保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

美國保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的歷史發(fā)展

美國保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管歷史可追溯到19世紀(jì)初期，州立法部門頒布了法律以監(jiān)控保險(xiǎn)人的經(jīng)營，保護(hù)公民免遭保險(xiǎn)公司無力償付導(dǎo)致的損失并批準(zhǔn)保險(xiǎn)公司的營業(yè)許可證。1914年最高法院明確告知保險(xiǎn)涉及到公眾利益因此必須服從監(jiān)管，1934年最高法院規(guī)定保險(xiǎn)公司的經(jīng)營和監(jiān)管必須符合特殊的公共政策目標(biāo)，這些公共政策的目標(biāo)提供了SAP的基礎(chǔ)。保險(xiǎn)監(jiān)管的四個(gè)主要目標(biāo)是（1）保持和改善償付能力；（2）確保公平和充足的保費(fèi)費(fèi)率；（3）維持市場的透明、公正及合理；（4）除成功的保險(xiǎn)經(jīng)營以外還需要滿足的其他社會(huì)目標(biāo)。SAP通過穩(wěn)健的估價(jià)方法來監(jiān)管保險(xiǎn)公司的償付能力，通過設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式形成一致的會(huì)計(jì)信息，以此來實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。這種標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式由全國保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)進(jìn)行規(guī)范，分為壽險(xiǎn)企業(yè)和非壽險(xiǎn)企業(yè)兩種，對企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該提供的信息種類和采用的會(huì)計(jì)方法作了具體規(guī)范。標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、計(jì)算明細(xì)書。這種僅憑單一的SAP對保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范的局面一直持續(xù)到1982年。

1982年6月美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第60號(hào)《保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)和報(bào)告》，對保險(xiǎn)企業(yè)基于正常目的的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。此后，保險(xiǎn)公司除了要按SAP編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要按FASB NO 60編制通用財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足企業(yè)外部報(bào)表使用者的要求。

保險(xiǎn)行業(yè)GAAP與SAP的差異比較

保險(xiǎn)公司根據(jù)GAAP編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和根據(jù)SAP編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是不同的。這是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的運(yùn)作不象其他的商業(yè)企業(yè)。保險(xiǎn)是一種分散風(fēng)險(xiǎn)的工具，借此眾多個(gè)人組成一個(gè)團(tuán)體以轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。償付能力對于監(jiān)管者來說是至關(guān)重要的，保險(xiǎn)公司必須有充足的資金去支付未來的已承保的損失。GAAP和SAP的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.目的不同。GAAP的主要目的在于向投資大眾、債權(quán)人和證監(jiān)會(huì)提供真實(shí)、公允的反映保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況的信息。這就要求保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息與其他行業(yè)的財(cái)務(wù)信息保持可比性。SAP主要服務(wù)于保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門，為保證保單持有人的利益而監(jiān)控保險(xiǎn)公司的償付能力。

2.運(yùn)用的會(huì)計(jì)假設(shè)不同。一般來說GAAP強(qiáng)調(diào)企業(yè)的未來，重視長遠(yuǎn)經(jīng)營，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告是基于“持續(xù)經(jīng)營”的假設(shè)之上，側(cè)重于確定企業(yè)今后是否仍在經(jīng)營。GAAP基于這樣一個(gè)理念：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的信息、對那些資源的求償權(quán)及改變其資源的交易和事件的影響。而SAP采用“準(zhǔn)清算”的假設(shè)，關(guān)注公司現(xiàn)在的情況，目的在于報(bào)告保險(xiǎn)公司履行它對保單持有人和索賠人責(zé)任的能力的有關(guān)信息，焦點(diǎn)是盈余的充足性，而對任何給定年度的保險(xiǎn)公司的收益給予較少關(guān)注。

3.會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同。GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告的主要關(guān)注點(diǎn)是收益極其構(gòu)成，是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之上；而SAP采用混合計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的測定以支持償付能力的監(jiān)管。

4.GAAP與SAP在資產(chǎn)、負(fù)債、損益的確認(rèn)和計(jì)價(jià)上存在很大差異。

首先，在資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)表方面，GAAP要求公司所有的資產(chǎn)都列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，而SAP對出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)做了限制，僅有認(rèn)可資產(chǎn)才能進(jìn)入報(bào)表。認(rèn)可資產(chǎn)是指在短時(shí)期內(nèi)能以合理的價(jià)值變現(xiàn)的資產(chǎn)。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上，GAAP對公司擁有的全部資產(chǎn)在貨幣計(jì)量，幣值不變的假設(shè)下，承認(rèn)歷史成本，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，主張市價(jià)與成本孰低計(jì)價(jià)原則。而SAP僅對認(rèn)可資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，在準(zhǔn)清算的假設(shè)下，僅承認(rèn)凈變現(xiàn)價(jià)值，不良資產(chǎn)的凈變現(xiàn)價(jià)值低于其成本的差額為非認(rèn)可資產(chǎn)。

其次，在負(fù)債方面，GAAP和SAP都將負(fù)債定義為未來應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求資產(chǎn)釋放來了結(jié)當(dāng)前對債權(quán)人的債務(wù)責(zé)任。這要求保險(xiǎn)公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末將所有未支付的損失作為負(fù)債估計(jì)，保險(xiǎn)公司最大的負(fù)債是提存的各類準(zhǔn)備金。在對有關(guān)準(zhǔn)備金的計(jì)算上GAAP和SAP存在差異。在SAP原則下提取的準(zhǔn)備金稱之為法定責(zé)任準(zhǔn)備金，他的評估基礎(chǔ)是最謹(jǐn)慎的，使用的計(jì)算方法和計(jì)算基礎(chǔ)通常由監(jiān)管部門規(guī)定，是經(jīng)精算師簽字認(rèn)可和嚴(yán)格審核過的，具有一定的權(quán)威性和可比性。GAAP由于以獲利能力為目的通常對準(zhǔn)備金的提取采取較實(shí)際的態(tài)度，有獨(dú)特的復(fù)雜的原理來估價(jià)負(fù)債，主要關(guān)注利潤，損失以及持續(xù)經(jīng)營的價(jià)值。

再次，GAAP與SAP對于支出的判定不同。SAP要求當(dāng)保費(fèi)簽訂時(shí)就立即確認(rèn)為承保的支出，而GAAP要求支出與收入的期間相配比。一個(gè)主要的不同是對“保單獲置成本”的確認(rèn)。保單獲置成本是保險(xiǎn)公司或者再保險(xiǎn)公司發(fā)生的與公司獲取新的或續(xù)期保險(xiǎn)或再保險(xiǎn)直接相關(guān)的所有費(fèi)用。GAAP運(yùn)用配比原則要求保單獲置成本與所得的收入相配比。在報(bào)告日期沒有確認(rèn)為費(fèi)用的保單獲置成本應(yīng)作為預(yù)付資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為“遞延的保單獲置成本”。SAP規(guī)定保單獲置成本應(yīng)立即被確認(rèn)為費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有此項(xiàng)數(shù)額的預(yù)付資產(chǎn)。SAP的這種處理方法通常導(dǎo)致較低的凈收入額，因此減少留存收益或保單持有人的盈余數(shù)額，保證保險(xiǎn)公司的償付能力。

對我國構(gòu)建保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必要性的討論

目前，我國現(xiàn)有的對償付能力監(jiān)管的一些制度規(guī)定和具體做法不能適應(yīng)監(jiān)管的目標(biāo)和要求。保監(jiān)會(huì)在2001年1月了《保險(xiǎn)公司最低償付能力及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》的試行稿，對保險(xiǎn)公司的償付能力指標(biāo)做了說明，但還沒有建立符合保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒有一套科學(xué)、詳細(xì)、為償付能力監(jiān)管提供信息的報(bào)表體系?！侗ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》和《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》是建立在持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上和為最廣泛的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)目標(biāo)上的，而保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于清算假設(shè)和為保險(xiǎn)監(jiān)管部門提供有關(guān)保險(xiǎn)公司償付能力的會(huì)計(jì)目標(biāo)之上的，兩者在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)上有顯著的區(qū)別，所以上述兩個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范不能為保險(xiǎn)監(jiān)管提供制度基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)行業(yè)的SAP是保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的特殊性的最大體現(xiàn)?？茖W(xué)、統(tǒng)一、詳細(xì)的報(bào)表體系和財(cái)務(wù)報(bào)告制度是保險(xiǎn)公司提供償付能力信息的物質(zhì)基礎(chǔ)。保險(xiǎn)監(jiān)管的報(bào)表體系可以包括償付能力監(jiān)管報(bào)表、業(yè)務(wù)能力監(jiān)管報(bào)表和財(cái)務(wù)能力監(jiān)管報(bào)表，這些報(bào)表應(yīng)包括足夠的信息幫助監(jiān)管者了解公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，包括運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等。保險(xiǎn)公司之所以在按GAAP編制可用于通常目的的通用會(huì)計(jì)報(bào)表外還必須按SAP編制保險(xiǎn)公司的監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表主要是基于以下幾點(diǎn)理由：

1.保險(xiǎn)產(chǎn)品的特殊性。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國保險(xiǎn)法》對保險(xiǎn)的定義可知保險(xiǎn)行業(yè)銷售的是一紙合同，是對投保人未來可能的損失予以賠償或給付的信用承諾，其產(chǎn)品是無形的，僅是一張信用承諾的保單。基于保險(xiǎn)這種面向未來的不確定的賠償給付且有可能超過當(dāng)年所收保費(fèi)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，保險(xiǎn)公司必須更加穩(wěn)健地反映其所控制的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，確保自身的償付能力。

2.償還金額和對象的不確定性。保險(xiǎn)業(yè)面向廣大社會(huì)吸取巨額資金，對社會(huì)大眾背負(fù)巨額負(fù)債，面向全體資金提供人履行償還義務(wù)。其償還方法是按預(yù)先設(shè)定的條件對吸取的資金重新分配，形成資金提供人與資金受償人個(gè)體間非對等關(guān)系而與全體資金提供人關(guān)系對等。由于保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營是建立在大數(shù)法則的基礎(chǔ)之上，對本期投保的個(gè)人在將來具體有多少人需要賠償及賠償?shù)慕痤~是不確定的。由于保險(xiǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性，必須采用更加穩(wěn)健保守的觀點(diǎn)來看待保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.技術(shù)要求的復(fù)雜性。保險(xiǎn)產(chǎn)品是一紙保單，是保險(xiǎn)公司據(jù)此提供服務(wù)的憑證，具有服務(wù)期間的界定，且在銷售時(shí)并未提供保險(xiǎn)服務(wù)，是對投保人的負(fù)債。而服務(wù)的價(jià)格則是在銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品提供保險(xiǎn)服務(wù)前予以確定，沒有實(shí)際成本可以參照。保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格是以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)，通過集合足夠多的保險(xiǎn)標(biāo)的，以量入為出，預(yù)期收支平衡的方法依據(jù)最佳的估計(jì)成本推算售價(jià)。然而，依據(jù)這種推算出的價(jià)格收取保費(fèi)往往與實(shí)際發(fā)生的索賠支出有出入，為防患于未然，保險(xiǎn)公司要用SAP來編制監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表反映其償付能力。

目前，我國已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織的一員，作為入世的承諾，我國將分步驟地對外資開放金融保險(xiǎn)市場，日益變化的保險(xiǎn)行業(yè)使得制定與完善我國監(jiān)理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一項(xiàng)刻不容緩的任務(wù)。其必要性主要體現(xiàn)在：

1建立保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》的重要手段。我國《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》對保險(xiǎn)公司的償付能力做了規(guī)定，但是沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依，通過保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理。

2目前的《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》沒有很好地反映保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，其穩(wěn)健與保守程度沒有與我國的保險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相配比，同時(shí)沒有考慮保險(xiǎn)行業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險(xiǎn)市場競爭的加劇，導(dǎo)致保險(xiǎn)投資廣泛帶來償付能力管理的復(fù)雜性，因此，需要制定保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

3保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于其他行業(yè)的償付能力。在其償付能力的組成中有一部分是股東權(quán)益，這樣就會(huì)存在分配經(jīng)營利潤與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾，因此，制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范保險(xiǎn)公司所有者權(quán)益來保證其利潤不被過度分配是很有必要的。

4.保險(xiǎn)資金的運(yùn)用所產(chǎn)生的效益是現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的重要收入來源。在國外，保險(xiǎn)投資有極重要的地位，其投資工具不同，風(fēng)險(xiǎn)也不一致，從而造成滿足于償付要求的資產(chǎn)數(shù)量不穩(wěn)定，這就要求保險(xiǎn)監(jiān)理當(dāng)局加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)的資金運(yùn)用管理，使其保持適當(dāng)?shù)膬敻赌芰ΑＤ壳?，依照保險(xiǎn)法和相關(guān)法規(guī)規(guī)定，我國保險(xiǎn)行業(yè)資金運(yùn)用范圍有限，隨著我國資本市場的改革與完善，保險(xiǎn)投資必將展開，償付能力也將受到影響，因此制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范我國保險(xiǎn)資金投資的有效工具之一。

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的縱深化發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)將成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，一套健全的專屬保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范必須與之相適應(yīng)。同時(shí)，隨著外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入，我國保險(xiǎn)市場的國際化并與世界保險(xiǎn)市場逐步接軌，也在客觀上要求我國保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與作法必須擁有一套完整的操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范與之相配合?？梢灶A(yù)見，在未來我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)體系健全完善后，保險(xiǎn)公司可以先按照保險(xiǎn)行業(yè)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表，再按照保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SAP）調(diào)整為監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

目前，保險(xiǎn)發(fā)達(dá)的國家都制定有完整的保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，如美國、日本等。我國建立保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范除了適應(yīng)國情外，還可以利用“后發(fā)優(yōu)勢”學(xué)習(xí)先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，避免重復(fù)他們執(zhí)行中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)跨越式速度建立更為完善的準(zhǔn)則，讓我國保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步走向國際，為我國保險(xiǎn)業(yè)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化作好準(zhǔn)備。

參考書目：

1.新《中華人民共和國保險(xiǎn)法》 2002 11

2.龔興隆 《保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理》 中國審計(jì)出版社

3 .詹姆斯史密特 《保險(xiǎn)行業(yè)的GAAP與SAP的比較研究》 IASA會(huì)議資料

4 .胡三明 程松 《談我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建》、《財(cái)會(huì)月刊》 2002 5

第2篇：保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

1.服務(wù)對象和目的差異。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會(huì)計(jì)信息使用者，其目的是滿足這些會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重從的觀點(diǎn)來評價(jià)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)著重于對保險(xiǎn)公司償付能力的檢測。

公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為兼顧不同會(huì)計(jì)信息使用者各方面的要求，它只能在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間取得一個(gè)平衡，任何一張報(bào)表都不能偏廢。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)方面，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對象與目的決定了它對資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險(xiǎn)企業(yè)具有償付能力，保險(xiǎn)監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤表在法定會(huì)計(jì)體系中只能居于從屬地位。

2.風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的差異。不同的會(huì)計(jì)信息使用者對財(cái)務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點(diǎn)不同，這些要求與關(guān)注點(diǎn)有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對待風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)運(yùn)用法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是保證保險(xiǎn)公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況在進(jìn)行債務(wù)償付時(shí)有一個(gè)足額的緩沖，同時(shí)也為了使保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)往往會(huì)采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同，對于資產(chǎn)、負(fù)債、收入與成本等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露二者之間往往會(huì)有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡要地歸納為以下幾點(diǎn)：法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)小，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債大，相應(yīng)地，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。

3.會(huì)計(jì)假設(shè)差異。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。”而保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險(xiǎn)公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機(jī)關(guān)要保證保險(xiǎn)公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，有些資產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)際清算時(shí)，是不具備償付能力或清算價(jià)值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用或清算價(jià)值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，與真實(shí)情況可能會(huì)有一定差異。保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實(shí)存在、實(shí)際價(jià)值是否低于賬面價(jià)值常常受到質(zhì)疑。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為確保保單持有人權(quán)益未來能夠得到足夠的償付，必須對保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的予以保守、謹(jǐn)慎地評估。因此，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拋開持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將保險(xiǎn)公司暫時(shí)視為處于“清算狀態(tài)”而對資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評估，由此來判斷保險(xiǎn)公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異。會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一般有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。保險(xiǎn)企業(yè)在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。其原因如下：其一，保險(xiǎn)公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)后保險(xiǎn)合同才生效，相應(yīng)地保費(fèi)只有在實(shí)際收到時(shí)才能予以確認(rèn)。其二，對保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提，要運(yùn)用很深的精算知識(shí)，普通的會(huì)計(jì)人員不可能也不必要掌握，因此，保險(xiǎn)公司平時(shí)不可能對每張保單進(jìn)行詳細(xì)的、記錄，只有到年末時(shí)，通過精算師的計(jì)算后才予以記賬。

二、建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

國外對保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SAP）。而我國對保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范從1993年頒布的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，到1995年頒布并實(shí)施的《保險(xiǎn)法》以及1999年又頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，但至今仍未出臺(tái)一套針對保險(xiǎn)行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已刻不容緩。

1.保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)歷保險(xiǎn)市場高速時(shí)期的過程中，償付能力不足的日益暴露。雖然，我國《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》對保險(xiǎn)公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時(shí)以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險(xiǎn)業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險(xiǎn)市場競爭的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相配比。因此制定并實(shí)施保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國保險(xiǎn)市場的發(fā)展，股份制上市保險(xiǎn)公司必將越來越多。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險(xiǎn)公司利潤不被過度分配以維護(hù)償付能力，就有必要制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.順應(yīng)國際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛涌入，我國國際保險(xiǎn)市場逐步接軌，也就客觀上要求我國保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的、操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之配合，這才能管好外資保險(xiǎn)公司，也才能使我國保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步地與國際接軌。

三、保險(xiǎn)運(yùn)行模式構(gòu)建

1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會(huì)計(jì)核算日常按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行，只在會(huì)計(jì)期末按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報(bào)表，或附加保險(xiǎn)監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會(huì)計(jì)要求或精算指南等。也就是以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，以法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為輔。運(yùn)行主輔相成模式的國家有美國。

2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險(xiǎn)所采用的會(huì)計(jì)政策，形成一套特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如日本等國。

3.二者并行模式。即保險(xiǎn)監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國。

四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)

1.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是專屬于保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營對象的無形性，償還金額與對象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的性等。為了使這些特征在保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國國情，加強(qiáng)具有特色的會(huì)計(jì)，以指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

2.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要精算師的參與才能完成。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算對象的保費(fèi)收入、保險(xiǎn)成本、責(zé)任準(zhǔn)備金以及利潤等，都與保險(xiǎn)精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準(zhǔn)備金，其大小將直接公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需重視精算在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中的地位與作用。

第3篇：保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國社會(huì)主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險(xiǎn)市場已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國際、國內(nèi)資本市場，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國內(nèi)保險(xiǎn)市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提??；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險(xiǎn)行業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國際比較

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS 4），以及廣義上的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS 32）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（Association of British Insurers， ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時(shí)其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對進(jìn)一步完善我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達(dá)國家對保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險(xiǎn)業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對政府部門對保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險(xiǎn)公司過去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

第4篇：保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 擔(dān)保公司； 監(jiān)管會(huì)計(jì)； 準(zhǔn)備金； 再擔(dān)保合同； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、引言

我國擔(dān)保業(yè)起步較晚，央行在1993年只批準(zhǔn)一家擔(dān)保機(jī)構(gòu)作為試點(diǎn)，即中國最早的專業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)——中國經(jīng)濟(jì)技術(shù)投資擔(dān)保公司（中投保）。一直到1998年央行解除了對設(shè)立擔(dān)保機(jī)構(gòu)的審批限制，國內(nèi)擔(dān)保機(jī)構(gòu)才開始發(fā)展。由此可見，我國的金融體制改革長期滯后，擔(dān)保機(jī)構(gòu)在當(dāng)時(shí)是稀缺資源，更談不上擔(dān)保會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。2005年11月9日，財(cái)政部從規(guī)范擔(dān)保行業(yè)的會(huì)計(jì)核算、控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，適時(shí)了《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（下稱《辦法》）。雖然《辦法》具有專門化特性，但它仍然明顯滯后于我國推行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2010年7月14日財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（下稱《4號(hào)解釋》），規(guī)定融資性擔(dān)保公司（以下簡稱擔(dān)保公司）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15）等有關(guān)保險(xiǎn)合同相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，它標(biāo)志著我國擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)改革有了實(shí)質(zhì)性跨越和突破。

擔(dān)保行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和金融行業(yè)相比，更類似于保險(xiǎn)行業(yè)，它們都是以特定風(fēng)險(xiǎn)的存在為前提，以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行代償或賠付，其經(jīng)營活動(dòng)都具有不確定性和分散性，擔(dān)保費(fèi)率的計(jì)算、責(zé)任準(zhǔn)備金的提取、成本發(fā)生的順序、再擔(dān)保的運(yùn)行機(jī)制和保險(xiǎn)行業(yè)基本相同，因此，《4號(hào)解釋》將擔(dān)保公司會(huì)計(jì)處理定位于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系框架下，這對引導(dǎo)人們運(yùn)用現(xiàn)代保險(xiǎn)會(huì)計(jì)成熟理論，去認(rèn)識(shí)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律、研究控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的方法具有十分重要的意義。但另一方面，擔(dān)保行業(yè)經(jīng)營過程及其結(jié)果與保險(xiǎn)行業(yè)相比，還是有著顯著的特點(diǎn)，究竟如何將保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論契合到擔(dān)保公司整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控機(jī)制中去，找到自己的核心價(jià)值和定位；如何在借鑒保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，規(guī)范擔(dān)保公司會(huì)計(jì)處理，既是擔(dān)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)和擔(dān)保公司的當(dāng)務(wù)之急，同時(shí)也是國內(nèi)外相關(guān)人士值得長期研究和探索的一項(xiàng)課題。

二、擔(dān)保行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建問題

建立行業(yè)管理和監(jiān)管機(jī)制是保障擔(dān)保行業(yè)規(guī)范運(yùn)營和防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。在銀行、保險(xiǎn)、證券等金融行業(yè)中，都有相應(yīng)的行業(yè)管理規(guī)則和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要作用是防范金融風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保公司作為高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，由于擔(dān)保機(jī)構(gòu)受理的企業(yè)是達(dá)不到銀行反擔(dān)保條件、銀行無法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的客戶群，故擔(dān)保公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)高于銀行正常貸款的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國對擔(dān)保公司的監(jiān)管總體上由銀監(jiān)會(huì)等多部門組成的部際聯(lián)席會(huì)議負(fù)責(zé)，而省級以下?lián)９镜谋O(jiān)管主體則由所屬省級人民政府自行確定。從各省的情況看，擔(dān)保公司的監(jiān)管主體有的是各級政府金融辦，有的是工信部門，還有的是發(fā)改委，而由地方財(cái)政出資組建的擔(dān)保公司又多與財(cái)政部門存在監(jiān)管與被監(jiān)管關(guān)系。由此可見，這種復(fù)雜而混亂“多管齊下”的監(jiān)管體系造成了“群龍治水”的尷尬局面，也制約了監(jiān)管會(huì)計(jì)體系的建立。目前我國尚未建立獨(dú)立的擔(dān)保行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)體系，而會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定相分離，是世界各主要國家或者地區(qū)金融行業(yè)的潮流所向。為了同時(shí)滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)的要求，既在財(cái)務(wù)報(bào)告層面確保會(huì)計(jì)信息透明度，又在監(jiān)管信息層面提出有關(guān)約束指標(biāo)與條件，確保風(fēng)險(xiǎn)可控與審慎經(jīng)營，從而有效協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與監(jiān)管之間的關(guān)系，建立擔(dān)保行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)體系乃適時(shí)之策、順勢之舉。

擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)采取雙重規(guī)范、雙重報(bào)告的模式，具體可分兩個(gè)層次：一是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)；二是監(jiān)管（法定）會(huì)計(jì)。一般公認(rèn)會(huì)計(jì)的信息使用者偏重于投資大眾、一般債權(quán)人、證監(jiān)會(huì)，強(qiáng)調(diào)獲利能力，采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，資產(chǎn)評價(jià)基礎(chǔ)為全部資產(chǎn)；監(jiān)管會(huì)計(jì)的信息使用者偏重于代表投保大眾的監(jiān)理機(jī)構(gòu)或社會(huì)中立評鑒機(jī)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)償付能力，虛擬停業(yè)清算，采用準(zhǔn)清算概念，資產(chǎn)評價(jià)基礎(chǔ)為認(rèn)可資產(chǎn)，即易于在短時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)、具有高度流動(dòng)性、監(jiān)管部門可以接受的資產(chǎn)。由此可見，監(jiān)管會(huì)計(jì)由于信息使用者、信息內(nèi)容、時(shí)間假設(shè)、資產(chǎn)評價(jià)基礎(chǔ)不同，在穩(wěn)健程度上顯得比一般公認(rèn)會(huì)計(jì)更為保守，所選用的方法和程序往往把謹(jǐn)慎原則運(yùn)用到了極致。

三、擔(dān)保準(zhǔn)備金的計(jì)量問題

擔(dān)保準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，對于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，《辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取，也即采用1/2法。從合理性來講，這是基于一定的假定，即假定一年中擔(dān)保額均勻分布，即以7月1日為平均保單簽發(fā)日，這樣一年的保單在當(dāng)年還有50%的有效部分未到期。這種方法雖然簡單，但是保單的簽發(fā)在一年中并不是均勻的發(fā)生，因此這種方法顯然不夠準(zhǔn)確。而且這種方法會(huì)出現(xiàn)擔(dān)保費(fèi)收入越高，計(jì)提準(zhǔn)備金越多，當(dāng)年利潤反而越少的怪狀，這對經(jīng)營好的公司有“鞭打快?！敝?，投資者對此也會(huì)不滿，總是分不到紅，拿不到利潤。而且未到期責(zé)任準(zhǔn)備金采用歷史成本計(jì)量屬性，沒有涉及對未來現(xiàn)金流進(jìn)行貼現(xiàn)，也沒有考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，這對于擔(dān)保期限較長的保單來說，無法體現(xiàn)其現(xiàn)時(shí)價(jià)值。對于擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，《辦法》規(guī)定應(yīng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，實(shí)行差額提取，這種剛性的提取方法與擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)的不確定性不相匹配。

擔(dān)保準(zhǔn)備金是擔(dān)保公司對投保人或保單持有人承擔(dān)未了責(zé)任或代償責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金，它具有不確定性、未來性和估計(jì)性等特點(diǎn)，其本質(zhì)是一種或有負(fù)債。因此，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，以履行擔(dān)保合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)采用現(xiàn)金流量法進(jìn)行計(jì)量，包括三個(gè)因素：一是未來現(xiàn)金流的合理估計(jì)金額；二是貨幣時(shí)間價(jià)值；三是明確的邊際。擔(dān)保合同準(zhǔn)備金采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將有望提前釋放數(shù)額可觀的準(zhǔn)備金，擔(dān)保準(zhǔn)備金負(fù)債有一定程度的減少，凈資產(chǎn)、凈利潤會(huì)有一定程度的增加，這不僅能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，有助于投資者等利益相關(guān)者對擔(dān)保公司的價(jià)值評估和監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管進(jìn)行了解，而且可以有效降低擔(dān)保公司在發(fā)展初期的盈利壓力和資金占有成本，提升擔(dān)保公司的內(nèi)涵價(jià)值。

為了保證擔(dān)保準(zhǔn)備金足夠、充分，基于會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性要求，擔(dān)保公司應(yīng)引入充足性測試概念。因?yàn)閾?dān)保公司在確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入或擔(dān)保事故發(fā)生的當(dāng)期已經(jīng)確認(rèn)了擔(dān)保準(zhǔn)備金，但是，隨著時(shí)間的推移和理賠案件調(diào)查的深入，原定擔(dān)保假設(shè)可能發(fā)生變化，導(dǎo)致已確認(rèn)的擔(dān)保準(zhǔn)備金金額與擔(dān)保公司應(yīng)承擔(dān)的代償責(zé)任不一致。此時(shí)，如果不對確認(rèn)的擔(dān)保準(zhǔn)備金金額進(jìn)行調(diào)整，就不能真實(shí)地反映擔(dān)保公司應(yīng)承擔(dān)的代償責(zé)任。因此，擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，根據(jù)銷售方式、服務(wù)方式和衡量獲利能力的方式，并以獲得的被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)或生存環(huán)境為依據(jù)對擔(dān)保合同準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，將已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額與充足性測試日重新計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行比較。如果后者大于前者，則將其差額作為保費(fèi)不足準(zhǔn)備金增加擔(dān)保準(zhǔn)備金；相反，不調(diào)整。

擔(dān)保準(zhǔn)備金采用最佳估計(jì)原則計(jì)量，如何處理會(huì)計(jì)與監(jiān)管的關(guān)系是擔(dān)保行業(yè)需要解決的新問題。擔(dān)保準(zhǔn)備金是對保戶的負(fù)債，在擔(dān)保公司負(fù)債總額中占有絕大比重，本著對保戶負(fù)責(zé)的態(tài)度，使償付能力狀況保持穩(wěn)定，應(yīng)適當(dāng)分離會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求，即監(jiān)管部門應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一套專門針對擔(dān)保公司償付能力評估的擔(dān)保準(zhǔn)備金法定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，不適用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)有關(guān)擔(dān)保準(zhǔn)備金的計(jì)量原則，這樣，不會(huì)導(dǎo)致償付能力監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和要求降低。

四、再擔(dān)保合同的會(huì)計(jì)處理問題

再擔(dān)保合同的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但目前擔(dān)保公司在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”和“應(yīng)付分擔(dān)保賬款”科目，但沒有設(shè)置“攤回分保費(fèi)用”、“攤回賠付支出”、“攤回?fù)?dān)保賠償準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保準(zhǔn)備金”、“分保費(fèi)收入”、“分保賠付支出”、“分保費(fèi)用支出”等科目，這些項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中也沒有單獨(dú)列示，這不能將分出公司對投保人應(yīng)該承擔(dān)的全部責(zé)任和從分入公司處應(yīng)享有的權(quán)利有效地區(qū)分開來，掩蓋了信用風(fēng)險(xiǎn)。

對分出公司來說，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制意味著應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原擔(dān)保合同擔(dān)保費(fèi)收入的當(dāng)期，計(jì)算確定分出保費(fèi)、應(yīng)向分入公司攤回的分保費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；在提取原擔(dān)保合同擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)；在確定支付賠付款項(xiàng)或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用的當(dāng)期，計(jì)算確定應(yīng)向分入公司攤回的賠付成本。分出公司不應(yīng)當(dāng)將再擔(dān)保合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原擔(dān)保合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再擔(dān)保合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原擔(dān)保合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，擔(dān)保準(zhǔn)備金不得以分保后的凈額列報(bào)，擔(dān)保費(fèi)收入不得以扣除分出保費(fèi)后的凈額列報(bào)，擔(dān)保合同費(fèi)用不得以扣除攤回分保費(fèi)用后的凈額列報(bào)，擔(dān)保合同賠付成本不得以扣除攤回賠付支出后的凈額列報(bào)等，再擔(dān)保合同形成的上述資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)列示。

對分入公司來說，由于收到分出公司提供賬單的滯后性，使分入公司在滿足分擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)條件當(dāng)期，通常無法及時(shí)收到分出公司提供的分保賬單，此時(shí)分入公司應(yīng)根據(jù)再擔(dān)保合同的約定對當(dāng)期分擔(dān)保費(fèi)收入進(jìn)行專業(yè)、合理的預(yù)估，及時(shí)確認(rèn)分擔(dān)保費(fèi)收入，從而根據(jù)相關(guān)再擔(dān)保合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)用，并及時(shí)評估有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金。

五、結(jié)論

由上可見，擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)改革不僅僅涉及簡單的原則問題，而且涉及復(fù)雜的技術(shù)問題，擔(dān)保行業(yè)需要制定一個(gè)單獨(dú)的行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它不是擔(dān)保會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，也不是其他行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的照搬，而是在系統(tǒng)地把握擔(dān)保公司會(huì)計(jì)個(gè)性、擔(dān)保會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與國際變革趨勢的基礎(chǔ)上制定的。擔(dān)保行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建、擔(dān)保準(zhǔn)備金采用公允價(jià)值計(jì)量屬性、再擔(dān)保合同的獨(dú)立處理是擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)改革的必然趨勢，但它需要一個(gè)規(guī)范化的制度和有效的交易市場作為保障，而我國目前尚未建立一個(gè)統(tǒng)一的擔(dān)保監(jiān)管機(jī)構(gòu)，信用風(fēng)險(xiǎn)模型的確定及隨機(jī)建模技術(shù)尚未成熟，需要國內(nèi)外相關(guān)人士不斷探索和創(chuàng)新，并在不斷爭議和探索過程中取得共識(shí)和完善。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 巴曙松.中國擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度框架的改進(jìn)研究[J].金融會(huì)計(jì)，2006（4）.

第5篇：保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、中馬保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

（一）保險(xiǎn)合同定義比較 我國在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》中將保險(xiǎn)合同定義為：“保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。”馬來西亞準(zhǔn)則中規(guī)定：“保險(xiǎn)合同是一方（承包人）接受來自另一方（投保人）的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，承諾對特定的未來不確定事項(xiàng)（保險(xiǎn)事件）給投保人帶來的嚴(yán)重影響進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r下簽訂的合同。從兩者的比較中可以發(fā)現(xiàn)，馬來西亞準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一個(gè)是“未來不確定事件”，就此將由過去事項(xiàng)所引起卻在合同期限內(nèi)或合同期滿才發(fā)現(xiàn)的損失排除在定義之外；另一個(gè)是“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，將那些不包含重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，但仍受到保險(xiǎn)監(jiān)管部門監(jiān)管的保險(xiǎn)合同排除在外。我國準(zhǔn)則則將所有無論風(fēng)險(xiǎn)大小、影響嚴(yán)重與否的保險(xiǎn)合同都包含在內(nèi)。可見，馬來西亞的準(zhǔn)則中的保險(xiǎn)合同定義較為具體詳細(xì)，體現(xiàn)出其準(zhǔn)則制定的謹(jǐn)慎性。而我國準(zhǔn)則中對保險(xiǎn)合同的定義較為模糊，缺少必要的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（二）準(zhǔn)則適用范圍比較 馬來西亞保險(xiǎn)業(yè)準(zhǔn)則適用于所有保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，并將所涉及的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為一般保險(xiǎn)業(yè)和人壽保險(xiǎn)業(yè)。我國準(zhǔn)則適用于所有保險(xiǎn)合同，并將保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同?？梢姡R來西亞準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險(xiǎn)公司，而我國準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險(xiǎn)合同。雖然兩國準(zhǔn)則的適用范圍實(shí)質(zhì)上是完全相同的，只是對規(guī)范內(nèi)容的分類不同而已，但由于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特殊之處在于保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理重心也集中在保險(xiǎn)合同，而且隨著金融混業(yè)經(jīng)營的發(fā)展趨勢，非保險(xiǎn)公司也可以保險(xiǎn)合同，因此，我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將規(guī)范的對象確定為保險(xiǎn)合同是更為合理的。

（三）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)比較 馬來西亞準(zhǔn)則分別對一般保險(xiǎn)業(yè)和人壽保險(xiǎn)業(yè)各種相關(guān)業(yè)務(wù)的確認(rèn)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。針對一般保險(xiǎn)業(yè)，主要從實(shí)收保險(xiǎn)費(fèi)、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、再保險(xiǎn)、索賠、取得成本、投資收入等方面進(jìn)行規(guī)定；針對人壽保險(xiǎn)業(yè)，主要從保險(xiǎn)費(fèi)、求償權(quán)、未來保單利益、補(bǔ)償、取得成本、投資收益等方面進(jìn)行規(guī)定。我國原保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從收入、準(zhǔn)備金、成本這三個(gè)方面對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范；而再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是從分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)即從分保人和再報(bào)人這兩個(gè)角度進(jìn)行規(guī)范。雖然兩國準(zhǔn)則都是從資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本這幾個(gè)方面做出規(guī)定，但相比之下，馬來西亞準(zhǔn)則的規(guī)定比較全面，考慮到例如未來保單給付負(fù)債等特殊情況的業(yè)務(wù)處理。而我國也許是由于新準(zhǔn)則出臺(tái)迫切，對于保險(xiǎn)業(yè)準(zhǔn)則這一全新內(nèi)容的規(guī)定并未能做到如此面面俱到。

（四）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)計(jì)量比較 我國保險(xiǎn)業(yè)準(zhǔn)則與馬來西亞保險(xiǎn)業(yè)準(zhǔn)則都從保險(xiǎn)金收入、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金負(fù)債、保險(xiǎn)合同成本等方面對各類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法做出了具體的規(guī)定。兩國準(zhǔn)則中的內(nèi)容基本相同，都規(guī)定壽險(xiǎn)合同收取的保費(fèi)，一次性收取的，應(yīng)根據(jù)一次性收取的保費(fèi)金額確定；分期收取的，應(yīng)按合同約定的保費(fèi)總額確定。馬來西亞準(zhǔn)則還規(guī)定，在取得和延續(xù)保單時(shí)發(fā)生的取得成本如傭金和手續(xù)費(fèi)，都應(yīng)在其發(fā)生時(shí)以實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在相關(guān)收入發(fā)生的各期間進(jìn)行分?jǐn)偂６覈鴾?zhǔn)則僅規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，并未提及延續(xù)保單時(shí)發(fā)生的成本計(jì)量問題，以及是否需要對發(fā)生的成本進(jìn)行分期攤銷。另外，在對保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金負(fù)債金額的計(jì)量方面，我國準(zhǔn)則提出其中應(yīng)包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的金額。馬來西亞準(zhǔn)則規(guī)定將賠款準(zhǔn)備金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債時(shí)，其金額應(yīng)包含已發(fā)生已報(bào)案未付索賠款、已發(fā)生未充分報(bào)案未付索賠款、已發(fā)生未報(bào)案未付索賠款以及保險(xiǎn)人預(yù)計(jì)為結(jié)算索賠而付出的成本估計(jì)金額。還列出計(jì)算賠款準(zhǔn)備金的方法，包括逐案估計(jì)法、平均價(jià)值法以及公式法。由此可見，馬來西亞準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定更為詳盡、嚴(yán)謹(jǐn)，這與其起步早、發(fā)展成熟的保險(xiǎn)業(yè)市場及其管理體制是緊密相關(guān)的。

（五）披露比較 馬來西亞準(zhǔn)則要求企業(yè)對以下方面進(jìn)行詳細(xì)披露：（1）對保險(xiǎn)費(fèi)收入、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、協(xié)約分入再保險(xiǎn)、索賠和取得成本進(jìn)行確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策；（2）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表和附注中披露的內(nèi)容有投資種類、重估價(jià)準(zhǔn)備、各項(xiàng)應(yīng)收款減去壞賬準(zhǔn)備后的余額、各項(xiàng)應(yīng)付款的金額、未付索賠準(zhǔn)備（總額和凈值）、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和人壽保單持有人的負(fù)債；（3）在損益表中應(yīng)披露的內(nèi)容有營業(yè)額或營業(yè)收入、保險(xiǎn)費(fèi)和再保險(xiǎn)費(fèi)、分出保險(xiǎn)費(fèi)、分類列示投資收益、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的增減、索賠凈額、傭金凈額、開保業(yè)績以及列示死亡、到期、退保、養(yǎng)老金、現(xiàn)金紅利及其他保單利益；（4）分出再保險(xiǎn)應(yīng)單獨(dú)披露，并從總保險(xiǎn)費(fèi)中扣除；（5）再保險(xiǎn)索賠轉(zhuǎn)回應(yīng)單獨(dú)披露，并從總索賠支付額中扣除；（6）與各類企業(yè)相關(guān)的開保賬戶、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未支付賠款的變動(dòng)情況。我國準(zhǔn)則規(guī)定：（1）保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與原保險(xiǎn)合同有關(guān)的下列項(xiàng)目：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。（2）保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示與原保險(xiǎn)合同有關(guān)的下列項(xiàng)目：保費(fèi)收入、退保費(fèi)、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、已賺保費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出、賠付成本、提取未決賠款準(zhǔn)備金、提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。相比之下，可以看出馬來西亞準(zhǔn)則中對披露的要求更為全面詳細(xì)，要求披露對各種業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)所采用的所有會(huì)計(jì)政策，并且在資產(chǎn)負(fù)債表披露方面，不僅與我國準(zhǔn)則一樣要求披露各類責(zé)任準(zhǔn)備金，還要求披露投資種類、重估價(jià)準(zhǔn)備等項(xiàng)目的內(nèi)容；在利潤表披露方面，除與我國相同規(guī)定外，還要求披露投資收益、開保業(yè)績等相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

二、我國保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”及“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)” 我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)合同進(jìn)行定義時(shí)，借鑒國際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念，但未進(jìn)一步對“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確界定。而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，若不對其明確界定，則會(huì)增加對保險(xiǎn)合同界定的難度。另外，我國準(zhǔn)則也沒有對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行界定，這將使得混合保險(xiǎn)合同（內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲(chǔ)蓄成分的保險(xiǎn)合同，如新型壽險(xiǎn)合同）的分拆難以操作，容易造成將非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)如投資基金或銀行存款全部按保費(fèi)計(jì)入“保費(fèi)收入”賬戶，使改賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，同事形成保費(fèi)收入的虛增，誤導(dǎo)信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的理解。因此，我國應(yīng)像馬來西亞那樣借鑒國際上的做法，從保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性、保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性和合同期末保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變這三個(gè)方面對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類和界定。另外，保監(jiān)會(huì)還應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)界定重大保險(xiǎn)分割線“測試標(biāo)準(zhǔn)”和“保費(fèi)分析”細(xì)則，以使包含在混合保險(xiǎn)合同中的儲(chǔ)蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的部分得以客觀地分拆，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。

（二）遞延保單取得成本 我國準(zhǔn)則規(guī)定保單取得成本如傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)在當(dāng)期全部計(jì)入損益。在這種費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，如果保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)快速增長，受到保單取得成本的影響，其利潤就會(huì)隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增長。可見，保單取得成本費(fèi)用化違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離客觀經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。（劉玉煥，2007）因此，基于我國保險(xiǎn)業(yè)還處于初級階段并且發(fā)展速度較快的國情，我國應(yīng)借鑒馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對保單取得成本在保險(xiǎn)期間進(jìn)行攤銷的方法，以確保保費(fèi)收入與相關(guān)保單取得成本在保險(xiǎn)期間的配比。

（三）及時(shí)引進(jìn)與培養(yǎng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才 隨著我國保險(xiǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)財(cái)務(wù)信息的透明度、精細(xì)度、準(zhǔn)確度要求不斷提高，對保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求也隨之提高。準(zhǔn)則執(zhí)行過程中涉及的許多復(fù)雜問題如公允價(jià)值、準(zhǔn)備金充足性測試等，都需要會(huì)計(jì)人員具有極高的專業(yè)判斷能力，而目前我國保險(xiǎn)業(yè)普遍缺乏此類高素質(zhì)人才。因此，保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)吸引高素質(zhì)的人才進(jìn)行專業(yè)研究及財(cái)務(wù)工作，積極培養(yǎng)具有會(huì)計(jì)和保險(xiǎn)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，以適應(yīng)我國保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算真正與國際接軌，促進(jìn)我國保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展和不斷壯大。

第6篇：保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際比較

文章編號(hào)：1003-4625(2007)11-0076-04　中圖分類號(hào)：F840．4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、保險(xiǎn)合同的變遷和主要內(nèi)容

1982年，美國的SFAS60《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告》首次了關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和以AICPA保險(xiǎn)行業(yè)審計(jì)指南和立場公告為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，大大地推動(dòng)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。隨后又在1987年了SFAS97《保險(xiǎn)企業(yè)對某些長期合同以及投資性銷售實(shí)現(xiàn)利潤和損失的會(huì)計(jì)和報(bào)告》，1992年SFAS 113《短期合同和長期合同再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和報(bào)告》，1994年SFASl20《互助壽險(xiǎn)企業(yè)與保險(xiǎn)企業(yè)對某些長期參與性合同的會(huì)計(jì)和報(bào)告》，使得保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了進(jìn)一步完善。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2004年3月的IFRS4《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)――保險(xiǎn)合同》，是首個(gè)規(guī)范保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。這同時(shí)也是IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同第一階段的成果，IASB于同年9月成立了保險(xiǎn)工作組，以重新審視保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，對所有相關(guān)概念和實(shí)務(wù)問題將于第二階段做出進(jìn)一步研究。

我國在1993年頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》，1999年頒發(fā)了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，終于在2006年首次出臺(tái)了針對保險(xiǎn)行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》，其目的主要在于規(guī)范保險(xiǎn)會(huì)計(jì)以滿足投資人對會(huì)計(jì)信息的需求。根據(jù)準(zhǔn)則的時(shí)間，我們可以看出，國際IFRS4和我國的25號(hào)和26號(hào)準(zhǔn)則相隔時(shí)間較短，存在著很大的相似性，而它們的出臺(tái)也同時(shí)借鑒了美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，這就必然導(dǎo)致保險(xiǎn)會(huì)計(jì)自誕生開始便與國際趨同，減少了很多國際協(xié)調(diào)的工作。然而，對于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域，在國際趨同的形式下，也存在著一些細(xì)微的差異。

二、準(zhǔn)則的具體比較

(一)關(guān)于保險(xiǎn)合同定義的比較

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)承保人的主要公告，規(guī)范的是保險(xiǎn)主體即保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，因而，沒有明確地定義保險(xiǎn)合同。但是在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第113號(hào)――短期合同和長期合同再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)和報(bào)告》的第一段中規(guī)定：“保險(xiǎn)對可能在特定期間內(nèi)發(fā)生或被發(fā)現(xiàn)的特定事項(xiàng)和情況所引起的損失或者負(fù)債提供保障。作為從投保人處獲得付款(保費(fèi))的交換，保險(xiǎn)企業(yè)同意在特定事項(xiàng)發(fā)生或者被發(fā)現(xiàn)支付給投保人一定的款項(xiàng)。”IFRS4《保險(xiǎn)合同》在《術(shù)語表》中規(guī)定：保險(xiǎn)合同，合同的一種，按照該合同，合同一方(承保人)同意在特定的某項(xiàng)不確定的未來事項(xiàng)(保險(xiǎn)事項(xiàng))對合同另一方(投保人)產(chǎn)生不利影響時(shí)給予其賠償，從而承擔(dān)源于投保人的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。我國在第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。

從三者的比較中可以發(fā)現(xiàn)，IFRS4強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)內(nèi)容：一個(gè)是“未來事項(xiàng)”，那些因?yàn)橛蛇^去的事項(xiàng)所引起卻在合同期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)的損失，或者那些因?yàn)楹贤谙迌?nèi)事項(xiàng)的發(fā)生而導(dǎo)致合同期滿才被發(fā)現(xiàn)的損失，這些保險(xiǎn)事項(xiàng)將會(huì)被排除在定義之外；另一個(gè)是“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，指出只有將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)從投保人轉(zhuǎn)移至保險(xiǎn)人的合同才是保險(xiǎn)合同。雖然國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意在“謹(jǐn)慎”，但是這樣一來，一些并沒有重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同就會(huì)被排除在外，而他們?nèi)匀皇艿奖ｋU(xiǎn)監(jiān)管部門的監(jiān)管。如果這些被排除在外的保險(xiǎn)合同按照IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，另一些合同按照IFRS4進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣一來，反而導(dǎo)致這些信息缺乏可比性，那么這些信息又怎能給信息使用者帶來幫助呢?因此，這種定義“保險(xiǎn)合同”是很有爭議的。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。我國對原保險(xiǎn)合同的定義在考慮了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曾使用的定義“保險(xiǎn)合同是指在特定時(shí)期內(nèi)由于某些事項(xiàng)或情況之發(fā)生或發(fā)現(xiàn)而使承保人承受確定的損失風(fēng)險(xiǎn)的合同，這些事項(xiàng)或情況包括死亡(對于年金而言，指受領(lǐng)人的生活狀態(tài))、疾病、殘疾、財(cái)產(chǎn)毀損、對他人的傷害以及中斷經(jīng)營?！焙?，制定為：“原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。”這種定義限制了保險(xiǎn)是除被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病等外的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，它是在現(xiàn)有已存在保險(xiǎn)形式的基礎(chǔ)上進(jìn)行定義的，如果將來有新型保險(xiǎn)種類出現(xiàn)，則需要隨時(shí)對該定義進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。

(二)規(guī)范內(nèi)容和適用范圍的比較

1．規(guī)范內(nèi)容

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)按其所涵蓋的內(nèi)容可分別指保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)和保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)。美國SFAS60就是對保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范，而國際IFRS4和我國新準(zhǔn)則則是對保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范。由于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特殊之處在于保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)公司的其他活動(dòng)沒有特別的不同，而除了保險(xiǎn)公司以外，銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)也可能簽發(fā)和銷售保險(xiǎn)合同，那么對不同行業(yè)同一類型的交易進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)處理的可比性，無疑將保險(xiǎn)會(huì)計(jì)定義為保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)會(huì)更加恰當(dāng)。在我國，根據(jù)《保險(xiǎn)法》規(guī)定，“保險(xiǎn)合同”就是指持有保險(xiǎn)經(jīng)營權(quán)許可證的企業(yè)(即保險(xiǎn)公司)簽發(fā)的合同。所以，更確切地說，準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容為保險(xiǎn)公司簽發(fā)的保險(xiǎn)合同。

2．適用范圍

準(zhǔn)則范圍限定了準(zhǔn)則規(guī)范的對象，確定準(zhǔn)則的范圍是準(zhǔn)則制定者所要解決的首要問題。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)企業(yè)和互助社會(huì)團(tuán)體的通用財(cái)務(wù)報(bào)表建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。國際IFRS4《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則適用于：簽發(fā)(或持有)的保險(xiǎn)合同(包括再保險(xiǎn)合同)、簽發(fā)的具有相機(jī)參與分紅特征的金融工具。我國第25號(hào)新準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)新準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》，分別適用于簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。也就是說，美國是針對特定的行業(yè)和公司做出的規(guī)范，與國際和我國準(zhǔn)則只是就保險(xiǎn)合同的內(nèi)容上具有可比性。而國際會(huì)計(jì)IFRS4的適用范圍涵蓋了我國準(zhǔn)則的適用范圍，對具有相機(jī)參與分紅特征的金融工具也做了相應(yīng)的規(guī)范。

3．保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類

美國的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為長期保險(xiǎn)合同和短期保險(xiǎn)合同，這里長、短期并不是以合同時(shí)間(年限)為標(biāo)準(zhǔn)劃分的，而是以合同在展期內(nèi)是否有效為準(zhǔn)來劃分的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將保險(xiǎn)合同進(jìn)行分類，對不同的保險(xiǎn)合同采用同樣的會(huì)計(jì)原則。我國根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同劃分為：壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，

與美國的劃分極具相似性?！霸谠ｋU(xiǎn)合同延長期內(nèi)承擔(dān)賠付責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同；在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)不承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同延長期，是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未繳納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間?！?/p>

(三)確認(rèn)和計(jì)量的比較

1．確認(rèn)的比較

確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。進(jìn)行確認(rèn)有四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從保費(fèi)收入、理賠成本、未來保單給付負(fù)債等方面進(jìn)行具體細(xì)致的規(guī)范，對于長期保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)、特殊保險(xiǎn)企業(yè)都自成一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對前期的準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充修正。IFRS4《保險(xiǎn)合同》準(zhǔn)則從下列三個(gè)方面對確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范：(1)對其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中要求的暫時(shí)豁免；(2)負(fù)債充足性測試；(3)再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值。IFRS4作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)第一階段的成果，考慮到在項(xiàng)目第二期還將對某些核算方法與披露要求進(jìn)行調(diào)整，因此，對保險(xiǎn)合同中出現(xiàn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量沒有作出規(guī)定，只對現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法做了少量改變，并允許保險(xiǎn)公司繼續(xù)沿用目前其所在國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。我國第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》從收入、準(zhǔn)備金、成本這三個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范；而第26號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》則是從分出業(yè)務(wù)和分人業(yè)務(wù)，即從分保人和再保人這兩個(gè)角度來進(jìn)行規(guī)范。也就是說，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同是從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本這幾個(gè)方面作出的規(guī)定，對于特殊情況并沒有提及，考慮到新準(zhǔn)則出臺(tái)的迫切，所以沒有美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的那么面面俱到，在保險(xiǎn)合同的特殊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范方面，還需要做出進(jìn)一步的具體規(guī)范。

2．再保險(xiǎn)的規(guī)范

美國SFAS113號(hào)《短期合同和長期合同再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告》詳細(xì)說明了保險(xiǎn)企業(yè)對保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)(分出業(yè)務(wù))的會(huì)計(jì)處理，建立了作為再保險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的條件，并規(guī)定了短期合同、長期合同再保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將保險(xiǎn)合同具體的區(qū)分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，而是合在一起進(jìn)行規(guī)范。我國新準(zhǔn)則第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》，從分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)兩方面分別進(jìn)行規(guī)范，操作性較強(qiáng)，但是對于業(yè)務(wù)的判斷方面沒有進(jìn)行具體的指引，對于較為復(fù)雜特殊的業(yè)務(wù)，也缺乏必要的指導(dǎo)。

3．再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS4要求對再保險(xiǎn)資產(chǎn)做減值測試，規(guī)定如果分保人的再保險(xiǎn)資產(chǎn)發(fā)生了減值，則分保人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少其賬面價(jià)值，并將減值損失確認(rèn)為損益。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第113號(hào)《短期合同和長期合同再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告》和我國第26號(hào)新準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》，對再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值都尚未進(jìn)行規(guī)范。

(四)披露的比較

美國、國際及我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求對保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，下表列示了SFAS60、IFRS4及我國新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中各特定項(xiàng)目的披露要求。(如表所示)

通過上述比較可以看出，各準(zhǔn)則的規(guī)定內(nèi)容在保險(xiǎn)資產(chǎn)、負(fù)債準(zhǔn)備、再保險(xiǎn)等方面都有涉及，美國因?yàn)槭轻槍ΡｋU(xiǎn)公司的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以從公司角度考慮的內(nèi)容更加完整、詳細(xì)、明確，對合并報(bào)表、所得稅、股利分配、權(quán)益等相關(guān)問題也要求有所披露。而國際財(cái)務(wù)報(bào)告則更加注重風(fēng)險(xiǎn)的揭示，在保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)的控制以及現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)方面要求披露更多的信息，這些在我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均未涉及到。相比之下，目前我國保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對信息披露的要求還只在于解釋報(bào)表，披露的目標(biāo)是，有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)，沒有像國際IFRS4要求披露的那樣，涉及對未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性進(jìn)行披露的內(nèi)容，也沒有關(guān)于保險(xiǎn)以及金融潛在風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)信息，特別是對各種假設(shè)變動(dòng)的靈敏度以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理操作的信息披露內(nèi)容。

(五)特殊事項(xiàng)的比較

1．嵌入衍生工具

“嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)的衍生工具?！鼻度胙苌ぞ吲c主合同構(gòu)成混合工具，如投保與生存年限聯(lián)結(jié)的年金合同期權(quán)等。IFRS4規(guī)定，當(dāng)嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同沒有緊密關(guān)系及其與保險(xiǎn)合同的價(jià)值有相互關(guān)系時(shí)則不需要單獨(dú)列示，并作為衍生工具核算。而我國相關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對其進(jìn)行規(guī)范，但在第22號(hào)準(zhǔn)則《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中，則要求從混合工具中進(jìn)行分拆，作為單獨(dú)存在的衍生工具處理。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這樣的衍生工具必須單獨(dú)予以核算。

2．分拆

IFRS4指出當(dāng)保險(xiǎn)合同同時(shí)含有保險(xiǎn)成分和存款成分，并且承保人能夠單獨(dú)計(jì)量存款成分時(shí)，要求承保人對這些部分進(jìn)行分拆。在我國第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》中指出，保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，當(dāng)其能夠區(qū)分并且能單獨(dú)計(jì)量的，可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)部分分拆，但如果不能區(qū)分或不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將整個(gè)合同確定為保險(xiǎn)合同。

3．負(fù)債充足性測試

由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金多建立在精算模型基礎(chǔ)上，為了保證準(zhǔn)備金的安全性，IFRS4和我國新準(zhǔn)則都要求保險(xiǎn)公司在每個(gè)結(jié)算日評估其確定的保險(xiǎn)負(fù)債是否充足。如果測試表明負(fù)債是不足夠的，則必須將全部不足金額計(jì)入損益。

三、對我國保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

(一)規(guī)定條文缺少必要的嚴(yán)謹(jǐn)性

1．“保險(xiǎn)合同”概念模糊

我國第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》對于保險(xiǎn)合同的定義，“是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議?！背该鳌氨ｋU(xiǎn)合同”具有“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”外，用“保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系”來代替保險(xiǎn)合同的“不確定性”，“給投保人造成的不利影響”，“以及保險(xiǎn)人與投保人的賠付關(guān)系”，不能清晰地指明什么是保險(xiǎn)合同。

2．準(zhǔn)則與規(guī)定的統(tǒng)一工作尚未完成

IFRS4指出，充足性測試涵蓋所有負(fù)債，包括未決賠款準(zhǔn)備金和未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。我國25號(hào)新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》中，對準(zhǔn)備金充足性測試的規(guī)定為：“保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試?！币簿褪钦f，測試對象是“未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”卻沒有囊括“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。而在保監(jiān)會(huì)的管理辦法和細(xì)則中，則有針對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的規(guī)定：“保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其充足性進(jìn)行測試。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金?！蹦敲?，究竟是否該對“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”進(jìn)行充足性測試，“準(zhǔn)則”與“規(guī)定”，到底該聽誰的?

3．“負(fù)債充足性測試”的方法沒有進(jìn)行明確地規(guī)范

在IFRS4的規(guī)定中指出“測試必須考慮所有合同項(xiàng)下未來現(xiàn)金流量的當(dāng)前估計(jì)值”明確地規(guī)定了測試的方法。而新準(zhǔn)則中對測試方法只用“精算”來代替，雖然比較貼近實(shí)務(wù)的處理方式，但是卻降低了精算師以外的人員對負(fù)債充足性測試的理解，顯然也缺少其測試的透明度。根據(jù)Petroni and Beasley(1996)報(bào)告，在他們調(diào)查的美國保險(xiǎn)公司樣本中，超過90％的保險(xiǎn)公司在估計(jì)損失準(zhǔn)備金時(shí)都發(fā)生過重大錯(cuò)誤。所以，如果能夠?qū)⑾鄳?yīng)的測試方法明晰化，將會(huì)增加精算師以外人員對準(zhǔn)備金的理解能力，也有助于督促精算師以更加謹(jǐn)慎、科學(xué)的態(tài)度進(jìn)行準(zhǔn)備金計(jì)提工作。

第7篇：保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：我國保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險(xiǎn)公司和中國人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開始實(shí)行。本文通過不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對我國的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險(xiǎn)總公司對此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國家財(cái)政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的總體要求，對我國所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會(huì)計(jì)要素體系，并對會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤分配表，并對這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財(cái)務(wù)信息成為國際通用商業(yè)語言。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國內(nèi)保險(xiǎn)市場不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國家加大了對保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險(xiǎn)等長期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤表，并對各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國保險(xiǎn)市場，它要求國內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自。

綜上所述，我國的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

第8篇：保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

下面我就近一段時(shí)間金融、保險(xiǎn)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)改革和監(jiān)管發(fā)展談三點(diǎn)意見，同各位一起探討。

一、金融工具國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在經(jīng)歷重大變革

21世紀(jì)以來，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)在致力于建立一套髙質(zhì)量、全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的道路上邁出了實(shí)質(zhì)性步伐，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力迅速擴(kuò)展，許多國家和地區(qū)通過直接采用、準(zhǔn)則趨同等方式采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此次金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值計(jì)量模式承受了巨大壓九2009年4月，在G20倫敦峰會(huì)的聯(lián)合聲明中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革被納入到了改革金融體系的框架中，并且呼吁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同改善有關(guān)公允價(jià)值和貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。之后，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)針對G20的要求提出了一整套解決方案和分階段實(shí)施方案，建立了與監(jiān)管部門和利益相關(guān)者之間的對話機(jī)制，與巴塞爾委員會(huì)定期舉行相關(guān)會(huì)議。

目前來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對金融工具會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革主要有三方面：一是降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性。針對目前金融工具分類標(biāo)準(zhǔn)和減值模型過于復(fù)雜而且不統(tǒng)一的問題，全面修訂《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)：金融工具》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)-金融工具：披露》，制定新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)：金融工具》，簡化金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量，采用單一的減值模型，簡化套期會(huì)計(jì)處理；二是緩解公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)。改革金融資產(chǎn)減值模型，探索以預(yù)期損失模型（ELM)取代已發(fā)生損失模型（ILM)的可行性，為缺乏流動(dòng)性的金融資產(chǎn)提供計(jì)量指引，允許對因流動(dòng)性缺失導(dǎo)致有價(jià)無市的特定金融資產(chǎn)運(yùn)用內(nèi)部模型進(jìn)行估值和計(jì)量，允許在業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí)進(jìn)行重分類，賦予公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)（FVO)，以減少會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)配效應(yīng)；三是提髙金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的透明度。改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)披露準(zhǔn)則，強(qiáng)化對合并報(bào)表的管理，尤其是特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV)的合并。完善終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，大幅提髙資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的終止確認(rèn)門檻。

二、保險(xiǎn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革和我國的實(shí)踐

由于保險(xiǎn)合同的長期性、現(xiàn)金流的不確定性和產(chǎn)品的多樣性，長期以來，保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，尤其是準(zhǔn)備金的計(jì)量，缺乏足夠的透明度，而且各國做法差異較大，會(huì)計(jì)信息使用者普遍反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表難以理解。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)改組成立后，大力推進(jìn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革。在金融危機(jī)的大背景下，應(yīng)G20峰會(huì)的要求，為了提髙保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透明度，國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二階段的工作進(jìn)度也明顯加快，在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的基本原則等關(guān)鍵問題上實(shí)現(xiàn)了突破，近期將有關(guān)征求意見稿。

保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是對保險(xiǎn)合同的界定，二是保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量。在保險(xiǎn)合同的界定方面，為了增強(qiáng)不同行業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，保持金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯的一致性，使得不同金融機(jī)構(gòu)銷售的相同或者類似金融產(chǎn)品采用同樣的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將保險(xiǎn)合同界定為轉(zhuǎn)移了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同，保險(xiǎn)成分較少的合同不能認(rèn)定為保險(xiǎn)合同。對于那些轉(zhuǎn)移多種風(fēng)險(xiǎn)的混合風(fēng)險(xiǎn)合同，則必須將其中的保險(xiǎn)成分、金融成分和服務(wù)成分等拆分開來，分別適用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量問題上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)在2004年了保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第一階段成果《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)：保險(xiǎn)合同》后，于2007年5月了第二階段討論稿，提出了保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的思路。經(jīng)過近3年的反復(fù)研討論證，基本確定了采用“現(xiàn)行履約價(jià)值（CurrentFulfillmentValue)”來計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債的思路。“現(xiàn)行履約價(jià)值”計(jì)量模式的主要特征是：基于保險(xiǎn)人通常會(huì)履行保險(xiǎn)合同的假設(shè)；采用與可觀察到的市場價(jià)格盡可能一致的估計(jì)（MarketConsistent)；對未來現(xiàn)金流量，采用明確的當(dāng)前估計(jì)（ExplicitandCurrentEstimate)；反映現(xiàn)金流量的時(shí)間價(jià)值（TimeValue)；包括明確的附加值（ExplicitMargins)。新的保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量模式采用了和其他金融負(fù)債邏輯一致的計(jì)量方法，提髙了會(huì)計(jì)信息透明度和可讀性，使得保險(xiǎn)負(fù)債更加符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。新的計(jì)量模式基本顛覆了現(xiàn)行傳統(tǒng)的保險(xiǎn)負(fù)債評估模式，對保險(xiǎn)公司和監(jiān)管都提出了巨大挑戰(zhàn)。

按照中央關(guān)于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際全面趨同，以促進(jìn)深化擴(kuò)大對外開放和在國際經(jīng)濟(jì)體系中獲得有利戰(zhàn)略地位的要求和部署，我國于2006年2月25日了與國際趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)業(yè)于2007年1月1日起實(shí)施，成為第一個(gè)全行業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行業(yè)。為徹底消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異，2008年8月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡稱《2號(hào)解釋》)，要求境內(nèi)外同時(shí)上市的公司對同一交易事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2009年12月25日，了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，明確了保費(fèi)確認(rèn)的新標(biāo)準(zhǔn)，建立了新的財(cái)務(wù)報(bào)告下的準(zhǔn)備金計(jì)量原則。

我國這次保險(xiǎn)會(huì)計(jì)改革充分借鑒和吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則第二階段研究中已經(jīng)達(dá)成的共識(shí)、結(jié)論和先進(jìn)做法，主要體現(xiàn)在兩方面：一是對保險(xiǎn)合同進(jìn)行界定，明確保費(fèi)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。要求對混合風(fēng)險(xiǎn)合同進(jìn)行分拆，對不能拆分的其他合同進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。拆分后的保險(xiǎn)成分和通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的合同可以認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，相應(yīng)的收入計(jì)入保費(fèi)收入，其余的合同分別認(rèn)定為投資合同或者服務(wù)合同，適用相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是制定了財(cái)務(wù)報(bào)告下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量原則和方法。采用和目前國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新成果基本一致的做法，要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，采用和市場信息一致的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。從2009年年度報(bào)告的執(zhí)行情況看，這次會(huì)計(jì)改革執(zhí)行順利，實(shí)現(xiàn)了新舊政策的平穩(wěn)過渡。

這次保險(xiǎn)業(yè)的改革消除了保險(xiǎn)公司境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異，實(shí)現(xiàn)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。同時(shí)也立足我國保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際，有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)核心競爭力；有利于增強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度及與其他行業(yè)的可比性；有利于客觀公允地反映保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，吸引更多資本進(jìn)入保險(xiǎn)業(yè)。

三、積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)管協(xié)調(diào)

第9篇：保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)行業(yè) 財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)狀 應(yīng)對措施

根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在過去的十年內(nèi)，我國保險(xiǎn)行業(yè)賠款和支付總金額已經(jīng)達(dá)到了兩萬億元，年均賠付金額達(dá)到兩千億元。同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)賠付領(lǐng)域，最近五年期間，保險(xiǎn)行業(yè)的總賠款與支付金額已經(jīng)超過了七千億元，年均賠付金額超過一千四百億元，有效的緩解了因?yàn)?zāi)害所造成的財(cái)產(chǎn)損失現(xiàn)象，確保了我國各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域穩(wěn)定健康的發(fā)展。

1.加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性

在我國加入世界貿(mào)易組織之后，保險(xiǎn)行業(yè)開始逐步的與國際接軌，在財(cái)務(wù)管理這一問題上，也參考引進(jìn)了國外的成功模式。最近十年期間，我國保險(xiǎn)行業(yè)迎來了全新的發(fā)展局面，財(cái)務(wù)管理也逐漸的趨于集中化以及專業(yè)化?，F(xiàn)在，保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)取得了巨大的突破，規(guī)劃出專屬的財(cái)務(wù)管理模式，組織了專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)，并在投資管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制問題上有了更強(qiáng)的把握力度。保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)形勢相較于之前有了明顯的改善，財(cái)務(wù)管理工作也逐漸的步入正軌。雖然當(dāng)前我國保險(xiǎn)行業(yè)在財(cái)務(wù)管理問題上取得了較為明顯的效果，不過與發(fā)達(dá)國家的管理水平之間依然存在較大的差距，在財(cái)務(wù)管理中依然有諸多問題亟待解決。并且我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，讓整個(gè)金融行業(yè)受到了巨大的沖擊，保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也在逐漸加劇。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況最直觀的反映，可以整體系統(tǒng)化的反射出當(dāng)下企業(yè)的運(yùn)營情況以及所存在的問題。因此企業(yè)管理者應(yīng)該定期開展財(cái)務(wù)整理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的企業(yè)虧損。怎樣在這種不利的市場形勢下，避免因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的更大損失，確保我國保險(xiǎn)行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，成為擺在保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者面前十分重要的現(xiàn)實(shí)性問題。

2.我國保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

2.1投入資本金額度和業(yè)務(wù)實(shí)際開展模式違反相關(guān)法規(guī)

新頒布的《保險(xiǎn)法》中對我國保險(xiǎn)行業(yè)的資本金投入額度和實(shí)際的業(yè)務(wù)開展提出了要求，之處保險(xiǎn)行業(yè)必須具備和自身業(yè)務(wù)開展相符合賠付償還資本。然而，雖有法律的明文規(guī)定，但是我國的保險(xiǎn)行業(yè)卻沒有把這項(xiàng)政策要求真正的付諸實(shí)現(xiàn)，就算是保險(xiǎn)行業(yè)巨頭中國人壽都無法全部按照這一要求實(shí)施管理?，F(xiàn)在，保險(xiǎn)行業(yè)依舊存在很多投入資本金額度和業(yè)務(wù)實(shí)際開展模式不相符的現(xiàn)象，依舊有很多公司在業(yè)務(wù)開展范圍越來越大的同時(shí)，省去了投入應(yīng)增加的資金，導(dǎo)致不能確保保險(xiǎn)公司具備最低的償還賠付資本，從而造成我國保險(xiǎn)行業(yè)所面臨著更大的財(cái)務(wù)管理問題，加劇了財(cái)務(wù)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2不能切實(shí)分析賠償支付能力

目前在全球范圍內(nèi)，很大一部分國家地區(qū)的保險(xiǎn)公司都實(shí)施選擇賠償支付能力限定的管理手段，把自身的賠償支付水平和國家所規(guī)定的基本賠償支付水平進(jìn)行對比，以此來評測公司的運(yùn)營形勢。在我國，有相關(guān)的法律明確規(guī)定保險(xiǎn)行業(yè)的基本賠償支付水平，然而在保險(xiǎn)行業(yè)的實(shí)際運(yùn)營以及財(cái)務(wù)管理過程中依然沒有將這項(xiàng)規(guī)定真正的付諸實(shí)施，現(xiàn)在在我國的保險(xiǎn)行業(yè)有很大一部分仍舊無法達(dá)到最低的賠償支付水平，這種現(xiàn)象加劇了保險(xiǎn)行業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)性。

2.3財(cái)務(wù)資金應(yīng)用范圍狹隘，投資比重不平衡

隨著投資活動(dòng)的逐漸規(guī)范化，我國政府對保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)資金的應(yīng)用，開始慢慢的放松控制力度，再加上債券市場的異軍突起和金融行業(yè)的穩(wěn)定性發(fā)展，使我國保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)資金的應(yīng)用呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢。即便如此我國保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)資金的應(yīng)用仍舊與其他發(fā)達(dá)國家存在一定的差距，應(yīng)用范圍仍舊過于狹隘，在投資領(lǐng)域的創(chuàng)新意識(shí)依然較為薄弱。并且，在保險(xiǎn)行業(yè)將財(cái)務(wù)資金付諸使用的時(shí)候，投資領(lǐng)域比重不平衡的現(xiàn)象依然時(shí)有發(fā)生，大部分的財(cái)務(wù)資金還是會(huì)選擇存進(jìn)銀行，導(dǎo)致大額度的資金被壓制住，最終卻盡可以得到少量的利息，這很明顯無法達(dá)到保險(xiǎn)產(chǎn)品承諾客戶確保收益的標(biāo)準(zhǔn)，因此保險(xiǎn)行業(yè)一定要尋找全新的投資渠道來確保自身的賠償支付能力。

2.4財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)檢查的管理方法不規(guī)范

現(xiàn)在在保險(xiǎn)行業(yè)的范圍內(nèi)，不管是財(cái)務(wù)報(bào)告或者是財(cái)務(wù)檢查的管理體系都不夠完善，存在諸多問題，帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如說財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)拖延，財(cái)務(wù)相關(guān)信息傳達(dá)延期；在制定財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，存在不確定性因素；財(cái)務(wù)體系無法滿足和國際的統(tǒng)一進(jìn)度，造成財(cái)務(wù)管理模式的落后；沒有切實(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)的信息化監(jiān)督管理，相關(guān)信息無法及時(shí)獲?。回?cái)務(wù)管理工作的檢查局限于硬性規(guī)定的框架中，對于財(cái)務(wù)安全以及所存在風(fēng)險(xiǎn)因素的分析并未投入足夠的重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)檢查效果不顯著以及財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督團(tuán)隊(duì)專業(yè)性不足等。特別需要引起注意的是，保險(xiǎn)行業(yè)所開展的業(yè)務(wù)相當(dāng)大一部分單證都關(guān)系到財(cái)務(wù)問題，在單證管理工作中卻存在有漏洞，潛藏很多的風(fēng)險(xiǎn)因素。并且在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候，單證及相關(guān)資料的上報(bào)形式隨意化，單證缺損問題時(shí)有出現(xiàn)，單證保管不規(guī)范導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)亂，資金損失，所以注重單證的管理師避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。再者，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為財(cái)務(wù)管理工作帶來了全新的先進(jìn)設(shè)備，傳統(tǒng)的單證已經(jīng)無法達(dá)到現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的需求標(biāo)準(zhǔn)，需要采取科學(xué)合理的改進(jìn)措施，確保單證管理的規(guī)范化。這些存在的問題假如繼續(xù)嚴(yán)重下去，而不采取必要措施進(jìn)行解決處理，必定會(huì)加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致保險(xiǎn)行業(yè)的資金損失。

3.我國保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對措施

3.1資本金必須嚴(yán)格遵循法律規(guī)定，滿足與業(yè)務(wù)相符的標(biāo)準(zhǔn)

資本金在全世界范圍內(nèi)的保險(xiǎn)行業(yè)都有著極為嚴(yán)格的規(guī)定，所有的國家及地區(qū)都對保險(xiǎn)行業(yè)的基本額度進(jìn)行了限制，要求保險(xiǎn)行業(yè)在業(yè)務(wù)開展的過程中始終堅(jiān)持資本金滿足基本額度的標(biāo)準(zhǔn)。因此對于保險(xiǎn)行業(yè)的資本金標(biāo)準(zhǔn)限制不要只是局限于法律規(guī)定中，還應(yīng)該對不符合要求的公司，實(shí)施必要的管理措施，從而實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.2設(shè)立提升賠償支付水平的行業(yè)監(jiān)管制度

想要彌補(bǔ)當(dāng)前我國保險(xiǎn)行業(yè)在賠償支付水平方面存在的缺陷，就必須跟隨國外監(jiān)管體系創(chuàng)新改革的腳步，加大保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控管理力度。首先需要保險(xiǎn)行業(yè)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際開展?fàn)顩r重新規(guī)劃其最低資本金的標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)資本體系，針對當(dāng)前的賠償支付體系進(jìn)行不斷的改進(jìn)。其次需要保險(xiǎn)行業(yè)自身做好監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。再是需要保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部設(shè)立相關(guān)的制度，確保自身的賠償支付水平相關(guān)信息能夠面向社會(huì)公布開來。最后是要求保險(xiǎn)行業(yè)建立并完善內(nèi)部的分類監(jiān)管規(guī)定。保險(xiǎn)行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的公司要針對自身以及其下屬分公司的賠付償還水平進(jìn)行科學(xué)的評判，出現(xiàn)能力不足的要及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，同時(shí)結(jié)合市場行情及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對防范措施。

3.3合理拓寬資金應(yīng)用途徑，科學(xué)設(shè)置投資比例

縱觀當(dāng)前我國保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，拓寬資金應(yīng)用途徑是十分必要的措施，因此保險(xiǎn)行業(yè)在選擇資金應(yīng)用渠道的時(shí)候還是應(yīng)該深入考量。保險(xiǎn)行業(yè)需要在未來的資金應(yīng)用中慢慢的擴(kuò)展開來，嚴(yán)謹(jǐn)審查，投資方式多樣化發(fā)展，確保保險(xiǎn)行業(yè)投資利益的提升，同時(shí)保證資金的安全性以及流通性。并且參照國外先進(jìn)的監(jiān)管措施，對資金做好監(jiān)督管理工作，控制風(fēng)險(xiǎn)較高的投資比重，合理設(shè)置各領(lǐng)域投資比重。科學(xué)規(guī)劃行業(yè)資本權(quán)重，把握資金的流通方向，確保保險(xiǎn)行業(yè)的資金運(yùn)用渠道多樣，風(fēng)險(xiǎn)能夠有效的得以控制，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

3.4改善財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)檢查的手段和方法

財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)檢查作為保險(xiǎn)監(jiān)管的基本手段，本應(yīng)在監(jiān)管過程中發(fā)揮重要的作用，卻因?yàn)橐恍┤藶榈囊蛩亟档土藢?shí)際效果。因此有必要改善財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)檢查的方法體系，避免沿襲以往的錯(cuò)誤做法，建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng)，提高信息管理的效率，實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，充實(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的人才，提高監(jiān)管人員的素質(zhì)。在單證管理系統(tǒng)中，必須結(jié)合和適應(yīng)信息管理和資金管理，合理設(shè)計(jì)單證的管理制度和流轉(zhuǎn)渠道，以保證信息的真實(shí)及資金的安全。只有這樣，才能使財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)檢查真正成為衡量保險(xiǎn)人經(jīng)營狀況的有用的工具。

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