舊企業(yè)會計準(zhǔn)則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的舊企業(yè)會計準(zhǔn)則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新舊會計準(zhǔn)則 比較

0 引言

2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分構(gòu)成。和舊的會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會計準(zhǔn)則到具體會計準(zhǔn)則都作了較大的改動。

1 修訂的原因

1.1 從基本準(zhǔn)則在會計法規(guī)體系中的地位看，修訂更新基本準(zhǔn)則是與現(xiàn)行會計法律、會計行政法規(guī)內(nèi)容保持協(xié)調(diào)一致的迫切需要。

舊基本準(zhǔn)則頒布于1992年。十幾年來由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計法規(guī)體系中國家法層次的《會計法》已于1999年被修訂。2000年國務(wù)院又出臺了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》行政法規(guī)。這些新法律法規(guī)體現(xiàn)了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計核算的新標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則作為部門規(guī)章必須依據(jù)會計法律和會計行政法規(guī)的規(guī)定，因而迫切需要修訂相關(guān)內(nèi)容。

1.2 基本準(zhǔn)則在會計準(zhǔn)則體系中的統(tǒng)馭性地位決定必須對其修訂。

新準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次組成。基本準(zhǔn)則是“綱”，是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，在準(zhǔn)則體系中其統(tǒng)馭作用，它不僅是指導(dǎo)各項具體準(zhǔn)則建立的指導(dǎo)性原則，而且是調(diào)整企業(yè)會計行為的普遍性規(guī)范。舊基本準(zhǔn)則無法實現(xiàn)其引領(lǐng)作用，必須對其修訂。

2 新準(zhǔn)則的主要變化

2.1 新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較 新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

2.2 新會計準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則與舊具體準(zhǔn)則的比較

2.2.1 增加的舊會計準(zhǔn)則中缺乏的部分

①金融工具確認(rèn)和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。

②原保險合同與再保險合同。我國一直沒有對原保險合同制定準(zhǔn)則，實務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會計制度相比，新準(zhǔn)則有如下特點：區(qū)分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險；增加準(zhǔn)備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。

③石油天然氣開采。這條準(zhǔn)則是對我國現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”，“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時取消了“地質(zhì)成果”科目。

④投資性房地產(chǎn) 舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個單獨項目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準(zhǔn)備，只需要在期末按公允價值對帳面進(jìn)行調(diào)整，將其差額直接計入當(dāng)期損益。

⑤增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則 這三條準(zhǔn)則對舊會計準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有詳細(xì)規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操作指南。填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和期權(quán)激勵行為的會計核算規(guī)范方面的空白。

2.2.2 在舊會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會計準(zhǔn)則主要部分

①資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提　新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在：新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務(wù)處理。同時由于使用公允價值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。

②債務(wù)重組方法　新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益將計入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。

③企業(yè)合并會計處理　目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

④所得稅的影響　新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：在計稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析；新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會計準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。

⑤長期投資核算方法　新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，確認(rèn)為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

3 分析

3.1 明確提出雙重財務(wù)報告指標(biāo) 新準(zhǔn)則針對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和資本市場發(fā)展迅速但仍不夠完善的現(xiàn)實，確立了財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。體現(xiàn)出“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”雙重要求。

3.2 充實會計計量內(nèi)容，強(qiáng)化會計計量在會計核算中的重要地位 會計核算包括確認(rèn)、計量、記錄、報告四個環(huán)節(jié)。計量是核心，貫穿會計核算全過程。因為會計核算主要從價值量上反映經(jīng)濟(jì)活動，所以會計核算和會計計量存在天然關(guān)系，會計核算在這個意義上也可以看成是會計計量的過程。

新準(zhǔn)則增加第九章專門集中闡述會計計量，強(qiáng)化了計量在核算中的重要地位。新準(zhǔn)則明確了會計計量的一般原則為一般采用歷史成本，需要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)保證金額能夠取得并具可靠性。同時闡釋了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值的涵義。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，金融證券市場出現(xiàn)的新情況，無形資產(chǎn)創(chuàng)新義務(wù)不斷出現(xiàn)，會計信息使用者對信息質(zhì)量要求更高，運(yùn)用單一的歷史成本計量屬性提供的會計信息可靠性強(qiáng)，相關(guān)性卻較弱。為此，除歷史成本外，新準(zhǔn)則引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量屬性。

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南對5種計量屬性的涵義、特點、優(yōu)點及局限性都做了分析，特別強(qiáng)調(diào)采用公允價值計量屬性的原因以及歷史成本和公允價值各自的優(yōu)點和局限性。公允價值因“更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價值的評價”而“更具有相關(guān)性”。歷史成本反映的是“過去的歷史信息”，相關(guān)性較弱，可靠性較強(qiáng)，在缺乏活躍市場條件下，可靠性不足。

3.3 強(qiáng)化會計信息的質(zhì)量要求 舊準(zhǔn)則第二章會計核算的“一般原則”包括七項會計信息質(zhì)量特征和五項確認(rèn)、計量基本原則。為了和制定基本準(zhǔn)則的總體目標(biāo)一致，同時為了和國際慣例接軌，新準(zhǔn)則第二章更名為“會計信息質(zhì)量要求”。這部分內(nèi)容在舊準(zhǔn)則第二章有關(guān)會計信息質(zhì)量特征基礎(chǔ)上補(bǔ)充完善，構(gòu)建了比較完善的會計信息質(zhì)量評價體系。

新準(zhǔn)則仍然將客觀性原則放在首位，特別強(qiáng)調(diào)會計信息要真實可靠，內(nèi)容完整；相關(guān)性原則繼續(xù)保留，但涵義發(fā)生了變化，只強(qiáng)調(diào)與信息使用者經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)；可比性原則和一貫性原則合并為可比性原則；增加了實質(zhì)重于形式原則；明晰性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性四項原則表達(dá)更充分完善，涵義沒有變化。

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計核算前提出現(xiàn)在總則中，體現(xiàn)出企業(yè)會計區(qū)別其他會計的重要前提。配比原則和劃分資本性收益性支出原則被取消。

3.4 會計要素的定義更為科學(xué) 新準(zhǔn)則會計要素仍保留舊準(zhǔn)則六要素的名稱及分類，但對其定義按照《企業(yè)財務(wù)報告條例》的規(guī)定做了重大調(diào)整，使之更能揭示要素的內(nèi)涵和本質(zhì)特征。

3.5 新準(zhǔn)則國際趨同對我國宏觀經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展帶來重大影響

3.5.1 對中國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到推動作用。新準(zhǔn)則將有助于提高上市公司質(zhì)量，增強(qiáng)投資者的信心，促進(jìn)資本市場發(fā)展；有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，從而有助于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平；新準(zhǔn)則在信息披露方面突出了充分披露原則，力圖提高會計信息透明度，有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。

3.5.2 對我國企業(yè)微觀發(fā)展具有積極意義。執(zhí)行新準(zhǔn)則是引入國際標(biāo)準(zhǔn)的過程，是對企業(yè)經(jīng)營管理全過程提出了新要求，有利于企業(yè)深化改革，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資；新準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為確認(rèn)、計量、列報的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)必須進(jìn)一步提升管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險駕馭能力，有助于提高企業(yè)管理水平；新準(zhǔn)則披露內(nèi)容更加豐富、透明，有助于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

4 結(jié)論

通過上述對比分析不難看出，與以往的以框架為重心的改革不同，此次改革以政策性改革為主，主要體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則中的會計目標(biāo)、會計要素及確認(rèn)計量原則等方面，其意義深遠(yuǎn)，適應(yīng)了國際發(fā)展趨勢。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的完善和對外開放的深入，會計準(zhǔn)則的地位也在不斷提升。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業(yè)的財務(wù)報告，更有助于我國企業(yè)走出國門去參與海外競爭，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻理解新準(zhǔn)則6大會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，按照新準(zhǔn)則的要求對現(xiàn)行的會計要素進(jìn)行重新分類和確認(rèn)，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高廣大財務(wù)人員對公允價值的理解和識別能力，以保證能在實際中正確識別和應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

[1]曹敏.新舊企業(yè)會計基本準(zhǔn)則比較分析[J].成人高教學(xué)刊.2007.(02).

第2篇：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

一、債務(wù)重組關(guān)鍵術(shù)語定義

（一）債務(wù)重組定義

原準(zhǔn)則：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則：是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。

兩者差異：①新定義沒有將“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件。②新定義債務(wù)重組沒有將“債權(quán)人做出讓步”作為一個必備的條件，即不僅包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括未做出讓步的債務(wù)重組。

（二）債務(wù)重組日的確定

債務(wù)重組完成日簡稱債務(wù)重組日，是指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。具體描述為：非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組日是指辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期；債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的債務(wù)重組日是指辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期。 （三）債務(wù)重組方式

①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下）。④修改其他債務(wù)條件：如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上方法組合）。

二、債務(wù)重組的會計處理

新準(zhǔn)則改變了過去允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。

一般原則：①債權(quán)人做出的讓步應(yīng)計入當(dāng)期損益。②債權(quán)人對債務(wù)人做出的讓步，債務(wù)人計入資本公積。③債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值入賬。

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計入資本公積。債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計處理。原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，將該公允價值與重組債務(wù)的賬面價值間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，同時確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值間的差額作為資本公積或當(dāng)期損失。

2.債權(quán)人的會計處理。原準(zhǔn)則：將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，確認(rèn)債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。 1.甲企業(yè)（債務(wù)人）的會計處理 借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 2180

短期投資跌價準(zhǔn)備 68

貸：短期投資 2060

資本公積——其他資本公積 188

2.乙企業(yè)（債權(quán)人）的會計處理 借：短期投資 2075

壞賬準(zhǔn)備 105

第3篇：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應(yīng)付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進(jìn)行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會形成應(yīng)納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時，需要設(shè)置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

a公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計負(fù)債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬務(wù)處理

1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500

2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負(fù)債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負(fù)債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其合理性不足，這些問題還有待我們進(jìn)一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

第4篇：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；意義；內(nèi)容；問題；對策

中圖分類號：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，我國2011年6月18日頒布《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，隨后2011年10月18日財政部制定的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日開始在各小企業(yè)內(nèi)全面實行?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的全面實行，對于我國經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定發(fā)展有戰(zhàn)略化意義。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施背景及意義

我國小企業(yè)與大中型企業(yè)會計核算制度不同，2005年1月1日實施《小企業(yè)會計制度》，由于種種原因，制度實施過程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問題，實施效果并不顯著，制度執(zhí)行無法到位。因此亟待進(jìn)一步改進(jìn)和完善?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的實行，進(jìn)一步優(yōu)化了之前的小企業(yè)會計制度，具有重要的現(xiàn)實意義：一是有利于落實國家扶持小企業(yè)發(fā)展的法規(guī)政策，改善小企業(yè)的稅收環(huán)境。二是有利于改善小企業(yè)的融資環(huán)境，促進(jìn)小企業(yè)內(nèi)部管理和會計工作的規(guī)范化和專業(yè)化，使企業(yè)的會計財務(wù)管理更加完善。三是有利于發(fā)揮資本市場優(yōu)化配置的功能，增強(qiáng)企業(yè)資本市場的活力和吸引力?？傊?，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施對于中小企業(yè)自身發(fā)展和完善我國資本市場都具有重要意義。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容詮釋

新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與原《小企業(yè)會計制度》相比較，主要有以下幾方面改進(jìn)：

第一，資產(chǎn)方面：資產(chǎn)按照歷史成本計量，不需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；調(diào)整了發(fā)出存貨的計價方法，取消了后進(jìn)先出法，確定了加權(quán)平均法、個別計價法和先進(jìn)先出法；長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與稅法協(xié)同。

第二，負(fù)債與所有者權(quán)益方面：借款利息采用合同利率計算；沒有涉及應(yīng)付債券、預(yù)計負(fù)債和或有負(fù)債等負(fù)債事項。資本公積的核算內(nèi)容只包括資本溢價（股本溢價）部分，對接受捐贈的資產(chǎn)收益，將其作為營業(yè)外收入處理。

第三，收入方面：分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認(rèn)收入。銷售退回、折讓在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。跨年度勞務(wù)全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入。

第四，財務(wù)報表方面：小企業(yè)的財務(wù)報表，采用分開式制定原則，需分開對資產(chǎn)、負(fù)債、資金流動等形成報表。對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明?，F(xiàn)金流量表的編制采用直接法，不采用間接法。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施中所遇到的困難

第一，小企業(yè)的會計工作的基礎(chǔ)相對薄弱，會計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能較差，影響小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的效果。當(dāng)前很多小企業(yè)的會計工作中，沒有嚴(yán)格地執(zhí)行成本核算方法和會計制度，只注重企業(yè)的盈利指標(biāo)。另外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識存在偏差，財務(wù)人員不能充分理解應(yīng)用新會計準(zhǔn)則中的內(nèi)容等也阻礙《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施。

第二，會計準(zhǔn)則的過多過細(xì)，過分的強(qiáng)調(diào)細(xì)節(jié)，導(dǎo)致小企業(yè)在操作過程中對原則的重視程度不夠，這就造成部分小企業(yè)技巧性的安排符合規(guī)定的交易，逃避了準(zhǔn)則的約束。由于新舊準(zhǔn)則內(nèi)容變化大，但實施時間過短，造成證監(jiān)會的規(guī)定和新準(zhǔn)則之間不能有效銜接，且監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計機(jī)制嚴(yán)重缺失。

第三，范圍界定清晰，但執(zhí)行存在障礙?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)與稅法的協(xié)調(diào)，如固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和計提方法上可以和稅法相協(xié)調(diào)。但某些方面不適宜與稅法相協(xié)調(diào)，如對計提資產(chǎn)減值不做要求，這種做法可簡化會計核算工作，但只適用于將報稅作為目的的小企業(yè)，容易導(dǎo)致會計變成納稅計算的操作工具。

四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施過程中的必要對策

1.從政府及社會角度給予保障

各地要加大《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣傳培訓(xùn)力度，為下一步貫徹實施營造良好的社會氛圍。充分發(fā)揮政府相關(guān)部門的監(jiān)管作用，加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，稅務(wù)部門與財政部門聯(lián)合，使小企業(yè)盡快熟悉新準(zhǔn)則并有效執(zhí)行。另外發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估公司的職能，強(qiáng)化對準(zhǔn)則實施的監(jiān)督。

2.小企業(yè)迎合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的有效措施

（1）加強(qiáng)企業(yè)會計體制改革，規(guī)范基礎(chǔ)會計操作

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為契機(jī)，進(jìn)行內(nèi)部會計體制的改革，規(guī)范好相關(guān)項目的職能，做好會計科目的新舊轉(zhuǎn)換、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會計準(zhǔn)則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。并嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計核算，完善會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范自身的會計操作流程，認(rèn)真做好日常財務(wù)審核，健全內(nèi)部會計制度，加強(qiáng)財務(wù)管理，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對外融資資質(zhì)和能力，降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。如切實完善原始憑證的取得、復(fù)核等程序；對各項資產(chǎn)進(jìn)行計量時，采用科學(xué)合理的計量方法。

（2）加強(qiáng)會計人才隊伍建設(shè)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的分離和協(xié)調(diào)

增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會計工作的自覺性，組織企業(yè)員工深入學(xué)習(xí)和掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，全面提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，加強(qiáng)會計人才隊伍建設(shè)，為新準(zhǔn)則的實施提供人才支持。小企業(yè)會計準(zhǔn)則在建立的過程中要注意以下幾個特征的突出：小企業(yè)的會計目標(biāo)是決策有用觀，小企業(yè)會計準(zhǔn)則最明顯的特征是簡化，其要與稅法相協(xié)調(diào)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法應(yīng)形成相互分離又相互協(xié)調(diào)的關(guān)系：對于資產(chǎn)的計提減值不能完全取消，小企業(yè)中諸如固定資產(chǎn)、存貨、賬款等經(jīng)常性資產(chǎn)，不應(yīng)該完全依照稅法的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊范圍，可與稅法進(jìn)行進(jìn)一步的協(xié)調(diào)。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，對于全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為保證新準(zhǔn)則的順利實施，應(yīng)積極應(yīng)對其實施過程中遇到的各種阻礙因素，促進(jìn)小企業(yè)有效貫徹執(zhí)行，確保小企業(yè)在管理方面的有序運(yùn)轉(zhuǎn)和整個市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

第5篇：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)融資；影響

在財務(wù)管理活動中，如果預(yù)測到企業(yè)的現(xiàn)金流出量大于現(xiàn)金流入量，而銀行存款又不能完全彌補(bǔ)這個差額時，企業(yè)就必須通過一定的方式籌集資金。會計以貨幣計量企業(yè)活動并把他們記錄在賬戶里。因此，賬戶提供給企業(yè)一個系統(tǒng)的方法追蹤企業(yè)活動。它是對企業(yè)交易的回顧，揭示了交易的發(fā)生、發(fā)生的時間、金額、涉及的權(quán)利義務(wù)。正確的企業(yè)決策依賴于準(zhǔn)確及時的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息。會計是獲得這些信息的主要渠道。會計可以提供完整的企業(yè)經(jīng)營活動記錄，這對決策者非常重要。只有這樣，決策者才可以對這些活動有一個完全和公允的評價。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)融資成本的影響

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資本市場的發(fā)展，企業(yè)跨國經(jīng)營、跨國上市、跨國投資和跨國融資的現(xiàn)象日益增多，我國經(jīng)濟(jì)開始走向國際舞臺。要使中國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會計作為國際通用的商業(yè)語言，必須走國際趨同之路。新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次實現(xiàn)了國際趨同，獲得了IASB、歐盟等組織的認(rèn)可。這一方面使得中國市場經(jīng)濟(jì)地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受，另一方面也提高了我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低了財務(wù)信息報告和會計信息理解與應(yīng)用的成本。這兩個方面的進(jìn)步和成果，會提高中國資本市場的效率、降低國內(nèi)外投融資成本、減少國際貿(mào)易摩擦、增強(qiáng)跨國經(jīng)營管理水平。上述這些，既降低了財務(wù)融資的成本，又拓寬了企業(yè)投融資的渠道和市場。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對資本結(jié)構(gòu)的影響

1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則長期利好于資本市場發(fā)展。

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)趨于合理長期以來，我國資本市場效率比較低，財務(wù)激勵與約束機(jī)制不健全，委托鏈條過長，股票發(fā)行制度不完善，產(chǎn)權(quán)改革不到位。多種因素共同作用的結(jié)果是我國多數(shù)國有企業(yè)融資主要依賴于銀行貸款，導(dǎo)致其資本結(jié)構(gòu)不合理。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，將長期利好于資本市場發(fā)展和投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對企業(yè)價值的評價，加之資本市場改革、金融改革、國有企業(yè)改革等多個領(lǐng)域改革的同步深入，企業(yè)尤其是國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)將趨于合理，與“新優(yōu)序融資理論”、信號模型、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論等西方資本結(jié)構(gòu)理論的偏離得以逐步糾正。

2、公允價值的引入——企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏離實際

公允價值計量可能使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率偏離實際。相對于國際會計準(zhǔn)則而言，我國會計準(zhǔn)則在公允價值的使用前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，減少公允價值被濫用的現(xiàn)實選擇。盡管如此，由于會計信息的相關(guān)性和可靠性的沖突，在物價總體趨漲的情況下，如果資產(chǎn)反映公允價值，對擁有大量固定資產(chǎn)的企業(yè)來說，在其他方法不變的情況下，其賬面資產(chǎn)價值增加，賬面現(xiàn)實的負(fù)債率及其代表的負(fù)債風(fēng)險會下降，但實際卻未必如此。企業(yè)在進(jìn)行融資決策時考慮的一個重要因素便是目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，因此企業(yè)在考察資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)充分關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債的計量方法，排除宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，遵循謹(jǐn)慎性原則，從而降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

三、可轉(zhuǎn)換公司債券計量方法的變化對融資決策的影響

1、舊準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理方法的規(guī)定

舊準(zhǔn)則對于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券作為長期負(fù)債，在“應(yīng)付債券”科目核算。基本做法是:可轉(zhuǎn)換債券在未轉(zhuǎn)換前，會計核算與一般公司債券相同，按期計提利息，并攤銷溢價和折價;債券到期時，如果沒有轉(zhuǎn)股，與普通債券償還本息的會計核算一致;債券到期時，如果轉(zhuǎn)股，按債券賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。

2、新準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理方法的規(guī)定

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換債券的會計處理方法發(fā)生了重大變化，其核算規(guī)定主要在與金融工具有關(guān)的四個基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了規(guī)范。其關(guān)鍵在于正確處理可轉(zhuǎn)換債券所包含的賦予投資者未來以特定價格(轉(zhuǎn)股比率)將債券轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)。

3、新舊變化對企業(yè)融資決策的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換公司債券的處理方法，更符合可轉(zhuǎn)換債券的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)?？赊D(zhuǎn)換債券既保障了投資者獲得本息的能力，同時又賦予他們在企業(yè)股票市價上漲時以低于市場價格將債券轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)。因此，可轉(zhuǎn)換債券的票面利率一般低于市場利率，而價格卻高于市場上類似但不具有可轉(zhuǎn)換權(quán)的債券。新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于可

轉(zhuǎn)換債券處理的重大變化，主要優(yōu)點有：一是于將可轉(zhuǎn)換債券的權(quán)益成分和負(fù)債成分進(jìn)行了拆分，使得在債券的持有期，可以準(zhǔn)確評價企業(yè)的融資能力。二是盡管可轉(zhuǎn)換債券所包含的負(fù)債可能永遠(yuǎn)都不需要以現(xiàn)金償付，但投資人可以從報表中清晰地看到問題的本質(zhì)，從而正確評估企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。

由于準(zhǔn)則規(guī)定的變化，企業(yè)在進(jìn)行融資決策時，要清晰地看到可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行將不再是減少利潤的工具，投資人也不會被可轉(zhuǎn)換債券的表面現(xiàn)象所蒙蔽，同時也要分析出可轉(zhuǎn)換公司債券對每股收益指標(biāo)的影響。這樣才能正確判斷發(fā)行可轉(zhuǎn)換在債券的優(yōu)勢和劣勢，進(jìn)行利弊權(quán)衡，從而找到最佳的融資渠道和方法。

第6篇：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；基本會計準(zhǔn)則；具體會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0154－02

一、會計準(zhǔn)則的概述

我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括三部分內(nèi)容：一是基本準(zhǔn)則，二是具體準(zhǔn)則，三是應(yīng)用指南。其中，基本準(zhǔn)則是最大的原則，基本準(zhǔn)則是經(jīng)國務(wù)院批復(fù)同意、由金人慶部長簽發(fā)部長令的。在它的指導(dǎo)下，又制定了38項具體準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，是在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對會計實務(wù)中一些要點、重點和難點進(jìn)行了統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。可見，基本準(zhǔn)則是在起草具體準(zhǔn)則時必須遵循的準(zhǔn)則，是其他準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，其統(tǒng)領(lǐng)者著所有具體準(zhǔn)則。這三部分共同構(gòu)成了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

二、新舊會計準(zhǔn)則的比對

新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則相比較，新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

（一）基本準(zhǔn)則方面

1.對于財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

2.對適用范圍進(jìn)行了修改。原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)；新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”。

（二）具體準(zhǔn)則方面

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》準(zhǔn)則的調(diào)整。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。定義別強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念，并明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。

原準(zhǔn)則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，采用賬面價值計量。而新準(zhǔn)則在非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，引入了公允價值計量，按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。

2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的調(diào)整。按照新準(zhǔn)則，“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“在建工程跌價準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。

3.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》準(zhǔn)則的調(diào)整。目前我國所有的A股上市公司所采用的所得稅會計方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。新準(zhǔn)則將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費用，并導(dǎo)致凈利潤的改變。

4.會計處理的調(diào)整。關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法的調(diào)整，在新準(zhǔn)則中明確了企業(yè)合并的概念，對企業(yè)合并進(jìn)行了分類，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類，規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則，對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費用的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，并對企業(yè)合并的披露進(jìn)行了規(guī)范。

5.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進(jìn)先出”法，主要考慮成本流與實物流在大多數(shù)情況下是不一致的。同時，新準(zhǔn)則規(guī)定允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再計入損益。

6.合并報表基本理論的調(diào)整。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。

三、新會計準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響

（一）債務(wù)重組的變化影響著企業(yè)的清償方式

企業(yè)以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)方式。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》第4條和第9條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

2.以非現(xiàn)金清償債務(wù)方式。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》第5條和第10條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

（二）新酬的變化有利于企業(yè)保護(hù)員工利益

新會計準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予的權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債業(yè)務(wù)的會計處理方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》規(guī)定，職工的工資、獎金、職工福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金等屬于職工薪酬的一部分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。這有利于提升企業(yè)的競爭力和持續(xù)發(fā)展能力，有利與企業(yè)對高級人才的合理管理和使用。新會計準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會計處理，從會計核算上維護(hù)和保證了企業(yè)員工的根本利益。

（三）公允價值的引用更能真實地反映企業(yè)的效益

企業(yè)再生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行，取決于耗費的生產(chǎn)要素能否及時得到補(bǔ)充。公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平原則交易，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量，投資者、債權(quán)人等會計信息使用者可以及時了解企業(yè)當(dāng)前所持有資產(chǎn)負(fù)債的真實價值。當(dāng)企業(yè)按歷史成本計量的金額不能購回原相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)狀態(tài)就會逐漸萎縮。這時采用公允價值計量能有效克服這種弊端，為投資者降低風(fēng)險，使企業(yè)資產(chǎn)得到保全。

（四）存貨計價方式的改變直接影響公司毛利率

新會計準(zhǔn)則中，存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬。舊準(zhǔn)則中允許的存貨計價方法有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均法，而新準(zhǔn)則要求公司存貨的發(fā)出只許采用先進(jìn)先出法。

四、實施新會計準(zhǔn)則的意義

首先，新會計準(zhǔn)則的頒布對中國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到推動作用。新準(zhǔn)則不僅有助于提高上市公司質(zhì)量，增強(qiáng)投資者的信心，促進(jìn)資本市場發(fā)展；而且更助于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平，為與國際經(jīng)濟(jì)接軌打下了更好的基礎(chǔ)。尤其新準(zhǔn)則在信息披露方面突出了充分披露原則，提高了會計信息透明度，這樣對于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益起到了很大作用。

其次，新會計準(zhǔn)則對我國企業(yè)微觀發(fā)展具有積極意義。新準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為確認(rèn)、計量、列報的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)必須進(jìn)一步提升管理理念，增強(qiáng)了風(fēng)險意識和防范意識，有助于提高企業(yè)管理水平，執(zhí)行新準(zhǔn)則更是引入國際標(biāo)準(zhǔn)的過程，更有利于促進(jìn)企業(yè)深化改革，和長遠(yuǎn)發(fā)展，為我國資本市場制度的完善的提供了重要保障。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉雪玲，王立群.我國新舊會計準(zhǔn)則的差異比較[J].遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院（遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院）學(xué)報，2007，（1）.

第7篇：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則體系內(nèi)容理念

一、新會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念

1.我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系遵循的理念

我國新會計準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”,而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系運(yùn)用“原則導(dǎo)向理念”,將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括二部分:一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。

2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢及影響

“原則導(dǎo)向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。

(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調(diào),有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn),提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。

二、與國際會計準(zhǔn)則趨同理念

1.“國際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

按照國際通行規(guī)則,新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件,突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;新準(zhǔn)則中的會計核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹(jǐn)慎性原則作用趨減,實質(zhì)重于形式原則作用趨增,強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性的重要,權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此,會計核算原則的變化與國際準(zhǔn)則是趨同的。中國會計準(zhǔn)則委員會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”,對中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的事實給予了確認(rèn)和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計處理上,新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。

2.趨同理念的影響

新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準(zhǔn)則的趨同,促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想,打通了我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與有關(guān)國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務(wù)報告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經(jīng)濟(jì)國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴(kuò)大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀理念

1.“資產(chǎn)負(fù)債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新會計準(zhǔn)則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表重要性的認(rèn)識上采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益,資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。我國新會計準(zhǔn)則在會計要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”?！缎缕髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ);資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀理念的優(yōu)勢及影響

(1)會計信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性

新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財務(wù)狀況的真實公允地反映,更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運(yùn)效率,而不僅是經(jīng)營結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機(jī)會和風(fēng)險做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運(yùn)效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性。

(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展

新會計準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量,及時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價值增加了。

四、公允價值計量理念

1.公允價值計量的實質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中,特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說,公允價值計量強(qiáng)調(diào)的是對資產(chǎn)的計價要堅持客觀的計量,以反映資產(chǎn)的真正價值。資產(chǎn)的實際價值總是隨著時間等因素而變動,相比成本計價的靜態(tài)性,公允價值堅持動態(tài)的價值反映,這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點?！肮蕛r值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中得到了運(yùn)用。

2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響

第8篇：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

（武警河南省消防總隊后勤部，河南 鄭州 450008）

摘要：債務(wù)重組是債務(wù)雙方為了降低經(jīng)濟(jì)損失而選擇的比較實惠且是最好的解決債務(wù)糾紛的方法，為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計量以及相關(guān)信息的披露，制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，并進(jìn)行了一系列修訂，在2006年財政部制定的新準(zhǔn)則體系中，對會計準(zhǔn)則又一次進(jìn)行修訂，并了新的會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實施后，使我國會計核算的方法邁向了國際，對活躍我國市場經(jīng)濟(jì)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起到了非常重要的作用。在新準(zhǔn)則規(guī)定下，債務(wù)重組是指當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的時候，債權(quán)人可以按照和債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議以及法院的裁定做出讓步的事項，在舊準(zhǔn)則中，債務(wù)重組指的是債權(quán)人按照和債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議以及法院的裁決并允許債務(wù)人修改債務(wù)條件事項。比較這兩種定義就可以看出，在新舊準(zhǔn)則下的債務(wù)重組下，不管是內(nèi)涵，還是外延，都有質(zhì)的差別。

關(guān)鍵詞 ：債務(wù)重組；企業(yè)財務(wù)；影響；決策

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0149-02

1．新舊債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的主要差異

1.1新舊債務(wù)重組定義的差異

舊準(zhǔn)則認(rèn)為債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項即是債務(wù)重組，也就是說只要原先的債務(wù)協(xié)議和或者約定發(fā)生了變化（不論債權(quán)人做出讓步與否）均涵蓋在債務(wù)重組準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)。

新的債務(wù)重組準(zhǔn)則定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項”。 這個前提條件也將在一定程度上限制了對新準(zhǔn)則的濫用，不恰當(dāng)?shù)呐卸閭鶆?wù)重組利得。

由此可見，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終作出讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)問題。

1.2新舊債務(wù)重組損益確認(rèn)計量的差異

新準(zhǔn)則把舊準(zhǔn)則中的債務(wù)人用來抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及權(quán)益性證券把賬面價值計量變成了以公允價值計量，用公允價值計量來計量債務(wù)重組的賬面價值，并承認(rèn)債務(wù)重組過程中的債務(wù)重組損益以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

在新準(zhǔn)則中對于債務(wù)重組的公允價值的敘述中，盡管只存在與修改其他債務(wù)條件相關(guān)法律準(zhǔn)則中，但是公允價值是在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~這一定義中，以債權(quán)人和債務(wù)人而言，不論采用什么重組方式，重組債務(wù)一定都是以公允價值計量，其中，用現(xiàn)金還債時，現(xiàn)金金額是債務(wù)的公允價值；其次，用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債務(wù)的公允價值是非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值；又一，用發(fā)行權(quán)益性證券償還債務(wù)的，債務(wù)的公允價值是權(quán)益性證券的公允價值；再一，用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，折現(xiàn)率折成的現(xiàn)值就是債務(wù)的公允價值叫做重組后的資本市場率。

1.2.1債務(wù)人的損益

在新準(zhǔn)則下，債務(wù)人不僅在債務(wù)重組中會產(chǎn)生債務(wù)重組收益，而且在一定條件下還會產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。就債務(wù)人而言，不論采用什么重組方式，重組債務(wù)的公允價值都必然會小于賬面價值（不然債權(quán)人就未作出讓步），兩者差額是債務(wù)人的債務(wù)重組收益，按照新準(zhǔn)則規(guī)定這種收益計入債務(wù)人利潤表。當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債時，可以當(dāng)作債務(wù)人經(jīng)過了出售和清償兩個過程：出售過程中把非現(xiàn)金資產(chǎn)用公允價值賣給債權(quán)人得到的現(xiàn)金，清償過程中以得到的現(xiàn)金償還債權(quán)人。在出售過程中，債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值如果與公允價值不同，就會形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，賬面價值小于公允價值，則形成收益轉(zhuǎn)讓；否則形成損失轉(zhuǎn)讓。盡管債務(wù)人把發(fā)行權(quán)益性證券清償債務(wù)當(dāng)做以現(xiàn)金清償債務(wù)和發(fā)行權(quán)益性證券并以其公允價值取得現(xiàn)金兩個環(huán)節(jié)，但是發(fā)行權(quán)益性證券一定不會像資產(chǎn)出售那樣形成損益，債務(wù)人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益不會出現(xiàn)這種結(jié)果的。

舊準(zhǔn)則規(guī)定下，債務(wù)人的債務(wù)和非現(xiàn)金資產(chǎn)和權(quán)益性證券全部是是以賬面價值計量，一般情況下不會產(chǎn)生資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)讓的；債務(wù)重組也許會產(chǎn)生盈利，也許會導(dǎo)致?lián)p失。

1.2.2債權(quán)人的損益

在新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，不論采用什么重組方式，重組債權(quán)的賬面價值一定會小于債權(quán)的公允價值，債權(quán)人一定會導(dǎo)致債務(wù)重組損害。但是，如果債權(quán)重組已計提了減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致債權(quán)重組的賬面價值小于債權(quán)的公允價值，則會導(dǎo)致債務(wù)重組盈利。這些問題不代表債權(quán)人沒有對債務(wù)人讓步，只表明了債權(quán)人以前計提的減值準(zhǔn)備過多。在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則下，債權(quán)人如果以權(quán)益性證券和非現(xiàn)金資產(chǎn)得到的清償，那么資產(chǎn)會像債權(quán)人用現(xiàn)金償還后又以現(xiàn)金買回來一樣，把公允價值進(jìn)入賬內(nèi)。

舊準(zhǔn)則中債權(quán)人的債權(quán)重組用賬面價值計量的，債權(quán)的賬面價值高于用低于債權(quán)金額的現(xiàn)金清償或修改其他債權(quán)條件后債權(quán)的到期值的，債權(quán)人是不會導(dǎo)致債務(wù)重組損害的；假如債權(quán)人用權(quán)益性證券和非現(xiàn)金資產(chǎn)得到清償?shù)?，那么債?quán)重組的賬面價值就是這些資產(chǎn)的入賬價值。

1.3使用公允價值計量

新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人清償債務(wù)按換出資產(chǎn)的賬面金額或清償債務(wù)的資本的賬面金額計算，債權(quán)人則按重組債權(quán)的賬面金額作為受讓的資產(chǎn)或資本的入帳價值；原舊準(zhǔn)則只在涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)時，對重組債權(quán)使用公允價值對其進(jìn)行分配。

2.會計處理的變化引起虛增利潤的表象

新準(zhǔn)則對債務(wù)重組會計處理的變化最主要表現(xiàn)在損益的處理上，除了以“現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)”和“修改其他債務(wù)條件”債權(quán)人的會計處理之外，其余重組方式的會計處理都發(fā)生了根本性變化，特別是債務(wù)人的會計處理，改變了舊準(zhǔn)則將債務(wù)重組利得差額全部計入“資本公積”變?yōu)橛嬋搿盃I業(yè)外收入”，并計入利潤表，由于債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人做出實質(zhì)性讓步的環(huán)境下進(jìn)行的。因此，不論采取什么重組方式，都必然導(dǎo)致債務(wù)人取得重組利潤，從而也會導(dǎo)致債權(quán)人發(fā)生重組損失。

2.1債務(wù)人的會計處理

在以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)、以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式清償和以修改其他債務(wù)條件方式中，新舊準(zhǔn)則對債務(wù)人的會計處理都發(fā)生了變化，主要變化體現(xiàn)在，原有準(zhǔn)則下因重組獲得的收益差額計入資本公積，而新準(zhǔn)則將該差額計入當(dāng)期損益，由原來并入資產(chǎn)負(fù)債表的做法轉(zhuǎn)為并入利潤表的做法。以閩東公司為例，該公司原先欠上海矽鋼公司和寶鋼集團(tuán)上海五鋼公司貨款總共是2000萬元。該筆應(yīng)付款占應(yīng)付賬款總額的35%，占債務(wù)總額的5%。2011年底和2012年初，該公司分別與這兩家公司簽訂了和解協(xié)議書，其中上海矽鋼同意該公司在2012年2月22日前付清1，200萬元后，剩余款項和其他所有責(zé)任全部免除；上海五鋼同意其首付80萬元后，剩余120萬元，每月支付20萬元，到2012年6月全部付清后結(jié)清所有債務(wù)和責(zé)任。

舊準(zhǔn)則下，通過上述債務(wù)重組，閩東公司不僅可以增加資本公積40萬元，相應(yīng)增加等額的公司所有者權(quán)益，同時減少了負(fù)債也在一定程度上改善了公司的負(fù)債狀況。

新準(zhǔn)則下，通過上述債務(wù)重組，閩東公司增加營業(yè)外收入500萬元，到期末將其轉(zhuǎn)入公司所有者權(quán)益下的未分配利潤，假如本期出現(xiàn)較大虧損，則該筆收入直接用于補(bǔ)虧，假如補(bǔ)虧后尚有余額，則將稅后部分50%計入所有者權(quán)益。

2.2債權(quán)人的會計處理

在債權(quán)人的會計處理問題上，新舊準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在“以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)”和“以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行清償債務(wù)”的兩種方式上?！耙苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)”方式中，舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)該按照重組債權(quán)賬面價值（即賬面余額減已計提的壞賬準(zhǔn)備）確定收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，而新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該按照收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益，債權(quán)人已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)以該差額沖減，不足沖減的部分計入當(dāng)期損益，假如沖減減值準(zhǔn)備后還有余額的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)回。

由此可見，在新準(zhǔn)則下，如果債權(quán)人進(jìn)行了債務(wù)重組，并已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，那么壞賬準(zhǔn)備可予相應(yīng)轉(zhuǎn)回，進(jìn)而沖減管理費用，增加當(dāng)期利潤。以大水公司為例，2011年11月該公司大股東推出以資抵債方案，以評估值15000萬元的土地使用權(quán)以及評估值2000萬元的固定資產(chǎn)抵償對大水公司17000萬元的債務(wù)，大水公司已對該債權(quán)計提了7000萬元的壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，大水公司轉(zhuǎn)回的7000萬元壞賬準(zhǔn)備可以計入當(dāng)期損益，從而對凈利潤產(chǎn)生重大影響。

3.債務(wù)重組過程中對公司的決策和戰(zhàn)略

3.1.合理確定債務(wù)重組的對象和范圍

并不是所有的企業(yè)負(fù)債都可以進(jìn)行重組，這一點是肯定的。那么什么樣的公司才能進(jìn)行重組呢? 我國的企業(yè)根據(jù)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益以及所處的行業(yè)的發(fā)展前景可以分為三點，第一點是重點發(fā)展的和效益好的企業(yè)，這種企業(yè)是不需要債務(wù)重組的；第二點是財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益不斷下滑，自身管理水平也不高，管理制度也比較落后，內(nèi)部控制也非?；靵y，人員素質(zhì)非常差，企業(yè)所處的行業(yè)競爭激烈，供過于求 ，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展水平，這種企業(yè)在國有資產(chǎn)運(yùn)營效益中表現(xiàn)的極差，應(yīng)該把這一部分國有資本注入效益較高的企業(yè)唯一辦法是通過并購破產(chǎn)，而不應(yīng)該進(jìn)行債務(wù)重組；第三點是企業(yè)根據(jù)一定的原因?qū)е陆?jīng)濟(jì)效益陷入財務(wù)困境和暫時低下，所以我們要輕裝上陣，步入良性循環(huán)，這些才是債務(wù)重組的主要目的，關(guān)于債務(wù)重組范圍和對象的選擇，實際上是為了調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，調(diào)整的主要目的是國有資產(chǎn)的優(yōu)化和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。如果債務(wù)重組對象和范圍選擇合理，那么國家就會優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)中的這部分企業(yè)，因為這樣才能夠使得企業(yè)的凈資產(chǎn)質(zhì)量和數(shù)量大大的提高，從而減輕不良債務(wù)的包袱。

3.2.建立健全社會保障體系

企業(yè)重組債務(wù)要想保證社會的穩(wěn)定，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，就必須建立一個普遍的、多層次的以及規(guī)范性的社會保障體系，社會保障制度建設(shè)的主要目的是為了建立健全城鎮(zhèn)職工的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險和失業(yè)保險制度，養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險實行個人、財政和社會分別各自負(fù)擔(dān)三分之一，失業(yè)保險制度的改革目的主要是探索失業(yè)者再就業(yè)途徑，擴(kuò)大覆蓋面和完善資金籌措結(jié)構(gòu)，由中央財政為中央企業(yè)負(fù)擔(dān)，由地方財政負(fù)為地方企業(yè)擔(dān)。各地財政應(yīng)調(diào)整預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，優(yōu)先足額安排這項資金，使企業(yè)從沉重的負(fù)擔(dān)中解救出來。

3.3建立相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)，規(guī)范政府行為

第一，在目前的企業(yè)債務(wù)重組中政府的特殊地位起到了很大的作用，第二，在債務(wù)重組中一個非常重要的問題是怎樣確定資產(chǎn)的公允價值?要想防止國有資產(chǎn)的流失資產(chǎn)價值必須由權(quán)威的獨立的第三方評估機(jī)構(gòu)來確定，而且評估過程必須嚴(yán)格遵循科學(xué)、可行以及真實三大原則，第三，目前我們應(yīng)該積極發(fā)展我國投資銀行等金融機(jī)構(gòu)的作用，隨著我國改革的不斷進(jìn)去，我國應(yīng)該更多實施市場機(jī)制制度，要想完成企業(yè)的改組就必須通過中介組織來發(fā)揮銀行的作用，我國的投資銀行基本包括證券公司，各種投資基金等，第四，建立健全商業(yè)銀行體系和投資銀行體系 ，可以給企業(yè)的并構(gòu)重組中提供很多的資金、策劃、咨詢、支持等服務(wù)，以便大大地降低企業(yè)重組成本。除此之外，我國的債務(wù)投資業(yè)務(wù)是一個新生事物，所以我國要大力加強(qiáng)政府力度，發(fā)揮投資銀行，搞好機(jī)構(gòu)建設(shè)等中介機(jī)構(gòu)的作用。

綜上述分析，近些年來，隨著我國綜合國力的不斷增強(qiáng)，人民生活水平的不斷提高，我國的經(jīng)濟(jì)整體上持續(xù)健康發(fā)展，但是，當(dāng)今國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場的變化無常和不可預(yù)見性，經(jīng)濟(jì)上出現(xiàn)了蕭條和停滯狀況是很正常的，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)生活的微觀組織，是現(xiàn)代社會勞務(wù)和商品的提供者以及市場競爭的主要主體，所以一個企業(yè)的正常、健康以及有序的發(fā)展對國家的整體經(jīng)濟(jì)形勢是多么的重要。我國要想最大化的保障債權(quán)人利益和債務(wù)人的信用以及最小化的緩解債務(wù)人的財務(wù)困境，就要用更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來思考債務(wù)重組，合理的實行債務(wù)重組，并且不能對國家的稅收和財政收支的嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)生重大影響。

參考文獻(xiàn)：

[1] 靳紅.淺談債務(wù)重組對企業(yè)財務(wù)的影響.《遼寧師專學(xué)報（社會科學(xué)版）》.2010年3期.

[2] 邱曄，周歆；新債務(wù)重組準(zhǔn)則對上市公司究竟意味著什么；財會研究；2010年10期.

[3] 吳湘；債務(wù)重組帶來的影響及債務(wù)重組準(zhǔn)則的不足；財會通訊（綜合版）；2011年17期.

[4] 王學(xué)瓅，于子津；對債務(wù)重組準(zhǔn)則存在問題的商榷；林業(yè)財務(wù)與會計；2010年09期.

[5] 陳麗.我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則公允價值觀的運(yùn)用及其財務(wù)影響.《河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報》.2010，21.

第9篇：舊企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

2005年中國會計準(zhǔn)則委員會與IASB簽署了聯(lián)合聲明,確認(rèn)了我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》實現(xiàn)趨同?，F(xiàn)公布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》卻相對封閉于IASB的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，這違背了上述各自對應(yīng)的完整版準(zhǔn)則趨同原則。國內(nèi)外的兩個準(zhǔn)則主要差異在哪里？我國的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為何要采取相對封閉的立法方式？筆者對此進(jìn)行了研究和分析比較，并對我國小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提出積極建議。

一、我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的積極意義

（一）有利于健全我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》存在一定的銜接，是一個準(zhǔn)則體系?！啊镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)上市公司及大中型企業(yè)的會計事務(wù)，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在原則上遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，維護(hù)了基本準(zhǔn)則在整個會計標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，又兼顧了小企業(yè)的實際情況?！边@是兩者關(guān)系的權(quán)威解釋。從這個意義上說，是健全了我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

（二）有利于規(guī)范我國小企業(yè)財務(wù)工作。 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范、統(tǒng)一了小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告行為，使得小企業(yè)財務(wù)工作有章可循，有準(zhǔn)則可參考，對于小企業(yè)處理會計問題，規(guī)范財務(wù)是一條捷徑。

（三）有利于降低小企業(yè)遵循準(zhǔn)則的成本。比起完整版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡化的條文、省略的內(nèi)容以及大大縮小的會計處理的可選擇范圍，降低了小企業(yè)的遵循準(zhǔn)則成本 。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的相同點和主要區(qū)別

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》與各自對應(yīng)的完整版相比，其相同點一是與中小企業(yè)不相關(guān)的內(nèi)容被省略;二是只提供一些更簡單的選擇，使得會計選擇過程簡化;三是簡化了對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量;四是財務(wù)內(nèi)容披露大大簡化。綜上所述，兩個準(zhǔn)則的主要立法目的是一致的，都試圖降低小企業(yè)的準(zhǔn)則遵循負(fù)擔(dān)。而我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則從方便監(jiān)管，特別是降低稅務(wù)監(jiān)管成本的角度出發(fā)，其內(nèi)容更簡化、可選擇性更少。

由于國情和文化差異，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》在以下方面存有較大差別。

（一）適用范圍差異較大

從名稱來看，我國的《小企業(yè)計準(zhǔn)則》的適用范圍是“小”企業(yè)，而《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的適用范圍是中、小企業(yè)。正如《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》第十條提到“世界上很多國家或地區(qū)出于各種各樣的目的制定了它們各自的中小主體定義”。但從兩個準(zhǔn)則的具體條文來看，不難發(fā)現(xiàn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍要小于《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對適用小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)，但股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三種小企業(yè)除外?！靶⌒推髽I(yè)”的界定由國家工信部、統(tǒng)計局、發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》認(rèn)定，主要從營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員三個維度，區(qū)分行業(yè)嚴(yán)格界定小企業(yè)的規(guī)模。

《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》規(guī)定的中小主體是：“不負(fù)有公眾受托責(zé)任向外部使用者公布通用財務(wù)報表”。且《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》對企業(yè)集團(tuán)的子公司沒有特殊要求，只要該子公司不負(fù)有公眾受托責(zé)任，即使其母公司采用了完整版《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，該子公司也可以采用《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。

很顯然。以是否負(fù)有公眾受托責(zé)任作為劃分中小企業(yè)主體是相對比較恰當(dāng)?shù)?。不管企業(yè)主體規(guī)模如何，凡公眾公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更高的披露義務(wù)，與其從公眾融資享受的權(quán)力相匹配。而按照我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，眾多非公眾受托責(zé)任公司必須執(zhí)行完整版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從而大大加重了這部分企業(yè)的執(zhí)行準(zhǔn)則負(fù)擔(dān)。

（二）結(jié)構(gòu)和內(nèi)容區(qū)別較大

1.結(jié)構(gòu)上的區(qū)別。我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共十章九十條，外加附錄《小企業(yè)會計準(zhǔn)則――會計科目、主要帳務(wù)處理和財務(wù)報表》。以會計要素分類為主要線索劃分章節(jié)，正文33頁。而《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》達(dá)230頁，按照主題編纂，共35個主題，結(jié)構(gòu)與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》相類似。