會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法范文

1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。3．會(huì)計(jì)主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。5．會(huì)計(jì)要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。

第2篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法范文

摘要經(jīng)過三年多時(shí)間的努力，財(cái)政部于1997年5月和7月分別了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行。將財(cái)政部原制定的自1989年1月1日起實(shí)行的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《原制度》），與這次新制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《新制度》）作一比較，可以歸納出事業(yè)單位會(huì)計(jì)在以下幾個(gè)方面發(fā)生了重大的改變。

關(guān)鍵詞事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革

一、會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

1．性質(zhì)不同

即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同

即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。

3．財(cái)務(wù)管理的要求不同

即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

4．對市場的依賴程度不同

即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。

5．收支情況復(fù)雜程度不同

即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

二、會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變

在《原制度》中，將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起。如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。

三、會(huì)計(jì)主體有所改變

在《原制度》中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

四、確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則

在《原制度》中，只注重對具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。

五、會(huì)計(jì)要素有所改變

在《原制度》中，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。

六、記賬方法有所改變

在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國際會(huì)計(jì)交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

七、會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變

在《原制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資金來源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。

八、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變

在《原制度》中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。

（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。

九、會(huì)計(jì)報(bào)表體系有所改變

《原制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有資金活動(dòng)情況表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、撥入經(jīng)費(fèi)增減情況表、預(yù)算外收支明細(xì)表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細(xì)表、產(chǎn)品收益表等。這些報(bào)表主要為財(cái)政服務(wù)，區(qū)分三類預(yù)算管理單位，區(qū)分預(yù)算內(nèi)外資金?！缎轮贫取芬?guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的改變，突出了基本會(huì)計(jì)報(bào)表的地位，同時(shí)也簡化了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息更加符合國際慣例。《新制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，對政府加強(qiáng)宏觀管理，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展必將起到十分重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]新編行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2007.11.

第3篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法范文

關(guān)鍵詞：紅字會(huì)計(jì)分錄 相反會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)核算

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容都做出了相應(yīng)的規(guī)定：材料的成本差異需要按照指定的內(nèi)容來完成，包括“成本管理”、“銷售費(fèi)用”以及“委托加工物資”等相關(guān)科目；而如果計(jì)劃成本高于實(shí)際成本，要進(jìn)行相應(yīng)的反向會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也明確提出：在計(jì)劃成本高于實(shí)際成本差異時(shí)，需要明確的進(jìn)行紅字標(biāo)注登記。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，二者對所規(guī)范的內(nèi)容也有了明顯的區(qū)別，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本的處理方法也有了一定的變化，這就是我們所說的用相反會(huì)計(jì)分錄代替紅字會(huì)計(jì)分錄的變化。而目前從實(shí)際的情況來看，會(huì)計(jì)核算無論是在目的還是在結(jié)果上都沒有太大的變化。但是通過對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究發(fā)現(xiàn)，相反會(huì)計(jì)分錄與紅字會(huì)計(jì)分錄在某些方面還是有著本質(zhì)的區(qū)別，因此依然不能夠?qū)⒍唠S意的進(jìn)行替代。

一、對相反會(huì)計(jì)分錄和紅字會(huì)計(jì)分錄二者的分析對比

會(huì)計(jì)記錄要求對正數(shù)記錄采用藍(lán)字，而負(fù)數(shù)記錄采用紅字，這樣的記錄方式能夠?qū)⒂涗浀男畔⒈憩F(xiàn)的更為明顯。紅字會(huì)計(jì)分錄中對于已經(jīng)過賬的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄需要用紅字將多記的金額部分進(jìn)行相應(yīng)的改寫，從而表明對會(huì)計(jì)分錄中的錯(cuò)誤信息的更正。而大多數(shù)情況下，我們會(huì)將會(huì)計(jì)紅字分錄的內(nèi)容看成是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類而進(jìn)行的賬務(wù)處理。而在出現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相反的情況發(fā)生時(shí)，還要對原來的賬務(wù)處理進(jìn)行相應(yīng)的紅字賬務(wù)處理，處理原則按照借貸方向相同的原則來進(jìn)行。而相反會(huì)計(jì)分錄在進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)，所包含的會(huì)計(jì)科目是一致的，但借貸方向是相反的，記賬金額相同或者不同的會(huì)計(jì)分錄之間的會(huì)計(jì)信息為相反的分錄。這種相反的會(huì)計(jì)分錄在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上表現(xiàn)出了明顯的對立特征，并且與紅字會(huì)計(jì)分錄的形式也有著明顯的不同。因此，紅字會(huì)計(jì)分錄所強(qiáng)調(diào)的是對于過去已經(jīng)過賬的錯(cuò)誤信息進(jìn)行相應(yīng)的更正，同時(shí)也包含了對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化的調(diào)整，被更正和被調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄和紅字會(huì)計(jì)分錄之間存在著一定的因果關(guān)系。而相反會(huì)計(jì)分錄則更多的強(qiáng)調(diào)了對于會(huì)計(jì)主體中存在的不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，兩個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的不存在一致性。所以從上述內(nèi)容也可以看出，相反會(huì)計(jì)分錄與紅字會(huì)計(jì)分錄之間還是有著本質(zhì)的區(qū)別的。

二、相反會(huì)計(jì)分錄代替紅字會(huì)計(jì)分錄的分析

（一）在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中用相反會(huì)計(jì)分錄代替了紅字會(huì)計(jì)分錄，這種變化也正說明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種發(fā)展趨勢。在最早的會(huì)計(jì)工作中，紅字所代表的往往是差額的部分，這部分內(nèi)容也可以理解為我們通常所說的“赤字”，并且在會(huì)計(jì)核算時(shí)并不把這部分內(nèi)容核算在內(nèi)。我國的會(huì)計(jì)核算理論基礎(chǔ)是從前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)理論中傳入的，當(dāng)時(shí)蘇聯(lián)所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)政策也是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對于國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的嚴(yán)肅性較為重視，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)，所涉及到的國民經(jīng)濟(jì)的相關(guān)指標(biāo)賬戶都需要反映出監(jiān)督本期發(fā)生額指標(biāo)，在出現(xiàn)相反記錄或者取消原交易等業(yè)務(wù)的前提下，還用通過紅字的方法來對負(fù)數(shù)的作用進(jìn)行相應(yīng)的處理，這樣才能夠明確的反映出計(jì)劃指標(biāo)的各項(xiàng)信息。但是在西方的一些市場經(jīng)濟(jì)國家中，他們很少利用“紅字”來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理，因此我國在實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制以后，也逐漸的建立起了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對于紅字會(huì)計(jì)信息處理的方式也相應(yīng)的有所改變，這也是我國向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步統(tǒng)一的過程，因此相反會(huì)計(jì)分錄代替紅字會(huì)計(jì)分錄也成了一種必然的趨勢。

（二）紅字會(huì)計(jì)分錄的主要內(nèi)容

1.紅字會(huì)計(jì)分錄所反映的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中反向運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算要對企業(yè)的各項(xiàng)資金活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的記錄，包括企業(yè)在經(jīng)營過程中的各種業(yè)務(wù)信息等，按照不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型來表現(xiàn)出企業(yè)在經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營信息。如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對于企業(yè)經(jīng)營所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這里所指的是企業(yè)正常經(jīng)營情況下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，在記賬時(shí)都需要用藍(lán)字來進(jìn)行。而企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果是反向的，如采購?fù)嘶鼗蛘邩I(yè)務(wù)中斷等情況，這種業(yè)務(wù)的資金運(yùn)行都被看做是反向的，而反向的資金活動(dòng)需要用紅字來進(jìn)行記賬。所以，紅字會(huì)計(jì)分錄中正方向的資金活動(dòng)和反方向的資金活動(dòng)需要明確的進(jìn)行區(qū)分，二者之間不能夠有錯(cuò)亂的現(xiàn)象發(fā)生。

2.紅字記賬也是會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的基本要求。從會(huì)計(jì)核算的過程中來看，無論是紅字記賬還是藍(lán)字記賬都沒有太大的區(qū)別，所針對的會(huì)計(jì)主體都是一致的，但紅字記賬和藍(lán)字記賬為什么還要有所區(qū)分呢？這里所涉及的內(nèi)容一方面體現(xiàn)在對資金活動(dòng)的反向反映，另一方面也說明會(huì)計(jì)核算的目的是建立在高質(zhì)量信息系統(tǒng)的角度上，會(huì)計(jì)主體的各個(gè)活動(dòng)方向在會(huì)計(jì)信息上都需要有明確的標(biāo)識(shí)。如果借方和貸方出現(xiàn)混淆或者二者出現(xiàn)錯(cuò)亂，那么會(huì)計(jì)的信息核算也將會(huì)出現(xiàn)問題，整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)也不能夠?qū)崿F(xiàn)獲取高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的目的。

三、相反會(huì)計(jì)分錄與紅字會(huì)計(jì)分錄舉例分析

（一）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

例：某制造企業(yè)按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料核算。本期發(fā)出材料計(jì)劃成本為100萬元，其中：60萬元用于基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品；30萬元屬于車間一般耗用；10萬元用于工廠管理部門。本期原材料成本差異為節(jié)約5%。

1.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的計(jì)劃成本。

借：生產(chǎn)成本 600 000

制造費(fèi)用 300 000

管理費(fèi)用 100 000

貸：原材料 1 000 000

2.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，用紅字會(huì)計(jì)分錄處理如下：

借：生產(chǎn)成本 30 000

制造費(fèi)用 1 5 000

管理費(fèi)用 5 000

貸：材料成本差異 50 000

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，用相反會(huì)計(jì)分錄處理如下：

該例的生產(chǎn)成本用T型賬戶表示：

1.用紅字會(huì)計(jì)分錄登賬。

2.用相反會(huì)計(jì)分錄登賬。

（二）銷售退回與銷售折讓。

例：某企業(yè)發(fā)生銷貨退回，貨款50 000元，增值稅額8 500元。銷貨方根據(jù)購買方送來的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字專用發(fā)票并登記入賬。

1.新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500

貸：應(yīng)收賬款 58 500

2.運(yùn)用紅字會(huì)計(jì)分錄，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 58 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500

結(jié)語：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，紅字會(huì)計(jì)分錄對于準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化過程，以確保對過程反映的正確性、可比性有重要意義。用紅字會(huì)計(jì)分錄還是用相反會(huì)計(jì)分錄應(yīng)加以區(qū)分，不能混淆。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法范文

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國社會(huì)主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險(xiǎn)市場已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國際、國內(nèi)資本市場，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國內(nèi)保險(xiǎn)市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險(xiǎn)行業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國際比較

（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS 4），以及廣義上的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS 32）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（Association of British Insurers， ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時(shí)其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對進(jìn)一步完善我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達(dá)國家對保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險(xiǎn)業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對政府部門對保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險(xiǎn)公司過去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

第5篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法范文

一、關(guān)于現(xiàn)金的內(nèi)涵與外延

小企業(yè)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)，用以反映一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表，而不是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)的，由此產(chǎn)生的內(nèi)涵與外延變化使得小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)尤為簡潔明了。

小企業(yè)現(xiàn)金流量表所稱現(xiàn)金的內(nèi)涵是指貨幣資金，這與小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金概念相等，使對賬簡潔明了；其外延是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金，但不包括現(xiàn)金等價(jià)物。即《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有出現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物（或視同現(xiàn)金）的概念。

必須指出，小企業(yè)的其他貨幣資金核算的內(nèi)容不僅包括其銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款，還包括備用金。由于小企業(yè)的備用金可能占流動(dòng)資產(chǎn)的比重不小，將其作為貨幣資金進(jìn)行核算和管理有其現(xiàn)實(shí)的針對性和必要性。

二、關(guān)于增值稅填列口徑的特殊問題

在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動(dòng)“支付的稅費(fèi)項(xiàng)目”反映的是本期發(fā)生并已支付的、本期支付以前各期的、本期預(yù)交的各種稅費(fèi)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，該項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的本期發(fā)生額填列，但并沒有展開具體填列方法的介紹。

由于增值稅是價(jià)外稅，出于簡化編制和便于理解考慮，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義》認(rèn)為，銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的增值稅銷項(xiàng)稅額不構(gòu)成“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目”的內(nèi)容，而應(yīng)當(dāng)屬于“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目”構(gòu)成的內(nèi)容，從而使“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目”與利潤表中不含增值稅的“營業(yè)收入項(xiàng)目”相一致，便于對比分析。購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不構(gòu)成“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目”的內(nèi)容，而應(yīng)當(dāng)屬于“支付的稅費(fèi)項(xiàng)目”的構(gòu)成內(nèi)容。至于上繳的增值稅額還是應(yīng)當(dāng)反映在“支付的稅費(fèi)項(xiàng)目”中。

上述有關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的處理方法，由于和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》填列要求不一致、又與現(xiàn)行會(huì)計(jì)教材中的教授方法不同而受到質(zhì)疑。一是支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和上繳的增值稅并不是一個(gè)概念，都集中在“支付的稅費(fèi)項(xiàng)目”中，如此反映是否混淆了兩者之間的區(qū)別 二是小企業(yè)收到或支付，尤其是往來款項(xiàng)都要求價(jià)稅分別核算嗎？持不同見解者還以為，在“工作底稿法”或“T型賬戶法”下，采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義》的處理方法可能更加麻煩些，因?yàn)槿粘Ｐ∑髽I(yè)往來賬戶核算并不要求價(jià)稅分離。三是同為現(xiàn)金流量表的同名項(xiàng)目，有沒有必要產(chǎn)生不同的編制方法？還有人以為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別規(guī)定的關(guān)于增值稅的兩種編制方法應(yīng)當(dāng)可以由小企業(yè)來選用，因?yàn)閮烧卟]有什么本質(zhì)的區(qū)別，只是含不含稅的口徑差異而已……

從設(shè)計(jì)思想分析，在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“支付的稅費(fèi)項(xiàng)目”似乎是一個(gè)全口徑的概念，還包括稅收滯納金和代扣代繳的個(gè)人所得稅，但不包括本期退回的增值稅和所得稅等稅費(fèi)。退回的稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目”中反映，因?yàn)樾∑髽I(yè)現(xiàn)金流量表中沒有設(shè)置“收到的稅費(fèi)返還項(xiàng)目”。

三、關(guān)于職工薪酬填列口徑的變化

在小企業(yè)現(xiàn)金流量表中，“支付的職工薪酬項(xiàng)目”反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬，該項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額填列，并不要求區(qū)分職工的工作性質(zhì)或服務(wù)對象。

從相同信息集中核算并有助于稅務(wù)清算的要求出發(fā)，“支付的職工薪酬”中還包括從事在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的薪酬等所有的小企業(yè)本期向職工支付的薪酬，這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的填列口徑并不一致。

四、關(guān)于經(jīng)營活動(dòng)填列口徑的問題

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量是小企業(yè)營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的，是相對于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而言的，是一個(gè)除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的兜底條款，即凡是在投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)項(xiàng)目中無法填列的內(nèi)容，都可考慮是否填列在經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量之中。

例如，“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目”，只反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。至于小企業(yè)購買股票或債券的實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目”內(nèi)反映，因?yàn)樾∑髽I(yè)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中沒有設(shè)置“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的項(xiàng)目。

又如，小企業(yè)的現(xiàn)金流量表沒有設(shè)置“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響項(xiàng)目”，主要原因是小企業(yè)可以采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，一般沒有匯率變動(dòng)差量，如果特殊情況下存在匯率變動(dòng)差量，也只能在經(jīng)營活動(dòng)的“其他”中反映了。

五、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制方法

采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般的教科書上都以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但實(shí)務(wù)中，小企業(yè)采用工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性和可靠性程度均不高。由于小企業(yè)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)不是很頻繁，又要求按月編制現(xiàn)金流量表，所以，筆者建議采用多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表，既可以把編報(bào)的工作量分散在平時(shí)，又直觀簡便，確實(shí)是一種很實(shí)用的編制方法。

多欄式日記賬應(yīng)當(dāng)設(shè)置經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出）、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出）、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出）等專欄。由于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中收支最頻繁，應(yīng)當(dāng)按照主要項(xiàng)目再設(shè)置細(xì)目，次要項(xiàng)目（即收支筆數(shù)較少的）可合并設(shè)置“其他”細(xì)目。凡合并設(shè)置的項(xiàng)目，在填制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)具體分析相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)記錄后填列。

由于現(xiàn)金流量表不反映現(xiàn)金內(nèi)部各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，為此，還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)換”的流入與流出兩個(gè)專欄，以反映各現(xiàn)金形態(tài)之間的轉(zhuǎn)換，如向銀行提取現(xiàn)金、多余現(xiàn)金解繳銀行等。這部分現(xiàn)金形式之間的轉(zhuǎn)換，并不影響凈現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予剔除（王傳沐，1998）。

為了集中反映有關(guān)現(xiàn)金項(xiàng)目收入、付出、結(jié)存的金額，還可以設(shè)置收入（借方）金額、付出（貸方）金額、結(jié)存金額三個(gè)專欄，以起到普通三欄式日記賬的作用（王傳沐，1998）。

在填制記賬憑證時(shí)，可由填制人根據(jù)原始憑證進(jìn)行分析，確定現(xiàn)金流量分類的明細(xì)項(xiàng)目，并注明在現(xiàn)金收付記賬憑證上，然后憑以登記多欄式日記賬中有關(guān)現(xiàn)金流量分類專欄（王傳沐，1998）。

在登記現(xiàn)金收入、付出專欄的同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，按照現(xiàn)金流量分類規(guī)定，分析確定該項(xiàng)收支屬于現(xiàn)金流量分類中的哪一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，并在同一行記入相應(yīng)專欄內(nèi)。至于現(xiàn)金之間形式的轉(zhuǎn)換，如從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)視為現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，不構(gòu)成現(xiàn)金流量，應(yīng)記入“現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)換”中的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出專欄中。

小企業(yè)一般能夠定期把各有關(guān)多欄式賬簿各欄發(fā)生額進(jìn)行合計(jì)，將多欄式日記賬上的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄到“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目匯總表”相應(yīng)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)剔除各現(xiàn)金形式之間的轉(zhuǎn)換所引起現(xiàn)金內(nèi)部增減變動(dòng)的專欄發(fā)生額，然后將匯總后產(chǎn)生的合計(jì)數(shù)，就是編制現(xiàn)金流量表的直接依據(jù)了。

采用多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點(diǎn)如下：（1）現(xiàn)金流量表完全是以現(xiàn)金收支為基礎(chǔ)的，在多欄式日記賬上按現(xiàn)金流量分類設(shè)置專欄，十分直觀明了。只要掌握現(xiàn)金流量分類內(nèi)容，將每項(xiàng)現(xiàn)金收支進(jìn)行分析后分類，直接記入現(xiàn)金流量分類的每一明細(xì)項(xiàng)目中，就能直接為編制現(xiàn)金流量表提供數(shù)據(jù)。其編制方法簡潔明了，易學(xué)易用（王傳沐，1998）。（2）利用多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表的操作，可以在登記現(xiàn)金收付存三欄記錄的同時(shí)登記入現(xiàn)金流量分類的明細(xì)項(xiàng)目，相對于每個(gè)會(huì)計(jì)期末一次集中編制現(xiàn)金流量表來說，由于將工作量分散在平時(shí)，不僅均衡了日常核算工作量，而且簡單易行。（3）結(jié)計(jì)多欄式日記賬各專欄的“本月合計(jì)”和“本年累計(jì)”，可按期及時(shí)提供現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)狀況，為預(yù)算現(xiàn)金流量、平衡財(cái)務(wù)收支、搞好資金調(diào)度提供及時(shí)有用的信息。

（作者為主任會(huì)計(jì)師、高級會(huì)計(jì)師、CPA）

參考文獻(xiàn)

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第6篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法范文

（一）表外業(yè)務(wù)的核算范圍

國際上將表外業(yè)務(wù)分為狹義的表外業(yè)務(wù)和廣義的表外業(yè)務(wù)，其依據(jù)是狹義的表外業(yè)務(wù)和廣義的表外業(yè)務(wù)對于商業(yè)銀行來講承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不同。狹義的表外業(yè)務(wù)是指不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的業(yè)務(wù)，其中包括可能轉(zhuǎn)化為表內(nèi)業(yè)務(wù)的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債。廣義的表外業(yè)務(wù)指一切不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的銀行業(yè)務(wù)。我國對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的定義主要是從狹義上理解的。

（二）表外業(yè)務(wù)的記賬方法

我們會(huì)計(jì)記賬方法有單式記賬法和復(fù)試記賬法，這兩種記賬方法同樣使用于商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)。因此商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的記賬方法包括表外科目單式記賬法和表外科目復(fù)式記賬法。這兩種記賬方法適用于不同形式的表外業(yè)務(wù)。例如：表外科目單式記賬法，（以表外資產(chǎn)科目為例）借方表示表外業(yè)務(wù)發(fā)生，貸方表示表外業(yè)務(wù)結(jié)束（表外負(fù)債科目與此相反）。或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、備查登記事項(xiàng)等采用這種記賬方法。表外業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法指在發(fā)生時(shí)用復(fù)試記賬法在表外科目登記，結(jié)束時(shí)轉(zhuǎn)銷表外科目同時(shí)登記表內(nèi)科目。金融衍生工具一般采用這種記賬方法。

（三）表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露

金融體制改革促進(jìn)了商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展，由于我國在商業(yè)銀行管理方面起步較晚，商業(yè)銀行發(fā)展的制度和管理體制還不健全，我國企業(yè)準(zhǔn)則對于商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定也不全面。因此我國大部分商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的也不全面，很少涉及業(yè)務(wù)的披露。

二、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)核算中存在的問題

（一）表外業(yè)務(wù)的界定和范圍缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

表外業(yè)務(wù)是近年來銀行業(yè)務(wù)的拓展，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融體制的深入改革，表外業(yè)務(wù)的得到迅速發(fā)展，但是目前對于表外業(yè)務(wù)的界定還沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。表內(nèi)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，各方面發(fā)展相對來講比較成熟，由于表外業(yè)務(wù)和表內(nèi)業(yè)務(wù)的不同特征，表內(nèi)業(yè)務(wù)的界定方法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)經(jīng)不能滿足表外業(yè)務(wù)的界定要求。對于銀行的一項(xiàng)業(yè)務(wù)僅靠該業(yè)務(wù)對銀行的風(fēng)險(xiǎn)和收益的影響判斷其應(yīng)該在表內(nèi)反映還是在表外反映是不足夠的，而且商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的核算沒有專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作指導(dǎo)。在實(shí)踐中，表外業(yè)務(wù)主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“或有事項(xiàng)”準(zhǔn)則規(guī)定、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”準(zhǔn)則、“金融工具列報(bào)”及其對表外衍生金融工具的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行。這種零散的準(zhǔn)則規(guī)定，無法為表外業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量提供明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可操作性的指導(dǎo)意見。

（二）表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)衡量存在局限性

我國商業(yè)銀行對于表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的衡量沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照傳統(tǒng)的準(zhǔn)則規(guī)范，表外業(yè)務(wù)主要以預(yù)計(jì)負(fù)債為主來衡量其風(fēng)險(xiǎn)。這種衡量風(fēng)險(xiǎn)的方式存在很大的局限性，一方面由于銀行工作人員對于表外業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)不夠，對于應(yīng)對表外業(yè)務(wù)靈活多變的形式的能力還有待提高，在表外產(chǎn)品復(fù)雜多變的結(jié)構(gòu)下，很難嚴(yán)格準(zhǔn)確的判定表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。另一方面對于特殊的表外業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)管還存在著爭議，例如，非保本理財(cái)產(chǎn)品在目前的市場和法律環(huán)境下，如果出現(xiàn)“雷曼迷你債券”的情況，銀行也有承擔(dān)實(shí)際損失的風(fēng)險(xiǎn)，但其風(fēng)險(xiǎn)并沒有在表內(nèi)確認(rèn)。因此，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦變?yōu)閾p失將對商業(yè)銀行的發(fā)展是致命的打擊，我們應(yīng)充分的衡量表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露不完整

我國商業(yè)銀行的發(fā)展起步較晚，會(huì)計(jì)核算管理制度還不盡完善，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的披露還存在一些問題。首先，由于表外業(yè)務(wù)的界定沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以對表外信息的披露也具有很大的主觀性，影響外界對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)的了解。其次，可比性和相關(guān)性不強(qiáng)。由于我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)監(jiān)管要求披露，我國商業(yè)銀行之間表外信息的披露口徑不同，不同商業(yè)銀行之間沒有可比性。最后，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露大多是靜態(tài)數(shù)據(jù)，無法反映表外業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)變化，不能滿足投資者的需要。

三、改進(jìn)我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)核算的措施

（一）明確表外業(yè)務(wù)核算范圍

目前我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)核算口徑不統(tǒng)一，原因在于對表外業(yè)務(wù)的范圍界定不一致。當(dāng)今市場千變?nèi)f化，表外業(yè)務(wù)種類也會(huì)隨著金融市場的發(fā)展而變化，要想界定的說明每一表外業(yè)務(wù)的所屬類型是很困難的。因此正確界定表外業(yè)務(wù)的范圍關(guān)鍵在于制定統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn)，合理區(qū)分表外業(yè)務(wù)、表內(nèi)業(yè)務(wù)及表外非風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。首先，判定表外業(yè)務(wù)的前提是符合會(huì)計(jì)的確認(rèn)原則，然后依據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能否形成現(xiàn)實(shí)義務(wù)和權(quán)利來制定評判標(biāo)準(zhǔn)。其次，在明確表外業(yè)務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)中要把握兩個(gè)原則，交易原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。即在交易過程中實(shí)際直接承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)以及實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，在表外業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中，要隨著其變化不斷的跟進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)制度建設(shè)，使之能夠滿足表外業(yè)務(wù)的發(fā)展要求。同時(shí)，銀行內(nèi)部管理部門和行業(yè)監(jiān)管部門也要配合準(zhǔn)則的實(shí)施，促進(jìn)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的有序發(fā)展。

（二）規(guī)范表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法

表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息有助于加強(qiáng)投資者對商業(yè)銀行的了解，對商業(yè)銀行的長期健康發(fā)展具有重要的意義。規(guī)范表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可比性，而且能夠滿足閱讀者的要求。因此，建議從以下幾個(gè)方面規(guī)范表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法：第一，合理定義表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)要素，根據(jù)表外業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)，參照一般會(huì)計(jì)要素的定義，建立表外業(yè)務(wù)核算體系。第二，設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目以及規(guī)范統(tǒng)一的記賬方法，根據(jù)會(huì)計(jì)要素確定表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目并制定會(huì)計(jì)科目的使用細(xì)則。表外業(yè)務(wù)賬務(wù)處理過程中采用統(tǒng)一的記賬方法。這樣商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)賬目能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一，可以提高商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的可比性。第三，設(shè)置商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)規(guī)范指引，加強(qiáng)與監(jiān)管部門的業(yè)務(wù)銜接，方便銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和外部監(jiān)管。第四，考慮核算方法的可操作性。全面考慮表外業(yè)務(wù)操作的可行性，參考國際上對商業(yè)銀行的管理要求并結(jié)合我國實(shí)際制定相關(guān)準(zhǔn)則。

（三）規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理

規(guī)范商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對表外業(yè)務(wù)的發(fā)展具有十分重要的意義。首先從方法上來規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理。避免使用一種方法來處理表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，我們可以將預(yù)計(jì)負(fù)債和減值準(zhǔn)備結(jié)合使用應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)狀況。一方面我們要及時(shí)在表內(nèi)列示達(dá)到預(yù)計(jì)負(fù)債條件的表外業(yè)務(wù)，另一方面，為了正確反映風(fēng)險(xiǎn)狀況和賬面價(jià)值，利用科學(xué)的分析方法按組合和單項(xiàng)的方式計(jì)提沒有達(dá)到確認(rèn)要求的條件的業(yè)務(wù)。要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理賬務(wù)，表外業(yè)務(wù)減值準(zhǔn)備不要誤計(jì)入表內(nèi)反映。其次，要加強(qiáng)監(jiān)管力度。加強(qiáng)對表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管也是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種重要途徑，嚴(yán)格按照表外業(yè)務(wù)的操作流程和管理辦法執(zhí)行，確保表外信息的真實(shí)性和完整性。最后，建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案。

（四）規(guī)范表外業(yè)務(wù)信息披露方法

表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和完整性不僅關(guān)系到外界對商業(yè)銀行的了解，而且關(guān)系到公平、公正、公開的市場的建立。因此建立統(tǒng)一的表外信息披露標(biāo)準(zhǔn)及披露程序是規(guī)范表外業(yè)務(wù)信息披露的重要途徑。一方面，為了保證表外業(yè)務(wù)披露的透明性和完整性，要求銀行監(jiān)管部門進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)信息披露的范圍和準(zhǔn)則，同時(shí)，要與銀行各部門交流溝通，建立表外業(yè)務(wù)內(nèi)部信息披露制度，促使相關(guān)信息公開透明，提高監(jiān)管的效率和力度。另一方面，為了使用者全面評估銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)業(yè)績，強(qiáng)調(diào)提供不同時(shí)期比較報(bào)表和非量化信息，確保表外信息公開透明。

（五）加大科技投入，儲(chǔ)備優(yōu)秀人才

表外業(yè)務(wù)是隨著金融市場的發(fā)展產(chǎn)生的新型業(yè)務(wù)，其大部分是創(chuàng)新型的產(chǎn)品，并且形式靈活多樣。一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的管理技術(shù)和方法應(yīng)經(jīng)不能適應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。信息技術(shù)是推動(dòng)表外業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的重要推動(dòng)力，無論是投資者還是銀行從業(yè)人員，誰掌握的信息量多，誰就會(huì)具有更大的優(yōu)勢。為了獲取更加及時(shí)和更多的信息，必須加大科技投入，充分利用信息技術(shù)在表外業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。另一方面，表外業(yè)務(wù)的發(fā)展對從業(yè)人員提出了更高的要求。表外業(yè)務(wù)涉及了多個(gè)知識(shí)領(lǐng)域，從業(yè)人員要涉獵金融、財(cái)務(wù)、法律、稅收等方面的知識(shí)，并在實(shí)際業(yè)務(wù)中靈活運(yùn)用。因此我國商業(yè)銀行制定表外業(yè)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，儲(chǔ)備這方面的優(yōu)秀人才。

（六）更新觀念，與國外銀行接軌

第7篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法范文

一、美國對股票期權(quán)的處理

在1972年之前美國的公司采用股票期權(quán)計(jì)劃獎(jiǎng)勵(lì)員工時(shí)，由于沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做指導(dǎo)，絕大部分的美國公司不將這種股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬費(fèi)用反映到公司的損益表中，因而企業(yè)利潤很可能被明顯高估。對于這種完全不確認(rèn)企業(yè)薪酬費(fèi)用的做法經(jīng)濟(jì)學(xué)家予以堅(jiān)決反對，同時(shí)企業(yè)也要求官方對股票期權(quán)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)的股票期權(quán)入賬方法，便于股東了解股票期權(quán)計(jì)劃的實(shí)施將給企業(yè)帶來的潛在影響

順應(yīng)學(xué)術(shù)界與企業(yè)界的要求，美國APB于1972年制定了APB第25號意見書《發(fā)行給員工的股票的會(huì)計(jì)處理辦法》，并于1973年對APB第25號意見書制定了解釋性條款。APB第25號意見書的大致精神為：公司按照“內(nèi)在價(jià)值方法”計(jì)算薪酬費(fèi)用。這種薪酬費(fèi)用的計(jì)算辦法規(guī)定在企業(yè)授予員工股票期權(quán)的當(dāng)日，如果員工股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格等于公司當(dāng)時(shí)股票的市場價(jià)格，則公司的薪酬費(fèi)用為零，公司損益表中的利潤項(xiàng)目不會(huì)因?yàn)槲磥砉竟蓛r(jià)的變化而相應(yīng)調(diào)整；只有當(dāng)授予股票期權(quán)當(dāng)日，員工未來為了獲得該部分股票而要向公司交納的金額低于該種股票的市場價(jià)格時(shí)，公司的薪酬費(fèi)用才為正值，從而應(yīng)從損益表中相應(yīng)抵減企業(yè)的利潤。

在APB第25號意見頒布之后，美國股票期權(quán)激勵(lì)制度發(fā)生了深刻的變化，出現(xiàn)了種類各異的股票期權(quán)計(jì)劃，其中有相當(dāng)一部分股票期權(quán)計(jì)劃是期權(quán)數(shù)量、行權(quán)價(jià)格在授予日都不明確的可變股票期權(quán)計(jì)劃，例如業(yè)績股票期權(quán)計(jì)劃等。可變股票期權(quán)計(jì)劃一般允許公司或員工選擇股票、現(xiàn)金或股票與現(xiàn)金的組合等多種方式來對計(jì)劃進(jìn)行清算。而APB25號意見書主要是針對固定股票期權(quán)計(jì)劃提出的，盡管日后增加了很多解釋性公告，仍然不能為上述種類各異的股票薪酬計(jì)劃提供一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，APB25號意見書發(fā)表以后，企業(yè)為了不計(jì)提薪酬費(fèi)用，在授予員工股票期權(quán)時(shí)，一般規(guī)定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格等于該種股票的公允市場價(jià)格，因此大部分上市公司沒有確認(rèn)股票期權(quán)的薪酬費(fèi)用，對股票期權(quán)的薪酬費(fèi)用反映仍然不充分。

其實(shí)，公司向員工發(fā)放股票期權(quán)和向員工發(fā)放工資獎(jiǎng)金一樣，都是公司利益向員工的轉(zhuǎn)移，只不過一種是以未來低價(jià)向員工出售股票的方式轉(zhuǎn)移利益，一種是直接發(fā)放現(xiàn)金的方式轉(zhuǎn)移利潤。這種股票期權(quán)下的利益轉(zhuǎn)移實(shí)際上給公司增加了成本。為了合理反映這塊成本，美國會(huì)計(jì)學(xué)界專門設(shè)立了薪酬費(fèi)用這一會(huì)計(jì)科目。

但是，對于薪酬費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，F(xiàn)ASB與企業(yè)界間存在巨大分歧。1993年4月，F(xiàn)ASB投票決議，要求企業(yè)將薪酬費(fèi)用視為一種支出，按其未來預(yù)測價(jià)值計(jì)算成本，但遭到了硅谷高科技公司的強(qiáng)烈反對，他們組織了支持股票期權(quán)的“硅谷行動(dòng)”，要求撤銷這項(xiàng)規(guī)則。由于當(dāng)時(shí)美國新經(jīng)濟(jì)正處于起步階段，高科技企業(yè)如日中天。在克林頓政府和SEC的強(qiáng)烈支持下，國會(huì)通過投票否決了FASB改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非正式?jīng)Q議。于是，F(xiàn)ASB撤回新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)只需在年報(bào)的注釋中公布薪酬費(fèi)用的價(jià)值。

二、美國關(guān)于股票期權(quán)兩種不同會(huì)計(jì)處理方法簡介

通過上面的介紹，我們初步知道了FASB第123號公告與APB第25號意見書在股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理原則上的差異十分明顯，這些會(huì)計(jì)處理方式的差異直接導(dǎo)致了兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異。

按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，企業(yè)關(guān)于股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理可自由選擇APB25和PASB123，但如果企業(yè)采用PASB123，以后它就不能改用APB25。對于所有生效的股票期權(quán)計(jì)劃，企業(yè)只能選擇一種準(zhǔn)則，APB25或FASB123，不能使用兩種不同的準(zhǔn)則來衡量不同的期權(quán)計(jì)劃。

APB25與FASB123的主要差異在于：

APB25運(yùn)用內(nèi)在價(jià)值法計(jì)量股票期權(quán)。根據(jù)這一方法，補(bǔ)償成本只限于計(jì)算日（通常是授予日）股票的市場價(jià)格與行使認(rèn)股權(quán)的價(jià)格的差額。由于大多數(shù)所謂的合格固定認(rèn)股權(quán)（即符合稅法的有關(guān)規(guī)定而列入可扣減費(fèi)用的計(jì)劃）其行使價(jià)格至少會(huì)等于計(jì)算日的市場價(jià)格，不會(huì)產(chǎn)生需確認(rèn)的補(bǔ)償成本。而在FASB123中，使用的是公允價(jià)值法。在衡量員工的股票期權(quán)和類似股權(quán)工具時(shí)，考慮了許多因素，包括股票期權(quán)的時(shí)間價(jià)值，即可以延遲決定是否行使認(rèn)股權(quán)，直至到期日或之后認(rèn)股權(quán)仍有效的日期，從而產(chǎn)生的價(jià)值，這樣通常會(huì)導(dǎo)致補(bǔ)償成本的確認(rèn)。

三、股票期權(quán)在我國的運(yùn)用及面臨的問題

為了有效地解決我國企業(yè)經(jīng)營者長期激勵(lì)機(jī)制問題，在我國股份公司中實(shí)行以股票期權(quán)為主的薪酬制度已勢在必行。我國理論界和實(shí)務(wù)界提出3種股票期權(quán)的賬務(wù)處理辦法，下面予以概括說明并分析其優(yōu)劣：

1.股票期權(quán)視為或有事項(xiàng)。

這種會(huì)計(jì)方法的具體內(nèi)容為：在授予日即按照行權(quán)價(jià)格確認(rèn)一項(xiàng)債權(quán)（如記作長期應(yīng)收款等），同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)所有者權(quán)益（如記作預(yù)計(jì)股本等）；期權(quán)持有人實(shí)際行權(quán)以后，將債權(quán)轉(zhuǎn)為現(xiàn)金等，同時(shí)將預(yù)計(jì)股本轉(zhuǎn)為股本；如果企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)將股價(jià)與行權(quán)價(jià)之間的差額支付給期權(quán)持有人，則作為企業(yè)的費(fèi)用處理。

表1　兩種股票薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容比較 股票薪酬計(jì)劃種類

APB第25號意見書

FASB第123號公告

授予日期

相同

固定股票期權(quán)計(jì)劃計(jì)算日

報(bào)酬所得或股票市場價(jià)格超過行 采用認(rèn)可的期權(quán)模型估算授予日

薪酬費(fèi)用計(jì)算辦法

權(quán)價(jià)格的數(shù)額

的公允價(jià)值

期權(quán)股數(shù)和行權(quán)價(jià)都已知的日期 授予日期

業(yè)績股票期權(quán)計(jì)劃計(jì)算日

（通常為行權(quán)日或清算日）

采用認(rèn)可的期權(quán)模型估算授于日

薪酬費(fèi)用計(jì)算辦法

計(jì)算日的股票期權(quán)內(nèi)在價(jià)值

的公允價(jià)值沒有影響——薪酬費(fèi)

授予日之后股票價(jià)格變動(dòng)的影響 最終的薪酬費(fèi)用取決于業(yè)績期限 用已經(jīng)在授予之日鎖定

結(jié)束時(shí)的公司股價(jià)

限制性股票計(jì)劃（非業(yè)績掛鉤） 授予日

計(jì)算日

未待權(quán)股票的價(jià)格或減去要求員 相同

薪酬費(fèi)用計(jì)算辦法

工支付的金額

相同

如果計(jì)劃是普惠制的并且折扣 如果計(jì)劃是普惠制的、折扣不超

員工股票購買計(jì)劃

不超過15％就作為非報(bào)酬計(jì)劃來 過5％且計(jì)劃沒有期權(quán)特征則作

薪酬費(fèi)用計(jì)算辦法

處理

為非報(bào)酬計(jì)劃來處理薪酬費(fèi)用等

有期權(quán)特征的計(jì)劃

如果計(jì)劃是普惠 制的就作為非 于期權(quán)的公允市場價(jià)值

報(bào)酬計(jì)劃來處理

現(xiàn)金類計(jì)劃（比如，股票增值權(quán) 結(jié)算日

相同

和虛擬股票計(jì)劃）計(jì)算日

在結(jié)算日付給員工的現(xiàn)金

相同

薪酬費(fèi)用計(jì)算辦法

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)現(xiàn)金結(jié)算

最終薪酬費(fèi)用為結(jié)算日公司支付 回購股票結(jié)算股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃公司

公司可選擇發(fā)放股票還是現(xiàn)金時(shí) 的現(xiàn)金

支付的現(xiàn)金（不超過公允價(jià)值）

公司有義務(wù)應(yīng)員工的選擇支付 將結(jié)算日確定的薪酬費(fèi)用按債 相同

現(xiàn)金時(shí)

務(wù)處理

它的主要缺陷：一是與我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“或有事項(xiàng)”的相關(guān)精神不符。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》第7條，“企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”，因此上述會(huì)計(jì)處理方式在授予日將企業(yè)發(fā)行的股票期權(quán)視為一項(xiàng)或有債權(quán)，其記賬原則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突；二是容易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的虛增，不符合謹(jǐn)慎性原則；三是如果股價(jià)與行權(quán)價(jià)格之間的差額比較大，會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用不均衡，由于這部分差額記作費(fèi)用在行權(quán)日所在年度入賬，沒有均衡地?cái)備N至授予日和行權(quán)日之間的年度，因此不符合配比原則，會(huì)出現(xiàn)行權(quán)日所在年度企業(yè)利潤銳減的現(xiàn)象；四是如果期權(quán)持有人放棄行權(quán)，需要沖減以前的記錄，有操縱資產(chǎn)的嫌疑。

2.三時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)處理方式

它與第一種會(huì)計(jì)處理方式相似，只是設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有所不同而已。具體辦法為：

（1）授予日的會(huì)計(jì)處理：以享有股票期權(quán)的人員姓名開設(shè)明細(xì)賬，借記“或有認(rèn)股款”科目，貸記“或有股本”科目，或有認(rèn)股款與或有股本之間的差額貸記入“資本公積——股票期權(quán)溢價(jià)準(zhǔn)備”科目；

（2）行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”科目，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價(jià)”科目，同時(shí)在備查賬中相應(yīng)沖銷以前披露的或有認(rèn)股款；

（3）到期日及失效日的會(huì)計(jì)處理：借記“或有股本”、“資本公積——股票期權(quán)溢價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“或有認(rèn)股款”科目；失效日的會(huì)計(jì)處理方式和到期日員工未行權(quán)的會(huì)計(jì)處理方式相同。

由于三時(shí)點(diǎn)記賬法將股票期權(quán)的相關(guān)事項(xiàng)在備查賬中予以披露，而不是視為或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中入賬，因此，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是該記賬法還是存在重大缺陷：其一，三時(shí)點(diǎn)記賬法不能科學(xué)地反映股票期權(quán)的薪酬費(fèi)用，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤項(xiàng)目高估，從這一點(diǎn)來講，該記賬方式的科學(xué)性遠(yuǎn)不如美國APB第25號意見書的相關(guān)精神。其二，三時(shí)點(diǎn)記賬法的有些會(huì)計(jì)處理辦法與我國現(xiàn)行法規(guī)不相符合，例如我國《公司法》規(guī)定企業(yè)回購股票應(yīng)以市價(jià)為準(zhǔn)，而在三時(shí)點(diǎn)記賬法中實(shí)際上是以行權(quán)價(jià)記錄入賬。

3.模仿內(nèi)在價(jià)值法進(jìn)行四步驟會(huì)計(jì)處理。

國內(nèi)有的學(xué)者模仿美國APB第25號意見書，提出了對股票期權(quán)入賬的四步驟記賬法，具體辦法如下：

（1）股票期權(quán)授予日的會(huì)計(jì)處理。借記“或有認(rèn)股（行權(quán)價(jià)格）”，貸記“或有股本（股票面值）”。“或有認(rèn)股款”與“或有股本”之間的差額記入“股票期權(quán)溢價(jià)”科目的貸方。

（2）股票期權(quán)等待期的會(huì)計(jì)處理。該方案認(rèn)為股票期權(quán)等待期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理有兩種情況，需分別對待。①授予日無法預(yù)估行權(quán)日公司股價(jià)。當(dāng)股價(jià)在等待期內(nèi)持續(xù)上漲超過行權(quán)價(jià)格時(shí)，在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)告日做一筆調(diào)整分錄，借記“遞延酬勞成本”（股票市價(jià)—行權(quán)價(jià)格），貸記“股票期權(quán)”；如此后在等待期內(nèi)股票市價(jià)在行權(quán)價(jià)格之上持續(xù)上漲，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借記“遞延酬勞成本”（新舊市價(jià)差），貸記“股票期權(quán)”。反之，作反向分錄。②授予日可以預(yù)估行權(quán)日公司股票市場價(jià)格。在此情況下，行權(quán)日增發(fā)新股股價(jià)與行權(quán)價(jià)之間的差額應(yīng)視同公司預(yù)付給股票期權(quán)持有人的酬勞，該差額應(yīng)該在等待期內(nèi)平均分?jǐn)偂?huì)計(jì)報(bào)告日的分錄為：借記“遞延酬勞成本”，貸記“股票期權(quán)”。

（3）股票期權(quán)行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理。在行權(quán)日，期權(quán)持有人與公司之間將發(fā)生認(rèn)股款與股票的交換，此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款（收到期權(quán)持有人行權(quán)付款）

員工股票期權(quán)[（貸方余額=（行權(quán)日股價(jià)—行權(quán)價(jià)）×股數(shù)）]

或有股本股票期權(quán)溢價(jià)

貸：或有認(rèn)股款

股本——普通股（股票面值）

資本公積——普通股溢價(jià)（股票市價(jià)—股票面值）

4.股票期權(quán)提前失效的會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)股票期權(quán)提前失效時(shí)，公司一方面應(yīng)注銷與該員工相關(guān)的股票期權(quán)賬戶余額，借記“或有股本”、“股票期權(quán)溢價(jià)”，貸記“或有認(rèn)股款”，另一方面沖減“遞延酬勞成本”，借記“股票期權(quán)”，貸記“遞延酬勞成本”。如果期權(quán)持有人在離職前根據(jù)公司特別規(guī)定已提前行權(quán)，公司有權(quán)以行權(quán)價(jià)格回購這一部分股票，借記“股本”、“資本公積”，貸記“銀行存款”。

四步驟記賬法是目前國內(nèi)設(shè)計(jì)的相對較好的股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理辦法，該記賬法將股票期權(quán)的入賬時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化，同時(shí)借鑒美國APB第25號意見書的相關(guān)精神，在等待期中設(shè)計(jì)了相關(guān)科目以確認(rèn)薪酬費(fèi)用（確認(rèn)薪酬費(fèi)用的方法比APB第25號意見書更加嚴(yán)格），并以比較科學(xué)的方式予以分?jǐn)偅虼吮绕鸹蛴惺马?xiàng)記賬法和三時(shí)點(diǎn)記賬法來講有了較大的突破。但該記賬辦法仍然存在比較明顯的缺點(diǎn)：（1）該辦法還是將股票期權(quán)視為一項(xiàng)或有事項(xiàng)，因此和第一種辦法一樣還是不符合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對或有事項(xiàng)的定義；（2）該辦法由于是模仿APB第25號意見書的精神，因此不可避免地具有APB第25號意見書相同的缺陷，即當(dāng)公司股票價(jià)格變化較大時(shí)，公司的會(huì)計(jì)調(diào)整比較多，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。有的公司甚至可以利用操縱期末公司股票收盤價(jià)格的辦法來操縱薪酬費(fèi)用等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

綜上所述，我們應(yīng)注意以下幾方面的問題：

①如何衡量股票期權(quán)的薪酬費(fèi)用（Compensation Cost）。公司向員工發(fā)放股票期權(quán)實(shí)際上也是公司利益向員工的轉(zhuǎn)移，只不過一種是以未來低價(jià)向員工出售股票的方式轉(zhuǎn)移利益。為了合理反映這塊成本，美國會(huì)計(jì)學(xué)界專門設(shè)立了薪酬費(fèi)用這一會(huì)計(jì)科目，并規(guī)定該部分薪酬費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以恰當(dāng)?shù)姆绞經(jīng)_減企業(yè)的當(dāng)期利潤。因此，只有合理衡量股票期權(quán)薪酬費(fèi)用的高低，企業(yè)的盈利狀況指標(biāo)才能得到真實(shí)的反映，從而使薪酬費(fèi)用的衡量方式成為了股票期權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)條款的核心。

②如何確定薪酬費(fèi)用的分?jǐn)偰晗藜霸诟髂甓热绾魏侠矸謹(jǐn)偂脑砩蟻碇v，企業(yè)之所以給員工發(fā)放股票期權(quán)是因?yàn)閱T工給企業(yè)提供了勞務(wù)，因此，員工由于獲得股票期權(quán)而給企業(yè)帶來的薪酬費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊羻T工提供勞務(wù)的各年限里。但實(shí)際上上述方法很難實(shí)施，因此對于薪酬費(fèi)用的分?jǐn)傓k法，美國會(huì)計(jì)界比較統(tǒng)一的意見是：由于企業(yè)發(fā)放股票期權(quán)而帶來的薪酬費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊凉善逼跈?quán)計(jì)劃有效期的各年度中去，在計(jì)劃最終結(jié)算時(shí)企業(yè)再根據(jù)實(shí)際的情況調(diào)整最終的薪酬費(fèi)用總數(shù)額。如前所述，由于股票期權(quán)計(jì)劃的有效期限一般是跨年度的，有的股票期權(quán)計(jì)劃的有效期長達(dá)10年之久，因此，薪酬費(fèi)用在計(jì)劃有效期的各年度之間如何進(jìn)行合理分?jǐn)傊苯雨P(guān)系到年度間企業(yè)賬面收益的高低，因而也成為股票期權(quán)會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要問題。

③如何核算每股收益以反映股票期權(quán)對每股收益的稀釋作用。由于確認(rèn)股票期權(quán)計(jì)劃帶來的薪酬費(fèi)用將抵減公司的利潤、影響公司的遞延稅收等會(huì)計(jì)科目，并有可能帶來公司未來股本的擴(kuò)張，因此美國的股票期權(quán)會(huì)計(jì)制度一直重視如何正確核算公司的每股收益指標(biāo)。無論是FASB還是APB都十分注重股票期權(quán)計(jì)劃對每股收益的稀釋作用，APB第15號意見書要求企業(yè)在核算初級每股收益（Phmary EPS）的基礎(chǔ)上再采用“庫存股法”等辦法測算企業(yè)的完全稀釋每股收益（Fully Diluted EPS）；FASB第128號公告則要求企業(yè)核算基本每股收益（BasicEPS）和稀釋每股收益（Diluted EPS）兩個(gè)指標(biāo)。因此，無論是APB還是FASB，對股票期權(quán)計(jì)劃的稀釋作用都是十分重視的。

最近，中國證監(jiān)會(huì)已起草了《認(rèn)股權(quán)計(jì)劃試行辦法》，很多高科技的上市公司也已通過各種變通的辦法推行向管理層和員工獎(jiǎng)勵(lì)股票的報(bào)酬制度。但在一片叫好聲中，我國真正的股票期權(quán)計(jì)劃卻躊躇不前，在諸如使用范圍、激勵(lì)主體、股份來源、股權(quán)獲取方式、資金來源及股票的轉(zhuǎn)讓和兌現(xiàn)等方面如何體現(xiàn)更多的“中國特色”是一些需要認(rèn)真研究和對待的問題。目前，我國的公司法、稅收法規(guī)以及缺乏職業(yè)經(jīng)理層等大的環(huán)境尚抑制著股票期權(quán)的發(fā)展。

此外，我們還應(yīng)注意其他一些重大問題，如應(yīng)當(dāng)規(guī)定股票期權(quán)有關(guān)事項(xiàng)在表內(nèi)核算，應(yīng)當(dāng)選擇合適的股票期權(quán)價(jià)值評估模型，合理核算未上市公司的薪酬費(fèi)用，加大對新準(zhǔn)則的解釋和宣傳力度等，讓期權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要精神真正為廣大投資者理解并接受，從而真正發(fā)揮新準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理行為的作用。

【原文出處】經(jīng)濟(jì)前沿

【原刊地名】深圳

【原刊期號】200510

【原刊頁號】58～61

【分 類 號】F1011

【分 類 名】財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊（實(shí)務(wù)讀本）

【復(fù)印期號】200603

第8篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)改革；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

我國的會(huì)計(jì)改革伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化而逐步走向了國際化，1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》頒布實(shí)施，之后陸續(xù)出臺(tái)了具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是2006年初，在原有準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新修訂、頒布并率先在上市公司實(shí)施的由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南組成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅說明我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日趨成熟，而且標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)改革在會(huì)計(jì)理念、體系結(jié)構(gòu)以及具體內(nèi)容上已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)趨同。要理解、掌握并具體應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，既需要會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變以及扎實(shí)的專業(yè)基本功底，更需要會(huì)計(jì)人員有足夠的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一個(gè)有規(guī)則的理性活動(dòng)過程，這個(gè)過程需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)思想對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷和推理，并從整體上把握和認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況，從而對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是企業(yè)會(huì)計(jì)工作必須遵循的法規(guī)依據(jù)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

縱觀我國會(huì)計(jì)改革的發(fā)展變化過程，每一步都與我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革也經(jīng)歷了從無到有，從少到多，從不全面到基本完備的過程，它伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，資本市場逐漸成熟而不斷完善，這其中經(jīng)歷了太多的波折，也走了一些彎路。但是，無論會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定如何明確、完備，其內(nèi)容多么全面，都無法涵蓋所有相關(guān)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，甚至不斷衍生新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日新月異、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮的時(shí)代，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷顯示出其前所未有的重要性。

一、制度為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算體系下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

我國原有的會(huì)計(jì)模式是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“制度式”。其主要特征是：企業(yè)基本上沒有獨(dú)立選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的可能與必要，很多應(yīng)該屬于企業(yè)自身會(huì)計(jì)政策范圍的內(nèi)容。均在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度中作出了規(guī)定。會(huì)計(jì)工作僅僅是依據(jù)國家計(jì)劃和財(cái)政政策統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于依賴制度規(guī)定的會(huì)計(jì)方法、計(jì)算比例、固定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行賬務(wù)處理。這種會(huì)計(jì)模式適應(yīng)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下國家對企業(yè)的管理需要。

在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作是“管理的工具”，會(huì)計(jì)人員按照設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表“七大”會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。由于不同行業(yè)有不同的會(huì)計(jì)制度，甚至復(fù)式記賬方法都不一樣，所以會(huì)計(jì)人員只要熟悉自己所在行業(yè)的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定，有熟練的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技能，“照貓畫虎”處理日常業(yè)務(wù)，“按部就班”提供會(huì)計(jì)資料，就能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)工作的需求。例如：對固定資產(chǎn)提取折舊的業(yè)務(wù)處理，各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度都會(huì)對各類固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等作出詳細(xì)規(guī)定；對存貨取得、發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、生產(chǎn)成本的計(jì)算方法等，都會(huì)在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中作出明確規(guī)定，加之當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對單一，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對固定，因此，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只需遵從規(guī)定條件，套用規(guī)則即可，不需要過多的職業(yè)判斷。

二、制度與準(zhǔn)則并行會(huì)計(jì)核算體系下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

1993年，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的頒布實(shí)施，尤其是1997年第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例的接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)在與國際慣例接軌中，由于國情不同必然需要磨合與適應(yīng)，因此，制度與準(zhǔn)則的并行就成為了我國會(huì)計(jì)改革中的“必經(jīng)之路”。之后的1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施和2000年全國統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施，使我國會(huì)計(jì)規(guī)范出現(xiàn)了制度與準(zhǔn)則并行的局面，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生是我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌不斷原則化、合理化的必然過程。也標(biāo)志著在原來以制度為主體的會(huì)計(jì)核算體系下，習(xí)慣于按規(guī)章制度操作完成會(huì)計(jì)核算工作的思維方式已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)。

這時(shí)。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界都意識(shí)到了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性，尤其是“一線”會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作過程感受到了理解“準(zhǔn)則”和“制度”內(nèi)涵的重要性。從表面上看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和當(dāng)時(shí)已經(jīng)出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異不大，而在具體執(zhí)行中，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定對于變化后的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的適用性存在疑問，是否采用就面臨著選擇的問題。為了增強(qiáng)適用性，當(dāng)時(shí)出臺(tái)的幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于某類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理只進(jìn)行了原則性的規(guī)定，盡管幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是在上市公司實(shí)施，實(shí)務(wù)中對于原則性規(guī)定的理解也往往存在分歧，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性受到了影響。判斷是遵循“制度”還是遵循“準(zhǔn)則”的難度和成本也較高。因此，盡管從理論上說對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理作出了規(guī)范，但實(shí)質(zhì)上留下的選擇余地更大，同時(shí)也增大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度。

三、準(zhǔn)則為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算體系下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

我國會(huì)計(jì)改革的發(fā)展方向必然是最終用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，隨著2006年2月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》和38個(gè)具體準(zhǔn)則的全面修訂及出臺(tái)，同時(shí)也伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化帶來的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理日趨復(fù)雜，我國已基本形成了以準(zhǔn)則為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算體系。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有原則性的規(guī)定，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來解決具體的會(huì)計(jì)處理問題。這就對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷提出了更高的要求，并主要顯示出如下特點(diǎn)：

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的層次性

會(huì)計(jì)作為一種國際通用商業(yè)語言，其理論與實(shí)務(wù)都存在國際化的要求，但是，由于不同國家不同地區(qū)的社會(huì)制度不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也不同，無論在會(huì)計(jì)理論研究還是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面都有自己的特色。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也不例外，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很少再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，允許會(huì)計(jì)人員結(jié)合本企業(yè)的具體情況作出職業(yè)判斷。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的層次性特點(diǎn)愈加顯現(xiàn)。

理論上，會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，橫向看應(yīng)包括兩個(gè)方面：即企事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷；縱向看應(yīng)包括三個(gè)層次：財(cái)務(wù)總監(jiān)(CFO)的職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)主管的職業(yè)判斷和一般會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。不同層次、不同崗位的會(huì)計(jì)人員其職業(yè)判斷的能力要求、職業(yè)判斷的范圍和內(nèi)容不同。在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中。會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、設(shè)計(jì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等重任。會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力直接影響會(huì)計(jì)

工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷質(zhì)量直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，尤其濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)將會(huì)造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息虛假，導(dǎo)致信息使用者的決策失誤；注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力與職業(yè)判斷質(zhì)量，不僅影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且影響經(jīng)濟(jì)秩序及資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的選擇性

現(xiàn)行準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理提供了依據(jù)，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難對所有特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定，使得準(zhǔn)則對處理方法的限定很寬泛。實(shí)務(wù)處理中經(jīng)常會(huì)碰到同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以用不同的方法進(jìn)行處理，增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間，要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷在諸多的會(huì)計(jì)方法中選定一種，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、有用。

1　會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如，存貨計(jì)價(jià)可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。某些資產(chǎn)的取得或期末計(jì)量可選擇歷史成本或公允價(jià)值等。當(dāng)企業(yè)對外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，根據(jù)不同情況選擇采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。等等。由此可見，企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法中選擇出適合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。

2　會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇。會(huì)計(jì)估計(jì)主要是指對于不確定經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。例如資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)?，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，資產(chǎn)存在減值跡象的。表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。其中，“資產(chǎn)可收回金額”的估計(jì)。需要根據(jù)不同情況在資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間進(jìn)行選擇；又如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的確定，固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值不僅受固定資產(chǎn)本身的技術(shù)性能、生產(chǎn)質(zhì)量的影響，還會(huì)受經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度、技術(shù)更新速度及企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)狀況、使用情況的影響，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)和企業(yè)的情況，確定固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值。這不僅有利于合理計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而且有利于企業(yè)的發(fā)展；另外，無形資產(chǎn)使用年限及攤銷期限的估計(jì)與判斷，或有事項(xiàng)的估計(jì)與判斷等。都需要在不同情況以及不同條件下作出合理選擇。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的限制性

第9篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的記賬方法范文

《規(guī)范》第三章第二節(jié)第五十一條（五）規(guī)定，“已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明‘注銷某月某日某號憑證’字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明‘訂正某月某日某號憑證’字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。”同時(shí)在本章第三節(jié)第六十二條（二）規(guī)定“由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。”《規(guī)范》指出了由于記賬憑證填寫錯(cuò)誤影響到賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)應(yīng)同時(shí)更正記賬憑證和相應(yīng)的賬簿記錄，并要求對于當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與發(fā)現(xiàn)以前年度錯(cuò)誤應(yīng)采用不同的更正方法予以更正。當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法予以更正，至于發(fā)現(xiàn)以前年度錯(cuò)誤應(yīng)采用什么方法予以更正，一張藍(lán)字更正憑證能否將各種類型的錯(cuò)誤予以更正，《規(guī)范》未予明確。

2001年新修訂的《準(zhǔn)則》與1998年6月制定的《準(zhǔn)則》相比較，除適用范圍在原上市公司采用擴(kuò)大到所有企業(yè)采用，增補(bǔ)“企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正”條款（19條）兩點(diǎn)不同外，其他內(nèi)容完全相同。《制度》第十章第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正部分的內(nèi)容與新修訂《準(zhǔn)則》的同一部分內(nèi)容基本相同，只是在《制度》中明確了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及范圍。對于本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理，《準(zhǔn)則》和《制度》都是這樣規(guī)定的：（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接記入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在《準(zhǔn)則》和《制度》中都只是規(guī)定了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理原則，即調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目或期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，至于如何調(diào)整即差錯(cuò)的更正方法則是在《準(zhǔn)則》指南中予以明確的。

比較上述三項(xiàng)規(guī)定，他們的共同點(diǎn)在于都區(qū)別了會(huì)計(jì)差錯(cuò)是屬于本年度的差錯(cuò)還是以前年度的差錯(cuò)，并分別用不同的方法進(jìn)行處理。雖然《準(zhǔn)則》和《制度》表述的是以前期，而《規(guī)范》表述的是以前年度，但從《準(zhǔn)則》指南所列舉的例子可以看出以前期指的是以前年度。《準(zhǔn)則》指南中介紹的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法與《規(guī)范》規(guī)定的方法相比較卻有以下不同點(diǎn)：第一，對于本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，《準(zhǔn)則》指南中未采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法予以更正；第二，對以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，《規(guī)范》中未區(qū)別非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也未明確更正方法。還有一點(diǎn)不明確之處在于，《規(guī)范》中對于以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法是否就是《準(zhǔn)則》指南中對于本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)和以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法，即藍(lán)字反方向更正法？如果是，那么《規(guī)范》對以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法就與《準(zhǔn)則》指南對當(dāng)年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法是一致的。這又成為他們之間的一個(gè)不同點(diǎn)。

會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)具體、細(xì)致的工作，每一個(gè)步驟都有其存在的道理。雖然藍(lán)宇反方向更正法與紅宇更正法和補(bǔ)充登記法處理的結(jié)果一樣，但處理的過程卻不同。紅字更正法和補(bǔ)充登記法是多年來被廣泛采用的錯(cuò)賬更正方法，筆者認(rèn)為，這兩種錯(cuò)賬更正方法最大的優(yōu)點(diǎn)就在于采用他們更正錯(cuò)誤時(shí)，仍然保留了科目之間清晰的對應(yīng)關(guān)系，可以再現(xiàn)本來的業(yè)務(wù)內(nèi)容，并且為廣大會(huì)計(jì)人員所熟悉和掌握。藍(lán)字反方向更正法是對錯(cuò)誤憑證中的錯(cuò)誤科目采用相反的方向與正確科目互相對應(yīng)進(jìn)行更正，這樣處理的問題在于，有些業(yè)務(wù)會(huì)出現(xiàn)不正確的對應(yīng)關(guān)系，如《準(zhǔn)則》指南例10業(yè)務(wù)的處理是“固定資產(chǎn)”科目的借方與“管理費(fèi)用”科目的貸方相對應(yīng)，實(shí)際上“固定資產(chǎn)”科目與“管理費(fèi)用”科目之間并不存在對應(yīng)關(guān)系，沒有對應(yīng)關(guān)系的科目是不能編制會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）的。有些科目雖然存在對應(yīng)關(guān)系，但是利用這種更正方法處理的結(jié)果可能會(huì)被誤認(rèn)為是本期發(fā)生的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如《準(zhǔn)則》指南例5業(yè)務(wù)借記“低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，這種對應(yīng)關(guān)系可能會(huì)被認(rèn)為是本期將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的業(yè)務(wù)，實(shí)際卻是在更正本年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如果對應(yīng)關(guān)系正確，科目也沒錯(cuò)，只是金額多記，如提現(xiàn)1000元，誤記為10000元，填制藍(lán)字反方向更正憑證只能是借記“銀行存款”9000元，貸記“現(xiàn)金”9000元，這種對應(yīng)關(guān)系是將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容完全被曲解了。還有一些差錯(cuò)，比如科目沒錯(cuò)，只是金額少計(jì)，或者科目和金額都出現(xiàn)錯(cuò)誤，就沒法用藍(lán)字反方向憑證進(jìn)行更正。因此，本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用《規(guī)范》規(guī)定的紅字更正法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正比《準(zhǔn)則》指南介紹的方法可行。

對于以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接調(diào)整本期數(shù)，對當(dāng)期凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目不會(huì)產(chǎn)生重大影響，但由于前述藍(lán)字反方向更正法存在的不足，《規(guī)范》和《準(zhǔn)則》指南規(guī)定的更正方法都不宜采用，采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正是比較好的選擇。