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一、預(yù)收賬款的核算與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目填報(bào)的深層分析
根據(jù)賬戶(hù)的用途結(jié)構(gòu)，應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)在借方，但預(yù)收賬款的特定核算方法會(huì)使應(yīng)收賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額，該余額實(shí)際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實(shí)際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù)核算，第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù)，而將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)收賬款賬戶(hù)內(nèi)核算。按第二種方法核算，應(yīng)收賬款賬戶(hù)在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款，可能會(huì)因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在預(yù)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額的存在，應(yīng)收賬款總賬賬戶(hù)內(nèi)真實(shí)的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和，此數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實(shí)際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額，而不是真正的應(yīng)收賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以應(yīng)收賬款賬戶(hù)核算預(yù)收賬款的情況。
例：某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
（1）3月30日預(yù)收B公司貨款100000元，存入銀行。
（2）4月25日向B公司交付商品，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款300000元，稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）3月30日收到預(yù)收貨款時(shí)：
借：銀行存款100000
貸：應(yīng)收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品時(shí)，登記應(yīng)收金額：
借：應(yīng)收賬款-B公司351000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時(shí)：
借：銀行存款251000
貸：應(yīng)收賬款-B公司251000
將上述分錄的相關(guān)內(nèi)容過(guò)入“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬。
4月25日向B公司交付商品時(shí)，“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬借方登記應(yīng)收金額351000元，而不是借方?jīng)_銷(xiāo)預(yù)收金額100000元，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理的要求。即要求該明細(xì)賬反映預(yù)收賬款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)收、應(yīng)收和差額補(bǔ)收的情況，以便通過(guò)該明細(xì)賬實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)收賬款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)全過(guò)程的管理和監(jiān)督。
僅就“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目于3月、4月和5月期末應(yīng)鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：
3月31日：預(yù)收賬款100000
4月30日：應(yīng)收賬款251000
5月31日：應(yīng)收賬款0
按上述第一種方法核算預(yù)收賬款需要設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù)，從賬戶(hù)用途結(jié)構(gòu)分析，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該是貸方余額，它反映期末預(yù)收賬款數(shù)額。但是，按照會(huì)計(jì)管理的要求，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)反映預(yù)收賬款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)收、應(yīng)收及補(bǔ)收的整個(gè)過(guò)程，以便通過(guò)預(yù)收賬款明細(xì)賬對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程的管理和監(jiān)督。據(jù)此，預(yù)收賬款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)按每一銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置預(yù)收賬款明細(xì)賬，收到預(yù)收賬款時(shí)按預(yù)收金額記入該明細(xì)賬戶(hù)的貸方，交付商品或提供勞務(wù)時(shí)按應(yīng)收數(shù)額登記在該賬戶(hù)的借方，補(bǔ)收應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差額時(shí)登記該賬戶(hù)貸方。若登記應(yīng)收數(shù)額在前一個(gè)月，登記補(bǔ)收差額在后一個(gè)月，就會(huì)產(chǎn)生預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額；該余額實(shí)際上是應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差，即應(yīng)補(bǔ)收的貨款或勞務(wù)款，也就是應(yīng)收賬款；在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該余額應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額的存在，預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真正的預(yù)收賬款，它應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。預(yù)收賬款總賬余額是上述預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款之差額，而不是真正的預(yù)收賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以預(yù)收賬款賬戶(hù)核算預(yù)收賬款的情況。仍以上例資料為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）3月30日收到預(yù)收貨款：
借：銀行存款100000
貸：預(yù)收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品，登記應(yīng)收金額：
借：預(yù)收賬款-B公司351000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額：
借：銀行存款251000
貸：預(yù)收賬款-B公司251000
將上述分錄的有關(guān)內(nèi)容過(guò)人“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬。
僅就“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目于3月、4月和5月底應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下（單元：元）：
3月31日：預(yù)收賬款100000
4月30日：應(yīng)收賬款251000
5月31日：預(yù)收賬款0
根據(jù)上面分析，可以將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下：應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款；預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表，確定表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目應(yīng)填列金額時(shí)，務(wù)必記住這一點(diǎn)。
一、銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
該項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過(guò)下面兩個(gè)公式來(lái)確定。
公式(1)：
銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期收到的銷(xiāo)貨款和勞務(wù)收入款(現(xiàn)銷(xiāo)收入)＋當(dāng)期收到前期的銷(xiāo)售款和勞務(wù)收入款(應(yīng)收款的減少)＋應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)收入。這個(gè)公式容易理解但不夠?qū)嵱?，?shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員無(wú)法依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行計(jì)算。
公式(2)：
銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1主營(yíng)業(yè)務(wù)收和其他業(yè)務(wù)收入＋2應(yīng)收賬款減少(減增加)＋3應(yīng)收票據(jù)減少(減增加)＋4預(yù)收賬款增加(減減少)＋5以非金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)－6核銷(xiāo)的壞賬損失－7票據(jù)貼現(xiàn)利息＋8當(dāng)期收到前期核銷(xiāo)的壞賬損失
注意公式使用中“應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))減少”=期初數(shù)－期末數(shù)。下邊我們進(jìn)行公式推導(dǎo)。首先得出公式中的第1、2項(xiàng)：銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期現(xiàn)銷(xiāo)收入＋當(dāng)期收到前期的銷(xiāo)售收入=(當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入－賒銷(xiāo)收入)＋(應(yīng)收賬款期初數(shù)＋應(yīng)收賬款當(dāng)期增加數(shù)即賒銷(xiāo)數(shù)－應(yīng)收賬款期末數(shù))=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入＋應(yīng)收賬款的減少(減增加)。第3項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)同應(yīng)收賬款，即加上應(yīng)收票據(jù)的減少(減增加)，第4項(xiàng)預(yù)收賬款同應(yīng)收賬款相反，即加上預(yù)收賬款的增加(減減少)；第5至7項(xiàng)屬于公式中第2、3項(xiàng)的調(diào)整，即應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少全部假設(shè)為回收數(shù)(即收到了現(xiàn)金)，實(shí)際上企業(yè)的某些業(yè)務(wù)會(huì)使應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))減少，但并不是收回了現(xiàn)金。例如第5項(xiàng)，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)”中，假設(shè)企業(yè)以補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備后，用應(yīng)收賬款抵償長(zhǎng)期應(yīng)付款，其賬務(wù)處理為借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收賬款”。應(yīng)收賬款減少了，企業(yè)并沒(méi)有收到現(xiàn)金。再如，以應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓后抵償前欠貨款，則應(yīng)收票據(jù)減少了，但帶來(lái)的是企業(yè)負(fù)債的減少，企業(yè)現(xiàn)金并未增加。第6項(xiàng)核銷(xiāo)壞賬損失使應(yīng)收賬款減少，但企業(yè)并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入。第7項(xiàng)中，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后收回的現(xiàn)金應(yīng)為應(yīng)收票據(jù)到期值扣除支付的貼息。從第5至7項(xiàng)我們可以看出，這些業(yè)務(wù)的發(fā)生都使企業(yè)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)減少，但并未使現(xiàn)金增加，而我們?cè)诘?、3項(xiàng)的計(jì)算中是假定應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的減少全部為收回的現(xiàn)金數(shù)，因此，若企業(yè)有第5至7項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將這些項(xiàng)目全部扣除。企業(yè)核銷(xiāo)的壞賬損失若以后又收回現(xiàn)金，應(yīng)重新加回，此即第8項(xiàng)業(yè)務(wù)。
二、購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
公式(1)：
購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(現(xiàn)購(gòu))＋當(dāng)期為前期支付的現(xiàn)金(應(yīng)付款的減少)。該公式存在著同前述內(nèi)容一樣的問(wèn)題，即容易理解但不實(shí)用。
所以，實(shí)際計(jì)算中采用的是公式(2)：
一、預(yù)收賬款的核算與應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目填報(bào)的深層分析
根據(jù)賬戶(hù)的用途結(jié)構(gòu),應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)在借方,但預(yù)收賬款的特定核算方法會(huì)使應(yīng)收賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額,該余額實(shí)際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實(shí)際工作中有兩種方法:第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù)核算,第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù),而將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)收賬款賬戶(hù)內(nèi)核算。按第二種方法核算,應(yīng)收賬款賬戶(hù)在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款,可能會(huì)因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在預(yù)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額的存在,應(yīng)收賬款總賬賬戶(hù)內(nèi)真實(shí)的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和,此數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實(shí)際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額,而不是真正的應(yīng)收賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以應(yīng)收賬款賬戶(hù)核算預(yù)收賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù),有關(guān)資料如下:
(1)3月30日預(yù)收B公司貨款100000元,存入銀行。
(2)4月25日向B公司交付商品,開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,內(nèi)列價(jià)款300000元,稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)3月30日收到預(yù)收貨款時(shí):
借:銀行存款100000
貸:應(yīng)收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品時(shí),登記應(yīng)收金額:
借:應(yīng)收賬款——B公司351000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時(shí):
借:銀行存款251000
貸:應(yīng)收賬款——B公司251000
將上述分錄的相關(guān)內(nèi)容過(guò)入“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬。
4月25日向B公司交付商品時(shí),“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬借方登記應(yīng)收金額351000元,而不是借方?jīng)_銷(xiāo)預(yù)收金額100000元,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理的要求。即要求該明細(xì)賬反映預(yù)收賬款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)收、應(yīng)收和差額補(bǔ)收的情況,以便通過(guò)該明細(xì)賬實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)收賬款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)全過(guò)程的管理和監(jiān)督。
僅就“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬而言,資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目于3月、4月和5月期末應(yīng)鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預(yù)收賬款100000
4月30日:應(yīng)收賬款251000
5月31日:應(yīng)收賬款0
按上述第一種方法核算預(yù)收賬款需要設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù),從賬戶(hù)用途結(jié)構(gòu)分析,預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該是貸方余額,它反映期末預(yù)收賬款數(shù)額。但是,按照會(huì)計(jì)管理的要求,預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)反映預(yù)收賬款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)收、應(yīng)收及補(bǔ)收的整個(gè)過(guò)程,以便通過(guò)預(yù)收賬款明細(xì)賬對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程的管理和監(jiān)督。據(jù)此,預(yù)收賬款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)按每一銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置預(yù)收賬款明細(xì)賬,收到預(yù)收賬款時(shí)按預(yù)收金額記入該明細(xì)賬戶(hù)的貸方,交付商品或提供勞務(wù)時(shí)按應(yīng)收數(shù)額登記在該賬戶(hù)的借方,補(bǔ)收應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差額時(shí)登記該賬戶(hù)貸方。若登記應(yīng)收數(shù)額在前一個(gè)月,登記補(bǔ)收差額在后一個(gè)月,就會(huì)產(chǎn)生預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額;該余額實(shí)際上是應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差,即應(yīng)補(bǔ)收的貨款或勞務(wù)款,也就是應(yīng)收賬款;在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),該余額應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額的存在,預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真正的預(yù)收賬款,它應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。預(yù)收賬款總賬余額是上述預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款之差額,而不是真正的預(yù)收賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以預(yù)收賬款賬戶(hù)核算預(yù)收賬款的情況。仍以上例資料為例,編制會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)3月30日收到預(yù)收貨款:
借:銀行存款100000
貸:預(yù)收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品,登記應(yīng)收金額:
借:預(yù)收賬款——B公司351000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額:
借:銀行存款251000
貸:預(yù)收賬款——B公司251000
將上述分錄的有關(guān)內(nèi)容過(guò)人“預(yù)收賬款——B公司”明細(xì)賬。
僅就“預(yù)收賬款——B公司”明細(xì)賬而言,資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目于3月、4月和5月底應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下(單元:元):
3月31日:預(yù)收賬款100000
4月30日:應(yīng)收賬款251000
5月31日:預(yù)收賬款0
根據(jù)上面分析,可以將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下:應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款,貸方余額為預(yù)收賬款;預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款,貸方余額為預(yù)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表,確定表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目應(yīng)填列金額時(shí),務(wù)必記住這一點(diǎn)。
二、預(yù)付賬款的核算與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款項(xiàng)目填報(bào)的深層分析
從賬戶(hù)的用途結(jié)構(gòu)分析,應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)是貸方余額,它反映期末應(yīng)付賬款數(shù)額。但是,預(yù)付賬款的特定核算方法會(huì)使應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額,該余額實(shí)際上是預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的核算有兩種方法,第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶(hù)核算,第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶(hù)而將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)付賬款賬戶(hù)內(nèi)核算。按照第二種核算方法,如果預(yù)付賬款發(fā)生在前一個(gè)月,收到商品或接受勞務(wù)在后一個(gè)月,就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額,該余額實(shí)際上是預(yù)付賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在預(yù)付賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額的存在,所以應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真實(shí)的應(yīng)付賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。應(yīng)付賬款總賬余額實(shí)際上是上述應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的差額,而不是真實(shí)的應(yīng)付賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以應(yīng)付賬款賬戶(hù)核算預(yù)付賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)付賬款方式向A公司采購(gòu)甲材料,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)3月10日向A公司預(yù)付貨款100000元,以銀行存款支付。
(2)4月25日收到A公司交來(lái)的甲材料。隨貨附來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明,價(jià)款300000元,稅額為51000元。材料已入庫(kù),差額未付。
(3)5月31日以銀行存款向A公司支付差額。
根據(jù)議上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄如下(材料按實(shí)際成本核算):
(1)3月10日預(yù)付貨款:
借:應(yīng)付賬款——A公司100000
貸:銀行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登記應(yīng)付金額:
借:原材料——甲材料300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000
貸:應(yīng)付賬款一A公司351000
(3)5月31日補(bǔ)付的差額:
借:應(yīng)付賬款——A公司251000
貸:銀行存款251000
將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過(guò)入“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬。
4月25日收到材料時(shí),“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬貸方登記應(yīng)付金額351000元,而不是貸方?jīng)_銷(xiāo)預(yù)付金額100000元。體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)管理的要求,即要求該明細(xì)賬反映預(yù)付賬款采購(gòu)業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)付、應(yīng)付和差額補(bǔ)付的情況,以便通過(guò)該明細(xì)賬實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)付賬款采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)督和管理。
如果僅以“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬的資料為依據(jù),那么,3月、4月和5月底資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預(yù)付賬款100000
4月30日:應(yīng)付賬款251000
[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款，表現(xiàn)形式，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，往來(lái)賬，弊端消除
目前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款總量大約有5.5萬(wàn)億元人民幣，占企業(yè)總資產(chǎn)的30％左右，而大多數(shù)中小企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的60％以上是應(yīng)收賬款。劇增的應(yīng)收賬款數(shù)字，觸目驚心，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)鏈條，成為企業(yè)無(wú)法擺脫的困境。資金不活，導(dǎo)致企業(yè)步履艱難的困境。
一、應(yīng)收賬款形成的根本原因
企業(yè)應(yīng)收賬款激增追溯起來(lái)是有其原因的：一方面是市場(chǎng)的原因。企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了把自己的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，有提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力考慮，有占領(lǐng)市場(chǎng)的因素，被迫采用賒銷(xiāo)，無(wú)奈用信用的方式去籠絡(luò)客戶(hù)，增加產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和擴(kuò)大利潤(rùn)空間，購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品的客戶(hù)并不總是誠(chéng)實(shí)守信的，三角債很多不是買(mǎi)方無(wú)錢(qián)積累的，而故意拖欠賬款成為后遺癥，欠債光榮成為潮流。另一方面是企業(yè)自身的原因。買(mǎi)賣(mài)雙方，你的產(chǎn)品有買(mǎi)方，自然生產(chǎn)產(chǎn)品的原料就有賣(mài)方，你欠別人的原料款，別人就可能欠你的產(chǎn)品款?；ハ嗲房睿辗e月累，壞賬無(wú)法避免。誰(shuí)也不想賒銷(xiāo)，但又不能杜絕賒銷(xiāo)。完全交錢(qián)提貨的經(jīng)營(yíng)方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)，銷(xiāo)售出去喜出望外，產(chǎn)品銷(xiāo)售出去了，即使不能及時(shí)回籠資金，但總是業(yè)績(jī)，應(yīng)收賬款比現(xiàn)金銷(xiāo)售的流動(dòng)性雖然差，卻是企業(yè)資金鏈條的重要組成部分。一旦收回資金，企業(yè)流動(dòng)性又增強(qiáng)了。有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)必然有賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)，這是即矛盾又統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)行為。
二、應(yīng)收賬款的舞弊表現(xiàn)
第一、會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置時(shí)設(shè)下埋伏
賬戶(hù)的隱患“險(xiǎn)于明火”，主要癥狀為：1.不設(shè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，將亂七八糟的債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬，這債權(quán)是不是應(yīng)歸入應(yīng)收賬款，隨意性大，債權(quán)人無(wú)法核實(shí)也是漏洞百出，看似有賬，查無(wú)其人，2.有的把不屬于應(yīng)收賬款范圍的往來(lái)款項(xiàng)也劃拉到該賬戶(hù)內(nèi)，企業(yè)有些不想讓外人知道的不正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過(guò)這個(gè)手段試圖掩蓋。
第二、混淆會(huì)計(jì)核算的界限
主要表現(xiàn)為：1.應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、補(bǔ)充規(guī)定都有板有眼，而企業(yè)有時(shí)候是無(wú)意之中混淆，有時(shí)候卻是有意混淆。如此而已，核算內(nèi)容就必然失真，2.有的單位將應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以外的其他科目錯(cuò)誤的列入應(yīng)收賬款處理。如將應(yīng)收票據(jù)列作應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)、將其他應(yīng)收款列入這個(gè)科目，這叫“鳩占鳳巢”；3.有的單位明知故犯，虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，本意是虛增收入，虛增利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，目的無(wú)非是為上市、招商引資、引進(jìn)人才等虛張聲勢(shì)。4.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生了，不進(jìn)行核算，不核算，自然無(wú)賬可查，目的是想虛減收入，虛減利潤(rùn)，偷稅漏金；眾所周知，收支相抵，就是利潤(rùn)，收入虛減，利潤(rùn)自然少，由此算出的所得稅等就少。5.有的業(yè)務(wù)中本是現(xiàn)金銷(xiāo)售，貨款已取得，卻不列現(xiàn)銷(xiāo)，列入應(yīng)收賬款.將貨款用于他處，賬外循環(huán)，或積累到小金庫(kù)。6.有的部門(mén)和財(cái)務(wù)人員擅長(zhǎng)移花接木的手段，將股票、債券等長(zhǎng)短期投資收益納入應(yīng)收賬款范圍，行偷稅之實(shí)。
第三、非積極的態(tài)度對(duì)待到期本應(yīng)收回的應(yīng)收賬款
這樣的企業(yè)雖然不具有普遍性，但的確存在。1.有的單位的經(jīng)辦人為了謀取個(gè)人私利，欠債人使以許諾或給予好處費(fèi)，即使賬款到期，催收工作也不積極，借口是“錢(qián)也不是我的，何苦去催”，“催回了我也沒(méi)什么好處”。責(zé)任心的缺乏，對(duì)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬不聞不問(wèn)；蒙蔽領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)也只了解財(cái)會(huì)報(bào)表中一個(gè)應(yīng)收賬款總數(shù)，至于誰(shuí)欠的，也不知道明細(xì)。2.有的個(gè)人故意將已收回的應(yīng)收賬款，先不忙著結(jié)轉(zhuǎn)，反正是掛賬長(zhǎng)短，也沒(méi)有人去關(guān)心，公款私用泛濫成災(zāi)，炒殷、炒房、外借，無(wú)人過(guò)問(wèn)，不出事就隨意使用。
第四、在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)做手腳
折扣銷(xiāo)售是普遍存在的經(jīng)濟(jì)手段，折扣有現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣之分。在實(shí)行現(xiàn)金折扣的大前提下，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)該采用總價(jià)法，即應(yīng)收賬款按抵減銷(xiāo)貨折扣前的總額作為入賬基礎(chǔ)。在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，有的單位往往采取凈額法入賬，稅務(wù)局不來(lái)稽查，無(wú)人發(fā)現(xiàn)，年終報(bào)表審計(jì)是抽樣調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的幾率也不大，納稅能推遲就推遲。倘若數(shù)額巨大，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)自然就更迅速。
第五、上下年結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的手法
會(huì)計(jì)制度規(guī)定了按部就班的啟用新賬、封閉舊賬的制度，有余額的賬簿，舊賬都有“結(jié)轉(zhuǎn)下年”、新賬有“上年結(jié)轉(zhuǎn)”章。除去收入類(lèi)結(jié)平，資產(chǎn)類(lèi)大多是轉(zhuǎn)下年的。在本年度結(jié)束時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)單位隨意性地將某賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的余額分解或合并到下年度新賬的一個(gè)乃至幾個(gè)賬戶(hù)中去，不必進(jìn)行走賬處理就可以達(dá)到其某種目的。會(huì)計(jì)人員所謂的“造賬”、“做賬”，有時(shí)候是違反制度的。如：某企業(yè)撥給食堂的310000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，本應(yīng)按照部分和業(yè)務(wù)性質(zhì)下賬，比如說(shuō)：科室招待的開(kāi)支類(lèi)入管理費(fèi)用，銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)有落實(shí)到戶(hù)的“正途”，卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目(企業(yè)內(nèi)部往來(lái)賬項(xiàng)應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”)，到年底結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目也無(wú)此項(xiàng)記載，這樣便將這筆招待費(fèi)支出列在基建成本中了。亂進(jìn)科目，會(huì)計(jì)人員疏忽大意的可能性小，故意而為的可能性大?！百M(fèi)用”進(jìn)“資產(chǎn)”，是司空見(jiàn)慣的會(huì)計(jì)舞弊手法。
第六、處理壞賬損失時(shí)換質(zhì)移位
換藥不換湯、換湯不換藥都是違反會(huì)計(jì)制度的，會(huì)計(jì)制度的規(guī)定應(yīng)該是死板的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，科目怎么下，卻有章不遵。怎么下，會(huì)計(jì)人員說(shuō)了算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行與否沒(méi)有人監(jiān)督，國(guó)有企業(yè)有監(jiān)督，民營(yíng)就隨意性大。主要表現(xiàn)為：1.會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定核銷(xiāo)壞賬損失要報(bào)批，也就是要履行手續(xù)。很多情況下不履行手續(xù)就擅自核銷(xiāo)壞賬損失，借口是會(huì)計(jì)制度是死的，人是活的，想怎么弄，就怎么弄；2.壞賬損失處理方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法之分，會(huì)計(jì)制度規(guī)定一旦采用一種處理方法，一般情況下不能隨意變更，因?yàn)殡S意變更，帶來(lái)連鎖反應(yīng)，資產(chǎn)不實(shí)，損益不實(shí)，影響到稅收乃至報(bào)表的方方面面。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法的混用，帶來(lái)的是數(shù)字缺乏一致性和指標(biāo)的連貫性；3.備抵法下，會(huì)計(jì)制度不允許人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，而企業(yè)卻通過(guò)多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費(fèi)用，偷逃所得稅；4.年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，會(huì)計(jì)制度要求必須考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額，企業(yè)卻置若罔聞；5.確認(rèn)壞賬發(fā)生是有具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)卻不按壞賬標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)，如將預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，資產(chǎn)不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真；6.會(huì)計(jì)制度嚴(yán)禁將收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，應(yīng)增加“壞賬準(zhǔn)備”，企業(yè)卻背道而馳。
三、應(yīng)收賬款損失降低的途徑和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移
應(yīng)收賬款融資是企業(yè)降低損失，轉(zhuǎn)移壞賬風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，目的就是為了盤(pán)活資金，尋找有利于企業(yè)的好的投資機(jī)會(huì)，主要有以下幾條途徑：
應(yīng)收賬款證券化。類(lèi)似于過(guò)去的經(jīng)濟(jì)術(shù)語(yǔ)“債轉(zhuǎn)股”。資產(chǎn)科目的“應(yīng)收賬款”變成了“投資”科目。這種折衷的融資方式，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中具體項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，盤(pán)活存量資產(chǎn)，增加了資產(chǎn)方的流動(dòng)性。
“盤(pán)活”資金，是企業(yè)的一著妙棋。應(yīng)收賬款的抵借是將企業(yè)的應(yīng)收賬款作為抵押品向銀行獲得借款的一種融資方式，分為整體抵借和特定抵借。
追討債務(wù)、債務(wù)重組、委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)追討或采取仲裁、法律訴訟的形式，是避免當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生重特大損失的招術(shù)，“拿到手的錢(qián)才算錢(qián)”，這個(gè)比喻用之于應(yīng)收賬款很合適，應(yīng)收帳款不是走進(jìn)了壞賬損失，就是換回了現(xiàn)金或?qū)嵨?，這都是企業(yè)所希望的。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；應(yīng)對(duì)措施；建議
中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年12月26日
一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀
（一）應(yīng)收賬款金額過(guò)度膨脹。20世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)快速發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也越來(lái)越激烈，企業(yè)為了提高市場(chǎng)的占有份額，采取先提供勞務(wù)服務(wù)或者銷(xiāo)售商品，后期再向客戶(hù)收取款項(xiàng)。通過(guò)緩解客戶(hù)資金周轉(zhuǎn)壓力方式來(lái)刺激吸引顧客，大面積的吸引客源，打造市場(chǎng)品牌、搶占市場(chǎng)份額，以此提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，因此應(yīng)收賬款金額居高不下，從本質(zhì)上反映產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)加大。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)加大的原因：首先是企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)防控能力薄弱，可能最初就沒(méi)有健全應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，忽略賒銷(xiāo)款不能及時(shí)收回帶來(lái)的一系列危害，這種現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤(rùn)虛盈實(shí)虧，直接引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)；其次對(duì)顧客資信度調(diào)查不夠深入，一味盲目對(duì)顧客采取寬松的信用政策。
（三）不斷滋生?？們r(jià)法和凈價(jià)法是企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品采取現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬款項(xiàng)核算方法。目前我國(guó)制度規(guī)定采用總價(jià)法核算，但在現(xiàn)實(shí)工作里，有些企業(yè)會(huì)選擇采取凈價(jià)法來(lái)入賬，這樣結(jié)果可能低估了應(yīng)收賬款和少記銷(xiāo)售收入，@樣會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)虛減，減少企業(yè)所得稅；這樣客觀上造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的結(jié)果，從而會(huì)被一些不法分子為從中牟利找到鉆空子的機(jī)會(huì)。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問(wèn)題
（一）職能部門(mén)責(zé)任不明確，相互推脫。擴(kuò)大市場(chǎng)份額、提高企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)量是作為企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)的任務(wù)職責(zé)。財(cái)務(wù)部對(duì)各部門(mén)原始憑證進(jìn)行統(tǒng)一登記，前者是交單子后者是記賬，兩者存在脫節(jié)。應(yīng)收賬款增加出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，兩個(gè)部門(mén)間互相推諉責(zé)任，造成公司經(jīng)濟(jì)上的損失。
（二）僵化滯后的管理方式。縱觀現(xiàn)代企業(yè)，會(huì)計(jì)職能的強(qiáng)化已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，這是企業(yè)改革的必經(jīng)之路，也是中國(guó)獨(dú)具風(fēng)格的企業(yè)管理制度發(fā)展方向。改革開(kāi)放使經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)在頻繁往來(lái)，會(huì)計(jì)核算中一系列應(yīng)收賬款管理的任務(wù)也復(fù)雜化，而有的企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式墨守成規(guī)，一味重視生產(chǎn)和打開(kāi)市場(chǎng)大門(mén)，過(guò)分重視利潤(rùn)率，忽略對(duì)應(yīng)收賬款的管理。
（三）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范措施。企業(yè)往往急于打開(kāi)營(yíng)銷(xiāo)局面，在沒(méi)摸清客戶(hù)資信狀況下，為了不流失客戶(hù)訂單采取盲目的賒銷(xiāo)方法并且與客戶(hù)簽訂合同，使得業(yè)績(jī)呈現(xiàn)“高收入”、“高利潤(rùn)”。而后期到了約定付款日，對(duì)方又無(wú)力償還或者毀約，企業(yè)將是最終的承擔(dān)者與受害者。這是大部分企業(yè)盲目賒銷(xiāo)和對(duì)客戶(hù)信譽(yù)度、償債能力調(diào)查不足所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
由此看出，企業(yè)一方面風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱；另一方面大部分企業(yè)還沒(méi)有形成一定的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。因此，如何加強(qiáng)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并做出相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范管理成為應(yīng)收賬款管理不可避免的難點(diǎn)。
（四）企業(yè)對(duì)客戶(hù)信息收集能力較弱。企業(yè)在與客戶(hù)簽訂合同之前，都需要對(duì)另一方信譽(yù)度等級(jí)和相關(guān)信息進(jìn)行收集匯總，從而更好的科學(xué)決策?；谖覈?guó)企業(yè)中大部分都屬于中小企業(yè)，規(guī)模較小，很多企業(yè)對(duì)客戶(hù)信息收集能力偏弱。再加上企業(yè)種類(lèi)多種多樣沒(méi)有較標(biāo)準(zhǔn)的信用考察制度來(lái)衡量，使得企業(yè)在決策中出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷，因此為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
（五）缺乏維權(quán)意識(shí)。應(yīng)對(duì)逾期未收到的應(yīng)收賬款，部分企業(yè)不是運(yùn)用相關(guān)法律途徑進(jìn)行維權(quán)而是采取妥協(xié)方式把此類(lèi)賬款歸為壞賬，歸根結(jié)底是他們?nèi)狈?duì)法律知識(shí)的了解，讓對(duì)方有機(jī)可乘。實(shí)際上客戶(hù)如果有意不按合同要求在截止日前付款，同時(shí)拒付款項(xiàng)和違約金，在合同上處于違約，債權(quán)方可以走法律途徑訴諸于法律仲裁?？梢?jiàn)企業(yè)只有掌握相關(guān)法律才能使自己更好的維權(quán)。
三、應(yīng)收賬款管理不當(dāng)對(duì)企業(yè)的影響
（一）企業(yè)流動(dòng)資金流不足，周轉(zhuǎn)困難。企業(yè)開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票卻不能真正確認(rèn)收入，在沒(méi)有收回款項(xiàng)的同時(shí)企業(yè)只能用有限的現(xiàn)金流來(lái)支付各項(xiàng)費(fèi)用比如支付商品各項(xiàng)稅金、運(yùn)輸費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用。一邊沒(méi)收到款項(xiàng)，一邊還需要支付。導(dǎo)致流動(dòng)資金的減少，長(zhǎng)期的應(yīng)收賬款拖欠必然會(huì)造成企業(yè)流動(dòng)資金的短缺，經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)困難，難以維持正常經(jīng)營(yíng)與銷(xiāo)售。
（二）企業(yè)成本負(fù)擔(dān)大。采用賒銷(xiāo)方式在一定程度上增加了企業(yè)的銷(xiāo)售，但是任何事物都有兩面性。面對(duì)一些信用度低的客戶(hù)，企業(yè)需要進(jìn)行催賬，在催賬的過(guò)程必然會(huì)投入一定的物力、財(cái)力和時(shí)間成本，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行成本負(fù)擔(dān)加重。催賬時(shí)間拖得越長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)越不利。
四、如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理
（一）重視應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)首先需要認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的重要性，只有意識(shí)它的重要性才會(huì)加強(qiáng)管理。因此，為了更好的管理，企業(yè)應(yīng)該一邊提高銷(xiāo)售人員在該方面的責(zé)任承擔(dān)意識(shí)，明確劃分責(zé)任范圍，盡可能落實(shí)到個(gè)人，應(yīng)明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未收回前，責(zé)任人不能調(diào)離公司，讓責(zé)任人在考慮責(zé)任承擔(dān)意識(shí)中更加慎用賒銷(xiāo)這種方法。另外，一邊強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)督職能，為企業(yè)設(shè)立一定的財(cái)務(wù)目標(biāo)同時(shí)提供相應(yīng)財(cái)務(wù)信息。其次，企業(yè)自身要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念，把應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率控制在合適范圍內(nèi)，從而更好地管理應(yīng)收賬款工作，穩(wěn)定企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
（二）加大客戶(hù)信息收集力度，制定合理全面的信用政策
1、企業(yè)加大客戶(hù)信息收集力度，可以采用“5C”評(píng)估法對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)。其中，“5C”是指客戶(hù)的品行、能力、資本、抵押、條件。通過(guò)這些評(píng)定制定客戶(hù)檔案并實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，一定程度上防止壞賬發(fā)生。
2、信用政策，主要包含信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度、信用條件和收賬政策四部分。信用標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)授予客戶(hù)信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，如果客戶(hù)達(dá)不到該項(xiàng)信用標(biāo)準(zhǔn)，就不能享受公司按商業(yè)信用賦予的各種優(yōu)惠，或只能享受較低的信用優(yōu)惠。如果公司執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格，可能會(huì)降低對(duì)符合信用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)客戶(hù)的賒銷(xiāo)額，因此會(huì)限制公司的銷(xiāo)售機(jī)會(huì)。如果公司執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于寬松，可能會(huì)對(duì)不符合可接受信用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的客戶(hù)提供賒銷(xiāo)，因此會(huì)增加隨后還款的風(fēng)險(xiǎn)并增加壞賬費(fèi)用；信用額度是指企業(yè)根據(jù)對(duì)方償還能力給予的最大賒銷(xiāo)額度；信用條件是指企業(yè)給予對(duì)方延期付款的若干條件，包括折扣期限、信用期限和現(xiàn)金折扣；收賬政策是指企業(yè)對(duì)不同時(shí)期應(yīng)收賬款的催賬方式。針對(duì)企業(yè)掌握客戶(hù)信息的不同程度形成的資信情況，簡(jiǎn)單舉例：企業(yè)進(jìn)行一筆d銷(xiāo)業(yè)務(wù)，給予對(duì)方信用條件為：“2/10，1/20，…n/30”意思是債務(wù)人在10天內(nèi)還款可享受百分之二的折扣金額，通過(guò)給予對(duì)象現(xiàn)金折扣刺激債務(wù)人盡早還款，從而加速企業(yè)資金的回籠。
（三）鼓勵(lì)創(chuàng)新，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)
1、加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，鼓勵(lì)創(chuàng)新或引進(jìn)先進(jìn)產(chǎn)品技術(shù)，并將其應(yīng)用到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，通過(guò)技術(shù)改造降低成本。當(dāng)原材料等價(jià)格上漲時(shí)，通過(guò)技術(shù)改造，采用新技術(shù)、新材料、新工藝，增加產(chǎn)品含量技術(shù)，尋找降低生產(chǎn)成本的方法，既要在達(dá)到質(zhì)量目的的同時(shí)，又做到成本控制。使得企業(yè)在選擇對(duì)象時(shí)為減少對(duì)方資金的占有量更有主動(dòng)權(quán)。
2、應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。隨著科技不斷的進(jìn)步，企業(yè)信息化越來(lái)越深入，為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，針對(duì)企業(yè)的狀況引進(jìn)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息化管理。充分利用計(jì)算機(jī)管理手段建立一整套賬款記載程序，明確備錄應(yīng)收賬款往來(lái)業(yè)務(wù)信息，提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更好的未來(lái)。
（四）使用法律武器維權(quán)。對(duì)于客戶(hù)逾期所拖欠款，企業(yè)可以先通過(guò)打電話、發(fā)信函或者派相關(guān)人員去對(duì)方公司溝通等途徑進(jìn)行催賬，當(dāng)協(xié)商無(wú)效，對(duì)方也無(wú)任何表態(tài)時(shí)可認(rèn)為存在惡意逾期應(yīng)收賬款行為，企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)該保留相關(guān)的合法證據(jù)，移交內(nèi)部法律事務(wù)部門(mén)處理。在合法合理情況之下通過(guò)民事訴訟，請(qǐng)求法律仲裁，從而追回應(yīng)收賬款，維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]劉鳳軍.企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2014.4.
[2]瞿濤，陳慧玲.論企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].企業(yè)發(fā)展，2013.11.
摘要：分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中常用的一種重要程序，如在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)利用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)利用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其環(huán)境的了解一致。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)卻一直是個(gè)難點(diǎn)。本文結(jié)合具體的案例資料，詳細(xì)說(shuō)明如何使用分析程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，以便相關(guān)人員更好地使用該程序來(lái)完成審計(jì)工作。
關(guān)鍵詞 ：分析程序；重大錯(cuò)報(bào)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
一、分析程序的定義
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
二、案例資料
藍(lán)天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張明和楊天浩負(fù)責(zé)審計(jì)青山股份有限公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，資料為：資料一：青山股份有限公司主要從事甲產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售采用賒銷(xiāo)方式，正常信用期為20 天，無(wú)明顯產(chǎn)銷(xiāo)淡旺季。在甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，甲原材料成本占重大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫(kù)存均為零。甲產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需甲原材料主要依賴(lài)進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致甲原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使甲產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格明顯下跌。
資料三：青山股份有限公司2013年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶(hù)記錄情況如下：
1. 甲產(chǎn)品2012 年度和2013 年度的銷(xiāo)售記錄（表一）。表一甲產(chǎn)品2012年度和2013年度銷(xiāo)售記錄
和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注如下：2013 年銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款年末余額為16500 萬(wàn)元，對(duì)甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備為66萬(wàn)元。
銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的應(yīng)收帳款賬齡分析見(jiàn)表四所示。
表二甲產(chǎn)品2013年度收發(fā)存記錄表三甲產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄
三、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)
如何通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)呢? 根據(jù)資料三表一提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，我們可以計(jì)算出2013 年甲產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷(xiāo)售單價(jià)=55000/1000=55（萬(wàn)元/噸），單位營(yíng)業(yè)成本=44000/1000=44（萬(wàn)元/ 噸），銷(xiāo)售毛利率=（55000 -44000）/55000*100%=20%；同理可計(jì)算出甲產(chǎn)品2012 年的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷(xiāo)售單價(jià)=35000/700=50（萬(wàn)元/噸），單位營(yíng)業(yè)成本=29750/700=42.5（萬(wàn)元/噸），銷(xiāo)售毛利率=（35000 -29750）/35000*100%=15%。表四銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的應(yīng)收帳款賬齡分析
根據(jù)資料一，我們知道青山股份有限公司主要從事甲產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，在甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，甲原材料成本占較大比重。甲原材料在2013年的年初、年末庫(kù)存均為零。甲產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。根據(jù)資料二：2013 年度，青山股份有限公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)甲產(chǎn)品所需甲原材料主要依賴(lài)進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致甲原材料采購(gòu)成本大幅上漲；根據(jù)資料一和二，甲產(chǎn)品的成本應(yīng)該大幅上升，但根據(jù)我們的計(jì)算，甲產(chǎn)品2013 年單位營(yíng)業(yè)成本為44 萬(wàn)元/噸，2012 年單位營(yíng)業(yè)成本為42. 5 萬(wàn)元/ 噸，上漲的幅度=（44-42.5）/42.5*100%=3.53%，根本沒(méi)有發(fā)生大幅上漲，計(jì)算出的數(shù)據(jù)與背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）不符，說(shuō)明營(yíng)業(yè)成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)。資料二說(shuō)替代產(chǎn)品面市使甲產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，但我們根據(jù)資料三表一的數(shù)據(jù)看到，2013 年銷(xiāo)售的數(shù)量是900 噸，2012 年的銷(xiāo)售數(shù)量是800 噸，市場(chǎng)需求增加了，說(shuō)明數(shù)據(jù)與背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。
資料二說(shuō)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格明顯下跌，但根據(jù)我們的計(jì)算，甲產(chǎn)品2013 年單位售價(jià)為55 萬(wàn)元/噸，2012 年單位售價(jià)為50 萬(wàn)元/噸，銷(xiāo)售價(jià)格也是上升的，說(shuō)明數(shù)據(jù)與背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。還有，根據(jù)資料一和二，甲產(chǎn)品成本上升，價(jià)格下降，銷(xiāo)售毛利率應(yīng)該是下降的，但根據(jù)我們的計(jì)算，2013 年的毛利率為20%，2012年的毛利率為15%，即計(jì)算出的毛利率是上升的，說(shuō)明數(shù)據(jù)與背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）也是矛盾的。2013年度報(bào)表所示數(shù)據(jù)與資料中的背景（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）不符，預(yù)示著2013年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，收入與成本不匹配。
根據(jù)資料一，青山股份有限公司無(wú)明顯產(chǎn)銷(xiāo)淡旺季，資料三表二中卻顯示甲產(chǎn)品在12 月有大量的出庫(kù)，很可能表明存在虛構(gòu)銷(xiāo)售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)資料一，青山股份有限公司的甲產(chǎn)品銷(xiāo)售采用賒銷(xiāo)方式，正常信用期為20 天，但根據(jù)資料三表三數(shù)據(jù)分析可知，2013 年12 月10 日賒銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在2014 年1 月31 日仍未收回（信用期早過(guò)了），應(yīng)收賬款可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)資料二，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，甲產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，這與資料三表二中顯示的甲產(chǎn)品2013 年度年末存貨余額為零存在矛盾，該存貨很可能被低估。
四、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)
根據(jù)資料三，2013 年銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款年末余額為16500萬(wàn)元，對(duì)甲產(chǎn)品的應(yīng)收賬款計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備為66萬(wàn)元，計(jì)算出的壞賬計(jì)提比例=66/16500*100%=0.4%，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的0.5 %的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符（更低），公司可能存在少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào)。
根據(jù)資料三的表四，我們可以分析年初數(shù)和年末數(shù)的關(guān)系，然后看哪些數(shù)據(jù)是不可能發(fā)生的，如果表中存在不可能發(fā)生的數(shù)字，那就意味著錯(cuò)報(bào)的存在。根據(jù)邏輯關(guān)系，我們可以知道2013 年應(yīng)收賬款在1 年以?xún)?nèi)的年末數(shù)（10000 萬(wàn)元），應(yīng)是2013 年新增加的應(yīng)收賬款，這個(gè)數(shù)與年初數(shù)沒(méi)有關(guān)系，金額只要合理都不存在問(wèn)題；應(yīng)收賬款在1-2 年的年末數(shù)1500 萬(wàn)元，是由1 年以?xún)?nèi)的年初數(shù)8300 萬(wàn)元演變來(lái)的，因?yàn)?300 萬(wàn)元是以前年度的應(yīng)收賬款，所以只能收回，年末數(shù)只能小于年初數(shù)，即8300 萬(wàn)元減少到了1500 萬(wàn)元，是合理的不存在問(wèn)題；2-3 年應(yīng)收賬款的年末數(shù)2400 萬(wàn)元，是由1-2 年以?xún)?nèi)的年初數(shù)1200 萬(wàn)元演變來(lái)的，這里2-3 年應(yīng)收賬款的年末數(shù)2400 萬(wàn)元大于1-2 年以?xún)?nèi)的年初數(shù)1200萬(wàn)元，是不符合邏輯的，可能存在虛構(gòu)收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款等重大錯(cuò)報(bào)。同理，3 年以上應(yīng)收賬款的年末數(shù)2600萬(wàn)元，是由2-3 年年初數(shù)1100 萬(wàn)元和3 年以上年初數(shù)1400 萬(wàn)元之和（2500 萬(wàn)元）演變來(lái)的，因?yàn)? 年以上應(yīng)收賬款的年末數(shù)2600 萬(wàn)）大于2-3 年1100 萬(wàn)元和3 年以上1400 萬(wàn)元的年初數(shù)之和（2500 萬(wàn)元），是不符合邏輯的，可能存在虛構(gòu)收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款等重大錯(cuò)報(bào)。
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)異常，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，從而確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，達(dá)到事半功倍的效果，希望本文能更好地推廣分析程序在審計(jì)中的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
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一、當(dāng)量利潤(rùn)考核的現(xiàn)實(shí)意義
(一)實(shí)施當(dāng)量利潤(rùn)考核,能夠有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
采取當(dāng)量利潤(rùn)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,能夠有效控制應(yīng)收賬款和存貨資金占用,避免或減少壞賬,有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);保持科學(xué)合理的庫(kù)存,促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售并及時(shí)變現(xiàn)、避免存貨積壓變質(zhì)損壞;實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量最大化,降低財(cái)務(wù)費(fèi)用,防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的非理性化和隨意性;有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平,為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
(二)實(shí)施當(dāng)量利潤(rùn)考核,有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)行當(dāng)量利潤(rùn)考核,能夠從源頭上監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,有利于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量同步增長(zhǎng);可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題,減少潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí),可以進(jìn)行全方位成本控制,突出實(shí)效性,注重可操作性。考核當(dāng)量利潤(rùn)充分考慮了應(yīng)收賬款和存貨升降對(duì)企業(yè)效益的影響,即用銀行貸款利率相應(yīng)倍數(shù)乘以應(yīng)收賬款和存貨資金占用增減額,來(lái)抵減或增加利潤(rùn)。這樣,可以有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者努力降低應(yīng)收賬款和存貨資金占用,降低機(jī)會(huì)成本和產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)實(shí)施當(dāng)量利潤(rùn)考核,有利于提高企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量的關(guān)注程度
實(shí)踐表明,現(xiàn)金是企業(yè)資本財(cái)富的一種資產(chǎn)表現(xiàn)形式,是企業(yè)的血液;現(xiàn)金的循環(huán)運(yùn)動(dòng)是企業(yè)生存的基本前提和資本增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。現(xiàn)金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的阻滯會(huì)造成企業(yè)“供血”不足,輕則造成財(cái)務(wù)困難,障礙企業(yè)的發(fā)展,重則造成財(cái)務(wù)危機(jī),威脅企業(yè)生存。企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作用于企業(yè),直接結(jié)果就是造成企業(yè)流動(dòng)資金短缺,影響企業(yè)正常運(yùn)作,甚至陷入停產(chǎn)和破產(chǎn)的結(jié)局。
(四)實(shí)施當(dāng)量利潤(rùn)考核,有利于提高利潤(rùn)質(zhì)量
常規(guī)狀態(tài)下,一方面,企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的利潤(rùn),是賬面結(jié)果,主觀性強(qiáng)。另一方面,利潤(rùn)并不能準(zhǔn)確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多少現(xiàn)金流量。但通過(guò)當(dāng)量利潤(rùn)考核,可以直接對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果當(dāng)期利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于當(dāng)量利潤(rùn),則說(shuō)明應(yīng)收賬款和存貨有明顯上升,利潤(rùn)質(zhì)量并不理想;如果當(dāng)量利潤(rùn)等于或大于當(dāng)期利潤(rùn),則說(shuō)明應(yīng)收賬款和存貨資金占用有所下降,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量有所增加,會(huì)計(jì)收益的收現(xiàn)能力較強(qiáng),利潤(rùn)質(zhì)量就高。
(五)實(shí)施當(dāng)量利潤(rùn)考核,可以提升員工的管理理念
實(shí)施當(dāng)量利潤(rùn)考核不僅創(chuàng)新了企業(yè)管理流程,而且能轉(zhuǎn)變管理者和全體員工的管理理念,實(shí)現(xiàn)從利潤(rùn)額大效益就好向只有當(dāng)量利潤(rùn)額大效益才算好的認(rèn)識(shí)上的轉(zhuǎn)變;實(shí)現(xiàn)管理者從單純追求利潤(rùn)額最大化向追求利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量最大化的轉(zhuǎn)變;實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)利潤(rùn)考核向以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)考核、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的轉(zhuǎn)變。
二、加強(qiáng)現(xiàn)金流量的控制,保證當(dāng)量利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
實(shí)施當(dāng)量利潤(rùn)考核,重在實(shí)現(xiàn)當(dāng)量利潤(rùn)目標(biāo),這是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的根本宗旨,各企業(yè)在其實(shí)施過(guò)程中,必須實(shí)現(xiàn)有現(xiàn)金支撐的利潤(rùn)。要實(shí)現(xiàn)當(dāng)量利潤(rùn)這一目標(biāo),企業(yè)除了要完成生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等任務(wù)實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的利潤(rùn)指標(biāo)外,本人認(rèn)為重中之重的問(wèn)題是要加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金流量管理,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量控制,這樣才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)有現(xiàn)金支撐的利潤(rùn)。
本文所說(shuō)的現(xiàn)金是企業(yè)隨時(shí)用于支付的銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金。所謂現(xiàn)金流量是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入量和流出量。企業(yè)現(xiàn)金流量的大小與周轉(zhuǎn)的快慢決定企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)的生產(chǎn)循環(huán)是由現(xiàn)金開(kāi)始的,依次轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備基金、生產(chǎn)資金、成品資金、再重新回到現(xiàn)金狀態(tài)完成了一次周轉(zhuǎn)。每一次周轉(zhuǎn)都能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)。周轉(zhuǎn)越快,積累就越多,發(fā)展空間就越大。企業(yè)為了生存,必須獲取現(xiàn)金以便支付各種商品和服務(wù)的開(kāi)銷(xiāo)。雖然企業(yè)可以通過(guò)股東和銀行融資等外部渠道來(lái)獲取現(xiàn)金,但是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是最主要的現(xiàn)金來(lái)源。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,企業(yè)為了暫時(shí)的生存和今后的發(fā)展,現(xiàn)金的流入量必須超過(guò)現(xiàn)金流出量。而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金盈余則是企業(yè)具有活力的主要標(biāo)志?？v觀中國(guó)的上市公司,有很多公司的破產(chǎn)、衰敗與現(xiàn)金的運(yùn)作有著直接關(guān)系。事實(shí)表明,良好的現(xiàn)金流量和巨大的現(xiàn)金余額,會(huì)使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中立于不敗之地。因此,實(shí)施現(xiàn)金流量控制要采取切實(shí)可行的措施。
(一)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理
科學(xué)管理應(yīng)收賬款,合理確定應(yīng)收賬款占用額度,這是企業(yè)增加現(xiàn)金流量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。眾所周知,應(yīng)收賬款是因銷(xiāo)售產(chǎn)品,提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位或服務(wù)單位收取的各種款項(xiàng),是企業(yè)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的不良影響雖然已被認(rèn)識(shí),但控制的措施還都在探索。應(yīng)收賬款不僅會(huì)使企業(yè)發(fā)生資金墊支損失,生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金被購(gòu)買(mǎi)方無(wú)償占用,發(fā)生墊支資金的利息損失,而且一旦發(fā)生壞賬,不但貨款不能收回,就連墊支的稅金及運(yùn)費(fèi)等也將一同損失掉。所以,必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,建立健全內(nèi)部控制制度,包括事前控制――建立客戶(hù)資信管理制度;事中控制――建立內(nèi)部授信制度;事后控制――建立賬款監(jiān)控制度。
(二)加強(qiáng)應(yīng)付款項(xiàng)的管理或收回清欠物
應(yīng)付賬款應(yīng)加強(qiáng)對(duì)賬管理,以明確債務(wù),避免個(gè)別款項(xiàng)賬面為應(yīng)付款實(shí)則為應(yīng)收款和虛擬應(yīng)付款客戶(hù)等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)賬還可以規(guī)避違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。應(yīng)付款項(xiàng)的付出,應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)的性質(zhì)帶一定比例的清欠物資抵付現(xiàn)款,以活化資金減少現(xiàn)金流出。
(三)加強(qiáng)存貨管理
財(cái)產(chǎn)物資定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),核定一個(gè)合理的庫(kù)存定額,以降低存儲(chǔ)成本。及時(shí)掌握庫(kù)存存貨的動(dòng)態(tài)和市場(chǎng)價(jià)格,確定合理的采購(gòu)批量,經(jīng)合理測(cè)算后,選擇最佳采購(gòu)時(shí)機(jī)實(shí)行低成本采購(gòu)。采購(gòu)的大宗原材料、輔料及庫(kù)存產(chǎn)成品,應(yīng)核定一個(gè)統(tǒng)一科學(xué)的途耗、庫(kù)耗,形成制度,避免損失浪費(fèi)和虛增庫(kù)存。
(四)增收節(jié)支,增加現(xiàn)金流量
一是提高營(yíng)銷(xiāo)水平,采取必要的營(yíng)銷(xiāo)策略,加速資金回籠,避免三角債的發(fā)生。
二是要認(rèn)真把握好投資活動(dòng)的現(xiàn)金收入。不論是對(duì)外投資,還是固定資產(chǎn)投資,都是為謀求經(jīng)濟(jì)利益,沒(méi)有收益的投資,企業(yè)要認(rèn)真研究,果斷處理。
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組；固定資產(chǎn)；用友U8V10.1；信息化處理
一、債務(wù)重組概述
債務(wù)重組，是指當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，按照債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，債權(quán)人作出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)重組主要包括以下四種方式：
（1）用資產(chǎn)清償債務(wù)：①用現(xiàn)金清償債務(wù)；②用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本；（3）修改其他債務(wù)條件；（4）以上三種方式結(jié)合。
本文以非現(xiàn)金資產(chǎn)--固定資產(chǎn)清償債務(wù)作為分析對(duì)象，選擇固定資產(chǎn)這一非現(xiàn)金資產(chǎn)的主要原因有以下兩方面：一方面是在歷年的全國(guó)職業(yè)技能大賽中，固定資產(chǎn)是技能大賽中的一個(gè)重難點(diǎn)，而且固定資產(chǎn)在用友U8V10.1中的增加方式相比U8V7.2有很大的改變；另一方面是在今年5月1日全面推行營(yíng)改增后，關(guān)于固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅也進(jìn)行了重大調(diào)整（國(guó)稅總局的第13號(hào)文---不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅按11%實(shí)行分期抵扣，購(gòu)進(jìn)當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，剩余40%等購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)滿(mǎn)一年后再進(jìn)行抵扣）。因此，本文選擇固定資產(chǎn)這一非現(xiàn)金資產(chǎn)作為典型。
二、以固定資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組信息化處理分析
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定，債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)以公允價(jià)值作為該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債權(quán)的賬面余額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。如已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該差額應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，再抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）；沖減后仍有損失的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（債務(wù)重組損失）。債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（視同銷(xiāo)售）與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得；而固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，作為資產(chǎn)處置損益。
樣題：2016年6月8日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，其所欠甲公司的貨款500萬(wàn)元（含稅）不能按期足額償還（甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元），現(xiàn)達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以一固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，該固定資產(chǎn)賬面原值420萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，公允價(jià)值360萬(wàn)元。
1.甲公司（債權(quán)人）的業(yè)務(wù)處理流程
（1）①固定資產(chǎn)為動(dòng)產(chǎn)時(shí)，理論上的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)3600000，應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）612000，壞賬準(zhǔn)備300000，營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失488000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司5000000。
②固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，理論上的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)3600000，應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）237600，應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額158400，壞賬準(zhǔn)備300000，營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失704000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司5000000。（一年后：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）158400；貸：應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額158400）
（2）在用友U8V10.1中，完成該固定資產(chǎn)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的操作流程如下，以動(dòng)產(chǎn)為例：
①固定資產(chǎn)增加。第一步：在供應(yīng)鏈模塊進(jìn)行資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）采購(gòu)處理，首先在采購(gòu)模塊填寫(xiě)采購(gòu)訂單，根據(jù)采購(gòu)訂單生成采購(gòu)到貨單，然后在庫(kù)存模塊根據(jù)采購(gòu)到貨單生成采購(gòu)入庫(kù)單，最后在采購(gòu)模塊生成采購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票（依據(jù)采購(gòu)入庫(kù)單），根據(jù)采購(gòu)入庫(kù)單和采購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行采購(gòu)結(jié)算；第二步：在固定資產(chǎn)模塊進(jìn)行采購(gòu)資產(chǎn)處理，填寫(xiě)使用狀況、部門(mén)等必要信息，保存后生成一張固定資產(chǎn)卡片；第三步：在應(yīng)付款模塊，進(jìn)行應(yīng)付單的審核和制單，生成憑證，借：固定資產(chǎn)3600000，應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）612000；貸：應(yīng)付賬款--乙公司4212000（如果該固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)，需要修改其稅率為11%，并在最后生成的憑證上將進(jìn)項(xiàng)稅分為兩部分）。
②壞賬發(fā)生。在應(yīng)收款模塊，進(jìn)行應(yīng)收賬款的壞賬處理--壞賬發(fā)生操作（意義：確認(rèn)本筆業(yè)務(wù)的壞賬損失），輸入本筆業(yè)務(wù)的壞賬金額30萬(wàn)元，生成憑證，借：壞賬準(zhǔn)備300000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司300000。
③轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)付款模塊，做應(yīng)付款沖銷(xiāo)應(yīng)收款操作，生成憑證，借：應(yīng)付賬款4212000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司4212000。
④錄入收款單。在應(yīng)收款模塊，錄入一張“虛擬的”收款單（不是實(shí)際意義上的收款），結(jié)算科目選擇營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失（結(jié)算方式：其他）。生成憑證，借：營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失488000；貸：應(yīng)收賬款--乙公司488000。
⑤核銷(xiāo)。在應(yīng)收款模塊，選擇手工核銷(xiāo)，將乙公司的此筆應(yīng)收賬款核銷(xiāo)。
2.乙公司（債務(wù)人）的業(yè)務(wù)處理流程，以動(dòng)產(chǎn)為例：
（1）債務(wù)人理論上的會(huì)計(jì)分錄為：
①借：固定資產(chǎn)清理3400000，累計(jì)折舊800000；貸：固定資產(chǎn)4200000。
②借：應(yīng)付賬款--甲公司5000000；貸：固定資產(chǎn)清理3600000，應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）612000，營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得788000。
③借：固定資產(chǎn)清理200000；貸：營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200000。
（2）在用友U8V10.1財(cái)務(wù)軟件中，完成該固定資產(chǎn)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的操作流程如下，以動(dòng)產(chǎn)為例：
①固定資產(chǎn)減少。在固定資產(chǎn)模塊，進(jìn)行資產(chǎn)減少操作，選擇減少方式為“債務(wù)重組”，生成憑證，借：固定資產(chǎn)清理3400000，累計(jì)折舊800000；貸：固定資產(chǎn)4200000。
②錄入應(yīng)收單。在應(yīng)收款模塊，錄入一張“虛擬的”應(yīng)收單（非實(shí)際意義上的應(yīng)收款），表頭部分（借方）：金額421.2萬(wàn)元；表體部分（貸方）：“固定資產(chǎn)清理”，金額360萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）”，金額61.2萬(wàn)元。生成憑證，借：應(yīng)收賬款--甲公司4212000；貸：固定資產(chǎn)清理3600000，應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）612000。
③轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)收款模塊，進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付操作，生成憑證，借：應(yīng)付賬款--甲公司4212000，貸：應(yīng)收賬款--甲公司4212000。
④錄入付款單。在應(yīng)付款模塊，錄入一張“虛擬的”付款單（非實(shí)際意義上的收款），結(jié)算科目選擇營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得（結(jié)算方式：其他）。生成憑證，借：應(yīng)付賬款--甲公司788000，貸：營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得788000。
⑤固定資產(chǎn)處置利得。在總賬模塊，手工錄入一張固定資產(chǎn)的處置利得憑證，借：固定資產(chǎn)清理200000，貸：營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200000。
⑥核銷(xiāo)。在應(yīng)付款模塊，選擇手工核銷(xiāo)，將甲公司的此筆應(yīng)付賬款核銷(xiāo)。
三、結(jié)語(yǔ)
在用友U8V10.1中，正確處理以固定資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的關(guān)鍵有以下幾點(diǎn)：（1）掌握營(yíng)改增后關(guān)于固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；（2）固定資產(chǎn)增加的操作，首先要從采購(gòu)模塊進(jìn)行采購(gòu)增加，然后在固定模塊生成卡片，最后在應(yīng)付款模塊生成憑證；（3）期初設(shè)置時(shí)在存貨檔案中設(shè)置其外購(gòu)、資產(chǎn)的屬性。（4）注意信息化處理前后操作的連貫一致性。
當(dāng)然，在實(shí)際工作應(yīng)用中，關(guān)于以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)重組可能會(huì)更復(fù)雜，比如會(huì)涉及收到、支付補(bǔ)價(jià)。本文只是提供了一些處理思路，以供技能大賽學(xué)習(xí)和實(shí)際應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
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1. 強(qiáng)化銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理力度，加強(qiáng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算
1.1對(duì)財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制和管理
公司流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分就是應(yīng)收賬款，為了生物企業(yè)效益的有效提高，在加強(qiáng)銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理方面首先應(yīng)進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理和控制。企業(yè)應(yīng)收賬款的健康運(yùn)行，是企業(yè)正常發(fā)展的保證。在財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款的和控制上，首先應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，找出應(yīng)收賬款中存在的問(wèn)題，進(jìn)行分析，及時(shí)尋找對(duì)策解決問(wèn)題，減少在財(cái)務(wù)上壞賬對(duì)企業(yè)效益的影響。
流動(dòng)資產(chǎn)賬齡的分析和管理是銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理中重要組成部分，關(guān)于賬齡的問(wèn)題必須得到重視。在發(fā)現(xiàn)生物企業(yè)公司的應(yīng)收賬款賬齡不斷延長(zhǎng)，未收超過(guò)期限的賬款在不斷增加時(shí)，面對(duì)這種銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的漏洞，企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取措施，例如，可以把公司信用政策做出一定的調(diào)整，還可以增加賬款的催繳工作，不斷提高催款效率。
對(duì)應(yīng)收賬款的管理，公司在財(cái)務(wù)制度方面應(yīng)作出有效規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化公司組織管理工作，強(qiáng)化監(jiān)督力度，促進(jìn)工作人員進(jìn)行定期的審查監(jiān)督和審計(jì)工作，定時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)賬款的核對(duì)，對(duì)財(cái)務(wù)工作中財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)較頻繁的活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)審查，保證銷(xiāo)售部門(mén)與企業(yè)的賬目完整統(tǒng)一，有效避免問(wèn)題的出現(xiàn)。
1.2為了保證生物企業(yè)效益，強(qiáng)化銷(xiāo)售費(fèi)用管理與核算
在現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展中，許多企?I存在著銷(xiāo)售費(fèi)用與企業(yè)效益的關(guān)系出現(xiàn)反比的問(wèn)題，常規(guī)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，獲得的利益越大企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用越高，但是在不斷發(fā)展中的企業(yè)卻出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用很高但是企業(yè)效益卻并沒(méi)有得到有效提升，這是銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理中嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題，這樣的問(wèn)題如果不能得到有效控制，企業(yè)的效益將會(huì)越來(lái)越低，甚至出現(xiàn)虧損，不利于企業(yè)的發(fā)展。
為了強(qiáng)化銷(xiāo)售費(fèi)用管理，主要可以通過(guò)不同的方面控制銷(xiāo)售費(fèi)用。首先為了避免在銷(xiāo)售過(guò)程中出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，應(yīng)該在生物制品銷(xiāo)售過(guò)程中了解返利的情況，財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)差，這樣做能夠避免銷(xiāo)售中出現(xiàn)類(lèi)似的問(wèn)題。另外生物企業(yè)應(yīng)建立完善的制度對(duì)銷(xiāo)售進(jìn)行管理控制，例如，可以在財(cái)務(wù)上對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商庫(kù)存明細(xì)進(jìn)行完善，另外還可以對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，深入落實(shí)企業(yè)的補(bǔ)差政策。另外，為了企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展，個(gè)人建議造進(jìn)行補(bǔ)差、返利的操作中，應(yīng)減少現(xiàn)金支付，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商貨款實(shí)施采抵政策，從根本上避免出現(xiàn)誤差和損失。
1.3控制銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理中的價(jià)格
為了提高生物企業(yè)效益，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中價(jià)格管理。為了有效加強(qiáng)價(jià)格管理，需要生物企業(yè)建立完善而真實(shí)的產(chǎn)品以生產(chǎn)原料的價(jià)格信息管理體系，能夠掌握企業(yè)價(jià)格信息，促進(jìn)企業(yè)銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理工作的有效開(kāi)展。另外，企業(yè)要針對(duì)竄貨中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行針對(duì)性控制，避免問(wèn)題出現(xiàn)[3]。
在銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理中價(jià)格方面的問(wèn)題，需要銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理人員積極配合，銷(xiāo)售部門(mén)要對(duì)銷(xiāo)售中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行清晰明確的標(biāo)注，建立并完善銷(xiāo)售臺(tái)賬，保證賬務(wù)的明確和清晰，財(cái)務(wù)部門(mén)以及企業(yè)要對(duì)市場(chǎng)銷(xiāo)售情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，結(jié)合實(shí)際對(duì)銷(xiāo)售進(jìn)行管控。
2. 進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理力度，對(duì)人員素質(zhì)和管理制度進(jìn)行強(qiáng)化
在加強(qiáng)銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理的措施中，對(duì)財(cái)務(wù)方面的管理是進(jìn)行強(qiáng)化措施的一方面。另一方面，企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)進(jìn)行管理和控制，也能夠有效避免銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)生物企業(yè)效益的提高。只有切實(shí)的提高銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)人員的控制，才能從根本上避免問(wèn)題的產(chǎn)生。企業(yè)要提高利益，進(jìn)行發(fā)展，法制和人治必須要有效的結(jié)合，才能促進(jìn)企業(yè)健康良好的發(fā)展。
為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售財(cái)務(wù)人員的管理和控制，首先企業(yè)要重視提高人員素質(zhì)以及萬(wàn)山川企業(yè)管理制度。目前許多企業(yè)都需要進(jìn)行在銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理制度方面進(jìn)行強(qiáng)化管理，在不完善的制度中，管理人員的素質(zhì)顯得尤為重要，如果企業(yè)人員素質(zhì)不能夠得到提高，在一定程度上會(huì)出現(xiàn)管理出現(xiàn)漏洞，銷(xiāo)售財(cái)務(wù)人員工作熱情無(wú)法得到有效提高，企業(yè)部門(mén)之間消息不暢通等問(wèn)題接踵而來(lái)，生物企業(yè)會(huì)出現(xiàn)很大的問(wèn)題，造成企業(yè)中許多不必要的損失，降低企業(yè)的效益[1]。