審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義范文

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)；內(nèi)控審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的背景下，科技型企業(yè)發(fā)展對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長具有重要的帶動(dòng)作用，通過科技創(chuàng)新拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長是我國現(xiàn)階段實(shí)施的重要舉措?？萍夹推髽I(yè)具有較高的科技含量和核心競爭力，近年來我國通過稅收優(yōu)惠及相關(guān)政策鼓勵(lì)科技型企業(yè)的發(fā)展，科技型企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年上漲趨勢(shì)。與此同時(shí)，科技型企業(yè)發(fā)展中還存在諸多問題，這是不容忽視的。特別是內(nèi)部控制方面，良好的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要手段，而內(nèi)部控制審計(jì)則是保證內(nèi)部控制效果的重要手段。但從實(shí)踐來看，科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，需要制定科學(xué)策略進(jìn)行規(guī)避。本文的研究在豐富現(xiàn)有理論的同時(shí)也對(duì)內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐具有重要意義。

1概念界定

1.1科技型企業(yè)的內(nèi)涵

科技型企業(yè)是指具有較高技術(shù)含量與核心競爭力，能通過創(chuàng)新不斷開拓市場的企業(yè)。科技型企業(yè)的科技人員、專業(yè)人員的占比高于其他企業(yè)，這與其主營業(yè)務(wù)具有較大關(guān)聯(lián)；組織特征呈現(xiàn)扁平、啞鈴型結(jié)構(gòu)，這是因?yàn)榭萍夹推髽I(yè)以研發(fā)為主要方向；具有高成長性特征，科技型企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)一旦研發(fā)成功，其附加值和市場份額都會(huì)提升。

1.2內(nèi)控審計(jì)的定義、要點(diǎn)及目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的過程，從而確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效的過程，并提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。從內(nèi)部控制審計(jì)的要素來看，主要包含五個(gè)方面(見表1)。從內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)來看，總體來說，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性和適用性等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；具體來說，內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制的過程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，審查其是否確保了企業(yè)資產(chǎn)、資金等方面的安全?？萍夹推髽I(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)亦是如此。

2文獻(xiàn)綜述

從科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要針對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策進(jìn)行了研究。王潔(2018)主要對(duì)科技企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，包含內(nèi)控意識(shí)淡薄、組織治理結(jié)構(gòu)不完善和管理人員方面的問題，并在增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、健全機(jī)制和人員素質(zhì)提升方面提出了對(duì)策。趙英(2018)指出了內(nèi)部控制對(duì)于科技企業(yè)的作用，同時(shí)分析了內(nèi)控建設(shè)方面存在的問題，最后從意識(shí)層面、體系建設(shè)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督層面提出了解決措施。姚永江(2019)指出了民營科技企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)與難點(diǎn)，并從民營科技企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、精細(xì)化和實(shí)效性提出了內(nèi)部控制策略。從企業(yè)內(nèi)控審計(jì)方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)專注于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在的問題、影響及引發(fā)的思考。陳俊濤(2018)指出了內(nèi)控審計(jì)環(huán)境、手段和流程方面存在的問題，并從加強(qiáng)體系建設(shè)、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的流程和事項(xiàng)方面提出了解決措施。邊新城(2018)主要是針對(duì)內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響進(jìn)行了論述，同時(shí)從內(nèi)控審計(jì)部門的權(quán)威性和人員的專業(yè)性方面提出了內(nèi)控審計(jì)的有效措施。云祿(2018)從信息化的角度論述了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)引發(fā)的思考，對(duì)信息化內(nèi)控審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行了分析，同時(shí)指出了內(nèi)控審計(jì)信息化改革方法。王海燕(2019)主要從內(nèi)控制度審計(jì)方面進(jìn)行探討，指出了強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)的方案。從目前的研究文獻(xiàn)來看，主要集中于對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究，以及對(duì)不同類型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)問題、影響等方面的研究，對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究文獻(xiàn)幾乎沒有。本文通過對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，恰好可以彌補(bǔ)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究方面的空缺，具有重要的理論意義，同時(shí)這也是本文的研究目的所在。

3科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析

科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有一般企業(yè)的特征，也具有一定的特殊性。內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制正確的評(píng)價(jià)，而且不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系的完善。本文主要從內(nèi)控審計(jì)意識(shí)、審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度審計(jì)和審計(jì)建議執(zhí)行方面對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論述。

3.1內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

對(duì)于科技型企業(yè)來說，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性，貫穿于內(nèi)控審計(jì)的全流程。因此，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于科技型企業(yè)來說非常重要。目前來看，科技型企業(yè)的內(nèi)部管理人員對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度不足。這主要是由于科技型企業(yè)的管理人員更加注重研發(fā)項(xiàng)目和成果轉(zhuǎn)化，注重企業(yè)創(chuàng)新過程，因此會(huì)忽視內(nèi)部控制審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的不利影響。此外，科技型企業(yè)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也存在不足。從內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐來看，內(nèi)控審計(jì)部門和審計(jì)人員更加注重審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過程，往往忽視了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，不僅沒有發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，而且可能會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的完善產(chǎn)生消極影響。

3.2內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性無法保證

科技型企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、體系等方面做出審查，從而保證企業(yè)資產(chǎn)、資金等安全。從科技型企業(yè)內(nèi)部來看，存在內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性差的問題。這主要是由于內(nèi)控審計(jì)部門容易受到企業(yè)管理層的牽制，有時(shí)會(huì)對(duì)部分審計(jì)結(jié)果進(jìn)行隱瞞，不在公開的審計(jì)報(bào)告中顯示。同時(shí)，審計(jì)人員的獨(dú)立性也無法保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)會(huì)受到企業(yè)管理人員的影響，這時(shí)審計(jì)結(jié)果就會(huì)有失公允，同時(shí)內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量也會(huì)降低。如果內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證，則內(nèi)控審計(jì)結(jié)果就會(huì)失效，科技型企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性等方面也得不到檢驗(yàn)[2]。

3.3內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制制度是指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐的重要依據(jù)，是健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)條件。因此，內(nèi)控制度方面的問題也會(huì)為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。一方面，科技型企業(yè)存在內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行不匹配的情況，這樣就增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員無法依據(jù)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，無法判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，這樣就失去了審計(jì)的意義。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。近年來，科技型中小企業(yè)發(fā)展較為迅速，對(duì)于中小企業(yè)來說很多都存在內(nèi)部控制制度不完善的情況[3]。在此背景下，相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位

從內(nèi)控審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于審計(jì)工作的實(shí)施過程中，后續(xù)審計(jì)建議執(zhí)行階段依然存在。審計(jì)人員對(duì)科技型企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面審查后，會(huì)根據(jù)企業(yè)存在的問題提出審計(jì)建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)建議對(duì)內(nèi)控方面存在的問題進(jìn)行整改。但是，部分科技型企業(yè)在收到審計(jì)建議后，并未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控方面的問題未及時(shí)整改。例如，某科技企業(yè)員工考勤制度執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)控審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)情況給出了審計(jì)整改建議，建議企業(yè)建立嚴(yán)格的考勤制度及獎(jiǎng)懲制度，但是企業(yè)并未及時(shí)進(jìn)行整改，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)失效。從這一層面來看，內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位也會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

為進(jìn)一步防范科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了風(fēng)險(xiǎn)防范策略?？萍夹推髽I(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提升、內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度和后續(xù)跟蹤機(jī)制完善方面推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

4.1加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升是保證審計(jì)質(zhì)量的重要條件，也是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要保障。一方面，科技型企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加深對(duì)內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的不利影響。在企業(yè)管理措施制定過程中，應(yīng)當(dāng)包含內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，從多方面防范內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于內(nèi)控審計(jì)工作的全過程中，充分認(rèn)識(shí)每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的提升。

4.2充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性

內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效，才能發(fā)現(xiàn)科技型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并進(jìn)行優(yōu)化。而審計(jì)獨(dú)立性則是提升內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效性的必要手段。無論是內(nèi)控審計(jì)部門還是審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，在審計(jì)工作實(shí)施過程中不應(yīng)當(dāng)受到其他因素的干擾，從而保證審計(jì)結(jié)果的有效性。這就需要科技型企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，避免內(nèi)控審計(jì)部門和人員受到管理層的牽制，通過平行管理保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性。另外，內(nèi)控審計(jì)人員的職業(yè)道德同樣重要。內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期接受職業(yè)道德教育，避免在內(nèi)控審計(jì)工作中出現(xiàn)徇私舞弊等行為及產(chǎn)生的不良后果。

4.3完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，科技型企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行相匹配。也就是說，科技型企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，內(nèi)控制度不能形同虛設(shè)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用于企業(yè)日常運(yùn)營與管理中。只有保證內(nèi)控制度與實(shí)際執(zhí)行的一致性，內(nèi)控審計(jì)才能對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行全面審查，并提出科學(xué)合理的審計(jì)建議。另一方面，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是科技型企業(yè)管理中需要關(guān)注的重要問題，也是科技型企業(yè)不斷發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制制度不斷完善，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控具有積極影響，同時(shí)對(duì)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也具有重要意義。4.4完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議從我國來看，很多企業(yè)僅注重內(nèi)控審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過程，往往忽視了對(duì)審計(jì)建議的執(zhí)行，造成內(nèi)控審計(jì)形式主義問題普遍存在。所以，我國應(yīng)當(dāng)不斷完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促科技型企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控問題進(jìn)行及時(shí)整改。審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行情況進(jìn)行審查，而且要對(duì)整改后的企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分保證內(nèi)控審計(jì)建議的落實(shí)。此外，科技型企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)控審計(jì)建議的重視程度，不能僅重視審計(jì)過程不重視審計(jì)結(jié)果，并且要根據(jù)內(nèi)控審計(jì)建議對(duì)自身內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化，保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

5結(jié)論與展望

科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在一些問題，特別是中小企業(yè)，由于規(guī)模小，對(duì)內(nèi)控建設(shè)并不重視，因此為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了風(fēng)險(xiǎn)。這就需要借助內(nèi)控審計(jì)的力量，來提升科技型企業(yè)內(nèi)控的有效性。其中，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣不容忽視，本文在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)后制定了風(fēng)險(xiǎn)防范策略。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量；充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性；完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議。在今后的研究中，隨著理論的進(jìn)一步豐富，還將對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出更加科學(xué)的建議。

參考文獻(xiàn)

[1].發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)[J].納稅,2019(15).

[2]彭如倩.GYGS內(nèi)部控制審計(jì)改進(jìn)研究[D].南昌:南昌大學(xué),2018.

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義范文

作者簡介：

管理學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社社長、編審，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心研究員，三友會(huì)計(jì)研究所所長。財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則組專家。

一、內(nèi)部控制與審計(jì)模式的演進(jìn)

企業(yè)作為市場之外的一種契約形式，在組合資源、追求目標(biāo)的過程中，存在著對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)在需求。而隨著企業(yè)的演進(jìn)以及所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的日趨分離，作為問責(zé)機(jī)制一部分的財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)中葉，審計(jì)和內(nèi)部控制的發(fā)展不斷交織，進(jìn)而互動(dòng)和耦合，直接導(dǎo)致了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的誕生。此后，內(nèi)部控制逐漸確立了在審計(jì)中的地位，成為推動(dòng)審計(jì)模式演變和探索審計(jì)理論與方法的重要因素之一。

(一)內(nèi)部控制的引入與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的確立

直到19世紀(jì)末期，獨(dú)立審計(jì)的基本模式仍然是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，即詳細(xì)地驗(yàn)證賬簿中記錄的交易。后來隨著股份有限公司的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模越來越大，經(jīng)濟(jì)交易越來越復(fù)雜繁多，使得全面、詳細(xì)的測試變得不太可行。于是，就產(chǎn)生了選擇性測試(抽樣審計(jì))。早期的選擇性測試在抽取樣本時(shí)，基本上是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)進(jìn)行判斷性的抽樣。

在20世紀(jì)前期近30年的發(fā)展過程中，審計(jì)職業(yè)界逐漸認(rèn)識(shí)到根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，來選擇進(jìn)行測試的領(lǐng)域和數(shù)量，不僅能夠比判斷性抽樣更為科學(xué)、合理，而且能夠顯著地減少審計(jì)的工作量。此后，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式(或稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì))開始逐步確立，審計(jì)與內(nèi)部控制的交織發(fā)展也拉開了序幕。

在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式從萌生到盛行的數(shù)十年中，隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)職業(yè)界所界定的內(nèi)部控制也在不斷地發(fā)展。1936年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)[AIA，1957年更名為美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)]首次提出了內(nèi)部控制的概念。隨后，麥克森一羅賓斯等一系列事件的爆發(fā)，促使審計(jì)職業(yè)界廣泛關(guān)注內(nèi)部控制問題。在這種背景下，AIA審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)下屬的一個(gè)專門委員會(huì)于1949年發(fā)表了一份關(guān)于內(nèi)部控制的研究報(bào)告，給內(nèi)部控制下了一個(gè)當(dāng)時(shí)廣為認(rèn)可的權(quán)威定義。

在此后近十年的審計(jì)實(shí)踐中，職業(yè)界反映該定義過于寬泛，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作量和責(zé)任的加大。于是，CAP于1958年10月了第29號(hào)審計(jì)程序公告“獨(dú)立審計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍”，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；1963年12月的第33號(hào)審計(jì)程序公告“審計(jì)準(zhǔn)則與程序(匯編)”進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制；1972年11月的第54號(hào)審計(jì)程序公告“審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)”，對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制的定義進(jìn)行了修訂和充實(shí)，并被收入新成立的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)(AudSEC)同月的第1號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告“審計(jì)準(zhǔn)則與程序匯編”之中。

20世紀(jì)六七十年代爆發(fā)的大陸售貨機(jī)等一系列事件，尤其是水門事件后1977年《反國外賄賂行為法案》的頒布，使內(nèi)部控制的重要性得到前所未有的強(qiáng)調(diào)。同時(shí)，區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制的做法受到越來越廣泛的質(zhì)疑。為此，AICPA下設(shè)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB，1978年取代AudSEC)于1988年4月了第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的考慮”，放棄了會(huì)計(jì)控制與管理控制的劃分，提出了由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。

制度基礎(chǔ)審計(jì)既是一種程序驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)模式，又是一種理論驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)模式。它基于內(nèi)部控制能保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的基本假設(shè)來設(shè)計(jì)審計(jì)程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，首先針對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行符合性測試，然后根據(jù)符合性測試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣，內(nèi)部控制實(shí)際上成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源的指向標(biāo)。毫無疑問，此時(shí)內(nèi)部控制在審計(jì)模式中的地位是舉足輕重的。

(二)內(nèi)部控制在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中實(shí)質(zhì)上仍然處于核心地位

20世紀(jì)70年代的“訴訟爆炸”，使得審計(jì)職業(yè)界開始著重研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的探索是其標(biāo)志性活動(dòng)。ASB于1981年6月的第39號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告“審計(jì)抽樣”認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)要素組成；1983年12月的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告“實(shí)施審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素的乘積，成為通行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。一般認(rèn)為，此時(shí)審計(jì)模式已經(jīng)逐漸擺脫制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，開始進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，即根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，來確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種理論驅(qū)動(dòng)的審計(jì)模式，它從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，結(jié)合預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可按受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源。但是早期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的眼光僅僅放在審計(jì)業(yè)務(wù)本身的風(fēng)險(xiǎn)上，而且對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估由于缺乏清晰的范圍界定和明確的操作指引往往難以有效進(jìn)行，實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不加評(píng)估就消極地將固有風(fēng)險(xiǎn)定為高水平，機(jī)械地套用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。而從理論上講針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要有賴于對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，這樣就會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)質(zhì)上僅僅針對(duì)交易、余額和列報(bào)等認(rèn)定層次，造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)程序設(shè)計(jì)“只見樹木、不見森林”的情形。同時(shí)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)影響因素(包括一些重要的環(huán)境、背景情況)的全面了解和對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，就很難把握住真正的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而使整個(gè)審計(jì)工作側(cè)重局部、迷失方向。

應(yīng)該說，三因素的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在理論上是科學(xué)的。但是理論驅(qū)動(dòng)的審計(jì)模式的一個(gè)缺點(diǎn)是容易與實(shí)踐相脫節(jié)。從前文的分析中可以看出，在實(shí)際執(zhí)行中真正關(guān)注的往往只有控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩因素。這樣，盡管審計(jì)模式不同，但是只不過是新瓶裝舊酒，實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序與制度基礎(chǔ)審計(jì)沒有本質(zhì)區(qū)別。從這個(gè)角度看，有人將固有風(fēng)險(xiǎn)與控制環(huán)境掛鉤，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不過是轉(zhuǎn)換了視角的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)，盡管有失偏頗，但是也并非完全沒有道理。

而此時(shí)逐漸風(fēng)行的分析性審計(jì)技術(shù)，盡管有助于從總體上把握一些重要的關(guān)聯(lián)和趨勢(shì)，但是它畢竟需要強(qiáng)大的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支持，而且所獲取的審計(jì)證據(jù)本身證明力較差。對(duì)分析

性復(fù)核的過分依賴和濫用，會(huì)從客觀上抑減細(xì)節(jié)測試的范圍和數(shù)量，最終影響審計(jì)質(zhì)量。

因此，我們一般把早期的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。它也因?yàn)樯鲜鋈毕莺筒蛔阋约皩?shí)踐中頻繁發(fā)生的審計(jì)失敗事件而受到指責(zé)。

(三)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，內(nèi)部控制仍然起著不可替代的重要作用

20世紀(jì)八九十年代，由于訴訟風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)責(zé)任的加大，審計(jì)職業(yè)界開始把考慮風(fēng)險(xiǎn)的目光從審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身擴(kuò)充到被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并由此引發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的升級(jí)換代。

國際領(lǐng)先的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(主要是當(dāng)時(shí)的“五大”)率先開展了對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的探索，其中最為突出的是KPMG。KPMG的研究小組于1997年提出了以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)的觀點(diǎn)，并開發(fā)出了名為“經(jīng)營計(jì)量過程”(BMP)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。幾乎與此同時(shí)，安永開發(fā)了“經(jīng)營環(huán)境分析技術(shù)”(BEAT)，安達(dá)信開發(fā)了“經(jīng)營導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，PWC開發(fā)了“普華永道審計(jì)方法”，德勤開發(fā)了“AS／2”審計(jì)工具。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最終確立則以IAASB于2003年底正式頒布首批審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為標(biāo)志。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式克服了傳統(tǒng)模式的不足，著重強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括所處的行業(yè)、法律和監(jiān)管背景、單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)部控制等)的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)報(bào)表整體和認(rèn)定兩個(gè)層次上評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然后針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平上。

順應(yīng)這種思路上的轉(zhuǎn)變，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了新的概括，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該說，新模型立足于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，回歸了本原，突出了審計(jì)的根本目標(biāo)：合理保證經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。但是，新模型只是角度和思路的轉(zhuǎn)換，并不是對(duì)三因素模型的否定。尤其是，它并不意味著擯棄對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的考慮。實(shí)際上，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，對(duì)內(nèi)部控制的了解是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要內(nèi)容之一。而對(duì)內(nèi)部控制的了解，也是決定進(jìn)一步程序采取實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案的直接依據(jù)。如果決定采取綜合性方案，則先進(jìn)行控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，綜合性方案下的進(jìn)一步審計(jì)程序，實(shí)際上類似于內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。由于不擬信賴內(nèi)部控制的情形畢竟是特例，加上在一些情況下僅僅依靠實(shí)質(zhì)性程序并不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以采用綜合性方案是主流的和典型的。從這個(gè)角度看，內(nèi)部控制即使在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，仍然起著不可替代的重要作用。當(dāng)然，這與內(nèi)部控制在防止財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)方面的作用是分不開的。

(四)內(nèi)部控制概念的整合與拓展及其對(duì)審計(jì)的影響

為了研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題，AICPA等五個(gè)組織于1985年組建了Treadway委員會(huì)。該委員會(huì)于1987年專門成立了發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)，負(fù)責(zé)整合各種內(nèi)部控制概念。COSO經(jīng)過多年的研究，于1992年9月正式了著名的《內(nèi)部控制整合框架》(1994年作出局部修訂)，提出了包括三個(gè)目標(biāo)(經(jīng)營的效率和有效性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，對(duì)適用法律法規(guī)的遵循)、五個(gè)要素(控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控)的三棱錐形框架。

隨著這個(gè)框架被廣泛接受，ASB于1995年12月了第78號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的考慮：對(duì)第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告的修訂”，全面采用了該框架對(duì)內(nèi)部控制的定義。目前，國際和主要西方國家的審計(jì)準(zhǔn)則，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管準(zhǔn)則，乃至美國2002年SOX法案所提出的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告、證實(shí)與驗(yàn)證的要求，采用的都是這個(gè)框架。

內(nèi)部控制概念的整合，有助于明確審計(jì)中所考慮的內(nèi)部控制的概念和內(nèi)容，使得對(duì)內(nèi)部控制的了解和測試有了明確的指引，結(jié)束了長期以來盡管一直倚重內(nèi)部控制、但是對(duì)其概念、范圍和內(nèi)容莫衷一是的尷尬。

二、審計(jì)實(shí)踐中內(nèi)部控制功能和作用的偏離

從前面的回顧與分析中不難看出，局部的抽樣審計(jì)對(duì)比全面的詳細(xì)審計(jì)而言，其減少工作數(shù)量的出發(fā)點(diǎn)是不言而喻的。而在這個(gè)過程中選擇內(nèi)部控制作為審計(jì)方法創(chuàng)新的核心，絕對(duì)是一個(gè)有重大意義的突破。內(nèi)部控制能夠防止財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，因而以其作為設(shè)計(jì)審計(jì)程序、分配審計(jì)資源的依據(jù)，是科學(xué)、合理的。

但是在實(shí)踐中，人們逐漸發(fā)現(xiàn)要想對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和測試不但絕非易事，而且費(fèi)時(shí)費(fèi)力、成本高昂。對(duì)此，審計(jì)職業(yè)界主要采取了兩個(gè)方面的“對(duì)策”：一是開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進(jìn)行符合性測試的程序表，在審計(jì)工作中簡單、消極地勾劃表格(check thebox)；二是開始探索分析性審計(jì)技術(shù)，希冀以某些關(guān)鍵指標(biāo)、關(guān)聯(lián)和趨勢(shì)作為引導(dǎo)審計(jì)資源流向的標(biāo)桿。盡管前者有助于逃避責(zé)任，后者有助于降低風(fēng)險(xiǎn)，但是總體上看，兩者都是以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)的。

審計(jì)失敗的增多和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的加大，導(dǎo)致了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的探索和傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的確立。密切關(guān)注和有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能顯著地提高審計(jì)質(zhì)量。但是，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)的難度和工作量絕不亞于控制風(fēng)險(xiǎn)，就可能導(dǎo)致實(shí)踐中消極地簡化乃至放棄對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，即在審計(jì)模式上的“穿新鞋，走老路”。而制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下的兩類對(duì)策，也會(huì)重新抬頭。

此后，環(huán)境催生的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式直指審計(jì)的根本目標(biāo)。但是這種引入經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)考量、注重全面了解和評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式，顯然有著加大審計(jì)難度和工作量的一面。而且，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測試程式化(例如表格化)以及突出強(qiáng)調(diào)分析程序等試圖“挽救”審計(jì)質(zhì)量的做法已經(jīng)露出端倪，實(shí)在不能不令人憂慮這種理論驅(qū)動(dòng)的審計(jì)模式在實(shí)踐當(dāng)中會(huì)不會(huì)走樣。因此，盡管現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的確有重大改進(jìn)和突破，而且目前對(duì)它的贊譽(yù)和推崇盛于一時(shí)，我們對(duì)于這種模式的前景和效果也只能持謹(jǐn)慎樂觀的態(tài)度。

三、對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)解讀與評(píng)論

前文以較大篇幅進(jìn)行了歷史回顧和理論分析，主要是希望為全面理解和科學(xué)評(píng)價(jià)新近頒布的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則提供一些理念上的支撐。

新頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的規(guī)定十分詳盡、具體。該準(zhǔn)則第四章“了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制”中，以較大的篇幅對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素、與審計(jì)相關(guān)的控制、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分、內(nèi)部控制的局限性等相關(guān)問題作出了規(guī)定，并從控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)以及對(duì)控制的監(jiān)督等五個(gè)方面作出了詳細(xì)的指引。不難看出，它基本上是以COSO1992年的框架為藍(lán)本，同時(shí)考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊角度。

而在另一項(xiàng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)核心準(zhǔn)則《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》中，第四章“控制測試”則從控制測試的內(nèi)涵和要求、控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面對(duì)新審計(jì)模式下的控制測試作出了詳細(xì)規(guī)定。這些規(guī)定，體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下內(nèi)部控制的功能與作用，而且與第1211號(hào)準(zhǔn)則是互相呼應(yīng)的。

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義范文

1、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作，國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分中認(rèn)為審計(jì)的實(shí)質(zhì)是對(duì)誤報(bào)財(cái)務(wù)資料可能造成的不適當(dāng)影響風(fēng)險(xiǎn)。美國審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意中對(duì)重要的錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚龑徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)性因素。我國審計(jì)準(zhǔn)則中認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤和漏報(bào)等注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。盡管誤報(bào)的情況也在考慮范圍中，但是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)誤或者誤報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，與事實(shí)不符合的審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)

一般來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)以及再檢查風(fēng)險(xiǎn)的組合，這是美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所提出的看法。不可否認(rèn)其對(duì)我國的財(cái)務(wù)審計(jì)具有十分重要的指導(dǎo)意義，這其中就包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三方面內(nèi)容的揭示。

2．1固有中風(fēng)險(xiǎn)。

顧名思義，固有中的風(fēng)險(xiǎn)指的就是財(cái)務(wù)審計(jì)工作無法回避的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而存在，也會(huì)依附于會(huì)計(jì)報(bào)表的偏差錯(cuò)誤而出現(xiàn)，是內(nèi)部控制失效的體現(xiàn)。

2．2控制中風(fēng)險(xiǎn)。

控制中風(fēng)險(xiǎn)往往不能為審計(jì)人所清晰掌握，而財(cái)務(wù)審計(jì)單位往往也不能及時(shí)有效地將其識(shí)別控制，其在一定程度上與固有風(fēng)險(xiǎn)類似，多會(huì)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞。

2．3檢查中風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)審計(jì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取控制和管理中依然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，這就是所謂的檢查中風(fēng)險(xiǎn)，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上的不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

在企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營管理中，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有很多，下文對(duì)此作出簡單概述:

3．1審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法不合理。

財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導(dǎo)致相應(yīng)的審計(jì)問題的出現(xiàn)。以財(cái)務(wù)審計(jì)取證環(huán)節(jié)為例，許多時(shí)候相關(guān)人員并沒有安裝國家法規(guī)進(jìn)行操作，對(duì)于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報(bào)表的項(xiàng)目合理性審核，更談不上妥善審計(jì)，具體到審計(jì)方法上由于成本與指標(biāo)的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對(duì)審計(jì)的最終質(zhì)量有十分不利影響。

3．2財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏科學(xué)手段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，其科學(xué)性與嚴(yán)肅權(quán)威性并重，是相關(guān)工作人員在具體操作中所不能回避的，對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)也要做出相應(yīng)的把握。但在我國不少企業(yè)的實(shí)際操作中，不合理的審計(jì)現(xiàn)象依然時(shí)有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄芜M(jìn)行審計(jì)工作。另一方面，人為原因也是財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要因素，許多審計(jì)工作人員缺乏組織紀(jì)律，沒有責(zé)任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動(dòng)性。正是這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)的缺少也在很大程度上加劇了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的破壞和影響，給相關(guān)工作留下隱患。

3．3審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動(dòng)配合。

同上文所述，審計(jì)從業(yè)人員的人為原因是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中不可忽視的重要因素。許多相應(yīng)的工作人員根本不具備必要的業(yè)務(wù)能力，他們不但不能駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更無法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。許多時(shí)候這些缺乏扎實(shí)專業(yè)知識(shí)的人員在面對(duì)多變的審計(jì)環(huán)境時(shí)沒有對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)手段，由于并沒有適當(dāng)?shù)亩床旌团袛嗔?，所以就無法完成高質(zhì)量的審計(jì)任務(wù)。具體到審計(jì)過程中，被審計(jì)單位是否主動(dòng)配合也影響著最終結(jié)果，如果相關(guān)單位存在瞻前顧后，不認(rèn)真開展就會(huì)使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來不可估量的影響，在審計(jì)人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計(jì)資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計(jì)質(zhì)量的提升。

4、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

4．1加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)。

在面對(duì)時(shí)展和市場環(huán)境變更等情況時(shí)，對(duì)于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓(xùn)實(shí)踐中，加強(qiáng)技能培訓(xùn)，著力提升有關(guān)人員的修養(yǎng)?？朔?cái)務(wù)審計(jì)中的不良心理。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實(shí)、勤奮、誠懇等美德體現(xiàn)在審計(jì)人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會(huì)、奉獻(xiàn)祖國的人。肩負(fù)起新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計(jì)質(zhì)量內(nèi)控制度也是十分關(guān)鍵的，要保障設(shè)計(jì)工作對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計(jì)質(zhì)量。

4．2審計(jì)程序規(guī)范化，審計(jì)方法科學(xué)化。

審計(jì)程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計(jì)將一盤散沙，不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用。落實(shí)到具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中就需要相關(guān)人員做好計(jì)劃和取證工作，合理安排每個(gè)環(huán)節(jié)的工作側(cè)重點(diǎn)，積極遵守相關(guān)的法律條文。當(dāng)出現(xiàn)不合理情況時(shí)要按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決;再者是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運(yùn)用先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和國外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計(jì)模式，盡可能采取必要的收集審計(jì)工序，緊密聯(lián)系實(shí)際，通過綜合分析真實(shí)合法的采集資料，盡最大可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．3建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范基金，健全審計(jì)法律法規(guī)。

為保證審計(jì)業(yè)務(wù)順利開展，設(shè)置符合比例的風(fēng)險(xiǎn)防范基金就是十分必要的手段，建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，實(shí)行專戶專儲(chǔ)，專門用于因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，也可向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)一些因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強(qiáng)約束力的重要手段。同時(shí)還要通過相關(guān)機(jī)制推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者自覺地依據(jù)相應(yīng)法規(guī)完成相關(guān)工作，并在專門機(jī)關(guān)審查時(shí)做好配合工作。發(fā)揮社會(huì)各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員中成的表率楷模作用。

5、結(jié)語

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要承擔(dān)評(píng)估會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等責(zé)任，現(xiàn)在被人們稱為“經(jīng)濟(jì)警官”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很多，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有很多因素，可以通過對(duì)實(shí)際的總結(jié)和把握，提高審計(jì)的質(zhì)量，將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理的范圍內(nèi)。本文通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，提出建議和方法。

關(guān)鍵詞：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

前言：

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計(jì)人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計(jì)人員有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要研究問題。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般都是可算存在，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的意志而發(fā)生改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)結(jié)果和企業(yè)的實(shí)際情況不相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代的審計(jì)工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個(gè)可控的范圍內(nèi)[1]。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)中的方方面面，也就是說每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用什么樣的審計(jì)活動(dòng)都會(huì)影響最后的審計(jì)結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)有很多潛在因素：審計(jì)人員選擇的客戶自帶風(fēng)險(xiǎn)比較高，因?yàn)檫@個(gè)客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變高；在制作審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，審計(jì)人員思路不清楚做出錯(cuò)誤的決策，就會(huì)讓計(jì)劃有疏漏產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項(xiàng)目虛報(bào)參數(shù)、單位的財(cái)務(wù)狀況很差這些情況的時(shí)候，是很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。其實(shí)每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)人員帶來一定的損失，但是確實(shí)潛在的問題，有的時(shí)候可能還會(huì)“化險(xiǎn)為夷”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要還是審計(jì)責(zé)任決定的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是一定的潛在性。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過程、多因素性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)這兩種概念結(jié)合組成的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問題，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有多因素性，一般由三個(gè)要素：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過程中會(huì)有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)提出相應(yīng)錯(cuò)誤的審計(jì)意見，有些客戶會(huì)因?yàn)槭艿綋p失希望得到一些賠償，就會(huì)找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補(bǔ)償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定要加入“固有風(fēng)險(xiǎn)”，因?yàn)檫@時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定懂得用一些方法及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時(shí)檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是可控的。可以通過一些手段和方法避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，每一個(gè)行業(yè)都是有風(fēng)險(xiǎn)的，不能因?yàn)闈撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)就拒絕接受客戶。也正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入研究審計(jì)的系列理論，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在可以接受的水平，就可以對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)會(huì)計(jì)有一定認(rèn)識(shí)，并且也會(huì)有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候幾乎是無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有時(shí)候?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控的。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有條理?，F(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懂得如何去控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因?yàn)橐獢U(kuò)充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個(gè)體系的控制形式。（3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性和多因素性。風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯(cuò)，然后讓審計(jì)工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因?yàn)槭艿搅藫p失，就會(huì)想得到賠償，也不會(huì)去調(diào)查到底錯(cuò)在哪里，這樣也會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險(xiǎn)管理沒有做到一視同仁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，面對(duì)不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對(duì)比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對(duì)一些實(shí)力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實(shí)角度來講，任何企業(yè)都是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對(duì)待審計(jì)工作，忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這樣不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)際效率。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、不在意管理計(jì)劃、這樣一定產(chǎn)生審計(jì)失敗的案例。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心定位就是一定要有獨(dú)立性。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一定要可以將自己獨(dú)立于客戶和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，因?yàn)楠?dú)立性沒有就會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場變得不堅(jiān)定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問題，那么審計(jì)質(zhì)量一定會(huì)大打折扣，也會(huì)讓審計(jì)事務(wù)所的名聲受到損害。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不強(qiáng)

現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中很熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)流程，但是對(duì)于別的方面的知識(shí)懂得不是很多。因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)一個(gè)自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生一些問題，因?yàn)椴粔蚴煜ぞ蜁?huì)讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計(jì)工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個(gè)方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計(jì)任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計(jì)工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會(huì)產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計(jì)過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)，做出錯(cuò)誤結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1、形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點(diǎn)就是加入了合伙制和現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)個(gè)人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個(gè)合伙人之間不會(huì)牽連責(zé)任，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)比較高，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會(huì)受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時(shí)間，一個(gè)新事物的產(chǎn)生總是需要一個(gè)慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定時(shí)不會(huì)承受連帶的責(zé)任，但是在實(shí)際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時(shí)候也還是沒法劃分的非常清楚。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個(gè)健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了威脅，就會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性，也會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨(dú)立性不僅是精神上的獨(dú)立，還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師有保持獨(dú)立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會(huì)被蠅頭小利所打動(dòng)，在審計(jì)工作中受到影響[4]。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在存在與審計(jì)的每一個(gè)進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時(shí)，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險(xiǎn)的。其二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最初的審計(jì)工作開始時(shí)，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的地方不能敷衍了事。其三、做出審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，一定要注意報(bào)告的類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份沒有保留意見的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)比較大，但是出具一個(gè)其他類型的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報(bào)告，不能因?yàn)槭艿轿镔|(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有自己的認(rèn)識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)和自身息息相關(guān)的事情對(duì)待，這樣才能讓風(fēng)險(xiǎn)有效地減少。

結(jié)束語：

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在審計(jì)工作中一個(gè)非常熱門的話題，但是卻沒有因?yàn)闀r(shí)間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況，審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會(huì)還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求，一定要提高他們的獨(dú)立性，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能因?yàn)槔嬲T惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強(qiáng)立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計(jì)工作每一個(gè)方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個(gè)職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。希望我國未來的審計(jì)工作可以加強(qiáng)規(guī)范和管理，審計(jì)界變得一片清明。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙海珍.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策[J].時(shí)代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的博弈分析[J].會(huì)計(jì)研究，2009，04:87-93+97.

[3]劉佃建.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版)，2009，05:231-232.

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義范文

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；電商企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

引言

21世紀(jì)，伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、虛擬增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，我國企業(yè)的商務(wù)模式不斷革新。和傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的虛擬化、無紙化，支付手段也因?yàn)殡娮又Ц?、電子貨幣的出現(xiàn)顯得更加多樣和便利，在企業(yè)的經(jīng)營過程中產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，這諸多因素將電商企業(yè)的審計(jì)工作要求提到了新的高度。在針對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)工作中除了要關(guān)注會(huì)計(jì)層面，還需要充分考慮企業(yè)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況以及網(wǎng)絡(luò)安全對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響，因此單一運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法可能無法全面的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)方法也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，特別是應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算來防范電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前審計(jì)工作需要關(guān)注的內(nèi)容。

一、電子商務(wù)對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)的交易流程在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境完成，賣場里的有形商品轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字圖像，真金白銀的貨幣交付升級(jí)為電子支付，傳統(tǒng)的票據(jù)傳遞也演化成了電子結(jié)算。電商交易過程記錄的無紙化、交易資金流的虛擬化、交易網(wǎng)絡(luò)的安全性都給電商企業(yè)的審計(jì)工作帶來了多維度的影響。

（一）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響

通過電子郵件、即時(shí)溝通等工具，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)外部溝通更加緊密，在具體的業(yè)務(wù)過程中，信息使用者獲得海量數(shù)據(jù)的成本更低、途徑更多，因此在信息時(shí)效性方面的關(guān)注度更多，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性逐漸相對(duì)降低，這導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)不光是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)該擴(kuò)大到電商企業(yè)相關(guān)利益者的既得利益。

（二）對(duì)審計(jì)服務(wù)對(duì)象的影響

企業(yè)審計(jì)的對(duì)象可以高度概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，即對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。由于電子商務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程在虛擬環(huán)境中完成，業(yè)務(wù)過程更加隱蔽，再加上業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多保存在數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)更容易篡改，因此電商企業(yè)的審計(jì)對(duì)象不光要考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自身的真實(shí)性和合法性，還應(yīng)擴(kuò)展到各類業(yè)務(wù)原始憑證數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性以及應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。

（三）對(duì)審計(jì)方法的影響

傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多由手工完成，審計(jì)線索清晰完整，通常會(huì)采用制度審計(jì)的方法實(shí)施事后審計(jì)及就地審計(jì)，工作的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部流程進(jìn)行控制。但在電子商務(wù)模式下，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是通過計(jì)算機(jī)、應(yīng)用軟件依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境由程序代碼執(zhí)行指令實(shí)現(xiàn)的，業(yè)務(wù)處理流程的追蹤的困難度相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)有所增加。而且，隨著新的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷出現(xiàn)，也增加了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不確定性因素，因此需要采取實(shí)時(shí)連續(xù)審計(jì)方式，并應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)技術(shù)，以便及時(shí)搜集審計(jì)證據(jù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的影響

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及大量會(huì)計(jì)資料多以電子形式產(chǎn)生和存儲(chǔ)，形成了數(shù)量龐大、關(guān)聯(lián)廣泛且種類繁多的信息集合資產(chǎn)，審計(jì)人員在具備了計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)以及電子商務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的前提下，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用，可以及時(shí)掌握審計(jì)線索的變化，從而更好地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)人員還需要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的有效性，謹(jǐn)慎的評(píng)價(jià)企業(yè)信息系統(tǒng)提供的樣本數(shù)據(jù)，避免過度依賴計(jì)算機(jī)或信息系統(tǒng)專家影響審計(jì)人員自身的客觀獨(dú)立性判斷。

二、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010）指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，但審計(jì)人員審計(jì)后卻發(fā)表了不恰當(dāng)意見的可能性。傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個(gè)方面。而電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了繼承了原有特點(diǎn)之外，還出現(xiàn)了以下三個(gè)新的特點(diǎn)。

1.海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性

電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計(jì)證據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括互聯(lián)網(wǎng)上很多圖片、音視頻、文檔等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些形式多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，可能存在數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)損毀、交易數(shù)據(jù)重復(fù)等安全隱患。一旦業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，在沒有人工干預(yù)的情況下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和程序就會(huì)按照指令機(jī)械處理，從而導(dǎo)致電子商務(wù)業(yè)務(wù)的完備性風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.審計(jì)工作的高效性

基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，電商企業(yè)的交易活動(dòng)不受時(shí)空條件的限制，隨時(shí)隨地都可能產(chǎn)生商品交易行為，電商平臺(tái)或運(yùn)營系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)支持審計(jì)人員不用到訪企業(yè)就可以通過企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程的實(shí)時(shí)取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時(shí)掌握被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)情況，從而達(dá)到實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督的目的。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

首先，電子商務(wù)模式下企業(yè)交易活動(dòng)的參與者除了買賣雙方，還包括產(chǎn)品供應(yīng)商、銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)以及物流配送服務(wù)提供商，如果其中有參與者未能承擔(dān)自身的信用責(zé)任，就會(huì)給整個(gè)企業(yè)審計(jì)帶來相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下頻發(fā)的惡意入侵、交易雙方真實(shí)身份無法確認(rèn)以及應(yīng)用PS技術(shù)可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計(jì)證據(jù)等也增加了電商企業(yè)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。最后，日益繁榮的跨境電商業(yè)務(wù)覆蓋全球范圍，經(jīng)營產(chǎn)品種類繁多，涉及語言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺(tái)的差異性，也增加了電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。

（二）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

1.審計(jì)環(huán)境方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）信息化審計(jì)技術(shù)滯后。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國的電子商務(wù)發(fā)展迅速，且發(fā)展規(guī)模在世界處于領(lǐng)先地位。電子商務(wù)作為信息化集成比較高的行業(yè)，特別適合應(yīng)用智能化手段開展審計(jì)工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)及運(yùn)維等構(gòu)建成本高昂，目前智能化審計(jì)主要是應(yīng)用在政府審計(jì)中，國內(nèi)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算在審計(jì)方面的應(yīng)用案例屈指可數(shù)，特別是國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多對(duì)新型智能審計(jì)系統(tǒng)持觀望態(tài)度。（2）電商法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)的迅速發(fā)展讓很多傳統(tǒng)商務(wù)模式下的欺詐行為轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)上，網(wǎng)絡(luò)欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發(fā)生，現(xiàn)行的法律法規(guī)但并未對(duì)相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容、方法進(jìn)行規(guī)定。電子商務(wù)企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員缺乏完善的審計(jì)準(zhǔn)則無法開展實(shí)務(wù)操作，都增加了電商企業(yè)的審計(jì)難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）網(wǎng)絡(luò)信息安全帶來的隱患。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程依托互聯(lián)網(wǎng)開展，其安全完全依賴信息系統(tǒng)是否安全有效。一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)系統(tǒng)故障或受到病毒、惡意攻擊，將導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金安全受到威脅，給企業(yè)帶來損失，同時(shí)也會(huì)增加審計(jì)工作的難度甚至影響審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)對(duì)象方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）憑證數(shù)字化。電商企業(yè)的日常運(yùn)營要應(yīng)用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業(yè)信息管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)在運(yùn)行過程中會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，涉及企業(yè)的采購、銷售、收款、付款等各種單據(jù)，大部分單據(jù)都是以電子憑證的方式由信息系統(tǒng)自動(dòng)生成并存儲(chǔ)。相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計(jì)過程中，要全面了解電商企業(yè)的各類電子憑證數(shù)據(jù)，如果無法保證審計(jì)人員獲得充分完整的數(shù)據(jù)資料，容易給審計(jì)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）無理由銷售退款?！毒W(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》（2014）在法律和部門規(guī)章層面對(duì)消費(fèi)者的網(wǎng)購“后悔權(quán)”進(jìn)行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會(huì)滯后電商企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，從而增加會(huì)計(jì)報(bào)表收入類科目確認(rèn)的難度，導(dǎo)致審計(jì)人員在判斷企業(yè)交易發(fā)生真實(shí)性、確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)和交易額準(zhǔn)確性時(shí)出現(xiàn)誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國的第三方支付技術(shù)不斷進(jìn)步，支付寶、微信、京東金融等都可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)零售過程中的在線支付。電商企業(yè)龐大的交易數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計(jì)人員在審計(jì)過程中很難對(duì)這些憑證是否真實(shí)效性、支付是否安全和數(shù)據(jù)記錄是否準(zhǔn)確進(jìn)行判斷。

3.審計(jì)主體方面的風(fēng)險(xiǎn)

（1）具備電商知識(shí)的審計(jì)人員不足。審計(jì)作為一種鑒證活動(dòng)，要求審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí)才能更好地開展審計(jì)工作。因此針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作，就需要審計(jì)人員了解電商領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)，并具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)。目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中，了解電商運(yùn)作模式，懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的人才比較缺乏，特別是會(huì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算開展審計(jì)工作的復(fù)合型人才更少。（2）審計(jì)軟件相對(duì)落后。傳統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員會(huì)借助審計(jì)軟件進(jìn)行輔分析，在審計(jì)軟件中進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理和查詢。但由于電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類型除了結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，所以需要開發(fā)能同時(shí)處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的新型審計(jì)軟件，才能滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作的需求。

三、大數(shù)據(jù)背景下的電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計(jì)云平臺(tái)

電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，除了企業(yè)自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、會(huì)議記錄、各類合同等非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，各類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，通過數(shù)據(jù)建模構(gòu)建出涵蓋電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流的全方位數(shù)據(jù)平臺(tái)，不僅可以便捷地獲取審計(jì)樣本數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)“樣本即總體”的全面審計(jì)，以規(guī)避抽樣審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，也可通過云平臺(tái)的智能算法規(guī)則還能利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性設(shè)定各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的值閾變動(dòng)范圍和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型方程式，迅速標(biāo)記異動(dòng)數(shù)據(jù)鎖定審計(jì)疑點(diǎn)?？紤]到電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流之間的協(xié)同作業(yè)關(guān)系，其云審計(jì)平臺(tái)可以按照前期審計(jì)準(zhǔn)備、中期審計(jì)執(zhí)行和后期審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段進(jìn)行設(shè)計(jì)，并遵循安全性、有效性、規(guī)范性的原則。

（二）基于云平臺(tái)實(shí)施“精準(zhǔn)性”審計(jì)

電商企業(yè)運(yùn)營過程產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)會(huì)存儲(chǔ)在云平臺(tái)的分布數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備中，理論上這是一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)和管理的無限虛擬空間。電商交易涉及的會(huì)計(jì)憑證、各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)量繁多，客戶群體遍布全網(wǎng)人數(shù)眾多，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的精確度要求較高。云平臺(tái)可以根據(jù)不同時(shí)間跨度將電商交易的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分類存儲(chǔ)，再通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完成高效且有針對(duì)性的審計(jì)數(shù)據(jù)、分析挖掘，找到相應(yīng)的審計(jì)疑點(diǎn)，為后續(xù)審計(jì)取證奠定基礎(chǔ)。同時(shí)通過大數(shù)據(jù)技術(shù)還能實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的交匯統(tǒng)一，降低人工運(yùn)算可能產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)電商企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)識(shí)別、精準(zhǔn)審計(jì)。

（三）基于云平臺(tái)實(shí)施“共享性”審計(jì)

電商企業(yè)交易平臺(tái)的多樣性導(dǎo)致企業(yè)交易資金存在數(shù)據(jù)量大、資金收入時(shí)點(diǎn)和交易額不準(zhǔn)確等特點(diǎn)，因此如何在電商審計(jì)云平臺(tái)中保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確尤為重要。在云平臺(tái)構(gòu)建時(shí)保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位軟件接口對(duì)接的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性，可以有效保證數(shù)據(jù)的完整傳遞，同時(shí)防止外部數(shù)據(jù)泄露。除此以外，云平臺(tái)可以將電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按交易時(shí)間段、交易類型和金額區(qū)間等標(biāo)準(zhǔn)，以柱狀圖、趨勢(shì)圖等圖表形式直觀展示?；谠破脚_(tái)的審計(jì)模式，最大程度上打破了時(shí)空的約束，可以隨時(shí)隨地在審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位之間，甚至是多個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間共享信息和計(jì)算環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)“共享性”審計(jì)。

（四）基于云平臺(tái)實(shí)施“連續(xù)性”審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，由于審計(jì)資源和審計(jì)技術(shù)有限的原因，會(huì)根據(jù)重要性水平選擇需要審查的項(xiàng)目，且多為事后審計(jì)及就地審計(jì)，審計(jì)方法以抽樣審計(jì)為主，該模式下的審計(jì)結(jié)果存在一定的局限性和片面性。而基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的云平臺(tái)可以對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、動(dòng)態(tài)分析及連續(xù)審計(jì)，通過事前立項(xiàng)審計(jì)、事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)、事后績效評(píng)估審計(jì)，實(shí)現(xiàn)人員未動(dòng)、數(shù)據(jù)先行。通過事前立項(xiàng)審計(jì)可以起到有效預(yù)防的作用，減少后期審計(jì)決策出現(xiàn)失誤的情況。事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)時(shí)效性強(qiáng)，可以及時(shí)查明企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，幫助電商企業(yè)及時(shí)采取措施糾正偏差，改善內(nèi)部控制，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。事后績效評(píng)估審計(jì)能夠?qū)﹄娚唐髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性作出全面的評(píng)價(jià)。如果缺少事前立項(xiàng)審計(jì)，一旦在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，已造成后果甚至無法糾正時(shí)，從某種意義上而言事后審計(jì)就沒有多大意義。相反地，缺少事中執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)和事后績效評(píng)估審計(jì)，再成功的事前立項(xiàng)審計(jì)也會(huì)因?yàn)闆]有過程保證而喪失價(jià)值。

結(jié)語

綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、虛擬增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)等先進(jìn)技術(shù)的不斷發(fā)展融合，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作出現(xiàn)了新的挑戰(zhàn)，針對(duì)海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性、審計(jì)工作的高效性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性等新特點(diǎn)，本文從基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計(jì)云平臺(tái)以及基于云平臺(tái)實(shí)施“精準(zhǔn)性”“共享性”“連續(xù)性”審計(jì)四個(gè)方面提出了針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的普適性對(duì)策。

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第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義范文

【關(guān)鍵詞】基層央行；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和咨詢服務(wù)活動(dòng)，是內(nèi)部控制的核心手段。它對(duì)單位內(nèi)部運(yùn)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他相關(guān)信息，為直接或間接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)，其目的在于促進(jìn)組織改善經(jīng)營和增加價(jià)值。近年來，隨著金融體制改革的推進(jìn)和中央銀行職能的轉(zhuǎn)換，尤其是《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》實(shí)施后，基層央行內(nèi)部審計(jì)在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)綜合治理、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力、確保資金安全等方面發(fā)揮了重要作用，風(fēng)險(xiǎn)管理理念逐漸為基層央行各職能部門和業(yè)務(wù)人員廣泛接受。在風(fēng)險(xiǎn)管理日益受到重視的背景下，認(rèn)真分析當(dāng)前基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀與不足，對(duì)于進(jìn)一步有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，也是適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的迫切需要。

一、審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及二者的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義。審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)組織和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作，或具體審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)，借以提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作的效益和效率的管理活動(dòng)，它包括計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等一系列審計(jì)管理活動(dòng)?！吨袊鴥?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。簡而言之是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、評(píng)估及應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的重要組成部分，是央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要內(nèi)容。兩者之間具有辯證統(tǒng)一的關(guān)系。在目標(biāo)上，兩者具有統(tǒng)一性，都是進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在央行內(nèi)部治理的作用，為提高央行組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。而在形式上，兩者相互作用、相互影響。一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是央行風(fēng)險(xiǎn)管理工作中一項(xiàng)不可或缺的環(huán)節(jié)，通過開展內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量度的準(zhǔn)確性，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的及時(shí)性，提升央行風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)效。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制越好，說明審計(jì)人員在審計(jì)過程中，實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲得了充分的審計(jì)證據(jù)，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行了準(zhǔn)確的審計(jì)判斷，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行了有效控制，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，風(fēng)險(xiǎn)管理水平越高；另一方面，綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段是加強(qiáng)央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過恰當(dāng)和合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量全程控制，有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有效性。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效越高，央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就越有效。反之，亦然。

二、基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的問題

近年來，央行內(nèi)審工作從查錯(cuò)防弊、加強(qiáng)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型為組織內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)的影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量有了明顯的提升，但實(shí)際工作中仍然存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，未認(rèn)真遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，未采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法進(jìn)行職業(yè)判斷。部分審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位開展工作，有什么差錯(cuò)，也是內(nèi)部的事，不需要承擔(dān)什么風(fēng)險(xiǎn)，更談不上法律責(zé)任，往往導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不一。盡管《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行了明確，即識(shí)別和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并確定應(yīng)對(duì)策略，但并未明確具體統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，對(duì)不同的評(píng)估對(duì)象執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至對(duì)相同的對(duì)象也執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，有將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的，也有將內(nèi)控的有效性、全面性、及時(shí)性和合理性為標(biāo)準(zhǔn)的。由于缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的有效性。

3.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。目前，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容較單一，多是就事論事，就賬論賬，缺乏對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)相關(guān)性和趨勢(shì)性分析；審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)依據(jù)不充分、評(píng)價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，缺少具體詳細(xì)的評(píng)價(jià)量化指標(biāo)；審計(jì)意見的建設(shè)性、前瞻性不夠，不能引起管理層的關(guān)注，不利于審計(jì)成果的利用。

4.復(fù)合性人才缺乏。目前，基層央行內(nèi)審人員多數(shù)來自會(huì)計(jì)核算部門，具備計(jì)算機(jī)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理、法律及綜合分析等能力的復(fù)合型人才很少，從審計(jì)院校畢業(yè)的專業(yè)人才更稀缺。由于內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，對(duì)于計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、外匯管理等業(yè)務(wù)生疏的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)審人員基本處于邊學(xué)邊審、應(yīng)付完成的狀態(tài)，要求內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量無從談起。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高已成為影響審計(jì)質(zhì)量提高的瓶頸之一。

5.審計(jì)方法和技術(shù)待提高。目前，內(nèi)部審計(jì)專用軟件在內(nèi)部審計(jì)中的層次和廣度非常有限，專業(yè)內(nèi)部審計(jì)支持軟件研發(fā)明顯滯后于業(yè)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展。同時(shí)，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，需要審計(jì)的項(xiàng)目和資料越來越多，但大多數(shù)審計(jì)人員在審計(jì)過程中仍然秉持舊觀念、審計(jì)手段滯后，檢查方式傳統(tǒng)，有的單純運(yùn)用賬務(wù)核對(duì)方法，側(cè)重“查錯(cuò)糾弊”，缺乏現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)分析方法和模型手段，審計(jì)效率不高，雖然，2013年，部分地市中支嘗試應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)國庫核算業(yè)務(wù)和系統(tǒng)運(yùn)行情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，但因系統(tǒng)選取的數(shù)據(jù)模型有一定的缺陷及審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的功能運(yùn)用不充分，審計(jì)質(zhì)量和效果并不理想，基層央行探索采用以非現(xiàn)場審計(jì)方法為主的現(xiàn)代審計(jì)方法還需要較長的時(shí)間。

三、進(jìn)一步提升基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變思想觀念，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于多數(shù)基層央行內(nèi)審人員來說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)較新的理念。要將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理從理論研究轉(zhuǎn)變?yōu)榛鶎友胄械臉I(yè)務(wù)實(shí)踐，首先，基層央行領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變思路和觀念，把握審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理在基層央行履職過程中的重要作用。其次，基層央行要塑造以風(fēng)險(xiǎn)管理控制意識(shí)為核心的內(nèi)部審計(jì)文化，通過廉政建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)警示教育等方式，督促全體審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，敢于堅(jiān)持原則，保持職業(yè)審慎性，廉潔自律，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)分析?；鶎友胄袘?yīng)按照《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的要求識(shí)別和確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，按照影響業(yè)務(wù)運(yùn)行控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，劃分高、中、低三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)；風(fēng)險(xiǎn)分析要考慮導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的原因和風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)后果及其發(fā)生的可能性，識(shí)別影響后果和可能性的因素，還要考慮現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)控制措施及其有效性。然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及后果來確定風(fēng)險(xiǎn)水平。一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件可能產(chǎn)生多個(gè)后果，從而可能影響多重目標(biāo)。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估編制年度審計(jì)計(jì)劃，并從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解審計(jì)對(duì)象基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，合理確定審計(jì)范圍。

3.加強(qiáng)復(fù)核審理，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。出具審計(jì)報(bào)告前，主審人應(yīng)認(rèn)真完成審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理。編寫審計(jì)報(bào)告應(yīng)立足全局，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，分析問題要透徹，要透過現(xiàn)象、把握本質(zhì)、找準(zhǔn)根源，進(jìn)而尋求解決問題的辦法；要充分聽取、認(rèn)真研究被審計(jì)單位意見，實(shí)事求是地做出評(píng)價(jià)，依照法律和規(guī)章制度提出切實(shí)可行的處理建議，反映的信息、提出的建議應(yīng)有利于被審計(jì)單位改善內(nèi)部管理。對(duì)于審計(jì)查出的問題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉，爭取實(shí)現(xiàn)由微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計(jì)工作在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，有針對(duì)性地提出對(duì)策和建議，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。

4.強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升隊(duì)伍整體素質(zhì)?；鶎友胄幸雅囵B(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才、加強(qiáng)內(nèi)審干部能力建設(shè)作為重點(diǎn)工作來抓，采取多種措施保障審計(jì)人力資源，提升隊(duì)伍整體水平。一是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。每年進(jìn)行兩次以上業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以以戰(zhàn)略性、前瞻性為目的邀請(qǐng)各科室業(yè)務(wù)骨干講課，進(jìn)行系統(tǒng)的知識(shí)更新，不斷拓展培訓(xùn)內(nèi)容、更新培訓(xùn)方式、提升培訓(xùn)效果，幫助內(nèi)審人員實(shí)現(xiàn)將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)的有機(jī)融合；二是建立審計(jì)人才庫。各地市中心支行要落實(shí)人才庫措施，可與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)商，將符合標(biāo)準(zhǔn)條件的人員納入審計(jì)人才庫，在審計(jì)項(xiàng)目遇到力量不足、相關(guān)專業(yè)知識(shí)受限時(shí)，可借用人才庫中人員，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。

5.注重開拓創(chuàng)新，提高審計(jì)工作效率?；鶎友胄幸朴谶\(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，逐步建立對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的持續(xù)監(jiān)測機(jī)制，構(gòu)建人民銀行基層行非現(xiàn)場審計(jì)模式。一要認(rèn)真抓好《人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》的推廣運(yùn)用，應(yīng)用信息技術(shù)搞好人民銀行內(nèi)審工作的綜合管理，提高內(nèi)審的工作質(zhì)量和效率。二要大力推行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，充分利用人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)資源，對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的開發(fā)，以及基于網(wǎng)絡(luò)信息的真實(shí)性、合法性和網(wǎng)絡(luò)操作的合規(guī)性、安全性進(jìn)行實(shí)時(shí)、異地、遠(yuǎn)程的審計(jì)、分析和評(píng)價(jià)，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。三要改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段，做到事后審計(jì)與事中、事前的審計(jì)相結(jié)合，監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，引進(jìn)最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 問題 對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離；另一方面，公司規(guī)模的日益擴(kuò)大使得詳細(xì)審計(jì)變得不現(xiàn)實(shí)。在不斷的實(shí)踐和運(yùn)用中，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)具有健全有效的內(nèi)部控制是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有力保障，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果來確定抽樣的重點(diǎn)和范圍，大大提高了審計(jì)的準(zhǔn)確性和效率，從而產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)。在這種背景下，作為在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被我國引入并逐漸發(fā)展完善。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著審計(jì)而產(chǎn)生，主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)師主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與審計(jì)測試之間的關(guān)系，往往忽視了其他風(fēng)險(xiǎn)因素。從一定意義上講，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。根據(jù)當(dāng)前執(zhí)法環(huán)境和法律背景的變化以及審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀，各種審計(jì)工作都必須面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，故必須增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，控制、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中面臨的問題

（一）審計(jì)信息系統(tǒng)不夠完善

我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。收集如此龐大的信息，建立強(qiáng)大的信息庫需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，特別是小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說是不太現(xiàn)實(shí)的，他們出于成本效益的原則考慮，加之利益驅(qū)使和生存發(fā)展的需要，并沒有建立滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的數(shù)據(jù)庫，或者建立的數(shù)據(jù)庫遠(yuǎn)沒有到達(dá)審計(jì)所需要求。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)存在差距，缺少復(fù)合型人才

在我國，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最大的制約就是缺乏高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，這就要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，具備相應(yīng)的行業(yè)和管理知識(shí)。但是在最近幾年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因受職業(yè)道德環(huán)境、利益驅(qū)動(dòng)、審計(jì)市場無序競爭等影響而違背職業(yè)道德的案例屢見不鮮。受傳統(tǒng)道德和利益追求本性的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益誘惑面前，容易喪失自己的原則性和應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)道德，因此也可能不具備審計(jì)人員所要具備的“客觀、公正”的精神。因?qū)徲?jì)市場競爭的加劇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占領(lǐng)市場、追逐經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)采用低價(jià)競爭、私下交易、討好顧客等不公平的手段，喪失審計(jì)人員的基本職業(yè)道德。

（三）與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)配套的法律環(huán)境尚不夠完善

當(dāng)前我國關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定還不是很完善，沒有具體的執(zhí)行措施，不具有可操作性。我國出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《證券法》等一系列的法律法規(guī)來規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)，對(duì)提高他們的法律意識(shí)起了一定的作用，但是有關(guān)的民事賠償制度不夠完善，導(dǎo)致違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)較小。如果法律風(fēng)險(xiǎn)低，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了應(yīng)有的約束作用，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，審計(jì)質(zhì)量也將會(huì)受到較大的風(fēng)險(xiǎn)，最終也偏離了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本意。其中有些規(guī)定缺乏專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，有些法律用語沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可操作的具體細(xì)則?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》作為規(guī)范審計(jì)行為的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏相應(yīng)的法律地位，而且我國對(duì)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所所追究的行政責(zé)任居多。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)小，不利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。

二、完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

（一）建立和完善功能強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)庫

由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略，比如需要知道被審計(jì)單位所處行業(yè)的狀況，主要競爭對(duì)手，自身的戰(zhàn)略及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的可能性，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立功能強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，收集各個(gè)行業(yè)的資料，以此建立客戶檔案，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所需要的各方面的知識(shí)以及有關(guān)被審計(jì)單位的各種資料進(jìn)行整理和歸納，滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效判斷被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的需求。

（二）提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)道德水平

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員熟悉企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)職能，為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，我國應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。在相關(guān)的會(huì)計(jì)資格考試和后續(xù)教育中加大職業(yè)道德的內(nèi)容，建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德宣傳機(jī)制、學(xué)習(xí)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和懲罰機(jī)制，認(rèn)真學(xué)習(xí)、遵守《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督和管理，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師盲目追求利益而喪失職業(yè)道德的發(fā)生。

（三）完善法律法規(guī)制度，提高審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

構(gòu)建政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)齊頭并進(jìn)的審計(jì)局面，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)。首先，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，加大對(duì)審計(jì)失敗的懲治力度，提高審計(jì)失敗的成本，從而提供審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，完善審計(jì)結(jié)果的公開制度，擴(kuò)大信息披露范圍，提高信息披露的透明度，把審計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督與輿論監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，建立社會(huì)審計(jì)行業(yè)自律管理體制，使審計(jì)法律體系步入規(guī)范化、科學(xué)化的軌道。最后，需要完善訴訟制度，允許集體訴訟和股東代表訴訟的形式，這樣可以通過單個(gè)這分?jǐn)傎M(fèi)用的減少，降低個(gè)體的訴訟成本，從而提高訴訟者個(gè)體的訴訟收益，同時(shí)要簡化訴訟程序、取消較多的訴訟前置程序，降低社會(huì)公眾的門檻。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì) 預(yù)審

審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常對(duì)大型企業(yè)或大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行預(yù)審。預(yù)審是一個(gè)項(xiàng)目年度審計(jì)的重要組成部分。從審計(jì)前期、中期和后期來劃分，預(yù)審階段屬于整個(gè)審計(jì)過程的前期及中期。預(yù)審對(duì)控制項(xiàng)目審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)起決定性作用，事關(guān)審計(jì)的成敗。因此預(yù)審應(yīng)如何著手，應(yīng)進(jìn)行哪些審計(jì)技術(shù)準(zhǔn)備，是審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注的問題。

同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已在審計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用。而預(yù)審所處的審計(jì)前期及中期，則最能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特有審計(jì)技術(shù)及要求。筆者結(jié)合自身審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，就項(xiàng)目預(yù)審中應(yīng)如何應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)著手進(jìn)行審計(jì)，需要獲得哪些對(duì)判斷企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)有所幫助的信息及獲取信息之渠道、如何判斷企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)及有針對(duì)性地確定重要審計(jì)領(lǐng)域及對(duì)應(yīng)的審計(jì)策略進(jìn)行討論，希望對(duì)大家在審計(jì)實(shí)務(wù)中有所幫助。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之所以產(chǎn)生，大致可概括為以下兩個(gè)方面：

一方面隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營日趨復(fù)雜。而審計(jì)收費(fèi)、時(shí)間、人員經(jīng)驗(yàn)及能力等審計(jì)資源卻是相對(duì)有限的，傳統(tǒng)以實(shí)質(zhì)性測試為主的審計(jì)模式難以為繼，出于平衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、成本的考慮，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

另一方面，基于傳統(tǒng)審計(jì)手段的限制，單純的實(shí)質(zhì)性測試往往難以發(fā)現(xiàn)由于管理層舞弊導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)界由此逐漸達(dá)成共識(shí)，最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自于經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)，因此基于行業(yè)及企業(yè)整體狀況為基礎(chǔ)判斷被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用范圍

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一般適用于大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)，中小型企業(yè)審計(jì)普通情況下不適用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法。因在中小型企業(yè)審計(jì)中，以實(shí)質(zhì)性測試為主，一般即可滿足控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)反而浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間與成本。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿整個(gè)審計(jì)過程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)前期、中期、后期是渾然一體，相互聯(lián)系的。

審計(jì)前期通過對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)、企業(yè)整體情況、經(jīng)營及內(nèi)部管理的全面了解，為審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)做出定性判斷，并判斷企業(yè)有無特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、審計(jì)重點(diǎn)及對(duì)應(yīng)的審計(jì)策略。審計(jì)前期所了解的部分信息可以作為重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的判斷基礎(chǔ)，從而有針對(duì)性地進(jìn)行重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性測試。

通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解及測試，對(duì)被審計(jì)單位各主要業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制做出判斷，確定實(shí)質(zhì)性測試的廣度與深度。同時(shí)，根據(jù)公司內(nèi)部管理，對(duì)其主要業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)計(jì)出有針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性測試程序。

審計(jì)中期主要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。對(duì)審計(jì)前期所確定的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，完成一般性實(shí)質(zhì)性測試程序，最終做出測試結(jié)論，確定如何進(jìn)行處理：進(jìn)行調(diào)整或證明其公允表達(dá)或在審計(jì)報(bào)告中予以體現(xiàn)。

審計(jì)后期則以前期、中期測試及了解結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)于重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及領(lǐng)域做出再判斷，驗(yàn)證前期、中期相關(guān)判斷合理性、可靠性，按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約定出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行回顧與總結(jié)。

二、預(yù)審階段應(yīng)完成主要的技術(shù)工作內(nèi)容及所采用手段

初次承接審計(jì)需要履行之審計(jì)程序及內(nèi)容通常情況下是最完整的（連續(xù)審計(jì)通常情況下只需以行業(yè)、企業(yè)最新信息為基礎(chǔ)更新即可）。本文假定作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，初次承接某個(gè)企業(yè)集團(tuán)年審任務(wù)，需要進(jìn)行預(yù)審，自接受任務(wù)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人即應(yīng)組織著手進(jìn)行如下準(zhǔn)備：

（一）進(jìn)入預(yù)審現(xiàn)場前的技術(shù)準(zhǔn)備

在與客戶初步接觸時(shí)，一般即可取得對(duì)方的基本資料，如所處行業(yè)、規(guī)模、組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營所在地以及近幾期財(cái)務(wù)報(bào)表等企業(yè)基本信息，初步確定審計(jì)目的及范圍。在此基礎(chǔ)上，即可搜集相關(guān)信息、資料，做進(jìn)場前的準(zhǔn)備，這些資料或信息包括：

1.涉及行業(yè)之研究報(bào)告以及行業(yè)近期新聞，企業(yè)主要產(chǎn)品的市場行情及相關(guān)評(píng)論、預(yù)測等資料。

2.新聞媒體及網(wǎng)絡(luò)對(duì)被審計(jì)單位及高級(jí)管理人員的公開報(bào)道；如被審計(jì)單位為上市公司，搜集其自上市至今所有公告、年報(bào)、招股說明書、公司高管個(gè)人從業(yè)經(jīng)歷等信息。

3.搜集同行業(yè)其他上市公司近期年報(bào)、半年報(bào)等信息（最好有一家與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、主要產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營地接近的上市公司作為報(bào)表比較基礎(chǔ)）。

4.從網(wǎng)絡(luò)、公開媒體搜集與被審計(jì)單位有關(guān)的政策、法規(guī)等文件，尤其是近期新頒布的相關(guān)文件，重點(diǎn)了解對(duì)公司經(jīng)營存在重大影響的財(cái)稅、環(huán)境、經(jīng)營許可等文件；了解相關(guān)政策、法規(guī)走向及其可能對(duì)公司造成的影響。

搜集行業(yè)資料目的在于，通過了解行業(yè)整體狀況、發(fā)展趨勢(shì)、相關(guān)宏觀政策、法規(guī)及變化趨勢(shì)等信息了解，對(duì)行業(yè)狀況做出初步判斷。如果行業(yè)處于市場持續(xù)萎縮、整體虧損，且在可預(yù)見的未來無好轉(zhuǎn)跡象等重大不利狀況，則通常該行業(yè)內(nèi)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)組的特別關(guān)注。

搜集被審計(jì)單位企業(yè)資料目的在于，通過獨(dú)立渠道了解其行業(yè)地位、重大事項(xiàng)、高管層信息以及新聞報(bào)道等信息，初步確定被審計(jì)單位應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或了解之事項(xiàng)。

5.企業(yè)或高管層相關(guān)負(fù)面報(bào)道、監(jiān)管層對(duì)高管或企業(yè)的處罰決定等應(yīng)在時(shí)予以重點(diǎn)關(guān)注。如相關(guān)資料顯示高管層誠信存在重大疑問，則應(yīng)在現(xiàn)場結(jié)合舞弊動(dòng)機(jī)與壓力測試，考慮企業(yè)舞弊可能性。

6.如被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表披露之經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況與行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r或平均水平偏離較大，通常情況下應(yīng)注意在預(yù)審現(xiàn)場重點(diǎn)關(guān)注，判斷其是否合理。

7.如果被審計(jì)單位經(jīng)常發(fā)生難以從正常商業(yè)角度或常人難以理解的交易，則該企業(yè)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往較高。

8.對(duì)于其他存在疑問之事項(xiàng)，考慮如何自被審計(jì)單位獲取相關(guān)信息，以排除或驗(yàn)證相關(guān)疑問。

（二）進(jìn)入預(yù)審現(xiàn)場

進(jìn)入預(yù)審現(xiàn)場，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試前或?qū)嵸|(zhì)性測試前期，通常應(yīng)實(shí)施下列了解、測試程序：

1.與被審計(jì)單位高管訪談，并獲取企業(yè)內(nèi)部相關(guān)書面資料，主要了解：

（1）公司高管對(duì)本行業(yè)的了解及看法，主要產(chǎn)品整體市場狀況，未來發(fā)展趨勢(shì)的判斷。

（2）企業(yè)在行業(yè)中的地位、產(chǎn)品定位，高管對(duì)自身狀況的判斷及主要競爭優(yōu)劣勢(shì)，主要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或發(fā)展機(jī)遇。主要競爭對(duì)手及其相關(guān)情況的了解程度；高管對(duì)企業(yè)未來發(fā)展具有重要作用，如果其對(duì)行業(yè)、自身及競爭對(duì)手沒有清晰的了解與判斷，往往對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大不利影響。

（3）公司發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)途徑。如果被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)過于宏大、激進(jìn)，意味著高管層應(yīng)具備很強(qiáng)的投融資管理能力，整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常較高。

（4）技術(shù)應(yīng)用、能源供應(yīng)及環(huán)境問題。對(duì)于化工、采掘等對(duì)周邊環(huán)境影響較大之企業(yè)，企業(yè)的環(huán)保相關(guān)投入及管理至關(guān)重要。否則，在政府、民眾對(duì)環(huán)境問題日益重視、管理日益嚴(yán)格的大環(huán)境下，可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營構(gòu)成重大風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)于信息、生物、新材料行業(yè)的企業(yè)，其技術(shù)能力及優(yōu)勢(shì)往往至關(guān)重要。

（5）相關(guān)宏觀環(huán)境、法規(guī)、政策及其變化對(duì)企業(yè)的影響程度。具備行政壟斷背景，或嚴(yán)重依賴財(cái)稅優(yōu)惠的企業(yè)，相關(guān)宏觀環(huán)境的變化則可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生關(guān)鍵性影響，應(yīng)重點(diǎn)予以考慮。

（6）公司治理層與管理層的經(jīng)歷、能力、職責(zé)劃分及相互關(guān)系。公司高管如不具備足夠的管理及控制能力，則對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的概率大幅增加。對(duì)于高管層不和，如公司治理層與管理層矛盾重重，雖然對(duì)企業(yè)經(jīng)營不利，卻往往能令會(huì)計(jì)師獲得更多企業(yè)的真實(shí)信息，對(duì)規(guī)避重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有利。

（7）公司重大事項(xiàng)及現(xiàn)狀。如對(duì)重大會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)存在疑問，或存在異常的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，向高管了解其相關(guān)背景及原因，以判斷其是否合理、合規(guī)；更換會(huì)計(jì)師的原因，客戶與會(huì)計(jì)師是否存在重大分歧等。

2.與公司相關(guān)職能部門、分支機(jī)構(gòu)了解或驗(yàn)證：

（1）公司主要會(huì)計(jì)政策及重大會(huì)計(jì)估計(jì)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)判斷其合規(guī)性、合理性（重點(diǎn)了解異常會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更）。

（2）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)政策。

（3）內(nèi)部審計(jì)及專家了解。

（4）了解及測試內(nèi)部控制及IT系統(tǒng)。

3.考慮與前任會(huì)計(jì)師溝通事項(xiàng)。

4.完成審計(jì)策略：完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總、確定主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、審計(jì)重點(diǎn)、完成計(jì)劃階段報(bào)表分析、確定審計(jì)重點(diǎn)主要的針對(duì)性審計(jì)程序、實(shí)施程度、確定重要性水平等。

實(shí)務(wù)中履行上述了解及測試程序時(shí)，應(yīng)結(jié)合進(jìn)入現(xiàn)場前所了解信息，有針對(duì)性地實(shí)施往往效果較好。如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，往往可從多個(gè)渠道及層面相互印證。

大致經(jīng)以上程序，在實(shí)質(zhì)性測試就審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)，實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序，得出測試結(jié)論，如其對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則與客戶溝通，在年度終了前予以改進(jìn)。

在實(shí)質(zhì)性測試中，如何合理應(yīng)用前期了解信息及判斷對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本具有重要意義。如，理論上財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債高估或低估的可能性均有。但實(shí)務(wù)中對(duì)某一家具體企業(yè)而言，往往只存在一種傾向，很少兩種傾向均存在。而這種傾向性的判斷在前期審計(jì)中應(yīng)能做出基本判斷，從而節(jié)約實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）年審與預(yù)審銜接

年審現(xiàn)場應(yīng)關(guān)注預(yù)審發(fā)現(xiàn)的問題是否得到修訂或改進(jìn)。如未改進(jìn)，考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告的影響。

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景和意義范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);戰(zhàn)略;創(chuàng)新

我國的內(nèi)部審計(jì)工作已進(jìn)入電算化時(shí)代。為了適應(yīng)新時(shí)代的潮流，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以全方位的視角、國際化的理念，正視當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的困境，為我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供新思路。

1內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的時(shí)代背景

伴隨著科技進(jìn)步和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作正在由傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)向以計(jì)算機(jī)為依托的電算內(nèi)部審計(jì)，這種發(fā)展趨勢(shì)使內(nèi)部審計(jì)面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，因而必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)思路進(jìn)行創(chuàng)新。第一，科技進(jìn)步促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。改革開放以來，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最大改變是會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的運(yùn)用。經(jīng)過多年的實(shí)踐，電算化已經(jīng)替代了傳統(tǒng)的手工記賬方式。它為會(huì)計(jì)工作帶來便利的同時(shí)也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。其一，依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理工作規(guī)范性不高，漏洞在所難免;其二，網(wǎng)絡(luò)惡意破壞者對(duì)電算化系統(tǒng)造成了威脅，使電算化會(huì)計(jì)工作面臨未知的風(fēng)險(xiǎn);其三，系統(tǒng)的修改不如手工記賬方式容易識(shí)別，使審計(jì)工作辨析風(fēng)險(xiǎn)難度加大。科技進(jìn)步的車輪不容扭轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計(jì)唯有自我創(chuàng)新，才能應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的各種風(fēng)險(xiǎn)。第二，經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化，我國內(nèi)部審計(jì)與國際接軌成為大勢(shì)所趨。但我國的電算化水平與國外還有一定的差距，因此，我們要在危機(jī)意識(shí)的驅(qū)動(dòng)下，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作，進(jìn)入國際化軌道。

2內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究現(xiàn)狀

自2009年我國提出強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的目標(biāo)之后，傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督審計(jì)開始向增值服務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)化。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定位和檢視后，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了創(chuàng)新研究。但研究局限于內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境變化做出的響應(yīng)，并提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，沒有系統(tǒng)性的理論研究。對(duì)此，我們提出基于“特征定義法”的整合研究模式，挖掘更深層的審計(jì)創(chuàng)新課題。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新正面臨國際化困境，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督職能向增值服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，我們需對(duì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行全面剖析:第一，內(nèi)部審計(jì)觀念的偏差造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。當(dāng)前，以監(jiān)督職能為導(dǎo)向的“物本”內(nèi)部審計(jì)仍然處于主流，以增值服務(wù)為目標(biāo)的“人本”內(nèi)部審計(jì)還未真正建立。內(nèi)部審計(jì)聚焦于對(duì)“物”的審計(jì)，缺少對(duì)“人”的審計(jì)，忽略了人力資本、企業(yè)文化等因素，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加。第二，研究模式的局限性導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。目前，內(nèi)部審計(jì)研究還沒有形成理論化、系統(tǒng)化的模式，這使得內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新無法在企業(yè)中施展。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中沒有獨(dú)立而權(quán)威的地位，對(duì)于企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等缺乏應(yīng)有的掌控，在缺乏企業(yè)深度資源的環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)整體的咨詢功能、服務(wù)功能、增值功能得不到全面的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)增加［1］。第三，審計(jì)重心偏離增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于地位和權(quán)威的局限性，內(nèi)部審計(jì)僅是最終結(jié)果的審計(jì)，其過程性審計(jì)內(nèi)涵并未得到延伸。內(nèi)部審計(jì)的工作重心被限定在財(cái)務(wù)審計(jì)區(qū)域，缺失了對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，這一重心的偏離使內(nèi)部審計(jì)無法從根源上為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)，無法從本質(zhì)上改善企業(yè)的運(yùn)營管理。因此，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新應(yīng)突出戰(zhàn)略層面的意義，要從單純的財(cái)務(wù)經(jīng)營審計(jì)脫離出來，為企業(yè)決策、戰(zhàn)略服務(wù)。第四，內(nèi)部審計(jì)資源缺乏整合導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。目前，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于資源的運(yùn)用還局限于對(duì)有形資源的利用，局限于對(duì)有形資源的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺失對(duì)企業(yè)無形資源，如營運(yùn)、績效、價(jià)值利益分配等審計(jì)，無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保性和公平性評(píng)價(jià)。第五，本土化的邊界限制。在全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代，我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)出的本土化特征必將被打破，國際化格局之下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新正在形成［2］。

3國際化格局下我國內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

3．1扭轉(zhuǎn)“物本審計(jì)”觀念，樹立“人本增值”內(nèi)部審計(jì)觀

知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)由原來的單純“物”的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為“人”的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新要注重人力資源質(zhì)量的提升。人力資源是富于創(chuàng)造本質(zhì)的、具有價(jià)值增值功能的可開發(fā)資本，它在企業(yè)中的價(jià)值并不僅僅是經(jīng)濟(jì)價(jià)值，更擴(kuò)展到了社會(huì)價(jià)值直至環(huán)境價(jià)值之中，因而要樹立“人本”的內(nèi)部審計(jì)觀，整合企業(yè)內(nèi)部資源，將內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新融入企業(yè)的人本戰(zhàn)略的定位與規(guī)劃、生態(tài)環(huán)境部署、知識(shí)資本的風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化鏈之中，這樣才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

3．2企業(yè)戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)其實(shí)質(zhì)是將內(nèi)部審計(jì)推向企業(yè)“前臺(tái)”，在傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度審計(jì)下，內(nèi)部審計(jì)一直都處于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的“后臺(tái)”，注重審計(jì)結(jié)果忽略審計(jì)過程，僅僅體現(xiàn)為一種“后臺(tái)”的內(nèi)部監(jiān)督行為和結(jié)果。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變，要為企業(yè)解決價(jià)值增值問題，因而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的戰(zhàn)略內(nèi)部審計(jì)成為時(shí)代所趨。它以其價(jià)值增值服務(wù)、高級(jí)咨詢服務(wù)等路徑，為企業(yè)提供了治理的基礎(chǔ)程序，即風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)治理，構(gòu)建了戰(zhàn)略導(dǎo)向、價(jià)值導(dǎo)向模式下的企業(yè)治理內(nèi)部審計(jì)。

3．3責(zé)任機(jī)制內(nèi)涵蘊(yùn)義下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

面對(duì)復(fù)雜的國際情勢(shì)，我們要大力弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，提升企業(yè)的軟實(shí)力。要注重微觀方面的企業(yè)文化調(diào)控，在提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任的前提下，用先進(jìn)的、控制性的文化作為企業(yè)發(fā)展的基石。社會(huì)責(zé)任機(jī)制導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)有三個(gè)方面的文化維度:企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、企業(yè)的內(nèi)部控制、企業(yè)核心文化，這三個(gè)維度的文化內(nèi)涵相互牽連，有機(jī)組合，為內(nèi)部審計(jì)提供了創(chuàng)新的文化職能。內(nèi)部審計(jì)要在人力資源整合的前提下，確立企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制文化評(píng)估制度，要分層面、分階段融入內(nèi)部控制系統(tǒng)，從組織架構(gòu)、內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行、員工態(tài)度等方面，對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的布局，尋求制度與文化的最佳結(jié)合點(diǎn)。

3．4源于知識(shí)資本的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

企業(yè)應(yīng)將其核心競爭力立足于知識(shí)資本之上，培育、更新和維護(hù)企業(yè)的知識(shí)資本，通過內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的手段進(jìn)行自我診斷、自我治理、自我改進(jìn)。目前，由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念的局限，企業(yè)對(duì)于知識(shí)資本的核心競爭力審計(jì)還有待完善和提高。源于知識(shí)資本的核心競爭力內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，首先要考慮企業(yè)所具備的知識(shí)資本能力。企業(yè)要對(duì)其人力資本、商譽(yù)等進(jìn)行協(xié)同性整合，以考慮不同環(huán)境下不同知識(shí)資本的價(jià)值能夠得到最大限度的利用。其次，考慮知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本在運(yùn)營時(shí)間、規(guī)模等方面的匹配程度，最大限度地將企業(yè)的綜合狀況整合。最后是核心競爭力的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)穩(wěn)步前行需要核心競爭力的支撐，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)核心價(jià)值鏈的鞏固有著重大的戰(zhàn)略意義［3］。

3．5電算化系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)要依靠信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，首先要加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，依據(jù)電算化制度確定審計(jì)人員的權(quán)責(zé)，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行必要的加密和保護(hù)，嚴(yán)格按照程序進(jìn)行電算化審計(jì)。其次，要加強(qiáng)電算化內(nèi)部審計(jì)的過程化審計(jì)。由于電算化系統(tǒng)具有一定的未知性，因而要注重審計(jì)過程中的軟件來源控制、介質(zhì)文件查詢等環(huán)節(jié)，確保過程審計(jì)的準(zhǔn)確性。總之，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)必須根據(jù)時(shí)代所趨，進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的創(chuàng)新，要由傳統(tǒng)的“物本”審計(jì)觀念轉(zhuǎn)為“人本”價(jià)值審計(jì)觀念，并在此前提下，對(duì)企業(yè)的各種戰(zhàn)略性資源進(jìn)行有效整合，從而在企業(yè)戰(zhàn)略決策層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)責(zé)任性、文化性等內(nèi)部審計(jì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新變革。

參考文獻(xiàn):

［1］王海兵，董倩，楊?yuàn)剩髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略研究［J］．會(huì)計(jì)之友，2015(9):57．

［2］王海兵．知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)［J］．中國內(nèi)部審計(jì)，2015(2):16－20．