會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞] 所得稅債務(wù)法遞延法新舊準(zhǔn)則比較

會(huì)計(jì)的發(fā)展主要受環(huán)境的影響,所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與客觀環(huán)境的變化密切相關(guān)的。我國(guó)所得稅的開(kāi)征及立法較晚,是隨著改革開(kāi)放以來(lái)逐步建立和完善起來(lái)的,1980年頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》,1984年開(kāi)始對(duì)內(nèi)資的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行“利改稅”, 1994年初《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布,2006年新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布,對(duì)所得稅的計(jì)算改變更大。

一、新舊準(zhǔn)則下所得稅的特點(diǎn)比較

1、 革新了會(huì)計(jì)處理方法,新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅,廢除了原有的應(yīng)付稅款法和原納稅影響會(huì)計(jì)法。

2、確認(rèn)了暫時(shí)性差異理念,暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異,也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異與適用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,原應(yīng)付稅款法不確定時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響 。

3、引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以予以抵扣的金額。

4、適用稅率不同,新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

5、彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理不同,新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

二、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的計(jì)算程序

1、判斷暫時(shí)性差異是屬于可抵扣性質(zhì)還是應(yīng)稅性質(zhì)

由于暫時(shí)性差異包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,必須先判斷暫時(shí)性差異是屬于可抵扣性質(zhì)還是應(yīng)稅性質(zhì),如表所示:(假設(shè)所得稅稅率為T(mén))

2、確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

確定會(huì)計(jì)賬面價(jià)值按照權(quán)責(zé)發(fā)生制;而計(jì)稅基礎(chǔ)是按照收付實(shí)現(xiàn)制,暫時(shí)性差異不僅包括所有的時(shí)間性差異,還包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。

3、確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”

新準(zhǔn)則下將資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較,將其差額確認(rèn)為暫時(shí)性差異,再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,并將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變化確認(rèn)為收益,進(jìn)而確定所得稅費(fèi)用。

三、新舊方法計(jì)算過(guò)程舉例

[例]2000年12月20日,甲企業(yè)購(gòu)入80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限4年,會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊,無(wú)殘值。假定稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,無(wú)殘值。甲企業(yè)每年的利潤(rùn)總額均為20000元,無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,假定所得稅稅率為20%。

1、新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2、原納稅影響法下的遞延法

四、新舊方法的影響

通過(guò)對(duì)比,可以看出在新方法下:第一、清楚算出了設(shè)備的賬面價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值,以及差異,再乘以所得稅稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,從而根據(jù)會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊對(duì)比差異得出所得稅費(fèi)用;第二、新方法下,最后一年賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有差異了,舊方法下始終存在差異,這就是新舊準(zhǔn)則最大的區(qū)別;第三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法沒(méi)將每個(gè)會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變化確認(rèn)為收益,強(qiáng)調(diào)了全面收益概念;第四、在新準(zhǔn)則下,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債要列示資產(chǎn)負(fù)債表中,清晰反映遞延所得稅科目,真實(shí)準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況;能與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,客觀反映企業(yè)的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

綜上所述,新準(zhǔn)則的實(shí)施有它的現(xiàn)實(shí)意義,但實(shí)施的過(guò)程是循序漸進(jìn)的。本文是對(duì)新準(zhǔn)則的一點(diǎn)理解,希望對(duì)實(shí)際所得稅的核算工作有所幫助。

參考文獻(xiàn)

第2篇：會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文

一、引言

2006年2月15日，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在京頒布。在所有38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）的演變發(fā)展歷史可謂是最為曲折的。

新準(zhǔn)則的前身是1999年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》準(zhǔn)則。頒布之時(shí)，準(zhǔn)則中引入了“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”的分類(lèi)概念，并在此基礎(chǔ)上將“非貨幣易”劃分為同類(lèi)和不同類(lèi)兩種；然后針對(duì)兩類(lèi)交易的不同特點(diǎn)，分別就涉及補(bǔ)價(jià)（即貨幣性資產(chǎn)）與否做出了明確規(guī)定。

在這項(xiàng)準(zhǔn)則頒布不到一年的時(shí)間里，就出現(xiàn)了執(zhí)行上的困難。首先，關(guān)于待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)的區(qū)別，企業(yè)很難掌握具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。其次，由于市場(chǎng)關(guān)于資產(chǎn)“公允價(jià)值”的定價(jià)機(jī)制不成熟，部分上市公司利用對(duì)換入資產(chǎn)公允價(jià)值的隨意確定來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，造成極壞影響。因此，財(cái)政部于2001年1月18日對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“非貨幣易”準(zhǔn)則或舊準(zhǔn)則）進(jìn)行了修訂，刪除了“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”的概念；同時(shí)為遏制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操縱，取消了以“公允價(jià)值”作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，要求企業(yè)換入資產(chǎn)一律以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的“非貨幣易”不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的“非貨幣易”中，收到補(bǔ)價(jià)一方確認(rèn)的損益，也僅以收到補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。

經(jīng)過(guò)修改后的準(zhǔn)則一直沿用至今，將在2007年1月1日由新準(zhǔn)則所取代。

二、繼承的經(jīng)驗(yàn)――新舊準(zhǔn)則的相同點(diǎn)

新準(zhǔn)則不僅在很大程度上借鑒了IAS和IFRS中成熟的“非貨幣易”的處理方法，而且再次引入了國(guó)際上普遍比較認(rèn)同的“公允價(jià)值”作為確認(rèn)和計(jì)量的工具。同時(shí)，新準(zhǔn)則也在以下幾個(gè)方面對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了繼承和發(fā)展。

（一）新舊準(zhǔn)則所涉及的業(yè)務(wù)范圍

新準(zhǔn)則所指“非貨幣性資產(chǎn)交換”交易和舊準(zhǔn)則所指“非貨幣易”的對(duì)象實(shí)質(zhì)上均為“非貨幣性資產(chǎn)”，并且在準(zhǔn)則基本概念的定義中均采用排除法來(lái)定義“非貨幣性資產(chǎn)”，即先定義“貨幣性資產(chǎn)”，然后將“非貨幣性資產(chǎn)”定義為“除貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)”?？梢?jiàn)新舊準(zhǔn)則所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的改變。

（二）新舊準(zhǔn)則所采用的確認(rèn)和計(jì)量方法

新準(zhǔn)則在換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量方法方面部分保留了舊準(zhǔn)則中以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（以下簡(jiǎn)稱“賬面價(jià)值法”）的處理方法。對(duì)不符合使用公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（以下簡(jiǎn)稱“公允價(jià)值法”）的“非貨幣性資產(chǎn)交換”業(yè)務(wù)仍舊使用賬面價(jià)值法，只是在收到補(bǔ)價(jià)的情況下處理有所不同，新準(zhǔn)則不確認(rèn)損益。

三、發(fā)生的變化――新舊準(zhǔn)則的不同點(diǎn)

相對(duì)于新舊準(zhǔn)則中的相同點(diǎn)，新舊準(zhǔn)則的不同點(diǎn)則顯得更加明顯和突出，經(jīng)過(guò)對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)，新舊準(zhǔn)則的新變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）準(zhǔn)則名稱和基本定義的變化

在準(zhǔn)則的名稱方面，“非貨幣易”與“非貨幣性資產(chǎn)交換”相比，僅從字面上來(lái)理解，后者無(wú)疑顯得更加準(zhǔn)確一些。因?yàn)?，企業(yè)進(jìn)行債務(wù)的交換和轉(zhuǎn)移同樣也可以稱為“非貨幣易”，但實(shí)際上這種債務(wù)的交換和轉(zhuǎn)移應(yīng)該執(zhí)行“債務(wù)重組”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。況且，舊準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“非貨幣易”是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，且這種交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。如此說(shuō)來(lái)，“非貨幣易”的實(shí)質(zhì)就是“非貨幣性資產(chǎn)交換”，從準(zhǔn)確性的角度考慮，與其讓準(zhǔn)則的使用者在字面上存在誤解，不如直接將準(zhǔn)則的名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”。

在新舊準(zhǔn)則所共同涉及業(yè)務(wù)的定義方面，如上所述，舊準(zhǔn)則僅僅只是定義“非貨幣易”為“非貨幣性資產(chǎn)的交換”。相比之下，新準(zhǔn)則的定義為“交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）”?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則采取了部分列舉法明確告知涉及到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的非貨幣性資產(chǎn)交換適用于“非貨幣性資產(chǎn)交換”準(zhǔn)則。

以上兩個(gè)變化盡管微不足道，但卻體現(xiàn)了準(zhǔn)確性原則在本準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用。

（二）入賬價(jià)值和交易損益確認(rèn)和計(jì)量方法的變化

1.在換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量方面

如前所述，由于部分上市公司運(yùn)用“公允價(jià)值”進(jìn)行利潤(rùn)操縱，舊準(zhǔn)則取消了“公允價(jià)值”作為企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則部分保留了舊準(zhǔn)則中的賬面價(jià)值法的同時(shí)，重新啟用了“公允價(jià)值”這個(gè)確認(rèn)和計(jì)量的工具，但對(duì)使用范圍進(jìn)行了限定，只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，企業(yè)才能以公允價(jià)值作為確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)換入資產(chǎn)的成本：

（1）該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

（2）換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。

與此同時(shí)，新準(zhǔn)則還對(duì)“商業(yè)實(shí)質(zhì)”這個(gè)新概念進(jìn)行了解釋，規(guī)定具備以下兩個(gè)條件之一的，此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換才被認(rèn)定具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”：

（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額與換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

另外還規(guī)定，換出和換入固定資產(chǎn)都能夠可靠地計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

新舊準(zhǔn)則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量方法的比較如表1。

2.在交易損益的確認(rèn)和計(jì)量方面

舊準(zhǔn)則規(guī)定，在不涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，企業(yè)不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)；如果交易涉及部分補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)的一方可按一定的比例確認(rèn)交易損益，企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的經(jīng)過(guò)補(bǔ)價(jià)調(diào)整后的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定，只有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下才確認(rèn)損益，而且，采用新準(zhǔn)則公允價(jià)值法時(shí)，不管涉及補(bǔ)價(jià)與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益。在采用新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法時(shí)，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。

由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了國(guó)際上比較認(rèn)可的“公允價(jià)值法”對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)，鑒于國(guó)內(nèi)具體情況的特殊性，保留了“賬面價(jià)值法”以促進(jìn)準(zhǔn)則的過(guò)渡和銜接，同時(shí)對(duì)可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假和利潤(rùn)操縱的地方進(jìn)行嚴(yán)格控制，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定過(guò)程中的謹(jǐn)慎性原則。

新舊準(zhǔn)則在交易損益確認(rèn)和計(jì)量方法的比較如表2。

由此可知，除在收到補(bǔ)價(jià)情況下，新舊準(zhǔn)則的處理方法有較明顯差異外，在不涉及補(bǔ)價(jià)和支付補(bǔ)價(jià)的情況下舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法下處理方法基本上是一樣的。

3.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

根據(jù)新準(zhǔn)則第九條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列情況分別進(jìn)行處理：

（1）公允價(jià)值法下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

（2）賬面價(jià)值法下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

而在舊準(zhǔn)則中第七條規(guī)定：同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的交易，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量比較如表3。

（三）準(zhǔn)則適用范圍與披露范圍的變化

在準(zhǔn)則的適用范圍方面，新準(zhǔn)則中第一章第三條明確指出：企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》；以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》?？梢?jiàn)，相對(duì)于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的適用范圍小得多。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其內(nèi)部各準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)和配合上更符合國(guó)際慣例，使得新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系更加完善，處理的業(yè)務(wù)更加專門(mén)化。

另外，在準(zhǔn)則的披露范圍方面，舊準(zhǔn)則僅僅只是規(guī)定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資（上接第46頁(yè)）產(chǎn)交換時(shí)應(yīng)當(dāng)披露“非貨幣易”中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別及其金額。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：

（1）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類(lèi)別。

（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。

（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則一方面縮小準(zhǔn)則的適用范圍，另一方面擴(kuò)大對(duì)相關(guān)交易的披露范圍，這充分體現(xiàn)對(duì)企業(yè)“非貨幣性資產(chǎn)交換”業(yè)務(wù)監(jiān)管的加強(qiáng)。進(jìn)行這樣的調(diào)整和變化是保證準(zhǔn)則順利實(shí)施和遏制企業(yè)以此方法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的必要手段。

（四）準(zhǔn)則銜接辦法的變化

舊準(zhǔn)則第九條規(guī)定，對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的“非貨幣易”，其會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。在舊準(zhǔn)則實(shí)行以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的情況下，這種做法是可執(zhí)行的，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交易都是以歷史成本入賬的，相關(guān)成本有據(jù)可依，進(jìn)行審查時(shí)也不會(huì)有太大的困難。

由于新準(zhǔn)則中采用“公允價(jià)值”進(jìn)行計(jì)價(jià)，且已經(jīng)發(fā)生的交易的公允價(jià)值難以確定，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)則》，非貨幣交易屬于新準(zhǔn)則體系執(zhí)行之前已經(jīng)完成的特殊交易和事項(xiàng)，可豁免追溯調(diào)整，故新準(zhǔn)則應(yīng)采用未來(lái)適用法，不涉及追溯調(diào)整問(wèn)題。

四、新準(zhǔn)則的實(shí)施

在準(zhǔn)則的具體執(zhí)行過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：

（一）非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)的情況下，當(dāng)市價(jià)低于歷史成本時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值，此時(shí)進(jìn)行交易，在公允價(jià)值法下，沒(méi)有交易收益；而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)且沒(méi)有進(jìn)行賬面處理的情況下，即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí)進(jìn)行交易可以產(chǎn)生大量收益，是對(duì)未反映的升值價(jià)值的確認(rèn)，企業(yè)可借此作為盈余管理的工具，盡管其所增加的利潤(rùn)是未實(shí)現(xiàn)的沒(méi)有現(xiàn)金流量支撐的利潤(rùn)。

（二）以存貨換入存貨，或以存貨換入除存貨以外的其他資產(chǎn)，或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨和（或）其他資產(chǎn)時(shí)，由于除存貨外的其他資產(chǎn)賬面價(jià)值為含增值稅（非稅項(xiàng)目除外），而存貨的賬面價(jià)值則為不含增值稅的價(jià)值。因此，在進(jìn)行交換時(shí)，從理論上講，應(yīng)當(dāng)將存貨的賬面價(jià)值還原為含增值稅的價(jià)值，使其交換資產(chǎn)的價(jià)值均為含稅價(jià)值。

五、結(jié)語(yǔ)

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換在滿足一定條件下，可以采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，并且，在采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，也無(wú)論涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)是收到補(bǔ)價(jià)還是支付補(bǔ)價(jià)，一律要確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這樣一來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)必然會(huì)對(duì)企業(yè)的收入總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等損益表項(xiàng)目構(gòu)成影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。尤其當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額很大的時(shí)候，這種影響更是不容忽視。

第3篇：會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分期收款業(yè)務(wù)處理的區(qū)別

1、概念定義不同。新準(zhǔn)則中對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)界定為特殊事項(xiàng)范疇,明確了該商品貨款具有融資的性質(zhì),表明了分期收款實(shí)際是銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方提供了企業(yè)信貸。而在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分期收款屬于一般銷(xiāo)售形式,是按合同規(guī)定的時(shí)間分期計(jì)入銷(xiāo)售收入,并配比結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,在會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有顯現(xiàn)融資業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

2、確認(rèn)條件不同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)分期收款業(yè)務(wù)確認(rèn)一共規(guī)定了五條基本原則,比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了一條,其中最大變化的是對(duì)收入計(jì)量確認(rèn)條件的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定收入的金額要能夠可靠的計(jì)量,既分期收款業(yè)務(wù)只要能夠公允的確定合同或協(xié)議價(jià)款,就可以確認(rèn)并計(jì)量為當(dāng)期收入,該公允價(jià)值考慮資金的時(shí)間價(jià)值,是按照將來(lái)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者商品銷(xiāo)售現(xiàn)在的價(jià)格計(jì)算確定的;而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定這一條,沒(méi)有考慮公允價(jià)值因素,更沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值因素,規(guī)定只要收入能夠可靠的計(jì)量就可以分期確認(rèn)為收入。

3、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)按照銷(xiāo)售總額的現(xiàn)值計(jì)量收入,合同金額(剔除未確認(rèn)融資收益)全部在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了收入,并計(jì)入了當(dāng)期損益,具有權(quán)責(zé)發(fā)生制的性質(zhì)。而在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分期收款是不考慮現(xiàn)值因素的,按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入,分期計(jì)入各年度損益,具有收付實(shí)現(xiàn)制的性質(zhì)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)可能存在的問(wèn)題

1、可能存在違背會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn)原則是:只要權(quán)利轉(zhuǎn)移(既商品已經(jīng)移交)和責(zé)任轉(zhuǎn)移(即主要風(fēng)險(xiǎn)移交),就可以確認(rèn)為當(dāng)期收入。而收款時(shí)間長(zhǎng)短是和單位的信用政策相關(guān)的,屬于商品折扣范疇,而不是折讓。所以分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)只確認(rèn)收入現(xiàn)值而不是合同銷(xiāo)售金額值得商榷。

2、影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中利潤(rùn)分布狀況。我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)損益表采用多步式方法列報(bào),這種列報(bào)方法相對(duì)于單步式列報(bào)方法最大的優(yōu)點(diǎn),是可以對(duì)各個(gè)步段形成的利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比分析,有利于報(bào)表使用人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,更利于企業(yè)內(nèi)部分段考核的制定。分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)按收入現(xiàn)值確認(rèn)收入,可能使單位營(yíng)業(yè)毛率虛低,甚至出現(xiàn)負(fù)毛率的現(xiàn)象,不利于企業(yè)的年度對(duì)比分析。有可能在銷(xiāo)售量和單價(jià)基本相同的情況下,由于采用的銷(xiāo)售政策不同而造成收入較大差距,或?qū)Ρ饶甓瘸杀举M(fèi)用變化不大的情況下,而毛利和凈利卻形成較大的差距。同時(shí)由于分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素,當(dāng)期雖然扣除了未確認(rèn)融資收益,但仍然按總合同價(jià)款計(jì)入當(dāng)期收入,分期收款時(shí)間越長(zhǎng),收款的風(fēng)險(xiǎn)就越大,形成的壞賬可能就越大,容易造成單位為實(shí)現(xiàn)短期利益,而放寬信用政策,造成未來(lái)無(wú)法收回款項(xiàng),而形成巨額虧損,為單位潛虧埋下伏筆。

3、和新稅法相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和新稅法存在稅務(wù)差異,并可能導(dǎo)致稅收流失。新頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,分期收款方式銷(xiāo)售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),這表明新稅法仍采用的是舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。這種差異在所得稅核算的遞延法中,極易造成納稅調(diào)整無(wú)法轉(zhuǎn)回,最終導(dǎo)致企業(yè)少繳所得稅的情況發(fā)生。

三、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)分期收款業(yè)務(wù)處理的改進(jìn)思考

根據(jù)以上新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析可以看出,新、舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)分期收款銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理的規(guī)定各有優(yōu)缺點(diǎn),筆者認(rèn)為應(yīng)整合新、舊會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)缺點(diǎn),最大限度發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的引導(dǎo)作用。為此,提出以下改進(jìn)思考。

1、結(jié)合概念規(guī)定,完善會(huì)計(jì)核算方法。新準(zhǔn)則中對(duì)分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)明確了融資性質(zhì),實(shí)際具有財(cái)務(wù)上信用政策的屬性,在業(yè)務(wù)處理時(shí)全部分期計(jì)入未確認(rèn)融資收益并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)于籠統(tǒng)。所以,應(yīng)結(jié)合具體性質(zhì)區(qū)別對(duì)待,對(duì)不具有有融資性質(zhì)分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)按照公允的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定應(yīng)收款項(xiàng),在發(fā)出商品時(shí)按照合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)當(dāng)期收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,保留住舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理辦法。對(duì)具有融資性質(zhì)分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,按照未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定,這樣更能體現(xiàn)公允性,體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理辦法。

2、在攤銷(xiāo)方法上要區(qū)別對(duì)待。實(shí)際利率計(jì)算過(guò)于繁雜,不能一概而論。對(duì)于上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)際利率法,而對(duì)于一般的企業(yè),完全可以讓企業(yè)去選擇是執(zhí)行直線法攤銷(xiāo)還是實(shí)際利率法攤銷(xiāo),這樣一方面企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更靈活,另一方面也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重要性的精神。

第4篇：會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：職工薪酬；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)處理

舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》實(shí)施已經(jīng)超過(guò)7年，對(duì)于規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算起到了積極作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷的豐富，對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算也提出了更高的要求，所以修訂新的準(zhǔn)則迫在眉睫。舊準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中也暴露了一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：(1)對(duì)離職后福利的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)政策、披露的內(nèi)容上出現(xiàn)不一致現(xiàn)象；(2)缺乏對(duì)勞務(wù)派遣和購(gòu)買(mǎi)支出的區(qū)分，企業(yè)內(nèi)退人員的工資調(diào)整等；(3)對(duì)帶薪缺勤、辭退福利、

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上的對(duì)比

新準(zhǔn)則加入了離職后福利和長(zhǎng)期辭退福利的核算，對(duì)原先的短期薪酬等做了詳盡的說(shuō)明和補(bǔ)充，涵蓋了除基本薪酬以外的辭退福利、利潤(rùn)分享計(jì)劃、長(zhǎng)期辭退福利等內(nèi)容。變化對(duì)比如下：

1.充實(shí)了離職后福利的內(nèi)容，新增了設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

舊準(zhǔn)則沒(méi)有將離職福利進(jìn)行分配，新準(zhǔn)則將言老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等納入離職后福利的核算范疇，并將離職后福利分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)核算。

2.充實(shí)了短期薪酬會(huì)計(jì)處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)調(diào)整至離職后福利中

新準(zhǔn)則將帶薪缺勤和利潤(rùn)分享計(jì)劃納入了準(zhǔn)則的內(nèi)容，并將帶薪缺勤分為累計(jì)帶薪缺勤和非累計(jì)帶薪缺勤；將養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)納入設(shè)定提存計(jì)劃的離職后福利的會(huì)計(jì)處理當(dāng)中；并要求企業(yè)的非貨幣利統(tǒng)一采用公允價(jià)值模式計(jì)量，除非公允價(jià)值無(wú)法取得，才使用成本模式計(jì)量，提高了準(zhǔn)則的精確性。

3.充實(shí)了關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

舊準(zhǔn)則對(duì)辭退福利的規(guī)定相對(duì)較為簡(jiǎn)單，只對(duì)長(zhǎng)期辭退福利的折現(xiàn)率進(jìn)行確定，但對(duì)其他變量造成的影響尚未進(jìn)行規(guī)范。新準(zhǔn)則區(qū)分了辭退福利和離職后福利的區(qū)別，規(guī)定辭退福利與職工提供的服務(wù)并無(wú)直接的關(guān)系，并規(guī)定在十二個(gè)月內(nèi)不需要支付的辭退福利屬于長(zhǎng)期辭退福利的范疇，規(guī)范更加細(xì)致。

4.引入其他長(zhǎng)期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

舊準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)長(zhǎng)期職工福利進(jìn)行規(guī)范，新準(zhǔn)則對(duì)不符合設(shè)定提存條件的其他長(zhǎng)期職工福利劃分到設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理中，完整規(guī)范了職工薪酬的相關(guān)規(guī)定。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在離職福利上的對(duì)比

離職福利是企業(yè)為職工在退休或解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)給予的報(bào)酬或補(bǔ)償，新準(zhǔn)則將它劃分非設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃至企業(yè)每年繳納固定的經(jīng)費(fèi)后，以后不再承擔(dān)支付義務(wù)。在我國(guó)，此類(lèi)計(jì)劃主要指養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等。設(shè)定受益計(jì)劃，是指除了設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利，主要指企業(yè)為退休人員支付的生活補(bǔ)貼等；企業(yè)為離休干部支付的各種費(fèi)用等。

1.設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

(1)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化離職后的福利核算包括養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等。舊準(zhǔn)則計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶，新準(zhǔn)則調(diào)整至“應(yīng)付職工薪酬-離職后福利”賬戶。(2)新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日為職工提供的服務(wù)繳納的提存金，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計(jì)劃”科目。

2.設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

(1)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化我國(guó)常見(jiàn)的設(shè)定受益計(jì)劃如離退休人員的醫(yī)療費(fèi)等。舊準(zhǔn)則一般通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目反映；新準(zhǔn)則規(guī)定，這部分費(fèi)用在計(jì)提時(shí)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬”科目核算。它表示企業(yè)在每期末對(duì)職工未來(lái)應(yīng)付福利的現(xiàn)值,計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的成本。(2)新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理設(shè)定受益計(jì)劃是企業(yè)根據(jù)職工的工作年限和工資水平確定的每期受益水平，由此算出為職工繳費(fèi)的金額。例如：黃先生在55歲加入強(qiáng)生公司，入職前工資為40萬(wàn)元，入職后工資為55萬(wàn)元。該公司保證在黃先生60歲退休之后的10年內(nèi)每年付給黃先生5萬(wàn)元。假設(shè)同期國(guó)債利率為5%。計(jì)算如下：(F/A,5，5%)A=(P/A,10，5%)*5A=11.38相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：(1)每年提存資金時(shí)：借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)11.38萬(wàn)元貸：銀行存款11.38萬(wàn)元(2)每年發(fā)生服務(wù)成本時(shí)：借：管理費(fèi)用-離職后福利貸：長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬(3)如果設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)在投資運(yùn)作中發(fā)生實(shí)際受益時(shí)：借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(4)等黃先生退休后，公司每年支付的福利是：借：長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬5萬(wàn)元貸：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)5萬(wàn)元綜合來(lái)看，設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)比設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜些，在我國(guó)目前只有少數(shù)公司涉及。

三、結(jié)束語(yǔ)

新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則在分類(lèi)上更加詳細(xì)、范圍更廣，這說(shuō)明規(guī)范更廣泛是職工薪酬準(zhǔn)則變化的趨勢(shì)。新修訂的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的理念，新準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用了折現(xiàn)和精算等要求，特別是離職后福利的會(huì)計(jì)處理相當(dāng)復(fù)雜，因此，財(cái)政部門(mén)還需要及時(shí)出臺(tái)具體的實(shí)務(wù)操作指南，也需要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施。

作者:葛春艷 單位:江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》的通知[S].財(cái)會(huì)[2014]8號(hào),2014-01-27.

第5篇：會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、借款費(fèi)用的概念：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或著溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

2、借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

確認(rèn)計(jì)量借款費(fèi)用時(shí)，是否為符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是一個(gè)重要的條件。符合資本化的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間，是指借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門(mén)借款，是指為購(gòu)建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。

（1）對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用只有在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才能開(kāi)始資本化：

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必須的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

（2）其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①如果該借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開(kāi)始生產(chǎn)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

（3）在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額的確定：

①為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式（1）計(jì)算：

公式（1）：專門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）。

②為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式（2）計(jì)算：

公式（2）：一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=（累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）×一般借款的資本化率。

3、借款費(fèi)用的披露：披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，差異如下：

（一）、可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了

舊準(zhǔn)則第七條指出：資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

新準(zhǔn)則第四條指出：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。

可見(jiàn)新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴(kuò)大了。

（二）、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了

舊準(zhǔn)則第三條定義中指出：專門(mén)借款是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。

新準(zhǔn)則第六條對(duì)于借款的范圍說(shuō)明不僅包括專門(mén)借款，而且包括一般借款。

可見(jiàn)新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了。

（三）、計(jì)算內(nèi)容有所差別

新、舊準(zhǔn)則對(duì)借款利息資本化金額的計(jì)算方法基本不變。所不同的是新準(zhǔn)則對(duì)借入專門(mén)借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定（具體規(guī)定見(jiàn)公式（1）和公式（2））。

（四）、計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同

舊準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用的扣除項(xiàng)目未做說(shuō)明。

新準(zhǔn)則第六條對(duì)于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除了尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。

（五）文字表述更加明確、洗練、規(guī)范

新、舊準(zhǔn)則在文字表述上更加規(guī)范，如新準(zhǔn)則中第

四、五條中對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)，不僅包括購(gòu)建的資產(chǎn)，而且包括生產(chǎn)的資產(chǎn)，這樣文字表述更加完整。

另外，對(duì)于溢折價(jià)的攤銷(xiāo)，舊準(zhǔn)則在第十一條規(guī)定：可以采取實(shí)際利率法、也可以采取直線法；而新準(zhǔn)則第七條規(guī)定：溢折價(jià)的攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法。新準(zhǔn)則文字更加規(guī)范、明確和洗練。

三、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響分析

（一）、會(huì)計(jì)科目的變化

由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了、對(duì)借入專門(mén)借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定、對(duì)借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目做了明確規(guī)定，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目，如生產(chǎn)成本、開(kāi)發(fā)成本等。

（二）、在會(huì)計(jì)處理上的變化

新、舊準(zhǔn)則的變化，在增加了相應(yīng)科目的同時(shí)，就需要增加與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。有些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存貨的核算就要加入允許將借款費(fèi)用轉(zhuǎn)增存貨價(jià)值的核算內(nèi)容。

（三）、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化

由于新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍、一般借款也可以資本化、且借款費(fèi)用增加了扣除項(xiàng)目，這些變化都會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而增加當(dāng)期利潤(rùn)。但其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不得進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、實(shí)行新準(zhǔn)則后借款費(fèi)用資本化的公式

實(shí)行新準(zhǔn)則后，借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算主要包括以下公式：

（一）、每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額的計(jì)算公式：

每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建或生產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額的確定：

1、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的

專門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）。

2、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=（累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）×一般借款的資本化率

（二）、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算公式：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

（三）資本化率按下列原則確定：

1、為購(gòu)建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨只借入一筆專門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；

2、為購(gòu)建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨借入一筆以上的專門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)算：新晨

加權(quán)平均利率＝專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

其中，“專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計(jì)算：

專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專門(mén)借款本金×每筆專門(mén)借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）。

3、借款借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

（四）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

參考文獻(xiàn)：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部

第6篇：會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 發(fā)展趨勢(shì)

一、協(xié)調(diào)趨勢(shì)

第一、公允價(jià)值的運(yùn)用

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大區(qū)別就在與運(yùn)用了公允價(jià)值。以進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換為例。

稅法進(jìn)行了明確規(guī)定,將業(yè)務(wù)分解為出售一項(xiàng)資產(chǎn)和購(gòu)進(jìn)另一項(xiàng)資產(chǎn)是進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的前提條件,同時(shí),以相關(guān)規(guī)定為依據(jù),進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的計(jì)算確認(rèn)。

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí),要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。通常,在沒(méi)有涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí),換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和便是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí),在處理時(shí)必須分為支付補(bǔ)價(jià)和受到補(bǔ)價(jià)。一般情況下,在支付補(bǔ)價(jià)的條件下,換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值、支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;在受到補(bǔ)價(jià)的條件下,首先要進(jìn)行相關(guān)損益的確認(rèn),然后再進(jìn)行換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算。在進(jìn)行損益的確認(rèn)時(shí)要滿足下式:

換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值與補(bǔ)價(jià)與應(yīng)確認(rèn)的損益之差的差與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和便是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有兩種模式進(jìn)行計(jì)量,一種是在進(jìn)行換入資產(chǎn)的成本確認(rèn)時(shí)要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為依據(jù);另一種是在進(jìn)行換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定時(shí)要以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值或者換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為依據(jù),但是滿換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)這一條件,并且換入或者換出資產(chǎn)的公允機(jī)制具有可靠計(jì)量性,這是采用這種計(jì)量模式所必須具備的條件。在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量時(shí),不進(jìn)行損益的確認(rèn),無(wú)論設(shè)計(jì)補(bǔ)價(jià)與否;在以公允計(jì)量為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量時(shí),都要進(jìn)行損益的確認(rèn),無(wú)論補(bǔ)價(jià)收到與否。也就是說(shuō),如果沒(méi)有涉及到補(bǔ)價(jià),換出資產(chǎn)的賬面(公允)價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的和變數(shù)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;在涉及到補(bǔ)價(jià)時(shí),換出資產(chǎn)的賬面(公允)價(jià)值、支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)這三者之和便是換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由此我們可以看出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量模式,并且其規(guī)定與稅法中的規(guī)定十分相似,因而不需要進(jìn)行納稅的調(diào)整。

第二、利得損失的確認(rèn)

利得和損失是新準(zhǔn)則新提出的兩個(gè)重要概念。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、有向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。以債務(wù)重組為例,新舊準(zhǔn)則在債務(wù)重組上的差異主要體現(xiàn)為三個(gè)方面:債務(wù)重組定義、債務(wù)重組方式和會(huì)計(jì)處理。在債務(wù)重組定義上,新準(zhǔn)則突出債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終作出讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。在債務(wù)重組方式上,新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)”合并為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”,簡(jiǎn)化語(yǔ)言表達(dá)。在會(huì)計(jì)處理上,對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理,改變舊準(zhǔn)則以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)、增值部分計(jì)入資本公積作為權(quán)益處理的做法,引入公允價(jià)值的概念,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)重組債務(wù)的賬面價(jià)值,并據(jù)以確認(rèn)債務(wù)重組收益;對(duì)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理,將重組債券的賬面余額與收到現(xiàn)金、手讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額,作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。

二、分離趨勢(shì)

第一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新定位

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)明確表述為:向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)公眾等。舊準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)表述為:滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的需要,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要使用者是政府。由此可見(jiàn),我國(guó)新的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了重新定位,這無(wú)疑加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異。

第二、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了重大變化。以資產(chǎn)減值為例,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異體現(xiàn)在:提出了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”的概念;擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的使用范圍,比如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資;取消了對(duì)商譽(yù)的直線攤銷(xiāo),改為公允價(jià)值法,在各會(huì)計(jì)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,對(duì)減值部分計(jì)入當(dāng)期損益。且規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回,除非資產(chǎn)出售、報(bào)廢處置時(shí)方可。稅法規(guī)定,資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,方可調(diào)整至固定資產(chǎn)的可收回金額,并確認(rèn)損失。由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的使用范圍,這就必然導(dǎo)致納稅調(diào)整事項(xiàng)的增加,擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異。

綜上所述,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著明顯的差異,例如不同的服務(wù)目的、不同的目標(biāo)、不同的核算依據(jù)、不同和核算內(nèi)容、不同的程序和方法等。然而,縱觀世界,財(cái)稅合一、財(cái)稅分離和財(cái)稅協(xié)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。而在我國(guó)財(cái)稅是將會(huì)“分離”還是“協(xié)調(diào)”,目前理論界還存在著較大的分歧,而,對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與分離趨勢(shì),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的與實(shí)施將會(huì)帶來(lái)另一種影響。在宏觀角度上,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是實(shí)在必行的,這主要是因?yàn)檫@兩個(gè)會(huì)計(jì)的信息使用者的不同而導(dǎo)致的;然而,在微觀角度上,尤其是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施的影響下,稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必將走向協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南 [M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

第7篇：會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則    所得稅    計(jì)稅差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)重心由原來(lái)的以利潤(rùn)表為重心轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使所得稅的會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生了較大變化。

一、所得稅會(huì)計(jì)處理的主要變化

原準(zhǔn)則中所得稅的會(huì)計(jì)處理有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種，（包括遞延法和債務(wù)法）其中債務(wù)法為利潤(rùn)表債務(wù)表法。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在差異稱為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同永久性差異，采用利潤(rùn)表法時(shí)將時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對(duì)未來(lái)的影響，不處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)暫時(shí)性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債），然后調(diào)整根據(jù)稅法計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，來(lái)推算所得稅費(fèi)用，計(jì)算公式為：當(dāng)前所得稅費(fèi)用=當(dāng)前應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。原利潤(rùn)表債務(wù)法與新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要區(qū)別如下：

（一）計(jì)稅差異的不同

舊準(zhǔn)則以利潤(rùn)表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑和時(shí)間上的不一致。

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異部分源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債的金額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

（二）虧損處理的不同

我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

（三）減值確認(rèn)的不同

舊準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)遞延借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅核算實(shí)例比較

（一）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)法的比較

利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項(xiàng)目往往在同一或不同的會(huì)計(jì)期間直接計(jì)入損益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入損益。暫時(shí)性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。

（二）口徑不同時(shí)所得稅計(jì)算方法的比較

例1：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。根據(jù)新舊準(zhǔn)則分別計(jì)算差異如表1和表2 所示。

 

表1    利潤(rùn)表債務(wù)法差異計(jì)算表

  期間  第一年  第二年 第三年  第四年 第五年

 

會(huì)計(jì)折舊  6000  6000  6000  6000  6000

 

稅法折舊  4000  4000  4000  4000  4000

 

差額  -2000  -2000  -2000  -2000  -2000

 

可以判斷，這不是一項(xiàng)時(shí)間性差異。

表2    資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法差異計(jì)算表

各期期末 重估當(dāng)年  第一年  第二年 第三年 第四年 第五年

 

賬面價(jià) 30000  24000  18000  12000 6000  0

 

計(jì)稅基礎(chǔ)  20000  16000  12000  8000  4000 0

 

差額  10000  8000  6000  4000  2000  0

 

可以判斷，這是一項(xiàng)暫時(shí)性差異。

兩種方法對(duì)差異確認(rèn)不同的原因是資產(chǎn)增值收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類(lèi)，而不是計(jì)入利潤(rùn)表。因此導(dǎo)致某些暫時(shí)性差異有可能不是時(shí)間性差異。

（三）口徑相同時(shí)計(jì)算方法的比較

例2：a公司于20x2年12月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值622萬(wàn)元，凈殘值22萬(wàn)元。稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，年限為5年；會(huì)計(jì)規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，年限與稅法規(guī)定相同。會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)各年均為1500萬(wàn)元，20x3年和20x4年所得稅稅率均為33％，20x5年及以后所得稅稅率為30％。根據(jù)新舊準(zhǔn)則分別計(jì)算差異如表3和表4所示。

表3  利潤(rùn)表債務(wù)法計(jì)算表（金額單位：萬(wàn)元）

年度  20x3   20x4   20x5   20x6   20x7   合計(jì)

 

會(huì)計(jì)折舊 200     160   120   80  40   600

 

稅法折舊  120    120  120  120  120  600

 

利潤(rùn)總額  1500    1500   1500  1500   1500   －

 

時(shí)間性差異    80     40    0  －40  －80  －

 

應(yīng)稅所得     1580  1540  1500  1460  1420  －

 

稅率         33%   33%    30%  30%   30%  －

 

應(yīng)交所得稅  521.4  508.2  450  438   426  2343.6

 

時(shí)間性差異納稅影響額 26.4 13.2  -3.6  -12  -24  0

 

所得稅費(fèi)用  495.0  495.0  453.6  450.0  450.0  2343.6

 

                   表4  資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算表   （金額單位：萬(wàn)元）

年份          ①  20x3       20x4        20x5        20x6     20x7 合計(jì)

 

資產(chǎn)賬面價(jià)值  ② 622-600*  422-600*   262-600*   142-600*   62-600* -

（年數(shù)總合法）  5/15=422   4/15=262   3/15=142    2/15=62   1/15=22

 

 

計(jì)稅基礎(chǔ)     ③  622-600  502-600   382-600  262-600  142-600  -

（年限平均法）   /5=502    /5=382    /5=262   /5=142   /5=22

  

暫時(shí)性差異 ④ 502-422=80  382-262=120  262-142=120  142-62=8022-22=0  -

 

稅率        ⑤   33%    33%    30%    30%    30%     -

 

差異時(shí)點(diǎn)值  ⑥ 80*33%   120*33%   120*30%=36  80*30%=24  0   -

               =26.4     =39.6 應(yīng)交所得稅  ⑦ 521.4 508.2  450  438  426   2343.6

 

遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債） ⑧ 26.4 13.2  -3.6  -12  -24  0

 

所得稅費(fèi)用  ⑨ 495  495  453.6  450 450  2343.6

 

注：④=③-②  ⑥=④*⑤  ⑦={會(huì)計(jì)利潤(rùn)+(當(dāng)期④-上期④)}*⑤  ⑧=當(dāng)期⑥-上期⑥  ⑨=⑦-⑧

從以上例題分析可以看出，兩種核算方法在觀念上發(fā)生了徹底的改變:舊準(zhǔn)則的利潤(rùn)表債務(wù)法是先計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額和遞延稅款，再將兩者的差額作為所得稅費(fèi)用，遞延稅款科目所核算的就是本期的發(fā)生和轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，所計(jì)算的僅僅是當(dāng)期發(fā)生額，適用的所得稅稅率均為現(xiàn)行稅率。之后，根據(jù)遞起延稅款的當(dāng)期發(fā)生額以及借貸方期初余額，分別計(jì)算出遞延稅款科目的借方和貸方期末余額，并將其在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是先計(jì)算資產(chǎn)的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)，以及它們之間的暫時(shí)性差異；然后根據(jù)暫時(shí)性差異和所得稅適用稅率得到期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額；通過(guò)計(jì)算這兩個(gè)科目期初和期末余額的差額得到當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,作為當(dāng)期的納稅影響；在此基礎(chǔ)上再計(jì)算出所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以直接得到遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額，能夠直接反映其對(duì)企業(yè)未來(lái)期間的納稅影響，這是新方法的優(yōu)勢(shì)所在。

三、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

（一）真正確立了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離

由于會(huì)計(jì)制度與稅法遵循的原則、體現(xiàn)的要求不同，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得不可避免地會(huì)存在差異。這種差異有兩種解決方法：一是會(huì)計(jì)制度服從于稅法；二是兩者在盡可能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上適當(dāng)分離。

同時(shí)，很多企業(yè)在實(shí)務(wù)中采用應(yīng)付稅款法，即在按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅的同時(shí)，以相同的數(shù)額確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這實(shí)際上是會(huì)計(jì)服從于稅法原則的體現(xiàn)，是企業(yè)為了避免復(fù)雜的納稅調(diào)整，按照稅法的規(guī)定核算所得稅費(fèi)用的方法。但這樣計(jì)算出來(lái)的所得稅費(fèi)用不是依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的本期所得稅費(fèi)用，那么根據(jù)本期利潤(rùn)總額減去本期所得稅費(fèi)用而求得的凈利潤(rùn)，也不是真正的可供分配的利潤(rùn)。

（二）明確了所得稅會(huì)計(jì)的核算方法

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差額可以分為永久性差異和暫時(shí)性差異。納稅影響會(huì)計(jì)法有兩種具體的核算形式：遞延法和債務(wù)法。對(duì)于永久性差異，不論采用哪一種形式核算所得稅，均須在確定應(yīng)稅所得時(shí)將其直接從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除或加回，以消除該差異對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響。暫時(shí)性差異不同于永久性差異，不需要調(diào)整，而是將其形成的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅的差額，記入“遞延稅款”賬戶。如果所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅，記入貸方，表示預(yù)提所得稅，即遞延所得稅負(fù)債；反之，記入借方，表示待攤所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)。“遞延稅款”賬戶的納稅影響額隨著暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

所得稅準(zhǔn)則的這次修訂是對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的一個(gè)革命性變化，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際通行做法的接軌，指明了中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)。新準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員擁有較高的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

 

參考文獻(xiàn)：

1．唐巍 《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響》《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》2006年8月第8期

第8篇：會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 投資性房地產(chǎn) 比較

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念的改變，企業(yè)持有房地產(chǎn)除了用于自身生產(chǎn)和存貨對(duì)外銷(xiāo)售，還出現(xiàn)了以賺取租金或資本保值增值為目的的房地產(chǎn)收益活動(dòng)，這種具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、持有目的等方面與原先計(jì)入固定資產(chǎn)的自用房和作為存貨的樓房有顯著不同。為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，2006年2月根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。本文就新舊準(zhǔn)則的不同點(diǎn)進(jìn)行分析，以期讀者對(duì)我國(guó)新準(zhǔn)則下的投資性房地產(chǎn)的理解起到積極的作用。

一、新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差異比較

（一）會(huì)計(jì)科目的差異

在我國(guó)新準(zhǔn)則前，我國(guó)并未針對(duì)投資性房地產(chǎn)單獨(dú)制定相關(guān)準(zhǔn)則，而是將其作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，其中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，通過(guò)“存貨——出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目核算；非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)對(duì)外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算，土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。

新準(zhǔn)則規(guī)定，為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，應(yīng)在“投資性房地產(chǎn)”科目核算。投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件為：①與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）初始計(jì)量的差異

在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則都是按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)算投資性房地產(chǎn)的成本，差別就在于計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目下。

（三）后續(xù)計(jì)量的差異

1.舊準(zhǔn)則規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)或企業(yè)固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，在“存貨”或“固定資產(chǎn)”科目中核算，土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算，按照成本模式進(jìn)行計(jì)量。在業(yè)務(wù)處理時(shí)，“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷(xiāo)出租產(chǎn)品的成本；“固定資產(chǎn)”按期計(jì)提折舊，“無(wú)形資產(chǎn)”按期進(jìn)行攤銷(xiāo)，均計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其重新計(jì)算后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)可采用成本模式或公允價(jià)值模式，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

（1）選用成本模式時(shí)，需要計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷(xiāo)及計(jì)提減值，減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；需要注意的是，投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。

（2）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

采用成本模式或公允價(jià)值模式是由企業(yè)自主選擇的，但采取公允價(jià)值模式計(jì)量，需要滿足一定的條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

采用不同的后續(xù)計(jì)量模式會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)不同影響。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，而是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，但因不計(jì)提折舊會(huì)導(dǎo)致稅前扣除額減少，所得稅由此增加。因此，在滿足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的后續(xù)計(jì)量模式。

后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，視為改良，計(jì)入投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值；反之計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（四）新準(zhǔn)則有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，不得再轉(zhuǎn)為成本模式。

1.在成本模式計(jì)量的情況下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值以其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定。

2.公允價(jià)值模式（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，將其差額在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益，剩余部分計(jì)入資本公積。 舊準(zhǔn)則沒(méi)有這方面的規(guī)定。

（五）處置

舊準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)的處置參照存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。這就表示新準(zhǔn)則處置投資性房地產(chǎn)時(shí)不涉及追溯調(diào)整。

二、新舊銜接需要注意的問(wèn)題

首次執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，凡是符合投資性房地產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的建筑物和土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為投資性房地產(chǎn)。

采用公允價(jià)值模式的，按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

由于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作涉及面廣、內(nèi)容多且存在較大的實(shí)施難度，再加上一些大型企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜、所屬公司眾多，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)，查找原因往往需要耗費(fèi)較多時(shí)間和人力。因此在新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換過(guò)程中，轉(zhuǎn)換工作的全過(guò)程都應(yīng)生成完整的文檔記錄，對(duì)每個(gè)科目的轉(zhuǎn)換方法、轉(zhuǎn)換依據(jù)、轉(zhuǎn)換過(guò)程以及具體實(shí)施人員等都要進(jìn)行詳細(xì)的書(shū)面記錄，按類(lèi)別、涉及部門(mén)等進(jìn)行歸集并形成轉(zhuǎn)換工作檔案。這樣如果后來(lái)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，也能夠迅速地查明原因，避免留下后患。

三、新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(ifrs)的比較

（一）計(jì)量模式方面的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；同時(shí)又說(shuō)明在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

我國(guó)的新準(zhǔn)則更傾向于采用成本模式，只有在滿足特定條件的情況下，才可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有對(duì)兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序。

（二）披露方面的差異

在會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則中，對(duì)于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)要求披露其公允價(jià)值，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有相應(yīng)要求。

（三）在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，閑置的土地也作為投資性房地產(chǎn)；在我國(guó)沒(méi)有這樣的規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[3]于小鐳.新企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解.機(jī)械工業(yè)出版社，2007，01.

[4]于小鐳、徐興恩.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)用手冊(cè).機(jī)械工業(yè)出版社，2007，01.

第9篇：會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》非貨幣性資產(chǎn)交換

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》實(shí)施的必要性。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷完善和提高，面對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的時(shí)代潮流，在充分考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，2006年進(jìn)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的第二次修訂，通過(guò)2006年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）的實(shí)施，使中國(guó)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”，把非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)由賬目?jī)r(jià)值改為公允價(jià)值，并按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)信息供給的約束?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中明確如下相關(guān)定義：

1、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則。

2、貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。其中的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

3、非貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。兩者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額，是否是固定或可確定的。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；否則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。

4、公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)的清償?shù)慕痤~。非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。當(dāng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。

5、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判讀應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同的，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

二、新準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換與舊準(zhǔn)則下的非貨幣易相比，在對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)方式方面的區(qū)別

1、準(zhǔn)則的適用范圍。舊準(zhǔn)則在引言部分指出“本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣易”。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換”和“以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)”適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理比較特殊，不同于一般情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，由相關(guān)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理；以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)由新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)范。

2、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。舊準(zhǔn)則對(duì)非貨幣易中換入資產(chǎn)一律按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，只有在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)才運(yùn)用到換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)的收益。新準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量：一是該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。因此，關(guān)鍵要掌握公允價(jià)值和商業(yè)實(shí)質(zhì)的含義。

3、損益的確認(rèn)方式。舊準(zhǔn)則對(duì)于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益；對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新準(zhǔn)則不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

4、會(huì)計(jì)處理。（1）在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下。舊準(zhǔn)則處理方式：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。新準(zhǔn)則處理方式：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。（2）在涉及支付補(bǔ)價(jià)的條件下。舊準(zhǔn)則處理方式：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。新準(zhǔn)則處理方式：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不涉及損益。

5、披露內(nèi)容。舊準(zhǔn)則只要求企業(yè)披露非貨幣交易中換入、換出資產(chǎn)類(lèi)別及其金額。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：換入、換出資產(chǎn)類(lèi)別；換入資產(chǎn)成本的確定方式；換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)賬面價(jià)值；非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

三、通過(guò)以上對(duì)比可知新準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性突破

1、對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。新準(zhǔn)則對(duì)于符合商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量，不再一刀切，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。舊準(zhǔn)則則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

2、對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)方式不同。舊準(zhǔn)則對(duì)于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益；對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新準(zhǔn)則不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

四、在新準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題