均值為-0.163 88，標準差為0.186 32，通過樣本數(shù)可以看出分析師預(yù)測誤差偏正的要多于預(yù)測誤差偏負，且是偏負的1.611 39倍；從均值可以看出，相比于預(yù)測偏差為負，預(yù)測偏差為正的偏離實際值更遠，由此可見我國財務(wù)分析師進行盈利預(yù)測時總體表現(xiàn)出樂觀傾向，這可能是由于分析師會受到外在因素和自身利益的影響，如分析師做出的相對準確的預(yù)測不利于客戶公司，則公司將會終止這種業(yè)務(wù)關(guān)系，從而使分析師不得不對預(yù)測有樂觀的偏向。上述結(jié)果與Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析師在盈余預(yù)測時還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，且傾向于樂觀預(yù)測的結(jié)果一致。此外，通過標準差的差異還可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析師盈利預(yù)測的分歧程度也存在比較明顯的差異，正向盈利預(yù)測的分歧程度更嚴重些。其次，內(nèi)部控制信息披露的均值是0.267 222，說明研究樣本中大約有26.72%的企業(yè)披露了內(nèi)部控制鑒證報告，由此可以看出目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況并不樂觀。最后，預(yù)測機構(gòu)數(shù)量的均值為2.054 52，說明平均每個企業(yè)至少有2個分析師對其進行預(yù)測，預(yù)測機構(gòu)數(shù)量的標準差為1.430 99，說明追蹤上市公司的分析師數(shù)量存在較大差異。

（二）相關(guān)性檢驗

為初步檢驗各主要變量之間的相關(guān)關(guān)系，本文對模型涉及的主要變量進行了相關(guān)性分析，結(jié)果見表3。

由表3可見，各變量間的相關(guān)系數(shù)均在0.5以下，因此，存在嚴重的多重共線的可能性較小。被解釋變量與解釋變量的相關(guān)系數(shù)顯示，分析師盈利預(yù)測絕對誤差與內(nèi)部控制信息披露呈負相關(guān)關(guān)系，這也初步驗證了文章的研究假設(shè)1。被解釋變量分析師盈利預(yù)測與預(yù)測機構(gòu)的數(shù)量、應(yīng)計質(zhì)量、無形資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入增長率及總資產(chǎn)報酬率顯著負相關(guān)；與非正常損益比例、資產(chǎn)負債率顯著正相關(guān)，上述結(jié)果與以往的研究基本一致。

（三）多元回歸分析

1. 內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差。表4給出了研究假設(shè)1的檢驗結(jié)果。如表4回歸（1）所示，我們不區(qū)分財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差方向，僅僅關(guān)注盈利預(yù)測誤差，模型的解釋力度及顯著性都令人滿意，內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.042 57，且在5%的水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差顯著負相關(guān)，假設(shè)1得到驗證。從1994年的COSO框架對內(nèi)部控制的定義，到美國的《SOX》，再到我國的2008年的《基本規(guī)范》和2010年的《配套指引》，都說明內(nèi)部控制越來越受關(guān)注，而且由審計師出具的內(nèi)部控制鑒證報告有助于提升內(nèi)部控制信息披露的價值和可信度，有助于提高分析師盈利預(yù)測的準確性。觀察表4中的回歸（1）中各控制變量可以發(fā)現(xiàn)，非經(jīng)常損益比例、資產(chǎn)負債率與分析師盈利預(yù)測誤差顯著正相關(guān)，分別通過了1%和5%的顯著性水平檢驗。即：非正常損益比例越高，分析師盈利預(yù)測的準確性越差，與李丹蒙（2007）[6]的研究結(jié)果一致；資產(chǎn)負債率越高，說明企業(yè)財務(wù)風險越大，降低了分析師對其的信任，從而使分析師預(yù)測越不準確。無形資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入增長率以及總資產(chǎn)報酬率與分析師盈利預(yù)測誤差顯著負相關(guān)，分別通過了10%、1%和1%的顯著性水平檢驗。隨著無形資產(chǎn)對企業(yè)重要性的增加，報表中的無形資產(chǎn)信息披露程度對財務(wù)信息披露質(zhì)量有重要的影響，從信息披露的角度看，無形資產(chǎn)含有一定的信息含量，能影響了分析師盈利預(yù)測的準確性；胡奕明等（2003）認為分析師在預(yù)測時最關(guān)注的報表信息是上市公司主營業(yè)務(wù)，而營業(yè)收入增長率和總資產(chǎn)報酬率越大，說明企業(yè)效益越好，企業(yè)越愿意公開更多的信息，從而可以增加分析師預(yù)測的準確性。因此，營業(yè)收入增長率和總資產(chǎn)報酬率越高，分析師盈利預(yù)測越準確。上市公司是否進行再融資、預(yù)測機構(gòu)家數(shù)、應(yīng)計質(zhì)量以及公司規(guī)模與分析師盈利預(yù)測誤差負相關(guān)，但是均未通過顯著性檢驗。

進一步對分析師預(yù)測誤差分方向，如表4回歸（2）、（3）所示，按照盈利預(yù)測誤差分別為正和為負進行分組回歸發(fā)現(xiàn)，盈利預(yù)測誤差分別為負組的結(jié)果與整體回歸結(jié)果基本相同，通過了5%的顯著性檢驗，內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差顯著負相關(guān)，但是盈利預(yù)測誤差分別為正組卻沒有通過顯著性檢驗，這可能由于財務(wù)分析師在盈利預(yù)測時還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，也即傾向于樂觀預(yù)測（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），內(nèi)部控制質(zhì)量越好，分析師會因此看好目標企業(yè)，從而預(yù)測結(jié)果會偏樂觀，最終導(dǎo)致分析師預(yù)測誤差也沒有因為內(nèi)部控制質(zhì)量越好而顯著減少。

2. 內(nèi)部控制信息披露對不同類型分析師盈利預(yù)測誤差的影響。為了考察內(nèi)部控制信息披露對不同類型分析師盈利預(yù)測誤差的影響是否存在差異，本文針對同一目標企業(yè)，按照分析師類型（承銷商和非承銷商分析師）進行分組回歸，回歸結(jié)果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了內(nèi)部控制信息披露對承銷商分析師預(yù)測誤差影響的結(jié)果。首先不區(qū)分承銷商分析師預(yù)測誤差方向進行回歸檢驗，如表5的回歸（1）所示，可以看出內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.187 1，且在5%水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露與承銷商分析師盈利預(yù)測誤差顯著負相關(guān)；進一步對承銷商分析師盈利預(yù)測誤差區(qū)分方向，如表5回歸（2）、（3）所示，在盈利預(yù)測高于實際盈利組（稱之為“樂觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-1.547 8，且在10%的水平上顯著，但是在盈利預(yù)測低于實際盈利組（稱之為“悲觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為0.037 4且不顯著。上述結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露整體上有助于降低承銷商分析師的盈利預(yù)測誤差，且主要表現(xiàn)為有助于抑制承銷商分析師的樂觀預(yù)測偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了內(nèi)部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差影響的結(jié)果，同樣，表5的（4）也是不區(qū)分非承銷商預(yù)測誤差方向回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-0.059 5，但是沒有通過顯著性檢驗；進一步對非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差區(qū)分方向，如表5回歸（5）、（6）所示，無論“樂觀組”還是“悲觀組”，內(nèi)部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響均沒有通過顯著性檢驗④。

由此假設(shè)2通過檢驗，即內(nèi)部控制信息披露對承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響存在差異，內(nèi)部控制信息披露有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差沒有影響。上述結(jié)果支持了前文的信息優(yōu)勢觀，即承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢，對上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別，從而使分析師的盈余預(yù)測更加精確。

（四）穩(wěn)健性檢驗

為了考察上述結(jié)論的可靠性，我們進行了如下穩(wěn)健性檢驗：（1）考慮到2010年《內(nèi)部控制配套指引》以及財政部提出的內(nèi)部控制實施時間表（2011年在境內(nèi)外同時上市及境內(nèi)自愿試點公司實行，2012年在滬深A(yù)股上市公司全面實行），所以增加2011年內(nèi)部控制信息披露和2012年財務(wù)分析師及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的研究樣本，只對2006—2012共7年的樣本進行回歸檢驗，主要研究結(jié)論不變；（2）考慮宏觀經(jīng)濟因素對財務(wù)分析師盈利預(yù)測的影響，本文以2008年為界限，區(qū)分金融危機前與金融危機后，對原始樣本進行分段回歸檢驗，主要研究結(jié)論不變；（3）對模型中內(nèi)部控制審計鑒證信息披露與財務(wù)分析師預(yù)測為同一年數(shù)據(jù)進行回歸檢驗，主要研究結(jié)論不變。經(jīng)過上述穩(wěn)健性測試，表明本文的相關(guān)實證結(jié)果是比較穩(wěn)健的。

五、研究結(jié)論

本文利用2006—2011年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)實證檢驗了內(nèi)部控制審計鑒證報告與財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差之間的關(guān)系。實證結(jié)果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露內(nèi)部控制審計鑒證報告有助于降低財務(wù)分析師的盈利預(yù)測誤差，進一步的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計鑒證對承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響存在差異，主要體現(xiàn)為降低了承銷商分析師盈利預(yù)測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差則沒有顯著影響。本研究既從預(yù)測價值視角豐富了內(nèi)部控制經(jīng)濟后果研究，也深化了對證券分析師盈利預(yù)測準確度影響因素的認識。

本文存在的不足主要為：（1）由于研究樣本期間，內(nèi)部控制信息披露尚處于自愿信息披露階段，所以上述結(jié)論的正確性還有待于2012年我國內(nèi)部控制強制實施后的進一步檢驗；（2）由于數(shù)據(jù)的可得性限制，本文只從承銷商與非承銷商角度對財務(wù)分析師類型進行了區(qū)分，今后還有待于拓展，如按照國外文獻區(qū)分為薦股與非薦股分析師等進一步深入研究。

注釋：

①盡管從1992年9月美國COSO委員會“內(nèi)部控制整合框架”時，就建議公司披露內(nèi)控評價報告和由審計師出具的驗證報告，但是直至2001年美國SOX 法案的404條款才明確要求公司對外提供的內(nèi)控報告必須經(jīng)審計師審核。在我國，內(nèi)部控制審計鑒證亦經(jīng)歷了相同的發(fā)展歷程，2006年，上交所與深交所相繼“上市公司內(nèi)部控制指引”，強制要求公司董事會披露年度內(nèi)控自我評估報告及會計師事務(wù)所的核實評價意見，2008年財政部等五部委的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”也對內(nèi)部控制審計鑒證報告未作強制規(guī)定，2010年五部委再次《內(nèi)部控制配套指引》，并明確強制要求滬深主板上市公司于2012年開始提供內(nèi)部控制評價報告和審計鑒證報告。由此可見，截至2011年我國上市公司內(nèi)控鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。

②將從數(shù)據(jù)庫中下載得到的預(yù)測機構(gòu)的數(shù)量為空的視為缺損數(shù)據(jù)剔除。

③可能的原因是承銷商分析師獲取其他更多的信息顯示該企業(yè)盈利狀況不好，承銷商分析師會給予該企業(yè)較低預(yù)測結(jié)果，即使內(nèi)部控制較好，分析師也不會太關(guān)注內(nèi)部控制信息而給予較高的預(yù)測結(jié)果，從投資者角度看，預(yù)測保守偏負給投資者帶來的損害是很少的，所以這時內(nèi)部控制信息將不是承銷商分析師更關(guān)注的信息。

④可能的原因是我國現(xiàn)階段內(nèi)部控制信息披露還處于自愿披露階段，對于內(nèi)部控制信息披露的準確性不能有效識別，非承銷商分析師對于上市公司自愿披露的內(nèi)部控制信息使用更加謹慎，從而內(nèi)部控制信息披露不能有效降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差。但是承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對上市公司公開發(fā)行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，其中就包括了對企業(yè)內(nèi)控的核查，其對上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別。

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第3篇：財政審計對象范文

【關(guān)鍵詞】行政 審計 影響因素

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，行政事業(yè)審計也將面臨著許多新問題需要審計人員去探索和思考。行政事業(yè)審計是確保金融管理機構(gòu)的財政的真實合法性，加強財務(wù)管理，規(guī)范經(jīng)濟活動。隨著行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理模式的轉(zhuǎn)變，該加強行政部門審計，值得我們進一步思考。

一、行政事業(yè)審計的類型

（1）預(yù)算執(zhí)行審計。在預(yù)算執(zhí)行審計，行政事業(yè)審計是進行審計預(yù)算，審計其他相關(guān)的財務(wù)收入和支出的行政預(yù)算支出的執(zhí)行情況，也可以在同一水平直接發(fā)生預(yù)算繳款、配置財務(wù)部之間國家機關(guān)、政黨、社會組織的預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支進行有效地監(jiān)督。

（2）財務(wù)審計。為了掌握具體的部門的財務(wù)收支情況，行政事業(yè)審計要對有關(guān)部門進行定期或不定期的審核。根據(jù)有關(guān)政府部門和政黨的財政收入和支出情況進行定期的審計，保證各個單位財政支出的真實合法性和有效性。

（3）對財務(wù)進行專項審計。專項審計的主要對象包括財政資金安排和納入預(yù)算管理財政資金，也包括對未納入的財政資金的預(yù)算管理。主要的類型有教育經(jīng)費、科技資金審計、行政審計和罰款和沒收的行政性收費審計等。

（4）行政事業(yè)財政法紀審計。嚴肅財經(jīng)紀律，促進廉政黨風建設(shè)，行政審計職責范圍包括違反金融法律、違反政策的部門、單位的項目進行審計。審計類型可以分開，也可以綜合進行審計?？梢愿鶕?jù)具體的類型，根據(jù)一般的具體情況，進行全面的審計，這樣可以充分掌握審計單位的具體情況，而且還節(jié)省費用。

二、影響行政事業(yè)審計的因素

許多因素都能夠影響行政審計，包括微觀和宏觀的，也有直接和間接的，在本文中，把影響因素歸結(jié)為以下幾個方面。

（1）國家宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整。國家宏觀政策的變化將直接影響行政審計目標的制訂。在人大的會議上提出的深化改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，使民生得到改善。針對這些政策看，行政事業(yè)審計將關(guān)注資金流動的情況，包括大量的資金使用的審計與人們的生活健康、住房、教育和其他資金，關(guān)注民生的資金使用情況。針對出現(xiàn)的一些問題，不斷促進制度的完善，保障人民的根本利益，讓審計發(fā)揮真正的作用。

（2）財政體制的改革。金融體系的改革會影響行政審計模式的改變。近年來，我國公共財政在不斷推進改革，財政收入和支出管理的制度也在不斷變化的，行政機構(gòu)財政審計的方法也是不斷變化的。目前，行政事業(yè)審計內(nèi)容范圍逐漸擴大，全面預(yù)算管理開始關(guān)注預(yù)算的合理性。金融體制的改革，將會不斷完善金融監(jiān)管體系，另一方面，對行政審計的責任進行了弱化，造成行政型審計模式和審計目標已經(jīng)大大發(fā)生了改變，對行政審計模式有著很大的影響。

（3）行政審計自身存在的問題。行政審計的自身存在的問題本身也是一個重要的因素。這些問題主要包括：一是對審計工作認識不到位。他們往往認為管理審計是非常簡單的，使用的資金量是非常有限的，所以不要在許多方面的創(chuàng)新，只要按照慣例來實現(xiàn)。二是監(jiān)管不到位。審計管理的工作還存在許多盲區(qū)，一些小機構(gòu)由于資金使用量少，長時間被忽視或沒有被審核，審計監(jiān)督已成為盲區(qū)。三是一些審計人員素質(zhì)是不夠的。審計人員不僅要知道財務(wù)審計理論知識，還要懂法律法規(guī)和行業(yè)相關(guān)知識，但個別審計人員未能及時學習相關(guān)的審計知識，不能適應(yīng)新形勢的發(fā)展。

三、行政事業(yè)審計的改進措施

（1）調(diào)整審計目標。行政審計過程不能整體目標偏離，但根據(jù)黨在不同時期的宏觀經(jīng)濟政策的重點和狀態(tài)，充分考慮具體行政審計對象，當前和今后的一個發(fā)展時期，審計目標也要進行及時調(diào)整。從審計資金面來看，應(yīng)該重點關(guān)注民生，始終關(guān)注民生資金的動向。審計項目確定時，要始終堅持以人為本的原則，一個周期規(guī)劃所有民生資金，還要進行年度項目計劃，以防止出現(xiàn)監(jiān)督不到位的情況。審計監(jiān)督的重點內(nèi)容，更應(yīng)重視制度和財務(wù)管理體系的政策問題，采用監(jiān)督和更嚴格的審計，行政機關(guān)違反紀律的現(xiàn)象呈下降的趨勢，我們應(yīng)該不放松對金融監(jiān)管體系，監(jiān)管，促進其不斷改進，使審計效果越來越好。

（2）調(diào)整審計的組織方式。我省近幾年的實踐證明，審計工作要多層開展，綜合規(guī)劃。一些民間團體開展審計工作的組織，效果顯著，不僅在宏觀層面，揭示了一些單位存在的問題，還能夠提出更高的審計建設(shè)性的意見和建議，提供更全面、更為準確的理論依據(jù)。我們認為有必要適應(yīng)的審計組織的新形勢，調(diào)整財政體制改革是大勢所趨。目前，在整體的行政事業(yè)審計中，行政審計應(yīng)該融入到整體的模式中去，調(diào)整組織的方式，、形成一個更好的行政審計整體。這樣就能夠更好地進行行政審計工作，達到高效的效果。

（3）調(diào)整審計的技術(shù)和方法。審計技術(shù)和方法不斷進步和發(fā)展，有內(nèi)部和外部條件兩個方面的限制。從審計技術(shù)來說，因為財政部實施了國家財政在國庫中集中支付的改革，為計算機審計搭建了一個更好的平臺和載體，計算機審計已從輔助方法已經(jīng)轉(zhuǎn)變成真正意義上的審計技術(shù)，開展網(wǎng)絡(luò)審計已成為行政審計發(fā)展的趨勢?，F(xiàn)在所有的行政事業(yè)單位財務(wù)都實施計算機操作，進行財政審計，一些行政單位的經(jīng)濟事項會計記錄，是由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量來支持的。如果我們只是停留在審核記錄是否符規(guī)定的基礎(chǔ)上是不夠的，還要保證數(shù)據(jù)的真實性和合法性。必須使用計算機審計技術(shù)對數(shù)據(jù)進行篩選，進一步證明達到審計目標。從審計方法上來說，要想做好審計工作，需要結(jié)合審計工作的實際需求，主要是把各種形式的審計進行有機結(jié)合，以獲得最大的效益。延伸審計深度是必要的，民生的審計工作必須要做到位，惠民農(nóng)業(yè)資金審計必須要做到實處，切實保障人民的根本利益。

（4）提高審計人員工作意識。隨著新形勢的變化，對審計人員也提出了更高一級的要求，不僅要求審計人員建立合法合理審計的理念，還要審計人員掌握一定的專業(yè)知識。管理審計是財政審計的重要組成部分，在某種意義上，它是國家審計的關(guān)鍵，承擔者對國家財政支出的監(jiān)督的一項重要任務(wù)。所以我們應(yīng)該加強審計人員的審計觀念，使其自覺地做好行政型審計工作。

第4篇：財政審計對象范文

論文摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，對我國財政審計工作產(chǎn)生了深遠影響，也給財政審計的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財政審計工作帶去了新的機遇與挑戰(zhàn)。該文就財政審計如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。

現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的財政審計和財政監(jiān)督，決定了我國財政經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和取向。隨著財政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財政審計工作產(chǎn)生了巨大變化。

一、對財政監(jiān)督的理解

對財政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經(jīng)濟運行全過程闡述財政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟新概念辭典》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認為財政監(jiān)督指的是通過財政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟活動和各項事業(yè)進行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監(jiān)督的含義進行歸納，以顧超濱主編《財政監(jiān)督概論》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認為財政監(jiān)督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構(gòu)對國家財政管理對象的財政收支與財務(wù)收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業(yè)務(wù)的角度來闡述財政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監(jiān)督》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認為財政監(jiān)督是專門監(jiān)督機構(gòu)尤其是財政部門及其專門監(jiān)督機構(gòu)為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規(guī)性進行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現(xiàn)財政職能的一種重要手段。

二、對財政審計的理解

財政審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機關(guān)的組織體系，財政收支審計包括本級預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計主要對財政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個方面進行審計監(jiān)督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統(tǒng)的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關(guān)征管審計，擴展到預(yù)算執(zhí)行審計、部門決算審計、轉(zhuǎn)移支付審計、稅收和海關(guān)收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴展，也是財政審計的補充。

三、財政監(jiān)督中對財政審計的監(jiān)督

20世紀90年代上半期，中國對原有的財務(wù)會計制度進行了一整套重大改革。會計準則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認可。與此同時，中國又全面地推進了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當公司的財務(wù)會計制度與國家財經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關(guān)在征稅時，應(yīng)以國家財經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計準則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規(guī)定，

但會計準則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準則無疑應(yīng)是以各項公認的會計準則為基礎(chǔ)的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監(jiān)督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應(yīng)是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經(jīng)濟單位——公司、企業(yè)來說。加強內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計監(jiān)督只有財經(jīng)監(jiān)督之責，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計機關(guān)實施監(jiān)督所依據(jù)的法律準繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計機關(guān)對同級財政的審計也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進行。當然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準則演進過程中出現(xiàn)的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計準則演進中的精華。由于審計監(jiān)督與財政監(jiān)督在我們今后的財政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監(jiān)督和財政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。

四、完善財政審計監(jiān)督機制的必要性

黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當長的時期內(nèi)，我國財政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財政體系這個目標努力推進。從內(nèi)容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預(yù)算體系、公共財政政策體系、公共財政責權(quán)配置規(guī)則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監(jiān)督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩(wěn)步，推進的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產(chǎn)生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標，更注重績效審計；五是面臨著要適應(yīng)新的審計環(huán)境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進各項公共財政管理制度的完善。

參考文獻：

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［2］徐佳.論轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期公共財政監(jiān)督體制的問題和解決途徑[j].山東社會科學,2008,(12).

第5篇：財政審計對象范文

[關(guān)鍵詞]審計;培訓課程;設(shè)計;職業(yè)教育

完整的審計干部培訓過程包括制訂培訓計劃、設(shè)計培訓課程、培訓實施、教學評估以及根據(jù)評估結(jié)果對前幾個環(huán)節(jié)進行調(diào)整，其中，培訓計劃階段確定培訓班的類型，并明確各培訓班的培訓目標和培訓對象。課程設(shè)計則是針對培訓對象進行培訓需求與課程的研究，在此基礎(chǔ)上安排課程、配備師資、選擇培訓的方式方法等，以期達到培訓目標。課程設(shè)計影響甚至決定著培訓目標能否順利實現(xiàn)。

一、當前審計干部培訓課程設(shè)計存在的問題

筆者曾從事審計工作多年，期間多次作為被培訓者接受培訓，近年來從事審計教研和審計教學工作，角色轉(zhuǎn)換為培訓者與執(zhí)教者。從培訓者與被培訓者雙重視角，根據(jù)多年實踐與觀察，認為當前審計干部培訓課程設(shè)計主要存在以下問題：一是缺少先進的教育培訓理念作為指引和支撐。拼湊幾門課程開辦培訓班是容易的，在先進的教育培訓理念指引下進行嚴謹?shù)恼n程設(shè)計是不易的。二是缺少對培訓需求的深入分析和清晰認知。培訓需求不僅包括審計干部個體需求、審計機關(guān)組織需求、審計事業(yè)發(fā)展需求，同時還涉及三者間的關(guān)系、當前需求與可持續(xù)發(fā)展需求的關(guān)系問題。三是教學方法對教育培訓理念的踐行不夠，有些培訓班教學方法單一，基本以講授式、“滿堂灌”為主，有些將本應(yīng)創(chuàng)造性靈活運用的教學方法教條化。

二、課程設(shè)計應(yīng)以先進教育培訓理念為引領(lǐng)

“理念”通常指思想，與觀念關(guān)聯(lián)，上升到理性高度的觀念就是理念。教育培訓理念決定了設(shè)計課程的種類、采取培訓的方式、管理的模式及培訓的效果。（一）職業(yè)教育培訓的本質(zhì)。職業(yè)教育正從為產(chǎn)業(yè)和特定職業(yè)提供技能培訓的簡單任務(wù)，擴展成為開發(fā)人力資源、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展以及公民教育的綜合性任務(wù)，因此，審計干部職業(yè)教育培訓是對審計干部從入職開始貫穿整個職業(yè)生涯的職業(yè)教育培訓。它不僅是一項提供審計技能培訓的簡單任務(wù)，而且是一項開發(fā)人力資源、實現(xiàn)審計事業(yè)和全體審計人員可持續(xù)發(fā)展的綜合性任務(wù)。職業(yè)教育培訓的本質(zhì)就是一種人力資源開發(fā)。比如，日本就將原來的《職業(yè)訓練法》徹底重組變更為《人力資源開發(fā)促進法》?！柏灤┱麄€職業(yè)生涯”是吸收“終身教育”的理念，“可持續(xù)發(fā)展”意味著它不只針對此時此刻、特定崗位的具體技能，而是面向未來、重在發(fā)展。（二）學習過程。關(guān)于學習的理論有很多，近年來越來越被廣泛接受的是建構(gòu)主義學習理論。根據(jù)這一理論，學習是學員主動完成的過程。每個學員都是帶著自己固有的經(jīng)驗和信念來到課堂，并以此理解和消化新的信息、概念、現(xiàn)象和問題，對這些新材料進行感知、聯(lián)想、評估和決策，最后將其消化為自己的理解，整合到自己的信念系統(tǒng)中去。在這一過程中，學習者是學習活動的主人，學員是學習過程的主體。秉持這樣的理念，課程設(shè)計應(yīng)突出學員主體地位，營造有利于學員發(fā)揮主觀能動性的情境，采用適當方法激發(fā)學員的學習興趣，使其成為自主的、終生的學習者。（三）學員和教師的關(guān)系。西方曾有項調(diào)查，問人們最害怕的事情是什么。結(jié)果居然超過半數(shù)的人選擇了公開演講，僅次于死亡，排在第二位。如果老師把自己看作教學過程的主體、知識的灌輸者和“權(quán)威”，那勢必會帶來巨大壓力。而現(xiàn)在國際上比較通行的認識是，在教學中老師是一個分享者、引導(dǎo)者、推動者，帶著平等、開放的心態(tài)進入課堂，目的是分享和啟發(fā)思考，每位學員經(jīng)由思考進行各自的知識和能力建構(gòu)。在此過程中學員產(chǎn)生各樣質(zhì)疑甚至奇思妙想，這正是教學的成功，且會對教師和其他學員產(chǎn)生啟發(fā)作用，并進一步引發(fā)思考，達到教學相長、學學相長之目的，正如經(jīng)典案例教學教材中有句話所言：“愉快地引導(dǎo)案例討論，其關(guān)鍵與其說是個人教學方法的高超，不如說是一種態(tài)度”。（四）工作與學習的關(guān)系。有研究發(fā)現(xiàn)，從能力學習的途徑看，主要包括工作中學習、社會關(guān)系中學習和課堂培訓，而這三者在能力發(fā)展中的比例是70:20:10。工作中學習是學習的常態(tài)。從一個人成長的角度看，最直接和幫助最大的方法是將其置身于挑戰(zhàn)性的工作中，學習的最佳機會是在真實工作情境中。當前，我們所處的社會是知識和信息爆炸的社會，每個領(lǐng)域每天都會產(chǎn)生大量新知識、新信息，各領(lǐng)域間產(chǎn)生新的聯(lián)系，低智力投入的工作被人工智能取代或即將被取代……所有這些都使得工作和學習的邊界日益模糊。工作的過程就是學習的過程，而學習也越來越以再現(xiàn)、模擬工作的方式來進行，這也是為什么世界各國倡導(dǎo)和推行的培訓方式都與工作結(jié)合得越來越緊密。比如，案例教學就是將真實情境引入課堂，由學員通過分析、討論，實現(xiàn)認清現(xiàn)實世界復(fù)雜性和模糊性的目的；而行動學習英文是“l(fā)earningbydoing”,即“做中學”，更是將工作和學習合二為一，以質(zhì)疑與反思來解決工作中的問題。目前高校正在推行的“虛擬仿真”教學項目也正是案例教學和行動學習的結(jié)合方式。

三、課程設(shè)計應(yīng)重點關(guān)注的方面

（一）課程設(shè)計應(yīng)堅持需求導(dǎo)向，兼顧整體。與個體、長遠與當前培訓要服務(wù)審計發(fā)展大局，課程設(shè)計首先應(yīng)著眼于審計事業(yè)發(fā)展的需求，因此，必須研究審計發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略、年度審計工作計劃和要點。研究審計工作規(guī)劃、戰(zhàn)略，要面向發(fā)展，兼有前瞻性、外向性；研究年度審計工作計劃和要點，使課程設(shè)計對于審計干部勝任當前和近期工作具有針對性。所制訂的培訓計劃、課程設(shè)計應(yīng)有助于審計人員獲得和提升適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展所需要的能力，從而實現(xiàn)個人、組織與事業(yè)共同的可持續(xù)發(fā)展。當然，在面向未來、突出事業(yè)發(fā)展需求的同時，還應(yīng)兼顧具體單位需求和個體需求。2018年，審計署審計科研所曾對審計干部教育學院的市縣審計局長培訓班和審計理論研究骨干培訓班的學員進行問卷調(diào)查，從得到的200多份問卷統(tǒng)計分析了審計機關(guān)負責人和審計業(yè)務(wù)骨干所應(yīng)具備的知識和能力，包括審計及相關(guān)專業(yè)知識、宏觀政策、管理學、人文社科、網(wǎng)絡(luò)與安全、大數(shù)據(jù)等知識；組織領(lǐng)導(dǎo)、科學決策、溝通協(xié)調(diào)、具體業(yè)務(wù)、口頭與書面表達等能力。這些應(yīng)成為課程設(shè)計的重要依據(jù)。（二）課程設(shè)計的教學方式方法應(yīng)是對教育培訓理念的踐行。《2018—2022年全國干部教育培訓規(guī)劃》中明確提倡改進教學方式方法，開展研討式、案例式、體驗式等互動式教學方法，探索運用訪談教學、論壇教學、行動學習、翻轉(zhuǎn)課堂等方法。作為課程設(shè)計者，首先需要研究的是使用這些方法的原因以及這些方法背后的教育培訓理念。所倡導(dǎo)的互動式教學方法、行動學習方法，是由一系列重要理論和理念生發(fā)出來的，如對職業(yè)教育培訓本質(zhì)的認識、對學習過程的認識、對學員與教師關(guān)系的認識、對學習和工作關(guān)系的認識等。如果不是真正理解、接受了這些理念，只是生搬硬套地使用這些方法，結(jié)果只能是得其形而失其神，變得教條化；反之，得其神（精髓），就可靈活運用各種方法，還可以由此創(chuàng)新出更多方法。2017年審計署審計干部教育學院主辦培訓班課程設(shè)計的教學方式組合情況如表1所示。從表中可以看出，在對培訓方式的選擇上，將講授、案例教學、研討、座談、訪談等多種方式結(jié)合運用，傳統(tǒng)的講授模式基本控制在50%以下，有的班只占1/3左右。從培訓實施效果看，學員們普遍認為課程設(shè)計將豐富的課程內(nèi)容、優(yōu)秀的師資、靈活多樣的教學方式方法充分整合，取得了良好的教學效果。(三)課程設(shè)計應(yīng)貫穿培訓全過程。應(yīng)堅持持續(xù)化設(shè)計的理念，將課程設(shè)計貫穿于培訓全過程。一是對培訓班課程在上報方案的基礎(chǔ)上細化任務(wù)設(shè)計，提前與授課老師溝通，明確授課內(nèi)容和形式。二是深化研討課設(shè)計。研討課一直是干部教育培訓的重點和難點，其效果直接關(guān)系到整個培訓的成敗。應(yīng)放棄簡單、自由的討論方式，采用結(jié)構(gòu)化研討方式。研討課前根據(jù)教學進程、學員學習領(lǐng)會的情況，收集學員最關(guān)注、最想解決的問題，在課程研究的基礎(chǔ)上列出詳細的結(jié)構(gòu)化研討提綱，使研討更富實效。一個好的結(jié)構(gòu)化研討需要精心設(shè)計和備課，需要全過程的引導(dǎo)和掌控。三是課程設(shè)計者應(yīng)全程跟班聽課，了解教學進度和教學效果，根據(jù)培訓目標、課堂現(xiàn)場反饋和學員接受情況，及時對課程、師資、案例、教學內(nèi)容和教學方法等進行必要調(diào)整。

四、實際教學案例探討

第6篇：財政審計對象范文

大家知道，預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告和工作報告反映的問題一般分為三個大部分：一是財政部門組織本級政府預(yù)算收支的審計情況；二是本級政府各部門預(yù)算執(zhí)行的審計情況；三是其他財政收支審計情況。而作為對預(yù)算執(zhí)行審計的計劃管理，針對上述三種審計內(nèi)容，主要也是三種方式。一是本級政府的財政部門、地方稅務(wù)機關(guān)以及經(jīng)收本級政府收支的國庫。是每年必審的部門，只要將其列入當年的預(yù)算執(zhí)行審計計劃則可。二是本級政府的各部門預(yù)算執(zhí)行審計單位，審多少，審哪些則一般由各業(yè)務(wù)處室提出全年審計計劃建議，綜合處室匯總，再由組織預(yù)算執(zhí)行審計的相關(guān)部門在上述計劃中根據(jù)項目或單位完成時間和當年預(yù)算執(zhí)行審計的重點要求，挑選出當年預(yù)算執(zhí)行審計的部門單位報局辦公會審定。三是其他財政收支計劃的確定。一般來說，其他財政收支所反映的問題，主要是根據(jù)上年度審計工作計劃確定的一些財政專項資金審計項目，結(jié)合報告反映年度的工作重點，加以選擇在報告中反映。確切地說，其他財政收支的審計計劃，在當年預(yù)算執(zhí)行審計計劃和當年審計工作計劃中沒有得到體現(xiàn)。

這種做法有一定的合理性，主要是方便簡單、與各業(yè)務(wù)部門不產(chǎn)生矛盾。但是這種管理辦法也有其不科學和不完善的地方：

1、片面追求審計覆蓋面，忽略了財政資金的內(nèi)在聯(lián)系和資金流動過程的連續(xù)性。審計本級政府的預(yù)算執(zhí)行部門單位，一般說來除了發(fā)展改革委員會、交通部門、教育部門等少數(shù)重點部門單位，為了保證審計覆蓋面，其他預(yù)算執(zhí)行部門單位很少安排連續(xù)兩年或多年進行審計。但是，作為地方政府預(yù)算安排的財政資金，為了體現(xiàn)政府的工作，資金分配在各個年度間是有一定聯(lián)系的。大多數(shù)審計部門在預(yù)算執(zhí)行審計計劃管理上一般對一個部門是不會按照財政資金的分配情況連續(xù)多年安排進行審計，忽視上述財政資金流動的連續(xù)性和財政資金安排的內(nèi)在聯(lián)系，選擇的預(yù)算執(zhí)行審計部門單位，不能夠反映財政資金的內(nèi)在聯(lián)系。

2、沒有協(xié)調(diào)好年度審計重點與長期審計重點的關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行審計既有長期的重點，又有年度重點。有一些問題應(yīng)該連續(xù)審計，連續(xù)披露，鍥而不舍，體現(xiàn)長期重點；而每一年的預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)該各有側(cè)重，體現(xiàn)出年度重點，而且重點應(yīng)該有機結(jié)合起來。從各地的實際情況來看，兩者之間缺乏有機結(jié)合。特別是當預(yù)算執(zhí)行審計年度重點要反映的問題而在年度計劃中不能體現(xiàn)時表現(xiàn)尤為突出。

3、預(yù)算執(zhí)行審計與其他專業(yè)審計的銜接不夠，存在脫節(jié)的現(xiàn)象。預(yù)算執(zhí)行審計是龍頭，財政審計、投資審計等其他審計是重要的組成部分，但是，在預(yù)算執(zhí)行審計與其他專業(yè)審計的銜接上缺少“預(yù)算執(zhí)行”這個銜接點，沒有用“預(yù)算執(zhí)行”這個紐帶來串聯(lián)其他專業(yè)審計，從形式到內(nèi)容缺乏必然聯(lián)系，顯得比較松散，形成了“預(yù)算執(zhí)行審計是個筐，其它專業(yè)審計都可裝”的現(xiàn)象。

4、其他財政收支反映的問題不夠及時。由于當年計劃安排的財政專項資金審計、企業(yè)審計、投資項目審計等，一般要在第四季度才能出結(jié)果，而預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告和工作報告一般在第三季度向政府和人大報告，所以當年的審計結(jié)果報告和工作報告只能將上個年度的財政專項資金審計、企業(yè)審計、投資項目等審計情況進行反映，所反映的其他財政收支問題則一般是前個年度情況。這些問題由于時間間隔較長，一方面沖淡了審計結(jié)果報告和工作報告的時效性，另一方面也會造成審計機關(guān)效能的負面影響。

多年來的審計實踐表明。預(yù)算執(zhí)行審計是一項總攬全局的系統(tǒng)工程，必須將財政審計、行政事業(yè)單位審計、專項資金審計、建設(shè)項目審計等列入財政預(yù)算執(zhí)行審計范圍，形成一個既有分工，又有合作的審計整體。尤其是財政預(yù)算管理改革后，審計范圍更廣、直接審計對象更多，這就需要調(diào)整審計計劃管理方式，建立由綜合部門牽頭、以財政審計為主體、各專業(yè)審計共同參與，既明確分工，又相互配合的審計組織體系，即建立預(yù)算執(zhí)行審計與各項專項審計有機結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行審計工作運行機制，通盤考慮本級預(yù)算執(zhí)行審計工作，按照整合財政審計資源的要求，預(yù)算執(zhí)行審計要堅持“統(tǒng)一審計計劃，統(tǒng)一審計方案，統(tǒng)一審計實施，統(tǒng)一審計報告，統(tǒng)一審計處理”的原則，做到全局一盤棋，有計劃、有重點的開展工作。

1、加強立項前的調(diào)查研究工作。預(yù)算執(zhí)行審計計劃中部門單位的確定是計劃工作最重要的內(nèi)容之一。在確立審計的部門單位前，加強調(diào)查研究，保證計劃的科學性，是完成預(yù)算執(zhí)行審計任務(wù)的前提條件。因此，在編制審計計劃前，可以通過搜集、研究宏觀經(jīng)濟信息和決策動態(tài)，走訪人大、財政等有關(guān)機構(gòu)和部門，召開專家學者咨詢會，網(wǎng)上征求意見等方式，開展廣泛的調(diào)查研究。同時，對審計的必要性、項目的風險、審計的難度、可能的結(jié)果等進行充分的評估，切實保證審計項目的重要性、針對性和可行性。

第7篇：財政審計對象范文

財政決算審計主要是指對地方政府年度財政預(yù)算制定總結(jié)果及其財政預(yù)算編制決算的合法性、合規(guī)性和真實性進行審計。財政決算審計是對財政預(yù)算執(zhí)行的一種總結(jié)，可以在一定程度上反映國家經(jīng)濟活動在財政方面的工作表現(xiàn)，可以體現(xiàn)國家政策的效果，讓國家相關(guān)部門對各項事業(yè)的發(fā)展進度和成果進行分析了解，財政決算審計工作是一種經(jīng)濟分析手段，是研究經(jīng)濟和社會問題的重要途徑。財政決算審計工作產(chǎn)生的經(jīng)濟信息是國家有關(guān)部門進行經(jīng)濟決策和社會決策的重要參考依據(jù)，同時也是一種對預(yù)算方案設(shè)計、實施、管理和資金使用效果進行全面檢測的方式，對經(jīng)濟的健康發(fā)展和社會保障水平的綜合提高具有積極的促進作用。

政府財政決算審計工作是財政審計的主要內(nèi)容之

一，根據(jù)國家對財政審計范圍的具體劃定相關(guān)內(nèi)容，政府財政決算審計主要對中央、地方各級政府財政決算進行審計，其審計的主要內(nèi)容有審查國家方針政策和財政制度的實施情況、審查決算收入的真實性和完整性、審查決算支出的合規(guī)性、合法性和效益性，進一步保證審查決算資料的完整，保證政府重要工作部署的有效實現(xiàn)。

二、政府財政決算審計實踐過程中存在的問題分析

1.政府財政決算審計與預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容存在交叉

政府財政決算審計工作是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算執(zhí)行是決算的過程，政府財政決算審計工作和預(yù)算執(zhí)行審計工作之間相互聯(lián)系，兩者是不可分割的。但是，政府財政決算審計對象與預(yù)算執(zhí)行審計對象具有一致性，這就導(dǎo)致審計結(jié)果內(nèi)容的重復(fù)，降低了審計工作的效率和審計結(jié)果運用的效果，造成審計工作重復(fù)，人力物力損失浪費;審計部門缺乏統(tǒng)籌預(yù)算執(zhí)行審計和財政決算審計兩部分審計結(jié)果的能力，沒有形成向社會公眾及時公開審計結(jié)果報告的相關(guān)制度，導(dǎo)致政府財政決算審計工作沒有受到應(yīng)有的重視，產(chǎn)生負面影響。其次，部分審計機關(guān)沒有根據(jù)新預(yù)算法和審計法等法律框架的要求來制定財政決算審計工作流程，沒有明確規(guī)定預(yù)算執(zhí)行審計制度，部分審計工作僅僅重視預(yù)算執(zhí)行審計，忽視了財政決算審計工作的重要性和作用，導(dǎo)致決算編報較為隨意和不準確問題突出，賬務(wù)處理和報表填列錯誤，進而導(dǎo)致決算草案內(nèi)容缺乏真實性。

2. 政府財政決算審計和部門財政決算審計內(nèi)容不一致

首先，根據(jù)新預(yù)算法案的要求和規(guī)定，單位決算和部門決算共同組成政府決算，各個單位和部門決算工作的真實性和準確性直接影響到政府財政決算審計工作的質(zhì)量。但是政府財政決算審計和部門財政決算審計工作的決算編制范圍不同，導(dǎo)致審計工作的內(nèi)容存在差異，部門決算超出了財政資金范疇，而政府財政決算僅僅包含了財政資金的決算，開展審計工作時又往往沒有對部門決算的相關(guān)內(nèi)容進行及時有效的審計。其次，從財政決算審計依據(jù)來看，部門決算審計的主要依據(jù)是部門決算編制指南，政府財政決算審計依據(jù)是新預(yù)算法和相關(guān)的實施條例，同時也受到總預(yù)算會計制度的約束，由此可知兩者遵循的決算編制原則不同，導(dǎo)致決算反映的內(nèi)容和認定標準存在差異，導(dǎo)致政府財政決算審計制度在實際操作過程中難以實現(xiàn)有效的銜接和融合，阻礙了政府財政決算審計工作的順利開展。

3.政府財政決算審計的時間保障不足

根據(jù)新預(yù)算法的規(guī)定，國務(wù)院財政部門應(yīng)當在人大常委會審查前30 日將中央決算草案提交給人大財經(jīng)委，縣級以上的財政部門也應(yīng)遵守這一規(guī)定;各級人大常委會監(jiān)督法規(guī)又規(guī)定國務(wù)院應(yīng)該在每年6 月將中央決算草案提請人大常委會審查和批準，地方政府應(yīng)當在每年6 月和9 月期間提交。由此可見，新修訂的預(yù)算法對政府財政決算審計工作做出了時限要求，審計機關(guān)難以在時限范圍內(nèi)準時完成審計工作，這對審計時限全覆蓋的要求提出了新的挑戰(zhàn)。其次，政府決算審計結(jié)果運用往往受到人大審批決算法定效力限制，政府決算審計制度保障不夠充分，審計結(jié)果運用沒有清晰的系統(tǒng)性的制度作為保障。

三、加強政府財政決算審計工作力度的措施和對策

1.要結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計和政府財政決算審計工作

審計機關(guān)要在現(xiàn)有的法律框架下合理調(diào))整預(yù)算執(zhí)行審計和政府財政決算審計工作的內(nèi)容，要明確兩者之間的重疊部分，避免審計工作內(nèi)容重復(fù)帶來資源的浪費，同時，要合理分配政府財政決算審計和預(yù)算執(zhí)行審計工作重心，分清審計對象主體。其次，要分清決算和預(yù)算之間的關(guān)系，認清決算是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，預(yù)算是決算工作開展的基礎(chǔ)和依據(jù)，在新預(yù)算法實施后開展政府財政決算審計工作時要確保決算審計工作的主導(dǎo)地位。審計機關(guān)要及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計中影響政府財政決算工作質(zhì)量的因素，保證決算數(shù)據(jù)的真實性和完整性，同時要及時對審計結(jié)果進行披露，為制定下一年度政府經(jīng)濟決策提供必要的數(shù)字依據(jù)。

2.要將部門決算審計和政府決算審計相結(jié)合

根據(jù)新預(yù)算法的相關(guān)內(nèi)容可知，政府財政決算審計由部門決算匯總而成，各個部門決算審計工作由各個單位決算組成，政府決算中的部分內(nèi)容還與各級政府財政決算審計和預(yù)算執(zhí)行審計工作內(nèi)容相關(guān)，政府決算審計涉及的范圍較廣，不僅關(guān)系到本級部門編制決算內(nèi)容，同時還涉及上下級政府決算內(nèi)容，因此審計機關(guān)要對部門決算審計內(nèi)容、上下級政府決算審計內(nèi)容進行結(jié)合，并要對資金使用情況和使用方向等內(nèi)容進行重點審計，及時將部門審計結(jié)果反映到政府財政決算審計成果之中。

3.審計機關(guān)要根據(jù)新預(yù)算法的要求來明確自身的職責

審計機關(guān)在開展政府財政決算審計工作時應(yīng)該熟悉新預(yù)算法的要求，根據(jù)新預(yù)算法的規(guī)定和來設(shè)定政府財政決算審計目標，以便為政府審定財政部門上報的決算提供必要的參考。同時，審計機關(guān)應(yīng)該對現(xiàn)有決算報告和決算報表進行說明和闡述，并要監(jiān)督財政部門上報的決算報告和決算報表，逐步完善決算審計法律保障制度。審計機關(guān)要對政府財政決算審計工作發(fā)表總體審計評價，完善相關(guān)制度設(shè)計，并要及時向公眾披露審計信息和審計結(jié)果，積極接受社會公眾對政府財政決算審計工作的監(jiān)督，提高政府財政決算審計工作的質(zhì)量和效率。

第8篇：財政審計對象范文

進一步推進行政審批項目取消、下放以及非行政許可審批事項清理等信息的公開。推進部門權(quán)力清單制度，依法向社會公開政府部門的行政職權(quán)及其法律依據(jù)、實施主體、運行流程、監(jiān)督方式等信息。對于承擔的行政審批事項，均要服務(wù)指南，列明設(shè)定依據(jù)、申請條件、申請材料、基本流程、審批時限、收費依據(jù)及標準、審批決定證件、年檢要求、注意事項等內(nèi)容。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或個人隱私外，所有行政審批事項的受理、進展情況、結(jié)果等信息均應(yīng)公開。

（二）推進財政資金信息公開。

及時公開經(jīng)批準的預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、決算、預(yù)算執(zhí)行情況報告及報表，并對本級政府財政轉(zhuǎn)移支付安排、執(zhí)行情況以及舉借債務(wù)情況等重要事項作出說明。做好部門預(yù)決算公開，積極推進預(yù)算績效信息公開。及時完整公開政府采購項目信息、采購文件、中標或成交結(jié)果、采購合同、投訴處理結(jié)果等。

（三）推進公共資源配置信息公開。

一是做好城鎮(zhèn)保障性安居工程特別是棚戶區(qū)改造建設(shè)項目信息、保障性住房分配信息公開工作。定期公開住房公積金管理運行情況，及時公開推進工程質(zhì)量治理行動的進展情況（縣住建局、縣財政局牽頭落實）。二是做好土地供應(yīng)計劃、出讓公告、成交公示和供應(yīng)結(jié)果公開工作，重點公開棚戶區(qū)改造用地年度供應(yīng)計劃、供地時序、宗地規(guī)劃條件和土地使用要求。推進征地信息公開平臺建設(shè)，及時公開征地政策和征地信息。三是全面做好國有土地上房屋征收決定、補助獎勵政策和標準、初步評估結(jié)果、補償方案、補償標準、補償結(jié)果等公開工作。

（四）推進重大建設(shè)項目信息公開。

重點圍繞公路、城市基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能環(huán)保、農(nóng)林水、土地整治等涉及公共利益和民生領(lǐng)域的政府投資項目，推進審批、核準、備案等項目信息的公開，做好項目基本信息和招投標、重大設(shè)計變更、施工管理、合同履約、質(zhì)量安全檢查、資金管理、驗收等項目實施信息的公開工作。

（五）推進公共服務(wù)信息公開。

一是做好社會保險信息公開。定期向社會公開各項社會保險參保情況、待遇支付情況和水平，社會保險基金收支、結(jié)余和收益情況等信息。及時基本醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險藥品目錄，以及基本醫(yī)療保險、工傷保險診療項目范圍、輔助器具目錄等信息。二是推進社會救助信息公開。重點做好城鄉(xiāng)低保、特困人員供養(yǎng)、醫(yī)療救助、臨時救助等信息公開工作；實行救助實施過程公開，加大救助對象人數(shù)、救助標準、補助水平和資金支出等信息公開力度。三是推進教育領(lǐng)域信息公開。認真做好中小學校招生信息公開工作，重點加強對城區(qū)優(yōu)質(zhì)學校、特殊教育學校面向服務(wù)片區(qū)招生名額的公開公示力度。四是深化醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域信息公開。做好法定傳染病和重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件的信息公開，推動各類醫(yī)療機構(gòu)健全信息公開目錄，全面公開醫(yī)療服務(wù)、價格、收費等信息。

（六）推進國有企業(yè)信息公開。

做好國有企業(yè)整體運行情況、業(yè)績考核結(jié)果等信息公開工作。研究制定推進國有企業(yè)信息公開工作指導(dǎo)意見。

（七）推進環(huán)境保護信息公開。

進一步推進空氣質(zhì)量、水環(huán)境質(zhì)量、污染物排放、污染源、建設(shè)項目環(huán)評等信息公開，做好環(huán)境重點監(jiān)管對象名錄和區(qū)域環(huán)境質(zhì)量狀況公開工作。加大環(huán)境執(zhí)法檢查依據(jù)、內(nèi)容、標準、程序和結(jié)果公開力度。公開群眾舉報投訴重點環(huán)境問題處理情況，違法違規(guī)單位及其法定代表人名單和處理、整改情況。加強突發(fā)環(huán)境事件信息公開，及時公布應(yīng)對情況及調(diào)查結(jié)果。

（八）推進食品藥品安全信息公開。

做好食品藥品重大監(jiān)管政策信息、產(chǎn)生重大影響的食品藥品典型案件，以及食品安全監(jiān)督抽檢、藥品監(jiān)督抽驗信息公開工作。及時網(wǎng)上非法售藥整治等專項行動信息和保健食品消費警示信息。

（九）推進社會組織、中介機構(gòu)信息公開。

加大社會組織成立、變更、注銷、評估、年檢結(jié)果、查處結(jié)果等信息公開力度。制定社會團體和民辦非企業(yè)單位信息公開管理辦法，推動服務(wù)、收費等事項公開。建立行政審批前置服務(wù)項目信息公開制度，公開提供服務(wù)的社會組織和中介機構(gòu)名稱、經(jīng)營地址、資質(zhì)狀況等基本信息，以及實行政府定價或政府指導(dǎo)價的收費標準，方便企業(yè)和公眾選擇。

（十）繼續(xù)做好安全生產(chǎn)信息公開。

及時向社會公開安全生產(chǎn)事故的發(fā)生情況，以及社會影響較大的安全生產(chǎn)事故的應(yīng)急處置和救援情況，依法及時公布特別重大、重大及較大安全生產(chǎn)事故的調(diào)查報告，通報責任追究情況，逐步提高一般安全生產(chǎn)事故調(diào)查報告和責任追究情況的公開比例。加大對嚴重忽視安全生產(chǎn)的企業(yè)、性質(zhì)嚴重的非法違法行為和可能釀成重特大事故的安全隱患的曝光力度。對開展“打非治違”、隱患排查以及煤礦整頓關(guān)閉工作嚴重不力的地方和企業(yè)，及時在主流媒體曝光。

（十一）繼續(xù)做好就業(yè)信息公開。

及時公開促進就業(yè)方面的規(guī)劃、政策、措施及其實施情況，重點公開各項就業(yè)創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策的實施范圍、各項補貼政策的申領(lǐng)條件和程序、各項補貼的管理和審批情況；及時最低工資標準和企業(yè)工資指導(dǎo)線；做好公務(wù)員考錄和事業(yè)單位公開招聘信息工作；定期人力資源市場供求狀況分析信息、職業(yè)供求和培訓信息。

（十二）繼續(xù)做好財政審計信息公開。

深化財政預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計信息公開，審計結(jié)果公告，重點公開政府投資建設(shè)項目、“三公”經(jīng)費審計情況及審計處理結(jié)果。

（十三）繼續(xù)做好科技管理和項目經(jīng)費信息公開。

及時主動公開科技經(jīng)費及科技項目管理辦法、重大專項的方案和配套政策、科技發(fā)展規(guī)劃以及科技成果推廣、轉(zhuǎn)化應(yīng)用信息，推進科技計劃、科技專項等項目立項、驗收、資金安排信息公開。

第9篇：財政審計對象范文

關(guān)鍵詞：審計機關(guān) 審計監(jiān)督 全覆蓋

實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋是提高審計監(jiān)督層次和水平的重要途徑，是在新的歷史條件下對審計機關(guān)提出的新的更高的要求。面對不斷增長的審計監(jiān)督需要，審計資源緊張，審計力量相對不足的矛盾日益突出，因此，努力盤活審計資源，提高審計效率，掃除審計盲區(qū)，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，是審計機關(guān)全面發(fā)揮監(jiān)督職能的現(xiàn)實需要。

一、正確認識與理解審計監(jiān)督全覆蓋

按照劉家義審計長在全國審計工作會上的要求，審計監(jiān)督全覆蓋應(yīng)從以下幾方面去理解：其一，具有一定的深度，不要走馬觀花，只是追求數(shù)量，一定要將所有單位走一遍，并且對每個項目深入審計，保證工作的全面落實。其二，一定要有重點，不要將所有項目都進行審計，要圍繞黨與政府工作的核心，全面掌握有關(guān)領(lǐng)域的整體狀況，明確審計重點。其三，一定要有步驟，不要盲目進行，需要結(jié)合實際情況進行相應(yīng)的部署，之后按照制定的計劃進行推進，保證審計工作的順利完成。其四，一定要保證成效，在重視審計監(jiān)督工作覆蓋范圍“廣”的同時，也要加強工作的“深”、“準”、“透”、“實”，進而實現(xiàn)審計監(jiān)督工作的全覆蓋。

二、統(tǒng)籌安排審計項目，落實審計監(jiān)督全覆蓋

首先，應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮財政審計的龍頭作用。財政資金是一個國家社會資金的主導(dǎo)，它對社會資金的運作有巨大的控制力和影響力?！柏斦Y金運用到哪里，審計就跟進到哪里”，財政審計應(yīng)以預(yù)算執(zhí)行、重點專項資金為審計重點，特別是對資金投入較大的基礎(chǔ)性和公益性項目進行重點審計，對商業(yè)、金融、保險以及其他行業(yè)等竟爭性項目的投資開展績效審計，以保證財政資金的投資效益。另外，還應(yīng)加強對稅收收入、非稅收支及政府債務(wù)收支情況進行審計。

其次，強化政府投資審計。針對當前各級政府把加大固定資產(chǎn)投資作為“擴內(nèi)需，促增長”的重要措施的情形，政府對基礎(chǔ)性和公益性項目的投資力度不斷增大，這對審計工作也提出了新的要求，為此，地方審計機關(guān)首先應(yīng)合理確定審計范圍；第二，確定審計內(nèi)容，重點對工程預(yù)、決算進行審計，并將其與財務(wù)（資金）審計相結(jié)合；第三，推行政府投資項目績效和跟蹤審計。

第三，創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計方式。當前，地方組織部門委托地方審計機關(guān)進行經(jīng)濟責任審計的被審計對象眾多，與審計資源相對短缺的現(xiàn)實情況，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋存在一定的難度。對此，審計部門應(yīng)創(chuàng)新審計方式，將任中與離任審計相結(jié)合，對重點部門、單位和關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，做到任期內(nèi)至少審計一次；二是應(yīng)圍繞權(quán)力運行，進一步準確界定審計內(nèi)容，設(shè)定并運用科學的評價指標，在做出總體評價的前提下，采用抽查方法開展審計。

三、整合審計資源，為審計監(jiān)督全覆蓋提供力量保證

在有限的人力財力物力條件下，科學統(tǒng)籌、合理配置審計資源。一立足內(nèi)部挖潛，提高現(xiàn)有人員的勞動生產(chǎn)率。主要通過建立激勵機制，培訓學習、以審代訓等方式培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。二是合理利用內(nèi)部審計和社會審計力量。對一些常規(guī)內(nèi)容和特殊業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計，可以充分利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果，提升工作效率，節(jié)約審計資源，擴大審計監(jiān)督工作的覆蓋面。三是加大對各業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嬳椖康恼狭Χ?，力爭項目同步安排，成果共享；整合審計?shù)據(jù)，積極推進聯(lián)網(wǎng)審計，著力改進審計數(shù)據(jù)運用模式。

四、強化審計整改監(jiān)督檢查力度

審計全覆蓋的目的是更充分發(fā)揮國家審計在完善國家治理中的“免疫系統(tǒng)”功能。一方面審計部門要對審計發(fā)現(xiàn)的問題深入分析原因，提出切實可行、針對性強的審計建議，促進政策制度的進一步完善，管理水平的進一步提高，建議不能形式化、空洞化。同時要強化對審計整改的監(jiān)督檢查力度，對于沒有及時整改、拒不整改的、屢改屢犯的要通過和各種形式進行公告，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督在整改落實中的作用，避免年年審年年犯的現(xiàn)象，做到審計一個項目就要起到應(yīng)有的作用，不將審計走過場。另一方面拓寬審計成果運用渠道，建立健全案件線索移交，與組織部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)等部門成果共享制度，形成對財政資金多渠道、多部門全方位監(jiān)督，讓公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源在陽光下運行，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

五、結(jié)束語

實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，是審計機關(guān)全面發(fā)揮監(jiān)督職能的現(xiàn)實需要。然而，審計監(jiān)督全覆蓋是一循序漸進的過程，不能一蹴而就。在實踐中，以現(xiàn)有的審計資源，一方面要強化審計監(jiān)督全覆蓋意識，把全部審計對象納入監(jiān)督視野；另一方面要積極采取措施，不斷拓展審計監(jiān)督范圍，逐步實現(xiàn)審計動態(tài)全覆蓋。地方審計機關(guān)不僅要統(tǒng)籌安排審計項目、整合審計資源，而且要強化審計整改監(jiān)督檢查力度，使審計監(jiān)督全覆蓋真正落到實處。

參考文獻：

[1]張濤.治理視野下的國家審計制度比較研究兼論我國審計制度改革的路徑選擇[D].云南大學，2011年