持續(xù)審計(jì)的含義精選(九篇)

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第1篇：持續(xù)審計(jì)的含義范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 信息化建設(shè) 問題 對(duì)策

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的含義

簡單的說醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化就是通過信息化技術(shù)對(duì)醫(yī)院的相關(guān)工作和項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、全面、細(xì)致的審計(jì)，以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)高效的完成，從廣義的含義來看，醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作是為了應(yīng)對(duì)當(dāng)今信息化時(shí)代給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作帶來的各種壓力和挑戰(zhàn)而發(fā)展起來的審計(jì)技術(shù)方法的總稱；而從狹義和含義來看，醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作主要是對(duì)當(dāng)今信息化時(shí)代醫(yī)院內(nèi)部利用計(jì)算機(jī)工作產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息的審計(jì)以及信息系統(tǒng)自身的審計(jì)工作。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)持續(xù)時(shí)間比較長而且需要隨著社會(huì)的發(fā)展以及醫(yī)院的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的改變而不斷完善和發(fā)展的工作，而且醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)要求全面、精確、細(xì)致、具體，而且可操作性要強(qiáng)，要適用于醫(yī)院內(nèi)部其他相關(guān)工作的開展和運(yùn)作，要與醫(yī)院內(nèi)部其他的相關(guān)工作相互配合、相互合作、相互約束，達(dá)到共贏的目標(biāo)，進(jìn)一步提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中存在的問題

根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)雖然已經(jīng)得到了院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的關(guān)注和重視，也根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況制定了一些相關(guān)的規(guī)范制度，相應(yīng)的，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際運(yùn)行過程中也取得了一定的發(fā)展和進(jìn)步，但是就目前情況來看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)工作依舊由于人為因素和各種客觀因素而存在一些問題和不足，具體的問題和不足如下所述：

（一）相關(guān)工作人員的觀念比較落后

受傳統(tǒng)觀念的影響，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建沒有充分的引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的重視，很多醫(yī)務(wù)工作者認(rèn)為醫(yī)院的重點(diǎn)任務(wù)就是對(duì)患者的診治和治療，而沒有意識(shí)到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性，更沒有意識(shí)到當(dāng)今信息化時(shí)代給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作和其他相關(guān)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)；還有一些醫(yī)院雖然有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是單純的認(rèn)為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是財(cái)務(wù)工作者的事，其他相關(guān)部門沒有及時(shí)的進(jìn)行配合和約束，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建存在很大的困難，或者得不到預(yù)期的審計(jì)效果；更多的醫(yī)院缺乏開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的深刻理念和認(rèn)知，大大降低了醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行信息化建設(shè)的力度和深度。

（二）醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)軟件比較落后

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)軟件高效、合理的應(yīng)用是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，也是提高醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的關(guān)鍵，但是通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計(jì)軟件主要用于數(shù)據(jù)訪問、數(shù)據(jù)篩選、統(tǒng)計(jì)分析等最基礎(chǔ)工作，而面對(duì)現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，需要更快更好的處理更多的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作除了上述的基本工作外，還需要進(jìn)行控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、財(cái)務(wù)分析以及預(yù)警監(jiān)測(cè)等其他的內(nèi)部審計(jì)工作，而比較落后的內(nèi)部審計(jì)軟件很難適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化的構(gòu)建和發(fā)展。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化制度不夠健全

健全的內(nèi)部審計(jì)信息化制度是保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作順利開展和運(yùn)作的關(guān)鍵，但是就目前形勢(shì)來看，很多醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)沒有一套完整的、細(xì)致的、全面的信息化操作系統(tǒng)來做最終的保障，很多醫(yī)院雖然根據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)制定了相關(guān)的規(guī)章制度，但是實(shí)用性不強(qiáng)，相關(guān)的制度中沒有明確的法律規(guī)范、技術(shù)規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范，這樣一來隨著社會(huì)的發(fā)展和醫(yī)院審計(jì)信息化的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化，就會(huì)產(chǎn)生一系列不可預(yù)測(cè)的新問題，而且還增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)資源的潛在風(fēng)險(xiǎn)；除此之外，很多醫(yī)院沒有相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，這樣一來不能有效的提高相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性，進(jìn)一步影響了醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量。

三、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中存在問題的措施

（一）提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)

眾所周知，人是一切工作順利開展和運(yùn)行的關(guān)鍵，所以提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員和其他工作人員的綜合素質(zhì)是解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中存在問題的關(guān)鍵，這就要求鼓勵(lì)相關(guān)的審計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷的提高自身的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，這樣能夠充分的應(yīng)對(duì)現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中給審計(jì)工作者帶來的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，從而能夠熟練的操作計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，在實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí)能夠提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化工作的工作效率和工作質(zhì)量，這樣一來能夠在很大程度上提高相關(guān)工作人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)一步減少醫(yī)院潛在危險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化更快更好的構(gòu)建和運(yùn)作。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化制度

完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化制度能夠從根本上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量，所以就要求醫(yī)院根據(jù)社會(huì)的發(fā)展變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化和自己的戰(zhàn)略目標(biāo)不斷的完善醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)制度，建立具體、細(xì)致、完善的操作規(guī)范，充分的考慮到規(guī)范的實(shí)用性和可操作性。

（三）完善相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制

完善的監(jiān)管機(jī)制能夠進(jìn)一步對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行控制和約束，進(jìn)一步降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這就要求醫(yī)院的審計(jì)部門不僅要建立健全相關(guān)的制度規(guī)范，還要構(gòu)建一直強(qiáng)有力的內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作監(jiān)管團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，嚴(yán)格的按照相關(guān)的制度規(guī)范進(jìn)行監(jiān)管工作，除此之外，還要建立健全相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)好的監(jiān)管人員和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，對(duì)于違法亂紀(jì)者進(jìn)行一定的懲處，并且和相關(guān)工作人員的薪資直接掛鉤，這樣能夠在很大程度上提高相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化構(gòu)建工作的順利開展和運(yùn)作。

（四）加強(qiáng)各個(gè)部門的合作力度

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建工作僅僅靠一個(gè)部門是不能完成的，要想提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化構(gòu)建的質(zhì)量，就要以相關(guān)的審計(jì)部門為主，各個(gè)部門相互協(xié)作和配合的方式來完成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建工作，形成一個(gè)共同監(jiān)督、共同約束和共同協(xié)作的體系，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的信息交流，這樣一來能夠更快更好的明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，并且對(duì)于不到位的工作能夠及時(shí)的改正和完善，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化構(gòu)建的實(shí)用性，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作和其他相關(guān)工作的完成和發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建是一項(xiàng)比較復(fù)雜的、綜合性較強(qiáng)的工作，要想更快更好的完成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建不僅需要審計(jì)部門的努力，還需要其他相關(guān)部門的配合和監(jiān)管，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化人才的整體素質(zhì)，重視內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建立和健全是其中的關(guān)鍵，除此之外還要根據(jù)現(xiàn)代信息環(huán)境的變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息環(huán)境的變化和發(fā)展不斷的完善相關(guān)的制度體系，在提高醫(yī)院內(nèi)部信息審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：持續(xù)審計(jì)的含義范文

一、清晰度增強(qiáng)

新版IPPF的條文表述更為清晰、簡練、精確。例如，2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(Professional Practice Framework，簡稱PPF)使用“應(yīng)當(dāng)”一詞代表強(qiáng)制性義務(wù)，而新版IPPF使用“必須”一詞要求無條件地遵循該項(xiàng)準(zhǔn)則；使用“應(yīng)當(dāng)”一詞表示某項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)期得到遵循，除非根據(jù)專業(yè)判斷，所涉及情形允許偏離《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)的要求。2009年1月，IIA在IPPF的同時(shí)還了兩個(gè)立場(chǎng)公告：“內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)資源管理中的作用”(The Role 0f Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management)。另外，除了應(yīng)用“詞匯表”對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》所用術(shù)語的特定含義進(jìn)行詳細(xì)解釋外，IPPF還增加了“釋義”，對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》中的術(shù)語和短語作出進(jìn)一步闡釋，置于需要加以解釋的相關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》條款之下。為了正確理解和運(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》，需要同時(shí)考慮相關(guān)闡釋和釋義。例如，在有關(guān)獨(dú)立性與客觀性的條款中，IPPF增加了相應(yīng)的“釋義”，詳細(xì)說明獨(dú)立性與客觀性的含義、如何保持獨(dú)立性與客觀性、可能損害獨(dú)立性與客觀性的情況等等，毫無疑問，這些“釋義”增強(qiáng)了，IPPF的明晰性。更能說明這一點(diǎn)的是。IPPF新增了“實(shí)務(wù)指南”，側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運(yùn)用方面提供指引，包括詳細(xì)的流程、程序、方法和步驟。例如工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。

二、透明度提高

IPPF的原則和理念是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)發(fā)展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也充分體現(xiàn)了作為國際公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)――國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的宗旨，即通過提供相關(guān)的研究和教育成果，拓展內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，提高全球內(nèi)部審計(jì)專業(yè)水平，加深人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解。因此，新版IPPF突出強(qiáng)調(diào)了其范圍的國際化和多樣化，在供廣大內(nèi)部審計(jì)人員使用的同時(shí)，更注重方便更多的人理解和使用，并提出改進(jìn)建議。例如，為了使對(duì)內(nèi)部審計(jì)感興趣的社會(huì)各界人士更好地了解重大的治理、風(fēng)險(xiǎn)或控制事項(xiàng)以及內(nèi)部審計(jì)在其中扮演的角色和作用，IPPF新增了“立場(chǎng)公告”，表明IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在特定事項(xiàng)中的角色及職責(zé)所持的立場(chǎng)或觀點(diǎn)。另外，為了促使公眾更好地參與到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程中，增加專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定、復(fù)核及頒布過程的透明度和一貫性，IIA還在世界范圍內(nèi)公布草案，征求公眾意見，并將反饋信息歸類，對(duì)備受關(guān)注的問題反復(fù)進(jìn)行論證，形成修訂稿并再次征詢意見，任何人都可以通過信函、電話、電子郵件等形式與IIA交流意見，并自由登陸IIA網(wǎng)站查詢IPPF的更新與修訂情況。2009年1月的IPPF就是經(jīng)過多次咨詢和論證而形成的。

三、時(shí)效性提升

為了適應(yīng)全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的快速發(fā)展，將IIA的權(quán)威指南以一種可以及時(shí)修訂的方式整合起來，使全球內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者能夠?qū)Σ粩喟l(fā)展的市場(chǎng)作出反應(yīng)，以便提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，HA指出：鑒于《標(biāo)準(zhǔn)》的審視和發(fā)展是一個(gè)持續(xù)的過程，將《標(biāo)準(zhǔn)》的修訂周期確定為三年。同時(shí)，IIA還在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，歡迎內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員、廣大利益相關(guān)方、政府機(jī)構(gòu)、專業(yè)組織、高等院校師生等任何對(duì)內(nèi)部審計(jì)感興趣的人士對(duì)IPPF提出各類意見和建議，這些意見和建議可以以電話、信函、電子郵件等各種形式反饋給IIA。同時(shí)，任何人都可以自由登陸IIA網(wǎng)站(省略)，通過“專業(yè)指南”欄目查詢IPPF的更新與修訂情況。當(dāng)然，并非每三年都需要修改《標(biāo)準(zhǔn)》，IIA此舉旨在持續(xù)地對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行全面審核，并視需要進(jìn)行修訂。

四、嚴(yán)謹(jǐn)與可信

如上文所述，新版IPPF使用“必須”一詞特指無條件的強(qiáng)制性要求，在某些例外情況下使用“應(yīng)當(dāng)”一詞來表示期待相關(guān)要求得到遵守，除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。遵守“內(nèi)部審計(jì)定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是強(qiáng)制性義務(wù)，其強(qiáng)制性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中得到確認(rèn)，它們是內(nèi)部審計(jì)對(duì)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制作出的客觀確認(rèn)之所以被信任的基礎(chǔ)，也體現(xiàn)了IPPF的嚴(yán)謹(jǐn)和可信。

《職業(yè)道德規(guī)范》以“誠信、客觀、保密、勝任”為原則，既適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的個(gè)人，也適用于提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的團(tuán)體。對(duì)于違反《職業(yè)道德規(guī)范》的協(xié)會(huì)會(huì)員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請(qǐng)者，將根據(jù)協(xié)會(huì)的規(guī)章和制度予以評(píng)價(jià)和管理。在行為準(zhǔn)則中沒有提及的特殊行為，如果其無法被接受或有損信譽(yù)，協(xié)會(huì)會(huì)員、IIA資格獲得者或申請(qǐng)者將接受紀(jì)律處罰。

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果的基本要求，普遍適用于全球范圍內(nèi)的組織和個(gè)人。IIA要求內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，持續(xù)提高專業(yè)勝任能力和服務(wù)質(zhì)量。為了增強(qiáng)利益相關(guān)方的信賴，IPPF制定了更為詳盡的“質(zhì)量保證與改進(jìn)程序”，強(qiáng)調(diào)將持續(xù)監(jiān)督納入管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的日常政策和實(shí)踐，進(jìn)一步強(qiáng)化了持續(xù)的“內(nèi)部評(píng)估”和獨(dú)立的“外部評(píng)估”。只有在“質(zhì)量保證與改進(jìn)程序”的結(jié)果證實(shí)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官才可以進(jìn)行“遵循《標(biāo)準(zhǔn)》”的聲明，否則要在業(yè)務(wù)報(bào)告中披露未完全遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的情況、未遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的原因以及對(duì)業(yè)務(wù)及已報(bào)告結(jié)果的影響。

五、與時(shí)俱進(jìn)

新版IPPF在反應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的同時(shí)也為將來的擴(kuò)展預(yù)留了空間，新增的“實(shí)務(wù)指南”和“立場(chǎng)公告”就是這一理念的具體體現(xiàn)。實(shí)務(wù)指南和立場(chǎng)公告作為強(qiáng)力推薦指南通過了IIA的認(rèn)可，由IIA國際技術(shù)委員會(huì)按照規(guī)定的流程制定，流程中當(dāng)然包括前文提到的在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，廣大內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)通過積極參與指南的制定推動(dòng)IPPF的持續(xù)發(fā)展。

第3篇：持續(xù)審計(jì)的含義范文

根據(jù)審計(jì)署《計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第14號(hào)》，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系是在信息化環(huán)境下實(shí)施數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)的重要建設(shè)內(nèi)容，審計(jì)方法體系的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是實(shí)現(xiàn)信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式的重要基礎(chǔ)設(shè)施。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是審計(jì)人員為履行審計(jì)職責(zé)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，利用信息技術(shù)對(duì)特定審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的思路和實(shí)現(xiàn)步驟。自2004年以來審計(jì)署組織各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共征集評(píng)選出1735篇計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)，比較系統(tǒng)地總結(jié)了近年來開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的一些主要的審計(jì)方法，對(duì)推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率發(fā)揮了重要作用。

計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是審計(jì)思想數(shù)字化的結(jié)晶，在相同結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫間可以通用，一次經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，多次重復(fù)使用，這樣可以充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化批處理的優(yōu)勢(shì)。例如：在針對(duì)同一被審計(jì)單位的持續(xù)審計(jì)項(xiàng)目中，或者在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目的框架內(nèi)，都可以跨年度、跨地域引用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，直接收效是審計(jì)覆蓋面的擴(kuò)大。只要被審計(jì)單位的信息化環(huán)境符合計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，審計(jì)人員就可以很便捷地將其延伸到該單位的二級(jí)、三級(jí)預(yù)算單位，或者它的子公司、孫公司。這樣在很大程度上解決了現(xiàn)有審計(jì)資源緊缺的問題。

但是，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法是建立在與之相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上的，一旦審計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有所變化，計(jì)算機(jī)審計(jì)方法也要隨之變更，這也是計(jì)算機(jī)審計(jì)方法可移植性差的主要原因。目前，審計(jì)署負(fù)責(zé)征集組建的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法庫可供地方審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒的主要是審計(jì)思路，而計(jì)算機(jī)審計(jì)方法本身基本無法直接引用。

所以，地方審計(jì)機(jī)關(guān)必須針對(duì)自身特點(diǎn)構(gòu)建一套獨(dú)立的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法庫，達(dá)到省一級(jí)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化，以實(shí)現(xiàn)工廠化運(yùn)作模式的計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)。

二、地方審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系的要點(diǎn)

長期以來，我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作以手工查賬為主，計(jì)算機(jī)審計(jì)人才相對(duì)缺乏，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論水平和實(shí)踐層次相對(duì)較低。筆者利用在基層掛職鍛煉的機(jī)會(huì)，經(jīng)過深入調(diào)研，發(fā)現(xiàn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)搞好計(jì)算機(jī)審計(jì)有一定的環(huán)境優(yōu)勢(shì)，主要反映在以下兩個(gè)方面：一是被審計(jì)單位相對(duì)固定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)他們進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督；二是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)在省轄范圍內(nèi)高度統(tǒng)一，數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)完全一致。地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以從以下幾個(gè)方面著手構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系。

(一)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立總的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)領(lǐng)轄區(qū)內(nèi)各地區(qū)、各行業(yè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一安排各計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度。

(二)地方審計(jì)機(jī)關(guān)在各自行政區(qū)域內(nèi)建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，持續(xù)采集各行業(yè)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)化的方式積累起來，連續(xù)的數(shù)據(jù)就具有信息價(jià)值，在此基礎(chǔ)上給予配套的審計(jì)方法，它的潛在價(jià)值自然就會(huì)顯現(xiàn)出來。

(三)數(shù)據(jù)庫分析的組織實(shí)施，按照計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的種類劃分，主要可分為依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查和獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查兩類，下面著重結(jié)合兩類審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施的特點(diǎn)來詳細(xì)闡述計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系的不同。

1．依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查。這類調(diào)查要求，在審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查階段，審計(jì)項(xiàng)目組織單位就應(yīng)該組建數(shù)據(jù)庫分析團(tuán)隊(duì)提前介入，在采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)和相應(yīng)數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)資料的同時(shí)，集中分析信息系統(tǒng)之間、后臺(tái)數(shù)據(jù)庫核心表之間和核心字段間的三層邏輯關(guān)系，針對(duì)審計(jì)目標(biāo)編寫查詢分析語句樣本，組成《數(shù)據(jù)庫分析指南》統(tǒng)一下發(fā)給各審計(jì)組。審計(jì)結(jié)束時(shí)，各審計(jì)組提交《審計(jì)報(bào)告》的同時(shí)，也要向數(shù)據(jù)庫分析團(tuán)隊(duì)反饋相應(yīng)的《數(shù)據(jù)庫分析報(bào)告》，經(jīng)過完善補(bǔ)充測(cè)試定型后，成為該行業(yè)審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法規(guī)范。

2．獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查。對(duì)于大型復(fù)雜數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，或者雖然近期不接受審計(jì)但對(duì)于全局系統(tǒng)分析具有基礎(chǔ)性地位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，都必須組織獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，以此來補(bǔ)充和完善“依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查”的不足。獨(dú)立的專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查一般由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織，除了依附于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算機(jī)審計(jì)審前調(diào)查的共性特點(diǎn)外，還具備其他兩個(gè)特點(diǎn)，一是專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查是一個(gè)獨(dú)立的、完整的審計(jì)項(xiàng)目，集中分析數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)這個(gè)目標(biāo)貫穿于項(xiàng)目始終；二是由于專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查缺乏后續(xù)的審計(jì)問題查證并反饋控制這個(gè)環(huán)節(jié)，更加依賴于以往年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來建模。

(四)地方審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系應(yīng)遵循的幾個(gè)原則。一是循序漸進(jìn)，先局部后整體，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，就近就急；二是因地制宜，先分層后集中，各地區(qū)、各行業(yè)信息化條件好的先做，依次上收；三是加強(qiáng)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，不留死角，省級(jí)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組要肩負(fù)起統(tǒng)領(lǐng)范圍內(nèi)專項(xiàng)計(jì)算機(jī)審計(jì)調(diào)查的計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)工作。

三、寧強(qiáng)縣審計(jì)局研發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的實(shí)踐

筆者利用在寧強(qiáng)縣審計(jì)局掛職鍛煉的機(jī)會(huì)，按照縣局統(tǒng)一部署，結(jié)合實(shí)際情況，積極組織審計(jì)業(yè)務(wù)骨干針對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)研發(fā)出配套的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、連續(xù)性審計(jì)。不僅扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)觀念上對(duì)基層落后地區(qū)不適宜搞計(jì)算機(jī)審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，而且實(shí)現(xiàn)了基層審計(jì)信息化的較快發(fā)展，為基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作探索出了新路子。

在寧強(qiáng)縣審計(jì)局完成該縣衛(wèi)生系統(tǒng)的審計(jì)過程中，通過分析信息系統(tǒng)，摸清了后臺(tái)數(shù)據(jù)庫的事務(wù)流程和數(shù)據(jù)庫各種表格、每個(gè)字段的含義，對(duì)復(fù)雜的查詢分析語句逐行做出解釋，對(duì)復(fù)雜的數(shù)據(jù)庫操作逐步截圖，編制出一套易于掌握的“傻瓜式”操作指南，充分發(fā)揮出計(jì)算機(jī)批處理的優(yōu)勢(shì)，在查出基層醫(yī)院擅自提高藥價(jià)和醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問題上發(fā)揮了重要作用，充分發(fā)揮了計(jì)算機(jī)審計(jì)在行業(yè)審計(jì)中的優(yōu)勢(shì)作用，大大提高了審計(jì)效率。

第4篇：持續(xù)審計(jì)的含義范文

第二次世界大戰(zhàn)以來，隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響越來越大，尤其是一些國家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟(jì)增長而忽視環(huán)境的保護(hù)與治理，這導(dǎo)致人類的生活和生存環(huán)境日益惡化，并導(dǎo)致了全球變暖、臭氧層破壞、酸雨、淡水資源缺乏、水污染、生物多樣性喪失、極端性氣候變化頻發(fā)等不利后果，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家都多次出現(xiàn)環(huán)境公害事件。環(huán)境問題已經(jīng)成為關(guān)系到人類能否生存和進(jìn)一步發(fā)展的重要因素，并引起國際社會(huì)的廣泛關(guān)注。目前，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已成為各國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要議題。

有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是減少環(huán)境不利影響、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的一種重要工具，受到世界各國(地區(qū))、有關(guān)國際組織以及各類企業(yè)、非營利組織的關(guān)注。許多國際或區(qū)域性組織及相關(guān)的國家和地區(qū)都已了環(huán)境審計(jì)指南。從實(shí)踐來看，在西方國家，環(huán)境審計(jì)在政府部門、私營組織當(dāng)中均得到了較快發(fā)展。例如，1992年以來，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的政府環(huán)境審計(jì)都得到了快速發(fā)展。在各類私營組織中，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)更是發(fā)展迅猛。1991年一項(xiàng)對(duì)75家加拿大私營公司的調(diào)查表明，有57家制定了環(huán)境審計(jì)計(jì)劃 。1992年普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)236家制造業(yè)、公用事業(yè)、天然產(chǎn)業(yè)公司進(jìn)行的調(diào)查表明，有許多公司實(shí)施了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，其中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到33%，對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報(bào)告要求進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到40%，對(duì)內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到58% 。

1983年以來，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探索政府環(huán)境審計(jì)工作，并且隨著我國環(huán)境保護(hù)與治理力度的日益加大，我國政府環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但是，客觀地說，我國目前的環(huán)境審計(jì)工作還存在許多不足，無論是審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)，還是審計(jì)方法，均有待進(jìn)一步研究，而且人們對(duì)于環(huán)境審計(jì)的含義、內(nèi)容、目標(biāo)等問題還存在不同程度的模糊認(rèn)識(shí)。隨著我國環(huán)境污染的不斷加劇以及科學(xué)發(fā)展觀、生態(tài)文明以及低碳經(jīng)濟(jì)觀念的不斷深入，我國有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，以促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就需要理論界進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。由于國外環(huán)境審計(jì)發(fā)展相對(duì)成熟，有關(guān)理論研究也較為深入，本文將對(duì)國外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行簡要的回顧和總結(jié)，以期對(duì)我國相關(guān)理論和實(shí)務(wù)研究有所幫助。

環(huán)境審計(jì)的基本概念

第5篇：持續(xù)審計(jì)的含義范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；經(jīng)營績效

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年6月17日

一、引言

鑒于各國企業(yè)的發(fā)展與競爭都面臨著種種風(fēng)險(xiǎn)，越來越要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度。作為企業(yè)發(fā)展與競爭重要手段的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，也應(yīng)該構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)進(jìn)行的一系列投資活動(dòng)是為了達(dá)到擴(kuò)張規(guī)模、獲取資源和增強(qiáng)核心競爭力的目的，而達(dá)到這一目的都需以企業(yè)經(jīng)營績效的實(shí)現(xiàn)為前提。企業(yè)經(jīng)營績效的好壞直接關(guān)系到經(jīng)營的成功與否，關(guān)系到企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在這一背景下，探討如何健全完善的內(nèi)部控制，有效地防范和控制企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)營績效就顯得尤為重要。

本文在全面綜述國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，按照內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營績效的關(guān)系這條主線，綜合運(yùn)用內(nèi)部控制和公司金融理論等現(xiàn)代管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)中的最新成果，分析研究內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效影響的作用機(jī)理和路徑選擇，從理論上探討內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營績效關(guān)系的根源，并在此基礎(chǔ)上，圍繞內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效的影響，展開理論的研究和探討，以期得出內(nèi)部控制及其各要素對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效的影響及差異。

二、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效的影響

根據(jù)COSO委員會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的總體框架和我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制總體框架由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五部分構(gòu)成，簡稱內(nèi)部控制五要素。這五部分構(gòu)成了內(nèi)部控制——風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成體，對(duì)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營績效具有重要的作用。

1、內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營績效。在內(nèi)部控制的五要素中，內(nèi)部環(huán)境居于首位。內(nèi)部環(huán)境的基本含義是指董事會(huì)、企業(yè)管理者的管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好、企業(yè)文化等影響內(nèi)部控制運(yùn)行的各種因素。包括：員工誠實(shí)性和道德觀；員工的勝任能力；管理當(dāng)局的管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格；董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；組織結(jié)構(gòu)授予權(quán)力和責(zé)任的方式；人力資源政策和實(shí)施等方面。

由基本含義可知，內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)控要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，同時(shí)也是內(nèi)控各要素對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)。首先，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營績效的手段。企業(yè)經(jīng)營決策的制定，商品交易的完成以及各種投資活動(dòng)都包涵于內(nèi)部環(huán)境的范疇之中。內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)與運(yùn)作，不僅會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的方式，而且對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的制定，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督活動(dòng)，均會(huì)產(chǎn)生重大影響；其次，內(nèi)部環(huán)境中的企業(yè)文化和價(jià)值觀對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策具有戰(zhàn)略性的指導(dǎo)作用。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行是要通過包括企業(yè)的高層管理者在內(nèi)的全體員工共同執(zhí)行的，這其中管理者扮演著重要的角色。企業(yè)高層管理人員的人格特質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制成效有顯著影響。管理者的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知能力、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)以及對(duì)相關(guān)法規(guī)的態(tài)度都直接關(guān)系到經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，進(jìn)而影響到企業(yè)經(jīng)營績效能否實(shí)現(xiàn)?；谝陨戏治?，本文認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略得以執(zhí)行，企業(yè)經(jīng)營績效得以實(shí)現(xiàn)的基本前提和根本保證。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營績效。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的第二個(gè)要素，也是內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它通過對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到一定水平，進(jìn)而保證企業(yè)經(jīng)營績效的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義是指識(shí)別、分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并決定如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)。具體說來，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范疇涉及到風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。事項(xiàng)識(shí)別，是指對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有利或不利事項(xiàng)進(jìn)行分析和識(shí)別，并對(duì)各種事項(xiàng)發(fā)生的可能性進(jìn)行預(yù)期。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的功能包括以下三項(xiàng)：一是發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中的有利機(jī)會(huì)和威脅，并對(duì)各項(xiàng)威脅進(jìn)行排列，以分清其中的輕與重。二是將經(jīng)營過程中的各項(xiàng)威脅因素所帶來的影響程度進(jìn)行定量或定性的評(píng)價(jià)，該項(xiàng)功能的效果因事項(xiàng)識(shí)別的好壞而不同。如果在事項(xiàng)識(shí)別階段能夠?qū)⑺型{因素全部找出來，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象又不發(fā)生遺漏，那么風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的良好效果將是可以預(yù)期的。三是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論，設(shè)計(jì)相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和措施。實(shí)踐證明，企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有助于管理層做出重要的經(jīng)營決策；且能夠及時(shí)地防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這有利于企業(yè)經(jīng)營績效的提高。基于以上分析，本文認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這個(gè)環(huán)節(jié)有助于企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)避免或者降低風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)經(jīng)營績效的提升。

3、控制活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營績效。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制“動(dòng)態(tài)觀”最直接的體現(xiàn)，在各要素中涉及范圍最廣，也是內(nèi)部控制控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營績效操作層面的有效保證?？刂苹顒?dòng)的含義是指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證管理當(dāng)局的政策能夠得以執(zhí)行，它是企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)所采用的實(shí)際控制行動(dòng)。具體包括但不限于授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。通過以上這些涉及各交易流程的控制活動(dòng)，有效防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是控制活動(dòng)影響企業(yè)經(jīng)營績效的主要途徑。

4、信息與溝通與企業(yè)經(jīng)營績效。信息與溝通扮演著串聯(lián)內(nèi)部控制各要素的重要作用，雖然不是直接作用于經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)控制，但是仍然對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效具有重要影響。由于企業(yè)所有的控制活動(dòng)都以相關(guān)的信息為基礎(chǔ)，信息系統(tǒng)的好壞直接影響了內(nèi)部控制的效率和效果，所以信息與溝通要素在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮作用的主要手段和方式是搜集、提取與經(jīng)營相關(guān)信息并將之傳遞到相應(yīng)的崗位和人員。企業(yè)建立一個(gè)良好的信息系統(tǒng)，可以使管理當(dāng)局及時(shí)掌握經(jīng)營狀況和活動(dòng)中發(fā)生的問題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，促使企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營績效。

5、內(nèi)部監(jiān)督與企業(yè)經(jīng)營績效。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制五要素最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效作用的反饋。內(nèi)部監(jiān)督要素對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效的影響作用方式主要是將預(yù)期的控制目標(biāo)和要素與實(shí)際執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，確認(rèn)差異、解釋差異并根據(jù)差異出現(xiàn)的原因提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。主要體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)控和反饋兩方面。監(jiān)控包括持續(xù)的監(jiān)控和專項(xiàng)的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)控行為發(fā)生在控制活動(dòng)進(jìn)行過程當(dāng)中，它主要是指對(duì)經(jīng)營日常事項(xiàng)的持續(xù)性監(jiān)督。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果及日常監(jiān)督的有效性予以確定。反饋方面指對(duì)經(jīng)營過程中內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告，涉及缺陷報(bào)告的內(nèi)容、渠道和人員。內(nèi)部監(jiān)督通過確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)管理行為是否持續(xù)有效，來控制和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證企業(yè)經(jīng)營績效的實(shí)現(xiàn)。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1、提高企業(yè)內(nèi)控制度作用意識(shí)。要想發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度的作用，就要首先增強(qiáng)企業(yè)管理人員以及全體職工的內(nèi)控制度意識(shí)，提高企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)要營造和諧的文化氛圍，讓員工對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很高的忠誠度，并且有不斷學(xué)習(xí)提高職業(yè)水平的動(dòng)力，并加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，有效保證實(shí)施企業(yè)內(nèi)部的控制措施。

2、實(shí)行職務(wù)相分離，提高內(nèi)部控制效率。通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的各個(gè)組成部分依據(jù)職責(zé)的不同來劃分各自的管理區(qū)域，每一崗位將各自的職責(zé)落實(shí)到位，同時(shí)明確自己的管理目標(biāo)，相互之間形成制約的局面，既相互獨(dú)立，又相互監(jiān)督。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門依據(jù)授權(quán)的批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)之間的經(jīng)辦分離方式，能夠進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)記錄與企業(yè)財(cái)產(chǎn)之間的分離關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部有效控制的目的。這一管理過程實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)記錄業(yè)務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管業(yè)務(wù)分離開來，達(dá)到一種相互制衡的效果。

3、建立有效的溝通橋梁，方便信息準(zhǔn)確高效的傳達(dá)。各部門按照實(shí)際情況，通過制度或規(guī)定的形式，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。同時(shí)，各信息收集單位應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。建立內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋機(jī)制。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。

4、最大限度地發(fā)揮審計(jì)職能，加強(qiáng)監(jiān)督管理力度。加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威和職能，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制制度，使內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督不應(yīng)僅僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性與合法性的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，而且更重要的是對(duì)經(jīng)營計(jì)劃貫徹執(zhí)行情況的過程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，使經(jīng)營管理處處有章可循、事事受程序制度制約。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營全過程的跟蹤審計(jì)，以企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、資金流動(dòng)狀況、財(cái)務(wù)變化狀況等實(shí)時(shí)跟蹤與監(jiān)控，及時(shí)反映經(jīng)營活動(dòng)執(zhí)行過程中存在的問題，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張川，沈紅波，高新梓.內(nèi)部控制的有效性、審計(jì)師評(píng)價(jià)與企業(yè)績效[J].審計(jì)研究，2009.6.

第6篇：持續(xù)審計(jì)的含義范文

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 平衡計(jì)分卡 績效管理

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營，使內(nèi)部審計(jì)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)組成部分，而不是僅發(fā)揮可有可無的“協(xié)助”作用，通過對(duì)董事會(huì)、企業(yè)管理機(jī)構(gòu)提供咨詢等服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)能夠與其他工作一樣為企業(yè)增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

那么，如何測(cè)量內(nèi)部審計(jì)部門的績效，以何種指標(biāo)來衡量內(nèi)部審計(jì)部門的工作，就成為困擾企業(yè)的一大問題，也成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展道路上的一大障礙。目前，隨著平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)，這些問題有望得到解決。1992年，美國學(xué)者羅伯特?S?卡普蘭、大衛(wèi)?P?諾頓設(shè)計(jì)出了“平衡計(jì)分測(cè)評(píng)卡”。這是一套能使高層經(jīng)理快速而全面地考察企業(yè)的測(cè)評(píng)指標(biāo)：它擺脫了以往單純關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的限制，主張從多維度、多視角把握企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。這種新的績效測(cè)評(píng)理念一經(jīng)推出，就得到了企業(yè)界廣泛的認(rèn)同和推崇。因此，筆者以為，將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種有效工具。本文以平衡計(jì)分卡的整體績效管理理念為基礎(chǔ)，從客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)四個(gè)角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)績效管理進(jìn)行闡述，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)資源利用的最大化，使內(nèi)部審計(jì)工作不在“隱形”，而真正成為企業(yè)組織管理中的一個(gè)重要組成部分。

二、客戶角度

通過客戶，我們可以了解客戶對(duì)于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的滿意程度。這里所提到的客戶含義比較寬泛，既可能指企業(yè)內(nèi)部的其他部門，也可能指內(nèi)部審計(jì)所涉及的其他相關(guān)實(shí)體，而前者的比重相對(duì)而言要更大一些。事實(shí)上，我們通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的修訂，看到咨詢這一服務(wù)功能已經(jīng)擺在了一個(gè)重要的位置，而咨詢的首要環(huán)節(jié)就是要與人溝通，因此，客戶的感受應(yīng)成為審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。一般來說，客戶關(guān)注的主要方面在時(shí)間、質(zhì)量、性能和服務(wù)四個(gè)方面，與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作的具體指標(biāo)就應(yīng)該包括時(shí)效性、服務(wù)質(zhì)量、合作關(guān)系、客戶滿意度指數(shù)等。

通過具體指標(biāo)的設(shè)置，一方面使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視與客戶的相互溝通，同時(shí)也使客戶了解內(nèi)部審計(jì)的目的和職能，消除誤解，為企業(yè)營造一個(gè)誠信的文化氛圍。所以，在一個(gè)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)要與客戶成為伙伴關(guān)系，要讓管理層意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果即使是批評(píng)性的，也是有價(jià)值的，而不是具有威脅性的，從而促使企業(yè)管理層更加重視審計(jì)工作。

三、內(nèi)部業(yè)務(wù)角度

內(nèi)部業(yè)務(wù)著眼于內(nèi)部審計(jì)部門的核心競爭力?；卮鸬氖恰拔覀円揽渴裁慈シ?wù)客戶”的問題。即內(nèi)部審計(jì)部門是否擁有一支多元化、業(yè)務(wù)嫻熟的工作隊(duì)伍？是否能夠合格履行內(nèi)部審計(jì)的基本職能？在這個(gè)維度，通?？疾斓闹笜?biāo)有工作環(huán)境質(zhì)量、工作隊(duì)伍質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)能力和實(shí)際工作狀況等。作為一個(gè)企業(yè)，一方面，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高技術(shù)的軟硬件等方面給予足夠的支持，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在技術(shù)條件上能夠與相關(guān)部門“對(duì)接”；另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要充分利用技術(shù)設(shè)備，不斷改進(jìn)、升級(jí)，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。在工作環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)中，可以通過審計(jì)人員對(duì)自身發(fā)展機(jī)會(huì)、與部門管理層溝通情況、福利水平等滿意程度加以測(cè)量；而工作隊(duì)伍質(zhì)量指標(biāo)可以考核企業(yè)是否擁有一支有素質(zhì)、多元化、專業(yè)化、勇于挑戰(zhàn)的工作人員，從而發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理化調(diào)整，提高審計(jì)績效；領(lǐng)導(dǎo)能力關(guān)注的是部門管理層是否培育出了有助于促進(jìn)組織合作、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、資源共享和員工發(fā)展的部門工作環(huán)境；而實(shí)際狀況則考察審計(jì)部門基本職能的履行情況。

四、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)角度

在當(dāng)前激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)或部門的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿κ株P(guān)鍵，而本維度關(guān)注的就是“審計(jì)部門是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值”的問題。內(nèi)部審計(jì)工作在增加公司價(jià)值方面所起的重要作用是不容置疑的。但是如何在激烈競爭的環(huán)境中，使價(jià)值的創(chuàng)造具有可持續(xù)性，則需要審計(jì)人員自身素質(zhì)的不斷提高。只有持續(xù)不斷地對(duì)自身加以改進(jìn)，審計(jì)部門才能滿足客戶日益復(fù)雜的要求，鞏固并提高客戶滿意度。審計(jì)人員可以根據(jù)外部環(huán)境和服務(wù)客戶的差異，確定不同的學(xué)習(xí)目標(biāo)，同時(shí)，管理層應(yīng)設(shè)置一定的培訓(xùn)完成指標(biāo)以考核審計(jì)人員。例如：每個(gè)審計(jì)人員每年應(yīng)有幾次業(yè)務(wù)培訓(xùn)、幾次相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)等具體指標(biāo)，通過在工作中的創(chuàng)新以及工作效率反映指標(biāo)的完成情況。

五、財(cái)務(wù)角度

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門，財(cái)務(wù)維度主要考察的是“審計(jì)部門工作的成本有效性”問題。審計(jì)部門的工作與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)部門一樣，要遵循“成本―效益”原則。因此，在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)發(fā)展的今天，如何將信息技術(shù)運(yùn)用與審計(jì)工作降低審計(jì)成本，如何有效合理地利用審計(jì)資源成為一個(gè)關(guān)注的焦點(diǎn)。平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)指標(biāo)的意義就在于考察審計(jì)部門是否已經(jīng)或正在通過技術(shù)改進(jìn)、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置等方法來降低成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是一味的運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)工作。

第7篇：持續(xù)審計(jì)的含義范文

關(guān)鍵詞　審計(jì)準(zhǔn)則　協(xié)調(diào)　現(xiàn)狀

1　審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的含義

審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是國際審計(jì)領(lǐng)域的基本問題之一，審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認(rèn)為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴(yán)格的統(tǒng)一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進(jìn)行。”

L·M·塞繆爾斯和A·G·派珀認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是試圖歸納不同的制度，把多樣化的實(shí)務(wù)并入和組合成能產(chǎn)生共同合作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過程，是減少差異的過程?！?/p>

日本學(xué)者松閘信男教授認(rèn)為：“協(xié)調(diào)就是將形成跨國的各子公司所在國不同、經(jīng)濟(jì)、和環(huán)境的差異而形成的不同審計(jì)制度，在與跨國公司有牽連的各個(gè)國家、進(jìn)而在全世界形成統(tǒng)一秩序?！?/p>

我國學(xué)者李寶震、郝振平認(rèn)為：“所謂國際協(xié)調(diào)是指各國的某些機(jī)構(gòu)或團(tuán)體在國際范圍內(nèi)結(jié)成統(tǒng)一組織，經(jīng)過協(xié)商討論，共同努力建立標(biāo)準(zhǔn)，以期縮小差異，使審計(jì)實(shí)務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化的活動(dòng)?！?/p>

根據(jù)上述關(guān)于協(xié)調(diào)的論述，我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是有關(guān)機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)對(duì)不同的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)和，縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。

2　審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義

2.1　是跨國公司以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要

事實(shí)上，審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)在很大程度是由于跨國公司的發(fā)展而提出的?？鐕矩?cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要了解和掌握跨國公司的審計(jì)行為和準(zhǔn)則，以便判斷其審計(jì)的質(zhì)量、增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴。他們需對(duì)來自不同國家的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行和比較。這些財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過了不同國家的審計(jì)，而這些國家的審計(jì)準(zhǔn)則是不同的，這就給來自不同國家財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和比較帶來困難，迫切需要對(duì)世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。

2.2　是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)職業(yè)自治的需要

在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于工商企業(yè)和職業(yè)本身的日益國際化，這樣就產(chǎn)生了一些在本國經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)沒有遇見過的新問題。例如，按照本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能為別國接受；本國投資者能否看懂別國的財(cái)務(wù)報(bào)表；本國的審計(jì)報(bào)告能否為他國投資者所理解；別國的會(huì)計(jì)師能否在本國執(zhí)業(yè)等等。這些新問題已經(jīng)不可能僅僅通過修改本國的審計(jì)準(zhǔn)則就能解決。

全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化使得會(huì)計(jì)的國際間互認(rèn)不能再被忽視。而國際互認(rèn)的最大障礙就是會(huì)計(jì)師資格的差異和審計(jì)準(zhǔn)則的差異。本國的會(huì)計(jì)職業(yè)若得不到世界的承認(rèn)，必然會(huì)阻礙本國的會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展，從而對(duì)本國的對(duì)外經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。這樣又勢(shì)必引起政府的干預(yù)。所以，從職業(yè)自治的角度看，制訂和實(shí)施一套國際認(rèn)可的審計(jì)準(zhǔn)則，加快國際間的互認(rèn)，就成為必要。

2.3　推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益增加的重要性可以看作是對(duì)國際審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的推動(dòng)。正如斯坦?jié)姾湍履崞澦治龅哪菢?，?dāng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得更多權(quán)威的時(shí)候，就有必要擁有一套國際審計(jì)準(zhǔn)則來促進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。如果某國的財(cái)務(wù)報(bào)表是按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，則國際投資者將更容易充分理解和信任該國的財(cái)務(wù)報(bào)表。同樣，如果國際投資者知道有一套國際審計(jì)準(zhǔn)則正在不同國家被審計(jì)師所，則國際投資者對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同國家被一貫地執(zhí)行的信心將會(huì)得到提高。因?yàn)閷徲?jì)師在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施方面具有重要作用。實(shí)際上，國際審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間是相互支持、相互推動(dòng)的。許多制訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因同樣也適合于國際審計(jì)準(zhǔn)則。

3　審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀

獲得審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的一個(gè)顯著有效的途徑就是通過會(huì)計(jì)團(tuán)體有組織、有系統(tǒng)的合作和努力，來達(dá)到這一目的。實(shí)際上，這種協(xié)調(diào)的嘗試也已經(jīng)進(jìn)行多年。當(dāng)前國際上有兩個(gè)主要組織公布了有關(guān)民間的國際審計(jì)準(zhǔn)則：—是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)；二是歐盟。這些組織對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生不同的，概述如下。

歐盟并沒有像國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)那樣國際審計(jì)準(zhǔn)則，但所的共同體第4號(hào)和第8號(hào)指令涉及到審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)。雖內(nèi)容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成員國的法律應(yīng)與指令要求統(tǒng)一起來，因此它對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)具有強(qiáng)有力的影響。

然而他們要在一些基本問題上取得一致的意見，還存在著許多困難。歐盟協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)展緩慢的情況就表明了這一點(diǎn)。例如協(xié)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性問題，由于各成員國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，而出現(xiàn)獨(dú)立性的不同理解。

國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是另一個(gè)國際審計(jì)準(zhǔn)則的組織。該組織所屬國家審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的章程中規(guī)定，其目標(biāo)是以協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則來發(fā)展和提高世界會(huì)計(jì)職業(yè)的協(xié)作。這個(gè)組織在協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則方面的主要成就是出版了《國際審計(jì)準(zhǔn)則》。但是它所的準(zhǔn)則是建議性質(zhì)而不是要求，準(zhǔn)則的前言可以證明這一點(diǎn)，“國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)今后將尋求促進(jìn)他們自愿地接受這些準(zhǔn)則。如果有的國家的審計(jì)規(guī)章與該準(zhǔn)則有差別，那么成員單位應(yīng)按準(zhǔn)則執(zhí)行到可以執(zhí)行的程度?！?/p>

，作為協(xié)調(diào)的結(jié)果，國際審計(jì)準(zhǔn)則日益受到國際師聯(lián)合會(huì)各成員國的重視，其中最典型的當(dāng)屬加拿大和澳大利亞。當(dāng)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，加拿大的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就將它與加拿大現(xiàn)行的實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比。如存在重大差異，除非基本上不同意國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的觀點(diǎn)或者認(rèn)為加拿大的環(huán)境要求采取不同的觀點(diǎn)，否則加拿大審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將修訂其自身的準(zhǔn)則。

澳大利亞于20世紀(jì)80年代初決定把國際審計(jì)準(zhǔn)則并入澳大利亞的審計(jì)準(zhǔn)則，在1983年對(duì)其審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并重新。此后，澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還決定把國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的討論稿直接作為澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則草案。

4　對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的評(píng)論

4.1　坎貝爾的國際協(xié)調(diào)觀

（1）各國審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異是當(dāng)?shù)亍⒌拳h(huán)境的產(chǎn)物。如果不考慮各國審計(jì)準(zhǔn)則的深層原因，即使能夠減少和調(diào)和各國審計(jì)準(zhǔn)則間的差異，這種調(diào)和也只能是膚淺的，毫無實(shí)質(zhì)意義。

（2）審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不應(yīng)該是孤立的，應(yīng)與既定的經(jīng)濟(jì)和目標(biāo)相結(jié)合。在整個(gè)協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)中，若沒有其他協(xié)調(diào)要素的支持，協(xié)調(diào)的影響力將是極其有限的。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照完全不同的會(huì)計(jì)計(jì)量和揭示原則編報(bào)，審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表國際可比性的貢獻(xiàn)就不大。審計(jì)準(zhǔn)則最終能否在實(shí)質(zhì)上為財(cái)務(wù)報(bào)表的國際用戶提供令人滿意的審計(jì)意見，將不僅僅取決于審計(jì)準(zhǔn)則本身是否能達(dá)成統(tǒng)一，還取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否達(dá)成世界一致。

（4）不發(fā)達(dá)國家雖然沒有能力制訂本國審計(jì)準(zhǔn)則，但也不見得愿意接受“國際施舍”。

4.2　萊因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鮑夫的協(xié)調(diào)觀

“國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)”第一任主席萊因哈德·戈德勒（Reinhard Goerdeler）曾表示，絕對(duì)的世界范圍統(tǒng)一將是永遠(yuǎn)不可能實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)闀?huì)計(jì)和審計(jì)必須持續(xù)地反映不同國家和地區(qū)在商業(yè)慣例、法律制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的差異。但戈德勒還是有保留地認(rèn)為，國際性準(zhǔn)則仍有可能在下述兩個(gè)方面獲得成功：能夠縮小國際環(huán)境影響的各種差異；使各國堅(jiān)持這種差異的原因和性質(zhì)得到相互交流和理解。阿朋·拉德鮑夫在1981年提出了與戈德勒相同的觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則可協(xié)調(diào)的機(jī)會(huì)比起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來更為樂觀。但他們又認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則的是各國文化、法律、政治和經(jīng)濟(jì)等各種變量相互牽聯(lián)的復(fù)合物，誰都不能指望審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)取得完全統(tǒng)一。

4.3 　D·R·卡邁克爾的評(píng)論

卡邁克爾認(rèn)為，盡管已經(jīng)建立了協(xié)調(diào)各國審計(jì)準(zhǔn)則的正式機(jī)構(gòu)，但并沒有發(fā)揮作用?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》的要求很不嚴(yán)格，隨意性很大，似乎很容易就可達(dá)到。更糟糕的是，國際審計(jì)準(zhǔn)則的措辭往往模棱兩可，掩飾或遮蔽引起爭論的，使這種解決方法難以理解和缺乏約束力?？ㄟ~克爾最后認(rèn)定，審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)走調(diào)了，最終的結(jié)果將不是一首美妙動(dòng)聽的樂曲，而是噪音。

4.4　筆者的協(xié)調(diào)觀

（1）協(xié)調(diào)是一個(gè)過程。審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)不是一種靜止的狀態(tài)，而是一個(gè)不斷發(fā)展變化的過程。他是一件長期的艱苦工作，需要各國政府、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、國際性和區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織等社會(huì)力量的廣泛合作和支持，只能在有選擇、有折衷的條件下逐步趨同。

（2）協(xié)調(diào)不等于絕對(duì)統(tǒng)一。由于造成審計(jì)準(zhǔn)則差異的原因不可能一下子消除，因此，只能調(diào)和審計(jì)準(zhǔn)則的一些重要方面，求大同存小異，且這種調(diào)和應(yīng)該允許有一定的伸縮性，不可能要求完全一致。

（3）協(xié)調(diào)是平等基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)。各個(gè)國家應(yīng)該彼此了解和諒解各自的差異，在平等的基礎(chǔ)上做出一些讓步。對(duì)國際審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行也應(yīng)該是自愿的，不施加外部壓力。

（4）協(xié)調(diào)應(yīng)該首先從審計(jì)準(zhǔn)則的基本要素抓起。各國審計(jì)準(zhǔn)則的差異很多，協(xié)調(diào)不可能做到全盤兼顧，因此，首要考慮的就是審計(jì)準(zhǔn)則基本要素的協(xié)調(diào)。因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則的核心，而且也是影響審計(jì)質(zhì)量、影響審計(jì)報(bào)告的可比性的重要因素。在審計(jì)準(zhǔn)則的五個(gè)要素中，審計(jì)報(bào)告要素的協(xié)調(diào)是難度最大的，因?yàn)樗婕暗慕?jīng)濟(jì)、法律背景最多也最復(fù)雜，很難從根本上加以協(xié)調(diào)。相對(duì)而言，“職業(yè)能力”和“獨(dú)立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些，因?yàn)榇蠖鄶?shù)國家都是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)這兩個(gè)要素作具體規(guī)定，受國家干預(yù)的可能性小一些。協(xié)調(diào)難度最小的兩個(gè)因素是“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”和“審計(jì)證據(jù)”要素，因?yàn)檫@兩個(gè)要素主要涉及審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)的范疇，而各國在審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)方面的差異是不大的。

（5）審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的前景是樂觀的。雖然說審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是一個(gè)復(fù)雜、漫長的過程，但前景是樂觀的，歐盟、加拿大和澳大利亞等國的協(xié)調(diào)實(shí)踐已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的基本趨勢(shì)是：以地區(qū)協(xié)調(diào)為先導(dǎo)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這里所說的協(xié)調(diào)不是審計(jì)準(zhǔn)則在國際范圍內(nèi)的絕對(duì)統(tǒng)一，而是審計(jì)準(zhǔn)則基本精神的統(tǒng)—。

第8篇：持續(xù)審計(jì)的含義范文

（一）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力的含義。

根據(jù)勝任能力一般性含義，并借鑒美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國際內(nèi)審協(xié)會(huì)的定義，我們可以將內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力含義表述為：在現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)人員（個(gè)體）按照特定標(biāo)準(zhǔn)完成特定范圍工作的能力，是內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人特性與業(yè)績結(jié)果的總和。其中“個(gè)人特性”是指內(nèi)部審計(jì)人員所具備的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能與職業(yè)知識(shí)體系的集合；“業(yè)績結(jié)果”是指內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人特性與特定標(biāo)準(zhǔn)共同決定的結(jié)果。

（二）新世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求。

21世紀(jì)以來，內(nèi)部審計(jì)開始走向深層次的專業(yè)化，并且隨著內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍的拓展而不斷發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的國際化，我國內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域正逐步轉(zhuǎn)向全面管理審計(jì)，核心職能從評(píng)估控制與保證逐漸轉(zhuǎn)向保證與增值服務(wù)并重。無論國際還是國內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)正發(fā)生新的變化。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，內(nèi)審服務(wù)由確認(rèn)服務(wù)向確認(rèn)與咨詢服務(wù)并舉轉(zhuǎn)變；

第二，內(nèi)審的目的是為企業(yè)增加價(jià)值；

第三，內(nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理流程。

據(jù)此，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出了內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的定義：一個(gè)部門、分支咨詢小組或者其他從業(yè)人員提供的獨(dú)立、客觀保證和咨詢服務(wù)，其目的是改善組織的運(yùn)營并增加組織的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作業(yè)通過提供系統(tǒng)、完整的方式評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理流程等的效率，從而有助于組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新變化使內(nèi)部審計(jì)人員面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

（三）新時(shí)期給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，依據(jù)國情，積極探索現(xiàn)行體制下的發(fā)展方式。以市場(chǎng)為導(dǎo)向，發(fā)展具有核心競爭力和積聚力的企業(yè)，積極探索企業(yè)管理模式，并分類按不同的機(jī)制管理，推進(jìn)制度和管理創(chuàng)新。

據(jù)此內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本運(yùn)作，加快平臺(tái)建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變方面發(fā)揮積極的作用。

因此如何適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新變化，如何在企業(yè)轉(zhuǎn)型、走入跨越式發(fā)展快車道的關(guān)鍵時(shí)期發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用，是給內(nèi)部審計(jì)人員提出的新要求和新挑戰(zhàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)成

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的新變化，以及新時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求，現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力構(gòu)成框架應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：

（一）職業(yè)道德。

職業(yè)道德在內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力構(gòu)成框架中處于基礎(chǔ)性地位，它決定了內(nèi)部審計(jì)人員以何種價(jià)值觀、職業(yè)操守和精神開展工作。因此職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)當(dāng)作為專業(yè)勝任能力構(gòu)成框架的首要問題。

內(nèi)審人員的職業(yè)道德是指內(nèi)審人員從事內(nèi)審工作所遵循的行為規(guī)范，表明審計(jì)人員的專業(yè)品質(zhì)，是審計(jì)人員精神與道義上的指導(dǎo)與支撐。內(nèi)審人員的職業(yè)道德與內(nèi)審質(zhì)量是有著必然聯(lián)系的。因?yàn)槁殬I(yè)道德是內(nèi)審人員履行職責(zé)時(shí)主觀能動(dòng)性的具體體現(xiàn)。中國內(nèi)審協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》對(duì)內(nèi)審人員履行職責(zé)時(shí)所遵循的行為做出了十一條具體規(guī)范，這是從道德觀念上促使內(nèi)審人員自覺保持職業(yè)上應(yīng)有的態(tài)度和風(fēng)范。內(nèi)審人員只有始終把自己處在較高的道德水準(zhǔn)上，才能不斷約束自身的行為，在審計(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)出高尚的品德和情操，體現(xiàn)出較強(qiáng)的監(jiān)督性和較高的專業(yè)技術(shù)水平，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

內(nèi)審人員的職業(yè)道德主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，始終堅(jiān)持“獨(dú)立客觀、正直勤勉”的職業(yè)道德觀，這是內(nèi)審人員提高內(nèi)審質(zhì)量的精神動(dòng)力；第二，始終把廉潔自律的職業(yè)道德規(guī)范當(dāng)成控制內(nèi)審質(zhì)量的生命線。正人先正已，審計(jì)人員只有自己公正廉潔，才能保持良好的社會(huì)聲譽(yù)，保證審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。內(nèi)審人員的廉潔自律，是將反腐倡廉、糾正不正之風(fēng)的關(guān)口前移，在審計(jì)人員的思想深處設(shè)防，從深層次上建立一種有效的預(yù)防和保障機(jī)制，這樣審計(jì)人員在審計(jì)中才敢于揭示發(fā)現(xiàn)的問題，按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，增加審計(jì)力度，提高審計(jì)質(zhì)量。第三，始終把保守秘密的職業(yè)道德規(guī)范當(dāng)成提高內(nèi)審質(zhì)量的可靠保證。內(nèi)部審計(jì)雖然處于監(jiān)督者的地位，但其工作流程也要受到其他職能部門的監(jiān)督，以增加審計(jì)的公開性和透明性。然而，在審計(jì)過程中，可能會(huì)涉及到相關(guān)部門、被審計(jì)單位的機(jī)密事項(xiàng)、不宜公開的工作秘密或商業(yè)秘密等，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員處理好“公開性”與“保密性”的關(guān)系。既要提高內(nèi)審工作的透明度，又要對(duì)不宜公開的秘密貫徹保密性的原則，嚴(yán)守秘密，絕不泄露。這關(guān)系到內(nèi)審人員是否能得到被審計(jì)單位的信任，從而在審計(jì)過程中取得他們的配合和支持，取得可靠的審計(jì)信息，保證審計(jì)質(zhì)量。

總之，內(nèi)審人員的職業(yè)道德是職業(yè)勝任能力框架的基石，是提高內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵。

（二）專業(yè)知識(shí)與管理能力的更新與提高。

內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全內(nèi)部控制，保證合法合規(guī)性和收益性等方面發(fā)揮出了應(yīng)有的作用，其工作重點(diǎn)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)，職能作用也從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方向拓展，對(duì)內(nèi)審人員的定位從以監(jiān)督為主的角色向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”和“助手”等角色轉(zhuǎn)變。這不僅要求企業(yè)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，真正將內(nèi)部審計(jì)納入管理流程，讓內(nèi)部審計(jì)參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，而且要求內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和管理能力要得到更新與提高。內(nèi)審人員不僅要通曉財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)及經(jīng)營管理方面的知識(shí)，了解本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，并通過實(shí)踐積累管理經(jīng)驗(yàn)與能力。內(nèi)部審計(jì)要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)全面轉(zhuǎn)向管理型審計(jì)。同時(shí)內(nèi)審人員還要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前，國際、國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)正轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理，內(nèi)部審計(jì)正轉(zhuǎn)向?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，和以往內(nèi)審發(fā)展的各階段相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的要求和挑戰(zhàn)更高。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前任主席約翰遜認(rèn)為，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)審人員除了具備廣博的知識(shí)并有強(qiáng)烈求知欲外，還應(yīng)化被動(dòng)為主動(dòng)，主動(dòng)確認(rèn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，尋找問題所在，力求讓自己的服務(wù)具有前瞻性和彈性，公平表達(dá)，為最終決策提供可靠的依據(jù)?？傊?，內(nèi)審人員要具備扎實(shí)的理論功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷提高專業(yè)知識(shí)和自身的管理水平，這是內(nèi)審職業(yè)勝任能力框架中保證內(nèi)審質(zhì)量的基石。

（三）溝通和人際交往協(xié)調(diào)能力的提高。

溝通和組織協(xié)調(diào)能力的提高是內(nèi)部審計(jì)成果能否得到有效利用，提高服務(wù)質(zhì)量的保證，因此也是職業(yè)勝任能力框架中的重要組成部分。

內(nèi)部審計(jì)的新變化，要求內(nèi)審人員的職責(zé)不光是為了尋找問題，更要能夠幫助企業(yè)帶來價(jià)值增值。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)在保持原有的獨(dú)立性和客觀性的基礎(chǔ)上，善于處理人際關(guān)系，善于協(xié)調(diào)組織內(nèi)部各方之間的利益，建立良好的溝通聯(lián)系，提高自身的組織協(xié)調(diào)能力。

以上內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力框架的三個(gè)組成部分是相輔相成，相互聯(lián)系和相互辯證的。良好的職業(yè)道德是內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力的保證，內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，是影響內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵，只有具備職業(yè)道德的內(nèi)審人員，才能體現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的作用。專業(yè)技能和管理能力是職業(yè)勝任能力的核心，具備相應(yīng)的專業(yè)技能是開展審計(jì)工作的前提條件，只有具備了相應(yīng)的技能，才能夠?qū)嵤徲?jì)并提高審計(jì)知識(shí)的持續(xù)獲取能力、提高咨詢服務(wù)能力，適應(yīng)審計(jì)理論拓展的需要。而良好的人際交往和溝通協(xié)調(diào)能力則是將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為成果的關(guān)鍵。

三、對(duì)內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)

首先，內(nèi)審人員要保持良好的工作態(tài)度，主要表現(xiàn)在積極進(jìn)取，追求卓越，有緊迫感，換位思考，具有活力，積極表達(dá)意見并于管理當(dāng)局討論重大問題，決心做出非凡成就，有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。

其次，內(nèi)審人員要樹立主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)。要主動(dòng)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門溝通，加深其對(duì)內(nèi)審人員的重視和依賴，防止被邊緣化。

第三，采取恰當(dāng)方式提高單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，切實(shí)理解審計(jì)監(jiān)督是維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。從而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人才的引進(jìn)和培養(yǎng)力度，不斷提高內(nèi)審人員隊(duì)伍的專業(yè)技能，在體制轉(zhuǎn)型的進(jìn)程中，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，將內(nèi)部審計(jì)納入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，使內(nèi)部審計(jì)真正有用武之地。

第9篇：持續(xù)審計(jì)的含義范文

文?I標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.09.045

1引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來，市場(chǎng)的競爭日益加劇，各方外部環(huán)境的不確定性導(dǎo)致企業(yè)面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。合理保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制審計(jì)作為一種保障企業(yè)有效完成組織目標(biāo)，落實(shí)內(nèi)部控制體系的企業(yè)內(nèi)在機(jī)制，其重要性不言而喻。企業(yè)為了在市場(chǎng)競爭中得以生存發(fā)展，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)成為必然。內(nèi)部審計(jì)自上世紀(jì)80年代開始，進(jìn)入了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的全新內(nèi)審領(lǐng)域，其基于企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告確定審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)分析滲透到審計(jì)的整個(gè)流程中。將風(fēng)險(xiǎn)概念融入審計(jì)中，加速了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)已經(jīng)得到西方發(fā)達(dá)國家的普遍重視和廣發(fā)的發(fā)展與運(yùn)用，相比較而言我國企業(yè)在這方面的建設(shè)依然處于探索階段。我國企業(yè)雖然已經(jīng)開始意識(shí)到管控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展的重要性，但就目前情況而言，大多數(shù)企業(yè)仍然只停留在事后審計(jì)，并沒有針對(duì)性的存在一套行之有效的內(nèi)控審計(jì)體系，同時(shí)，學(xué)術(shù)界對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的研究也沒有可觀的成果。因此，基于前沿的理論基礎(chǔ)，并結(jié)合相關(guān)的具體實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一套科學(xué)完整的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的重要課題。這不僅可以提升企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)也能夠推動(dòng)我國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。

2內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)的發(fā)展歷程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為近幾年新發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，已經(jīng)引起了西方發(fā)達(dá)國家的普遍重視，并在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐當(dāng)中得到廣泛應(yīng)用。與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)理論體系和審計(jì)方法也得到了理論界和實(shí)務(wù)界的高度重視，引起國內(nèi)外學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)展開了更為深入的探討與研究。

二十世紀(jì)九十年代，IIA公布的“基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的新定義”以及“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則新框架”中著重突出了內(nèi)部審計(jì)是通過系統(tǒng)規(guī)范的方法以達(dá)到完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理，進(jìn)而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升的最終目標(biāo)。隨后，其又多次對(duì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的具體內(nèi)容做出修訂和完善，而多次修改中仍然強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，這在一定程度上也奠定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審基礎(chǔ)，使得其成為了審計(jì)發(fā)展的總體趨勢(shì)。

我國的內(nèi)部控制體系相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家來說，起步略晚。王光遠(yuǎn)于1994年首次在《論管理審計(jì)概念》中建議中國審計(jì)的發(fā)展模式應(yīng)該轉(zhuǎn)變向以管制為導(dǎo)向的審計(jì)，之后，在相關(guān)文章中具體講述了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)具體發(fā)展模式，同時(shí)，也介紹了內(nèi)部審計(jì)通過什么途徑達(dá)到抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

2008年，我國五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確提出了對(duì)作為內(nèi)部控制要素之一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體要求，隨后也在18個(gè)與內(nèi)部控制相關(guān)的應(yīng)用指南中強(qiáng)調(diào)了應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。這也可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制中的核心位置。2009年，郝素利具體分析了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)的步驟以及方法。

直到現(xiàn)在，雖然有許多大型的中國企業(yè)先后實(shí)行了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，但身為中國內(nèi)部控制審計(jì)的未來趨勢(shì)的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)依舊止于初步階段，仍需要不斷地成長與完善。

3關(guān)于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)的相關(guān)構(gòu)想

綜上，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，我國企業(yè)逐步開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)以成為必然。但是，企業(yè)究竟該如何構(gòu)建一個(gè)合理完善、符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計(jì)體系？在我國還缺乏深入的探討和研究。筆者認(rèn)為，這個(gè)問題的本質(zhì)涵蓋了如下兩層含義：一是應(yīng)該構(gòu)建什么樣的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)模式，即回答以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系包含哪些內(nèi)容；二是如何構(gòu)建并持續(xù)完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系，即回答如何合理有效的發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)體系的作用，實(shí)現(xiàn)其企業(yè)價(jià)值。

3.1內(nèi)控審計(jì)體系的基本要素和主要內(nèi)容

筆者認(rèn)為要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)模式，企業(yè)首先應(yīng)構(gòu)建一個(gè)合理完善符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計(jì)體系，該體系的基本內(nèi)容應(yīng)涵蓋在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念下內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)并與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象相對(duì)應(yīng)。筆者參考了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論方面現(xiàn)有的研究成果并結(jié)合個(gè)人在實(shí)務(wù)中的一些體會(huì)和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系內(nèi)容應(yīng)至少包含以下5個(gè)基本要素：戰(zhàn)略布局、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)要素、人員要素。涉及的具體內(nèi)容如下：

戰(zhàn)略布局：戰(zhàn)略布局指明確審計(jì)工作的戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略定位即制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)工作實(shí)施的具體方案和流程。戰(zhàn)略目標(biāo)即確定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的范圍、對(duì)象、職能、方式，關(guān)鍵在于基于風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行重新審視和規(guī)劃。

業(yè)務(wù)流程：業(yè)務(wù)流程由對(duì)現(xiàn)有流程進(jìn)行檢測(cè)和流程變革兩部分構(gòu)成。對(duì)現(xiàn)有流進(jìn)行程檢測(cè)主要是分析現(xiàn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體流程及其運(yùn)行中存在哪些問題；而流程變革則在流程檢測(cè)的基礎(chǔ)上說明哪些審計(jì)業(yè)務(wù)流程需要變革及如何實(shí)現(xiàn)變革，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化及升級(jí)。

組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)由對(duì)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行檢測(cè)和組織結(jié)構(gòu)變革兩部分構(gòu)成。對(duì)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行檢測(cè)主要是分析先行的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行中存在哪些問題；組織結(jié)構(gòu)變革則主要說明審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的哪些部分需要變革及如何實(shí)現(xiàn)變革。

技術(shù)要素：技術(shù)要素由技術(shù)檢測(cè)和技術(shù)變革兩個(gè)部分構(gòu)成。對(duì)企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行檢測(cè)主要是分析企業(yè)目前采用的審計(jì)方法及其中存在的重大問題；技術(shù)變革則主要說明哪些審計(jì)技術(shù)需要變革及怎樣實(shí)現(xiàn)變革。

人員要素：人員要素由對(duì)現(xiàn)有的人員構(gòu)成進(jìn)行檢測(cè)和人員變革兩部分構(gòu)成。對(duì)現(xiàn)有人員的構(gòu)成進(jìn)行檢測(cè)主要是分析目前的人員構(gòu)成情況及其存在的問題；人員變革則主要說明審哪些人員需要變革及如何實(shí)現(xiàn)變革。

戰(zhàn)略布局為整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作指明了方向，而戰(zhàn)略布局正是通過具體的業(yè)務(wù)流程來實(shí)現(xiàn)的。因此，業(yè)務(wù)流程的變革是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃的關(guān)鍵。首先，它進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的組織變革，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是業(yè)務(wù)流程得以實(shí)施的具體環(huán)境和保障。其次，要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的變革，就得具備相應(yīng)的人員和技術(shù)?？傊?，體系中的5個(gè)基本要素相輔相成，互不可缺。

3.2如何有效推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系建設(shè)若干經(jīng)驗(yàn)體會(huì)

3.2.1預(yù)先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，正確把握審計(jì)方向

以往的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常會(huì)存在由于缺乏對(duì)審前的調(diào)查而出現(xiàn)較大盲目性的問題，事實(shí)上企業(yè)首先需根據(jù)審計(jì)工作前的相關(guān)準(zhǔn)備工作特別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作為基礎(chǔ)，把握風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，明確審計(jì)方向，在整體審計(jì)工作計(jì)劃和方案的指導(dǎo)下明確后續(xù)各個(gè)審計(jì)工作階段的具體程序和步驟，從而確保審計(jì)工作的順利實(shí)施。這就需要廣泛征求意見，收集相關(guān)信息，通過各種途徑預(yù)先識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)的范圍，在識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)后，分析形成?風(fēng)險(xiǎn)的原因，并制定具有針對(duì)性的審計(jì)工作計(jì)劃和具體方案，這樣才能正確把握審計(jì)的方向，合理有效利用審計(jì)資源。

3.2.2重新梳理審計(jì)流程，縱向厘清審計(jì)思路

根據(jù)制定的內(nèi)部審計(jì)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，重新梳理審計(jì)工作實(shí)施的各個(gè)流程和環(huán)節(jié)，把握審計(jì)思路?？梢酝ㄟ^規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作并實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理來實(shí)現(xiàn)這一目的。為此，還需建立與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)體系相適應(yīng)的一套內(nèi)控審計(jì)管理制度。其中應(yīng)包括具體的實(shí)施章程、相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、操作流程指引及后續(xù)的考核和歸檔安排等；以此來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作，使得審計(jì)人員熟悉并掌握具體的審計(jì)操作流程，從而順利開展相關(guān)的審計(jì)工作。

3.2.3充分借助信息系統(tǒng)，全面提升審計(jì)效率

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化進(jìn)程加快，信息系統(tǒng)的運(yùn)用促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)與具體技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)等相關(guān)業(yè)務(wù)操作的電子化和網(wǎng)絡(luò)化，迫切需要企業(yè)完善相關(guān)的技術(shù)支撐，通過信息系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)工作效率，如實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的在線監(jiān)控，使得監(jiān)控作業(yè)可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化、持續(xù)化；通過信息系統(tǒng)的運(yùn)用還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的智能分析并通過事前建立的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)及時(shí)發(fā)出預(yù)警，有助于企業(yè)對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的由事中和事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變。信息系統(tǒng)也可以實(shí)現(xiàn)一些非審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)方法的強(qiáng)化，從而提高具體的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)效率，縮短審計(jì)時(shí)間，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的節(jié)約。

3.2.4詳盡設(shè)計(jì)審計(jì)程序，嚴(yán)格確保程序到位

審計(jì)程序是否細(xì)化詳盡，在很大程度上會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)的效果。以往的審計(jì)程序往往存在可操作性差，隨意性大等問題，為了使審計(jì)程序能夠更具可操作性和可檢查性，企業(yè)應(yīng)該詳盡設(shè)計(jì)審計(jì)程序。

首先需根據(jù)審計(jì)工作前的相關(guān)準(zhǔn)備工作，把握風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，明確審計(jì)方向，在整體審計(jì)工作計(jì)劃和方案的指導(dǎo)下明確后續(xù)各個(gè)審計(jì)工作階段的具體程序和步驟，包括確定審計(jì)抽樣的數(shù)量、審計(jì)樣本名稱等等，同時(shí)，在具體審計(jì)工作實(shí)施的過程中要詳細(xì)地記錄實(shí)施過程、抽取樣本情況以及相關(guān)的結(jié)論，以增強(qiáng)審計(jì)程序的可檢查性，在一定程度上也能降低審計(jì)人員隨意操作的可能性，明確相關(guān)責(zé)任歸屬情況，確保程序執(zhí)行到位。

3.2.5合理配置人力資源，有效達(dá)成審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的一個(gè)重要制約因素就是審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷。在選取內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)該制定較高的準(zhǔn)入條件和嚴(yán)格的選拔程序，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備一定的學(xué)歷、工齡，并在某專業(yè)領(lǐng)域有著豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。與此同時(shí)企業(yè)要注重對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng)，如制定定期的培訓(xùn)及考核、跟組學(xué)習(xí)積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等；總之，以人為本，合理使用人力資源，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開展的條件之一。