電子商務(wù)稅收法律問題精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的電子商務(wù)稅收法律問題主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：電子商務(wù)稅收法律問題范文

    【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 立法完善 稅收征管

    電子商務(wù)最權(quán)威的概念是指實(shí)現(xiàn)電子化的整個貿(mào)易活動。從涵蓋范圍可定義為交易各方以電子交易方式而不是通過當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易。學(xué)者認(rèn)為電子商務(wù)是利用電子數(shù)據(jù)信息的任何形式的商業(yè)活動。其按商務(wù)范圍可分為廣義的電子商務(wù)和狹義的電子商務(wù)。廣義的電子商務(wù)是指使用了電子數(shù)據(jù)信息的全部商業(yè)活動,即包括契約型和非契約型的商業(yè)活動。狹義的電子商務(wù)是指利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的契約性質(zhì)的貿(mào)易和服務(wù)的過程,也即互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)。我國現(xiàn)行的稅收法律制度中尚未涉及電子商務(wù)稅收法律問題,然而電子商務(wù)稅收問題伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展而日益突出。

    一、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅法問題的挑戰(zhàn)

    1.電子商務(wù)對稅收基本原則的挑戰(zhàn)

    電子商務(wù)對稅收法定原則,稅收公平原則,稅收效率原則都存在著挑戰(zhàn)。就稅收法定原則來說,電子商務(wù)的虛擬化、無紙化、無址化、高流動性等特點(diǎn)對稅收法定原則所要求的稅收征納必須有明確,肯定的法律依據(jù)提出了挑戰(zhàn)。就稅收公平原則來說,由于建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋,其本身具有流動性、隱匿性以及數(shù)字化與當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理水平不相適應(yīng),使電子商務(wù)成為合法的避稅港,并且,許多國家的稅法在適用稅收公平主義時,都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對待”的法理,也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但由于各國或地區(qū)對電子商務(wù)的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成稅收公平原則不能得以實(shí)現(xiàn)。就稅收效率原則來說,包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個方面。稅收行政效率要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政方面減少費(fèi)用支出,最大限度降低稅務(wù)支出占稅收收入的比重,其要求稅收的征收者和繳納者都應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約,盡可能降低稅收成本。因此對電子商務(wù)的稅收立法應(yīng)當(dāng)貫徹確定、簡潔和便于操作的原則,將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度,提高稅收效率;稅收經(jīng)濟(jì)效率原則又稱為稅收中性原則,強(qiáng)調(diào)稅收不應(yīng)對市場機(jī)制的有效運(yùn)行發(fā)生干擾和扭曲,應(yīng)盡可能地實(shí)現(xiàn)資源的有效配置,保證社會經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行,提高經(jīng)濟(jì)效益,要求的是盡可能減少稅收的負(fù)面效應(yīng),使市場能更大程度地發(fā)揮其對資源的配置作用。

    2.電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

    電子商務(wù)對地域管轄權(quán)的挑戰(zhàn)集中體現(xiàn)在常設(shè)機(jī)構(gòu)上。常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個企業(yè)進(jìn)行全部或者部分經(jīng)營活動的固定場所。在電子商務(wù)環(huán)境下,傳統(tǒng)的確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理場所被服務(wù)器和網(wǎng)址所取代,而這些網(wǎng)址和服務(wù)器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)目前并沒有定論。另外,網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成非獨(dú)立人也很難認(rèn)定。因此,判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的人和物的因素都無法確定,導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)無法確定。在居民管轄權(quán)問題上,電子商務(wù)的虛擬性和隱匿性使自然人可以很輕易的以虛假身份進(jìn)行網(wǎng)上交易,從事電子商務(wù)的企業(yè)也可以避開工商登記和稅務(wù)登記進(jìn)行網(wǎng)上交易,致使其居民身份難以確定。另外,伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展,通過網(wǎng)絡(luò)的可視會議技術(shù),各大股東、董事雖分散在各國,可以就地參加董事會或股東大會,從而根據(jù)召開董事會或股東大會的地點(diǎn)來判定法人居民管理控制中心的標(biāo)志,也顯得無所適從。

    3.電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)

    電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在稅務(wù)登記、賬簿管理和納稅申報三個方面。首先,稅收征管法中并沒有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記,這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。其次,在電子商務(wù)中,一方面紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代,使傳統(tǒng)的賬冊憑證計(jì)稅方法失效,一些稅種(如印花稅)無法征收;另一方面,這些電子憑證極容易被不留痕跡地任意修改,再加上信息資料可以被多重密碼保護(hù),使稅務(wù)部門難以收集到納稅人的交易活動情況。最后,在電子商務(wù)下,廣大的網(wǎng)民都是潛在的納稅人或扣繳義務(wù)人,因此,納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確認(rèn)定變得非常困難,納稅申報無疑會受到影響。另外,現(xiàn)有的上門申報、郵寄申報和報盤申報等方式并不能滿足納稅人的遠(yuǎn)程申報、快速申報及隨時申報的需求。

    4.電子商務(wù)對稅務(wù)檢查和稅收法律責(zé)任的挑戰(zhàn)

    對稅務(wù)檢查的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在納稅人難以認(rèn)定、課稅對象難以確定、建立在對納稅人原始憑證、報表,實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行檢查的傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方式無法實(shí)施、現(xiàn)行的人工查賬方式及高素質(zhì)專業(yè)人才的匱乏、不能適應(yīng)對電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)檢查的需要等方面。由于現(xiàn)行稅收征管方式對電子商務(wù)的不適應(yīng)導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶,對電子商務(wù)征納稅的法律責(zé)任無從談起。

    5.電子商務(wù)對稅款征收的挑戰(zhàn)

    電子商務(wù)的交易雙方直接交易減少了商業(yè)中介環(huán)節(jié),使中介機(jī)構(gòu)代扣代繳、代收代繳稅款的作用迅速減弱甚至消失,影響了代收代繳方式的實(shí)施。電子商務(wù)是一種新興事物,稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找用以確定收入額和利潤率的參照物比較困難,導(dǎo)致定期定額征收方式難以實(shí)施。因此,利用轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負(fù)更是輕而易舉的事。除此之外,電子商務(wù)的虛擬性也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

    二、我國應(yīng)對電子商務(wù)對稅法所帶來的挑戰(zhàn)的對策

    1.借鑒國外經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國實(shí)際,確定我國電子商務(wù)的稅收原則

    我國在制定相關(guān)稅收政策時,應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對電子商務(wù)的特點(diǎn),對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。在制定相關(guān)稅收政策時,應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對電子商務(wù)的特點(diǎn),對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。二是建立近期免稅,長期應(yīng)保持稅收中性的原則。電子商務(wù)是近年來伴隨著知識經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式。各國為了扶持本國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前都對網(wǎng)上交易實(shí)行稅收優(yōu)惠。如1998年10月,美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定:3年內(nèi)(至2001年)暫不征收國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。為了促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展,為了使我們不要再錯過一個時代,筆者認(rèn)為在近期應(yīng)對電子商務(wù)實(shí)行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。三是維護(hù)國家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

    2.基于地域管轄權(quán)的稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

    這是解決電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)挑戰(zhàn)的有效對策,常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定仍然是行使基于地域管轄權(quán)的重要因素,oecd稅收范本第五條對常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的注釋說明中提到:互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),而存儲該網(wǎng)址的服務(wù)器(硬件、有形的)用于經(jīng)營活動時,可以構(gòu)成固定營業(yè)地點(diǎn),從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。筆者較為贊同這一觀點(diǎn):第一,從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史來看,它是一個開放性的概念,當(dāng)國際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)活動時,它的內(nèi)容就會有新的突破。所以,不必要廢除常設(shè)機(jī)構(gòu)而只需對其進(jìn)行重新界定。第二,oecd稅收范本對第五條的解釋已經(jīng)承認(rèn)自動化機(jī)器如自動售貨機(jī)、游戲機(jī)等可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),人的參與已經(jīng)不是成立常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件,所以存放網(wǎng)站的服務(wù)器可以被認(rèn)定為是營業(yè)場所。第三,服務(wù)器具有一定程度的固定性。第四,服務(wù)器可以完成企業(yè)主要的或者重要的營業(yè)活動。至于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商是否可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),筆者認(rèn)為,當(dāng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商按照其營業(yè)常規(guī)開展?fàn)I業(yè)活動時不構(gòu)成非獨(dú)立人即不能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。但兩種情況下除外,一是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商主要或者專為一個客戶服務(wù);二是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商經(jīng)常性地為某一客戶保存數(shù)據(jù)庫并有權(quán)代表該客戶將數(shù)據(jù)庫中的數(shù)字產(chǎn)品直接從網(wǎng)上送到該客戶的顧客手中。據(jù)此,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)從法律上明確服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商可以被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件。

    3.運(yùn)用相關(guān)法律規(guī)定解決電子商務(wù)對稅收征收、稅收管理、稅收檢查以及稅收責(zé)任的影響

    筆者認(rèn)為應(yīng)在現(xiàn)有的稅收征管法中加入相關(guān)的制定內(nèi)容:

    (1)在已有商業(yè)網(wǎng)站服務(wù)內(nèi)容上附加上相關(guān)的稅收項(xiàng)目,把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列,在網(wǎng)上交易的同時,相關(guān)稅收內(nèi)容能永久地粘貼在網(wǎng)上交易的內(nèi)容上。

    (2)對于在互聯(lián)網(wǎng)上新登記的商業(yè)網(wǎng)站必須將真實(shí)網(wǎng)址和服務(wù)內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報,過去已經(jīng)登記的要向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時有效的查詢稅務(wù)登記情況和進(jìn)行稅收檢查。

    (3)凡在銀行設(shè)立電子賬戶,必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記,并申請專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號。申請人必須用真實(shí)的居民身份證才能開立個人賬號,賬戶中要表明真實(shí)的住所,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時查閱。

    (4)在設(shè)立的電子賬戶結(jié)算程序上,必須規(guī)定稅務(wù)項(xiàng)目,貨幣結(jié)算必須設(shè)立用途,在交易雙方進(jìn)行結(jié)算時,貨幣用途必須經(jīng)過檢查復(fù)核確實(shí)對應(yīng)一致。

    (5)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄以開立電子賬戶的銀行或分理處的營業(yè)地址作為管轄依據(jù),而不以納稅人的營業(yè)場所和居所為管轄依據(jù)。

    (6)制定網(wǎng)上服務(wù)專用發(fā)票,每次網(wǎng)上交易后,必須開具專用的發(fā)票,并且把專用發(fā)票的開具作為網(wǎng)上交易必經(jīng)程序。

    (7)網(wǎng)上交易用戶每一次交易過后,必須將交易內(nèi)容存儲打印,郵寄給管轄稅務(wù)機(jī)關(guān),或通過電子郵件發(fā)給稅務(wù)機(jī)關(guān),以便進(jìn)行納稅核定。

    (8)盡快建立全國稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上稅收查詢系統(tǒng),并建立全國稅務(wù)稽查協(xié)作制度,以保證稅收稽查能對稅務(wù)管轄地與居住地不一致的納稅人的狀況做到及時有效的檢查。

    三、電子商務(wù)引起的其他國際涉稅問題

    ⒈交易人身份的確認(rèn)

    由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中交易主體的虛擬化,確認(rèn)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易的人的身份是非常難的。這個問題又影響到居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)的適用。日前,由發(fā)達(dá)國家組成的聯(lián)合組織正在尋求通過發(fā)展一種數(shù)字身份證來確認(rèn)網(wǎng)上交易者的身份。稅務(wù)部門可以利用數(shù)字身份追蹤網(wǎng)上交易商,這反映了有關(guān)當(dāng)局對此問題的密切關(guān)注和正在付出努力,力圖使之得到解決。

    ⒉會計(jì)記錄的保存

    現(xiàn)有稅制要求納稅人以書面形式保留完整準(zhǔn)確真實(shí)的會計(jì)記錄以備稅務(wù)部門檢查。然而,在電子交易中,這些交易記錄只是一種電子形式,并且可以輕易地被更改、不留痕跡,使交易無法追蹤,審計(jì)失去依據(jù),征稅沒有基礎(chǔ)。

    ⒊商品流轉(zhuǎn)稅的征收

    電子商務(wù)會影響到商品流轉(zhuǎn)稅的征收,商品流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅,是在商品流通環(huán)節(jié)上對商品流轉(zhuǎn)額征收的稅。商品稅的具體稅種在不同的國家有所不同。如在美國主要是貨物稅,在歐洲許多國家和我國主要有增值稅、營業(yè)稅等。電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品及服務(wù)的商品稅征收是個問題,稅務(wù)當(dāng)局對在網(wǎng)上進(jìn)行的大量的這類交易難以掌握,因此難以征稅,對這類逃避稅行為實(shí)際上也難以控制。

    電子商務(wù)的出現(xiàn),帶來了眾多的稅收問題,電子商務(wù)是全球性的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動,所帶來的稅收問題也是國際性的,因此加強(qiáng)國際間的合作和協(xié)商就顯得十分必要,只有通過與其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交換稅收情報和協(xié)助監(jiān)控,充分收集來自其他國家的相關(guān)信息,才能掌握外商電子商務(wù)活動的狀態(tài)和行蹤,進(jìn)而對電子商務(wù)所得進(jìn)行征稅,防止其避稅。

    參考文獻(xiàn):

    [1]吳偉光.電子商務(wù)法.清華大學(xué)出版社.

    [2]張松.稅法概論.中國稅務(wù)出版社,1998:8.

    [3]李昌麒.經(jīng)濟(jì)法——國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的基本形式.成都:四川人民出版社,1999.

    [4]周忠海.電子商務(wù)法導(dǎo)論.北京:北京郵電大學(xué)出版社,2000.

    [5]田文英.電子商務(wù)法概論.西安:西安交通大學(xué)出版社,2000.

第2篇：電子商務(wù)稅收法律問題范文

關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù) 可稅性 稅收立法

在電子商務(wù)的眾多模式當(dāng)中，普及率最高的C2C模式成為目前是否征稅爭議最大，如何征稅管理最難的一種，給各國稅收法律造成了很大的沖擊。然而，我國對C2C電子商務(wù)的稅收缺乏專門的法律加以規(guī)范，這導(dǎo)致了大量稅收的流失。因此，研究個人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的稅收法律問題，對于網(wǎng)絡(luò)購物推動的健康發(fā)展，解決稅收負(fù)擔(dān)不公平，國家稅收流失等問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

C2C電子商務(wù)的可稅性分析

可稅性從稅法的角度進(jìn)行分析，是指某一對象或者行為滿足稅法規(guī)定的條件，具有適合稅收及其征管的性質(zhì)。是否滿足稅法規(guī)定的條件，是衡量某一對象是否具有可稅性的核心要素。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，只要發(fā)生了交易行為就應(yīng)該納稅。網(wǎng)絡(luò)購物實(shí)質(zhì)上是一種交易行為。與建立在有形商品基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)貿(mào)易相比，C2C電子商務(wù)只是在交易的方式上有所改變，其本質(zhì)仍然是商品和勞務(wù)的貿(mào)易。因此，個人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營不屬于稅法意義上的免稅范疇。隨著互聯(lián)網(wǎng)的逐漸普及，網(wǎng)絡(luò)購物的規(guī)模不斷擴(kuò)大，作為一種新型的商務(wù)模式，C2C模式的電子商務(wù)取得了飛速發(fā)展（見圖1）。然而，在相關(guān)法律出于真空狀態(tài)的情況下，我國大多數(shù)從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個體商戶很少向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納網(wǎng)店經(jīng)營的收入，這意味著我國財(cái)政收入的大量流失。因此，在促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購物健康發(fā)展的前提下，應(yīng)當(dāng)加緊制定相關(guān)法律法規(guī)，對C2C電子商務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收規(guī)范。

我國C2C電子商務(wù)稅收法律制度現(xiàn)狀

面對飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)購物，為了加強(qiáng)管理，規(guī)范發(fā)展，我國制定了一些法律和政策。2004年，我國制定了《中華人民共和國電子簽名法》，這是我國首部真正意義下的信息化法律。2005年，我國制定了《國務(wù)院關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》，這是我國第一份專門規(guī)定電子商務(wù)發(fā)展的重要政策文件。但是，我國目前仍然缺乏專門針對網(wǎng)絡(luò)購物的稅收法律法規(guī)，只是在現(xiàn)有的稅制框架中針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的一些應(yīng)稅行為規(guī)定相應(yīng)的稅務(wù)處理方法（見表1）。與此同時，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)交易行為和交易物的屬性在認(rèn)識上有差異，導(dǎo)致同一應(yīng)稅行為各地在執(zhí)行中差異很大，具體差異如表2所示。針對C2C電子商務(wù)，由于現(xiàn)行法律并沒有對其稅務(wù)問題作出明確規(guī)定，加上大部分從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的個體商戶沒有進(jìn)行相應(yīng)的工商和稅務(wù)登記，所以各地稅務(wù)部門對這一類型的電子商務(wù)未能進(jìn)行有效的稅收征收管理。

C2C電子商務(wù)稅收立法的核心問題分析

（一）是否對C2C電子商務(wù)開征新稅

針對個人網(wǎng)上經(jīng)營行為是否應(yīng)該開征新稅是C2C模式電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建的基礎(chǔ)和前提。主張開征新稅的重要代表是加拿大財(cái)稅法學(xué)教授阿瑟·科德爾于1994年提出的“比特稅”方案，即以通過因特網(wǎng)進(jìn)行傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)流量作為計(jì)稅基礎(chǔ)對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征收新的稅種“比特稅”。然而，這一新稅單純依據(jù)電子數(shù)據(jù)的“字節(jié)數(shù)”征稅，并不能區(qū)分電子信息的價值高低，同時也容易把非電子商務(wù)的數(shù)據(jù)傳輸納入征稅范圍，違背了稅法的公平原則，不具有可操作性。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開征一個新的稅種，前提是已出現(xiàn)了新的征稅對象。由于個人網(wǎng)上經(jīng)營作為一種新型貿(mào)易方式，其本質(zhì)仍然是商品和服務(wù)的交易，只是實(shí)現(xiàn)交易的方式有所改變，因此，為了維護(hù)傳統(tǒng)稅制的穩(wěn)定性，并不適合對其開征新稅。

（二）C2C電子商務(wù)適用的稅種

如果不對個人網(wǎng)上經(jīng)營開征新稅，就必須解決如何適用現(xiàn)行稅種的難題。對于在線銷售有形商品，盡管交易中的部分流程比如合同的訂立、貨款的支付是在網(wǎng)上完成，但是貨物最終仍然通過郵政等傳統(tǒng)方式交付，與傳統(tǒng)的商貿(mào)活動并無本質(zhì)區(qū)別，因此，這類C2C電子商務(wù)可以按照“銷售貨物”征收增值稅。而對于在線銷售數(shù)字化產(chǎn)品或者服務(wù)，各國爭議較大。筆者認(rèn)為，C2C電子商務(wù)的稅種應(yīng)當(dāng)包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅以及個人所得稅。對于在線交易，包括無形商品（如電子圖書、視頻、軟件等）的銷售和網(wǎng)上服務(wù)（如遠(yuǎn)程教學(xué)、醫(yī)療咨詢等）兩種，可以按照提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅。如果是提供音樂、電子書籍、軟件產(chǎn)品下載，屬于營業(yè)稅-文化體育業(yè)，適用3%的稅率；如果是提供網(wǎng)絡(luò)游戲下載，屬于營業(yè)稅-娛樂業(yè)，適用20%的稅率。

（三）C2C電子商務(wù)稅收的征管

網(wǎng)絡(luò)購物的出現(xiàn)也給稅務(wù)部門的稅收征管帶來了一定的挑戰(zhàn)。一方面，納稅人難以確定。與傳統(tǒng)個體工商戶零售業(yè)相比，網(wǎng)上個人賣家數(shù)量多、分布廣、沒有店面、沒有特定經(jīng)營場所，因此，工商部門很難對廣大網(wǎng)上個人賣家進(jìn)行監(jiān)察并對其進(jìn)行登記注冊。另一方面，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易過程中所訂立的合同、支付的憑證等都以數(shù)字化形式呈現(xiàn)，而且這些電子數(shù)據(jù)容易被修改而無法發(fā)現(xiàn)，這就大大增加了稅務(wù)征管的難度。因此，要通過完善電子稅務(wù)登記制度、建立專門的部門、使用電子發(fā)票、確立電子申報納稅方等實(shí)現(xiàn)對C2C電子商務(wù)稅收的征管。

C2C電子商務(wù)稅收立法建議

（一）明確C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路

我國C2C電子商務(wù)稅收立法的總體思路應(yīng)是：在現(xiàn)有稅收制度框架內(nèi)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)購物的特點(diǎn)和規(guī)律，同時借鑒各國有益的經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行修改、解釋和完善。一方面，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確規(guī)定個人網(wǎng)上經(jīng)營的稅務(wù)處理辦法，是當(dāng)前制定C2C模式電子商務(wù)的基本方向。另一方面，要參鑒美國、歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、世界貿(mào)易組織等具有代表性的國家和國際組織關(guān)于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況制定行之有效的措施，從而保證個人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的稅收政策與國際接軌，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購物的健康發(fā)展。

（二）確定C2C電子商務(wù)稅收立法的總體原則

我國的C2C電子商務(wù)稅收立法中，除了遵循傳統(tǒng)稅法中的稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則外，還應(yīng)著重突出這樣幾項(xiàng)原則：其一，適當(dāng)優(yōu)惠原則。C2C電子商務(wù)具有傳統(tǒng)商務(wù)無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。我國C2C電子商務(wù)剛剛起步，發(fā)展速度和規(guī)模也有待于進(jìn)一步提高，亟需政府的大力扶持。因而，國家要對C2C電子商務(wù)采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。其二，易于征管、便于繳納的原則。在制定C2C電子商務(wù)的稅收法律時，對于相關(guān)的稅收規(guī)則應(yīng)盡量在法律中予以明確，便于征納雙方執(zhí)行和操作。同時，要充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和諸多優(yōu)勢，利用各種先進(jìn)的電子技術(shù)來提高辦稅效益和稅務(wù)管理服務(wù)水平，提高稅收效率。其三，前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則。電子商務(wù)作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，正處于快速的發(fā)展變化之中。新的C2C電子商務(wù)課稅機(jī)制不能僅僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問題，而且必須具有適當(dāng)?shù)某靶院挽`活性，這樣才能使相關(guān)立法保持一定的穩(wěn)定性、連續(xù)性和權(quán)威性。

（三）加快明確個人網(wǎng)上經(jīng)營的稅收規(guī)定

對于C2C模式的電子商務(wù)，應(yīng)該盡快明確個人網(wǎng)上經(jīng)營行為屬于應(yīng)稅行為，要按照稅法規(guī)定納稅。另一方面，由于與發(fā)達(dá)國家相比，我國網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展仍處于起步階段，發(fā)展規(guī)模和速度都有待進(jìn)一步提高，因此，當(dāng)前可以給予C2C電子商務(wù)規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)其發(fā)展。具體而言，可以針對個人網(wǎng)上經(jīng)營規(guī)定三到五年的免稅期，這不僅可以從政策角度促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)購物的發(fā)展，推動就業(yè)，而且也給國家開發(fā)電子商務(wù)稅收征管技術(shù)系統(tǒng)提供了一定的緩沖期。

（四）完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管法

針對我國網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管方式滯后、效率低下等問題，要充分利用高新技術(shù)，不斷加強(qiáng)C2C電子商務(wù)稅收征管的信息化平臺建設(shè)。首先，要制定嚴(yán)格的個人網(wǎng)上經(jīng)營稅務(wù)登記制度。要求網(wǎng)上經(jīng)營的個體商戶進(jìn)行相關(guān)的工商登記和稅務(wù)登記，同時進(jìn)行非強(qiáng)制性的稅務(wù)備案。稅務(wù)部門要與工商部門、電子支付平臺合作，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，從而實(shí)現(xiàn)有效的稅源管控。其次，要加快實(shí)施電子發(fā)票制度。要以法律方式確定電子發(fā)票的效力和地位，同時利用先進(jìn)科技研發(fā)電子發(fā)票管理系統(tǒng)，使其成為電子商務(wù)稅收征收管理的重要依托。再次，要推行個人網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營稅款代扣代繳制度。稅務(wù)部門可以考慮要求電子商務(wù)平臺網(wǎng)站對其管理平臺上從事網(wǎng)上經(jīng)營的主體（即網(wǎng)上店鋪）實(shí)行統(tǒng)一管理，對達(dá)到稅收起征點(diǎn)的店鋪代扣代繳稅款。最后，要建立社會化協(xié)稅護(hù)稅體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，建立全面的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，共享與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易有關(guān)的所有資源。

參考文獻(xiàn)：

1.黃敏學(xué).電子商務(wù).高等教育出版社，2004

2.秦成德主編.電子商務(wù)法.科學(xué)出版社，2006

3.高富平.電子商務(wù)法.中國社會科學(xué)出版社，2005

第3篇：電子商務(wù)稅收法律問題范文

1.1美國

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家，世界上將近80%的電子商務(wù)活動發(fā)生在美國。綜觀美國經(jīng)濟(jì)持續(xù)&年強(qiáng)勁發(fā)展的表現(xiàn)，極其重要的一個原因是美國朝野高度重視信息產(chǎn)業(yè)。調(diào)查證實(shí)，過去1年美國經(jīng)濟(jì)增幅中有約’.2歸功于高科技企業(yè)，而這些企業(yè)中表現(xiàn)最突出的就是與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)直接有關(guān)的公司。

網(wǎng)絡(luò)化潮流刺激了美國經(jīng)濟(jì)，帶動了眾多新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，諸如軟件服務(wù)、文化娛樂、旅游、遠(yuǎn)程教育、網(wǎng)絡(luò)廣告、職業(yè)培訓(xùn)以及以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的眾多商業(yè)領(lǐng)域網(wǎng)絡(luò)銷售、網(wǎng)絡(luò)通信等。這些與美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。如%33)年通過了《全球電子商務(wù)框架》，號召各國政府應(yīng)當(dāng)避免對電子商務(wù)的過分限制，盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)。當(dāng)需要政府參與時，其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是支持與營造一個有預(yù)測性的、最低限度的、一致的、簡化的法律環(huán)境；1...年初美國眾議院經(jīng)投票通過了一項(xiàng)延緩對電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展［2］。

1.2國際經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）

包括歐美發(fā)達(dá)國家和日本等1個成員國的國際經(jīng)濟(jì)合作組織，于年月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進(jìn)行管理”；’3)認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

1.3歐盟

在對待電子商務(wù)稅收政策的問題上，歐盟顯得相對保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要擔(dān)心免稅會影響各成員國的財(cái)政收入。歐盟一些國家曾提出對互聯(lián)網(wǎng)交易征收新稅，即按互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)使用者在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)挠嘘P(guān)信息的容量課征“比特稅”0123，但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。綜合主要發(fā)達(dá)國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下4點(diǎn)：

（1）稅收中性原則即對通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易征稅方面一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。

（2）公平稅負(fù)原則即指電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅賦一致，同時要避免國際間的雙重征稅。

（3）便于征管原則即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮67.8978.的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源。

（4）簡單、透明原則電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。美國、歐盟等國家重視電子商務(wù)及其取得的巨大成就，以及電子商務(wù)對傳統(tǒng)營銷方式的沖擊，勢必對中國政府管理企業(yè)的思路與方式提出新的挑戰(zhàn)。中國只有制定并實(shí)行了有利于電子商務(wù)政策措施，才可能有力地調(diào)動企業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的積極性。

2中國電子商務(wù)稅收問題的研究對策

2.1加強(qiáng)稅收征管工作，制定合理稅收政策

電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則1以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度做必要的修改、補(bǔ)充和完善［1］。.不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新的貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。2保護(hù)稅收中性的原則。稅收政策對不同商務(wù)形式應(yīng)該平等對待，以保證各種交易形式之間的稅收公平。稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。維護(hù)國家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。

（1）加快立法，為電子商務(wù)的稅收征管提供法律基礎(chǔ)通過立法確立電子或數(shù)字化簽名以及電子文檔的法律效力；建立獲得網(wǎng)絡(luò)域名的新規(guī)則，確保網(wǎng)絡(luò)納稅人身份的空間有序性；通過立法規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)軟件，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)控，特別是規(guī)范企業(yè)賬務(wù)的修改權(quán)限、修改痕跡、保留方法和保留年限，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)用企業(yè)財(cái)務(wù)法定接口的設(shè)置問題以及相關(guān)的法律責(zé)任；通過立法明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對海關(guān)、行以及各類社會中介機(jī)構(gòu)的信息訪問權(quán)，保證電子商務(wù)稅收征管的開展獲取足夠的信息。

（2）建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)。建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人的稅務(wù)登記號、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時的在線核查，從而避免稅收征管的盲目性。

（3）啟用電子發(fā)票所謂電子發(fā)票，是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實(shí)現(xiàn)在線申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行在線實(shí)時地監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動性。

（4）加強(qiáng)監(jiān)控稅收征管工作為了防止詐騙，電子商務(wù)交易雙方的身份和支付款項(xiàng)都必須經(jīng)過認(rèn)證中心和支付平臺（或稱作支付網(wǎng)關(guān)）的全面認(rèn)證。在法律允許的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從支付平臺取得數(shù)據(jù)，以完成對納稅人的資金稽查。電子商務(wù)的貨物一般由專業(yè)性的快遞公司送達(dá)，快遞公司利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貨物跟蹤，隨時可以查詢出某一單交易的貨物所在地，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一種新的稽查貨物的手段。

如果能將上述兩種稽查手段結(jié)合起來便會創(chuàng)造出全新的征管效率。

（1）培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。

1.1改革中國現(xiàn)行稅收體制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展

（1）修訂稅收實(shí)體法中國稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。其修訂主要包括兩部分：一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加在線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實(shí)現(xiàn)的；二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加了網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

（2）完善稅收征管法1建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)登記，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

2使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。

確立電子申報納稅方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶登錄，并填寫申報表，進(jìn)行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。%確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。明確雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到授權(quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由拒絕。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性，電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制訂。

1.2加強(qiáng)國際間合作與協(xié)調(diào)，共建國際稅收新體系

第4篇：電子商務(wù)稅收法律問題范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；政府責(zé)任；稅收征管；制度設(shè)計(jì)

中圖分類號：D912.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-2596（2016）10-0094-03

近幾年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及使得網(wǎng)上交易成為可能，越來越多的企業(yè)和個人選擇通過信息網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)、完成商品交易。網(wǎng)絡(luò)購物作為時下最流行的消費(fèi)方式，其不限時間、地域的優(yōu)勢越來越為普通大眾所接受，淘寶、天貓“雙11”購物狂歡節(jié)更是成為人們茶余飯后津津樂道的話題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，15年淘寶雙十一的成交額高達(dá)912.17億元，較上一年增長了近60%，并呈逐年上漲的態(tài)勢，參與交易的國家和地區(qū)總計(jì)232個?？梢钥闯?，大眾對于網(wǎng)上購物的熱情只增不減，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局最新的數(shù)據(jù)顯示，2015年全年，社會消費(fèi)品零售總額300931億元，全國網(wǎng)上零售額達(dá)到了38773億元，較上年增長33.3%，網(wǎng)上零售額指的是公眾通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺來實(shí)現(xiàn)的商品和服務(wù)銷售額之和，這一數(shù)額占到了社會消費(fèi)品零售總額的12.9%。電子商務(wù)方便快捷的特點(diǎn)，給市場經(jīng)濟(jì)注入了生機(jī)，與此同時，日益增長的網(wǎng)絡(luò)交易數(shù)額，也帶來了稅收的大量流失，給財(cái)政收入造成影響。由此看來，對網(wǎng)絡(luò)交易征稅越來越重要。

一、電子商務(wù)征稅的必要性及現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）電子商務(wù)征稅的必要性

企業(yè)為了降低運(yùn)營成本，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展到網(wǎng)上，不但省去了中間環(huán)節(jié)的耗費(fèi)，而且足不出戶便可以完成購、采、銷的工作。比起實(shí)體店鋪房租、水電的固定支出，個體戶經(jīng)營一家網(wǎng)店不僅可以免去工商部門繁瑣的登記，而且店鋪的前期籌備工作要簡單、快捷的多。營業(yè)利潤的產(chǎn)生必然需要國家稅收的調(diào)節(jié)，傳統(tǒng)的商貿(mào)模式中稅務(wù)部門可以通過會計(jì)憑證、賬簿、報表等資料掌握企業(yè)財(cái)務(wù)信息，稅務(wù)登記制度也合理避免了偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

從交易的本質(zhì)來看，傳統(tǒng)的貿(mào)易模式與電子商務(wù)的目的都是實(shí)現(xiàn)商品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)化，只是手段不同而已。電子商務(wù)作為整個市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一部分，交易規(guī)模日益龐大，商品種類越來越豐富，對達(dá)到一定數(shù)額的網(wǎng)絡(luò)交易征稅，在促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)快速發(fā)展的同時，也為國家開拓了新的稅源。如果長期對處于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的電子商務(wù)活動實(shí)行免稅政策，就會造成由于網(wǎng)絡(luò)交易的價格較低廉，更多的企業(yè)和消費(fèi)者傾向于選擇電子商務(wù)來完成貿(mào)易活動。這樣一來，傳統(tǒng)的貿(mào)易方式交易量大大下降，原本應(yīng)當(dāng)征收的稅額不斷流失，影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效果。

（二）關(guān)于電子商務(wù)征稅的法律規(guī)定

國家稅務(wù)總局2015年1月5日公布了《中華人民共和國稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》，此次修訂意見加入了關(guān)于網(wǎng)上交易征稅的內(nèi)容。《意見稿》第十九條規(guī)定：“從事電子商務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)在其注冊網(wǎng)站首頁、主要經(jīng)營活動頁面等醒目位置公開稅務(wù)登記的信息及其電子鏈接標(biāo)識”。第三十三條要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息?！兑庖姼濉返膶徸h通過將會成為法律層面上最早關(guān)于網(wǎng)上交易納稅事項(xiàng)的規(guī)定，為我國的電子商務(wù)征稅提供良好的參考依據(jù)。

目前從事網(wǎng)上交易的企業(yè)逐步在我國的華北、華東等地區(qū)試行納稅識別號、電子發(fā)票制度，我國首部《電子商務(wù)法》也在規(guī)劃進(jìn)程中，這些行業(yè)新變動涵蓋了電商征稅相關(guān)法律框架的頂層設(shè)計(jì)，電子征稅漸行漸近。從總體上來看，我國對于電子商務(wù)征稅有了整體構(gòu)思，但尚有部分規(guī)定還只是初步的政策，并沒有成為法律規(guī)范。且具體規(guī)則也要在實(shí)施細(xì)則或是在即將出臺的《消費(fèi)稅法》、《增值稅法》等法律中另作規(guī)定，從而使網(wǎng)上交易征稅的體系完整化。

二、明確電子商務(wù)征稅的責(zé)任主體及其責(zé)任

電子商務(wù)征稅工作系統(tǒng)龐雜、需要明確各責(zé)任主體，實(shí)現(xiàn)“權(quán)力、責(zé)任、利益”相統(tǒng)一。

（一）政府在電子商務(wù)征稅中的責(zé)任

政府責(zé)任性質(zhì)上屬于一種角色責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照法律賦予其的地位與職權(quán)實(shí)現(xiàn)行政管理的目標(biāo)和促進(jìn)社會整體福利的增加。稅收的本質(zhì)是購買政府的服務(wù)，使其提供基礎(chǔ)設(shè)施等社會生活所必需的公共物品。電子商務(wù)征稅可以促進(jìn)整體財(cái)政收入的增加，依照法律規(guī)定的政府性質(zhì)、職能，政府應(yīng)當(dāng)成為電商征稅的主導(dǎo)者和合理利用稅收收入造福人民的責(zé)任承擔(dān)者。

政府通過運(yùn)用國家公權(quán)力來發(fā)號施令，實(shí)現(xiàn)對社會公共事務(wù)自上而下的管理。在網(wǎng)絡(luò)交易征稅理念下開展電商征稅工作，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從重政府征稅權(quán)力到重政府服務(wù)義務(wù)、從重行政相對人納稅法律義務(wù)到重政府提供服務(wù)的法律責(zé)任、從重政府征稅主導(dǎo)到重公眾納稅參與的綜合轉(zhuǎn)變。政府應(yīng)當(dāng)做好以下方面的工作：電商征稅項(xiàng)目的政策研究、立項(xiàng)研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)、立項(xiàng)審批、和宏觀指導(dǎo)、資金支持、技術(shù)支持、監(jiān)督檢查、跟蹤審計(jì)等工作。這些工作中有管理性的也有服務(wù)性的。

對于電商征稅工作中的各種利益沖突，政府應(yīng)該通過與公眾的公共協(xié)商機(jī)制，積極溝通聽取各方的意見，依靠公眾參與討論的結(jié)果形成最終解決方案。網(wǎng)絡(luò)交易征稅理論下的電商征稅工作是由政府為主導(dǎo)，整個社會協(xié)同發(fā)力。在征稅初期公眾參與決策，在征稅中由公眾參與監(jiān)督，在征稅后由公眾評價整體效果。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)征稅中的責(zé)任

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成為電商征稅的主要責(zé)任主體

稅務(wù)機(jī)關(guān)是承擔(dān)具體稅款征收工作的主要部門。稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照法律規(guī)定征收稅款、在權(quán)限范圍內(nèi)確定征稅時間、方式、地點(diǎn)等，不得超越法律、行政法規(guī)的規(guī)定任意征收稅款。對電子商務(wù)征稅也不例外，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的職能，如果因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的過錯導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益遭受損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。最新修訂的稅收征管法著重強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的法律責(zé)任，不僅在責(zé)任的履行上更加具體，而且?guī)缀鹾w了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)力不當(dāng)?shù)乃泻蠊?，這種做法也符合依法治稅的原則。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)征稅的具體職責(zé)

確定納稅主體是稅收管轄的前提條件，在電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，單位或者個人開立網(wǎng)絡(luò)賬戶一般都不需要提供開戶人的真實(shí)身份信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定實(shí)際的交易主體。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，納稅人有從事交易的固定場所，擁有實(shí)體店鋪，但網(wǎng)絡(luò)交易是建立在“虛擬市場”上的，企業(yè)的商品交易活動不再需要原有的固定經(jīng)營場所、代銷機(jī)構(gòu)來完成，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中嚴(yán)格界定納稅主體和征稅地點(diǎn)。

互聯(lián)網(wǎng)的全球性特征，使得交易雙方可以在任何地點(diǎn)展開交易，網(wǎng)絡(luò)交易活動空間范圍無限地延伸?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺每發(fā)生一項(xiàng)交易，難以界定應(yīng)由哪個地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅管轄權(quán)。國際電子商務(wù)出現(xiàn)以后，各國對稅收所得來源地及交易者身份判定都產(chǎn)生了爭議，而且各國的稅收體系存在差異，為解決國與國之間的征稅管理增添了難度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對電商征稅過程中需要克服納稅主體不明確、征稅地點(diǎn)模糊、稅收管轄權(quán)沖突的的難題。不過這一問題有望得到解決，未來稅務(wù)部門可能會給每個公民編制一個唯一不變的數(shù)字代碼標(biāo)識，以確定其納稅身份，稅務(wù)部門可以通過納稅識別號將自然人納入稅收征管范圍。

（三）其他主體在電子商務(wù)征稅中的責(zé)任

鑒于稅收具有公共屬性，參與稅收法律關(guān)系的主體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)工作人員以及廣大的納稅人。這些主體當(dāng)然會參與到電子商務(wù)稅收關(guān)系中來，政府在做好帶頭作用的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履行征稅職責(zé)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員也要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展趨勢，提高自身網(wǎng)絡(luò)知識水平和辦稅業(yè)務(wù)能力，以期為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅困難的原因還在于人們普遍缺乏主動納稅意識。隨著我國公民的受教育水平提高，居民的納稅意識在一定程度上得到了提高，但與西方發(fā)達(dá)國家相比仍存在著不足。因此，電商經(jīng)營者應(yīng)多學(xué)習(xí)稅收知識，明確納稅是公民應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，努力增強(qiáng)自主納稅意識，依法做到按時、足額繳納稅款。

三、電子商務(wù)征稅中的制度設(shè)計(jì)

稅收征管是稅務(wù)部門對稅款征收過程依照法律進(jìn)行監(jiān)督管理活動的總稱，是國家為了確保稅款的征收而用來約束納稅主體、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)義務(wù)人的行為規(guī)范。在網(wǎng)絡(luò)交易下，一般難以看到傳統(tǒng)銷售模式中的店鋪、商品和銷售者，甚至連交易所需要的合同、貨幣等都是以虛擬的形式出現(xiàn)。這使得現(xiàn)行的稅收征管制度無法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易的新變化，對網(wǎng)絡(luò)交易征稅是不可避免的，但根據(jù)目前的實(shí)際情況，網(wǎng)絡(luò)交易征稅還存在著諸多問題。

（一）電子商務(wù)征稅不能一概而論

電子商務(wù)主要有三種模式，B2C（企業(yè)對個人）、B2B（企業(yè)對企業(yè)）、和C2C（個人對個人）。在這三種模式中，B2C和B2B主要以企業(yè)為單位進(jìn)行結(jié)算，在企業(yè)最初成立時就完成了工商稅務(wù)登記，據(jù)電子商務(wù)研究中心檢測數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)已有以蘇寧易購、京東、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等為代表的十余家大型第三方平臺型B2C電商，這些平臺的賣家均已完成工商注冊，處于稅務(wù)部門的監(jiān)管之下，能夠向企業(yè)或個人開具銷售發(fā)票。目前，較難控制的是C2C模式，C2C征稅范圍難以確定，不少網(wǎng)店都是以個人名義成立，難以找到其店鋪經(jīng)營歷史數(shù)據(jù)，也沒有進(jìn)行工商注冊登記，而且分布范圍廣泛，給稅務(wù)、工商部門造成了監(jiān)管難度。《意見稿》有望將納稅人識別號的范圍擴(kuò)大到自然人，這表明電商平臺上一些小賣家也將按照自然人納稅人來管理，納稅識別號的使用將解決稅務(wù)登記的難題，自然人納稅更容易掌控。

（二）應(yīng)納何種稅種、稅率

網(wǎng)店也是企業(yè)，其目的都是銷售商品，按照現(xiàn)有稅收條例，不管是實(shí)體銷售還是網(wǎng)絡(luò)銷售都應(yīng)該征稅，在《電子商務(wù)法》立法過程中，專家學(xué)者并不傾向于為淘寶賣家單獨(dú)設(shè)立稅種。立法關(guān)注的重點(diǎn)是對那些按照現(xiàn)行政策負(fù)有納稅義務(wù)但沒有完全履行義務(wù)的電商加強(qiáng)稅收征管，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎劃定征收范圍及對應(yīng)稅率，個人賣家承擔(dān)的主要納稅義務(wù)包括增值稅和個人所得稅，而企業(yè)賣家則需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。個人所得稅的征收有定期定額征收和查賬征收兩種方式，對于已達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個人賣家，稅務(wù)部門適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率，對于那些達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個人賣家，相關(guān)部門則定期定額征收個稅。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不同，以北京為例，月經(jīng)營額在2萬元以下，個人所得稅征收率為0%；而核定月經(jīng)營額在2萬元（含2萬元）至5萬元的，對超過2萬元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個人所得稅。與個人賣家類似，企業(yè)賣家參照《企業(yè)所得稅法》繳納25%的稅率。就增值稅而言，無論個人賣家還是企業(yè)賣家，營業(yè)稅的納稅人、增值稅的小規(guī)模納稅人，其未達(dá)到月營業(yè)額或銷售額在3萬元標(biāo)準(zhǔn)的，免征增值稅或營業(yè)稅。

（三）征管技術(shù)手段的完善

電子商務(wù)的便捷性省去了很多中間環(huán)節(jié)，但也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了難題。一直以來稅務(wù)機(jī)關(guān)都是采用傳統(tǒng)的征收方式進(jìn)行征稅，稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)上經(jīng)營的企業(yè)、網(wǎng)店經(jīng)銷商、支付平臺等難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換，這就勢必要開發(fā)新的針對網(wǎng)絡(luò)交易征稅的系統(tǒng)。雖然網(wǎng)上交易具有高度的流動性和隱蔽性，但只要有交易行為就會有貨幣交換發(fā)生，把支持電子商務(wù)使用的支付系統(tǒng)作為追蹤交易行為的切入點(diǎn)能夠更好地監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易。按照傳統(tǒng)的固定店鋪經(jīng)營方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從得知商家的具體訂單和收入，但隨著各行業(yè)都將實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)下單的消費(fèi)方式占比越來越多，全面搜集和掌握數(shù)據(jù)化的經(jīng)營信息不再是難事。且電商擁有詳細(xì)的網(wǎng)絡(luò)平臺交易信息，如果稅收管理機(jī)構(gòu)與之合作，獲得相應(yīng)數(shù)據(jù)信息，網(wǎng)店征稅管理會比實(shí)體企業(yè)的管理更加方便。

四、關(guān)于我國電子商務(wù)征稅的構(gòu)想

當(dāng)前國際社會對于網(wǎng)絡(luò)交易征稅已達(dá)成基本共識，只有少數(shù)發(fā)展中國家還持保守態(tài)度。電商征稅可以說是大勢所趨，很多國家已經(jīng)出臺了相關(guān)措施，且不同國家或地區(qū)的征稅方式有所不同。據(jù)了解，自2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)進(jìn)行網(wǎng)上交易的，將執(zhí)行買家所在地的增值稅稅率。如在亞馬遜購買電子書，增值稅稅率為3%，這是該門戶網(wǎng)站所在地盧森堡的稅率，而自1月1日以后，如西班牙消費(fèi)者購買電子書，將執(zhí)行西班牙21%的增值稅率。歐盟實(shí)施這一規(guī)定旨在遏制非法競爭。而在美國，幾乎各州都要繳納消費(fèi)稅，2013年美國國會參議院審核通過《2013市場公平法案》，給予各州政府對電商跨區(qū)征稅的權(quán)利，比如加利福尼亞州繳納8.25%的消費(fèi)稅，交易時銷售者會直接將稅金計(jì)入應(yīng)繳稅款總額。

以上是發(fā)達(dá)國家關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易征稅的一些做法，我國可以參考發(fā)達(dá)國家關(guān)于電子商務(wù)稅收立法方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身情況逐步實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)征稅。

首先，為了引導(dǎo)我國的電子商務(wù)健康地發(fā)展，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)交易稅收法律制度是解決電子商務(wù)征稅法律問題的基礎(chǔ)，立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國電子商務(wù)發(fā)展的具體情況，制定針對網(wǎng)上交易的相關(guān)法律，按照經(jīng)營主體對起征點(diǎn)進(jìn)行劃分，網(wǎng)店?duì)I業(yè)額不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的可以不用征稅，選擇部分地區(qū)先行試點(diǎn)。規(guī)制網(wǎng)上交易相關(guān)行為，包括網(wǎng)絡(luò)銷售合同、電子憑證、電子數(shù)據(jù)；建立電子商務(wù)經(jīng)營主體稅務(wù)登記、工商注冊的實(shí)名制度；統(tǒng)一使用網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票；加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稽查制度。

其次，網(wǎng)絡(luò)交易范圍廣的特點(diǎn)，導(dǎo)致每一次交易都可能引起兩個國家間的稅收管轄權(quán)沖突。電子稽查制度要實(shí)現(xiàn)自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及銀行、海關(guān)、財(cái)政、網(wǎng)上交易用戶的全面聯(lián)接，以防止國際電子商務(wù)造成的稅收缺口。我國政府應(yīng)踴躍參與國際組織當(dāng)前正在進(jìn)行的擬訂網(wǎng)絡(luò)交易國際稅收規(guī)則的工作，努力維護(hù)處于網(wǎng)絡(luò)交易弱勢地位的廣大發(fā)展中國家的意愿和利益，致力于形成促進(jìn)發(fā)展中國家稅收權(quán)益的網(wǎng)絡(luò)交易國際稅收體系。

最后，網(wǎng)絡(luò)交易造成的稅收流失是不可估量的，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)稅收征管的主要目的不僅僅是為了增加財(cái)政收入，也能更好地維護(hù)稅收的公平原則。倘若只對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，而對網(wǎng)絡(luò)交易方式實(shí)行免稅政策，這顯然不符合稅收公平原則的要求，對一部分納稅人的稅收減免就意味著對其他納稅人的不平等對待，從而不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。逐步對電子商務(wù)征稅已不可避免，只有這樣才能促進(jìn)國家財(cái)政收入的穩(wěn)定發(fā)展，保證市場公平合理的競爭環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕蔡金榮.電子商務(wù)與稅收[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2000.

〔2〕田文英，單杰.網(wǎng)絡(luò)交易中稅收征管法律問題之探究[J].商業(yè)研究，2005，（02）：163-165.

〔3〕陳少英.稅法基礎(chǔ)理論專題研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2009.

〔4〕蘇倩儀.關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易稅收問題的思考[J].財(cái)稅金融，2013，（6）：61.

〔5〕韓文靜，何婷婷.網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題芻議[J].法制與經(jīng)濟(jì)，2011，（8）：74-76.

〔6〕黃婉婷，李利.關(guān)于網(wǎng)上交易稅收管理問題的探析[J].中國商界，2008，（7）.

〔7〕葛靜.加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的幾點(diǎn)建議[J].中國科技博覽，2008，（22）.

〔8〕王燕芳.網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的法律問題[D].蘭州大學(xué)，2011.

第5篇：電子商務(wù)稅收法律問題范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，國際稅收，常設(shè)機(jī)構(gòu)，居民身份，收入分類

進(jìn)入21世紀(jì)后，電子商務(wù)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的景象。與電子商務(wù)的飛速發(fā)展不相適應(yīng)的是，國際社會至今仍未能找到對跨國電子商務(wù)交易進(jìn)行征稅的有效解決辦法，至今大量電子商務(wù)交易仍處于事實(shí)上的免稅狀態(tài)之下，這也促使越來越多的跨國公司利用電子商務(wù)避稅。

電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則的沖擊

一、對傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊

當(dāng)前國際上普遍通行的對跨國交易的征稅規(guī)則是：跨國企業(yè)的居民身份所在國對其收入行使居民稅收管轄權(quán)，征收所得稅；而跨國交易發(fā)生地所在國對交易的所得行使收入來源地稅收管轄權(quán)，征收增值稅或營業(yè)稅。

電子商務(wù)的興起使得現(xiàn)有國際稅收協(xié)定中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”定義不再適用。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定的現(xiàn)狀，不僅損害了收入來源國的稅收管轄權(quán)，還引起了居民國和收入來源國在稅收管轄權(quán)上的爭議。

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則中最重要的核心概念之一。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和收入來源國稅收管轄權(quán)的通用規(guī)則。國家的收入來源地稅收管轄權(quán)通過對非居民企業(yè)在本國的常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營利潤征稅得以實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)前國際稅收協(xié)定中對常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，通常都來源于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織1977年頒布的《關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱經(jīng)合范本）和聯(lián)合國1979年頒布的《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱聯(lián)合國范本）。經(jīng)合范本第五條規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是“一個企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”，具體包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所以及持續(xù)時間達(dá)到一定長度的建筑工地，但不包括專為企業(yè)進(jìn)行“準(zhǔn)備性質(zhì)和輔質(zhì)活動”而設(shè)的固定營業(yè)場所。另外，若一個不具有獨(dú)立地位的人在一方締約國中代表另一方的企業(yè)活動，擁有以企業(yè)的名義簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常行使之，則此人也可構(gòu)成該企業(yè)在該國中的常設(shè)機(jī)構(gòu)。聯(lián)合國范本的規(guī)定與經(jīng)合范本相似，但更多地考慮了發(fā)展中國家的利益，在某些方面適當(dāng)擴(kuò)大了對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定范圍，例如在對由人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定中，聯(lián)合國范本增加了一條認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為即使沒有簽訂合同的授權(quán)，但只要人“經(jīng)常以首先提及的締約國保有貨物或商品庫存，并代表該企業(yè)從庫存中經(jīng)常交付貨物或商品”，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。總的來說，兩個范本對常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義具有相同的特征，既滿足以下兩個條件：一是企業(yè)必須在收入來源國擁有固定的、在時空上具有一定持續(xù)性的場所，二是該場所用于開展實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動。[1]截至2003年年底，中國已經(jīng)與包括世界上所有發(fā)達(dá)國家在內(nèi)的81個國家簽署了對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和偷漏稅的協(xié)定。這些協(xié)議也都是參照以上兩個范本起草的，所以其中對常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義也都滿足上述特征。

按照該定義，在通過電子商務(wù)進(jìn)行的跨境交易中，商品或服務(wù)的提供方（以下簡稱為供應(yīng)商）在收入來源國將不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而也就無需向收入來源國納稅。其原因可以從以下三個方面進(jìn)行分析：

首先，跨過電子商務(wù)交易通常是通過供應(yīng)商設(shè)在收入來源國的某個服務(wù)器上的網(wǎng)站來進(jìn)行的。在大多數(shù)情況下，存放供應(yīng)商網(wǎng)頁的服務(wù)器只是用于交易信息，而不是用于在線簽署合同，符合“準(zhǔn)備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的例外性要求，不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。[2]

其次，即便該網(wǎng)站的功能齊全，能夠自動完成所有的交易，符合常設(shè)機(jī)構(gòu)定義中“從事營業(yè)活動”的要求，但是網(wǎng)站是由電子數(shù)據(jù)構(gòu)成的，可以輕易的修改和轉(zhuǎn)移，并不屬于傳統(tǒng)意義上的物理存在。雖然服務(wù)器本身屬于物理存在，可是擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商只是單純地租借收入來源國的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的服務(wù)器的硬盤空間來存放自己的網(wǎng)站，而并未形成對服務(wù)器的實(shí)際支配關(guān)系，因此并不形成在收入來源國的物理存在，也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。[3]

最后，電信公司與ISP不受擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商支配，無權(quán)代表供應(yīng)商簽訂合同，也無權(quán)代表供應(yīng)商交付商品，因此不滿足人的定義，也不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

這種現(xiàn)狀危害了稅收的中性原則，使得具有相同本質(zhì)的跨國經(jīng)營活動因?yàn)榻灰追绞降牟煌袚?dān)了不同的稅收成本，形成了對電子商務(wù)的隱性稅收優(yōu)惠。這種變相的激勵促使跨國企業(yè)紛紛將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，以逃避對收入來源國本應(yīng)承擔(dān)的稅收義務(wù)。這也是近年來電子商務(wù)飛速發(fā)展的原因之一。

二、對企業(yè)的居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的沖擊

電子商務(wù)的興起，不僅會對收入來源國的稅收管轄權(quán)造成不利影響，也可能對居民身份國的稅收管轄權(quán)造成不利影響。因?yàn)殡娮由虅?wù)使得跨國公司的居民身份認(rèn)定變得困難?？鐕究梢员纫酝菀椎馗淖兙用裆矸?，以便利用國際避稅港或者通過濫用稅收協(xié)定進(jìn)行避稅。

在各國現(xiàn)行稅法中，對于法人居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種：法人注冊地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)、控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、主要營業(yè)地標(biāo)準(zhǔn)等。中國稅法對居民的認(rèn)定采用了注冊地和總機(jī)構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)。《中華人民共和國涉外企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定，具備中國法人資格的企業(yè)和不具備中國法人資格但總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的企業(yè)，均為中國的居民納稅人。[1]

隨著電子商務(wù)的興起，遠(yuǎn)程辦公和在線交易成為可能，物理空間上的集中不再成為公司經(jīng)營管理上的必需要求。無論是出于實(shí)際經(jīng)營的需要，還是處于避稅的需要，跨國公司在全球的分布都趨于分散。集團(tuán)內(nèi)部的各個子公司間的業(yè)務(wù)分工趨向垂直化，子公司表現(xiàn)得越來越像一個單獨(dú)的業(yè)務(wù)部門，而不是一個完整的公司。即便分處各國，各公司的管理人員也可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程的實(shí)時溝通。在這種背景下，傳統(tǒng)的總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)和主要營業(yè)地標(biāo)準(zhǔn)等依賴地理上的特征對法人居民身份進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)就逐漸失去了其本來存在的意義。電子商務(wù)的高效性、匿名性和無紙化的特點(diǎn)使得公司可以輕易地選擇交易中商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移地和勞務(wù)活動的提供地，將交易轉(zhuǎn)移到稅率較低的收入來源國進(jìn)行?；蛘咄ㄟ^調(diào)整公司結(jié)構(gòu)的分布，使自己獲得本來不應(yīng)擁有的居民身份，從而享受到某些稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。

三、對傳統(tǒng)的收入定性分類方法的沖擊

電子商務(wù)的興起使傳統(tǒng)所得稅法中對企業(yè)收入的定性分類變得困難。多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的使用和勞務(wù)的提供都進(jìn)行了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。比如在中國，對銷售利潤的征稅地是商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或銷售合同簽訂的地點(diǎn)，適用稅率為17%的商品增值稅；對勞務(wù)報酬的征稅地是勞務(wù)的實(shí)際提供地，適用稅率為5%的營業(yè)稅；而特許權(quán)使用費(fèi)的征收同樣適用稅率為5%的營業(yè)稅，并適用預(yù)提33%所得稅的規(guī)定。[4]

由于現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品，計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)都可以被數(shù)據(jù)化處理并直接通過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動的形式來劃分交易所得性質(zhì)的稅收規(guī)則，對在互聯(lián)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。例如，原先通過購買國外報紙而獲得信息的顧客，現(xiàn)在可以通過上網(wǎng)訂購報紙的電子版獲得相同的信息。跨國媒體公司在這項(xiàng)在線交易中獲取的收入既可以被視作商品銷售所得，也可以被視作閱覽報紙電子版的特許權(quán)使用費(fèi)，在某種意義上，這項(xiàng)收入還可以被視作對編輯和記者編排報紙所付出勞動的報酬。

由于對電子商務(wù)產(chǎn)生的所得難以分類，在現(xiàn)行的分類所得稅制下，對于此類收入應(yīng)適用何種稅率和課稅方式就成為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的問題。有關(guān)所得的支付人是否應(yīng)依照稅法的規(guī)定在進(jìn)行電子支付時履行源泉扣繳所得稅的法律義務(wù)，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行方面，對有關(guān)所得的定性識別差異還會引起跨國納稅人與締約國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在適用協(xié)定條款上的爭議。

對電子商務(wù)交易征稅的原則

各國政府一直在積極地探討對電子商務(wù)活動征稅的可能，希望找到一個能夠滿足以下要求的解決方案，在不阻礙電子商務(wù)發(fā)展的前提下，使電子商務(wù)的征稅問題得到較圓滿的解決。

1.稅收中性原則。對于在相似的條件下進(jìn)行的相似的跨國商業(yè)活動，無論是通過傳統(tǒng)的貿(mào)易方式進(jìn)行，還是通過電子商務(wù)的方式進(jìn)行，所承擔(dān)的稅負(fù)水平應(yīng)當(dāng)相同。企業(yè)的決策應(yīng)當(dāng)是基于經(jīng)營方面的考慮，而不是稅收方面的考慮做出的。[5]即使政府希望通過對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠鼓勵其發(fā)展，也應(yīng)當(dāng)通過稅率的調(diào)整和差異化來實(shí)現(xiàn)。

2.平衡原則。對電子商務(wù)征稅應(yīng)當(dāng)在居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)之間取得平衡。既要保護(hù)電子商務(wù)出口國對本國企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)，又要保護(hù)電子商務(wù)進(jìn)口國的收入來源地稅收管轄權(quán)。只有滿足這個要求的解決方案，才能同時被各方接受，成為國際通行的準(zhǔn)則。

3.彈性原則。新的課稅機(jī)制應(yīng)當(dāng)不僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問題，還應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)?shù)某橄笮院蛷椥?，以?yīng)對未來商業(yè)手段的發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步對稅收體制可能造成的新沖擊。

4.簡易原則。解決方案應(yīng)當(dāng)能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本和納稅人的依從成本都盡可能低，盡量減少因?yàn)檎鞫惗斐傻纳鐣\(yùn)行成本。

應(yīng)對沖擊的現(xiàn)實(shí)對策

我國是世界上最大的發(fā)展中國家，我國的電子商務(wù)交易還不發(fā)達(dá)。在很長一段時間內(nèi)，我國還將處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國的地位。因此，由于常設(shè)機(jī)構(gòu)無法確定而造成的收入來源國稅收損失對我國的影響最大。從我國的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，在盡可能滿足上述四項(xiàng)原則的前提下，努力維護(hù)對跨國電子商務(wù)所得的收入來源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)當(dāng)成為我國在制定電子商務(wù)稅收法律及參與有關(guān)國際稅收協(xié)定談判時考慮的重點(diǎn)。

一、拓寬“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念，使之適用于電子商務(wù)交易

面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念造成的沖擊，各國政府、國際組織、學(xué)者們先后提出了多種應(yīng)對方案。大致歸納起來，可以分為激進(jìn)和保守兩類。

部分學(xué)者建議對電子商務(wù)開征新稅種，以徹底解決對跨境電子商務(wù)交易的征稅問題。這些新稅種包括對電子信息的流量征收“比特稅”（BitTax）、對網(wǎng)上支付的交易金額征收“交易稅”（TransactionTax），對互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施征收“電訊稅”（TelecomsTax）等。[5]這種激進(jìn)式的解決方案適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，確實(shí)可以有效防止電子商務(wù)交易中的逃稅行為。但是這種方案卻造成了更大的問題。只要采用了電子商務(wù)的交易模式，不論是銷售商品，還是提供服務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓許可使用權(quán)，不同性質(zhì)的經(jīng)營活動都適用相同的稅率。而對于相同性質(zhì)的經(jīng)營活動，僅僅因?yàn)椴捎昧穗娮由虅?wù)的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負(fù)擔(dān)。這違背了稅收中性的原則，會給網(wǎng)絡(luò)通訊增添不應(yīng)有的負(fù)擔(dān)，為電子商務(wù)的發(fā)展設(shè)置障礙。

以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家，正積極地提倡在電子商務(wù)的國際稅收中放棄收入來源地稅收管轄權(quán)，轉(zhuǎn)而由居民國行使全部的稅收管轄權(quán)。美國財(cái)政部在1996年公布了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》報告，在強(qiáng)調(diào)稅收中性原則的同時，該報告提出“在傳統(tǒng)的所得來源概念已難以有效適用的情況下，納稅人的居民身份最可能成為確認(rèn)創(chuàng)造所得的經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生地國及該國對該所得有權(quán)優(yōu)先征稅的方法……因此，美國的稅收政策已經(jīng)認(rèn)識到，由于傳統(tǒng)的來源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄可跟進(jìn)并取代它們的地位?！盵6]這一建議已經(jīng)被經(jīng)合組織（OECD）下屬的稅務(wù)委員會接受。在2000年12月公布的《電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的適用說明——關(guān)于范本第五條注釋的修改》中，居民國的稅收管轄權(quán)得到了進(jìn)一步確認(rèn)，而收入來源國的稅收管轄權(quán)卻被忽視。[7]按照該說明，只有當(dāng)電子商務(wù)的供應(yīng)商在收入來源國擁有受其直接專門支配的存放電子商務(wù)網(wǎng)頁的服務(wù)器，這種存在才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這種情況的出現(xiàn)機(jī)率微乎其微，按照這個說明，收入來源國基本上不可能從電子商務(wù)交易中征到稅款。

這種保守的解決方法確實(shí)可以有效地解決電子商務(wù)跨國交易的征稅問題，但這是以犧牲收入來源國的稅收管轄權(quán)為代價的。作為世界上最大的電子商務(wù)出口國，美國提倡居民身份稅收管轄原則有其自身的利益考慮。但作為電子商務(wù)凈進(jìn)口大國的中國，顯然不能接受這樣的方案。

常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則的產(chǎn)生源于經(jīng)濟(jì)忠誠（EconomicAllegiance）原則，即任何從一個經(jīng)濟(jì)體受益的人均應(yīng)向該經(jīng)濟(jì)體納稅。在電子商務(wù)環(huán)境下，對常設(shè)機(jī)構(gòu)的新定義也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)這一原則。電子商務(wù)對現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的沖擊實(shí)際上源于網(wǎng)絡(luò)空間對物理空間征稅規(guī)則的根本性挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的征稅規(guī)則是建立在物理空間的基礎(chǔ)之上的，它要求并注重一定數(shù)量的物理存在，并要求這些物理存在具有時間和空間上的持續(xù)性，以構(gòu)成征稅連結(jié)點(diǎn)。但是網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬特性模糊了物理空間中的時空特征，使得征稅連結(jié)點(diǎn)無法構(gòu)成。因此，試圖從傳統(tǒng)的物理存在的角度來尋找電子商務(wù)存在的標(biāo)記無疑是徒勞的，應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的“物理存在”的定義方法，從電子商務(wù)自身特征來尋找在電子商務(wù)環(huán)境下對常設(shè)機(jī)構(gòu)的新的定義方法。

基于以上分析，我國在簽署對跨國電子商務(wù)交易征稅的國際協(xié)定時，應(yīng)當(dāng)放棄傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中對“固定營業(yè)場所”的定義方法，轉(zhuǎn)而根據(jù)非居民企業(yè)的電子商務(wù)活動是否與本國構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的、持續(xù)性的、非“準(zhǔn)備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系來判斷是否應(yīng)當(dāng)對其在本國取得的利潤行使收入來源地稅收管轄權(quán)。可以采用“功能等同”的原則，按照電子商務(wù)供應(yīng)商在我國境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)站是否和傳統(tǒng)意義上以物理方式存在的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”具有相同或近似的功能，來判斷該網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。具體而言，如果供應(yīng)商的電子商務(wù)網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易的功能，并且該供應(yīng)商經(jīng)常使用這種功能已實(shí)現(xiàn)交易，而不僅僅是向公眾簡單地進(jìn)行產(chǎn)品宣傳和市場信息的傳遞，則可認(rèn)為該供應(yīng)商在收入來源國構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的存在。如果這種實(shí)質(zhì)性的存在滿足一定的數(shù)量上的要求和持續(xù)時間上的要求，即可認(rèn)為這種存在構(gòu)成了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”。雖然這種“常設(shè)機(jī)構(gòu)”不存在于物理空間之中，但是仍可以將其與傳統(tǒng)定義中的常設(shè)機(jī)構(gòu)等同看待，對其行使收入來源地稅收管轄權(quán)。

二、適當(dāng)調(diào)整對企業(yè)居民納稅人身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

我國現(xiàn)有的對企業(yè)居民納稅人身份的認(rèn)定采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的判定作用受到削弱，有可能會影響我國的居民稅收管轄權(quán)。為解決跨國公司利用現(xiàn)代通訊手段分散機(jī)構(gòu)以逃避居民納稅身份的問題，我國應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整稅法中對于法人的居民納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在原有的兩種標(biāo)準(zhǔn)之外，增加新的可以體現(xiàn)電子商務(wù)供應(yīng)商的居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。例如，可以考慮對電子商務(wù)企業(yè)適用主要營業(yè)地標(biāo)準(zhǔn)，不論跨國公司名義上的總部是否位于中國境內(nèi)，只要其大部分的經(jīng)營活動是在中國境內(nèi)發(fā)生的，就可以認(rèn)為該公司具有中國的居民身份?；蛘邔﹄娮由虅?wù)供應(yīng)商使用控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，只要掌握公司股權(quán)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的自然人或者法人是中國居民，即可認(rèn)定該公司具有中國居民身份。

三、按照功能等同原則對電子商務(wù)交易的收入進(jìn)行分類

按照“功能等同”原則，不論商品的交易或者服務(wù)的提供采取什么方式，只要對于消費(fèi)者具有相同的功能，起到了同樣的效果，那么這種交易在本質(zhì)上就是相同的，供應(yīng)商從這種交易中得到的收入也就具有相同性質(zhì)。仍以前述購買國外出版的電子報刊為例，如果消費(fèi)者得到的是通過網(wǎng)站下載電子報刊文檔的權(quán)利，下載后可以在自己的計(jì)算機(jī)上不限時間地反復(fù)閱讀，并且可以在將來的任何時間對其進(jìn)行查閱。那么這種購買的行為和購買一張真正的紙質(zhì)報紙沒有任何本質(zhì)上的區(qū)別。供應(yīng)商因此獲得收入應(yīng)該歸為銷售商品所得。如果消費(fèi)者得到的只是在線閱覽的權(quán)利，而無權(quán)下載電子文檔，那么供應(yīng)商的收入應(yīng)該被歸入特許使用費(fèi)的行列。當(dāng)然，具體執(zhí)行中出現(xiàn)的問題要比這復(fù)雜得多，如何將功能等同原則細(xì)化為具有可操作性的稅收規(guī)則，還需要不斷的嘗試與探索。

參考文獻(xiàn)

[1]劉劍文主編。國際稅法（稅法叢書）[M].北京：北京大學(xué)出版社，1999.

[2]陳延忠。電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則問題探討[A].國際經(jīng)濟(jì)法論叢第5卷[C].北京：法律出版社，2002.

[3]朱炎生?？鐕娮由虅?wù)活動對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的挑戰(zhàn)[A].國際經(jīng)濟(jì)法論叢第3卷[C].北京：法律出版社，2000.

[4]樓佳蓉。電子商務(wù)環(huán)境下稅收中的法律問題分析[J].哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2002，（3）：102-106.

[5]廖益新?？鐕娮由虅?wù)的國際稅收法律問題及中國的對策[J].東南學(xué)術(shù)，2000，（3）：88-92.

第6篇：電子商務(wù)稅收法律問題范文

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收 對策

一、電子商務(wù)概述與發(fā)展

電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)化的新型經(jīng)濟(jì)活動，正以前所未有的速度迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為主要發(fā)達(dá)國家增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)競爭實(shí)力，贏得全球資源配置優(yōu)勢的有效手段。日前，國家發(fā)展和改革委員會、國務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合的我國首部《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》中提出：2005年全國在企業(yè)網(wǎng)上采購商品和服務(wù)總額達(dá)16889億元，占采購總額的比重約8.5%，企業(yè)網(wǎng)上銷售商品和服務(wù)總額為9095億元，占主營業(yè)務(wù)收入的比重約2%，經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)約占全國中小企業(yè)總數(shù)為2%，到2010年的目標(biāo)，網(wǎng)上采購與銷售額占采購和銷售總額的比重分別超過25%和10%，經(jīng)常性應(yīng)用電子商務(wù)的中小企業(yè)達(dá)到中小企業(yè)總數(shù)的30%。隨著電子商務(wù)逐步滲透到經(jīng)濟(jì)和社會的各個層面，國民經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)行業(yè)和骨干企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用不斷深化，網(wǎng)絡(luò)化生產(chǎn)經(jīng)營與消費(fèi)方式逐漸形成，電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)稅收提出了挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對稅收工作的影響

1、電子商務(wù)對稅收基本原則的影響

（1）稅收中性原則要求，稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場機(jī)制有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，合理配置社會現(xiàn)有的有限資源，增加經(jīng)濟(jì)效益。電子商務(wù)是一種新型的商業(yè)模式，其商業(yè)本質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)相同。但現(xiàn)行稅制的滯后性使其缺乏對電子商務(wù)稅收管理和征稅的合法依據(jù)和有效手段，因而會導(dǎo)致稅負(fù)不公，影響社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（2）稅收公平原則要求，經(jīng)濟(jì)情況的不同意味著承擔(dān)稅負(fù)的不同。由于現(xiàn)行稅制并未涵蓋電子商務(wù)，故會造成傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)稅負(fù)不公。

（3）稅收效率原則要求，稅收管理征收應(yīng)盡可能便利和節(jié)約，縮短中間環(huán)節(jié)，減少額外負(fù)擔(dān)，促使市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。伴隨著大量新的交易者加入到電子商務(wù)中來，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，而現(xiàn)有的稅制并不能適應(yīng)新型的電子商務(wù)模式，套用傳統(tǒng)商務(wù)的稅收管理征收模式，會使得電子商務(wù)稅收管理征收情況更加復(fù)雜，效率更加低下。

2、電子商務(wù)對稅制要素的影響

（1）納稅主體認(rèn)定較為模糊。納稅主體既為納稅義務(wù)人。在傳統(tǒng)方式下，確定納稅義務(wù)人較為容易。但在電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，交易雙方可以隱匿其姓名、居住地而不必親自出面，所以難以確認(rèn)納稅義務(wù)人。另外對在國外設(shè)立、租用的服務(wù)器是否視同國際稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)仍有異議。

（2）課稅對象性質(zhì)難以確定。電子商務(wù)在一定的程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，電子商務(wù)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將原先以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化信息進(jìn)行傳遞，使得稅務(wù)部門難以確定其商品的內(nèi)容、性質(zhì)?；ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展至今，商品和服務(wù)的分類越來越難，電子商務(wù)中的交易性質(zhì)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)來不便界定。這便難以確定其征稅地和由誰向哪個稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅，其收益所得也難以劃分，因此，使其難以確定適用的稅種和稅率。

（3）納稅地點(diǎn)的確認(rèn)失去基礎(chǔ)。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提。現(xiàn)行稅法納稅地點(diǎn)是基于領(lǐng)土原則和有形原則，而實(shí)際上納稅人的經(jīng)營地點(diǎn)也相對固定。在電子商務(wù)下，納稅人從事經(jīng)營活動的地點(diǎn)可以是多變的，交易地點(diǎn)是難以確定的。在交易行為發(fā)生中所涉及到的買方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此如何確定納稅人納稅義務(wù)發(fā)生地在實(shí)際過程中很難把握。

（4）納稅環(huán)節(jié)游移不定。在電子商務(wù)模式下，由于采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長的交易過程可以在瞬間得以完成，而且交易具有隱匿性，交易對象難以確定，導(dǎo)致原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。

3、電子商務(wù)對于稅種的沖擊

（1）電子商務(wù)對增值稅的影響。一般國家都按目的地原則對增值稅進(jìn)行征收。納稅人只有被確認(rèn)在本國銷售貨物、提供勞務(wù)或提供進(jìn)口貨物時才產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。在間接電子商務(wù)交易情況下，使用現(xiàn)時增值稅規(guī)定毫無疑問，而在直接電子商務(wù)交易情況下，對無形的、數(shù)字化產(chǎn)品或勞務(wù)，如電子書等，是否征收增值稅以及如何征收都遇到了困難。

（2）電子商務(wù)對營業(yè)稅的影響。如前面所述，稅務(wù)部門很難確定電子商務(wù)中無形的、數(shù)字化產(chǎn)品交易的性質(zhì)是銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)還是授予特許權(quán)。因而，按目前稅法對某一項(xiàng)電子商務(wù)行為是適用增值稅還是營業(yè)稅就變得模糊不清。

（3）電子商務(wù)對所得稅的影響?，F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并制定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)中，交易方可借助互聯(lián)網(wǎng)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息、數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用所得，導(dǎo)致課稅對象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

4、電子商務(wù)對稅收征管的影響

傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對面的操作模式在電子商務(wù)時代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。

（1）稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但在電子商務(wù)模式下，納稅人通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，而網(wǎng)上的經(jīng)營范圍是無限的，并且不需要經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，容易造成漏管漏征。

（2）無紙化操作對稅收稽查提出了挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式保存，電子憑證可以不留任何痕跡地被修改，稅收稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。另外，無紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實(shí)際上就是數(shù)據(jù)記錄，如果對它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理。

（3）加密措施給稅收征管加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

（4）電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通過查閱銀行賬目獲得納稅人相關(guān)信息，判斷其申報情況是否屬實(shí)，而電子貨幣使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多中介環(huán)節(jié)，可直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)督。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

電子商務(wù)是一個新興的事務(wù)，它改變了傳統(tǒng)商務(wù)模式，對稅收工作提出了新的要求。在制定電子商務(wù)稅收對策時，我們要從統(tǒng)籌全局的角度出發(fā)，既要維持稅負(fù)公平，保持稅收中性，確保稅收效率優(yōu)先，也要考慮國際稅收存在的問題，維護(hù)國家利益。因此，在制定電子商務(wù)稅收對策時，應(yīng)按照短期和長期來看待：

1、在短期內(nèi)，由于電子商務(wù)在我國還屬于新興產(chǎn)業(yè)需要國家扶持，應(yīng)考慮給予稅收優(yōu)惠

（1）目前電子商務(wù)模式下的交易額在整個交易體系總額中所占的比例相對較低，對稅收的全局工作影響不大。

（2）目前我國稅收征管水平不高，社會信息技術(shù)應(yīng)用程度有待加強(qiáng)，還不能滿足電子商務(wù)征稅要求，強(qiáng)行開征只會使稅收成本過高，降低稅收管理效率。

（3）目前世界上其他多數(shù)國家對電子商務(wù)都采取減免稅政策，如果我國對電子商務(wù)征稅，盡管短期內(nèi)會增加國家稅收，但在一定程度上會阻礙電子商務(wù)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并會導(dǎo)致大量資本外逃和轉(zhuǎn)移，這必將對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生較大沖擊。

因此，在短期內(nèi)我國應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)給予稅收優(yōu)惠，實(shí)行減免稅政策，一方面促進(jìn)電子商務(wù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，另一方面，我們也有充分的時間全面具體了解電子商務(wù)的特性，從而制定完善我國電子商務(wù)法律法規(guī)，提高我國稅收征管水平，建立一個簡潔高效的電子商務(wù)稅收管理模式。

2、長遠(yuǎn)考慮，從公平稅負(fù)的角度以及從保證國家收入的角度，建立適用電子商務(wù)發(fā)展和特點(diǎn)的稅收制度和稅收征管模式

（1）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，明確電子商務(wù)模式下的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題。在調(diào)整與電子商務(wù)相關(guān)的各個稅種中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確電子商務(wù)模式下銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率，逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，從現(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的稅制轉(zhuǎn)變，完善企業(yè)所得稅，開征資本所得稅，明確電子商務(wù)模式下的產(chǎn)品利得屬性，便于征稅。

（2）完善電子貨幣支付體系。網(wǎng)上購物如何結(jié)算是電子商務(wù)發(fā)展的一個關(guān)鍵問題。目前電子商務(wù)交易中具有匿名性、安全性、流動性特點(diǎn)的電子貨幣支付體系己經(jīng)出現(xiàn)。應(yīng)在現(xiàn)有的電子貨幣支付體系的基礎(chǔ)上，按照電子商務(wù)的發(fā)展要求，進(jìn)一步完善，為其提供全面、可靠的結(jié)算體系。

（3）制定完善電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，需要從法律上解決電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等等問題，為電子商務(wù)的發(fā)展提供一個良好的法律保障。

（4）加快征管信息化技術(shù)研究，目前電子商務(wù)征稅的主要難題是由于信息技術(shù)應(yīng)用滯后，解決電子商務(wù)征稅的最好辦法就是將稅款征收融入到電子商務(wù)中去，通過技術(shù)手段讓交易雙方在交易的過程中能夠即時地計(jì)算稅款并繳納稅款。這就需要我們在利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的同時，還需要著力提高稅收征管技術(shù)含量，提高征管質(zhì)量、征管效率，抓緊形成覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融部門以及大中型企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，將稅收工作滲透到網(wǎng)絡(luò)這個“虛擬社會”的方方面面，為電子商務(wù)活動提供良好的環(huán)境。

（5）培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才。電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通信息技術(shù)，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會無從下手，即使我國制訂出了十分完善的稅收法律法規(guī)，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，只有依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大軟、硬件設(shè)施的建設(shè)，大力培養(yǎng)精通稅收業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、外語、法律及管理等方面的復(fù)合型人才，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的電子稅務(wù)。

（6）加強(qiáng)國際合作，構(gòu)建國際稅收新體系。電子商務(wù)的開放性和無國界性打破了國界和地域的限制，這就需要世界各國形成廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。目前全球還沒有形成統(tǒng)一的電子商務(wù)涉稅法律及政策體系，我國要積極組織和參與國際性的電子商務(wù)稅收問題的研討，爭取發(fā)言權(quán)，共同協(xié)商電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的行使范圍及電子商務(wù)稅收情報交換問題。加強(qiáng)國際協(xié)作有助于包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家在電子商務(wù)國際法律和政治方面取得先導(dǎo)地位，從而可以更好地維護(hù)國家利益，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

第7篇：電子商務(wù)稅收法律問題范文

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)　稅收征管　網(wǎng)上貿(mào)易　避稅

一、全球電子商務(wù)發(fā)展態(tài)勢

電子商務(wù)是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實(shí)現(xiàn)電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的整個商務(wù)過程。電子商務(wù)的概念和特點(diǎn)，決定了它與傳統(tǒng)商務(wù)方式相比，具有以下優(yōu)勢：一是成本的低廉化，大大降低了店面的租金，減少了貿(mào)易中介費(fèi)用等；二是經(jīng)營的連續(xù)化，電子商務(wù)可以提供每年三百六十五天、每天二十四小時的服務(wù)。自動系統(tǒng)可以使網(wǎng)上商店始終連續(xù)經(jīng)營，成為“永不關(guān)門的商店”，這會給企業(yè)帶來傳統(tǒng)商務(wù)所無法想象的銷售機(jī)會；三是交易的快捷化，電子商務(wù)能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動處理，極大地縮短了交易時間，使商家與消費(fèi)者之間的溝通和達(dá)成交易變得更為方便快捷高效。因此，我國應(yīng)當(dāng)提倡電子商務(wù)的發(fā)展，在制定相關(guān)稅收政策時一定要適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

縱觀全球電子商務(wù)市場，各地區(qū)發(fā)展并不平衡，呈現(xiàn)出美國、歐盟、亞洲“三足鼎立”的局面。

美國是世界最早發(fā)展電子商務(wù)的國家，同時也是電子商務(wù)發(fā)展最為成熟的國家，一直引領(lǐng)全球電子商務(wù)的發(fā)展，是全球電子商務(wù)的成熟發(fā)達(dá)地區(qū)。歐盟電子商務(wù)的發(fā)展起步較美國晚，但發(fā)展速度快，成為全球電子商務(wù)較為領(lǐng)先的地區(qū)。亞洲作為電子商務(wù)發(fā)展的新秀，市場潛力較大，但是近年的發(fā)展速度和所占份額并不理想，是全球電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展地區(qū)。

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的改善、理念的普及給電子商務(wù)帶來巨大的發(fā)展機(jī)遇，IPO的夢想、行業(yè)良性競爭和創(chuàng)業(yè)投資熱情高漲這“三架馬車”，大大推動了我國行業(yè)電子商務(wù)進(jìn)入新一輪高速發(fā)展與商業(yè)模式創(chuàng)新階段，衍生出更為豐富的服務(wù)形式與盈利模式，而電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量也快速增加。

二、電子商務(wù)概述及對稅收征管的影響

1.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

（1）對傳統(tǒng)稅收原則的挑戰(zhàn)

公平與效率是稅收三大原則，稅收是政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。配置資源的重要手段。應(yīng)該說，這三大原則貫徹得好壞直接影響到稅收職能的發(fā)揮。電子商務(wù)通過電子單據(jù)無紙化、數(shù)字化傳遞電子信息，使世界各地的商品生產(chǎn)者、銷售者、消費(fèi)者進(jìn)行交易，不象傳統(tǒng)貿(mào)易那樣要求納稅人有固定營業(yè)地點(diǎn)，保留記錄、憑證、帳冊以供稅務(wù)部門檢查。

（2）對稅收管理的挑戰(zhàn)

由于使用電子加密技術(shù)，稅務(wù)部門要想了解納稅人的情況，獲取稅收信息可謂難上加難。稅收在電子商務(wù)活動領(lǐng)域中落后了。這對交易手段本來就很落后的傳統(tǒng)貿(mào)易而言，越發(fā)顯得不公平。隨著電子市務(wù)對傳統(tǒng)貿(mào)易的逐漸侵蝕，政府通過現(xiàn)行稅收手段獲得的財(cái)政收入將逐漸萎縮。如果為了維持政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而增加傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)，就進(jìn)一步造成了稅收不公平，影響了經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，這本身就是一種效率損失。電子加密技術(shù)的開發(fā)與進(jìn)步使稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲取納稅人的信息所要付出的成本大大提高，這是一種稅務(wù)行政效率的損失。

2.電子商務(wù)對我國現(xiàn)行征管體系的影響

（1）不能確定納稅主體

電子商務(wù)活動，是在一個虛擬的平臺上進(jìn)行交易的，消費(fèi)者、制造商、提供商可以隱匿其住址，真實(shí)身份無法查證查詢,使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化。影響申報工作的進(jìn)行，從而導(dǎo)致征稅的困難

（2）不能確定納稅地點(diǎn)

因?yàn)殡娮由虅?wù)可以隨時隨地的做出交易，從而最終導(dǎo)致納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)。

（3）不能確定納稅期限

因?yàn)樵陔娮由虅?wù)中，一般無須開具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間得以完成，從而取得收入或發(fā)出貨物時間的模糊而難以操作，最終導(dǎo)致納稅時間難以確定。

另外,電子商務(wù)對國際稅收的影響主要集中體現(xiàn)在國際稅收管轄權(quán)的沖突加劇，在傳統(tǒng)的國際稅收管轄權(quán)問題上，當(dāng)遇到國際雙重或是多重稅收時，以稅務(wù)來源地為管轄標(biāo)準(zhǔn)，但是在電子商務(wù)環(huán)境下，由于電子商務(wù)的虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化等特征，使得難以判定交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地，從而導(dǎo)致稅務(wù)來源地管轄權(quán)可能失效。

三、強(qiáng)化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對策

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，吸收借鑒國外電子商務(wù)征管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策。

1.進(jìn)一步修改并完善我國針對電子商務(wù)稅收的法規(guī)政策

以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，根據(jù)電子商務(wù)的特征，去修改和完善現(xiàn)行稅法稅規(guī)，并增加與電子商務(wù)特征相符的稅法稅規(guī)。比如，延伸或明確對有形產(chǎn)品、無形產(chǎn)品、特許權(quán)等與電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延等

2.針對電子商務(wù)制定相關(guān)稅務(wù)登記制度

電子商務(wù)有個重要特征就是虛擬性，這就導(dǎo)致很多企業(yè)登記不到或是不及時甚至不登記，因此為規(guī)范市場，保護(hù)稅源，就必須制定相應(yīng)的稅務(wù)登記制度。

3.推行電子發(fā)票制度，實(shí)現(xiàn)電子監(jiān)管

因?yàn)殡娮由虅?wù)具有隨時隨地交易的特性，因而為了跟好的實(shí)現(xiàn)工商管理尤其是稅務(wù)管理就必須取用電子發(fā)票。這不僅可以推動電子商務(wù)的發(fā)展，而且非常利于稅收征管。因?yàn)榧{稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時在線處理相關(guān)事務(wù)，提高稅收征管的及時性和有效性。

4.建立電子帳簿,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督

稅務(wù)機(jī)關(guān)建立電子賬簿，要求納稅人做好電子交易的資料電子稿備份，以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督。

5.研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與稽查工作

以技術(shù)為依托，研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)24小時稅務(wù)的征稅、監(jiān)控和稽查的一體化。

6.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易的規(guī)范

建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)。它的建立可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界。將網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息中心、銀行計(jì)算機(jī)中心及企業(yè)(納稅人)四方聯(lián)成一個規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，形成一個網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺，利用電子郵件或數(shù)據(jù)庫傳輸，在稅收各環(huán)節(jié)之間存儲傳遞征稅過程中所需的電子單據(jù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等功能。

根據(jù)上述所進(jìn)行的分析，可得出電子商務(wù)稅收征管流程圖。其特點(diǎn)是借用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管信息化。

（1）建立認(rèn)證中心是保證網(wǎng)絡(luò)交易的安全性的必要措施；

（2）建立支付平臺以達(dá)到對電子商務(wù)交易主體的匿名和非匿名的的監(jiān)管同樣具有重要意義。

（3）以國家信息產(chǎn)業(yè)部為主導(dǎo)，稅務(wù)、銀行、工商、公安等部門協(xié)調(diào)合作，以認(rèn)證中心及支付平臺為依托，建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，規(guī)范網(wǎng)上交易，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理并實(shí)施聯(lián)網(wǎng)，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過程。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱婷玉，劉莉.電子商務(wù)稅收政策比較及對我國的啟示.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008，(5)：62-64

[2]田丹.對我國是否開征電子商務(wù)稅的思考.商場現(xiàn)代化，2007，(549)：135

第8篇：電子商務(wù)稅收法律問題范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 跨國經(jīng)營所得 常設(shè)機(jī)構(gòu) 對策

國際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是目前各國在避免國際雙重征稅協(xié)定（以下簡稱雙重征稅協(xié)定）中，被普遍采用的協(xié)調(diào)締約國雙方在跨國營業(yè)所得上征稅權(quán)沖突的基本原則。根據(jù)此項(xiàng)原則，締約國一方對締約國另一方企業(yè)來源于其境內(nèi)的營業(yè)利潤行使屬地課稅權(quán)征稅，是以締約國另一方企業(yè)在其境內(nèi)具有某種特定的物理存在（Physical presence）――常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在為前提的。這種常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在可能由于企業(yè)的某種固定的營業(yè)場所或設(shè)施構(gòu)成，也可能因企業(yè)通過某種特定的營業(yè)人的活動而構(gòu)成。經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本共同建議的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則表明，常設(shè)機(jī)構(gòu)這種特定的物理存在，是締約國另一方企業(yè)在締約國一方境內(nèi)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的客觀標(biāo)志，構(gòu)成締約國一方行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅的充足依據(jù)。

然而，跨國電子商務(wù)是處在不同國家境內(nèi)的當(dāng)事人之間通過電子數(shù)據(jù)交換（EDI）或國際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商業(yè)交易，與傳統(tǒng)的商業(yè)交易方式相比，它具有直接性或稱為非中介化的特點(diǎn)，尤其是在線交易（On-line transactions）情形下，位于不同國家境內(nèi)的交易雙方直接在計(jì)算機(jī)上通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行詢價談判、訂貨、付款和交貨等交易行為，數(shù)據(jù)化商品的存在和便捷低廉的通訊成本，使得傳統(tǒng)的通過在東道國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所或委托營業(yè)人來開展經(jīng)營活動的營業(yè)方式，已失去了存在的意義和價值。締約國一方企業(yè)通過電子商務(wù)方式在締約國另一方境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)銷售活動，按照前述構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物的因素或人的因素的要件判斷，很難認(rèn)定在締約國另一方境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。使常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在電子商務(wù)環(huán)境中遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。世界各國在這方面作了大量的努力，我國也不例外。

國際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的內(nèi)容

作為常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的最初形式，“固定場所”交易（a trade with a fixed place of business）概念最早出現(xiàn)于19世紀(jì)中葉的普魯士，用于解決各個城邦之間的雙重征稅問題。后來，德意志帝國引入了在收入來源國存在固定有形場所（a fixed physical location）和可見交易活動（a visible business activity）這兩項(xiàng)要求在1899年奧匈帝國和俄國締結(jié)的第一個具有普遍意義的國際稅收協(xié)定中成為常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的核心因素。使常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在全球范圍真正獲得普遍意義的是1963年的《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》（1977年重新修訂）（以下簡稱OECT范本）和1979年的《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱聯(lián)合國范本）。這兩個范本都分別在第二章第五條和第三章第七條詳細(xì)規(guī)定了常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念、范圍例外及應(yīng)用規(guī)則，雖然在具體規(guī)定上二者有所不同，但在基本問題上二者是一致的，均較好地解決了對非居民跨國營業(yè)所得的征稅問題。目前各國間的雙邊稅收協(xié)定也大多以這兩個范本為基礎(chǔ)談判制訂。

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則對非居民跨國營業(yè)所得稅收管轄權(quán)是這樣劃分的：作為居住國的締約國一方對其居民所取得來自全球范圍的收入、所得擁有居民稅收管轄權(quán)，但對于其居民在締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行營業(yè)活動而取得的那部分營業(yè)所得，作為收入來源國的締約國另一方享有優(yōu)先征稅權(quán)利，即在這里收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)。當(dāng)然，這種優(yōu)先權(quán)應(yīng)被限于該部分營業(yè)所得可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下才能行使。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在與否可基于某種物的因素或人的因素加以認(rèn)定。

首先，物的因素主要是指固定營業(yè)場所。按照兩個范本第五條第一款的定義，常設(shè)機(jī)構(gòu)“是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所?！边@樣，一個營業(yè)場所要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)至少要具備3個要件，其一，有一個受企業(yè)支配的營業(yè)場所或設(shè)施的存在。其二，這種營業(yè)場所或設(shè)施應(yīng)具有固定的性質(zhì)。其三，企業(yè)通過這種固定性場所從事的是營業(yè)性質(zhì)的活動，而不能是非營業(yè)性質(zhì)的活動。兩個范本還對構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定營業(yè)場所作了一些非排他性的例舉，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間（作業(yè)場所）以及廣場、油井和氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。同時，兩個范本還規(guī)定專為從事輔（auxiliary）和準(zhǔn)備性（preparatory）經(jīng)營活動的固定場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

其次，因?yàn)槿说囊蛩貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況主要是兩范本第五條第五款關(guān)于非獨(dú)立人的規(guī)定。同營業(yè)場所一樣，人的活動要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在也必須滿足一些要件要求：其一，此人必須是非獨(dú)立人，即對委托企業(yè)具有依附性。這就排除了大量獨(dú)立人、經(jīng)紀(jì)人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的可能性。其二，此人被委托企業(yè)授權(quán)從事的是特定性質(zhì)的營業(yè)活動，如經(jīng)常委托企業(yè)簽訂合同。當(dāng)然，其營業(yè)活動不能是輔和準(zhǔn)備性的。

如果非居民企業(yè)在收入來源地的營業(yè)活動已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在，下一步要解決問題就是確定哪些收入、所得可以構(gòu)成歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)所得。從兩范本和國際雙邊稅收協(xié)定對此問題的規(guī)定來看，國際上的通行做法是采用“實(shí)際聯(lián)系原則”即凡是非居民企業(yè)通過其設(shè)在收入來源區(qū)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得以及與該常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動有關(guān)的收入、所得，均歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)作為其營業(yè)所得由收入來源國源泉征稅。這是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的基本內(nèi)容。

電子商務(wù)環(huán)境中國際稅收原則面臨的挑戰(zhàn)

近年來，隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，人類文明正步入一個全新的發(fā)展時代。但是，電子商務(wù)的虛擬性、無紙性、瞬時國際性等特征徹底改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易觀念，通過固定場所進(jìn)行營業(yè)和銷售的常規(guī)經(jīng)營形式被打破，經(jīng)營者可以不設(shè)立常設(shè)而通過網(wǎng)絡(luò)從事經(jīng)營。在網(wǎng)絡(luò)交易中，由于可以任意的在任何一個國家設(shè)立或租用一個服務(wù)器，成立一個商業(yè)網(wǎng)站（或準(zhǔn)商業(yè)網(wǎng)站，半商業(yè)網(wǎng)站）而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-MAIL地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無必然的聯(lián)系，僅從這些信息無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地，使得這一原則正在經(jīng)歷前所未有的挑戰(zhàn)。

假如一美國企業(yè)在中國設(shè)立一個網(wǎng)站，提供商品目錄，直接接收全世界顧客的訂貨而完成交易行為，這類網(wǎng)站是否具有常設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)？這個網(wǎng)站是否是一個企業(yè)從事全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，或者僅是儲存、展示或運(yùn)送該企業(yè)貨物、商品的設(shè)施，從而不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，不能對其征稅？如果網(wǎng)站出售的是數(shù)字化商品，可以通過互聯(lián)網(wǎng)下載到顧客處，使交易完成，網(wǎng)站得到了收益，這應(yīng)該是常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果網(wǎng)站的商品是非數(shù)字化有形的商品，顧客可以在網(wǎng)站訂購貨物，網(wǎng)站通過設(shè)在異地的設(shè)施將商品陪送或郵寄給顧客，收益由其他設(shè)施獲得而不由網(wǎng)站獲得，這類網(wǎng)站似乎可以不算常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，這類網(wǎng)站是否是一個機(jī)構(gòu)？這樣的機(jī)構(gòu)是否可以歸為常設(shè)機(jī)構(gòu)？這里的幾個界限在現(xiàn)有的法律中是非常模糊的，甚至沒有得到起碼的界定。這些問題是國際上許多國家和國際組織討論的熱點(diǎn)問題，目前還沒有取得共識或者達(dá)成協(xié)議。

然而，以經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）為代表的一些國家在以下三個問題上意見比較一致：只作為廣告或者提供信息的服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。既提供信息，又接受訂貨的服務(wù)器可以視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。完全獨(dú)立自主的服務(wù)器應(yīng)視為設(shè)立在該服務(wù)器所在國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

但是這樣的界定會引起負(fù)面后果。有一個基本事實(shí)必須引起重視，即服務(wù)器的跨國移動很容易在網(wǎng)上進(jìn)行。經(jīng)營者如果感到其所在國在稅收上控制過嚴(yán)，因而不愿意接受，完全可以轉(zhuǎn)移到其它國家，比如轉(zhuǎn)移到一個避稅港國家。這樣的轉(zhuǎn)移對該服務(wù)器的經(jīng)營業(yè)務(wù)一般不會有多大影響，而對服務(wù)器所在國來說，對視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)器征收所得稅，很可能的后果是將其驅(qū)趕到境外，這樣就難以實(shí)現(xiàn)對其征稅的初衷，因而失去了征稅對象。這類后果最終會改變對服務(wù)器征稅的政策考慮。

解決電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用的對策

我國的信息產(chǎn)業(yè)起步時間較晚，國內(nèi)企業(yè)界對互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)應(yīng)用，現(xiàn)階段主要還處在商情信息和進(jìn)行廣告宣傳階段，真正通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易洽談、訂貨、交貨和支付整個商業(yè)交易流程的數(shù)量規(guī)模還較小。但是，電子商務(wù)在我國目前的發(fā)展現(xiàn)狀并不意味著跨國電子商務(wù)引起的國際稅收法律問題對我們來說還很遙遠(yuǎn)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)通訊安全技術(shù)和網(wǎng)上支付技術(shù)的完善成熟，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)在我國今后幾年內(nèi)，必然會獲得飛速的增長，跨國電子商業(yè)交易額在我國的進(jìn)出口貿(mào)易額中所占的比例將會迅速提高。如果不盡早地重視和研究解決電子商務(wù)的國際稅收分配問題的對策措施，政府將面臨貿(mào)易額增長而稅基萎縮、財(cái)政收入流失的危險。更為緊要的是國際社會正在醞釀討論跨國電子商務(wù)課稅的國際規(guī)則，少數(shù)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家正利用它的在經(jīng)合組織和WTO中的地位和影響，積極推動和先聲奪人以求在這方面形成一套有利于維護(hù)和擴(kuò)大其權(quán)益的國際稅收分配規(guī)則。在這種情勢下，我國和廣大發(fā)展中國家更應(yīng)加緊對解決電子商務(wù)各種稅收問題的策略研究，并在此基礎(chǔ)上積極參與國際社會制定信息時代新的國際稅收法律規(guī)則。

實(shí)際上，我們已經(jīng)清楚地看到跨國電子商務(wù)對現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的挑戰(zhàn)，實(shí)質(zhì)上是虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間對適應(yīng)于有形的物理空間的征稅規(guī)則的挑戰(zhàn)，而且這種挑戰(zhàn)具有根本性質(zhì)。建立在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)交易，具有直接性和非中介化等特點(diǎn)。銷售商足不出戶即可向網(wǎng)絡(luò)涉及的全球顧客提品和服務(wù)，無須在來源國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所或委托人從事營業(yè)。因此，我們應(yīng)該突破以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的傳統(tǒng)觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)時代條件下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營業(yè)實(shí)質(zhì)的來源地課稅連結(jié)因素。只有循著這樣的思路，才能找到公平合理地解決居住國與來源國在跨國電子商務(wù)所得上稅收權(quán)益分配問題的方案。

電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的調(diào)整

基于上述認(rèn)識，筆者認(rèn)為，在跨國電子商務(wù)營業(yè)所得的國際稅收協(xié)調(diào)方面，如果要繼續(xù)保留使用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，作為來源地國一方對非居民納稅人的跨國營業(yè)所得行使課稅權(quán)的“門檻”條件，就必須對這一概念現(xiàn)有的內(nèi)涵要件在適用于判定跨國電子商務(wù)交易是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問題上，作出必要的調(diào)整修訂，取消其中有關(guān)“固定的場所、設(shè)施”以及“人員的介入”等物理存在要件的限制要求。在互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)成的虛擬市場空間內(nèi)，交易主體的存在、交易活動的主要內(nèi)容及其實(shí)施，都是通過網(wǎng)址實(shí)現(xiàn)的。因此，非居民的跨國電子商務(wù)交易活動是否在來源地國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，應(yīng)視其網(wǎng)址所具有的功能作用，以及其通過網(wǎng)址實(shí)際從事的活動性質(zhì)、數(shù)量規(guī)模和交易活動的延續(xù)性，來綜合判定該非居民與來源地國是否存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。在判斷非居民通過其網(wǎng)址實(shí)施的營業(yè)活動是否構(gòu)成與來源地國存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系方面，可以借鑒聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會在《電子商務(wù)示范法》中采用的“功能等同”方法，根據(jù)網(wǎng)址是否實(shí)際發(fā)揮了與固定、有形的機(jī)構(gòu)、場所或營業(yè)人同樣的功能作用來認(rèn)定。具體地說，應(yīng)該針對某個非居民設(shè)置的網(wǎng)址的運(yùn)用情況，綜合采用以下三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來判定其是否構(gòu)成在來源地國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)：

網(wǎng)址活動的時間延續(xù)性標(biāo)準(zhǔn)

這是指非居民的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上活動存續(xù)的時間期限。它標(biāo)志著網(wǎng)址的主人于一定期限內(nèi)在互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)成的虛擬市場上的主體存在，位于來源國境內(nèi)的客戶可以通過互聯(lián)網(wǎng)點(diǎn)擊相應(yīng)的網(wǎng)址訪問該網(wǎng)頁進(jìn)行交易。至于網(wǎng)址是否是設(shè)置在位于來源國境內(nèi)的某個服務(wù)器上，并不影響該網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)空間本身就是無國界的。

隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，尤其是寬帶通訊網(wǎng)絡(luò)的廣泛運(yùn)用，納稅人的網(wǎng)址是設(shè)置在來源國境內(nèi)的服務(wù)器上或是其居住國甚至第三國境內(nèi)的服務(wù)器上，對訪問該網(wǎng)址的來源地國境內(nèi)的客戶而言并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。但國際稅收協(xié)定中應(yīng)該對可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時間，設(shè)定一個最低期限。這個期限的長短，可以參考聯(lián)合國范本或經(jīng)合組織范本中，有關(guān)建筑安裝工程和與此相關(guān)的勞務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的期限規(guī)定，如6個月和12個月，具體期限可由締約國雙方在協(xié)定中確定。網(wǎng)址活動存續(xù)的時間低于此期限標(biāo)準(zhǔn)的不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，超過期限標(biāo)準(zhǔn)的則應(yīng)結(jié)合后面將要述及的其他標(biāo)準(zhǔn)來判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。規(guī)定網(wǎng)址活動的最低期限標(biāo)準(zhǔn)的意義，在于排除非居民短暫或臨時性地通過網(wǎng)址實(shí)施某些營業(yè)活動在來源地國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性，因?yàn)檫@類短期的和臨時性的營業(yè)活動并不足以構(gòu)成非居民與來源地國之間存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。另外，明確設(shè)定一個最低期限標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高征稅效益，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認(rèn)定和取得國際間的協(xié)調(diào)一致。

網(wǎng)址活動的營業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)

即非居民是否通過該網(wǎng)址實(shí)施了其全部或部分的營業(yè)活動。此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是網(wǎng)址實(shí)際從事的活動內(nèi)容的性質(zhì)是否屬于非居民納稅人本身的營業(yè)范圍內(nèi)容或是其中的一個部分，這種活動是否在該非居民納稅人的贏利過程中具有重要或不可或缺的作用。如果非居民通過其網(wǎng)址從事的僅是一些準(zhǔn)備性或輔的業(yè)務(wù)活動，例如為本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行廣告宣傳，收集市場信息和客戶反饋意見，提供不屬于本企業(yè)營業(yè)對象范圍的其他信息資料等，由于這類性質(zhì)的活動對納稅人的贏利并不起直接作用，盡管網(wǎng)址活動存續(xù)的時間超過了上述稅收協(xié)定中規(guī)定的最低期限，但不足以表明非居民納稅人與來源地國構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不能認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果非居民通過其網(wǎng)址從事的是提品和服務(wù)這樣的具有實(shí)質(zhì)性營業(yè)性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動，只要這樣的網(wǎng)址活動延續(xù)超過規(guī)定的期限標(biāo)準(zhǔn)，在同時滿足下述網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)的條件下，應(yīng)該認(rèn)定其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。

網(wǎng)址功能的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)

這是指非居民控制的網(wǎng)址是否具有完成全部交易或主要的交易環(huán)節(jié)的功能，并且對來源地國境內(nèi)的客戶實(shí)際發(fā)揮了這樣的功能作用。一項(xiàng)交易的完成，通常需要涉及交易的磋商（包括要約和承諾）、簽訂銷售合同或接受訂單、產(chǎn)品或服務(wù)的交付和提供，以及價款的收付等這樣一些主要的交易環(huán)節(jié)。

如果非居民的網(wǎng)址具備履行完成全部的交易環(huán)節(jié)或其中主要的某些交易環(huán)節(jié)的功能，并且針對來源地國境內(nèi)的客戶實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮了這樣的交易功能，即可認(rèn)定該網(wǎng)址的活動符合此項(xiàng)功能系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)要求。如果網(wǎng)址僅具有執(zhí)行某些次要的交易環(huán)節(jié)的功能，或該網(wǎng)址雖具有完成全部或主要交易環(huán)節(jié)的功能，但并未具體對來源地國境內(nèi)的客戶實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮這樣的功能，則均不能認(rèn)定該網(wǎng)址的活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。而所謂非居民的網(wǎng)址對來源地國境內(nèi)的客戶實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮了履行全部或主要交易環(huán)節(jié)的功能，是指非居民納稅人通過其網(wǎng)址與來源國境內(nèi)的客戶完成的交易額、提供的商品或服務(wù)價值金額、或取得后者支付的價款數(shù)額，在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國際稅收協(xié)定應(yīng)定出適當(dāng)?shù)牧炕瘶?biāo)準(zhǔn)，如在6個月或12個月內(nèi)達(dá)到或超過一定金額，便于締約國稅務(wù)機(jī)構(gòu)在征稅實(shí)踐中掌握執(zhí)行。

非居民納稅人通過在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置的網(wǎng)址從事跨國電子商務(wù)交易活動，只有在同時符合了上述三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，才可認(rèn)定其與來源地國存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，構(gòu)成國際稅收協(xié)定意義上所指的在來源地國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而使作為來源地國的締約國一方依照稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，有權(quán)對非居民納稅人從來源地國境內(nèi)客戶支付取得的營業(yè)所得行使來源地稅收管轄權(quán)征稅。筆者認(rèn)為，采用內(nèi)涵上述三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，能夠避免傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念繼續(xù)適用于跨國電子商務(wù)營業(yè)所得造成的國際稅收權(quán)益分配嚴(yán)重失衡問題，容易為廣大的發(fā)展中國家所接受。

參考文獻(xiàn)：

1.廖益新.國際稅法學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2001

2.美國財(cái)政部稅收政策辦公室.全球電子商務(wù)對稅收政策的影響［J］.國際稅收（英文版）：第25卷，1997，（4）

3.經(jīng)合組織.電子商務(wù)的稅收框架條件［EB／OL］.省略，1998―08

4.加拿大財(cái)政部長電子商務(wù)顧問委員會. 電子商務(wù)與加拿大的稅收征管［EB／OL］.rc.gc.ca/ecomm

5.［韓］李昌河.電子商務(wù)對發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間稅收收入分配的沖擊[J].稅收譯叢，2000,(2)

6.劉劍文.國際稅法學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2004

第9篇：電子商務(wù)稅收法律問題范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)法；因材施教；差異化；有效教學(xué)

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-0079（2014）21-0093-02

經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的“經(jīng)濟(jì)法”是一門融合經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)，實(shí)用性、應(yīng)用性很強(qiáng)的課程。當(dāng)前在高校本科經(jīng)濟(jì)管理類各專業(yè)中大都作為必修課開設(shè)。筆者在與學(xué)生的交流中了解到，近年來在本科階段赴美國高校交流的商學(xué)院學(xué)生必須回來補(bǔ)“經(jīng)濟(jì)法”課程。對于經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)生而言，學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法的目的不是“培養(yǎng)法律職業(yè)人才”，而是要了解市場經(jīng)濟(jì)法律的基本知識體系，培養(yǎng)學(xué)生的法律意識和運(yùn)用法律維護(hù)自身權(quán)益的能力。①即培養(yǎng)具備法律素質(zhì)的復(fù)合型應(yīng)用經(jīng)濟(jì)管理人才?？紤]到“學(xué)生的專業(yè)和職業(yè)規(guī)劃”，②注重日后實(shí)際生活工作中的應(yīng)用，針對經(jīng)管專業(yè)學(xué)生的“經(jīng)濟(jì)法”教學(xué)就應(yīng)有別于法學(xué)專業(yè)，沒有必要“像法律專業(yè)所要求的那樣，去追求法律概念的周延與邏輯的嚴(yán)密，去建立一個完美、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容體系”，③而應(yīng)遵循因材施教原則。因材施教原則是一個重要的教育理念，是指教師要從學(xué)生的實(shí)際情況、個體差異出發(fā)，有針對性地進(jìn)行有差別的教學(xué)，使每個學(xué)生都能揚(yáng)長避短、獲得最佳的發(fā)展。④因材施教原則的適用對象由僅適用于單個學(xué)生擴(kuò)展為適用不同專業(yè)的學(xué)生群體。基于此，“經(jīng)濟(jì)法”課程的教學(xué)理念、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法就要發(fā)生相應(yīng)的變化。

一、因材施教：差異化教學(xué)內(nèi)容的選取

以筆者所在的商學(xué)院為例，學(xué)院分經(jīng)濟(jì)類與管理類兩大學(xué)科，經(jīng)濟(jì)類有國際貿(mào)易、金融專業(yè)、保險專業(yè)；管理類有工商管理、會計(jì)、電子商務(wù)、營銷、物流、旅游等不同專業(yè)方向。以往在經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)“經(jīng)濟(jì)法”課程教學(xué)中，教師將教學(xué)內(nèi)容相同的教案適用于不同專業(yè)方向的學(xué)生，教學(xué)內(nèi)容劃一，忽視了不同專業(yè)學(xué)生知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)的差異性。教學(xué)采用“一刀切”的方式，將教學(xué)目標(biāo)定位為“應(yīng)用”，核定的教學(xué)內(nèi)容適用對象包括會計(jì)、金融、市場營銷、人力資源、電子商務(wù)、物流以及工商管理各專業(yè)學(xué)生。不同專業(yè)的學(xué)生使用相同的教案，這樣的模式對于教師來說比較簡單，無需考慮不同專業(yè)學(xué)生的需求和知識結(jié)構(gòu)的差異性，但不利于對學(xué)生的培養(yǎng)，也起不到良好的教學(xué)效果。⑤

筆者在長期的教學(xué)實(shí)踐以及從畢業(yè)生反饋中發(fā)現(xiàn)，首先，不同專業(yè)學(xué)生的需求是有差異的，如電子商務(wù)專業(yè)與人力資源管理專業(yè)學(xué)生進(jìn)入社會后，如果其從事的工作與其各自所學(xué)專業(yè)相同，那么他們在工作中對于經(jīng)濟(jì)法的需求就會有較大的差異。前者希望了解有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易、電子支付等法律制度，而后者則希望掌握有關(guān)勞動合同法律、勞資爭議及社會保障方面的內(nèi)容，尤其是2008年《勞動合同法》實(shí)施后，企業(yè)勞動者維權(quán)意識增強(qiáng)，每個單位人力資源部門的人員都迫切需要掌握勞動合同法律制度的相關(guān)內(nèi)容。因此筆者認(rèn)為，對于不同專業(yè)的學(xué)生來說，“經(jīng)濟(jì)法”課程的教學(xué)要求和教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)有所差別，針對不同專業(yè)的學(xué)生即不同的授課對象可以有不同體系結(jié)構(gòu)的教學(xué)內(nèi)容。教師在制訂教學(xué)大綱時，要依照不同的教學(xué)目標(biāo)，針對不同專業(yè)選定具有針對性的教學(xué)內(nèi)容，制訂適合于不同專業(yè)需求的教學(xué)大綱。如對于金融專業(yè)學(xué)生而言，側(cè)重于公司法、證券法、票據(jù)法、擔(dān)保法等；對于會計(jì)專業(yè)學(xué)生來說，考慮社會上對于會計(jì)職業(yè)資格應(yīng)試（諸如會計(jì)師、CPA、CTA、CPV等），要突出票據(jù)、結(jié)算、稅收法律制度；市場營銷專業(yè)側(cè)重于市場規(guī)制法律制度，如合同法、產(chǎn)品質(zhì)量法、反不正當(dāng)競爭法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等；國際貿(mào)易專業(yè)側(cè)重于合同法、對外貿(mào)易法、海商法、票據(jù)法、結(jié)算法律制度等；電子商務(wù)專業(yè)側(cè)重于網(wǎng)站運(yùn)營基本法律問題、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營行為規(guī)則與責(zé)任、電子合同、電子商務(wù)糾紛解決、網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法等；人力資源管理專業(yè)側(cè)重于勞動法、勞動合同法、勞動爭議調(diào)節(jié)仲裁法、就業(yè)促進(jìn)法、社會保險法等。

即使是同一法律制度對于不同的專業(yè)來說，其教學(xué)重點(diǎn)也可能不同。比如都是合同法律制度，對于市場營銷專業(yè)的學(xué)生來說教學(xué)重點(diǎn)不僅要包括合同的訂立、生效、買賣合同等合同總則的內(nèi)容，還應(yīng)了解合同法的分則。而對于金融專業(yè)的學(xué)生來說教學(xué)重點(diǎn)則是與擔(dān)保有關(guān)的合同制度，對物流專業(yè)學(xué)生來說就有必要突出合同法分則中的運(yùn)輸合同。相同的章節(jié)對不同的專業(yè)來說在教學(xué)時間的安排上也應(yīng)有所不同。這樣就需要制訂小口徑的教學(xué)計(jì)劃，必須充分考慮專業(yè)的特點(diǎn)和需求，針對不同授課對象的特點(diǎn)有所選擇地進(jìn)行。對不同的教學(xué)對象采用不同體系結(jié)構(gòu)的教學(xué)內(nèi)容，突出重點(diǎn)，使學(xué)生所學(xué)與就業(yè)密切結(jié)合，追求學(xué)生受益最大化目標(biāo)，進(jìn)行“個性化”培養(yǎng)。

教材建設(shè)是課程建設(shè)的基礎(chǔ)條件。為確保教學(xué)內(nèi)容的適合，筆者自編了一套適合商學(xué)院學(xué)生的《經(jīng)濟(jì)法講義》。講義的內(nèi)容隨著重要法律法規(guī)的修訂頒布以及相關(guān)法律司法解釋的出臺適時更新，具有動態(tài)化的特點(diǎn)，每章后面附有習(xí)題和案例。

二、差別化教學(xué)對教師的要求

“經(jīng)濟(jì)法”課程的教學(xué)內(nèi)容兼收并蓄民、商、經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容，內(nèi)容龐雜，課時數(shù)有限。這種差異化、小口徑的教學(xué)模式，對于教師提出了很大的挑戰(zhàn)。以筆者的觀察，經(jīng)濟(jì)管理院系擔(dān)任“經(jīng)濟(jì)法”教學(xué)的教師一部分是法學(xué)出身，他們對法學(xué)學(xué)科體系較清楚，通常在授課時傾向于按照法學(xué)的分科安排教學(xué)內(nèi)容與難度，強(qiáng)調(diào)理論，注重經(jīng)濟(jì)法學(xué)自身的內(nèi)在邏輯和法理，強(qiáng)調(diào)學(xué)科細(xì)分，卻忽略了經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)與學(xué)生的需要。另有一部分教師則屬于原本非法學(xué)出身，如果是學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)或管理出身，以其自身經(jīng)歷，了解經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)，知道學(xué)生具備什么基礎(chǔ)，需要補(bǔ)充什么。若教師來自既非法律又非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，那么就需要多做教學(xué)準(zhǔn)備工作，提前認(rèn)真研究學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)并設(shè)定教學(xué)體系和內(nèi)容的深度。筆者認(rèn)為，從事“經(jīng)濟(jì)法”教學(xué)，教師應(yīng)該首先強(qiáng)化自身的知識結(jié)構(gòu)，既懂經(jīng)濟(jì)管理又了解法學(xué)學(xué)科體系。只有這樣，才能做到在教學(xué)中深入淺出，條理清晰，突出重點(diǎn)難點(diǎn)，將枯燥的法律條文進(jìn)行“加工”并呈現(xiàn)給學(xué)生，使學(xué)生易于接受。教師要對課堂中運(yùn)用的案例進(jìn)行精選，使用那些盡可能覆蓋大部分知識點(diǎn)，具有綜合性、實(shí)用性的典型案例。這就需要教師在課堂之外花費(fèi)大量時間進(jìn)行研究，其結(jié)果促進(jìn)了教師個人能力的提高。

三、差異化教學(xué)方法的應(yīng)用：課堂內(nèi)的互動式教學(xué)

按照教育學(xué)的基本要求，教師教學(xué)方法和手段的選擇主要依據(jù)如下幾個方面：教學(xué)目的和任務(wù)；教學(xué)過程規(guī)律和教學(xué)原則；本門學(xué)科的具體內(nèi)容及其教學(xué)法特點(diǎn)；學(xué)生的可接受水平，包括生理、心理、認(rèn)知等；教師本身的條件，包括業(yè)務(wù)水平、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)、個性特點(diǎn)；學(xué)校與地方可能提供的條件，包括社會條件、自然環(huán)境、物質(zhì)設(shè)備等；教學(xué)的時限。⑥課堂教學(xué)主要取決于教師和學(xué)生兩個因素，“經(jīng)濟(jì)法”是經(jīng)管專業(yè)學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)課，在教學(xué)目標(biāo)定位上，要注重“經(jīng)濟(jì)法”課程對于經(jīng)管專業(yè)學(xué)生今后學(xué)習(xí)和職業(yè)活動的基礎(chǔ)性。改變以往教師講，學(xué)生聽，教師在黑板上書寫，學(xué)生在下面記筆記的填鴨式單一模式。在這樣的前提下，鑒于目前“經(jīng)濟(jì)法”課程教學(xué)時數(shù)的限制，筆者認(rèn)為應(yīng)采用互動式學(xué)習(xí)的教學(xué)方法。

教師在授課時要考慮學(xué)生的可接受性原則，⑦如對于每一章，首先解釋某部法律的出臺背景，聯(lián)系經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)法律制度之間的關(guān)系，針對其中的重點(diǎn)和難點(diǎn)尋找主線進(jìn)行串聯(lián)，力求經(jīng)濟(jì)法理論與案例相結(jié)合。⑧要隨時通過觀察學(xué)生的反應(yīng)，捕捉學(xué)生課上的信息。一般來說，課堂學(xué)生人數(shù)少，容易形成師生間的互動與交流，人數(shù)多則不太容易做到。課堂討論就是一種互動，課堂討論可以使學(xué)生由以往的被動學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向主動學(xué)習(xí)，養(yǎng)成學(xué)生思考的習(xí)慣，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和創(chuàng)造性；有利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維能力、表達(dá)能力；培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用經(jīng)濟(jì)法學(xué)的基本知識分析問題和解決問題的能力。由于課堂討論的問題不僅包括理論上的問題，還包括實(shí)踐中的典型案例，由此可以培養(yǎng)理論聯(lián)系實(shí)際的能力。⑨通過案例的解決，可以找出學(xué)生學(xué)習(xí)的薄弱環(huán)節(jié)，鞏固強(qiáng)化知識點(diǎn)。課堂討論既可以采取提前布置討論題目，由學(xué)生自由組成團(tuán)隊(duì)，以團(tuán)隊(duì)為單位共同完成的形式，也可以采取課堂隨機(jī)發(fā)言的形式，這樣一方面可以培養(yǎng)學(xué)生的集體協(xié)作意識，另一方面也鍛煉了學(xué)生的獨(dú)立思考、推理判斷能力。

教師要鼓勵學(xué)生積極參與，不因害怕答錯而不敢或不愿參與。在授課初期教師就應(yīng)向?qū)W生講明平時課上發(fā)言參與討論計(jì)入平時成績，教師在講課時也要經(jīng)常采用設(shè)問的方式。目前教學(xué)中大多數(shù)教師都采用多媒體授課，多媒體授課可以省去傳統(tǒng)的板書時間，向?qū)W生傳遞更多的信息，但教師也應(yīng)在課件中隨時提出小問題，讓學(xué)生在較短時間內(nèi)很快做出回答，這種方式便于學(xué)生隨堂及時消化所學(xué)的主要知識點(diǎn)。教師在學(xué)生在回答這些問題的過程中可以觀察學(xué)生掌握的程度。

采用差異化教學(xué)需要有效的考核體系作為保障。改變單一的卷面制度，建立以平時考核與期末考核相結(jié)合的綜合考核制度，使學(xué)生注重平時的學(xué)習(xí)，也使得考核結(jié)果更具客觀性，全面反映學(xué)生的綜合能力。

筆者認(rèn)為，小口徑教學(xué)可能更有利于就業(yè)。這種差別化教學(xué)并不意味著學(xué)生的知識面狹窄，相反，它能使學(xué)生更好地適應(yīng)日后的擇業(yè)和繼續(xù)深造。2014年全國應(yīng)屆畢業(yè)生為700多萬，且在我國高校學(xué)生專業(yè)分布中，大約每3名學(xué)生中就有1名為經(jīng)管類專業(yè)。財(cái)經(jīng)、管理是與社會市場銜接較為緊密的學(xué)科，應(yīng)該力求使學(xué)生在校所學(xué)與日后應(yīng)用盡可能趨近，緊密結(jié)合。

注釋：

①周玨.經(jīng)管專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教學(xué)誤區(qū)剖析[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報，

2011，（3）.

②劉澤海.經(jīng)濟(jì)法教程[M].北京：高等教育出版社，2011.

③文侃，陳方前.因材施教原則的擴(kuò)展及其在經(jīng)濟(jì)法教學(xué)中的運(yùn)用[J].萍鄉(xiāng)高等專科學(xué)校學(xué)報，1998（3）：62.

④王道俊，王漢瀾.教育學(xué)（新編本）[M].北京：人民教育出版社，

1988：240.

⑤王翔，楊慧.經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)的改革[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報，

2011，（4）.

⑥王道俊，王漢瀾.教育學(xué)（新編本）[M].北京：人民教育出版社，

1988：244.

⑦王道俊，王漢瀾.教育學(xué)（新編本）[M].北京：人民教育出版社，

1988：238.

⑧關(guān)于經(jīng)濟(jì)法的案例教學(xué)在《中國電力教育》2013年第4期《“經(jīng)濟(jì)法”課程案例教學(xué)探討》一文中有詳細(xì)探討。

⑨馬京林，吳文紅.《經(jīng)濟(jì)法》教學(xué)對學(xué)生創(chuàng)新能力培養(yǎng)路徑的探討[M].湖北財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報，2008，（8）.

參考文獻(xiàn)：

[1]文侃，陳方前.因材施教原則的擴(kuò)展及其在經(jīng)濟(jì)法教學(xué)中的運(yùn)用[J].萍鄉(xiāng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，1998，（3）.

[2]姜大儒，付杰.經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)模式的重建[J].大連民族學(xué)院學(xué)報，2004，（7）.