股權(quán)投資的投資收益精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)投資的投資收益范文

    [關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認(rèn)方法

    一般來(lái)說(shuō),企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權(quán)益法兩種,當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí),通常采用成本法核算,成本法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本記帳,一般情況下不予變更,只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下,才對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整,企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說(shuō),在成本法下,企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分,則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此,各類會(huì)計(jì)教材甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材均按此規(guī)定對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了具體方法。但筆者認(rèn)為,這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對(duì)此提出一些修改意見(jiàn)并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。

    一、現(xiàn)行的確認(rèn)方法

    我國(guó)最權(quán)威的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了如下方法:

    1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理:

    投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額;如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),可按下列公式計(jì)算確認(rèn):

    投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

    應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

    2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理:

    投資企業(yè)在投資年度以后各年(期)確認(rèn)的投資收益或沖減初始投資成本的金額,按下列公式計(jì)算確認(rèn):

    應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減的初始投資成本

    另外,投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的,應(yīng)將宣告分配的數(shù)額全部確認(rèn)為投資收益。

    二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見(jiàn)

    不難看出,上述方法對(duì)“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益和投資后至上年

    末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒(méi)有作出明確的解釋,因此,各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。從表面上看,“凈損益”即“凈利潤(rùn)”,用“凈利潤(rùn)”代替公式中的“凈損益”似乎無(wú)可非議,然而,公司法規(guī)定:企業(yè)凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)以前年度虧損之后,按一定比例提取法定盈余公積和公益金,然后才能向投資者分配利潤(rùn)。因此,被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均是指其可供投資者分配的凈利潤(rùn),相應(yīng)地,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就應(yīng)當(dāng)使用“被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈損益扣除被投資企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤(rùn)或凈損益的總額,即上述公式中的相關(guān)部分應(yīng)修改或解釋為“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)”。筆者認(rèn)為,這才是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的本意,因?yàn)?若以被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈損益總額去計(jì)算和確認(rèn)投資企業(yè)的投資收益,則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等,這樣勢(shì)必會(huì)使投資收益偏高,而且當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí),還會(huì)導(dǎo)致沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本偏低,即長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值(資產(chǎn))虛增、投資收益(利潤(rùn))虛增,這顯然不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則。

    因此,筆者建議將上述公式修改為:

    1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理:

    投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn),就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額;若不能分清的,按下列公式計(jì)算確認(rèn):

    投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

    應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

    2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理:

    應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn))×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

    應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減的初始投資成本

    三、兩種方法的對(duì)比

    現(xiàn)舉一例對(duì)兩種方法作一下比較:

    2000年6月30日,甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入乙企業(yè)5000股股票,每股價(jià)格

    為19.92元,另支付手續(xù)費(fèi)等4000元,占乙企業(yè)表決權(quán)資本的10%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金,乙企業(yè)三年來(lái)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金股利分配情況如下:

    1、2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元;

    2、2001年3月2日宣告分配2000年現(xiàn)金股利500000元,4月5日支付,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元;

    3、2002年3月4日宣告分配2001年現(xiàn)金股利600000元,4月10日支付,當(dāng)年虧損200000元;

    分別依據(jù)上述兩種方法進(jìn)行計(jì)算后可知:

    2001年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為40000元,沖減的長(zhǎng)期投資成本為10000元;而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為32000元,沖減的長(zhǎng)期投資成本為18000元。

第2篇：股權(quán)投資的投資收益范文

Abstract: New accounting standards have a big change than before, besides amendment changes, there is an increase of part of the new accounting standards, larger and has more significant impact on other criteria is on the part of the original contents of the revised guidelines in specific changes in the "Accounting Standards for Enterprises No. 2 - long-term equity investment." This new accounting standards determine the initial investment cost for long-term equity investment.the cost method and equity method application are briefly discussed.

關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;長(zhǎng)期股權(quán)投資;計(jì)量;成本法;收益法

Key words: new business accounting standards; long-term equity investment; measurement; cost; income approach

中圖分類號(hào):F22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)27-0012-01

1長(zhǎng)期股權(quán)投資分類及初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量規(guī)定

1.1 投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例低于20%一般認(rèn)為沒(méi)有重大影響,分為二種情況:一種情況在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。初始投資以投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。后續(xù)計(jì)量按未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二種是在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量。又根據(jù)企業(yè)的目的分為:指定是公允價(jià)值計(jì)量且其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融和可供出售的金融資產(chǎn)。初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均按公允價(jià)值,后續(xù)計(jì)量時(shí)前者的計(jì)量差額計(jì)入當(dāng)期損益,后者計(jì)入所有者權(quán)益。

1.2 投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例在20%-50%之間或者有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資總體來(lái)說(shuō),對(duì)被投資企業(yè)有重大影響,包括合營(yíng)和共同控制兩種,均按照權(quán)益法進(jìn)行核算,權(quán)益法核算內(nèi)容與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有一定不同。初始計(jì)量:初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)商譽(yù),要調(diào)整);小于的,初始投資成本調(diào)整為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,二者差額計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量:被投資單位發(fā)生損益和宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的,進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整;投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外;被投資單位的損益應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)的公允價(jià)值、投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整;被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng),也應(yīng)當(dāng)調(diào)整。

1.3 投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例超過(guò)50%投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例超過(guò)50%,投資企業(yè)對(duì)被投資具有控制權(quán),采用成本法核算,但編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整。分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合并形成的。其中企業(yè)合并形成的,又分為:同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并的初始計(jì)量:合并對(duì)價(jià)可能包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)和發(fā)行權(quán)益性證券。無(wú)論對(duì)價(jià)形式如何,都在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額,調(diào)整資本公積和留存收益。各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用(如審計(jì)、評(píng)估、法律費(fèi)用)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì)入應(yīng)付債券初始計(jì)量金額。發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)傭金等抵減溢價(jià)收入和沖減留存收益。

非同一控制下的企業(yè)合并的初始計(jì)量:合并成本為初始投資成本。合并成本包括:合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用以及未來(lái)事項(xiàng)導(dǎo)致的或有合并成本。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為各單項(xiàng)交易成本之和;初始投資成本中的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值(不包括發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值)與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。非企業(yè)合并形成的初始計(jì)量:與非同一下的企業(yè)合并的初始計(jì)量基本一致,也是按照公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用確定。

2成本法和權(quán)益法的運(yùn)用

2.1 成本法①成本法的適用范圍。根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,成本法的適用范圍為:a.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資;b.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。②成本法的核算方法。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

2.2 權(quán)益法①適用范圍。根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。此規(guī)定將權(quán)益法的適用范圍進(jìn)行了調(diào)整,適用范圍不再包括投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資。變化比較明顯。②權(quán)益法的核算方法。根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2.3 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換分兩種情況:①權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。②成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

第3篇：股權(quán)投資的投資收益范文

對(duì)于上市公司，證監(jiān)會(huì)2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》明確規(guī)定權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因出售部分股權(quán)（出售后仍采用權(quán)益法核算）導(dǎo)致持股比例下降的，應(yīng)按取得的價(jià)款與所售股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；因被投資單位增發(fā)股份、投資方以低于原有持股比例進(jìn)行增資導(dǎo)致持股比例下降的視同對(duì)該股權(quán)的處置，并按新的持股比例計(jì)算享有被投資單位因增發(fā)股份導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加額與所減少的股權(quán)比例相對(duì)應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。

對(duì)于有限責(zé)任公司，在進(jìn)行增資擴(kuò)股時(shí)，《公司法》第35條明確規(guī)定原有股東有權(quán)優(yōu)先按實(shí)際的出資比例認(rèn)繳出資（公司章程另有約定的除外）。對(duì)于股份非上市公司，在增發(fā)方案中也可將所增發(fā)股份按一定比例由原有股東進(jìn)行認(rèn)購(gòu)。由于資本具有逐利性，當(dāng)被投資單位在增資擴(kuò)股時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行增資（政策另有規(guī)定不得增資的除外）或以低于原有持股比例進(jìn)行增資，意味著其可能無(wú)力再投資或?qū)Ρ煌顿Y單位未來(lái)經(jīng)營(yíng)不看好（或者無(wú)法達(dá)到其要求更高的收益預(yù)期），因而選擇放棄或作出減少投資決定。這樣，投資企業(yè)不增資將導(dǎo)致其對(duì)被投資單位所持股權(quán)比例被攤薄，使得其在未來(lái)期間從被投資單位分得的收益（包括以前年度留存收益）將因此而減少。而按新的持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加部分，雖然是被投資單位增資溢價(jià)形成的，但它也是投資企業(yè)讓渡未來(lái)期間收益的補(bǔ)償，是對(duì)原有股權(quán)處置（降低持股比例）產(chǎn)生的（收益），可視為未來(lái)收益的提前兌現(xiàn)。因此，筆者以為，也應(yīng)同上市公司一樣將凈資產(chǎn)增加部分與其對(duì)應(yīng)的成本（股權(quán)比例下降部分所對(duì)應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

以下就持股比例減少前后其股權(quán)投資均采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理做一探討。

一、投資企業(yè)不進(jìn)行投資（即不參與被投資單位增發(fā)股份）

1.每股發(fā)行價(jià)高于增發(fā)前每股凈資產(chǎn)

【例1】A公司于2009年2月以12000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)。2011年1月3日，B公司擬向外界增發(fā)新股1000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)格為每股4.8元，A公司選擇放棄認(rèn)購(gòu)增發(fā)的股份。假設(shè)2010年12月3日B公司的總股本為15000萬(wàn)股（每股面值1元），凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為54000萬(wàn)元，以A公司原投資時(shí)的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算且在此次增發(fā)股份時(shí)沒(méi)有發(fā)生新的變動(dòng)，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算期末明細(xì)余額為投資成本12000萬(wàn)元，損益調(diào)整3390萬(wàn)元，（原已記入資本公積的）其他權(quán)益變動(dòng)810萬(wàn)元，下同。

增發(fā)前A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額=54000×30%=16200（萬(wàn)元）

增發(fā)后A公司持B公司的股比=（15000×30%）÷（15000+1000）=28.125%

增發(fā)后B公司凈資產(chǎn)增加4800萬(wàn)元，A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的部分為4800×28.125%1350（萬(wàn)元），相應(yīng)增加A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”項(xiàng)。

A公司持B公司的股比減少1.875%（30%28.125%），相當(dāng)于處置6.25%（1.875%÷30%）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與之相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1012.5萬(wàn)元（16200×6.25%）。

應(yīng)確認(rèn)投資收益=B公司增發(fā)歸屬于A公司的份額視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)=1350-1012.5=337.5（萬(wàn)元），因此，確認(rèn)337.5萬(wàn)元投資收益，同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)調(diào)增337.5萬(wàn)元（1350-1012.5），其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”調(diào)減750萬(wàn)元（12000×6.25%），“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”調(diào)減50.625萬(wàn)元（810×6.25%），“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增1138.125萬(wàn)元（13503390×6.25%）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1138.125（1350-3390×6.25%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本750（12000×6.25%）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)50.625（810×6.25%）

投資收益

337.5（13501012.5）

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資中存在計(jì)入資本公積中的金額（即原記入長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)和資本公積中的金額），也應(yīng)與所減少股權(quán)比例相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

借：資本公積——其他資本公積50.625（810×6.25%）

貸：投資收益 50.625

2.每股發(fā)行價(jià)低于增發(fā)前每股凈資產(chǎn)

【例2】承例1，假如B公司增發(fā)價(jià)格為3元，其他條件不變。

增發(fā)后A公司持B公司的股比=（15000×30%）÷（15000+1000）一28.125%

增發(fā)前A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額=54000×30%=16200（萬(wàn)元）

增發(fā)后B公司凈資產(chǎn)增加3000萬(wàn)元，A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的部分為843.75萬(wàn)元（3000×28.125%），相應(yīng)增加A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”項(xiàng)。

A公司持B公司的股比減少1.875%（30%-28.125%），相當(dāng)于處置6.25%（1.875%÷30%）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與之相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1012.5萬(wàn)元（16200×6.25%）。

應(yīng)確認(rèn)投資收益=B公司增發(fā)歸屬于A公司的份額視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)=843.751012.5=-168.75（萬(wàn)元），因此確認(rèn)168.75萬(wàn)元投資收益，同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)調(diào)增168.75萬(wàn)元（843.75-1012.5），其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”調(diào)減750萬(wàn)元（12000×6.25%），“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”調(diào)減50.625萬(wàn)元（810×6.25%），“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增631.875萬(wàn)元（843.753390×6.25%）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 631.875（843.753390×6.25%）

投資收益 168.75（843.751012.5）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本750（12000×6.25%）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)50.625（810×6.25%）

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資中存在計(jì)入資本公積中的金額（即原記入長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)和資本公積中的金額），也應(yīng)與所減少股權(quán)比例相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

借：資本公積——其他資本公積50.625（810×6.25%）

貸：投資收益 50.625

3.發(fā)行價(jià)等于增發(fā)前每股凈資產(chǎn)

【例3】承例1，假如B公司增發(fā)價(jià)格為3.6元，其他條件不變。

增發(fā)后A公司持B公司的股比=（15000×30%）÷（15000+1000）=28.125%

增發(fā)前A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額=54000×30%16200（萬(wàn)元）

增發(fā)后B公司凈資產(chǎn)增加3600萬(wàn)元，A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的部分為1012.5萬(wàn)元（3600×28.125%），相應(yīng)增加A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”項(xiàng)。

A公司持B公司的股比減少1.875%（30%28.125%），相當(dāng)于處置6.25%（1.875%÷30%）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與之相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1012.5萬(wàn)元（16200×6.25%）。

應(yīng)確認(rèn)投資收益一B公司增發(fā)歸屬于A公司的份額視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)=1012.51012.5=O，同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)不變，但“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”調(diào)減750萬(wàn)元（12000×6.25%），“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”調(diào)減50.625萬(wàn)元（810×6.25%），“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增800.625萬(wàn)元（1012.5-3390×6.25%）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

800.625（1012.5-3390×6.25%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

750（12000×6.25%）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

50.625（810×6.25%）

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資中存在計(jì)入資本公積中的金額（即原記入長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)和資本公積中的金額），也應(yīng)與所減少股權(quán)比例相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

借：資本公積——其他資本公積

50.625（810×6.25%）

貸：投資收益 50.625

二、投資企業(yè)進(jìn)行投資，但認(rèn)購(gòu)被投資單位增發(fā)股份比例小于原來(lái)持股比例

【例4】承例1，假如A公司認(rèn)購(gòu)B公司增發(fā)的1000萬(wàn)股份中的10%，其他條件不變。

增發(fā)前A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額=54000×30%=16200（萬(wàn)元）

增發(fā)后A公司持B公司的股比=（15000×30%+1000×10%）÷（15000+1000）=28.75%

A公司認(rèn)購(gòu)股份時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本480

貸：銀行存款480

增發(fā)后B公司凈資產(chǎn)增加4800萬(wàn)元，A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的部分為4800×28.75%=1380萬(wàn)元，相應(yīng)增加A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”項(xiàng)。

A公司持B公司的股比減少1.25%（30%-28.75%），相當(dāng)于處置4.17%（1.25%÷30%）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，A公司認(rèn)購(gòu)股份支出480萬(wàn)元也是本次處置（股比從30%降為28.75%）發(fā)生的成本，因此，與之相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1155萬(wàn)元（16200×4.17%+480）。

應(yīng)確認(rèn)投資收益=B公司增發(fā)歸屬于A公司的份額視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)=13801155=225萬(wàn)元，因此，確認(rèn)225萬(wàn)元投資收益，同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)增225萬(wàn)元（1380695），其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”調(diào)減980萬(wàn)元（12000×4.17%+480），“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”調(diào)減33.75萬(wàn)元（8lO×4.17%），“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增1238.75萬(wàn)元（13803390×4.17%）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

1238.75（13803390×4.17%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

980（12000×4.17%+480）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

33.75（810×4.17%）

投資收益 225（13801155）

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資中存在計(jì)入資本公積中的金額（即原記入長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)和資本公積中的金額），也應(yīng)與所減少股權(quán)比例相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

借：資本公積——其他資本公積

33.75（810×4.17%）

貸：投資收益 33.75

增發(fā)價(jià)小于或等于增發(fā)前每股凈資產(chǎn)的其會(huì)計(jì)處理同例4。

三、被投資單位回購(gòu)股份

在被投資單位從投資企業(yè)手中回購(gòu)股份過(guò)程中，由于股份回購(gòu)將導(dǎo)致單位總股本的減少和投資企業(yè)所持股份額兩方面的減少，這都會(huì)引起投資企業(yè)持股比例發(fā)生變動(dòng)。因此，被投資單位股份回購(gòu)業(yè)務(wù)，投資企業(yè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中應(yīng)將其分解成兩筆業(yè)務(wù)，即首先是其股權(quán)出售，將所收到的款項(xiàng)與按照回購(gòu)股份占回購(gòu)前B公司總股本的比例計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益；然后是被投資單位注銷回購(gòu)股份產(chǎn)生的其持股比例變動(dòng)，計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的被投資單位回購(gòu)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加（或減少）部分，調(diào)整確認(rèn)為其他綜合收益和資本公積——其他資本公積。這與投資企業(yè)出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降（被投資單位股本總額不變）時(shí)處理方法有所區(qū)別。

（一）僅向投資企業(yè)回購(gòu)股份

【例5】A公司于2009年2月以12000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)。2011年12月31日，B公司擬回購(gòu)股份1000萬(wàn)股，回購(gòu)價(jià)格為每股3元，并且全部從A公司回購(gòu)。假設(shè)回購(gòu)前B公司的總股本為17000萬(wàn)股（每股面值1元），凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為61200萬(wàn)元，以A公司原投資時(shí)的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算且在此次增發(fā)股份時(shí)沒(méi)有發(fā)生新的變動(dòng)，A公司對(duì)B公司投資核算只有成本和損益調(diào)整明細(xì)科目，下同。

A公司出售股份時(shí)將所收到的款項(xiàng)3000萬(wàn)元（3×1000）與按照回購(gòu)股份導(dǎo)致持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值3600萬(wàn)元（3.6×1000）之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益600萬(wàn)元（3000-3600）。

借：銀行存款 3000

投資收益 600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

2352.94（12000÷18360×3600）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

1247.06（360012000÷18360×3600）

回購(gòu)后A公司持B公司的股比=（17000×30%1000）÷（170001000）=25.625%

回購(gòu)后A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額：（61200-3000）×25.625%=14913.75（萬(wàn)元）

A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售后剩余股份原賬面價(jià)值為14760萬(wàn)元（183603600），B公司回購(gòu)股份致A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增額153.75萬(wàn)元（14913.75-14760：），同時(shí)確認(rèn)153.75萬(wàn)元資本公積。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)153.75

貸：資本公積——其他資本公積153.75

（二）向原所有股東回購(gòu)股份

1以高于原持股比例向投資企業(yè)進(jìn)行回購(gòu)

【例6】承例5，假如B公司回購(gòu)的1000萬(wàn)股份中A公司占40%，回購(gòu)價(jià)格為每股4.8元。其他資料相同。

A公司將回購(gòu)的部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外處置處理，即將所收到的款項(xiàng)1920萬(wàn)元（4.8×400）與按照回購(gòu)股份導(dǎo)致持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1440萬(wàn)元（3.6×400）之間的差額計(jì)入投資收益480萬(wàn)元（19201440）。

借：銀行存款1920

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

941.18（12000+18360×1440）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

498.82（6360+18360×1440）

投資收益480（19201440）

A公司出售股份大于原持股比例，將導(dǎo)致其在B公司回購(gòu)后的持股比例下降，回購(gòu)后A公司持B公司的股比一（5100400）÷（170001000）一29.375%

回購(gòu)后A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額：（612004800）×29.375%16567.5（萬(wàn)元）

A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售后剩余股份原賬面價(jià)值為16920萬(wàn)元（183601440），B公司回購(gòu)股份致A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整減353.5萬(wàn)元（16567.516920）。

借：資本公積——其他資本公積353.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)353.5

2以低于原持股比例向投資企業(yè)進(jìn)行回購(gòu)

【例7】承例5，假如B公司回購(gòu)的1000萬(wàn)股份中A公司占20%，回購(gòu)價(jià)格為每股3元。其他資料相同。A公司首先將回購(gòu)的部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外處置處理。

A公司將回購(gòu)的部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外處置處理，即將所收到的款項(xiàng)600萬(wàn)元（3×200）與按照回購(gòu)股份導(dǎo)致持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值720萬(wàn)元（3.6×200）之間的差額計(jì)入投資收益120萬(wàn)元（600720）。

借：銀行存款 600

投資收益 120（600-720）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

470.6（12000+18360×720）

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

249.4（6360+18360×720）

A公司出售股份小于原持股比例，將導(dǎo)致其在B公司回購(gòu)后的持股比例增加，回購(gòu)后A公司持B公司的股比=（5100-200）÷（17000-1000）=30.625%。

回購(gòu)后A公司所享有B公司凈資產(chǎn)的份額-（61200-3000）×30.625%=17823.75（萬(wàn)元）

A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售后剩余股份原賬面價(jià)值為17640萬(wàn)元（18360-720），B公司回購(gòu)股份致A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整增加183.75萬(wàn)元（17823.7517640），A公司應(yīng)將該調(diào)整額確認(rèn)為其他綜合收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)183.75

貸：資本公積——其他資本公積183.75

第4篇：股權(quán)投資的投資收益范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資 稅務(wù)處理 差異分析

一、前言

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度既相互獨(dú)立，又聯(lián)系密切。在納稅過(guò)程中，企業(yè)納稅人，不僅要遵守我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行有效的計(jì)量和確認(rèn)，而且必須按照我國(guó)稅法制度要求進(jìn)行企業(yè)所得稅的申報(bào)及運(yùn)算。但是由于會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的處理目的及對(duì)象都不同，所以企業(yè)在股權(quán)投資時(shí)要了解兩者存在的差異，來(lái)達(dá)到合理避稅的目的，有效降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、在股權(quán)投資收益中的差異

（一）股權(quán)投資收益確認(rèn)會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)制度將股權(quán)投資收益分為持有收益與處置收益兩部分。1、短期股權(quán)投資收益。短期投資收益僅局限于處置收益。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資收益。長(zhǎng)期投資收益主要包括處置收益和股權(quán)持有時(shí)期的收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法分為成本核算法和權(quán)益核算法。第一，成本核算法。成本核算法主要是投資企業(yè)依據(jù)被投資企業(yè)的實(shí)際分配利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利來(lái)核算企業(yè)股權(quán)當(dāng)期的投資收益。但是投資收益只是被投資企業(yè)在獲得投資后所形成的純利潤(rùn)分配額累計(jì)數(shù)值，而被投資企業(yè)的分配利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利超出了投資后的累計(jì)數(shù)額部分，將作為投資資本回收來(lái)處理。第二，權(quán)益核算法。權(quán)益核算法主要是投資企業(yè)在獲得股權(quán)投資之后，將必須分擔(dān)的被投資企業(yè)年度達(dá)到的純利潤(rùn)或者形成的純虧損額作為企業(yè)當(dāng)期的投資損益，并依據(jù)當(dāng)期投資的損益情況，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。投資企業(yè)依據(jù)被投資企業(yè)的分配利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利來(lái)核算應(yīng)有的收益數(shù)額并用來(lái)沖減企業(yè)股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（二）股權(quán)投資收益確認(rèn)稅務(wù)處理

稅法制度將股權(quán)投資持有收益歸入股權(quán)投資核算中，卻將處置收益歸入股權(quán)投資損失或者轉(zhuǎn)讓所得中。由于稅率不同，所以稅法制度將這兩種收益分來(lái)處理。在稅法制度中規(guī)定，當(dāng)被投資方對(duì)投資企業(yè)產(chǎn)生的分配支出額，超過(guò)了被投資方的沒(méi)有分配利潤(rùn)及累計(jì)盈利剩余數(shù)值的公積小于投資企業(yè)的股權(quán)投資成本，將最為投資資本回收處理。同時(shí)將超出投資企業(yè)投資成本的部分將作為投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得收益。

（三）會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)制度將短期的股權(quán)投資收益局限于轉(zhuǎn)讓收益或者損失收益上，而稅法卻將轉(zhuǎn)讓收益和持有收益區(qū)分開(kāi)來(lái)，企業(yè)投資所得收益的確認(rèn)時(shí)間是在投資方會(huì)計(jì)分配利潤(rùn)的時(shí)候，并不是投資方實(shí)際獲得股息的時(shí)候。2、兩者在再用成本核算法計(jì)算企業(yè)長(zhǎng)期的股權(quán)投資收益時(shí)沒(méi)有明顯差異，但是在采用權(quán)益核算法的時(shí)候卻存在一定的區(qū)別。會(huì)計(jì)制度上規(guī)定在企業(yè)會(huì)計(jì)的年度末，要依據(jù)應(yīng)該享有的被投資方當(dāng)年達(dá)到的利潤(rùn)的份額來(lái)明確企業(yè)當(dāng)年的投資收益。而稅法制度中卻規(guī)定被投資方在做會(huì)計(jì)利潤(rùn)分配的時(shí)候可明確股權(quán)投資損益，但是卻不能把被投資方的虧損認(rèn)為是企業(yè)股權(quán)投資的損益。

三、在股權(quán)投資差額中的差異

（一）股權(quán)投資差額會(huì)計(jì)處理

在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度上明確規(guī)定，在使用權(quán)益核算法來(lái)計(jì)算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的時(shí)候，投資方的投資成本和應(yīng)該享有被投資方所得權(quán)益份額中的差額被認(rèn)為是股權(quán)投資的差額，同時(shí)企業(yè)股權(quán)投資產(chǎn)生的差額將按照投資原則進(jìn)行分期處理，并將其歸入股權(quán)投資損益中。

（二）股權(quán)投資差額稅務(wù)處理

我國(guó)稅法制度上規(guī)定企業(yè)納稅人在實(shí)行對(duì)外股權(quán)投資所用成本不能折舊或者攤銷，也不能將其歸入企業(yè)股權(quán)投資當(dāng)期所用金額直接扣除，但是企業(yè)的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓或者處置的時(shí)候，企業(yè)可以從獲取的財(cái)產(chǎn)中扣除，并運(yùn)算出企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后所得收益或者損失收益。

（三）會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)制度上規(guī)定，被投資方分配出來(lái)的股票股利，投資方不能作為會(huì)計(jì)賬務(wù)來(lái)處理，但是要標(biāo)注企業(yè)股權(quán)投資添加的股數(shù)，以此來(lái)表明企業(yè)股份存在的變化。而稅法制度上規(guī)定，企業(yè)獲取股票，要按照企業(yè)股票的票面價(jià)值來(lái)明確企業(yè)的投資所得收益，導(dǎo)致投資方在獲取股票股利的時(shí)候，必須進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。2、會(huì)計(jì)制度上規(guī)定，短期股權(quán)投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資必須定期的累計(jì)股權(quán)的減值預(yù)備金額，并將其歸入企業(yè)當(dāng)期股權(quán)投資損失收益中。稅法制度上規(guī)定，企業(yè)納稅人必須按照成本準(zhǔn)則來(lái)確定企業(yè)股權(quán)投資成本，在運(yùn)算企業(yè)應(yīng)該繳納的所得金額的時(shí)候，短期股權(quán)投資減值預(yù)備金額、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備金額不能在納稅前扣除。

四、在部分非貨幣性資產(chǎn)投資中差異

（一）部分非貨幣性資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)制度上明確規(guī)定，企業(yè)如果以非貨幣性資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行股權(quán)投資，就必須按照非貨幣換出的股權(quán)資產(chǎn)賬面的價(jià)值再加上企業(yè)應(yīng)該支付一系列稅費(fèi)來(lái)作為企業(yè)初始的股權(quán)投資成本。如果存在補(bǔ)價(jià)的情況，就必須按照有關(guān)規(guī)定來(lái)明確企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換入的股權(quán)投資形成的初始的股權(quán)投資成本，即企業(yè)在獲取補(bǔ)價(jià)的時(shí)候，必須按照非貨幣換出的股權(quán)資產(chǎn)賬面的價(jià)值再加上企業(yè)應(yīng)該明確的所得收益及其應(yīng)該支付的一系列稅費(fèi)再扣除補(bǔ)價(jià)后剩余的金額，就是企業(yè)的初始股權(quán)投資成本。企業(yè)在支付補(bǔ)價(jià)的時(shí)候，必須按照非貨幣換出的股權(quán)資產(chǎn)賬面的價(jià)值再加上企業(yè)應(yīng)該支付一系列稅費(fèi)及補(bǔ)價(jià)，就可明確企業(yè)初始股權(quán)的投資成本。

（二）部分非貨幣性資產(chǎn)投資稅法處理

稅法制度上規(guī)定，企業(yè)如果部分非貨幣性資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資，主要有股份企業(yè)的法人代表以部分非貨幣性資產(chǎn)形式來(lái)向股份方采購(gòu)股票時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該在股權(quán)投資交易過(guò)程中，將股權(quán)資產(chǎn)分解為非貨幣性資產(chǎn)及投資項(xiàng)目所得稅來(lái)處理，并按照相關(guān)規(guī)定來(lái)明確資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收益或者損失收益。

（三）會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)處理與稅法處理的差異點(diǎn)主要體現(xiàn)在股權(quán)投資成本計(jì)算中，會(huì)計(jì)股權(quán)投資成本計(jì)算主要以股權(quán)的賬面價(jià)值為主，而稅法股權(quán)投資成本計(jì)算主要以股權(quán)的公允價(jià)值為主。2、稅法制度規(guī)定企業(yè)在股權(quán)投資交易過(guò)程中，必須通過(guò)計(jì)算來(lái)明確企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得收益或者損失收益，而會(huì)計(jì)制度上只是在獲得補(bǔ)價(jià)的時(shí)侯才會(huì)明確企業(yè)收益或者損益。

五、在計(jì)稅成本及賬面價(jià)值調(diào)整中的差異

會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，短期股權(quán)投資產(chǎn)生的現(xiàn)金股利應(yīng)該在實(shí)際獲得的時(shí)候，用來(lái)沖減股權(quán)投資產(chǎn)生的賬面價(jià)值，但是對(duì)于已經(jīng)記錄在應(yīng)收股利上的現(xiàn)金股利要扣除。在長(zhǎng)期股權(quán)投資中核算中分為成本核算法和權(quán)益核算法。

（一）權(quán)益核算法

企業(yè)應(yīng)該在獲取股權(quán)投資的時(shí)候，嚴(yán)格按照應(yīng)該享有或者應(yīng)當(dāng)分擔(dān)被投資方當(dāng)年達(dá)到的純利潤(rùn)或者純虧損金額來(lái)調(diào)整企業(yè)股權(quán)投資形成的賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)該按照被投資方分配的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利來(lái)核算企業(yè)應(yīng)該獲得的部分收益，以減少股權(quán)投資形成的賬面價(jià)值。企業(yè)在明確被投資方出現(xiàn)的純虧損金額的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該將股權(quán)投資形成的賬面價(jià)值減值數(shù)值限制為零。被投資方各個(gè)時(shí)期達(dá)到的純利潤(rùn)，投資方應(yīng)該將其計(jì)算在收益平分額超出沒(méi)有明確的虧損分配額后，按照超出沒(méi)有明確的虧損分配金額，來(lái)恢復(fù)股權(quán)投資形成的賬面價(jià)值。

（二）成本核算法

除了增加股權(quán)投資，將分配獲得的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y或者收回投資之外，長(zhǎng)期的股權(quán)投資形成的賬面價(jià)值應(yīng)該保持不變。企業(yè)取得被投資方分配利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利超出被投資方能接受投資后所形成純利潤(rùn)分配金額，可以作為企業(yè)收回初始股權(quán)的投資成本，用以沖減股權(quán)投資形成的賬面價(jià)值。稅法制度規(guī)定，被投資方對(duì)投資企業(yè)分配的支付金額，如果超出被投資方累計(jì)沒(méi)有分配利潤(rùn)及累計(jì)剩余的公積卻小于投資企業(yè)股權(quán)的投資成本，就可以將其歸入投資回收中，用以沖減股權(quán)的投資成本。成本核算法在股權(quán)投資形成的賬面價(jià)值及計(jì)稅成本形似，所以稅法明確規(guī)定企業(yè)納稅人在核算投資成本的時(shí)候，必須采取成本核算的方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]史成澤.長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析[J]財(cái)會(huì)通訊，2010（04）：78—79.

第5篇：股權(quán)投資的投資收益范文

其一，投資收益科目下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心理念。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的。新準(zhǔn)則將滿足投資者的信息需要作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，關(guān)注凈資產(chǎn)，關(guān)注凈資產(chǎn)的價(jià)值是否為真實(shí)價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只有當(dāng)投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收益并表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)增加時(shí)，才能將該收益計(jì)人投資收益科目。與此同時(shí)，為了滿足投資者決策的需要，新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值變動(dòng)科目，以反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。由于公允價(jià)值并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金流入和凈資產(chǎn)的增加，只有當(dāng)處置投資時(shí)，才能將公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益科目。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在投資收益科目的設(shè)置上，一方面以服務(wù)投資者決策為出發(fā)點(diǎn)，穩(wěn)健地看待上市公司的投資利益；另一方面，也將上市公司的動(dòng)態(tài)利潤(rùn)變動(dòng)加以反映，體現(xiàn)企業(yè)可持發(fā)展的這一理念。

其二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資收益的確認(rèn)與計(jì)量方法。投資收益是指企業(yè)進(jìn)行投資所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。新準(zhǔn)則中規(guī)定計(jì)入投資收益的分析如下：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資中投資收益的核算。如果被投資公司是投資公司的子公司，或者投資單位持有被投資單位很少的股份且沒(méi)有影響，這些股權(quán)也沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。在成本法核算情況下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按股份比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益；另外，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，將實(shí)際收到的金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或者發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，除將實(shí)際收到的金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益外，還需要將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。二是金融資產(chǎn)的投資收益核算。按照新準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：以公允價(jià)值計(jì)量具其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的資產(chǎn)，要求以公允價(jià)值計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入變動(dòng)損益。處置該金融資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)，在持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。處置該資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之差計(jì)人投資收益，同時(shí)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。持有至到期投資，貸款與應(yīng)收款項(xiàng)，在持有期間，企業(yè)應(yīng)采用實(shí)際利率法；按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，將利息收入計(jì)入投資收益。處置該投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益?？梢钥闯?，在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)沒(méi)有計(jì)入投資收益，因此，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入并沒(méi)有改變投資收益數(shù)額。

其三，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資收益的異同。一是新舊準(zhǔn)則中投資收益核算的差異。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，在交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，需要根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。舊準(zhǔn)則中，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值升高時(shí)，遵循謹(jǐn)慎性原則，不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處理；當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值降低時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。雖然兩者所計(jì)入的科目不同，但兩個(gè)科目中的金額都只有在處置該資產(chǎn)時(shí)才能轉(zhuǎn)入投資收益科目。新舊準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法核算的范圍不同。當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制時(shí)，新準(zhǔn)則采用成本法對(duì)其進(jìn)行核算，而舊準(zhǔn)則采用權(quán)益法對(duì)其進(jìn)行核算。二是新舊準(zhǔn)則中投資收益核算的共同點(diǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有部分，確認(rèn)為投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按股份比例確認(rèn)為投資收益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認(rèn)投資收益。

其四，投資收益的性質(zhì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資收益包括長(zhǎng)期股權(quán)投資收益和金融資產(chǎn)投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資所取得的投資收益是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所取得的可持續(xù)投資收益。如下屬公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，有了比較大的收益，開(kāi)始回報(bào)母公司，該部分的投資收益越高，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，這種企業(yè)越具有投資價(jià)值。但并不是所有的長(zhǎng)期股權(quán)投資都是可持續(xù)的，如企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資所獲得的投資收益就是一次性不可持續(xù)的。由于股價(jià)的上升使得企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)隨之變動(dòng)而所獲得的虛擬收益，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有計(jì)人投資收益科目，而是計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)和資本公積科目。這種確認(rèn)方法，一方面反映了企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值；另一方面，由于這部分收益并未實(shí)現(xiàn)，因而沒(méi)有將其計(jì)入投資收益。

其五，投資收益對(duì)于投資決策的價(jià)值。由于市盈率是絕大數(shù)投資決策所參考的指標(biāo)，投資收益越多，總利潤(rùn)越多，股票與市價(jià)的比例越低即市盈率越低，從而直接引導(dǎo)投資決策。因此，投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，不僅要參考市盈率的高低，還要詳細(xì)分析目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容。首先，要關(guān)注上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的構(gòu)成、主營(yíng)業(yè)務(wù)在行業(yè)中的地位。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)越高，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力越高，投資價(jià)值也越大。其次，要分析投資收益在總利潤(rùn)中的比例和上市公司的資本運(yùn)作情況。資本運(yùn)作應(yīng)當(dāng)關(guān)注證券投資和項(xiàng)目投資在總投資中所占的比例，以及證券投資中投資其他上市公司證券和持有非上市股權(quán)的比例。如果上市公司的證券投資在總投資中的比例很高，該上市公司的投資收益會(huì)隨著證券市場(chǎng)的波動(dòng)而變動(dòng)，其可持續(xù)獲利能力會(huì)比較差。最后，不能將上市公司報(bào)表中的公允價(jià)值變動(dòng)作為上市公司的投資收益，因?yàn)槠潆S著市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而發(fā)生的賬面價(jià)值變化，沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

第6篇：股權(quán)投資的投資收益范文

一、非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算及投資收益的確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資第二、三類投資單位對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法核算，第一類母公司對(duì)子公司控制采用成本法核算，若該控制屬于非同一控制下企業(yè)合并取得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在合并工作底稿中，將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)益法調(diào)整，若取得時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同且會(huì)計(jì)政策也相同，則投資單位可以以被投資單位的凈利潤(rùn)乘以持股比例進(jìn)行直接確認(rèn)投資損益；若取得時(shí)投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值不一致，則需要計(jì)算以資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的凈利潤(rùn)，以調(diào)整后凈利潤(rùn)乘以持股比例確認(rèn)投資收益。

一般情況下被投資單位公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的資產(chǎn)主要涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及存貨，當(dāng)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，合并報(bào)表時(shí)被投資單位在工作底稿中應(yīng)補(bǔ)提折舊或攤銷，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，合并報(bào)表時(shí)被投資單位在工作底稿中應(yīng)減計(jì)折舊或攤銷，當(dāng)被投資單位存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，若存貨售出，按照公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)計(jì)成本，當(dāng)被投資單位存貨的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，若存貨售出，按照公允價(jià)值應(yīng)減計(jì)成本。此時(shí)被投資單位調(diào)整后的凈利潤(rùn)=當(dāng)期被投資公司的凈利潤(rùn)±以可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)對(duì)凈利潤(rùn)的影響額。

若投資單位與被投資單位之間存在內(nèi)部交易，長(zhǎng)期股權(quán)投資第一類非同一控制下企業(yè)合并期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，第二、三類投資單位對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響，確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位投資損益時(shí)，均需將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消，不同的是第一類內(nèi)部交易損益需全額抵消，第二、三類內(nèi)部交易損益按持股比例將屬于投資單位的部分抵消。

綜上兩種情況，得出如下公式：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資第二、三類型投資單位對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響：

被投資單位調(diào)整后的凈利潤(rùn)=當(dāng)期被投資單位的凈利潤(rùn)±以可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)對(duì)凈利潤(rùn)的影響額±未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益×持股比例。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資第一類非同一控制下企業(yè)合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：

被投資單位調(diào)整后的凈利潤(rùn)=當(dāng)期被投資單位的凈利潤(rùn)±以可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)對(duì)凈利潤(rùn)的影響額±未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

投資企業(yè)確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資損益=被投資單位調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例

二、聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）公司與投資公司之間相互出售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)教材對(duì)于聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）公司與投資公司之間相互出售資產(chǎn)，產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的業(yè)務(wù)，直接給出投資公司在權(quán)益法下個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資損益的會(huì)計(jì)分錄及投資公司有子公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄，很多學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的讀者學(xué)完合并財(cái)務(wù)報(bào)表后還是很難理解合并報(bào)表的調(diào)整分錄，筆者試對(duì)該難點(diǎn)解析。

情況一：聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）公司將資產(chǎn)出售給投資公司，會(huì)計(jì)教材稱之為逆流交易，該資產(chǎn)若未對(duì)外獨(dú)立向第三方出售則產(chǎn)生了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，投資公司個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表的賬務(wù)處理試通過(guò)舉例說(shuō)明。

[例1]2012年初，投資公司A擁有B公司30%的股權(quán)，A公司能對(duì)B公司產(chǎn)生重大影響，同年9月，B公司將價(jià)值30萬(wàn)元的商品以50萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，A公司作為存貨直至2012年12月31日尚未出售該批商品，B公司2012年的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)教材給出A公司個(gè)別報(bào)表的處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司—損益調(diào)整[1000000 - （500000 - 300000）]×30% 240000000

貸：投資收益 240000000

會(huì)計(jì)教材給出A公司編制合并報(bào)表的調(diào)整分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（500000-300000）×30% 60000

貸：存貨 60000

A公司個(gè)別報(bào)表的賬務(wù)處理已在難點(diǎn)一介紹，為理解A公司合并報(bào)表的調(diào)整分錄分為兩個(gè)步驟

第一步：將A公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理分解為兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄

（1）不考慮內(nèi)部交易損益情況下，A公司按權(quán)益法確認(rèn)對(duì)B公司投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1000000×30%） 300000

貸：投資收益 300000

（2）考慮內(nèi)部交易事項(xiàng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，作調(diào)整分錄：

借：投資收益 60000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60000

第二步：考慮A有子公司合并報(bào)表對(duì)上述事項(xiàng)如何處理。

假設(shè)A、B公司站在同一整體看該部分未實(shí)現(xiàn)的60000收益則抵消分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 （500000×30%） 150000

貸：營(yíng)業(yè)成本（300000×30%） 90000

存貨 （200000 ×30%） 60000

而事實(shí)上A、B公司不存在控制與被控制的關(guān)系，B公司資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的項(xiàng)目不計(jì)入A公司的合并報(bào)表，顯然當(dāng)A公司有子公司時(shí)需要對(duì)上述抵消分錄調(diào)整。處理原則是：對(duì)于聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）公司利潤(rùn)表項(xiàng)目的變動(dòng)，投資公司按持股比例以“投資收益”項(xiàng)目反映， 聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)，投資公司按持股比例以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映。

上述逆流交易抵消分錄中的“存貨”項(xiàng)目屬于A公司，A公司合并報(bào)表中不需要調(diào)整，但對(duì)于“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目屬于B公司利潤(rùn)表項(xiàng)目，A公司若編制合并報(bào)表需按上述原則將“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目由“投資收益”項(xiàng)目替代。

此時(shí)A公司正確的抵消分錄應(yīng)做：

借：投資收益 60000

貸：存貨 60000

考慮第一步（2）A公司已做：

借：投資收益 60000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60000

由合并報(bào)表應(yīng)做分錄及個(gè)別報(bào)表已做分錄推導(dǎo)出A公司合并報(bào)表編制調(diào)整分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60000

貸：存貨 60000

此正是會(huì)計(jì)教材直接給出的最終調(diào)整分錄。

情況二：投資公司A將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）公司B會(huì)計(jì)教材成為稱為“順流交易”。A出售的資產(chǎn)，B公司若未向第三方出售產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，A公司個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表的賬務(wù)處理試通過(guò)舉例說(shuō)明。

承[例1]2012年9月，A公司將價(jià)值30萬(wàn)元的商品以50萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司，至2012年12月31日B公司尚未出售該批商品，B公司2012年的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)教材給出A公司個(gè)別報(bào)表的處理為

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 300000

貸：投資收益 300000

會(huì)計(jì)教材給出A公司編制合并報(bào)表的調(diào)整分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 150000

貸：營(yíng)業(yè)成本 90000

投資收益 60000

A公司個(gè)別報(bào)表的賬務(wù)處理已在難點(diǎn)一介紹，為理解A公司合并報(bào)表的調(diào)整分錄第一步將A公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理分解為兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄：

（1）不考慮內(nèi)部交易損益情況下，A公司按權(quán)益法確認(rèn)對(duì)B公司投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1000000×30%） 300000

貸：投資收益 300000

（2）考慮內(nèi)部交易事項(xiàng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，作調(diào)整分錄

借：投資收益 150000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150000

第二步考慮A有子公司合并報(bào)表對(duì)上述事項(xiàng)如何處理。

假設(shè)A、B公司站在同一整體看該部分未實(shí)現(xiàn)的60000收益則賬務(wù)處理為

借：營(yíng)業(yè)收入 150000

貸：營(yíng)業(yè)成本 90000

存貨 60000

而事實(shí)上A、B公司不存在控制與被控制的關(guān)系，B公司資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的項(xiàng)目不計(jì)入A公司的合并報(bào)表，顯然當(dāng)A公司有子公司時(shí)需要對(duì)上述抵消分錄調(diào)整。按照處理原則聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)，投資公司按持股比例以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映。

上述順流交易抵消分錄中的“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目屬于A公司，A公司合并報(bào)表中不需要調(diào)整，但對(duì)于“存貨”項(xiàng)目屬于B公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，A公司若編制合并報(bào)表需按上述原則將“存貨”項(xiàng)目由“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目替代。

此時(shí)A公司正確的抵消分錄應(yīng)做：

借：營(yíng)業(yè)收入 150000

貸：營(yíng)業(yè)成本 90000

長(zhǎng)期股權(quán)投資 60000

考慮第一步（2）A公司已做：

借：投資收益 60000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60000

由合并報(bào)表應(yīng)做分錄及個(gè)別報(bào)表已做分錄推導(dǎo)出A公司合并報(bào)表編制調(diào)整分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 150000

貸：營(yíng)業(yè)成本 90000

投資收益 60000

三、長(zhǎng)期投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的計(jì)量

因轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降，由對(duì)被投資單位控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響，需要將長(zhǎng)期股權(quán)核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，合并報(bào)表調(diào)整分為三個(gè)步驟：

第一步：確認(rèn)投資公司個(gè)別報(bào)表未確認(rèn)的剩余股權(quán)處置收益。此部分應(yīng)先確認(rèn)全部出售股份的投資收益，再確認(rèn)個(gè)別報(bào)表未確認(rèn)的剩余股權(quán)部分的處置收益。關(guān)鍵把握若控制權(quán)改變，合并報(bào)表中需將剩余股權(quán)重新計(jì)量，處理方式視同將全部股權(quán)出售，再將剩余股權(quán)部分按照出售之日的公允價(jià)值回購(gòu)。

第二步：個(gè)別報(bào)表處置部分股權(quán)的投資收益歸屬期調(diào)整。個(gè)別報(bào)表僅對(duì)剩余股權(quán)按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，而對(duì)于處置股權(quán)部分全部計(jì)入當(dāng)期的投資收益，沒(méi)有考慮歸屬期問(wèn)題，因此合并報(bào)表要將此部分處置收益按照歸屬期間追溯調(diào)整。

第三步：其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。合并報(bào)表處理方式視同全部股權(quán)出售再按出售日的公允價(jià)值將剩余股權(quán)全部購(gòu)回，因此需將其他綜合收益確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。

[例2]2010年元月6日，A公司購(gòu)得B公司100%股權(quán)，支付價(jià)款7000000（元），當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000000（元），2010年元月6日至2011年12月31日，B公司所有者權(quán)益變動(dòng)增加總額800000（元），凈利潤(rùn)原因600000（元），其他原因?qū)е?00000（元）。

2012年元月6日，A公司出售B公司70%股權(quán)收到價(jià)款6000000（元），剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800 000元。

要求：確定A公司個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

個(gè)別報(bào)表：

第一步：確認(rèn)出售70%部分股權(quán)的投資收益=6000000-4900000 =1100000（元）

第二步：從投資時(shí)點(diǎn)至處置日按權(quán)益法追溯調(diào)整剩余30%股權(quán)。

合并報(bào)表：

全部出售股份的投資收益=處置股權(quán)對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值-個(gè)別報(bào)表追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+其他綜合收益=6000000+2800000-7800000+200000=1200000（元）。

第一步：確認(rèn)個(gè)別報(bào)表未確認(rèn)的剩余股權(quán)處置收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允） 2800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面） 2340000

投資收益 460000

第二步：個(gè)別報(bào)表處置70%部分股權(quán)的投資收益歸屬期調(diào)整，個(gè)別報(bào)表第一步對(duì)70%股權(quán)處置收益全計(jì)入當(dāng)期損益，未進(jìn)行追溯調(diào)整，個(gè)別報(bào)表第二步只對(duì)剩余股權(quán)30%部分B公司權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行了追溯調(diào)整，B公司權(quán)益增加歸屬于出售70%部分B公司權(quán)益變動(dòng)未進(jìn)行追溯調(diào)整，合并報(bào)表對(duì)出售70%部分股權(quán)的投資收益歸屬期進(jìn)行調(diào)整，首先沖減當(dāng)期投資收益800000×70%=560000（元），變動(dòng)原因?qū)儆趦衾麧?rùn)增加部分調(diào)整，變動(dòng)原因?qū)儆趦衾麧?rùn)導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加，調(diào)增留存收益600000×70%=420000（元），其中盈余公積420000×10%=42000（元），未分配利潤(rùn)420000×90%=378000（元），其凈資產(chǎn)變動(dòng)歸屬于其他原因調(diào)增“資本公積—其他資本公積”金額200000×70%=140000（元）。

借：投資收益 560000

貸：盈余公積 42000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 378000

資本公積——其他資本公積 140000

第三步：其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積—其他資本公積 200000

貸：投資收益 200000

最后檢驗(yàn)通過(guò)個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益1100000（元），與合并報(bào)表調(diào)整的投資收益100000元（560000-460000）合計(jì)恰好為全部出售股份的投資收益1200000（元）（1100000+100000），說(shuō)明合并報(bào)表調(diào)整分錄編制正確。

上述難點(diǎn)問(wèn)題主要圍繞權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。難點(diǎn)（一）權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益確認(rèn)，其解決思路關(guān)鍵把握計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤(rùn)的公式，長(zhǎng)期股權(quán)投資第二、三類確認(rèn)投資損益時(shí)需將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按持股比例抵消，且對(duì)被投資單位凈損益的確認(rèn)是調(diào)賬，而非同一控制下企業(yè)合并內(nèi)部損益抵消是全額抵消不乘持股比例，且對(duì)被投資單位凈損益的確認(rèn)是調(diào)表不調(diào)賬。難點(diǎn)（二）關(guān)鍵把握投資公司個(gè)別報(bào)表賬務(wù)處理中多什么項(xiàng)目，合并報(bào)表中就消除什么。難點(diǎn)（三）涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，解決思路關(guān)鍵把握區(qū)別增持股份導(dǎo)致的核算方法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，開(kāi)始權(quán)益法的時(shí)點(diǎn)是新增投資開(kāi)始日，而減持股份核算方法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，開(kāi)始權(quán)益法的時(shí)點(diǎn)是初始投資開(kāi)始日，所以減持股份核算方法轉(zhuǎn)換要進(jìn)行追溯調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

第7篇：股權(quán)投資的投資收益范文

[例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購(gòu)入A公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。假設(shè)A公司2002年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120萬(wàn)元，其中股本為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20萬(wàn)元；2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4|D萬(wàn)元；2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2002年1月1日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)

由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利（100000×1O％）10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

由于此時(shí)屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算?！皯?yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應(yīng)收股利30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司10000

貸：投資收益——股利收入40000

需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設(shè)A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，根據(jù)上述公式計(jì)算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值20000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果來(lái)做會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題，一是轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實(shí)際上轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說(shuō)，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”時(shí)，說(shuō)明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，從整體上來(lái)說(shuō)，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計(jì)算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：

借：應(yīng)收股利（200000x10％）20000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司10000

第8篇：股權(quán)投資的投資收益范文

【關(guān)鍵詞】 喪失控制權(quán)； 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表； 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，處置后的剩余股權(quán)可能對(duì)被投資單位具有重大影響，本文探討其在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。

一、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

（一）處置股權(quán)的處理

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將售價(jià)或取得對(duì)價(jià)公允價(jià)值與處置部分投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。其會(huì)計(jì)分錄為：借記“銀行存款”等，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，差額借記或貸記“投資收益”。

（二）剩余股權(quán)的處理

對(duì)于剩余股權(quán)，因喪失控制權(quán)前采用成本法核算，喪失控制權(quán)后采用權(quán)益法核算，所以應(yīng)當(dāng)按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即將剩余股權(quán)追溯調(diào)整到采用權(quán)益法核算的結(jié)果。

1.剩余股權(quán)初始投資成本的追溯調(diào)整。對(duì)剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資成本大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分）的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。

2.剩余股權(quán)“損益調(diào)整”的追溯調(diào)整。對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位留存收益（實(shí)現(xiàn)的凈損益扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）的變動(dòng)，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”，或做相反分錄；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

3.剩余股權(quán)“其他權(quán)益變動(dòng)”的追溯調(diào)整。投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。其會(huì)計(jì)分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”，貸記“資本公積――其他資本公積”，或做相反分錄。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)喪失控制權(quán)的被投資單位的會(huì)計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理不同，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整。

（一）喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

因控制權(quán)發(fā)生改變，對(duì)剩余股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)重新計(jì)量，喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不同。

喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=喪失控制權(quán)日長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值-按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的喪失控制權(quán)日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+其他綜合收益

1.在不存在正商譽(yù)的情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益。

2.在存在正商譽(yù)的情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-（按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)）+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益。

或：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益。

（二）喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

1.將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，其調(diào)整分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

2.對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”，貸記“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”、“資本公積”，或做相反分錄。

3.將原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“資本公積”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

【例1】甲公司2009年7月1日以6 300萬(wàn)元取得乙公司股權(quán)份額的60%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 800萬(wàn)元，公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無(wú)殘值。2011年1月1日甲公司以2 300萬(wàn)元出售乙公司20%股權(quán)，剩余40%股權(quán)當(dāng)日公允價(jià)值為4 700萬(wàn)元，出售股權(quán)后甲公司對(duì)乙公司不再具有控制權(quán)，但具有重大影響；乙公司2009年7月1日至2010年12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 030萬(wàn)元和其他綜合收益100萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；假設(shè)甲公司擁有其他子公司仍需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，甲公司和乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。

1.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

（1）出售乙公司20%股權(quán)

借：銀行存款 2 300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 100

投資收益 200

（2）剩余40%股權(quán)

1）剩余股權(quán)初始投資成本的追溯調(diào)整

剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資成本購(gòu)買日成本為4 200萬(wàn)元，大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4 000萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

2）剩余股權(quán)“損益調(diào)整”的追溯調(diào)整

2009年7月1日至2010年12月31日期間按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=1 030-（300-100）÷10×1.5=1 000（萬(wàn)元），2009年7月1日至2010年12月31日期間留存收益增加=1 000-300=700（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整280

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)252（700×40%×90%）

盈余公積 28（700×40%×10%）

3）剩余股權(quán)“其他權(quán)益變動(dòng)”的追溯調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)40

貸：資本公積――其他資本公積40（100×40%）

剩余股權(quán)2010年12月31日賬面價(jià)值=6 300-2 100+280

+40=4 520（萬(wàn)元）。

2.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

（1）喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2010年12月31日的凈資產(chǎn)=10 000+700+100=10 800（萬(wàn)元）

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=（2 300+4 700）-［10 800

×60%+（6 300-10 000×60%）］+100×60%=280（萬(wàn)元）。

（2）喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

1）將剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資180（4 700-4 520）

貸：投資收益 180

2）調(diào)整出售的20%投資影響的所有者權(quán)益

借：投資收益160

貸：盈余公積――年初 14（700×20%×10%）

未分配利潤(rùn)――年初126（700×20%×90%）

資本公積――年初 20（100×20%）

3）將甲公司享有的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積60（100×60%）

貸：投資收益60

調(diào)整后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益=個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的投資收益200萬(wàn)元+合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整的投資收益80（180-160+60）萬(wàn)元=280（萬(wàn)元），與前面計(jì)算結(jié)果相同。

【參考文獻(xiàn)】

第9篇：股權(quán)投資的投資收益范文

[關(guān)鍵詞]其他股權(quán)投資；長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法

[作者簡(jiǎn)介]陸鳳蓮，廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院講師，廣西南寧530007

[中圖分類號(hào)]F421.36

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1672―2728(2007)04―0085―05

一、廣西斯壯股份有限公司其他股權(quán)投資的特點(diǎn)

投資，指企業(yè)為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資，而長(zhǎng)期投資又分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的不僅在于獲取投資收益，更重要的是通過(guò)長(zhǎng)期投資影響和控制被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，或促進(jìn)與其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的聯(lián)系，從而獲得更大的利益。長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資的對(duì)象，分為股票投資和其他股權(quán)投資。其他股權(quán)投資是通過(guò)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)的方式對(duì)其他單位進(jìn)行投資。其他股權(quán)投資核算的方法包括成本法和權(quán)益法兩種。這兩種方法的主要區(qū)別在于被投資單位所有者權(quán)益變化時(shí)，投資企業(yè)是否在資產(chǎn)和損益中進(jìn)行反映，方法的不同勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量和利潤(rùn)計(jì)算方面的差異。為了限制企業(yè)的盈余操縱，客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)，規(guī)定了成本法和權(quán)益法的適用范圍。對(duì)有表決權(quán)的投資，使投資者對(duì)被投資公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施重大影響力，則其會(huì)計(jì)處理采用權(quán)益法。

目前，我國(guó)上市公司大多數(shù)都擁有長(zhǎng)期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)，廣西斯壯股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱廣西斯壯)是廣西上市公司中，長(zhǎng)期股權(quán)投資較多的公司，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式主要是以其他股權(quán)投資的方式進(jìn)行，即除股票投資和債券投資以外的其他各種投資。公司從1997年4月份獲準(zhǔn)上市到2004年，累計(jì)對(duì)外進(jìn)行的其他股權(quán)投資的單位多達(dá)17家公司，包括：廣西航空有限公司、深圳傲龍寬頻科技有限公司、南寧管道燃?xì)庥邢挢?zé)任公司、桂林斯壯微電子有限責(zé)任公司、廣西斯壯通訊有限責(zé)任公司、廣西斯壯房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司、上海壯虹房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司、南寧斯壯物業(yè)管理有限責(zé)任公司、廣西斯壯礦業(yè)有限公司、廣西斯壯城市綜合開(kāi)發(fā)有限公司、西安文華信通科技股份有限公司、廣西斯壯鵬豐房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司、廣西佳園房地產(chǎn)有限公司、廣西金湖投資有限公司、廣西斯壯房地產(chǎn)投資有限公司、廣西黑五類食品股份有限公司、南寧明秀建筑裝飾材料市場(chǎng)有限責(zé)任公司等，原始的投資額累計(jì)約4億元。廣西斯壯其他股權(quán)投資的特點(diǎn)主要包括：

1．其他股權(quán)投資是企業(yè)主要的資產(chǎn)之一

從表1可以看到，廣西斯壯的其他股權(quán)投資余額從上市起，除2001年下降外，其余均較前一年逐年增加。其他股權(quán)投資占凈資產(chǎn)的比重在39.92％以上，最高年份2004年為99.61％，這一指標(biāo)說(shuō)明公司自有100元資金，則對(duì)外投資99.61元；其他股權(quán)投資占總資產(chǎn)的比重由1997年的23.41％增加到2004年的44.87％，即廣西斯壯近四分之一以上的資產(chǎn)為其他股權(quán)投資。

2．投資和撤資比較頻繁 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資期限超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。從表2可以看到，廣西斯壯截至2004年投資時(shí)間在1～3年的有11家企業(yè)，4～6年的有4家企業(yè)，超過(guò)6年的有2家企業(yè)。其中，廣西佳園房地產(chǎn)有限公司2003年7月投資，12月轉(zhuǎn)讓股權(quán)、收回投資，投資期限不足一年。

3．被投資單位盈虧變化幅度大。各單位虧多盈少，總體有盈有虧

據(jù)廣西斯壯2004年的報(bào)告認(rèn)為：廣西斯壯其他股權(quán)投資的單位盈利的僅為廣西航空、斯壯物業(yè)管理和廣西金湖投資，其他單位均為虧損公司。

二、廣西斯壯股份有限公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇

目前，我國(guó)相當(dāng)部分企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用了實(shí)質(zhì)控制權(quán)和持股比例雙重標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為四種類型：(1)控制；(2)共同控制；(3)重大影響；(4)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。實(shí)質(zhì)控制權(quán)強(qiáng)調(diào)有權(quán)決定一個(gè)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該單位的經(jīng)營(yíng)中獲得利益。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響時(shí)，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資必須采用權(quán)益法核算。具體地說(shuō)，在實(shí)質(zhì)控制權(quán)方面，控制包括協(xié)議控股、協(xié)議控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、在被投資單位決策機(jī)構(gòu)的多數(shù)投票或擁有多數(shù)成員等情況，重大影響包括被投資公司派駐管理人員或權(quán)利機(jī)構(gòu)代表，參與決策過(guò)程及技術(shù)依賴性等多種情況。在持股比例方面，當(dāng)企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％以下(含20％)權(quán)益性資本時(shí)，會(huì)計(jì)核算上規(guī)定采用成本法進(jìn)行核算；當(dāng)企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％以上權(quán)益性資本，會(huì)計(jì)核算上規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算；企業(yè)擁有被投資企業(yè)50％以上權(quán)益性資本時(shí)，投資企業(yè)可以直接控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)成為母公司，這樣，母公司除了用權(quán)益法進(jìn)行核算外，還要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母子公司組成的權(quán)益集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。

廣西斯壯按照持股比例方面的標(biāo)準(zhǔn)即定量標(biāo)準(zhǔn)選擇會(huì)計(jì)方法對(duì)其他股權(quán)投資進(jìn)行核算。

1．持股比例在20％以下(含20％)時(shí)。采用成本法

其中，對(duì)南寧管道燃?xì)庥邢挢?zé)任公司投資是始于1998年，籌建期間，持股比例為85％；2000年，出資980萬(wàn)元收購(gòu)南寧市政發(fā)展有限公司所持該公司15％的股權(quán)，使南寧管道燃?xì)庥邢挢?zé)任公司成為廣西斯壯的全資子公司；2001年，出售南寧管道燃?xì)庥邢挢?zé)任公司80％的股權(quán)4800萬(wàn)股給深圳威特投資有限公司，持股比例降至20％。對(duì)于深圳傲龍寬頻科技有限公司的投資是在2000年，當(dāng)時(shí)的股權(quán)比例在75％；2002年，廣西斯壯以低于賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓該公司55％的股權(quán)，股權(quán)比例降至20％。2000年，對(duì)南寧斯壯物業(yè)管理有限責(zé)任公司投資，原投資比例為95％，2002年由于該公司增資擴(kuò)股，持股比例降至10％。按照《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6――投資》(2001)第21條規(guī)定：“投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法”，廣西斯壯分別在2001年和2002年對(duì)南寧管道燃?xì)庥邢挢?zé)任公司的投資、深圳傲龍寬頻科技有限公司和南寧斯壯物業(yè)管理有限責(zé)任公司的投資核算由權(quán)益法改

為成本法。

2．持股比例在20％以上時(shí)，采用權(quán)益法

廣西斯壯對(duì)上述投資采用權(quán)益法核算其他股權(quán)投資，每年根據(jù)上述被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(凈虧損)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶和投資收益賬戶。

三、廣西斯壯股份有限公司其他股權(quán)投資核算方法選擇的會(huì)計(jì)結(jié)果

會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是客觀存在的。廣西斯壯合法的投資活動(dòng)、符合規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露產(chǎn)生很大的影響，具體表現(xiàn)為：

1．對(duì)各期資產(chǎn)計(jì)量的影響

在權(quán)益法下，公司“其他股權(quán)投資”這項(xiàng)資產(chǎn)最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。具體調(diào)整包括：(1)股權(quán)投資差額按一定期限平均攤銷，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。股權(quán)投資差額是指投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額。初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年的期限攤銷，攤銷時(shí)的核算是減少長(zhǎng)期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)，減少投資收益；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷，攤銷時(shí)的核算是增加長(zhǎng)期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)，增加投資收益。(2)當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。取得被投資單位股權(quán)后，如果被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按所占被投資單位的利潤(rùn)的股權(quán)份額確認(rèn)投資收益并增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按所占被投資單位的利潤(rùn)的股權(quán)份額確認(rèn)投資損失并減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(3)收到或應(yīng)收當(dāng)期股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不計(jì)人投資收益。(4)對(duì)因資產(chǎn)重估、接受捐贈(zèng)或外幣折算等原因?qū)е碌谋煌顿Y單位的所有者權(quán)益變化，投資企業(yè)應(yīng)按股權(quán)比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

2．對(duì)各期利潤(rùn)的影響

在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的“投資收益”包括投資之后被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的“投資收益”包括這項(xiàng)資產(chǎn)最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。具體調(diào)整包括：(1)股權(quán)投資差額按一定期限平均攤銷，計(jì)人損益；(2)當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)會(huì)發(fā)生凈虧損時(shí)，調(diào)整投資收益的賬面價(jià)值。

3．對(duì)處置當(dāng)期投資收益的影響