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簡述消費稅的特點精選(九篇)

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簡述消費稅的特點

第1篇:簡述消費稅的特點范文

關(guān)鍵詞:印度 電力 總承包項目 納稅籌劃

一、印度電力EPC總承包合同的組成及特點

印度電力EPC總承包合同通常由為四個獨立的合同共同組成:境外供貨、境外服務(wù)、境內(nèi)供貨、境內(nèi)服務(wù)。

根據(jù)所執(zhí)行的合同內(nèi)容、性質(zhì)及執(zhí)行地點,可以確定各合同的納稅地及涉及的不同稅種,印度境外兩個合同主要涉及中國的增值稅(境外供貨)及營業(yè)稅(境外服務(wù))等,境內(nèi)兩個合同則涉及印度境內(nèi)的諸多稅種,本文就項目所涉及的印度稅種做重點論述。

二、印度電力EPC總承包項目涉及的印度稅種簡述

(一)中央稅

1、所得稅

企業(yè)所得稅。在印的外國企業(yè)稅率為42.23%,與國內(nèi)不同的是付款方要按合同款的一定比例代扣代繳企業(yè)所得稅。

個人所得稅。一個會計年度內(nèi)在印居留超過182天的要就全部個人收入計稅。

2、服務(wù)稅。性質(zhì)類似于國內(nèi)營業(yè)稅,計算方法類似于增值稅,分為銷項稅及進項稅,進項可以抵扣銷項。稅率分為12.36%的及4.12%兩種。

3、中央銷售稅。從外邦采購的設(shè)備材料需交納中央銷售稅,稅率通常為2%。

4、消費稅。對所有在印度境內(nèi)生產(chǎn)或制造的應(yīng)稅消費品征稅的一種稅,綜合稅率14.42%。

5、關(guān)稅。印度關(guān)稅分為基本關(guān)稅和一些附加關(guān)稅。

(二)地方稅

1、增值稅。從邦內(nèi)采購貨物要支付增值稅,稅率按照貨物不同一般分為4%及12.5%兩種。

2、入境稅。從外邦購入的貨物進入本邦時要繳納0%-4%的入境稅。

3、工作合同稅。印度將即含人工又含供貨的合同稱為工作合同,稅務(wù)部門根據(jù)合同情況核定一個稅率。其實質(zhì)為預(yù)交增值稅款,在稅務(wù)評估時作為增值稅的抵減項。

三、印度電力EPC總承包項目的納稅籌劃

(一)合同談判中需關(guān)注的的稅務(wù)問題

因合同金額大、內(nèi)容龐雜,印度電力項目主合同談判是一項耗時較長的經(jīng)濟活動,稅務(wù)方面需要重點關(guān)注:

1、因印度對外國企業(yè)課以42.23%的高額企業(yè)所得稅,企業(yè)應(yīng)較為準(zhǔn)確的將合同總額進行拆分,達到既能滿足現(xiàn)場施工的資金要求,又不至于在印度境內(nèi)產(chǎn)生過多利潤的目的。

2、印度境內(nèi)服務(wù)合同盡量約定服務(wù)稅由業(yè)主據(jù)實單獨支付,而不是確定為一個“包死”的價格,能夠?qū)⒉糠旨{稅風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主。事實上,分包商向我們提出的要求也基本如此。

(二)常駐機構(gòu)注冊形式的選擇

一家外國公司進入印度電力市場,通常做法是注冊項目辦公室或全資子公司。這兩種注冊形式最主要的稅收差別體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面:項目辦公室按外國企業(yè)對待,稅率42.23%,子公司享受印度國民待遇,稅率為33.99%。但子公司在稅務(wù)注冊、注銷、資金的匯回等方面有更多的限制條件。

企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略、對印度市場的定位及合同具體情況綜合考慮,確定適合的注冊形式。

(三)注冊地的選擇

注冊地的選擇能夠成為納稅籌劃的一個環(huán)節(jié),是因為印度各邦之間的稅收差異。

1、印度一些邦或地區(qū)為吸引投資,會制定一些特殊政策。比如(1)有些邦取消了貨物入境稅的征收。(2)為刺激經(jīng)濟,一些經(jīng)濟落后的邦和地區(qū)有“免三減五”等企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、選擇適合的注冊地點,除了節(jié)約稅款,還將為納稅評估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)注銷等提供很大的便利條件。

在確定注冊地之前,建議與印度經(jīng)驗豐富的稅務(wù)中介機構(gòu)充分溝通,結(jié)合自身需要選擇適合的注冊地。

(四)印度稅務(wù)注冊中需要注意的問題

由于印度存在預(yù)扣稅制,在稅務(wù)注冊時,稅務(wù)機構(gòu)要確定企業(yè)所得稅及工作合同稅預(yù)扣稅率,業(yè)主在付款時據(jù)此扣稅。這兩種預(yù)扣稅率只設(shè)置了一個區(qū)間,經(jīng)過努力,可以爭取到較低的預(yù)扣稅率:

1、預(yù)扣企業(yè)所得稅,稅率區(qū)間為0%-10%,最低可能爭取到0%。

2、預(yù)扣工作合同稅,稅率區(qū)間為0%-4%,最低可能爭取到0.5%。

稅款一旦預(yù)扣,退稅難度很大,企業(yè)應(yīng)通過各方努力,盡可能將預(yù)扣稅率降到最低。

(五)合同執(zhí)行過程中的相關(guān)稅務(wù)問題

1、在申請第一筆預(yù)付款之前,必須盡快申請到上述的兩項預(yù)扣稅率,否則業(yè)主有權(quán)按42.23%的企業(yè)所得稅率及4%的工作合同稅率進行預(yù)扣,對項目現(xiàn)金流有很大影響。

2、在執(zhí)行印度境內(nèi)服務(wù)合同前,需對服務(wù)稅率進行選擇(12.36%或4.12%,進項稅抵扣范圍不同),一經(jīng)確定合同期內(nèi)不得變更。服務(wù)稅為境內(nèi)服務(wù)合同的主要稅種,必須謹慎選擇,對財務(wù)人員的經(jīng)驗及判斷力要求較高。

3、與單列服務(wù)稅相同,境內(nèi)服務(wù)合同發(fā)票也應(yīng)單列增值稅(因涉及材料供應(yīng)),否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對稅額進行核定。筆者開始對此認識不足,后來做了大量工作以避免損失。

4、如能合理調(diào)節(jié)中國員工在印時間,可較大程度的節(jié)約個人所得稅。如達不到條件,則調(diào)查類似公司的平均稅額,提前制定方案,確定合理的員工收入結(jié)構(gòu)。

5、印度稅法遵循案例法,應(yīng)及時關(guān)注印度的重要稅務(wù)信息更新。

(六)項目結(jié)束期主要稅務(wù)事項

印度實行稅務(wù)評估制,在項目結(jié)束兩年后,稅務(wù)機關(guān)將對整個項目的稅款進行完整的評估,據(jù)以確定實際應(yīng)納稅額。在此之前,所有的項目盈余及注冊資本金等均不能匯出印度。項目財務(wù)人員必須保留完整而詳實的稅務(wù)資料,打好基礎(chǔ)。且最好保證項目財務(wù)人員的連續(xù)性,以免造成稅款損失。

第2篇:簡述消費稅的特點范文

企業(yè)績效評價是檢驗企業(yè)目標(biāo)完成情況的重要手段,同時為企業(yè)的日常經(jīng)營管理提供目標(biāo)和方向,為企業(yè)的利害關(guān)系人提供有效的信息。然而,傳統(tǒng)的評價體系并不能反映企業(yè)的日常行為對環(huán)境所造成的影響,僅僅是以企業(yè)利潤或企業(yè)價值最大化為準(zhǔn)繩,不利于調(diào)動公司和社會公眾參與環(huán)境管理的積極性。隨著資源的日益匱乏與環(huán)境的日趨惡劣,當(dāng)前社會已認識到經(jīng)濟的發(fā)展不能再忽視對環(huán)境的影響和破壞,并提出本文由收集整理了“可持續(xù)發(fā)展”與“低碳經(jīng)濟”模式,被世界各國所認可和采納。基于這種形勢,企業(yè)有必要將環(huán)境因素納入到公司戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中去,并在績效評價體系中予以體現(xiàn),以促使自身及社會長期健康的發(fā)展。近年來,我國企業(yè)業(yè)績的評價大多采用的是財政部、國家經(jīng)貿(mào)委等于2002年頒布的《企業(yè)效績評價操作細則(修訂)》,該評價體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評議指標(biāo)三個層次共28項指標(biāo)構(gòu)成,主要用于評價企業(yè)的盈利能力、償債能力、運營能力、發(fā)展能力等。由于其方法成熟,依賴的指標(biāo)易于理解和獲得,得出的結(jié)論也較為明確,使該評價體系在較長時間內(nèi)受到企業(yè)普遍采納。但該種方法未考慮企業(yè)的經(jīng)營活動對自然環(huán)境的影響,也未從自然環(huán)境的視角考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力,在當(dāng)前對環(huán)境質(zhì)量要求越來越高的情況下,已然變得不合時宜。所以,如何在企業(yè)的績效評價體系中體現(xiàn)出環(huán)境因素,是研究的重點,也是難點。對此,筆者引入壞境會計中的相關(guān)理論以解決這個問題。

一、環(huán)境會計簡述

(一)環(huán)境會計概念 國內(nèi)學(xué)者孟凡利在其專著《環(huán)境會計研究》中把環(huán)境會計的本質(zhì)歸納為:“環(huán)境會計是企業(yè)會計的一個新興分支,具體地說,它是運用會計學(xué)的基本原理與方法,采用多種計量手段和屬性,對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象所作的反映和控制”。從而環(huán)境會計的工作體系也就大致地可以分為兩類:一是提供信息包括外部使用的信息和內(nèi)部使用的信息;二是參與企業(yè)的環(huán)境管理,從而促使企業(yè)在實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益的同時實現(xiàn)良好的環(huán)境效益和社會效益。

(二)環(huán)境會計核算特點 環(huán)境會計是現(xiàn)代會計的一個分支,與傳統(tǒng)會計的區(qū)別主要在于環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動,并非企業(yè)所有的財務(wù)活動。企業(yè)的環(huán)境活動與財務(wù)活動是兩個相互交叉的領(lǐng)域,凡是與財務(wù)活動相關(guān)的環(huán)境活動都應(yīng)納入環(huán)境會計的復(fù)式記賬系統(tǒng),并保持與現(xiàn)行財務(wù)會計核算體系的兼容;凡是與企業(yè)財務(wù)活動無關(guān)或者暫時無關(guān)的環(huán)境活動,因無法采取確切的貨幣計量,若達到重要性要求,應(yīng)在報表附注中給予披露。

(三)環(huán)境會計六大要素 在環(huán)境會計中,企業(yè)使用“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負債”、“環(huán)境所有者權(quán)益”、“環(huán)境收入”、“環(huán)境支出”、“環(huán)境收益”六要素對其所進行的環(huán)境活動進行歸納核算。其中,環(huán)境資產(chǎn)是以貨幣計量并可能帶來未來效用的環(huán)境資源和為降低企業(yè)對環(huán)境的影響而采取措施的資本化成本,包括碳排放權(quán)、廢水排污權(quán)在內(nèi)的有關(guān)環(huán)境的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等;環(huán)境負債是指企業(yè)因環(huán)境污染和消耗形成的負債,如應(yīng)付的環(huán)境損害賠償;環(huán)境所有者權(quán)益指與企業(yè)所有者有關(guān)的環(huán)境投入,并作為對企業(yè)享有的投資權(quán)來記錄;環(huán)境收入是反映企業(yè)在保護環(huán)境中所得到的收入,包括出售環(huán)保資產(chǎn)、利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入以及企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境等方面所取得的社會收益;環(huán)境支出是指企業(yè)在進行環(huán)境活動中的各種支出和生態(tài)保護的社會成本,按資本化條件分為環(huán)境費用和環(huán)境成本兩部分;環(huán)境收益為環(huán)境收入減去環(huán)境費用的差額,反映企業(yè)的環(huán)境績效,類似“本年利潤”賬戶,企業(yè)設(shè)置“環(huán)境收益”用于結(jié)轉(zhuǎn)會計期間內(nèi)的環(huán)境收入和環(huán)境費用。

二、基于環(huán)境會計的企業(yè)績效評價體系構(gòu)建原則

(一)指標(biāo)體系的綜合性 現(xiàn)代社會提倡“低碳經(jīng)濟”,企業(yè)在選取績效指標(biāo)時,應(yīng)與低碳環(huán)保的理念相掛鉤,從企業(yè)的財務(wù)狀況與環(huán)境狀況兩方面同時入手,全方位評價企業(yè)的經(jīng)濟行為。同時也應(yīng)注意各指標(biāo)之間權(quán)重的分配情況,根據(jù)企業(yè)的實際情況,有所側(cè)重,既不可重蹈過去的先污染后治理的發(fā)展模式,又要保證公司的生存和發(fā)展。

(二)指標(biāo)的可獲得性 選定的指標(biāo)應(yīng)具有真實性、可靠性,同時也要考慮相關(guān)數(shù)據(jù)收集的難易程度,以及是否便于企業(yè)或利害關(guān)系人做出正確的決策分析。一般來說,在環(huán)境會計的核算體系下,相關(guān)的環(huán)保指標(biāo)可以通過企業(yè)年報,統(tǒng)計報表、報表附錄等會計資料中找到,也可以通過一些定性的描述加以補充說明。

(三)指標(biāo)的相關(guān)性 企業(yè)在績效評價時提供的數(shù)據(jù)應(yīng)與利益相關(guān)者的需求相關(guān),如,作為政府和公眾更關(guān)注企業(yè)污染的排放情況以及環(huán)境污染對公眾造成的傷害程度;投資者更關(guān)注企業(yè)因注重環(huán)境保護而給企業(yè)財務(wù)帶來的影響;而經(jīng)銷商更關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品是否能讓顧客滿意。所以,納入環(huán)境績效的指標(biāo)應(yīng)滿足利益相關(guān)者對信息相關(guān)性的需求。

(四)指標(biāo)的現(xiàn)實性 選用的指標(biāo)在借鑒國外研究成果的同時要結(jié)合我國資源與環(huán)境問題的實際情況。國外的環(huán)境績效指標(biāo)發(fā)展要比我國早很多,我國可以借鑒國外的研究成果,但與國外相比,我國在文化、經(jīng)濟發(fā)展程度、法律、公眾環(huán)保意識、資源利用等方面存在很大的差別,所以,指標(biāo)的選取、考核和評價的完善需要一個過程。

從環(huán)境會計的核算特點可知,部分環(huán)境活動可以通過相關(guān)的財務(wù)行為得以反映,因此,企業(yè)的環(huán)境績效體系與經(jīng)濟績效體系也并非是兩個獨立的概念。對可以通過財務(wù)活動記錄的環(huán)境影響,其環(huán)境績效指標(biāo)可部分并入經(jīng)濟績效體系中,另一部分可在社會責(zé)任績效體系中體現(xiàn);對財務(wù)活動無法描述的環(huán)境影響,其指標(biāo)則應(yīng)全部歸入社會責(zé)任績效體系中,以體現(xiàn)企業(yè)在環(huán)境治理和保護中所履行的社會職責(zé)。原理如圖1所示:

為了使同一企業(yè)可以在不同時期縱向?qū)Ρ龋煌髽I(yè)在同一時期橫向?qū)Ρ?,所以,筆者在選擇指標(biāo)時,以相對指標(biāo)為主,絕對指標(biāo)為輔,便于報表使用者做出正確的決策。

三、基于環(huán)境會計的企業(yè)綜合績效評價體系構(gòu)建

(一)綜合經(jīng)濟績效評價體系的構(gòu)建

(1)對傳統(tǒng)企業(yè)盈利能力的改進。傳統(tǒng)反映企業(yè)盈利狀況的一級指標(biāo)主要是對企業(yè)取得的凈利潤所運用的凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)數(shù)量進行評價,二級指標(biāo)主要是從資本保

值能力、主營業(yè)務(wù)獲利能力、凈利潤帶來的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、利潤總額與費用的關(guān)系等方面對基本指標(biāo)進行修正。為了加強企業(yè)的環(huán)境管理,在一級指標(biāo)中增加了環(huán)境資產(chǎn)報酬率,在二級指標(biāo)中增加了環(huán)境成本費用收益率,這兩項指標(biāo)能分別反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的獲利能力及因加強環(huán)境管理而對當(dāng)期經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。同時,企業(yè)環(huán)境資本的運營效益與安全狀況也是投資者重點關(guān)心的問題,參考資本保值增值率,企業(yè)也應(yīng)在二級指標(biāo)下設(shè)置環(huán)境資本保值增值率。

環(huán)境資產(chǎn)報酬率=(環(huán)境收益÷環(huán)境資產(chǎn))×100%

環(huán)境成本費用收益率=(環(huán)境收益÷環(huán)境成本費用)×100%

環(huán)境資本保值增值率=(年末環(huán)境所有本文由收集整理者權(quán)益÷年初環(huán)境所有者權(quán)益)×100%

(2)對傳統(tǒng)企業(yè)資產(chǎn)運營能力的改進。傳統(tǒng)資產(chǎn)營運狀況的一級指標(biāo)主要是從資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來評價企業(yè)資產(chǎn)的營運狀況,二級指標(biāo)主要是從存貨的周轉(zhuǎn)速度、應(yīng)收賬款的流動速度及不良資產(chǎn)的比率方面對基本指標(biāo)進行修正。上述指標(biāo)均沒有單獨體現(xiàn)出企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率,為此,本文在一級指標(biāo)中添加了環(huán)境資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,該指標(biāo)可以衡量企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。此外,在低碳經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)尤其應(yīng)關(guān)注碳排放的問題,這就涉及到碳排放權(quán)的核算和計量。在環(huán)境會計中,企業(yè)將獲得的碳排放權(quán)記入“環(huán)境保護資產(chǎn)——碳排放權(quán)”科目中,隨著二氧化碳的排出,該項資產(chǎn)也繼而攤銷,轉(zhuǎn)入“環(huán)境費用”或相關(guān)的“環(huán)境成本”中,為了反映碳排放權(quán)的周轉(zhuǎn)狀況,在二級指標(biāo)中增加了碳排放權(quán)周轉(zhuǎn)率,與傳統(tǒng)資產(chǎn)的運營觀念不同,該指標(biāo)的數(shù)值越低,說明企業(yè)在一定時期內(nèi)的碳排放量越少,在環(huán)保上取得成績也就越理想。

環(huán)境資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=(環(huán)境收入÷平均環(huán)境資產(chǎn))×100%

碳排放權(quán)周轉(zhuǎn)率=(環(huán)境成本費用÷平均碳排放權(quán))×100%

(3)對傳統(tǒng)企業(yè)償債能力的改進。傳統(tǒng)償債能力狀況的一級指標(biāo),主要是從負債與資產(chǎn)之間的比例關(guān)系、息稅前利潤與利息費用之間的比例關(guān)系上,評價企業(yè)的償債能力狀況。二級指標(biāo)主要是從經(jīng)營現(xiàn)金償還負債的能力以及速動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力方面對基本指標(biāo)進行修正。但這些指標(biāo)不能反映企業(yè)因環(huán)境問題而發(fā)生債務(wù)的情況,也不能反映企業(yè)在經(jīng)營活動中所面臨的環(huán)境風(fēng)險水平。為了突出企業(yè)的環(huán)境行為對償債能力的影響,在一級指標(biāo)中增加了環(huán)境負債比率,二級指標(biāo)中增加了流動環(huán)境負債比率、非流動環(huán)境負債比率。環(huán)境負債的比率較高,表明企業(yè)的負債多數(shù)是由環(huán)境活動引起的,企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境活動的管理,盡量避免因環(huán)境問題而致使企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)或公共關(guān)系方面的危機。

環(huán)境負債比率=(環(huán)境負債÷負債總額)×100%

流動環(huán)境負債比率=(流動環(huán)境負債÷環(huán)境負債)×100%

非流動環(huán)境負債比率=(非流動環(huán)境負債÷環(huán)境負債)×100%

(4)對傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展能力的改進。傳統(tǒng)的發(fā)展能力指標(biāo)主要是從企業(yè)銷售額和資本方面判斷企業(yè)的發(fā)展能力。從目前我國的國情看,一個企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展除了應(yīng)具備良好的銷售業(yè)績和雄厚的資本外,還應(yīng)具備資源利用效率高、對環(huán)境影響小的條件,只有這樣才能符合科學(xué)發(fā)展要求。隨著國民生活水平的提高,人們對生活質(zhì)量的要求也越來越高。事實表明,環(huán)境友好型企業(yè)和通過環(huán)境標(biāo)志認證的產(chǎn)品才能有更大的發(fā)展空間。為了適應(yīng)這種變化,在一級指標(biāo)中增加了環(huán)保產(chǎn)品銷售增長率,在二級指標(biāo)中增加了三年環(huán)保銷售平均增長率。

環(huán)保產(chǎn)品銷售增長率=(本年環(huán)保產(chǎn)品銷售收入增長額÷上年環(huán)保產(chǎn)品銷售收入)×100%

三年環(huán)保銷售平均增長率=()×100%

環(huán)保產(chǎn)品取得的銷售收入根據(jù)環(huán)境會計的核算方法,應(yīng)計入“環(huán)境收入——環(huán)保產(chǎn)品銷售”中,因此,該數(shù)據(jù)可以從“環(huán)境收入”賬戶的明細賬中取得。

(二)綜合社會責(zé)任評價體系構(gòu)建 經(jīng)濟績效評價體系旨在為企業(yè)的投資者和債權(quán)人的利益服務(wù),而忽視了其他利害關(guān)系人,現(xiàn)代社會責(zé)任理論對其進行了改進。該理論認為企業(yè)是為社會創(chuàng)造價值的經(jīng)濟實體,除股東、債權(quán)人投入的資本外,企業(yè)的投資元素還包括諸如人力資本等其他經(jīng)濟資源、社會資源、自然資源。這些資源不是被企業(yè)占有或利用的,而是一種投資關(guān)系,所以企業(yè)也要給予這些資源要素的所有者相應(yīng)的回報。因此,筆者從社會、國家、員工、消費者、環(huán)境五個維度具體分析企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任。

(1)企業(yè)對社會的責(zé)任。企業(yè)對社會的責(zé)任主要指企業(yè)在社會公眾和慈善活動中所履行責(zé)任的情況,主要包括企業(yè)為國家提供的就業(yè)機會以及為社區(qū)建設(shè)、希望工程和困難人群發(fā)生的慈善捐款等。因此,其一級指標(biāo)可以設(shè)計為社會貢獻率,二級指標(biāo)為就業(yè)貢獻率和社會所得貢獻率。

社會貢獻率=(社會貢獻總額÷平均資產(chǎn)總額)×100%

就業(yè)貢獻率=(支付給職工或為職工支付的現(xiàn)金÷平均資產(chǎn)總額)×100%

社會所得貢獻率=(企業(yè)對外的公益性捐贈÷主營業(yè)務(wù)收入)×100%

其中,社會貢獻總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息支出凈額、應(yīng)交或已交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、有關(guān)銷售稅金及附加、所得稅及有關(guān)費用和凈利潤等。“支付給職工或為職工支付的現(xiàn)金” 可以從“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的明細賬中得到。企業(yè)對外界的捐款等均通過“營業(yè)外支出”科目進行歸納核算,因此,相關(guān)數(shù)據(jù)可以從該賬戶中獲取。

(2)企業(yè)對國家的責(zé)任。企業(yè)對國家的責(zé)任主要體現(xiàn)在企

業(yè)的利稅情況、稅款征繳情況以及企業(yè)為國家或社會創(chuàng)造或支付的價值總額。其一級指標(biāo)可以選為資產(chǎn)納稅率,二級指標(biāo)可選為銷售利稅率和稅款上繳率。

資產(chǎn)納稅率=(企業(yè)應(yīng)納稅款÷平均資產(chǎn)總額)×100%

銷售利稅率=(利稅總額÷銷售凈收入)×100%

稅款上繳率=(已交納稅款÷應(yīng)納稅款)×100%

其中,“企業(yè)應(yīng)納稅款”可以通過“應(yīng)交稅費”賬戶中得到。利稅總額包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中繳納的流轉(zhuǎn)稅、所得稅及稅后可供分配利潤;銷售凈收入是指企業(yè)銷售收入在扣除銷售折讓折扣及銷售退回后的凈額,在進行實證研究時可用利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”指標(biāo)代替;已交納稅款以現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”近似代替。

(3)企業(yè)對員工的責(zé)任。企業(yè)對員工的責(zé)任主要表現(xiàn)為企業(yè)給予員工勞務(wù)的回報,具體可以從以下兩個方面分析,在基礎(chǔ)層面上,反應(yīng)為企業(yè)提供給員工的工資和福利,有無絕對值和相對值的增長;在更高層面上,指公司還應(yīng)關(guān)注員工自我價值的實現(xiàn)?;诖?,一級指標(biāo)設(shè)置為員工所得貢獻率,二級指標(biāo)為員工人均收入增長率、單位員工利潤額。

員工所得貢獻率=(支付給職工或為職工支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入)×100%

員工人均收入增長率=(年末人均收入÷年初人均收入)×100%

單位員工利潤額=凈利潤÷平均員工人數(shù)

其中,“年末人均收入”、“年初人均收入”可通過企業(yè)上年和本年發(fā)放給員工工資及福利費的總額與公司總?cè)藬?shù)的比值得到。

(4)企業(yè)對消費者的責(zé)任。消費者是企業(yè)最終的服務(wù)對象,企業(yè)在制定戰(zhàn)略和實施計劃時無一不是以顧客為重心的。然而目前,顧客在日常消費時經(jīng)常與企業(yè)發(fā)生摩擦,主要體現(xiàn)在產(chǎn)品質(zhì)量、價格、安全、廣告、人格尊嚴(yán)等問題上。企業(yè)應(yīng)意識到,失去了消費者的信賴,自身就沒有生存和發(fā)展的空間,因此企業(yè)必須重視對消費者的責(zé)任。指標(biāo)選取時,可將顧客滿意度設(shè)為一級指標(biāo),顧客流失率、產(chǎn)品質(zhì)量合格率設(shè)為二級指標(biāo)。

顧客流失率= {(期初顧客人數(shù)-期末顧客人數(shù)) ÷期初顧客人數(shù)}×100%

產(chǎn)品質(zhì)量合格率=(合格產(chǎn)品的數(shù)量÷產(chǎn)品總數(shù))×100%

其中,顧客滿意程度取決于顧客對其購買產(chǎn)品或服務(wù)的預(yù)期(理想產(chǎn)品)與顧客購買和使用后對產(chǎn)品或服務(wù)(實際產(chǎn)品)的判斷的吻合程度。相關(guān)的數(shù)據(jù)不易從企業(yè)的財務(wù)報表中獲取,應(yīng)設(shè)計顧客調(diào)查問卷,再通過其獨特體系加以量化。

(5)企業(yè)對環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)對環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在對資源的消耗和環(huán)境的破壞上,作為環(huán)境問題的主要制造者,企業(yè)應(yīng)主動承擔(dān)對環(huán)境的保護和治理的責(zé)任,將可持續(xù)發(fā)展理念貫穿到企業(yè)日常的行為活動中,實現(xiàn)與自然的和諧發(fā)展。該項指標(biāo)的選取可以從污染治理、環(huán)保投資、節(jié)能減排三個層面考慮。一級指標(biāo)可以分別選用污染治理投資率、環(huán)保投資率、材料利用率、產(chǎn)值能耗率及三廢排放達標(biāo)率。其中污染治理投資率是從污染治理角度入手,衡量企業(yè)對環(huán)境治理的重視程度及實施力度;環(huán)保投資率是從環(huán)保投資角度入手,衡量企業(yè)在保護和優(yōu)化企業(yè)外界環(huán)境方面所做出的努力,如購買環(huán)保用資產(chǎn)、種植植被等;材料利用率、產(chǎn)值能耗率、三廢排放達標(biāo)率是從節(jié)能減排角度入手,衡量企業(yè)的資源(原材料、水、電、煤)使用效率以及在環(huán)保上所取得的成效。

污染治理投資率=(污染治理投入總額÷銷售收入)×100%

環(huán)保投資率=(環(huán)保投資額÷銷售收入)×100%

材料利用率=(單位產(chǎn)品中所包含的材料凈重量÷單位產(chǎn)品耗用材料重量)×100%

產(chǎn)值能耗率=(能源消耗量÷工業(yè)總產(chǎn)值)×100%

三廢排放達標(biāo)率=(工業(yè)三廢排放達標(biāo)量÷工業(yè)三廢排放總量)×100%

值得注意的是,對企業(yè)的環(huán)境績效分析時,應(yīng)考慮企業(yè)的可比性原則。同一行業(yè)或業(yè)務(wù)性質(zhì)類似的企業(yè)相互可比;不同行業(yè)、業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè)因?qū)Νh(huán)境的作用機理和影響效果不同,不具有可比性,否則會導(dǎo)致評價結(jié)果失真,對決策者沒用參考價值。有鑒于此,筆者將國內(nèi)企業(yè)分為四種類型:高污染高能耗型、高污染低能耗型、低污染高能耗型、低污染低能耗型。不同類型的企業(yè)在進行績效評價時,選取的指標(biāo)也應(yīng)各不相同。對高污染型行業(yè),如鋼鐵業(yè),除對環(huán)境的上述三個層面做具體披露外,還可設(shè)置包括水復(fù)用率、氣體回收利用率、噸鋼塵/廢渣排放量、噸鋼二氧化硫/二氧化碳排放量在內(nèi)的二級指標(biāo);對高耗能行業(yè),企業(yè)則應(yīng)重點披露節(jié)能減排的情況,如目前國家大力開發(fā)和推廣風(fēng)能、太陽能等可再生新能源,為響應(yīng)國家政策,敦促產(chǎn)業(yè)升級,企業(yè)可設(shè)置新能源使用率為二級指標(biāo);對低污染低能耗型行業(yè),與前兩者相比,對環(huán)境的破壞較小,承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任也較小,以娛樂業(yè)、金融業(yè)為例,在評價時應(yīng)側(cè)重于企業(yè)在環(huán)保方面所做出的貢獻,如綠化場地、舉辦環(huán)保教育周、開展員工節(jié)約意識培訓(xùn)等,為考察其成果,二級指標(biāo)可選取企業(yè)綠化率、月耗紙量/水量/電量等。

水復(fù)用率=﹛(水的總需求量-外部進水量)÷水的總需求量﹜×100%

氣體回收利用率=(廢氣中可回收利用的部分÷已回收的廢氣)×100%

新能源使用率=(新能源使用量÷總能源使用量)×100%

企業(yè)綠化率=(企業(yè)綠化面積÷企業(yè)土地面積)×100%

由此得出,環(huán)境績效指標(biāo)的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況而定,這就需要國家各行業(yè)的監(jiān)管部門在其中發(fā)揮主導(dǎo)作用,結(jié)合專家意見,制定行業(yè)內(nèi)部的規(guī)范指標(biāo),并以法令條文的形式頒布,方便信息使用者的分析和判斷。

(三)綜合指標(biāo)體系圖 企業(yè)綜合績效評價體系如表1所示。為滿足相關(guān)性原則,各指標(biāo)的權(quán)重可以參考對信息使用者的重要性來分配。企業(yè)綜合績效評價體系是在環(huán)境會計的框架下建立的,有關(guān)環(huán)境方面的指標(biāo)僅依靠財務(wù)報表無法取得,還需借助環(huán)境

會計報表、社會責(zé)任報告和可持續(xù)發(fā)展報告等。但就國內(nèi)現(xiàn)狀而言,環(huán)境會計報表尚未成形,政府也沒有強制要求企業(yè)對外社會責(zé)任報告或可持續(xù)發(fā)展報告,即使企業(yè)能夠自愿對外公布,但由于環(huán)境會計這門學(xué)科還不夠成熟,檢測計量技術(shù)也不夠發(fā)達,使得披露的信息無論在內(nèi)容上還是在格式上都缺乏統(tǒng)一的規(guī)范,因此指標(biāo)的可獲得性也是本文研究的另一難點。為了解決這一問題,需要相關(guān)學(xué)者繼續(xù)完善該門學(xué)科,制定環(huán)境會計報表(環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境現(xiàn)金流量表等)及環(huán)境報表附注的編制方法,使企業(yè)對環(huán)境所造成的積極和消極的影響均能在報表中予以充分反映;同時國家也應(yīng)建立健全相關(guān)的規(guī)章制度,從法律層面上對環(huán)境報告的公布做強制性要求,這樣不僅有利于開展社會審計工作,提高指標(biāo)的真實性、可靠性,也為利益相關(guān)者獲取信息提供了一條有效的途徑。