會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深化，只有順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和改革帶來的新的變化，才能為政府會(huì)計(jì)部門工作找到適應(yīng)當(dāng)前新的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)情況發(fā)展的道路。新制定出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》將成為落實(shí)黨和國(guó)家關(guān)于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設(shè)科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)工作體系的重要基礎(chǔ)。新《基本準(zhǔn)則》頒布與實(shí)施后，有利于規(guī)范當(dāng)前政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與核算工作，持續(xù)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并準(zhǔn)確反映出政府工作中的運(yùn)行成本?？梢哉f，新《基本準(zhǔn)則》的出臺(tái)給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作帶來了巨大的影響。因此，認(rèn)真學(xué)習(xí)新《基本準(zhǔn)則》內(nèi)容，落實(shí)準(zhǔn)則中各項(xiàng)條例在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中的應(yīng)用，對(duì)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理能力有著重要的作用。

一、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理特征

（一）建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系

根據(jù)國(guó)務(wù)院的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國(guó)發(fā)[2014]63號(hào)）頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》立足于當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當(dāng)前政府工作需求的現(xiàn)代化財(cái)會(huì)管理制度。同之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求政府會(huì)計(jì)主體在編制預(yù)決算報(bào)表之外，還應(yīng)編制現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表和資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表，這給政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系帶來了巨大的轉(zhuǎn)變。同以往相比，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告更加能夠反映出政府工作中的財(cái)務(wù)明細(xì)，也使得政府財(cái)會(huì)信息更加的真實(shí)、透明。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定

根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的需求，新《基本準(zhǔn)則》針對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了具體的規(guī)范。會(huì)計(jì)要素的規(guī)范可以減少會(huì)計(jì)工作中給的失誤和漏洞，并為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎(chǔ)。在對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義的界定充分考慮到了當(dāng)前政府部門和行政事業(yè)單位等部門財(cái)政管理的需要，保證了會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)及其體系的一致性。

（三）獨(dú)創(chuàng)采用了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式

《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定行政事業(yè)單位財(cái)政中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)方面的會(huì)計(jì)要素。同之前的會(huì)計(jì)核算模式相比，新的會(huì)計(jì)核算增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)行成本能力，更加科學(xué)合理地對(duì)政府資源管理的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）創(chuàng)建了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新關(guān)系

新《基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作辦法開始實(shí)行通過“3+5”要素會(huì)計(jì)核算模式和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離的會(huì)計(jì)工作體系。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)區(qū)分開來，有助于行政事業(yè)單位預(yù)算部門同一般財(cái)務(wù)部門的分離及全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。這兩種會(huì)計(jì)工作分別側(cè)重于行政事業(yè)單位不同的財(cái)務(wù)工作方面，最終通過分別財(cái)務(wù)報(bào)告清晰、完整的反映出當(dāng)前行政事業(yè)單位的預(yù)算編制及執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息兩個(gè)不同的方面。在新的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的財(cái)務(wù)管理工作中，兩種會(huì)計(jì)在具體的職能上相互區(qū)別、相互分離；但無論是預(yù)算會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都要遵照新《基本準(zhǔn)則》中的會(huì)計(jì)工作規(guī)范，也體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、密不可分的特征。

（五）政府資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量新方法的提出

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新的資本運(yùn)作和資金管理模式在行政事業(yè)單位中的推廣，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有了很大程度的變動(dòng)。因此，新《基本準(zhǔn)則》中提出，要對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量屬性從歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值以及名義金額五個(gè)方面入手。其中，政府的負(fù)債資金的計(jì)量主要應(yīng)該包括其中歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值三個(gè)方面。新的行政事業(yè)單位負(fù)債計(jì)量辦法可以有效提高計(jì)量的前瞻性，并且更加準(zhǔn)確地反映出政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，降低了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并增強(qiáng)了其在資金管理上的能力和效率。

二、新準(zhǔn)則下關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理

隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算方法做出了詳細(xì)、全面的規(guī)定。尤其是其中對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義和“3+5”會(huì)計(jì)核算模式的提出給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和細(xì)致化奠定了制度上的基礎(chǔ)。目前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作發(fā)展與改革的當(dāng)務(wù)之急就是要在新《基本準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，把提高會(huì)計(jì)質(zhì)量作為當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。根據(jù)當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體需求，通過對(duì)理論和實(shí)踐的結(jié)合，保證新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位的落實(shí)工作，通過統(tǒng)一的計(jì)量、確認(rèn)、和報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的披露工作，不斷提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的效率。

（二）持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)體系建設(shè)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》首創(chuàng)了會(huì)計(jì)工作雙基礎(chǔ)制和“3+5”會(huì)計(jì)要素核算模式。其中雙基礎(chǔ)制的實(shí)行強(qiáng)化了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，將原本的會(huì)計(jì)工作分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)大的方面；即其中預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，兩制并行的管理模式形成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的雙基礎(chǔ)制。新的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則體現(xiàn)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理念和會(huì)計(jì)核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作在新的管理制度下順利發(fā)展并得到更大程度的提升，就要持續(xù)推進(jìn)符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作體系的建設(shè)，不斷將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的中心從會(huì)計(jì)核算推進(jìn)到管理決策的拓展上去，逐步形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)互相分離的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作體系。

（三）注重新舊會(huì)計(jì)制度的銜接

由于之前行政事業(yè)單位實(shí)行的會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則同新公布的基本準(zhǔn)則之間的差異較大，尤其是其中過對(duì)于行政事業(yè)單位中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義、管理和處理方法上同原來會(huì)計(jì)制度基本規(guī)則相比都做出了改革并進(jìn)行了細(xì)致化、具體化的規(guī)定。尤其是新的“3+5”會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的會(huì)計(jì)制度給目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)。針對(duì)兩種會(huì)計(jì)制度銜接上的特殊問題，行政事業(yè)單位需要在重新學(xué)習(xí)《基本規(guī)則》規(guī)范指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂，完善實(shí)踐當(dāng)中的會(huì)計(jì)工作，保證基本準(zhǔn)則在頒布后其指導(dǎo)思想和框架作用能夠在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮出來。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作部門間的溝通

新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，為了保障制度銜接工作的順利進(jìn)行，一定要實(shí)現(xiàn)在崗的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解能力的提高和思想轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于管理規(guī)范的細(xì)致化加大了會(huì)計(jì)工作的操作難度，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求也就更高。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門之間的溝通，組織新的會(huì)計(jì)制度實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的交流和學(xué)習(xí)，有助于會(huì)計(jì)人員提升工作中計(jì)量靈活性、滿足行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要、實(shí)現(xiàn)更加貼近國(guó)際化的政府會(huì)計(jì)管理辦法。

三、結(jié)語

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》是近年來我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的重要成果，該項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)帶領(lǐng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作走上新的篇章。但是，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的道路還相當(dāng)漫長(zhǎng)，只有通過不斷深入的對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，加上對(duì)現(xiàn)存行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃與轉(zhuǎn)變才能真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作能力的提高，并逐步推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)度、完整性和國(guó)際化的要求的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張嵐. 探討《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，深化政府會(huì)計(jì)改革[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，04：95-97.

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第2篇：會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：資本公積 會(huì)計(jì)核算

我國(guó)1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)提出資本公積概念，隨后對(duì)其構(gòu)成內(nèi)容及核算進(jìn)行過多次改革。

資本公積會(huì)計(jì)核算歷史沿革

根據(jù)財(cái)政部2000年末的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2001年的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》及2003年的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》規(guī)定，當(dāng)前資本公積明細(xì)科目具體內(nèi)容包括：資本(股本)溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)及其它資本公積。由于“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”及“股權(quán)投資準(zhǔn)備”是未實(shí)現(xiàn)的“資本公積”，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，所以資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)，只有等非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)投資處置時(shí)，“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”及“股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其它資本公積”之后才能轉(zhuǎn)增資本。關(guān)聯(lián)交易差價(jià)待上市公司清算時(shí)再予以處理。

這些規(guī)定與原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》相比，在資本公積的核算上，做了較大變動(dòng)：將原在“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目下核算的內(nèi)容，改在“接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)準(zhǔn)備”項(xiàng)目下核算；將原在“其他資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目下核算的企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，改在“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”項(xiàng)目下核算，后又改在“其他資本公積”科目下核算；將原“住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目核算的內(nèi)容取消；取消了“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”、“被投資單位資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”兩個(gè)項(xiàng)目；取消了“被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“被投資單位外幣資本折算差額”三個(gè)項(xiàng)目，其核算內(nèi)容改在“股權(quán)投資準(zhǔn)備”項(xiàng)目下核算；增加了“撥款轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，將原在“其他資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目下核算的國(guó)家撥入的技術(shù)改造、技術(shù)研究等項(xiàng)目撥款轉(zhuǎn)入資本公積的部分，改在該項(xiàng)目下核算；用“其他資本公積”項(xiàng)目代替原“其他資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目；將債務(wù)重組收益及債權(quán)人豁免的債務(wù)納入“其他資本公積”項(xiàng)目下核算；增加了“關(guān)聯(lián)交易價(jià)差”項(xiàng)目核算顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所得超出公允價(jià)值部分的差額。

發(fā)生上述變化的原因是：一是為了理順資本公積各項(xiàng)目的關(guān)系；二是因?yàn)殡S著我國(guó)住房制度的改革，企業(yè)已經(jīng)沒有了此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；三是會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想由“公允價(jià)值”計(jì)價(jià)改為“賬面價(jià)值”計(jì)價(jià)所致；四是修訂了原制度的錯(cuò)誤；五是為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，即為了遏制上市公司利用各種可能虛增利潤(rùn)的特殊情況所作的規(guī)定。

從資本公積會(huì)計(jì)核算剖析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理念缺陷

用賬面價(jià)值替代公允價(jià)值

為了遏制上市公司在資產(chǎn)重組中濫用公允價(jià)值現(xiàn)象，我國(guó)各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均回避公允價(jià)值的運(yùn)用，從而強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值，但公允價(jià)值仍然在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作了定義及運(yùn)用，這是令人困惑的現(xiàn)實(shí)。

公允價(jià)值概念的提出和應(yīng)用起源于20世紀(jì)80年代的美國(guó)。公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)結(jié)算的金額，是現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。一般認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量有助于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，更符合決策有用觀這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。目前公允價(jià)值已被越來越多國(guó)家、地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)屬性在各項(xiàng)準(zhǔn)則中予以運(yùn)用。

1998年，我國(guó)股份公司會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：將企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的增值計(jì)入資本公積中的“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”明細(xì)科目。但在2001 年《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后，企業(yè)間資產(chǎn)交易主要采用“賬面價(jià)值”計(jì)量。相應(yīng)地，資本公積的明細(xì)科目中不再包括“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。其實(shí)這種做法不恰當(dāng)，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中某些業(yè)務(wù)不能得到準(zhǔn)確的反映。

筆者認(rèn)為，2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最大問題是對(duì)會(huì)計(jì)改革過程中個(gè)別企業(yè)或較多企業(yè)運(yùn)用“公允價(jià)值”、“協(xié)議價(jià)格”、“評(píng)估價(jià)值”隨意操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，沒有提出可行的科學(xué)解決方案，而是采取禁止使用“公允價(jià)值”、“協(xié)議價(jià)格”、“評(píng)估價(jià)值”的原始辦法，過分強(qiáng)調(diào)使用“賬面價(jià)值”這一不科學(xué)的做法。如果用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，無法反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不能客觀公允地披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。所以，資本公積的核算內(nèi)容取消“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”的做法是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該恢復(fù)“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”的核算內(nèi)容，以反映企業(yè)因股份制改制或兼并重組所導(dǎo)致的資產(chǎn)評(píng)估增值。

誤用“實(shí)質(zhì)重于形式原則”

“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)原則。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會(huì)計(jì)社會(huì)里，受到世界上主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的推崇。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年7月公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將實(shí)質(zhì)重于形式作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一，其中指出，實(shí)質(zhì)重于形式是指：“信息如果想如實(shí)地反映其所意圖反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映?！?/p>

我國(guó)在的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）正式將實(shí)質(zhì)重于形式作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的原則之一：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。

為了遏制上市公司利用關(guān)聯(lián)交易及債務(wù)重組操縱利潤(rùn)，現(xiàn)行制度規(guī)定將債務(wù)重組收益及非公允關(guān)聯(lián)交易收益計(jì)入資本公積。除此之外，還把撥款轉(zhuǎn)入及接受捐贈(zèng)作為資本公積，并規(guī)定準(zhǔn)備類資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，從資本公積這個(gè)科目的核算內(nèi)容及有關(guān)規(guī)定可以看到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂者希望上市公司的盈利質(zhì)量高一點(diǎn)，對(duì)于一些有水分嫌疑的收益不進(jìn)入當(dāng)期損益而直接計(jì)入資本公積，同時(shí)還對(duì)其轉(zhuǎn)增資本作了限制。

會(huì)計(jì)制度具有引導(dǎo)及規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的功能毋庸置疑，但是這種“引導(dǎo)與規(guī)范”既有積極的一面也有消極的一面。一方面，這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)后，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象減少了，對(duì)于提高上市公司盈利質(zhì)量的確起到了良好作用；但另一方面，上市公司為了規(guī)避這些規(guī)定，增加了交易成本，其代價(jià)是與國(guó)際慣例背道而馳，而且實(shí)際上由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，產(chǎn)生了更多不是以市場(chǎng)規(guī)律而是以會(huì)計(jì)規(guī)則為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為，并帶有更大的欺騙性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)指導(dǎo)思想是“發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)”，也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂時(shí)，不是以準(zhǔn)則直接認(rèn)定交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而是讓編報(bào)者和審計(jì)師去發(fā)現(xiàn)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。只有形式與實(shí)質(zhì)不符時(shí)才啟用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，準(zhǔn)則制定者的任務(wù)是指導(dǎo)編報(bào)者和審計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)。實(shí)際上，對(duì)于我國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)的許多非理性經(jīng)濟(jì)行為，筆者認(rèn)為更多應(yīng)從披露入手，從政策入手，而不是從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量入手。

把行為性失真當(dāng)作規(guī)則性失真

會(huì)計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真和行為性失真，前者是準(zhǔn)則制定者的失誤，后者是準(zhǔn)則執(zhí)行者的失誤。就準(zhǔn)則本身而言，很多準(zhǔn)則過于理想化，如果是嚴(yán)格解釋和運(yùn)用，應(yīng)該是可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但有些準(zhǔn)則往往柔性十足，賦予企業(yè)管理當(dāng)局很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，這種準(zhǔn)則是“原則導(dǎo)向型”的。但是事實(shí)往往相反，企業(yè)管理當(dāng)局錯(cuò)用或?yàn)E用了準(zhǔn)則制定者賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息的行為性失真，這時(shí)準(zhǔn)則制定者為了遏制會(huì)計(jì)信息行為性失真，也為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，出臺(tái)了剛性十足的“規(guī)則導(dǎo)向型”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜多樣性，以及企業(yè)管理當(dāng)局交易安排和組織設(shè)計(jì)，最終導(dǎo)致即使正確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也無法真實(shí)公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真。這就使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者陷入兩難境地，為了防范行為性失真，必須以規(guī)則性失真為代價(jià)；為了防范規(guī)則性失真，又得以行為性失真為代價(jià)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂者將債務(wù)重組收益、非公允關(guān)聯(lián)交易收益計(jì)入資本公積實(shí)質(zhì)是以規(guī)則性失真換取行為性失真，也就是為了防范行為性失真，付出了規(guī)則性失真代價(jià)。如果是規(guī)則性失真，則修訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是必要的；而如果是行為性失真，則不能修訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)從加強(qiáng)執(zhí)行(包括信息披露及監(jiān)管機(jī)制)監(jiān)督會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。我國(guó)在遏制利潤(rùn)操縱的會(huì)計(jì)處理過程中有兩方面是不恰當(dāng)?shù)模阂皇沁^度強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，忽視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性和可靠性之間沒有找到理想的平衡點(diǎn)；二是錯(cuò)把行為性失真當(dāng)作規(guī)則性失真，從而不斷修訂規(guī)則，如債務(wù)重組、非貨幣易等準(zhǔn)則的修訂，實(shí)際上，公允價(jià)值的濫用更多是行為性失真，而不是規(guī)則性失真。

從全面收益觀的角度還原資本公積本質(zhì)

筆者認(rèn)為，資本公積應(yīng)還原其本來面目，只設(shè)三個(gè)明細(xì)科目，即資本(或股本)溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備和其他資本公積。西方把所有權(quán)權(quán)益分為繳入資本和留存收益，繳入資本是股東投入的資本，資本公積只能核算股東投入超過股本或?qū)嵤召Y本的溢價(jià)部分，至于接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入等是一種利得，不能在資本公積核算，類似于我國(guó)的營(yíng)業(yè)外收入。美國(guó)會(huì)計(jì)要素有十個(gè)，除了我國(guó)現(xiàn)有的六要素外，還有利得與損失以及業(yè)主投資與分派業(yè)主款等。根據(jù)FASB的SFAC No.6定義，利得是指“一個(gè)企業(yè)由于主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易，以及在某一期間除了收入和業(yè)主投資引起的影響該主體的所有其它交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的業(yè)益(凈資產(chǎn))增加”，利得主要來源有四類：偶發(fā)或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益；企業(yè)與其他主體間的非交換性資源轉(zhuǎn)移，如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、賠償費(fèi)收入等；持有資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)；自然災(zāi)害或其他環(huán)境導(dǎo)致的利得。

當(dāng)前對(duì)資本公積的這些規(guī)定主要是基于反數(shù)字游戲的需要，而不是會(huì)計(jì)規(guī)則的改變。根據(jù)國(guó)際慣例，筆者認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前資本公積核算大部分項(xiàng)目屬于利得，而不是資本投入，對(duì)現(xiàn)行的明細(xì)科目可以如此清理：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、其他資本公積、撥款轉(zhuǎn)入、債務(wù)重組收益、非貨幣性收益進(jìn)入營(yíng)業(yè)外收入，股權(quán)投資準(zhǔn)備計(jì)入投資收益或遞延收入，外幣資本折算差額合并進(jìn)入資本(或股本溢價(jià))，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)作為非經(jīng)常性損益核算，為此建議廢除《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，并恢復(fù)修訂前的《債務(wù)重組》及《非貨幣易》準(zhǔn)則，確認(rèn)債務(wù)重組收益及非貨幣易收益。這樣，會(huì)進(jìn)一步消除或縮小會(huì)計(jì)與稅法在損益上的確認(rèn)差異，減少企業(yè)的納稅調(diào)整。

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的內(nèi)在要求，是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)今后應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，建立符合我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國(guó)際慣例的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。只有這樣才能為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，降低我國(guó)企業(yè)在海外進(jìn)行籌資的費(fèi)用。

還原資本公積本色有助于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者要與會(huì)計(jì)監(jiān)管層配合，通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管政策激勵(lì)上市公司及時(shí)提供清晰、透明的資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)減值等會(huì)計(jì)信息給投資者，以此提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：傾銷　反傾銷　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　經(jīng)濟(jì)利益　可比　公允

一、傾銷和反傾銷涉及的最主要的會(huì)計(jì)理念———“可比”和“公允”

傾銷，是指在正常的貿(mào)易過程中，一國(guó)產(chǎn)品以低于該產(chǎn)品正常價(jià)值的出口價(jià)格進(jìn)入另一國(guó)的市場(chǎng)，傾銷是《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》規(guī)定的一種可能扭曲競(jìng)爭(zhēng)條件的不公平競(jìng)爭(zhēng)。而在該協(xié)定第六條中也規(guī)定，“用傾銷的手段將一國(guó)產(chǎn)品以低于正常價(jià)值的辦法引入另一國(guó)的商業(yè)，如因此對(duì)一締約方領(lǐng)土內(nèi)已建立的產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害或?qū)嵸|(zhì)損害威脅，或?qū)嵸|(zhì)阻礙一國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的新建，則傾銷應(yīng)予以譴責(zé)。就本條而言，如自一國(guó)出口到另一國(guó)的產(chǎn)品的價(jià)格符合下列條件，則被視為以低于其正常價(jià)值進(jìn)入一進(jìn)口國(guó)的商業(yè)：（1）低于正常貿(mào)易過程中在出口國(guó)中供國(guó)內(nèi)消費(fèi)時(shí)的可比價(jià)格；（2）如無此種國(guó)內(nèi)價(jià)格，則低于正常貿(mào)易過程中同類產(chǎn)品出口至第三國(guó)的最高可比價(jià)格或該產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的銷售成本和利潤(rùn)。”

從上述定義可以看出，確定是否存在傾銷行為從而采取反傾銷措施的關(guān)鍵就在于產(chǎn)品的出口價(jià)格和正常價(jià)值之比。也就是說，在會(huì)計(jì)視野下傾銷和反傾銷的本質(zhì)就在于產(chǎn)品價(jià)格與正常價(jià)值之比。如果單就這一點(diǎn)來看，“可比”是反傾銷法的核心理念。一國(guó)在判斷一種產(chǎn)品是否存在傾銷行為時(shí)，進(jìn)行出口價(jià)格和由相關(guān)依據(jù)確定的正常價(jià)值之比是一個(gè)根本的前提。一方面，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)際貿(mào)易得到前所未有的，各個(gè)國(guó)家的企業(yè)都憑借本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)在全球市場(chǎng)中賺取其預(yù)定的目標(biāo)利潤(rùn)，這其中不可避免的就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。一般說來，價(jià)格的各個(gè)因素都會(huì)反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬本和相關(guān)的會(huì)計(jì)資料當(dāng)中。也就是說，不同國(guó)家不同企業(yè)之間就相同或類似產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行比較時(shí)必須依賴于企業(yè)的會(huì)計(jì)資料。另一方面，可比性本來就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征，是指能夠使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。因?yàn)槭褂昧讼嗤蛳嗨频臅?huì)計(jì)政策、程序和，不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息就具有可比性，利益相關(guān)者可以根據(jù)其中的差異來做出決策。當(dāng)企業(yè)走出國(guó)門時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性也從一國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的比較擴(kuò)大到國(guó)與國(guó)之間的不同企業(yè)之間的比較。而基于傾銷確定的特殊性，可比性在企業(yè)進(jìn)行傾銷和反傾銷相關(guān)事項(xiàng)中尤顯重要，只有根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料確定出正常價(jià)值，才可以進(jìn)行價(jià)格間的比較，從而確定是否存在傾銷行為。

企業(yè)的會(huì)計(jì)資料在傾銷的確定問題上具有相當(dāng)大的重要性，反傾銷不是普通的訴訟，而是發(fā)生在既定法律程序之下的會(huì)計(jì)專業(yè)紛爭(zhēng)。同時(shí)，不同企業(yè)產(chǎn)品之間價(jià)格的對(duì)比必然是建立在會(huì)計(jì)資料真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)這一基礎(chǔ)之上的。公允性可以體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用具有相關(guān)并充分的可計(jì)量屬性上。一般認(rèn)為，按照有權(quán)威支持的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其會(huì)計(jì)信息能體現(xiàn)“真實(shí)和公允”的精神，為反傾銷當(dāng)局確定產(chǎn)品成本提供高質(zhì)量、透明且可比的信息。也就是說，只有會(huì)計(jì)信息是公允的，根據(jù)其所確定的價(jià)格和成本信息才是可比的，所確定的產(chǎn)品價(jià)格才可以為各方所接受，這樣的會(huì)計(jì)信息才可以在進(jìn)行價(jià)格比較時(shí)具有抗?fàn)幮浴Ｒ虼耍市砸彩莾A銷與反傾銷涉及的重要會(huì)計(jì)理念。

必須指出的是，在整個(gè)傾銷和反傾銷的過程中，因?yàn)闀?huì)計(jì)在傾銷抗辯過程有的重要性，那么一個(gè)完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量特征都應(yīng)該具備，并不僅僅涉及到“可比”和“公允”兩個(gè)會(huì)計(jì)理念，只是這兩點(diǎn)具有特別意義而已。進(jìn)一步說，企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善，有公允可比真實(shí)的會(huì)計(jì)資料做基礎(chǔ)，在反傾銷應(yīng)訴中勝訴的機(jī)會(huì)就會(huì)增大。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在反傾銷應(yīng)訴中顯示的作用

會(huì)計(jì)作為一種制度安排，是協(xié)調(diào)各個(gè)利益相關(guān)者的利益并提供信息的一個(gè)信息系統(tǒng)。在反傾銷過程中，在一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表信息尤顯重要。也就是說，能否提供可比和公允的會(huì)計(jì)信息在很大程度上取決于一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。只有在相對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下提供的會(huì)計(jì)信息，才可以最大限度地保證該信息對(duì)決策者是有用的，尤其是在進(jìn)行不同企業(yè)的比較中。在反傾銷過程中，盡管在確定可比價(jià)格的時(shí)候會(huì)就不同國(guó)家的準(zhǔn)則差異進(jìn)行各種調(diào)整，但是從更深一層講，這是將基于不同國(guó)家不同企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的價(jià)格對(duì)比，轉(zhuǎn)化為不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)資料容易被傾銷管理機(jī)構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很可能影響本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，從而在應(yīng)訴中處于不利的地位。

準(zhǔn)則質(zhì)量的高低是相對(duì)而言的，并要符合各國(guó)的實(shí)際情況，但是就來看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大部分國(guó)家所接受的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和準(zhǔn)則質(zhì)量的不斷提高，許多國(guó)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都持有積極的態(tài)度，歐盟還宣布在2005年所有上市公司全面實(shí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1998年的《歐盟反傾銷條例修正案》中就明確提出了“符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求，此外，歐盟在判定“特殊市場(chǎng)國(guó)家”是否完全符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件時(shí)，其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是“企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿需按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過獨(dú)立審計(jì)并具有通用性”。如果一個(gè)企業(yè)有一套按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在反傾銷的應(yīng)訴中會(huì)增大其抗辯的能力。因此，隨著高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏，會(huì)計(jì)信息的可比性和公允性在國(guó)際大范圍內(nèi)都可以得到增強(qiáng)，這給反傾銷應(yīng)訴工作的開展提供了一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，有助于各個(gè)企業(yè)在相同貿(mào)易條件下判定出口產(chǎn)品是否存在傾銷行為而進(jìn)行會(huì)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)。

三、反傾銷法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后的“經(jīng)濟(jì)利益之手”

在全球的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，每一個(gè)、條約的出臺(tái)都有明顯的經(jīng)濟(jì)利益分配后果，各國(guó)反傾銷法和反傾銷條例也不例外。反傾銷申訴的發(fā)起是因?yàn)橐怀隹趪?guó)的產(chǎn)品的出口價(jià)明顯低于其正常價(jià)值從而給進(jìn)口國(guó)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害、損害威脅或新建該產(chǎn)業(yè)的阻礙，也就是損害了該國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。各個(gè)主權(quán)國(guó)家都是依據(jù)本國(guó)的利益來制訂有利于保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)法律的，因此，反傾銷法的制定也反映出這一事實(shí)。依據(jù)該法律，進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)就會(huì)依據(jù)法律來保護(hù)自身的短期和長(zhǎng)期的利益。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果，這一結(jié)論已經(jīng)得到眾多學(xué)者的認(rèn)可。會(huì)計(jì)作為一種制度安排，其規(guī)則的目的就在于限制人們的行為，從而減少協(xié)調(diào)成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定同樣以一國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)，它是為會(huì)計(jì)信息的使用者服務(wù)的。制定準(zhǔn)則是一國(guó)的主權(quán)，尤其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的今天，發(fā)達(dá)國(guó)家通常都操縱著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體制定，這其中不可避免存在經(jīng)濟(jì)利益的尋租行為，就是利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定為發(fā)達(dá)國(guó)家謀取更多的經(jīng)濟(jì)利益，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過程實(shí)際上也是各國(guó)為實(shí)現(xiàn)其最大利益的化過程。如何在保護(hù)制定本國(guó)準(zhǔn)則的自主權(quán)與借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持平衡，需要十分小心謹(jǐn)慎的協(xié)調(diào)處理，其中關(guān)鍵就是立足于本國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行權(quán)衡。

從以上兩點(diǎn)可以看出，反傾銷法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背后都有“經(jīng)濟(jì)利益之手”在操縱，而在實(shí)際上，這兩個(gè)問題是相通的，可以結(jié)合在一起考慮。舉個(gè)例子來說，目前發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)出口企業(yè)發(fā)起眾多的反傾銷訴訟，一方面是利用反傾銷法對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品制造進(jìn)入其市場(chǎng)的障礙，另一方面又可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面來我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程，使我國(guó)的準(zhǔn)則體現(xiàn)這些國(guó)家的會(huì)計(jì)理念，從某個(gè)角度來講就是在會(huì)計(jì)上來控制我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)體系?？偟膩碚f，反傾銷與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過價(jià)格和正常價(jià)值之比這一橋梁聯(lián)系起來，而在兩者的背后都有經(jīng)濟(jì)利益的沖突，各種不同的法律、準(zhǔn)則都是經(jīng)濟(jì)利益在規(guī)則層面的表象，每一個(gè)法規(guī)是經(jīng)濟(jì)利益相互斗爭(zhēng)的深刻反映。因此，反傾銷和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相同的根源，兩者之間可以相互影響，相互配合，實(shí)現(xiàn)一個(gè)最根本的經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化大，我國(guó)企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)并重，其中眾多的反傾銷訴訟就是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。其他國(guó)家對(duì)我國(guó)企業(yè)出口產(chǎn)品所發(fā)起的反傾銷起訴，無疑是為了爭(zhēng)取其經(jīng)濟(jì)利益，我們也應(yīng)該據(jù)理力爭(zhēng)，積極應(yīng)訴，在這期間，會(huì)計(jì)資料的完備和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的提高都有助于提高勝訴的砝碼。世界上任何事物都是相關(guān)的，傾銷、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)利益之間的同源互動(dòng)的關(guān)系，促使企業(yè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門共同努力以提高準(zhǔn)則的質(zhì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性和公允性，進(jìn)而有利于企業(yè)反傾銷應(yīng)訴工作的順利開展，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。

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1 顏延 法律背后的會(huì)計(jì)理念———從反傾銷法涉及的會(huì)計(jì)問題看會(huì)計(jì)對(duì)法律的影響 會(huì)計(jì)，2004（2）

2.周友梅 歐美反傾銷訴訟：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的會(huì)計(jì)要求與突圍 對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2004（2）

3.周友梅 歐美及傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)參與 對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì) 2004（3）

第4篇：會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】研究開發(fā)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較研究

一、研究開發(fā)的含義及內(nèi)容

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研究開發(fā)定義為：研究是旨在發(fā)現(xiàn)新知識(shí)的有計(jì)劃的探索或精益求精的調(diào)查，并希望新知識(shí)有助于開發(fā)新產(chǎn)品或新服務(wù)（以下統(tǒng)稱“產(chǎn)品”）、新的流程或技術(shù)（以下統(tǒng)稱“流程”），或有助于顯著改善現(xiàn)有產(chǎn)品或流程。開發(fā)是為新產(chǎn)品或新流程，或?yàn)轱@著改變現(xiàn)有產(chǎn)品或流程，將研究的發(fā)現(xiàn)或其他知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榉桨富蛟O(shè)計(jì)。它包括構(gòu)造概念框架、設(shè)計(jì)、以及對(duì)備選產(chǎn)品、原形結(jié)構(gòu)和實(shí)驗(yàn)車間營(yíng)運(yùn)的測(cè)試。但不包括例行的或定期的對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品、生產(chǎn)線、制造流程或其他持續(xù)的運(yùn)作所做的改變，即使這些改變可能意味著改進(jìn)。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列舉的研究開發(fā)活動(dòng)的典型例子，包括：①旨在發(fā)現(xiàn)新知識(shí)的研究實(shí)驗(yàn)；②為新的研究發(fā)現(xiàn)或其他知識(shí)的應(yīng)用而做的調(diào)查；③對(duì)可能的備選產(chǎn)品或流程構(gòu)造的概念框架和設(shè)計(jì)；④為尋找或評(píng)估備選產(chǎn)品或流程所做的測(cè)試；⑤對(duì)產(chǎn)品或流程的框架或設(shè)計(jì)所做的修改；⑥對(duì)預(yù)生產(chǎn)原型和模型的設(shè)計(jì)、構(gòu)造和試驗(yàn)；⑦包含新技術(shù)的工具、鉆模、鑄模和印模的設(shè)計(jì)；⑧對(duì)商業(yè)性生產(chǎn)企業(yè)中不具有經(jīng)濟(jì)規(guī)模可行性的實(shí)驗(yàn)車間的設(shè)計(jì)、構(gòu)造和運(yùn)營(yíng)；⑨促進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)滿足特定功能和特殊經(jīng)濟(jì)要求的工程設(shè)計(jì)，或促使產(chǎn)品設(shè)計(jì)為生產(chǎn)做準(zhǔn)備的工程設(shè)計(jì)活動(dòng)。

二、研究開發(fā)活動(dòng)的成本要素

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并未對(duì)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的成本要素作具體規(guī)定，實(shí)際上也包括與下面相同的要素。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)的成本要素如下：

1.材料、設(shè)備和設(shè)施

材料成本和為研究開發(fā)活動(dòng)而外購或自建的以及以備將來（在研究開發(fā)或其它方面）使用的設(shè)備或設(shè)施的成本，應(yīng)在外購或自建時(shí)以有形資產(chǎn)的形式予以資本化。這些在研究活動(dòng)中消耗材料的成本，以及這些用于研究開發(fā)活動(dòng)的設(shè)備或設(shè)施的折舊就是研究開發(fā)成本。

然而，用于特定研究開發(fā)項(xiàng)目且將來不會(huì)用于其他研究開發(fā)項(xiàng)目或其他方面，因而沒有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)價(jià)值的外購或自制的材料、設(shè)備或設(shè)施的成本，在其實(shí)際發(fā)生時(shí)列為研究開發(fā)成本。

2.人工成本

年薪、周薪或其他與研究開發(fā)活動(dòng)的人員有關(guān)的成本應(yīng)歸入研究開發(fā)成本。

3.從外部購入的無形資產(chǎn)

從外部購入的用于研究開發(fā)活動(dòng)或以備將來用于研究開發(fā)項(xiàng)目或其他方面的無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)予以資本化和攤銷。這些用于研究開發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)的攤銷就是研究開發(fā)成本。

然而，從外部購入的、僅用于特定研究開發(fā)項(xiàng)目且將來不會(huì)用于其他研究開發(fā)項(xiàng)目和其他方面，因而不具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)價(jià)值的無形資產(chǎn)，在其實(shí)際發(fā)生時(shí)列為研究開發(fā)成本。

4.勞務(wù)合同

由外部提供的與企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的勞務(wù)成本，包括為了該企業(yè)利益而由外部執(zhí)行的研究開發(fā)活動(dòng)，應(yīng)該歸入研究開發(fā)成本。

5.間接成本

研究開發(fā)成本應(yīng)包括一個(gè)合理的間接費(fèi)用分配額。然而，管理費(fèi)用與研究開發(fā)活動(dòng)不是息息相關(guān)，不應(yīng)歸入研究開發(fā)成本。

三、研究開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理方法

理論上，在研究開發(fā)成本發(fā)生時(shí)有四種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇：①發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用；②發(fā)生時(shí)全部資本化；③如果滿足特殊的條件，成本在發(fā)生時(shí)資本化；不滿足條件的其他成本確認(rèn)為費(fèi)用；④在未來收益的存在性尚未確定時(shí)，全部成本累計(jì)為一個(gè)專門項(xiàng)目。

下面就后三種處理方法進(jìn)行分析，并說明其不被美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的原因。

1.成本發(fā)生時(shí)全部資本化

企業(yè)開始研究開發(fā)活動(dòng)是希望獲得未來收益的。如果沒有這種希望，企業(yè)也不會(huì)從事這些活動(dòng)。一些人認(rèn)為：如果企業(yè)總體的研究開發(fā)計(jì)劃產(chǎn)生未來收益的可能性很高，則發(fā)生的全部費(fèi)用都應(yīng)予以資本化，而不論單個(gè)項(xiàng)目未來收益的確定性。

然而，對(duì)未來預(yù)期收益的會(huì)計(jì)處理不是基于整個(gè)企業(yè)的大范疇的支出而進(jìn)行估價(jià)，而是基于單個(gè)或相關(guān)的交易或項(xiàng)目的支出。而且，一個(gè)企業(yè)的全部研究開發(fā)計(jì)劃可能由一些不同完工階段的項(xiàng)目和最終成功的、確定性不同的項(xiàng)目組成。如果研究開發(fā)成本在全企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行資本化，那些富有意義的攤銷方法就不可能形成，因?yàn)槭芤嫫跓o法確定。

2.有選擇的資本化

有選擇的資本化――如果發(fā)生時(shí)滿足特定的條件則研究開發(fā)成本就資本化，否則就確認(rèn)為費(fèi)用。有選擇的資本化要求在研究開發(fā)成本資本化之前建立必須應(yīng)滿足的條件，包括如下：①產(chǎn)品或流程的定義；②技術(shù)的可行性；③可銷售性/有用性；④經(jīng)濟(jì)可行性；⑤凈利潤(rùn)可比性等。

3.在特殊項(xiàng)目中歸集成本

在未來收益是否存在尚未確定之前，將所有的研究開發(fā)成本歸集在不同于資產(chǎn)和費(fèi)用的項(xiàng)目中。這個(gè)特殊項(xiàng)目可能列示在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的下方，或者作為股東權(quán)益的抵減項(xiàng)目列示。對(duì)于積累的成本總額，如果未來收益可以合理的確定，則將其資本化，轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)；如果無法合理確定將會(huì)產(chǎn)生顯著的未來收益，則將其注銷。

然而，該方案有以下兩個(gè)缺點(diǎn)：①在特殊項(xiàng)目?jī)?nèi)累積成本不利于估計(jì)企業(yè)的盈利能力，因?yàn)樵擁?xiàng)目包含有不確定性；②特殊項(xiàng)目的采用會(huì)改變基本財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)，并且會(huì)使財(cái)務(wù)比率和其他財(cái)務(wù)資料的計(jì)算復(fù)雜化。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為：研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，并分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于研究階段的支出，以及開發(fā)階段發(fā)生的不滿足資本化條件的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①完成無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

五、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有的研究開發(fā)活動(dòng)成本在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。

1.支出與收益之間因果關(guān)系的缺乏

因?yàn)檠芯块_發(fā)成本和明確的未來收益之間的直接關(guān)系從來沒有得到證明。當(dāng)成本發(fā)生時(shí)缺乏可辨別的未來收益表明：費(fèi)用確認(rèn)中的“即期確認(rèn)”應(yīng)該采用。

2.未來收益存在不確定性

單個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的未來收益具有高度不確定性是很正常的事，即使是不確定性因素會(huì)隨著研究開發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展而消失。研究開發(fā)項(xiàng)目成功率的估計(jì)差別很大――部分地決定于對(duì)“項(xiàng)目”定義的狹窄程度和如何定義成功。

大量的調(diào)查資料顯示：甚至于一個(gè)項(xiàng)目結(jié)束研究開發(fā)階段之后，一個(gè)新產(chǎn)品或改進(jìn)產(chǎn)品、新流程或改進(jìn)流程投入市場(chǎng)或使用之后，失敗率仍然很高。權(quán)威人士的一份研究表明：大約每三個(gè)從研究開發(fā)部門產(chǎn)生的技術(shù)上獲得成功的產(chǎn)品中，平均僅有一個(gè)獲得商業(yè)上的成功。

六、美國(guó)對(duì)于研究開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理不同于我國(guó)的原因

前面的比較僅僅說明美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，這并不能說明兩者孰優(yōu)孰劣。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以將研究開發(fā)成本在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，除了其準(zhǔn)則中解釋的原因之外，我認(rèn)為還存在下面原因：

1.研究開發(fā)活動(dòng)的重要性

研究開發(fā)支出是美國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它對(duì)美國(guó)的發(fā)展也是至關(guān)重要的。美國(guó)全國(guó)每年的研究開發(fā)支出龐大，工商企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)支出又占其中大部分。根據(jù)美國(guó)權(quán)威機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)：商業(yè)企業(yè)用于研究開發(fā)的支出約占其中的2/3，其余的研究開發(fā)是由政府、大專院校和其他組織進(jìn)行的。我國(guó)雖然出臺(tái)了一些措施鼓勵(lì)科研激勵(lì)創(chuàng)新，但總的說來我國(guó)企業(yè)的研究開發(fā)支出相對(duì)較少，重要性程度低。

2.國(guó)家財(cái)政承受能力

美國(guó)是世界第一發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)家實(shí)力雄厚，財(cái)政承受力強(qiáng)。而我國(guó)屬于欠發(fā)達(dá)國(guó)家行列，而且人口眾多，財(cái)政負(fù)擔(dān)重，承受力較差，如果研究開發(fā)支出于發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，將導(dǎo)致利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額減少，對(duì)財(cái)政收入影響較大。

3.謹(jǐn)慎性原則的要求

由于債務(wù)契約、薪酬契約、考慮所得稅及其他因素的影響，謹(jǐn)慎原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到了廣泛運(yùn)用。將研究開發(fā)成本在發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用，正是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。

4.利益相關(guān)者的干預(yù)程度

在美國(guó)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者面臨著來自各利益主體的、不同方向的壓力，這些利益主體通過游說國(guó)會(huì)等方式，對(duì)準(zhǔn)則的制定者施加影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者為了生存而遷就來自某力量較大的游說壓力，其代價(jià)往往是董事會(huì)等認(rèn)為較好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能通過，這可以說是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政治成本。這些壓力可能來自經(jīng)營(yíng)管理層、所有者利益層、其他報(bào)告使用者、審計(jì)師、代表某方面利益的國(guó)會(huì)議員等。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者所受的壓力很少。

總之，正是因?yàn)樯鲜鲈颍斐擅绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2011(3).

[2]會(huì)計(jì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)/編[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2011(3).

第5篇：會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文

1980年，F(xiàn)ASB將概念框架定義為是由目標(biāo)和基本概念，這些基本概念是相互聯(lián)系的，組成的導(dǎo)致前后一致的連貫的理論體系。2010年，IASB認(rèn)為概念框架應(yīng)是為未來財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供指南，并且可以解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或報(bào)告準(zhǔn)則中沒有直接表述的問題。從上述的定義和解釋，我們可以看出概念框架是一套理論體系，它首先為會(huì)計(jì)的存在指明了目標(biāo)，然后規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，進(jìn)而指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為具體準(zhǔn)則沒有規(guī)定的部分的處理方式提供指導(dǎo)性的意見，或是具體準(zhǔn)則之間存在沖突或同一準(zhǔn)則理解存在偏差給出指導(dǎo)，同時(shí)也是對(duì)具體準(zhǔn)則制定和應(yīng)用的約束。這說明概念框架在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的地位是統(tǒng)馭全局的。

但在涉及我國(guó)的會(huì)計(jì)理論時(shí)，很多學(xué)者都指出概念框架作為會(huì)計(jì)理論，并不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇。陳少華認(rèn)為，概念框架是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一部分，但其自身不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這就需要從我國(guó)基本準(zhǔn)則的角度出發(fā)，通過探討基本準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)理論中的地位，及基本準(zhǔn)則的作用，概念框架的內(nèi)容和基本準(zhǔn)則的內(nèi)容的差異，解決我國(guó)是否有必要構(gòu)建概念框架，是否能用基本準(zhǔn)則替代概念框架等問題。

二、基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)理論中的地位

我國(guó)基本準(zhǔn)則中也有直接規(guī)定，其第三條指出，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定都應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則”?；緶?zhǔn)則作為具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，統(tǒng)馭著它的制定。此外，對(duì)于一些新的交易，其會(huì)計(jì)核算未在具體準(zhǔn)則中給出規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要嚴(yán)格遵守基本準(zhǔn)則的規(guī)定。

從上述規(guī)定及其作用中，不難看出基本準(zhǔn)則對(duì)于具體準(zhǔn)則制定的統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，相當(dāng)于概念框架對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，雖然有很多的學(xué)者以概念框架不屬于準(zhǔn)則的范疇為由，指出我國(guó)應(yīng)構(gòu)建自己的概念框架，但概念框架和基本準(zhǔn)則都屬于會(huì)計(jì)理論的范疇，在會(huì)計(jì)理論中具有統(tǒng)馭性的地位。從其實(shí)質(zhì)作用出發(fā)，而不從表象出發(fā)，基本準(zhǔn)則可以替代概念框架的存在

三、概念框架與基本準(zhǔn)則的內(nèi)容比較

IASB的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架2010》，其內(nèi)容主要包括： 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、報(bào)告主體、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，資本概念和資本保全。

由此看出，概念框架是沿著進(jìn)行的：目標(biāo)-（報(bào)告主體）- 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征-（報(bào)表中）會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度-基本準(zhǔn)則》中規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?；緶?zhǔn)則的脈絡(luò)是：目標(biāo)-會(huì)計(jì)假設(shè)（會(huì)計(jì)主體）--會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求-會(huì)計(jì)要素確認(rèn)及其計(jì)量-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

從其脈絡(luò)來看，兩者很相近，但我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè)而言，IASC在概念框架中對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的基本概念進(jìn)行了說明，同時(shí)，提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩項(xiàng)基礎(chǔ)性假定。這與基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)假設(shè)-會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，分期計(jì)量，權(quán)責(zé)發(fā)生制-是基本一致的。對(duì)于我國(guó)多規(guī)定的“財(cái)務(wù)報(bào)告”而言，是因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)理論體系是從會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告延續(xù)的，但國(guó)際的概念框架是由報(bào)告為導(dǎo)向，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行規(guī)定的，所以基本準(zhǔn)則最后強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告，而概念框架對(duì)于報(bào)告的強(qiáng)調(diào)貫穿于框架的脈絡(luò)中，并不用單獨(dú)指出說明。

就具體內(nèi)容而言。兩者對(duì)于同一項(xiàng)目的規(guī)定也不近相同。對(duì)于目標(biāo)而言，概念框架指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是基于決策有用性，更傾向于對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者負(fù)責(zé)，所以整個(gè)會(huì)計(jì)理論和概念框架都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為導(dǎo)向，這也是會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定的。而我國(guó)基本準(zhǔn)則指出，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是基于決策有用觀和受托責(zé)任觀，既強(qiáng)調(diào)對(duì)外部的使用者負(fù)責(zé)，也強(qiáng)調(diào)對(duì)股東等內(nèi)部使用者負(fù)責(zé)，在目標(biāo)不同，也導(dǎo)致之后基本準(zhǔn)則與概念框架的差別。但隨著國(guó)際大環(huán)境更強(qiáng)調(diào)對(duì)外部使用者的保護(hù)，和我國(guó)進(jìn)行國(guó)際趨同的策略，我國(guó)基本準(zhǔn)則中是否有必要修改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)還需進(jìn)一步探討。

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，IASB認(rèn)為質(zhì)量特征是基于對(duì)使用者決策有用的信息的質(zhì)量特征，包括會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、忠實(shí)性表達(dá)、可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。之前會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中還存在可靠性的表述，其中可靠性包括會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，但之后的公告中不見了可靠性的身影，取而代之的是忠實(shí)性表達(dá)。IASB做出的解釋是，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性不符合投資者保護(hù)的要求，沒有做到信息的不偏不倚，妨礙了會(huì)計(jì)信息的中立性原則。但在我國(guó)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性仍存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中。這一點(diǎn)也引起國(guó)內(nèi)很多學(xué)者的討論，從理論和實(shí)證角度去證實(shí)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國(guó)存在的必要性，并指出會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是有利于對(duì)利益相關(guān)者的保護(hù)的。

在對(duì)比了概念框架和會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容后，不難發(fā)現(xiàn)兩者的內(nèi)容很相近，而其存在的不同之處，多是源于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)的不完全一致。但因?yàn)楦鲊?guó)的環(huán)境都有其特殊性，所以是否要修改基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，使其與概念框架一致，還需要具體結(jié)合我國(guó)的情況做深入討論。

第6篇：會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文

一、新基本準(zhǔn)則對(duì)比原基本準(zhǔn)則的主要變化

（一）總體結(jié)構(gòu)有所變化

原基本準(zhǔn)則為十章，新基本準(zhǔn)則為十一章，新增了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章；同時(shí)，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。

（二）增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者(包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金的流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

（三）對(duì)原基本準(zhǔn)則中的“一般原則”作了較大修改

原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，其中包括7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性)和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)基本原則(實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹(jǐn)慎性原則)。新準(zhǔn)則變更為8個(gè)原則(客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性)。將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則，同時(shí)取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。總體看，對(duì)原基本原則的變更、補(bǔ)充和完善，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性。

（四）對(duì)資產(chǎn)定義作了修改

強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源。應(yīng)該指出的是，新準(zhǔn)則資產(chǎn)定義與2000年6月國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中所作的資產(chǎn)定義相比，除了表述變得更為簡(jiǎn)潔外，本質(zhì)含義沒有變化。此外，新準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

（五）對(duì)負(fù)債的定義作了修改

強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；此外，新準(zhǔn)則增加了負(fù)債確認(rèn)的條件。

（六）對(duì)所有者權(quán)益的定義作了修改

指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類，因?yàn)槌嗽瓉淼膶?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)外，所有者權(quán)益類項(xiàng)目還包括外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。

（七）對(duì)收入的定義作了修改

原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，強(qiáng)調(diào)了日?；顒?dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入。同時(shí)改變了收入確認(rèn)的條件，原準(zhǔn)則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入”，新準(zhǔn)則為“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”，由原來的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙?shí)質(zhì)。

（八）對(duì)費(fèi)用的定義作了修改

原定義是“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”，現(xiàn)改為“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”，強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用是日?；顒?dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。此外，新增加了費(fèi)用確認(rèn)的條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，且流出額能夠可靠計(jì)量。

（九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤(rùn)的計(jì)算公式有所改變

利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。

（十）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了修改

強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。

二、新基本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

新基本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(下稱《框架》)的主要差異有：

（一）名稱和法律地位不同

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，具有法律效力；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有基本準(zhǔn)則的說法，稱為《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，而屬于理論范疇。

（二）目的不同

新基本準(zhǔn)則的目的是用來規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定；《框架》的目的是為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念提供理論支撐。

（三）內(nèi)容有所差異

新基本準(zhǔn)則分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十一章；《框架》的內(nèi)容包括前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全的概念等九部分；我國(guó)基本準(zhǔn)則缺少了資本保全的內(nèi)容。

（四）基本假設(shè)不同

新基本準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等四個(gè)假設(shè)；《框架》只有權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)假設(shè)，究其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之所以不提它所遵守的基本假設(shè)，可能是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，這幾項(xiàng)基本假設(shè)已是不言自明、人人皆知的前提?！?/p>

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征不同

新準(zhǔn)則有8個(gè)原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性(含一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性；《框架》則有11個(gè)原則：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性，比我國(guó)的基本準(zhǔn)則多了可靠性、中立性和完整性。

第7篇：會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架　會(huì)計(jì)國(guó)際化　會(huì)計(jì)法律環(huán)境

一、引言

最早提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年所公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國(guó)家都很重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)告法》了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》。2006年馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)53號(hào)征求意見稿(ED53)，對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》進(jìn)行了修訂，并最終通過《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》，于2007年7月1日開始施行。我國(guó)至今并無真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國(guó)于1992年第一次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，基于所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，從2007年1月1日開始實(shí)施。本文所要討論的均為中馬兩國(guó)修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》。

二、中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系及內(nèi)容比較

(一)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系比較　馬來西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》(以下簡(jiǎn)稱“框架”)共分為八個(gè)大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本與資本保全的概念。而我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)、第九章會(huì)計(jì)計(jì)量、第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和第十一章附則。中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具體內(nèi)容的對(duì)應(yīng)關(guān)系如(表1)。

(二)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較　本文根據(jù)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，分別進(jìn)行比較。

(1)“總則”與“前言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)”比較。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“總則”中，主要提及了基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)，大致與馬來西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)。從總體上來看，兩者在財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對(duì)馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將來要承認(rèn)的及現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見，以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在解釋財(cái)務(wù)信息時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；為那些對(duì)馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作感興趣的人提供相關(guān)信息。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第―條指出了制訂基本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)特殊的計(jì)量及披露問題不進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)，“框架”不會(huì)替代具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第二條中指出，“基本準(zhǔn)則”屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。三是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。馬來西亞“框架”專門討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)(第23段)兩個(gè)基本假設(shè)，對(duì)其他的基本假設(shè)并未涉及。而在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)，同時(shí)在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)(第12段至21段)，在第12段指出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的就是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變化的信息，這些信息對(duì)一系列的使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)是有用的。”在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第四條明確指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。五是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細(xì)地列明了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及其對(duì)信息的需求(第9至11段)，財(cái)務(wù)信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應(yīng)商、顧客、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾。同時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類信息的報(bào)告不包括在概念框架之中。我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第四條中提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。對(duì)每一類財(cái)務(wù)信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細(xì)地進(jìn)行解釋。

(2)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”與“財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時(shí)性、重要性、可證實(shí)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和一致性。同時(shí)對(duì)于這些質(zhì)量特征之間的關(guān)系，在該“框架”里進(jìn)行了描述，如及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性的限制等，并且對(duì)“真實(shí)與公允的反映”進(jìn)行了解釋。在我國(guó)“基本準(zhǔn)則”第二章中，提到了八項(xiàng)質(zhì)量要求，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。由上可知，中馬兩國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級(jí)質(zhì)量要求中兩國(guó)存在較大的區(qū)別。馬來西亞共有九項(xiàng)次級(jí)質(zhì)量特征，而我國(guó)僅有四項(xiàng)，除提及實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和重要性外，我國(guó)對(duì)“可證實(shí)性”、“如實(shí)反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進(jìn)行闡述。此外，通過比較兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時(shí)，在其框架中的第43至45段，對(duì)相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)質(zhì)量特征相互抵觸時(shí)應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了描述，為企業(yè)如何提供會(huì)計(jì)信息以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)提供更為實(shí)用的指導(dǎo)。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表要素比較。兩國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容。馬來西亞在“框架”中確定了五個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用，而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中定義了六個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收

入、費(fèi)用和利潤(rùn)。兩國(guó)在定義財(cái)務(wù)報(bào)表要素時(shí)，只提及資產(chǎn)負(fù)債表及損益表要素，對(duì)現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。馬來西亞在框架的第83段對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了闡述，即“與該項(xiàng)目有關(guān)的未來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體”和“該項(xiàng)目的成本和價(jià)值能可靠地計(jì)量”。同時(shí)，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性(第85段)、成本及價(jià)值計(jì)量的可靠性進(jìn)行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用四個(gè)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)在基本準(zhǔn)則中，并未對(duì)要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三是收益和費(fèi)用的界定。馬來西亞在闡述收益和費(fèi)用時(shí)，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。而損失是指那些符合費(fèi)用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并對(duì)利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進(jìn)行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費(fèi)用包括了日常經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費(fèi)用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再?zèng)]有必要單獨(dú)作為―個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。第四，利得和損失均包括了已實(shí)現(xiàn)的利得(損失)和未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。第五，沒有專門設(shè)置利潤(rùn)要素。而我國(guó)在“基本準(zhǔn)則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費(fèi)用的定義?！笆杖胧瞧髽I(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。而“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤(rùn)分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。同時(shí)明確了收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二，明確“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果”，并對(duì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容進(jìn)行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時(shí)對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失進(jìn)行了分類定義。四是財(cái)務(wù)報(bào)表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負(fù)債的形式，如資產(chǎn)可以是通過交換或通過償還負(fù)債取得的。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中，對(duì)財(cái)務(wù)要素的闡述比較簡(jiǎn)單，僅列明其定義和確認(rèn)條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本兩種類型，財(cái)務(wù)資本是大多數(shù)企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的。與此相對(duì)應(yīng)，在資本保全方面就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全兩個(gè)概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤(rùn)聯(lián)系起來。在財(cái)務(wù)資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過期初凈資產(chǎn)的金額時(shí)才算是實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，財(cái)務(wù)資本保全通常是以名義貨幣或不變的購買力來進(jìn)行計(jì)量。而在實(shí)物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實(shí)物生產(chǎn)能力超過期初實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)才算是賺取了利潤(rùn)。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實(shí)物資本保全要考慮物價(jià)變動(dòng)情況。三是實(shí)物資本保全概念要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)行成本的計(jì)量基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)資本保作并沒有要求對(duì)某種特定計(jì)量基礎(chǔ)的使用。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關(guān)內(nèi)容。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量比較。中馬兩國(guó)均在“框架”中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量進(jìn)行了規(guī)定。從內(nèi)容來看，兩國(guó)所規(guī)定的計(jì)量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計(jì)量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中列明了五種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在馬來西亞所規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)中沒有把“公允價(jià)值”納入其中，現(xiàn)行成本實(shí)質(zhì)上就是重置成本。從對(duì)計(jì)量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運(yùn)用歷史成本進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量，至于對(duì)其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)。而在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的，也可以采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！庇梢陨系年U述可知，在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財(cái)務(wù)報(bào)告，但在“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中介紹了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表并未提及，也沒有對(duì)報(bào)表的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。在我國(guó)的“基本準(zhǔn)則”中專門以一章的形式介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并列明了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，同時(shí)指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

三、中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架差異分析

(一)會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的影響　馬來西亞早在20世紀(jì)70年代就開始部分采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂過程中不可避免地受到國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架完全相同。而我國(guó)對(duì)是否應(yīng)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及如何制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目前尚處于爭(zhēng)論之中，1992年及2006年修訂的基本準(zhǔn)則雖在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。

(二)會(huì)計(jì)法律環(huán)境的影響　我國(guó)作為―個(gè)成文法國(guó)家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強(qiáng)制性。作為會(huì)計(jì)法律制度第二層次的基本準(zhǔn)則無不體現(xiàn)這些特點(diǎn)，即我國(guó)的基本準(zhǔn)則具有法規(guī)式會(huì)計(jì)概念框架的特征，同時(shí)我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個(gè)會(huì)計(jì)法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財(cái)務(wù)報(bào)告法》對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)負(fù)責(zé)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)準(zhǔn)則的相關(guān)計(jì)量和披露進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)概念框架不能替代任何已通過的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于概念框架。由于兩國(guó)的會(huì)計(jì)法律環(huán)境不同，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。

(三)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響　中馬兩國(guó)同屬新興的發(fā)展中國(guó)家，兩國(guó)經(jīng)濟(jì)在近年均取得了很大的成就。尤其是我國(guó)改革開放后經(jīng)濟(jì)建設(shè)所取的成績(jī)更是有目共睹。但由于歷史原因，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度不高，資本市場(chǎng)的發(fā)展存在諸多問題，由此導(dǎo)致中馬兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)財(cái)務(wù)要素的計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)等內(nèi)容存在著差異。如在財(cái)務(wù)要素的計(jì)量方面，我國(guó)直至2006年才著次在基本準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值作為一種重要的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中規(guī)定了公允，價(jià)值的三個(gè)級(jí)次，并對(duì)公允價(jià)值的使用范圍進(jìn)行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價(jià)值作為―種計(jì)量基礎(chǔ)，但提出了“真實(shí)與公允地表述”的觀點(diǎn)。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實(shí)物資本保全和財(cái)務(wù)資本保全，考慮了價(jià)格發(fā)生變化時(shí)如何對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行衡量。而目前我國(guó)并無財(cái)務(wù)資本保全的概念，但是在《企業(yè)務(wù)通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。

四、思考及建議

第8篇：會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告　基本準(zhǔn)則　異同

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(conceptual framework of financial accounting，CF)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和一系列相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的理論體系。中國(guó)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否等同于美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，’學(xué)者們有不同的觀點(diǎn)。財(cái)經(jīng)部會(huì)計(jì)司(2007)認(rèn)為，“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國(guó)等國(guó)家或者地區(qū)在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都制定有‘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架’，它既是制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。我國(guó)基本準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色”。本文試對(duì)中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(2006)和美國(guó)FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(下文合稱“中美CF”)進(jìn)行比較研究。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較研究

(一)制定方式的比較“中美CF”制定目的相同。都是為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提供理論指南，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成和完善提供概念依據(jù)，并把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合在一起，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論性發(fā)展起指導(dǎo)作用?！爸忻繡F”內(nèi)容體系不同。為了克服不同機(jī)構(gòu)不同時(shí)期制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互矛盾、首尾不能相顧的現(xiàn)象，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)從1978年至2000年共發(fā)表了七份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(SFAC)：SFAC NO.1“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，SFAC NO.2“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”，SFAC NO.3“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”，SFACNO.4“非營(yíng)利事業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，SFACNO.5“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量”，SFACNO.6“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”，SFAC NO.7“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”。其中SFAC NO.6取代了SFAC NO.3，實(shí)際有六份。中國(guó)只有一份《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》(2006)，而且篇幅不到美國(guó)SFACs的六分之一。美國(guó)SFACs對(duì)各條款進(jìn)行細(xì)致分析和研究，中國(guó)基本準(zhǔn)則只羅列各條款，沒有展開理論闡述。美國(guó)SFACs是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究，中國(guó)基本準(zhǔn)則是理論應(yīng)用，兩者的理論層次存在差異?！爸忻繡F”作用的范圍不同。美國(guó)1939年開始公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多年后才開始制定SFACs。SFACs只能對(duì)此后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修正起指導(dǎo)作用，不可能對(duì)溯及過去。中國(guó)先制定基本準(zhǔn)則，后制定具體準(zhǔn)則。中國(guó)基本準(zhǔn)則是所有具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，用來指導(dǎo)所有的具體準(zhǔn)則的制定，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未做出規(guī)范的新問題會(huì)計(jì)處理依據(jù)，對(duì)本國(guó)具體準(zhǔn)則作用的范圍明顯比美國(guó)SFACs大?！爸忻繡F”法律效力不同。1980年，美國(guó)FASB明確主張概念框架不涉及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是說SFACs不屬于一般“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”(GAAP)，不具有約束力。“對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常不作為準(zhǔn)則組成部分的概念框架(基本準(zhǔn)則)，我國(guó)將其納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，作為該體系的重要組成部分。如果不這樣處理，在中國(guó)的法制環(huán)境下，不僅實(shí)現(xiàn)不了其制定初衷，也難以得到社會(huì)公眾、政府監(jiān)督部門的認(rèn)可”。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則處在第一層次，屬于部門規(guī)章，具有強(qiáng)制力。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)?！爸忻繡F”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)都兼用決策有用和受托責(zé)任兩種觀點(diǎn)，但側(cè)重點(diǎn)不同。美國(guó)SFACs把決策有用放在首位。SFAC NO.1“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”將編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)'并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一般目標(biāo)是提供對(duì)企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將它分解為三個(gè)具體目標(biāo)：一是提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息；二是提供對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體目標(biāo)中指出：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。SFACNO.1把受托責(zé)任放在較低的位置。SFAC NO.4“非營(yíng)利事業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”更加明確將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。表明FASB將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)從傳統(tǒng)的“經(jīng)管責(zé)任”轉(zhuǎn)向“決策有用性”，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展拓展了更為廣闊的空間。中國(guó)基本準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任。規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?？梢姡袊?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要同時(shí)滿足受托責(zé)任和決策有用兩項(xiàng)目標(biāo)，并且受托責(zé)任排在決策有用的前面。因?yàn)橹袊?guó)近年來經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，產(chǎn)權(quán)日益多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。管理階層通過財(cái)務(wù)報(bào)告向投資人(所有者)報(bào)告資源運(yùn)用和經(jīng)營(yíng)的受托責(zé)任，是委托關(guān)系中人應(yīng)盡的義務(wù)。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束，具體指導(dǎo)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息的傳遞?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本主張相同，都主張相關(guān)性與可靠性并重，真實(shí)與公允兼具。SFACNO.2“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”指出，由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對(duì)決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。而信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)期的情況提供反饋。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值?？煽啃詣t是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定結(jié)果或特定利益集團(tuán)的利益?？煽康臅?huì)計(jì)信息要具備如實(shí)反映、不偏不倚性和可驗(yàn)證性。中國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)不同。SFAC NO.2建立了一個(gè)由不同層次的質(zhì)量特征構(gòu)成的體系來判斷會(huì)計(jì)信息的有用性。首

先，提出總體質(zhì)量的要求――決策有用性。接著，提出一些次要質(zhì)量，如可比性(包括一致性)等。然后，提出對(duì)質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件效益大于成本與可理解性。最后，提出確認(rèn)的起點(diǎn)要求即重要性(只有符合重要性的項(xiàng)目才需考慮其質(zhì)量特征)。SFACNO.2以階梯形式層次分明地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征展現(xiàn)于使用者面前。這種表述方式在其他概念公告中十分罕見。中國(guó)基本準(zhǔn)則提出了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，沒有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求劃分層次形成體系，彼此之間更多地表現(xiàn)為平行并列的關(guān)系，也沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的部分內(nèi)容不同。美國(guó)SFACs的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、不偏不倚性、可驗(yàn)證性、中立性等特征。中國(guó)基本準(zhǔn)則沒有明確提到這些特征，也沒有涉及成本和效益的約束條件。

(四)會(huì)計(jì)要素的比較會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。美國(guó)SFACs的“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素”和中國(guó)的“會(huì)計(jì)要素”二個(gè)概念的內(nèi)涵是同一關(guān)系，不是包含關(guān)系，具有可比性?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)要素蘊(yùn)涵的理念相同，都是未來經(jīng)濟(jì)利益觀。SFAC No.6“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的分類和定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀：一把業(yè)益劃分成權(quán)益、業(yè)主投資和業(yè)主派得三個(gè)要素，這種分類能夠把本期業(yè)益變化的原因清晰地分類反映出來，揭示投資者本期培養(yǎng)資本和利潤(rùn)分配金額以及由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)引起的業(yè)益變動(dòng)額。二把全面收益單獨(dú)列為一個(gè)要素，從而可以把資產(chǎn)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的持有損益作為全面收益的一個(gè)組成部分，并可以反映前期調(diào)整對(duì)本期凈收益產(chǎn)生的影響。三對(duì)資產(chǎn)的定義有重要突破，把資產(chǎn)定義為“某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)所獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)效益”。創(chuàng)造性地用未來的經(jīng)濟(jì)利益作為資產(chǎn)的本質(zhì)來定義資產(chǎn)。對(duì)于負(fù)債和所有者權(quán)益也視為一系列未來經(jīng)濟(jì)利益的支付義務(wù)和屬于所有者的剩余。中國(guó)基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義也體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀。如第20條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，借鑒了SFAC No.6關(guān)于資產(chǎn)的定義。“中美CF”會(huì)計(jì)要素的形式大同小異。SFAC No.3“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”第一次提出財(cái)務(wù)報(bào)表的十大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失，并分別對(duì)它們進(jìn)行定義，刻畫其特征。SFAC　No.6繼續(xù)認(rèn)可。中國(guó)基本準(zhǔn)則只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素?！爸忻繡F”資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用四個(gè)要素相同。涉及權(quán)益的要素，美國(guó)SFACs有權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個(gè)。中國(guó)基本準(zhǔn)則只有所有者權(quán)益一個(gè)，其來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。美國(guó)利得、損失是二個(gè)獨(dú)立要素，中國(guó)分別包括在收入、費(fèi)用中。這些差異主要因?yàn)椤爸忻繡F”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不同。美國(guó)多一個(gè)全面收益要素，中國(guó)多一個(gè)利潤(rùn)要素。這與中國(guó)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。“中美CF”會(huì)計(jì)要素都沒有涉及會(huì)計(jì)記錄的處理方法。美國(guó)SFACs只論述財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)日常記錄使用的賬戶體系的要素撇開不談，不涉及會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)科目由企業(yè)自行設(shè)計(jì)并進(jìn)行賬務(wù)處理。我國(guó)以前的會(huì)計(jì)制度主要是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表形式加以規(guī)定，將會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告融為一體。2006年頒布的基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。準(zhǔn)則體系的正文由會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告構(gòu)成，把156個(gè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理作為準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄。

(五)會(huì)計(jì)確認(rèn)的比較確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄并列人財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括以文字和數(shù)字來表述一個(gè)項(xiàng)目，并將其數(shù)額列入財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)。會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的是定性問題?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)相同，都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制也是會(huì)計(jì)計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)確認(rèn)的方法不同。美國(guó)SFACs主要根據(jù)總的標(biāo)準(zhǔn)“確認(rèn)”。SFAC NO.5“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量”首次對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念進(jìn)行了界定，首次提出交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的項(xiàng)目應(yīng)否按報(bào)表要素確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。并進(jìn)行了界定：可定義性是指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；可計(jì)量性是指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目具有相關(guān)并充分可靠的可計(jì)量屬性；相關(guān)性是指項(xiàng)目的有關(guān)信息應(yīng)能夠在使用者的決策中導(dǎo)致差別；可靠性是指信息應(yīng)如實(shí)反映、可驗(yàn)證和不偏不倚。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須同時(shí)符合上述四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)。要在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)證明這項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)期效益會(huì)大于提供和使用該信息的費(fèi)用。而且，如果一個(gè)項(xiàng)目是不重要的，則可以不在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。中國(guó)基本準(zhǔn)則是分會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體“確認(rèn)”。中國(guó)基本準(zhǔn)則共11章50條，對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素分別安排一章，每章分某一會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)條件、列報(bào)三個(gè)部分。如第二十一條規(guī)定，將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。表達(dá)形式上，美國(guó)SFACs把確認(rèn)和計(jì)量結(jié)合在一起討論，而中國(guó)基本準(zhǔn)則把要素定義與確認(rèn)相結(jié)合。中國(guó)的這一創(chuàng)新更便于理解要素定義與確認(rèn)的有機(jī)聯(lián)系。

(六)會(huì)計(jì)計(jì)量的比較會(huì)。會(huì)計(jì)計(jì)量是將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程，計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)相同，都以貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！爸忻纁F”有四種計(jì)量屬性相同。即歷史成本、重置成本(現(xiàn)行成本)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。SFAC NO.5“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量”提出了可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中使用的五個(gè)計(jì)量模式(分子為計(jì)量屬性，分母為計(jì)量單位或尺度)：歷史成本(歷史收入)／名義貨幣單位(即名義美元，下同)、現(xiàn)行成本，名義貨幣單位、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，名義貨幣單位、可實(shí)現(xiàn)的凈值／名義貨幣單位和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值)／名義貨幣單位。中國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性?！爸忻繡F”前四種計(jì)量屬性是相同的。“中美cF”“公允價(jià)值”的使用不同。SFAC NO.7“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”的會(huì)計(jì)計(jì)量部分，主要討論了現(xiàn)值與公允價(jià)值、現(xiàn)值計(jì)量的組成部分。指出應(yīng)用未來現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)，主要為了捕捉“公允價(jià)值”。但未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是隨著未來現(xiàn)金流量的估計(jì)和所采用的不同折現(xiàn)率而變化所以它不是一項(xiàng)計(jì)量屬性，而是在初始計(jì)量采用了歷史成本或現(xiàn)行成本之后的一種攤銷方法。SFAC NO.7在列舉的五種計(jì)量屬性中，沒有用公允價(jià)值

取代未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。中國(guó)基本準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎、有條件地引入公允價(jià)值，把它作為一個(gè)新的計(jì)量屬性。“中美CF”計(jì)量屬性的應(yīng)用原則不同。美國(guó)SFACs不傾向于采用哪一屬性，主張根據(jù)計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)和相關(guān)性與可靠性選用五種計(jì)量屬性中的任何一種。中國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

(七)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的比較

“中美CF”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式相同，都采用財(cái)務(wù)報(bào)告形式，體現(xiàn)充分披露原則。SFAC NO.1指出，企業(yè)最后提供的信息是通過財(cái)務(wù)報(bào)告而不是財(cái)務(wù)報(bào)表來傳遞給使用者的。財(cái)務(wù)報(bào)告包含財(cái)務(wù)報(bào)表，還存在其他的財(cái)務(wù)報(bào)告，如附注、各種附表、董事長(zhǎng)報(bào)告、管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)的報(bào)道等。把財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他財(cái)務(wù)報(bào)告(其中包含附注)，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的含量，并使增加的信息不限于定性同定量相結(jié)合，可以只是定性的，或只是定量的，或兩者兼有。它還可以包含與會(huì)計(jì)有直接或間接聯(lián)系的非財(cái)務(wù)信息。SFAC NO.5提出了一整套的報(bào)表，包括：財(cái)務(wù)狀況表(即資產(chǎn)負(fù)債表)、凈收益表、全面收益表、現(xiàn)金流量表、投資和派給業(yè)主款表。認(rèn)為表內(nèi)是確認(rèn)形成的信息，而報(bào)表附注則屬于披露，附注的內(nèi)容不受GAAP的限制。中國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表。附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示的項(xiàng)目的說明等。此外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還包括其他相關(guān)信息。限于文體特點(diǎn)，“中美CF”對(duì)附注中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等沒有作具體規(guī)定，而是體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。“中美CF”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告蘊(yùn)涵的理念相同，都采用資產(chǎn)負(fù)債觀?！爸忻繡F”都確立資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心地位，把基于全面收益編報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表列為財(cái)務(wù)報(bào)表體系的第一張表，而把基于會(huì)計(jì)收益編報(bào)的利潤(rùn)表表列為財(cái)務(wù)報(bào)表體系的第二張表。這可以促使企業(yè)避免短期行為，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平。

第9篇：會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；重大差異；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素

Abstract:Isunceasinglythoroughalongwiththeinternationaleconomyintegration,theinformationtechnologywidespreadapplicationandthefinancialinstrumentsinnovatesunceasingly,accountanttakestheinternationalgeneralcommerciallanguage,isfacingthechallengewhichthenewsituationbrings.Underthisbackground,MinistryofFinancehasissuednewly"BusinessaccountinginFebruary15,2006Criterion---Basicmaxim".Thisarticlethroughtonewbasicmaxim(2006)withoriginalbasicmaxim(1992)thecomparison,promulgatesthenewcriteriontoestablishourcountry''''sfinancialinventoryaccountingtheconceptframe,constructsthecompleteaccountingstandardslevelsystem,thedevelopmentcriterionformulationlawsandregulationsrestsonandisclearaboutaccountantaspectsandduringtheoriginalcriterionandsoongoaldifference,sothatabetterunderstandingandgraspsthenewbasicmaxim.

keyword:Basicmaxim;Financialinventoryaccountingconceptframe;Significantdifference;Accountantgoal;Accountantessentialfactor

前言

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中越來越感到：科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為：由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問題，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問題。為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長(zhǎng)期以來我國(guó)沒有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，從原已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基本概念不一致，存在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，制定本準(zhǔn)則?！泵鞔_了《會(huì)計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中，《會(huì)計(jì)法》無非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)?！保▌⒀啵?005.5）新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到以《會(huì)計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會(huì)計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會(huì)計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

三、構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系

我國(guó)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是在會(huì)計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的，即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說明，從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會(huì)計(jì)要素的定義和部分會(huì)計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對(duì)一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定，至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強(qiáng)，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入和市場(chǎng)環(huán)境的巨大變革，原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場(chǎng)環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級(jí)，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準(zhǔn)則層級(jí)分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級(jí)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的差異

會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，僅在第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國(guó)家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。

隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的，希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新準(zhǔn)則在第一章第四條對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”，集兩種觀點(diǎn)于一身，會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華，是新準(zhǔn)則重大突破之一，以此目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來確定，因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問題時(shí)，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮，將真實(shí)性改為可靠性。（4）為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會(huì)計(jì)信息才能

影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

（一）新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義均采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語，并對(duì)原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會(huì)計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂：（1）突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。（2）修正了負(fù)債的重復(fù)定義，將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來源，明確指出所有者權(quán)益形成的來源，其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準(zhǔn)則將收入定義為：“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！保?）擴(kuò)大了費(fèi)用的外延，新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為：“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日常活動(dòng)形成的部分計(jì)入利潤(rùn)中，而將非日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國(guó)際通行的做法。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量模式的差異。

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí)，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式，能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求，有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

（三）明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對(duì)此并沒有明確的規(guī)定，這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。

總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國(guó)家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí)，有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系，推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

參考文獻(xiàn)

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[2]李玉環(huán)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架若干問題研究[J].會(huì)計(jì)論壇，2005（1）：10～17.

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[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部，1992，11.

[5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部，2006，2.