如何理解內(nèi)部控制的局限性精選(九篇)

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第1篇：如何理解內(nèi)部控制的局限性范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷;缺陷識別;缺陷評價;缺陷應(yīng)對

一、引言

內(nèi)部控制缺陷的識別是內(nèi)部控制缺陷評價的前提，內(nèi)部控制缺陷的評價是內(nèi)部控制實務(wù)中極其重要的一環(huán)，是持續(xù)改進企業(yè)內(nèi)部控制、應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)。然而，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系在內(nèi)部控制缺陷的識別與評價方面大都只是做了原則性的規(guī)定，企業(yè)在實務(wù)中缺乏具體的操作準(zhǔn)則。這必將給企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的識別、評價帶來困難，使內(nèi)部控制審計也陷入困境，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，不利于企業(yè)針對內(nèi)部控制缺陷實施應(yīng)對措施。

國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制缺陷識別及評價的研究，集中在內(nèi)部控制缺陷的分類方面。關(guān)于內(nèi)部控制缺陷評價的研究近幾年隨著實務(wù)的需求雖逐漸增多，但這些研究也存在一些問題。一方面，對內(nèi)控缺陷的認(rèn)定沒有形成系統(tǒng)的研究，多是從自身研究出發(fā)對內(nèi)部控制缺陷進行分類;另一方面，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的識別及評價標(biāo)準(zhǔn)的研究還是較少。尤其是非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的識別及評價的研究仍待補充完善。

綜合目前實務(wù)需求的形勢及理論研究的現(xiàn)狀，本文將從內(nèi)部控制缺陷的識別、評價及應(yīng)對三個方面對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定相關(guān)問題進行研究。

二、內(nèi)部控制缺陷的識別

內(nèi)部控制缺陷的識別要解決的首要問題是清楚界定內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)。這就要求必須要厘清內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)涵，還要嚴(yán)格區(qū)分其與其他反映內(nèi)部控制不足的概念，即內(nèi)部控制局限性及內(nèi)部控制無效性。

（一）內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)涵

根據(jù)我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制過程存在的缺點或不足，這種缺點或不足直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制無法為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。為了更加具體、清楚地闡述內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)涵，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》同時指出內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷及運行缺陷兩個層次。設(shè)計缺陷是指企業(yè)缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng)，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)，即設(shè)計缺陷要從缺失和設(shè)計不當(dāng)兩個方面去識別。例如，從內(nèi)部控制缺失角度，企業(yè)未對賒銷客戶的信用情況評定做出強制性規(guī)定;從內(nèi)部控制設(shè)計不當(dāng)角度，企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定更換庫房保管員時要盤點、核實庫存，但是沒有規(guī)定交接雙方一同進行。運行缺陷是指內(nèi)部控制雖然設(shè)計合理且有效，但實際沒有按設(shè)計意圖運行，或者執(zhí)行人員缺乏必要的授權(quán)或者缺乏專業(yè)勝任能力，從而導(dǎo)致無法有效地實施控制，即運行缺陷首先滿足設(shè)計沒有缺陷的前提，然后是實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)了問題。例如，企業(yè)建立了定期的現(xiàn)金盤點程序，但是卻沒有嚴(yán)格執(zhí)行，表現(xiàn)為出納員未定期盤點或者盤點程序不符合規(guī)定等。

由上可以看出對內(nèi)部控制缺陷的界定，無論是設(shè)計缺陷還是運行缺陷，都與內(nèi)部控制所要達到的目標(biāo)是相關(guān)的，即缺陷的存在對內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)構(gòu)成了障礙，導(dǎo)致了偏離合法合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、財務(wù)報告真實完整性、經(jīng)營的效率效果性和戰(zhàn)略性這五個既獨立又相互聯(lián)系的內(nèi)部控制目標(biāo)的可能性。

（二）內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制局限性的比較

基于上述分析，內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致控制目標(biāo)的偏離，即由于缺陷的存在阻礙了內(nèi)部控制為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系指出，內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為企業(yè)實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證，而非絕對保證。內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)還受其固有局限性的影響，例如，在決策時人為判斷失誤、舞弊、人員素質(zhì)不適合內(nèi)部控制崗位要求、成本效益問題的考慮、出現(xiàn)了不經(jīng)常發(fā)生或內(nèi)部控制未預(yù)計到的新情況等，這些局限性都會導(dǎo)致內(nèi)部控制實現(xiàn)目標(biāo)的可能性受到影響，即內(nèi)部控制無法實現(xiàn)目標(biāo)的原因有兩個方面，一是內(nèi)部控制缺陷，二是內(nèi)部控制的固有局限性。因此，要徹底而準(zhǔn)確地理解內(nèi)部控制缺陷，確保內(nèi)部控制缺陷識別及評價的科學(xué)性，必須將其與內(nèi)部控制固有局限性進行區(qū)分。

內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制固有局限性既有本質(zhì)區(qū)別，又有密切聯(lián)系。二者的區(qū)別：一是內(nèi)部控制缺陷可以通過合理、科學(xué)的設(shè)計和持續(xù)有效地運行進行預(yù)防，從而控制偏離目標(biāo)的可能性，而內(nèi)部控制局限性往往難以在事前進行有效控制，即使合理設(shè)計、按設(shè)計意圖運行也還是存在著偏離目標(biāo)的可能;二是內(nèi)部控制缺陷的存在使得內(nèi)部控制無法為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，而內(nèi)部控制局限性的存在使得內(nèi)部控制只能為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對保證。二者的聯(lián)系：一是兩者都是控制目標(biāo)無法實現(xiàn)的可能的原因;二是兩者在內(nèi)部控制設(shè)計及運行的環(huán)節(jié)都可能存在，并可能存在于同一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。例如，管理層或其他員工不恰當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而未按制度執(zhí)行業(yè)務(wù)，這既是內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷的表現(xiàn)，又是內(nèi)部控制固有局限性的情形之一。

（三）內(nèi)部控制有無缺陷和內(nèi)部控制是否有效的比較

COSO在1992年的《內(nèi)部控制――整合框架》中對內(nèi)部控制有效性的表述是：如果董事會和管理層能夠合理保證經(jīng)濟實體的經(jīng)營目標(biāo)得到實現(xiàn)、財務(wù)報表的可靠性、法律和規(guī)章制度的遵守，則內(nèi)部控制系統(tǒng)就是有效的。KPMG在1999年的《內(nèi)部控制：實務(wù)指南》中指出內(nèi)部控制有效性包括設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性兩個方面，保證內(nèi)部控制的有效性則需要一個持續(xù)的監(jiān)督過程。我國的審計準(zhǔn)則體系定義了內(nèi)部控制運行的有效性，即控制能夠在各個不同的時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。由上可知，界定內(nèi)部控制有效與否的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是控制目標(biāo)的實現(xiàn)與否，內(nèi)部控制有效既包括設(shè)計有效又包括運行有效，顯然內(nèi)部控制運行有效的前提是設(shè)計有效。

盡管對于內(nèi)部控制有效性的概念目前尚無統(tǒng)一且權(quán)威的定論，但可以肯定的是內(nèi)部控制有效與否和內(nèi)部控制有無缺陷有區(qū)別，也有聯(lián)系。根據(jù)我國的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，對不存在重大缺陷的情形，出具內(nèi)部控制有效的結(jié)論，對存在重大缺陷的情形，不得出具內(nèi)部控制有效的結(jié)論。二者的區(qū)別：一是內(nèi)部控制缺陷不一定說明內(nèi)部控制無效;二是內(nèi)部控制有效也不一定說明內(nèi)部控制不存在缺陷。二者的聯(lián)系：一是內(nèi)部控制有無缺陷和內(nèi)部控制有效與否都以是否偏離控制目標(biāo)為準(zhǔn)繩;二是存在重大缺陷則不能得出內(nèi)控有效的結(jié)論，即當(dāng)內(nèi)部控制存在重大缺陷時，內(nèi)部控制無效。

三、內(nèi)部控制缺陷的評價

（一）內(nèi)部控制缺陷的分類

根據(jù)需要，此處將內(nèi)部控制缺陷分別按缺陷與財務(wù)報告錯報的關(guān)系及缺陷的嚴(yán)重程度進行分類。

1. 按缺陷與財務(wù)報告錯報的關(guān)系劃分

內(nèi)部控制缺陷可劃分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷與非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。其中，與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法及時地防止、發(fā)現(xiàn)或糾正年度或中期財務(wù)報告重大錯報的可能性，即這類控制缺陷的存在使得內(nèi)部控制財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整的目標(biāo)有偏離的可能性。非財務(wù)報告控制缺陷可能影響的目標(biāo)是經(jīng)營效率效果性、資產(chǎn)安全性、合規(guī)合法性及戰(zhàn)略性，或間接導(dǎo)致財務(wù)報告錯報或漏報。

2. 按缺陷的嚴(yán)重程度劃分

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，按內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，可以將其劃分為重大缺陷、重要缺陷及一般缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷的評價

基于以上分類，對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷的評價宜采用定量標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，就是取錯報或漏報發(fā)生的可能性和錯報或漏報金額的大小兩個維度去判斷控制缺陷的嚴(yán)重程度?！翱赡苄浴本S度可以借鑒我國《或有事項會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，分為三個等級：大于50%、大于5%且小于等于50%、小于等于5%?！板e報或漏報金額的大小”維度則可以參考我國《審計準(zhǔn)則》對“重要性”的相關(guān)表述，即對于企業(yè)這類營利性組織可以經(jīng)營性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)錯報或漏報金額大于或等于經(jīng)營性稅前利潤的5%時，則認(rèn)為內(nèi)部控制可能存在重大缺陷?；谝陨戏治?，財務(wù)報告內(nèi)部控制相關(guān)缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)果如表1所示。

非財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷不直接影響財務(wù)報告，而影響其他控制目標(biāo)的實現(xiàn)，宜采用定量和定性雙重標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)是界定缺陷偏離控制目標(biāo)的可能性，定性標(biāo)準(zhǔn)是跡象識別，列舉出部分跡象。將內(nèi)部控制按內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個要素細(xì)分，進一步將這八個要素分為關(guān)鍵控制點，明確各種關(guān)鍵業(yè)務(wù)。如果這些關(guān)鍵控制點或關(guān)鍵業(yè)務(wù)出現(xiàn)缺陷跡象，再考慮偏離控制目標(biāo)的可能性屬于什么區(qū)間，即可綜合判斷內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度。基于以上分析，非財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)及結(jié)果如表2所示。

四、內(nèi)部控制缺陷的應(yīng)對

內(nèi)部控制缺陷的應(yīng)對包括的內(nèi)容是應(yīng)對機構(gòu)與應(yīng)對措施的實施。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》規(guī)定重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定，對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如經(jīng)理層舞弊，整改方案應(yīng)直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告，即經(jīng)理層及董事會等類似權(quán)力機構(gòu)要參與重大缺陷及重要缺陷的應(yīng)對，而對于一般缺陷則由內(nèi)部控制評價部門提出整改方案，并由其他部門給予常規(guī)關(guān)注、整改。內(nèi)部控制缺陷類型與相應(yīng)的應(yīng)對部門及人員、應(yīng)對措施間的關(guān)系如表3所示。

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第2篇：如何理解內(nèi)部控制的局限性范文

[摘 要] 長期以來，由于內(nèi)部控制理論的發(fā)展基本上得益于審計界的推動，內(nèi)部控制理論雖然得到了很大的發(fā)展，但是在一定程度上也加深了人們對內(nèi)部控制的誤解，筆者通過分析內(nèi)部控制的發(fā)展歷程來闡述現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的局限，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)識內(nèi)部控制，把內(nèi)部控制提升到治理控制層面上來，內(nèi)部控制是治理控制的實現(xiàn)方式之一。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 治理控制 市場機制

一、內(nèi)部控制理論的局限性

1949年美國會計師協(xié)會所屬審計程序委員會在其專門報告《內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)制度的要素及其對管理和獨立公共會計師的重要性》中首先對內(nèi)部控制下了一個被公認(rèn)為比較權(quán)威的定義：“內(nèi)部控制包括組織的計劃和企業(yè)為了保護資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，以及促使遵循既定的管理方針?biāo)捎玫乃蟹椒ê痛胧！痹搱蟾婊旧鲜菑钠髽I(yè)經(jīng)營效率管理角度來對內(nèi)部控制進行定義的。

顯然，對于審計師來說這一定義顯得過于廣泛，超出了審計人員評價被審單位內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，因此很快，AICPA所屬的審計程序委員會1953年10月頒布了《審計程序說明》第19號，把內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制：會計控制“由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此相關(guān)的方法和程序構(gòu)成”，而管理控制則由“組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接相關(guān)的方法和程序構(gòu)成”。

1988年的第55號審計準(zhǔn)則公報《會計報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》中用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了“內(nèi)部控制”，不再區(qū)分會計控制和管理控制，內(nèi)部控制理論發(fā)展由此進入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。1992年COSO委員會提出的《內(nèi)部控制―政體框架》被認(rèn)為是最新的、最完善、最權(quán)威的內(nèi)部控制理論。該報告認(rèn)為“內(nèi)部控制是受董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆傻饶繕?biāo)而提供合理保證的一種過程?！痹搱蟾嬲J(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。

該框架可以認(rèn)為是平衡各方利益的一種折中的結(jié)果，內(nèi)部控制不再僅僅局限于審計目的，把經(jīng)營效果和效率作為內(nèi)部控制的三大目標(biāo)之一，充分考慮了管理者的需求，糅合了管理和控制之間的界限，強調(diào)了內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營過程相結(jié)合。然而該框架依然沒有考慮企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營權(quán)的有效控制問題，作為所有者的股東被排除在內(nèi)部控制主體之外。

二、重新認(rèn)識內(nèi)部控制

將內(nèi)部控制束縛于會計與審計領(lǐng)域的研究方式，與內(nèi)部控制所應(yīng)有的本質(zhì)要求不符，因此，有必要把內(nèi)部控制從會計與審計的束縛中解放出來，恢復(fù)其本來面目，從更廣闊的社會、經(jīng)濟、文化環(huán)境中，去研究內(nèi)部控制的理論與實務(wù)問題。

COSO風(fēng)險管理框架將內(nèi)部控制釋放到風(fēng)險管理的廣闊空間去尋求發(fā)揮作用的天地，更有了要把內(nèi)部控制帶出會計與審計羈絆的意向。風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制觀，不但大大地突破了注冊會計師的工作視野，更重要的是向注冊會計師審計內(nèi)部控制，從觀念、理論、方法及責(zé)任等方面，均提出了一系列挑戰(zhàn)。而1998年美國出版的由Steven?J?Root所著的《超越COSO――強化公司治理的內(nèi)部控制》一書，作者在書的開頭就宣稱：對內(nèi)部控制研究必須更多地關(guān)注公司治理和業(yè)績，需要一種比COSO框架更廣泛的方法，提出要從“內(nèi)部”和“控制”兩個角度去重新認(rèn)識內(nèi)部控制。

我們認(rèn)為，內(nèi)部控制本質(zhì)上是一種控制機制，它是和外部市場機制相對應(yīng)的一個概念，“內(nèi)部”和“外部”都是相對于組織（主要是指企業(yè)組織）而言的，在現(xiàn)代企業(yè)中，商務(wù)流程經(jīng)常超越法人的界限，企業(yè)組織與市場之間、企業(yè)與企業(yè)之間難以劃分出明顯的界限。因而我們在理解內(nèi)部控制時，也應(yīng)將重點放在“控制”上。內(nèi)部控制機制與外部市場機制的主要區(qū)別不在于是組織“內(nèi)部”還是組織“外部”，而在于控制活動是通過市場機制間接施加影響，還是通過組織控制手段直接施加影響。

三、內(nèi)部控制是治理控制的實現(xiàn)方式之一

公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物，其根源于由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的“委托――”問題。人具有“道德風(fēng)險”、“規(guī)避”、“搭便車”等驅(qū)動和行為。為了確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用，兩者的契約關(guān)系需要制度上的相應(yīng)安排，這種制度安排中相互作用相互制約的機制即為治理控制。治理控制的核心問題就是如何實現(xiàn)對企業(yè)管理者的選擇、監(jiān)控和激勵。

如果我們對COSO整體框架提出者所處的市場環(huán)境略做探討，就不難理解為何企業(yè)所有者以及其他利益相關(guān)者都不是COSO框架所認(rèn)為的內(nèi)部控制主體。美國的股東是高度分散的，而且依托一個龐大的資本市場，具有較強的流動性；董事會多是由外部人員或獨立董事組成，并沒有實際的股東背景。因此，作為所有者的股東很難對管理者實施直接的約束和控制，持股人只能通過“用腳投票”的方式，通過股票價格的變動來間接約束管理者，從而實現(xiàn)股東、董事會與經(jīng)理班子之間的制衡。

綜上所述，內(nèi)部控制實質(zhì)是和外部控制（市場機制）相對的一個概念。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離之前，股東和股東會直接實施內(nèi)部控制，此時不存在公司治理的問題；兩權(quán)分離產(chǎn)生了委托問題，所有者如何實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督和控制便成為公司治理的核心問題。依據(jù)現(xiàn)實的市場實踐來看，所有者實現(xiàn)對經(jīng)營權(quán)的控制機制主要有內(nèi)部控制機制和市場機制兩種。內(nèi)部控制是治理控制的實現(xiàn)機制之一。在不同的市場背景下，市場機制和內(nèi)部控制機制所發(fā)揮作用的空間不盡相同，從現(xiàn)實情況來看，“英美模式”和“德日模式”雖然治理控制的實現(xiàn)方式不同，但是均可以較好的實現(xiàn)對經(jīng)營者的監(jiān)督。

參考文獻:

第3篇：如何理解內(nèi)部控制的局限性范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會計控制；授權(quán)；職務(wù)分離；保全；局限性

從某種意義上講，在很大程度上公司失敗系內(nèi)部人內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制失靈，不能有效地識別、判斷、化解、控制風(fēng)險，從而導(dǎo)致公司經(jīng)營失敗。因此，健全和完善內(nèi)部控制體系，強化企業(yè)內(nèi)部會計控制是防范經(jīng)營風(fēng)險，確保經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)之必需。

內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)管理系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。可以說，內(nèi)部會計控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。實施內(nèi)部會計控制對保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性、有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、維護財產(chǎn)和資源的安全完整和促進企業(yè)的有效經(jīng)營具有重要意義。

一、內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容和方法

（一）授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)是針對某一大型業(yè)務(wù)或某項具體業(yè)務(wù)的政策決策，向經(jīng)辦部門或人員授予權(quán)力和責(zé)任的一種方法。授權(quán)分為一般授權(quán)和特別授權(quán)，一般授權(quán)主要是對日常業(yè)務(wù)活動的授權(quán)。這類授權(quán)通常以管理部門的文件規(guī)定一般易辦理的條件、范圍和對該交易的責(zé)任關(guān)系。如企業(yè)對各職能部門和職責(zé)的規(guī)定屬于一般授權(quán)。該層次的授權(quán)過大，則風(fēng)險不易控制，過小則效率降低。一般授權(quán)適用于經(jīng)常發(fā)生的數(shù)額較大的交易，如賒銷的價格表與信用額度。特別授權(quán)是對特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的授權(quán)，它適用于管理當(dāng)局認(rèn)為個別交易必須經(jīng)批準(zhǔn)的情況，如對于對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、資產(chǎn)重組、收購兼并、擔(dān)保抵押、財務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策權(quán)，以及超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易，都需要特殊授權(quán)。這種授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，且應(yīng)保持在董事會較高管理層手中。無論是一般授權(quán)或是特別授權(quán)都應(yīng)明確：

1.授權(quán)批準(zhǔn)控制的內(nèi)容。授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，哪些業(yè)務(wù)和行為可授權(quán)；授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)該授權(quán)哪級人員執(zhí)行，執(zhí)行人員是否具備勝任能力；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，授權(quán)人和被授權(quán)人各自應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任；授權(quán)批準(zhǔn)的程序，怎樣授權(quán)，批準(zhǔn)程序如何。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求。企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力，這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)；企業(yè)的所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)，不得執(zhí)行；財務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須執(zhí)行；授權(quán)人和被授權(quán)人，在授權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任、行使權(quán)力；對執(zhí)行情況的檢查，是授權(quán)的核心，必須設(shè)計適當(dāng)?shù)某绦?，對授?quán)執(zhí)行進行事中檢查、事后評估。

（二）職務(wù)分離控制

職務(wù)分離控制是指對處理某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員，使每個人的工作都是對其他有關(guān)人員的工作的一種自動檢查。職務(wù)分離的主要目的在于預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)員工在履行職責(zé)過程中產(chǎn)生錯誤和舞弊行為。從控制的觀點看，如果一位負(fù)有多項責(zé)任的人員在其正常的工作過程中就會發(fā)生錯誤或舞弊，并且內(nèi)部控制制度又難以發(fā)現(xiàn)，那么就可以肯定他兼任的職務(wù)是不相容的，對于不相容職務(wù)必須進行分離，包括在組織機構(gòu)之間的分離和組織機構(gòu)內(nèi)部有關(guān)人員之間的分離。

1. 職務(wù)分離的要求

（1）任何業(yè)務(wù)尤其是貨幣資金收支業(yè)務(wù)，絕對不能由某一崗位經(jīng)辦全過程，如：出納與銀行對賬員、銀行賬記錄員；（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的責(zé)任轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，絕對不能由某一個崗位單獨辦理；（3）某一崗位履行職責(zé)情況絕對不能由其自己說了算；（4）任何權(quán)力的行使必須接受定期獨立審查；（5）不能由某一個人完成兩項作業(yè)，如會計中的出納與記賬，不能由一個人承擔(dān)；（6）不能由某一崗位同時履行兩項職責(zé)，如生產(chǎn)作業(yè)與生產(chǎn)統(tǒng)計職責(zé)不能由同一崗位去做；（7）不能由某一部門同時承擔(dān)兩個崗位，例如，銷售與收款業(yè)務(wù)，必須由銷售與財務(wù)部門分別承擔(dān)。

2. 職務(wù)分離的主要內(nèi)容

（1）業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)相分離，例如，供應(yīng)商的確定與采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行；（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄職務(wù)相分離，例如，貨幣資金的收支與記賬、對賬；（3）業(yè)務(wù)授權(quán)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離，例如，采購業(yè)務(wù)與驗收；（4）財產(chǎn)保管與記錄職務(wù)相分離，例如，倉庫保管與記賬員；（5）記錄總賬與明細(xì)賬職務(wù)相分離；（6）經(jīng)營責(zé)任與記賬責(zé)任相分離，例如，銷售業(yè)務(wù)與財務(wù)部門；（7）財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對職務(wù)相分離，例如，倉庫保管與實物盤點；（8）對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的全過程的各個步驟也要分派給不同的部門和人員來負(fù)責(zé)。

（三）預(yù)算控制

預(yù)算是基于資源的企業(yè)戰(zhàn)略，市場機會與企業(yè)資源的最佳組合。預(yù)算是以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，引導(dǎo)企業(yè)資源優(yōu)化配置的過程。如何運用資源比獲得資源更重要，戰(zhàn)略決定資源配置，資源配置決定企業(yè)的未來。公司資源的優(yōu)化配置，是管理層的責(zé)任(受托責(zé)任)，管理層應(yīng)以“實現(xiàn)資源所有者（即股東）的利益最大化”為己任。

預(yù)算控制應(yīng)遵循的規(guī)則：1.有限資源的約束規(guī)則。預(yù)算以經(jīng)營目標(biāo)為起點，公司的資源是有限的，所有的預(yù)算須圍繞公司的經(jīng)營目標(biāo)，資源和目標(biāo)的平衡。2.投入產(chǎn)出規(guī)則。以投入產(chǎn)出為主線編制預(yù)算。3.全面控制規(guī)則。預(yù)算應(yīng)涵蓋公司的所有部門、業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，包括管理高層，以貨幣計件的一切資源，均為預(yù)算控制對象。4.唯一控制規(guī)則。預(yù)算為資源投入的唯一渠道，沒有預(yù)算的項目不得執(zhí)行，除非調(diào)整預(yù)算。5.事前控制規(guī)則。投入的資源必須事先審核。預(yù)算編制與資源投入在時間和空間上的非同一性，一切活動受控于預(yù)算。6.重要性控制規(guī)則?！?8規(guī)則”指以20%的成本，控制80%的預(yù)算。7.事后考核規(guī)則。預(yù)算執(zhí)行一定要有執(zhí)行后的考核。8.過程控制規(guī)則。預(yù)算執(zhí)行是動態(tài)的，而非靜態(tài)的，跟蹤重要投入資源的過程和產(chǎn)出，檢討和修正預(yù)算。介入業(yè)務(wù)活動的控制是預(yù)算存在的唯一形式，在過程中修正（預(yù)算編制），在過程中控制資源價值（資源運用），在過程中控制價值目標(biāo)（投入產(chǎn)出）；按既定的規(guī)則行事，先規(guī)則，后行動，規(guī)則面前人人平等，預(yù)算控制借助規(guī)則滲透在業(yè)務(wù)活動中，一切活動均為受控。9.執(zhí)行批準(zhǔn)規(guī)則。預(yù)算執(zhí)行必須事先批準(zhǔn)。10.文本化規(guī)則。預(yù)算申請必須文本化。11.調(diào)整規(guī)則。例外控制，預(yù)算項目間的動態(tài)調(diào)整：預(yù)算項目絕對增加，行為調(diào)整：預(yù)算減少不調(diào)整，哪個變動調(diào)哪個，無形定期調(diào)整或滾動預(yù)算；調(diào)整數(shù)據(jù)：追求判斷的精確性而非預(yù)算編制的精確性；責(zé)任調(diào)整：利潤責(zé)任承擔(dān)者擁有調(diào)整的最終權(quán)力。

（四）文件記錄控制

健全、完整、正確的文件記錄，既是組織規(guī)劃控制與授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。文件記錄控制的內(nèi)容主要有以下幾個方面：1. 建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表；2. 建立全員崗位說明書；3. 業(yè)務(wù)程序手冊；4. 統(tǒng)一會計科目；5. 統(tǒng)一會計政策；6. 憑證編號。

（五）員工素質(zhì)控制

內(nèi)部會計控制成敗的關(guān)鍵，在于員工素質(zhì)的高低。員工素質(zhì)控制的目的，在于保證員工的忠誠、正直、勤奮、有效地工作，從而保證內(nèi)部會計控制的有效實施。員工素質(zhì)控制包括以下內(nèi)容：1. 建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；2. 制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為；3. 定期對員工進行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務(wù)；4. 加強考核和獎懲力度，應(yīng)定期對員工業(yè)績進行考核，獎懲分明；5. 對重要員工（如銷售、采購、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險；6. 工作崗位輪換，可以定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機。

（六）實物保全控制

實物保全控制是指對實物資產(chǎn)的直接保護。主要內(nèi)容有以下幾個方面：1. 限制接近；2. 記錄保護；3. 財產(chǎn)保險；4. 財產(chǎn)記錄監(jiān)控；5. 定期盤點。

（七）風(fēng)險防范控制

企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，不可避免會遇到各種風(fēng)險，因此，為防范規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立評估機制。企業(yè)常用的風(fēng)險評估的內(nèi)容包括以下幾個方面：1. 籌資風(fēng)險評估；2. 投資風(fēng)險評估；3. 信用風(fēng)險評估；4. 合同風(fēng)險評估等。風(fēng)險防范控制是企業(yè)的一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位來專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別規(guī)避和控制。

（八）內(nèi)部報告控制

為保證企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)反映部門（個人）經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，報告形式和內(nèi)容應(yīng)簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃、避免重復(fù)。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常高層管理者報告間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡，反之則報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常用的內(nèi)部報告有以下幾種：1. 資金分析報告。包括資金日報表、借款還款進度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表；2. 經(jīng)營分析報告；3. 費用分析報告；4. 資產(chǎn)分析報告；5. 投資分析報告；6. 財務(wù)分析報告等。

（九）內(nèi)部審計控制

建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇，建立健全內(nèi)部審計技術(shù)規(guī)范和道德規(guī)范體系，將內(nèi)審納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道，科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計的職能，開展增值型審計，建立上下結(jié)合，下審一級的內(nèi)部審計體系。

（十）信息技術(shù)控制

信息是現(xiàn)代企業(yè)管理和決策的基礎(chǔ)，信息技術(shù)控制要求信息及時、準(zhǔn)確、有用。為此必須建立電子信息系統(tǒng)，固化信息的產(chǎn)生方式和渠道，保證信息的及時性；規(guī)范業(yè)務(wù)流程，保證信息的準(zhǔn)確性；實施科學(xué)信息的分類更加細(xì)致的保證信息的有用性。

二、內(nèi)部會計控制的局限性

上述表明，內(nèi)部會計控制體系嚴(yán)密、內(nèi)容豐富、方法多樣、手段先進，具有突出的控制效果，但內(nèi)部會計控制也存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部會計控制制度受成本效益原則限制

企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理的效率和效果，必須結(jié)合企業(yè)的具體情況，在能夠識別風(fēng)險的情況下組織有經(jīng)驗的管理人員對內(nèi)部會計控制設(shè)計專門的程序，同時還要配備人員、設(shè)置崗位去保證各控制環(huán)節(jié)的運行，而這些控制程序需要付出一定的成本，但在實踐中內(nèi)部控制的成本與效益卻難以估計，需要根據(jù)個人主觀判斷。如果某些控制成本超過預(yù)期收益，就沒有必要設(shè)置該項控制；如果由于判斷的失誤而對該設(shè)置的控制未能實施，那么也會給企業(yè)造成更大的損失。另外，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小也限制了在內(nèi)部會計控制方面必須考慮成本因素，不能為了追求控制的嚴(yán)密性而不顧控制成本。

（二）人為錯誤與串通舞弊的限制

在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中發(fā)揮作用的執(zhí)行人，受掌握信息量不完備、理解錯誤、曲解指令等因素的限制導(dǎo)致主觀判斷失誤，也會導(dǎo)致控制失效。例如賒銷商品中，受信用信息的限制而發(fā)生收不回貨款的情況。同時，發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用的重要原則之一是不相容職務(wù)分離原則，如果設(shè)置在不相容職務(wù)上的人員素質(zhì)不夠高，受共同的利益驅(qū)使串通一氣實施舞弊行為，在這個環(huán)節(jié)上內(nèi)部會計控制就發(fā)揮不了它的作用，從而失去發(fā)揮作用的功能。

（三）管理越權(quán)的限制

高層管理人員本身就是內(nèi)部會計控制制度的制定和執(zhí)行者，他們處于企業(yè)管理的核心地位，權(quán)力較大，如果他們對經(jīng)濟活動、越權(quán)干預(yù)，那么任何控制程序都不能阻止其行為，事實證明許多重大舞弊和財務(wù)信息失真案件都是在高層管理人員的越權(quán)干預(yù)下發(fā)生的。

（四）適應(yīng)性限制

經(jīng)濟活動的不斷變化往往會使內(nèi)部會計控制產(chǎn)生不適應(yīng)性，在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的市場環(huán)境中，企業(yè)為了生存和發(fā)展，勢必要根據(jù)經(jīng)常變化的內(nèi)、外部環(huán)境而調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。外部，例如：施工企業(yè)會利用自身的資源優(yōu)勢成立房地產(chǎn)開發(fā)公司，為了發(fā)揮品牌優(yōu)勢而接受其他單位的掛靠，增加管理費收入等；內(nèi)部，例如：為了提高工作效率實施財務(wù)、材料管理等環(huán)節(jié)的電算化，電算化情況下，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求，電算化系統(tǒng)中只要錄制憑證正確，在總賬和明細(xì)賬方面程序就會有同時過賬的功能，并有雙重核對程序，原有的手工操作復(fù)核程序就變?yōu)榱硕嘤?，這就會導(dǎo)致原有的控制流程對新增的業(yè)務(wù)不適應(yīng)，在變化過程中就有可能出現(xiàn)差錯和不合規(guī)行為，給單位帶來損失。從而影響內(nèi)部控制的有效性，降低內(nèi)部控制的作用。為了適應(yīng)經(jīng)濟活動的不斷變化，企業(yè)應(yīng)不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制，以增強其適應(yīng)性。

綜上所述，各單位在建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)時，必須視單位的規(guī)模大小、管理模式和單位內(nèi)部存在的所有風(fēng)險或失誤可能造成的損失和浪費而定。在構(gòu)建內(nèi)部會計控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)時，可以根據(jù)內(nèi)部控制要素的內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)和管理特點，針對不同業(yè)務(wù)循環(huán)及其關(guān)鍵控制點確定相應(yīng)的控制方式、方法和手段，并予以制度化，從而形成一套完整的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。同時，各個單位還要根據(jù)內(nèi)部、外部環(huán)境的變化，不斷地修訂內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，不斷地調(diào)整內(nèi)部會計控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷地完善內(nèi)部會計控制，使之適應(yīng)單位的經(jīng)營管理與發(fā)展變化。這樣才能強化企業(yè)的管理，達到合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，以提升企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

【主要參考文獻】

第4篇：如何理解內(nèi)部控制的局限性范文

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部會計控制;問題 ;對策

中圖分類號:F273 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0118-02

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題

企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)是會計控制所要達到的目的。會計控制目標(biāo)不僅僅是企業(yè)管理經(jīng)濟活動、實施會計控制所要達到的標(biāo)準(zhǔn),也是外部審計人員或社會中介機構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。人們以往對會計控制的理解局限于財產(chǎn)物資安全與財務(wù)會計信息的維護方面,會計控制的目的主要在于防止盜竊、欺詐及舞弊行為。事實上,這僅是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的一部分內(nèi)容,確切地說,它屬于會計控制中的會計牽制。我國財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》提出的內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達到的基本目標(biāo)為:一是規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;二是堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產(chǎn)的安全、完整;三是確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。可見,我國內(nèi)部會計控制目標(biāo)的定位主要局限于保證業(yè)務(wù)活動的有效進行,防錯糾弊,確保會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整。從長遠來看,隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷改善,會計控制的目標(biāo)定位也應(yīng)有相應(yīng)的提高。我國企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位,不僅需要借鑒國際有關(guān)做法,也需要考慮我國國情,立足于我國企業(yè)的現(xiàn)實,從改善我國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā), 既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性,又有立足于現(xiàn)實的穩(wěn)定性與可操作性。

企業(yè)內(nèi)部會計控制在我國,大多數(shù)企業(yè)不重視,市場對他們才是最重要的,內(nèi)部會計控制會束縛其發(fā)展。所以,這些企業(yè)往往不制定會計控制制度,會計的作用僅限于如何少交稅。在“內(nèi)部人控制”企業(yè),他們認(rèn)為內(nèi)部控制就是手冊、文件和制度,或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對企業(yè)內(nèi)部控制毫無概念。經(jīng)營者體會到?jīng)]有內(nèi)部會計制度對自己更有利,因此,該類企業(yè)要如何建立有效的內(nèi)部會計控制制度是當(dāng)務(wù)之急。同時,會計信息嚴(yán)重失真也是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制的一大弊端。

企業(yè)制度執(zhí)行不規(guī)范沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注,相關(guān)各方會督促企業(yè)完善內(nèi)部會計控制制度,并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大,更易造成嚴(yán)重后果,因為再好的內(nèi)控制度不執(zhí)行,也只能是形式主義。導(dǎo)致對管理層缺乏有效的監(jiān)督機制,以致管理者。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀成因分析

1.成本效益原則因素。實施內(nèi)部會計控制受到成本因素的限制,一些單位管理人員常以影響效率為由,反對內(nèi)部控制措施的推行,事實上,將各項職能都交給某個單一部門或個人去執(zhí)行,缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)和審核,效率可能會更高,但由此產(chǎn)生的風(fēng)險也會急劇上升。

2.內(nèi)部控制機制不健全、控制乏力。我國企業(yè)內(nèi)部,計劃可能是好的,但由于沒有人認(rèn)真考核、檢查,其執(zhí)行效果往往很差。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理,而且整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題,我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體制十分薄弱,管理控制的方法也不夠先進,內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

3.控制環(huán)境不佳。企業(yè)控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。主要包括:一是人員素質(zhì)低,職業(yè)道德水準(zhǔn)較低。據(jù)統(tǒng)計在我國會計人員中,受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%;有些會計人員,為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息,侵害他方合法利益。此外,會計人員對參與管理的意識淡薄,缺乏必要的主動性和創(chuàng)造性。二是董事會作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,負(fù)責(zé)制定博弈的規(guī)則。對內(nèi)部控制而言,一個積極、主動參與的董事會是相當(dāng)重要的。但是,只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧,并能進行適當(dāng)?shù)墓芾頃r,才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。

三、內(nèi)部會計控制建設(shè)對策

企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法。方法是完成任務(wù)、達到目的的手段。內(nèi)部會計控制方法是實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標(biāo)、發(fā)揮會計控制效能的技術(shù)手段、措施及程序。內(nèi)部會計控制方法多種多樣,針對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和不同的控制內(nèi)容可以采用不同的控制方法。即使是同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù),不同的單位、不同的時期,采用的控制方法也不完全相同。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》中提到的會計控制方法有八種,即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制。

會計控制構(gòu)建的思路大體有兩種,一是程序控制,二是建立內(nèi)部控制整體架構(gòu)。目前,一些企業(yè)內(nèi)部會計控制的構(gòu)建多采用財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》提到的程序控制思路。程序控制即通過規(guī)范業(yè)務(wù)開展的先后順序進行控制。比如對于采購與付款業(yè)務(wù)活動,根據(jù)內(nèi)部牽制要求,應(yīng)分隔為請購、審批、采購、驗收、付款和入庫等環(huán)節(jié),通過相互之間的制衡達到控制目的。程序控制思路簡便易行,但未考慮企業(yè)面臨的風(fēng)險問題。此外,程序控制思路也沒有充分考慮控制環(huán)境問題。顯然,程序控制思路具有明顯的局限性,難以勝任市場經(jīng)濟環(huán)境下對企業(yè)進行全面有效控制的需要。筆者認(rèn)為,不管企業(yè)的規(guī)模、文化背景如何,均應(yīng)按照以下五因素構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制。

1.建立一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度。從制度的性質(zhì)和作用來看,內(nèi)部會計控制制度主要包括:會計核算制度、崗位責(zé)任制度、復(fù)合審批制度、財產(chǎn)管理制度、預(yù)算和報告制度、監(jiān)督考核制度、信息管理制度。在建立內(nèi)部會計控制制度時,應(yīng)考慮重要性原則和成本效益原則,制度并非越多越好,越復(fù)雜越好,而是制度的選擇和詳細(xì)程度主要取決于控制環(huán)境和所要實現(xiàn)的控制目標(biāo)。

2.強化外部監(jiān)督與約束機制。財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。同時,要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮其獨立超然的特性,履行社會公證和監(jiān)督職能,使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范,另一方面接受注冊會計師的公證監(jiān)督,此外,還要發(fā)動全社會參與會計監(jiān)督。

3.建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng),提高內(nèi)部會計控制效果。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)包括:能確保組織中成員清楚其所承擔(dān)的特定職務(wù),了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面;這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道,還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。因此,企業(yè)應(yīng)加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

4.設(shè)立良好的控制活動。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的環(huán)境之中,進行控制首先要考慮控制環(huán)境問題?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,它具體又由七個要素組成,即員工的誠實性和道德價值觀、員工的勝任能力、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、資源政策和實施。控制環(huán)境狀況取決于公司治理結(jié)構(gòu)即公司權(quán)力層如何架構(gòu),具體則指股東、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)分配關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣取決于董事會的作用。構(gòu)建內(nèi)部控制首先要把董事會架構(gòu)好,這是公司內(nèi)部控制的重要源頭。然而,現(xiàn)行程序控制法思路中找不到如何架構(gòu)董事會的內(nèi)容。同時,管理者素質(zhì)直接決定一個企業(yè)的命運,決定企業(yè)內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)部控制對管理者素質(zhì)提出了較高的要求。此外,控制環(huán)境中的企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策等也對內(nèi)部控制產(chǎn)生極為重要的影響,而這些都與董事會及管理者素質(zhì)有關(guān)?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門,包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動。一般而言,控制活動包括兩個要素:政策和程序。但無論政策是書面或口頭,都應(yīng)前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行,同時程序也不應(yīng)該只是機械地被動地予以執(zhí)行?？刂苹顒邮轻槍﹃P(guān)鍵控制點而制定的,因此,企業(yè)在制定控制活動時要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、對款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。

5.風(fēng)險評估。構(gòu)建內(nèi)部控制同樣不能忽視企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險因素,包括經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。風(fēng)險評估即對影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險進行判斷與分析并采取應(yīng)對措施的過程。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》第24條提到了風(fēng)險評估問題,但只是將其作為一種控制方法來對待。風(fēng)險評估不是一種方法,而是一個需要重點考慮的因素。或許是受財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的影響,程序控制思路也未能考慮企業(yè)面臨的風(fēng)險并加以評估。

參考文獻:

[1] 康俊蘭.論企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)[J].會計之友(中),2007,(1).

第5篇：如何理解內(nèi)部控制的局限性范文

[關(guān)鍵詞]資源基礎(chǔ)觀；內(nèi)部控制效率；企業(yè)成長

一、國內(nèi)外內(nèi)部控制效率研究的局限性：從產(chǎn)權(quán)視角分析

梅加將內(nèi)部控制的研究分為審計學(xué)視角、經(jīng)濟學(xué)視角和組織理論視角三個部分。由于內(nèi)部控制的研究視角不同，對于如何評價內(nèi)部控制的效率自然也就千差萬別。而現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制制度效率的文獻盡管提法不一，研究角度各不相同，但是其共同的特點都是從產(chǎn)權(quán)角度出發(fā)，其主要的局限：(1)單純注重內(nèi)部控制在實現(xiàn)戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務(wù)和法規(guī)四大目標(biāo)的基礎(chǔ)效率，忽視對企業(yè)價值增值和持續(xù)成長等終極效率的關(guān)注，即在取得低交易成本的同時為彌補公司契約的不完備性、降低成本從而創(chuàng)造企業(yè)價值、促進企業(yè)成長。本文的理解是：當(dāng)把以風(fēng)險管理為核心、以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制引入到企業(yè)整個管理系統(tǒng)，并且與公司治理等一并作用于企業(yè)運行之后，內(nèi)部控制為公司增加價值和企業(yè)成長的邏輯內(nèi)涵是：在一定的資源基礎(chǔ)上，在組織內(nèi)部建立相關(guān)的能力體系，將包括投入要素、生產(chǎn)手段、市場策略、產(chǎn)業(yè)機會等多種資源有效地整合在一起，從而建立起公司穩(wěn)定贏利的基礎(chǔ)，提高公司所擁有的資源創(chuàng)造收益水平，其特點表現(xiàn)在兩方面：一是內(nèi)部控制增加價值是通過保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性、有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險、維護財產(chǎn)和資源的安全完整、促進公司的有效經(jīng)營來實現(xiàn)的；二是增值結(jié)果的形式具有無形性、潛在性和長效性。增值結(jié)果除少數(shù)外(如增收節(jié)支的結(jié)果)，一般難以用數(shù)字計算，多數(shù)迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，最終以“盈余質(zhì)量改善、風(fēng)險降低、信息渠道暢通、管理水平提高、企業(yè)成長性好”等形式表現(xiàn)。(2)現(xiàn)有文獻分析的重點放在實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的效率安排這一問題上，而保持權(quán)利的有效率的跨時配置和保障合同義務(wù)得到滿意履行這一更深層次的問題卻一般被忽視。這種邏輯思路與產(chǎn)權(quán)理論乃至現(xiàn)代企業(yè)理論的研究思路是內(nèi)在一致的?，F(xiàn)代企業(yè)理論將交易作為分析的基本單元，在假定其他條件不變的情況下追求如何使交易所產(chǎn)生的成本最小化，是一種典型的“效率至上”觀。企業(yè)作為各生產(chǎn)要素所有者進行要素交易的產(chǎn)物，要達到效率最優(yōu)，必然要求各項要素交易產(chǎn)生的成本最低，而能夠決定交易成本水平的因素在排除交易者能力上的差別外就只能是所交易的要素本身性質(zhì)上的差別了。然而，近年來越來越多的研究經(jīng)濟組織的學(xué)者對產(chǎn)權(quán)理論乃至現(xiàn)代企業(yè)理論的“效率至上”觀提出了質(zhì)疑，這其中尤以一些研究企業(yè)競爭戰(zhàn)略的管理學(xué)者的觀點最具代表性。例如尼古萊?J?福斯就曾指出：經(jīng)濟組織的演進并不一定僅僅取決于交易成本節(jié)約，在動態(tài)的環(huán)境變化中經(jīng)濟組織更多的是從效益優(yōu)勢中獲得存在和發(fā)展的依據(jù)；現(xiàn)代企業(yè)理論這種只重“效率”不重“效益”的分析方法往往會忽略各種經(jīng)濟組織間一些基本的、可以相互區(qū)別的特征，從而無法對其進行深入的理解。因此，應(yīng)該將經(jīng)濟學(xué)中的現(xiàn)代企業(yè)理論與戰(zhàn)略管理中的資源觀相互融合，才能對企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和組織行為效率作出更為全面、透徹的分析。

二、內(nèi)部控制是一種制度資源：從資源基礎(chǔ)視角分析企業(yè)成長

“資源”一詞意味著生產(chǎn)或生活資料的天然來源，在傳統(tǒng)的資源概念中只有那些土地、廠房、機器、礦物、水等才被叫做資源。20世紀(jì)以后，西方經(jīng)濟學(xué)家關(guān)于資源概念發(fā)生了巨大的變化，他們認(rèn)為資源的要素不僅包括以上有形的自然資源，還包括那些無形的精神資源，比如知識、文化等，但他們只把制度資源內(nèi)化在知識和文化等這些資源之中。到了現(xiàn)代，關(guān)于資源的概念又大大地擴展了，據(jù)聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署的報告，資源泛指一切對人類經(jīng)濟和社會發(fā)展起作用的一切要素。制度作為一種這樣的資源，是和物質(zhì)、精神資源并列的，它們共同構(gòu)成人類社會發(fā)展必不可少的手段和財富。

為什么說內(nèi)部控制制度是一種資源呢?第一，從內(nèi)部控制制度資源的特征來看，它具有社會資源的：稀缺性、成本性、可配置性、可再生性等一般特征。第二，從內(nèi)部控制制度資源所包含的內(nèi)容上看，它是由具有特定理念和目標(biāo)的內(nèi)部環(huán)境(如機構(gòu)、人員和相應(yīng)的權(quán)責(zé)分配)、風(fēng)險管理、控制措施、信息與溝通以及相應(yīng)的監(jiān)督檢查活動的規(guī)則組成，是這些要素的有機結(jié)合。而這些因素本身就是一種資源，內(nèi)部控制制度資源只不過把這些資源系統(tǒng)化罷了。第三，從內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟領(lǐng)域里的作用上看，內(nèi)部控制制度是人們創(chuàng)造并用來提供交換的激勵結(jié)構(gòu)，本身是為消除或減緩交換中的不確定性，因而制度本身便成了重要的資源。通過制度的作用即對制度的投入和產(chǎn)出結(jié)果，可以對制度進行經(jīng)濟成本分析，這是制度成為資源的最基本的條件，也是任何一種東西成為資源的必備條件。從這個意義上講，我們認(rèn)為內(nèi)部控制制度資源實質(zhì)上表現(xiàn)在降低企業(yè)內(nèi)部的交易成本、補充企業(yè)契約的不完備，其最終目標(biāo)是為了將風(fēng)險降低至合理的范圍，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，增加股東財富，提升企業(yè)價值，促進企業(yè)健康成長。

但是，內(nèi)部控制制度資源作為一種有別于其它資源的特定的社會資源，我們還可以從制度資源的表現(xiàn)形態(tài)方面做進一步的分析。從企業(yè)資源基礎(chǔ)論和進化經(jīng)濟學(xué)看，兩者之間有許多相似的東西。比如，進化經(jīng)濟學(xué)中的規(guī)則本身就是一種資源或能力。如果將能力定義為企業(yè)使用資源以產(chǎn)生競爭優(yōu)勢的才能，那么規(guī)則和能力之間幾乎沒有任何區(qū)別。另外，兩者都認(rèn)同資源和能力的異質(zhì)性是超額業(yè)績和持續(xù)競爭優(yōu)勢的源泉。進化經(jīng)濟理論和企業(yè)資源基礎(chǔ)論都建立在彭羅斯著名的“企業(yè)是知識創(chuàng)新體”的命題基礎(chǔ)之上。在這兩種理論中，從根本上來說，是企業(yè)的依賴路徑，也即企業(yè)的知識擁有狀況使一個企業(yè)和其他企業(yè)在許多方面相互區(qū)別開來，使它能夠制定出不同于其他企業(yè)的獲取租金的戰(zhàn)略。而且，企業(yè)資源基礎(chǔ)論和進化經(jīng)濟理論都有一個基本的企業(yè)績效論。因此，經(jīng)濟演化理論能在這方面為完善內(nèi)部控制的理論方法提供指導(dǎo)。按照經(jīng)濟演化理論，一個組織總是由眾多的單個成員組成，制度是無數(shù)互動的個體行為無意識作用的結(jié)果，組織發(fā)展有其自己的規(guī)律，任何強加于規(guī)則的做法只能適得其反，經(jīng)濟是循著“慣例”演化，它通過“自然選擇”和適應(yīng)性學(xué)習(xí)得到發(fā)展。這樣形成了兩個系統(tǒng)：決定每個成員行為及效果的技巧系統(tǒng)與決定整個組織行為及效果的慣例系統(tǒng)。內(nèi)部控制首先必須解決的一個問題，就是正確地識別“技巧系統(tǒng)”與“慣例系統(tǒng)”，并協(xié)調(diào)這兩個系統(tǒng)，促進組織的積極演化。在新經(jīng)濟條件下，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)應(yīng)包括四個方面：在組織內(nèi)部，努力形成一種積極演化的機制；在組織與環(huán)境的結(jié)合上，努力把組織建設(shè)成一個生態(tài)系統(tǒng)；在整個社會中，努力使組織成為整個社會規(guī)則的主導(dǎo)者，提高組織的影響力；在不同的企業(yè)組織中，由于內(nèi)部控

制制度在不同域相互影響和嵌入的方式不同，這種內(nèi)部結(jié)構(gòu)和配置的差異性會導(dǎo)致不同企業(yè)的內(nèi)部控制制度表現(xiàn)出明顯的差異性和多樣性。

內(nèi)部控制既然作為一種制度資源，究竟是如何影響企業(yè)成長的呢?企業(yè)成長從來就是企業(yè)研究領(lǐng)域的重要課題。由于現(xiàn)實企業(yè)及其成長歷程千差萬別，影響企業(yè)成長的因素紛繁復(fù)雜，理論界有關(guān)企業(yè)成長的研究和觀點也是眾說紛呈，并形成了紛繁復(fù)雜的理論派別，都從不同的視角研究了企業(yè)的成長邏輯，從企業(yè)成長的基礎(chǔ)、依據(jù)與機制來看，這些視角大致可歸納為如下幾類：分工協(xié)作的視角、知識創(chuàng)新的視角、資源與能力的視角、環(huán)境的視角、制度及其變遷的視角、演化的視角、生態(tài)的視角、文化的視角，等等?，F(xiàn)實企業(yè)的成長過程是以資源、能力為其邏輯基礎(chǔ)，以組織為其邏輯載體，以環(huán)境及其變化為其邏輯依據(jù)，以分工協(xié)作為其核心機制，以知識創(chuàng)新為其內(nèi)在動力的內(nèi)部控制制度變遷過程。從企業(yè)分工理論看，企業(yè)分工面臨著風(fēng)險，包括信息不對稱、利益不一致以及目標(biāo)不一致和內(nèi)部人控制問題，這些問題的存在是組織信任形式產(chǎn)生的必要條件，風(fēng)險的解決有賴于契約治理機制和信任機制的建立與實施，內(nèi)部控制作為一種重要的契約治理機制和信任機制，通過控制權(quán)的有效配置以及信息傳遞與監(jiān)控，實現(xiàn)企業(yè)成長這一內(nèi)部控制的效率目標(biāo)。本文撇開外部影響因素的作用，主要從彭羅斯的資源與能力的視角分析內(nèi)部控制與企業(yè)成長的相關(guān)性。

彭羅斯認(rèn)為，企業(yè)是建立在管理性框架內(nèi)的各類資源的集合體，其功能則是“獲取和組織人力與非人力資源以贏利性地向市場提品或者服務(wù)”，“企業(yè)的成長則主要取決于能否更為有效地利用現(xiàn)有資源”。沃勒菲爾特進一步發(fā)展了彭羅斯的理論，提出企業(yè)以及企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢都建立在、而且應(yīng)該建立在他所擁有的一系列特殊資源以及資源的使用方式上，企業(yè)的可持續(xù)成長需要打破利用現(xiàn)有資源與開發(fā)新資源之間的平衡?？评购兔筛珩R利認(rèn)為，如果企業(yè)掌握著有價值的資源，就能夠比競爭對手更好地或成本更低地實現(xiàn)成長。資源學(xué)派的另一代表人物巴尼則歸納出這種有價值的資源的三個特點：價值、稀缺性和難以模仿性。資源學(xué)派的最新發(fā)展主要體現(xiàn)在資源的動態(tài)演變特征對企業(yè)成長的影響。赫爾法特和皮特拉夫提出了動態(tài)資源論，認(rèn)為企業(yè)所擁有資源的異質(zhì)性和動態(tài)特征是推動企業(yè)持續(xù)成長的根本因素?？梢?，企業(yè)資源理論側(cè)重于從企業(yè)資源及其差異性出發(fā)來分析企業(yè)競爭優(yōu)勢的根源與企業(yè)成長的內(nèi)在邏輯，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部資源對企業(yè)獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢、推動企業(yè)持續(xù)成長具有重要意義。

三、基礎(chǔ)資源觀下企業(yè)內(nèi)部控制的框架構(gòu)造：戰(zhàn)略導(dǎo)向型內(nèi)部控制

以上我們分析了資源基礎(chǔ)觀下企業(yè)成長的邏輯框架，我們現(xiàn)在借助這一理論，構(gòu)建“企業(yè)制度資源一企業(yè)管理能力―企業(yè)成長”的內(nèi)部控制效率分析框架。首先，企業(yè)擁有的內(nèi)部控制資源是決定企業(yè)管理能力的基礎(chǔ)。制度資源和管理能力決定企業(yè)成長邊界，即企業(yè)擁有的資源和能力決定企業(yè)成長邊界。企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)資源所能提供的服務(wù)和質(zhì)量，依賴于人力資源的知識擁有量，特別是企業(yè)內(nèi)部的人力資源是企業(yè)最有價值的資源之一，這些資源決定了企業(yè)的管理能力。其次，企業(yè)能力的關(guān)鍵是管理能力。透過健全企業(yè)管理制度(Management Sys-tem)，嚴(yán)格執(zhí)行職責(zé)分工，程式控制和權(quán)責(zé)平衡的方法，及早發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部違規(guī)甚至損害公司整體利益的行為和錯誤，及時堵塞漏洞，充分利用有限資源，最大限度地降低風(fēng)險，增加部門協(xié)調(diào)功能，維護企業(yè)生存空間及能健康發(fā)展。管理經(jīng)驗和管理能力決定了企業(yè)所有其它資源所能提供的生產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，最終制約企業(yè)成長速度。企業(yè)能力特別是管理能力狀況與企業(yè)多元化成長的能力成正相關(guān)。企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢、維持持續(xù)成長的關(guān)鍵就是培育和積聚核心能力。最后，資源基礎(chǔ)觀強調(diào)創(chuàng)新能力對企業(yè)成長的重要性。企業(yè)成長的重要一環(huán)是發(fā)現(xiàn)潛在的成長機會，制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和組織創(chuàng)新均是企業(yè)成長的推動因素?？梢?，內(nèi)部控制的資源基礎(chǔ)觀下的現(xiàn)代企業(yè)成長理論將新古典經(jīng)濟學(xué)所抹殺的管理功能引進企業(yè)成長理論的分析框架中，使企業(yè)成長能力和資源理論的觀點趨于成熟。同時，又強調(diào)內(nèi)部控制這一知識共享體系的重要性，提出新知識對促進機制和企業(yè)知識積累機制的重要作用。

與產(chǎn)權(quán)理論相比，資源基礎(chǔ)觀也贊同企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)配置是各種資源(要素)的相對重要性比較的結(jié)果。但與產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為資源相對重要性比較的標(biāo)準(zhǔn)是資源自身所具備的性質(zhì)不同的是，資源基礎(chǔ)觀認(rèn)為除了資源自身所具備的特點可以決定相對重要性之外，更關(guān)鍵的是這種相對重要的資源一定要符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求。如果一種資源相對于另一種資源在性質(zhì)上更具有風(fēng)險抵押性、專用性或?qū)Ｓ行?按照產(chǎn)權(quán)理論的觀點這種資源要相對重要于另外一種資源，其所有者應(yīng)該獲得企業(yè)的控制權(quán))，但是與另外那種資源相比它不能夠支持企業(yè)的現(xiàn)有競爭戰(zhàn)略以獲取和維持持續(xù)競爭優(yōu)勢，按照資源基礎(chǔ)觀的觀點，這種資源不可能成為企業(yè)的戰(zhàn)略性資產(chǎn)，其重要性程度還不如另外那種資源(畢竟另外那種資源還能夠支持企業(yè)的現(xiàn)有競爭戰(zhàn)略，雖然它也不是企業(yè)的戰(zhàn)略性資產(chǎn))，相應(yīng)的企業(yè)的控制權(quán)也不應(yīng)該配置給這種資源的所有者。以資源基礎(chǔ)觀的視角來看，企業(yè)中相對重要的資源是那些支撐企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性資產(chǎn)，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制權(quán)應(yīng)配置給這些戰(zhàn)略性資產(chǎn)的所有者。當(dāng)這些戰(zhàn)略性資產(chǎn)的所有者擁有了企業(yè)的控制權(quán)后，一方面他們就有最大的積極性發(fā)揮戰(zhàn)略性資產(chǎn)的效用，利于企業(yè)獲取和維持持續(xù)的競爭優(yōu)勢，另一方面自然地產(chǎn)生一種隔離機制以防止知識外泄和價值貶值，從而維護這些資產(chǎn)在企業(yè)中的重要作用進而維護自身在企業(yè)各方參與者中的強勢地位。因此，基礎(chǔ)資源觀下企業(yè)內(nèi)部控制效率的框架，就決定了必須以戰(zhàn)略導(dǎo)向作為構(gòu)造的重要思想。

1、戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制的對象與重點。在戰(zhàn)略導(dǎo)向下，公司對內(nèi)部控制的要求以及內(nèi)部控制的作用機理都發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。如果說傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，不管是內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀、結(jié)構(gòu)觀，還是要素觀，都是一種主要依靠外力、以負(fù)反饋為主的控制模式的話，那么戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部控制就是一種戰(zhàn)略的、自組織的、正負(fù)反饋交替作用的控制模式。它是滲透于企業(yè)戰(zhàn)略和作業(yè)流程中的，促使企業(yè)從戰(zhàn)略高度構(gòu)建一個有機的內(nèi)部控制體系。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制的特點主要是戰(zhàn)略為中心軸的風(fēng)險控制，重點是控制體系之間的戰(zhàn)略協(xié)同與協(xié)調(diào)。

2、戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制目標(biāo)：實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)成長。內(nèi)部控制作為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一個重要監(jiān)管制度，其戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，即實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)成長。內(nèi)部控制由多層次的控制構(gòu)成，其目標(biāo)也是由多層次目標(biāo)組成的目標(biāo)體系，戰(zhàn)略目標(biāo)在這一體系中極為關(guān)鍵，其確定受多種因素影響，其中社會的價值觀和管理理念的發(fā)展具有決定性的作用。按照經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的社會價值觀和和諧管理思想，內(nèi)控戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該是通過企業(yè)經(jīng)營生態(tài)化實現(xiàn)全社會的自然資本主義。實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制的目標(biāo)。

第6篇：如何理解內(nèi)部控制的局限性范文

一、內(nèi)部控制要素的早期階段

（一）內(nèi)部控制的初始階段

早在19世紀(jì)40年代前，人們就運用“內(nèi)部牽制”這一概念。根據(jù)《柯氏會計辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。”一般來說，內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為四類：實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制。內(nèi)部牽制是基于兩個基本設(shè)想：一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的起始形態(tài)，確實有效地減少了錯誤和舞弊行為。

（二）內(nèi)部控制二要素階段

1949年,美國會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，以下簡稱AICPA）的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中對內(nèi)部控制作了如下定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！?958年10月該委員會的《審計程序公告第29號——獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》對內(nèi)部控制進行了重新定義，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制兩要素。內(nèi)部會計控制的方法和程序與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系，而內(nèi)部管理控制主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財務(wù)記錄有間接關(guān)系。這種劃分只是從會計角度進行的簡單分類，并沒有闡明其對內(nèi)部控制的影響以及要素之間的相互影響和制約關(guān)系。

（三）內(nèi)部控制三要素階段

20世紀(jì)80年代后，西方會計審計界對內(nèi)部控制研究的重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。1988年AICPA了《審計準(zhǔn)則公告第55號——會計報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》，從1990年起取代1972年的《審計準(zhǔn)則公告第1號》。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會計制度和控制程序等三個要素。內(nèi)部控制要素的發(fā)展步入結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化的軌道，不僅將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，而且使會計系統(tǒng)較前階段的內(nèi)部會計控制更具動態(tài)性。

二、內(nèi)部控制要素的框架階段

（一）內(nèi)部控制五要素階段

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會等專業(yè)組織了《內(nèi)部控制——整體框架》報告，1996年美國注冊會計師協(xié)會也了《審計準(zhǔn)則公告第78號》，并從1997年1月起取代1988年的《審計準(zhǔn)則公告第55號》，將內(nèi)部控制的定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程,旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：A.財務(wù)報告的可靠性；B.經(jīng)營的效果和效率；C.符合適用的法律和法規(guī)”。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種要素,即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

內(nèi)部控制整體框架報告面世后，將內(nèi)部控制發(fā)展為立體框架結(jié)構(gòu)，為建立控制標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ),也為實際應(yīng)用提供了方便。與早期階段的內(nèi)部控制要素及其框架比較，內(nèi)部控制框架下的五要素將風(fēng)險評估納入內(nèi)部控制系統(tǒng)，并使其由會計系統(tǒng)擴展為信息與溝通，同時強調(diào)了對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督。

（二）本階段要素框架分析

COSO報告強調(diào)了控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，監(jiān)督是內(nèi)部控制得到有效實施的保障。但該報告將五個要素排列在一起，缺乏明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，而且把風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通三個部分分別作為與控制環(huán)境和監(jiān)督同等地位的要素，在一定程度上割裂了彼此間的有機聯(lián)系。我國財政部于2001年了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求。其整體框架由總則、控制目標(biāo)和原則、控制內(nèi)容、控制方法、監(jiān)督檢查等方面構(gòu)成，對控制活動的規(guī)范雖然很具體，但主要是針對會計控制及與會計有關(guān)的控制進行的規(guī)范，在內(nèi)容上具有一定的局限性，而且沒有將控制環(huán)境作為一個獨立的構(gòu)成要素，事實上并未構(gòu)成完整的內(nèi)部控制框架。

在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》試行以后,我國會計理論界掀起了對內(nèi)部控制研究的熱潮，許多專家學(xué)者提出了內(nèi)部控制框架的構(gòu)想。但大多是從不同的角度或在不同的程度上理解和應(yīng)用了COSO報告的內(nèi)容,是對COSO報告中某些要素進行具體的細(xì)化，雖然這些研究對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施具有重要的指導(dǎo)作用，但內(nèi)部控制的理論框架應(yīng)具有普遍適應(yīng)性，不僅要適應(yīng)于企業(yè)，而且要適應(yīng)于企業(yè)以外的其他經(jīng)濟組織。理論框架的重點不是指導(dǎo)一個組織如何設(shè)計其內(nèi)部控制制度，更重要的是要提高組織對內(nèi)部控制理論的認(rèn)識，從而能更全面和更廣泛地理解和應(yīng)用理論來加強組織的內(nèi)部控制。

三、內(nèi)部控制因素的風(fēng)險管理框架階段

（一）內(nèi)部控制八要素階段

美國COSO組織從2001年開始委托普華永道公司組織編寫《企業(yè)風(fēng)險管理框架》報告，并于2004年9月正式，用以指導(dǎo)企業(yè)進行全面的風(fēng)險管理活動。該報告一出臺便引起了審計職業(yè)界的廣泛關(guān)注，它打破了傳統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容，將公司治理與內(nèi)部控制結(jié)合得更加緊密。報告要求審計人員不能僅局限于財務(wù)報表本身，應(yīng)將更多的精力投放在企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險上，將風(fēng)險管理的責(zé)任人定位在直接從事企業(yè)經(jīng)營活動的第一行為人。該報告將ERM定義為一個受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響的過程，并且貫穿于整個企業(yè)，用以識別可能影響該企業(yè)的潛在事項，并將風(fēng)險控制在風(fēng)險偏好的范圍之內(nèi)，為達到企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。其核心理念是將企業(yè)的風(fēng)險管理融入企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程等各個環(huán)節(jié)，使之成為與企業(yè)日常經(jīng)營緊密結(jié)合的連續(xù)動態(tài)的過程。ERM分為八個要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素。

（二）風(fēng)險管理框架與內(nèi)部控制框架的比較

第7篇：如何理解內(nèi)部控制的局限性范文

關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制;制度

中圖分類號:F270 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)05-0112-02

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的｡從內(nèi)部控制的演進進程看,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及到公司治理結(jié)構(gòu)的各個方面和各個層次,成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn);而公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ),是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而健全的內(nèi)部控制也是正確處理企業(yè)的各利益相關(guān)者關(guān)系､完善公司治理結(jié)構(gòu)､建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段｡

(一)兩者的存在基礎(chǔ)都是委托關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,資本所有者不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而將企業(yè)委托給經(jīng)理人員經(jīng)營管理,這樣資本所有者與經(jīng)營者之間就形成了委托關(guān)系｡公司治理結(jié)構(gòu)基于所有者與管理者之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生,內(nèi)部控制則是基于管理層與其下屬之間的委托關(guān)系｡因為內(nèi)部控制主要包含兩個層次:一是管理者對生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制,另一個是所有者等外部利益相關(guān)者對管理者的控制｡前者可視為公司內(nèi)部的委托關(guān)系,后者則是基于外部利益相關(guān)者和管理者之間的關(guān)系而進行的監(jiān)督｡

(二)兩者的根本目標(biāo)是一致的

公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于確保公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營;確保公司不會有財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象,使董事會能提供一個“真實而公平”的公司財務(wù)業(yè)績;確保公司實現(xiàn)利潤最大化及綜合實力的提高｡建立內(nèi)部控制的目標(biāo)在于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策､執(zhí)行和監(jiān)督機制,確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn);建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng),強化風(fēng)險管理,確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行;規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實､完整,提高會計信息質(zhì)量;確保國家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行｡可見,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在最終目標(biāo)的一致性｡

(三)內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的組成部分

由于委托關(guān)系的存在,所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和效益性,要求實現(xiàn)其資本保值增值目標(biāo)｡但由于他們相對獨立于經(jīng)營者之外,所以他們很大程度上是依賴企業(yè)的內(nèi)部控制機制對企業(yè)經(jīng)營決策加以監(jiān)督｡完善的內(nèi)部控制能按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機制,通過檢查和改進有關(guān)的管理政策和程序,有效控制企業(yè)運行,不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益,實現(xiàn)投資人投入資本的保值增值｡內(nèi)部控制是其保證公司能按既定的管理政策安全運行､確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)的重要制度安排｡經(jīng)營者可以通過組織規(guī)劃控制､授權(quán)批準(zhǔn)控制､會計系統(tǒng)控制､內(nèi)部審計､文件記錄控制､經(jīng)營業(yè)績與薪酬控制等方式,對公司日常經(jīng)營活動加以激勵和約束｡健全的內(nèi)部控制系統(tǒng),可以提高組織的經(jīng)營效率,確保管理部門制定的方針政策得到實施,確保各種管理信息資料真實可靠和保護財產(chǎn)安全完整｡

(四)公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部控制的組織框架的建設(shè)

內(nèi)部控制的建立一方面是公司治理的內(nèi)在需求,同時,內(nèi)部控制作用的發(fā)揮又離不開公司治理的引導(dǎo)和控制｡公司治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)是通過一系列的制度安排,在所有者､董事會及經(jīng)理層之間合理配置責(zé)､權(quán)､利,以形成相互制衡機制｡公司治理結(jié)構(gòu)的這種制度安排決定企業(yè)利益相關(guān)者中誰來實施控制,如何實施控制,風(fēng)險和收益如何分配等重大問題,是內(nèi)部控制強有力的組織保證｡從法人治理結(jié)構(gòu)視角看,公司內(nèi)部控制應(yīng)由以下幾個層次組成:以股東為主體控制董事會生成的源頭控制;以董事會為主體的關(guān)鍵控制;以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制;以監(jiān)事會為主體的監(jiān)督控制｡

二、我國公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏必要的約束

與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同,我國存在著股權(quán)較為集中的情況｡這種現(xiàn)象的直接后果就是――控股股東操作上市公司的股東大會､董事會和監(jiān)事會｡同時,我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,關(guān)鍵人常常集控制權(quán)､執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,并有較大的任意權(quán)力｡從董事會的構(gòu)成上看,大多數(shù)上市公司沒有合格的獨立董事;從董事會成員產(chǎn)生的方式看,絕大多數(shù)都是由股東單位的上級干部主管部門委派的｡具有董事和公司經(jīng)理雙重身份的人員較少是由人才市場競爭產(chǎn)生的｡公司治理結(jié)構(gòu)機制形同虛設(shè),國有資本實質(zhì)上無人負(fù)責(zé),經(jīng)營風(fēng)險無人承擔(dān),不少經(jīng)營者借機中飽私囊,給國家造成了巨大損失｡在我國現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)下,公司內(nèi)部責(zé)權(quán)利不明確,出資者財務(wù)約束軟化,經(jīng)營者存在短期行為等造成了上市公司資本結(jié)構(gòu)的扭曲｡

2.內(nèi)部控制理念缺乏,制度建設(shè)落后

長期以來,由于制度等原因,我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用重視不夠｡主要表現(xiàn)在:未建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)｡進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn),并使之成文化,讓員工都了解相關(guān)的控制｡而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳｡另外,關(guān)于內(nèi)部控制體系的內(nèi)容構(gòu)成,我國仍停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度階段,并沒有明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容,從一定程度上講,也就是將內(nèi)部控制的設(shè)置限定在業(yè)務(wù)內(nèi)容層次上進行｡例如,現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制規(guī)范均以具體內(nèi)容而非要素形式存在,包括貨幣資金､采購與付款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制｡按照業(yè)務(wù)內(nèi)容來設(shè)置內(nèi)部控制制度,首先面臨的問題就是須制定各個項目的內(nèi)部控制制度,這會出現(xiàn)大量的內(nèi)部控制制度的重復(fù),并且不易被企業(yè)及企業(yè)各個部門所理解｡

三、公司治理環(huán)境下內(nèi)部會計控制的構(gòu)建

1.完善公司治理機制､健全內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)

基于公司治理設(shè)計內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)實行決策､執(zhí)行､監(jiān)督分權(quán)制衡制度,建立所有者層次和經(jīng)營者層次內(nèi)部控制組織｡通過向股東會委派財務(wù)董事､財務(wù)監(jiān)事或財務(wù)總監(jiān),主要債務(wù)人列席董事會,董事會中建立財務(wù)委員會､審計委員會或內(nèi)部控制委員會､設(shè)立獨立董事等,建立財務(wù)委員會作為投資中心的核心組織,對財務(wù)負(fù)責(zé)人實施制衡,提高財務(wù)決策科學(xué)性;建立的審計委員會與經(jīng)營者相互獨立,加強信息溝通與交流,避免或減少信息不對稱｡公司存在各類弱勢群體,在公司控制設(shè)計和財務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時需要考慮如何維護弱勢群體的權(quán)益,對大股東或內(nèi)部人形成制衡｡

2.完善內(nèi)部控制的設(shè)計與監(jiān)督機構(gòu)

內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計､監(jiān)督機構(gòu)的安排和運行效果非常重要,它直接決定了內(nèi)部控制的成敗｡各機構(gòu)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所扮演的角色是公司治理決定的,各級機構(gòu)的職責(zé)與工作應(yīng)該充分體現(xiàn)公司治理要求,達到各利益相關(guān)方制衡的目的｡不同機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮不同作用,形成各自之間的制約｡企業(yè)必須指定機構(gòu)定期或不定期地進行內(nèi)部控制的檢查,監(jiān)督內(nèi)部控制的政策和程序是否得到有效執(zhí)行,是否產(chǎn)生了應(yīng)有的效果｡內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督機構(gòu)一般可由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé),內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的正常運作可以起到重要的保護作用｡

3.建立有效的激勵與約束機制

無論是內(nèi)部控制還是公司治理結(jié)構(gòu)都非常重視激勵與約束機制｡要使公司的內(nèi)部組織､崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致,就必須采用一系列有效的激勵與約束方法｡首先是要建立科學(xué)的業(yè)績評價體系｡科學(xué)的業(yè)績評價體系是激勵與約束機制的基礎(chǔ),只有對經(jīng)營者的業(yè)績進行評價以后,才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進行獎懲｡另外就是要有科學(xué)的目標(biāo)管理體制｡組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定,并將公司目標(biāo)層層分解,落實到每個員工尤其是讓其參與公司長遠目標(biāo)的制定,這樣有利于激發(fā)員工的積極性,從而實現(xiàn)公司的目標(biāo)｡

4.完善內(nèi)控評審制度,定期形成內(nèi)控報告

由于內(nèi)部控制固有的局限性,內(nèi)部控制在很多情況下會失去應(yīng)有效果,因此,為了保證內(nèi)部控制達到預(yù)期的效果,保證企業(yè)的經(jīng)營活動及相關(guān)信息都有很高的可信度,企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)審部門對內(nèi)控制度設(shè)計的完善性､執(zhí)行的有效性進行評價,然后把評價的內(nèi)容向管理層和審計委員會報告,以便引起相應(yīng)的重視,保證內(nèi)控制度的有效性,不斷完善公司治理｡

參考文獻:

[1] 李維安.公司治理[M].天津：南開大學(xué)出版社,2001.

[2] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2002.

第8篇：如何理解內(nèi)部控制的局限性范文

【關(guān)鍵詞】混沌理論；內(nèi)部控制；不確定性；組織

一、內(nèi)部控制和混沌理論

混沌理論是對確定性非線性動力系統(tǒng)中的不穩(wěn)定非周期的定性研究（Kellert，1993）。在沒有變量的情況下，系統(tǒng)運動是一項有規(guī)律的重復(fù)行為，通過研究認(rèn)識這一系統(tǒng)狀態(tài)，非周期就變成了可以觀察的對象。

根據(jù)當(dāng)代數(shù)學(xué)理論的定義，混沌系統(tǒng)就是“對初始條件極度敏感”的系統(tǒng)。換句話說，為了精確預(yù)測系統(tǒng)的未來狀態(tài)，需要知道它無限精確的初始狀態(tài)，即便很小的誤差，都將立刻導(dǎo)致預(yù)測錯誤?；煦缋碚撘驯粡V泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，如商業(yè)周期研究、動物種群動力學(xué)、流體運動、行星運轉(zhuǎn)軌道、半導(dǎo)體電流、醫(yī)學(xué)預(yù)測（如癲癇發(fā)作）以及軍備競賽建模等等。20世紀(jì)60年代，美國麻省理工學(xué)院的氣象學(xué)家EdwardLorenz在計算機上模擬氣候類型，他的程序使用了12個回歸方程來模擬影響天氣的初始因素。當(dāng)他把一個中間值提高精度再送回模型中去，驚奇地發(fā)現(xiàn)本來很小的差異，竟然完全改變了模型結(jié)果。Lorenz這一偶然發(fā)現(xiàn)，就是著名的“蝴蝶效應(yīng)”——即便很小的變化，都能造成結(jié)果的巨大不同，它是混沌理論的經(jīng)典例子：香港的一只蝴蝶輕輕振動一下翅膀，就有可能在美國的德克薩斯州引發(fā)一場龍卷風(fēng)。

根據(jù)混沌理論，企業(yè)、組織都是復(fù)雜的、動態(tài)的、非線性的、共同作用的、極不平衡的系統(tǒng)，它們的未來表現(xiàn)不可能通過過去的或現(xiàn)在的事件、行為來預(yù)測。在混沌狀態(tài)中，組織行為既不可預(yù)測（混沌），又有一定規(guī)律（有序）。

內(nèi)部控制包括了一系列的程序、過程和系統(tǒng)等，而且在操作中，上述內(nèi)容一定會不斷地得到重復(fù)，從這個意義上說，回歸是固有地內(nèi)含在內(nèi)部控制之中的。當(dāng)然，并非上述所有內(nèi)容都是如此，但是其中很多內(nèi)容都是這樣設(shè)計的。因此，混沌理論可以運用到內(nèi)部控制中來。

二、內(nèi)部控制概念中混沌理論的含義

內(nèi)部控制概念是建立在這樣一種觀念的基礎(chǔ)上，即對于預(yù)期要達到的目標(biāo)而言內(nèi)部控制可被依賴的程度是有其固有局限的。許多相關(guān)主題的權(quán)威性著作，包括coso的整體框架都談到了這些局限性。它們包括人類易犯錯誤的本性、同內(nèi)部控制有關(guān)的成本和收益以及串通舞弊的可能性。因此，內(nèi)部控制不能完全保證我們總是能夠達到所有預(yù)期的效果。可以引用coso整體框架中的一句話來說明這個問題“無論內(nèi)部控制設(shè)計得如何完美，執(zhí)行得如何良好，它也只能對企業(yè)所要達到的目標(biāo)……提供合理的保證?！?/p>

這其中的含義就是，那些不合理的小錯誤是可以容忍的。然而如果將混沌理論應(yīng)用于這個問題，則顯然可以看出，這些小錯誤如果經(jīng)過一段時間的發(fā)展，并且與其他異?，F(xiàn)象相互作用，就會導(dǎo)致重大的災(zāi)難。在這方面有許多例證，例如，巴林銀行——這家享有盛譽的老牌銀行的崩潰就起源于某個人的未受監(jiān)督的行為；銀行業(yè)巨頭——日本住友銀行所遭受的數(shù)十億美元損失，也源于某個交易員的銅金屬期權(quán)交易。這兩個令人痛惜的案例，顯然都是由于缺乏對金融衍生工具交易的控制而造成的，但這一認(rèn)識為時過晚。

混沌理論同時還證明了那些試圖通過擴大內(nèi)部控制的范圍而阻止微小錯誤發(fā)生的努力也是毫無用處的。日常操作中的微小偏差是如此之多而它們的后果也是無法預(yù)測的。因此，不可能對這些偏差進行準(zhǔn)確的預(yù)計，也不可能建立充分的預(yù)防機制。誰能夠百分百地預(yù)測錯過一個電話、上班遲到了一會或是忘了準(zhǔn)備某個會議的材料所造成的后果呢?這些偏差以及其他不計其數(shù)、無傷大雅的問題每天、時時都在發(fā)生，而且我們每個人都會犯這樣的錯誤。

因此從概念的層次上來說，我們不能依靠內(nèi)部控制來預(yù)防重大惡性事故的發(fā)生。除了蓄意欺詐和明顯的大意之外，這些事故的發(fā)生實際上是隨機的。內(nèi)部控制水平更好的企業(yè)似乎會遭遇更少的災(zāi)難，但實際上這個結(jié)論并沒有得到證明。然而現(xiàn)在，筆者還是建議努力達到最好的內(nèi)部控制水平，以盡可能地減少遭遇災(zāi)難的可能性。三、混沌理論的應(yīng)用

在混沌理論下，應(yīng)該承認(rèn)：重大不利事件的發(fā)生是不可避免的，任何水平的控制都不能防止它們的發(fā)生?；煦缋碚摬簧婕俺杀尽б嬷g的比較，而成本—效益原則是coso框架下確定合理性的一個主要標(biāo)準(zhǔn)。為確定一項控制技術(shù)是否值得應(yīng)用在coso框架下，會將應(yīng)用該方法所付出的成本與產(chǎn)生的效益進行對比。如果效益大于成本的話，就采用該技術(shù)，反之則不采用，即使當(dāng)某一項控制技術(shù)可以防止重大不利事件的發(fā)生時也是如此。

但成本—效益原則很可能是一個陷阱，起初看起來可能十分有吸引力，但在事后看來卻存在致命的缺陷。換言之，當(dāng)一個重大不利事件發(fā)生時，除了必須接受罰款、懲罰和制裁以外，后果之一便是采取補救措施，以防將來此類狀況再度發(fā)生。此時幾乎就不存在對成本—效益的考慮了。

一旦對不利事件的不可避免性有了更深刻的理解，成本——效益原則的重要性就會消失。而如果不存在成本—效益原則這個制動閘的話，管理層將會自由地使用任何措施以提高關(guān)鍵的流程、系統(tǒng)、功能和任務(wù)等等。已有確鑿的證據(jù)表明，更高質(zhì)量的流程以及類似的措施將會帶來更高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，而這又將導(dǎo)致客戶滿意度的提高。最終，對于持續(xù)改進的永不疲倦的承諾將創(chuàng)造并維持競爭優(yōu)勢，從而達到創(chuàng)造價值的目的。在這個過程中不利事件甚至重大不利事件都將會發(fā)生。但是，當(dāng)不利事件發(fā)生時，對管理層是否曾盡力采取各種能夠采取的措施的質(zhì)疑將會減少，因為管理層良好的業(yè)績記錄將打消所有的疑問，除非是在極端特殊的情況下。

當(dāng)管理層從成本—效益陷阱里跳出來之后，它就可以自由地采取持續(xù)改進、創(chuàng)新方案和承擔(dān)風(fēng)險行動，這些與內(nèi)部控制的管理導(dǎo)向方法的目標(biāo)是相一致的。這一點非常重要。不難想像，采用這一內(nèi)部控制方法所取得的結(jié)果將比采用coso框架內(nèi)部控制方法所取得的結(jié)果更為理想，不利事件的發(fā)生范圍也可以變得更小。

可以說，任何事情，不管其性質(zhì)如何，都不能百分百精確地預(yù)測它會如何發(fā)生，以及何時發(fā)生。這種不可預(yù)測的程度隨著事件類型的不同而有所不同，許多事件的不可預(yù)測水平還會受到有序行為的影響。因此，從原本是混沌的地方可以合理地解析出某種程度的有序。有了秩序之后，可預(yù)測性就提高了。大家都相信人類是理性的，因此他們能夠通過自己的行動建立秩序。實際上，我們也確實達到了一種有序狀態(tài)。這種有序使得整個社會在保護環(huán)境的同時得以形成并發(fā)展。這一切都需要持續(xù)不斷的努力，因為必須維護秩序，防止因秩序惡化而進入無序的狀態(tài)。也就是說通過持續(xù)的努力來處理不確定性。

在內(nèi)部控制的管理方法中，風(fēng)險是與某一行動相伴的不確定性的程度。謹(jǐn)慎的管理者會盡量把風(fēng)險控制在可以容忍的范圍內(nèi)。但是最終管理者必須自愿接受不能實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的可能性?；煦缋碚撎峁┝艘罁?jù)。

正是混沌理論在內(nèi)部控制中的運用，使得人們對內(nèi)部控制有了更深層次的理解。正如公眾可以接受風(fēng)暴、洪水、地震和其他自然災(zāi)害的不可避免性，同樣，也沒有理由因為沒有達到某些內(nèi)部控制目標(biāo)，而得出內(nèi)部控制制度無效的結(jié)論。管理層可以通過設(shè)計并維持一個高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使風(fēng)險控制在可接受的水平。畢竟大災(zāi)難的發(fā)生并不是經(jīng)常性的！

【參考文獻】

[1]（美）史蒂文·丁·魯牡，劉霄侖，譯.超越COSO：強化公司治理的內(nèi)部控制.中信出版社，2004.8.

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[3]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制.中國人民大學(xué)出版社，2004.

[4]TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，EnterpriseRiskManagementFramework，Draft，July2003.

第9篇：如何理解內(nèi)部控制的局限性范文

【關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；監(jiān)督機制

在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的基本目標(biāo)，就必須建立一套完善的內(nèi)部控制制度，通過實踐來對經(jīng)營行為和管理行為的合理性、合法性與有效性做出判斷，加強內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。準(zhǔn)確把握公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制各自的含義以及二者之間的關(guān)系，對于分析公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及解決方法和探討如何從公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)下建立、健全我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有十分重要的理論價值和實踐價值。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1．公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵。公司治理結(jié)構(gòu)主要以委托理論、產(chǎn)權(quán)理論和利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)。這些理論的觀點差異賦予公司治理結(jié)構(gòu)不同的內(nèi)涵。委托理論認(rèn)為，企業(yè)所有者和管理者之間是一種委托關(guān)系，由于人的有限理性和信息的非對稱性引起的問題，需要在所有者和管理者之間構(gòu)建一種相互的制衡機制，這種相互制衡關(guān)系就是公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，所有權(quán)規(guī)定了公司的邊界，是對公司進行控制的權(quán)力基礎(chǔ)，所有者有權(quán)選舉代表他們利益的董事會，要求其就公司資源的配置進行決策并做出解釋，董事會有權(quán)聘用管理者并授予日常經(jīng)營管理的權(quán)利等。這種"產(chǎn)權(quán)與控制關(guān)系"即為公司治理結(jié)構(gòu)。利益相關(guān)者理論認(rèn)為，企業(yè)是各利益相關(guān)者所締結(jié)的“一組契約”，各利益相關(guān)者都認(rèn)為企業(yè)投入了專用性資產(chǎn)，都有平等參與企業(yè)所有權(quán)分配到的權(quán)利。公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是利益相關(guān)者的“共同治理”。從制度結(jié)構(gòu)來看，公司治理結(jié)構(gòu)是一組規(guī)范公司相關(guān)各方的責(zé)、權(quán)、利的制度安排，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。它包括公司經(jīng)理層、董事會、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系。通過這個架構(gòu)，公司的目標(biāo)以及實現(xiàn)目標(biāo)的手段得以確定。

2．內(nèi)部控制的內(nèi)涵?！皟?nèi)部控制”概念是1992年由美國COSO（Commit-tee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Committee）委員會正式定義的，它指出：“內(nèi)部控制是一個過程，是企業(yè)的董事會、經(jīng)理階層和其他員工去實施的，為營運的效率、效果、財務(wù)報告等的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供的合理保證的過程?！逼淠繕?biāo)包括：經(jīng)營的有效性和效率性；財務(wù)報告的可靠性；法律法規(guī)的遵從性。其內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等五大要素。不難看出，內(nèi)部控制作為一種控制，涉及到控制論；由于存在授權(quán)，內(nèi)部控制還與委托密不可分。內(nèi)部控制是一種經(jīng)濟控制，其實施需要經(jīng)濟信息。

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理解決的是股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間制度安排問題，而內(nèi)部控制制度則是管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。但公司治理與內(nèi)部控制又是密不可分的，一個健全的內(nèi)部控制機制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐；內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1．公司治理與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是委托――關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)制度實現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托關(guān)系。有效的委托關(guān)系實現(xiàn)兩權(quán)分離，主要指經(jīng)理階層在董事會授權(quán)范圍內(nèi)自主地進行經(jīng)營決策，管理公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。為保證這一方面的實現(xiàn)必須建立一個健全、完善的公司治理結(jié)構(gòu)，以最大程度地實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)，保障所有者的利益。需要建立對公司經(jīng)理人員有效的監(jiān)督和激勵機制，以保障所有者利益，減少投資者由于經(jīng)理人員的自利行為而蒙受損失，內(nèi)部控制就是包括所有者對經(jīng)營者實施的監(jiān)控和經(jīng)營者對生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的控制，其最終目的也是降低公司內(nèi)部的成本，提高公司生產(chǎn)經(jīng)營的效率與效果。

2．公司治理與內(nèi)部控制最終目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會計信息，保護資產(chǎn)安全和保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)的保證，只有實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財富最大化才能實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

3．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的思想同源性。兩者的產(chǎn)生具有同源性，兩者所面臨的核心問題都是如何分權(quán)和制衡以實現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu)化。在委托關(guān)系的框架內(nèi)，內(nèi)部控制就是當(dāng)委托人授權(quán)人從事某項活動時，為了保證人的行為能夠符合自己利益最大化的要求而采取的措施和手段。內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的一種制約機制，實施所有者對經(jīng)營者及經(jīng)營者對經(jīng)營過程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營者間、上下級間的行為；而公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托關(guān)系契約，因此其產(chǎn)生也源于由企業(yè)委托關(guān)系而出現(xiàn)的問題，由此可以看出兩者具有思想同源性。

4．公司治理與內(nèi)部控制所涵蓋的內(nèi)容存在重合。首先，控制載體存在交叉性。公司治理結(jié)構(gòu)的載體是“股東――董事會――總經(jīng)理”委托鏈上的各個節(jié)點，而內(nèi)部控制的控制載體是“董事會――總經(jīng)理――職能經(jīng)理――執(zhí)行崗位”委托鏈中的節(jié)點，核心在于總經(jīng)理。由此看出董事會和總經(jīng)理既是公司治理結(jié)構(gòu)的載體，也是內(nèi)部控制的載體。其次，兩者的控制手段具有相同性。雖然說公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在管理手段上各有側(cè)重，但是控制和激勵是兩種基本的手段，即使是對執(zhí)行崗位和具體員工來說，也必須在控制的同時進行必要的激勵。

三、公司治理結(jié)構(gòu)下的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1．公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏必要的約束，信息透明度低。我國的公司治理是建立在以董事會、監(jiān)事會為核心的雙層治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善的公司治理有利于內(nèi)部控制的有效運行，提高信息的透明度。但由于我國存在較為嚴(yán)重的“一股獨大”現(xiàn)象，直接導(dǎo)致公司控股股東操作上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，具有較大的任意權(quán)力。在這種情況下，原本應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中起重要作用的監(jiān)事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會無法獨立于股東與管理層，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，進而無法對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，信息的有效性難以得到保證。

2．信息溝通渠道不暢，內(nèi)部控制信息披露流于形式。信息溝通系統(tǒng)能夠協(xié)調(diào)各方利益，使各級管理者確保對自己責(zé)任范圍的控制，及時掌握營運的狀況和組織中發(fā)生的事情，能夠利用反饋信息對失誤采取盡可能的補救措施。信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏應(yīng)有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達到提高效率的目的。這就使得監(jiān)事會、董事會和獨立董事會作為公司內(nèi)部控制信息披露的主體，沒有發(fā)揮積極作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露沒有得到有效的執(zhí)行而流于形式。

3．監(jiān)督機制不完善，對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。通常企業(yè)依靠內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，強有力的內(nèi)部監(jiān)督體系本應(yīng)是內(nèi)部控制執(zhí)行有效的保證，但實際上我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，內(nèi)部控制監(jiān)督職能有逐漸弱化的趨勢。我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認(rèn)識，重視不夠。未建立內(nèi)部控制制度或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

4．人員素質(zhì)影響內(nèi)部控制的效果。內(nèi)部控制是組織中的人為了達到企業(yè)目標(biāo)而實施的控制機制，人作為內(nèi)部控制中至關(guān)重要的要素，亦是內(nèi)部控制設(shè)計和實施的主體。內(nèi)部控制的好壞往往取決于各層面執(zhí)行人員的素質(zhì)的好壞。內(nèi)部控制的執(zhí)行包括管理當(dāng)局及管理層在內(nèi)的全體員工，組織中的每一個人一方面對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，員工的素質(zhì)高低直接關(guān)系到內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，現(xiàn)代內(nèi)部控制涉及領(lǐng)域范圍越來越廣，對人員提出的素質(zhì)要求也越來越高。倘若員工素質(zhì)低，對信息的重視和掌握程度低，將會影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。

四、公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)下完善內(nèi)部控制制度

1．健全內(nèi)部控制制度、完善公司治理機制。公司董事會是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，履行監(jiān)控、引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任，一個獨立、專業(yè)、有效的董事會對內(nèi)部控制是至關(guān)緊要的。加強董事會的建設(shè)，完善董事會功能和運作機制，在董事會下設(shè)由各類專業(yè)人員組成的提名委員會、戰(zhàn)略決策委員會、薪酬與考核委員會和審計委員會等健全董事會議事規(guī)則，形成一套有效的規(guī)章制度，保證董事會專業(yè)、高效、務(wù)實。

2．加強對風(fēng)險評估機制。一個完善的體系離不開有效的評價機制，企業(yè)在運行過程中會遇到各種各樣的風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、信用風(fēng)險等，對風(fēng)險估計不足而盲目從事會導(dǎo)致經(jīng)營失敗。所以，在公司治理過程中應(yīng)建立風(fēng)險評估機構(gòu)并建立一套適合自己實際情況的評價制度，對公司各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進行評估，加強全面風(fēng)險管理意識，從企業(yè)整體角度出發(fā)對風(fēng)險進行評價、分類。

3．充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用，定期形成內(nèi)控報告。公司治理的一個重要環(huán)節(jié)就是在公司內(nèi)部設(shè)立獨立的審計委員會。內(nèi)部審計部門直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，以提高內(nèi)部審計的地位和獨立性，維護內(nèi)部審計的權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制在很多情況下會失去應(yīng)有效果，因此為了保證內(nèi)部控制達到預(yù)期的效果，保證企業(yè)的經(jīng)營活動及相關(guān)信息都有很高的可信度，企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)審部門對內(nèi)控制度設(shè)計的完善性、執(zhí)行的有效性進行評價，然后根據(jù)“例外管理”的原則，把評價的內(nèi)容向管理層和審計委員會報告，引起相應(yīng)的重視，保證內(nèi)控制度的有效性，不斷完善公司治理。

4．加強信息流動與溝通。準(zhǔn)確、及時并最大限度地獲取和運用來自企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)信息，是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提。加強信息流動與溝通，可以解決委托人與人之間信息不對稱問題，實現(xiàn)企業(yè)各利益主體之間的協(xié)調(diào)與制衡。管理層應(yīng)充分重視信息的價值，使整個企業(yè)形成一個自上而下、自下而上、縱向與橫向傳遞信息的有效途徑和機制。除了建立一個開放和暢通的信息傳遞渠道外，管理者還應(yīng)當(dāng)注重與員工的溝通，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制潛在的或顯現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)乃至企業(yè)存在的風(fēng)險，以便采取相應(yīng)預(yù)防或糾正措施。

總之，內(nèi)部控制與公司治理密切相關(guān)既存在差異又相互影響、相互促進。建立健全的公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，有效的內(nèi)部控制機制也有利于公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。從公司治理的角度來完善企業(yè)內(nèi)部控制，能夠有效地促進企業(yè)規(guī)范化管理，化解經(jīng)營風(fēng)險，提高運營效率，從而確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

參 考 文 獻

[1]孫合珍．關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系的思考[J]．財政監(jiān)督．2009（18）

[2]李小青．公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的影響[J]．商業(yè)研究．2007：357