電子審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的電子審計(jì)報(bào)告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：電子審計(jì)報(bào)告范文

***省衛(wèi)生廳中醫(yī)藥管理局：

我院創(chuàng)建于1987年10月，二十多年來(lái)，在省、市、縣衛(wèi)生行政部門的重視支持下，突出中醫(yī)特色，重視專科專病建設(shè)，狠抓人才培養(yǎng)，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模和診療水平得到了很大提高，已發(fā)展成為一所集醫(yī)療、科研、教學(xué)為一體的綜合性二級(jí)乙等中醫(yī)醫(yī)院。全院現(xiàn)有職工104人，其中副主任醫(yī)師8人，中級(jí)職稱21人，開(kāi)設(shè)病床100張，有臨床科室13個(gè)，醫(yī)技科室7個(gè)，開(kāi)設(shè)骨傷科、婦產(chǎn)科、外科、內(nèi)兒科病區(qū)4個(gè)，有CT、彩超、500mAx 光機(jī)C型臂等大型醫(yī)療器械 68臺(tái)件。2007年接診門急診病人5萬(wàn)多人次，收住院病人2300多例，業(yè)務(wù)收入879萬(wàn)元。我院骨傷科創(chuàng)建于1987年10月，經(jīng)過(guò)二十多年努力，已形成了具有一定中醫(yī)特色優(yōu)勢(shì)和診療體系的特色?？?，在1996年等級(jí)醫(yī)院和1998年全國(guó)農(nóng)村中醫(yī)工作先進(jìn)縣建設(shè)達(dá)標(biāo)驗(yàn)收中，骨傷科作為重點(diǎn)專科通過(guò)了上級(jí)驗(yàn)收；2004年12月被***市衛(wèi)生局驗(yàn)收命名為“市級(jí)重點(diǎn)中醫(yī)?？啤薄榱诉M(jìn)一步加大我院重點(diǎn)科室骨傷科建設(shè)力度，特申請(qǐng)其四批省級(jí)重點(diǎn)中醫(yī)藥專科建設(shè)單位，現(xiàn)根據(jù)《***省重點(diǎn)中醫(yī)?？疲▽２。┙ㄔO(shè)檢查標(biāo)準(zhǔn)》，將自查結(jié)果報(bào)告如下：

一、  科室規(guī)模（5分，實(shí)得分4分）：

骨傷科設(shè)有病床20張，有醫(yī)護(hù)人員13個(gè)，其中中醫(yī)骨傷科副主任醫(yī)師1名，主治醫(yī)師1名，初級(jí)職稱人員9名，其比例為1：1：9。

二、?？茦I(yè)務(wù)量（20分，實(shí)得分10.7分）：

我院骨傷科年接診門（即）病人5800多人次，收住院病人368例，年業(yè)務(wù)收入102萬(wàn)元，?？崎T診、住院人次占全院門診、住院人次的比例分別為11.6%和16%，門診病人比例低3.4%，扣3.4分；其中外縣、市門診、出院病人分別占專科病人的比例為14.3%和12.5%，扣2.5分；?？崎T診住院收入合計(jì)為102.4萬(wàn)元，占全院業(yè)務(wù)收入的11.65%。

三、技術(shù)質(zhì)量（43分，實(shí)得分33.5分）：

1.醫(yī)療指標(biāo)：門診中醫(yī)治療率90%，住院病人中西醫(yī)結(jié)合治療率95%，入院三日確診率95%，入、出院診斷符合率98%，治愈好轉(zhuǎn)率88.5%，比標(biāo)準(zhǔn)要求低7.5%，扣1.5分，病床使用率49.3%，比標(biāo)準(zhǔn)要求低35.7%，扣3分；甲級(jí)病歷率93.8%，本可制劑收入占藥品收入的13.52%，扣3分。

2.本?？婆R床二級(jí)臨床科室有2個(gè)，骨傷科有頸肩腰腿痛科、牽引理療室、按摩室，有甲級(jí)單病種1個(gè)，乙級(jí)2個(gè)，扣1分。

3.能接受同級(jí)中醫(yī)機(jī)構(gòu)或其它醫(yī)院在?？品矫娴臅?huì)診、轉(zhuǎn)診。

4.能運(yùn)用中醫(yī)傳統(tǒng)療法診療該?？品秶某Ｒ?jiàn)病、疑難病，在治療腰椎間盤突出癥，頸椎病等方面已形成了較為完整的診療常規(guī)。

5.?？浦苿汗莻片F(xiàn)有臨床較好的專科制劑，神經(jīng)痛丸、接骨膠囊、活絡(luò)定痛膏、生肌玉紅膏、上肢洗劑、下肢洗劑，近3年未開(kāi)發(fā)新制劑，扣1分。

6.護(hù)理技術(shù)：能開(kāi)展整體護(hù)理和?？铺厥庾o(hù)理；能開(kāi)展中醫(yī)傳統(tǒng)的護(hù)理項(xiàng)目，如針灸、推拿、按摩、拔火罐、中藥換藥、中藥坐?。蛔o(hù)理技術(shù)操作合格率≥95%；五種護(hù)理文件書(shū)寫合格率≥96%，能開(kāi)展單病種護(hù)理。

四、科研學(xué)術(shù)水平（14分，實(shí)得分12分）：

1.每年進(jìn)修培訓(xùn)2名以上學(xué)科帶頭人，每年進(jìn)行學(xué)術(shù)講座8場(chǎng)次；

2.能承擔(dān)中專以上學(xué)生的臨床實(shí)習(xí)和培訓(xùn)基層中醫(yī)?？迫瞬诺膶W(xué)習(xí)任務(wù)，但住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)無(wú)記錄。

3.近三年來(lái)有地廳級(jí)以上新成果及新技術(shù)，引進(jìn)新技術(shù)3項(xiàng)，無(wú)地廳級(jí)以上新成果扣2分。

4.每年有專科方面的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，近3年在國(guó)家級(jí)及省級(jí)刊物4篇。

五、醫(yī)療設(shè)備(6分，實(shí)得分5分)

病區(qū)設(shè)備每年每床單元設(shè)施和?？圃O(shè)備能達(dá)到分級(jí)管理標(biāo)準(zhǔn)要求，能適應(yīng)?？菩枰蛯？萍夹g(shù)發(fā)展的要求，每床單元設(shè)備平均值在1萬(wàn)元以上設(shè)備完好率90%；C型臂常發(fā)生故障。

六、管理（12分，實(shí)得分9分）：

有重點(diǎn)中醫(yī)?？频陌l(fā)展規(guī)劃和年度實(shí)施計(jì)劃及總結(jié)，有?？平?jīng)費(fèi)；有?？漆t(yī)療文件管理、考評(píng)制度，并對(duì)醫(yī)護(hù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，實(shí)行質(zhì)量監(jiān)控；有?？茖I(yè)委員會(huì)組織，進(jìn)行有?？铺厣膶W(xué)術(shù)檢驗(yàn)研究、總結(jié)、推廣工作；建立了三個(gè)以上單位參加的學(xué)術(shù)網(wǎng)絡(luò)，但開(kāi)展活動(dòng)不夠扣1分；科內(nèi)有計(jì)算機(jī)2臺(tái)，但相關(guān)程序不配套扣2分。

綜上所述，根據(jù)《***省重點(diǎn)中醫(yī)藥建設(shè)檢查標(biāo)準(zhǔn)》自查，結(jié)果得分74.2分，特申請(qǐng)***省第四批重點(diǎn)中醫(yī)藥?？平ㄔO(shè)單位，望審批為盼！

 

 

 

第2篇：電子審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù) 企業(yè)審計(jì) 流程

近年來(lái)，電子商務(wù)在取得飛速發(fā)展的同時(shí)，改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念和會(huì)計(jì)模式，沖擊著傳統(tǒng)的審計(jì)模式。企業(yè)審計(jì)面臨著前所未有的重大挑戰(zhàn)，審計(jì)人員不但要面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還要面對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)等。在電子商務(wù)大背景下，開(kāi)展企業(yè)審計(jì)研究，具有重要的意義。

一、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)要素的變化

1、審計(jì)目標(biāo)的變化

傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，通過(guò)審查企業(yè)賬目報(bào)表，分析判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否如實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)狀況，分析判斷企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理措施是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)等新興產(chǎn)物不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)放性更強(qiáng)，企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)不斷向更廣、更深的領(lǐng)域擴(kuò)展，客戶服務(wù)功能審計(jì)、電子支付審計(jì)、系統(tǒng)本身的合規(guī)性和安全性審計(jì)、電子證據(jù)審計(jì)等均將成為審計(jì)目標(biāo)。與此同時(shí)，審計(jì)信息的及時(shí)性也受到廣泛的關(guān)注，提高審計(jì)效率、縮短審計(jì)報(bào)告期間也成為了人們對(duì)審計(jì)目標(biāo)發(fā)展的新要求。

2、審計(jì)對(duì)象的變化

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將物資流、資金流與信息流融為一體。經(jīng)濟(jì)交易的雙方能夠通過(guò)電子商務(wù)系統(tǒng)從事產(chǎn)品的報(bào)價(jià)、查詢、磋商、電子合同簽訂、貨物發(fā)送以及電子支付等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的電子證據(jù)。所以，電子證據(jù)就成為了電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的重要對(duì)象之一。因?yàn)殡娮由虅?wù)環(huán)境下許多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)展的，所以還需要對(duì)電子商務(wù)交易的安全性進(jìn)行審計(jì)。總體而言，在電子商務(wù)環(huán)境下，電子證據(jù)、電子支付、網(wǎng)站安全性以及客戶服務(wù)功能等，均是企業(yè)審計(jì)的重要對(duì)象。

3、審計(jì)方法的變化

在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得到了廣泛應(yīng)用，在系統(tǒng)中輸入原始憑證后，系統(tǒng)會(huì)進(jìn)行自動(dòng)運(yùn)算，數(shù)據(jù)具有了同源性。這使得傳統(tǒng)的賬表核對(duì)、賬證核對(duì)和賬賬核對(duì)失去了意義，過(guò)去的審計(jì)方法已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需求。目前，一些網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件不斷涌現(xiàn)，為電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)提供了技術(shù)支持。在數(shù)據(jù)采集方面，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)接口可以輕松地獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以在企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)和企業(yè)操作系統(tǒng)中采集有關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。通過(guò)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，就可以進(jìn)行遠(yuǎn)程登錄、電子函證、文件傳輸，以傳輸信息，獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在數(shù)據(jù)分析方面，審計(jì)人員可以運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)軟件，準(zhǔn)確、快速地處理加工獲取的信息。例如，利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分類、樣本抽取、數(shù)據(jù)挖掘、異常項(xiàng)目調(diào)查等，以核查分析企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。在生成審計(jì)報(bào)告方面，審計(jì)人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)報(bào)告，以擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的適用范圍，提高審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性。

4、審計(jì)環(huán)境要素的變化

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)環(huán)境要素的變化主要體現(xiàn)在審計(jì)的地理環(huán)境變化、審計(jì)的法律法規(guī)環(huán)境變化和審計(jì)的技術(shù)環(huán)境變化。首先，審計(jì)的地理環(huán)境變化。電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念與傳統(tǒng)交易模式，減少了經(jīng)濟(jì)交易的中間環(huán)節(jié)，企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行支付匯款、傳送發(fā)貨單、簽訂合同等活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不斷網(wǎng)絡(luò)化，一些賬務(wù)處理在網(wǎng)絡(luò)上得以實(shí)現(xiàn)。因此，網(wǎng)絡(luò)也就成為了企業(yè)審計(jì)的重要陣地，審計(jì)人員可以借助計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)將就地審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)有機(jī)整合，提高審計(jì)的效率。其次，審計(jì)的法律法規(guī)環(huán)境的變化。現(xiàn)階段，一些不穩(wěn)定因素提高了企業(yè)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)電子商務(wù)法律法規(guī)仍然不完善。電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)審計(jì)工作甚至?xí)龅綗o(wú)法可依的尷尬局面。因此，電子商務(wù)審計(jì)亟待一個(gè)健全的法律體系，以規(guī)范電子商務(wù)審計(jì)活動(dòng)。再次，審計(jì)的技術(shù)環(huán)境的變化。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作將會(huì)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和移動(dòng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的環(huán)境下開(kāi)展。不斷革新的技術(shù)在給企業(yè)審計(jì)帶來(lái)便利的同時(shí)，也給企業(yè)審計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)審計(jì)的流程

1、掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況

全面掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況，是開(kāi)展企業(yè)審計(jì)的首要環(huán)節(jié)。掌握企業(yè)電子商務(wù)情況，是為了評(píng)估企業(yè)的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平、財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性?，F(xiàn)階段，在審計(jì)中需要掌握企業(yè)的以下幾個(gè)方面的情況。首先，企業(yè)的電子商務(wù)類型。分析、判斷企業(yè)是純粹的電子商務(wù)企業(yè)，還是將電子商務(wù)作為實(shí)物貿(mào)易的補(bǔ)充；分析、判斷企業(yè)的產(chǎn)品是虛擬數(shù)字產(chǎn)品，例如充值卡、點(diǎn)卡等商品，還是實(shí)物交易產(chǎn)品，例如服飾鞋帽、鐘表首飾等商品。其次，企業(yè)電子商務(wù)的開(kāi)展程度。分析企業(yè)的電子商務(wù)實(shí)際應(yīng)用情況。有些企業(yè)只通過(guò)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的部分操作，例如，在線式交易系統(tǒng)，貿(mào)易伙伴間的單據(jù)傳輸。而有些企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)（達(dá)成交易、原材料供應(yīng)、生產(chǎn)產(chǎn)品、單據(jù)傳輸、清算貨款、提品或服務(wù)等）均采用一體化的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息傳輸與處理。對(duì)于電子商務(wù)開(kāi)展程度較高的企業(yè)，應(yīng)對(duì)審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)。再次，企業(yè)的收入來(lái)源。一些電子商務(wù)程度較高的企業(yè)獲取利潤(rùn)的方式，已經(jīng)由傳統(tǒng)的產(chǎn)品貿(mào)易收入轉(zhuǎn)變成技術(shù)服務(wù)收入、會(huì)員定制收入以及網(wǎng)上廣告收入等。不同的收入來(lái)源，意味著被審計(jì)企業(yè)獲取的報(bào)酬和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，其損益確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入確認(rèn)也各不相同，進(jìn)而使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量也各不相同。

2、掌握企業(yè)的內(nèi)部控制情況

在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要重點(diǎn)掌握以下兩個(gè)方面的控制情況。首先，安全性的控制。衡量信息是否安全，主要是分析信息是否能夠滿足可獲得性、不可否認(rèn)性、完整性、保密性、真實(shí)性以及有關(guān)合法授權(quán)等方面的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)一般會(huì)通過(guò)建立安全基礎(chǔ)構(gòu)架進(jìn)行必要的控制，以確保電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性，其主要控制內(nèi)容包括信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息安全政策分析、引入或維護(hù)系統(tǒng)時(shí)所遵循的流程、標(biāo)準(zhǔn)與措施等，比如加密技術(shù)、病毒防護(hù)軟件、密碼以及用戶身份識(shí)別等。其次，交易完備性控制。對(duì)電子商務(wù)交易涉及的信息的完備性進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估企業(yè)采集信息和處理信息的可靠性。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員需要全面掌握企業(yè)的內(nèi)部控制情況，分析判斷企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃是否完善，內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，內(nèi)部控制是否可靠穩(wěn)定。電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)程序有別于傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)程序，審計(jì)人員需要審查電子交易過(guò)程中各個(gè)階段的控制情況，核查企業(yè)采集的交易信息是否完整、正確，核查企業(yè)是否對(duì)交易的完備性進(jìn)行了相關(guān)控制，例如電子簽名真?zhèn)悟?yàn)證，電子簽章文檔是否真實(shí)有效，前臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與后臺(tái)系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，電子支付流程是否有效、及時(shí)等。

3、符合性測(cè)試

符合性測(cè)試是為了在全面掌握電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上，分析判斷該控制在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理中是否得到貫徹落實(shí)，內(nèi)部控制的實(shí)際效果是否符合控制的初衷，而進(jìn)行的測(cè)試。通常情況下，針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)的符合性測(cè)試具體包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。首先，電子商務(wù)系統(tǒng)的安全性測(cè)試。此部分測(cè)試具有較強(qiáng)的專業(yè)性，因此可以聘請(qǐng)一些信息技術(shù)專家對(duì)企業(yè)的數(shù)碼通訊技術(shù)、防火墻技術(shù)以及加密技術(shù)等相關(guān)的計(jì)算機(jī)安全保護(hù)技術(shù)展開(kāi)測(cè)試。此部分測(cè)試的內(nèi)容包括：檢測(cè)是否只有被授權(quán)的企業(yè)員工才能夠訪問(wèn)系統(tǒng)；通過(guò)防護(hù)墻攻擊測(cè)試，判斷系統(tǒng)的安全性與可靠性；對(duì)企業(yè)的交易伙伴進(jìn)行抽樣審查測(cè)試，判斷其是否具有合法的數(shù)字證書(shū)，是否經(jīng)過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)的認(rèn)證；抽取部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行傳輸，判斷網(wǎng)絡(luò)傳輸是否會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；審核相關(guān)的通訊記錄數(shù)據(jù)，判斷全部的接收數(shù)據(jù)是否正確、有序等。其次，交易的完備性測(cè)試。對(duì)企業(yè)的交易進(jìn)行抽查測(cè)試，分析是否存在遺漏或重復(fù)記錄的情況。通過(guò)事先設(shè)定的金額數(shù)字的取值范圍、數(shù)據(jù)類型的取值范圍等合理性校驗(yàn)條件，使系統(tǒng)拒絕接受校驗(yàn)條件不符合的輸入。檢查在統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)的各個(gè)系統(tǒng)中企業(yè)交易的詳細(xì)信息是否一致。對(duì)完成所有步驟的交易過(guò)程的交易記錄進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)不完整的處理情況。

4、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

為了獲取直接的審計(jì)證據(jù)，綜合運(yùn)用觀察、檢查、函證、查詢以及計(jì)算等方法，審查電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性與會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，并得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要包括以下內(nèi)容。首先，電子函證。電子函證是審計(jì)人員在電子商務(wù)環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，證實(shí)交易完整性與真實(shí)性的重要方式。審計(jì)人員通過(guò)電子郵件等網(wǎng)絡(luò)通訊方式，就能夠開(kāi)展傳統(tǒng)的函證工作，極大地提高了函證工作的效率。審計(jì)人員需要仔細(xì)鑒定回函的真?zhèn)?，將惡意的回函和虛假的回函排除。其次，檢查數(shù)據(jù)處理是否正確。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)人員可以將部分資料選取出來(lái)，并在被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中進(jìn)行運(yùn)行測(cè)試，比較系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果和人工計(jì)算結(jié)果，在此基礎(chǔ)上判斷被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)處理是否合理，是否正確。若是數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)了較大的差異，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性，考慮是否要再處理全部的原始電子數(shù)據(jù)。再次，勾稽關(guān)系測(cè)試。審計(jì)人員在電子商務(wù)環(huán)境下開(kāi)展勾稽關(guān)系測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)核對(duì)原始憑證、手工記賬憑證和機(jī)內(nèi)記賬憑證，對(duì)輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審查，對(duì)測(cè)試數(shù)據(jù)的完整性進(jìn)行審查，并核實(shí)例外情況。必要時(shí)，審計(jì)人員還可以通過(guò)逆向檢查的方法進(jìn)行審計(jì)。

5、審計(jì)報(bào)告形成

對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行匯總整理，進(jìn)而編制審計(jì)報(bào)告。在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以采取在線實(shí)時(shí)報(bào)告的方式。企業(yè)審計(jì)報(bào)告主要由四個(gè)部分組成。審計(jì)報(bào)告的第一部分類似于傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告，能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。第二部分是對(duì)企業(yè)電子商務(wù)控制系統(tǒng)的合理性和有效性的評(píng)價(jià)。若是企業(yè)的電子商務(wù)控制系統(tǒng)存在著嚴(yán)重的不合理性，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)明確提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)。這主要是由于如果對(duì)企業(yè)電子商務(wù)控制系統(tǒng)沒(méi)有足夠的信賴，就難以確保企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。第三部分是揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。第四部分是在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性分析的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)改進(jìn)意見(jiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)開(kāi)展電子商務(wù)時(shí)，其業(yè)務(wù)流程必然會(huì)發(fā)生一些變化，這就需要一種新的機(jī)制對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，以確保市場(chǎng)的有序運(yùn)行。電子商務(wù)環(huán)境改變了企業(yè)審計(jì)的環(huán)境，迫使企業(yè)審計(jì)改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)模式，采用先進(jìn)的信息技術(shù)，優(yōu)化審計(jì)流程，以確保企業(yè)審計(jì)能夠滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王爽：淺談網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].數(shù)碼世界，2005（13）.

[2] 王萍：網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的對(duì)象創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)天地，2004（8）.

[3] 宋榮臻、李悅：網(wǎng)絡(luò)審計(jì)及其方法的完善[J].科技與經(jīng)濟(jì)，2005（4）.

第3篇：電子審計(jì)報(bào)告范文

一、連續(xù)審計(jì)的概念判斷及其面臨的難題

(一)CICA/CICPA對(duì)連續(xù)審計(jì)的定義及面臨難題的確定CICA/CICPA在1999年將連續(xù)審計(jì)定義為是一項(xiàng)由獨(dú)立的審計(jì)人員使用的，為一個(gè)由企業(yè)管理當(dāng)局承當(dāng)責(zé)任的項(xiàng)目提供書(shū)面保證的技術(shù)。這些書(shū)面保證是指由審計(jì)人員的一系列與該項(xiàng)目有關(guān)事件的審計(jì)報(bào)告，而且審計(jì)報(bào)告的時(shí)間與事件的發(fā)生是同步的或緊跟其后的。面臨的難題是要求審計(jì)報(bào)告的時(shí)間與事件是基本同步的。

(二)其他理論對(duì)連續(xù)審計(jì)的定義及面臨難題的確定　Reza-ee(2001)將連續(xù)審計(jì)定義為，收集電子化審計(jì)證據(jù)來(lái)證明無(wú)紙化實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的電子審計(jì)過(guò)程。即連續(xù)審計(jì)能夠讓審計(jì)人員在連續(xù)信息的同時(shí)或稍滯后提供某種程度上鑒證。面臨的難題是審計(jì)證據(jù)的電子化/無(wú)紙化。Kogan(2003)將連續(xù)審計(jì)定義為，在相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或稍后進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)類型。實(shí)施連續(xù)審計(jì)一般應(yīng)具備兩方面技術(shù)條件：一是被審計(jì)系統(tǒng)完全自動(dòng)化，即會(huì)計(jì)信息能夠以電子格式記錄和存儲(chǔ)；二是實(shí)現(xiàn)不同平臺(tái)、不同數(shù)據(jù)庫(kù)之間的信息能夠即時(shí)被審計(jì)人員提取。面臨的難題是記錄和存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息過(guò)電子格式化和信息跨平臺(tái)的獲取。Warrenand Parker(2004)將連續(xù)審計(jì)定義為，基于審計(jì)人員預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)的監(jiān)控和測(cè)試(利用智能軟件工具)交易并確定需要執(zhí)行進(jìn)一步測(cè)試的異常(例外)情況的系統(tǒng)化方法，審計(jì)人員按照使用者需求決定報(bào)告的形式。面臨的難題是持續(xù)的監(jiān)控和測(cè)試。Vasarhely(2004)將連續(xù)審計(jì)定義為，一種完全自動(dòng)化的方法，一個(gè)能立即獲取相關(guān)的事件并產(chǎn)生相應(yīng)的結(jié)論的方法，也是一種利用信息技術(shù)帶來(lái)的交易過(guò)程的自動(dòng)化，對(duì)公司的交易過(guò)程進(jìn)行分析監(jiān)控的方法。連續(xù)審計(jì)必須要在一個(gè)在線的信息系統(tǒng)中執(zhí)行，所以這種審計(jì)也可稱為在線連續(xù)審計(jì)(Continu-OUS Online Auditing)。面臨的難題是要求審計(jì)報(bào)告的時(shí)間與事件基本同步。

二、解決難題的IT技術(shù)

(一)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(Real Time Accounting System)連續(xù)審計(jì)要求審計(jì)報(bào)告的時(shí)間與事件的發(fā)生是同步的或緊跟其后的。由表1可知，這需要信息系統(tǒng)里面有真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，只有這樣審計(jì)人員才可以獲得充分的審計(jì)線索，才能及時(shí)做出審計(jì)判斷，實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告可以將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)時(shí)儲(chǔ)存在可數(shù)據(jù)庫(kù)中，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)告可能隨時(shí)產(chǎn)生，審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入管理信息系統(tǒng)，及時(shí)有效地選取、分析所需的信息，審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，不必等到事后再去獲取已經(jīng)過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)前一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語(yǔ)言(Extensible Markup Language，XML)與可延伸企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(Extensible Business Reporting Language．XBRL)連續(xù)審計(jì)要求實(shí)現(xiàn)不同平臺(tái)、不同數(shù)據(jù)庫(kù)之間的信息能夠及時(shí)被審計(jì)人員提取，這些信息由于處于不同的平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)，很可能是以不同的程序編寫的，這就需要一種技術(shù)能使這些信息以標(biāo)準(zhǔn)的方式傳遞，而XML能夠通過(guò)一系列技術(shù)手段，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)轉(zhuǎn)換信息，從而克服了傳遞上的障礙，且這一技術(shù)的采用成本較為低廉。而在審計(jì)人員需要的信息中，財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是其中最重要的一部分，要求互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)是容易讀取的。XBRL是基于XML技術(shù)而發(fā)展的無(wú)許可限制的電子語(yǔ)言，是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、處理及交換的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，XBRL編制的財(cái)務(wù)報(bào)告是統(tǒng)一的報(bào)表型式或格式。它提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法編制、公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，并能夠在不同的軟件、平臺(tái)、技術(shù)間交換，便于審計(jì)人員在互聯(lián)網(wǎng)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)跟蹤審計(jì)線索，考察數(shù)據(jù)源直到底層的數(shù)據(jù)。

(三)電子數(shù)據(jù)交換(Electronic Data Interchange，EDI)連續(xù)審計(jì)要求審計(jì)人員快速得獲得電子化審計(jì)證據(jù)，作為審計(jì)線索的紙面文件消失，審計(jì)要將重心放在能方便地查詢公司電子資料庫(kù)上，以期得到所有相關(guān)電子資料，如公司的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)狀況、盈余及虧損、股票價(jià)格、所需的原料與物資等都是連續(xù)審計(jì)不可或缺的資料。在實(shí)時(shí)報(bào)告環(huán)境下，企業(yè)的大部分?jǐn)?shù)據(jù)與單據(jù)都是通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換的，電子數(shù)據(jù)交換是一種科技，運(yùn)用電子化處理過(guò)程進(jìn)行資料交換及傳播，以減少使用人工產(chǎn)生紙張文件處理所伴隨的成本及復(fù)雜性。所以電子資料處理成為連續(xù)審計(jì)中不可或缺的因素，若無(wú)電子資料處理系統(tǒng)科技的協(xié)助，連續(xù)審計(jì)將無(wú)法完成其預(yù)定的目標(biāo)及績(jī)效。電子數(shù)據(jù)交換又通過(guò)影響前述的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)來(lái)影響連續(xù)審計(jì)，EDI運(yùn)用的成敗與供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)息息相關(guān)。電子資料交換將上游供應(yīng)商與公司的系統(tǒng)加以整合連接，使各個(gè)供應(yīng)商傳輸來(lái)的數(shù)據(jù)和信息等資料，成為統(tǒng)一格式的資料，這種統(tǒng)一格式的資料避免公司花費(fèi)大量時(shí)間及成本去進(jìn)行資料轉(zhuǎn)換、設(shè)計(jì)資料轉(zhuǎn)換系統(tǒng)或程序。

(四)人工智能(ArtificialIntelligence,AI)與專家系統(tǒng)(Ex-pert System)連續(xù)審計(jì)需要持續(xù)的監(jiān)控和測(cè)試交易，但審計(jì)人員不可能做到隨時(shí)都在現(xiàn)場(chǎng)，這要求AI完成一些審計(jì)服務(wù)，如AI通過(guò)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)收集最新的資料，與公司的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行交流，根據(jù)情況決定合適的審計(jì)程序以及可接受的錯(cuò)誤水平，運(yùn)行審計(jì)程序，返回報(bào)告和產(chǎn)生報(bào)告。此外，當(dāng)人工智能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化時(shí)，要能根據(jù)審計(jì)目的調(diào)整自身的行動(dòng)。由于連續(xù)審計(jì)要求AI進(jìn)行的，涉及到推理、判斷和決策，因此不是低級(jí)別的人工智能，而是人工智能的高級(jí)形式一專家系統(tǒng)(Expert System)，它要求將專家的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、國(guó)家的政策法規(guī)等存入計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)。生成規(guī)律，以起到專家的作用，從另一方面來(lái)說(shuō)，審計(jì)專家系統(tǒng)還能完全的保持客觀、正直和獨(dú)立的審計(jì)態(tài)度，并且不會(huì)因人為操作產(chǎn)生工作偏差。

三、相關(guān)lT技術(shù)應(yīng)用中的困難

(一)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(Real Time AccountingSystem)　實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨的一個(gè)難題是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)在還不是動(dòng)態(tài)的，還不

足以對(duì)在線反映的財(cái)務(wù)項(xiàng)目如何計(jì)量、記錄和報(bào)告提供相關(guān)的指引；另一個(gè)問(wèn)題是實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成子系統(tǒng)太多，實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)完整的系統(tǒng)體，其內(nèi)部各功能負(fù)責(zé)完成不同的任務(wù)，但又不完全獨(dú)立，需要相輔相成才能完成企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程，每一子系統(tǒng)的有效與否直接影響實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供資料的準(zhǔn)確，具體包括：一是實(shí)時(shí)存貨系統(tǒng)。實(shí)時(shí)存貨處理系統(tǒng)的應(yīng)用加快了公司存貨的處理及流程。在制造行業(yè)中，零庫(kù)存是企業(yè)對(duì)存貨(包括在產(chǎn)品)進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告的一個(gè)典型例子，任何公司的會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)線上的資料流通有極大的關(guān)聯(lián)性，由于存貨的處理加速，從接收訂單、發(fā)放原料生產(chǎn)、產(chǎn)品包裝及銷售、應(yīng)收賬款的收回等的過(guò)程都會(huì)受到影響。而這一切過(guò)程都會(huì)影響實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。二是供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)的自動(dòng)化對(duì)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的幫助也不可忽視。現(xiàn)代商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)為能更好地滿足顧客的需求，為自己創(chuàng)造更多的價(jià)值，需要研發(fā)、供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商和顧客之間的緊密結(jié)合和實(shí)時(shí)互動(dòng)，就不得不借助于SCM，供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)將從上游供應(yīng)商到下游顧客一并連接，并將各連接點(diǎn)加以系統(tǒng)化及效率化，在該系統(tǒng)中任何一個(gè)過(guò)程、一個(gè)單元的成敗都會(huì)影響到實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的績(jī)效，因此實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的資料準(zhǔn)確性及有效性將依賴于供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)的完善。三是企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)。相對(duì)于往日的管理信息系統(tǒng)，各個(gè)部門均使用其專屬或特定的軟件或程序，因此管理信息部門整合各個(gè)部門系統(tǒng)花費(fèi)極大，并轉(zhuǎn)化各個(gè)部門資料成為一個(gè)統(tǒng)一的格式，ERP的應(yīng)用使企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)部門通過(guò)企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)溝通和協(xié)同作業(yè)，建立了企業(yè)內(nèi)部的實(shí)時(shí)信息共享平臺(tái)，使全公司所有部門的資料來(lái)源系統(tǒng)化、格式化后進(jìn)行整體計(jì)劃運(yùn)用。在ERP環(huán)境下，能否通過(guò)正確地設(shè)置各種運(yùn)行和控制規(guī)則，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)融為一體，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、處理嵌入在業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)中，實(shí)時(shí)生成相關(guān)的業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息，對(duì)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能否順利運(yùn)行有極大的影響。

(二)可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語(yǔ)言(Extensible Markup Language，XML)與可延伸企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(Extensible Business Reposing Language．XBRL)XBRL的實(shí)際應(yīng)用比較強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性與標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)XBRL的實(shí)際應(yīng)用最困難的一項(xiàng)工作就是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，它是編制基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不僅要求每個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)簽必須唯一，而且要具有廣泛的包容性，即能夠涵蓋各行業(yè)、各領(lǐng)域，滿足不同企業(yè)報(bào)告實(shí)務(wù)的特殊需求，我國(guó)現(xiàn)在還沒(méi)有一個(gè)XBRL組織對(duì)XBRL的標(biāo)準(zhǔn)化工作進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)與協(xié)調(diào)，在證監(jiān)會(huì)上報(bào)國(guó)家金融標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》中，也只定義了工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目，對(duì)金融企業(yè)、房地產(chǎn)等其他行業(yè)還沒(méi)有制定出對(duì)應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)。

(三)電子數(shù)據(jù)交換(Electronic Data Interchange，EDI)　EDI運(yùn)用后，使得作為審計(jì)線索的紙面文件消失了，電子數(shù)據(jù)既容易篡改、銷毀又容易被盜取。此外，由于信息的傳遞和處理的全過(guò)程均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)一步追索也比較困難。并且EDI功能不夠強(qiáng)大，只能進(jìn)行電子資料交換，因此運(yùn)行起來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益不高。事實(shí)上，Extranet(企業(yè)外部網(wǎng)絡(luò))的盛行有逐漸取代電子資料交換科技的趨勢(shì)，因?yàn)镋xtranet不但可以進(jìn)行電子資料交換，也可承擔(dān)其他工作，如視頻會(huì)議等。Extranet還可以方便的加載其他軟件(如安全軟件等)進(jìn)行安全防衛(wèi)。

(四)人工智能(ArtificialIntelligence,AI)與專家系統(tǒng)(Ex-pert System)用人工智能技術(shù)、模擬審計(jì)專家解決問(wèn)題時(shí)的思維過(guò)程來(lái)求解審計(jì)問(wèn)題，達(dá)到或接近專家的水平，前提是人工智能/專家系統(tǒng)達(dá)到人類審計(jì)專家的思維邏輯，但只是要一些定律的推理加上強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)就能有專家的水平和超人的能力現(xiàn)階段是比較困難的，現(xiàn)有的連續(xù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)模型里最新的ABCAM模型在人工智能方面最為搶眼，但也只能完成審計(jì)七類證據(jù)中除詢問(wèn)和觀察外五種的收集，且運(yùn)行起來(lái)極大地占用系統(tǒng)資源。

第4篇：電子審計(jì)報(bào)告范文

2008年6月28日，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起適用中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。在頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)于2010年4月26日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》?？梢?jiàn)，我國(guó)已形成“應(yīng)用+評(píng)價(jià)+審計(jì)”三者緊密結(jié)合的內(nèi)部控制制度模式，這是融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、立足本國(guó)國(guó)情的成果。該內(nèi)部控制制度模式對(duì)全面提高企業(yè)管理水平及增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)是管理層的責(zé)任；為了增強(qiáng)披露的內(nèi)部控制信息的可信度，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種不同類型的鑒證業(yè)務(wù)，各自具有特殊性，但是從審計(jì)流程來(lái)看，二者存在許多共性。美國(guó)在繼SOX法案提出后，率先開(kāi)展了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)踐探索中提出了整合審計(jì)這一創(chuàng)造性概念，通過(guò)資源共享、審計(jì)流程再造，執(zhí)行整合審計(jì)流程時(shí)滿足兩種審計(jì)目的。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分別執(zhí)行兩種審計(jì)，也可以整合審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)業(yè)務(wù)的方式與方法上有一定自主選擇的空間。但是，雖然目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都提倡整合審計(jì)，但是并沒(méi)有明確提出如何開(kāi)展整合審計(jì)，甚至尚未意識(shí)到內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間相輔相成的重要作用?；谏鲜霰尘?，筆者希望以自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例，淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的有效性。

二、整合審計(jì)的意義

從了解企業(yè)的內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)過(guò)程和關(guān)鍵審計(jì)程序，到今天會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)，足見(jiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)整體發(fā)展水平和未來(lái)發(fā)展前景的重要性。有效的內(nèi)部控制在減少舞弊、加強(qiáng)企業(yè)管理水平甚至提升業(yè)績(jī)方面能夠發(fā)揮較大的作用，這也是內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的原因。內(nèi)部控制審計(jì)是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制審計(jì)是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)平行的均屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)于企業(yè)而言，年末要接受雙重審計(jì)，考慮到成本效益原則，整合審計(jì)是符合其利益的最佳選擇。而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)控審計(jì)通過(guò)恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的，突出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率和效果?？傊呓K極目標(biāo)均是提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信性，有效的內(nèi)部控制可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以利用彼此的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需獲得的信息很大程度上依賴對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，利用內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來(lái)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍，并利用該結(jié)果來(lái)支持分析性程序中所使用的信息的完整性與準(zhǔn)確性。在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需慎重考慮識(shí)別出的控制缺陷。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的影響，最重要的是，需要考慮發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制有效性。因此，在整合審計(jì)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)可以相互印證和利用，對(duì)兩種審計(jì)進(jìn)行整合，可以有效的利用審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的有效性

1、對(duì)于之前會(huì)計(jì)師事務(wù)所單純實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，整合審計(jì)則是加入了內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容，而整合審計(jì)所起到的“1+1>2”的效果也因此產(chǎn)生。內(nèi)控審計(jì)通過(guò)恰當(dāng)?shù)馁Y源整合及了解與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的，突出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的效率和效果。筆者認(rèn)為，整合審計(jì)確實(shí)可以起到節(jié)約審計(jì)成本的作用，但是，在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，包括企業(yè)層面的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等及具體業(yè)務(wù)層面流程的了解，從而識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的分析和評(píng)價(jià)，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，從而指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃和策略，這是整合審計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言最重要的貢獻(xiàn)和作用。為突出表現(xiàn)整合審計(jì)的優(yōu)越性和有效性，筆者將以不同業(yè)務(wù)流程為例，具體說(shuō)明整合審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)控審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所起到的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。

2、從工程項(xiàng)目流程看在建工程核算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

A公司作為化工企業(yè)，工程項(xiàng)目較多，且具有規(guī)模大、投資時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)。針對(duì)不同類型的工程項(xiàng)目，又進(jìn)一步分為基建項(xiàng)目、技改項(xiàng)目和大修項(xiàng)目。在對(duì)其工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控了解時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司出現(xiàn)個(gè)別技改項(xiàng)目最終按基建項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收和管理；個(gè)別小型基建項(xiàng)目最終竣工驗(yàn)收時(shí)總投資金額翻番，變?yōu)橹行突?xiàng)目。出現(xiàn)上述情況的原因多種，如：個(gè)別項(xiàng)目由于初步設(shè)計(jì)不到位，導(dǎo)致在后續(xù)施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)基建工程不能達(dá)到預(yù)期目的，從而進(jìn)行二次設(shè)計(jì)，增加、刪除或修改某項(xiàng)設(shè)計(jì)，以至于基建成本增加；個(gè)別項(xiàng)目由于時(shí)間緊迫，出現(xiàn)“三邊工程”，即存在邊勘測(cè)邊設(shè)計(jì)邊施工的現(xiàn)象，由于缺乏嚴(yán)格的初步設(shè)計(jì)和概預(yù)算管理，導(dǎo)致工程成本難以有效控制。當(dāng)然，針對(duì)初步設(shè)計(jì)不到位情況產(chǎn)生的原因，審計(jì)人員進(jìn)一步追查，則可能發(fā)現(xiàn)初設(shè)評(píng)審工作或施工圖會(huì)審會(huì)議流于形式、設(shè)計(jì)單位的選擇未履行相關(guān)程序、設(shè)計(jì)變更審批程序不到位等控制缺陷，甚至要考慮在工程項(xiàng)目管理過(guò)程中是否存在舞弊嫌疑。因此，在對(duì)A公司工程項(xiàng)目流程的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)后可知，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在建工程科目核算的準(zhǔn)確性認(rèn)定將作為重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目，在建工程科目是否存在高估資產(chǎn)的可能，是否存在費(fèi)用化項(xiàng)目資本化處理的可能，是否應(yīng)對(duì)某項(xiàng)在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備等等，都是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中必須要考慮的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，A公司存在大額貸款，現(xiàn)金流緊張；而工程項(xiàng)目投資大，項(xiàng)目周期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理不規(guī)范，使得部分投資資金未能得到有效利用，無(wú)疑反應(yīng)出公司資產(chǎn)管理及運(yùn)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)。

3、從生產(chǎn)管理流程看成本核算

B公司主要生產(chǎn)焦炭、甲醇、粗苯等化工產(chǎn)品。在對(duì)其生產(chǎn)流程進(jìn)行了解后得知，B公司生產(chǎn)部門每天編制生產(chǎn)日?qǐng)?bào)，每月編制生產(chǎn)月報(bào)，并向財(cái)務(wù)部門報(bào)送。財(cái)務(wù)人員根據(jù)生產(chǎn)月報(bào)反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。生產(chǎn)日?qǐng)?bào)中，各產(chǎn)品的日產(chǎn)量由生產(chǎn)班組人員根據(jù)計(jì)量?jī)x器統(tǒng)計(jì)得出；而為避免產(chǎn)品由于揮發(fā)等正常性損耗對(duì)月產(chǎn)量的影響，B公司生產(chǎn)部在編制生產(chǎn)月報(bào)時(shí)，根據(jù)月初結(jié)存量、本月發(fā)出量與盤點(diǎn)的期末結(jié)存量，倒擠得出該類產(chǎn)品的月產(chǎn)量。因此，B公司生產(chǎn)部門存貨管理表現(xiàn)一貫優(yōu)秀，即盤點(diǎn)的產(chǎn)成品結(jié)存量與生產(chǎn)月報(bào)反映的結(jié)存數(shù)始終相符。如果未關(guān)注生產(chǎn)部門日?qǐng)?bào)表中的產(chǎn)量月累計(jì)數(shù)、計(jì)量?jī)x器顯示的月產(chǎn)量數(shù)與生產(chǎn)月報(bào)倒扎的月產(chǎn)量之間的差異，并進(jìn)行對(duì)比分析；直接根據(jù)生產(chǎn)月報(bào)反映的生產(chǎn)數(shù)量，確認(rèn)產(chǎn)成品的產(chǎn)量，那么B公司的資產(chǎn)管理堪憂。生產(chǎn)過(guò)程中的非正常損失及產(chǎn)成品管理過(guò)程中的非正常損耗將在企業(yè)看似規(guī)范的管理中被隱藏。筆者認(rèn)為，在目前各公司財(cái)務(wù)基本實(shí)現(xiàn)電算化核算的大背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)，依舊重點(diǎn)依靠對(duì)其成本的重新計(jì)算，已不容易發(fā)現(xiàn)成本核算的問(wèn)題所在。然而，在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中，公司關(guān)鍵控制點(diǎn)的缺失，生產(chǎn)管理流程中存在的重大缺陷，無(wú)疑為同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了審計(jì)指引方向。

4、從企業(yè)戰(zhàn)略變化看財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

公司層面的內(nèi)部控制一般情況下不易發(fā)生較大規(guī)模的調(diào)整和改變，然而，公司層面的內(nèi)部控制一旦發(fā)生調(diào)整和改變，大多將會(huì)對(duì)公司業(yè)務(wù)流程層面造成重大影響。因此，公司層面內(nèi)部控制的變化，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)?shù)鹊龋瑥亩M(jìn)一步影響財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。C公司主要以生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品、軟件開(kāi)發(fā)及提供技術(shù)服務(wù)及技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)。上年底，該公司對(duì)其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，主要表現(xiàn)為組織架構(gòu)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。C公司以前年度銷售電子產(chǎn)品的收入占其總收入的比重較大，由于近年來(lái)IT產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)上電子產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，產(chǎn)品差異化程度逐漸降低，利潤(rùn)空間逐步縮小，因此，為發(fā)展新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，C公司在上年進(jìn)行的業(yè)務(wù)流程進(jìn)梳理中，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，尤其對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)劃，即C公司將縮小電子產(chǎn)品的銷售規(guī)模，而將主要的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)放在軟件開(kāi)發(fā)及技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。在新的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃指引下，今年公司銷售收入的構(gòu)成發(fā)生了變化。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的變化直接影響到經(jīng)營(yíng)重心的轉(zhuǎn)移，公司的各職能部門各業(yè)務(wù)體系是否得到有效的整合以及公司是否存在因組織架構(gòu)和戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移而帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些都將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)險(xiǎn)評(píng)估程序具有重大影響。更進(jìn)一步，通過(guò)對(duì)C公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要重點(diǎn)考慮該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，包括考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；是否存在需要特別考慮的領(lǐng)域等等，從而識(shí)別并評(píng)估影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而調(diào)整后續(xù)的審計(jì)策略，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整體質(zhì)量。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)實(shí)施過(guò)程中可能存在不足之處

第5篇：電子審計(jì)報(bào)告范文

論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行剖析，最后對(duì)如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開(kāi)展審計(jì)工作的全過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。

1IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國(guó)走在前面

早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開(kāi)始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來(lái)取代頁(yè)碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開(kāi)始，1983年通產(chǎn)省公開(kāi)發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍

2IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺

雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計(jì)成本不斷攀升

2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位

我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

3基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：

31構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系

目前，我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)具有很大難度?，F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的，又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系

信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。完善的Is審計(jì)實(shí)施體系如圖所示：

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開(kāi)展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開(kāi)始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。

3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化

通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。新晨：

3．5盡快彌補(bǔ)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷

第6篇：電子審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：價(jià)值感知；客戶滿意度；內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005－0892(2007)09－0123－03

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。為適應(yīng)開(kāi)展增值性審計(jì)的需要，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)拋棄了傳統(tǒng)的以查處問(wèn)題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，樹(shù)立起現(xiàn)代審計(jì)理念，采取了平等的參與式審計(jì)策略。內(nèi)部審計(jì)甚至已不再使用“被審計(jì)單位”之類的措辭，而代之以“內(nèi)部審計(jì)客戶”。廣義上，完整的內(nèi)部審計(jì)客戶應(yīng)該包括：組織的管理層、流程的具體操作者(proess owners)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)員工和外部審計(jì)師等。出于研究的需要，本文內(nèi)部審計(jì)客戶僅指接受審計(jì)服務(wù)的組織的管理層。內(nèi)部審計(jì)客戶的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)日益成為衡量?jī)?nèi)部審計(jì)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，而內(nèi)部審計(jì)客戶的價(jià)值感知往往可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)客戶的滿意度指標(biāo)加以測(cè)度。本文以問(wèn)卷的形式對(duì)J集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)客戶的滿意度進(jìn)行調(diào)查分析，力圖得出一些有助于J集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)將來(lái)更好地為其客戶提供滿意的增值服務(wù)和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)健康發(fā)展的結(jié)論與啟示。

二、J集團(tuán)及其內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介

J集團(tuán)是中國(guó)中部地區(qū)一家擁有110多家全資或控股企事業(yè)單位的綜合性大型出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)。共有員工7400余人，其中有高級(jí)職稱人員200余人。年出版圖書(shū)2000余種，電子音像制品300余種，報(bào)紙3種、期刊21種，擁有各類發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)1000余個(gè)。J集團(tuán)實(shí)行圖書(shū)、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物出版印制發(fā)行、光盤復(fù)制、影視制作等主業(yè)經(jīng)營(yíng)與房地產(chǎn)、賓館旅游服務(wù)、教育、證券投資等相關(guān)業(yè)務(wù)相結(jié)合的多元化經(jīng)營(yíng)。2005年，J集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入31.23億元，利潤(rùn)2.49億元，資產(chǎn)總額為38.79億元，凈資產(chǎn)為24.89億元。

J集團(tuán)歷屆領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作極為重視，從1993年集團(tuán)成立之初就設(shè)有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員由成立時(shí)的2人發(fā)展到目前的7人，全部為本科及以上學(xué)歷。該機(jī)構(gòu)主要對(duì)集團(tuán)所屬110多個(gè)法人單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基本建設(shè)(技改)項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)和績(jī)效考核等。審計(jì)績(jī)效顯著，僅2004年度基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一項(xiàng)就核減資金583.6萬(wàn)元，為J集團(tuán)的發(fā)展壯大和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值做出了較大的貢獻(xiàn)。隨著J集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨市場(chǎng)化、多元化，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，傳統(tǒng)的以事后監(jiān)督、評(píng)價(jià)為職能的內(nèi)部審計(jì)難以滿足集團(tuán)發(fā)展的需要，現(xiàn)代的以事前事中確認(rèn)、咨詢?yōu)槁毮艿膬?nèi)部審計(jì)被提上了議事日程。

三、問(wèn)卷設(shè)計(jì)及調(diào)查

1、問(wèn)卷對(duì)象。在J集團(tuán)總部的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)集團(tuán)所屬(全資和控股)獨(dú)立核算的法人單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。截至研究日，J集團(tuán)共有下屬單位115家，其中新成立從未接受審計(jì)的有3家，其余112家單位均接受過(guò)頻率不等的內(nèi)部審計(jì)，本次對(duì)以前年度接受過(guò)內(nèi)部審計(jì)的112家單位發(fā)出問(wèn)卷。

2、問(wèn)卷設(shè)計(jì)。為了全面反映客戶的“滿意度”情況，我們從內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)、內(nèi)審客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望等角度初步設(shè)計(jì)了1～5分制的likert量表進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。初步設(shè)計(jì)好的調(diào)查量表在2006年1月底由隨機(jī)抽選出的12家內(nèi)審客戶進(jìn)行試填，我們對(duì)試填結(jié)果進(jìn)行分析并征求有關(guān)專家的意見(jiàn)后，對(duì)調(diào)查量表進(jìn)行了修訂。

3、調(diào)查形式。J集團(tuán)建立了覆蓋所有下屬單位的“計(jì)財(cái)信息網(wǎng)”，整個(gè)集團(tuán)具有較好的信息化基礎(chǔ)，本次問(wèn)卷調(diào)查全部通過(guò)網(wǎng)上，要求各單位主要負(fù)責(zé)人如實(shí)對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行回答。

4、調(diào)查時(shí)間及回收。本次問(wèn)卷于2006年4月15日，時(shí)間跨度為2個(gè)月。要求接受問(wèn)卷者將填好的量表以電子文本形式發(fā)送至指定的電子郵箱，或以紙質(zhì)文本形式郵寄至指定的地址。

5、其他?？紤]到各問(wèn)卷對(duì)象對(duì)問(wèn)卷題項(xiàng)(Items)的理解可能存在某些偏差，我們?cè)O(shè)立了電話和郵件咨詢中心，由專人負(fù)責(zé)解釋。

四、調(diào)查結(jié)果分析

1、審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)師問(wèn)卷結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析

審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)師相關(guān)問(wèn)題的問(wèn)卷回復(fù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。各項(xiàng)目題項(xiàng)得分情況分析如下：

“審計(jì)活動(dòng)”部分的題項(xiàng)得分平均值可以看出，內(nèi)審客戶一方面認(rèn)為“審計(jì)持續(xù)的時(shí)間是適當(dāng)?shù)摹保硪环矫嬗州^為強(qiáng)烈地表示審計(jì)對(duì)他們的日常工作帶來(lái)影響。說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)師在為客戶提供服務(wù)時(shí)，可能還有“審計(jì)持續(xù)時(shí)間”以外的因素影響著客戶的日常工作。盡管客戶對(duì)審計(jì)的發(fā)現(xiàn)表示了相當(dāng)?shù)目隙?，?duì)審計(jì)建議和解決方案的價(jià)值還是沒(méi)有給出滿意的評(píng)價(jià)。此外，客戶沒(méi)有認(rèn)為J集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)重點(diǎn)放在了公司關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，審計(jì)也沒(méi)有審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)師完全正確地考慮客戶所處的行業(yè)狀況及經(jīng)營(yíng)前景，可能沒(méi)有討論對(duì)管理富有創(chuàng)新和實(shí)踐意義的觀點(diǎn)或討論了某些觀點(diǎn)但未必具有創(chuàng)新和實(shí)踐意義，即客戶對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在管理審計(jì)方面的滿意度僅獲得了“中立”的評(píng)價(jià)。

“審計(jì)報(bào)告”部分的題項(xiàng)得分情況可以看出，客戶除對(duì)“審計(jì)報(bào)告內(nèi)容準(zhǔn)確、相關(guān)”接近于同意的評(píng)價(jià)外，對(duì)報(bào)告本身的清晰性、邏輯性和簡(jiǎn)潔性，和對(duì)尊重客戶的意見(jiàn)及正式報(bào)告的傳遞等方面均作出了較為滿意的評(píng)價(jià)。

“審計(jì)師”部分的題項(xiàng)得分情況可以看出，J集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)師無(wú)論是對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的了解，還是溝通能力和專業(yè)勝任能力，都贏得了客戶非常滿意的評(píng)價(jià)。

2、最重要的5個(gè)服務(wù)因素和內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)卷回復(fù)結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析

根據(jù)得票數(shù)量的多少，我們從12個(gè)服務(wù)因素中選出客戶認(rèn)為最重要的5個(gè)服務(wù)因素(見(jiàn)表2)。從表2可以看出，有最多的客戶(90.72％)將“集中解決重要的問(wèn)題”列為最重要的5個(gè)服務(wù)因素之一，其余4個(gè)被認(rèn)為屬最重要的服務(wù)因素依次是“提供可操作性的解決方案”(81.44％)、“提供充分的指導(dǎo)”(70.10％)、“幫助您管理和執(zhí)行變革”(65.98％)和“了解您的目標(biāo)”(61.86％)。從對(duì)5個(gè)被客戶挑選出的服務(wù)因素的重要性排名情況可以看出，三個(gè)得票最多的服務(wù)因素依然被認(rèn)為是最重要的，說(shuō)明大多數(shù)客戶傾向于問(wèn)題導(dǎo)向型審計(jì)，希望內(nèi)部審計(jì)師幫助他們解決重要問(wèn)題(75.26％)，其次是希望內(nèi)部審計(jì)師為他們提供可操作性的解決方案(67.01％)和提供充分的指導(dǎo)(58.76％)。得票數(shù)第4和第5的兩個(gè)服務(wù)因素在重要性排名中顛倒了順序，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)師在提供審

計(jì)服務(wù)時(shí)了解客戶的目標(biāo)(52.58％)比幫助客戶管理和執(zhí)行變革(50.52％)更為重要。

對(duì)于客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)情況統(tǒng)計(jì)分析見(jiàn)表3。從表3可以看出，客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的總體評(píng)價(jià)不是很高。具體表現(xiàn)為，在內(nèi)部審計(jì)師為客戶提供的12個(gè)服務(wù)因素中，只有4個(gè)服務(wù)因素被認(rèn)為達(dá)到了客戶的期望，另外8個(gè)服務(wù)因素的期望值盡管被認(rèn)為中立偏上，離達(dá)到客戶的期望還存在一定的距離。客戶認(rèn)為的5個(gè)最重要服務(wù)因素的期望值均未達(dá)到“滿足”狀態(tài)，且其期望值相對(duì)較低，尤其是被認(rèn)為第一重要的服務(wù)因素――“集中解決重要問(wèn)題”的期望值在客戶的評(píng)價(jià)中最低，僅為3.2268，離“滿足”狀態(tài)還有較大的差距。除“遵守諾言”一項(xiàng)評(píng)價(jià)得分的平均值較高(4.1031)，離散率較高(19.42％)，穩(wěn)定性較差外，其余各單一題項(xiàng)評(píng)價(jià)得分表現(xiàn)為平均值越高(低)，其離散率越低(高)，穩(wěn)定性越好(差)，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)結(jié)果總體上是可信的。

此外，客戶沒(méi)有很好地感受到其通過(guò)審計(jì)后所獲得的價(jià)值(期望值為3.7423)，總體上，客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意程度尚未達(dá)到“滿足”狀態(tài)溯望值為3，7629)。

通過(guò)SPSS11.50軟件分析可知，客戶對(duì)價(jià)值感知程度與其對(duì)業(yè)績(jī)的滿意程度的Pearson相關(guān)系數(shù)為0.737，且總體無(wú)顯著線性相關(guān)的概率小于0.01，說(shuō)明內(nèi)審客戶對(duì)其所獲價(jià)值的感知程度與其對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的滿意程度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

五、結(jié)論及啟動(dòng)示

通過(guò)對(duì)J集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)客戶滿意度的調(diào)查研究，可得出以下結(jié)論：

第一，J集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師的整體素質(zhì)較高，審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)清晰而富有邏輯性、內(nèi)容準(zhǔn)確相關(guān)、傳遞及時(shí)，客戶對(duì)審計(jì)師本身和審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)是滿意的。

第二，J集團(tuán)在管理審計(jì)方面存在不足。未來(lái)內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)放在組織的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，審計(jì)時(shí)應(yīng)正確地考慮客戶的行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)前景，并討論對(duì)組織管理富有創(chuàng)新和實(shí)踐意義的觀點(diǎn)。

第三，J集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師在今后的審計(jì)服務(wù)中，應(yīng)以問(wèn)題為導(dǎo)向，幫助客戶集中解決重要的問(wèn)題，在宏觀上為客戶提供充分的指導(dǎo)，在微觀上提供可操作性的解決方案，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)了解客戶的目標(biāo)，以便更好地幫助客戶管理和執(zhí)行變革。

第四，J集團(tuán)內(nèi)審客戶認(rèn)為最重要的五個(gè)服務(wù)因素未能獲得客戶滿意的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。J集團(tuán)內(nèi)審部門及內(nèi)部審計(jì)師未來(lái)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)盡可能側(cè)重于客戶所認(rèn)定的服務(wù)領(lǐng)域，將有限的審計(jì)資源聚焦于客戶所需，以達(dá)到甚至超越客戶的心理預(yù)期。

第五，客戶對(duì)所獲價(jià)值的感知程度與其對(duì)內(nèi)審業(yè)績(jī)的滿意程度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，客戶越是能感受到內(nèi)部審計(jì)師提供服務(wù)的價(jià)值，就越是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績(jī)滿意。

第7篇：電子審計(jì)報(bào)告范文

1“平臺(tái)”建設(shè)原則

①工程審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)建設(shè)，需充分調(diào)研運(yùn)營(yíng)企業(yè)工程建設(shè)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合公司工程審計(jì)管理辦法做好系統(tǒng)需求分析。②系統(tǒng)功能方面需要盡量保留能切實(shí)提高工作效率的功能，簡(jiǎn)單實(shí)用的功能。

2“平臺(tái)”工作流程

2.1準(zhǔn)備階段（1）審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)建：工程審計(jì)工作由分公司或省級(jí)公司工程管理單位提出審計(jì)申請(qǐng)，由省公司審計(jì)部門同意后，創(chuàng)建審計(jì)工作項(xiàng)目，并統(tǒng)籌安排審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作。（2）材料上報(bào)：省級(jí)公司審計(jì)部門向被審單位審計(jì)通知，被審單位組織整理上報(bào)材料，經(jīng)省級(jí)公司審計(jì)部們復(fù)核的發(fā)被審單位重新上報(bào)或補(bǔ)充上報(bào)。

2.2審計(jì)階段報(bào)審材料審核完成后，組織審計(jì)人員或委托第三方審計(jì)單位開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并最終提交審計(jì)報(bào)告，期間“平臺(tái)”應(yīng)支持提交文檔，更新進(jìn)度計(jì)劃，主動(dòng)報(bào)告問(wèn)題等功能。

2.3審計(jì)報(bào)告現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，由省級(jí)公司審計(jì)部們通過(guò)“平臺(tái)”審計(jì)報(bào)告，系統(tǒng)應(yīng)具備匯總和管理審計(jì)報(bào)告的功能，還應(yīng)該具備通過(guò)本系統(tǒng)將審計(jì)報(bào)告發(fā)送到現(xiàn)有OA公文系統(tǒng)中按照公司規(guī)定完成會(huì)簽、審批的功能，簽發(fā)的審計(jì)報(bào)表作為施工單位結(jié)算、財(cái)務(wù)部門付款的依據(jù)，至此，整個(gè)審計(jì)流程完成。

3“平臺(tái)”的用戶及角色說(shuō)明

工程審計(jì)平臺(tái)主要使用對(duì)象為省級(jí)公司審計(jì)部門及各建設(shè)管理單位。具體使用人員應(yīng)與公司OA用戶保持一致。在實(shí)際審計(jì)工作中應(yīng)按照不同的崗位配置角色：

3.1審計(jì)主管具備如下功能角色：①查看報(bào)表職能；②審批功能（如向被審單位審計(jì)通知書(shū)，最終審計(jì)報(bào)告，委托第三方審計(jì)等）。

3.2審計(jì)工作項(xiàng)目經(jīng)理一般由省級(jí)公司審計(jì)部員工擔(dān)任，具備以下功能角色：①創(chuàng)建審計(jì)項(xiàng)目；②審計(jì)通知；③制定和修改審計(jì)工作計(jì)劃；④負(fù)責(zé)校對(duì)審計(jì)材料；⑤委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)；⑥協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中的問(wèn)題；⑦查看歷史審計(jì)文檔。

3.3建設(shè)單位項(xiàng)目經(jīng)理一般由分公司審計(jì)人員擔(dān)任，具備以下功能角色：①提請(qǐng)進(jìn)行工程審計(jì)、整理審計(jì)材料；②上報(bào)審計(jì)進(jìn)展情況和協(xié)調(diào)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作；③查自己相關(guān)的審計(jì)工作內(nèi)容。

3.4審計(jì)單位主管一般由外部審計(jì)單位的項(xiàng)目主管擔(dān)任，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作、組織現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。

3.5審計(jì)員由外單位具體負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員擔(dān)當(dāng)，僅負(fù)責(zé)具體的審計(jì)工作相關(guān)的工作。

4“平臺(tái)”進(jìn)度管理功能

“平臺(tái)”根據(jù)審計(jì)流程的三個(gè)階段中設(shè)置八個(gè)時(shí)間控制點(diǎn)，分別是準(zhǔn)備階段的審計(jì)申請(qǐng)、簽報(bào)、審計(jì)通知書(shū)下達(dá)，審計(jì)階段的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、定案、報(bào)告，階段的報(bào)告等，每個(gè)控制點(diǎn)包括計(jì)劃完成時(shí)間、實(shí)際完成時(shí)間，并有指定的人員，控制點(diǎn)可作為進(jìn)度考核，進(jìn)度展示的依據(jù)。在時(shí)間點(diǎn)即將到期時(shí)，系統(tǒng)可以向指定負(fù)責(zé)人發(fā)送短信提醒，并在系統(tǒng)界面上進(jìn)行提示。

5“平臺(tái)”任務(wù)工單功能

為了方便系統(tǒng)內(nèi)部的日常工作和任務(wù)處理系統(tǒng)提供多種任務(wù)工單功能，審計(jì)管理的各個(gè)階段通過(guò)任務(wù)工單將各個(gè)階段的工作“串聯(lián)”起來(lái)，不同的任務(wù)工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統(tǒng)中。這些表單通過(guò)程序進(jìn)行控制，支持在線填寫和發(fā)送。并永久保存作為審計(jì)項(xiàng)目的原始文檔。

6“平臺(tái)”與各系統(tǒng)的接口

“平臺(tái)”需與公司現(xiàn)有其他工程建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)建立結(jié)構(gòu)并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互動(dòng)，使“平臺(tái)”完成工程審計(jì)在工程建設(shè)事前、事中、事后實(shí)現(xiàn)全過(guò)程參與，以便大大縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

6.1OA系統(tǒng)審計(jì)工作的大部分內(nèi)容都與OA系統(tǒng)緊密相關(guān)，“平臺(tái)”和OA系統(tǒng)的用戶統(tǒng)一、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理功能，實(shí)現(xiàn)和OA系統(tǒng)的單次登錄并和OA系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一待辦功能。

6.2“招投標(biāo)審計(jì)子系統(tǒng)”將招標(biāo)文件的會(huì)簽、標(biāo)底的編制、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等全過(guò)程的管理工作納入管理范圍，以便及時(shí)了解情況，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)完成相關(guān)資料儲(chǔ)備，為竣工結(jié)算審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。

6.3“工程管理系統(tǒng)”、“合同管理系統(tǒng)”、“財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)”等將審計(jì)平臺(tái)的審計(jì)結(jié)果輸出到相關(guān)系統(tǒng)，作為后續(xù)工程竣工決算及財(cái)務(wù)付款的觸發(fā)條件，以確保工程審計(jì)過(guò)程及結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的有效性和嚴(yán)肅性。

6.4“通信工程概預(yù)算定額、軟件”考慮工程項(xiàng)目審計(jì)的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預(yù)算軟件在“平臺(tái)”中進(jìn)行固化，建設(shè)“工程結(jié)算審核子系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)電子審計(jì)。

7“平臺(tái)”統(tǒng)計(jì)報(bào)表功能

第8篇：電子審計(jì)報(bào)告范文

一、一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本程序、主要問(wèn)題和改進(jìn)構(gòu)想

一級(jí)質(zhì)量復(fù)核是三級(jí)質(zhì)量復(fù)核之中的第一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的作用，一般由項(xiàng)目經(jīng)理或者項(xiàng)目骨干人員承擔(dān)。

（一）一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本程序。1. 項(xiàng)目組成員整理好審計(jì)工作底稿，由項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)收集的充分證據(jù)審核工作底稿，并撰寫完成審計(jì)報(bào)告（草稿）；2. 審計(jì)報(bào)告（草稿）撰寫完畢后，由項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員負(fù)責(zé)修改定稿，即進(jìn)行一級(jí)復(fù)核；3.項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員將電子版審計(jì)報(bào)告（草稿）打印成紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告（草稿），并加上“審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單”，以便逐級(jí)審核后簽字。

（二）一級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序中容易出現(xiàn)的主要問(wèn)題。第一，個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)報(bào)告還沒(méi)有真正修改定稿、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和文字內(nèi)容沒(méi)有全部核對(duì)準(zhǔn)確的情況下，就將審計(jì)報(bào)告（草稿）移入二級(jí)復(fù)核程序。之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)橛械捻?xiàng)目經(jīng)理錯(cuò)誤地認(rèn)為，后面有二級(jí)復(fù)核和三級(jí)復(fù)核環(huán)節(jié)把關(guān)，一級(jí)復(fù)核是否徹底并不重要。這種情況的出現(xiàn)，既與客戶對(duì)提供審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求有關(guān)，也與報(bào)告撰寫人和一級(jí)復(fù)核人員沒(méi)有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度有關(guān)。第二，有的項(xiàng)目經(jīng)理于一級(jí)復(fù)核時(shí)，對(duì)報(bào)告模版要求披露的財(cái)務(wù)信息模塊進(jìn)行了刪除，使財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容殘缺不全；也有個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)客戶的要求，擅自將與客戶稅收、利潤(rùn)等敏感性數(shù)據(jù)有關(guān)的表格添加到審計(jì)報(bào)告中，這勢(shì)必增加審計(jì)報(bào)告的潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)報(bào)告撰寫與一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作由同一人承擔(dān)，導(dǎo)致一級(jí)復(fù)核程序流于形式。即審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目經(jīng)理親自撰寫且自己定稿，沒(méi)有進(jìn)行真正意義上的一級(jí)質(zhì)量復(fù)核。這是因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)理之間沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益制約關(guān)系，不便于劃分差錯(cuò)責(zé)任，組織在不同項(xiàng)目經(jīng)理之間進(jìn)行一級(jí)交叉復(fù)核又存在很大的難度。

（三）完善一級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序的構(gòu)想。第一，進(jìn)一步完善一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的控制辦法，加大對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)告質(zhì)量的考核力度。項(xiàng)目經(jīng)理是否盡職盡責(zé)對(duì)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低具有第一位的作用，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須將審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等級(jí)評(píng)價(jià)與項(xiàng)目經(jīng)理的薪酬、晉職、晉級(jí)進(jìn)行掛鉤。第二，審計(jì)報(bào)告撰寫人如果需要添加和刪去審計(jì)報(bào)告模版規(guī)定的基本內(nèi)容，必須事先報(bào)請(qǐng)分管合伙人同意，否則就應(yīng)作為重大差錯(cuò)處理。第三，有必要在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單上增加“審計(jì)報(bào)告撰寫人”一欄，以便撰寫人撰寫完畢后在其中簽上自己的姓名和時(shí)間，然后交由一級(jí)質(zhì)量復(fù)核人復(fù)核并簽字。為防止一級(jí)復(fù)核程序形同虛設(shè)，需規(guī)定報(bào)告撰寫與一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作不得由同一人承擔(dān)和簽字。如果是項(xiàng)目經(jīng)理撰寫審計(jì)報(bào)告，則必須由同一項(xiàng)目組里的另一骨干成員承擔(dān)一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作并簽字，反之亦然。

二、二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的必要程序、基本內(nèi)容、主要問(wèn)題和改進(jìn)構(gòu)想

二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作一般由審計(jì)部門經(jīng)理或其委托的復(fù)核人員承擔(dān)，相對(duì)質(zhì)監(jiān)部來(lái)說(shuō)具有半專業(yè)化半職業(yè)化的性質(zhì)。因此，要按照復(fù)核的基本內(nèi)容與要求逐一進(jìn)行復(fù)核，不可“偷工減料”。

（一）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的必要程序。1. 二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員做好質(zhì)量復(fù)核中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的詳細(xì)記錄，并在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單上簽字，以明確責(zé)任；2. 二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)要親自與項(xiàng)目經(jīng)理溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)；3. 項(xiàng)目經(jīng)理按照復(fù)核記錄和溝通一致的意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行修改。

（二）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本內(nèi)容。1. 復(fù)核報(bào)告主表與附表中的所有數(shù)據(jù)、比例是否準(zhǔn)確；2. 復(fù)核報(bào)告全部文字表述是否準(zhǔn)確，有無(wú)錯(cuò)誤、遺漏和重復(fù)的內(nèi)容；3. 復(fù)核報(bào)告中的重大財(cái)務(wù)信息是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)調(diào)整是否正確等，必要時(shí)還需要核對(duì)相應(yīng)的審計(jì)工作底稿；4. 復(fù)核報(bào)告所有大小標(biāo)題是否正確、一致；5. 復(fù)核報(bào)告全文的字體、字號(hào)和間隔是否符合本所審計(jì)報(bào)告模版規(guī)定的風(fēng)格要求；6. 復(fù)核報(bào)告各個(gè)級(jí)次的序號(hào)是否正確、連續(xù)；7. 復(fù)核報(bào)告所有落款的日期是否正確、一致。

（三）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的主要問(wèn)題。第一，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出的旺季（每年1月至4月）需要進(jìn)行二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)報(bào)告數(shù)量很多，如果每個(gè)審計(jì)部門只有一位二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員，就難以及時(shí)完成二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作任務(wù)，因而影響審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出的及時(shí)性。第二，為解決二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員不夠的問(wèn)題，有的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人會(huì)臨時(shí)安排其他審計(jì)人員加入到二級(jí)復(fù)核人員的行列。而這些審計(jì)人員可能沒(méi)有質(zhì)量復(fù)核的經(jīng)歷，缺乏復(fù)核工作的經(jīng)驗(yàn)，一般難以充分發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告草稿中的各種差錯(cuò)，因此會(huì)降低二級(jí)復(fù)核的差錯(cuò)攔截率。第三，有的項(xiàng)目經(jīng)理為了迅速出具審計(jì)報(bào)告而希望簡(jiǎn)化復(fù)核程序，要求二級(jí)復(fù)核人員只簽字、不復(fù)核，或要求復(fù)核人員只審閱一下審計(jì)報(bào)告的格式就簽字過(guò)關(guān)。第四，個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理沒(méi)有按照二級(jí)復(fù)核記錄和與二級(jí)復(fù)核人員溝通所達(dá)成的意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行全面修改，就將審計(jì)報(bào)告（草稿）移送到三級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序。例如當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理在與二級(jí)復(fù)核人員對(duì)存疑事項(xiàng)溝通達(dá)成一致后，仍然將審計(jì)報(bào)告草稿回歸到并不完全正確的報(bào)告模版中去。應(yīng)該知道，再好的審計(jì)報(bào)告模板也會(huì)有文字表述和報(bào)表格式方面的錯(cuò)誤，質(zhì)量復(fù)核人員和項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和實(shí)事求是地改正這些錯(cuò)誤。

（四）提高二級(jí)質(zhì)量復(fù)核差錯(cuò)攔截率的改進(jìn)構(gòu)想。第一，對(duì)于復(fù)核工作量大與二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員少的矛盾，筆者認(rèn)為可以采取兩種辦法予以解決。一是各審計(jì)部門可以在審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出旺季多安排其他審計(jì)人員參加二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作，且要求這些參與復(fù)核人員保持相對(duì)穩(wěn)定。二是在同一審計(jì)部門內(nèi)組織項(xiàng)目經(jīng)理間進(jìn)行交叉的二級(jí)質(zhì)量初步復(fù)核，然后由相對(duì)固定的一名二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員重點(diǎn)把關(guān)后簽字。這樣，既可以提高二級(jí)質(zhì)量復(fù)核效率，又可以增進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的穩(wěn)定性。第二，要在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量復(fù)核的制度規(guī)定中，授予二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員“發(fā)回重審”的權(quán)力。即為防止個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理不負(fù)責(zé)任、粗制濫造，當(dāng)二級(jí)復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告問(wèn)題很多時(shí)，有權(quán)將審計(jì)報(bào)告草稿退給項(xiàng)目經(jīng)理，由其繼續(xù)修改完善后再進(jìn)入二級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序。第三，為了防止有的二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員“不復(fù)核就簽字”的情況發(fā)生，可以在報(bào)告質(zhì)量復(fù)核制度中規(guī)定，將二級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核記錄納入審計(jì)工作底稿的組成部分。這樣，一方面可以檢查二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員是否檢查發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，另一方面又可以驗(yàn)證項(xiàng)目經(jīng)理是否按照復(fù)核記錄進(jìn)行了全面的修改。

三、三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的一般程序、主要問(wèn)題和改進(jìn)構(gòu)想

無(wú)論是三級(jí)質(zhì)量復(fù)核還是第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》指南中都沒(méi)有做出明確具體的規(guī)定。在實(shí)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，一般有兩種三級(jí)質(zhì)量復(fù)核模式。第一種模式，是先由主任會(huì)計(jì)師或其委托的副主任會(huì)計(jì)師（包括合伙人、副總經(jīng)理等）承擔(dān)第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序并簽字，之后再由質(zhì)監(jiān)部進(jìn)行總體質(zhì)量控制復(fù)核；第二種模式，是先由質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，然后再由主任會(huì)計(jì)師或其委托的副主任會(huì)計(jì)師審核簽字。由于筆者傾向于會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取第二種模式進(jìn)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，因此選擇第二種模式展開(kāi)論述。

（一）三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的一般程序。1. 項(xiàng)目經(jīng)理將紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告（草稿）送質(zhì)監(jiān)部登記、分類；2. 質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)人按照一定的原則將審計(jì)報(bào)告劃分為當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)與期后復(fù)核事項(xiàng)兩大類；3. 對(duì)確定為當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，分配給專業(yè)的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn)行初審復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和初審評(píng)分；4. 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)三級(jí)質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)記錄進(jìn)行審計(jì)報(bào)告草稿修改；5. 三級(jí)復(fù)核人員對(duì)修改過(guò)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行終審復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和終審評(píng)分；6. 項(xiàng)目經(jīng)理將再次修改完善的審計(jì)報(bào)告送主任會(huì)計(jì)師或者副主任會(huì)計(jì)師審核后簽發(fā)；7. 質(zhì)監(jiān)部在審計(jì)工作和報(bào)告復(fù)核工作的淡季（5月至11月），對(duì)確定為期后復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告組織力量進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和評(píng)分；8. 質(zhì)監(jiān)部對(duì)當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)和期后復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行綜合評(píng)分，并得出全所每個(gè)審計(jì)部門及其每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的平均差錯(cuò)攔截率和綜合評(píng)分；9. 質(zhì)監(jiān)部對(duì)各個(gè)審計(jì)部門及其項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行綜合評(píng)分情況的通報(bào)，并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰。

第9篇：電子審計(jì)報(bào)告范文

要管理好一個(gè)公司必須依靠其內(nèi)控；財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)且公允地反映某個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也必須靠其內(nèi)控。每次年報(bào)審計(jì)，審計(jì)人員在某個(gè)公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)很短的時(shí)間（是年度時(shí)長(zhǎng)的十二分之二，或十二分之一，或更短），且現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要靠抽查等審計(jì)程序，很難完全發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)（問(wèn)題），因此，必須靠?jī)?nèi)控來(lái)管控實(shí)際與報(bào)表列示數(shù)（包括未審數(shù)和審計(jì)調(diào)整后數(shù)）之間可能存在的（較大）偏差，將其控制在公司管理層和治理層可接受的水平。

另一方面，因出具的是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，不同于以往的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，兩者的保證程度和法律效力不同。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告所形成的底稿應(yīng)符合相關(guān)要求，并能接受外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查等。

一、審計(jì)計(jì)劃階段

除通常財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃階段需注意的事項(xiàng)外，在制定內(nèi)部控制審計(jì)的總體審計(jì)策略時(shí)需主要注意以下幾點(diǎn)：

1 時(shí)間安排

與正常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間安排有其特殊性。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試，實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的上半年即開(kāi)始準(zhǔn)備該年度的內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而保證整改后的控制運(yùn)行有足夠長(zhǎng)的時(shí)間。在接受或開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)盡早與企業(yè)溝通內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并合理安排內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間。

在連續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所了解的情況以及當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變化，在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制審計(jì)工作方案和時(shí)間安排。

雖然內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告僅是對(duì)截止某年末的時(shí)點(diǎn)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，但實(shí)際上內(nèi)控測(cè)試樣本涵蓋了當(dāng)年的1月至12月。與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)，大致可分為兩個(gè)階段：第一階段，即每年的10月至11月（主要考慮給被審計(jì)單位留一至二個(gè)月的整改時(shí)間），主要是對(duì)當(dāng)年1-9月（或1-10月）的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；第二階段，即次年的1月至3月，主要是對(duì)所審計(jì)年度（即上年）10～12月（或11-12月）的內(nèi)部控制實(shí)施相應(yīng)的“前推程序”等，同時(shí)，測(cè)試上次期中審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的整改情況。

2 總體上采用自上而下的方法

自上而下的方法是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路，其主要程序：（1）從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)，（2）識(shí)別企業(yè)層面控制；（3）識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；（4）了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源；（5）選擇擬測(cè)試的控制。

3 與被審計(jì)單位需作兩次以上的溝通

一次是對(duì)當(dāng)年1～9月（或1-10月）的內(nèi)部控制審計(jì)后的溝通；另一次是上述第二階段現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前的溝通。

4 內(nèi)部控制審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃

應(yīng)編制單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃，主要包括內(nèi)部控制審計(jì)的具體要求、審計(jì)思路（策略），人員的分工，各個(gè)分子公司的具體審計(jì)日程安排等事項(xiàng)。

5 重要性（水平）

在整合審計(jì)中，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)確定的重要性（水平）相同。

二、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段

內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段主要分為以下兩大部分：

（一）企業(yè)層面的內(nèi)控了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)

此項(xiàng)內(nèi)容在日常財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)底稿中已涉及，此處不再贅述。

（二）各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)

各業(yè)務(wù)循環(huán)的測(cè)試，主要包括以下步驟（程序）：

1 獲取管理層內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及公司內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)底稿

外部審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)單位列出需提供資料的清單，其中應(yīng)包括管理層有關(guān)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和公司內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)內(nèi)控自查（自測(cè)）和評(píng)價(jià)的所有電子底稿等。

收集了相關(guān)資料后，外部審計(jì)人員認(rèn)為公司內(nèi)部審計(jì)人員所編制的調(diào)查問(wèn)卷和測(cè)試底稿等資料可利用的，應(yīng)充分利用，減少不必要的重復(fù)工作，以提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作效率。

2 初步了解溝通（調(diào)查問(wèn)卷等）

通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷，可了解各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的主要概況，調(diào)查問(wèn)卷可采用由審計(jì)人員當(dāng)面與被調(diào)查者溝通詢問(wèn)的方法。這樣，可觀察被調(diào)查者的反映，看其是完全了解被問(wèn)事項(xiàng)的相關(guān)情況，還是“不知調(diào)查者所云”，這樣，調(diào)查者對(duì)詢問(wèn)事項(xiàng)就有一個(gè)大致的判斷。

3 各業(yè)務(wù)循環(huán)流程層面內(nèi)控了解和評(píng)價(jià)

各業(yè)務(wù)循環(huán)分為三大類：

（1）內(nèi)部環(huán)境類：公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化。此類與上述“企業(yè)層面的內(nèi)控了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)”內(nèi)容有交叉。

（2）控制活動(dòng)類：資金活動(dòng)（包括籌資與投資、資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)），采購(gòu)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理（包括生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)、固定資產(chǎn)等），銷售業(yè)務(wù)，研究與開(kāi)發(fā)，工程項(xiàng)目（土建），擔(dān)保業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)外包，財(cái)務(wù)報(bào)告。

（3）控制手段類：全面預(yù)算，合同管理，內(nèi)部信息傳遞，信息系統(tǒng)。

以上三大類基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

需說(shuō)明的是：每一次內(nèi)控審計(jì)時(shí)，并不需要編制所有業(yè)務(wù)循環(huán)的底稿，而是按照“自上而下方法”的審計(jì)策略，測(cè)試與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”的業(yè)務(wù)循環(huán)。

各業(yè)務(wù)循環(huán)流程層面內(nèi)控了解和評(píng)價(jià)主要運(yùn)用以下表式（見(jiàn)表1）。

4 子流程

每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)有很多子流程。如：銷售與收款循環(huán)的主要子流程有銷售計(jì)劃管理、客戶開(kāi)發(fā)與信用管理、銷售定價(jià)、訂立銷售合同（訂單）、發(fā)貨、開(kāi)票、收款、客戶服務(wù)、調(diào)整和賬目維護(hù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等。

內(nèi)控審計(jì)人員需依據(jù)實(shí)際情況逐一判斷哪些是關(guān)鍵子流程。

5 相應(yīng)子流程中與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”

這一環(huán)節(jié)是整個(gè)內(nèi)控審計(jì)的關(guān)鍵，需所有審計(jì)人員判斷哪些是“關(guān)鍵控制點(diǎn)”。

所謂“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”是指能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效力的證據(jù)且測(cè)試最有效率的控制。

判斷“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”的理由如下：

（1）哪些控制是必不可少的；

（2）哪些控制直接針對(duì)相關(guān)認(rèn)定；

（3）哪些控制可以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（4）控制的運(yùn)行是否足夠精確。

“關(guān)鍵控制點(diǎn)”與“非關(guān)鍵控制點(diǎn)”需審計(jì)人員進(jìn)行具體分析和判斷。若被審計(jì)單位均（或90%以上）為現(xiàn)款銷售，對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)則為非關(guān)鍵控制點(diǎn)，反之，則為“關(guān)鍵控制點(diǎn)”。由此可見(jiàn)，“關(guān)鍵控制點(diǎn)”與“非關(guān)鍵控制點(diǎn)”依各企業(yè)的實(shí)際情況而不同。

另一方面，從企業(yè)自身考慮，針對(duì)“關(guān)鍵控制點(diǎn)”還需遵循“成本效益原則”，若某個(gè)企業(yè)對(duì)“關(guān)鍵控制點(diǎn)”實(shí)施控制花費(fèi)的成本大于其帶來(lái)的直接和間接收益等，必須作深入分析，在所得與所費(fèi)間進(jìn)行權(quán)衡，以決定對(duì)“關(guān)鍵控制點(diǎn)”的控制程度或投入的控制總成本。

同時(shí)，需注意的是內(nèi)控審計(jì)人員無(wú)須測(cè)試那些即使有缺陷但合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的缺陷。

6 與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的“關(guān)鍵控制（點(diǎn)）”測(cè)試

針對(duì)“關(guān)鍵控制”點(diǎn)，測(cè)試人工控制的最小樣本量區(qū)間如表2。

對(duì)上表，需說(shuō)明以下三點(diǎn)：

第一、假設(shè)：測(cè)試每日?qǐng)?zhí)行數(shù)次的控制，樣本量為25個(gè)。若期中測(cè)試為1月至9月。

方法一：期中測(cè)試20個(gè)樣本，期末對(duì)剩余期間測(cè)試5個(gè)樣本。

方法二：期中測(cè)試25個(gè)樣本，期末實(shí)施前推程序。

以上兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)：

方法一：

優(yōu)點(diǎn)：部分樣本接近基準(zhǔn)日，無(wú)需實(shí)施前推程序。

缺點(diǎn)：期中測(cè)試樣本不足以支持控制有效的結(jié)論，且有相當(dāng)?shù)墓ぷ餍柙谄谀?shí)施，工作壓力較大；如果期末測(cè)試發(fā)現(xiàn)重大缺陷，將沒(méi)有整改時(shí)間。

方法二：

優(yōu)點(diǎn)：若發(fā)現(xiàn)有內(nèi)控缺陷，可以有時(shí)間整改，并緩解期末測(cè)試的壓力。

缺點(diǎn)：執(zhí)行的程序更多，需實(shí)施“前推程序”。

第二、上表為預(yù)期偏差率為零時(shí)的樣本量，如果預(yù)期偏差不為零，側(cè)需擴(kuò)大樣本規(guī)模（若該偏差不是系統(tǒng)性偏差，所增加的樣本規(guī)模至少為15個(gè)）。

第三、若確認(rèn)為電腦“自動(dòng)控制”，需注明，則需抽1個(gè)樣本進(jìn)行測(cè)試。因?yàn)殡娔X程序自動(dòng)生成（此程序需由相關(guān)審計(jì)人員另行對(duì)“信息系統(tǒng)”進(jìn)行控制測(cè)試，以驗(yàn)證其運(yùn)行的有效性），無(wú)需用抽更多樣本的方法而浪費(fèi)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。

在內(nèi)控審計(jì)期間，在各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，內(nèi)控審計(jì)人員若發(fā)現(xiàn)缺陷應(yīng)及時(shí)與對(duì)口的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，對(duì)方有可能補(bǔ)充提供相關(guān)資料，以防止審計(jì)人員由于尚未收集到相關(guān)資料等原因，出現(xiàn)判斷上的偏差。

由以上幾個(gè)環(huán)節(jié)，可以整理出內(nèi)控審計(jì)第一階段現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的總體思路如下：

初步了解溝通對(duì)各循環(huán)流程內(nèi)控了解和初步評(píng)價(jià)子流程相應(yīng)子流程的“關(guān)鍵控制點(diǎn)”對(duì)“關(guān)鍵控制點(diǎn)”測(cè)試且作出相應(yīng)評(píng)價(jià)。

7 匯總整理《內(nèi)部控制缺陷匯總表》及其整改建議

各審計(jì)小組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，將組內(nèi)所有人員發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類整理，形成《內(nèi)部控制缺陷匯總表》，并提出相應(yīng)的整改建議。

8 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)一次交換審計(jì)意見(jiàn)

進(jìn)行疏理和匯總后，各審計(jì)（分）小組負(fù)責(zé)人應(yīng)將《內(nèi)部控制缺陷匯總表》和已關(guān)注到的非財(cái)務(wù)報(bào)告類內(nèi)控缺陷（如：工程項(xiàng)目未按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)等）與被審計(jì)單位（主要指其分子公司或股份公司總部）交換意見(jiàn)。

在上述基礎(chǔ)上，將所有分子公司的《內(nèi)部控制缺陷匯總表》和已關(guān)注到的非財(cái)務(wù)報(bào)告類內(nèi)控缺陷進(jìn)行整理匯總，項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人向股份公司的內(nèi)部審計(jì)部門等溝通匯報(bào)，由其統(tǒng)一下發(fā)“內(nèi)部控制缺陷限期整改通知”。

9 實(shí)施相關(guān)的前推程序等

若期中控制測(cè)試結(jié)論為有效，且與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)低，前推程序一般采用詢問(wèn)和觀察即可。

如控制風(fēng)險(xiǎn)較高或期中測(cè)試后主要控制點(diǎn)的控制發(fā)生重大變化，需要實(shí)施包括檢查和重新執(zhí)行在內(nèi)的測(cè)試程序。

10 整改后控制運(yùn)行的跟蹤測(cè)試

內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)跟蹤上次期中測(cè)試發(fā)現(xiàn)的相關(guān)缺陷是否已得到整改。

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測(cè)試數(shù)量具體如表3。

11 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)二次交換審計(jì)意見(jiàn)

實(shí)施相應(yīng)的前推程序后，對(duì)仍未整改（視情況，可另附期中內(nèi)控審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的且至年末已整改的重大缺陷匯總表等）的內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷形成《內(nèi)部控制缺陷匯總表》和已關(guān)注到的非財(cái)務(wù)報(bào)告類內(nèi)部控制的重大缺陷，分別不同情況，與股份公司的董事會(huì)、經(jīng)理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通。

這里，需特別注意的是集團(tuán)審計(jì)中判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，不應(yīng)對(duì)各組成部分的項(xiàng)目組進(jìn)行單獨(dú)判斷，應(yīng)將各組成部分發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)控缺陷全部匯總到集團(tuán)層面分析后，再綜合評(píng)價(jià)其是否存在重大缺陷。

三、出具審計(jì)報(bào)告階段

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分為以下兩大類：

（1）標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

（2）非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

①帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

②否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

③無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

④期后事項(xiàng)與非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

當(dāng)知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)；當(dāng)不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，需要出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

另外，需特別注意的是若發(fā)現(xiàn)“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作專段描述。

對(duì)于審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，如發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)或某些控制對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營(yíng)的效率和效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利影響，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與公司董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒公司加以改進(jìn)-同時(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。

每年的1-4月，對(duì)上一會(huì)計(jì)年度的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露，且兩者的出具日（落款）應(yīng)為同一天。四，審計(jì)底稿整理歸檔階段

出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告為單獨(dú)的文號(hào)，因此，其底稿應(yīng)整理后單獨(dú)歸檔（若有共用底稿，可與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)底稿交叉索引），歸檔目錄列表和索引號(hào)應(yīng)注意以下相關(guān)事項(xiàng)：

BB——表示風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的相關(guān)底稿。

L——最后一位字母L表示對(duì)內(nèi)控的了解和（初步）評(píng)價(jià)。

XSL——表示對(duì)銷售與收款內(nèi)控了解和（初步）評(píng)價(jià)的底稿

BC——表示控制測(cè)試的相關(guān)底稿。

C——最后一位字母C表示（控制）測(cè)試和（最終）評(píng)價(jià)。

XSC——表示對(duì)銷售與收款內(nèi)控測(cè)試和（最終）評(píng)價(jià)的底稿

另外，調(diào)查問(wèn)卷及相關(guān)測(cè)試時(shí)若引用被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部制度，可注明系該制度的第幾條和第幾款，不需打印附在相應(yīng)的底稿后（可另存電子檔，備查），否則，會(huì)有較多的底稿。

經(jīng)過(guò)整理后，底稿歸檔應(yīng)做到分門別類、層次清楚、索引齊全、（所附）附件恰當(dāng)、歸檔及時(shí)。

五、亟待解決的事項(xiàng)

隨著企業(yè)利用信息系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施管理的普及，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有（或主要）數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞，或通過(guò)電腦控制的程序自動(dòng)生成，無(wú)紙化管理日益成為相關(guān)公司的普遍處理方式，信息系統(tǒng)控制成為公司內(nèi)部控制的重要組成部分之一。

對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)，目的之一即為驗(yàn)證其主要數(shù)據(jù)生成的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果是否一致，以證實(shí)其電腦相關(guān)控制的有效性。

而事實(shí)上，至目前，國(guó)內(nèi)的具有證券期貨審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所精明的人員較少，甚至空缺這類人員。因此，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，急需引入IT審計(jì)人員（信息系統(tǒng)審計(jì)師），對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)。如：在對(duì)通信公司進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)，可組織精明的人員，對(duì)通信公司的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)計(jì)費(fèi)測(cè)試和審計(jì)等。

另一方面，其自身對(duì)電腦軟件等信息系統(tǒng)特別感興趣且有“天份”的特殊好苗子，可到外資所等作特定培訓(xùn)半年左右，之后，直接作為信息系統(tǒng)審計(jì)人員。

六、相關(guān)思考

（1）從提高公司內(nèi)控制度執(zhí)行的效益與效率出發(fā)，對(duì)公司現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行全面完善，使其更符合各自公司的現(xiàn)實(shí)狀況。

在內(nèi)控審計(jì)之前，相關(guān)公司已聘請(qǐng)國(guó)（內(nèi)）外專業(yè)咨詢公司設(shè)計(jì)了較系統(tǒng)的內(nèi)控制度，但部分（或個(gè)別）環(huán)節(jié)與公司的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)情況不相稱、不匹配，執(zhí)行有難度。

究其原因主要是隨著公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，或管理細(xì)化，原有的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時(shí)并未能完全考慮該等因素（或細(xì)節(jié)），使原來(lái)的內(nèi)控制度部分條款顯得不適用；也有部分系當(dāng)初設(shè)計(jì)制度時(shí)，過(guò)于理論化等方面的原因。凡此種種，均致使相關(guān)內(nèi)控制度條款的設(shè)計(jì)需再次（不斷）完善。

另一方面，需化繁就簡(jiǎn)，從制度設(shè)計(jì)的高效精干的角度出發(fā)，使其最終達(dá)到提高公司內(nèi)控制度執(zhí)行的效益與效率的目標(biāo)。

（2）內(nèi)控制度執(zhí)行是一個(gè)系統(tǒng)工程，需公司內(nèi)各部門協(xié)同配合，才能達(dá)到相關(guān)目標(biāo)。

內(nèi)控制度執(zhí)行不僅僅是財(cái)務(wù)部門（或會(huì)計(jì)人員）的事，需要公司內(nèi)人人執(zhí)行內(nèi)控，事事受內(nèi)控的控制，公司的相關(guān)部門需上下統(tǒng)一協(xié)調(diào)，且從企業(yè)整體層面權(quán)衡，遵循“成本效益原則”，緊抓關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)，才能取得實(shí)質(zhì)性的效果。