增值稅轉(zhuǎn)型精選(九篇)

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第1篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

中圖分類號：FS10.42　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)07-0235-02

1 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實(shí)際上相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724―2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7―0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時投資當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。

2．2 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

3 增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對我國極大部分企業(yè)都是有

利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時期購入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。

第2篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

[關(guān)鍵詞]增值稅 固定資產(chǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響,國務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過,11月10以國務(wù)院令第538號公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過新老條例的對比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過于其第十條關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項(xiàng)購進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來了思考,作為會計(jì)從業(yè)人員,我們有必要對此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來了什么。

二、增值稅征收類型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的考慮不同,由此帶來生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值價值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價值額予以扣除;

(三)消費(fèi)型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營者如此的歡欣鼓舞?讓我們對新條例施行前后的會計(jì)處理作出比較就可見一斑。

增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對于每個征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價格―該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值,即成本;V即工資,是勞動者為自己創(chuàng)造的價值;M即剩余價值或盈利,是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行以來,我國實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊結(jié)束時,增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價。而企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實(shí)際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)機(jī)器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定中,取消了第一項(xiàng),即購進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項(xiàng)變革經(jīng)過了東北三省的試點(diǎn),于2009年1月1日在全國推行,并明確了采用消費(fèi)型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營者。原因在于,消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來,固定資產(chǎn)購置當(dāng)期即可實(shí)現(xiàn)全額增值稅款的補(bǔ)償,雖然固定資產(chǎn)價值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,從長期來看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時,折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購置當(dāng)期增值額為V+M―(固定資產(chǎn)買價―當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買價―當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計(jì)算增值稅過程種被一次性地?cái)側(cè)肓速徶卯?dāng)期,這樣必然造成會計(jì)信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費(fèi)解。

綜上所述,我國原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會計(jì)處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對施行收入型增值稅的一點(diǎn)看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價值額予以扣除,真實(shí)地反映了商品的成本及增值情況,并使計(jì)稅依據(jù)在稅收與會計(jì)處理上保持高度的一致成為可能。其會計(jì)處理我們可以這樣,購入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購置當(dāng)期對進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為遞延稅款借項(xiàng)記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實(shí)行稅控。然而,具體實(shí)施較為復(fù)雜,尚待探討,其實(shí)施還需經(jīng)過一段時間的摸索與努力。

參考文獻(xiàn):

[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

第3篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；供給學(xué)派；必要性；效應(yīng)

1問題的提出

我國的增值稅轉(zhuǎn)型改革就是從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大抵扣范圍，即允許抵扣當(dāng)期購人固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國現(xiàn)行增值稅在保證財(cái)政收入的及時入庫和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長方面發(fā)揮了重要作用。但是增值稅作為我國稅制體系中的主體稅種之一在發(fā)展過程中存在著固有的弊端，從經(jīng)濟(jì)層面來看抵扣范圍狹窄不利于刺激企業(yè)投資，從政治層面看為政府提供了“印鈔機(jī)”導(dǎo)致眾多的經(jīng)濟(jì)犯罪。鑒于此，增值稅轉(zhuǎn)型問題一直備受關(guān)注，而供給學(xué)派的核心觀點(diǎn)就是減稅，為此供給學(xué)派為我們提供了就業(yè)機(jī)會和固定設(shè)備的更新，從而有利于生產(chǎn)率的提高，意味著每單位生產(chǎn)要素的投入能夠產(chǎn)出更多的商品和勞務(wù)，降低了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。供給學(xué)派認(rèn)為一個國家經(jīng)濟(jì)狀況的好壞，更多的取決于“供給方面”，即企業(yè)是否有活力，是否有投資的積極性。

2我國增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

從國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，“華爾街金融風(fēng)暴”導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)減速，外需急劇收縮。出口受到重創(chuàng)。同時國內(nèi)發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，國內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的周期性回調(diào)都反映出我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢不容樂觀。面對我國目前內(nèi)外夾擊的經(jīng)濟(jì)形勢，在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型無疑是雪中送炭，在供給方面對經(jīng)濟(jì)的刺激作用將是巨大的，巨大的投資乘數(shù)效應(yīng)將會彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型后政府財(cái)政的稅收收入，提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成，帶動企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)升級，從而帶來較高的就業(yè)率和生產(chǎn)率，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，消除這次次貸危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)增長的阻礙。

客觀地說，增值稅轉(zhuǎn)型的契機(jī)已成熟。經(jīng)濟(jì)過熱的風(fēng)險(xiǎn)悄然降溫之際。減稅呼聲中的全國范圍內(nèi)的增值稅改革已浮出水面。我國目前減稅呼聲此起彼伏，國內(nèi)外減稅潮流為增值稅轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)大的推動力，上調(diào)個人所得稅起征點(diǎn)、進(jìn)一步降低中小企業(yè)所得稅等備受期待，這些減稅政策無疑比政府投資更能夠促進(jìn)企業(yè)投資的積極性和效率，在金融危機(jī)肆虐的關(guān)頭更能帶動經(jīng)濟(jì)的增長。

此外，我國目前的財(cái)政承受能力也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，完全可以消化增值稅擴(kuò)大抵扣范圍所減少的收人。在2003年到2007年五年的時間里，我國財(cái)政收入連續(xù)上了幾個臺階，較輕松地實(shí)現(xiàn)從2萬億元到5萬億元的大幅度跨越。同時，新企業(yè)所得稅巳于2008年1月1日在全國實(shí)行，增值稅全面轉(zhuǎn)型也錯開了企業(yè)所得稅這項(xiàng)大的稅制改革，大大減輕了財(cái)政壓力。

3我國增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來推斷，在我國全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革具有拉動投資的效應(yīng)，對微觀層面的企業(yè)和宏觀層面的國家經(jīng)濟(jì)都會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

3.1增值稅轉(zhuǎn)型改革對微觀主體的影響

全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，對全國范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人徹底抵扣固定資產(chǎn)所支付稅金，這一轉(zhuǎn)型對資本和技術(shù)密集型的企業(yè)影響最為劇烈。對勞動密集毅企業(yè)的影響較為平緩。

同時，增值稅轉(zhuǎn)型對不同規(guī)模企業(yè)所產(chǎn)生的意義有著天壤之別。適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人。改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其增值稅負(fù)擔(dān)不會因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，扶植小規(guī)模納稅人健康成長。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來看。增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟(jì)的意義表現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)增加投資。而投資的增加有利于生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)率的增長導(dǎo)致了更多產(chǎn)品的供給，而更多的供給會導(dǎo)致更多的需求和消費(fèi)，當(dāng)消費(fèi)和投資的增加會增加國民收入，國民收入的增加會帶來經(jīng)濟(jì)的增長，因此增值稅轉(zhuǎn)型會帶來經(jīng)濟(jì)的增長和市場環(huán)境的穩(wěn)定。

宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長是增值稅轉(zhuǎn)型改革的前提和基礎(chǔ)，反過來，增值稅的轉(zhuǎn)型也會對宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響。增值稅轉(zhuǎn)型后。固定設(shè)備購人方可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，間接降低固定資產(chǎn)取得的成本，提高企業(yè)盈余水平，這將帶來企業(yè)所得稅的增加和投資拉動GDP兩方面的正效應(yīng)。從東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策的實(shí)施情況來看，根據(jù)8005年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，東北地區(qū)國內(nèi)增值稅收人為955.8億元，而增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)直接影響東北地區(qū)增值稅收人減收32.36億元，占東北地區(qū)全年國內(nèi)增值稅收人的3.4％，只占全口徑稅收收入的1％左右，并沒有造成稅收收入的大幅下降，實(shí)際上稅收總量仍然保持較高的增速。新晨

3.3增值稅轉(zhuǎn)型對市場穩(wěn)定的影響

用菲利普斯曲線來分析宏觀市場的穩(wěn)定，可以發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對于宏觀市場穩(wěn)定的影響主要分為兩個部分即：通貨膨脹率和失業(yè)率。首先從失業(yè)率的角度來看，一方面，增值稅的轉(zhuǎn)型從總體上會降低企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資成本，促進(jìn)企業(yè)的投資的增加，而投資的增加則代表著更多生產(chǎn)單位的出現(xiàn)，從而增加了對于勞動力的需求，降低了失業(yè)率。另一方面，隨著企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代，對于勞動力索質(zhì)的需求也會上升，也許在現(xiàn)階段來看對于失業(yè)率并不會起促進(jìn)作用，但是從長期來看隨著勞動力素質(zhì)的提高，并不僅僅會是對失業(yè)率有促進(jìn)，同時還會提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，并且會促進(jìn)我國生產(chǎn)方式從勞動密集型產(chǎn)業(yè)向資本密集型產(chǎn)業(yè)的過度。因此，從整體上來說。增值稅的轉(zhuǎn)型不僅僅是給我們帶來失業(yè)率的下降，而是在失業(yè)率下降過程中，帶來了勞動力素質(zhì)的上升。

第4篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實(shí)際上相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時投資當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。

2．2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。轉(zhuǎn)3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對我國極大部分企業(yè)都是有利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時期購入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。

第5篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資

1增值稅以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分

從世界各國所實(shí)行的增值稅來看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。

顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費(fèi)型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析

2.1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進(jìn)價C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQt-Cqb

一般情況下企業(yè)的購進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進(jìn)原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實(shí)際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關(guān)系。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用T以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)?/p>

生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：

假定企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅計(jì)算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項(xiàng)目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費(fèi)型增值稅相對生產(chǎn)型增值稅而言，對企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計(jì)入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計(jì)算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價格不變)。

在消費(fèi)型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項(xiàng)稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項(xiàng)稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)行增值稅下的消費(fèi)品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財(cái)力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營現(xiàn)金流的增加對固定資產(chǎn)的投資會起到極其重要的作用。

增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購固定資產(chǎn)價值占其外購生產(chǎn)資料價值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國現(xiàn)階段著力推動和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況

從2004年下半年開始,國家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn),允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號以后購入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實(shí)際抵、退12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的79.8%。

增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續(xù)多年以來增長速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會,通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

同時增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時間內(nèi)也暴露出許多問題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認(rèn)定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實(shí)際無法享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負(fù)得以降低。

4結(jié)束語

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢，同時由于國際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競爭力進(jìn)入國際市場，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的缺點(diǎn)削弱了出口產(chǎn)品的競爭力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已是大勢所趨。

參考文獻(xiàn)

［1］郁陽剛，萬義平.增值稅改革的影響分析［J］.經(jīng)濟(jì)分析，2005，（3）.

第6篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

1轉(zhuǎn)型后納稅人銷售舊貨具體有以下幾種情況:

1.1一般納稅人銷售舊貨

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

條例第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)行稅額的情況如下:

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:

2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

通知明確所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。

一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

一般納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨

小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

2轉(zhuǎn)型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:

依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號)文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。

第7篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

[關(guān)鍵詞]　增值稅轉(zhuǎn)型；存在問題；建議

[中圖分類號]　F240

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]　B

在1994年的稅制改革時，我國開始實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。2004年7月1日起，我國將東北三省作為增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，在制造業(yè)、石油化工等八個行業(yè)展開。2009年1月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)展開。為保證增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的銜接，不僅頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，還頒布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》。

一、我國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

(一)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力

企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后，購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅可以進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)征稅問題，降低了企業(yè)的稅負(fù)；同時，也有利于增加我國產(chǎn)品的競爭力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上大部分國家都是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅使得我國產(chǎn)品與國外產(chǎn)品在成本上有較大差距，因此我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅會增加企業(yè)的競爭力。

(二)減輕了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)

改革前，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率是工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%，改革后，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)到3%。由于我國小規(guī)模納稅人眾多，很難分清其所屬的行業(yè)，因此統(tǒng)一調(diào)至3%，不僅降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，而且還避免了需要區(qū)分小規(guī)模納稅人屬于工業(yè)還是商業(yè)的困難。

(三)有利于可持續(xù)發(fā)展

礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)到了17%，這樣有利于節(jié)約資源、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。雖然增值稅稅率有所提升，但是礦產(chǎn)品企業(yè)可抵扣固定資產(chǎn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，以至于礦產(chǎn)品企業(yè)所承受的負(fù)擔(dān)不會太過沉重。

二、我國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革產(chǎn)生的影響

(一)對國家財(cái)政收入的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革是自2009年1月1日起實(shí)施，據(jù)資料顯示，2009年稅收總收入達(dá)到了59514.7億元，與去年相較增長了9.8%；其中增值稅總額達(dá)到了18481.24億元，約占全年收入總額的31.1%，與去年相比增長了2.7%；企業(yè)所得稅總額為11534.45億元，與去年相比增長了3.2%。雖然各項(xiàng)稅收收入都有所增長，但是增加的幅度與以前年度相比都有相應(yīng)的減少。增值稅在稅收總額中占據(jù)很大的分量，在09年的前八個月增值稅顯示出了下滑的趨勢，下滑的原因與工業(yè)增加值下降、CPI指數(shù)下跌以及增值稅轉(zhuǎn)型改革的減效應(yīng)有關(guān)。不過由于增值稅轉(zhuǎn)型改革中取消了企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅的退稅政策，對國家財(cái)政收入具有增加效應(yīng)，相應(yīng)的沖銷一部分減效應(yīng)。

(二)對投資的影響

降低企業(yè)稅負(fù)，可以在一定程度上促進(jìn)投資。例如增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)選擇的是東北三省，增值稅轉(zhuǎn)型改革前，東北三省的投資都相對落后，尤其是黑龍江省的投資增長率是三省中最低，并且低于三省投資率的平均水平。增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)行后，東北三省的整體水平都有所上漲，并一直保持穩(wěn)定的狀態(tài)。

(三)對就業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴(kuò)大就業(yè)有積極的作用。我國是人口大國，就業(yè)問題是關(guān)乎國計(jì)民生的重大問題，也一直備受關(guān)注。增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施可以促進(jìn)投資，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的增長，無疑會擴(kuò)大就業(yè)。從長遠(yuǎn)來看，降低稅負(fù)可以降低企業(yè)產(chǎn)品的邊際成本，降低產(chǎn)品價格，增加消費(fèi)需求，對擴(kuò)大就業(yè)可以起到積極的作用。

三、實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題

(一)納稅主體方面

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅主體的資格審查方面有所欠缺，更待于進(jìn)一步的完善。在審查過程中，所涉及到對企業(yè)行業(yè)認(rèn)證、銷售額認(rèn)證等，都存在一定的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作有很大的不便。

(二)管理增值稅發(fā)票方面

自我國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，管理增值稅發(fā)票的壓力不斷加大，管理增值稅專用發(fā)票的力度也隨之不斷加強(qiáng)，但是由于諸多的限制，致使增值稅發(fā)票存在的問題較多。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)都是采取憑票抵扣的辦法，所以很多企業(yè)中都存在偽造、虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，這些偷稅漏稅行為很難從根源上杜絕，尤其是在實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，此現(xiàn)象更加嚴(yán)重，需要不斷完善增值稅發(fā)票管理體制。

(三)存量固定資產(chǎn)方面

存量固定資產(chǎn)的抵扣問題一直是學(xué)者們所探討的重要問題，新制度規(guī)定存量固定資產(chǎn)是不允許抵扣的，這一規(guī)定帶來了許多問題：第一，與消費(fèi)型增值稅原則相悖。消費(fèi)型增值稅相對生產(chǎn)型增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)就是減輕了企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)征稅問題。而以前購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣還是以折舊的方式增加到產(chǎn)品成本中，違背了消費(fèi)型增值稅的原則；第二，轉(zhuǎn)型前后固定資產(chǎn)的計(jì)價基礎(chǔ)不一致。在增值稅轉(zhuǎn)型改革前，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)中包含了增值稅部分，使得其與轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的計(jì)價基礎(chǔ)不一致；第三，不利于企業(yè)兼并。被兼并的企業(yè)存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以使得新購固定資產(chǎn)成為更有利的方式，準(zhǔn)備兼并的企業(yè)有可能會放棄兼并；第四，阻礙老企業(yè)的發(fā)展。一般老企業(yè)中所含的存量固定資產(chǎn)都要比新企業(yè)多很多，而存量固定資產(chǎn)并沒有在新制度優(yōu)惠范圍之內(nèi)，所有新企業(yè)在此方面會有較大的優(yōu)勢，老企業(yè)也因此稅負(fù)較重。

(四)無形資產(chǎn)方面

無形資產(chǎn)并沒有在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍之列，所以不能促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)以及創(chuàng)新方面的發(fā)展。消費(fèi)型增值稅相較于生產(chǎn)型增值稅雖有較多的優(yōu)勢，但是優(yōu)惠范圍還只涉及到了新購固定資產(chǎn)并未包含無形資產(chǎn)，在此方面應(yīng)該不斷完善。

(五)不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展

高新技術(shù)企業(yè)是知識密集、技術(shù)密集的企業(yè)，該類企業(yè)主要是以技術(shù)開發(fā)為主，而在技術(shù)方面的費(fèi)用也占企業(yè)總成本的大部分，尤其是研發(fā)人員、技術(shù)人員等的工資費(fèi)用也占了其中絕大部分。新制度對固定資產(chǎn)較少的高新技術(shù)企業(yè)并沒有太大的意義，因?yàn)槿肆Y源費(fèi)用并不能抵扣，所以高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)相對其他企業(yè)來說較重，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

四、完善增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議

(一)允許存量固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

存量固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不允許抵扣會減輕我國的財(cái)政壓力，但是同時也帶來了很多負(fù)面影響，所以本文建議可以將存量固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)列入增值稅抵扣范圍，不過這樣做會大大增加我國的財(cái)政壓力，可以通過以下兩種辦法增加財(cái)政收入。第一，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。目前，我國增值稅的征稅范圍一般包括了銷售或者進(jìn)口貨物以及提供的加工、修理修配勞務(wù)，然而營業(yè)稅的征收范圍也包括了提供勞務(wù)，所以界定增值稅和營業(yè)稅的難度很大，會造成企業(yè)偷稅漏稅行為的發(fā)生。為了解決這種問題以及增加國家的財(cái)政收入，可以先將交通運(yùn)輸業(yè)以及建筑業(yè)這兩大比較有爭議的行業(yè)列入增值稅征收范圍之內(nèi)，之后可以再慢慢擴(kuò)展至其他行業(yè)。據(jù)資料顯示，西方國家自上世紀(jì)90年代就日益開始擴(kuò)大增值稅征稅范圍，工業(yè)、農(nóng)業(yè)等都在增值稅征收之類。并且可以將營業(yè)稅與增值稅合并，減少因界定問題而產(chǎn)生的偷稅漏稅行為；第二，增加新稅種。例如可以增加遺產(chǎn)稅、證券交易稅以及社保稅等，據(jù)此來減輕財(cái)政壓力。

(二)對高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是息息相關(guān)的，為了保證高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該對其采取稅收優(yōu)惠政策。首先，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按照一定比例允許扣除，進(jìn)而鼓勵企業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)。其次，企業(yè)上市初期或者研發(fā)過程產(chǎn)生的中間產(chǎn)品可以免征增值稅，加快出口產(chǎn)品的退稅速度，盡量將增值稅率控制在較低水平。最后，可以提高增值稅的起征點(diǎn)，不僅可以照顧高新技術(shù)企業(yè)，小企業(yè)也得到了優(yōu)惠。國家應(yīng)該在稅收機(jī)制上鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

(三)加強(qiáng)稅收管理水平，提高工作人員素質(zhì)

在增值稅轉(zhuǎn)型改革中，對相關(guān)部門的稅收管理水平的要求提高，并且也需要稅收工作人員具有較高的素質(zhì)，這樣才可控制偷稅漏稅行為。很多企業(yè)都會利用多種手段以享受到稅收優(yōu)惠，例如有些企業(yè)會利用假重組方式享受優(yōu)惠，或者將存量固定資產(chǎn)出售給下屬企業(yè)使存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的監(jiān)管，完善監(jiān)管制度。并且，應(yīng)注重對稅務(wù)人員在專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)方面的培養(yǎng)，確保其熟悉業(yè)務(wù)、執(zhí)法公正，保證新制度的實(shí)施，市場的健康發(fā)展。

五、結(jié)束語

生產(chǎn)型增值稅不僅違背了公平性原則，對企業(yè)的發(fā)展存在負(fù)面作用，并且不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，所以增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施是必要的。消費(fèi)型增值稅有較多的優(yōu)勢，但是在很多方面也存在不足，不斷完善稅收制度，克服其存在的問題，是當(dāng)下我們需要關(guān)注的重要問題。

[參　考　文　獻(xiàn)]

[1]程勇.增值稅轉(zhuǎn)型中存在的問題及對策[J].中國商界,2010(4)

[2]董再平,楊清源.增值稅轉(zhuǎn)型改革的影響分析[J].會計(jì)之友,2009(15)

第8篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

[關(guān)鍵詞]增值稅固定資產(chǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響,國務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過,11月10以國務(wù)院令第538號公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過新老條例的對比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過于其第十條關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項(xiàng)購進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來了思考,作為會計(jì)從業(yè)人員,我們有必要對此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來了什么。

二、增值稅征收類型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的考慮不同,由此帶來生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值價值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價值額予以扣除;

(三)消費(fèi)型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營者如此的歡欣鼓舞?讓我們對新條例施行前后的會計(jì)處理作出比較就可見一斑。

增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對于每個征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價格—該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值,即成本;V即工資,是勞動者為自己創(chuàng)造的價值;M即剩余價值或盈利,是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行以來,我國實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊結(jié)束時,增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價。而企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實(shí)際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)機(jī)器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定中,取消了第一項(xiàng),即購進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項(xiàng)變革經(jīng)過了東北三省的試點(diǎn),于2009年1月1日在全國推行,并明確了采用消費(fèi)型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營者。原因在于,消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來,固定資產(chǎn)購置當(dāng)期即可實(shí)現(xiàn)全額增值稅款的補(bǔ)償,雖然固定資產(chǎn)價值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,從長期來看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時,折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購置當(dāng)期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買價—當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買價—當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計(jì)算增值稅過程種被一次性地?cái)側(cè)肓速徶卯?dāng)期,這樣必然造成會計(jì)信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費(fèi)解。

綜上所述,我國原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會計(jì)處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對施行收入型增值稅的一點(diǎn)看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價值額予以扣除,真實(shí)地反映了商品的成本及增值情況,并使計(jì)稅依據(jù)在稅收與會計(jì)處理上保持高度的一致成為可能。其會計(jì)處理我們可以這樣,購入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購置當(dāng)期對進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為遞延稅款借項(xiàng)記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實(shí)行稅控。然而,具體實(shí)施較為復(fù)雜,尚待探討,其實(shí)施還需經(jīng)過一段時間的摸索與努力。

參考文獻(xiàn):

[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

第9篇：增值稅轉(zhuǎn)型范文

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《暫行條例》”）于2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，企業(yè)購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中扣除。由于建筑安裝企業(yè)提供工程安裝過程中涉及的設(shè)備、材料，部分客戶可能要求取得增值稅專用發(fā)票，但建安企業(yè)是非增值稅一般納稅人，無法提供混合銷售業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，這就產(chǎn)生了增值稅鏈條斷裂的矛盾。如滿足客戶要求提供增值稅專用發(fā)票，許多建安企業(yè)在現(xiàn)有性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式下，必然要求設(shè)備材料與勞務(wù)在形式上和實(shí)質(zhì)上發(fā)生分離：

（一）形式上分離，是指必然要求工程承包模式變?yōu)榉趾炘O(shè)備材料銷售合同和勞務(wù)承包合同；

（二）實(shí)質(zhì)上分離，是指甲供設(shè)備或材料，建筑公司僅剩勞務(wù)承包模式。

對形式上的分離來講，由于銷售和勞務(wù)對象均為一人，而且，很多建安企業(yè)提供的設(shè)備材料價值往往超過兩者合計(jì)總價值的50%。因此，按增值稅實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定以及國稅部門一貫做法，取得的全部收入極有可能被主管國稅部門判定為全額并計(jì)繳納增值稅。即使不存在以上風(fēng)險(xiǎn)，營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，對于應(yīng)征增值稅的設(shè)備材料又增加了一道營業(yè)稅，重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅，加重稅負(fù)。

對實(shí)質(zhì)上的分離來講，僅剩勞務(wù)承包模式，不僅會使企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模大幅縮小，影響營業(yè)資質(zhì)。此外，最關(guān)鍵的是還會使工程利潤空間變窄。

因此建安企業(yè)就要做好應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對部分客戶獲取增值稅專用發(fā)票要求，盡量減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來的負(fù)面影響。

二、對客戶增值稅抵扣問題的分析

在實(shí)務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)建安企業(yè)的相關(guān)客戶即使能獲取增值稅專用發(fā)票，也存在不能抵扣的問題，原因是本次增值稅轉(zhuǎn)型并非完全意義上的消費(fèi)型：

（一）《暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；以及第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱“《實(shí)施細(xì)則》”）第五條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

因此，增值稅納稅人仍不包括應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的企業(yè)。

（二）房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入增值稅的抵扣范圍。《實(shí)施細(xì)則》對不動產(chǎn)的概念也予以明確，第二十三條中規(guī)定：不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

通過客戶增值稅抵扣問題的分析，建安企業(yè)可以明確以下問題：

1、建安企業(yè)涉及的應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的客戶沒有獲取增值稅專用發(fā)票的必要。

2、工程中明確屬于不動產(chǎn)的在建工程，客戶也沒有獲取增值稅專用發(fā)票的必要。

3、建安企業(yè)應(yīng)判斷工程最終竣工后，屬于建筑物組成部分或其附屬設(shè)施的，應(yīng)該提前與客戶做好協(xié)商和溝通，說服其沒有必要取得增值稅專用發(fā)票，而導(dǎo)致成本增加以及多抵扣導(dǎo)致偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、可供選擇的方案

建安企業(yè)要滿足部分客戶獲取增值稅抵扣憑證的要求，理論上有以下方案可供選擇：

（一）分開納稅

建安企業(yè)對合同涉及的設(shè)備、材料繳納增值稅，安裝服務(wù)繳納營業(yè)稅。該方式在以下兩種情況下可以做到：（1）根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）分別核算的兼營行為。

（二）全額繳納增值稅

改變行業(yè)性質(zhì)，變成銷售為主、安裝為輔的增值稅一般納稅人。優(yōu)點(diǎn)是：（1）能向客戶完全提供增值稅專用發(fā)票；（2）能將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給對方企業(yè)，不影響建安企業(yè)利潤空間。

缺點(diǎn)是：（1）稅務(wù)上操作性不強(qiáng)，建安企業(yè)屬于法定營業(yè)稅納稅人；（2）即使可行，若毛利較高則造成稅負(fù)過高；（3）客戶獲取增值稅專用發(fā)票，也未必能抵扣；（4）扣繳分包方營業(yè)稅存在流轉(zhuǎn)稅沖突。

（三）分離設(shè)備材料

分離設(shè)備材料，是指將設(shè)備和材料完全由甲方自行提供，建安企業(yè)變?yōu)榧儎趧?wù)型企業(yè)，包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（須增值稅一般納稅人）采購。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備材料的增值稅專用發(fā)票。（2）關(guān)聯(lián)方之間可以轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤空間。缺點(diǎn)是：（1）由于剝離設(shè)備材料，產(chǎn)值可能大幅縮水，導(dǎo)致企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；（3）利潤空間暴露，利潤可能下降。（4）營業(yè)稅稅負(fù)并無過多減輕。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但其不通過建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購。該方式不利之處顯而易見：（1）建安企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方，整體產(chǎn)值大幅縮水，企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）導(dǎo)致許多建安企業(yè)成為純勞務(wù)型企業(yè)，無利可圖。

（四）僅分離設(shè)備

僅分離設(shè)備，是指將設(shè)備完全由甲方自行提供，建安企業(yè)成為提供勞務(wù)和材料的企業(yè)，也包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶提供設(shè)備的增值稅專用發(fā)票；（2）能最大限度地保留利潤空間。缺點(diǎn)是：（1）產(chǎn)值和利潤受到一定影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但其不通過建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購。缺點(diǎn)：（1）設(shè)備分離，產(chǎn)值和利潤受到影響，但比較保留勞務(wù)和材料，所受影響次之；（2）仍無法提供包括材料在內(nèi)的增值稅專用發(fā)票。

（五）分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人

原理是建安企業(yè)分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人，兩者根據(jù)稅負(fù)條件和其他要求，經(jīng)營各自的工程業(yè)務(wù)，前提條件是分離實(shí)體也能取得相應(yīng)的建安資質(zhì)。

該方案思路如下：（1）測算企業(yè)各類工程的增值稅與營業(yè)稅稅負(fù)；（2）保留母公司的營業(yè)稅納稅人性質(zhì)，同時成立一家具有增值稅一般納稅人資格的子公司，性質(zhì)為銷售設(shè)備材料為主、安裝為輔的商貿(mào)企業(yè)；（3）子公司經(jīng)營增值稅稅負(fù)較輕或稅負(fù)相當(dāng)?shù)墓こ虡I(yè)務(wù)；（4）母公司繼續(xù)經(jīng)營營業(yè)稅稅負(fù)較輕的工程業(yè)務(wù)。新增工程業(yè)務(wù)，根據(jù)稅負(fù)測算，并與客戶充分溝通，來選擇經(jīng)營主體。

該方案優(yōu)點(diǎn)：（1）解決不能完全提供增值稅抵扣憑證矛盾；（2）關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤空間。缺點(diǎn)：（1）如果建安企業(yè)各項(xiàng)目毛利均較高，稅負(fù)可能增加；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（3）對母公司而言，如果對方索取增值稅專用發(fā)票，仍不能提供，但由于稅負(fù)較輕，可以與客戶協(xié)商來解決。

由于建安企業(yè)客戶的不確定因素較多，以及企業(yè)特點(diǎn)較多，因此建安企業(yè)可以通過與客戶的溝通、協(xié)商以及企業(yè)實(shí)際情況來選擇方案以應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型。

四、案例

（一）企業(yè)基本情況

某國有控股公司，下屬獨(dú)立核算省內(nèi)兩家獨(dú)立核算分公司。集團(tuán)及分公司主要從事電力施工安裝、咨詢等，2009年集團(tuán)預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)收入約為10億元，該集團(tuán)合同采用包工包料的形式（其中勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)值約4.9億元，設(shè)備費(fèi)產(chǎn)值2.8億，材料產(chǎn)值2.3億）。成本約8.83億元（其中勞務(wù)成本3.95億，外包費(fèi)用1億，設(shè)備成本2.67億，材料成本2.21億）。增值稅轉(zhuǎn)型后，客戶紛紛與該公司商討，希望能取得有關(guān)設(shè)備、材料的增值稅專用發(fā)票。

該公司聘請注冊進(jìn)行專項(xiàng)咨詢籌劃，稅務(wù)師了解情況如下：

（1）公司擁有相對固定的客戶，一般工程均由母公司承接，并由集團(tuán)進(jìn)行簽訂總包合同，主體工程由分公司負(fù)責(zé)工程施工及設(shè)備購置及安裝。

（2）由于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》[財(cái)稅[2003]16號]文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！痹撈髽I(yè)所在省份也相關(guān)文件，列舉了設(shè)備名單。

（3）總承包合同可以按需求分割為設(shè)備及建安勞務(wù)，分別簽訂是可行的。

（4）工程所需設(shè)備材料，均有負(fù)責(zé)施工的分公司購買，沒有自產(chǎn)設(shè)備材料。 （5）工程所需材料除合總包合同中列明的設(shè)備材料外，客戶還自己采購設(shè)備材料用于工程。

（二）納稅現(xiàn)狀

該公司目前主營業(yè)務(wù)按建筑業(yè)3%全額繳納營業(yè)稅。稅務(wù)師通過分析后認(rèn)為該公司營業(yè)稅納稅方面存在三個主要問題：

（1）未充分利用稅法規(guī)定，造成多計(jì)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。依據(jù)財(cái)稅[2003]16號文相關(guān)規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括文件列舉設(shè)備價值。但目前該公司在繳納營業(yè)稅時，未扣減稅法規(guī)定的相關(guān)設(shè)備價值。

（2）營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未包括客戶自供材料的價值部分，存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，建設(shè)方提供的材料價值也應(yīng)包括在營業(yè)額當(dāng)中計(jì)算營業(yè)稅。

（3）工程安裝收入中包括設(shè)備材料，設(shè)備材料的價值大于安裝價值，二者之比超過約50%，因此，按《實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，該公司存在取得的全部收入極有可能被主管國稅部門判定為全額并計(jì)繳納增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）方案籌劃

（1）對客戶增值稅抵扣問題的分析

分析企業(yè)的各項(xiàng)工程，發(fā)現(xiàn)客戶即使取得增值稅專用發(fā)票也存在不能抵扣的問題。1.用戶電力工程、輸變電工程滿足增值稅實(shí)施細(xì)則中有關(guān)不動產(chǎn)的定義。因此，這些工程最終竣工后，是不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)；2.電力工程、輸變電工程中的塔、井、架、棚、管道、涵洞、平臺等均屬于建筑物，而這些建筑物上的輸電線路不能與這些建筑物分離，最終是這些建筑物的組成部分，或附屬設(shè)施；3.大修理工程，涉及到線路的更換、改道等，實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于不動產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建、修繕的范疇。

因此，公司應(yīng)與國稅部門、客戶做好協(xié)商，在簽訂合同前，明確哪些工程取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

（2）方案選擇

第一個方案：分開納稅。由于該公司設(shè)備材料均為外購，不滿足自產(chǎn)條件，在總包的情況下，不能分開納稅。對于兼營來說，由于銷售和對象均為一人，是混口銷售，只能納一種流轉(zhuǎn)稅。因此，該方案不可行。

第二個方案：全額繳納增稅。企業(yè)將變成銷售為主，安裝為輔的增值稅一般納稅人，由于對企業(yè)發(fā)展不利，該公司不愿意考慮該方案。

第三個方案：剝離設(shè)備材料，由于該公司在行業(yè)中有壟斷地位，設(shè)備材料與安裝工程分簽后，仍保留由該公司的控股子公司采購，由控股子公司向客戶開具增值稅專用發(fā)票。但是分開簽后，該公司估計(jì)可能失去3%的利潤空間。

分離前：應(yīng)交營業(yè)稅=（10-1）×3%=0.27億

城建稅及附加=0.27×（7%+3%）=0.03億

毛利=10-8.3-0.27-0.03=1.40億

剝離后：母公司應(yīng)交營業(yè)稅=（4.9-1）×3%=0.12億

城建稅及附加=0.12×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（4.9-3.95）-0.12-0.01]×(1-0.03)=0.80億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(5.1/1.17-4.48/1.17)×17%=0.09億

城建稅及附加=0.09×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（5.1-4.48）/1.17-0.07]×（1-3%）=0.51億

二者比較：

毛利減少=1.4-（0.80+0.51）=0.09億

稅負(fù)減少=0.27+0.03-（0.09+0.01+0.12+0.01）=0.07

合計(jì)損失0.02億。

但是該方案，按新的營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，甲供材料部分仍須繳納營業(yè)稅。

理論上該公司另外應(yīng)交營業(yè)稅2.21×0.03=0.07億，城建稅及附加=0.07×（7%+3%）=0.007億。

因此，理論上損失合計(jì)0.02+0.07+0.007=0.097億元。

第四個方案：僅剝離設(shè)備。在簽訂合同時，母公司仍保留材料和勞務(wù)部分，設(shè)備采用甲供形式，但由控股子公司提供。但采用該方案需要協(xié)商客戶不獲取材料部分的增值稅專用發(fā)票。但是分開簽后，該公司估計(jì)可能失去勞務(wù)材料部分2%的利潤空間。

剝離后：母公司應(yīng)交營業(yè)稅=（7.2-1）×3%=0.19億

城建稅及附加=0.19×（7%+3%）=0.02億

毛利=[（7.2-6.16）-0.19-0.02]×(1-0.02)=0.82億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(2.8/1.17-2.67/1.17)×17%=0.02億

城建稅及附加=0.02×（7%+3%）=0.002億

毛利=[（2.8-2.67）/1.17-0.002]×（1-2%）=0.11億

與原模式比較：

毛利減少=1.4-（0.82+0.11）=0.47億

稅負(fù)減少=0.19+0.02-（0.02+0.002）=0.18億

合計(jì)損失=0.47-0.18=0.29億。

第五個方案，分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人。由于該企業(yè)工程種類比較單一，不適用該方案。

從以上各個方案的分析，該公司采用第三個方案相對來說損失較少，但也會存在不少缺點(diǎn)，如母公司的營業(yè)額會大幅下降，可能影響到資質(zhì)年檢。因此該企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)、與客戶的關(guān)系、各類的工程的增值率、工程性質(zhì)等特點(diǎn)，來籌劃應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型對自身影響的方案。

五、結(jié)論