會計準則成本的確認條件精選(九篇)

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第1篇：會計準則成本的確認條件范文

論文摘要:隨著新會計準則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計實務(wù)中,必須對這些差異進行充分認識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進行。

會計上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認兩個方面。隨著新會計準則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計實務(wù)中,必須對這些差異進行充分認識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進行。

一、收入確認范圍上的差異

在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入。《企業(yè)會計準則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入,而將在非日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當期利潤的利得”納入計算的范圍。

正如基本會計準則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入,與會計準則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入,相當于會計準則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認條件上的差異

會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業(yè)會計準則主要從實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務(wù)收入確認的確認條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當確認收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認為收入。

三、在收入確認時間上的差異

會計準則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認時間上?！堕L期股權(quán)投資》準則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認會計上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻:

第2篇：會計準則成本的確認條件范文

［關(guān)鍵詞］ 投資性房地產(chǎn) 會計處理 會計準則

隨著全球化的發(fā)展和投資觀念的改變，將房地產(chǎn)作為一種投資手段已是非常普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，甚至成為一些企業(yè)新的經(jīng)濟增長點。我國原有會計準則體系并沒有針對投資性房地產(chǎn)的準則，沒有把投資性房地產(chǎn)作為一個項目來加以處理。2004年5月，財政部的《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（四）》第九點對房地產(chǎn)企業(yè)出租開發(fā)品的會計處理進行了規(guī)定。2005年6月，我國《投資性房地產(chǎn)會計準則征求意見稿》；2006年2月15日，財政部了包括《企業(yè)會計準則―基本準則》和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，并于2007年1月1日起實施，其中第3號為“投資性房地產(chǎn)”。2006年10月30日，又了企業(yè)會計準則應(yīng)用指南，實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同。隨著我國會計體制改革的深化和各方面條件的成熟，我國會計準則必將與國際會計準則進一步趨同，公允價值計量在我國企業(yè)中的全面推行將成為可能。這對于完善我國會計準則使其與國際接軌，對于使我國會計更好地融入世界資本市場具有重大意義。

一、中外投資性房地產(chǎn)確認的比較分析

在對投資性房地產(chǎn)的確認方面，我國會計準則與國際會計準則的規(guī)定基本一致。我國會計準則要求在同時滿足兩個條件時才可以確認，即：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量。這與國際會計準則中規(guī)定投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認為資產(chǎn)的條件是一致的。

在投資性房地產(chǎn)的確認中還有一個關(guān)于后續(xù)支出的問題。我國會計準則與國際會計準則都規(guī)定，與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)的成本；不滿足確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。但我國會計準則在將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出計入投資性房地產(chǎn)時，沒有明確規(guī)定如何計入，以及被替換部分的價值如何處理。而這些在國際會計準則中都有明確的說明。

二、中外投資性房地產(chǎn)計量的比較分析

對投資性房地產(chǎn)的計量分為初始計量和后續(xù)計量。我國會計準則與國際會計準則關(guān)于投資性房地產(chǎn)計量的比較見表1。

由表1可以看出，關(guān)于投資性房地產(chǎn)的初始計量，我國會計準則和國際會計準則保持一致，都要求按照成本進行初始計量。至于有差異的方面，我國會計準則中僅規(guī)定了構(gòu)成投資性房地產(chǎn)初始計量成本的項目組成，沒有規(guī)定不作為投資性房地產(chǎn)成本的項目。而國際會計準則另外規(guī)定了不作為投資性房地產(chǎn)的成本項目。

三、中外投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的比較分析

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的內(nèi)容包括兩個方面：一是計量模式的轉(zhuǎn)換，二是投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間類別劃分的轉(zhuǎn)換。我國會計準則與國際會計準則關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的比較見表2。

由表2可以看出，對于投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間類別劃分的轉(zhuǎn)換，我國會計準則與國際會計準則的要求總體保持一致。同時，對投資性房地產(chǎn)信息披露的規(guī)定，我國會計準則與國際準則基本一致，只是國際會計準則要求的披露分類非常詳盡，將成本模式與公允價值模式共同適用的內(nèi)容、公允價值模式、成本模式劃分為三部分單獨披露，每部分又包含許多內(nèi)容。但它和我國會計準則本質(zhì)上是一致的。

四、結(jié)語

通過以上對中外投資性房地產(chǎn)的確認、計量、轉(zhuǎn)換、處置、披露方面的比較，可知我國會計準則與國際會計準則的規(guī)定大體保持一致。這充分體現(xiàn)了我國會計準則在發(fā)展演變過程中向國際會計準則的趨同，有利于我國企業(yè)走向國際市場，同時也有利于外國公司進入我國開展生產(chǎn)經(jīng)營，為我國經(jīng)濟更好的融入世界創(chuàng)造了良好的條件。同時也應(yīng)看到，在我國的會計準則整體向國際會計準則趨同的形勢之下，由于我國具體國情的差異，我國的投資性房地產(chǎn)準則與國際會計準則還存在一定差異。因此，對于完善我國投資性房地產(chǎn)會計處理問題，應(yīng)該完善資本市場及發(fā)展活躍的市場體系，制定單獨的切實可行的公允價值操作規(guī)則，制定單獨的切實可行的公允價值操作規(guī)則等。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材―《會計》[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010:134-143.

[2] 李延權(quán).投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置會計處理案例分析[J].財政監(jiān)管，2010,（6）: 58-59.

[3] 李從峰.投資性房地產(chǎn)處置的會計處理研究[J].會計之友，2010,（7）: 59-60.

第3篇：會計準則成本的確認條件范文

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn) 會計準則 比較

2006年2月財政部的《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》(下稱新準則)是在原2002年固定資產(chǎn)準則基礎(chǔ)上,充分借鑒了《國際會計準則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》后制定的。新準則的頒布,對進一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認、計量和報告具有重要意義。

一、新準則的主要內(nèi)容

與國際會計準則相同,新固定資產(chǎn)準則首先確定了其適用范圍,指出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不適用本準則,然后重點規(guī)范以下問題:

1.固定資產(chǎn)確認。企業(yè)將一項資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)需要滿足兩項標準,一是符合定義,二是符合確認條件。

固定資產(chǎn)定義是“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)"。確認條件是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”。如果一項綜合性固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同特點,或不同使用壽命,或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn),而不應(yīng)作為一項固定資產(chǎn)確認。

2.固定資產(chǎn)初始計量的基本規(guī)定。固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。不同取得方式有其實際成本計量的具體標準,固定資產(chǎn)準則涉及以下確認:(1) 外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝置費和專業(yè)人員服務(wù)費等;購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,符合借款費用準則應(yīng)予資本化。以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(2) 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,符合資本化原則的借款費用應(yīng)計人固定資產(chǎn)成本。(3) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價主確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(4) 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定支產(chǎn)的成本,應(yīng)當分別按照有關(guān)準則執(zhí)行。

3.棄置費用。針對某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用較高,要將其棄置費用折現(xiàn)構(gòu)支固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價值確認時,就把未來處置時的棄量費用計入資產(chǎn)價值,同時確認為一項負債。

4.后續(xù)支出的資本化和費用化。新準則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認條件為應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本,不符合確認條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

5.固定資產(chǎn)后續(xù)計量。(1) 折舊范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。(2) 折舊及相關(guān)概念。折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定為方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤;

應(yīng)計折舊額,是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。(3) 使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值,是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。(4)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。準則規(guī)定固定資產(chǎn)按月計提折舊,即:企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時,當月增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。(5)變更時不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值;與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當作為會計估計變更,不需要進行追溯調(diào)整。

二、新舊會計準則差異比較

1.固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值標準。原準則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”外,還包括“單位價值較高”這一標準。新準則沒有列示這一標準。

2.強調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計價必須公允。在對投資者投入固定資產(chǎn)價值確認上,原準則規(guī)定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”,新準則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。

3.重新定義了預(yù)計凈殘值。新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值,即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時,應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值,應(yīng)使預(yù)計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額。重新定義預(yù)計凈殘值與國際會計準則保持了一致,對當前會計實務(wù)影響不大。

4.規(guī)定了棄置費的會計處理。 針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費用,新固定資產(chǎn)準則規(guī)定,確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。

5.后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相一致。新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同,即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,不再像原準則單獨表述后續(xù)支出的確認原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征,則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的人賬價值。這里只是表述方式的改變,對會計處理應(yīng)該沒有實質(zhì)性影響。

6.取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則,資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部制定[M].企業(yè)會計準則。北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006。

第4篇：會計準則成本的確認條件范文

關(guān)鍵詞:所得稅;會計準則;收入;確認

期以來,會計與稅務(wù)差異困擾著許多企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員,特別是收入的確認問題,按照企業(yè)會計準則所反映的企業(yè)實際經(jīng)營成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計算口徑,納稅調(diào)整事項增多又需要更多的稅法專業(yè)知識,完全按照稅法口徑確認企業(yè)的經(jīng)營成果,又不符合會計信息的質(zhì)量要求,特別是國有大中型企業(yè)以及上市公司,因此,盡可能弱化會計與稅法處理差異也就成為企業(yè)財務(wù)人員非常關(guān)注的一個夢想。

2007年1月1日起,財政部頒布的38項企業(yè)會計準則正式實施,其中第14號準則對收入確認、計量和相關(guān)信息的披露進行了規(guī)范(以下簡稱收入準則);2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》實施,同年10月31日國家稅務(wù)總局了《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號,以下簡稱875號文),進一步明確了《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入的若干問題,縮小了企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的確認差異,一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進行會計和稅務(wù)處理。本文對收入準則和企業(yè)所得稅關(guān)于收入的確認差異方面進行分析。

一、收入概念的界定

(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。

(二)根據(jù)會計準則規(guī)定,收入,是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入準則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項,應(yīng)當作為負債處理,不應(yīng)當確認為收入。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準則。

會計準則與稅法界定的收入概念的差異,體現(xiàn)在若干方面:

第一,會計準則與稅法界定收入的范圍不同。會計收入準則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準則。稅法計入收入總額的收入項目要比會計上的收入更多,企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等,都應(yīng)當計入收入總額。

第二,企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念,會計上沒有此概念。稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益,不負有納稅義務(wù)的收入。因為從企業(yè)所得稅的立法精神來看,所得稅的稅基應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得,而政府預(yù)算撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等,對這種性質(zhì)的收入如果征稅,會導(dǎo)致無意義地增加政府的收入與支出成本。非應(yīng)稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。

第三,企業(yè)所得稅有免稅收入的概念,會計上沒有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入,是指企業(yè)負有納稅義務(wù),而政府根據(jù)社會經(jīng)濟政策目標的需要,可以在一定時間免予征稅,而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入。如國債利息收入,居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入,非營利公益組織的非營利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。

二、收入的確認條件

(一)稅務(wù)方面:875號文對銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認做了如下規(guī)定

1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認收入的實現(xiàn):

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制。

(3)收入的金額能夠可靠地計量。

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

2.企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

(1)收入的金額能夠可靠地計量。

(2)交易的完工進度能夠可靠地確定。

(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)會計方面

收入準則規(guī)定,銷售商品及提供勞務(wù)收入的確認與計量除包括以上條件外,還包括“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”,相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過50%,否則不應(yīng)確認為收入。

(三)兩者的變化及差異

在此之前,企業(yè)所得稅計稅收入是不考慮收入的風(fēng)險問題的,稅法觀點是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤來補償,國家不享有企業(yè)的所有利潤,因此,也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。并且稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題,這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題,國家不對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題負責(zé)。這些都是原來會計與稅法在收入確認方面產(chǎn)生差異的主要原因所在。

在875號文后,企業(yè)所得稅收入確認條件與《企業(yè)會計準則》趨于一致,兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則,唯一所不同的是只要滿足了稅法所設(shè)定的四個條件,即便經(jīng)濟利益不可能流入企業(yè),企業(yè)所得稅也要確認收入,這是因為稅法是從組織財政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn),稅法也沒有條件去進一步判斷銷售商品價款收回的可能性是否超過50%。這樣規(guī)定一方面保證了企業(yè)所得稅與《企業(yè)會計準則》的一致性,另一方面稅法也保留了最起碼的底線。

三、收入的確認時間

無論收入準則還是875號文規(guī)定,企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的,均應(yīng)當提供確鑿的證據(jù)。通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,可以認為滿足收入確認條件,應(yīng)當確認銷售商品收入。

收入準則及875號文均已明確,符合收入確認條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間:

(一)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

(二)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。

(三)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入。

(三)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。委托代銷貨物分為兩種方式,一種是視同買斷的代銷方式,一種是收取手續(xù)費的代銷方式。

另外需要注意的是,企業(yè)在委托代銷貨物的過程中,無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號):

1.納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。

2.對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

第5篇：會計準則成本的確認條件范文

關(guān)鍵詞：預(yù)計負債；預(yù)計負債的計量；預(yù)計負債的特征

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）09-0082-01

一、預(yù)計負債的含義和特征

預(yù)計負債是指因或有事項產(chǎn)生的符合負債確認條件的時間或金額不確定的現(xiàn)實義務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；盡管預(yù)計負債在金額上不確定，但可以進行合理的估計。因此，預(yù)計負債能夠在財務(wù)報表中得以確認。二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

負債按履行義務(wù)的時間和金額確定與否可分為三類：第一類是企業(yè)對履行義務(wù)的時間和金額能夠控制的負債，即確定性負債；第二類是企業(yè)對履行義務(wù)的時間和金額的控制存在風(fēng)險的負債，即預(yù)計負債；第三類是企業(yè)對履行義務(wù)的時間和金額不能完全控制的負債，即或有負債。預(yù)計負債是介于確定性負債與或有負債之間的一種負債，具有以下基本特征： 一是預(yù)計負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)； 二是預(yù)計負債的結(jié)果具有風(fēng)險性，但可合理估計。一方面，預(yù)計負債的結(jié)果具有風(fēng)險性質(zhì)，這與或有負債有相似之處，有別于確定性負債；另一方面，預(yù)計負債的結(jié)果能合理估計，這與確定性負債相似，有別于或有負債。

二、預(yù)計負債的計量

（一）預(yù)計負債的初始計量

1.當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

2.當所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或雖存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同時，應(yīng)分別按下列方法確定：（1）當或有事項涉及單個項目時，預(yù)計負債按照最可能發(fā)生的金額確定；（2）當或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

3.當企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，不允許直接沖減預(yù)計負債。確認的補償金額也不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值。

（二）預(yù)計負債的后續(xù)計量

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。但屬于會計差錯的，應(yīng)當根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則進行處理。

三、預(yù)計負債在我國會計準則中的應(yīng)用

涉及預(yù)計負債的會計準則包括兩大部分：一部分是在《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》涉及的預(yù)計負債；另一部分是散見于其它具體準則中的預(yù)計負債，包括《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。

（一）《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》涉及的預(yù)計負債

《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》涉及的預(yù)計負債主要包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)。除了上述幾項外，還包括承諾、環(huán)境污染治理、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓等形成的預(yù)計負債。

（二）其它具體準則涉及的預(yù)計負債

1.因長期股權(quán)投資產(chǎn)生的預(yù)計負債?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)所擁有的長期股權(quán)投資，在采用權(quán)益法核算時，在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，在沖減長期股權(quán)投資的賬面價值和應(yīng)收項目等的賬面價值后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。

2.固定資產(chǎn)的棄置費用產(chǎn)生的預(yù)計負債?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。由于這部分支出的發(fā)生比較久遠，考慮到貨幣時間價值，通常需要計算現(xiàn)值，將其計入固定資產(chǎn)的成本，同時確認為預(yù)計負債。

3.辭退職工產(chǎn)生的預(yù)計負債?！镀髽I(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足一定條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益。

4.債務(wù)重組產(chǎn)生的預(yù)計負債?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，對于債務(wù)人而言，因修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中如果涉及到或有應(yīng)付金額，同時這種“或有應(yīng)付金額”符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將其確認為“預(yù)計負債”。

5.建造合同產(chǎn)生的預(yù)計負債?！镀髽I(yè)會計準則第15號——建造合同》規(guī)定，在建造合同未開工時，如果合同的預(yù)計總成本超過總收入，則應(yīng)當確認預(yù)計損失，同時確認預(yù)計負債。按預(yù)計總成本超過總收入的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。

6.企業(yè)合并產(chǎn)生的預(yù)計負債?！镀髽I(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，取得的被購買方的或有負債，其公允價值在購買日能夠可靠計量的，應(yīng)確認為預(yù)計負債。

7.油氣資產(chǎn)的棄置費用產(chǎn)生的預(yù)計負債?！镀髽I(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》規(guī)定：企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當將該義務(wù)確認為預(yù)計負債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。

四、預(yù)計負債的確認對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

（一）預(yù)計負債的確認對企業(yè)凈利潤的影響

預(yù)計負債在會計核算中，通常作為一項費用或損失，直接計入當期損益。如由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，計入營業(yè)外支出；由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債，計入銷售費用；在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔(dān)的利息費用，計入財務(wù)費用。投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的，企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額，計入投資收益。由于確認的預(yù)計負債直接計入當期損益，對當期乃至以后各期的損益及納稅都會產(chǎn)生一定的影響。

（二）預(yù)計負債的確認對企業(yè)資產(chǎn)總額的影響

預(yù)計負債在會計核算中，也直接計入相關(guān)資產(chǎn)，使相關(guān)資產(chǎn)數(shù)額增加。如由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，計入固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)；據(jù)企業(yè)合并確認的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額計入有關(guān)科目。

（三）預(yù)計負債的確認對企業(yè)負債總額的影響

企業(yè)單獨設(shè)“預(yù)計負債”科目確認對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等產(chǎn)生的預(yù)計負債，并在資產(chǎn)負債表中單獨列報。確認預(yù)計負債時，貸記預(yù)計負債科目。企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)對已確認的預(yù)計負債進行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計負債，貸記預(yù)計負債科目；調(diào)整減少的預(yù)計負債，借記預(yù)計負債科目。企業(yè)實際清償預(yù)計負債時，借記預(yù)計負科目。

由于預(yù)計負債的確認對企業(yè)凈利潤、資產(chǎn)和負債都產(chǎn)生影響，因此，應(yīng)防止少數(shù)納稅人利用預(yù)計負債的確認惡意延期納稅的情況發(fā)生，尤其是要杜絕上市公司利用預(yù)計負債的確認編造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)、人為操縱利潤、欺詐廣大投資者，以維護證券市場的穩(wěn)定。

參考文獻：

[1] 財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[2] 財政部.企業(yè)會計準則講解.北京：人民出版社，2008.

第6篇：會計準則成本的確認條件范文

建造合同準則是特殊的會計業(yè)務(wù)準則，因為建筑企業(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需要投入大量的資源并花費相當長的時間。所以建造合同準則既有收入的確認和計量，也有成本的會計處理。我國的《企業(yè)會計準則——建造合同》①與《國際會計準則第11號——建造合同》②以及美國的《會計公報第45號——長期建造合同》③進行比較，在許多方面具有相似之處但在某些方面也存有差異。本文只就其差異方面做一探討，以期從差異中找出我們的不足，對我國建造合同的會計規(guī)范起到一定的完善作用。

一、有關(guān)建造合同支出確認的比較思考

1.因訂立合同而發(fā)生的支出

在合同成本比較中，我國對于因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確認為當期費用。我國所做的規(guī)定在建造合同會計準則指南中的解釋是：為了簡化核算。而國際會計準則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費用，在能夠單獨地加以區(qū)分并能可靠計量，同時很可能獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同成本的組成部分，但如果因訂立合同而發(fā)生的費用在其發(fā)生的當期已被確認為費用，那么在以后的會計期間獲得該合同時，這些費用就不應(yīng)再包括在合同成本之中。

依筆者所見，為了簡化核算，而將其費用不分核算對象，一筆帶過地記入當期費用，顯然違背了會計核算的質(zhì)量要求，尤其是違背了實際成本原則的要求。因為，因訂立合同而發(fā)生的建造合同有關(guān)費用不是偶然的，每一個建造合同本身的誕生，都勢必要產(chǎn)生一定的直接費用，有的費用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效國際會計準則的做法，客觀如實地盡量體現(xiàn)于合同成本中才合理。

雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費用直接確認為當期費用，除了簡化核算的優(yōu)點外，它還充分體現(xiàn)了企業(yè)謹慎性的會計核算原則，但孰不知，它在體現(xiàn)會計謹慎性原則同時，已嚴重違背了會計權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則的規(guī)定。

謹慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則相比，一般認為，謹慎性原則反映了會計人員對他所承擔(dān)的責(zé)任所秉持的一種態(tài)度。會計人員的謹慎、保守的態(tài)度被認為是非常必要的，因為它可以在一定程度上抵消管理當局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險。但謹慎性原則的過度使用，會直接與一些會計的基本原則發(fā)生沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以按照權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否來確認收入與費用，配比性原則明確的是企業(yè)在什么情況下具有承擔(dān)某項費用的義務(wù)，即當與某項費用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實現(xiàn)時，企業(yè)就具有承擔(dān)某項費用的義務(wù)。而謹慎性原則僅估計費用或損失，而不估計收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會計信息時，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則與謹慎性原則的矛盾。

眾所周知，財務(wù)會計的目標在于提供信息，以幫助投資者和債權(quán)人作出決策。會計信息的最高質(zhì)量是“決策有用性”，如果對決策無所助益，就不值得提供該信息。但決策有用性是一個十分籠統(tǒng)而廣泛的概念，在評估信息的效用時，應(yīng)考察其主要質(zhì)量。美國財務(wù)會計委員會認為會計信息應(yīng)具備兩項主要質(zhì)量——相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，它主要由三個因素所決定，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀態(tài)的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯誤的決策。一項信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即反映真實性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費成本低的“最佳”結(jié)合點。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希望所有的會計信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實，兩個質(zhì)量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時，財務(wù)會計的基本特點決定了信息必須真實而公允，為廣大外部集團所信賴?；谶@一前提，確保信息的可靠性顯然比強調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿”，那就要求企業(yè)所提供的會計信息要達到：表達的應(yīng)與其現(xiàn)象或狀況一致或吻合，并且可以驗證，做到不偏不倚。如果要實現(xiàn)這一點，顯然對于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費用記入合同成本更能反映客觀實際狀況。所以，如果要在謹慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則之間進行選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。因為謹慎性原則終歸只是一種起修正作用的原則。

2.因籌集資金而發(fā)生的借款費用支出

建造合同會計準則中，類似我國與國際會計準則在該方面的不同還體現(xiàn)在，企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用不計入合同成本，而是作為期間費用。雖然這樣做體現(xiàn)會計謹慎性原則，但不合理。企業(yè)執(zhí)行建造合同的過程是一個要經(jīng)過漫長的時間、耗用大量資金的過程，企業(yè)在這個過程中因借款而發(fā)生的借款利息即財務(wù)費用應(yīng)作為借款費用資本化計入合同成本，因為建造合同執(zhí)行企業(yè)在建造一項資產(chǎn)中使用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長的時間，則發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費用，應(yīng)當資本化，構(gòu)成合同成本的組成部分。而將所有借款費用都費用化，不符合實際成本原則和收入與費用配比原則。因為，為建造資產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費用，與其它計入資產(chǎn)成本的購建費用沒有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購建成本的有機組成部分；而且，從收入與費用相配比的原則來看，這些借款費用將在所建造資產(chǎn)實現(xiàn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時與那時的收入相配比，而非與借款費用發(fā)生的當期的收入相配比。

3.因建造合同而發(fā)生的保險費用支出

建造合同中的保險費用，我國與國際會計準則比較，也不盡合理。我國將其作為當期費用處理，國際會計準則將其計入合同成本。筆者認為，保險費的發(fā)生與建造合同息息相關(guān)，故應(yīng)計入合同成本。

二、關(guān)于合同收入確認及合同損益選擇的思考

1.合同收入的確認條件

在合同變更、索賠、獎勵收入的確認條件上，我國會計準則與國際會計準則的規(guī)定有明顯的不同，國際會計準則規(guī)定收入形成的條件之一時，強調(diào)“很可能”，如“客戶很可能同意變更并認可由此引發(fā)的收入金額”（合同變更收入）、“協(xié)商已達到相當階段，客戶很可能同意這項索償合同進度大大提前”（合同索賠收入）、“很可能達到或超過既定的完工標準”（合同獎勵收入）等。而我國準則規(guī)定此類收入形成的條件之一時，強調(diào)“能夠”，如“客戶能夠認可因變更而增加的收入”、“根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠”、“根據(jù)合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準”等。

以上我國與國際準則不同的關(guān)鍵是確認各自收入條件中是“很可能”與“能夠”之爭。其實它們都是一個定性概念，完全可以用一個數(shù)量范圍來表示。例如“很可能”一般指的是發(fā)生的概率超過50%的可能性；而“能夠”的概率則應(yīng)更強于“很可能”，也就是說“能夠”的概率大于“很可能”?？梢?，我國對于合同變更、索賠、獎勵收入的確認條件上，比國際會計準則的規(guī)定更穩(wěn)健。

收入的時間確認是財務(wù)報告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個，同時又是會計與實務(wù)中的難題。一般而言，會計確認收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它要求以權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時間，而不是以款項實際流動的時間作為收入或者費用確認的時間。在收入的確認方面，常識告訴我們，所賺取的收入最好根據(jù)將來某個時刻可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價物來計量，這樣收入的計量有一個可核實的基礎(chǔ)。筆者認為，根據(jù)收入的實現(xiàn)原則，考慮到我國不太發(fā)達的市場，在價款結(jié)算上付款方經(jīng)常出現(xiàn)的信譽問題，我國沒有采用國際會計準則的“很可能”一詞，而是更強調(diào)“能夠”是很正常的，它既符合我國當前的經(jīng)濟需要，又體現(xiàn)了會計穩(wěn)健性原則的要求。

2.合同損益的選擇

合同損益問題，從實質(zhì)上講，就是合同收入及合同費用的確認方法問題。在對建造合同準則比較時，對于建造合同收入與費用的確認方法的選擇上，我國與國際會計準則均規(guī)定采用完工百分比法進行核算，而美國的規(guī)定是可以選擇采用完工百分比法和合同完成法兩種方法的一種。

盡管我國與國際會計準則的觀點一致，但筆者認為美國的規(guī)定更具合理性，因為市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，一種會計信息背后所體現(xiàn)的同一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)情形也不盡完全相同。所以，針對建造合同的不同情況采用不同的會計處理方法確認合同收入與費用也是必然的。而我國和國際會計準則只規(guī)定一種也就是惟一的方法，顯得不切實際。對于建造合同應(yīng)根據(jù)具體不同情況，選擇采用完工百分比法或完成合同法，以提供會計上更加準確的會計信息，才能滿足信息使用者的決策需要。

完工百分比法，是根據(jù)合同完工進度的比例，分階段確認收入和費用，并報告當期損益。完成合同法下，則是平時只記錄工程建造所發(fā)生的各項成本和費用支出，到整個工程完成后，才將全部成本與全部收入配比，確定工程項目的已實現(xiàn)盈利。完工百分比法和完成合同法各有其優(yōu)缺點，在不同國家有著不同的。對于按照雙方簽定的合同進行重大工程施工的企業(yè)，例如建筑工程、大型船舶等，一般是期限長，往往要經(jīng)過數(shù)個會計期間才能完成，如等到完工時才確認營業(yè)收入，則實際生產(chǎn)的各個會計期間都沒有營業(yè)收入，而完工的會計期間卻有巨額營業(yè)收入，使各會計期間的損益不能正確反映實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這顯然不合理。因此，對于長期工程合同可以按工程進度確認工程收入，不必等到完工時才確認。采用完工百分比法，能及時提供與財務(wù)報表使用者決策相關(guān)的信息，按照完工進度比例確認收入和費用，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以采用完工百分比法確認工程收入，是基于下列理由：

（1）工程在承包時，合同價格已經(jīng)確定，即其營業(yè)收入是可以確定的；

（2）隨著工程的進行，當期發(fā)生的成本和完工百分率是已知或可以合理估計的；

（3）工程總成本是可以合理估計的。

但是當外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種預(yù)計因素可能隨環(huán)境的變化而有較大起伏時，完工百分比法產(chǎn)生的會計信息，可靠性相對較差，存在著估計錯誤的危險。完成合同法，是建立在合同已完成或基本完成時才來確定成果的基礎(chǔ)上，而不是建立在對不可預(yù)見的成本或可能發(fā)生的損失需要作相應(yīng)調(diào)整的估計基礎(chǔ)上的。因此，確認不能實現(xiàn)的利潤的危險可以減少到最低限度。由于各會計期間不確認收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，所產(chǎn)生的會計信息較為穩(wěn)?。坏捎猛瓿珊贤ㄋa(chǎn)生的會計信息相關(guān)性較差，特別是將利潤集中到工程完工時一次確認，使得會計收益在各會計期間波動較大，無法真實反映各期的經(jīng)營成果。

可見，完工百分比法與完成合同法各有其合理性，為了能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)建造合同所涉及的不同資產(chǎn)和該資產(chǎn)的不同特點，有效地選擇相應(yīng)的會計處理方法。例如，在有些情況下，由于工程變動，使可收回的成本和收入需要進一步協(xié)商，或者由于估計中存在的問題，以致不確定因素太多，特別是在外部環(huán)境比較復(fù)雜，各種預(yù)計因素可能會隨著環(huán)境的變化而起伏較大時，承包商就應(yīng)決定采用完成合同法。而在另一些情況下，如果合同的財務(wù)成果能夠可靠地估計，則有些合同就可以采用完工百分比法進行會計處理。

總之，無論是國際會計準則，還是美國的會計準則，對于建造合同的規(guī)定與我國有一定差異，這是客觀的一種具體體現(xiàn)。因為會計的完善程度與一個國家的經(jīng)濟水平息息相關(guān)，但會計的國際距離不是永遠的理由，隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，我們應(yīng)將其差距盡量縮短，吸收國外的先進做法，不斷完善自身的會計核算，以提供盡量可靠的、利于會計信息使用者進行決策需要的高質(zhì)量的信息。

注釋：

①財政部。企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟出版社，2003.

②財政部會計司。國際會計準則2000[M].北京：財經(jīng)出版社，2000.

③田明，艾寶君主編。企業(yè)會計準則培訓(xùn)教程[M].北京：中國物價出版社，1999.

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[1]趙西卜。企業(yè)會計準則的會計與審計應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004.

[2]W.A.佩頓，A.C.利特爾頓。公司會計準則導(dǎo)論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004.

[3]劉燕。會計法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2001.

[4]莊恩岳。中外會計準則比較[M].北京：中國審計出版社，2000.

第7篇：會計準則成本的確認條件范文

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)，準則，差距，國際會計準則

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了更快地與國際會計接軌，我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計準則。2006年頒布的會計準則（簡稱為新會計準則）對2001年頒布的會計準則（簡稱為原會計準則）進行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計準則時的選擇余地，縮小了與國際會計準則的差距，將對我國企業(yè)的會計核算體系產(chǎn)生深遠的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點和不足進行探討，提出自己的改進意見。

一、新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點。概括起來有以下幾個方面:

（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡潔

舊準則分為引言、定義、確認、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準則將定義與確認合并為確認，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量，取消減值，改由《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調(diào)整，使新準則在結(jié)構(gòu)上更加簡潔。

（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價值標準，引用了“使用壽命超過一年”的說法，基本采用了《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》的相關(guān)定義，認為固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時滿足下列兩個條件才能予以確認：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過“固定資產(chǎn)”科目進行核算，而是適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認范圍方面，由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標準自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對固定資產(chǎn)單位價值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況對資產(chǎn)進行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計量

新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量，并且提出了公允價值的概念，對于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計量依據(jù)：

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等；

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。

并且明確規(guī)定，對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素，計入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預(yù)計棄置費用。

例如某核電站購入價值為200萬元的設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備在最終處置時所需要費用達到60萬元，那么該設(shè)備入賬時價格就為260萬元。

相應(yīng)的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備260

貸：銀行存款200

預(yù)計負債——預(yù)計棄置費60

新準則對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

新準則認為購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。并且規(guī)定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面更加具有指導(dǎo)性

在后續(xù)支出方面，新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。

新準則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更，即這些改變應(yīng)當采用未來適用法，不需要進行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核時，使用壽命預(yù)計數(shù)、預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預(yù)計凈殘值，不作為會計估計變更。

（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值調(diào)整。

（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準則規(guī)定對于已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值，已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。

二、新準則的不足之處

新會計準則的頒布和實施，無疑對我國會計工作具有重要的推動作用。但是，根據(jù)會計理論和實際工作來看，新固定資產(chǎn)準則也存在著不足之處，將制約會計理論和實際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）、與國際會計準則存在差距

1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

國際會計準則中沒有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備視為固定資產(chǎn)，認為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持有；并且預(yù)期能在不止一個的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2、范圍的差異

國際會計準則中的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，既包括價值大、多次使用的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，也包括企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備。而在我國是將這些主要配件和備用設(shè)備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3、固定資產(chǎn)減值的差異

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》規(guī)定當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應(yīng)當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。我國會計準則明顯與國際慣例相背，將不利于我國會計制度的改革。

4、折舊方面的差異

國際會計準則要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，我國新的準則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國際會計準則指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國際會計準則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新準則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5、關(guān)于披露方面

國際會計準則中對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的披露要求比較詳盡，我國新的準則對固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項。

（二）、給會計實務(wù)帶來了一定的難度

新固定資產(chǎn)準則的規(guī)定在某些方面強制性減緩，指導(dǎo)性、靈活性增強，無疑是一大進步。但是，這些指導(dǎo)性、靈活性，將會導(dǎo)致會計人員對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)準確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。

1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準則只給出兩條判斷標準，取消了價值判斷標準。強調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認固定資產(chǎn)，充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會計人員難以判斷準確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

2、在折舊方面，新準則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊，使得會計工作人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報廢處置固定資產(chǎn)折舊的計提時間，

3、關(guān)于后續(xù)支出的判斷問題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，新準則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時應(yīng)計入當期管理費用。在會計實務(wù)中會計人員有時很難劃分清楚，從而導(dǎo)致利潤不實。

4、關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題：對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會計人員難于把握確定一個合適的折現(xiàn)率。

5、新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時無法確定其賬面價值。

三、幾點建議

我國會計準則的修改演進，標志著我國會計制度與國際會計接軌的重大突破。雖然當前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準則在指導(dǎo)性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認為固定資產(chǎn)準則應(yīng)當從以下幾個方面進行改革，以便更好地適合我國對外開放和國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供更好地服務(wù)。

（一）、盡快建立和國際會計準則一致的固定資產(chǎn)準則

1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項目中的企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設(shè)備作為固定資產(chǎn)項目。事實上，在我國企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過一個期間，其計入損益項目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤，也不符合國際會計準則的要求。

2、恢復(fù)固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，與國際慣例明顯相背，將不利于我國會計制度的改革和與國際會計的接軌。雖然在我國會計工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴格審批手續(xù)，加強審計和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容

在折舊方法上，要求企業(yè)按照國際會計準則提出的直線法、余額遞減法和工作量法計提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國際會計準則吻合。

（二）、制定固定資產(chǎn)準則的實施細則，使得會計實務(wù)工作有章可循。

鑒于在會計工作中實施新固定資產(chǎn)準則遇到的新問題，本文建議財政部門要制定詳細的實施細則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理既科學(xué)化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)具有可比性，從而為政府和社會公眾等提供更為詳盡的財務(wù)會計信息。

1、根據(jù)新準則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標準，制定詳細的劃分方法，為確認固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2、在計提折舊的時間上，建議按照原準則的規(guī)定確定，即當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，下月起停止計提折舊；或者確定一個其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3、對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費用，本文認為在一般情況下確認為固定資產(chǎn)成本。因為在實際工作中，這兩類費用發(fā)生后都會使固定資產(chǎn)延長使用壽命。當然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計入當期管理費用。

4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。當然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時候，應(yīng)當注意其公允性。

5、關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，本文建議可以區(qū)別不同情況進行計量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價值的，按照賬面價值計量；沒有賬面價值的，或按照重置成本計量下，或按照可變現(xiàn)凈值計量，或按照現(xiàn)值計量，并充分考慮公允性，使其價值盡量符合實際。

Theadvantageanddeficiencyandmodificationsuggestion

fornewfixedassetsStandard

[Abstract]ThisarticlewasintroducedthechieflyadvantageoffixedassetsStandardwhichourcountryMinistryofFinancepublishedin2006，analysesthedisparitytotheInternationalAccountingStandardsandtheeffectintherealbusinessworkofaccountancy，proposedmodificationsuggestionforfixedassetsStandard，wishesconducestoourcountryaccountancyworkbettertojointheInternationalAccountingandservingtheaccountingpractice.

[Keywords]fixedassets，Standard，disparity，InternationalAccountingStandards

參考文獻：

1、《企業(yè)會計準則2003》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2003。

2、《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006。

3、張寧：《新舊〈企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)〉比較》，成都紡織高等專科學(xué)校學(xué)報，2007年第1期。

4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準則的差異比較》[J]商業(yè)會計，2006年第12期。

第8篇：會計準則成本的確認條件范文

一、視同銷售行為增值稅納稅處理

(1)委托代銷。如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按委托價格代銷，并收取代銷手續(xù)費，委托方應(yīng)按銷售價格征收增值稅，而受托方應(yīng)按代銷手續(xù)費征收營業(yè)稅；如果受托方以自身名義代銷貨物，受托方應(yīng)按銷售價格征收增值稅，并于委托方結(jié)算時委托方按結(jié)算價格作貨物銷售征收增值稅，受托方按結(jié)算價格作貨物購入，計算進項稅額抵扣。(2)總、分支機構(gòu)間的貨物調(diào)撥。在一般情況下，總、分支機構(gòu)間的貨物調(diào)撥只是貨物的內(nèi)部調(diào)撥，不作銷售處理，也不征收增值稅。但如果總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)，而將貨物從一個機構(gòu)移送到另一個機構(gòu)用于銷售的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)視同銷售征稅。(3)自產(chǎn)或委托加工收回貨物在內(nèi)部使用。企業(yè)將資產(chǎn)或委托加工貨物用于連續(xù)生產(chǎn)增值應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，不作銷售征收增值稅。但企業(yè)資產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)內(nèi)部的基本建設(shè)、專項工程、集體福利和個人消費等非應(yīng)稅項目的，應(yīng)視同銷售征增值稅。(4)自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物作其他使用。納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，分配給股東和投資者，無償捐給他人，均應(yīng)視同銷售征增值稅。

對于視同銷售行為的增值稅納稅處理主要涉及兩個問題：一是正確辨別視同銷售行為。對企業(yè)發(fā)生的非銷售行為并不是全部適用視同銷售行為的規(guī)定；二是增值稅計稅依據(jù)的確定。稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)按下列順序確定增值稅的計稅依據(jù)：即按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。

二、視同銷售行為會計確認

由于并不是所有的視同銷售行為都符合收入確認的條件，這導(dǎo)致視同銷售行為的會計處理有以下兩種方法：一種是財務(wù)會計與稅務(wù)會計統(tǒng)一法，即與正常的銷售核算相同，按售價(或公允價值)記為銷售收入，并反映增值稅銷項稅金，期末再按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另一種是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離法，即不通過收入賬戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時按公允價值(計稅價)反映增值稅銷項稅額。

(1)視同銷售行為的“分離法”會計處理。適用“分離法”會計處理的兩類視同銷售行為是：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。如將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)的在建工程，會計不確認收入。原因是不符合確認條件，所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，而且可繼續(xù)對該商品進行管理和控制，不符合收入確認的第2個條件。

[例1]展華公司將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品40件用于本廠第二車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價為200元，單位生產(chǎn)成本為160元。設(shè)甲產(chǎn)品為非應(yīng)稅消費品，按稅法規(guī)定其屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)工程的視同銷售行為。會計處理：

借：在建工程　7760

貸：庫存商品(40×160)　6400

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(40x 200×17％)　1360

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。這種行為從會計角度來說，沒有發(fā)生經(jīng)濟利益的直接流入，不是銷售活動，不能同時滿足5個確認條件，所以不能確認收入。但稅法規(guī)定要視同銷售貨物計算繳納增值稅。

[例2]甲公司將其一批庫存商品對外無償捐贈，該批商品的成本3000元，公允價值為5000元，且甲公司為一般納稅人，增值稅率17％。則甲公司賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出　3850

貸：庫存商品　3000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

(5000×17％)

(2)視同銷售行為的“統(tǒng)一法”會計處理。新會計準則關(guān)于視同銷售行為的會計處理有明確規(guī)定，如《企業(yè)會計準則第9號――應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南明確規(guī)定：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。除此之外，還包括五類視同銷售行為也適用“統(tǒng)一法”進行會計處理，即增值稅8類視同銷售行為中的第1、2、3、5、6類。

[例3]展華公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，市價100萬元，成本價60萬元。假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，則會計處理為：

借：長期股權(quán)投資　1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　1000000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170000

借：主營業(yè)務(wù)成本

600000

貸：庫存商品

第9篇：會計準則成本的確認條件范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；中國會計準則；國際會計準則；比較

一、固定資產(chǎn)準則適用范圍的比較

《中國會計準則-固定資產(chǎn)》（CAS-4）對固定資產(chǎn)規(guī)范的范圍與《國際會計準則-不動產(chǎn)、產(chǎn)房及設(shè)備》（IAS-16）規(guī)范的范圍基本相同。我國會計準則明確指出固定資產(chǎn)準則適用對象不包括作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；國際會計準則的適用對象不包括：（1）依據(jù)《國際財務(wù)報告準則-持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》（IFRS-5）被劃分為持有待售的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備；（2）森林及類似的自然性自然資源；（3）礦產(chǎn)權(quán)，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采，但對于在發(fā)展或保持第（2）、（3）條所包含的活動或資產(chǎn)而使用且又能與這些活動或資產(chǎn)分開的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備適用固定資產(chǎn)準則。比較兩個準則所規(guī)范的對象，我國會計準則對適用對象的界定比較籠統(tǒng)和概括，而國際會計準則比較具體，指向性更強。

二、固定資產(chǎn)確認條件的比較

我國會計準則對固定資產(chǎn)的定義是指同時滿足下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。

國際會計準則中對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的定義是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時使用、出租給其他人，或為了管理目的而持有的；（2）預(yù)期能在不止一個會計期間內(nèi)使用。

通過比較不難看出，兩項準則對“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”的定義大致相同，但我國會計準則提到“使用壽命超過一個會計年度”，而IAS-16中的提法為“預(yù)期能在不止一個會計期間內(nèi)使用”。我國會計準則對固定資產(chǎn)的定義傾向于清晰明確，而國際會計準則的定義側(cè)重特性和實質(zhì)。

三、固定資產(chǎn)初始計量的比較

1.外購固定資產(chǎn)

我國固定資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。對于外購固定資產(chǎn)，在其成本構(gòu)成上IAS-16比我國會計準則增加了對折扣的規(guī)定。IAS-16明確指出在購買固定資產(chǎn)時，任何與其有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣都應(yīng)屬于固定資產(chǎn)成本的抵減項。

對于采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件的情況，我國固定資產(chǎn)準則和IAS-16都對除符合資本化條件的該項金額與付款總額之間的差額確認為利息支出，二者在處理上可謂一致。

2.自行建造的固定資產(chǎn)

我國會計準則對自行建造固定資產(chǎn)的成本界定為由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。IAS-16規(guī)定，企業(yè)自建資產(chǎn)的成本與生產(chǎn)待售資產(chǎn)資產(chǎn)的成本相同。

需要指出，對于建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧及報廢毀損的會計處理我國固定資產(chǎn)準則和IAS-16的規(guī)定有著明顯的差異。我國固定資產(chǎn)準則規(guī)定，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值和保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本，待完工后再計入營業(yè)外支出；IAS-16規(guī)定，由報廢的材料、人工或其他資源引起的異常金額的成本不包括在資產(chǎn)的成本中。國際會計準則的作法從更真實的角度反映了固定資產(chǎn)的價值，有利于消除影響內(nèi)部利潤的因素，方便工程的監(jiān)督管理和成本計量，這也是我國會計準則可以借鑒之處。

3.融資租入的固定資產(chǎn)

參照《中國會計準則-租賃》（CAS-21）的通用作法，在租賃開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與租賃最低付款額現(xiàn)值二者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，差額作為未確認融資費用。這與國際會計準則的規(guī)定基本相同。

4.非貨幣換取得的固定資產(chǎn)

根據(jù)《中國會計準則-非貨幣性資產(chǎn)交換》（CAS-7）的規(guī)定，我國以非貨幣易取得的固定資產(chǎn)會計處理分為以公允價值計量和以賬面價值計量兩種情況。非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；當以非貨幣換資產(chǎn)方式取得固定資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖然換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，且不確認損益。IAS-16規(guī)定，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備在交換時具有商業(yè)實質(zhì)的，項目成本應(yīng)按照公允價值計量?？梢?，我國會計準則在這一問題上已經(jīng)與國際會計準則接軌，并且細化了不同情況下的會計處理，以更加清晰準確的專業(yè)語言闡述了處理方法，更具有規(guī)范化效益。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)計量的比較

（一）折舊

1.折舊范圍

在折舊范圍方面，IAS-16沒有做出明確規(guī)定，但我國固定資產(chǎn)準則明確規(guī)定“除一下情況之外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨計價入賬的土地?！?/p>

2.固定資產(chǎn)折舊方法

在折舊方法方面，IAS-16允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和工作量法，而我國準則允許采用的折舊方法較多，有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。可以看出，我國準則更具人性化，有利于企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。

3.固定資產(chǎn)折舊時間

增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時開始或停止計提折舊，國際會計準則并沒有給出明確的規(guī)定，而我國會計準則延伸了此項內(nèi)容。我國固定資產(chǎn)準則要求：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不不計提折舊。相較而言，我國固定資產(chǎn)折舊準則更有利于折舊的計算和實際操作。

（二）期末計量比較

由于國情和市場發(fā)展狀況不同，我國固定資產(chǎn)準則和IAS-16在固定資產(chǎn)期末計量存在較大差異。我國會計準則中，固定資產(chǎn)成本的計量以歷史成本為主，注重固定資產(chǎn)的賬面價值。IAS-16規(guī)定，企業(yè)應(yīng)選擇成本模式或公允價值模式計量。其中，成本模式是指固定資產(chǎn)成本減去任何累計折舊的金額入賬；公允價值模式是指按照價值重估后的金額予以入賬，即按其在重估日公允價值減去累計折舊后的金額入賬。相比之下，我國會計準則禁止公允價值作為固定資產(chǎn)期末計量是基于避免公允價值計量對我國企業(yè)和資本市場的不利影響，因此嚴格循謹慎性原則，而國際會計準則則更加注重真實性。

（三）減值轉(zhuǎn)回處理比較

在固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理上，我國會計準則與國際會計準則存在較大差異。國際會計準則規(guī)定，商譽以外的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)會而增加的資產(chǎn)賬面金額，不因高于資產(chǎn)以前年度未確認減值損失的賬面金額，但對是否能夠?qū)p值金額轉(zhuǎn)回沒有做出限制。我國會計準則增加了對固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制，明確指出，固定資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。此種規(guī)定比國際會計準則更顯嚴謹，確保了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果更加真實可靠，規(guī)避了利用資產(chǎn)減值進行操縱利潤的現(xiàn)象，有效的保護了投資者的利益。

（四）后續(xù)支出比較

我國會計準則和IAS-16都要求在固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當滿足“相關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入且成本能夠可靠計量?！碧貏e是在后續(xù)資本化與費用化的會計處理中實現(xiàn)了中外會計準則的趨同。我國固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造，符合資本化確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與修理有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)予以費用化，計入當期損益。IAS-16要求不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的的后續(xù)支出，用確認為費用；與不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備相關(guān)（下轉(zhuǎn)第181頁）（上接第179頁）的更新改造予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。

五、固定資產(chǎn)處置的比較

IAS-16規(guī)定：當不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目永久性不再使用并且預(yù)期從它的處置中不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，需要處置時，應(yīng)從資產(chǎn)負債表中剔除。這與我國固定資產(chǎn)準則的要求基本一致。需要注意的是，兩項準則均要求將固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失計入當期，但是IAS-16要求計入經(jīng)營活動損益當中，而我國固定資產(chǎn)準則卻是作為營業(yè)外收支列報。由此可以看出，我國會計準則的制定整體上遵循了會計謹慎性原則，在具體處理方式上也反映了一定的創(chuàng)新性和靈活性。

六、固定資產(chǎn)信息披露的比較

我國會計準則要求會計主體披露的固定資產(chǎn)信息包括：（1）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；（2）各類固定資產(chǎn)的壽命、預(yù)計凈殘值和折現(xiàn)率；（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊和資產(chǎn)減值金額；（4）當期確認的折舊費用；（5）用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值；（6）準備處置的固定資產(chǎn)的名稱、賬面價值、公允價值和預(yù)計處置費用等。國際會計準則要求固定資產(chǎn)信息的披露內(nèi)容除了我國會計準則要求披露的全部內(nèi)容外，還增加了兩項內(nèi)容。具體內(nèi)容為：（1）如果按重估金額列示不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的，還應(yīng)披露有效重估價值相關(guān)的信息及其會計報表的影響；（2）采用成本模式計量時，如果不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價值與資產(chǎn)的賬面價值相差較大的話，還應(yīng)披露不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價值，并鼓勵主體披露這些金額等。從對固定資產(chǎn)信息披露的要求來看，IAS-16對信息披露的要求比較詳細、全面，我國固定資產(chǎn)準則只對基本的固定資產(chǎn)信息要求予以披露，缺乏一定的深度，這也是我國固定資產(chǎn)準則可以引用和借鑒的地方。

七、綜合比較

通過上述六個方面的比較分析可以看出，除去幾個實質(zhì)性差異外，我國固定資產(chǎn)準則和IAS-16已經(jīng)逐步趨同。我國固定資產(chǎn)會計準則雖然在某些方面和IAS-16存在著差異，但這并不意味著我國固定資產(chǎn)會計準則落后于IAS-16，不能適應(yīng)未來發(fā)展的需要。因此，我國會計準則今后的發(fā)展不能完全照搬國際會計準則，而是要分析差別，采納合理適用的國際會計準則，并結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，完善本國的會計準則。

參考文獻

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