項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告范文

一、審計(jì)調(diào)查基本情況

（一）項(xiàng)目基本情況

為貫徹落實(shí)全市教育工作會(huì)議和全國農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計(jì)劃電視電話會(huì)議及《國務(wù)院辦公廳關(guān)于實(shí)施農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計(jì)劃的意見》（〔2011〕54號(hào)）精神，鳳慶縣于2011年9月7日全面啟動(dòng)了中小學(xué)寄宿學(xué)生早餐計(jì)劃，為每名中小學(xué)寄宿制學(xué)生（含農(nóng)村學(xué)前班）每天發(fā)放一個(gè)熟雞蛋，惠及201所學(xué)校的30713名寄宿學(xué)生。2011年12月28日全面實(shí)施農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計(jì)劃試點(diǎn)工作，全縣農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生享受到一個(gè)熟雞蛋、一杯學(xué)生奶（價(jià)值2元）的營養(yǎng)早餐和一個(gè)串葷（價(jià)值1.5元）的營養(yǎng)午餐，資金除國家為每生每天補(bǔ)助3元外，縣財(cái)政為每生每天補(bǔ)助0.5元，并安排專項(xiàng)資金解決為學(xué)生提供營養(yǎng)餐產(chǎn)生的水、電、燃料、人員工資等費(fèi)用。2012年春季學(xué)期，全縣實(shí)施農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計(jì)劃試點(diǎn)工作的學(xué)校共256所，覆蓋所有農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校，41205名學(xué)生受益。農(nóng)村寄宿制學(xué)前班學(xué)生1140人和城區(qū)寄宿制義務(wù)教育學(xué)生860人繼續(xù)實(shí)施原來的早餐計(jì)劃，即為每名學(xué)生每天提供一個(gè)熟雞蛋。鳳慶縣通過政府采購，雞蛋和牛奶分別由云南雙江三祥養(yǎng)殖有限公司、云南歐亞乳業(yè)有限公司及昆明雪蘭牛奶有限責(zé)任公司配送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，營養(yǎng)午餐通過學(xué)校食堂供餐（194校）和家庭托餐（62校）解決。

（二）審計(jì)調(diào)查的對(duì)象和范圍

本次審計(jì)調(diào)查的對(duì)象和范圍是縣財(cái)政局、縣教育局、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）教辦室及調(diào)查實(shí)施營養(yǎng)改善項(xiàng)目計(jì)劃的20個(gè)學(xué)校2011年9月至2012年7月31日營養(yǎng)改善項(xiàng)目情況。

（三）營養(yǎng)改善項(xiàng)目資金情況

2011年9月至2012年7月31日，鳳慶縣安排營養(yǎng)改善項(xiàng)目資金3 077.30萬元，其中：中央補(bǔ)助資金2 043.18萬元，市級(jí)補(bǔ)助資金68.58萬元，縣級(jí)配套資金965.54萬元。

（四）營養(yǎng)改善項(xiàng)目計(jì)劃信息公示情況

鳳慶縣定期公布學(xué)生營養(yǎng)改善計(jì)劃資金總量、實(shí)施學(xué)校名單以及受益學(xué)生人數(shù)等信息，各實(shí)施學(xué)校、學(xué)校食堂和托餐家庭按要求定期公布經(jīng)費(fèi)賬目、配餐標(biāo)準(zhǔn)、帶量食譜以及用餐學(xué)生名單等信息，自覺接受學(xué)生、家長和社會(huì)監(jiān)督。

二、審計(jì)調(diào)查營養(yǎng)改善項(xiàng)目實(shí)施學(xué)校情況

審計(jì)調(diào)查了鳳慶縣13個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)施營養(yǎng)改善項(xiàng)目計(jì)劃的21所學(xué)校，確保每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)至少調(diào)查1所學(xué)校。

（一）學(xué)校營養(yǎng)改善項(xiàng)目資金情況

21所學(xué)校營養(yǎng)改善項(xiàng)目專項(xiàng)資金收支清楚，各項(xiàng)支出能夠按照資金性質(zhì)列支，?？顚Ｓ?，學(xué)校結(jié)余資金也按規(guī)定管理與使用。

（二）學(xué)校食堂情況

在調(diào)查的21所學(xué)校中，4所學(xué)校食堂屬于學(xué)校直接管理，其中：1所學(xué)校的食堂工勤人員為公益性崗位，3所學(xué)校的食堂工勤人員為學(xué)校臨時(shí)聘請(qǐng)；2所學(xué)校食堂屬于家庭托餐；15所學(xué)校食堂屬于承包經(jīng)營，其中：14所學(xué)校不收取承包費(fèi)，1所學(xué)校每年收取食堂租金8萬元。有2所學(xué)校的食堂承包給學(xué)校教師的家屬，其中：1所完小食堂由中心校報(bào)賬員的妻子承包，對(duì)學(xué)生的服務(wù)態(tài)度差，食堂衛(wèi)生條件差，補(bǔ)助資金由報(bào)賬員支付給其妻子，缺乏監(jiān)管制約。

（三）營養(yǎng)早餐、午餐及晚餐的滿意度情況

審計(jì)調(diào)查學(xué)生586人，營養(yǎng)早餐滿意402人，占69%，不滿意184人，占31%；營養(yǎng)午餐滿意375人，占64%，不滿意211人，占36%；498名學(xué)生在學(xué)校吃晚餐，晚餐滿意365人，占73%，不滿意133人，占27%。審計(jì)調(diào)查教師64人，營養(yǎng)早餐滿意58人，占91%，不滿意6人，占9%；營養(yǎng)午餐滿意61人，占95%，不滿意3人，占5%；52位教師在學(xué)校吃晚餐，晚餐滿意50人，占96%，不滿意2人，占4%。審計(jì)調(diào)查工勤人員14人，營養(yǎng)早餐、營養(yǎng)午餐及晚餐滿意100%。

三、存在的問題及原因

（一）學(xué)校食堂大多數(shù)仍然屬于承包經(jīng)營

鳳慶縣營養(yǎng)改善項(xiàng)目實(shí)施學(xué)校256所，其中：25所學(xué)校食堂由學(xué)校直接經(jīng)營，后勤人員工資由財(cái)政與學(xué)校承擔(dān)；168所學(xué)校食堂屬于承包經(jīng)營，學(xué)校負(fù)責(zé)指導(dǎo)與監(jiān)管，其中：162所學(xué)校不收取食堂承包者任何費(fèi)用，6所學(xué)校收取食堂承包者一定的管理費(fèi)或食堂租金；1所學(xué)校由教師親自做飯；62所學(xué)校無條件自辦食堂，實(shí)行家庭托餐。

（二）學(xué)校食堂硬件條件落后，實(shí)行零利潤經(jīng)營難度較大

實(shí)施營養(yǎng)改善計(jì)劃以來，鳳慶縣學(xué)校食堂就餐條件得到了一定的改善，但部分學(xué)校食堂面積狹窄、食堂冷藏、消毒設(shè)備缺乏。根據(jù)省、市、縣要求，所有學(xué)校食堂2012年底必須退出承包經(jīng)營模式，改由學(xué)校直接管理，實(shí)行零利潤經(jīng)營，審計(jì)調(diào)查認(rèn)為學(xué)校食堂由學(xué)校直接管理，實(shí)行零利潤經(jīng)營難度較大，主要原因一是部分學(xué)校無食堂；二是學(xué)校食堂退出承包后，后勤服務(wù)人員編制不足，聘用人員的工資經(jīng)費(fèi)困難，而農(nóng)村中小學(xué)基本沒有區(qū)域布局調(diào)整后的富余教師；三是部分學(xué)校因與外商簽訂10年食堂承包合同，學(xué)校食堂所有設(shè)備由外商投資，如何完善退出機(jī)制，尚待有關(guān)部門研究。

（三）營養(yǎng)早餐品種單一，在一定程度上造成資金浪費(fèi)

按照鳳慶縣農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計(jì)劃試點(diǎn)方案，營養(yǎng)早餐由學(xué)校每天早上發(fā)給每名學(xué)生一個(gè)熟雞蛋和一杯學(xué)生奶，但學(xué)生天天早上吃熟雞蛋，有部分學(xué)生已經(jīng)出現(xiàn)不想吃的情況，在一定程度上造成資金浪費(fèi)。

（四）特殊群體學(xué)生營養(yǎng)改善問題

在營養(yǎng)改善項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施過程中，有的學(xué)生因身體狀況特殊，不能吃雞蛋或純牛奶；有的學(xué)生因民族特殊，如回族，不能吃豬肉，這部分特殊群體學(xué)生的營養(yǎng)改善問題如何解決，尚待有關(guān)部門制定具體的實(shí)施方案，以促進(jìn)營養(yǎng)改善項(xiàng)目的公平。

（五）學(xué)校、教師的負(fù)擔(dān)加重

農(nóng)村小學(xué)校點(diǎn)，學(xué)校無食堂，也無法實(shí)行家庭（個(gè)人）托餐，教師每天既要為學(xué)生煮雞蛋，又要為學(xué)生準(zhǔn)備營養(yǎng)午餐，還要給學(xué)生上課，導(dǎo)致教師的負(fù)擔(dān)加重，精力分散，對(duì)其教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

四、審計(jì)調(diào)查建議

（一）補(bǔ)足農(nóng)村教師，解決食堂工作人員編制

農(nóng)村教師編制短缺問題在實(shí)施營養(yǎng)早餐計(jì)劃中再次凸顯，學(xué)校沒有廚房工作人員的編制，只好采取教師輪流值班、家長志愿服務(wù)或雇傭臨時(shí)人員等方式。僅靠教師、家長的義務(wù)服務(wù)，顯然難以持久。目前，鳳慶縣按照每50名學(xué)生配1名工勤人員的要求，應(yīng)配備824名工勤人員，缺編700人左右。需要從制度上解決寄宿制學(xué)校食堂沒有工作人員編制和開支等問題。

（二）科學(xué)調(diào)研農(nóng)村學(xué)生體質(zhì)，設(shè)計(jì)均衡營養(yǎng)搭配的標(biāo)準(zhǔn)化配餐

目前，鳳慶縣用于改善農(nóng)村學(xué)生營養(yǎng)狀況的食物結(jié)構(gòu)還比較單一。建議在制定營養(yǎng)改善計(jì)劃時(shí)，要實(shí)地調(diào)研、科學(xué)檢測(cè)、合理搭配。通過科學(xué)的檢測(cè)，了解農(nóng)村學(xué)生的營養(yǎng)狀況，根據(jù)檢測(cè)結(jié)果，因地制宜地確定營養(yǎng)物品、營養(yǎng)食譜和供餐模式，對(duì)特定食物過敏的學(xué)生設(shè)計(jì)價(jià)格等同、營養(yǎng)相當(dāng)且安全的替代食品。

（三）積極爭(zhēng)取民間組織參與改善學(xué)校食堂硬件條件投入

目前，我國很多民間組織參與營養(yǎng)改善項(xiàng)目，他們主要為實(shí)施學(xué)校提供免費(fèi)的廚房設(shè)備，如由中國關(guān)工委和安利公益基金共同主辦的“春苗營養(yǎng)廚房”項(xiàng)目，由九陽股份有限公司和中國青少年發(fā)展基金會(huì)共同設(shè)立九陽希望基金，專項(xiàng)用于援建“九陽希望廚房”項(xiàng)目，由卡夫食品公司攜手中國青少年發(fā)展基金會(huì)共同發(fā)起的“卡夫希望廚房”項(xiàng)目。

第2篇：項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告范文

20世紀(jì)80年代末期以來，英國、新西蘭等盎格魯撒克遜國家大都根據(jù)新型公共管理理論，進(jìn)行了行政管理和公共財(cái)政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國家以及荷蘭、法國等歐洲大陸國家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場(chǎng)機(jī)制，行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實(shí)踐中的要求是：1.通過實(shí)行國營企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和/或制定績效考核措施實(shí)行“以績效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會(huì)計(jì)原則改革公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度。

近年來，日本通過引入政策評(píng)估、建立獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革，因?yàn)檫@一理論的廣泛實(shí)踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財(cái)政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實(shí)行改革的西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立起了一個(gè)能夠有效發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在幫助有效實(shí)行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國和美國等地進(jìn)行的實(shí)地調(diào)查案例，并分析了日本會(huì)計(jì)檢查院今后的作用。

二、西方發(fā)達(dá)國家的總體趨勢(shì)

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國家，自從20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)增長速度減緩，中央政府的財(cái)政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復(fù)財(cái)政平衡。而與此同時(shí)，專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財(cái)政狀況的日趨惡化以及社會(huì)民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個(gè)政策項(xiàng)目上，這一點(diǎn)就顯得越來越重要。

為應(yīng)對(duì)局勢(shì)，一些西方發(fā)達(dá)國家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個(gè)政府部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時(shí)，這些發(fā)達(dá)國家還引入了所謂“以績效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標(biāo)，然后根據(jù)這些目標(biāo)對(duì)工作績效進(jìn)行考核評(píng)估。在實(shí)行了“以績效為基礎(chǔ)的管理”的國家中，都是議會(huì)控制著政府，政府向議會(huì)負(fù)責(zé)。這樣一來，為每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績效指標(biāo)的績效計(jì)劃就必須提前提交議會(huì)予以審批?？冃в?jì)劃完成之后，要出具績效報(bào)告，反映實(shí)際績效成果，并提交議會(huì)。

政府各部門及獨(dú)立機(jī)構(gòu)的工作績效由其進(jìn)行自我評(píng)估，議會(huì)要對(duì)反映評(píng)估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會(huì)確?！耙钥冃榛A(chǔ)的管理”能夠得到有效的實(shí)施，關(guān)鍵是要提高評(píng)估的質(zhì)量以及評(píng)估結(jié)果的可靠性。為了保證評(píng)估結(jié)果的可靠性，需要有一個(gè)第三方代表議會(huì)對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行檢查：1.對(duì)每一政策項(xiàng)目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo)；2.是否選定了能夠正確評(píng)估每個(gè)政策項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的績效指標(biāo)；3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行?、最高效地?shí)現(xiàn)每個(gè)政策項(xiàng)目的目標(biāo)；4.是否針對(duì)不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績效指標(biāo)目標(biāo)值；5.實(shí)際取得的績效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見。

要完成上述任務(wù)，這個(gè)第三方必須滿足以下要求：1.獨(dú)立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應(yīng)對(duì)政府所有部門的所有政策項(xiàng)目；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里，將詳細(xì)討論這些最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作情況。

（二）公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度的改革與最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國家，自20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會(huì)發(fā)展邁入老年社會(huì)，政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對(duì)政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會(huì)民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他一些事宜作出解釋。引入績效考核制度以后，要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個(gè)方面來評(píng)估每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的績效成果，這樣每一政策項(xiàng)目或者每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項(xiàng)目成本或行政成本，從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來進(jìn)行評(píng)估。在公布政府部門的財(cái)政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開展績效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個(gè)框架，在預(yù)算中反映財(cái)政狀況和績效信息。

為此，一些西方發(fā)達(dá)國家對(duì)他們的公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則引入公共會(huì)計(jì)制度，并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度要求為每個(gè)政策項(xiàng)目擬訂一項(xiàng)包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案，并提交議會(huì)予以審批，因?yàn)檎獙?duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。項(xiàng)目實(shí)施完成之后，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財(cái)務(wù)報(bào)表提交議會(huì)。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自然會(huì)包含每個(gè)政府部門的主觀判斷，議會(huì)必須要對(duì)預(yù)算和其他一些能夠反映這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的提案進(jìn)行檢查。不過，要想真正有效地實(shí)行這種包含了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則的公共會(huì)計(jì)制度，前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，并確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。為確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，代表議會(huì)的第三方必須要檢查：1.每個(gè)政府部門是否依據(jù)政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2.這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)地反映了每個(gè)政府部門的財(cái)政狀況和管理成本。

為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨(dú)立于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，也正是最高審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。

三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r

（一）澳大利亞

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財(cái)政年度間，在預(yù)算程序中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度和績效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個(gè)政府部門都要在其為每一財(cái)政年度擬訂的部長預(yù)算說明中解釋以下項(xiàng)目：1.預(yù)定實(shí)現(xiàn)的成果（指標(biāo)）；2.考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績效指標(biāo)；3.實(shí)現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計(jì)所需的（行政管理活動(dòng)）支出；4.考核預(yù)計(jì)支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價(jià)格）績效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計(jì)支出的實(shí)際完成情況要在績效報(bào)告中予以反映。績效報(bào)告作為每個(gè)政府部門年度報(bào)告的一部分，要提交給議會(huì)。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施聯(lián)邦政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高聯(lián)邦政府開展的績效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署于2001年根據(jù)其對(duì)10個(gè)政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績效指標(biāo)不合適；②績效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適；③實(shí)際取得的績效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性

澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署并沒有對(duì)所有政府部門的全部績效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)。相反，在績效審計(jì)中，聯(lián)邦審計(jì)署只是重點(diǎn)選擇了幾個(gè)政府部門的績效報(bào)告，這樣做有助于提高這些報(bào)告的可靠性。例如，在2001年度報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)引入一項(xiàng)查證制度，以提高績效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。

2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過的決議，自1994～1995財(cái)政年度起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交議會(huì)。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，每個(gè)政府部門都要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)財(cái)政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向議會(huì)提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞公共會(huì)計(jì)制度的改革中，聯(lián)邦審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.從1992～1993財(cái)政年度起，澳大利亞開始在一些政府項(xiàng)目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，并根據(jù)項(xiàng)目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會(huì)計(jì)核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，聯(lián)邦審計(jì)署于1994年就試點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度相關(guān)知識(shí)技能的人員不夠；②權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認(rèn)識(shí)；③會(huì)計(jì)核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此也提出了改進(jìn)建議。

b.為提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這本手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容；②財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的運(yùn)用及分類標(biāo)準(zhǔn)；③財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并舉例說明。此后，聯(lián)邦審計(jì)署每年都要出版一本經(jīng)過修訂的指南手冊(cè)，及時(shí)反映會(huì)計(jì)核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。

c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度生成的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，聯(lián)邦審計(jì)署于1999年根據(jù)其對(duì)7個(gè)政府部門實(shí)地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①財(cái)務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定；②決策時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息；③績效考核時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。此外，為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“良好實(shí)踐作法指南”系列）。在這些手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①資產(chǎn)等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理；②開展內(nèi)部審計(jì)的方式方法；③財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法。聯(lián)邦審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.政府各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表要一并提交議會(huì)。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告幫助提高了政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

b.財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見：①合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》的規(guī)定而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告連同合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提交議會(huì)。通過這一方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用

除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在澳大利亞，獨(dú)立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個(gè)例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會(huì)保障部的一個(gè)派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會(huì)保障款項(xiàng)等的服務(wù)項(xiàng)目。聯(lián)邦審計(jì)署于2000年對(duì)Centrelink進(jìn)行了績效審計(jì)，以評(píng)估它的效率和效果。在審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機(jī)構(gòu)的績效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無法對(duì)Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比和績效評(píng)估；③未建立評(píng)估效率所需的成本會(huì)計(jì)制度。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。

（2）關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計(jì)

在澳大利亞，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們的財(cái)務(wù)報(bào)表通過政府主管部門一并提交議會(huì)。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)未來3年內(nèi)的績效指標(biāo)值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有政府企業(yè)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報(bào)告。在報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值；③有些政府企業(yè)在年度報(bào)告中沒有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績效報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。

（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計(jì)

1993年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)，大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署近年來針對(duì)部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計(jì)。例如，聯(lián)邦審計(jì)署在1995年的審計(jì)報(bào)告中指出，盡管沒有達(dá)到預(yù)定的利潤預(yù)期，澳大利亞國家運(yùn)輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機(jī)場(chǎng)公司應(yīng)當(dāng)通過競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。

（二）新西蘭

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1998年國家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長官和主管大臣要簽訂“工作績效協(xié)議”，對(duì)行政長官要完成的績效指標(biāo)予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購協(xié)議”，其中要明確行政長官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時(shí)間、數(shù)額以及成本支出。每個(gè)季度都要就這些工作績效指標(biāo)的完成情況形成績效報(bào)告，并提交主管大臣。

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預(yù)測(cè)報(bào)告”，對(duì)計(jì)劃完成的績效指標(biāo)作出說明，并將該報(bào)告提交眾議院?！安块T工作預(yù)測(cè)報(bào)告”中提到的績效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績效指標(biāo)的完成情況編寫“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”，作為各部門年度報(bào)告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭，審計(jì)署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高政府績效考核的質(zhì)量，新西蘭審計(jì)署于2001年、2002年編寫了綜合報(bào)告。在這些審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①保證目標(biāo)成果與成本支出績效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績效信息納入年度報(bào)告所用的方法。同時(shí)，審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)政府部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行審計(jì)，就該說明是否如實(shí)反映了績效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告有助于提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性。除審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)署還要從管理的角度出發(fā)，對(duì)每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)信息體系進(jìn)行評(píng)估，出具“財(cái)務(wù)評(píng)論”。審計(jì)署將這些“財(cái)務(wù)評(píng)論”提交眾議院行政管理委員會(huì)，該委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)政府各部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行檢查。

2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國直轄機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表，向眾議院提交。

《1989年公共財(cái)政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這樣一種預(yù)算制度下，“預(yù)計(jì)用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購協(xié)議”中各部門行政長官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.自1978年新西蘭審計(jì)長弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度以來，審計(jì)署一直積極地致力于公共會(huì)計(jì)制度的改革。例如，在制定《1989年公共財(cái)政法案》草案時(shí)，審計(jì)署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財(cái)政支出委員會(huì)派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。為保證所有政府部門普遍實(shí)行這一新的會(huì)計(jì)核算制度，審計(jì)署還對(duì)政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

b.在新西蘭，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案。該委員會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1992年設(shè)立。此后，獨(dú)立機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核委員會(huì)將對(duì)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案進(jìn)行審查并最終定稿。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)由10位成員組成，其中審計(jì)署的助理審計(jì)長在該委員會(huì)擔(dān)任副主席。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”外，政府各部門還要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每一政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等情況。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有幫助的。

b.財(cái)政部編制的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，審計(jì)署有權(quán)對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見：①新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報(bào)表是否如實(shí)反映了新西蘭國家政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告連同新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。因此，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告也有助于提高新西蘭國家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

c.根據(jù)《1994年財(cái)政責(zé)任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》，對(duì)擬定的一些財(cái)政目標(biāo)予以說明，例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪鴥?nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財(cái)政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國家中，相關(guān)的財(cái)政指標(biāo)通常由國民會(huì)計(jì)核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計(jì)算確定。不過新西蘭的財(cái)政指標(biāo)包括凈負(fù)債額，但沒有國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財(cái)政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過審計(jì)署審計(jì)的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表而確定。另外，《1994年財(cái)政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個(gè)整體，每年要在預(yù)算程序中編制“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”，并通過將《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》及“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測(cè)值與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，對(duì)政府的財(cái)政管理狀況作出評(píng)價(jià)。在對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，審計(jì)署要對(duì)實(shí)際數(shù)值進(jìn)行審查，借此幫助提高這種評(píng)價(jià)的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的作用外，新西蘭審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在新西蘭，包括英國直轄代表處在內(nèi)的英國直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定，英國直轄代表處要編寫《意向報(bào)告書》，闡明3年期的績效目標(biāo)值，并就這些績效目標(biāo)的實(shí)際完成情況擬制《服務(wù)績效說明》；每個(gè)英國直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各個(gè)直轄代表處的《服務(wù)績效說明》和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為每個(gè)直轄代表處年度報(bào)告的組成部分，連同《服務(wù)績效說明》和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了所有英國直轄代表處的績效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

為了加強(qiáng)政府各部門對(duì)英國直轄機(jī)構(gòu)的管理，新西蘭審計(jì)署根據(jù)其對(duì)6個(gè)直轄機(jī)構(gòu)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中指出：①個(gè)別主管大臣對(duì)英國直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對(duì)直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核；③對(duì)英國直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過高。審計(jì)署對(duì)此也提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。

（2）關(guān)于國有企業(yè)的審計(jì)

新西蘭《1986年國有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)由國有企業(yè)來完成。從1987年起，國有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國有企業(yè)要按照《1986年國有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)每一個(gè)國有企業(yè)編制的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)國有企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)于提高所有國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性是有幫助的。

審計(jì)署選擇部分國有企業(yè)進(jìn)行了績效審計(jì)。例如，在2000年度的一份審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署重點(diǎn)對(duì)國家航空運(yùn)輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計(jì)。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運(yùn)輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來國內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國公司，國內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。

（3）關(guān)于地方政府的審計(jì)

根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對(duì)計(jì)劃的績效指標(biāo)予以說明，同時(shí)就這些績效指標(biāo)的完成情況編寫績效報(bào)告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1977年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各地方政府編制的績效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告作為地方政府年度報(bào)告的組成部分，連同績效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表一并向社會(huì)公布。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就幫助提高了各地方政府績效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

審計(jì)署必要時(shí)也對(duì)地方政府進(jìn)行個(gè)別績效審計(jì)或是全面的專題績效審計(jì)。例如，為提高各地方政府財(cái)政管理的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有地方政府的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計(jì)報(bào)告。在這些報(bào)告中，審計(jì)署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度下的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項(xiàng)目的一些好的作法。

（三）英國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

按照1988年的“未來行動(dòng)方案”，英國在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實(shí)施。根據(jù)政府1992年通過的決議，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計(jì)劃，對(duì)預(yù)定的績效指標(biāo)予以說明。關(guān)于這些績效指標(biāo)完成情況的績效報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告報(bào)表的一部分提交國會(huì)。

根據(jù)政府1998年通過的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999～2002財(cái)政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對(duì)所在政府部門未來3年的政策目標(biāo)和績效指標(biāo)予以說明。目前，按照2001～2004財(cái)政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財(cái)政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績效考核工作正在進(jìn)行。其中，2001～2004財(cái)政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實(shí)現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績效指標(biāo)完成情況的績效報(bào)告構(gòu)成政府各部門的部門年度報(bào)告的組成部分，向國會(huì)提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

英國審計(jì)署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.為提高政府各部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計(jì)署根據(jù)以往的績效審計(jì)成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對(duì)其績效報(bào)告進(jìn)行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫有說服力的績效報(bào)告的方法。同時(shí)，審計(jì)署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。

b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績效指標(biāo)值的定義、績效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計(jì)署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問。

c.為提高所有政府部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計(jì)署根據(jù)其對(duì)17個(gè)主要政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效考核情況出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值來評(píng)價(jià)各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績效指標(biāo)完成情況的方法。審計(jì)署同時(shí)也介紹了部分政府部門好的作法。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報(bào)告的可靠性

a.英國審計(jì)署并不是對(duì)所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)，它只是審計(jì)部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績效報(bào)告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對(duì)其績效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同績效報(bào)告一并提交國會(huì)。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效報(bào)告的可靠性。

b.到目前為止，英國審計(jì)署還未對(duì)政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效報(bào)告進(jìn)行過特別審計(jì)，這種特別審計(jì)的目的是提高這些績效報(bào)告的可靠性。不過，審計(jì)署已經(jīng)打算將來要開展這項(xiàng)工作。這是因?yàn)閲鴷?huì)上議院的一個(gè)項(xiàng)目組審查了對(duì)績效報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報(bào)告》，建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)政府部門的績效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊(cè)，規(guī)定對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)：①擬評(píng)價(jià)政策與績效指標(biāo)值之間的關(guān)系；②績效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；③與英國財(cái)政部合作完成的績效報(bào)告的透明度，財(cái)政部對(duì)“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計(jì)署正在為審計(jì)所有政府部門的全部績效報(bào)告著手準(zhǔn)備。

c.英國的一些財(cái)政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計(jì)收入以及財(cái)政目標(biāo)，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績效指標(biāo)的完成情況來分配預(yù)算。因而，對(duì)于確立“以績效為基礎(chǔ)的管理”的財(cái)政框架來說，預(yù)計(jì)收入是一個(gè)重要的因素。為此，英國審計(jì)署根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對(duì)以下各種先決條件進(jìn)行審計(jì)，以提高收入預(yù)計(jì)的可靠性：①預(yù)計(jì)稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長率、利率和物價(jià)上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預(yù)計(jì)收入的先決條件———股票價(jià)格；北海油田預(yù)計(jì)收入的先決條件———原油價(jià)格。2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

在英國，自1988～1989財(cái)政年度起，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分提交國會(huì)。政府部門自1999～2000財(cái)政年度起，也在依據(jù)英國《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表（各個(gè)部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表），并將這些文件提交國會(huì)。根據(jù)2000年實(shí)施的《政府資金與報(bào)表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表，英國財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府總報(bào)表。自2000～2001財(cái)政年度起，財(cái)政部開始嘗試編制政府總報(bào)表。在2005～2006財(cái)政年度及以后年度，財(cái)政部將編制正式的政府總報(bào)表并提交國會(huì)。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在英國公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.英國于1997年制定了《資金會(huì)計(jì)核算指南》，作為政府部門會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。財(cái)政部起草了《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會(huì)計(jì)核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國審計(jì)署一直在協(xié)助財(cái)政部。1996年，財(cái)政部設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告顧問委員會(huì)，負(fù)責(zé)《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計(jì)署的助理審計(jì)長是該委員會(huì)成員，代表審計(jì)署發(fā)表意見。

b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國于1998年在政府部門中實(shí)行了資金會(huì)計(jì)核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，英國審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門就每個(gè)發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計(jì)。例如，審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門第一發(fā)展歷程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財(cái)務(wù)報(bào)表都進(jìn)行了審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向國會(huì)下議院公共賬目委員會(huì)作了匯報(bào)。

c.在審計(jì)發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的效率，英國審計(jì)署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，作為《資金會(huì)計(jì)核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊(cè)中，審計(jì)署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財(cái)務(wù)報(bào)表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。

d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)此進(jìn)行審計(jì)的效率，英國審計(jì)署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊(cè)。在該手冊(cè)中，審計(jì)署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問題（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，如：①包括《資金會(huì)計(jì)核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況；②各財(cái)務(wù)報(bào)表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.《資金會(huì)計(jì)核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國財(cái)政部、審計(jì)部法案》的規(guī)定，英國審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國會(huì)下議院的目的要求。主計(jì)審計(jì)長的證明和報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會(huì)下議院。通過這樣的方式，審計(jì)署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

b.《資金會(huì)計(jì)核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的營運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況等情況；②國會(huì)審批通過的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個(gè)政策項(xiàng)目；③每個(gè)政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會(huì)計(jì)處理。主計(jì)審計(jì)長的證明和報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)于提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報(bào)表法案》的規(guī)定，審計(jì)署還必須對(duì)計(jì)劃自2005～2006財(cái)政年度起正式編制的政府總報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，英國審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)

根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體，它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計(jì)劃，闡明未來3到5年期的績效目標(biāo)。關(guān)于這些績效目標(biāo)完成情況的績效報(bào)告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國會(huì)下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效考核工作的質(zhì)量，英國審計(jì)署于2000年公布了一份綜合審計(jì)報(bào)告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。

根據(jù)政府1996年通過的決議，在1999～2000財(cái)政年度及以后各年，“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。英國審計(jì)署負(fù)責(zé)對(duì)部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報(bào)告》曾建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

每當(dāng)英國經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，人們就會(huì)重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國開始引入PFI項(xiàng)目（后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目），即在交通運(yùn)輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。英國審計(jì)署對(duì)這些公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了個(gè)別績效審計(jì)或是全面性的專題績效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1998年一份審計(jì)報(bào)告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運(yùn)輸及地區(qū)部共同實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項(xiàng)目在用現(xiàn)值法計(jì)算時(shí)，錯(cuò)誤地使用了政府直接控制項(xiàng)目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致該項(xiàng)目價(jià)值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)以往關(guān)于這類項(xiàng)目的績效審計(jì)結(jié)果，于1999年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在該報(bào)告中介紹了：①在招標(biāo)階段鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的方法；②可選方案的比較方法；③對(duì)投標(biāo)人績效合同能力進(jìn)行評(píng)估所用的方法。

審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

（3）與國有企業(yè)私有化相關(guān)的審計(jì)

1979年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，英國政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國有企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來的影響，英國審計(jì)署近年來對(duì)部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1997年的審計(jì)報(bào)告中指出，英國石油公司和英國航空公司在出售有價(jià)證券時(shí)，未實(shí)行公開招標(biāo)，而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價(jià)證券的售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格達(dá)0.11%～4.3%。

（四）美國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的要求，美國政府（24個(gè)主要部門）要在1999財(cái)政年度及以后各年擬訂年度績效計(jì)劃，闡明每個(gè)部門：①計(jì)劃完成的戰(zhàn)略成果；②評(píng)價(jià)戰(zhàn)略成果完成情況的績效目標(biāo)；③實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實(shí)績效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時(shí)間的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些績效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績效目標(biāo)完成情況的年度績效報(bào)告并提交國會(huì)。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

美國審計(jì)總署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.在正式實(shí)行績效考核之前，美國曾于1994～1996財(cái)政年度期間進(jìn)行過一些項(xiàng)目試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)的結(jié)果，績效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績效考核，審計(jì)總署繼續(xù)就項(xiàng)目試點(diǎn)結(jié)果編寫綜合報(bào)告，并就提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關(guān)于1994財(cái)政年度13個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目的績效審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績效目標(biāo)之間的關(guān)系，才能評(píng)估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績效目標(biāo)之后，才能進(jìn)行效率評(píng)估；③只有在年度績效報(bào)告中披露了過去幾年的實(shí)際績效指標(biāo)數(shù)值，才能真正進(jìn)行績效目標(biāo)的評(píng)估。

b.試點(diǎn)項(xiàng)目結(jié)束以后，審計(jì)總署就（截止2002年5月）政府部門的績效考核情況了19份（“實(shí)現(xiàn)成果管理”系列）綜合報(bào)告，對(duì)提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如，在2002年度的《關(guān)于24個(gè)政府部門編制的2002財(cái)政年度績效計(jì)劃和1999/2000財(cái)政年度最終成本報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①要想在預(yù)算中反映績效考核的成果，理想的方式是年度績效計(jì)劃中的績效目標(biāo)分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動(dòng)計(jì)劃分項(xiàng)保持一致，但是只有少數(shù)幾個(gè)政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進(jìn)行評(píng)估的理想方式，是年度績效計(jì)劃中的戰(zhàn)略成果分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與最終成本報(bào)表中的計(jì)算單位分項(xiàng)保持一致，但同樣只有很少幾個(gè)政府部門達(dá)到了這種一致性。同時(shí)，審計(jì)總署還有代表性地介紹了一些年度績效計(jì)劃、預(yù)算文件和最終成本報(bào)表分項(xiàng)相互之間的一致情況。

c.為提高所有政府部門的績效考核質(zhì)量，審計(jì)總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準(zhǔn)則指南手冊(cè)，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊(cè)中，審計(jì)總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)所處社會(huì)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性；②為每項(xiàng)戰(zhàn)略成果和有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個(gè)分部制定績效計(jì)劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度不夠理想，要對(duì)其原因進(jìn)行分析的必要性。同時(shí)，審計(jì)總署也介紹了政府部門一些好的作法。

審計(jì)總署之所以積極倡導(dǎo)績效考核并努力提高績效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的規(guī)定，審計(jì)總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績效成果法案》是由國會(huì)發(fā)起實(shí)行的，預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動(dòng)。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報(bào)告的可靠性

根據(jù)國會(huì)的要求，美國審計(jì)總署到目前為止已經(jīng)對(duì)所有政府部門的所有年度績效計(jì)劃和年度績效報(bào)告都進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)總署指出了某部門提交評(píng)估政策的問題所在，認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國會(huì)考慮的重點(diǎn)，并就此向該部門提出了改進(jìn)意見。例如，審計(jì)總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財(cái)政年度績效報(bào)告及2002財(cái)政年度績效計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告》中，它提出了如下建議：①如果一項(xiàng)政策績效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項(xiàng)政策績效目標(biāo)的完成情況不夠理想，應(yīng)當(dāng)啟用替代方案；③對(duì)交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計(jì)總署的審計(jì)報(bào)告都提交到了國會(huì)，并借此提高了所有政府部門績效計(jì)劃及績效報(bào)告的可靠性。

2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

自1996年起，美國政府24個(gè)主要部門都要依據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為政府各部門年度報(bào)告的組成部分提交國會(huì)。根據(jù)這兩個(gè)法案的規(guī)定，美國財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在美國公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)總署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.成立于1990年的美國聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)起草了一份聯(lián)邦政府適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初稿，經(jīng)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署審核通過后最終定稿。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，美國財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署這幾家對(duì)聯(lián)邦政府編制的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)的部門，共同成立了聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)。該委員會(huì)共9名委員，其中一位來自審計(jì)總署（總會(huì)計(jì)師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)共擬訂了3份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算概念說明》和22份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》，這些都屬于聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1999年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表聲明，承認(rèn)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。

b.根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動(dòng)等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對(duì)所有政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表———包括美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，都要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。其原因大概是早在1994年，美國總審計(jì)長查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計(jì)總署在《1990年財(cái)政總長法案》頒布實(shí)施之后花費(fèi)三年半時(shí)間對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果，在眾議院政府工作委員會(huì)作證時(shí)指出：①實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財(cái)務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理體系的不足之處；③認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時(shí)，鮑舍爾還請(qǐng)求國會(huì)在編制政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。

c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，美國頒布實(shí)施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項(xiàng)的要求實(shí)施財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則；②聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）；③美國政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財(cái)政年度起，美國審計(jì)總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的情況出具綜合報(bào)告，對(duì)以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求實(shí)施其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表；③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）。同時(shí)，還要求將這些審計(jì)結(jié)果報(bào)告國會(huì)。

d.審計(jì)總署認(rèn)識(shí)到，只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計(jì)總署又針對(duì)1998年至2002年5月這一時(shí)期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“核對(duì)清單”系列），詳細(xì)說明了政府各部門在實(shí)施各自的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題。在“核對(duì)清單”系列中，審計(jì)總署就24個(gè)政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)項(xiàng)目（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，這些項(xiàng)目是：①差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度；③將差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度綜合在一起的財(cái)務(wù)管理總系統(tǒng)。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.預(yù)算管理辦公室第19號(hào)公告規(guī)定了政府部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。通過這種方式，審計(jì)總署幫助提高了這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。

根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署還沒有對(duì)每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過審計(jì)，只對(duì)個(gè)別部門（如美國稅務(wù)總局或是隸屬于財(cái)政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，就以下情況發(fā)表了審計(jì)意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了每個(gè)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。

b.財(cái)政部編制的美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③政府工作與財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告連同政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會(huì)。因此，審計(jì)總署對(duì)于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計(jì)總署沒有對(duì)1997至2001財(cái)政年度政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性發(fā)表意見。1997財(cái)政年度的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是第一個(gè)遇到這種情況的。）

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，審計(jì)總署在美國新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計(jì)

美國的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來5年時(shí)間的發(fā)展總目標(biāo)；同時(shí)還要制訂年度績效計(jì)劃，闡明為實(shí)現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績效目標(biāo)的完成情況編寫年度績效報(bào)告，并提交國會(huì)。審計(jì)總署沒有對(duì)所有政府企業(yè)制訂的全部年度績效計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)了所選政府企業(yè)的部分年度績效計(jì)劃。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告要提交國會(huì)。這樣，審計(jì)署對(duì)提高所選政府企業(yè)制定的年度績效計(jì)劃和年度績效報(bào)告的可靠性起了幫助作用。

《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財(cái)政總長法案》要求政府企業(yè)按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表要接受

各政府企業(yè)的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。因此，審計(jì)總署也有助于提高這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署僅對(duì)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的審計(jì)報(bào)告連同該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會(huì)。這樣，審計(jì)總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于財(cái)政狀況不斷惡化，美國聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)。根據(jù)1992年4月的《第12803號(hào)總統(tǒng)令》，美國開始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目，在公園、政府建筑物等國家財(cái)產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，美國審計(jì)總署已經(jīng)對(duì)一些正在實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了全面的績效審計(jì)，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實(shí)行了公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目研究課題的外包。例如，審計(jì)總署在2001年就將美國總務(wù)管理局過去準(zhǔn)備研究的10個(gè)公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的成本———利益分析外包給了審計(jì)公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報(bào)告中，審計(jì)總署指出：①10個(gè)案例中有2個(gè)案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個(gè)案例中6個(gè)案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時(shí)，審計(jì)總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項(xiàng)目試點(diǎn)，以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。

四、對(duì)日本的啟示

日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進(jìn)了政策評(píng)估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨(dú)立性的行政機(jī)構(gòu)。對(duì)公共會(huì)計(jì)制度的改革來說，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實(shí)行了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過，中央政府只是自1998財(cái)政年度起才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個(gè)西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考，來分析日本會(huì)計(jì)檢查院的作用。

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”

1.從整體上全面實(shí)施政府績效考核并提高績效考核的質(zhì)量

政策評(píng)估制度要求使用項(xiàng)目評(píng)估、績效考核與方案評(píng)估三種評(píng)估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的，因而政策評(píng)估制度可能需要一段較長的時(shí)間才能正式確立，并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動(dòng)）與其成效之間建立臨時(shí)聯(lián)系一樣，政策評(píng)估方法也需要一定的時(shí)間才能改進(jìn)到真正有效的程度。

有鑒于此，建議日本會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①對(duì)政府各部門政策評(píng)估工作的進(jìn)展和評(píng)估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計(jì)；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果，要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇ǎ⒔榻B一些好的作法。這樣，會(huì)計(jì)檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評(píng)估工作，并提高政策評(píng)估的質(zhì)量。

2.提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《政府政策評(píng)估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開展評(píng)估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評(píng)估制度的要求進(jìn)行政策評(píng)估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過的《政策評(píng)估基本原則》和公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評(píng)估方案》對(duì)這種評(píng)估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對(duì)行政機(jī)關(guān)政策評(píng)估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。

因此，建議會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①在政策評(píng)估方面，核實(shí)經(jīng)濟(jì)節(jié)約計(jì)算數(shù)值這一項(xiàng)目審批的前提條件，并核實(shí)事先計(jì)算的成本———收益比，審計(jì)時(shí)將其與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比；②在績效考核方面，審查績效指標(biāo)目標(biāo)值的層級(jí)設(shè)定是否合適，績效指標(biāo)的實(shí)際數(shù)值是否正確、沒有偏見。通過對(duì)政府部門政策評(píng)估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績效報(bào)告的可靠性。

（二）公共會(huì)計(jì)制度的改革

1.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

在日本，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)自2001財(cái)政年度起實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過在中央政府，財(cái)政狀況解釋方法研究組（財(cái)政部）到1998財(cái)政年度才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)政制度理事會(huì)到2001財(cái)政年度才開始著手研究對(duì)特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因?yàn)樾姓芾砉ぷ髋c企業(yè)活動(dòng)之間存在著差別，這樣即使在公共會(huì)計(jì)制度中引進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)原則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度能夠正式確立，成立一個(gè)委員會(huì)是相當(dāng)重要的，它負(fù)責(zé)對(duì)總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此，如果成立一個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)，建議日本會(huì)計(jì)檢查院要參加該委員會(huì)，并作為政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的審查機(jī)關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)處理的原則與程序表述自己的意見。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則是判定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此，會(huì)計(jì)檢查院有助于確保在政府各部門中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

在日本，政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的。如果獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的資本超過1000萬日元，其財(cái)務(wù)報(bào)表也要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的正確性以及明確審計(jì)活動(dòng)的范圍相當(dāng)重要，但這一準(zhǔn)則到目前還沒有制定出來。

由于預(yù)算與人員的限制，日本會(huì)計(jì)檢查院無法經(jīng)常對(duì)所有政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但是會(huì)計(jì)檢查院可以通過制定政府審計(jì)準(zhǔn)則來幫助提高審計(jì)報(bào)告的可靠性。政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定：①合格審計(jì)人員的資格條件；②審計(jì)程序；③審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目內(nèi)容。

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況變化的話，以此編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表是無法如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員沒有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述自己的意見。

如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實(shí)際情況，日本會(huì)計(jì)檢查院可以通過以下方式幫助提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性：①對(duì)正確理解政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說明；②如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實(shí)際情況，要求對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。

五、結(jié)束語

第3篇：項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告范文

1、審計(jì)署在國家的權(quán)威性

澳大利亞是一個(gè)法制比較健全的國家，審計(jì)地位較高、信譽(yù)較強(qiáng)、方法科學(xué)、技術(shù)先進(jìn)，在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用。審計(jì)已得到全社會(huì)的認(rèn)識(shí)，具有很高的社會(huì)地位，審計(jì)工作成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之一。在澳大利亞有一句審計(jì)格言：“沒有審計(jì)，就沒有責(zé)任感；沒有責(zé)任感就失去控制，如果沒有控制，哪來的權(quán)力？只要嚴(yán)格認(rèn)真地對(duì)待每件事，再大的問題也可妥善解決?！?/p>

（1）1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會(huì)通過了第一部審計(jì)法。同年，澳大利亞國家審計(jì)署成立，任命了第一位審計(jì)長。審計(jì)署成立伊始，審計(jì)法就確立了審計(jì)長的獨(dú)立地位。規(guī)定審計(jì)長任職10年，期間，如因?qū)徲?jì)長的過失或能力不足，政府無權(quán)直接罷免，而必須是每院（參、眾議院）提出相同的議案，政府首腦（總督）才可以罷免審計(jì)長。（2）澳大利亞的六個(gè)州和兩個(gè)地區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，均稱為審計(jì)署，并任有審計(jì)長。澳大利亞國家審計(jì)署與各州審計(jì)署之間是相互獨(dú)立的，沒有隸屬關(guān)系。國家審計(jì)署在各州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)國家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其他實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）審計(jì)署、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，三者既各自獨(dú)立、自成體系，又相互補(bǔ)充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的監(jiān)督大網(wǎng)。（4）國家審計(jì)署的工作包括兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)合規(guī)性、合法性審計(jì)和績效審計(jì)。

2、對(duì)審計(jì)人員要求的嚴(yán)格性

澳大利亞國家審計(jì)署只有316人，其中306人在總部，10人在悉尼等分支機(jī)關(guān)。但澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)人員具備四種基本技能，既分析研究能力、口頭表達(dá)能力、人際交流能力和文字綜合能力。澳大利亞審計(jì)署相當(dāng)重視加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，采取多層次、多渠道，針對(duì)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)審計(jì)人員、雇員分別進(jìn)行培訓(xùn)，通過單獨(dú)辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進(jìn)審計(jì)工作方法和經(jīng)驗(yàn)匯編成冊(cè)發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進(jìn)行指導(dǎo)。有力促進(jìn)提高審計(jì)水平和質(zhì)量。

3、審計(jì)工作的嚴(yán)肅性

（1）注重審計(jì)計(jì)劃的制定和管理

澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)計(jì)劃分為三個(gè)層次，一是總體計(jì)劃，規(guī)定審計(jì)署三年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和主要工作內(nèi)容；二是年度計(jì)劃，確定財(cái)政年度內(nèi)的具體任務(wù)和經(jīng)費(fèi)需求；三是操作計(jì)劃，制定具體的審計(jì)工作計(jì)劃。澳大利亞審計(jì)署每年在制定年度審計(jì)計(jì)劃之前，首先要向最大服務(wù)對(duì)象――議會(huì)征求意見；其次要掌握第二服務(wù)對(duì)象――公眾想了解什么；第三要搜集被審計(jì)單位情況。

政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制除包括審計(jì)的數(shù)量、目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容外，還包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)所需的工作量計(jì)算所得的。政府年度審計(jì)計(jì)劃要向議會(huì)報(bào)告。

政府審計(jì)的操作計(jì)劃，即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體計(jì)劃，由審計(jì)長批準(zhǔn)。具體計(jì)劃包括：完成任務(wù)的時(shí)限、預(yù)期目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計(jì)劃前，審計(jì)署要派專門的小組深入被審計(jì)單位履行以下步驟：一是評(píng)估管理階層。因?yàn)楣芾黼A層的誠實(shí)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量有很大的影響；二是對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)要有所了解；三是對(duì)非正常業(yè)務(wù)要給予關(guān)注；四是檢查自己是否有能力對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)（指審計(jì)機(jī)關(guān)的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項(xiàng)任務(wù)，是否需要外聘有關(guān)專家或技術(shù)人員）。最后決定由誰帶隊(duì)。

（2）重視內(nèi)控評(píng)審

審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)以評(píng)估、審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，實(shí)行七要素調(diào)查、測(cè)試：一是被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或工作的性質(zhì)是什么？二是誰做的？三是什么地方做的？四是怎樣做的？五是為什么這樣做的？六是如何檢驗(yàn)的？七是花了多少錢、有多少得益？

此外，每一個(gè)審計(jì)人員都發(fā)有規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控圖測(cè)繪圖板，統(tǒng)一內(nèi)控測(cè)試描述語言。

（3）規(guī)范審計(jì)查證

審計(jì)人員每人備有一臺(tái)手提電腦，到被審計(jì)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，使用專業(yè)軟件，利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，有效地規(guī)范了財(cái)務(wù)審計(jì)的程序、范圍、內(nèi)容和要求。

（4）聘請(qǐng)專家協(xié)作

審計(jì)人員從獨(dú)立性的立場(chǎng)出發(fā)、揚(yáng)長避短，廣泛協(xié)作，對(duì)諸如特殊存貨的盤點(diǎn)、資產(chǎn)評(píng)估，特別投資項(xiàng)目的可行性研究、效益審計(jì)等事項(xiàng)，聘請(qǐng)專家鑒定論證，將專家的鑒定結(jié)論作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)，以提高審計(jì)結(jié)論的說服力，減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）重視審計(jì)報(bào)告

澳大利亞審計(jì)強(qiáng)調(diào)“報(bào)告責(zé)任”，按照國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式及撰寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間，注意報(bào)告措詞，謹(jǐn)慎地指出問題，婉轉(zhuǎn)地提出建議，充分注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全力提高審計(jì)報(bào)告的工作質(zhì)量。為出具準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，澳大利亞審計(jì)署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計(jì)人員在完成一個(gè)項(xiàng)目后，自己對(duì)審計(jì)工作底稿對(duì)照審計(jì)操作指南和審計(jì)實(shí)施方案的要求，逐環(huán)節(jié)，逐筆審核，并在規(guī)定的測(cè)試表格中打勾；二是處長對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告對(duì)照審計(jì)工作底稿審核簽字；三是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外，在澳大利亞審計(jì)署，每一個(gè)部門，每個(gè)崗位都有崗位責(zé)任制，稱之為“行為準(zhǔn)則”，有專職部門負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)。公務(wù)人員有違紀(jì)行為，當(dāng)事人要受到處罰，包括在一段時(shí)間內(nèi)減薪或解雇，嚴(yán)重的訴諸法律。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，也就是審計(jì)人員的崗位責(zé)任制，如果未履行職責(zé)，審計(jì)人員會(huì)受到制裁。澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)通過制定審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南規(guī)范了審計(jì)人員行為，加之嚴(yán)格的內(nèi)部審核監(jiān)督，使審計(jì)質(zhì)量得到了有效的控制。

在澳大利亞，通常審計(jì)完一個(gè)項(xiàng)目，大約需要十一個(gè)月左右的時(shí)間。

4、審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)虧損原因分析的針對(duì)性

在澳大利亞，大部分公營企事業(yè)單位都是分別根據(jù)某些法案而建立的，這些法案規(guī)定各單位必須根據(jù)財(cái)政部長確定的統(tǒng)一格式準(zhǔn)備年度財(cái)政報(bào)告。同時(shí)還規(guī)定，審計(jì)長所作的審計(jì)報(bào)告必須陳述據(jù)審計(jì)長認(rèn)為財(cái)政報(bào)告是否公正地反映了該單位的財(cái)務(wù)情況及工作狀態(tài)。法案還規(guī)定審計(jì)長必須檢查和報(bào)告每個(gè)事業(yè)單位的賬務(wù)及其它流水細(xì)目，同時(shí)還要報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的任何他認(rèn)為應(yīng)該匯報(bào)的問題。審計(jì)法明文規(guī)定審計(jì)長必須對(duì)公共企事業(yè)單位的效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，要核查單位在管理財(cái)力、物力和人力時(shí)對(duì)效果性、經(jīng)濟(jì)性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)虧損的原因，既分析客觀亦分析主觀，既分析外部亦分析內(nèi)部，既分析政策亦分析經(jīng)營，既分析生產(chǎn)亦分析商品。分析比較全面，針對(duì)性強(qiáng)，有助于企業(yè)改進(jìn)管理，提高效率，增加盈利。

5、績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性

澳大利亞的績效審計(jì)萌芽于20世紀(jì)80年代初，90年代初正式提出績效審計(jì)概念。目前聯(lián)邦審計(jì)署績效審計(jì)已占到全部審計(jì)項(xiàng)目的80％，州審計(jì)署在30％左右，平均花費(fèi)資源和取得成果都接近50％，在社會(huì)上的影響遠(yuǎn)勝于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。各內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)也在積極探索開展績效審計(jì)，項(xiàng)目比重不斷擴(kuò)大。審計(jì)署編制了比較全面的績效審計(jì)指南，《審計(jì)長法》對(duì)績效審計(jì)的對(duì)象、組織方式、報(bào)告征求意見、報(bào)告發(fā)送范圍等進(jìn)行了明確規(guī)定?？冃徲?jì)就是要形成一種意見，評(píng)價(jià)所采取了措施在機(jī)構(gòu)內(nèi)部達(dá)到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達(dá)到一種有效的結(jié)果。

績效審計(jì)的作用主要幫助管理層找出問題，予以改進(jìn)、促進(jìn)管理機(jī)制的完善，保證組織正常運(yùn)作?？冃徲?jì)的一般模式是：做好計(jì)劃，設(shè)計(jì)審計(jì)程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊(cè)（這些是分清責(zé)任的重要依據(jù)，同時(shí)也能給審計(jì)人員提供很好的指導(dǎo)方向）；出具審計(jì)報(bào)告；跟進(jìn)督促整改。這項(xiàng)審計(jì)工作與政府官員、雇員、經(jīng)理、總裁、廠長的處罰、留任、調(diào)離、解雇都有密切關(guān)系，所以各階層、各行業(yè)對(duì)績效評(píng)估審計(jì)工作很重視。

6、對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)性

澳大利亞無論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)都已形成了整套完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，包括兩個(gè)層次：一是審計(jì)準(zhǔn)則；二是在審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上細(xì)劃的審計(jì)操作指南。

第4篇：項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：扶貧資金；績效審計(jì)；政府部門

前言

扶貧資金是國家為了改善落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，幫助貧困群眾改善當(dāng)前生活狀態(tài)的資金，這也是實(shí)現(xiàn)共同富裕的一個(gè)主要步驟。就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，開展扶貧資金績效審計(jì)工作是為了更好的對(duì)扶貧資金進(jìn)行有效利用，也是審計(jì)部門的重要職責(zé)，更是幫助國家整體實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展的必要措施。因此，要不斷的強(qiáng)化對(duì)財(cái)政扶貧資金的績效審計(jì)工作，嚴(yán)格進(jìn)行管理監(jiān)督，確保扶貧資金有效利用，進(jìn)而提升貧困地區(qū)人民群眾的生活水平。

一、財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作現(xiàn)狀

(一)審計(jì)覆蓋范圍有限

首先，就扶貧資金而言，因其不同的使用用途、來源、部門管理等，會(huì)劃分出很多細(xì)小的項(xiàng)目，主要包括發(fā)展資金、搬遷扶貧資金以及對(duì)于少數(shù)民族地區(qū)而特別展開的少數(shù)民族發(fā)展資金，如此復(fù)雜化的資金種類很難在較短的時(shí)間內(nèi)全部覆蓋實(shí)行審計(jì)[1]。再者，對(duì)于扶貧資金而言，其管理由多個(gè)部門執(zhí)行，并且中間環(huán)節(jié)又多，使用較為分散以及存在的交叉投入等現(xiàn)象。財(cái)政扶貧資金會(huì)涉及到財(cái)政、扶貧、農(nóng)林業(yè)以及殘聯(lián)等多個(gè)部門及單位，并且其資金鏈又很長，再加上上到中央下到村、戶等的過多中間環(huán)節(jié)，使各個(gè)部門之間缺乏合理地調(diào)配機(jī)制。最后，財(cái)政扶貧資金以及相應(yīng)的實(shí)施地點(diǎn)在具體分布上比較散亂，再加上審計(jì)工作人員數(shù)量及時(shí)間的有限，會(huì)使其監(jiān)督工作很難進(jìn)行全面的展開，再加上較高的監(jiān)督成本，使審計(jì)工作整體覆蓋范圍比較窄。

(二)不夠重視績效審計(jì)工作

財(cái)政扶貧審計(jì)工作主要是為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政扶貧資金支出的管理，從而確保財(cái)政扶貧資金能夠被有效的落實(shí)。但是當(dāng)前，對(duì)于一部分的審計(jì)部門而言，其并沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作的重要作用和意義，這也就使績效審計(jì)工作不能充分的發(fā)揮作用，審計(jì)力度也相對(duì)較弱。比如，對(duì)于國家政府提供的扶貧資金，其是否真正落到了實(shí)處發(fā)揮了效用，審計(jì)部門并沒有進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤，更別說建立相應(yīng)的制度來加強(qiáng)績效審計(jì)工作。當(dāng)前，由于政府部門實(shí)行的改革，已經(jīng)基本可以保障扶貧資金在收支上的真實(shí)性，但是，就財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)這方面的工作還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

(三)審計(jì)力度及深度不夠

合理有效的績效管理，不僅僅是要在事情發(fā)生之前進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)劃，在事情發(fā)展的階段進(jìn)行有效的控制管理，在事情結(jié)束后還要進(jìn)行全面的總結(jié)，如此才能更好的保證績效管理工作有效的進(jìn)行開展[2]。但是在實(shí)際工作中，許多的審計(jì)部門存在只負(fù)責(zé)后續(xù)的總結(jié)工作，對(duì)于前期的規(guī)劃及事情發(fā)展階段的控制工作沒有予以高度重視，這就會(huì)使其很難確保財(cái)政扶貧資金在支出后是否真正的落實(shí)到位。這也是當(dāng)下財(cái)政扶貧資金使用沒有得到好的成效的一部分主要原因。沒有充分意識(shí)到相關(guān)政策及制度對(duì)財(cái)政扶貧資金利用效率的重要影響。在審計(jì)部門由于一些審計(jì)人員對(duì)財(cái)政扶貧資金的使用效率主要是根據(jù)扶貧資金的使用程度來進(jìn)行判斷的，他們沒有將政府的相關(guān)政策及管理制度融入到衡量財(cái)政扶貧資金使用效率上面來，甚至說并沒有將這一點(diǎn)考慮在內(nèi)。例如，政府部門沒有對(duì)相關(guān)的市場(chǎng)進(jìn)行政策引導(dǎo)管理，那么即使是有財(cái)政扶貧資金下發(fā)，也很難得以發(fā)揮效用。將目光更多的放在短期利益上，忽視了社會(huì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。有些財(cái)政扶貧資金主要是用于地區(qū)的文化建設(shè)及環(huán)境保護(hù)等方面的，這些較為長遠(yuǎn)的項(xiàng)目，不僅很難在短期內(nèi)獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且就審計(jì)工作而言也很難在短期內(nèi)對(duì)其取得的整體效果加以評(píng)價(jià)。所以，有些審計(jì)部門為了快速處理與這類扶貧有關(guān)的問題，通常會(huì)將注意力更多的放在那些能在短期內(nèi)取得一定成效的問題上，對(duì)于那些長遠(yuǎn)的項(xiàng)目問題就不予以充分重視了。

(四)審計(jì)公開程度不夠，社會(huì)影響力度小

隨著相關(guān)制度的改革，我國財(cái)務(wù)也逐漸實(shí)行公開化，相關(guān)政府部門積極參與其中并以身作則，向人民公開了財(cái)務(wù)狀況，以期讓群眾更好的對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督。但是就扶貧資金審計(jì)工作而言，其仍然存在很多問題[3]。一，就審計(jì)部門而言，其公開的報(bào)告實(shí)際內(nèi)容并不多，提出的問題也很少，與實(shí)際工作相關(guān)的內(nèi)容就更少了。在審計(jì)報(bào)告中，提出的有關(guān)管理建議很多都無法切實(shí)執(zhí)行，不符合實(shí)際政府情況，沒有體現(xiàn)出具體的價(jià)值。二，審計(jì)機(jī)關(guān)工作有些是受制于上級(jí)政府部門的，有些審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容是否公開要經(jīng)過政府部門的審核才可執(zhí)行，因此，有些問題就不能在實(shí)際的報(bào)告中公開展現(xiàn)。三，審計(jì)報(bào)告結(jié)果很難收獲成效。由于在制定具體的報(bào)告時(shí)，審計(jì)部門的很多內(nèi)容會(huì)受到政府部門的限制，這樣實(shí)際上很多報(bào)告的內(nèi)容是無法進(jìn)行實(shí)施的，如此，也就會(huì)使審計(jì)工作者失去對(duì)其制定報(bào)告的熱情。

二、財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作改進(jìn)措施

(一)認(rèn)識(shí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的意義，加強(qiáng)績效審計(jì)意識(shí)

在使用財(cái)政扶貧資金上，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門的監(jiān)督審查力度，這樣可以幫助其更好的進(jìn)行政策落實(shí)，提高扶貧資金的使用效率[4]。扶貧資金數(shù)量雖然有限，但是卻承載著很大的責(zé)任，所以，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)扶貧資金的管理，通過群眾監(jiān)督以及審計(jì)報(bào)告的方式，加強(qiáng)對(duì)扶貧資金的監(jiān)管，進(jìn)而提升扶貧資金的使用效率。在這里，審計(jì)報(bào)告的主要作用是對(duì)扶貧資金的具體使用情況以及在使用的過程中存在的具體問題等內(nèi)容進(jìn)行分析判斷，進(jìn)而提出對(duì)扶貧資金的合理分配建議以及相應(yīng)的解決策略，從而使扶貧資金更好的進(jìn)行落實(shí)。對(duì)扶貧資金進(jìn)行績效審計(jì)，從另一個(gè)角度來說，也是在幫助政府提高行政效率。在實(shí)際的審計(jì)工作中將扶貧資金的使用公開化、透明化，并在審計(jì)報(bào)告中明確扶貧資金的使用情況，幫助政府部門建立良好的形象，使政府部門更加公開化從而拉近政府與人民之間的距離[5]。當(dāng)然，這一切還需要審計(jì)部門的嚴(yán)格監(jiān)督與管理。只有審計(jì)部門對(duì)相應(yīng)的資金使用情況進(jìn)行合理的審計(jì)監(jiān)督，才能使政府資金更加透明化，進(jìn)而防止政府的腐敗。

(二)開展績效審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)，強(qiáng)化績效審計(jì)深度及力度

第一，在扶貧資金落實(shí)之前就要對(duì)相應(yīng)的審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃，并做到在落實(shí)階段進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，如此才能使整個(gè)扶貧資金使用過程有一個(gè)全方位的審計(jì)核查，方便了解扶貧資金的具體使用情況，在資金運(yùn)行時(shí)盡可能的發(fā)現(xiàn)問題，并做到在制定計(jì)劃時(shí)就對(duì)相應(yīng)的問題進(jìn)行預(yù)測(cè)，做出相應(yīng)的解決方案。如此，才能更好的將扶貧資金落實(shí)到位，提高扶貧資金的使用效率。第二，主要是對(duì)于具體的改進(jìn)建議，要全方位的進(jìn)行考慮。在資金的利用及運(yùn)轉(zhuǎn)上，不要抓住資金的問題不放，而更多的是要估計(jì)相應(yīng)的政府政策以及當(dāng)?shù)氐恼w發(fā)展?fàn)顩r，將三方面進(jìn)行結(jié)合，努力的做到全方位的考慮問題，并根據(jù)不同情況，制定相關(guān)的改進(jìn)措施，從而得到改進(jìn)資金使用方法的相關(guān)建議[6]。第三，審計(jì)不能只考慮短期利益項(xiàng)目，對(duì)于利益較為長遠(yuǎn)的項(xiàng)目，也要予以關(guān)注。當(dāng)前，獲取短期利益的財(cái)政扶貧資金在使用方法上已經(jīng)趨于完善。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)單位應(yīng)該就具有長遠(yuǎn)效益的環(huán)境及社會(huì)方面給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注，從而也使財(cái)政扶貧資金在使用上更加全面立體化，如此才能使扶貧政策更加平衡，進(jìn)一步的縮小國家各方面的差異。

(三)提高審計(jì)結(jié)果利用水平

首先，對(duì)于審計(jì)報(bào)告來說要真實(shí)的反應(yīng)出當(dāng)前的資金使用情況，所以審計(jì)部門，要努力的提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，將具體的審計(jì)結(jié)果與實(shí)際的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況真實(shí)反應(yīng)出來[7]。之后，要將審計(jì)報(bào)告進(jìn)行公開化、透明化處理，政府部門也要積極的配合，將政府部門行為進(jìn)行公開化處理，公開審計(jì)結(jié)果，幫助人民群眾更好的了解扶貧資金的使用情況。此外，要加強(qiáng)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，在具體運(yùn)用中可采用不同的方式進(jìn)行。例如，強(qiáng)化與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的溝通，建立相關(guān)的消息渠道使其更好的與其他監(jiān)管部門進(jìn)行合作交流，進(jìn)而能夠使審計(jì)建議更好的得到執(zhí)行，審計(jì)問題得到及時(shí)的解決。最后，讓相關(guān)審計(jì)部門對(duì)每一年的審計(jì)機(jī)關(guān)扶貧資金績效審計(jì)情況進(jìn)行匯總并加以分析，歸納出相應(yīng)的問題，并對(duì)其問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，提出合理化建議，然后向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門呈交報(bào)告匯報(bào)整體的審計(jì)工作情況，最后由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

三、結(jié)語

進(jìn)行績效審計(jì)的主要目的是為了促進(jìn)扶貧資金的有效利用，將扶貧資金機(jī)體的落實(shí)到實(shí)處，幫助改善人們?nèi)罕姷纳钏?，從而減少貧富差距。不僅如此，績效審計(jì)也是對(duì)政府工作的一種監(jiān)督，幫助政府更好的為人民服務(wù)。所以說，作為審計(jì)工作人員，要不斷的完善審計(jì)工作，進(jìn)而提高政府部門的工作效率。

參考文獻(xiàn)：

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[4]高瓊瓊.淺談如何有效提升精準(zhǔn)扶貧資金績效審計(jì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2017,5:274.

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[6]陳新秀.財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)探究[J].時(shí)代金融,2016,26:194+197.

第5篇：項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計(jì)； 綜合評(píng)價(jià)； 指標(biāo)體系

近些年來，有關(guān)高校內(nèi)審績效評(píng)價(jià)的理論和實(shí)務(wù)研究在我國學(xué)界持續(xù)不斷，尤其平衡計(jì)分卡（BSC）這一考核評(píng)價(jià)方法的引入，更推高了這方面學(xué)術(shù)交流的熱情，極大地增強(qiáng)了人們對(duì)高校內(nèi)審工作的關(guān)注度。然而，在我國進(jìn)行內(nèi)審績效評(píng)價(jià)的高校少之又少。究其原因，除高校管理者思想認(rèn)識(shí)不到位外，績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性與實(shí)用性也有待完善。本文借鑒學(xué)界研究成果，嘗試構(gòu)建一套高校內(nèi)審綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以期解決實(shí)務(wù)問題。

一、設(shè)計(jì)原則及思想

（一）設(shè)計(jì)原則

高校內(nèi)審綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)遵循：簡(jiǎn)明性原則，力戒繁冗和玄虛；實(shí)用性原則，所指明確且易行；目的性原則，立足規(guī)范與提高；效益性原則，指標(biāo)全面代價(jià)低。

（二）設(shè)計(jì)思想

高校內(nèi)審綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的基本思想是：其一，普遍性與特殊性相結(jié)合，指標(biāo)選取既要有本行業(yè)的視域，又要立足于本校的實(shí)際；其二，全面性與關(guān)鍵性相結(jié)合，指標(biāo)考核既能促進(jìn)內(nèi)審工作的全面提高，又可突出重點(diǎn)工作成效；其三，合理借鑒不照搬，內(nèi)審工作只是高校眾多專業(yè)技術(shù)工作之一，應(yīng)借鑒平衡計(jì)分卡的“平衡精髓”，不可“描摹”其指標(biāo)設(shè)計(jì)四維度，否則不符合效益性原則。

二、綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

當(dāng)前，我國高校的內(nèi)部審計(jì)部門，并不像教務(wù)、財(cái)務(wù)、后勤等部門是傳統(tǒng)的受重視的部門，仍被許多人認(rèn)為是可有可無的部門，因此內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮應(yīng)視被定位的情況及其作用條件而定。定位不當(dāng)、工作條件不具備，內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有職能，績效等將無從談起。

有鑒于此，依據(jù)前述原則與指導(dǎo)思想，嘗試構(gòu)建一套簡(jiǎn)明實(shí)用的高校綜合考評(píng)指標(biāo)體系，即300綜合考評(píng)指標(biāo)體系，包括三大類指標(biāo)，即內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)指標(biāo)，以及操作與成果指標(biāo)。各大類指標(biāo)均為100分，通過各類指標(biāo)的分值即可判斷本單位內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)劣及整改努力方向。對(duì)于尚待加強(qiáng)、亟待關(guān)注的高校內(nèi)部審計(jì)工作很有幫助。

（一）內(nèi)部環(huán)境類指標(biāo)

比照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義，就高校而言，內(nèi)部環(huán)境是高校實(shí)施內(nèi)部控制的前提，也是做好內(nèi)部審計(jì)工作的軟基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、管理模式及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、校園文化，以及內(nèi)部審計(jì)的定位等。該類指標(biāo)主要是指有關(guān)內(nèi)部審計(jì)在高校治理結(jié)構(gòu)中地位、權(quán)責(zé)等方面所反映出的量化數(shù)值，還包括審計(jì)建議的落實(shí)情況。該類指標(biāo)滿分100分。指標(biāo)說明與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)詳見表1、表2。

（二）基礎(chǔ)建設(shè)類指標(biāo)

該類指標(biāo)主要考核內(nèi)容，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度體系完整度、審計(jì)工作保障程度（經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等）、人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、人員配備情況，以及職業(yè)素養(yǎng)狀況（繼續(xù)教育、廉政狀況、科研狀況）。該類指標(biāo)反映的是正常條件下做好內(nèi)審工作的基本條件與前提，是任何高校持續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)工作所應(yīng)實(shí)施的基礎(chǔ)性準(zhǔn)備，也是做好內(nèi)部審計(jì)工作的硬基礎(chǔ)。該類指標(biāo)滿分100分。指標(biāo)說明與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)詳見表3、表4。

關(guān)于表4的特別說明：在“基本制度覆蓋率”指標(biāo)中，“7”是根據(jù)調(diào)研結(jié)果，高校開展內(nèi)審工作所必需的內(nèi)部制度數(shù)量。在“審計(jì)人數(shù)”指標(biāo)中，“最低應(yīng)有數(shù)+1”是根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第四條規(guī)定并考慮綜合因素予以修正，其中“1”就是修正值，否則教職工人數(shù)在250人以下的高校就不能設(shè)審計(jì)人員。

（三）操作與成果類指標(biāo)

該類指標(biāo)考核內(nèi)容主要有：審計(jì)工作覆蓋率（業(yè)務(wù)種類、覆蓋面）、作業(yè)程序完整率、審計(jì)報(bào)告規(guī)范度、問題及建議指數(shù)、外審檢出問題條數(shù)、工程類項(xiàng)目審減率等。本類指標(biāo)滿分100分。指標(biāo)說明與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)詳見表5、表6。

關(guān)于表6的特別說明：在“審計(jì)業(yè)務(wù)幅度”指標(biāo)中，“7”即一般高校所開展業(yè)務(wù)種類，這是根據(jù)調(diào)研結(jié)果得出的數(shù)量，可能有出入?！柏?cái)務(wù)審計(jì)覆蓋面”指標(biāo)，這是針對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍不審一級(jí)財(cái)務(wù)現(xiàn)象而提出的考核指標(biāo)，用以考核財(cái)務(wù)收支審計(jì)的幅度?！皩I(yè)結(jié)構(gòu)”指標(biāo)中，所考核的三個(gè)專業(yè)為內(nèi)部審計(jì)目前運(yùn)行甚至未來發(fā)展所必需的關(guān)鍵專業(yè)?！胺ㄒ?guī)制度準(zhǔn)確率”指標(biāo)，應(yīng)隨機(jī)抽取報(bào)告不少于3份，找出所依法規(guī)制度考核?！皩徲?jì)結(jié)論與建議指數(shù)”包括維修包干工程審計(jì)報(bào)告的結(jié)論與建議、查核審計(jì)報(bào)告的數(shù)量，既可以隨機(jī)抽取一定數(shù)量，也可以是整個(gè)欲評(píng)價(jià)期間的所有審計(jì)報(bào)告（不含非包干工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告）?！捌骄鶎彍p率”指標(biāo)不包括維修包干工程、查核審計(jì)報(bào)告的數(shù)量，既可以隨機(jī)抽取一定數(shù)量，也可以是整個(gè)欲評(píng)價(jià)期間的所有審計(jì)報(bào)告（不含包干工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告）。

（四）實(shí)施綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)

1.高層重視。內(nèi)審部門作為對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與咨詢服務(wù)的職能部門，在現(xiàn)代大學(xué)制度尚未建立或引入初期，高校的治理結(jié)構(gòu)尚有缺陷，學(xué)校管理層的重視與否，是各項(xiàng)工作順利開展或取得成效的必要前提。若綜合評(píng)價(jià)結(jié)果不能得到很好利用，該項(xiàng)工作將失去其應(yīng)有的實(shí)踐意義。

2.組織基礎(chǔ)。內(nèi)審部門設(shè)立綜合評(píng)價(jià)事務(wù)專職或兼職管理崗位，依據(jù)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)容與要求，與內(nèi)審檔案管理緊密結(jié)合，具體負(fù)責(zé)收集與評(píng)價(jià)有關(guān)的日常審計(jì)資料，并做適當(dāng)歸檔予以存放。

3.業(yè)務(wù)要求。一些內(nèi)審工作常被忽視的工作環(huán)節(jié)（如被審單位反饋意見、后續(xù)審計(jì)等）應(yīng)予以充分重視與落實(shí)。

4.規(guī)范操作。由于內(nèi)審工作的內(nèi)容限于本單位之中，所接觸或溝通的對(duì)象絕大部分是同事，加之內(nèi)審權(quán)責(zé)也僅限于內(nèi)部，致使內(nèi)審人員缺乏外部審計(jì)人員強(qiáng)烈的“手續(xù)意識(shí)”，能省則省，能簡(jiǎn)則簡(jiǎn)，甚至于導(dǎo)致操作不規(guī)范。實(shí)施綜合考核后，僅從收集角度即可促使相關(guān)程序的逐步規(guī)范化。

三、應(yīng)用預(yù)期

（一）明晰內(nèi)審工作優(yōu)劣原因

就高校而言，內(nèi)審工作優(yōu)劣取決于本校內(nèi)審工作環(huán)境、內(nèi)審工作基礎(chǔ)與內(nèi)審人員的操作。通過前述三類指標(biāo)的考核，應(yīng)當(dāng)說，內(nèi)審工作優(yōu)劣原因不言自明。

（二）明確內(nèi)審工作的努力方向

在保持評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)不變的情況下，通過綜合考核，能夠促使學(xué)校和內(nèi)審機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員鞏固已有成績，改進(jìn)現(xiàn)存不足，彌補(bǔ)未來發(fā)展的短板。

（三）自評(píng)他評(píng)兩相宜

由于該指標(biāo)體系由三部分組成且相對(duì)獨(dú)立，沒有復(fù)雜的計(jì)算，同時(shí)所有指標(biāo)數(shù)據(jù)絕大多數(shù)來自內(nèi)審機(jī)構(gòu)或與內(nèi)審機(jī)構(gòu)相聯(lián)系的其他職能部門，資料取得容易且客觀、透明，主觀因素影響較小，因此既適合自我評(píng)價(jià)又適合第三方評(píng)價(jià)。

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第6篇：項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越?。环粗?，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置?？冃Э荚u(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.

第7篇：項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告范文

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對(duì)資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級(jí)財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級(jí)公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問題時(shí)，傳統(tǒng)的村級(jí)審計(jì)難以解決村級(jí)財(cái)務(wù)公開時(shí)存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級(jí)財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新具體而言，針對(duì)CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營狀況的信息；第三、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過提供村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對(duì)上級(jí)及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對(duì)于村民關(guān)心的村級(jí)收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲?jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說明，更好地滿足村民對(duì)村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會(huì)的建立可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級(jí)干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施構(gòu)建良好的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織CPA審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評(píng)估村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)之上，通過對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA審計(jì)模式的開展提供理論支持：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

第8篇：項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：扶貧資金 績效審計(jì) 政府部門

扶貧資金是國家對(duì)于貧困地區(qū)群眾的幫助資金，也是我國實(shí)現(xiàn)共同富裕過程的重要步驟。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來說，通過積極開展扶貧資金績效審計(jì)，是讓扶貧資金得到有效運(yùn)用的必然行為，也是審計(jì)部門職責(zé)的必要部分，更是實(shí)現(xiàn)國家共同發(fā)展的有力舉措。只有通過不斷的加強(qiáng)對(duì)扶貧基金的管理與監(jiān)管，才能保證扶貧基金的運(yùn)用落到實(shí)處，切實(shí)的提高人民的生活水平，因此強(qiáng)化財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作的意義重大。

一、財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）績效審計(jì)被重視程度還顯得不足夠

我國財(cái)政扶貧的資金審計(jì)工作，其主要目的就是為了強(qiáng)化財(cái)政扶貧資金的支出管理，從而使財(cái)政扶貧資金得以有效落實(shí)。但現(xiàn)階段，很多審計(jì)部門并沒有真正意識(shí)到財(cái)政扶貧資金的績效設(shè)計(jì)工作的重要性，因此其績效審計(jì)力度也隨之大打折扣。例如對(duì)于扶貧資金究竟取得了多大的成效或者是不是取得了預(yù)期效果，都沒有設(shè)立相應(yīng)的考核制度進(jìn)行績效審計(jì)。目前，隨著我國政府部門的改革，扶貧資金的收支真實(shí)性已經(jīng)得到了基本保障，但是財(cái)政扶貧資金的績效審計(jì)工作還需進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）審計(jì)的深度和力度還不夠

對(duì)于績效的管理止于事后的總結(jié)，缺乏事先的計(jì)劃和事中的控制。因?yàn)槭潞蟮目偨Y(jié)從方法上來看更加方便，相關(guān)的資料和數(shù)據(jù)的采集也較為容易，因此很多的審計(jì)部門主要進(jìn)行的是時(shí)候的管理工作。但是對(duì)于資金使用的事先規(guī)劃和事中的控制不夠重視，導(dǎo)致資金雖然支付了出去，但可能并不能起到實(shí)效。這也是目前很多地區(qū)扶貧資金使用成果不高的重要因素之一。

忽視了政策和制度對(duì)扶貧資金使用效率的影響。由于審計(jì)部門的一些限制或者審計(jì)人員的觀念問題，審計(jì)人員更偏向于對(duì)資金的使用上來對(duì)資金的運(yùn)用效率進(jìn)行考量，而非對(duì)當(dāng)?shù)卣恼咔闆r和相關(guān)管理方式對(duì)扶貧資金利用效率的影響方面考慮。比如說，當(dāng)?shù)卣畬?duì)于特定產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)沒有引導(dǎo)和管理，那么扶貧資金用即使投入到位，也難以取得投入實(shí)效。

更多的考慮短期的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了長遠(yuǎn)的生態(tài)和社會(huì)發(fā)展。對(duì)于那些顯得較為長遠(yuǎn)的扶貧效益如環(huán)境保護(hù)、地區(qū)文化建設(shè)等這些情況，一方面難以對(duì)其效益和投資的成果加以評(píng)價(jià)，另一方面產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的速度又非常慢，由于目前審計(jì)部門的通常工作模式的原因，審計(jì)人員在審計(jì)的過程中就會(huì)更多的考慮那些關(guān)于直接的經(jīng)濟(jì)效益的問題，而不重視那些為長遠(yuǎn)利益而服務(wù)的項(xiàng)目。

（三）審計(jì)結(jié)果公開程度不高， 社會(huì)影響力相對(duì)偏弱

目前來說，我國的財(cái)務(wù)活動(dòng)公開化正在如火如荼的推行之中，各級(jí)政府部門也積極的公開了自身的財(cái)務(wù)情況，讓人民大眾來進(jìn)行監(jiān)督。然而對(duì)于扶貧資金的審計(jì)工作來說，還存在著一些問題。

首先，公開的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不多。報(bào)告提出的問題不多，涉及到實(shí)際情況之處也顯得比較少。很多審計(jì)活動(dòng)對(duì)相關(guān)管理部門的提議和建議都不夠有可行性，很多都不貼合實(shí)際政府工作的情況，缺乏價(jià)值。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)是受到當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)的，審計(jì)報(bào)告是否要披露也要在政府核準(zhǔn)，這樣很多的問題實(shí)際上是不能夠在被公開的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的。最后，審計(jì)部門的報(bào)告結(jié)果難以取得成效。在很多時(shí)候，由于政府部門的體系或其他原因，審計(jì)部門在審計(jì)報(bào)告的制定中顯得比較困擾，同時(shí)很多對(duì)策都不能得到政府部門的采納與實(shí)行，導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏制定報(bào)告的工作熱情。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的措施

（一）充分認(rèn)識(shí)扶貧資金績效審計(jì)的重要意義 強(qiáng)化績效審計(jì)意識(shí)

對(duì)扶貧基金使用的審核與監(jiān)督能有效提高扶貧基金的運(yùn)用效率。扶貧基金是有限的，但是卻承擔(dān)著諸多的責(zé)任，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)用監(jiān)督和報(bào)告制作的方式，來對(duì)扶貧資金的運(yùn)用做出管理，提高扶貧資金的使用效率。審計(jì)報(bào)告的作用就是通過對(duì)審計(jì)內(nèi)容的分析與評(píng)判，得出對(duì)扶貧資金的分配建議與意見。

最后，扶貧資金的績效審計(jì)也是提高政府行政效率的必經(jīng)之路。扶貧基金使用過程的公正，有效，透明，干凈，這些都是人民群眾關(guān)注的重要問題，沒有審計(jì)部門的監(jiān)督與規(guī)范，這一切就無從說起。審計(jì)部門只有進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，政府部門的資金運(yùn)用才能提高效率，變得更加透明，同時(shí)也減少了可能出現(xiàn)的腐敗行徑。

（二）開展績效審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)， 深化績效審計(jì)深度和力度

首先是要提高事先預(yù)測(cè)與事中監(jiān)督的比重，使審計(jì)過程覆蓋到整個(gè)的扶貧資金運(yùn)用過程之中，對(duì)各項(xiàng)資金的使用目的和使用的情況進(jìn)行觀測(cè)，全面的發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)用之中的各項(xiàng)問題，在項(xiàng)目實(shí)施之前就預(yù)先提出那些可能會(huì)產(chǎn)生的問題，從而盡早的作出改進(jìn)。

其次是對(duì)于改進(jìn)方法的建議全面化，對(duì)于資金的利用和運(yùn)作，不能簡(jiǎn)單的只考慮資金問題，更要更多的從政府的政策與當(dāng)?shù)卣w的大環(huán)境的方面來進(jìn)行考量，很多的資金運(yùn)作方案，很可能因?yàn)檎南嚓P(guān)政策與制度關(guān)系而變得效益過低或者不大便利，考慮到這一點(diǎn)，才能夠全面的得出改進(jìn)資金運(yùn)用方法的建議。

最后，對(duì)于長遠(yuǎn)利益也展開工作，對(duì)長遠(yuǎn)利益的投資必要性加以關(guān)注。就如今的情況來說，事實(shí)上對(duì)短期利益的扶貧資金使用方法已經(jīng)非常完善。因此就需要審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)長遠(yuǎn)的社會(huì)效益與環(huán)境效益的關(guān)注與支持讓對(duì)扶貧資金的使用效益的衡量更加立體化全面化，這樣才能正確的對(duì)扶貧方案進(jìn)行衡量。

（三）提高審計(jì)結(jié)果利用水平

一方面，要提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，真實(shí)的反映審計(jì)的結(jié)果和政府機(jī)構(gòu)對(duì)資金的運(yùn)用情況。而后也要提高審計(jì)報(bào)告的公開化和真實(shí)化，政府部門要跟隨政務(wù)工作公開化的要求，將政府行為透明化，公開真實(shí)的審計(jì)報(bào)告結(jié)果，讓人民群眾能得到真實(shí)的扶貧資金使用結(jié)果。之后也要注意對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的加強(qiáng)，在這過程中，可以采用多種方式，與上級(jí)部門加強(qiáng)溝通，與紀(jì)委或者其他相關(guān)監(jiān)管部門建設(shè)消息渠道，讓審計(jì)的意見能夠得到更好的實(shí)行，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要能夠及時(shí)的得到解決。

最后，可以由審計(jì)署定期將各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)全年扶貧資金績效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總梳理和深度分析，由此歸納出具有普遍性，典型性及傾向性問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，力求從體制、機(jī)制、制度層面提出合理化的、切實(shí)可行的審計(jì)建議，形成年度扶貧資金績效審計(jì)匯總專題報(bào)告，上交給上級(jí)的政府機(jī)構(gòu)來進(jìn)行核對(duì)和工作成果的評(píng)價(jià)。

三、結(jié)束語

績效審計(jì)的根本目的就是使扶貧資金得到更好的運(yùn)用，是扶貧資金能夠被用到實(shí)處，真正的提升人民大眾的生活水平，幫助他們?cè)缛彰撾x貧困的重要舉措。而績效審計(jì)的內(nèi)容也就是對(duì)政府對(duì)資金運(yùn)用方法和過程的評(píng)估，一方面要起到監(jiān)督的作用，另一方面也需要提出改進(jìn)工作的對(duì)策和建議，因此就需要審計(jì)人員加強(qiáng)工作的熱情，不斷完善績效審計(jì)方法，從而提高政府工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]寇永紅，呂博.財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作現(xiàn)狀及改進(jìn)措施[J].審計(jì)研究，2014

[2]彭磊 基于平衡計(jì)分卡的財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究――以貴州省為例[D].貴州大學(xué)，2013

第9篇：項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告范文

一、聯(lián)合國審計(jì)的主要特點(diǎn)

一是審計(jì)程序上強(qiáng)調(diào)規(guī)范、科學(xué)、高效。在準(zhǔn)備階段，通過問卷調(diào)查、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等手段全面了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，據(jù)此確定審計(jì)實(shí)施方案中的重點(diǎn)。在進(jìn)點(diǎn)之前，實(shí)施方案會(huì)隨進(jìn)點(diǎn)會(huì)通知一并送達(dá)被審計(jì)單位管理層，提前讓管理層了解審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)、審計(jì)人員分工、涉及部門、時(shí)間和進(jìn)度安排、要求提供的資料等?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段，嚴(yán)格按照工作進(jìn)度和實(shí)施方案規(guī)定的截止期限發(fā)出最后一份“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題備忘錄(類似于國內(nèi)審計(jì)工作底稿)”，確保其在出點(diǎn)會(huì)之前獲得被審計(jì)單位正式反饋意見，并在出點(diǎn)會(huì)上就后續(xù)管理意見書的內(nèi)容與被審計(jì)單位管理層達(dá)成共識(shí)。

二是審計(jì)質(zhì)量方面注重全面、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)。聯(lián)合國審計(jì)實(shí)行全面質(zhì)量管理，以制定、執(zhí)行質(zhì)量控制規(guī)范為內(nèi)容和手段。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要按要求填制“審計(jì)質(zhì)量控制檢查表”，該表以是非判斷的形式直觀地衡量一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審前準(zhǔn)備到終結(jié)各個(gè)階段、步驟、程序的實(shí)施是否遵循了國際審計(jì)準(zhǔn)則或聯(lián)合國通用審計(jì)準(zhǔn)則的要求。該表的目的是實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全程、同步、實(shí)時(shí)控制。既是審計(jì)組長對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制情況進(jìn)行自評(píng)自查的標(biāo)準(zhǔn)，又是聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目整體質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督的依據(jù)。該表還包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成效的檢查，以衡量審計(jì)作用發(fā)揮水平和程度，如審計(jì)結(jié)果是否被利益相關(guān)各方所接受、是否為報(bào)表使用者提供了可供借鑒的價(jià)值等。

三是審計(jì)內(nèi)容上側(cè)重管理、制度、績效。聯(lián)合國審計(jì)最明顯的特點(diǎn)是在財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上突出績效、管理與制度審計(jì)，以體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)意識(shí)，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。根據(jù)聯(lián)合國的管理制度、相關(guān)決議等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，利用業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用問卷調(diào)查、訪談、實(shí)地觀察、監(jiān)測(cè)、重新執(zhí)行和分析等方法，來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部管理、控制及總體運(yùn)營的違規(guī)、低效問題。并以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，將被審計(jì)單位內(nèi)部管理的所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入審計(jì)范圍，如實(shí)物資產(chǎn)、人力資源、貨物服務(wù)采購、海陸空運(yùn)輸、信息技術(shù)、安全保衛(wèi)等非財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，甚至還包括內(nèi)部審計(jì)工作開展情況、當(dāng)?shù)芈?lián)合國機(jī)構(gòu)之間資源共享等方面。僅采購領(lǐng)域，就包括從請(qǐng)購、審批、招投標(biāo)、采購合同簽訂、供應(yīng)商全球管理和履約情況評(píng)估、貨物服務(wù)的檢查驗(yàn)收直至貨款支付等所有環(huán)節(jié)的合規(guī)性審查和績效評(píng)價(jià)。通過檢查各項(xiàng)主要產(chǎn)出情況，以績效指標(biāo)為尺度，衡量被審計(jì)單位本預(yù)算期間在實(shí)現(xiàn)預(yù)期工作目標(biāo)方面取得的進(jìn)展，對(duì)其是否達(dá)到總體目標(biāo)進(jìn)行績效考核，并分析確定未完成的產(chǎn)出對(duì)總體目標(biāo)、預(yù)期效果以及各項(xiàng)資源利用率的影響。

四是審計(jì)成果上體現(xiàn)客觀、公正、效果。審計(jì)成果主要是促進(jìn)管理規(guī)范，注重整改落實(shí)，體現(xiàn)成果最大化。每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后都要出具“管理意見書”，以審計(jì)建議形式對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題逐個(gè)提出處理意見和改進(jìn)建議。審計(jì)建議要堅(jiān)持獨(dú)立性原則，站在聯(lián)合國的立場(chǎng)，體現(xiàn)客觀公正，同時(shí)要有較強(qiáng)的針對(duì)性、可操作性，力求從完善制度、提高管理水平的角度提出建議，以促進(jìn)聯(lián)合國系統(tǒng)運(yùn)行的廉潔、高效。對(duì)審計(jì)成果的整改落實(shí)采取督促執(zhí)行、結(jié)果反饋、再次督促執(zhí)行等手段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)要跟蹤檢查并逐條核實(shí)歷年審計(jì)建議執(zhí)行情況，按“完全執(zhí)行”、“部分／正在執(zhí)行”、“尚未執(zhí)行”分別統(tǒng)計(jì)相應(yīng)百分比，編制“審計(jì)建議落實(shí)情況追蹤表”，在當(dāng)年管理意見書及最終匯總審計(jì)報(bào)告中予以披露。對(duì)其中仍未執(zhí)行的以前年度重大問題審計(jì)建議，審計(jì)組認(rèn)為有必要，可以在管理意見書中再次提出，直至最終整改完畢。

二、聯(lián)合國審計(jì)與我國國家審計(jì)的差異分析

雖然聯(lián)合國審計(jì)與我國國家審計(jì)具有相同或類似的內(nèi)涵，但在許多方面存在著差異，而探尋這些差異并加以深入研究對(duì)推動(dòng)我國國家審計(jì)發(fā)展具有重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。

(一)審計(jì)體制不同。雖然兩者都是基于委托機(jī)制，但審計(jì)主體與客體的關(guān)系卻不盡相同。我國國家審計(jì)體制是行政型，審計(jì)機(jī)關(guān)是縣級(jí)以上政府組成部門；而聯(lián)合國審計(jì)體制類似于獨(dú)立型。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的行政職權(quán)，可以行使一定的處罰權(quán)，具有一定的威懾力，審計(jì)客體一般被稱為被審計(jì)單位。而聯(lián)合國審計(jì)無行政職權(quán)，審計(jì)客體一般被稱為客戶，審計(jì)所體現(xiàn)的服務(wù)性更為明顯。

(二)審計(jì)環(huán)境差異。審計(jì)環(huán)境包括因素很多，這里主要指對(duì)審計(jì)行為產(chǎn)生直接影響的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和制度等外部環(huán)境。聯(lián)合國作為全球最大的國際社會(huì)議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)說，它的內(nèi)部管理、控制等基本制度環(huán)境較為健全，具有較好的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制，另外，它的職員具有較高的學(xué)歷水平、職業(yè)能力，法制意識(shí)較強(qiáng)，素質(zhì)也相對(duì)較高。相比之下，我國正處于體制改革階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，有關(guān)政策法規(guī)還不健全，使得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高。雖然近年來監(jiān)管力度加大，違規(guī)問題有所減少，但在短期內(nèi)要有根本改變還很難。因此，國家審計(jì)面對(duì)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，履行職責(zé)及從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)面對(duì)的外部環(huán)境紛繁復(fù)雜，舞弊風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。

(三)審計(jì)程序方面的差異。雖然兩者都經(jīng)歷審前準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段，但具體流程及內(nèi)容卻不盡相同。在準(zhǔn)備階段，我國國家審計(jì)目前主要是制定審計(jì)工作方案和實(shí)施方案，而聯(lián)合國審計(jì)不僅要制定這兩個(gè)方案，而且要通過一整套文件來記錄審計(jì)重點(diǎn)的確定及方案生成的過程，包括了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。在實(shí)施階段，我國國家審計(jì)目前在實(shí)踐中主要體現(xiàn)為審計(jì)證據(jù)和底稿，而聯(lián)合國審計(jì)要求對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)領(lǐng)域都要相應(yīng)制定一整套工作底稿，包括審計(jì)程序表、備忘錄、問題備忘錄、管理意見書等。另外，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集也存在差異，聯(lián)合國審計(jì)取得的原始證據(jù)無須對(duì)方簽字蓋章，而且審計(jì)人員與管理層進(jìn)行溝通交流使用的電子郵件也可作為審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容上也存在差異，聯(lián)合國審計(jì)要將被審計(jì)單位執(zhí)行以前年度審計(jì)建議情況寫入審計(jì)報(bào)告，還要將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附在審計(jì)報(bào)告后面等(國內(nèi)的外資項(xiàng)目審計(jì)與其較為類似)。

(四)審計(jì)內(nèi)容方面的差異。聯(lián)合國審計(jì)符合最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《利馬宣言一一審計(jì)規(guī)則指導(dǎo)原則》中把國家審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)的原則，即一方面要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)在聯(lián)合國審計(jì)中占一定比例；另一方面要對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，管理和效益審計(jì)在聯(lián)合國審計(jì)中占很大比例。由于前述審計(jì)環(huán)境及對(duì)象的

差異，從某種意義上說，我國國家審計(jì)目前主要從事的是合規(guī)性審計(jì)，甚至是舞弊審計(jì)，一般很少對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，財(cái)務(wù)審計(jì)的比例較低，效益審計(jì)目前也處于起步階段。

(五)審計(jì)技術(shù)方法方面的差異。由于本質(zhì)屬性相同，因此，從理論上說，兩者所使用的審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)基本相同。但實(shí)踐中，我國國家審計(jì)目前對(duì)一些技術(shù)方法如調(diào)查問卷、統(tǒng)計(jì)抽樣、實(shí)物盤點(diǎn)、制發(fā)函證等運(yùn)用的較少。當(dāng)然，由于我國實(shí)行的是行政型國家審計(jì)體制，因此我們也具有一些聯(lián)合國審計(jì)所不具備的審計(jì)手段，如延伸審計(jì)調(diào)查、查詢銀行賬戶、其他強(qiáng)制手段等。這些差異與兩者在審計(jì)體制、內(nèi)容等方面的差異相關(guān)。

三、借鑒聯(lián)合國審計(jì)推動(dòng)我國國家審計(jì)制度建設(shè)

(一)推動(dòng)績效審計(jì)的開展。過去我們效益審計(jì)主要停留在理論研討上，雖然一些地方進(jìn)行了有益的探索，但范圍和影響有限?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對(duì)審計(jì)工作提出了“全面推進(jìn)效益審計(jì)，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計(jì)方法體系”的目標(biāo)要求，并具體規(guī)定了每年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。我國審計(jì)人員已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到開展效益審計(jì)的必要性，但一談到效益審計(jì)就覺得心里沒底，特別是困惑于如何制訂和運(yùn)用衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)。而聯(lián)合國審計(jì)為我們提供了非常好的了解和借鑒效益審計(jì)的機(jī)會(huì)，因?yàn)楣芾砗涂冃徲?jì)在聯(lián)合國審計(jì)中占有相當(dāng)大的比例。在聯(lián)合國審計(jì)中要開展對(duì)車輛管理、飛行管理、油料管理、人力資源管理、采購管理等各個(gè)業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域的效率、效益及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出有針對(duì)性的建議。這一方面為我們培養(yǎng)了效益審計(jì)人才，另一方面也為結(jié)合中國國情探索有中國特色的效益審計(jì)提供了很好的窗口。

(二)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。就現(xiàn)有規(guī)則制度看，我國國家審計(jì)仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，即制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。而聯(lián)合國審計(jì)采用全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險(xiǎn)控制過程，也是審計(jì)質(zhì)量的控制過程，若能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，也就意味著審計(jì)質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同的特性，這些特性將對(duì)完善我國國家審計(jì)技術(shù)方法起到促進(jìn)作用。

(三)引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。聯(lián)合國審計(jì)所運(yùn)用的一些技術(shù)方法從理論上講并不深?yuàn)W，但在我們審計(jì)實(shí)踐中卻沒有得到充分運(yùn)用，如審計(jì)調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)和使用、統(tǒng)計(jì)抽樣及分析性復(fù)核方法的使用等。在抽樣方法方面，目前我國審計(jì)實(shí)踐中較多運(yùn)用的是判斷抽樣，主要憑借審計(jì)人員的主觀判斷，且抽取的樣本數(shù)量也是根據(jù)審計(jì)人員主觀判斷，缺乏科學(xué)依據(jù)。而聯(lián)合國審計(jì)采取統(tǒng)計(jì)抽樣，抽取的樣本及數(shù)量是根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理計(jì)算出來的，能夠得到同行及被審計(jì)單位的認(rèn)同。另外，對(duì)聯(lián)合國審計(jì)中開展的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)，我們要引進(jìn)和學(xué)習(xí)推廣，以適應(yīng)信息化條件下審計(jì)工作深度開展。