會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文

（一）會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注）向各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者提供滿足他們需求的企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)情況、現(xiàn)金流量等的信息。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求特征的總和（財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組，2006）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類(lèi)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀是在公司制和企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息要如實(shí)反映受托責(zé)任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發(fā)展成熟而產(chǎn)生的，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于投資人、信貸人和其他人士評(píng)價(jià)相關(guān)企業(yè)現(xiàn)金凈流量的數(shù)量、時(shí)間和不確定的信息。本文的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型建立在決策有用觀的基礎(chǔ)上。決策有用觀是在資本市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來(lái)的，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是資本市場(chǎng)和股份公司發(fā)展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，而更多的是通過(guò)在證券市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)股票來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的選擇權(quán)。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是向會(huì)計(jì)信息使用者（ 主要包括現(xiàn)有和潛在投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府） 提供對(duì)他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來(lái)的，而前瞻性的信息同決策最為相關(guān)，所以，“決策有用觀”除了強(qiáng)調(diào)可靠性外，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，即會(huì)計(jì)信息有助于預(yù)測(cè)公司的未來(lái)價(jià)值。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量規(guī)定（ 葛家澍， 2003）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的特征，即會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（楊金觀、高永林，2004）。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，妥善地構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)、規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)規(guī)范體系具有重大的理論和實(shí)踐意義（鄭安平等，2008）。我國(guó)財(cái)政部2005年5月在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿）中刪除了會(huì)計(jì)核算一般原則的提法，首次明確使用了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。筆者認(rèn)為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”與“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”表達(dá)相同的含義，不作區(qū)分。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程與架構(gòu)

（一）國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程 根據(jù)劉仲文（2006）的研究，國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程分為七個(gè)階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發(fā)表的Statement No.4為代表，對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本特征概念”進(jìn)行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報(bào)告為代表，對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)性概念研究。（4）1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）公布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)———會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（SFAC NO.2） ，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括： 可理解性 、相關(guān)性 （包括預(yù)測(cè)價(jià)值、 反饋價(jià)值、及時(shí)性） ；可靠性（包括反映的真實(shí)性、可檢驗(yàn)性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標(biāo)的基礎(chǔ)上， 信息處理要服從兩個(gè)約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）提出將“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”加入其手冊(cè)（FSC第1000節(jié)）為代表的響應(yīng)性研究。（6）1989年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在其《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出了會(huì)計(jì)信息的10個(gè)質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式等，并把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4 個(gè)主要的質(zhì)量特征。（7）以1999年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”為代表的深入研究。其中美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究思想歷史發(fā)展脈絡(luò)比較清晰， 其成果最有代表性。

（二）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)質(zhì)量信息特征的研究回顧 一是在有關(guān)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)中闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我國(guó)在1985年第一部《會(huì)計(jì)法》中就提出了“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，提出會(huì)計(jì)核算要遵循真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本計(jì)量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項(xiàng)一般原則；2000年7月開(kāi)始實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，列明了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本計(jì)量、劃分收益性支出和資本性支出、謹(jǐn)慎性、重要性等十三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算基本原則；1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法是“會(huì)計(jì)核算的一般原則”，2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法是“會(huì)計(jì)核算的基本原則”，都是十三項(xiàng)規(guī)定，差別是一個(gè)有“可理解性”（1992），一個(gè)有“清晰性”（2000）?？梢钥闯觯@兩項(xiàng)制度對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究較粗糙，而且前后兩個(gè)制度基本沒(méi)有變化。2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》刪除了“會(huì)計(jì)核算的一般原則”或“會(huì)計(jì)核算的基本原則”，采用了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的提法，提到了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

二是學(xué)者在相關(guān)文獻(xiàn)中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)由會(huì)計(jì)信息用戶、普遍適用原則、會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向、質(zhì)量特征類(lèi)屬、首要質(zhì)量特征及其構(gòu)成成分、次要質(zhì)量特征和承認(rèn)質(zhì)量起端等部分構(gòu)成。付磊（2005）認(rèn)為，公正性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的特征，然后依次是真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、完整性和重要性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組（2006）認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括真實(shí)性、合規(guī)性及其次級(jí)質(zhì)量特征（可理解性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性）、公正性及其次級(jí)特征（可比性、一致性、完整性、連續(xù)性）、相關(guān)性及其次級(jí)特征（及時(shí)性、預(yù)測(cè)性、反饋性）。欒盛元（2006）認(rèn)為：在透明度的總體要求下， 依次將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征設(shè)定為： 可靠性， 相關(guān)性， 充分披露，可靠性應(yīng)涵蓋真實(shí)性與可比性的要求， 相關(guān)性主要涉及及時(shí)性和重要性問(wèn)題， 而充分披露至少應(yīng)包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行研究，并提出具體選擇計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)考慮計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性相配合。

（三）三層次企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的提出 我國(guó)2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在參照IASB和FASB的基礎(chǔ)上，保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一致性、謹(jǐn)慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實(shí)性改為可靠性，將實(shí)質(zhì)重于形式納入其中，突出強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性原則，形成了目前準(zhǔn)則中的8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。但我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求各項(xiàng)目之間是并列關(guān)系，并沒(méi)有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國(guó)，從制度層面上并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息特征體系作出明確和系統(tǒng)的規(guī)范，只是在會(huì)計(jì)制度中作了原則性規(guī)定”，“這樣的規(guī)定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關(guān)系，未能體現(xiàn)出各質(zhì)量特征間的主次之分和內(nèi)在結(jié)構(gòu)，不利于會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡，也不利于他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握?！贬槍?duì)上述問(wèn)題，筆者參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2號(hào)公告，以決策有用觀為基礎(chǔ)，對(duì)這8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行歸類(lèi)分析，提出圖1所示的三層次的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型分為三個(gè)層次：門(mén)檻、決策者和使用者，門(mén)檻是對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本的要求，包括實(shí)質(zhì)重于形式和重要性兩項(xiàng)特征；決策者關(guān)注的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包括相關(guān)性、可靠性和可比性三項(xiàng)特征，而及時(shí)性和謹(jǐn)慎性分別附屬于相關(guān)性和可靠性；不管是否是決策者，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，可理解性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本使用要求。在8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性構(gòu)成主要質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性構(gòu)成次要質(zhì)量特征。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征解析

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門(mén)檻層次 企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型的門(mén)檻層次涉及兩項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：實(shí)質(zhì)重于形式和重要性。

（1）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式，“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！碑?dāng)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)， 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)其所發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（2）重要性。會(huì)計(jì)信息的重要性是指當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí)，可能會(huì)影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！?/p>

（二）決策者角度的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 決策者角度的五項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，及時(shí)性附屬于相關(guān)性，謹(jǐn)慎性附屬于可靠性，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征，可比性是弱于相關(guān)性和可靠性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，與相關(guān)性和可靠性共同確保會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（1）相關(guān)性與及時(shí)性。如果財(cái)務(wù)信息有助于決策制定，該財(cái)務(wù)信息就具有相關(guān)性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）對(duì)相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！蓖ㄟ^(guò)提高決策者的預(yù)測(cè)能力或者通過(guò)為前期的預(yù)測(cè)提供反饋，財(cái)務(wù)信息對(duì)決策的制定產(chǎn)生影響。及時(shí)性是相關(guān)性的附屬特征，是相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！必?cái)務(wù)信息必須在報(bào)告事件發(fā)生后不久就可以獲得，這樣才會(huì)對(duì)未來(lái)所采取的措施具有價(jià)值。及時(shí)性本身并不能使信息具有相關(guān)性，但缺乏及時(shí)性的信息會(huì)使該財(cái)務(wù)信息喪失應(yīng)有的相關(guān)性。

（2）可靠性與謹(jǐn)慎性。如果財(cái)務(wù)信息可以證實(shí)、沒(méi)有錯(cuò)誤和偏差，可以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就可以說(shuō)財(cái)務(wù)信息具有可靠性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）對(duì)可靠性的表述是：“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！睍?huì)計(jì)信息可靠性的表現(xiàn)之一是使用相同度量方法所得出的獨(dú)立結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表信息之間具有很大程度的一致。謹(jǐn)慎性是可靠性的附屬特征，謹(jǐn)慎性是指會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，盡可能地選擇一種不虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)、合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。因此，謹(jǐn)慎性更象是會(huì)計(jì)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)的一種職業(yè)態(tài)度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?/p>

（3）可比性。會(huì)計(jì)信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進(jìn)行比較，或者與同行業(yè)的其他公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較，那么這些會(huì)計(jì)信息在決策時(shí)就會(huì)很有用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?！?/p>

（4）相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。相關(guān)性與可靠性孰輕孰重是一個(gè)兩難的問(wèn)題。FASB在制定第2號(hào)概念框架時(shí)，就有意回避了“在會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時(shí)，到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”這個(gè)問(wèn)題，這就充分說(shuō)明相關(guān)性與可靠性權(quán)衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強(qiáng)（2004）指出，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”中， 將相關(guān)性與可靠性作為會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要的質(zhì)量特征來(lái)并提， 但對(duì)兩者的抉擇諱莫若深。透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)， FASB更為側(cè)重于“相關(guān)性”的意圖其實(shí)一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性孰輕孰重，若分兩個(gè)層次來(lái)考查，那是非常明確的。第一層次注重相關(guān)性，即相關(guān)性顯得重要；第二層次以相關(guān)性為基礎(chǔ)，更關(guān)注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個(gè)層次是準(zhǔn)則和制度制定的層面，這一層面具體負(fù)責(zé)的部門(mén)是準(zhǔn)則和制度的制定部門(mén)；第二個(gè)層次在報(bào)表（包括其他財(cái)務(wù)報(bào)告）的編制者、審計(jì)人員和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者方面。付六根（2011）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性在大多數(shù)情況是一種協(xié)調(diào)一致的狀態(tài)，具體表現(xiàn)在：提高了可靠性，也就加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性，這樣相關(guān)性也就得到了提升；提高了相關(guān)性，必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。筆者認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，依照權(quán)變理論的觀點(diǎn)，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。

（三）使用者角度的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 可理解性，即會(huì)計(jì)信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須考慮到會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，所提供的會(huì)計(jì)信息必須明晰?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！庇绊憰?huì)計(jì)信息可理解性的因素包括三個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)信息的固有特征。財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜性決定了會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)報(bào)告的理解存在一定的困難。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露從最初的簡(jiǎn)單幾句話到后來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表直至發(fā)展到今天涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各個(gè)方面，信息含量不斷增加。財(cái)務(wù)報(bào)告既有定性的信息也有定量的信息，既有數(shù)字又有文字，越來(lái)越復(fù)雜的形式和內(nèi)容都影響著會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的會(huì)計(jì)信息。

（2）信息使用者的理解能力。財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過(guò)程用到了諸多會(huì)計(jì)專門(mén)方法，如分配、攤銷(xiāo)、折舊、減值等，不具備一定會(huì)計(jì)知識(shí)的人很難理解生成會(huì)計(jì)信息的真正含義。歷史成本計(jì)量是建立在過(guò)去發(fā)生的真實(shí)交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，公允價(jià)值計(jì)量的重要前提是存在假想的交易，在混合計(jì)量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計(jì)量屬性生成的會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)并據(jù)此作出適當(dāng)?shù)臎Q策，這對(duì)信息使用者的理解能力提出了較高的要求。

（3）企業(yè)管理當(dāng)局的印象管理行為。印象管理來(lái)自于社會(huì)心理學(xué)范疇，是指人們用來(lái)控制其他人對(duì)自己所形成的印象的過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)日常會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)，采用會(huì)計(jì)專門(mén)的方法，經(jīng)過(guò)一定的程序分類(lèi)、匯總加工而成并報(bào)告出來(lái)，從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)告這個(gè)過(guò)程本身就存在理解性的問(wèn)題。程序和方法的復(fù)雜性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜和難于理解，如會(huì)計(jì)的待攤、預(yù)提、應(yīng)計(jì)、遞延等程序本身都具有一定的專業(yè)性，信息使用者并不易理解。而且，會(huì)計(jì)固有的程序、各種估計(jì)和職業(yè)判斷都依賴于處理會(huì)計(jì)信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會(huì)計(jì)信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說(shuō)，信息加工者在會(huì)計(jì)信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。

（四）主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以“決策有用性”會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，認(rèn)為提供會(huì)計(jì)信息的目的是便于決策，相關(guān)性和可靠性則是決策有用性下會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。財(cái)政部《2010企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中認(rèn)為，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則，另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。

四、結(jié)論

基于權(quán)變理論的考慮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)意義有以下三點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)信息使用者的需求程度。會(huì)計(jì)信息是為了滿足信息使用者的需要而產(chǎn)生的， 因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過(guò)該模型可以體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在滿足使用者需求方面的層次、關(guān)系和地位。第二，會(huì)計(jì)信息使用者的側(cè)重點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關(guān)者及不同的決策目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)信息的不同內(nèi)容和不同特征組合。第三，會(huì)計(jì)信息使用者在不同情境下的要求，可以通過(guò)對(duì)不同利益相關(guān)者的需求分析來(lái)確定應(yīng)提供會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、數(shù)量。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征架構(gòu)模型對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在整體中的地位及其相互關(guān)系，更有利于指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，也為進(jìn)一步修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一定的參考。

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[8]蔣楠：《淺議信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2012年第2期。

第2篇：會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)定位

研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，首先要明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬問(wèn)題，即繼續(xù)屬于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分，還是歸并于企業(yè)會(huì)計(jì)，或者是自成獨(dú)立的體系。

關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬，目前存在四種不同的觀點(diǎn):

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，與行政單位會(huì)計(jì)一起合稱“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)一起合稱“企事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)既不應(yīng)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，也不應(yīng)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，而應(yīng)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。

4.根據(jù)資金來(lái)源性質(zhì)的不同，區(qū)別對(duì)待:公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以并入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而對(duì)于沒(méi)有納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)體系可并入企業(yè)會(huì)計(jì)體系。

討論事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬，首先應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的適用范圍進(jìn)行重新的認(rèn)識(shí)。過(guò)去事業(yè)單位的范圍較廣，而隨著事業(yè)單位分類(lèi)改革的推進(jìn)，對(duì)于有行政執(zhí)法職能的事業(yè)單位將并入行政單位，自然應(yīng)執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度，而具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)且適宜向市場(chǎng)放開(kāi)的事業(yè)單位將并入企業(yè)的序列，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其余的事業(yè)單位具有較強(qiáng)的社會(huì)性、公益性，主要由國(guó)家財(cái)政供應(yīng)資金，以社會(huì)效益為目的，這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊(cè)，實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

綜上所述，改革后的事業(yè)單位依然和政府有著密不可分的關(guān)系，國(guó)家財(cái)政資金是其主要的資金來(lái)源，屬于社會(huì)公共服務(wù)部門(mén)，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該依然屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一部分，納入國(guó)家預(yù)算管理。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告主體

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告主體，是界定事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告范圍的關(guān)鍵因素，是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，是組織會(huì)計(jì)核算的首要前提。財(cái)務(wù)報(bào)告主體具有獨(dú)立性、實(shí)體性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。

隨著事業(yè)單位改革的推進(jìn)，我國(guó)的事業(yè)單位均是獨(dú)立的法人，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告主體就是改革后的各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)框架體系

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)采取準(zhǔn)則加制度的模式，在制度層面又包括通用會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，行業(yè)會(huì)計(jì)制度主要包括《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。

通用會(huì)計(jì)制度和各行業(yè)制度并存的原因，首先是因?yàn)椴煌?lèi)型的事業(yè)單位業(yè)務(wù)有著各自的特殊性，同時(shí)在現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度中有的行業(yè)要求采用收付實(shí)現(xiàn)制，有的行業(yè)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但通用制度和行業(yè)制度之間不僅存在著大量的重復(fù)信息，還存在一些原則上的差異，造成了事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息不可比、不真實(shí)，這既不利于對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況作出合理評(píng)價(jià)，更不利于新形勢(shì)下國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的管理。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在使不同行業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有了共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，這就為取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度提供了前提。有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果就有了一個(gè)共同的核算基礎(chǔ)，便于檢查分析和相互對(duì)比，有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

因此，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，取消行業(yè)制度。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為事業(yè)單位提供具體的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說(shuō)明，增加事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于實(shí)務(wù)操作。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，將會(huì)計(jì)工作的最基本要求界定為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，概念更加明確，更符合國(guó)際慣例。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是對(duì)會(huì)計(jì)工作及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的基本要求，是會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的原則性規(guī)范。

討論事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，首先要明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求者，會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類(lèi)型和質(zhì)量。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息需求者應(yīng)該包括政府及其相關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾、投資人、債權(quán)人、單位內(nèi)部管理人員和其他信息需求者。就這些信息需求者來(lái)說(shuō)，既包括了受托責(zé)任觀中的委托者，又包括了決策有用觀中的現(xiàn)在和潛在的投資者，因此他們除了需要反映事業(yè)單位受托責(zé)任的信息之外，同樣需要決策有用的信息。因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既應(yīng)該滿足受托責(zé)任履行情況的相關(guān)要求，如真實(shí)性、可靠性，也應(yīng)滿足決策有用相關(guān)的要求，如相關(guān)性、明晰性、可比性、及時(shí)性等。

（一）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則歸納起來(lái)，應(yīng)包括真實(shí)可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、及時(shí)性等內(nèi)容。真實(shí)可靠性是指事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，這是對(duì)會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量要求，如果會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)可靠性，那就失去了它的根本意義。相關(guān)性是指事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策需要相關(guān)。事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。明晰性也叫可理解性，它要求事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息必須清晰，便于理解。可比性是指事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)橫向縱向均可比，包括不同事業(yè)單位之間和同一事業(yè)單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息口徑應(yīng)當(dāng)一致，相互可比。及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，以便會(huì)計(jì)信息及時(shí)利用。

（二）起修正作用的一般原則

為了進(jìn)一步提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除了上述5條基本要求之外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)遵守“重要性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”原則。

第3篇：會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 盈余管理 價(jià)值相關(guān)性 信息披露 信息質(zhì)量

一、引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及有效地實(shí)施對(duì)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著很重要的意義。2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在計(jì)量基礎(chǔ)、存貨成本計(jì)算方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提方法、債務(wù)重組方法、所得稅處理方法、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法等方面發(fā)生了重要的變化，而這些處理方法的變化將會(huì)對(duì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。本文通過(guò)盈余管理、價(jià)值相關(guān)性和信息披露等指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況。新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)這三個(gè)方面產(chǎn)生的影響是本文的主要研究目標(biāo)。通過(guò)研究以期為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供參考。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量文獻(xiàn)回顧

（ 一 ）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究 Authur.Levitt（萊維特）（1997）根據(jù)美國(guó)的資本市場(chǎng)狀況和經(jīng)驗(yàn)，提出我們需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)投資管理研究協(xié)會(huì)（AIMR）認(rèn)為，新準(zhǔn)則應(yīng)該能夠改善對(duì)投資決策者有用的信息；新準(zhǔn)則產(chǎn)生的信息應(yīng)該與投資評(píng)價(jià)相關(guān)；信息反映必須真實(shí)；如果不考慮計(jì)量的可靠性， 現(xiàn)行成本信息通常比歷史成本信息更有用；廣泛披露應(yīng)該成為新準(zhǔn)則的一個(gè)完整的組成部分；平滑化和正?；秦?cái)務(wù)分析而不是財(cái)務(wù)報(bào)告的職責(zé)。我國(guó)的學(xué)者也對(duì)此做過(guò)許多相關(guān)的研究。王娜、胡劍（2009）提出，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量實(shí)行了雙重標(biāo)準(zhǔn)，既要滿足會(huì)計(jì)要素定義又要滿足會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件，這樣有利于防止資產(chǎn)不實(shí)與虛增收益，在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)新準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了變革，借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，形成現(xiàn)在的質(zhì)量要求指標(biāo)，表現(xiàn)出的特征充分體現(xiàn)國(guó)際趨同性。中國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面是一個(gè)后起的國(guó)家，這使我們有可能參照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系目標(biāo)一開(kāi)始就定位于“國(guó)際水平”。從中國(guó)已頒布的幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容看，均具有與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例較高的協(xié)調(diào)性。

（ 二 ）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究 美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究較早，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）（1966）發(fā)表的基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)中提出四項(xiàng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性、可驗(yàn)證性、超然性和可定量性，這是第一次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。之后，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）也分別提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求。林芍君等（2004）認(rèn)為，所謂的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的內(nèi)在品質(zhì)，它由企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定，是對(duì)會(huì)計(jì)信息“能夠滿足特定投資決策需要”這一總體要求的深刻化、具體化和明朗化。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是評(píng)價(jià)和衡量會(huì)計(jì)信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)又取決于投資決策者的價(jià)值取向與行業(yè)目標(biāo)。在綜合考慮各方面對(duì)投資決策的影響，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征可歸結(jié)為可靠性。葛軍（2006）通過(guò)對(duì)中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況的分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有五個(gè)方面：對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)、提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度不夠大；注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能完全起到應(yīng)有的監(jiān)督作用；產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷、公司治理結(jié)構(gòu)不合理；公司內(nèi)部控制制度不健全；會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德觀不強(qiáng)。曹慶華（2007）通過(guò)對(duì)中國(guó)上市公司的信息質(zhì)量研究分析，認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的主要問(wèn)題有：信息披露不真實(shí)、不充分、不及時(shí)。在此基礎(chǔ)上分析了這些問(wèn)題形成的主要原因有：企業(yè)委托人和人之間的物質(zhì)利益不一致、激勵(lì)與約束機(jī)制不健全、法律制度不完善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)獨(dú)立性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的問(wèn)題。

（ 三 ）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與信息質(zhì)量的關(guān)系研究 美國(guó)和IASB認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布的有關(guān)具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的規(guī)范，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在指導(dǎo)思想，制約著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。Hung和Subramanyam（2007）發(fā)現(xiàn)德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，很少有諸如秘密儲(chǔ)備類(lèi)似的與盈余管理相關(guān)的調(diào)整項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目在德國(guó)原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較普遍。Lang，Raedy，Yetman（2003）研究了在美國(guó)股票交易所跨國(guó)上市的公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量，其結(jié)論與Hung和Subramanyam（2007）類(lèi)似。Eccher和Healy（2003）把基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的我國(guó)B股會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性不比A股強(qiáng)的原因，歸咎于發(fā)展中國(guó)家缺少實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)環(huán)境。沈烈等（2007）從狹義的盈余管理為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，全面分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系，認(rèn)為新準(zhǔn)則至少在四個(gè)方面大大壓縮了盈余管理可借用的空間：適當(dāng)堵塞了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余的通道；縮小了死角；對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)行了適當(dāng)限制；完善了會(huì)計(jì)披露要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。蔣玉珍（2008）通過(guò)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究分析，得出新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有較大的影響，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。文章認(rèn)為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息披露透明度、會(huì)計(jì)信息可靠性、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性以及會(huì)計(jì)信息可比性。李青原（2009）通過(guò)對(duì)中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，認(rèn)為在其他條件一定的情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分別與公司投資不足和投資過(guò)度負(fù)相關(guān)，同時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資過(guò)度的負(fù)相關(guān)性在具有較高審計(jì)質(zhì)量的公司中更明顯。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義與特征

（ 一 ）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義 要清楚會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義，首先要了解質(zhì)量的基本涵義。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語(yǔ)》中這樣認(rèn)為，產(chǎn)品、過(guò)程或服務(wù)滿足規(guī)定或內(nèi)在需求的特征和特性的總和。美國(guó)質(zhì)量管理協(xié)會(huì)和歐洲質(zhì)量管理組織所認(rèn)可的定義為，質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)在特性和外部特征的總和，以此構(gòu)成其滿足給定需求的能力。英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)BS4778《質(zhì)量保證名詞術(shù)語(yǔ)編匯》對(duì)質(zhì)量下的定義則是，產(chǎn)品或服務(wù)的全部特征和特性，能滿足給定要求能力的總和。這些定義較為寬泛，包括了會(huì)計(jì)信息實(shí)用性和符合性的全部?jī)?nèi)涵，那么，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來(lái)衡量。我國(guó)的學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義的探討也有很多。張國(guó)建（2001）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作為構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，必然要求在任何情況下企業(yè)必須提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵應(yīng)是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的程度及真實(shí)性、中立性、可驗(yàn)證性、可比性與及時(shí)性的高低。綜合前文對(duì)于質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定義的總結(jié)，對(duì)于衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下方面的內(nèi)容：盈余管理、信息價(jià)值相關(guān)性、會(huì)計(jì)信息的披露。

（ 二 ）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，是通過(guò)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征來(lái)表現(xiàn)的。所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息按照決策有用性的基本目的而提出的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)信息使用者極為重要，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)決策的成敗。2006年，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章明確了“可理解性、有用性、及時(shí)性、如實(shí)反映、可比性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、完整性、一致性”等會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。對(duì)于相關(guān)性和可靠性并不十分明確，從而形成我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的分級(jí)體系。筆者結(jié)合了美國(guó)、IASB與中國(guó)的比較，如表（1）所示。FASB以及IASB提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系框架圖，如下圖（1）、（2）。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

（ 一 ）盈余管理 本文從總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率波動(dòng)幅度、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~波動(dòng)幅度與盈余增量波動(dòng)幅度來(lái)衡量。樣本數(shù)據(jù)選取于至2006年至2010年浙江省上市公司的數(shù)據(jù)，剔除了報(bào)表信息不完整和2007年以后上市后的共110家。筆者將其進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理后得到表（2）。其中的總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)盈余=凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率波動(dòng)幅度、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~波動(dòng)幅度和盈余增量波動(dòng)幅度都是以2006年的數(shù)據(jù)為基期進(jìn)行計(jì)算得到的。這三個(gè)指標(biāo)與2006年相比，如果波動(dòng)的幅度越大，則說(shuō)明信息質(zhì)量就越高。從中很容易能看出，這三個(gè)指標(biāo)的變化幅度都比較大，其中盈余增量波動(dòng)幅度的變化最為明顯。這說(shuō)明在2007年新準(zhǔn)則實(shí)施的同時(shí)也伴隨著信息質(zhì)量的提高。

五、總結(jié)

本文在回顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以2006年至2010年浙江省上市公司為樣本對(duì)我國(guó)新準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做了分析。數(shù)據(jù)分析表明，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后我國(guó)上市公司的信息質(zhì)量在盈余管理、價(jià)值相關(guān)性和信息披露方面有了明顯的提高。雖然受2008年世界金融危機(jī)的影響，但我國(guó)上市公司信息質(zhì)量仍然呈提高的趨勢(shì)。本文的分析過(guò)程以及結(jié)論具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于投資者，研究結(jié)論揭示出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)則提供的會(huì)計(jì)信息更加相關(guān)，特別是資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表信息的更具相關(guān)性。這些提示投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)應(yīng)更加關(guān)注這三個(gè)報(bào)表間的相關(guān)價(jià)值信息。值得注意的是，雖然在統(tǒng)計(jì)分析的過(guò)程中指標(biāo)的選取盡量避免了非準(zhǔn)則因素對(duì)信息質(zhì)量的影響，但仍然不能排除其他一些無(wú)法控制的因素影響。以后的研究如能深入探討繁榮、蕭條等不同市場(chǎng)周期下的信息質(zhì)量動(dòng)態(tài)相關(guān)性問(wèn)題將會(huì)有更加深遠(yuǎn)的意義。

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第4篇：會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文

【關(guān)鍵詞】盈余信息決策有用質(zhì)量特征

盈余(earnings)是企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的表現(xiàn)形式,是企業(yè)向投資者傳遞的最重要信息之一。上市公司的年度會(huì)計(jì)盈余以及由此派生出來(lái)的每股收益、凈資產(chǎn)收益率等相關(guān)指標(biāo)信息在政策層面和市場(chǎng)層面上都有相當(dāng)重要的意義。在政策層面上,會(huì)計(jì)盈余信息被各國(guó)立法和行政機(jī)構(gòu)廣泛使用,對(duì)上市公司從招股上市到摘牌下市的全過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)管。在市場(chǎng)層面上,會(huì)計(jì)盈余信息為公司管理者進(jìn)行投資決策提供了增量信息,幫助其預(yù)測(cè)資本邊際收益。而機(jī)構(gòu)和普通投資者在做出理性投資決策時(shí),也通常要考慮上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的盈余數(shù)字,據(jù)以預(yù)測(cè)和分析的各種公司價(jià)值評(píng)估模型也大都以會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)為主要變量。很顯然,會(huì)計(jì)盈余信息具有明顯的“經(jīng)濟(jì)后果”。

一般來(lái)說(shuō),優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)盈余信息能夠緩解企業(yè)投資行為的沖突,提高投資效率,減少非理性投資行為;而低劣的會(huì)計(jì)盈余信息則會(huì)誤導(dǎo)投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策,因功能鎖定障礙而產(chǎn)生對(duì)市場(chǎng)效率和優(yōu)化資源配置的消極影響,破壞資本市場(chǎng)的正常秩序,降低資源市場(chǎng)配置效率。為發(fā)揮會(huì)計(jì)盈余信息的積極作用,減少盈余管理及財(cái)務(wù)舞弊,有必要對(duì)盈余信息的質(zhì)量特征進(jìn)行深入的、系統(tǒng)的分析。

一、盈余信息的一般質(zhì)量要求

盈余信息的一般質(zhì)量要求體現(xiàn)在盈余的確定必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,完整而客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果,充分而全面地反映盈余的來(lái)源及構(gòu)成。由于會(huì)計(jì)盈余信息屬于會(huì)計(jì)信息,我們不妨從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求分析盈余信息的一般質(zhì)量要求。

(一)FASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月以《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》為題了SFAC No.2,認(rèn)為會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征是決策有用性,而決策有用性是通過(guò)相關(guān)性、可靠性、可比性、一致性、效益性及重要性等不同層次的若干個(gè)質(zhì)量屬性來(lái)保證的。

相關(guān)性及可靠性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。同時(shí)具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性的會(huì)計(jì)信息才是相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,也只有反映真實(shí)并同時(shí)具有可驗(yàn)證性及中立性的會(huì)計(jì)信息才是可靠的會(huì)計(jì)信息。可比性及一致性是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征。除此之外,良好會(huì)計(jì)信息還應(yīng)考慮重要性和效益大于成本這兩個(gè)限制條件。

(二)IASC對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)”,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征作了說(shuō)明,提出財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)具有可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、忠實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性、及時(shí)性和可比性共11項(xiàng)特征,并進(jìn)行了歸類(lèi)。其中可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要受其性質(zhì)及重要性程度的影響;可靠性要受忠實(shí)反映的程度、中立性及完整性的影響,而且忠實(shí)反映要考慮交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),立場(chǎng)中立在不確定事項(xiàng)或交易的處理上還應(yīng)當(dāng)持審慎的態(tài)度。

(三)我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則(2006)》第12條至第19條闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,主要包括真實(shí)性(客觀性)或可靠性、相關(guān)性、可比性(一致性)、及時(shí)性、明晰性或可理解性、謹(jǐn)慎原則、完整性以及重要性。

二、盈余信息的特殊質(zhì)量要求

根據(jù)FASB概念框架的基本內(nèi)容――決策有用性,對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者而言,盈余信息質(zhì)量最重要之處是要有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī),為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量提供支持,Lipe(1990)將其定義為“以過(guò)去盈余預(yù)測(cè)未來(lái)盈余的能力”。

決策有用的信息觀及計(jì)量觀都對(duì)盈余信息的質(zhì)量特征提出了自己的要求。在信息觀下,盈余信息的首要質(zhì)量特征是盈余信息應(yīng)具有投資者決策的相關(guān)性,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者根據(jù)各種信息感知報(bào)告盈余與未來(lái)盈利預(yù)期的關(guān)聯(lián)程度。其評(píng)價(jià)盈余信息質(zhì)量的核心在于研究報(bào)酬――盈余、價(jià)格――盈余之間的關(guān)系,主張從市場(chǎng)角度衡量盈余質(zhì)量,可理解為一種將來(lái)的視角。而在計(jì)量觀下,盈余信息的首要質(zhì)量特征是報(bào)告盈余應(yīng)充分反映經(jīng)濟(jì)盈余,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的有用性,歷史成本或公允價(jià)值的計(jì)量方法對(duì)盈余質(zhì)量?jī)?nèi)在的影響,可理解為一種歷史或現(xiàn)在的視角。

從評(píng)價(jià)盈余信息質(zhì)量特征的邏輯關(guān)系上看,計(jì)量觀應(yīng)該前置于信息觀,信息觀對(duì)于盈余信息質(zhì)量特征的研究實(shí)質(zhì)上是以計(jì)量有效性為假設(shè)前提的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理方法決定了盈余信息的實(shí)際質(zhì)量,但對(duì)其評(píng)價(jià)則需要從外在資本市場(chǎng)上得到反映。所以從決策有用的計(jì)量觀和信息觀出發(fā)對(duì)盈余信息質(zhì)量特征進(jìn)行評(píng)價(jià)是一個(gè)由內(nèi)及外,由歷史到將來(lái)的過(guò)程,歷史計(jì)量的真實(shí)準(zhǔn)確是為了實(shí)現(xiàn)未來(lái)盈利預(yù)期的相關(guān)有用。因此盈余信息的預(yù)測(cè)價(jià)值是衡量盈余質(zhì)量高低的首要特征,而決定預(yù)測(cè)價(jià)值的主要特征是盈余的現(xiàn)金保障程度、持續(xù)性、結(jié)構(gòu)性、平穩(wěn)性和獲利性。

(一)現(xiàn)金保障程度

近財(cái)學(xué)一個(gè)重要結(jié)論是資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值是其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。由于現(xiàn)金流量貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,并且動(dòng)態(tài)地體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要方面,因此企業(yè)盈余轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力體現(xiàn)了企業(yè)盈余質(zhì)量的高低。由于會(huì)計(jì)盈余的確認(rèn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)分期假設(shè)基礎(chǔ)之上,是某一會(huì)計(jì)期間賬面收入和賬面費(fèi)用配比的結(jié)果。雖然盈余與現(xiàn)金流量在企業(yè)整個(gè)存續(xù)期是相等的,但具體到某個(gè)會(huì)計(jì)期間,兩者在金額上普遍存在出入。因此會(huì)計(jì)盈余的增加并不能直接等同于實(shí)際現(xiàn)金凈流入的增加,只有當(dāng)應(yīng)計(jì)現(xiàn)金凈流入成為實(shí)際現(xiàn)金凈流入時(shí)才表明收益的真正實(shí)現(xiàn)。

如果會(huì)計(jì)盈余不能迅速轉(zhuǎn)化為足夠的實(shí)際現(xiàn)金凈流入,會(huì)計(jì)盈余僅僅只能是“賬面利潤(rùn)”。在利潤(rùn)的分配效應(yīng)下,沒(méi)有現(xiàn)金保障的盈余不僅不能提升企業(yè)價(jià)值,還可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值降低。因此,會(huì)計(jì)盈余轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金凈流量的能力,即盈余的現(xiàn)金保障程度是衡量盈余質(zhì)量的核心標(biāo)準(zhǔn)。其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有4個(gè):每股現(xiàn)金、每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金、凈利潤(rùn)現(xiàn)金比率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金比率,它們均為正向指標(biāo)。每股現(xiàn)金與每股經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金體現(xiàn)了企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力,凈利潤(rùn)現(xiàn)金比率反映了總體會(huì)計(jì)盈余的現(xiàn)金保障水平,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金比率反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造收益的現(xiàn)金保障水平。

(二)持續(xù)性

Lipe(1990)將持續(xù)性定義為“不管盈余如何變動(dòng)及其意圖為何,持續(xù)性總能捕捉到現(xiàn)在期間的變動(dòng)成為盈余序列中永久存在的一部分(隨機(jī)選取序列是高度持續(xù)性,平均反復(fù)發(fā)生序列則不具持續(xù)性特性)”。實(shí)證研究結(jié)果也表明,盈余的質(zhì)量與其持續(xù)性呈顯著的正相關(guān)關(guān)系,并將會(huì)計(jì)盈余分為3類(lèi):

1.永久性會(huì)計(jì)盈余。這類(lèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)盈余預(yù)期會(huì)持續(xù)到公司未來(lái)的會(huì)計(jì)年度,即以后的年度還會(huì)產(chǎn)生相同數(shù)額的盈余,如企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。此類(lèi)會(huì)計(jì)盈余的未預(yù)期變動(dòng)所產(chǎn)生的盈余反應(yīng)系數(shù)(ERC)等于1+(1/K),這里K表示資金成本率。

2.暫時(shí)性會(huì)計(jì)盈余。此類(lèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)盈余的持續(xù)性僅止于當(dāng)前會(huì)計(jì)年度,即當(dāng)前年度獲得的會(huì)計(jì)盈余在以后的年度可能不會(huì)再發(fā)生。暫時(shí)性會(huì)計(jì)盈余一般是一些一次性買(mǎi)賣(mài)所產(chǎn)生的,如企業(yè)處置固定資產(chǎn)所形成的利得或損失。此類(lèi)會(huì)計(jì)盈余的未預(yù)期變動(dòng)所產(chǎn)生的盈余反應(yīng)系數(shù)(ERC)等于1。

3.價(jià)格無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)盈余。此類(lèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)盈余是由企業(yè)的會(huì)計(jì)變更引起的,它既不會(huì)影響公司當(dāng)前會(huì)計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī),也不會(huì)影響以后會(huì)計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī),其變動(dòng)僅僅是一項(xiàng)紙上的變化。此類(lèi)會(huì)計(jì)盈余的未預(yù)期變動(dòng)所產(chǎn)生的盈余反應(yīng)系數(shù)(ERC)等于0。

顯然,暫時(shí)性盈余和價(jià)格無(wú)關(guān)盈余沒(méi)有持續(xù)性,對(duì)企業(yè)未來(lái)盈余無(wú)預(yù)測(cè)價(jià)值,也就是說(shuō),盈余持續(xù)性越強(qiáng),盈余質(zhì)量越高。盈余持續(xù)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有兩個(gè):營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比率。利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益及營(yíng)業(yè)外收支三部分構(gòu)成,其中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)屬永久性盈余,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占總利潤(rùn)的比重越大,盈余質(zhì)量越高。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中主營(yíng)業(yè)務(wù)越突出,盈利能力越有保證,盈余質(zhì)量也越高。

由于永久性會(huì)計(jì)盈余代表著企業(yè)未來(lái)持久的獲利能力,而暫時(shí)性會(huì)計(jì)盈余和價(jià)格無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)盈余則不會(huì)為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)可以預(yù)期的現(xiàn)金流量,因此,在有效資本市場(chǎng)前提下,會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)對(duì)具有不同持續(xù)性的會(huì)計(jì)盈余區(qū)別對(duì)待。大量實(shí)證研究表明,會(huì)計(jì)盈余的持續(xù)性越穩(wěn)定,相應(yīng)的盈余反應(yīng)系數(shù)就越高。

(三)結(jié)構(gòu)性

盈余的持續(xù)性是對(duì)盈余在一個(gè)時(shí)間段的評(píng)價(jià)結(jié)果,而盈余的結(jié)構(gòu)性是對(duì)盈余在一個(gè)時(shí)間點(diǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果。每年上市公司公布年報(bào)時(shí),投資者最關(guān)心的往往是每股收益,每股收益的高低在一定程度上反映了上市公司的盈利能力和投資價(jià)值。但是僅了解每股收益是不夠的,因?yàn)樯鲜泄镜睦麧?rùn)除來(lái)自核心業(yè)務(wù)收入外,還可能來(lái)自資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、補(bǔ)貼收入和短期投資收益等非核心業(yè)務(wù)收入,不同的利潤(rùn)來(lái)源對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響不同。通過(guò)對(duì)上市公司盈余各構(gòu)成項(xiàng)目分析,即細(xì)分盈余總額中核心盈余和非核心盈余的份額,可以進(jìn)一步了解公司盈余數(shù)量背后的質(zhì)量問(wèn)題。

由于非核心業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)盈余(短期投資收益、營(yíng)業(yè)外損溢等)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系不大,且易波動(dòng)、易受人為操縱,因此在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)看似不錯(cuò)的情況下,如果核心盈余偏低,企業(yè)的盈余其實(shí)很不穩(wěn)定,那么盈余質(zhì)量并不高?？梢?jiàn),企業(yè)應(yīng)重視核心盈余,把發(fā)展核心業(yè)務(wù)作為企業(yè)首要目標(biāo),引導(dǎo)企業(yè)把核心業(yè)務(wù)做大做強(qiáng),培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)平穩(wěn)性

平穩(wěn)性是指當(dāng)公司盈余出現(xiàn)異常時(shí),管理當(dāng)局會(huì)選擇進(jìn)行降低盈余變異程度的盈余管理行為。換言之,當(dāng)公司盈余異常高時(shí),公司會(huì)選擇降低盈余,反之亦然。實(shí)證結(jié)果顯示,在控制當(dāng)期盈余信息及公司的成長(zhǎng)性與風(fēng)險(xiǎn)后,年度盈余愈平穩(wěn)的公司,其本益比愈高。也就是說(shuō),平穩(wěn)性通常被認(rèn)為與高盈余質(zhì)量相關(guān)聯(lián)。

(五)獲利性

獲利性是指企業(yè)所控制的資源獲取收益的能力,也就是企業(yè)單位資源的盈利能力。企業(yè)只有長(zhǎng)期獲利,才能真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)發(fā)展,因此會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)反映企業(yè)盈利能力的比率非常重視。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)的盈利能力只涉及正常的營(yíng)業(yè)狀況,非正常的營(yíng)業(yè)狀況只是企業(yè)特殊狀況下的偶然結(jié)果,不能說(shuō)明企業(yè)的能力。因此,在分析企業(yè)盈利能力時(shí),應(yīng)當(dāng)排除非正常項(xiàng)目、已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I(yíng)業(yè)項(xiàng)目、重大事故或法律更改等特別項(xiàng)目、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度變更帶來(lái)的累積影響等因素。

主要參考文獻(xiàn):

[1]杜興強(qiáng),修宗峰.制度環(huán)境、股改進(jìn)程與會(huì)計(jì)盈余的信息含量研究[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2009(2).

[2]宋玉,李卓.會(huì)計(jì)盈余信息含量與股利信息含量關(guān)系的實(shí)證研究[J].財(cái)貿(mào)研究,2008(2).

[3]柳木華.盈余質(zhì)量的市場(chǎng)反映[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論,2003(1).

第5篇：會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量特征;影響因素;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters, what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor, such as monetary value change, accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate, only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.

    key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor; Accounting standards

    引  言

    會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過(guò)程狀況的經(jīng)濟(jì)信息,具體而言,它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息,所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,滿足國(guó)家宏觀調(diào)控,優(yōu)化社會(huì)資源配置,服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此,我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的研究。

    一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

    (一)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

    比較并分別認(rèn)識(shí)中外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定,是全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式,下面我們將在初識(shí)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行制度上的認(rèn)識(shí)及分析。

    1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

    所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的,是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束,它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來(lái)獲得更多的收益,包括股利和資本利得等,因此, 投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策,債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等,這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息,即有利于他們做出決策的信息,也就是說(shuō)他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以,相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息,投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的,所以為了做出正確的決策,他們都需要可靠的信息,任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒(méi)有信息更有害,會(huì)損害他們的利益,因此,可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國(guó)內(nèi)外對(duì)其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

    2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

    我國(guó)于1993年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征:客觀(可靠)性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:真實(shí)(可靠)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求,這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容,并且也將真實(shí)(可靠)性和相關(guān)性作為要求之首,表明了其重要性。

    3.國(guó)外會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

    從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對(duì)規(guī)范和確切的,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上,開(kāi)拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開(kāi),在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性(包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映)、可比性(包括一貫性)等,另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中,對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性(包括重要性)、可靠性(包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性)、可比性等質(zhì)量特征,并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征,另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出,相關(guān)性和可靠性是國(guó)外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

    (二)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

    通過(guò)以上對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出,其內(nèi)容有相同的部分,但也各有側(cè)重點(diǎn),這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分,根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外,我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征,可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量,我們將其稱為次要質(zhì)量。

    1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

    關(guān)于相關(guān)性,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān),具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性,重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者,這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位,還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征,滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性,也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息,向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然,目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問(wèn)題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如,投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要,才能真正具有決策相關(guān)性,所以,有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問(wèn)題。

    2.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

    相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,有用的信息要可靠并且相關(guān),這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而,如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù),那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下,有的信息相關(guān)性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢?jiàn),相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的,既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性,也不能離開(kāi)相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視,當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí),是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性?這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍,歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重,在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求,而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

    我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問(wèn)題。但在決策主體主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下,或者說(shuō)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時(shí),會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題更為突出。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn),而多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題總是在困擾著各方面的信息使用者,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

    3.關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

    對(duì)于可靠性,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差,并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠,可就其三個(gè)組成因素加以衡量,即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性,我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠,不僅無(wú)助于決策,而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策,所以,可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征,是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān),相反,不可靠的會(huì)計(jì)信息,不僅無(wú)用,而且有害。

    二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

    根據(jù)我們以上的分析,會(huì)計(jì)信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的,主要包括相關(guān)性和可靠性等。會(huì)計(jì)信息只有滿足可靠性的要求,才有助于使用者正確決策?？煽啃詫?duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低至關(guān)重要,但目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性得不到保證,會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾我國(guó)會(huì)計(jì)界,影響國(guó)家宏觀管理,誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要問(wèn)題。為此,會(huì)計(jì)界提出很多種對(duì)策,但仍不能徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。這其中的原因主要是認(rèn)識(shí)不到位,措施不力造成的,但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的,對(duì)此,我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識(shí)。對(duì)于這部分原因,我們只能努力降低其影響范圍和作用,充分理解其導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的辯證原因,使會(huì)計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類(lèi)特殊會(huì)計(jì)環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析如下。

    (一)社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

    會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位———會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算,所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng),同樣道理,會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員,必然存在于社會(huì)大環(huán)境中,社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)階段,社會(huì)上種種不良的思想傾向,社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰(shuí),思想覺(jué)悟千差萬(wàn)別,在這種狀況下,部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會(huì)計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng),但會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性,也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響,如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無(wú)法核實(shí)的虛假原始憑證,領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行,降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此,我們不可能僅通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè),達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。只有通過(guò)提高整個(gè)社會(huì)思想道德覺(jué)悟,重視整個(gè)社會(huì)道德修養(yǎng),凈化整個(gè)會(huì)計(jì)道德環(huán)境,搞好精神文明建設(shè),才可能降低會(huì)計(jì)信息受到此種環(huán)境因素影響程度,精神文明建設(shè)的長(zhǎng)期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長(zhǎng)期性。

    (二)貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

    貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度,貨幣對(duì)會(huì)計(jì)的影響是徹頭徹尾的,因?yàn)樨泿诺挠?jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心,會(huì)計(jì)離不開(kāi)貨幣計(jì)量,貨幣為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的尺度,在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,貨幣從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征,因此,貨幣是會(huì)計(jì)不可缺少的因素。但是,既然會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)質(zhì)上是貨幣計(jì)量,把貨幣單位視為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度,一個(gè)令人困擾的問(wèn)題便應(yīng)運(yùn)而生,這就是:單位貨幣的價(jià)值是否穩(wěn)定。從理論上講,要得到正確的計(jì)量結(jié)果,用作計(jì)量的尺度,其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是,雖然貨幣單位被人們普遍地用于會(huì)計(jì)計(jì)量,它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的,長(zhǎng)期不變或較小變動(dòng)是極為罕見(jiàn)的,多數(shù)是變動(dòng)的,有時(shí)甚至劇烈變動(dòng),在這種條件下,通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法,用價(jià)值變動(dòng)的貨幣計(jì)量的結(jié)果,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。針對(duì)普遍存在的物價(jià)上漲,幣值下降狀況(即通貨膨脹),會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么辦法來(lái)加以補(bǔ)救,這是還未很好解決的一個(gè)世界性難題。這樣由于貨幣變動(dòng)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響就仍具有長(zhǎng)期性。

    (三)會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改新的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

    社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變,而是不斷運(yùn)動(dòng)著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸尖銳化和復(fù)雜化,企業(yè)間的合并、收購(gòu)、兼并等形式將會(huì)形成一種潮流,公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)顯得更加激烈,在占領(lǐng)市場(chǎng)、分割資源和搜集人才的競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)因?yàn)樵S多無(wú)法預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無(wú)法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng),一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到了沖擊。會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況———會(huì)計(jì)理論研究———會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的,會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決,從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    (四)會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品,是一種特殊的信息商品,也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會(huì)資源———會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方,會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告;供給方為提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體,是單一的;需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者,是廣泛的,會(huì)計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬(wàn)個(gè)團(tuán)體和個(gè)人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息,用于決策,因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。因?yàn)楣┙o方的情況如下:(1)會(huì)計(jì)主體只能對(duì)外報(bào)送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會(huì)計(jì)信息。(2)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、本文來(lái)自98論文在線98lw.cn。企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)計(jì)劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。(3)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況不佳、盈利能力下降、暫時(shí)財(cái)務(wù)困難時(shí)往往希望回避披露真實(shí)情況,維護(hù)企業(yè)形象。在這種情況下,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性,是質(zhì)的低下;從需求者角度會(huì)計(jì)信息還難以達(dá)到滿足需求的量,是量的不足,所以會(huì)計(jì)信息的供需不平衡導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)性的不足。

    (五)會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

    會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作量和詞語(yǔ)表達(dá)上所體現(xiàn)出來(lái)的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會(huì)計(jì)對(duì)象在形式上千差萬(wàn)別,在類(lèi)型上種類(lèi)繁多,所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語(yǔ)或數(shù)字來(lái)表示。鑒于此,會(huì)計(jì)上往往通過(guò)假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測(cè)來(lái)解決,加之會(huì)計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等,這就形成了會(huì)計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性普遍存在。具體說(shuō)來(lái),其產(chǎn)生的原因:(1)會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng),資金運(yùn)動(dòng)借助于種種物質(zhì)形式,會(huì)計(jì)對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)采用貨幣計(jì)量方法,計(jì)量往往以物質(zhì)價(jià)值為軸心繞價(jià)值上下波動(dòng),所以以價(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動(dòng)不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng),這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)信息具有必然的模糊性。(2)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對(duì)性連貫,而反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)形式———會(huì)計(jì)信息卻是期末的匯總在時(shí)點(diǎn)上的連貫,會(huì)計(jì)信息的連貫性是相對(duì)的,間斷性是絕對(duì)的,由此而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。(3)對(duì)于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目理論上存在著多種處理方法,實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會(huì)計(jì)核算處理時(shí)間上的差異,導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù),產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。

    會(huì)計(jì)信息的模糊性決定了會(huì)計(jì)信息不可能存在絕對(duì)精確,當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會(huì)計(jì)信息的模糊性。既然會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)性精確不可能存在,那么采用相對(duì)正確和比較可靠的方法、手段、形式來(lái)核算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,就成為一種可能和必然,并且具有現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言,會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策,而不在于會(huì)計(jì)信息是否具有絕對(duì)精確性。由此看來(lái),只要會(huì)計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策,相對(duì)精確的會(huì)計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

    總之,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性,決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來(lái)會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的,不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程中,要科學(xué)界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證,但不能絕對(duì)化,否則,就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn),搞煩瑣哲學(xué),反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    參考文獻(xiàn)

    中華人民共和國(guó)財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

    葛 軍。淺析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.經(jīng)濟(jì)師,2006,(4):232.

第6篇：會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文

［摘 要］ 本文闡述了關(guān)于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算存在的異議，即：將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則；將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則；將利息收入與支出集中核算的做法與國(guó)外會(huì)計(jì)處理慣例不相符。并提出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目調(diào)整建議。

［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)費(fèi)用；科目核算；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)費(fèi)用；科目核算；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

［中圖分類(lèi)號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

［中圖分類(lèi)號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

總的來(lái)看，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購(gòu)差價(jià)攤銷(xiāo)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、或有收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)、銀行結(jié)售匯、購(gòu)入外匯買(mǎi)賣(mài)價(jià)與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購(gòu)租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個(gè)最為臃腫的會(huì)計(jì)科目，其設(shè)置可能出自于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實(shí)上無(wú)論從理論還是實(shí)操性來(lái)看都有很多不合理的地方。

總的來(lái)看，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購(gòu)差價(jià)攤銷(xiāo)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、或有收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)、銀行結(jié)售匯、購(gòu)入外匯買(mǎi)賣(mài)價(jià)與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購(gòu)租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個(gè)最為臃腫的會(huì)計(jì)科目，其設(shè)置可能出自于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實(shí)上無(wú)論從理論還是實(shí)操性來(lái)看都有很多不合理的地方。

1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則

1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則

利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會(huì)計(jì)核算上不屬于投資活動(dòng)收益，但實(shí)質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財(cái)產(chǎn)品并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動(dòng)的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實(shí)也是一種融資活動(dòng)的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營(yíng)業(yè)外收支活動(dòng)的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)匯集于同一科目核算，讓人費(fèi)解，在實(shí)際操作中也很容易引起一些混淆。

利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會(huì)計(jì)核算上不屬于投資活動(dòng)收益，但實(shí)質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財(cái)產(chǎn)品并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動(dòng)的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實(shí)也是一種融資活動(dòng)的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營(yíng)業(yè)外收支活動(dòng)的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)匯集于同一科目核算，讓人費(fèi)解，在實(shí)際操作中也很容易引起一些混淆。

2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則

2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則

如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項(xiàng)目，財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤(rùn)表上反映出來(lái)的則是其收支凈額。對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。我們?cè)诶脮?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，其中的息稅前收益（利潤(rùn)總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)／利息支出）等指標(biāo)都會(huì)使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無(wú)法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤(rùn)表上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額來(lái)代替，但由于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會(huì)低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都失去其計(jì)算的意義。事實(shí)上，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2011年上半年，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為－89．4億元，而去年同期，這個(gè)數(shù)據(jù)僅為－26億元。無(wú)論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢(qián)”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬(wàn)，多的幾千萬(wàn)甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國(guó)國(guó)航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤(rùn)總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)”的公司數(shù)量會(huì)更多。在利率波動(dòng)的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財(cái)務(wù)費(fèi)用為－1．18億元，同期凈利潤(rùn)僅8 547萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算模式已經(jīng)異化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項(xiàng)目，財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤(rùn)表上反映出來(lái)的則是其收支凈額。對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。我們?cè)诶脮?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，其中的息稅前收益（利潤(rùn)總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)／利息支出）等指標(biāo)都會(huì)使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無(wú)法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤(rùn)表上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額來(lái)代替，但由于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會(huì)低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都失去其計(jì)算的意義。事實(shí)上，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2011年上半年，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為－89．4億元，而去年同期，這個(gè)數(shù)據(jù)僅為－26億元。無(wú)論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢(qián)”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬(wàn)，多的幾千萬(wàn)甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國(guó)國(guó)航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤(rùn)總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)”的公司數(shù)量會(huì)更多。在利率波動(dòng)的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財(cái)務(wù)費(fèi)用為－1．18億元，同期凈利潤(rùn)僅8 547萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算模式已經(jīng)異化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3 將利息收入與支出集中核算的做法與國(guó)外會(huì)計(jì)處理慣例不相符

3 將利息收入與支出集中核算的做法與國(guó)外會(huì)計(jì)處理慣例不相符

在西方（包括香港地區(qū)）的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)科目分別設(shè)置了利息收入和利息費(fèi)用科目，利潤(rùn)表上分別列示息稅前利潤(rùn)、利息費(fèi)用、所得稅和凈利潤(rùn)，清晰明了，而且與財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析體系相吻合。反觀我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，利息費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時(shí)間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)。另外反映在利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額也因?yàn)閾诫s了其他項(xiàng)目支出（損益）而無(wú)法體現(xiàn)出真正意義上的利息費(fèi)用，與財(cái)務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國(guó)際（會(huì)計(jì)）慣例不符，也不便于報(bào)表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，影響相關(guān)的財(cái)務(wù)決策效果。

在西方（包括香港地區(qū)）的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)科目分別設(shè)置了利息收入和利息費(fèi)用科目，利潤(rùn)表上分別列示息稅前利潤(rùn)、利息費(fèi)用、所得稅和凈利潤(rùn)，清晰明了，而且與財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析體系相吻合。反觀我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，利息費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時(shí)間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)。另外反映在利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額也因?yàn)閾诫s了其他項(xiàng)目支出（損益）而無(wú)法體現(xiàn)出真正意義上的利息費(fèi)用，與財(cái)務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國(guó)際（會(huì)計(jì)）慣例不符，也不便于報(bào)表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，影響相關(guān)的財(cái)務(wù)決策效果。

有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會(huì)計(jì)制度的層面上重新對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡(jiǎn)單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴(kuò)大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個(gè)科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目分別歸入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費(fèi)和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會(huì)計(jì)（報(bào)表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。

有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會(huì)計(jì)制度的層面上重新對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡(jiǎn)單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴(kuò)大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個(gè)科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目分別歸入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費(fèi)和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會(huì)計(jì)（報(bào)表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。

主要參考文獻(xiàn)

主要參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．

［2］王瓊．財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、問(wèn)題及其解決［J］．財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003（增）.

［2］王瓊．財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、問(wèn)題及其解決［J］．財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003（增）.

［3］劉秋明．財(cái)務(wù)費(fèi)用緣何為負(fù)［N］．中國(guó)證券報(bào)，1999-10-21.

第7篇：會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文

一、單項(xiàng)選擇題

1.【題干】會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本計(jì)量屬性發(fā)揮作用的前提是(　)。

【選項(xiàng)】

A.會(huì)計(jì)主體

B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

C.會(huì)計(jì)分期

D.貨幣計(jì)量

【答案】B

【解析】有了持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提，會(huì)計(jì)信息的可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求才能得到滿足，會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本計(jì)量屬性才能發(fā)揮作用。

【考點(diǎn)】緒論——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)和基礎(chǔ)

2.【題干】資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，這種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性稱為(　)。

【選項(xiàng)】

A.重置成本

B.歷史成本

C.可變現(xiàn)凈值

D.公允價(jià)值

【答案】A

【解析】在重置成本劑量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

【考點(diǎn)】緒論——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

3.【題干】企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，所反映的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的(　)。

【選項(xiàng)】

A.重要性

B.恰當(dāng)性

C.及時(shí)性

D.謹(jǐn)慎性

【答案】C

【解析】及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

【考點(diǎn)】緒論——企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范

4.【題干】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的貨款直接記入(　)。

【選項(xiàng)】

A.“應(yīng)收票據(jù)”科目

B.“應(yīng)收賬款”科目

C.“應(yīng)付賬款”科目

D.“其他應(yīng)收款”科目

【答案】C

【解析】預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。

【考點(diǎn)】貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)——其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算

5.【題干】下列選項(xiàng)中，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是(　)。

【選項(xiàng)】

A.備用金

B.存出投資款

C.信用證保證金存款

D.銀行本票存款

【答案】A

第8篇：會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文

摘要:會(huì)計(jì)穩(wěn)健性長(zhǎng)期以來(lái)一直是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對(duì)上市公司的盈余產(chǎn)生了巨大影響,雖然適度引入了公允價(jià)值,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,但是新準(zhǔn)則依然是以提升穩(wěn)健性為基調(diào)的。文章在對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)涵與影響動(dòng)因進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上,通過(guò)分析準(zhǔn)則的變革,對(duì)我國(guó)新準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行了分析,并對(duì)如何在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中提升上市公司穩(wěn)健性提出意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;穩(wěn)健性

一、穩(wěn)健性的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)盈余作為財(cái)務(wù)信息使用者最為關(guān)注的一項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,它的穩(wěn)健性一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則,直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念中,穩(wěn)健性是指“預(yù)見(jiàn)所有盡可能多的損失,但不預(yù)期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒(méi)有法律意義上存在可以證實(shí)收益存在的證據(jù)時(shí),是不允許確認(rèn)收益或預(yù)期收益的。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會(huì)計(jì)工作者都偏于低估資產(chǎn)和利潤(rùn),以避免在計(jì)量過(guò)程中出現(xiàn)的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念?！泵绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對(duì)于不確定性的一種審慎反應(yīng),以確保經(jīng)營(yíng)環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮到。因此,在未來(lái)收到或支付兩個(gè)估計(jì)的金額之間有同等的可能性時(shí),穩(wěn)健性要求采用比較不樂(lè)觀的估計(jì)數(shù)。”然而,這種概念并沒(méi)有對(duì)不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實(shí)現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn),(Givoly和Hayn,2000)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC,1989)在其概念框架中對(duì)穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運(yùn)用判斷做出必要的估計(jì)時(shí),判斷過(guò)程應(yīng)包括一定程度的謹(jǐn)慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用”。

在近些年的學(xué)術(shù)研究中,廣大學(xué)者均廣泛引用Basu(1997)提出的關(guān)于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會(huì)計(jì)人員傾向于尋找更多的證據(jù)來(lái)支持對(duì)‘好消息’的確認(rèn),即會(huì)計(jì)盈余反映壞消息比反映好消息更及時(shí)”。在此基礎(chǔ)上,Beaver和Ryan(2005)將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無(wú)條件穩(wěn)健性兩個(gè)子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當(dāng)期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關(guān)系,又稱為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價(jià)孰低法、長(zhǎng)期固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。無(wú)條件穩(wěn)健性指的是會(huì)計(jì)程序中應(yīng)用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,通過(guò)加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)產(chǎn)生預(yù)期未記錄商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法和估計(jì),而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值使凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相對(duì)較低,又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個(gè)總體的偏見(jiàn),和當(dāng)期的消息沒(méi)有關(guān)系。無(wú)條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)研究成本的立即費(fèi)用化,資產(chǎn)的折舊采用超過(guò)其經(jīng)濟(jì)折舊的加速折舊法等。

1992年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,第一次對(duì)穩(wěn)健性原則提出了明確要求。準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。不足之處,該準(zhǔn)則沒(méi)有明確提出穩(wěn)健性原則的概念和含義。而2001年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。

2006年我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)穩(wěn)健性的概念有了更進(jìn)一步的明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第十八條規(guī)定:企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比,在對(duì)穩(wěn)健性的定義進(jìn)行闡述時(shí)估計(jì)二字被突出強(qiáng)調(diào)。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性動(dòng)因分析

Watts(2003a),提出影響穩(wěn)健性存在的動(dòng)因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會(huì)計(jì)管制。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對(duì)穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)大需求與美國(guó)市場(chǎng)相比還存在差距。在目前環(huán)境下,影響我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性變化的重要因素主要是會(huì)計(jì)管制,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于穩(wěn)健性要求的變化可能使上市公司不同時(shí)期的會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性程度產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性的變化。而我國(guó)許多學(xué)者也證明了會(huì)計(jì)管制的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性方面的突出變革

1.首先在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位方面新準(zhǔn)則明確提出:向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。與原準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法更加有機(jī)地統(tǒng)一了會(huì)計(jì)信息的“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”這一章中規(guī)定:“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。這是穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一在我國(guó)準(zhǔn)則制度中的第一次明確提出,穩(wěn)健性的重要性有了進(jìn)一步提升。明確提出為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則,更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。規(guī)定可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的首要一條要求貫穿于整個(gè)準(zhǔn)則制定體系的各個(gè)具體準(zhǔn)則內(nèi)容中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在為企業(yè)投資者和社會(huì)公眾信息使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息的同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則作了嚴(yán)格、系統(tǒng)的規(guī)定。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念及其屬性也是第一次在新準(zhǔn)則中提出,基本準(zhǔn)則規(guī)定各會(huì)計(jì)要素一旦被確認(rèn),應(yīng)及時(shí)登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)必須以按規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為前提確定其價(jià)值,充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.新準(zhǔn)則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性是一大亮點(diǎn),也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同的重要標(biāo)志。同時(shí),為防止利潤(rùn)操縱導(dǎo)致公允價(jià)值濫用的情況發(fā)生,新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的金額能夠可靠計(jì)量并取得。

5.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面梳理和顯著改進(jìn),制定了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露的時(shí)間、空間、內(nèi)容、范圍的全面而系統(tǒng)的規(guī)定,有助于促進(jìn)企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從源頭上防范盈余管理行為,對(duì)利潤(rùn)的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量,使其更能真實(shí)地反映公司的實(shí)際業(yè)績(jī)。同時(shí),以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也順應(yīng)了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度的總體趨勢(shì)。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有著明確的定義。相較于美國(guó)FASB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告相比,我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在整個(gè)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的定位層次更高。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一部分,即新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性定位為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)限定條件,而不僅僅是會(huì)計(jì)處理的一個(gè)原則。

然而,新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性帶來(lái)沖擊。新準(zhǔn)則中最大的特點(diǎn)就是引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法,而公允價(jià)值被認(rèn)為是穩(wěn)健性的對(duì)立因素,那么新準(zhǔn)則如何體現(xiàn)以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的呢?

首先,公允價(jià)值計(jì)量方法的使用是有嚴(yán)格范圍限制的。新準(zhǔn)則只允許一部分資產(chǎn)項(xiàng)目,比如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),使用公允價(jià)值模式計(jì)量。而且,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào):“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說(shuō)公允價(jià)值的運(yùn)用要以可靠計(jì)量為基礎(chǔ),歷史成本仍然是首選計(jì)量屬性。

其次,理論上講,公允價(jià)值計(jì)量在體現(xiàn)客觀真實(shí)地反映交易和其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)本質(zhì)方面,可能是最相關(guān)的計(jì)量屬性。但是,如果市場(chǎng)環(huán)境不活躍,就難以直接獲得公允價(jià)值,導(dǎo)致必須使用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)進(jìn)行估計(jì)。這種估計(jì)會(huì)涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計(jì)。在這種情況下,要使會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中不受主觀意見(jiàn)左右和不帶任何偏見(jiàn),是不切實(shí)際的。因此,即使面對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的提出,穩(wěn)健性原則仍然發(fā)揮著重要作用。

再次,新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范更加具體,并進(jìn)一步規(guī)定,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)將不允許轉(zhuǎn)回。這就意味著:只允許對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試而不允許對(duì)其進(jìn)行重估,這種不對(duì)稱的要求本身就是穩(wěn)健性原則運(yùn)用的重要體現(xiàn)。

五、實(shí)施新準(zhǔn)則過(guò)程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點(diǎn)建議

1.嚴(yán)格運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性,加強(qiáng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管建設(shè)

公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要變革,在準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中是最難絕對(duì)把握的。金融工具等準(zhǔn)則明確要求使用公允價(jià)值計(jì)量的,首先要全面分析影響公允價(jià)值計(jì)量的各種因素,同時(shí)密切關(guān)注市場(chǎng)活躍價(jià)格從而保證最大程度上合理確定公允價(jià)值;對(duì)于不符合準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于使用公允價(jià)值前提的事項(xiàng),要采取不強(qiáng)求的使用態(tài)度。此外公允價(jià)值的計(jì)量確定離不開(kāi)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu),因此,相關(guān)部門(mén)要切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,合理規(guī)范評(píng)估業(yè)務(wù)從而提高評(píng)估質(zhì)量,以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.逐步完善各項(xiàng)配套政策和制度,提高會(huì)計(jì)環(huán)境質(zhì)量

作為一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要有相適應(yīng)的制度環(huán)境與其共存,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施氛圍在我國(guó)還不夠原則化和制度化,上市公司治理環(huán)境本身還不夠完善,存在國(guó)有企股東缺位、市場(chǎng)監(jiān)管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關(guān)的法律法規(guī)制度,加強(qiáng)監(jiān)管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序,保證新準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對(duì)策等不良現(xiàn)象的滋長(zhǎng)。同時(shí)我們?nèi)杂幸粋€(gè)不可回避的問(wèn)題,即企業(yè)會(huì)計(jì)制度就目前我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進(jìn)的過(guò)程,許多非上市企業(yè)在一定階段內(nèi)仍會(huì)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度。為避免新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的沖突,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等亟待解決。

3.充分結(jié)合會(huì)計(jì)信息披露,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中遇到不確定事項(xiàng)時(shí)穩(wěn)健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。所以會(huì)計(jì)處理方法的選擇必然受到不同判斷結(jié)果的影響。由此會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)差異化,影響信息使用者做出科學(xué)決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時(shí)性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能夠及時(shí)準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此,充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的若干問(wèn)題在信息披露過(guò)程中就顯得尤為重要,包括具體會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用程序、時(shí)間和范圍。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,為新準(zhǔn)則有效實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括優(yōu)化建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,打造高效可行的運(yùn)作程序,設(shè)立先進(jìn)可靠的企業(yè)管理信息系統(tǒng),提升企業(yè)及時(shí)獲取信息能力,提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力等等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。因此,不斷加強(qiáng)完善企業(yè)的內(nèi)部控制,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)審,保證內(nèi)控規(guī)章制度有效落實(shí),為新準(zhǔn)則實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境和基礎(chǔ)。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員關(guān)于新準(zhǔn)則制定和實(shí)施的專業(yè)培訓(xùn)教育,不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中扮演著至關(guān)重要的角色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及很多新的會(huì)計(jì)理念和核算方法,如公允價(jià)值的確定與運(yùn)用、金融資產(chǎn)的分類(lèi)及其核算、各類(lèi)資產(chǎn)減值的核算、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、股份支付的會(huì)計(jì)處理、合并報(bào)表的調(diào)整、研發(fā)費(fèi)用的劃分等等,扮演著報(bào)表編制者和估計(jì)師雙重身份的財(cái)會(huì)人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。因此,為保證新準(zhǔn)則有效實(shí)施,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)教育,提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn):

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第9篇：會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;可靠性;相關(guān)性

中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

我國(guó)于2006年2月15日頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并規(guī)定2007年1月1日起首先在上市公司開(kāi)始施行。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,這對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)一系列影響。

一、公允價(jià)值的定義及我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的引入

關(guān)于公允價(jià)值的定義,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完全一致。SFAS157定義為:“在有秩序的交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債時(shí)市場(chǎng)參與者在計(jì)量日支付的價(jià)格”。IASB的定義是:“公允價(jià)值是在計(jì)量日的有序交易中,市場(chǎng)參與者出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所愿意支付的價(jià)格?！蔽覈?guó)則為:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！睆纳鲜龆x可以看出,都強(qiáng)調(diào)公平交易、熟悉情況和雙方自愿。同時(shí),公允價(jià)值的定義實(shí)際上是一個(gè)寬廣的概念范疇,而不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的一個(gè)概念,可以說(shuō)它是其他屬性成立的一個(gè)基礎(chǔ),具體表現(xiàn)就是公允價(jià)格,即需要反映交易和事項(xiàng)的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格,并同時(shí)兼具有可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。

它有一個(gè)被認(rèn)同的觀點(diǎn)是:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格(或金額)?！痹谖覈?guó)的引入可謂是一波三折,從1997年開(kāi)始至今經(jīng)歷了提倡、回避和重新引入三個(gè)階段。公允價(jià)值在現(xiàn)階段重新引入,但如何排除人為操縱因素,取得一個(gè)比較準(zhǔn)確的公允價(jià)值,還是一個(gè)難題,因此做了較多的限制性規(guī)定,主要是:

1、計(jì)量條件的限制。如《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定:同時(shí)滿足兩個(gè)條件:當(dāng)?shù)鼐哂谢钴S的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是可取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,可做出合理估計(jì)。

2、具體運(yùn)用中的限制。在《投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定,自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)化為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益;否則計(jì)入所有者權(quán)益。

3、應(yīng)用范圍的限制。其應(yīng)用范圍主要是金融工具,雖然投資性房地產(chǎn)等也可以運(yùn)用,但有嚴(yán)格的限制條件,而無(wú)形資產(chǎn)等則不可以使用。

然而,由于公允價(jià)值獲取的可靠性、運(yùn)用的可操作性以及將其融入到傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎(chǔ)的嚴(yán)密而完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系而又不對(duì)其造成太大的沖擊等問(wèn)題的存在,使公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題在理論上和實(shí)踐中都難以取得較大的進(jìn)展。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要內(nèi)涵

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,“是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求的特征的總和”。葛家澍認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)信息能否有助于人們據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的需要?！彼麑?huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求簡(jiǎn)單地概括為“有用”兩個(gè)字,并具體為“決策有用性”。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面,主要強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)兼顧可靠性和相關(guān)性。它們是決策有用會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量構(gòu)成,不僅與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及其所要做出的具體決策相關(guān),而且與計(jì)量屬性的選擇相關(guān)聯(lián)。與歷史成本信息相比,公允價(jià)值信息一般具有較強(qiáng)的相關(guān)性,但可靠性相對(duì)較差。因此,為相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡制定明確的標(biāo)準(zhǔn)或者對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的反思和重構(gòu)就成為推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的根本要求。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第43條明確規(guī)定:“企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)用歷史成本”,并且把“公允價(jià)值”列入可供選擇的計(jì)量屬性,同時(shí)指出,如采用包括公允價(jià)值在內(nèi)的其他計(jì)量屬性,“應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得可靠計(jì)量”,且在已施行的38個(gè)具體準(zhǔn)則中,有17個(gè)涉及公允價(jià)值的應(yīng)用。這樣,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題就同可靠性和相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征聯(lián)系起來(lái)。正如FASB的第二號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC.No.2)所說(shuō):用來(lái)區(qū)別信息質(zhì)量是“較好”(較為有用)的還是“較次”(較少有用)的,主要依靠相關(guān)性和可靠性。

(一)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。IASB 相關(guān)性的定義是:“信息要成為有用的,就必須與使用者的決策相關(guān)。當(dāng)信息幫助使用者評(píng)估過(guò)去、描述現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或者通過(guò)糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià),影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),信息就具有相關(guān)性?！盕ASB的定義是:“為了幫助使用者在決策中,有助于他們?cè)u(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的交易或事項(xiàng)中關(guān)于未來(lái)現(xiàn)金流量(預(yù)測(cè)價(jià)值)或確認(rèn)或改正他們?cè)鹊墓烙?jì)(確認(rèn)價(jià)值)而提供導(dǎo)致差異的能力。我國(guó)則為:“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！睆纳峡煽闯?FASB的定義更具有創(chuàng)新性,因?yàn)镕ASB指出“會(huì)計(jì)信息是能導(dǎo)致決策者差異能力的信息”才是對(duì)使用者做出經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。

IASB認(rèn)為,當(dāng)信息“沒(méi)有重要的差錯(cuò)或偏向,并能如實(shí)反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況(交易和事項(xiàng))而能供使用者作決策依據(jù)的信息就具備了可靠性”。FASB的定義是“有助于作出投資決策、信貸決策或類(lèi)似的資源分配決策必須對(duì)現(xiàn)實(shí)世界中意欲反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行如實(shí)反映。”我國(guó)則為:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！边@三個(gè)定義都強(qiáng)調(diào)了可靠性的信息應(yīng)該是“如實(shí)反映”的?？煽啃灾饕袃蓪雍x:一是可驗(yàn)證性;二是會(huì)計(jì)人員對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理。

可靠性和相關(guān)性的要求很難兩全,前者是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,而后者是面向未來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;前者的目的在于事后反映,而后者則在于決策;相關(guān)性中的預(yù)測(cè)和及時(shí)性要求,可能影響信息的可靠性,而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時(shí)性和預(yù)測(cè)性,再可靠的信息,其相關(guān)性也會(huì)大打折扣。正如葛家澍教授所說(shuō):“相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性,而可靠性是體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有特點(diǎn)的屬性。若從相關(guān)性衡量,顯示的往往是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷,但從可靠性來(lái)衡量,似乎又成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)?！贬槍?duì)具體情況,對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性進(jìn)行權(quán)衡,提供既相關(guān)又可靠的會(huì)計(jì)信息,使會(huì)計(jì)信息的效用最大化。

(二)從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求看計(jì)量屬性變遷。相關(guān)性和可靠性是兩個(gè)最主要的質(zhì)量特征,在很大程度上影響著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性(歷史成本和公允價(jià)值)的選擇,同時(shí)計(jì)量屬性的選擇也影響著信息的質(zhì)量。西方會(huì)計(jì)概念框架凡提到相關(guān)性和可靠性,總認(rèn)為它們是兩個(gè)并重的信息質(zhì)量特征。實(shí)際上,處于不同層次階段的計(jì)量屬性對(duì)相關(guān)性和可靠性的側(cè)重點(diǎn)是不同的。

長(zhǎng)期以來(lái),由于歷史成本計(jì)量具有可靠性和可驗(yàn)證性,一直是計(jì)量的主要模式,因反映企業(yè)的投入及過(guò)去時(shí)點(diǎn)發(fā)生的交易和事項(xiàng),具有較強(qiáng)的相關(guān)性和可靠性,用于初始確認(rèn)時(shí)計(jì)量,是以幣值不變假設(shè)為前提,以財(cái)務(wù)保全理論為基礎(chǔ),以歷史成本為主要計(jì)量屬性,奉行原始投入價(jià)值補(bǔ)償觀念的會(huì)計(jì)模式。但20世紀(jì)九十年代以來(lái),歷史成本的適應(yīng)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,已經(jīng)不能提供適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代要求的會(huì)計(jì)信息,而公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息則因其潛在的相關(guān)性,受到人們的關(guān)注。盡管在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定及物價(jià)波動(dòng)幅度較大的情況下,公允價(jià)值盡管沒(méi)有歷史成本那么可靠,但是卻能更加公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而為投資者提供更加有價(jià)值的信息,提高會(huì)計(jì)信息的有用性,并進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。公允價(jià)值的計(jì)量屬性強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具。也由于其提供的財(cái)務(wù)信息具有高度的相關(guān)性,有利于信息使用者做出現(xiàn)實(shí)的選擇和正確的決策,因而越來(lái)越受到各國(guó)會(huì)計(jì)界的重視和認(rèn)可,現(xiàn)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的一種重要的計(jì)量模式,從這個(gè)意義上完全可以說(shuō),公允價(jià)值將成為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。

三、公允價(jià)值的應(yīng)用及其局限性

如前所述,會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要是相關(guān)性和可靠性。而公平的市場(chǎng)環(huán)境下,歷史成本其實(shí)反映的就是初始交易或事項(xiàng)公允價(jià)值,在非交易的情況或市價(jià)發(fā)生變動(dòng)下企業(yè)繼續(xù)持有的資產(chǎn)或負(fù)債可以按市價(jià)或公允價(jià)格進(jìn)行計(jì)量,從而及時(shí)、真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化,有利于正確地決策。的確,公允價(jià)值不能提供絕對(duì)可靠的會(huì)計(jì)信息,其主要原因是由于人們的認(rèn)識(shí)、判斷能力的不同造成的,任何信息系統(tǒng)都無(wú)法提供絕對(duì)可靠、一致的信息。因此,在現(xiàn)實(shí)情況下,人們只能通過(guò)不斷地改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)滿足外部投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。但是,至少在反映企業(yè)真實(shí)的價(jià)值方面,公允價(jià)值反映的信息還是相對(duì)可靠的。

但公允價(jià)值也有其局限性,因?yàn)楫?dāng)其提高相關(guān)性時(shí)卻會(huì)降低可靠性。在美國(guó)金融危機(jī)中,那些金融巨頭們宣稱:市場(chǎng)失靈,公允價(jià)值不能真實(shí)反映金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中,公允價(jià)值的應(yīng)用所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真,并不是說(shuō)它本身存在問(wèn)題,而是所獲得的公允價(jià)值的“公允度”令人置疑。會(huì)計(jì)界和一些經(jīng)濟(jì)界的人士聲稱:SFAS157本身沒(méi)有問(wèn)題。且金融危機(jī)咨詢組(FCAG)公告,認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)不僅不是金融危機(jī)的根源,甚至也不是推波助瀾的因素,如果大型金融機(jī)構(gòu)更早更廣范圍地采用公允價(jià)值,金融危機(jī)可能不會(huì)爆發(fā)得如此集中和劇烈。有關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)界的實(shí)踐也表明:雖然應(yīng)用公允價(jià)值后,在顧及相關(guān)性的同時(shí),可靠性必然會(huì)有所削弱,國(guó)際范圍內(nèi)由此引起的會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)可能較其他計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)更大。但是,因?yàn)榻鹑谖C(jī)的影響,各國(guó)也對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用作了一些限制性的規(guī)定,但是無(wú)論如何,公允價(jià)值存在的缺陷,不應(yīng)該成為廢除公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理由。正如IASB的主席衛(wèi)?特迪所說(shuō),退回歷史成本解決不了公允價(jià)值的問(wèn)題。

四、結(jié)論

從計(jì)量屬性角度看,公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此,其運(yùn)用的范圍和程度也就成為衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要標(biāo)志。鑒于我國(guó)目前的資本市場(chǎng)和生產(chǎn)要素市場(chǎng)不完善,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)相對(duì)較低,公允價(jià)值的應(yīng)用缺乏詳細(xì)的應(yīng)用指南,對(duì)其運(yùn)用有嚴(yán)格的限制性條件是合情合理的。但我們不應(yīng)否認(rèn)公允價(jià)值的計(jì)量屬性。首先,應(yīng)加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用監(jiān)督,在實(shí)際應(yīng)用中要兼顧會(huì)計(jì)穩(wěn)健性,在報(bào)表中加強(qiáng)相關(guān)的信息披露;其次,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德水平,加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體執(zhí)業(yè)水平;最后,鑒于我國(guó)的現(xiàn)狀,并不能提供符合公允價(jià)值會(huì)計(jì)要求的會(huì)計(jì)環(huán)境,且新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持以歷史成本為基礎(chǔ),較客觀的做法是,在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里,歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性并存是未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

(作者單位:安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍.公允價(jià)值的定義問(wèn)題―基于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則157號(hào)《公允價(jià)值計(jì)量》[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2009.1.