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審計(jì)的信息理論精選(九篇)

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審計(jì)的信息理論

第1篇:審計(jì)的信息理論范文

所謂真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,是指生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的程序符合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的、法規(guī)等法定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),在所有重大方面都能公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)信息。由于難以從會(huì)計(jì)信息結(jié)果本身判斷和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,所以在實(shí)踐中真正奉行的只能是相對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,遵循程序理性觀的真實(shí)性。在美國(guó)不直接提“真實(shí)性”,而只強(qiáng)調(diào)程序理性原則,要求會(huì)計(jì)行為程序無(wú)差錯(cuò)和無(wú)偏見(jiàn)地被運(yùn)用,嚴(yán)格按照“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在英國(guó)強(qiáng)調(diào)“真實(shí)公允”,也是要求遵循規(guī)范公允的會(huì)計(jì)行為程序,編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在我國(guó),同樣要求會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,在所有重大方面公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,會(huì)計(jì)的選用符合一貫性原則。

二、“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”與審計(jì)機(jī)制的關(guān)系

審計(jì)機(jī)制是有關(guān)審計(jì)主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng),以及審計(jì)工作系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)構(gòu)及其固有功能和效能。它與“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”的關(guān)系表現(xiàn)為:

1.“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”與審計(jì)目標(biāo)的協(xié)同關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)方法選用的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。可以說(shuō),審計(jì)就是針對(duì)“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”或會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.審計(jì)是“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”的鑒證者。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)該合理保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性,或者說(shuō),應(yīng)該合理鑒證會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)”程序和可靠程度。

3.審計(jì)機(jī)制是保證“真實(shí)會(huì)計(jì)信息”的關(guān)鍵環(huán)境要素。會(huì)計(jì)信息失真有其產(chǎn)生機(jī)理,概括地說(shuō),主要是內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)和外在環(huán)境軟化。從宏觀管理的角度,治理會(huì)計(jì)信息失真的有效方法是硬化外部環(huán)境,如健全法制、強(qiáng)化職業(yè)道德約束、強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作管理、強(qiáng)化監(jiān)督會(huì)計(jì)工作、強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的鑒證等等。在一系列的環(huán)境要素中,審計(jì)機(jī)制的建立是至關(guān)重要的,不僅可以有效監(jiān)督會(huì)計(jì)工作,更能有效鑒證會(huì)計(jì)信息。,我國(guó)對(duì)上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息,主要來(lái)自上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某種程度上已成為對(duì)上市公司監(jiān)管的第一道防線。可見(jiàn),審計(jì)監(jiān)督能有效制約財(cái)務(wù)造假和會(huì)計(jì)信息失真。但要實(shí)現(xiàn)其效能,有賴于建立完善的審計(jì)機(jī)制。因?yàn)閷徲?jì)機(jī)制不完善,同樣會(huì)出現(xiàn)違背審計(jì)職業(yè)規(guī)則,甚至與被審計(jì)單位共同造假的行為。

三、審計(jì)機(jī)制的建立

如前所述,審計(jì)機(jī)制是一個(gè)由審計(jì)主體權(quán)利和義務(wù)有機(jī)組成的系統(tǒng),但在整個(gè)審計(jì)工作中,這種權(quán)利和義務(wù)的組合有很多方面,所以,審計(jì)機(jī)制本身由以下幾個(gè)子系統(tǒng)所組成。

1.審計(jì)主體獨(dú)立機(jī)制。一般而言,判斷審計(jì)主體的基本標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立性。因其獨(dú)立程序上的差別便存在鑒證效能的不同,這已經(jīng)達(dá)成國(guó)際共識(shí)。主體獨(dú)立機(jī)制不僅包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立市場(chǎng)主體依法獨(dú)立經(jīng)營(yíng),而且也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在組織、和人格上的獨(dú)立,任何單位和個(gè)人均無(wú)權(quán)干涉或阻撓他們依法獨(dú)立審計(jì),同時(shí)還包括他們可以獨(dú)立地向法院起訴和應(yīng)訴。

從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素,審計(jì)主體獨(dú)立機(jī)制的權(quán)利要素包括獨(dú)立的審計(jì)職權(quán)、獨(dú)立的審計(jì)費(fèi)用等。審計(jì)主體獨(dú)立機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范;實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立指保持獨(dú)立的精神意志,不受任何外在因素的和干擾,要求計(jì)劃環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和報(bào)告環(huán)節(jié)的獨(dú)立;形式上的獨(dú)立是指財(cái)務(wù)利益關(guān)系方面的獨(dú)立、近親屬關(guān)系方面的獨(dú)立及不相容職務(wù)方面的獨(dú)立。

2.職業(yè)資格準(zhǔn)入和退出機(jī)制。職業(yè)資格包括多個(gè)層次的資格,具體包括助理執(zhí)業(yè)資格、CPA執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域特許資格、合伙人資格等等。各層次資格都應(yīng)該規(guī)定一定的準(zhǔn)入條件,嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)條件獲取資格證書,持證執(zhí)業(yè)。同樣,對(duì)不再具備資格的人員也要規(guī)定退出條件和程序。

從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素,職業(yè)資格準(zhǔn)入機(jī)制的權(quán)利要素包括依法獲得各層次職業(yè)資格的權(quán)利;行使相應(yīng)的審計(jì)職能的權(quán)利;取得合理回報(bào)的權(quán)利等。職業(yè)資格準(zhǔn)入機(jī)制的義務(wù)要素包括遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等行為規(guī)范;維護(hù)審計(jì)職業(yè)的聲譽(yù);維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)的秩序等。

3.風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。這里所指風(fēng)險(xiǎn)立足于廣義的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)主體受到損失或指責(zé)的可能性。同時(shí)也包括狹義的具體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)職業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè),必須建立風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和防范的機(jī)制。

從權(quán)利和義務(wù)的構(gòu)成要素分析,風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的權(quán)利要素主要是風(fēng)險(xiǎn)的防范和規(guī)避,使審計(jì)主體獲得減少損失的機(jī)會(huì)和持續(xù)的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的義務(wù)要素是,一方面進(jìn)行執(zhí)業(yè)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范,如保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則等;另一方面完善事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

4.公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。公平競(jìng)爭(zhēng)意味著師事務(wù)所不受行政干擾,可以跨行業(yè)跨地區(qū)自由執(zhí)業(yè),由執(zhí)業(yè)者和執(zhí)業(yè)對(duì)象之間在一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境里“雙向自愿選擇”。公平競(jìng)爭(zhēng)還意味著不能以不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)。

公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的權(quán)利要素是審計(jì)主體有權(quán)根據(jù)審計(jì)市場(chǎng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)獲得自我發(fā)展,取得在審計(jì)市場(chǎng)上的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢(shì)。公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的義務(wù)要素包括,與同行保持良好的工作關(guān)系;不損害同行的利益;不以不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段招攬業(yè)務(wù);遵守相關(guān)的法規(guī)。

第2篇:審計(jì)的信息理論范文

結(jié)合當(dāng)前工作需要,的會(huì)員“morneau”為你整理了這篇深化基層體制機(jī)制改革 激發(fā)城鄉(xiāng)融合發(fā)展活力理論工作學(xué)習(xí)心得范文,希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來(lái)參考借鑒作用。

【正文】

成都市郫都區(qū)圍繞基層體制機(jī)制改革,以優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)為牽引,以完善體制機(jī)制為重點(diǎn),在鎮(zhèn)(街道)職能轉(zhuǎn)變、優(yōu)化完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、創(chuàng)新編制管理等方面下功夫,著力構(gòu)建與建設(shè)國(guó)家城鄉(xiāng)融合發(fā)展示范區(qū)相適應(yīng)的簡(jiǎn)約高效的基層機(jī)構(gòu)職能體系。

突出職能轉(zhuǎn)變,重構(gòu)鎮(zhèn)(街道)職能體系

一是聚焦主責(zé)主業(yè),科學(xué)配置鎮(zhèn)(街道)職能。強(qiáng)化鎮(zhèn)(街道)抓統(tǒng)籌社區(qū)發(fā)展、組織公共服務(wù)、實(shí)施綜合管理、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、維護(hù)社區(qū)平安“五大職責(zé)”,推進(jìn)鎮(zhèn)(街道)工作重心向?yàn)槿罕姾推髽I(yè)提供精細(xì)化的公共服務(wù)轉(zhuǎn)變,全面推動(dòng)鎮(zhèn)(街道)承擔(dān)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展職能向產(chǎn)業(yè)功能區(qū)轉(zhuǎn)移,解決鎮(zhèn)(街道)職能錯(cuò)位越位問(wèn)題;二是應(yīng)對(duì)治理難點(diǎn),統(tǒng)籌推進(jìn)權(quán)限下放。著眼理順條塊關(guān)系,賦予鎮(zhèn)(街道)對(duì)職能部門派駐機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核權(quán)和任免建議權(quán)、對(duì)派駐執(zhí)法力量的統(tǒng)一指揮調(diào)度權(quán)、對(duì)轄區(qū)公共服務(wù)設(shè)施規(guī)劃建設(shè)驗(yàn)收的參與權(quán)、對(duì)區(qū)域內(nèi)事關(guān)群眾利益重大決策和重大事項(xiàng)的建議權(quán)、對(duì)涉及多部門協(xié)同解決事項(xiàng)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和綜合管理權(quán),解決基層治理“權(quán)力有限,責(zé)任無(wú)限”的難題;三是堅(jiān)持權(quán)責(zé)匹配,合理制定“三張清單”。探索建立鎮(zhèn)(街道)職責(zé)任務(wù)、公共服務(wù)、屬地管理三張清單,確保依清單履職、按清單問(wèn)效、照清單追責(zé)。

統(tǒng)籌優(yōu)化鎮(zhèn)(街道)機(jī)構(gòu)設(shè)置,促進(jìn)基層高效順暢運(yùn)轉(zhuǎn)

一是完善內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置,推進(jìn)鎮(zhèn)(街道)職能有效履職。對(duì)鎮(zhèn)(街道)原有的機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化整合,統(tǒng)一設(shè)置綜合、黨群、營(yíng)商環(huán)境、社區(qū)治理、民生服務(wù)、綜合執(zhí)法協(xié)調(diào)、鄉(xiāng)村振興、城市更新等8個(gè)必設(shè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),滿足基礎(chǔ)服務(wù)保障工作。允許差異化設(shè)置雙創(chuàng)服務(wù)、產(chǎn)城融合、項(xiàng)目服務(wù)、社區(qū)統(tǒng)籌等1個(gè)“個(gè)性”內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),突出區(qū)域特色;二是推進(jìn)服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè),打通服務(wù)群眾“最后一公里”。將直接面向群眾、企業(yè)量大面廣的100余項(xiàng)審批服務(wù)事項(xiàng)進(jìn)駐鎮(zhèn)(街道)綜合便民服務(wù)中心辦理,最大限度實(shí)現(xiàn)群眾“就近辦、自助辦、一次辦”;三是完善綜合執(zhí)法體系,健全鎮(zhèn)域執(zhí)法運(yùn)行機(jī)制。將市場(chǎng)監(jiān)管、城市管理等執(zhí)法力量和資源進(jìn)行下沉,構(gòu)建鎮(zhèn)(街道)“一支隊(duì)伍管執(zhí)法”的綜合執(zhí)法格局,實(shí)現(xiàn)基層“看得見(jiàn)、管得住”。

第3篇:審計(jì)的信息理論范文

市委:

x月x日,市委召開(kāi)了市委工作會(huì)議及市委理論學(xué)習(xí)中心組讀書會(huì),會(huì)上,__市長(zhǎng)全面總結(jié)了我市今年以來(lái)的工作,__副書記對(duì)我市進(jìn)一步加快南海新區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)做了再動(dòng)員,__副市長(zhǎng)對(duì)加快工業(yè)發(fā)展及重點(diǎn)項(xiàng)目推進(jìn)、__x副市長(zhǎng)對(duì)加快城市新區(qū)及開(kāi)發(fā)區(qū)項(xiàng)目建設(shè)做了具體部署,__書記在會(huì)議上做了重要講話。

__書記指出,當(dāng)前解放思想總的要求是繼續(xù)圍繞“五創(chuàng)”,推進(jìn)“三破”,重點(diǎn)是破解難題、促進(jìn)項(xiàng)目尤其是又好又大項(xiàng)目迅速落地。

一是要進(jìn)一步強(qiáng)化抓又好又大項(xiàng)目的意識(shí)。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)寬松的情況下,抓又好又大項(xiàng)目是經(jīng)濟(jì)工作的重中之重;在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊、困難比較多的情況下,抓又好又大項(xiàng)目仍然是經(jīng)濟(jì)工作的重中之重,這一點(diǎn)必須堅(jiān)定不移。

二是要進(jìn)一步強(qiáng)化抓項(xiàng)目的意識(shí)。大項(xiàng)目落地慢、落地難,原因是多方面的,其中一個(gè)重要原因在于相關(guān)單位的責(zé)任意識(shí)不夠強(qiáng)。表現(xiàn)在項(xiàng)目單位身上,往往把項(xiàng)目推進(jìn)慢的責(zé)任歸咎于投資方,而忽視了自身的責(zé)任。審批部門必須解放思想,特事特辦,加強(qiáng)對(duì)上溝通,積極幫助解決,而不能置身事外,要樹(shù)立“項(xiàng)目遲緩責(zé)任在我”的意識(shí),以高度的責(zé)任心來(lái)加快項(xiàng)目的推進(jìn)。

三是要進(jìn)一步強(qiáng)化攻堅(jiān)克難的意識(shí)。任何一個(gè)大項(xiàng)目從談判到引進(jìn)到建設(shè),都會(huì)遇到大量的困難,但總是強(qiáng)調(diào)困難沒(méi)有用,關(guān)鍵在于如何解決困難。解放思想不是空的,而是要落實(shí)在解決具體問(wèn)題上,要有迎難而上、鍥而不舍、不達(dá)目的實(shí)不罷休的精神,還要有思路、有想法,通過(guò)解放思想、更新觀念,著力用創(chuàng)新的思路和辦法破解難題,加快項(xiàng)目落地開(kāi)工,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

在這次會(huì)議上,市委領(lǐng)導(dǎo)多次對(duì)我們單位提出表?yè)P(yáng),這是市領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我們工作的充分肯定,也是我們?nèi)w機(jī)關(guān)干部共同努力的結(jié)果,但我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到目前我們工作所面臨的嚴(yán)峻的形勢(shì)、巨大的工作壓力和挑戰(zhàn)。

7月份市委考核,我們?cè)诒究己私M名列第一,高出第二名外經(jīng)貿(mào)局近3分,8月份,我們即被外經(jīng)貿(mào)局反超,列小組第二名,高出我們1.5分多,所以,我們每位機(jī)關(guān)干部必須增強(qiáng)危機(jī)意識(shí),決不允許有半點(diǎn)松弛和懈怠,我們要進(jìn)一步強(qiáng)化市委、市政府倡導(dǎo)的“以大項(xiàng)目論英雄,靠大項(xiàng)目求發(fā)展”的理念,在機(jī)關(guān)內(nèi)部,強(qiáng)調(diào)四種工作作風(fēng):

一是克服困難辦大事的工作作風(fēng);

二是全心全意服好務(wù)的工作作風(fēng);

三是廉潔奉公辦實(shí)事的工作作風(fēng);

四是團(tuán)結(jié)凝聚無(wú)雜音的工作作風(fēng)。

把招商工作視為我們單位的工作命脈,視為我們每位機(jī)關(guān)干部應(yīng)盡的職責(zé),人人有壓力,人人抓信息,人人獻(xiàn)妙策,人人爭(zhēng)當(dāng)解說(shuō)員,人人爭(zhēng)當(dāng)宣傳員,人人爭(zhēng)當(dāng)服務(wù)員,推動(dòng)我局招商工作再創(chuàng)新輝煌。

當(dāng)前,對(duì)于短期投資10億以上的中國(guó)先進(jìn)技術(shù)裝備園區(qū)、華岳丙烯、香水海旅游三個(gè)項(xiàng)目,我們要繼續(xù)加大服務(wù)力度,認(rèn)真協(xié)調(diào)解決項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中的問(wèn)題,使三個(gè)大項(xiàng)目早日開(kāi)工投產(chǎn)。

第4篇:審計(jì)的信息理論范文

摘 要 審計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象,伴隨著社會(huì)環(huán)境的變遷經(jīng)歷了從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程,并力求不斷地適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。本文對(duì)理論、信息理論和保險(xiǎn)理論這三個(gè)審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析,指出其對(duì)我國(guó)公司治理的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 理論 信息理論 保險(xiǎn)理論

審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要的制度安排。傳統(tǒng)審計(jì)理論認(rèn)為,審計(jì)只是一系列實(shí)務(wù)、程序、方法和技術(shù)的集合,而未對(duì)其產(chǎn)生的本質(zhì)和需求動(dòng)因等問(wèn)題進(jìn)行分析。審計(jì)動(dòng)因是指審計(jì)產(chǎn)生、存在與發(fā)展的動(dòng)力和原因,傳統(tǒng)的審計(jì)動(dòng)因理論有:理論、信息理論和保險(xiǎn)理論。

一、理論

審計(jì)動(dòng)因的理論,是目前審計(jì)動(dòng)因理論中的主流理論,它是在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹森和梅克林所倡導(dǎo)的委托理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,他們把關(guān)系定義為一種契約,一個(gè)人或者更多的人聘用另一人代替他們來(lái)履行某些服務(wù),包括把若干決策權(quán)托付給人。如果這種關(guān)系的雙方當(dāng)事人都是效用最大化者,則人不會(huì)總以委托人的最大利益而行動(dòng),因此產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn),也就導(dǎo)致了委托人與人之間成本的出現(xiàn)。

利用理論可以解釋審計(jì)發(fā)揮作用的機(jī)制。如企業(yè)所有者會(huì)將管理人員的報(bào)酬與其工作業(yè)績(jī)掛鉤,通過(guò)這種激勵(lì)措施來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化,然而這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,虛報(bào)公司業(yè)績(jī)。但如果管理者的報(bào)酬與業(yè)績(jī)無(wú)關(guān),雖然他們沒(méi)有歪曲報(bào)表的動(dòng)機(jī),卻不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此,與業(yè)績(jī)掛鉤的報(bào)酬再加上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)是使股東利益達(dá)到最大化的最佳方法,由此產(chǎn)生了企業(yè)所有者委托外部審計(jì)人員對(duì)管理者的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的需求,而聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核的費(fèi)用可看作是所有者激勵(lì)和監(jiān)督管理者的成本。

二、信息理論

信息理論認(rèn)為,審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠,減少經(jīng)營(yíng)者和所有者之間潛在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象,使市場(chǎng)更具效率,審計(jì)的本質(zhì)在于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值,提高財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者決策的有用程度。信息不對(duì)稱可分為事前和事后信息不對(duì)稱,相應(yīng)地可把信息理論分為信號(hào)傳遞理論和信息系統(tǒng)理論。

信號(hào)傳遞理論與事前信息不對(duì)稱導(dǎo)致的逆向選擇有關(guān)。例如企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí),為了能將自身的股票賣一個(gè)好價(jià)錢,高、低素質(zhì)的企業(yè)都試圖向市場(chǎng)展示其最優(yōu)狀態(tài),而由于是首次發(fā)行股票,市場(chǎng)很難從企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)中對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè),因此企業(yè)有較大的空間粉飾報(bào)表或進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,可能導(dǎo)致逆向選擇。高素質(zhì)的企業(yè)為了脫穎而出,避免逆向選擇,會(huì)聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)人員向市場(chǎng)傳遞其財(cái)務(wù)報(bào)表更具有可信性的報(bào)告,從而區(qū)別于低素質(zhì)企業(yè),達(dá)到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、有效融資的目的。

信息系統(tǒng)理論是認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)功效在于增進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信性及其決策有用性,其與事后信息不對(duì)稱引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。例如在資本市場(chǎng)中,公司通過(guò)發(fā)行股票或向債權(quán)人借款等方式進(jìn)行融資。為了取得投資者和債權(quán)人的信任,公司會(huì)向他們做出各種承諾,但在公司的后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,真實(shí)的盈利和償債能力如何,外部投資者和債權(quán)人無(wú)從知曉。因此,外部投資者和債權(quán)人需要聘請(qǐng)獨(dú)立的外部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審查和判斷,并向公司股東和利害關(guān)系人報(bào)告。

三、保險(xiǎn)理論

美國(guó)自20世紀(jì)80年代以來(lái)出現(xiàn)了針對(duì)審計(jì)師的訴訟爆炸現(xiàn)象,審計(jì)師民事責(zé)任不斷擴(kuò)大,投資者可以在審計(jì)失敗后從審計(jì)師那里獲得巨額的損失賠償,審計(jì)理論界開(kāi)始日益盛行審計(jì)動(dòng)因的保險(xiǎn)假說(shuō)。保險(xiǎn)理論是基于審計(jì)的保險(xiǎn)機(jī)制認(rèn)為審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)轉(zhuǎn)移機(jī)制,是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。審計(jì)動(dòng)因的理論和信息理論是從審計(jì)的鑒證機(jī)制出發(fā),認(rèn)為信息使用者需要審計(jì)師作為獨(dú)立的第三方對(duì)信息提供者提供的財(cái)務(wù)信息的可信性發(fā)表意見(jiàn),從而降低或者消除財(cái)務(wù)信息中存在錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

保險(xiǎn)理論對(duì)審計(jì)動(dòng)因的解釋是建立在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移論基礎(chǔ)上的,認(rèn)為保險(xiǎn)費(fèi)用是風(fēng)險(xiǎn)決策者愿意從自己將要得到的收入中支付的、實(shí)現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)目的的費(fèi)用。在這一理論下,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)被看作是一種保險(xiǎn)行為,可減輕投資者和其他關(guān)聯(lián)人的風(fēng)險(xiǎn)壓力。股東和各利益相關(guān)者為了防止管理者舞弊而造成損失,或者管理者為了防止下屬?gòu)闹形璞祝荚敢鈴淖约簩⒁玫降氖杖胫兄Ц兑徊糠仲M(fèi)用來(lái)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員,這部分審計(jì)費(fèi)就可視作保險(xiǎn)費(fèi)用,同時(shí)把審計(jì)的效果視為保險(xiǎn)價(jià)值。如果審計(jì)師因失職而未察覺(jué)出財(cái)務(wù)報(bào)表不可靠,他們有責(zé)任賠償因失職而造成的損失,從而實(shí)現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、審計(jì)動(dòng)因分析對(duì)我國(guó)公司治理的現(xiàn)實(shí)意義

一般認(rèn)為,外部獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部公司治理是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的兩個(gè)相輔相成的組成部分,從理論角度出發(fā),內(nèi)部治理越好的公司對(duì)外部審計(jì)的需求越低,因?yàn)閮?nèi)部治理已經(jīng)解決了對(duì)管理者等的監(jiān)督;而信息理論認(rèn)為,由于內(nèi)外信息不對(duì)稱及市場(chǎng)評(píng)價(jià)的重要性,優(yōu)質(zhì)公司或內(nèi)部治理較好的公司會(huì)聘請(qǐng)具有品牌聲譽(yù)的審計(jì)師來(lái)傳遞信息,使得市場(chǎng)不低估企業(yè)價(jià)值;保險(xiǎn)理論認(rèn)為,獨(dú)立審計(jì)的作用在于讓審計(jì)師分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),如果被審計(jì)公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊,損害了相關(guān)方面利益,則在審計(jì)失敗的情況下審計(jì)師要承擔(dān)全部或部分民事賠償責(zé)任。然而,信息理論是建立在有效市場(chǎng)的基礎(chǔ)上的,目前中國(guó)市場(chǎng)有效性的評(píng)價(jià)效率較低,公司向市場(chǎng)傳遞內(nèi)部信息的動(dòng)機(jī)不足,保險(xiǎn)理論是建立在獨(dú)立審計(jì)民事責(zé)任等相關(guān)法律法規(guī)健全的基礎(chǔ)上的,目前我國(guó)相關(guān)法律建設(shè)尚不完備,因此本文認(rèn)為理論是中國(guó)上市公司獨(dú)立審計(jì)動(dòng)因的最合理解釋。

參考文獻(xiàn):

第5篇:審計(jì)的信息理論范文

信息系統(tǒng)審計(jì)是一門綜合叉性學(xué)科。在IT環(huán)境下,審計(jì)理論基礎(chǔ)得到了不斷的增強(qiáng)和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與審計(jì)相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的、多元性的審計(jì)理論基礎(chǔ),這些學(xué)科、領(lǐng)域的理論并非簡(jiǎn)單的疊加,而是按照一定的秩序、規(guī)則進(jìn)行有效的組合而形成的有機(jī)整體。在IT環(huán)境下,審計(jì)理論基礎(chǔ)為審計(jì)理論與其他學(xué)科理論提供了一個(gè)公共區(qū)域,各學(xué)科理論知識(shí)相互交叉、滲透、融合,共同組成一個(gè)有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò),服務(wù)于審計(jì)理論。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科體系的橋梁與紐帶,是審計(jì)理論與其他學(xué)科的交叉滲透區(qū)。

CISA簡(jiǎn)介注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師(CISA),也就是我們通常所說(shuō)的IT審計(jì)師,是指一批專家級(jí)的人士,既通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)、管理和安全,又熟悉業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理的核心要義,能夠利用規(guī)范和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)和改造。擁有CISA資格證書是持證人專業(yè)能力的展示,并成為專業(yè)程度的衡量基礎(chǔ)。隨著對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全專業(yè)人士需求量的增長(zhǎng),CISA已成為全球范圍內(nèi)個(gè)人與公司機(jī)構(gòu)不可或缺的認(rèn)證。CISA資格證書代表持證人以卓越的能力服務(wù)于公司并致力于信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全領(lǐng)域。據(jù)2001年一項(xiàng)針對(duì)國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)會(huì)員中持有CISA證書的調(diào)查顯示,71%的受查者認(rèn)為,獲得CISA認(rèn)證對(duì)于他們的職業(yè)生涯有幫助。而對(duì)不論是否持有CISA證書的ISACA會(huì)員調(diào)查顯示,更有75%的受查者認(rèn)為通過(guò)CISA對(duì)于他們將來(lái)的職業(yè)生涯會(huì)有所幫助。因此,獲得CISA認(rèn)證可以促進(jìn)工作開(kāi)展或?yàn)槁殑?wù)升遷創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

此外,這一認(rèn)證的意義還在于,也許本認(rèn)證對(duì)于個(gè)人當(dāng)前的工作并不是絕對(duì)必需的,然而越來(lái)越多的機(jī)構(gòu)希望員工得到CISA認(rèn)證。為了確保在全球市場(chǎng)中的成功,選擇一個(gè)建立在全球認(rèn)可技術(shù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的認(rèn)證是至關(guān)重要的。CISA所提供的就是這種認(rèn)證。CISA作為信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全專業(yè)人員的資格證書,受到全世界所有行業(yè)的廣泛認(rèn)可。

CISA的培養(yǎng)模式CISA計(jì)劃對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全職業(yè)領(lǐng)域中具有卓越技能與判斷力的個(gè)人做出評(píng)估與認(rèn)證。若想獲得CISA認(rèn)證,申請(qǐng)人需要:

u通過(guò)CISA考試;

u遵守國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)的《職業(yè)道德規(guī)范》,此規(guī)范已列入《CISA考試申請(qǐng)人指南》中,供應(yīng)考人參考;

u在信息系統(tǒng)審計(jì)、控制、或安全領(lǐng)域5年以上工作經(jīng)驗(yàn)的證明。具有下列同等經(jīng)驗(yàn),可申請(qǐng)免除該項(xiàng)經(jīng)驗(yàn),并應(yīng)獲得如下證明:

n1年以下的信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全工作的經(jīng)驗(yàn)可用如下資歷相抵:

滿1年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),或

滿1年的信息系統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn),和/或

具有大專學(xué)歷(大學(xué)60個(gè)學(xué)分或同等學(xué)歷)。

n2年信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全工作的經(jīng)驗(yàn)可用學(xué)士學(xué)位(大學(xué)120個(gè)學(xué)分或同等學(xué)歷)相抵。

n1年信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全工作的經(jīng)驗(yàn)可用2年相關(guān)領(lǐng)域(計(jì)算機(jī)科學(xué)、會(huì)計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等)內(nèi)從事大學(xué)專職講師的經(jīng)驗(yàn)相抵。無(wú)最高年限(即6年大學(xué)講師經(jīng)驗(yàn)等同于3年信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與安全工作的經(jīng)驗(yàn))。

u提出CISA資格申請(qǐng)并得到批準(zhǔn)。

第6篇:審計(jì)的信息理論范文

一、持續(xù)審計(jì)方法的理論研究

(一)持審計(jì)方法的理論基礎(chǔ)

作為一種審計(jì)方法,持續(xù)審計(jì)的理論基礎(chǔ)來(lái)源于傳統(tǒng)審計(jì)理論,是在傳統(tǒng)審計(jì)理論基礎(chǔ)上的革新。盡管目前審計(jì)界執(zhí)行的很多審計(jì)都是法定的審計(jì),但是審計(jì)并不是一產(chǎn)生就是法律所要求的。近些年來(lái)執(zhí)行的許多審計(jì)都不是因?yàn)檎苤坪头傻囊?,而是企業(yè)自發(fā)的,這種自發(fā)的審計(jì)是有可能是處于對(duì)財(cái)務(wù)信息的審核,也有可能是處于對(duì)經(jīng)驗(yàn)環(huán)境變化的思考。除了傳統(tǒng)的審計(jì)方法外,理論和信息理論也是持續(xù)審計(jì)的理論來(lái)源。理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)重要理論,按照理論的觀點(diǎn),審計(jì)是保持委托人和人利益最大化的控制器,其目的在于促進(jìn)委托人和人的利益保持一致。而信息理論則假設(shè)審計(jì)過(guò)的信息是有價(jià)值的,審計(jì)過(guò)的信息對(duì)大量現(xiàn)實(shí)的或者潛在的使用者都有用,審計(jì)能夠提高信息的有用性,促進(jìn)有效決策,實(shí)現(xiàn)收益最大化。

事實(shí)上,無(wú)論是在自由的市場(chǎng)還是在受管制的市場(chǎng),它們?cè)诮忉尀槭裁葱枰獙徲?jì)時(shí)都是互相補(bǔ)充的關(guān)系,從而也為持續(xù)審計(jì)研究奠定了基礎(chǔ)。

(二)持續(xù)審計(jì)方法的特征分析

一般來(lái)說(shuō),持續(xù)審計(jì)方法是通過(guò)對(duì)委托項(xiàng)目的實(shí)時(shí)審核,從而產(chǎn)生審計(jì)報(bào)告,并對(duì)其提供書面認(rèn)證。其特征如下

首先是審計(jì)工作的連續(xù)性和及時(shí)性。持續(xù)審計(jì)要求審計(jì)工作融入到項(xiàng)目和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)過(guò)的過(guò)程中,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行審核,生成審計(jì)報(bào)告。在持續(xù)審計(jì)過(guò)程中,一個(gè)時(shí)期審計(jì)工作的完成就是下一個(gè)審計(jì)循環(huán)的開(kāi)始,持續(xù)的審計(jì)有效的避免了錯(cuò)誤的產(chǎn)生。持續(xù)審計(jì)方法的另一個(gè)特征是及時(shí),這也是實(shí)時(shí)審計(jì)的一個(gè)特征,要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等信息都要及時(shí)獲取并處理。

其次是審計(jì)工作的自動(dòng)化和風(fēng)險(xiǎn)控制。自動(dòng)化是指持續(xù)審計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)中完成的,要求被審計(jì)單位與審計(jì)單位都應(yīng)該置身于網(wǎng)絡(luò)中。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,完成審計(jì)證據(jù)的取得,審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)報(bào)告的,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行反饋。風(fēng)險(xiǎn)控制是指持續(xù)審計(jì)的目的在對(duì)通過(guò)對(duì)審計(jì)信息的綜合和審查,得出企業(yè)的審計(jì)狀況,同時(shí)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的全面評(píng)估,對(duì)被審計(jì)單位形成一個(gè)整體印象,在關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)的同時(shí),對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行和運(yùn)作效果進(jìn)行審計(jì)。

二、企業(yè)內(nèi)部持續(xù)審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)審計(jì)師素質(zhì)難以適應(yīng)持續(xù)審計(jì)

持續(xù)審計(jì)是在信息網(wǎng)絡(luò)化條件下進(jìn)行的新型的審計(jì)工作,對(duì)審計(jì)師提出相應(yīng)的技術(shù)和素質(zhì)要求。為了保證持續(xù)審計(jì)的質(zhì)量,除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí),審計(jì)師還必須懂得相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí),還需要對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境和過(guò)程有一個(gè)清晰的了解,從而保證審計(jì)過(guò)程中做到實(shí)時(shí)掌握、實(shí)時(shí)控制,保證持續(xù)審計(jì)的順利進(jìn)行。

(二)持續(xù)審計(jì)技術(shù)尚不成熟

持續(xù)審計(jì)是一種信息化審計(jì),除了相關(guān)的人員素質(zhì)要求,對(duì)硬件和軟件設(shè)備的要求也很高。與傳統(tǒng)審計(jì)人工作業(yè)為主不同,持續(xù)審計(jì)需要既定的審計(jì)軟件和程序,還需要配套的數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)在線分析技術(shù)。但是,在世界范圍內(nèi),對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究還處于研究初期,相關(guān)技術(shù)并沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)。相應(yīng)的,我國(guó)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)真正意義上的持續(xù)審計(jì)存在一定的難度。

(三)持續(xù)審計(jì)需要的條件難以達(dá)成

持續(xù)審計(jì)中,需要將相應(yīng)的審計(jì)軟件以計(jì)算機(jī)程序的形式納入企業(yè)的運(yùn)行系統(tǒng),并通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行檢測(cè)和審核。如果存在惡意競(jìng)爭(zhēng)和操作不當(dāng),很有可能泄露企業(yè)機(jī)密,降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此外,持續(xù)審計(jì)需要在企業(yè)內(nèi)部形成一整套完善的體系,需要較大的資金投入,而且運(yùn)行的成本也比較高,這無(wú)疑也是持續(xù)審計(jì)難以進(jìn)行一個(gè)重要限制。

三、加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用的對(duì)策

(一)完善企業(yè)內(nèi)部信息化環(huán)境建設(shè)

持續(xù)審計(jì)的實(shí)施需要有效的信息環(huán)境和高素質(zhì)的信息化人才,為此,開(kāi)展持續(xù)審計(jì)工作的前提是做好企業(yè)的信息化工作。一方面,企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化引入新的信息化設(shè)備,提高信息化水平,另一方面,還需要引入具有合格要求的審計(jì)人員,同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)信息化管理,建立相關(guān)的審計(jì)平臺(tái),保證持續(xù)審計(jì)有一個(gè)良好的實(shí)施環(huán)境。

(二)提高企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

如前所述,持續(xù)審計(jì)方法作為新型的審計(jì)方法,是市場(chǎng)化高度發(fā)展的產(chǎn)物,也是信息化的產(chǎn)物。持續(xù)審計(jì)的實(shí)施,不僅需要相應(yīng)的信息設(shè)備和平臺(tái),還需要合格的審計(jì)人員。要通過(guò)相關(guān)培訓(xùn),使企業(yè)已有審計(jì)師掌握新的審計(jì)知識(shí),還要在招聘過(guò)程中強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技能,重視對(duì)信息化技能的培養(yǎng)。

(三)加強(qiáng)對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)

持續(xù)審計(jì)方法建立在持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)之上,是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)程序控制系統(tǒng)。目前很少有機(jī)構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)應(yīng)用程序,因?yàn)檫@種技術(shù),對(duì)硬件和軟件的要求高,操作不當(dāng)很可能導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓。在設(shè)計(jì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí),要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,選擇合適的系統(tǒng)。此外,還需要做好持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的配套建設(shè),如倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)和檢索功能等。

第7篇:審計(jì)的信息理論范文

現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的過(guò)程中,主要面臨著理論體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性、信息化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制工作不夠全面、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的功能不夠完善等困境,對(duì)此必須采取針對(duì)性的解決措施,本文主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)行研究。

1 內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中遇到的困境

1.1 理論體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性

理論上內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)主要從信息系統(tǒng)的安全以及數(shù)據(jù)分析等兩方面進(jìn)行,但是,在實(shí)際的建設(shè)中卻發(fā)現(xiàn),對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的理論體系還缺乏標(biāo)準(zhǔn)性,不僅造成了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)緩慢的局面,甚至還造成大量的建設(shè)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象[1]。

1.2 信息化建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制工作不夠全面

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是綜合先進(jìn)的信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)傳輸存儲(chǔ)技術(shù)等多項(xiàng)技術(shù)為一體的信息化系統(tǒng),也是內(nèi)部審計(jì)走向信息化道路的重要途徑。但是,就內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程來(lái)分析,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制不夠全面,例如,數(shù)據(jù)丟失、篡改、被盜取等嚴(yán)重威脅到信息數(shù)據(jù)的安全性。另外,再加上內(nèi)部審計(jì)信息化數(shù)據(jù)傳輸接口存在不統(tǒng)一現(xiàn)象,造成大多數(shù)據(jù)很難完成相互之間的轉(zhuǎn)換,從而影響到內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的安全性。

1.3 內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的功能不夠完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,信息化建設(shè)水平的不斷提升,內(nèi)部審計(jì)工作也迎來(lái)的巨大的挑戰(zhàn)[2]。信息化建設(shè)也成為內(nèi)部審計(jì)必須要完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié),但是,由于內(nèi)部審計(jì)涉及到的崗位以及行業(yè)較多,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也有所不同,這樣就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平出現(xiàn)差異,信息化建設(shè)平臺(tái)的功能性不夠全面,影響到內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)效率。

2 內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的策略分析

2.1 制定內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化理論體系

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)理論體系的標(biāo)準(zhǔn)性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化工作一種約束的方式,更是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在,通過(guò)以上的分析得知,現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的理論體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)性,因此,要制定內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化理論體系。首先,要掌握內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)施的主要工作環(huán)節(jié),再對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行的標(biāo)準(zhǔn)化體制進(jìn)行建設(shè),例如,內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的運(yùn)行、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)證據(jù)收集、系統(tǒng)后期的維護(hù)等。其次,內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)必須對(duì)系統(tǒng)自身提出一定的規(guī)范性要求,而且,要在建設(shè)以及實(shí)踐的過(guò)程中,不斷的利用信息化技術(shù)來(lái)完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng),當(dāng)然,必須要在標(biāo)準(zhǔn)化理論體系的基礎(chǔ)上來(lái)完善的,這樣才能有效提高內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)質(zhì)量,同時(shí)能有效的減少建設(shè)資源的浪費(fèi)。

2.2 完善內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)主要以電子版數(shù)據(jù)為主,相比于傳統(tǒng)紙張記錄的數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō),不僅能夠節(jié)省大量的資源,同時(shí)還便于查找和調(diào)用,但是,由于電子版數(shù)據(jù)具有可篡改、可刪除、恢復(fù)難等特征,也使得內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)在運(yùn)行的過(guò)程中可能出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全性造成極大的影響,因此,要不斷的完善內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系[3]。首先,要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)用的特點(diǎn)以及需求,對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,同時(shí)要重視對(duì)系統(tǒng)中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)以及可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控以及統(tǒng)一的管理。其次,要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息的預(yù)測(cè)和分析,一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素,要及時(shí)采取有效的處理措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),或是將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降至最低。再次,如果內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)用到企業(yè)中之后,也結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況,內(nèi)部審計(jì)信息歸入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,并對(duì)其進(jìn)行合理的資源配置,同時(shí)要做好內(nèi)部控制工作,并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程進(jìn)行不斷的優(yōu)化,將內(nèi)部審計(jì)信息安全作為首要的審計(jì)工作。最后,在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的過(guò)程中,要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等體系,可以充分應(yīng)用到計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù),不斷的提高內(nèi)部審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)管理水平,確保內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)以及實(shí)踐的安全性。

2.3 加大內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)力度,完善信息化平臺(tái)功能

由于內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)涉及面較廣,為了避免出現(xiàn)功能不全面的現(xiàn)象,必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)力度,不斷的完善信息化平臺(tái)的功能[4]。內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的功能應(yīng)向著綜合化應(yīng)用平臺(tái)發(fā)展,不僅要注重內(nèi)部審計(jì)的工作,更要做好內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的管理、外部查證、預(yù)警功能等,同時(shí)還要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的具體應(yīng)用情況,完善相應(yīng)的功能,例如,網(wǎng)絡(luò)辦公自動(dòng)化、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)決策、審計(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)資源管理、審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析等,在拓展內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的同時(shí),將內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)向著規(guī)范化、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的方向發(fā)展。另外,要建設(shè)人力、財(cái)力、物力、營(yíng)銷、供應(yīng)、產(chǎn)品等多項(xiàng)數(shù)據(jù)綜合調(diào)查分析功能,這樣就可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行全面的分析,對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中做出正確的決策有著重大的作用。

第8篇:審計(jì)的信息理論范文

論文摘要:信息技術(shù)在為人類帶來(lái)益處的同時(shí),也會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督,對(duì)防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前,多數(shù)企業(yè),沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益,對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足,從而使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作沒(méi)有引起足夠的重視。本文從會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù),不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處,硬件可能被惡意破壞,軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損,消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過(guò)建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的,評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性,主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效,對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中,在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下,程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無(wú)差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi),在給定的控制條件下,硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí),它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是否準(zhǔn)確無(wú)誤,以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤,是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過(guò)程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性,必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行,通過(guò)事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo),根據(jù)審計(jì)的結(jié)果,管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

目前,審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠,如:尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—,這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過(guò)程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力;急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)(尤其是獨(dú)立審計(jì))行業(yè)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題,新時(shí)期,所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員,而這是審計(jì)(后續(xù))教育的重要任務(wù)。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性特征,實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”,“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”,但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平,提供的信息單一、過(guò)時(shí)、封閉,國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)(其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放的信息)收入又怎能達(dá)到其總收入的70%(我國(guó)僅30%左右)?事實(shí)上,正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論,支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式,支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決,從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求,我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu),按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作,規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃,研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范,指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段,政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度,從宏觀上搞好規(guī)劃安排,從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì),有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐,又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐,二者不可偏廢。沒(méi)有審計(jì)實(shí)踐,審計(jì)理論無(wú)法產(chǎn)生,沒(méi)有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此,要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問(wèn)題,將其上升到理論的高度。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究,積極開(kāi)展學(xué)術(shù)交流,密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài),不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論,從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo),促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比,在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段,必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié),并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來(lái),形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念

樹(shù)立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此,企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神,認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí),還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義,重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作,將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。

5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

從內(nèi)部講,一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地,從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn);二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造,進(jìn)行知識(shí)更新,或參與國(guó)際技術(shù)交流和技術(shù)合作,在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)才干;三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出,能最大限度地挖掘,激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制,使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足,必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度,如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性,讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者,真正認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性,促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持,進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開(kāi)展。

作者單位:河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn):

[1]謝詩(shī)芬.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[M].四川:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.45-52.

[2]胡仁顯.自助式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2003.78-82.

第9篇:審計(jì)的信息理論范文

【關(guān)鍵詞】 激勵(lì)機(jī)制; 績(jī)效信息; 非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息; 績(jī)效審計(jì); 非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937(2016)23-0124-06

一、引言

委托關(guān)系是人類社會(huì)文明孕育的有效制度安排,是文明社會(huì)大多數(shù)活動(dòng)的運(yùn)行架構(gòu)。在委托關(guān)系下,委托人如何激勵(lì)人是合約的核心內(nèi)容之一。然而,無(wú)論激勵(lì)機(jī)制如何設(shè)計(jì),人的績(jī)效都是激勵(lì)的基礎(chǔ)。同時(shí),人的績(jī)效還是其付出努力程度的表征,也是委托人所托付事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。所以,在委托合約中,人績(jī)效是關(guān)鍵要素[ 1-5 ]。正是由于人績(jī)效如此重要,人有積極性來(lái)操縱績(jī)效信息,從而出現(xiàn)績(jī)效信息失真。例如,現(xiàn)實(shí)生活中的“數(shù)字出官,官出數(shù)字”及上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假都是典型的績(jī)效信息失真。為了應(yīng)對(duì)績(jī)效信息失真,出現(xiàn)了一些有針對(duì)性的治理機(jī)制,包括績(jī)效信息審計(jì)在內(nèi)的績(jī)效審計(jì)便是其中之一①[ 6 ] 。關(guān)于績(jī)效審計(jì)有不少的研究,然而,關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問(wèn)題還沒(méi)有系統(tǒng)化的理論框架。本文從理論邏輯上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題,構(gòu)建非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下:首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述,梳理相關(guān)文獻(xiàn);在此基礎(chǔ)上,對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行理論邏輯分析,提出非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架;最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的研究包括在績(jī)效審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)中,分為兩類:一是審計(jì)職業(yè)組織的績(jī)效審計(jì)指南;二是研究性文獻(xiàn)。

關(guān)于審計(jì)職業(yè)組織的績(jī)效審計(jì)指南,有國(guó)際組織的,也有一些國(guó)家的。最高審計(jì)組織國(guó)際組織發(fā)表的《利馬宣言――審計(jì)規(guī)則指南》中有績(jī)效的內(nèi)容,還專門了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》及《績(jī)效審計(jì)指南》。一些國(guó)家也了績(jī)效審計(jì)指南,例如,GAO的《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》有績(jī)效的專門章節(jié)。國(guó)內(nèi)也有些審計(jì)機(jī)構(gòu)了績(jī)效審計(jì)指南,例如常州市審計(jì)局了《績(jī)效審計(jì)操作指南(試行)》。審計(jì)職業(yè)組織的績(jī)效審計(jì)指南涉及到非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的方法。

關(guān)于研究性文獻(xiàn),主要涉及績(jī)效審計(jì)的概念、影響因素、方法、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等[ 7-15 ],還有一些文獻(xiàn)研究特定領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì),例如環(huán)境績(jī)效、投資項(xiàng)目績(jī)效、高???jī)效等[ 16-18 ],也有少量文獻(xiàn)研究績(jī)效審計(jì)理論問(wèn)題[ 19-20 ]。

總體來(lái)說(shuō),關(guān)于績(jī)效審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問(wèn)題還缺乏系統(tǒng)研究,關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)更是如此,本文擬探究這些基礎(chǔ)性問(wèn)題,提出非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架。

三、基本理論框架

本文探究非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題,這些問(wèn)題包括:為什么會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)――審計(jì)需求?什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)――審計(jì)本質(zhì)?希望非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)干什么――審計(jì)目標(biāo)?非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是對(duì)誰(shuí)審計(jì)――審計(jì)客體?非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是什么――審計(jì)內(nèi)容?非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)由誰(shuí)來(lái)審計(jì)――審計(jì)主體?非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)如何審計(jì)――審計(jì)方法?非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)與審計(jì)環(huán)境是什么關(guān)系――審計(jì)環(huán)境?通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的探究,形成非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架。

(一)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)需求

審計(jì)需求關(guān)注為什么審計(jì),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)需求也不例外。一般來(lái)說(shuō),委托關(guān)系有三種類型,一是公共部門委托關(guān)系,二是私營(yíng)部門委托關(guān)系(上述兩種委托關(guān)系都是原始意義的委托關(guān)系),三是組織內(nèi)部的委托關(guān)系②。這三種委托關(guān)系下,都存在信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和環(huán)境不確定問(wèn)題,因此,人都可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為。為了治理人的機(jī)會(huì)主義行為需要設(shè)計(jì)一些應(yīng)對(duì)機(jī)制,其中,信息報(bào)告制度是重要的機(jī)制之一。信息報(bào)告制度要求人向委托人真實(shí)地披露與經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的信息,這些信息主要包括兩方面的內(nèi)容,一是資源使用情況,二是責(zé)任目標(biāo)完成情況。由于人的資源是委托人提供的,所以,委托人會(huì)關(guān)注資源使用情況。委托人將資源交給人,一定是希望人完成特定的事項(xiàng),這就表現(xiàn)為人責(zé)任目標(biāo),委托人當(dāng)然會(huì)關(guān)注這些目標(biāo)的完成情況。一般來(lái)說(shuō),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是以非財(cái)務(wù)計(jì)量的視角表征人責(zé)任目標(biāo)完成的量化信息。

人在報(bào)告上述信息時(shí),完全有可能操縱信息,甚至弄虛作假,也可能由于非故意的錯(cuò)誤導(dǎo)致信息失真。其原因如下:第一,由于績(jī)效信息是委托人激勵(lì)人的基礎(chǔ),同時(shí),這些信息在很大程度上還表征人的努力程度,所以,在自利動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下,人具有操縱績(jī)效信息的積極性。由于信息不對(duì)稱的存在,人有信息優(yōu)勢(shì),在這種情形下,人具有了操縱績(jī)效信息的可能性。由于上述積極性和可能性的存在,人作為信息責(zé)任方,提供的信息可能存在故意舞弊。第二,績(jī)效信息是由人加工生產(chǎn)出來(lái)的,而人是有限理性的,在信息生產(chǎn)過(guò)程中可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。上述績(jī)效信息舞弊和績(jī)效信息錯(cuò)誤,共同形成績(jī)效信息的失真。

委托人作為理性人會(huì)預(yù)期到人的上述績(jī)效信息失真,為了治理人的績(jī)效信息失真,委托人會(huì)推動(dòng)建立一些治理機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)績(jī)效信息失真,信息審計(jì)是其中的機(jī)制之一。關(guān)于財(cái)務(wù)資源使用狀況相關(guān)的信息是財(cái)務(wù)信息,績(jī)效信息審計(jì)是作為績(jī)效審計(jì)的一部分,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)屬于績(jī)效審計(jì)的部分,主要關(guān)注這類信息是否失真。當(dāng)然,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)只是治理非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真的機(jī)制之一,委托人最終采用何種治理機(jī)制或治理機(jī)制的組合是由成本效益決定的。一方面要達(dá)到治理效果,另一方面還會(huì)考慮治理成本,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)如果符合成本效益原則,則會(huì)成為委托人選擇的治理非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真的機(jī)制或其中之一。

(二)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)本質(zhì)

審計(jì)本質(zhì)關(guān)注審計(jì)是什么,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)本質(zhì)也不例外。非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)屬于績(jī)效審計(jì),所以,其本質(zhì)不能離開(kāi)績(jī)效審計(jì)本質(zhì)。筆者先分析績(jī)效審計(jì)本質(zhì),然后再分析非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的本質(zhì)。

一般認(rèn)為,審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 21 ]。以此為出發(fā)點(diǎn),績(jī)效審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任相關(guān)績(jī)效中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。與審計(jì)一般相比較,這里強(qiáng)調(diào)了經(jīng)管責(zé)任相關(guān)績(jī)效,而不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任,很顯然,其內(nèi)涵更加特指,所以,其外延也就更加收斂。即使如此,對(duì)經(jīng)管責(zé)任相關(guān)績(jī)效的理解也有不同的觀點(diǎn),主要有兩種:一種觀點(diǎn)認(rèn)為,這里的績(jī)效主要是指與經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)的信息,績(jī)效審計(jì)一方面關(guān)注這些信息的真實(shí)性,另一方面將這些信息與既定的標(biāo)桿進(jìn)行比較,以確定績(jī)效水平,這種觀點(diǎn)稱為狹義績(jī)效審計(jì)觀。很顯然,這種績(jī)效審計(jì)觀只承認(rèn)真實(shí)性和效益性績(jī)效審計(jì)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,這里的績(jī)效除了包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性相關(guān)的信息外,還包括行為是否合規(guī),績(jī)效審計(jì)還要關(guān)注責(zé)任人的相關(guān)行為是否符合既定標(biāo)準(zhǔn),這種觀點(diǎn)稱為廣義績(jī)效審計(jì)觀。很顯然,這種績(jī)效審計(jì)觀同時(shí)承認(rèn)真實(shí)性、效益性和合規(guī)性績(jī)效審計(jì)[ 22-23 ]。

無(wú)論采用何種績(jī)效審計(jì)觀,都離不開(kāi)績(jī)效信息審計(jì)。非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)屬于績(jī)效信息審計(jì)。其本質(zhì)可以表述為:非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息,收斂了這種審計(jì)的內(nèi)涵和外延,其范圍域限定在經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。

審計(jì)本質(zhì)的另一個(gè)維度是審計(jì)功能。一般來(lái)說(shuō),審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)也不例外。鑒證就是判斷特定主題與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)本質(zhì)本身就包括這種含義,所以,鑒證是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的基本功能。評(píng)價(jià)是在鑒證的基礎(chǔ)上,將績(jī)效與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較,以判斷績(jī)效水準(zhǔn)。在許多情形下,委托人需要將人的績(jī)效與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較,以確定人的績(jī)效水平,如果授權(quán)審計(jì)人來(lái)履行這種職能,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)就有了評(píng)價(jià)功能。監(jiān)督就是對(duì)發(fā)現(xiàn)偏離的責(zé)任者進(jìn)行處理處罰,如果委托人授權(quán)審計(jì)人對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理處罰,從技術(shù)邏輯來(lái)說(shuō),并不存在障礙,所以,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)可以具有監(jiān)督功能。

(三)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指希望審計(jì)干什么,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)目標(biāo)也不例外。一般來(lái)說(shuō),審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。就終極目標(biāo)來(lái)說(shuō),是指審計(jì)委托人期望通過(guò)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)干什么或得到什么。根據(jù)前面的分析,我們知道,在委托關(guān)系中,為了應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真,委托人推動(dòng)建立一些有針對(duì)性的治理機(jī)制,希望通過(guò)這個(gè)機(jī)制來(lái)抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是這些治理機(jī)制的組成要素。所以,審計(jì)委托人希望非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)在抑制信息失真方面發(fā)揮作用。具體來(lái)說(shuō),就是希望審計(jì)能抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真。

就直接目標(biāo)來(lái)說(shuō),是審計(jì)人希望通過(guò)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)干什么或得到什么??傮w來(lái)說(shuō),審計(jì)人當(dāng)然的目標(biāo)是生產(chǎn)審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品,履行好委托人的審計(jì)委托或授權(quán)。一般來(lái)說(shuō),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)產(chǎn)品有三種類型,一是審計(jì)鑒證產(chǎn)品,二是審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)品,三是審計(jì)處理處罰產(chǎn)品。審計(jì)鑒證產(chǎn)品是關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息是否真實(shí),一般以審計(jì)報(bào)告的形式出現(xiàn);審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)品是將鑒證后的非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效與適宜的績(jī)效標(biāo)桿進(jìn)行比較,以判斷責(zé)任方績(jī)效水平,一般以績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn);審計(jì)處理處罰產(chǎn)品關(guān)注非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息偏離責(zé)任人的懲處,一般以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。上述審計(jì)產(chǎn)品只是產(chǎn)品清單,最終生產(chǎn)什么審計(jì)產(chǎn)品是由委托人需求決定的。

當(dāng)然,直接目標(biāo)是終極目標(biāo)的基礎(chǔ),沒(méi)有直接目標(biāo)的達(dá)成,終極目標(biāo)也就沒(méi)有基礎(chǔ)。另外,直接目標(biāo)要以終極目標(biāo)為導(dǎo)向,根據(jù)終極目標(biāo)的需求來(lái)確定直接目標(biāo),也就是根據(jù)消費(fèi)者的需求來(lái)確定生產(chǎn)什么產(chǎn)品。

(四)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體

審計(jì)客體關(guān)注審計(jì)誰(shuí),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體也不例外。由于委托關(guān)系具有廣泛性,所以,人績(jī)效信息也具有廣泛性,由此,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體也具有廣泛性。本文前面指出,委托關(guān)系包括公共部門委托關(guān)系、私營(yíng)部門委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系,這三種委托關(guān)系下的人都是績(jī)效信息審計(jì)客體,當(dāng)然也都是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體。

在公共部門委托關(guān)系中,審計(jì)客體是公共責(zé)任承擔(dān)者。政府的委托人是公眾,在單一制國(guó)家,上級(jí)政府也是下級(jí)政府的委托人③。對(duì)于政府部門、政府事業(yè)組織來(lái)說(shuō),本級(jí)政府是委托人;對(duì)于非政府的NGO來(lái)說(shuō),供資者是委托人。人的績(jī)效信息包括兩部分,一是資源及其使用狀況,二是公共責(zé)任完成情況。一般來(lái)說(shuō),資源及其使用情況體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中,而公共責(zé)任完成情況則體現(xiàn)在各類績(jī)效報(bào)告中。這里的公共責(zé)任有多種情況,可以是一個(gè)單位或部門的職責(zé),也可以是一個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施,還可能是一項(xiàng)政策的執(zhí)行,也可以是一類公共資源的管理。所以,公共部門的績(jī)效審計(jì)分為單位(部門)績(jī)效審計(jì)、項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)、政策績(jī)效審計(jì)、資源績(jī)效審計(jì),上述四方面的績(jī)效審計(jì)都包括非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)。

私營(yíng)部門委托關(guān)系主要是私營(yíng)企業(yè),股東是委托人,管理層是人。管理層的績(jī)效信息包括兩部分,一是資源及其使用情況,主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中,針對(duì)這種信息報(bào)告有專門的財(cái)務(wù)審計(jì);二是經(jīng)營(yíng)績(jī)效,包括財(cái)務(wù)成果、營(yíng)運(yùn)績(jī)效、核心競(jìng)爭(zhēng)力、可持續(xù)發(fā)展等方面的成果,這些績(jī)效中,財(cái)務(wù)成果來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)告,其他各類績(jī)效信息基本都是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息,需要有專門的非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)來(lái)鑒證其真實(shí)性。一般來(lái)說(shuō),股東是將企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)關(guān)注的,在一些特定情形下,股東也可能關(guān)注某些特定的項(xiàng)目,例如,大型工程項(xiàng)目、重要的科研項(xiàng)目,所以,這些情形下,項(xiàng)目也可能成為績(jī)效審計(jì)的特定客體。

公共部門和私營(yíng)部門都有內(nèi)部組織層級(jí),所以都存在內(nèi)部委托關(guān)系,上級(jí)是委托人,下級(jí)是人。上級(jí)將一定的資源交付下級(jí),并要求下級(jí)完成特定的職責(zé),下級(jí)要向上級(jí)報(bào)告資源及其使用狀況,更要報(bào)告其職責(zé)履行情況,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息主要體現(xiàn)在職責(zé)履行情況中。在一些特殊情形下,上級(jí)交付下級(jí)實(shí)施特定項(xiàng)目,這類項(xiàng)目的績(jī)效信息也就成為報(bào)告內(nèi)容。

以上所述的各類非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體,歸納起來(lái)如表1所示。

(五)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注審計(jì)什么,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容也不例外。一般來(lái)說(shuō),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)客體不同,其承擔(dān)的經(jīng)管責(zé)任內(nèi)容也不同,所以,其績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容也不同。根據(jù)本文的分析(表1),績(jī)效信息審計(jì)客體包括以下主要情形:?jiǎn)挝豢?jī)效、工程項(xiàng)目績(jī)效、科研項(xiàng)目績(jī)效、政策績(jī)效、資源績(jī)效。不同情形下的績(jī)效信息不同,從而審計(jì)內(nèi)容也不同。

1.單位績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

單位績(jī)效包括的范圍很廣,凡是具有獨(dú)立職能的組織都應(yīng)該報(bào)告其職能履行情況,從而都具有非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。在公共委托關(guān)系中,一級(jí)政府、一個(gè)政府部門、一個(gè)政府事業(yè)單位、一個(gè)NGO組織,都具有獨(dú)立的職能,都應(yīng)該報(bào)告其職能履行績(jī)效,都會(huì)有非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。當(dāng)然,由于不同單位的職能不同,其績(jī)效信息也不同,進(jìn)而其非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息內(nèi)容也不同。例如,高等學(xué)校的績(jī)效指標(biāo)與醫(yī)院不同,從而,其非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息內(nèi)容也不同。另外,即使是同一單位,在不同時(shí)期,委托人對(duì)其績(jī)效的關(guān)注重點(diǎn)也可能不同,從而引致非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息內(nèi)容不同。例如,對(duì)于各級(jí)地方政府,以前的績(jī)效考核中并不關(guān)注資源環(huán)境績(jī)效,黨的十以來(lái),將生態(tài)文明提到了重要日程,所以各級(jí)政府的績(jī)效指標(biāo)中,資源環(huán)境績(jī)效成為重要內(nèi)容,進(jìn)而,這方面的非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息也就成為政府審計(jì)重要內(nèi)容。

2.工程項(xiàng)目績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

工程項(xiàng)目績(jī)效分為兩個(gè)階段,一是建設(shè)績(jī)效,二是營(yíng)運(yùn)績(jī)效。建設(shè)績(jī)效包括建設(shè)成本、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)工期、建設(shè)環(huán)境影響等,不同的項(xiàng)目在上述各方面的權(quán)重可能有些區(qū)別。營(yíng)運(yùn)績(jī)效一般是工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)功能實(shí)現(xiàn)情況,主要體現(xiàn)為一些非財(cái)務(wù)計(jì)算指標(biāo),不同的工程項(xiàng)目,其功能指標(biāo)差異較大。

3.科研項(xiàng)目績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

科研項(xiàng)目績(jī)效主要關(guān)注科研成果及效果,科研成果是科研的直接產(chǎn)出,而效果則是科研成果使用后的產(chǎn)出。很顯然,不同的科研項(xiàng)目,成果和效果的指標(biāo)不同。

4.政策績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

政策績(jī)效主要關(guān)注政策事實(shí)和價(jià)值兩個(gè)維度,事實(shí)維度是指政策目標(biāo)達(dá)成情況,一般體現(xiàn)為一些量化指標(biāo);價(jià)值維度指政策產(chǎn)生的影響,這些影響是以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)的,也可能體現(xiàn)為一些量化指標(biāo),其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。

5.資源績(jī)效信息審計(jì)內(nèi)容

這里的資源是指為特定目標(biāo)而設(shè)定的具有專門用途的資源,資源績(jī)效是指其特定目標(biāo)達(dá)成情況,一般也體現(xiàn)為一些量化指標(biāo)的非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。

(六)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)主體

審計(jì)主體關(guān)注誰(shuí)來(lái)審計(jì),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)主體也不例外。審計(jì)主體的要求包括獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,由于專業(yè)勝任能力是可以建立的,所以,從根本上來(lái)說(shuō),對(duì)審計(jì)主體的唯一要求是獨(dú)立性。當(dāng)然,在保持獨(dú)立性的前提下,還要考慮成本效益原則。根據(jù)這兩個(gè)原則,在不同的委托關(guān)系中,審計(jì)主體有不同的選擇。

在公共委托關(guān)系中,當(dāng)政府本身作為審計(jì)客體時(shí),其審計(jì)主體只能是上級(jí)政府建立的審計(jì)機(jī)關(guān),或者是同級(jí)政府分權(quán)制衡下,本級(jí)政府的一種權(quán)力通過(guò)其設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)另一種權(quán)力進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)政府部門或事業(yè)單位作為審計(jì)客體時(shí),本級(jí)政府設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)或上級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)都具有獨(dú)立性,都可以成為審計(jì)主體,究竟選擇何種審計(jì)主體,要從成本效益原則來(lái)考量。至于單個(gè)項(xiàng)目、單項(xiàng)政策、一類資源的績(jī)效信息審計(jì),可由這些事項(xiàng)負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)來(lái)確定其審計(jì)主體選擇,基本類似于上述政府本身、政府部門或事業(yè)單位的審計(jì)主體之選擇。至于NGO組織,其審計(jì)主體有兩種情形,一是供資者積極參與NGO組織治理,此時(shí),可以由供資者選擇審計(jì)主體,可以委托民間審計(jì)組織來(lái)審計(jì),也可以申請(qǐng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)審計(jì);二是供資者基本不參與NGO組織治理,此時(shí),政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極地參與其中,作為審計(jì)主體。當(dāng)然,當(dāng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體時(shí),也可以采取業(yè)務(wù)外包的方式,委托民間審計(jì)組織來(lái)實(shí)施,這并不改變政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體的事實(shí)。

在私營(yíng)委托關(guān)系中,對(duì)于企業(yè)管理層的審計(jì),股東一般會(huì)委托民間審計(jì)組織來(lái)實(shí)施。當(dāng)然,如果股東投資了許多企業(yè),也可以建立自己的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)接受投資的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。究竟選擇何種審計(jì)主體,股東會(huì)基于其成本效益考慮而理性作出。

在單位內(nèi)部委托關(guān)系中,審計(jì)客體是單位內(nèi)部組織,其審計(jì)主體有兩種選擇,一是建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),二是委托民間審計(jì)機(jī)構(gòu),選擇何種審計(jì)主體,單位最高領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)根據(jù)成本效益原則作出。

非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)主體的選擇中,一個(gè)需要討論的問(wèn)題是績(jī)效考核部門能否作為審計(jì)主體?從獨(dú)立性來(lái)說(shuō),在許多情形下,績(jī)效考核部門可能不具有應(yīng)有的獨(dú)立性,此時(shí),就不宜作為審計(jì)主體。例如,在公共委托關(guān)系中,一些指標(biāo)是層層加碼確定的,下級(jí)績(jī)效指標(biāo)可能是上級(jí)績(jī)效的基礎(chǔ),沒(méi)有下級(jí)指標(biāo)的操縱,上級(jí)績(jī)效可能難以完成,在這種情形下,上級(jí)績(jī)效考核部門可能難以保持獨(dú)立性,從而也就不能作為這些績(jī)效指標(biāo)的審計(jì)主體。當(dāng)然,如果績(jī)效考核部門能保持應(yīng)有的獨(dú)立性,從專業(yè)勝任能力來(lái)說(shuō),績(jī)效考核部門應(yīng)該是沒(méi)有問(wèn)題的,如果還符合成本效益原則,則績(jī)效考核部門是可以作為績(jī)效信息審計(jì)主體的。

(七)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)方法

審計(jì)方法涉及怎么審計(jì),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)也不例外。從審計(jì)基本理論視角出發(fā),這里僅關(guān)注審計(jì)取證模式。一般來(lái)說(shuō),審計(jì)取證模式包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式,上述四種模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)中都有可能采用。

命題論證模式是存在完整信息鏈的情形下,為了驗(yàn)證上一層級(jí)的信息,可以追蹤支持其形成的下一層級(jí)信息,通過(guò)層層追蹤,最后使得最高層級(jí)的信息得到驗(yàn)證。這個(gè)追蹤過(guò)程,類似于將大命題分解為小命題,通過(guò)小命題的證明來(lái)獲取對(duì)大命題的證明。一些非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息存在完整的信息鏈,可以用到這種取證模式。例如,為了驗(yàn)證產(chǎn)品的銷售量,可以跟蹤到不同客戶的銷售量,不同客戶的銷售量可以追蹤到銷售發(fā)票,銷售發(fā)票還可以追蹤到出庫(kù)單和運(yùn)貨單,而出庫(kù)單還可以通過(guò)存貨明細(xì)賬追蹤到入庫(kù)單,進(jìn)而追蹤到生產(chǎn)記錄,運(yùn)貨單還可以追蹤到運(yùn)費(fèi)支付記錄。當(dāng)然,命題論證模式的審計(jì)程序較為復(fù)雜,審計(jì)成本較高,但是,通過(guò)這種取證模式獲取的審計(jì)證據(jù),可以支持審計(jì)師發(fā)表合理保證審計(jì)意見(jiàn)。

數(shù)據(jù)流程模式是不存在完整的信息鏈但數(shù)據(jù)流程本身可以鑒證的情形下采用的審計(jì)取證模式。在一些情形下,數(shù)據(jù)是閉環(huán)產(chǎn)生的,不受人的干擾,如果經(jīng)過(guò)評(píng)估,認(rèn)為數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程值得依賴,則其生產(chǎn)的數(shù)據(jù)當(dāng)然也就值得依賴。例如,為了改善公共服務(wù)的質(zhì)量,英國(guó)于1991年頒布的citizen's charter initiative法案要求英格蘭及威爾士審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo),并定期公布經(jīng)過(guò)審計(jì)后的這類績(jī)效數(shù)據(jù)。由于這些績(jī)效指標(biāo)大多數(shù)是非財(cái)務(wù)指標(biāo),這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是不對(duì)數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì),而是對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計(jì),并公布對(duì)這些流程的審計(jì)結(jié)果[ 24 ]。一般來(lái)說(shuō),由于數(shù)據(jù)流程模式本身并沒(méi)有驗(yàn)證數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)流程的可靠性只是數(shù)據(jù)質(zhì)量的數(shù)據(jù)證據(jù),所以,這種取證模式通常支持審計(jì)師發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)。

數(shù)據(jù)分析模式是通過(guò)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來(lái)驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否存在失真。許多非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效數(shù)據(jù)與一些數(shù)據(jù)存在某種可驗(yàn)證的邏輯關(guān)系,如果責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在這些邏輯關(guān)系,則很有可能是這些數(shù)據(jù)存在失真。例如,產(chǎn)量與用電量之間存在邏輯關(guān)系,作為績(jī)效指標(biāo)的產(chǎn)量如果有較大幅度增長(zhǎng),而用電量卻沒(méi)有增長(zhǎng),這就存在兩種可能,一是該單位出現(xiàn)了節(jié)電技術(shù),二是產(chǎn)量數(shù)據(jù)失真。如果沒(méi)有采用節(jié)電技術(shù),則產(chǎn)量數(shù)據(jù)就是虛假。當(dāng)然,數(shù)據(jù)分析模式的分析方法很多,特別是在大數(shù)據(jù)背景下,用于數(shù)據(jù)分析的相關(guān)數(shù)據(jù)很多,從而使得這種審計(jì)取證模式具有較為廣泛的適用性。但是,一般來(lái)說(shuō),這種數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)的只是可能的疑點(diǎn),是否真的存在失真,還需要進(jìn)一步驗(yàn)證。即使對(duì)疑點(diǎn)核實(shí)之后存在數(shù)據(jù)失真,通常也不能肯定是否還有其他類型的數(shù)據(jù)疑點(diǎn),所以,通常只支持審計(jì)師發(fā)表有限保證審計(jì)意見(jiàn)。

專業(yè)測(cè)量模式是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量的方式來(lái)獲取數(shù)據(jù),將獲取的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的可靠性。這種取證模式有兩個(gè)關(guān)鍵,一是現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量以獲取數(shù)據(jù),一定要保證專業(yè)性,并且專業(yè)測(cè)量的方法要與責(zé)任方相一致;二是當(dāng)發(fā)現(xiàn)測(cè)量的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在偏離時(shí),如何判斷這種偏離,因?yàn)閿?shù)據(jù)受到一些權(quán)變因素的影響,在不同時(shí)點(diǎn)測(cè)量得到的數(shù)據(jù)可能存在差異,如何確定合理的差異是問(wèn)題的關(guān)健。例如,環(huán)境責(zé)任績(jī)效指標(biāo)可以采取專業(yè)測(cè)量的方式來(lái)驗(yàn)證,但不同時(shí)點(diǎn)測(cè)量的數(shù)據(jù)可能存在差異,要判斷責(zé)任方提供的環(huán)境績(jī)效數(shù)據(jù)是否存在失真,就要合理確定可容忍的偏離范圍。

(八)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)環(huán)境

在基本理論層面,審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題,一是審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì),二是審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)也不例外。

從審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響來(lái)說(shuō),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)環(huán)境從兩個(gè)路徑影響審計(jì):一是影響審計(jì)需求,不同的審計(jì)環(huán)境下,對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息是否存在審計(jì)需求及何種非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息是審計(jì)重點(diǎn),存在重要影響,例如現(xiàn)在非常重要的資源環(huán)境責(zé)任信息審計(jì),在以前并沒(méi)有得到重視,發(fā)生這種變化的原因是資源環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)峻性;二是影響審計(jì)技術(shù)方法,在不同的審計(jì)環(huán)境下,能用于非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的技術(shù)方法也不同,例如,在專業(yè)測(cè)量模式用到的測(cè)量技術(shù)就受到科學(xué)技術(shù)環(huán)境的影響。

從審計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響來(lái)說(shuō),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)主要通過(guò)審計(jì)產(chǎn)品來(lái)影響審計(jì)環(huán)境。非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品,這些審計(jì)產(chǎn)品通過(guò)委托人及利益相關(guān)者的使用,會(huì)影響人及利益相關(guān)者的行為,從而影響非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息質(zhì)量,進(jìn)而影響委托關(guān)系下的經(jīng)管責(zé)任之履行和公共責(zé)任的履行及企業(yè)的營(yíng)運(yùn)。

四、結(jié)論和啟示

非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是治理績(jī)效信息失真的機(jī)制之一,本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問(wèn)題,提出非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)基本理論框架。

關(guān)于審計(jì)需求,由于自利和有限理性,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息可能出現(xiàn)失真,為了應(yīng)對(duì)這種信息失真,委托人會(huì)推動(dòng)建立信息治理機(jī)制,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是其中之一。

關(guān)于審計(jì)本質(zhì),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任相關(guān)非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排,可能具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo),非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)的終極目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息失真,直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品,包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和處理處罰產(chǎn)品。

關(guān)于審計(jì)客體,公共部門委托關(guān)系、私營(yíng)部門委托關(guān)系和組織內(nèi)部委托關(guān)系中的人,都是非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息責(zé)任方,從而都是審計(jì)客體。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容,人績(jī)效信息包括單位績(jī)效信息、工程項(xiàng)目績(jī)效信息、科研項(xiàng)目績(jī)效信息、政策績(jī)效信息、資源績(jī)效信息,上述信息中都包括非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息。

關(guān)于審計(jì)主體,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息主體包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)組織,委托人會(huì)根據(jù)獨(dú)立性和成本效益原則選擇審計(jì)主體。

關(guān)于審計(jì)方法,命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式在非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)中都有可能采用。

關(guān)于審計(jì)環(huán)境與審計(jì)的關(guān)系,一方面,審計(jì)環(huán)境通過(guò)審計(jì)需求和審計(jì)技術(shù)方法兩個(gè)路徑來(lái)影響非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì);另一方面,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)通過(guò)審計(jì)產(chǎn)品使用所發(fā)揮的效果來(lái)影響審計(jì)環(huán)境。

本文的研究啟示我們,非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng),而系統(tǒng)功能的發(fā)揮很大程度上依賴于系統(tǒng)各要素之間的協(xié)調(diào)配合。在建立和實(shí)施非財(cái)務(wù)計(jì)量績(jī)效信息審計(jì)制度時(shí),要以系統(tǒng)的觀點(diǎn),就事論事、缺乏系統(tǒng)思考建立的審計(jì)制度是不可能發(fā)揮其預(yù)期功能的。

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