會計準則基本準則精選(九篇)

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第1篇：會計準則基本準則范文

一、新基本準則對比原基本準則的主要變化

（一）總體結(jié)構(gòu)有所變化

原基本準則為十章，新基本準則為十一章，新增了“會計計量”一章；同時，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會計信息質(zhì)量要求”，突出了財務(wù)會計的目標是提供有用的信息。

（二）增加了財務(wù)會計的目標

即向財務(wù)會計報告使用者(包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金的流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

（三）對原基本準則中的“一般原則”作了較大修改

原準則中規(guī)定了12項基本原則，其中包括7個會計信息質(zhì)量特征(客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性)和5個計量和確認基本原則(實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹慎性原則)。新準則變更為8個原則(客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性)。將“權(quán)責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則，同時取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實質(zhì)重于形式”原則?？傮w看，對原基本原則的變更、補充和完善，強調(diào)了會計信息的相關(guān)性，弱化了可靠性。

（四）對資產(chǎn)定義作了修改

強調(diào)了資產(chǎn)是“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源。應該指出的是，新準則資產(chǎn)定義與2000年6月國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中所作的資產(chǎn)定義相比，除了表述變得更為簡潔外，本質(zhì)含義沒有變化。此外，新準則增加了資產(chǎn)確認的條件。

（五）對負債的定義作了修改

強調(diào)了負債是“預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時義務(wù)；此外，新準則增加了負債確認的條件。

（六）對所有者權(quán)益的定義作了修改

指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項目還包括外幣報表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。

（七）對收入的定義作了修改

原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，強調(diào)了日常活動導致的經(jīng)濟利益的流入。同時改變了收入確認的條件，原準則為“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業(yè)收入”，新準則為“收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認”，由原來的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙嵸|(zhì)。

（八）對費用的定義作了修改

原定義是“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”，現(xiàn)改為“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”，強調(diào)了費用是日?；顒訉е碌慕?jīng)濟利益的流出。此外，新增加了費用確認的條件：經(jīng)濟利益很可能流出，且流出額能夠可靠計量。

（九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計算公式有所改變

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

（十）對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了修改

強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準則主要規(guī)定應編制“財務(wù)狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會計準則來規(guī)范。

二、新基本準則與國際會計準則差異比較

新基本準則與國際會計準則委員會的《編報財務(wù)報表的框架》(下稱《框架》)的主要差異有：

（一）名稱和法律地位不同

我國《企業(yè)會計準則――基本準則》屬于會計準則的組成部分，具有法律效力；國際會計準則中沒有基本準則的說法，稱為《編報財務(wù)報表的框架》，不屬于會計準則的組成部分，而屬于理論范疇。

（二）目的不同

新基本準則的目的是用來規(guī)范具體準則的制定；《框架》的目的是為外部使用者編制和呈報財務(wù)報表所依據(jù)的概念提供理論支撐。

（三）內(nèi)容有所差異

新基本準則分為總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)報告、附則共十一章；《框架》的內(nèi)容包括前言、引言、財務(wù)報表的目標、基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認、財務(wù)報表要素的計量、資本和資本保全的概念等九部分；我國基本準則缺少了資本保全的內(nèi)容。

（四）基本假設(shè)不同

新基本準則包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營等四個假設(shè)；《框架》只有權(quán)責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩個假設(shè)，究其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國際會計準則委員會之所以不提它所遵守的基本假設(shè)，可能是因為在市場經(jīng)濟中，這幾項基本假設(shè)已是不言自明、人人皆知的前提。”

（五）財務(wù)報表的質(zhì)量特征不同

新準則有8個原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性(含一致性)、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性；《框架》則有11個原則：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹慎性、實質(zhì)重于形式、及時性，比我國的基本準則多了可靠性、中立性和完整性。

第2篇：會計準則基本準則范文

一、主營業(yè)務(wù)成本

稅法所指的成本概念與一般會計意義上的成本概念有所不同。會計上成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費，是對象化的費用，針對一定的產(chǎn)出物計算歸集的。在實務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用。稅法上的成本比會計上的成本范圍要大，包括納稅申報期間已經(jīng)申報確認的銷售商品(包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對象化的費用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售(營業(yè))收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報扣除。

二、銷售費用

會計準則界定的“銷售費用”科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用，按照新準則規(guī)定計人采購成本，不屬于銷售費用。銷售費用方面的主要差異項目有廣告費與宣傳費、傭金和回扣等。

一是廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費。一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費應按實際支出列支。稅收上按條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二是傭金和回扣。會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下三個條件：(1)有合法真實憑證；(2)支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；(3)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。

三、管理費用

會計準則界定的“管理費用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出，按會計準則規(guī)定應全額列支計入損益，但按稅法規(guī)定某些費用只能按限定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。除固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外，還有以下幾個主要項目：

(1)業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費又稱交際應酬費，按會計準則規(guī)定，根據(jù)實際發(fā)生額列入管理費用。但按稅收條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(2)保險費。按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)繳納的各種財產(chǎn)保險費用和企業(yè)為職工繳納的各種保險費用，均可如數(shù)列支。但按條例規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

(3)租賃費。租賃固定資產(chǎn)分經(jīng)營租賃和融資租賃。按企業(yè)會計準則規(guī)定，經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，可直接記人管理費用或制造費用，融資租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的未確認融資費用，通過“未確認融資費用”科目核算。按稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除；融資租人的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

(4)上交管理費。按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)上交的各種管理費用應全額記入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

四、財務(wù)費用

會計準則界定的“財務(wù)費用”科目，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從性質(zhì)上說，財務(wù)費用屬于短期經(jīng)營性借款費用，按企業(yè)會計準則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財務(wù)費用均應全額記入損益。按所得稅條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

第3篇：會計準則基本準則范文

今年2月15日，通過會計準則委員會卓有成效的工作，正式對外了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，初步完成了我國會計準則體系的制定任務(wù)，實現(xiàn)了我國與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同，從此我國會計發(fā)展進入了一個新的歷史時期．

一、會計準則與資本市場之間的良性互動

資本市場的發(fā)展使會計信息使用者和用途發(fā)生了根本變化，為企業(yè)會計準則的變革提出了新的需求，即真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為資本市場服務(wù)，為投資者以及其他利益相關(guān)者服務(wù)．資本市場的發(fā)展是在規(guī)范基礎(chǔ)上的發(fā)展，而規(guī)范市場的基礎(chǔ)在于信息披露、尤其是高質(zhì)量的信息披露，而高質(zhì)量的信息披露是由高質(zhì)量的企業(yè)會計準則來實現(xiàn)的．

1、資本市場的發(fā)展對會計準則提出了新的需求

資本市場的發(fā)展和完善是會計準則變革的內(nèi)在動力，是會計信息使用者及其用途發(fā)生根本變化的主要原因．作為世界上會計準則最健全最完善的美國，其公認會計準則的建立從一開始就是為了順應資本市場發(fā)展的需要，是在為資本市場服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來的．

近年來，我國資本市場進入了高速發(fā)展的歷史時期，上市公司已經(jīng)超過了1300多家，我國的證券市場經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，證券市場的有效性逐步提高，對我國會計信息的披露提出了更高的標準，提高會計信息的質(zhì)量成為了會計準則變革的迫切要求．

2、資本市場健康運轉(zhuǎn)離不開會計準則的參與

有效的會計信息披露是資本市場良好運行的重要組成部分，而健全完善的企業(yè)會計準則又是資本市場中會計信息得到充分披露的重要保障．會計準則作為一種機制，它直接導致了充分披露，提高了會計信息的質(zhì)量和信息含量，它能夠?qū)⑾嚓P(guān)的信息從公司內(nèi)部傳遞給外部，這不僅有助于投資者做出更好的決策，更可以促進資本市場的健康有效運作．

二、國際趨同與創(chuàng)新發(fā)展相協(xié)調(diào)的新企業(yè)會計準則

新企業(yè)會計準則在堅持中國特色，適合我國國情的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)會計準則的趨同，建立了一個國人認可和國際認同的準則趨同平臺．新企業(yè)會計準則引入了公允價值計量屬性，突出了以投資者為中心的決策有用觀，同時發(fā)展了具有中國特色的資產(chǎn)減值處理原則，所有這些充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，對有效的促進我國資本市場的健康發(fā)展影響深遠．

1． 公允價值計量屬性的引入，有效的提高了資本市場會計信息的質(zhì)量

我國新會計準則在許多方面實現(xiàn)了歷史性的突破，其中最大的創(chuàng)新就是公允價值計量屬性的運用．近年來，國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達的國家會計準則，先后將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，在很大程度上提高了會計信息的相關(guān)性．隨著近幾年我國市場經(jīng)濟合資本市場的發(fā)展，證券市場的有效性逐步提高，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段的出現(xiàn)，為公允價值的運用創(chuàng)造了現(xiàn)實的“土壤”.

2． 以投資者為中心的＂決策有用觀＂，保障了資本市場相關(guān)者的利益最大化

新會計準則在基本準則中明確的指出，企業(yè)編制財務(wù)報告的目標之一是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，有助于財務(wù)會計報表使用者做出經(jīng)濟決策．這一目標充分體現(xiàn)了＂決策有用觀＂的思想，有助于財務(wù)會計報告提供相關(guān)真實、可靠、公允的會計信息，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念．

3、 具有中國特色的＂減值準備＂觀，縮小了企業(yè)會計政策選擇和操作的空間

新準則的實施，將可以有效的遏制利用減值準備作為＂秘密準備＂調(diào)節(jié)利潤的情況，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難，將使給投資者提供的會計信息更加可靠、客觀．

三、新會計準則對我國資本市場參與群體的影響分析

新會計準則適應了我國資本市場快速發(fā)展的需要．在會計目標方面，從滿足政府為主實現(xiàn)了以滿足投資者為主；在會計信息透明度方面，從強調(diào)內(nèi)部使用轉(zhuǎn)為公開披露；在會計選擇方面，從政府宏觀選擇需要為主向企業(yè)微觀選擇轉(zhuǎn)變，所有這些創(chuàng)新和變革，將有利于提高我國會計信息的質(zhì)量，使會計信息在投資者決策過程中扮演的角色越來越重要，為我國資本市場高質(zhì)量會計信息披露提供了有力的保證．

1.新會計準則的和執(zhí)行，將會給我國資本市場中上市公司的帶來深遠影響

首先，新會計準則在很大程度上提升了我國上市公司信息披露質(zhì)量．新會計準則系不僅從技術(shù)的角度對原有的財務(wù)報告模式進行了修正，更重要的是從財務(wù)報告準則體系的視角展開了深入的研究．新會計準則重新定義了資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性．不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務(wù)風險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績．

高質(zhì)量的會計信息是以會計信息的高透明度為基礎(chǔ)的，會計信息透明度的提高是以高質(zhì)量的會計信息為目標的．新會計準則有效的借鑒了國際公認的會計標準，明確了高質(zhì)量會計信息應具備的要求，構(gòu)建了完善的報告體系，解決了會計信息在信息結(jié)構(gòu)與信息量上的不對稱，新會計準則的這些創(chuàng)新為我國上市公司提高會計信息透明度做好了相應的制度安排，為上市公司會計信息質(zhì)量的提高打好了堅實的基礎(chǔ)．

2. 新會計準則的和執(zhí)行對我國資本市場中投資者的影響

投資者是資本市場資本的重要來源，沒有投資者的資本供給，資本市場將成為無水之魚不能運轉(zhuǎn)。只有充分保障廣大投資者，特別是中小投資者的切身利益，使投資者在資本市場發(fā)揮主導作用，才能使資本市場得以健康快速的發(fā)展。新會計準則的推出和執(zhí)行，可以確定投資者在資本市場中的主導地位，為投資者在資本市場中保護自身利益創(chuàng)造良好的條件．

新會計準則以高質(zhì)量會計信息的需求和供給為中心，要求在反映管理層受托責任履行情況的同時，應該向會計信息使用者提供決策有用的信息．新的會計準則不只著眼于歷史，更著眼于未來――未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；不只著眼于可靠性，更著眼于相關(guān)性――為投資者、債權(quán)人和社會公眾提供有用的會計信息；不僅著眼于確認與計量，更著眼于會計信息透明度的提高――有助于消除會計信息不對稱而給會計信息使用者帶來的誤導，避免投資者經(jīng)濟利益的損失，樹立投資者投資我國資本市場的信心，最終促進資本市場健康有序的發(fā)展．

3.新會計準則體系的和執(zhí)行，監(jiān)管層面臨的挑戰(zhàn)

在資本市場運行中，離不開會計準則的制定者和資本市場的監(jiān)管者，只有在會計準則的規(guī)范下和監(jiān)管者的監(jiān)控下，資本市場才能夠不斷的發(fā)展和完善．新會計準則的和實施，是我國政府根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展狀況和資本市場發(fā)展程度作出的歷史性變革，是加強國家經(jīng)濟管理的需要．

新會計準則的制定和，對企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度進行必要的調(diào)節(jié)和監(jiān)控是我國政府履行公共責任的重要表現(xiàn)．因此，新會計準則的實施，有利于國家統(tǒng)一企業(yè)會計標準，增強個企業(yè)會計信息的客觀性和可比性，同時，也給我國政府和資本市場監(jiān)管層提供了更加有力、更加科學的評判標準，有利于提高其對我國資本市場進行管理和調(diào)控的能力．

四、結(jié)論

新會計準則的和推行將會提高我國資本市場中企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度，提高我國資本市場的有效性，樹立投資者對我國資本市場的信心，促進我國資本市場積極穩(wěn)定的發(fā)展發(fā)展．同時，會計準則畢竟只是對生產(chǎn)會計信息的一個規(guī)范，它只能解決我國資本市場中＂該如何辦＂的問題，需要我們在規(guī)范制度的同時，加強準則的執(zhí)行力度，提高投資者識別會計信息的能力，，最終促進我國會計準則和資本市場的良性互動．

主要參考文獻

財政部．企業(yè)會計準則(2006)．北京：經(jīng)濟科學出版社，2006

第4篇：會計準則基本準則范文

(一)存貨采購成本范圍變化的影響

新會計準則存貨采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，取消了原準則中商品流通企業(yè)發(fā)生的運輸費、保險費、裝卸費、倉儲費、包裝費等費用歸入期間費用的規(guī)定。

(二)發(fā)出存貨計價方法的影響

在原準則下，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法采用不完全列舉形式，可采用的方法有個別計價法、先進先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法及后進先出法等。而新會計準則僅包括先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法，取消了后進先出法，并且縮小了選擇空間，原因在于后進先出法不能真實反映企業(yè)存貨的實物流向，成本核算記錄的信息流與實物流不一致，同時可遏制企業(yè)通過存貨發(fā)出計價方法的變更來調(diào)節(jié)利潤。

(三)制造費用分配方法的影響

新會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在各種產(chǎn)品之間分配制造費用的方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等，企業(yè)具體采用哪種分配方法由企業(yè)自行決定。與原準則不同之處有兩點:第一，企業(yè)選擇分配方法更靈活，更強調(diào)合理性，企業(yè)可根據(jù)制造費用的性質(zhì)多種方法并存使用;第二，將產(chǎn)品產(chǎn)量改為產(chǎn)成品產(chǎn)量，使標準更加明確化。

(四)周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的影響

新會計準則規(guī)定，企業(yè)的低值易耗品和包裝物(周轉(zhuǎn)材料)應采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷，取消了分期攤銷法，縮小了選擇空間，從而防止人為地利用攤銷方法的變化操縱利潤。但是，取消分期攤銷法后可能造成部分以前采用分期攤銷法的企業(yè)在不同期間發(fā)生產(chǎn)品成本波動:當從分期攤銷法變更為一次轉(zhuǎn)銷法，領(lǐng)用期產(chǎn)品成本上升;當從分期攤銷法變更為五五攤銷法，領(lǐng)用期和報廢期的產(chǎn)品成本上升。在作成本分析時一定要考慮攤銷方法變化的因素。

(五)存貨期末計價的影響

新會計準則中，對存貨可變現(xiàn)凈值的概念進行了明確，可變現(xiàn)凈值是指在日常生活中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。另外，新會計準則下計提存貨跌價準備的賬務(wù)處理也與原準則不同。原準則下，“存貨跌價準備”對應的科目是“管理費用”;新準則下，對應的科目是“資產(chǎn)減值損失”。

二、固定資產(chǎn)準則對成本核算的影響

(一)對計提折舊的影響

固定資產(chǎn)對成本核算的影響主要變現(xiàn)為生產(chǎn)設(shè)備、廠房等與生產(chǎn)直接或間接相關(guān)的固定資產(chǎn)計提折舊的變化。第一，新會計準則中對固定資產(chǎn)初始計量引入了“現(xiàn)值”的概念。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。原準則不要求按現(xiàn)值計量。第二，確定固定資產(chǎn)原值時還應考慮預計棄置費用因素。隨著社會的發(fā)展對環(huán)境保護的要求越來越高，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，部分特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)廢棄時會發(fā)生一定的支出，新會計準則要求在確定其初始入賬成本時對這部分支出應予以考慮。以上新會計準則的變化都會影響固定資產(chǎn)原值，從而影響計提折舊的金額，影響成本金額。

(二)對固定資產(chǎn)修理處理的影響

按原會計準則，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費，應計入產(chǎn)品成本(制造費用);而按新會計準則應計入管理費用或銷售費用等期間損益，也不再采用預提或攤銷方式。這樣，從管理上來看，對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)使用與維修的責任考核要求越來越高。

三、無形資產(chǎn)準則對成本核算的影響

原會計準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化計入當期損益;而新會計準則則是借鑒了國際會計準則的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對研究開發(fā)費用予以“費用化”和“資本化”。另外，原準則所有無形資產(chǎn)攤銷金額全部計入當期管理費用;新準則允許部分符合條件的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本，使產(chǎn)品成本更加完整。

四、職工薪酬準則對成本核算的影響

第5篇：會計準則基本準則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則 稅法 關(guān)系 差異 根本原因

一、會計準則與稅法之間的關(guān)系

（一）會計準則對會計信息質(zhì)量的保證是稅法目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)

稅法的主要目標是利用其統(tǒng)一的稅法體系，規(guī)范國家和企業(yè)的分配方式，理順分配關(guān)系，通過征稅來保證國家財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行。但稅款能否及時、準確、足額地繳入國庫，與會計準則所要求的會計信息質(zhì)量與會計核算關(guān)系較大。而會計準則的目標恰恰就是為了統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量，滿足各方面包括稅務(wù)部門在內(nèi)的需要，保護有關(guān)方面的利益，同時也是為了保證稅法目標的順利實現(xiàn)。因此，我們從這個角度完全可以說，會計準則對會計信息質(zhì)量的保證，是稅法目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)。

（二）稅法對會計準則的制定產(chǎn)生一定的影響

稅法具有強制性、固定性和無償性等特點，具體表現(xiàn)為任何納稅主體都必須嚴格執(zhí)行稅法的規(guī)定，不允許有任何形式的彈性或調(diào)整。而會計準則相對于稅法而言，則具有適應性、靈活性和信息真實性等特點，會計上確認收入與費用的標準有些和稅法確認收入與費用的標準不同，但會計準則的制定必須考慮稅法對收入與費用處理標準的規(guī)定，尤其是在會計實務(wù)操作中，需要充分體現(xiàn)稅法的要求。在稅收征納上，對于需要進行納稅調(diào)整的事項，只能按照稅法的規(guī)定，進行相關(guān)調(diào)整，不允許會計準則與稅法相背離。稅法客觀上對會計準則的制定產(chǎn)生了一定的影響。

（三）會計準則與稅法服務(wù)的對象有著內(nèi)在的一致性

會計準則服務(wù)的對象是企業(yè)，是為企業(yè)的所有者服務(wù)，更好地保護所有者的權(quán)益，使得企業(yè)的資本在保值的基礎(chǔ)上產(chǎn)生增值，以達到利益和效益的最大化，進而也擴大了稅源。而稅法服務(wù)的對象是國家，是為了保障國家的稅基和稅源，稅收籌集的資金用之于國家基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，為全社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，保障公共利益的實現(xiàn)，每個納稅人都屬于公共利益服務(wù)對象的組成部分。所以，會計準則與稅法歸根結(jié)底都是共同服務(wù)于所有者的根本利益，因而兩者服務(wù)的對象有著內(nèi)在的一致性。此外，稅法在確定稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)力和會計主體履行納稅義務(wù)的同時，相應地規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)必須應盡的義務(wù)和會計主體應該享有的權(quán)利；稅法不僅是稅務(wù)機關(guān)征稅的法律依據(jù)，而且也是會計主體保護自身合法權(quán)益的重要法律依據(jù)。

二、會計準則與稅法差異的類型

會計準則與稅法的差異可以劃分為三種類型，即永久性差異、時間性差異與暫時性差異。

（一）永久性差異

永久性差異指在某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。該種差異在本會計期發(fā)生，但不會在以后各會計期轉(zhuǎn)回。它遵循的是收入費用觀，具體表現(xiàn)為可免稅收入（如企業(yè)購買的國債利息收入；企業(yè)從國內(nèi)居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，若兩企業(yè)繳納所得稅的稅率相同時，則這部分投資收益不再繳納所得稅）、應納稅收入（如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等）、不可抵扣的費用或損失（如廣告性質(zhì)的贊助支出、非公益性的捐贈支出、各種違法違規(guī)罰款等）以及加計扣除的費用（如研究無形資產(chǎn)時的費用化支出）等四個方面。這四個方面又可歸結(jié)為兩大類，第一類是作為稅前會計利潤的收益和可在稅前會計利潤中扣除的利潤或損失，但其不作為計算應稅所得的收益和不能在應稅所得前扣除的費用或損失；第二類是不作為稅前會計利潤的收益和不能在稅前會計利潤中扣除的費用或損失，但在計算應稅所得時作為收益和可在應稅所得收益扣除的費用或損失。

（二）時間性差異

時間性差異是指在一個會計期間產(chǎn)生而在以后一個或多個會計期間轉(zhuǎn)回的會計收益與應稅收益之間的差異。這種差異按其對會計收益與應稅收益的影響不同又可分為兩大類：一類是因會計收益大于應稅收益而產(chǎn)生遞延所得稅負債的時間性差異，具體又體現(xiàn)為企業(yè)獲得的某項收益，按會計準則規(guī)定，在會計報表上確認為當期收益，但按稅法規(guī)定需待以后期間確認為應稅所得（如投資企業(yè)從國內(nèi)居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，當投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率時，會產(chǎn)生應納稅時間性差異）；企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按會計準則規(guī)定，在會計報表上于以后確認為費用或損失，但按稅法規(guī)定可以從當期應稅所得中扣減（如會計準則與稅法對某項固定資產(chǎn)分別采用直線法、加速折舊法計提折舊，在固定資產(chǎn)使用初期會產(chǎn)生應納稅時間性差異）。另一類是因會計收益小于應稅收益而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的時間性差異，具體又體現(xiàn)為企業(yè)獲得的某項收益，按會計準則規(guī)定，在會計報表上于以后期間確認收益，但按稅法規(guī)定需計入當期應稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣時間性差異；企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按會計準則規(guī)定，在會計報表上確認為當期費用或損失，但按稅法規(guī)定待以后期間從應稅所得中扣減（如企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用，會產(chǎn)生可抵減時間性差異）。

（三）暫時性差異

暫時性差異是指資產(chǎn)負債表內(nèi)的一項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，它遵循的是資產(chǎn)負債觀。資產(chǎn)、負債賬面價值的確認依據(jù)是企業(yè)會計準則，而其計稅基礎(chǔ)確認的依據(jù)是所得稅法。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額在未來會計年度內(nèi)，當該資產(chǎn)收回或該負債清償時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。會計上對所確認的資產(chǎn)而言，意味著該資產(chǎn)的賬面價值在未來期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟利益的形式收回，對所確認的負債而言，意味著該負債的賬面價值在未來期間將通過含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)予以清償，當經(jīng)濟資源在未來流出企業(yè)時，可以將該部分或全部金額在晚于負債確認期間的某個期間在確定應稅收益時抵扣。因而當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基或該負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，應稅經(jīng)濟利益的金額將大于計稅時應該允許抵扣的金額，這個差額就是應納稅暫時性差異。反之，當負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，或資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，它們之間的差額就是可抵扣暫時性差異。

暫時性差異涵蓋了所有的時間性差異，但時間性差異不對等于暫時性差異。

三、會計準則與稅法差異的根本原因

（一）會計準則與稅法的出發(fā)點和目的不同

會計準則是從保護投資者的利益出發(fā)，對財務(wù)報告編制主體即經(jīng)營者會計行為的規(guī)范。制定企業(yè)會計準則的目的是規(guī)范企業(yè)的核算工作，提高會計信息質(zhì)量，約束財務(wù)報告編制主體向投資者、債權(quán)人等說實話，提供有用的信息，使投資者能根據(jù)財務(wù)報告的分析作出正確的投資決策。而稅法是從國家的利益出發(fā)，對納稅主體的涉稅行為進行規(guī)范。制定稅法的目的是為了調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)，保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的經(jīng)濟秩序，保證國家稅源的安全、完整與及時。由于兩者的基本出發(fā)點與目的不同，必然導致兩者在設(shè)計和制定的層面、內(nèi)容上存在差異。

（二）會計準則與稅法遵循的原則不同

會計準則關(guān)于會計信息質(zhì)量的要求中，規(guī)定要遵循諸如客觀性、相關(guān)性等八個方面的基本原則，尤其重視謹慎性和實質(zhì)重于形式原則的運用。因此，會計準則對收入依據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)予以確認，對成本費用依據(jù)會計人員的主觀估計予以確認。而稅法是保證國家財政收入和維護法的客觀性、嚴肅性的國家調(diào)控途徑之一，其計稅依據(jù)必須是客觀的、唯一的，因此，它不能帶有主觀性和不確定性。稅法對收入的確認側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)社會價值的實現(xiàn)，對費用的扣除要求有明確的法律依據(jù)。稅法雖然也遵循一些會計核算的基本原則，但是基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、反避稅原則等，在諸如謹慎性原則等會計基本原則的使用中又與其有所背離。

（三）會計準則與稅法確認與計量的標準不同

1.在確認標準方面。雖然會計準則與稅法都是以權(quán)責發(fā)生制作為確認的基礎(chǔ)，但是兩者的標準不同。會計準則對收入、利得與費用、損失的判斷標準對等，收入確認已收、應收，費用確認已付、應付，而且會計準則的確認還需遵循會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、謹慎性原則等修訂性原則。對資產(chǎn)和負債采取雙重確認標準，即既要符合它們的定義，又要符合它們的確認條件，這樣才能確認相關(guān)資產(chǎn)與負債。而稅法對收入、利得與費用、損失的判斷標準不對等，收入側(cè)重已收、應收，費用側(cè)重實際支付。稅法的權(quán)責發(fā)生制合理標準更多地依賴于合法性與確定性。因此，支出是以實際發(fā)生為標準，收入以合同約定為標準。同時，稅法對權(quán)責發(fā)生制還需通過劃分收益性支出與資本性支出原則來修訂；而會計準則就不再以此原則作為確認費用與資產(chǎn)的判斷標準，它是以資產(chǎn)的定義和確認條件作為判斷資本化的標準，即能夠資本化的支出就屬于資產(chǎn)，不能資本化的支出就屬于費用。兩者確認的標準不同，必然導致兩者產(chǎn)生差異。

2.在計量標準方面。會計準則規(guī)定了五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，各種計量屬性的適用對象取決于交易事項的經(jīng)濟特征。但公允價值計量屬性要求適度、謹慎地使用，體現(xiàn)在金融工具的確認與計量、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃等少數(shù)具體會計準則中。除歷史成本計量屬性外，其他計量屬性在運用中均依賴于會計人員的職業(yè)判斷，存在著不確定性。而稅法則出于減少不確定性，在計量中主要使用于兩種計量屬性，即歷史成本與公允價值計量屬性。規(guī)定企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)；收入應按照公允價值確定其金額；企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。兩者計量屬性不同，必須導致兩者產(chǎn)生差異。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟體制的健全和不斷完善，在當今經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中，企業(yè)會計準則與稅法相互影響、相互切磋、互為啟發(fā)，有著天然的互動協(xié)作關(guān)系，在共勉互勵之中延續(xù)各自的發(fā)展軌跡。如何正確處理企業(yè)會計準則與稅法之間的關(guān)系，仍然是一個任重而道遠的課題。企業(yè)會計準則與稅法差異的進一步擴大，是我國會計準則體系與稅法體系逐步獨立完善的體現(xiàn)。深入發(fā)掘和分析會計準則與稅法差異的根本原因，有利于對兩者的差異進行協(xié)調(diào)，合理地納稅，同時又有利于簡化會計核算的手續(xù)，保證會計信息的質(zhì)量。

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第6篇：會計準則基本準則范文

關(guān)鍵詞：借款費用；資本化；資本化

 

      Abstract: Whether or not to capitalizing loan expense, it will effect not only financial position and operating performance of the business, but also the confirmation and measurement of the assets and expenses of the business. This essay narrates the change in loan expense capitalization between old and new accounting criterion, analyzes the differences in loan expense capitalization between old and new criterion and the accounting methods of loan expense capitalization in new criterion.

Key words: loan expense,capitalization,capitalization amount

一、新舊準則關(guān)于借款費用資本化規(guī)定的主要差異

1.借款費用資本化的范圍。舊準則規(guī)定:因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化;因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化。而新準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用(含專門借款和一般借款費用)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用。需要注意的是，新準則所稱的“符合資本化條件的資產(chǎn)”是指，“需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”。此外，新準則中關(guān)于專門借款的定義是“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項”；而舊準則中的定義是“為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項”。

可見，與舊準則相比，新準則從兩個方面拓寬了借款費用資本化的范圍:一是擴大了借款利息(含折價或溢價的攤銷)可予以資本化的范圍，不僅包括專門借款，還包括占用的一般借款；二是符合資本化條件的資產(chǎn)不再局限于固定資產(chǎn)，而是包括所有購建或生產(chǎn)期間相當長的資產(chǎn)，例如投資性房地產(chǎn)、存貨等。這樣一來，在新準則下，那些生產(chǎn)船舶、大型機器設(shè)備等產(chǎn)品的企業(yè)或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所發(fā)生的相關(guān)借款費用應計入這些存貨或投資性房地產(chǎn)的成本，而在此之前，這部分借款費用是計入當期損益的。

2.新舊準則關(guān)于借款費用資本化計算規(guī)定的主要差異。新準則中關(guān)于借款費用資本化計算的規(guī)定實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則趨同，但是與舊準則相比則有所差別，主要差異有：

(1)舊準則要求專門借款利息資本化金額的計算應當與固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤，以至當期末止購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率（在為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上專門借款的情況下，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率）來確定當期應當予以資本化的專門借款利息。

新準則在計算專門借款利息資本化金額時，不再要求計算專門借款至當期末止所發(fā)生的累計支出加權(quán)平均數(shù)；在為購建符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上專門借款的情況下也不再要求計算加權(quán)平均利率作為資本化率，而是直接以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用為基礎(chǔ)，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

(2)舊準則沒有考慮購建固定資產(chǎn)占用的一般借款利息資本化問題，規(guī)定專門借款所發(fā)生的借款利息才允許予以資本化，其他借款（如流動資金借款等）所發(fā)生的借款利息不允許資本化。

新準則要求當資產(chǎn)支出超過專門借款本金時，應當考慮占用的一般借款利息中應當予以資本化的金額，即“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。”在一般借款不止一筆的情況下，為了保證計算的準確性，一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計算方法與原來專門借款加權(quán)平均利率的計算方法相同。

二、新準則下借款費用資本化的計算和會計處理

1.專門借款的資本化利息的處理。專門借款的資本化利息的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計算資本化率。因為專門借款的利息資本化處理表明，不管專門借款是否被占用，利息支出都是應該資本化處理的,那么即使是借入了多筆專門借款的，仍然是遵循了這樣的一個原則。所以從這個角度上說,資本化率的計算公式是僅僅針對于一般借款而言的。因為一般借款強調(diào)一個實際占用的概念,那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能夠資本化。所以如果涉及了多筆一般借款的,就應該是計算資本化率。這個資本化率實質(zhì)上就是加權(quán)的利息率。

專門借款利息費用資本化的處理是最簡單的處理，只需要注意什么時候開始資本化，注意資本化期間的利息支出和利息收入就可以了；即使有一筆專門借款一直閑置也不影響資本化。

例1、天方公司2007年初借入兩筆專門借款用于在建工程建設(shè)，第一筆借款1200萬，利率10％，期限兩年;第二筆借款1500萬，利率12％，期限一年;工程從2007年2月正式開始，支出800萬；7-9月非正常中斷，10月開工支出1000萬。已知閑置資金的投資收益為0.5％每月。

解析：本例中資本化期間為2－6月和10－12月兩個期間共8個月的時間。

專門借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200（萬元），專門借款資本化期間利息收益＝(1200＋1500－800)×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61（萬元），因此專門借款資本化利息支出＝200－61＝139（萬元）。和在建工程有關(guān)的會計分錄，這里僅計算和在建工程有關(guān)的利息支出和收益：

借：在建工程139萬

貸：應付利息200萬

銀行存款61萬 

2.一般借款的資本化利息的處理。一般借款難點還是在資本化率的計算和加權(quán)平均資本支出的計算上，資本化率的計算上面已經(jīng)做了介紹。加權(quán)平均資本支出其實就是計算在一年中或者是一個資本化期間中各個支出的款項實際存在的時間。比如一個資本化期間為一個季度三個月，那么第一筆款項是期初就支出了，那么權(quán)數(shù)就是3/3；如果該筆款項是第二個月支出的，那么權(quán)數(shù)就是2/3；如果該筆款項是在第三個月初支出的，那么權(quán)數(shù)就是1/3，這里需要注意的是權(quán)數(shù)要和利率的期間要對應，年或者季度要一致。

例2：天方公司2007年初為建造辦公樓向銀行借入了兩筆專門借款，并借入了兩筆一般借款和發(fā)行了一筆債券。 

（1）關(guān)于借款和發(fā)行債券的資料如下：第一筆專門借款金額為1000萬，年利率為5％，期限為一年，借入時間為2007年1月1日；第二筆專門借款金額為2000萬，年利率為8％，期限是兩年，借入時間為2007年4月1日；假設(shè)專門借款閑置資金月收益率為0.3％。

第一筆一般借款金額為1000萬，年利率為10％，期限是兩年，借入時間為2007年4月1日；第二筆一般借款借款金額為2000萬，年利率為12％，期限是兩年，借入時間為2007年6月1日；第三筆一般借款為債券，債券面值為1000萬，實際發(fā)行收入為1000萬，票面利率為14％，期限為兩年，發(fā)行時間為2007年6月1日。假設(shè)一般借款閑置資金的月收益率0.5％。

(2)關(guān)于工程資金支出情況如下：

2007年6月1日，工程正式動工建設(shè)，當天支出款項500萬；8月1日，支出800萬；9月1日到11月31日因為非正常原因停工，12月1日恢復動工當天發(fā)生支出1000萬；

該項工程2008年1月1日又發(fā)生支出1000萬；4月1日發(fā)生支出1500萬；2008年6月30日工程全面完工。

要求：

①計算2007年專門借款利息資本化金額和2008年專門借款利息資本化金額，作出相應的會計分錄。

②計算一般借款2007年和2008年的資本化率，并分別計算兩年的利息資本化金額，作出相應的會計分錄。

解析：

①2007年專門借款應付利息金額=1000×5%+2000×8%×9/12=170（萬元），其中暫停資本化期間利息支出＝1000×5%×3/12+2000×8%×3/12＝52.5（萬元），可以資本化利息支出＝117.5（萬元）

2007年專門借款閑置資金取得的收益=1000×0.3%×5+500×0.3%×2+2000×0.3%×4+1700×0.3%×4+700×0.3%×1=64.5（萬元），其中不能沖減資本化利息的閑置資金收益＝1700×0.3%×3＝15.3（萬元），可以沖減利息資本化的閑置資金收益＝64.5－15.3＝49.2（萬元）

2007年專門借款利息資本化金額=117.5-49.2=68.3（萬元）

2007年會計分錄：

借：在建工程68.3萬

銀行存款64.5萬

財務(wù)費用37.2萬

貸：應付利息170萬

2008年專門借款應付利息=2000×8%=160萬元

2008年專門借款利息資本化金額=2000×8%×6/12=80（萬元）

借：在建工程80萬

財務(wù)費用80萬

貸：應付利息160萬

②因2007年專門借款尚未用完（余700萬）,故2007年不考慮一般借款利息資本化問題

2007年一般借款應付利息金額=1000×10%×9/12+2000×12%×7/12+1000×14%×7/12=296.67萬元，閑置資金收益＝（1000×9+2000×7+1000×7）×0.5％=150（萬元）

借：財務(wù)費用146.67萬

銀行存款150萬

貸：應付利息296.67萬

2008年一般借款應付利息金額=1000×10%+2000×12%+1000×14%=480萬元

2008年一般借款資本率=（1000×10%+2000×12%+1000×14%）/（1000+2000+1000）=12%

2008年一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×6/12+1500×3/12=525萬元

2008年一般借款利息資本化金額=525×12%=63（萬元），一般借款08年閑置資金投資收益＝3700×0.5％×3＋2200×0.5％×9＝154.5（萬元）

2008年有關(guān)專門借款和一般借款利息的會計處理如下:

借：在建工程 63萬

財務(wù)費用 417萬

第7篇：會計準則基本準則范文

【關(guān)鍵詞】發(fā)電廠；會計成本；核算

隨著電力市場的變革和節(jié)約型社會的建立，我國發(fā)電廠從企業(yè)壟斷逐步邁向市場競爭[1]。為了在激烈競爭的市場中處于不敗之地，發(fā)電廠需引進先進的管理方式和生產(chǎn)技術(shù)降低生產(chǎn)成本，取得較好的經(jīng)濟效益。而發(fā)電廠的會計成本核算決定了企業(yè)的管理，其關(guān)乎發(fā)電廠的發(fā)展。因此為了提高發(fā)電廠的競爭力，本文將對發(fā)電廠的成本核算環(huán)節(jié)進行研究和分析。

1.發(fā)電廠的成本核算

成本核算是指將企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地分類匯總并核算，計算該時期生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生額，以此計算每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的活動。其目的是正確及時地核算產(chǎn)品的實際成本和單位成本，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供正確依據(jù)，并作為成本計劃執(zhí)行的考核依據(jù)，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平。根據(jù)成本計算對象不同、成本計算期不同和生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同來區(qū)分成本核算方法。一般常用的成本核算方法主要包括品種法、分批法和分步法[2]。企業(yè)的成本核算是數(shù)據(jù)信息的加工處理過程，正確并及時地進行成本核算，有利于企業(yè)實現(xiàn)高效生產(chǎn)、降低成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。

發(fā)電廠的成本核算與其他企業(yè)相似，但也有其特點。第一，發(fā)電廠的生產(chǎn)產(chǎn)品單一，且生產(chǎn)過程為單步驟生產(chǎn)模式，因此發(fā)電廠的成本核算應選擇“品種法”，即以產(chǎn)品品種為成本核算對象軌跡生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法，較為簡便易行。同時，由于產(chǎn)品的單一性，計算時應使用完全成本法。第二，發(fā)電企業(yè)的產(chǎn)品為電力，生產(chǎn)的同時即完成產(chǎn)品的銷售，因此無“在產(chǎn)品”和“庫存商品”科目，因此在進行成本核算時，各類消耗、費用不在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配。第三，發(fā)電廠產(chǎn)成品無在產(chǎn)品，因此生產(chǎn)時消耗的成本就是產(chǎn)成品成本，所以發(fā)電廠的電能產(chǎn)品生產(chǎn)時的成本應直接結(jié)轉(zhuǎn)，作為主營業(yè)務(wù)成本。

2.發(fā)電廠成本核算中存在的問題

2.1 成本核算管理制度落后

在實行廠網(wǎng)分開和競價上網(wǎng)前，發(fā)電廠僅為電能的生產(chǎn)部門，其工作重點是安全生產(chǎn)電力能源。而電力體制改革后，其不僅作為生產(chǎn)部門，還要作為銷售部門參與市場競爭，因此發(fā)電廠需進行完整的會計成本核算工作。但是以目前發(fā)電廠的會計成本核算工作情況來看，多數(shù)發(fā)電廠尚未擁有完整的成本管理方法及管理體系，依然處在基于檢查和考核的生產(chǎn)活動中，沒有積極地做好成本核算并調(diào)整生產(chǎn)。發(fā)電廠的成本管理由財務(wù)工作人員完成，但由于成本核算管理制度的缺陷和成本管理調(diào)節(jié)生產(chǎn)的意識薄弱，其尚未擁有協(xié)調(diào)各部門生產(chǎn)活動的權(quán)利，無法通過核算的成本來調(diào)節(jié)發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)，不能有效實施策略。

2.2 預算管理體制不到位

多數(shù)發(fā)電廠現(xiàn)行的預算管理體制的目標成本過于簡單，僅根據(jù)經(jīng)驗、企業(yè)經(jīng)營考核指標做預算，而未對市場情況及時調(diào)查，責任分工不明確。此外，部分發(fā)電廠的預算管理僅作為分配考核指標的方式，未形成有效的管理體制，依照財務(wù)數(shù)據(jù)所編制的預算是與市場脫節(jié)的，有效性不足。而財務(wù)人員作也由于部門間的局限性，不能準確判斷各部門預算的準確性和合理性，沒有科學的預算依據(jù)。

2.3 成本核算控制系統(tǒng)不完善

目前發(fā)電廠多采用財務(wù)核算功能較單一的財務(wù)軟件進行日常應用，但基礎(chǔ)軟件不能及時提供成本信息，且不能起到?jīng)Q策作用。由于發(fā)電廠生產(chǎn)耗費的水資源、煤炭資源的價格不與企業(yè)掛鉤，但耗費資源的費用占據(jù)成本的大部分，因此對于這部分的成本核算尤為重要。如利用成本核算控制系統(tǒng)加以核算該部分成本，則可更好地實施成本管理，有效減少資源浪費、控制降低生產(chǎn)成本，維持較高的生產(chǎn)力水平，實現(xiàn)發(fā)電廠的企業(yè)利潤最大化，提高發(fā)電廠的競爭力，促進企業(yè)進一步發(fā)展。

2.4 工作人員素質(zhì)有待提高

在發(fā)電廠體制改革后，其市場壓力要比改革前多，尤其是對于成本控制的壓力。然而部分發(fā)電廠的員工尚未形成競爭意識，控制成本的觀念薄弱。且對發(fā)電廠核算成本的多為財務(wù)人員，而沒有全廠員工的配合，導致廠內(nèi)信息不對稱，對發(fā)電廠生產(chǎn)成本不能準確把握。所以，當前發(fā)電廠員工多數(shù)還沒有建立控制成本的觀念，團隊意識較薄弱。除此之外，我國發(fā)電廠工作人員較多，素質(zhì)水平參差不齊，專業(yè)的高等財務(wù)人員和管理人員較為欠缺，制約了發(fā)電廠成本核算的進行，阻礙了發(fā)電廠的發(fā)展。

3.發(fā)電廠的會計成本核算對策

3.1 實行先進的成本核算管理制度

發(fā)電廠的成本核算管理制度是發(fā)電廠經(jīng)營管理中的一項重要工作，它能夠有效提高經(jīng)營效果。先進的成本核算的方法必須全面，其涵蓋了會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，從而建立起完整的成本核算體系。而發(fā)電廠成本管理制度的建立是綜合性較強的管理工作，涉及到發(fā)電廠的所有部門及員工，通過制度的建立，強化內(nèi)部管理，讓部門之間相互協(xié)調(diào)控制，員工之間相互監(jiān)察和管理，對成本進行更合理的核算，從而有針對性的降低成本，提高發(fā)電廠的經(jīng)濟效益。

3.2 完善預算管理體制

成本預算是財務(wù)預算的重要組成部分，是生產(chǎn)企業(yè)降低成本、加強成本管理不可缺少的環(huán)節(jié)[3]，它決定了企業(yè)的資金流動和未來走向。而全面預算管理是現(xiàn)代化企業(yè)重要的管理模式，它利用預算對企業(yè)各部門的財務(wù)和非財務(wù)資源進行分配，并進行相應考核和控制，以調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要企業(yè)全體員工的參與和配合。因此發(fā)電廠需建立全面預算管理體制，對企業(yè)的生產(chǎn)進行科學預算，為成本計劃和控制工作打下良好基礎(chǔ)。

3.3 建立完善的成本核算控制系統(tǒng)

發(fā)電廠建立完善的成本核算控制系統(tǒng)可以有效地監(jiān)測成本狀況，以此對日后的生產(chǎn)經(jīng)營變化進行有效預測，起到對發(fā)電廠未來發(fā)展的輔助決策作用。發(fā)電廠根據(jù)所核算的成本、會計信息和相關(guān)管理資料等對目標成本的執(zhí)行效果進行考核評價，并對其后的工作進行分析調(diào)整。聯(lián)合相應的責任制度，激勵員工對節(jié)約成本、提高經(jīng)濟效益的積極性。

3.4 提高工作人員職業(yè)素養(yǎng)

發(fā)電廠可對工作人員進行不定期培訓，建立員工的市場競爭意識，明確責任制度，鼓勵員工節(jié)約資源，減少無謂損失，從而達到提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。同時，企業(yè)在招聘時應多引進高級財務(wù)和管理人才，對企業(yè)的成本核算體制進行全面評估并提出意見進行調(diào)整，從而從科學的角度調(diào)整企業(yè)的管理，完善會計成本核算制度。

參考文獻：

[1]李凡生，徐麗杰，王瑋.試論火力發(fā)電廠動態(tài)成本分析[J].電網(wǎng)技術(shù)，2001，25（7）：44-47.

[2]劉浩.芻議我國會計成本核算的方法[J].湖北廣播電視大學學報，2008，28（11）：97-98.

第8篇：會計準則基本準則范文

關(guān)鍵詞：新會計準則；結(jié)構(gòu)；特點；意義

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業(yè)會計準則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構(gòu)成。

1. 基本準則

基本準則由11章50條構(gòu)成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次?；緶蕜t涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統(tǒng)馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。

修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現(xiàn)以下五個特點：

（1） 繼續(xù)堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務(wù)報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準則，十多年來已被理論界和實務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。

（2） 對會計目標進行修改。會計目標是財務(wù)會計最終要達到的結(jié)果。在國外，也稱為財務(wù)報表的目標。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業(yè)會計應當如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況?！被緶蕜t根據(jù)這些新情況對會計目標有關(guān)內(nèi)容作出了相應的修改。

（3） 對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規(guī)定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實質(zhì)。此外，在原來12項一般原則基礎(chǔ)上，增補了會計的經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內(nèi)容也作了適當?shù)难a充和完善。

（4） 對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定?；緶蕜t修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。

（5） 對財務(wù)報告進行修改。本次修改刪除了財務(wù)情況說明書的提法，將第九章財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準則

具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據(jù)基本準則制定的、用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。

具體會計準則分為一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則和報告準則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準則項目。

(3)報告準則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務(wù)報表列報，現(xiàn)金流量表等準則項目。

3.企業(yè)會計準則應用指南

企業(yè)會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準則和具體準則制定、指導會計實務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準則應用指南。

二、 會計準則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關(guān)鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設(shè)取得了長足的進步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當?shù)牟町?，在?jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業(yè)會計準則與國際會計準則進行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計準則充分協(xié)調(diào)的新會計準則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準則的目標，促進全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。

三、 會計準則體系的特點

新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準則體系表現(xiàn)出如下特點。

第一， 科學性。首先，科學性體現(xiàn)在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務(wù)狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構(gòu)成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質(zhì)量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。

第二， 全面性?？v向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現(xiàn)具體準則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準則進行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四， 與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時，新會計準則與現(xiàn)行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應用；企業(yè)合并的會計處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補助的會計處理；資產(chǎn)減值的會計處理。

第五， 層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據(jù)，也是指導會計實務(wù)的規(guī)則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務(wù)的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六， 動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務(wù)中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。

作者單位：廣東培正學院

參考文獻：

第9篇：會計準則基本準則范文

關(guān)鍵詞：新財務(wù)會計；概念框架；構(gòu)建

中圖分類號：DF436 文獻標識碼：A

1 財務(wù)會計概念框架的作用

1.1 為制定會計準則提供理論基礎(chǔ)。財務(wù)會計概念框架常被看成是“制定準則的準則”，為制定會計準則提供理論基礎(chǔ)。概念框架能夠幫助準則制定機構(gòu)發(fā)展今后的會計準則和復議現(xiàn)有的會計準則，促使準則制定機構(gòu)保持有關(guān)準則文件的內(nèi)在邏輯一致性，減少或避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。

1.2 指導會計準則的制訂。有了財務(wù)會計概念框架,會計準則的制訂就有了方向。否則,會計準則的制訂勢必招致各個利益集團的批評、乃至指責會計準則的發(fā)展缺乏明確的目標和宗旨。

1.3 在缺乏會計準則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本的規(guī)范作用。一般情況下，具體的會計準則用來指導和規(guī)范會計實務(wù)與操作，概念框架不解決實務(wù)問題的直接依據(jù)，但財務(wù)會計概念框架由于其具有的前瞻性，能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計問題提供參考，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

1.4 節(jié)約準則的制訂成本及其實施的交易費用。財務(wù)會計概念框架的存在，為會計準則的制訂提供了一個一致的概念基礎(chǔ)，使得會計準則的制訂能夠保持一種良好的“慣性”，可促使形成內(nèi)在邏輯嚴謹?shù)臅嫓蕜t體系,節(jié)約準則的制訂成本,避免因“救火式”的準則制訂方式走“彎路”而引起不必要的成本制訂支出。

1.5 有助于增強財務(wù)報表的可理解性。財務(wù)會計概念框架的存在“,能夠?qū)е虑昂笠回灥臅嫓蕜t,并指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性”。會計信息使用者，尤其那些非專業(yè)人士，通過學習概括性強、粗線條的財務(wù)會計概念框架，可以更充分、更全面地理解財務(wù)報表傳遞的信息，更有效地運用會計信息做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟決策。

2 我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容我國至今尚未提出“財務(wù)會計概念框架”這一具體的概念，但在相關(guān)的規(guī)章制度中已有所體現(xiàn)。特別是財政部于2006年2月15日了由1項基本準則與38項具體準則構(gòu)成的完整的企業(yè)會計準則體系?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》（以下簡稱基本準則）在整個企業(yè)會計準則體系中屬于最高層次，對各項具體會計準則起著統(tǒng)馭作用。新基本準則主要從基本假設(shè)、會計目標、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認、會計計量、財務(wù)報告等六方面體現(xiàn)出財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容。

3 我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的不足新基本準則的制定與實施被視為構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的一項階段性成果。但是其也存在不足之處：（1）對會計計量的規(guī)定缺乏實質(zhì)內(nèi)容，無法指導具體準則的制定。比如新基本準則對會計計量屬性的規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！毙碌幕緶蕜t提出了5種計量屬性，但是并沒有明確每一種計量屬性的應用前提，對計量屬性的應用前提缺乏規(guī)范，將導致在有關(guān)具體準則的制定過程中，對于計量屬性的選用出現(xiàn)一定的隨意性。（2）財務(wù)信息的列報中未對披露作詳細規(guī)定。財務(wù)報告包括財務(wù)報表、報表附注和其他財務(wù)報告。其中，財務(wù)報表是通過會計要素的確認和計量得到的，報表附注和其他信息屬于披露的范圍。確認和披露都是財務(wù)報告的表述方式，但是作為我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的新的基本準則對披露的關(guān)注還不夠，并未對披露的問題做出詳細的規(guī)定。此外，關(guān)于報表的編列方式、編制依據(jù)及合并報表的定義、個別報表與合并報表的關(guān)系等問題在修訂后的準則中沒有涉及。雖然會有具體報表準則對這些問題進行闡述，但是財務(wù)報表作為財務(wù)會計的最重要部分，以上問題應該在基本準則中進行原則性、概念性的規(guī)定。

4 構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的建議

4.1 構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架應遵循的原則。第一，完善性原則。構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要從總體上把握應包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進行系統(tǒng)歸類，應盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。第二，立場中立原則。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要堅持不偏不倚，保持中立性原則，不偏向任何一方利益集團。第三，相對穩(wěn)定性原則。財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動，為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。第四，國際化原則。會計是一種國際通用語言，會計國際化是社會發(fā)展的必然趨勢。作為會計準則理論依據(jù)的概念框架，也應向國際化方向努力，加強會計信息的可比性，同時結(jié)合考慮我國的國情和特色。

4.2 加大會計基礎(chǔ)理論研究力度。我國現(xiàn)階段構(gòu)建概念框架選擇“兩步走”的形式轉(zhuǎn)換策略，而非一步到位，其根本瓶頸在于概念框架理論研究的不足。為此，理論界要加大研究力度，積極尋求符合我國會計環(huán)境的概念框架。準則制定部門應積極推動相關(guān)理論研究的公開討論，在逐步研究的基礎(chǔ)上形成相應的備忘錄，有序推進概念框架的理論研究，為形成共同的會計理念奠定堅實的理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上將上述研究成果加以集中整合，形成中國的概念框架草案。隨后組織專家、學者、政府部門、業(yè)內(nèi)人士就草案展開深入交流與對話，形成概念框架的征求意見稿。最后，就征求意見稿廣泛征求各方意見，最終形成符合中國會計環(huán)境的概念框架。

4.3 重視修訂的動態(tài)化。由于概念框架理論研究的不足，我國基本準則的修訂不可能一蹴而就。要更好地發(fā)揮其概念框架的實質(zhì)性作用，基本準則必須隨著概念框架理論研究的發(fā)展和會計共識的漸次形成進行積極的修訂。當概念框架理論研究取得全面突破時，才能夠?qū)崿F(xiàn)第二步轉(zhuǎn)換--出臺概念框架理論性權(quán)威文件。

參考文獻

[1]李高波.對我國財務(wù)會計概念框架邏輯功能的修復研究[M].云南財經(jīng)大學學報，2010-10-02.