會(huì)計(jì)基本概念精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)基本概念范文

1、會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；

2、會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；

3、會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位；

4、會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能；

第2篇：會(huì)計(jì)基本概念范文

要從根本上整頓我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，保護(hù)投資者利益，規(guī)范資本市場(chǎng)，穩(wěn)妥地加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，除了健全法制、規(guī)范市場(chǎng)、加強(qiáng)監(jiān)督等措施外，重構(gòu)中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也是必不可少的

構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行

風(fēng)行世界，無(wú)奈尚需完善

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（conceptual framework of financial accounting，cf）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。

20世紀(jì)30年代，西方國(guó)家尤其是美國(guó)為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們?cè)絹?lái)越覺得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。fasb于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（sfac）等文件形式予以，到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。隨后，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和iasc也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

所謂概念框架，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，它是一個(gè)章程、一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的體系。這個(gè)體系能指導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。也就是說(shuō)，概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。

fasb在發(fā)表的第二號(hào)概念框架公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”的前言中寫道：概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。美國(guó)fasb的概念結(jié)構(gòu)，所討論的基本概念主要有會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素的定義與特征、要素的確認(rèn)與計(jì)量。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了一份名為“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”的文告，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架的目的是描述那些指導(dǎo)建立和使用通用目的會(huì)計(jì)原則的概念。它所討論的概念主要有財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。英國(guó)的“原則報(bào)告”指出，確立指導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念，主要目的是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定與審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)內(nèi)在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法提供依據(jù)，所討論的概念分別是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、信息質(zhì)量、報(bào)表要素、確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)信息提供、報(bào)告主體。澳大利亞的“會(huì)計(jì)概念報(bào)告”中明確說(shuō)明：會(huì)計(jì)概念報(bào)告確定了通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)所必須遵守的基本概念，即它們直接被財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)所遵守，而不象其他國(guó)家，概念公告只是理論，通過(guò)評(píng)估、指引會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)間接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這份概念報(bào)告討論的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素的定義與確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)信息的列報(bào)。葛家澍，劉峰綜合其他國(guó)家研究的概念框架，認(rèn)為財(cái)務(wù)框架概念結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是由一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最為基本的概念所組成，它們相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)完整的框架體系，目的在于指導(dǎo)框架準(zhǔn)則的制定或應(yīng)用。

一般認(rèn)為美國(guó)fasb的sfacs最能代表概念框架項(xiàng)目。但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（asb）、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)（cica）和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（aasb）也都了各自的概念框架，只是名稱不完全相同：

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）的概念框架稱為《財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架》（framework for the preparation and presentation of financial statements，iasb framework） .

2、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）的概念框架稱為《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（statement of principles for financial reporting）。

3、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)（cica）稱為“一般會(huì)計(jì)”（general accounting），分為：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念”（financial statement concepts）61段和“財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般準(zhǔn)則”（general standards of financial statement presentation）12段兩部分。

4、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（aasb）稱為《會(huì)計(jì)概念公告》（statements of accounting concepts， sacs）共4份，但也簡(jiǎn)稱為“概念框架”（conceptual framework）。

雖然各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架名稱不盡一致，但其實(shí)質(zhì)是相同的，即都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體而言，這些概念框架在許多方面存在著共性。

第一，在概念框架的名稱上，美國(guó)等國(guó)家把概念框架稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，加拿大稱其為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱其為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架”，英國(guó)則稱其為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念”。名稱雖然不同，但這些概念框架都與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露有關(guān)。

第二，各國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者及其所需要的信息問(wèn)題的認(rèn)識(shí)雖然不完全相同，但大部分國(guó)家或會(huì)計(jì)組織都把投資者、債權(quán)人及其投資、信貸決策的信息需要作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。

第三，在“安然事件”之前，似乎愈來(lái)愈多的國(guó)家或會(huì)計(jì)組織對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的要求從“真實(shí)性”的“公允性”轉(zhuǎn)向“決策有用性”。這一概念的轉(zhuǎn)變將導(dǎo)致對(duì)傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行修正。在未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，不同的計(jì)量尺度和計(jì)量屬性可能互相結(jié)合。

第四，許多國(guó)家和會(huì)計(jì)組織都把概念框架作為一份（或一系列）單獨(dú)的會(huì)計(jì)文件而與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分開。概念框架主要評(píng)價(jià)現(xiàn)有的準(zhǔn)則并指導(dǎo)新準(zhǔn)則的制定。在一般情況下，它并不用來(lái)直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，絕大部分國(guó)家或會(huì)計(jì)組織都把概念框架置于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外，以便在發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用時(shí)，保持概念框架本身的獨(dú)立性和靈活性。

然而必須承認(rèn)，迄今為止，世界上至今還沒有一份權(quán)威的概念框架能夠充分地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的制定工作，許多會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題只能就事論事地加以解決。人們往往依據(jù)自己的概念框架對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)論，而無(wú)法就許多基本問(wèn)題達(dá)成共識(shí)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者和他們所需要的信息還存在著較大的不確定性，所有的概念框架雖然都列示了許多現(xiàn)有的和潛在的使用者及其所需要的信息，但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)滿足哪些特定使用者的需要或哪些方面的信息需要，還未達(dá)成一致意見。有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題等也懸而未決?？傊?，概念框架雖然在指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方面起著積極的作用，但它本身還有待進(jìn)一步完善。

步履蹣跚，不減世人美譽(yù)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由若干說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。一般認(rèn)為，西方各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)的70年代。在此之前，無(wú)論是美國(guó)還是西方其他發(fā)達(dá)國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來(lái)源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。然而，進(jìn)入70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。原因是：

（1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化。70年代以后，美國(guó)等西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等。因此，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（2）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲批評(píng)。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)， fasb于20世紀(jì)70年代中期率先展開對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》等文件形式予以。隨后，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和iasc也都先后對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并了一系列闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要文件和報(bào)告。

盡管如此，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中具有非常重要的作用：

第一，可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。

第二，能減少準(zhǔn)則制定過(guò)程中由于個(gè)人偏好或不同學(xué)派之間的“門戶之見”，以及“長(zhǎng)官意志”等各種人為因素所帶來(lái)的不利影響，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。

第三，可用來(lái)評(píng)估已的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既可據(jù)以對(duì)原準(zhǔn)則做出修訂和完善，給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向，而且還彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供理論上的支持。

第四，有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營(yíng)決策。

第五，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。

在這些高度評(píng)價(jià)概念框架的文獻(xiàn)中，以fasb的觀點(diǎn)最具代表性，fasb認(rèn)為概念框架主要在以下方面發(fā)揮重要的作用：①它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。②在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題提供參考依據(jù)。③在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。④由于概念框架能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，它可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。

總之，概念框架是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合的一個(gè)典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來(lái)源于對(duì)實(shí)踐的歸納、總結(jié)，對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)理論來(lái)說(shuō)，概念框架比較具體，具有更強(qiáng)的可操作性，因此成為理論與實(shí)踐的連結(jié)點(diǎn)。

比較各國(guó)發(fā)展概念框架項(xiàng)目的歷史，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在這些國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的發(fā)展中所發(fā)揮的作用可大體總結(jié)如下：

第一，可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯一貫性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。

第二，可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)，據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營(yíng)決策。

第三，可以給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂及重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供方向，而且，它還能減少準(zhǔn)則制訂過(guò)程中的個(gè)人偏向，抵制不同利益集團(tuán)的政治壓力。

第四，有利于會(huì)計(jì)理論的發(fā)揚(yáng)光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的合理部分，又努力反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論或基本概念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變與發(fā)展。

登陸中國(guó)，終成大勢(shì)所趨

我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛介紹和普遍爭(zhēng)論始于20世紀(jì)70年代末80年代初。尤其是近十年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布和實(shí)施，使我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此，筆者認(rèn)為就目前我國(guó)已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1992）和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）來(lái)看，由于本身存在缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摶A(chǔ)、未形成嚴(yán)密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能混用等問(wèn)題，還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任，而且也不符合國(guó)際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。為此，我國(guó)有必要將會(huì)計(jì)的基本概念從準(zhǔn)則或制度中分離出來(lái)，獨(dú)立地制定并公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

中國(guó)加入wto以后，市場(chǎng)的開放、非歧視和公平貿(mào)易原則的實(shí)施等帶來(lái)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的高度自由化，使會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境更加自由、開放和復(fù)雜。中國(guó)將進(jìn)一步融入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際大家庭中，公平、誠(chéng)信等將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必備法則，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將成為世界經(jīng)濟(jì)的一部分。加入世界貿(mào)易組織之后，以往推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的因素，將以新的力量和新的方式，發(fā)揮更大的作用，同時(shí)，它使中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)面臨更深刻的挑戰(zhàn)。用一個(gè)既具有中國(guó)特色又符合國(guó)際慣例的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已是大勢(shì)所趨。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）提出的，指一個(gè)由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則構(gòu)成的有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。自1973年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的由羅伯特。特魯布羅德負(fù)責(zé)的 “財(cái)務(wù)報(bào)表研究小組”，發(fā)表《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的研究報(bào)告以來(lái)，在此基礎(chǔ)上，fasb已經(jīng)陸續(xù)了7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（sfac），內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等。目前，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等西方發(fā)達(dá)國(guó)家也都建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。雖然名稱不盡一致，但其實(shí)質(zhì)是相同的，即都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論研究是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為中心的。在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的今天，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來(lái)諸多障礙。而我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和會(huì)計(jì)理論完善的最佳時(shí)期，因此，盡快構(gòu)建和完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架乃當(dāng)務(wù)之急。

1、是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)理論體系，應(yīng)該具備一個(gè)包括目標(biāo)、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會(huì)計(jì)理論的研究成果，并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

2、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷，還難以擔(dān)此重任。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求散見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中，缺乏系統(tǒng)性。而且我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1992年制定的，還帶著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，與16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所運(yùn)用的基本概念和原則也不協(xié)調(diào)。因此，將基本的概念、原則等納入cf保證其相對(duì)穩(wěn)定性，并在制定具體準(zhǔn)則時(shí)與之保持一致是更好的選擇。

3、符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)。會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，為了增強(qiáng)可比性，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的基本概念和原則等首當(dāng)其沖應(yīng)該實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)。各發(fā)達(dá)國(guó)家都已建立了較為完備的cf，我國(guó)也應(yīng)該借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，盡快構(gòu)建起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問(wèn)題的系統(tǒng)框架，這是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的重要步驟。

健全中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必須解決兩大方面的問(wèn)題：一是構(gòu)建中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的理論框架，該理論框架由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和準(zhǔn)則-環(huán)境理論兩部分組成；二是通過(guò)比較和實(shí)證研究，提出建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的具體對(duì)策，供有關(guān)部門決策參考。

第3篇：會(huì)計(jì)基本概念范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 構(gòu)建 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 理論體系

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念界定及作用

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念界定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡(jiǎn)稱CF)一詞,最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和與目標(biāo)緊密聯(lián)系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個(gè)體系能產(chǎn)生前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性,闡明會(huì)計(jì)的目的和意圖。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家吳水澎教授認(rèn)為:CF是由一系列彼此相關(guān)的會(huì)計(jì)基本概念所構(gòu)成的一個(gè)協(xié)調(diào)一致的體系,旨在為發(fā)展和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供必要的理論指導(dǎo)。

仔細(xì)分析以上兩種觀點(diǎn),我們不難發(fā)現(xiàn)它們并沒有本質(zhì)的區(qū)別。綜合來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),由若干個(gè)相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系,旨在指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施,是會(huì)計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在世界各發(fā)達(dá)地區(qū)取得了快速的發(fā)展,各國(guó)都在積極的建立和完善中,由此可見其在會(huì)計(jì)體系中的舉足輕重的作用。

(1)為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)依據(jù);

(2)可以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成效;

(3)為會(huì)計(jì)體系的發(fā)展提供協(xié)調(diào)一致的環(huán)境,避免出現(xiàn)矛盾、重復(fù);

(4)有利于會(huì)計(jì)信息使用者更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用,能恰當(dāng)?shù)淖龀鼋?jīng)濟(jì)決策;

(5)可以節(jié)省制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本。

二、我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

自從加入WTO后,我國(guó)國(guó)際化進(jìn)程不斷加快,經(jīng)濟(jì)與世界接軌,但在會(huì)計(jì)體系方面,由于還未建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,會(huì)計(jì)的發(fā)展受到阻礙,因此應(yīng)根據(jù)我國(guó)具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐,建立和完善適合于中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

(1)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的內(nèi)在要求

我國(guó)會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐過(guò)程中沒有很好的發(fā)揮指導(dǎo)作用,即理論與實(shí)踐脫節(jié)。要解決這一問(wèn)題,就必須要有一個(gè)指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論發(fā)展方向的系統(tǒng),充分論述和詳細(xì)說(shuō)明會(huì)計(jì)理論,在實(shí)踐中增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

(2)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)國(guó)際化的必由之路

經(jīng)濟(jì)全球化的同時(shí)伴隨著會(huì)計(jì)的國(guó)際化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在世界發(fā)達(dá)國(guó)家已得到普遍運(yùn)用,國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同已是大勢(shì)所趨,中國(guó)應(yīng)該緊跟國(guó)際步伐,積極穩(wěn)妥地進(jìn)行會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào),最終與世界各國(guó)會(huì)計(jì)界一起實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。

(3)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然要求

目前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有許多的缺陷?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間缺乏明晰的界限;對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求多見于準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法規(guī)中,缺乏針對(duì)性;準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間缺乏清晰的層次關(guān)系,這些都阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的作用,所以需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架現(xiàn)狀分析

隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,我國(guó)會(huì)計(jì)隨之處于改革時(shí)期,這期間需要一個(gè)完整的的會(huì)計(jì)理論體系來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向,評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。2006年2月15日,財(cái)政部了由1個(gè)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(其中具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定,基本準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高地位),宣告我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個(gè)加速發(fā)展的新階段。

雖然基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在指導(dǎo)準(zhǔn)則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內(nèi)容、作用,還是從性質(zhì)、形式上來(lái)說(shuō),都有很大的區(qū)別,基本準(zhǔn)則并不能充當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,所以說(shuō),我國(guó)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并未建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化,跨國(guó)交易逐漸成為一種主流,引進(jìn)吸收外國(guó)資本、充分利用本國(guó)資本成為一種新的競(jìng)爭(zhēng)力,構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、加強(qiáng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新、加快會(huì)計(jì)國(guó)際化步伐是提升這種競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件。我國(guó)加入WTO后,與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系不斷加強(qiáng),這也需要構(gòu)建一個(gè)既適合我國(guó)國(guó)情又反映國(guó)際化進(jìn)程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

四、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過(guò)程中,我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)具體會(huì)計(jì)實(shí)情,考慮以下幾條建議:

(1)正確借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家,比如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等都已經(jīng)建立了一套成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。我國(guó)可以在立足中國(guó)國(guó)情,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的同時(shí),充分考慮我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特點(diǎn),構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

(2)逐步制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,不要急于求成

事物的發(fā)展都經(jīng)歷一定的階段,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成也需要一定的過(guò)程,不可能一蹴而就。

(3)有系統(tǒng)性、完整性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)理論體系,應(yīng)包含所有的要素,所以要構(gòu)建內(nèi)容嚴(yán)密、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn):

[1]趙文紅.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建之我見[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(3)

第4篇：會(huì)計(jì)基本概念范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；聯(lián)合項(xiàng)目；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（原iasc，現(xiàn)iasb）的概念框架（或稱概念公告）的距今已經(jīng)頗有些時(shí)日了。近幾年來(lái)fasb和iasb開始進(jìn)行合作項(xiàng)目，對(duì)基本會(huì)計(jì)概念進(jìn)行清理，其中很重要的一個(gè)聯(lián)合項(xiàng)目就是對(duì)概念框架的重新審視，目標(biāo)是建立一個(gè)通用的概念框架。而概念框架對(duì)于指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是有著重要意義的，因此，fasb和iasb的這個(gè)概念框架聯(lián)合項(xiàng)目對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)也將有深遠(yuǎn)的意義。

本文主要對(duì)該聯(lián)合項(xiàng)目的動(dòng)因進(jìn)行探析，并據(jù)此提出對(duì)我國(guó)的啟示。

一、fasb和iasb的概念框架聯(lián)合項(xiàng)目介紹

概念框架聯(lián)合項(xiàng)目的起源可追溯到2003年3月份，當(dāng)時(shí)fasb提出了一個(gè)運(yùn)用“原則導(dǎo)向”（principle-based）的方法來(lái)制定美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提案，針對(duì)公眾的評(píng)價(jià)，fasb認(rèn)為加強(qiáng)概念框架的研究是有必要的。而開發(fā)一個(gè)通用概念框架聯(lián)合項(xiàng)目的提議，是在2004年4月22日和23日的fasb和iasb的聯(lián)席會(huì)議上。在2004年10月20日的聯(lián)席會(huì)議上，fasb和iasb都把此項(xiàng)目添加到他們各自的日程表中，提出目標(biāo)是在現(xiàn)有的fasb和iasb的概念框架的基礎(chǔ)上開發(fā)一個(gè)通用的概念框架，該框架將被fasb和iasb作為他們制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)來(lái)使用。同時(shí)，fasb和iasb也達(dá)成了一些關(guān)于如何執(zhí)行該項(xiàng)目的臨時(shí)決議[1]：1.該項(xiàng)目應(yīng)該首先關(guān)注適用于私營(yíng)部門中的企業(yè)的概念。然后，fasb和iasb應(yīng)該考慮把這些概念應(yīng)用于其他部門，這可從私營(yíng)部門中的非盈利性組織開始。

2.該項(xiàng)目應(yīng)該被分成幾個(gè)階段，最開始的注意力應(yīng)該放在進(jìn)行各概念框架的整合及改進(jìn)概念框架中某些特別的方面，如財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、確認(rèn)和計(jì)量。隨著概念框架的整合及改進(jìn)，優(yōu)先考慮那些很可能在短期內(nèi)為fasb和iasb帶來(lái)好處的問(wèn)題，例如，一些影響他們新的或修訂的準(zhǔn)則項(xiàng)目的交叉性問(wèn)題。

3.所整合的概念框架應(yīng)該采取一個(gè)單一文件的形式，而不再是像美國(guó)fasb現(xiàn)在這樣以幾個(gè)文件組成。它應(yīng)該包括概述和一個(gè)做出各種結(jié)論的基礎(chǔ)。在這些臨時(shí)決議達(dá)成后的幾個(gè)月內(nèi)，項(xiàng)目小組的成員進(jìn)行了不少工作。2005年6月，這個(gè)聯(lián)合項(xiàng)目已經(jīng)就財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了較為充足的研究和討論，即將進(jìn)入計(jì)劃中的第二個(gè)階段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行研究和探討。

二、fasb和iasb的概念框架聯(lián)合項(xiàng)目動(dòng)因探析

從上可知，fasb和iasb已經(jīng)決定共同建立一個(gè)通用的概念框架，取代fasb和iasb現(xiàn)有的概念框架，并以聯(lián)合項(xiàng)目的形式在進(jìn)行研究。所采取的方式是確立基本問(wèn)題和重點(diǎn)問(wèn)題，分階段、分步驟地進(jìn)行。那么，為什么作為擁有世界上最完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的美國(guó)fasb，要和iasb進(jìn)行合作，對(duì)他們的現(xiàn)有概念框架進(jìn)行整合，并且改進(jìn)概念框架呢？這是多種因素共同作用的結(jié)果，下面就對(duì)其動(dòng)因進(jìn)行分析

1.概念框架的重要性。對(duì)于fasb和iasb來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是非常重要的，它是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，它可用于指導(dǎo)首尾一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[2].尤其是在美國(guó)安然、世通等一系列財(cái)務(wù)舞弊案爆發(fā)后，fasb和iasb一致同意高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式應(yīng)由規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)為原則導(dǎo)向。而原則導(dǎo)向意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能是慣例的集合，而必須根源于基本概念。為了使得針對(duì)不同問(wèn)題的各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)е乱恢碌呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告，這些基本概念需要構(gòu)建一個(gè)權(quán)威的、綜合的、內(nèi)在一致的框架。

如果沒有普遍接受的框架的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就會(huì)受到準(zhǔn)則制定人員自己對(duì)概念的不同理解的影響。一方面，特定的準(zhǔn)則制定問(wèn)題只有在各準(zhǔn)則制定人員自己對(duì)有關(guān)該問(wèn)題的概念的理解正好相同或相近時(shí)才能達(dá)成一致的意見；另一方面，由于準(zhǔn)則制定人員的構(gòu)成是在不斷變化的，在以前某一特定準(zhǔn)則制定中采用的概念，也許在另一準(zhǔn)則制定時(shí)就沒有被采用，從而導(dǎo)致在不同準(zhǔn)則中相同或類似的問(wèn)題被予以不同的處理，準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在一致性，也不能根據(jù)以前所做的決策預(yù)測(cè)未來(lái)類似問(wèn)題的處理。這些情況并非是主觀臆想出來(lái)的，實(shí)際上，這些都是美國(guó)fasb的前身會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（cap）和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（apb）在準(zhǔn)則制定過(guò)程中所遇到的，并因此受到了強(qiáng)烈的批評(píng)，最終難逃被解散的命運(yùn)。所以當(dāng)fasb作為新的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成立時(shí)，fasb的成員決定要投入大量精力構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。fasb是最早但并非是惟一的一個(gè)為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而構(gòu)建概念框架的組織。加拿大、iasb的前身iasc、澳大利亞、新西蘭及英國(guó)都緊步其后紛紛構(gòu)建了概念框架，雖然名稱用法不同，但實(shí)質(zhì)都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，用于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。

除了有助于準(zhǔn)則的制定之外，概念框架還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、審計(jì)人員以及財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者有用。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者，概念框架有助于他們應(yīng)用準(zhǔn)則并且對(duì)于準(zhǔn)則尚未涉及的問(wèn)題進(jìn)行處理。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)人員，概念框架有助于他們形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，概念框架有助于他們解釋財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息。這些作用將會(huì)由于有權(quán)威的、綜合的、內(nèi)在一致的概念而得以加強(qiáng)。

2.環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)的基本理論告訴我們，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)所賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，會(huì)計(jì)與其存在的客觀環(huán)境往往相互作用，相互影響，互為因果。美國(guó)fasb從1978年頒布第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告以來(lái)，直至2000年頒布的第7份公告，前后共頒布了7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，除了第1份和第7份之外，其它幾份均為20世紀(jì)80年代頒布的，距今已有20年。iasb的前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）是在1989年7月公布《編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，距今也有16年之久。而近20年來(lái)，環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)。

與概念框架相關(guān)的環(huán)境變化主要在于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和科學(xué)技術(shù)環(huán)境兩方面。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化體現(xiàn)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，其基本特點(diǎn)有：（1）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面；（2）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)，人力資源將成為企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉，因此，揭示和披露企業(yè)人力資源方面的信息將顯得十分必要。同時(shí)，諸如“特殊目的實(shí)體”等更多的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，使企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜。這些都給現(xiàn)行的概念框架帶來(lái)了變革的要求，例如，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，作為核心概念的“資產(chǎn)”的定義可能有必要重新進(jìn)行界定。另一方面，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化還體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的全球化上。這一趨勢(shì)也使得加強(qiáng)國(guó)際合作，建立一個(gè)通用的概念框架有了現(xiàn)實(shí)的需求。

3.會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化迫切需要會(huì)計(jì)語(yǔ)言的規(guī)范和統(tǒng)一，會(huì)計(jì)國(guó)際化也就應(yīng)運(yùn)而生。會(huì)計(jì)國(guó)際化始于20世紀(jì)60年代中后期，最初主要是進(jìn)行會(huì)計(jì)差異的比較與協(xié)調(diào)，經(jīng)歷了由雙邊協(xié)調(diào)到多邊協(xié)調(diào)，再到更大范圍的區(qū)域性協(xié)調(diào)的漸進(jìn)過(guò)程。21世紀(jì)初，以iasc和證券委員會(huì)國(guó)際組織聯(lián)合制定并推廣的“核心準(zhǔn)則”為標(biāo)志，會(huì)計(jì)國(guó)際化開始向標(biāo)準(zhǔn)化的方向轉(zhuǎn)變。而iasc成功改組為iasb，以及全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)化的方向。標(biāo)準(zhǔn)化的必然結(jié)果和最終歸宿是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)走向全球統(tǒng)一，即全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)現(xiàn)。而全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)正是一個(gè)通用的、權(quán)威的、能被廣泛接受的概念框架。

在安然事件之后，人們深刻反思美國(guó)會(huì)計(jì)制度的缺陷，fasb才意識(shí)到會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要性及與iasc合作的意義，并且在iasc改組為iasb的過(guò)程中居于領(lǐng)導(dǎo)地位。fasb和iasb在2002年10月正式同意共同致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同問(wèn)題。而如果兩者的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是建立在兩者不同的概念框架基礎(chǔ)上，必然會(huì)遇到很多困難。實(shí)際上，正是由于fasb和iasb進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究時(shí)遇到的一些問(wèn)題，使得兩者均感到了概念框架聯(lián)合項(xiàng)目的必要性。

4.fasb和iasb現(xiàn)行概念框架之間的差異及不足。雖然fasb和iasb的現(xiàn)行概念框架有相同之處，但也存在著差異。概念框架聯(lián)合項(xiàng)目首先就是要對(duì)這些差異之處進(jìn)行分析研究，以求達(dá)到一致。例如，關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，兩個(gè)框架都定義了類似的主要質(zhì)量特征，但安排的順序有些不同。iasb的框架將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性同等地列為主要的質(zhì)量特征[3]（p19-40），而fasb的第2輯概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中則是將這些質(zhì)量特征列了不同的層次，將可理解性作為針對(duì)使用者的質(zhì)量特征，將相關(guān)性和可靠性作為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征，而可比性被列為次要質(zhì)量特征。

三、對(duì)我國(guó)的啟示

近幾年來(lái)，我國(guó)理論界對(duì)于是否及如何構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架討論頗多。從上述對(duì)fasb和iasb的概念框架聯(lián)合項(xiàng)目動(dòng)因的分析，筆者得出幾點(diǎn)啟示：

1.由于概念框架的重要性及環(huán)境的變化，我國(guó)是有必要構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的。雖然一般認(rèn)為財(cái)政部1992年11月30日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)的基本準(zhǔn)則，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)，但畢竟基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則共同構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，均屬于法規(guī)，具有強(qiáng)制性，而不像概念框架那樣屬于理論[4]，其本身缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摶A(chǔ)，未形成嚴(yán)密的邏輯體系，缺乏廣泛的適用性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用于指導(dǎo)首尾一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及評(píng)估既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、審計(jì)人員及使用者在缺乏相關(guān)問(wèn)題的準(zhǔn)則時(shí)能有理論借鑒。另一方面，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和日益完善，利益的相關(guān)性必然會(huì)導(dǎo)致各個(gè)利益相關(guān)主體積極關(guān)注與參與準(zhǔn)則的制定，作為準(zhǔn)則基礎(chǔ)的概念框架的建立也就勢(shì)在必行，便于利益相關(guān)主體更好地理解和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.我國(guó)在構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、借鑒當(dāng)前世界上已有的概念框架時(shí)，要注意到它們之間的差異和不足，同時(shí)也要注意符合我國(guó)的國(guó)情。對(duì)世界上已有的概念框架進(jìn)行參照和借鑒，無(wú)疑可以大大節(jié)省我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的成本，但是，在借鑒的同時(shí)，必須注意到它們的差異和不足，認(rèn)真分析，取其所長(zhǎng)，拋其所短。例如，關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，iasb的框架中包括“可能性”作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一，即任何與項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益必須“有可能”流入或流出會(huì)計(jì)主體，而fasb的框架中卻沒有這么一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)在確定概念框架中的相關(guān)部分時(shí)，就應(yīng)該分析“可能性”對(duì)于確認(rèn)的影響，是否應(yīng)納入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

3.我國(guó)也應(yīng)積極參與到會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中。我國(guó)已加入wto，要按照wto規(guī)則辦事。出于維護(hù)國(guó)家利益，參與制定規(guī)則最為重要。由被動(dòng)地遵守轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)地參與規(guī)則的制定，是我國(guó)應(yīng)該為之奮斗的目標(biāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有經(jīng)濟(jì)后果的，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，從而會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的生成，而相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照不同的準(zhǔn)則或程序處理，會(huì)生成具有差異性的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而影響投資者、債權(quán)人、管理者的決策，乃至影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)在所難免，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果也將體現(xiàn)在社會(huì)財(cái)富在不同國(guó)家之間的分配上。fasb之所以積極和iasb進(jìn)行聯(lián)合項(xiàng)目的研究，正是出于維護(hù)美國(guó)的國(guó)家利益方面的意識(shí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了一種經(jīng)濟(jì)利益，為了維護(hù)我國(guó)的利益，我國(guó)也應(yīng)積極參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際一體化的進(jìn)程中。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王運(yùn)轉(zhuǎn)，曾小青。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用與變革[d].財(cái)會(huì)通訊，2002，（4）：6—9.

第5篇：會(huì)計(jì)基本概念范文

關(guān)鍵詞：新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；優(yōu)點(diǎn)；企業(yè)我國(guó)財(cái)政部在2006年2月了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準(zhǔn)則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)來(lái)源變得更多，它由原來(lái)單一的只依據(jù)《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到依據(jù)以《會(huì)計(jì)法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會(huì)計(jì)法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。與舊準(zhǔn)則相比，新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還具有十個(gè)優(yōu)點(diǎn)。

1目標(biāo)更加明確

舊準(zhǔn)則制定的主要目標(biāo)是統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，并保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個(gè)滿足”，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各力一了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。由于目標(biāo)很不明確，導(dǎo)致對(duì)其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎(chǔ)，各概念間相互矛盾。而在新準(zhǔn)則的目標(biāo)制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為，以利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且新準(zhǔn)則首次提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)即要求向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，以利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會(huì)計(jì)要素，通過(guò)科學(xué)的界定，使會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則和會(huì)計(jì)要素得到明確的定義。比如我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告組成的有機(jī)整體，對(duì)確認(rèn)的定義為：指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目做出一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如果一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)且僅當(dāng)滿足要素定義，并且滿足“與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)流入或流出企業(yè)；該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本和價(jià)值”標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。計(jì)量是指為了在賬戶記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。新準(zhǔn)則的對(duì)舊準(zhǔn)則中內(nèi)容、基本概念和會(huì)計(jì)要素的修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)更加的趨向一致，認(rèn)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思想，可以說(shuō)，這次對(duì)舊準(zhǔn)則的修改與當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的發(fā)展趨勢(shì)相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準(zhǔn)則在整體上按照國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時(shí)性、配比原則、歷史成本原則的順序并進(jìn)行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強(qiáng)，也更符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的需要，同時(shí)，表述也更國(guó)際化。如新準(zhǔn)則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對(duì)使用者決策有用”，說(shuō)明要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息不僅是客觀真實(shí)的，可靠的，而且還要可用，也就是說(shuō)這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說(shuō)明客觀性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的引導(dǎo)地位，反映出我國(guó)近年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)理論有了進(jìn)一步的研究，說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息提出更高的需求。

4調(diào)整會(huì)計(jì)要素定義，規(guī)定其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

舊準(zhǔn)則按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確定會(huì)計(jì)要素，在這種攤大而求全的情況下對(duì)次級(jí)要素進(jìn)行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致基本會(huì)計(jì)要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準(zhǔn)則以交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的影響重新劃分會(huì)計(jì)要素，并使用資產(chǎn)負(fù)債觀重新定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；同時(shí)還吸收國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項(xiàng)目，為領(lǐng)導(dǎo)者做出有效決策提供更科學(xué)的依據(jù)，而且澄清了被動(dòng)要素和主動(dòng)要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤(rùn)”要素強(qiáng)調(diào)了與“收入”“費(fèi)用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動(dòng)要素與主動(dòng)要素的關(guān)系。

5會(huì)計(jì)要素定義在內(nèi)涵上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素雖然仍保留舊準(zhǔn)則的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)）的分類，和舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要是規(guī)定了要素的定義、確認(rèn)要求和在報(bào)表上的披露，對(duì)各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準(zhǔn)則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定，而且，新準(zhǔn)則對(duì)各要素進(jìn)行了重新定義，雖然各會(huì)計(jì)要素的定義表述與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，包含的意思有所擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義更詳細(xì)，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

6明確基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系

從新準(zhǔn)則來(lái)看，財(cái)政部在基本準(zhǔn)則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對(duì)決策有用和對(duì)受托方負(fù)責(zé)的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過(guò)引入國(guó)際通用的概念且通過(guò)在信息質(zhì)量的特征確認(rèn)和計(jì)量上的充實(shí)，我國(guó)的基本準(zhǔn)則至少距離IASB的概念框架已不太遠(yuǎn)?！币簿褪钦f(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則客觀上發(fā)揮了類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用，可以說(shuō)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式與西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制訂模式已經(jīng)沒有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說(shuō)可以將我國(guó)的基本準(zhǔn)則看成中國(guó)式的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式更適合我國(guó)的實(shí)際需要。

7“可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”貫穿于會(huì)計(jì)要素之中

新準(zhǔn)則在收入和費(fèi)用定義中，將經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負(fù)債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，通過(guò)新舊準(zhǔn)則中兩個(gè)負(fù)債定義的比較，我們可以看出新準(zhǔn)則的主要變化有：第一，增加了“由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！?；第二，取消了“能以貨幣計(jì)量”。通過(guò)新舊準(zhǔn)則兩個(gè)費(fèi)用定義相比較，新準(zhǔn)則的主要變化有：費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。新準(zhǔn)則合理反映導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系?？傊?，新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的區(qū)別

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)表是由報(bào)表本身及其附注兩部分組成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對(duì)外提供的主要會(huì)計(jì)信息都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。在企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中，有些是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，另一些是通過(guò)其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，其他會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)與方式則可以不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。通過(guò)明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)報(bào)表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，以完善的法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為標(biāo)志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過(guò)去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)育，會(huì)計(jì)信息的使用者和提供者進(jìn)一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴(kuò)大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)監(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假。

第6篇：會(huì)計(jì)基本概念范文

關(guān)鍵詞：所得稅費(fèi)用；配比；概念框架

關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)，財(cái)政部于1994年曾過(guò)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，該規(guī)定提示了兩種方法即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，企業(yè)可以根據(jù)具體情況從中做出選擇。關(guān)于實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)的理由，該規(guī)定指出：“鑒于企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額，在繳納所得稅時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報(bào)交納所得稅?！背酥?，該規(guī)定并未闡明所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。另外，于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行的第18號(hào)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《所得稅》要求采用債務(wù)法核算所得稅，但新準(zhǔn)則中也未明確敘述所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。為此，本文圍繞所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)進(jìn)行了一定程度的探討。

一、關(guān)于所得稅的性質(zhì)

在企業(yè)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算中，由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同，兩者在收入和費(fèi)用或資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量上，一般會(huì)產(chǎn)生差異。由于有差異的存在，會(huì)計(jì)上計(jì)算的各期稅后凈利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)某種程度的波動(dòng)。為了減少這種波動(dòng)，有必要按照合理方法在各期之間分配所得稅。這種所得稅的期間分配就是由所得稅會(huì)計(jì)來(lái)完成的。

與所有費(fèi)用的期間分配一樣，進(jìn)行所得稅期間分配時(shí)，其理論依據(jù)之一就是所得稅是否是費(fèi)用。關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)性質(zhì)理論上存在兩種觀點(diǎn)：其一，所得稅是由稅法規(guī)定強(qiáng)制征收的，從報(bào)告給企業(yè)利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)看，因?yàn)樗枚愂怯?jì)算本期凈利潤(rùn)的扣除項(xiàng)目，所以它是費(fèi)用項(xiàng)目。其二，只有企業(yè)存在應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)才會(huì)被征收所得稅，如果企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)稅虧損，所得稅是不會(huì)被征收的，也就是說(shuō)企業(yè)一般先有利潤(rùn)后有所得稅，所以所得稅是利潤(rùn)分配項(xiàng)目。如果認(rèn)為所得稅是利潤(rùn)分配項(xiàng)目的話，所得稅會(huì)計(jì)就沒有必要實(shí)施了。所以，作為所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)之一，如何解釋所得稅的費(fèi)用性質(zhì)就很重要了。

關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)，美國(guó)會(huì)計(jì)原則理事會(huì)（Accounting Principles Board: APB）早在1967年就過(guò)第11號(hào)意見書（Opinion）《所得稅會(huì)計(jì)》（APBO11）。在該意見書中，APB將所得稅的費(fèi)用性質(zhì)列為所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)之一，但是，為什么將其歸為費(fèi)用，該意見書并未具體地闡明其理由。為此，筆者首先要介紹兩個(gè)具有代表性的闡明所得稅費(fèi)用性質(zhì)的觀點(diǎn)。

在齊藤[1999]的研究中，齊藤主要從企業(yè)觀入手，分析了資本所有者理論、人理論、企業(yè)主體理論和利益相關(guān)者集合體理論等的不同，他認(rèn)為能夠解釋現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的理論是資本所有者理論，除與資本所有者的資本易（所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)）外，屬于資本所有者權(quán)益的凈資產(chǎn)如果增加就是利潤(rùn)，在其計(jì)算上，利潤(rùn)的增項(xiàng)是收入，利潤(rùn)的減項(xiàng)是費(fèi)用，所得稅是利潤(rùn)計(jì)算上的減項(xiàng)，所以是費(fèi)用。

在鈴木[1999]的研究中，鈴木認(rèn)為企業(yè)是股東、經(jīng)營(yíng)者、職工、債權(quán)人、顧客以及國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等各利益相關(guān)者的契約集合體，如果國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)從包括自己在內(nèi)的各利益相關(guān)者提供的總資源中征收所得稅，勢(shì)必引起除國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的屬于其他各利益相關(guān)者的資源追索權(quán)價(jià)值減少，因此，從報(bào)告給企業(yè)利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)看，所得稅是費(fèi)用。

在兩種論述中，所得稅屬于費(fèi)用是它們的共同結(jié)論。為了得出這一結(jié)論，兩者都從如何理解企業(yè)即企業(yè)觀入手，將所得稅理解為利潤(rùn)計(jì)算上的減項(xiàng)。但是，在齊藤[1999]的研究中，齊藤認(rèn)為，如果把企業(yè)視為各利益相關(guān)者的集合體，那么企業(yè)為履行社會(huì)職責(zé)而從事社會(huì)活動(dòng)所產(chǎn)生的附加價(jià)值就可理解成利潤(rùn)，各利益相關(guān)者參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要目的是為了從該組織中獲取利益分配，從這個(gè)意義上說(shuō)，所得稅是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)屬于利潤(rùn)分配項(xiàng)目。也就是說(shuō)，如果把企業(yè)理解為各利益相關(guān)者的集合體，齊藤[1999]認(rèn)為所得稅應(yīng)該屬于利潤(rùn)分配項(xiàng)目，而鈴木[1999]卻認(rèn)為所得稅是費(fèi)用，從而得出了不同結(jié)論。

可以看出，關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)性質(zhì)，由于所處的立場(chǎng)和觀點(diǎn)不同，可能會(huì)得出所得稅是費(fèi)用或利潤(rùn)分配項(xiàng)目的不同結(jié)論。也就是說(shuō)，依據(jù)不同的立場(chǎng)和觀點(diǎn)來(lái)分析所得稅的會(huì)計(jì)性質(zhì)，是很難得出統(tǒng)一結(jié)論的。那么，我們要以什么為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷所得稅的費(fèi)用性質(zhì)呢？在這里，筆者認(rèn)為關(guān)鍵問(wèn)題是費(fèi)用概念的定義，即要解釋所得稅的費(fèi)用性質(zhì)，首先就要定義費(fèi)用概念并給出該概念的基本特征，然后以此概念及其基本特征為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷所得稅的會(huì)計(jì)性質(zhì)，即如果所得稅符合費(fèi)用定義以及相關(guān)特征，那么所得稅就是費(fèi)用。

二、關(guān)于配比原則

還有一個(gè)問(wèn)題，眾所周知，傳統(tǒng)上我們主要是依據(jù)配比原則來(lái)解釋費(fèi)用的期間分配的。當(dāng)我們將所得稅作為期間分配的對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，就要用到所得稅會(huì)計(jì)了。假設(shè)所得稅是費(fèi)用，那么能否立即依據(jù)配比原則來(lái)解釋所得稅的期間分配呢？我們知道，配比原則要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，那么所得稅是否與稅前利潤(rùn)相關(guān)聯(lián)呢？關(guān)于這個(gè)問(wèn)題存在不同見解。

APBO11指出：某會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用并不僅僅指該期按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)付稅款，在會(huì)計(jì)處理上，所得稅費(fèi)用還應(yīng)該包含稅前利潤(rùn)各計(jì)算要素對(duì)損益交易所產(chǎn)生的稅務(wù)影響。在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，齊藤[1999]認(rèn)為：某項(xiàng)要素如果計(jì)算在稅前利潤(rùn)里，那么該要素對(duì)所得稅的繳納產(chǎn)生影響的部分也應(yīng)該計(jì)入同一會(huì)計(jì)期間的損益里，在此意義上，所得稅與稅前利潤(rùn)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。也就是說(shuō)，如果認(rèn)為所得稅費(fèi)用與稅前利潤(rùn)相互關(guān)聯(lián)，那么就可以依據(jù)配比原則對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行期間分配了。

但是，也有不同見解。Chambers[1968]指出：所得稅與收入以及稅前利潤(rùn)等無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，它是依據(jù)應(yīng)納稅所得額單獨(dú)計(jì)算出來(lái)的，因此不能依據(jù)配比原則對(duì)所得稅進(jìn)行期間分配。此觀點(diǎn)的基本前提是：“費(fèi)用是為了可預(yù)期的收入而發(fā)生的”。依據(jù)這一前提，所得稅可以解釋為是為了取得可預(yù)期的稅前利潤(rùn)而發(fā)生的。很明顯，這個(gè)解釋是說(shuō)不通的，因?yàn)樗枚愂菑膽?yīng)納稅所得額單獨(dú)計(jì)算的，而應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是以稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ)的。也許因?yàn)檫@個(gè)原因Chambers才反對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)的。

可以看出，對(duì)于配比原則的應(yīng)用，兩者的觀點(diǎn)有所不同。前者認(rèn)為所得稅費(fèi)用包含計(jì)入稅前利潤(rùn)的收入和費(fèi)用所產(chǎn)生的稅務(wù)影響，在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為所得稅與稅前利潤(rùn)相關(guān)聯(lián)，后者認(rèn)為發(fā)生某項(xiàng)支出，必定是為了取得某項(xiàng)收入，在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，否認(rèn)所得稅與稅前利潤(rùn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在這里我們可以發(fā)現(xiàn)，兩者從本質(zhì)上所理解的配比原則是不同的。那么什么是配比原則呢？

關(guān)于配比原則，Paton and Littleton[1940]是從費(fèi)用與收入的因果關(guān)系來(lái)解釋的，即“為成果的產(chǎn)出所付出的努力與產(chǎn)出的成果相配比”，在此基礎(chǔ)上，Paton and Littleton將配比分為根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目與收入之間因果關(guān)系進(jìn)行的直接配比和根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目與收入之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系進(jìn)行的期間配比。在Paton and Littleton[1940]的影響下，傳統(tǒng)上的配比原則幾乎都是從直接配比和期間配比兩個(gè)方面來(lái)加以說(shuō)明的。如果單從因果關(guān)系來(lái)理解配比原則，那么正如Chambers[1968]所指出的那樣，所得稅是因稅前利潤(rùn)是果就解釋不通了。因?yàn)橘M(fèi)用與配比原則具有較緊密的關(guān)系，如果否定所得稅與稅前利潤(rùn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系（配比），那么可進(jìn)一步否定所得稅的費(fèi)用性質(zhì)。正因?yàn)閺囊蚬P(guān)系來(lái)解釋配比原則有理論上的缺陷，所以也就有必要從其他途徑來(lái)解釋配比原則了。

關(guān)于配比原則的概念，在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board: FASB）的第6號(hào)概念公告（Statement of Financial Accounting Concepts: SFAC）《財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素》（SFAC6）中，收入和費(fèi)用的配比被定義為：對(duì)在同一交易或事項(xiàng)中所產(chǎn)生的，具有直接的、緊密關(guān)聯(lián)關(guān)系的收入和費(fèi)用進(jìn)行同時(shí)期的或直接關(guān)聯(lián)的確認(rèn)。在這一概念下，對(duì)那些不能從直接配比中確認(rèn)的費(fèi)用，就要依據(jù)獨(dú)立于配比原則之外的，有組織且較合理的分配手續(xù)來(lái)加以確認(rèn)了。可以看出，SFAC6中的配比原則與傳統(tǒng)的配比原則相比，它的范圍似乎要小得多。

三、關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債概念

在APBO11中，作為所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)之一，APB強(qiáng)調(diào)了配比原則，并從直接配比和期間配比兩個(gè)方面對(duì)配比原則作了定義。依據(jù)APBO11的觀點(diǎn)，如果強(qiáng)調(diào)配比原則，那么就有必要在確認(rèn)計(jì)算稅前利潤(rùn)的收入和費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)該項(xiàng)收入和費(fèi)用對(duì)本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計(jì)入所得稅費(fèi)用，將所有所得稅費(fèi)用與本期稅前利潤(rùn)進(jìn)行配比。在此前提下，時(shí)間性差異就是指本年度應(yīng)納稅所得額與稅前利潤(rùn)之間由于期間確認(rèn)不一致而產(chǎn)生的差異。同時(shí)，由于要依據(jù)配比原則計(jì)算差異發(fā)生年度的損益，因此所得稅費(fèi)用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實(shí)際稅率來(lái)計(jì)算，當(dāng)稅率或稅法發(fā)生變更時(shí)，不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。這就是遞延法?；谶@樣的認(rèn)識(shí)，APB在APBO11中給出了如下結(jié)論：本理事會(huì)認(rèn)為應(yīng)該采用遞延法來(lái)分配所得稅費(fèi)用，因?yàn)樵摲椒ㄗ罘蠒?huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

在遞延法下，由于只要求計(jì)算差異發(fā)生年度與稅前利潤(rùn)相配比的那部分所得稅費(fèi)用，所以與稅前利潤(rùn)不配比的那部分所得稅費(fèi)用就可以作為遞延稅款計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中遞延到其他會(huì)計(jì)期間里。因此，遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)就不重要了。

但是，F(xiàn)ASB卻對(duì)遞延法持批評(píng)態(tài)度。FASB在SFAC6中舉例說(shuō)明各基本概念時(shí)就已經(jīng)指出：APBO11采用的遞延法與各基本概念的定義不符。另外，在遞延法中，貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來(lái)年度時(shí)產(chǎn)生的，如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負(fù)債定義，那么其金額就可理解為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，如果稅率或者稅法發(fā)生變更，影響到未來(lái)所得稅的支付時(shí)，在計(jì)算遞延稅款時(shí)就有必要反映這種變化，即要依據(jù)未來(lái)可預(yù)期的所得稅率來(lái)計(jì)算所得稅費(fèi)用。但是，遞延法采用的卻是過(guò)去的稅率，這就產(chǎn)生了矛盾。

因此，關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)之一，F(xiàn)ASB 在1992年公布的第109號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Statement of Financial Accounting Standards:SFAS）《所得稅會(huì)計(jì)》（SFAS109）中并未強(qiáng)調(diào)配比原則，而是轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)通過(guò)有組織且較合理的分配手續(xù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)了。

FASB在SFAC6中將資產(chǎn)定義為“特定實(shí)體獲得或控制的、由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，將負(fù)債定義為“特定實(shí)體由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、需要在將來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)給其他實(shí)體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)所造成的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”。關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的性質(zhì)，F(xiàn)ASB在SFAS109中指出：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債符合SFAC6中所定義的資產(chǎn)或負(fù)債的所有特征。

也就是說(shuō)，因?yàn)橘Y產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與在財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告金額之間的暫時(shí)性差異，通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債已確認(rèn)和報(bào)告金額的收回或償付，會(huì)增加或沖減未來(lái)年度的應(yīng)稅收益和應(yīng)付稅款，從而對(duì)未來(lái)支付所得稅產(chǎn)生影響。如果這些稅務(wù)影響具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)，那么，就有必要在產(chǎn)生暫時(shí)性差異的資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)的報(bào)告期里同時(shí)確認(rèn)其差異帶來(lái)的所有稅務(wù)影響?？梢钥闯?，暫時(shí)性差異不僅包含了時(shí)間性差異，而且還包含了時(shí)間性差異以外的差異（比如按公允價(jià)值計(jì)價(jià)后產(chǎn)生的差異）。由于要考慮暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)稅收益的影響，所以要實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)，并按預(yù)期收回該資產(chǎn)或償付該負(fù)債期間的適用稅率或稅法規(guī)定來(lái)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。這就是SFAS109采用債務(wù)法的原因。

四、結(jié)束語(yǔ)

從以上分析可以看出，作為所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，如何定義費(fèi)用概念、配比原則概念以及資產(chǎn)和負(fù)債概念非常重要，各基本概念定義不同對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的必要性以及具體方法會(huì)產(chǎn)生不同影響。也就是說(shuō)，費(fèi)用概念、配比原則概念以及資產(chǎn)和負(fù)債概念的定義既是所得稅會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，又是制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論指導(dǎo)。當(dāng)然，所得稅會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)局部領(lǐng)域，包括費(fèi)用概念、配比原則概念以及資產(chǎn)和負(fù)債概念在內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所有基本概念之間相互關(guān)聯(lián)，我們不可能單獨(dú)定義某個(gè)基本概念，而必須要將所有基本概念綜合考慮。因此，通過(guò)以上分析可以看出，為了能夠給所得稅會(huì)計(jì)等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施提供理論指導(dǎo)，有必要建立具有較強(qiáng)規(guī)范性的概念框架。

作者單位：北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)系

參考文獻(xiàn)：

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[5]FASB. Statement of Financial Accounting Concepts No.6, Elements of Financial Statements of Business Enterprises. FASB, 1985. pars.146-245.

第7篇：會(huì)計(jì)基本概念范文

我國(guó)引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)始于20世紀(jì)70年代末，但建國(guó)初期便有西方管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任會(huì)計(jì)，只是當(dāng)時(shí)不稱為管理會(huì)計(jì)。50年代初，我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，圍繞生產(chǎn)效率和工作效率的提高，我國(guó)采取了許多措施。主要包括：①班組核算。通過(guò)班組核算和勞動(dòng)競(jìng)賽相結(jié)合。降低成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，取得了顯著成效。班組核算作為具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)，解決了西方責(zé)任會(huì)計(jì)難以解決的問(wèn)題。②經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。

從我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)企業(yè)運(yùn)用得比較多的是責(zé)任會(huì)計(jì)，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際有了一定程度的發(fā)展。但其注重的只是方法的應(yīng)用，較少進(jìn)行理論總結(jié)，而在引入企業(yè)西7b-的管理會(huì)計(jì)時(shí)，卻忽視了研究其產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國(guó)現(xiàn)有實(shí)踐的異同，導(dǎo)致我國(guó)原有的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐難以推F-或少有成效。另一方面，管理會(huì)計(jì)內(nèi)容包括了決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分，責(zé)任會(huì)計(jì)只是其執(zhí)行會(huì)計(jì)的一個(gè)部分。

2 如何確定構(gòu)建具有我國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，由一些相互有邏輯關(guān)系的概念所構(gòu)成。目標(biāo)與概念是前后一致的，其目的是為了制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告提供會(huì)計(jì)理論支持。

首先，要構(gòu)建我國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系，必須對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究現(xiàn)狀有一個(gè)完整而深刻的全面認(rèn)識(shí)?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性與完整性，因而人們對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的認(rèn)識(shí)也不一致，具體表現(xiàn)：

（1）缺乏對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系要素的科學(xué)歸類。目前，理論界既沒有按各要素的本質(zhì)屬性及其特征將其進(jìn)行科學(xué)的歸類，按其內(nèi)在的邏輯關(guān)系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成為體系。

（2）缺乏系統(tǒng)性。由于沒有按各要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系排列組合，對(duì)每一項(xiàng)要素也沒有系統(tǒng)地研究，將他們有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。

（3）缺乏首尾一貫性。完整科學(xué)的理論體系應(yīng)該首尾一貫。

（4）缺乏國(guó)際相似性?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論起源于西方會(huì)計(jì)理論，然而我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究有時(shí)與西方會(huì)計(jì)規(guī)則格格不入。

其次，在著手構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)之前，首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點(diǎn)和基本思路，即現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建應(yīng)從何處入手。會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建要從宏觀上把握以下3點(diǎn)：①合理地選擇邏輯起點(diǎn)；②以邏輯起點(diǎn)為連接環(huán)，歸納會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)包括的內(nèi)容，并進(jìn)行科學(xué)分類；③建立各種理論之間的聯(lián)系，確立各種理論的功能的配合與互補(bǔ)。適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c(diǎn)是綱，合理的內(nèi)容是目，只有將兩者有效地結(jié)合起來(lái)，才能做到綱目并舉。

目標(biāo)決定論中會(huì)計(jì)目標(biāo)具有較大的主觀性和外在性。一定時(shí)間和空間范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要取決于會(huì)計(jì)信息使用者的要求、會(huì)計(jì)信息提供者（即企業(yè)管理人員）的意愿、會(huì)計(jì)特征和會(huì)計(jì)技術(shù)水平等因素，而這些因素本身又總是受到當(dāng)時(shí)客觀環(huán)境的制約，因而會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)極大地受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)的影響，會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。

不同的社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出不同的要求。我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以說(shuō)是經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)理論體系，而西方的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以說(shuō)是信息系統(tǒng)理論體系，兩者顯然不同。考慮到當(dāng)前的改革開放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化格局，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)顯然是不合適的。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)以會(huì)計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)。

3 以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)而構(gòu)建我國(guó)特色的理論體系

以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)而構(gòu)建的理論體系，可大致劃分為以下兩大模塊。

3.1 會(huì)計(jì)本體理論

主要指會(huì)計(jì)基本概念：基本原則、基本原理等基本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題及由此推演出來(lái)的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。它是具體時(shí)間與空間范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)理論，而不包括其在時(shí)間或空間上的追溯或拓延，它構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的核心部分。會(huì)計(jì)本體理論又可分為以下兩部分：

①會(huì)計(jì)基本理論。主要指會(huì)計(jì)基本概念、基本原則、基本原理等基本性的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，包括會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)對(duì)象及要素、會(huì)計(jì)程序與方法和會(huì)計(jì)信息使用者等。②會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。主要指由基本概念與原理推演出來(lái)的派生概念、條件、規(guī)定與方法等。包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則與制度，它們是人們?yōu)榱吮Ｕ蠒?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的，由會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)決定，并對(duì)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)手段及會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程起指導(dǎo)與限制作用，實(shí)際可操作性很強(qiáng)，是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的接口，與具體理論層一起決定了會(huì)計(jì)行為的方式。

3.2 會(huì)計(jì)外延理論

主要指由會(huì)計(jì)主體拓延和派生出來(lái)的各種會(huì)計(jì)理論。它又可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)理論、會(huì)計(jì)教研理論和會(huì)計(jì)行為理論等不同的部分。會(huì)計(jì)事項(xiàng)理論包括會(huì)計(jì)工作組織理論、會(huì)計(jì)管理體制理論、會(huì)計(jì)法制理論和會(huì)計(jì)改革理論等；會(huì)計(jì)教研理論包括會(huì)計(jì)教育理論、會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置理論、會(huì)計(jì)研究方法理論、會(huì)計(jì)思想發(fā)展理論、比較會(huì)計(jì)理論等；會(huì)計(jì)行為理論包括會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德理論等。

第8篇：會(huì)計(jì)基本概念范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；關(guān)鍵因素；理解基本概念；了解企業(yè)流程；做適量的題

中圖分類號(hào)：G640 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01

學(xué)會(huì)計(jì)的人很多，但能夠?qū)W好會(huì)計(jì)甚至能拿到會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人反倒是不多。究其原因，除了從業(yè)資格證考試有一定難度外，主要是學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)時(shí)沒有掌握好三個(gè)關(guān)鍵因素。下面就本人從教會(huì)計(jì)多年的一些感悟簡(jiǎn)單介紹如下。

一、理解基本概念

對(duì)于學(xué)會(huì)計(jì)的人來(lái)說(shuō)一般都是初學(xué)者，會(huì)計(jì)是一個(gè)全新的領(lǐng)域，要想學(xué)好會(huì)計(jì)第一步是基本概念，通過(guò)對(duì)概念的了解、記憶及理解來(lái)作為一個(gè)良好的起步。然而對(duì)于大部分學(xué)生來(lái)說(shuō)只是對(duì)概念停留在記憶層面，而遠(yuǎn)沒有達(dá)到理解的高度。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)的概念：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。這一句話對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)要記住它并不難，即使是“自認(rèn)為最差”的學(xué)生也能在幾分鐘內(nèi)記住。但要達(dá)到理解還需要從以下幾個(gè)方面入手。（一）抓住關(guān)鍵點(diǎn)：1.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即使前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，也不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。如企業(yè)廢棄的生產(chǎn)設(shè)備，由于是廢棄了的不能生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以不能認(rèn)定為企業(yè)的資產(chǎn)。2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源，通常在判斷該資產(chǎn)是否存在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素，但在有些情況下，雖然某些資產(chǎn)不為企業(yè)所擁有，但企業(yè)能控制這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。如經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)和融資租賃資產(chǎn)，同為租賃資產(chǎn)，但前者不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)而后者可以。3、資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，只有過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不能形成資產(chǎn)。如企業(yè)預(yù)期下年度采購(gòu)的原材料。由于沒有實(shí)現(xiàn)，所以也不能認(rèn)定為資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。通常來(lái)說(shuō)，只要學(xué)生抓住并領(lǐng)會(huì)了（一）中的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)以后的學(xué)習(xí)、考試乃至應(yīng)用當(dāng)中遇到的問(wèn)題都會(huì)迎仞而解，水到渠成。

二、了解企業(yè)生產(chǎn)流程與站對(duì)企業(yè)立場(chǎng)

了解企業(yè)（以下所說(shuō)企業(yè)都是指工業(yè)企業(yè)）流程與站對(duì)企業(yè)立場(chǎng)對(duì)初學(xué)者來(lái)說(shuō)編會(huì)計(jì)分錄是至關(guān)重要的。分錄是會(huì)計(jì)的基石，很多學(xué)生能掌握編制會(huì)計(jì)分錄的三要素，但編分錄時(shí)卻無(wú)從下手或編出的分錄是錯(cuò)誤的或借貸方向是相反的。究其原因，主要是學(xué)生對(duì)企業(yè)生產(chǎn)流程不了解同時(shí)編分錄時(shí)所站的立場(chǎng)不對(duì)。舉例來(lái)說(shuō)，如產(chǎn)成品入庫(kù)，你只要了解企業(yè)生產(chǎn)流程，產(chǎn)成品做好后從生產(chǎn)車間流入到成品庫(kù)車間，那么成品庫(kù)中的商品增加而生產(chǎn)車間加工的產(chǎn)品（該批產(chǎn)品已生產(chǎn)完成了）減少，分錄就為借記庫(kù)存商品，貸記生產(chǎn)成本。又如支付員工工資的分錄，很多同學(xué)都會(huì)編出與實(shí)際借貸相反的分錄。作為會(huì)計(jì)人員是為企業(yè)服務(wù)的，應(yīng)站在企業(yè)的角度分析問(wèn)題。既然是企業(yè)為員工發(fā)工資，自然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)付職工的薪酬減少同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的銀行存款減少，即借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款。這樣一分析，編分錄時(shí)即不會(huì)無(wú)從下手也不會(huì)寫錯(cuò)更加不會(huì)寫反了。而了解企業(yè)生產(chǎn)流程可以從多方面入手。如到企業(yè)參觀、實(shí)習(xí)，或者從書本上的資金占用形態(tài)及資金循環(huán)過(guò)程來(lái)了解，資金在循環(huán)運(yùn)動(dòng)中的占用形態(tài)為“貨幣資金”、“儲(chǔ)備資金”、“生產(chǎn)資金”、“成品資金”四種；資金循環(huán)過(guò)程為“供應(yīng)過(guò)程”、“生產(chǎn)過(guò)程”和“銷售過(guò)程”三個(gè)階段。再者還可以通過(guò)思維想像來(lái)了解。想像自己是一名手機(jī)生產(chǎn)的廠家老板。企業(yè)要生產(chǎn)該從如何開始了？又如何讓自己的錢變更多的錢了……這樣去想，你自然就會(huì)把企業(yè)生產(chǎn)流程想明白了。另外，在了解了企業(yè)流程同時(shí)不僅把基會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容都串起來(lái)了，還會(huì)把會(huì)計(jì)中的基本技能實(shí)踐也包含進(jìn)去。會(huì)計(jì)各章節(jié)的內(nèi)容都是按資金占用形態(tài)及資金循環(huán)過(guò)程和會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)設(shè)置的。有這些做基石，整個(gè)知識(shí)內(nèi)容就會(huì)更加系統(tǒng)化、條理化，對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也會(huì)上一個(gè)新的臺(tái)階。學(xué)習(xí)起來(lái)也就能更加事半功倍。

三、做適量的題

做題對(duì)任何一門學(xué)科來(lái)說(shuō)都是不可缺少的，做題能拓寬自己的視野，強(qiáng)化自己的記憶，使自己學(xué)習(xí)起來(lái)更加得心應(yīng)手。會(huì)計(jì)也不例外。但要做適量而且是精典的題目，先得分類別做適量的與章節(jié)同步的題。（一）概念題。如學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)六要素時(shí)只做與六要素相關(guān)的題，這一章節(jié)題的重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)六要素的概念記憶與理解。達(dá)到理解即可，不必深究。（二）分錄題。在學(xué)習(xí)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)章節(jié)時(shí)，側(cè)重于對(duì)分錄及企業(yè)流程相關(guān)題型的掌握，然后要對(duì)各流程環(huán)節(jié)的分錄進(jìn)行分類歸納總結(jié)。做這一類型的題型時(shí)歸納總結(jié)是不能少的，而且是重點(diǎn)環(huán)節(jié)。歸納總結(jié)不僅能幫助學(xué)生理順知識(shí)結(jié)構(gòu)，還可以幫助學(xué)生加強(qiáng)記憶，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，同時(shí)總結(jié)還可以承上啟下，為后續(xù)章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)做準(zhǔn)備。（三）計(jì)算題。成本計(jì)算、資產(chǎn)折舊、工資分?jǐn)偟阮愵}，要注重計(jì)算方法的選擇，并比較不同方法之間的優(yōu)劣與不同，選擇計(jì)算量少且簡(jiǎn)單易行的好方法，即能快速解題也能做準(zhǔn)確。（四）實(shí)踐題。憑證填制，登賬等題型。這類題簡(jiǎn)單易學(xué)，但主要是學(xué)生要?jiǎng)邮謪⑴c實(shí)踐，先是模仿著做，掌握實(shí)踐技巧與要領(lǐng)，而后領(lǐng)會(huì)，再自己學(xué)著做，做完之后再與老師講的答案進(jìn)行比較，找出問(wèn)題的所在，突出問(wèn)題，解決問(wèn)題。而只看不練是不行的。這樣會(huì)導(dǎo)致眼高手低的結(jié)局，平時(shí)自己感覺已經(jīng)會(huì)了，沒有經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，做起題來(lái)就會(huì)錯(cuò)誤百出。然后是綜合題。這類題的特點(diǎn)是難度大，分值高。就一般學(xué)生而言在做這類題時(shí)要有信心。堅(jiān)持就是勝利。當(dāng)然有也一定的技巧，就時(shí)把題中所包含的知識(shí)點(diǎn)細(xì)分類，分解成一個(gè)個(gè)小知識(shí)點(diǎn)，小題目來(lái)做，各個(gè)擊破。這樣的話即使拿不了滿分也至少可以拿本道題的70%到80%甚至更高的分?jǐn)?shù)，這個(gè)分?jǐn)?shù)也是很誘人的。最后就是在做題時(shí)不要搞題海戰(zhàn)術(shù)。題海戰(zhàn)術(shù)不僅加重了學(xué)生的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，讓學(xué)生變腦力勞動(dòng)為體力勞動(dòng)，而且題海戰(zhàn)術(shù)不是通過(guò)做題去提高學(xué)生自身解決問(wèn)題的能力，只會(huì)通過(guò)大量的做題來(lái)形成思維定勢(shì)而抑制創(chuàng)造性思維發(fā)展，從而使學(xué)生學(xué)習(xí)積極性受挫，甚至還會(huì)產(chǎn)生逆反心理而事倍功半，事與愿違。

第9篇：會(huì)計(jì)基本概念范文

    一、我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及其評(píng)價(jià)

    近年來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者一直注意跟蹤國(guó)際上金融工具會(huì)計(jì)研究的最新進(jìn)展,適時(shí)地翻譯介紹與金融工具會(huì)計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他重要研究成果,為國(guó)外金融工具會(huì)計(jì)研究成果在我國(guó)的傳播起到了積極作用。與此同時(shí),針對(duì)金融工具尤其是衍生金融工具創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖出,如確認(rèn)原則、計(jì)量原則、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)要素的重新界定等,我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者們獨(dú)立地提出了許多有價(jià)值的見解。比如,認(rèn)為應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)原則加以修正或重新解釋;認(rèn)為應(yīng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu),將資產(chǎn)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn),或在現(xiàn)有基本報(bào)表基礎(chǔ)上增加有關(guān)金融工具信息的報(bào)表;并且認(rèn)為,應(yīng)將這些方面的建議,在修改我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)考慮進(jìn)去。不容置疑,這些見解和建議是很有價(jià)值的,豐富了我國(guó)會(huì)計(jì)理論,同時(shí)也有助于將來(lái)修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念框架。但同時(shí)也應(yīng)該承認(rèn),由于我國(guó)金融工具創(chuàng)新還處在初級(jí)階段,衍生金融工具及其交易還沒有達(dá)到與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家那樣的水平和規(guī)模,對(duì)金融工具尤其是衍生金融工具的具體會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究,還很不夠。從這個(gè)意義上講,我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)研究也需要“創(chuàng)新”?；剡^(guò)頭來(lái)考察一下我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)金融工具會(huì)計(jì)所作的規(guī)定。就基本金融工具而言,如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券、股票等,現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度對(duì)其有較多較詳細(xì)的規(guī)定。但存在一些需要補(bǔ)充之處。以應(yīng)收賬款包括貸款會(huì)計(jì)為例。目前,商業(yè)銀行與資產(chǎn)管理公司如中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司之間的貸款轉(zhuǎn)讓,國(guó)有企業(yè)和資產(chǎn)管理公司之間的債轉(zhuǎn)股,一般工商企業(yè)之間的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓,都是目前會(huì)計(jì)制度中尚沒有規(guī)范或雖有規(guī)范但不太明確的地方。從概念上講,這些問(wèn)題涉及到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,具體包括:應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認(rèn)為銷售交易還是融資交易;轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款價(jià)值如何確定有沒有考慮過(guò)縮水因素;如果屬于銷售交易,那么轉(zhuǎn)讓損益又如何確認(rèn)和計(jì)量,等等。

    就衍生金融工具而言,我國(guó)的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其所作的規(guī)范還有值得修改或補(bǔ)充的地方。這里所指的修改或補(bǔ)充并不是指超前地規(guī)范一些衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理,而是基于實(shí)踐的需要,在確保會(huì)計(jì)信息完整的前提下,在現(xiàn)有規(guī)范的基礎(chǔ)上作修改或補(bǔ)充。比如,期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,雖然對(duì)此已有相關(guān)的會(huì)計(jì)制度對(duì)其加以規(guī)范,但規(guī)范本身的做法似乎值得再商榷。再比如,期貨合約的期末公允價(jià)值變動(dòng),是否考慮將其納入表內(nèi)核算和反映。另外,由于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要,我國(guó)境內(nèi)的一些商業(yè)銀行或從事大宗涉外業(yè)務(wù)的工商企業(yè)往往通過(guò)銀行,一般都利用衍生金融工具進(jìn)行套期,以防范匯率或利率的不利變化所可能造成的損失。但是,現(xiàn)行的金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有對(duì)這種業(yè)務(wù)作出規(guī)范。各商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和反映的方法也各不相同,有的將其納入表內(nèi)核算,有的則不納入表內(nèi)核算僅作為表外業(yè)務(wù)反映,還有的根本就不反映。無(wú)論從信息反映的完整性、真實(shí)性和可比性角度考慮,還是從增加會(huì)計(jì)信息透明度的要求看,均有必要從會(huì)計(jì)制度上對(duì)這方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范。

    二、建立我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)的總體設(shè)想

    (一)建立我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)的原則

    1.循序漸進(jìn)原則

    今天,對(duì)許多人來(lái)說(shuō),“金融工具”已不再是一個(gè)新奇而陌生的字眼,金融工具會(huì)計(jì)也不再讓人覺得離我們很遠(yuǎn)。金融工具確實(shí)已出現(xiàn)在我們的生活中,金融工具會(huì)計(jì)也需要我們?nèi)ッ鎸?duì)和探索。但是,在建立我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)時(shí),切不可忽視中國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀現(xiàn)實(shí),以為可以把發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的金融工具會(huì)計(jì)理論和方法簡(jiǎn)單地“移植”到我國(guó)。我們需要做的,是適應(yīng)中國(guó)金融工具創(chuàng)新的進(jìn)程,逐步地修訂和完善相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范。當(dāng)然,強(qiáng)調(diào)循序漸進(jìn)原則,并不意味著要教條地等某項(xiàng)衍生金融工具交易已完全定型才來(lái)考慮其會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。事實(shí)上,合理的會(huì)計(jì)規(guī)范,對(duì)于規(guī)范衍生金融工具交易的發(fā)展,有時(shí)往往有積極作用。這一點(diǎn),對(duì)于衍生金融工具尤其如此。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)表明,為了規(guī)范衍生金融工具交易,立法往往應(yīng)適當(dāng)在先。單就會(huì)計(jì)而言,正如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB所指出的那樣,有關(guān)套期活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的出臺(tái),將更有利于企業(yè)利用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。

    2.國(guó)際化原則

    在堅(jiān)持循序漸進(jìn)原則的前提下,發(fā)展我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)還應(yīng)遵循國(guó)際化原則。這與國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化要求會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的原則是一致的。發(fā)達(dá)國(guó)家金融工具創(chuàng)新較我國(guó)先行若干年,經(jīng)歷過(guò)許多曲折,相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范也經(jīng)歷或仍在經(jīng)歷創(chuàng)新,積累了許多成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn),不少成熟的做法已逐漸為多數(shù)國(guó)家效仿,演變成為國(guó)際通用做法。此外,就金融工具,尤其是衍生金融工具而言,大多數(shù)并不存在地區(qū)或國(guó)家差別,比如,中國(guó)的小麥期貨合約在設(shè)計(jì)、交易和交割等方面,與其他發(fā)達(dá)國(guó)家的小麥期貨合約并沒有本質(zhì)區(qū)別。從這種意義上,在建立我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)時(shí),對(duì)國(guó)外成熟的做法,在不違背我國(guó)法律的前提下,應(yīng)盡可能地加以吸收和利用。這樣做,一方面可以節(jié)約成本,另一方面也可以縮小我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際慣例之間的差距。

    (二)建立我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)的理論準(zhǔn)備

    1.加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)概念框架研究

    1992年,財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》?；緶?zhǔn)則符合當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際,適應(yīng)了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)改革的需要。但是,其歷史局限性也是明顯的,有些基本概念和基本原則,已不能適應(yīng)新的形勢(shì)發(fā)展需要。發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明,所有關(guān)于金融工具尤其是衍生金融工具的會(huì)計(jì)問(wèn)題的爭(zhēng)論,最終都將落腳到一些會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題的爭(zhēng)論。比如,資產(chǎn)到底應(yīng)如何進(jìn)行界定,它有什么最基本的特征;負(fù)債的內(nèi)涵是什么,它的基本特征又是什么,與業(yè)主權(quán)益有什么本質(zhì)區(qū)別;收益的內(nèi)涵是什么,它最基本特征是什么;資產(chǎn)、負(fù)債和收益的確認(rèn)原則是什么,在財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)如何列報(bào),等等。有些概念和基本原則,從表面上看,似乎已很清楚,沒有深入探究的必要?？梢坏┯龅綄?shí)際問(wèn)題,往往并不是那么簡(jiǎn)單。比如負(fù)債的概念,目前的流行的提法是,負(fù)債是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。義務(wù)分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。如果現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定義務(wù),那么判斷起來(lái)要相對(duì)容易一些。企業(yè)要將其確認(rèn)也很容易如果其他確認(rèn)條件也符合的話。但是,如果現(xiàn)時(shí)義務(wù)是推定義務(wù),那么問(wèn)題可能要復(fù)雜的多。首先,推定義務(wù)指什么?在概念上并不容易界定;即使能夠界定,在實(shí)務(wù)中也并不好運(yùn)用。然而,恰恰是這樣的一些概念問(wèn)題,與金融工具的確認(rèn)非常相關(guān)。再比如實(shí)現(xiàn)原則,傳統(tǒng)意義上,收益的確認(rèn)通常是以實(shí)現(xiàn)作為確認(rèn)基礎(chǔ)。現(xiàn)在遇到的問(wèn)題是,期末金融工具公允價(jià)值變動(dòng)算不算已實(shí)現(xiàn)?如果不算,那么潛在的理由是什么?此時(shí),報(bào)表上應(yīng)如何反映這些“未實(shí)現(xiàn)”的收益?如果算,那么潛在的理由又是什么?此時(shí),報(bào)表上又如何將其反映?我曾專門就有關(guān)金融工具計(jì)量的問(wèn)題作過(guò)討論。結(jié)論是,基本金融工具公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)確認(rèn)為收益。如果將來(lái)我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范也認(rèn)同這種做法,則有一個(gè)與現(xiàn)存概念框架協(xié)調(diào)或?qū)ΜF(xiàn)行概念框架進(jìn)行修改或補(bǔ)充的問(wèn)題?？傊?無(wú)論是出于建立金融工具會(huì)計(jì)的需要,還是進(jìn)行其他會(huì)計(jì)規(guī)范,都需要對(duì)會(huì)計(jì)的基本概念問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的研究。當(dāng)然,強(qiáng)調(diào)對(duì)基本會(huì)計(jì)概念和基本原則的研究,并不是說(shuō)現(xiàn)在就應(yīng)修改基本準(zhǔn)則。相反,我們只有結(jié)合會(huì)計(jì)核算制度改革的進(jìn)程,并作了充分的理論研究之后,才有可能建立科學(xué)合理的中國(guó)會(huì)計(jì)概念框架體系。

    2.深入細(xì)致地研究國(guó)外金融工具會(huì)計(jì)成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的原因

    建立我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì),應(yīng)吸收借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟做法或國(guó)際慣例,但不是簡(jiǎn)單地“移植”。當(dāng)前,對(duì)金融工具會(huì)計(jì)的研究,要十分注重金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究;同時(shí),由于金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是在一些發(fā)達(dá)國(guó)家金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)形成的,因此,還應(yīng)注重對(duì)具體國(guó)家金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究,尤其是美國(guó)FASB公布的一些相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。事實(shí)上,如果不研究主要發(fā)達(dá)國(guó)家的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要清楚地理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎是不可能的,至少現(xiàn)在的情況就是如此。

    除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC外,美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都在金融工具會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了較多的探索,并取得了有益的成果。盡管它們的準(zhǔn)則在許多方面具有相似之處,但仍各具特色,其中尤以美國(guó)和英國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則更趨突出。以美國(guó)準(zhǔn)則為例,最初是通過(guò)制定的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告SFAS52來(lái)規(guī)范外幣套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理,接下來(lái)又了規(guī)范期貨會(huì)計(jì)處理的SFAS80,再就是后來(lái)的SFAS105、SFAS107、SFAS119和SFAS133.這其中的變遷,隱含著復(fù)雜的背景。無(wú)疑,要了解美國(guó)今天的金融工具會(huì)計(jì),就必須對(duì)此有充分的了解。只有這樣,才有可能真正地做到“洋為中用”。

    目前,IASC集中了世界上幾乎所有在金融工具會(huì)計(jì)方面有專長(zhǎng)的理論界和實(shí)務(wù)界人士,在有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行金融工具會(huì)計(jì)研究。對(duì)此,我們應(yīng)予以特別關(guān)注,并力爭(zhēng)通過(guò)各種方式參與進(jìn)去。這樣的話,一方面可以較深入地了解其中的背景和原因,另一方面也可以通過(guò)參與來(lái)表達(dá)我們?cè)诮鹑诠ぞ邥?huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面的主張。

    3.研究影響我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)建立的各種因素