審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 特殊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

步入二十世紀(jì)后，國(guó)際接連爆發(fā)安然公司與安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合舞弊及世界通信財(cái)務(wù)造假案。表明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公司業(yè)務(wù)的拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈來愈大。這就要求會(huì)計(jì)師師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在實(shí)踐中不斷完善對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度分析可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化為，可將其分為固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位本身存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)涵蓋于報(bào)表層面和具體業(yè)務(wù)流程層面。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定義

為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，易識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論是由于錯(cuò)誤或是舞弊導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。這是審計(jì)業(yè)務(wù)中必不可少的審計(jì)程序。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的

為了識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層所包含的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并進(jìn)一步評(píng)估事務(wù)所能否在合理控制審計(jì)成本的前提下應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的方法

詢問管理層及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；分析程序；觀察和檢查。

4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容

首先進(jìn)行項(xiàng)目組討論：項(xiàng)目組討論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施、設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審程序、甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)工作中一種專業(yè)工作要求。

項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是在經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目合伙人帶領(lǐng)下有效的整合項(xiàng)目做內(nèi)部的資源，督促項(xiàng)目組成員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重討論被審計(jì)單位所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其容易發(fā)審錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域特別是無比導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而在保證審計(jì)質(zhì)量前提下達(dá)到審計(jì)成本的最小化。項(xiàng)目組討論是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程它貫穿審計(jì)工作的始終。

其次了解被審計(jì)單位及其環(huán)境對(duì)于事務(wù)所而言是一項(xiàng)十分重要的工作。只有充分了解被審計(jì)的單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有方向有重點(diǎn)的對(duì)被審計(jì)單位易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其大體包括：被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位性質(zhì)；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和使用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。以上六項(xiàng)是與一個(gè)單位息息相關(guān)的外部環(huán)境，其外部環(huán)境發(fā)生變化必然影響行業(yè)的走勢(shì)。

如果被審計(jì)單位報(bào)表指標(biāo)或經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)外部環(huán)境相反橫可能存在舞弊問題。例如：被審計(jì)單位其銷售凈利率增長(zhǎng)超過同行業(yè)其他競(jìng)爭(zhēng)伙伴，那表明其很可能存在銷售利潤(rùn)造假。關(guān)注被審計(jì)單位行業(yè)特定規(guī)則及監(jiān)管環(huán)境、法規(guī)框架，有利于判斷被審計(jì)單位是否有違法行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成潛在影響。

對(duì)于公司內(nèi)部需要密切關(guān)注被審計(jì)單位的性質(zhì)，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)等。這有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。公司建立內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制從其目的上可分為財(cái)務(wù)報(bào)告目的、經(jīng)營(yíng)目的、合規(guī)性目的。從內(nèi)部控制要素上看可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息與溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督。其中的各個(gè)要素貫穿企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也就是說只要是企業(yè)發(fā)生的活動(dòng)都會(huì)在內(nèi)控系統(tǒng)中留下痕跡。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一環(huán)節(jié)的工作是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行深入了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的是否合理，管理層對(duì)其理解是否深入，是否的大切實(shí)有效的執(zhí)行性，但此環(huán)節(jié)不包括對(duì)內(nèi)控是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

此外還要考慮內(nèi)控的局限性，并對(duì)被審計(jì)單位準(zhǔn)確估計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)控的局限行。

通過上述審計(jì)程序，最終從整體層面及業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。整體層即報(bào)表從整體角度出發(fā)考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。也為流程層則是落實(shí)到具體業(yè)務(wù)通過穿行測(cè)試報(bào)審計(jì)工作落實(shí)到每筆業(yè)務(wù)上，從細(xì)節(jié)上考慮被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

除上述兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外還需要考慮特殊風(fēng)險(xiǎn)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及是否有違反法律法規(guī)的行為。特殊風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)導(dǎo)致潛在的錯(cuò)報(bào)及舞弊行為，是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須重點(diǎn)考慮的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層、業(yè)務(wù)流程以及特殊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)率）。在于項(xiàng)目組討論其應(yīng)對(duì)程序。

首先在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，應(yīng)進(jìn)行控制測(cè)試以量化對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估并確定下一步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序的實(shí)施方式。

控制測(cè)試是指評(píng)估內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。其主要內(nèi)容是：檢查控制測(cè)試是否得到一貫之行；控制由哪個(gè)部門以何種方式執(zhí)行；控制在審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。

其中控制測(cè)試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制在控制企業(yè)業(yè)務(wù)方面發(fā)揮的作用，在確保報(bào)表有效性、可靠性方面發(fā)揮的作用以確定在進(jìn)行是采用綜合方案還是實(shí)質(zhì)性方案。

總體審計(jì)程序有兩種類型：實(shí)質(zhì)性審計(jì)計(jì)劃是指實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；全面計(jì)劃本質(zhì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將聯(lián)合控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，從而提高審計(jì)效率，有效節(jié)約審計(jì)的成本。

其次在進(jìn)行有效的控制測(cè)試之后針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃總體應(yīng)對(duì)措施，其中包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑的重要性；提供更多的監(jiān)督與輔導(dǎo)；對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改；指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家工作；例如：對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，體現(xiàn)了增加審計(jì)不確定性的要求；在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。

最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)一步審計(jì)程序的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)價(jià)的各類交易、賬戶余額、披露，水平的實(shí)施審計(jì)程序包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施層進(jìn)一步審計(jì)程序，特別是自然、時(shí)間和范圍的審計(jì)。

針對(duì)認(rèn)定層審計(jì)要應(yīng)用：檢查、觀察、詢問、、重新執(zhí)行、函證、重新分類、分析程序等具體審計(jì)程序，從細(xì)節(jié)入手如：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足，可能首先運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序分析應(yīng)收賬款的賬齡，再用重新計(jì)算對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提重新計(jì)算；懷疑主營(yíng)業(yè)務(wù)收入多計(jì)，應(yīng)先采用分析程序，分析同行業(yè)及被審計(jì)單位歷史銷售數(shù)據(jù)，并詢問其車間人員確定是否生產(chǎn)足夠銷售的產(chǎn)品，再次函證采購(gòu)單位確定銷售是否真實(shí)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還需特別關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)及法律法規(guī)，通過對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境的了解和項(xiàng)目組討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部人員進(jìn)行分析程序識(shí)別被審計(jì)單位內(nèi)部是否有舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力。如：被審計(jì)單位是IPO（首發(fā)上市）可能存在虛增收入抬高股價(jià)，這是應(yīng)對(duì)公司收入實(shí)施函證以確認(rèn)其真實(shí)性；公司管理層的薪酬與公司業(yè)績(jī)掛鉤則可能會(huì)給管理層壓力。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位治理層溝通并擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)的不可預(yù)見性，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?yàn)橹鳌?/p>

通過對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境的了解再到進(jìn)行控制測(cè)試，量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后通過控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分審計(jì)后，按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉慧.《審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)與案例》.【M】，中國(guó)人民大學(xué)出版社2008-6

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

【關(guān)鍵詞】 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)； 報(bào)表層次； 認(rèn)定層次； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于審計(jì)全過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（質(zhì)量）受多方面的利益主體關(guān)注，應(yīng)多視角地實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理在客觀上要求建立一套有機(jī)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。

（一）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括的層次劃分

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞審計(jì)總目標(biāo)（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞具體審計(jì)目標(biāo)考慮認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。兩個(gè)層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)性使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；兩個(gè)層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的共性使得存在通用于兩個(gè)層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)該層次可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體應(yīng)對(duì)措施以及進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過以上審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。

2.認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

在認(rèn)定層次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及特定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，確定該認(rèn)定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而安排和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序——控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過以上工作對(duì)認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效管理。

3.通用于兩個(gè)層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

兩個(gè)層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的共性要求實(shí)施相應(yīng)的通用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）按審計(jì)過程劃分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理必然具體落實(shí)在三個(gè)審計(jì)階段中。因此，按審計(jì)過程劃分，包括審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式劃分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須運(yùn)用較多的職業(yè)判斷，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的不確定性，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理既要采取結(jié)果控制方式，又要強(qiáng)調(diào)采取過程控制方式。因此，按管理方式劃分，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過程管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果管理。

在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，實(shí)施應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序，保持應(yīng)有的審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿，實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過程管理；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須認(rèn)真建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，從而強(qiáng)化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程管理。

審計(jì)工作成果體現(xiàn)為特定質(zhì)量的審計(jì)信息，對(duì)該審計(jì)信息可靠性的評(píng)價(jià)體現(xiàn)為對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果控制。但是，對(duì)審計(jì)工作成果的評(píng)價(jià)存在較大的不確定性，因而在審計(jì)實(shí)務(wù)中更強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程控制。

（四）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體劃分

在審計(jì)活動(dòng)中涉及三方面的審計(jì)關(guān)系人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著監(jiān)督被審計(jì)單位管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及維護(hù)審計(jì)委托人等合法利益的責(zé)任。審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)施直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是審計(jì)主體。被審計(jì)單位的治理層是理論上的審計(jì)委托人，其通過選擇、保留、解聘甚至法律訴訟審計(jì)主體等方式，實(shí)施間接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)被審計(jì)單位管理層負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的政府監(jiān)管部門，如證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門、工商部門等，實(shí)施間接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)審計(jì)信息關(guān)注的其他利益主體，如銀行等債權(quán)人、證券分析師、被審計(jì)單位客戶、供應(yīng)商、員工等，也實(shí)施間接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

因此，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體相對(duì)應(yīng)，包括直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和間接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其總體應(yīng)對(duì)措施

在該層次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮外部使用者對(duì)報(bào)表的信賴程度、審計(jì)報(bào)告出具后被審計(jì)單位發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層正直性的評(píng)價(jià)等確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首先識(shí)別與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而依據(jù)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軝z查風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的特點(diǎn)，使得此類風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。該影響體現(xiàn)為進(jìn)一步審計(jì)程序的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平，此時(shí)的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

（二）審計(jì)重要性水平在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的應(yīng)用

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平作出初步判斷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)初期制定其審計(jì)整體策略時(shí)，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的被認(rèn)為是重要的錯(cuò)報(bào)合并金額，該金額被定義為重要性的初步判斷。其大小將隨審計(jì)過程中環(huán)境的變化而變化。重要性的初步判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)表中可能存在錯(cuò)報(bào)，而又不影響理性使用者決策的最大金額。對(duì)重要性作出初步判斷的目的是幫助審計(jì)師計(jì)劃所要收集的恰當(dāng)證據(jù)，如當(dāng)重要性初步判斷的金額較低時(shí)，需要收集更多的審計(jì)證據(jù)。

2.將財(cái)務(wù)報(bào)表層尚未更正錯(cuò)報(bào)金額匯總數(shù)與報(bào)表層重要性初步判斷數(shù)比較

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過在實(shí)施階段實(shí)施審計(jì)程序，將所有發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)記錄在審計(jì)工作底稿中，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)包括已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。當(dāng)所有單筆核算誤差不超過所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，在性質(zhì)上不重要，并且財(cái)務(wù)報(bào)表層尚未更正錯(cuò)報(bào)金額匯總數(shù)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性初步判斷數(shù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)，此時(shí)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見。

（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)結(jié)果時(shí)的措施

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)計(jì)劃并收集審計(jì)證據(jù)后，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：已實(shí)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，改變財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之下。

1.改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

在更深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，更深入地了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

2.改變實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)相比計(jì)劃階段降低時(shí)，通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表層次整體的總體應(yīng)對(duì)措施，增加進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案中實(shí)質(zhì)性程序量，從而降低實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)相比計(jì)劃階段升高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為采取的總體應(yīng)對(duì)措施和已執(zhí)行審計(jì)程序充分時(shí)，不再增加總體應(yīng)對(duì)措施和實(shí)質(zhì)性程序量。

三、認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施

（一）各分塊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

在認(rèn)定層次，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被分解為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，即在通常情況下，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)按照每一個(gè)循環(huán)和賬戶分別確定。通常還須具體到每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，但并不針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。因而在同一次審計(jì)中，不同循環(huán)、賬戶和目標(biāo)可能有不同的控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)水平。

因?yàn)橛绊懣山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素與整個(gè)審計(jì)有關(guān)，而不是與單個(gè)賬戶有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的各個(gè)分塊通常采用相同的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層設(shè)定，進(jìn)一步被用于每一個(gè)循環(huán)和賬戶。但是在某些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能會(huì)對(duì)某些賬戶存在更多的關(guān)注，某一賬戶與其他賬戶相比采用較低的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

認(rèn)定層次的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)某認(rèn)定特定的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)確定，因此可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)和所需審計(jì)證據(jù)量隨不同循環(huán)、不同目標(biāo)而不同。

（二）分配重要性的初步判斷數(shù)到財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照各個(gè)分塊收集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)的每一個(gè)分塊的重要性的初步判斷能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定收集恰當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，因此，把重要性的初步判斷金額分配到審計(jì)的各個(gè)分塊是必要的。

復(fù)式簿記系統(tǒng)使得大多數(shù)損益表錯(cuò)報(bào)都會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生相等的影響，因此同時(shí)將重要性初步判斷分配至資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是不適當(dāng)?shù)?，這樣將導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算，導(dǎo)致確定的可容忍錯(cuò)報(bào)偏低。所以重要性分配一般按照資產(chǎn)負(fù)債表賬戶進(jìn)行，每個(gè)賬戶余額所分配的重要性初步判斷數(shù)為可容忍錯(cuò)報(bào)。

（三）評(píng)價(jià)認(rèn)定層次審計(jì)結(jié)果時(shí)的措施

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成特定認(rèn)定審計(jì)計(jì)劃并收集審計(jì)證據(jù)后，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：已實(shí)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×已實(shí)現(xiàn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過重新評(píng)估認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，改變認(rèn)定層次實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)，將認(rèn)定層次實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之下。

1.改變固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解，確定固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。當(dāng)隨著審計(jì)進(jìn)展發(fā)現(xiàn)了新的事實(shí)時(shí)，可能改變固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

2.改變控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

如果被審計(jì)單位具有有效的控制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過執(zhí)行更大范圍的控制測(cè)試改變控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

3.通過增加實(shí)質(zhì)性程序量降低實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)相比計(jì)劃階段降低時(shí)，審計(jì)師通過運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試收集審計(jì)證據(jù)，追加的審計(jì)程序和擴(kuò)大樣本量能夠降低實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)比計(jì)劃階段更高時(shí)，則說明已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)程序是充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再補(bǔ)充執(zhí)行審計(jì)程序，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已被控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之下。

四、通用于兩個(gè)層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施

（一）充分考慮風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的局限性

應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的主要局限在于難以對(duì)模型組成要素進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃中盡了最大的努力，但是對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（或固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）和由此確定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估仍有高度主觀性，最好的計(jì)量結(jié)果只能接近實(shí)際。

根據(jù)既定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)量所需證據(jù)量同樣難以準(zhǔn)確計(jì)量。企圖把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平的妥當(dāng)審計(jì)方案是將各種審計(jì)程序結(jié)合使用，每一種審計(jì)程序收集適用于不同審計(jì)目標(biāo)的不同類型審計(jì)證據(jù)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)量方法存在不確定性，所以無法準(zhǔn)確量化審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，只能主觀地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)量是否足以滿足可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的需要。

（二）修正風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型主要是計(jì)劃模型，其評(píng)價(jià)結(jié)果方面的作用有限。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了計(jì)劃所需證據(jù)，并且原先高估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（或控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)），或者低估了可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就認(rèn)為對(duì)該賬戶或循環(huán)已經(jīng)收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)所收集的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為原先低估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（或控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)），或者高估了可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須特別注意審計(jì)證據(jù)的不充分性。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

一是必須修正對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估。審計(jì)師明知初步評(píng)估不恰當(dāng)卻不予更正，就違反了職業(yè)謹(jǐn)慎原則。

二是充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在不應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的情況下，考慮修正特定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)需要量的影響。審計(jì)研究表明，如果修正特定風(fēng)險(xiǎn)并應(yīng)用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以確定修正的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)，則存在不能充分增加審計(jì)證據(jù)的危險(xiǎn)。此時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)撇開審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，主觀評(píng)價(jià)修正特定風(fēng)險(xiǎn)的影響，恰當(dāng)?shù)匦薷膶徲?jì)證據(jù)量，即更多地使用審計(jì)職業(yè)判斷。

（三）風(fēng)險(xiǎn)、重要性與審計(jì)證據(jù)間的密切聯(lián)系

審計(jì)中的重要性和風(fēng)險(xiǎn)密不可分。風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)不確定性的計(jì)量，而重要性則是對(duì)影響程度或錯(cuò)報(bào)規(guī)模的計(jì)量。將兩者結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)特定金額的不確定性評(píng)價(jià)。舉例說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃收集審計(jì)證據(jù)，以使沒有發(fā)現(xiàn)超過可容忍錯(cuò)報(bào)10萬元的錯(cuò)報(bào)只有5%（可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）。如果只說明5%的風(fēng)險(xiǎn)而不指出具體的重要性程度，則意味著100元和100萬元的錯(cuò)報(bào)都是可接受的；只說明10萬元的錯(cuò)報(bào)而不說具體的風(fēng)險(xiǎn)水平，則意味著1%的風(fēng)險(xiǎn)或80%的風(fēng)險(xiǎn)都是可接受的。

因此，在收集審計(jì)證據(jù)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重要性與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合使用，兩者缺一不可、相互補(bǔ)充。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王信平.重要性水平與審計(jì)報(bào)告價(jià)值[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（8）.

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

一、國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新發(fā)展

按照IAASB工作計(jì)劃，三個(gè)新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則生效后，原IAS310“了解被審計(jì)單位情況”（Knowledgeofthebusiness）、ISA400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”（Riskassessmentsandinternalcontrols）、ISA401“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)”（Auditinginacomputerinformationsystemsenvironment）和ISA500“審計(jì)證據(jù)”一并作廢。與以前準(zhǔn)則相比，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則主要有以下八個(gè)方面的重大發(fā)展和實(shí)質(zhì)性變化。

（一）引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

原國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并要求根據(jù)該模型來計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。從理論上看，該模型不存在不妥，但實(shí)務(wù)操作面臨很大的問題和困難。比如：（1）原準(zhǔn)則要求，在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。由于假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有顯知的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使其流于形式。（2）盡管原準(zhǔn)則明確指出，由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。但實(shí)務(wù)中，很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣做難以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。（3）最為重要的是，原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并列，沒有抓住財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的“牛鼻子”，也沒有抓住事物的本質(zhì)和核心東西。其實(shí)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)，就是客戶風(fēng)險(xiǎn)（clientrisk），即客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，均為被審計(jì)單位所造成和掌控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估而不能改變。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度看，只抓住固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)和導(dǎo)向，而不直接明確地以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，有舍本求末，隔靴搔癢，只見樹木不見森林之感。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性），將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于導(dǎo)引注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。

（二）改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)實(shí)施審計(jì)程序的效果

原準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為四大塊：（1）了解被審計(jì)單位情況（為評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)）；（2）了解內(nèi)部控制；（3）（必要時(shí)）控制測(cè)試（均為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)）；（4）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)）。第（1）塊由原IAS310“了解被審計(jì)單位情況”來規(guī)范，第（2）、（3）、（4）塊則由原ISA400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”來規(guī)范。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。本塊審計(jì)程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”（riskassessmentprocedures），（2）（必要時(shí)）控制測(cè)試（目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此一并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。新準(zhǔn)則把第（2）、（3）塊程序統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”（furtherauditprocedures），并指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。還指出應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果（包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果和必要時(shí)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果）為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。第（1）塊由ISA315“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來規(guī)范，第（2）、（3）兩大塊則由ISA330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”來規(guī)范。由于重建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，IAASB相應(yīng)地修訂了原ISA500“審計(jì)證據(jù)”。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程作上述改進(jìn)后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先花大力氣去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此有針對(duì)性地采取措施，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失當(dāng)，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗?？磥?，能否合理評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力、考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。

（三）區(qū)分評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施，力保所獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　審計(jì)證據(jù)

一、前言

2006年財(cái)政部頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)在建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同新形勢(shì)的道路上邁進(jìn)了一大步。為了更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過程。傳統(tǒng)審計(jì)方法的主要缺陷在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境，但忽視其所處的外部環(huán)境；重視審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)但忽視其固有風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的情形是被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全時(shí)，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計(jì)模式，局限于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，把審計(jì)的主要資源集中在具體交易事項(xiàng)和余額細(xì)節(jié)測(cè)試上。極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其內(nèi)外部環(huán)境，同時(shí)注重檢查風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)(即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，重點(diǎn)關(guān)注存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，達(dá)到避免觸發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容為以下準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，分別為：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》(以下簡(jiǎn)稱第1101號(hào)準(zhǔn)則，下同)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

(一)第1101號(hào)準(zhǔn)則 第1101號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則第200號(hào)的基礎(chǔ)上，對(duì)原《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》進(jìn)行修訂而形成的。其主要內(nèi)容有：會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)范圍、職業(yè)懷疑態(tài)度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及模型。(1)明確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，公司管理層和治理層的責(zé)任。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。此外，準(zhǔn)則條款還特別強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。(2)明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這個(gè)規(guī)定與原有的規(guī)定沒有太大區(qū)別，但是新準(zhǔn)則中明確提出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。(3)修訂審計(jì)范圍的定義。新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。一是審?jì)程序的性質(zhì)指審計(jì)程序的目的和類型。目的包括：通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過實(shí)施控制測(cè)試，明確內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類型則包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。二是審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或指審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。三是審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(4)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并明確在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能提供合理保證。新準(zhǔn)則要求，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。新準(zhǔn)則指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，即只能提供合理保證。(5)引進(jìn)新的審計(jì)模型。新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作了重大改變，將原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修正為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，是兩者的綜合風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在風(fēng)險(xiǎn)的高度上把握審計(jì)過程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。改變后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從更高的層次上把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)，以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在目前經(jīng)濟(jì)不確定性增大的環(huán)境下，顯然新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型更能滿足風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，并且可操作性較強(qiáng)。

(二)第1211號(hào)準(zhǔn)則 第1211號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則第315號(hào)基礎(chǔ)上出臺(tái)的新準(zhǔn)則，將取代我國(guó)原有的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，以克服舊準(zhǔn)則相互分離、缺乏有機(jī)融合的缺陷。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。其中如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，了解哪些具體的內(nèi)容，了解后如何對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，如何將了解和評(píng)估的過程、結(jié)果與管理層和治理層進(jìn)行溝通，在審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些內(nèi)容進(jìn)行記錄，本準(zhǔn)則對(duì)這些問題做了明確規(guī)范，其修訂的主要內(nèi)容有：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體要求：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序；了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定不同，了解被審計(jì)單位及其內(nèi)外部環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中必須實(shí)施的程序，

也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的概念及項(xiàng)目組內(nèi)部討論的要求。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中，結(jié)合了解的內(nèi)容和被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的特點(diǎn)運(yùn)用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所獲取的信息評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序之后項(xiàng)目組內(nèi)部必須進(jìn)行討論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要運(yùn)用專業(yè)判斷，必須由項(xiàng)目組內(nèi)部討論來完成，項(xiàng)目組內(nèi)部討論可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在原準(zhǔn)則中，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)也需要專業(yè)判斷，但并沒有需要項(xiàng)目組共同討論的規(guī)定。一是討論的目標(biāo)。項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)地可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。二是討論的內(nèi)容。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。三是參與討論的人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。項(xiàng)目組的討論不要求所有成員每次都參與討論，參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)、經(jīng)驗(yàn)和信息需求的影響。四是討論的時(shí)間和方式。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中，持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕表明舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)可能已經(jīng)發(fā)生的信息或其他跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行追蹤。通過討論，項(xiàng)目組成員可以交流和分享在整個(gè)審計(jì)過程中獲得的信息，包括可能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的信息或有關(guān)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的信息。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡到的相關(guān)職責(zé)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境作了詳細(xì)的定義：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。這些內(nèi)容是新準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，值得注意的是對(duì)被審計(jì)單位的了解不僅局限于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。對(duì)以上新準(zhǔn)則中有相應(yīng)的章節(jié)進(jìn)行具體的闡述，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師思考的是究竟哪些方面去了解被審計(jì)單位，而不像原有準(zhǔn)則中是比較模糊的概念，這樣做可以有效防止了解的不徹底影響審計(jì)工作，低估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的定位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。(5)明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。如被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。又如管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。(6)提出了特別風(fēng)險(xiǎn)的概念，需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即為特別風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。如風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易等。(7)提出了對(duì)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的處理方法。僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。(8)將了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中獲得的信息記錄與工作底稿中。此類信息包括項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以便得出的重要結(jié)論；對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。

(三)第1231號(hào)準(zhǔn)則 第1231號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則第330號(hào)的基礎(chǔ)上出臺(tái)的一個(gè)全新的準(zhǔn)則，將取代原有的《第21號(hào)――了解被審計(jì)單位情況》、《第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。其中《第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)已評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍如何確定和實(shí)施，如何評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序收集的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，在審計(jì)工作底稿中將對(duì)哪些審計(jì)工作進(jìn)行記錄等，對(duì)這些問題的明確規(guī)范是第1231號(hào)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。其修訂的主要內(nèi)容有：總體要求、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體反應(yīng)、審計(jì)程序的不可預(yù)見性、總體方案和進(jìn)一步審計(jì)程序、控制測(cè)試的相關(guān)要求、實(shí)質(zhì)性程序及相關(guān)要求、審計(jì)的相關(guān)要求、審計(jì)工作記錄。(1)明確提出了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的兩個(gè)總體要求：審計(jì)程序的總體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；職業(yè)判斷的總體要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。(2)首次提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。(3)強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序的不可預(yù)見性要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施中強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，為了避免既定思維對(duì)審計(jì)方案的限制，避免對(duì)審計(jì)效果的人為干涉，從而使得針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序更加有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮使某些程序不被審計(jì)單位管理層預(yù)見或事先了解。(4)首次提出了兩種總體方案和進(jìn)一步審計(jì)程序的概念。兩種總體方案分別為實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。而所謂的進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。(5)重新界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的兩種情形，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行時(shí)有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(6)強(qiáng)調(diào)了實(shí)施控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)的重要性。即認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。(7)增加了“重新執(zhí)行”的控制測(cè)試取證方法。根據(jù)第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序中將六種具體的取證方法修改為八種，即檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計(jì)算；重新執(zhí)行；分析程序。其中增加了“重新執(zhí)行”控制測(cè)試的取證方法。(8)嚴(yán)格限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無限期或過長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不實(shí)施測(cè)試的做法。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過兩年。(9)首次明確區(qū)分“控制運(yùn)行的有效性”與“控制是否得到執(zhí)行”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率。兩者的區(qū)別如(表1)所示。(10)首次明確期中進(jìn)行控制測(cè)試的考慮。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施控制測(cè)試程序，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，以確保針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：首先，獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)。針對(duì)期中已獲取過審計(jì)證據(jù)的情況，如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。其次，確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。針對(duì)期中已獲取過審計(jì)證據(jù)的情況，如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；在期中測(cè)試的特定控制。如對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效姓的審計(jì)證據(jù)；在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)；剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；控制環(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。(11)明確了實(shí)質(zhì)性程序概念和內(nèi)容。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。(12)明確了對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)的專門應(yīng)對(duì)程序。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(13)首次提出了是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，仍然需要消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(14)指明了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累計(jì)和不斷修正的過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(15)明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試。如在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。(16)明確了審計(jì)工作記錄要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序進(jìn)行充分的審計(jì)工作記錄。包括記錄：對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

(四)第1301號(hào)準(zhǔn)則 第1301號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則第500號(hào)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)原有的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――審計(jì)證據(jù)》進(jìn)行修訂而形成的。此次重大修訂的內(nèi)容有：(1)拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。原審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則將審計(jì)證據(jù)定義為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)”。原審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵界定比較窄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集

的審計(jì)證據(jù)更多體現(xiàn)的是與財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的信息。修訂后審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則將審計(jì)證據(jù)定義為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得到審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息”。新審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵要寬泛得多，不僅包括與財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的信息，還包括其他信息。如(圖1)所示。

其中，第一類審計(jì)證據(jù)是“財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息”。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是最基本信息。構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表最主要的內(nèi)容，一般包括對(duì)初始分列的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。第二類審計(jì)證據(jù)是“其他信息”。其他信息是用來印證會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是否真實(shí)、完整，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一般包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、函證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。(2)引進(jìn)了“認(rèn)定”的概念。原審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則未將“認(rèn)定”寫進(jìn)準(zhǔn)則，整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)“認(rèn)定”概念重視不夠，新審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則引入“認(rèn)定”概念，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)運(yùn)用認(rèn)定指導(dǎo)具體審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)來設(shè)計(jì)和確定進(jìn)一步審計(jì)程序。(3)將獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序。原審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則只列了六種具體的取證方法。修訂后的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序，總體程序增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，即包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；具體程序中將六種具體的取證方法修改為八種，具體包括的內(nèi)容前文已述及。其中，將“監(jiān)盤”程序進(jìn)行細(xì)分，因?yàn)椤氨O(jiān)盤”是“檢查記錄或文件”、“檢查有形資產(chǎn)”、“觀察”等具體審計(jì)程序的復(fù)合程序；增加“重新執(zhí)行”具體程序；將原來的“計(jì)算”和“分析性復(fù)核”分別修改為“重新計(jì)算”和“分析程序”。(4)新增風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，因此，在修訂后的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中增加“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”，以此為手段通過了解情況作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，雖然它可作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。(5)新增“重新執(zhí)行”的具體審計(jì)程序。重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

(一)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。在審計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

關(guān)鍵詞：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 溝通

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn)。一項(xiàng)新的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)運(yùn)而生--集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的涵義與特征

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是判定集團(tuán)提供的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允、恰當(dāng)，是否準(zhǔn)確反映了集團(tuán)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)活動(dòng)。與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有以下特征：

1、審計(jì)范圍更加廣泛。由于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是所有組成部分整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的情況，審計(jì)的范圍大大擴(kuò)展。

2、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更加多樣。集團(tuán)需要根據(jù)不同行業(yè)、不同國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表。使得集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的難度加大。并且集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在更多的方面需要不同程度的依賴職業(yè)判斷。這些使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

因此,集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特征促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)關(guān)注以下問題。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任設(shè)定

審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)人員在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)中所應(yīng)履行的職責(zé)，以及因工作失誤造成公眾的損失方面應(yīng)向社會(huì)公眾承擔(dān)的法律責(zé)任。

目前，各國(guó)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定有兩種模式。為保證審計(jì)質(zhì)量，我國(guó)采用的責(zé)任設(shè)定模式為：集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕。在這種模式下，盡管組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)有責(zé)任。并且除非法律另有規(guī)定，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

當(dāng)由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，集團(tuán)內(nèi)所有組成部分的重要交易和會(huì)計(jì)處理程序都應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄。在這種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任。

但在很多情況下，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與，并且組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是集團(tuán)項(xiàng)目合伙人所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的事務(wù)所。

不論在何種情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組都需要對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)的一些組成部分由其他獨(dú)立的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不同的事務(wù)所相互獨(dú)立地審計(jì)一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的不同組成部分，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的欺詐和錯(cuò)誤可能就不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，這就使得發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)增加。盡管如此，不論在西方還是在我國(guó)并沒有法律要求企業(yè)集團(tuán)各成員必須由同一事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

三、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平評(píng)估

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)--內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)很高，因此，對(duì)集團(tuán)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估就顯得尤為重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在集團(tuán)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯(cuò)報(bào)，并由此導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以及集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

基于成本效益原則，重要性理念應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)透過對(duì)任何審計(jì)事項(xiàng)的重要性的判斷，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，以及適用的審計(jì)程序和方法。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定的與重要性相關(guān)的事項(xiàng)有：首先，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。其次，根據(jù)集團(tuán)的特定情況，合理預(yù)期將影響使用者依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，確定適用于交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。最后，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，這些組成部分確定組成部分重要性。組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。

（二）對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。

就集團(tuán)而言，對(duì)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序的結(jié)果，可以證明集團(tuán)項(xiàng)目組得出的匯總的不重要的組成部分的財(cái)務(wù)信息不存在特別風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。

如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，或?qū)嵤┨囟ǔ绦颉?/p>

如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。如果組成部分是不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解得不同而不同。

以上的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施可以有效地應(yīng)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯(cuò)報(bào)，并由此導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以及集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量有重要意義。

四、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中溝通的重要性

審計(jì)人員的溝通是指在從事審計(jì)活動(dòng)的人員與某一個(gè)體或某些群體用任何方法或形式傳遞、交換或分享與審計(jì)有關(guān)的任何信息的過程。而具體到集團(tuán)審計(jì)中，溝通包括集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通。

溝通有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。一方面，如果集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間建立良好有效的雙向溝通關(guān)系，就可以降低無法獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間有效的溝通的基礎(chǔ)是集團(tuán)項(xiàng)目組清晰、及時(shí)地向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求。同時(shí)集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與得出關(guān)于集團(tuán)審計(jì)的結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。另一方面，在審計(jì)過程中，集團(tuán)項(xiàng)目組通過與集團(tuán)管理層和治理層的溝通,與他們建立和諧、有效的人際關(guān)系，有利于集思廣益,發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過溝通，取得被審計(jì)單位的支持和配合，促進(jìn)協(xié)調(diào)，減少?zèng)_突，改善與被審計(jì)單位或部門的關(guān)系。通過溝通與交流，審計(jì)成員之間信息共享，提高審計(jì)效率，避免走彎路。可見，溝通的意義非同一般。

隨著我國(guó)企業(yè)股份化、集團(tuán)化的深入發(fā)展，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)將越來越多地出現(xiàn)。而由于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的特征，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注審計(jì)責(zé)任的設(shè)定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及溝通等問題。使集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿建新,李明瑋.合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)初探[J].審計(jì)研究，1996（4）.

[2]張家倫.合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的探討[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2002年09月.

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

    重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

    對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,審計(jì)人員要作出審計(jì)判斷首先要識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),然后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)程序。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等重要因素。識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),是指對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。1戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后的第一階段就要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,并通過分析外部環(huán)境中影響企業(yè)有效執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過詢問、觀察和檢查等方法了解被審計(jì)單位有無相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施及執(zhí)行的有效性,以此來判斷戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。2關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,應(yīng)判斷其重要性,如果是重要的,那么它所指向的經(jīng)營(yíng)流程也是重要的;另一方面也可以通過重要交易類別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程,也即先確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要交易類別,再判斷其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是否重要,如重要?jiǎng)t說明這一重要交易類別所處的流程為關(guān)鍵流程。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型等方面對(duì)企業(yè)所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了解分析,以此評(píng)價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過職業(yè)判斷確定哪些內(nèi)部控制與審計(jì)有關(guān),審計(jì)人員可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,必要時(shí)進(jìn)行穿行測(cè)試,以評(píng)價(jià)這些控制設(shè)計(jì)的合理性,確定其是否得到有效執(zhí)行,并以此評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,某一認(rèn)定是于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性,它與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起,有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估,可視注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上來考慮評(píng)估方法。關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括:舞弊風(fēng)險(xiǎn);與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;交易的復(fù)雜程度等;涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易的風(fēng)險(xiǎn);以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果涉及廣泛的計(jì)量不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各要素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后,應(yīng)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境,因?yàn)榭刂骗h(huán)境對(duì)報(bào)表的影響難以限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過測(cè)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長(zhǎng)率等,以及利潤(rùn)表中的毛利率、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例等,并實(shí)施分析程序,將這些指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,了解其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。在這個(gè)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組的勝任能力、對(duì)專家工作的利用,以及采用相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2.2.2基于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),而報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定,因此,要將報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分解到賬戶認(rèn)定層次,也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估最終都?xì)w集到認(rèn)定層次。首先,將各風(fēng)險(xiǎn)要素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮某一風(fēng)險(xiǎn)要素如何影響客戶某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生,影響程度怎樣及發(fā)生可能性的大小;其次,分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)具體賬戶的影響,即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)到賬戶和認(rèn)定層次;最后,綜合各單個(gè)賬戶可能受到的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,從而最終確定該賬戶認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員估計(jì)水平,如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù),或獲取的新信息,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前作出評(píng)估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正,以此來確定檢查風(fēng)險(xiǎn),并修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

    檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

    從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出,檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著正向關(guān)系,與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度較高的業(yè)務(wù),可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低,如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平,以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的水平。所以,在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平之后,要做的就是如何控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)言之,對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制就是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的審計(jì)程序,這貫穿于審計(jì)過程的始終。審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)控制在業(yè)務(wù)承接階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮客戶各方面情況,對(duì)是否接受新客戶或保持現(xiàn)有客戶關(guān)系實(shí)施必要的程序,從而決定是否接受業(yè)務(wù)受托。這些程序包括:初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境、考慮勝任能力、評(píng)價(jià)獨(dú)立性、分析和評(píng)價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托并且評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后,在實(shí)施審計(jì)前需要做的是針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施:強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;審計(jì)人員安排;對(duì)業(yè)務(wù)的督導(dǎo);對(duì)不可預(yù)見因素的考慮及進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的修改等?？傮w應(yīng)對(duì)措施會(huì)影響到擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案,包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案,當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí),擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是針對(duì)認(rèn)定層次重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,即實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,涉及到審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,其中性質(zhì)是最重的。控制測(cè)試的選擇控制測(cè)試不是必要的審計(jì)程序,只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)是合理的、預(yù)期控制有運(yùn)行是有效的,或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要實(shí)施控制測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計(jì)程序,根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度及預(yù)期偏差等來確定控制范圍,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對(duì)控制有效性的信賴程度越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)更適宜選擇在期中進(jìn)行,但應(yīng)考慮針對(duì)期中至期末這段剩余時(shí)間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是必要的審計(jì)程序,包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額有披露認(rèn)定的測(cè)試,尤其是對(duì)存在、發(fā)生或認(rèn)定的測(cè)試,而實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型,并根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試的結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序更適宜在期末或接近期末進(jìn)行,如果考慮到多方面因素需在期中進(jìn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)權(quán)衡成本效益,并將期中實(shí)施的結(jié)論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制在完成實(shí)質(zhì)性測(cè)試后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮各風(fēng)險(xiǎn)要素,對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與評(píng)價(jià),復(fù)核審計(jì)工作底稿,匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果和審計(jì)差異,以此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià),并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較,以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可接近水平之下。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受水平,那么則可以直接提出意見,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不能接受,那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序,或要求被審計(jì)單位作必要調(diào)整,以使重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

[關(guān)鍵詞]舞弊　票據(jù)審計(jì)　定期存款　關(guān)聯(lián)交易

貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的生命線，它是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本，是企業(yè)生命流動(dòng)的血液。由于貨幣資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)常性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率較高，尤其銀行存款，很容易發(fā)生舞弊等問題。筆者通過參加多年的審計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)銀行存款殊的項(xiàng)目如票據(jù)審計(jì)、定期存款審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)進(jìn)行探討，為銀行存款審計(jì)提出更為合理的建議。

一、銀行存款審計(jì)的重要性

1.業(yè)務(wù)量大，流動(dòng)性強(qiáng)，容易出現(xiàn)舞弊

銀行存款是貨幣資金最主要的部分，由于其大量發(fā)生，同時(shí)流動(dòng)性大、使用方便，也極易發(fā)生舞弊等行為。

2.審計(jì)方式單一，重視程度不高，存在檢查風(fēng)險(xiǎn)

在銀行存款審計(jì)中，傳統(tǒng)的審計(jì)方式是核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬，獲取銀行詢證函。在實(shí)際審計(jì)工作中，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)銀行存款審計(jì)的重視程度不高，經(jīng)常將銀行存款審計(jì)項(xiàng)目交給一些剛參加工作的審計(jì)人員甚至是實(shí)習(xí)人員來做，甚至沒有親自派審計(jì)人員到銀行函證，因此會(huì)存在一定的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、銀行存款審計(jì)的難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

1.票據(jù)審計(jì)難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

銀行票據(jù)包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。近年來隨著我國(guó)票據(jù)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，票據(jù)舞弊案連續(xù)發(fā)生，票據(jù)審計(jì)也逐漸被重視。審計(jì)重點(diǎn)包括：

(1)商品交易合同或增值稅發(fā)票無真實(shí)交易背景。企業(yè)為取得融資款，向銀行提供的商品交易合同或增值稅發(fā)票無真實(shí)交易背景，利用票據(jù)貼現(xiàn)利率低于銀行貸款利率，采用關(guān)聯(lián)方交易簽訂交易失實(shí)的供銷合同，騙取銀行的承兌匯票，再實(shí)施貼現(xiàn)。 (2)票據(jù)貼現(xiàn)資金使用不規(guī)范。有些銀行在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)僅關(guān)注匯票本身的真實(shí)性，忽視了對(duì)企業(yè)提供的增值稅發(fā)票、商品交易合同的審查，導(dǎo)致為無真實(shí)交易的銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)的資金被用于非經(jīng)營(yíng)范圍。（3）票據(jù)審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。一是了解票據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，熟悉《票據(jù)法》等有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)定。二是充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過信息化審計(jì)的方法對(duì)票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析變化異常的原因。檢查開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無張冠李戴的現(xiàn)象。三是承兌申請(qǐng)人是否向銀行提供真實(shí)的商品交易合同或增值稅發(fā)票，有無弄虛作假的現(xiàn)象；簽發(fā)承兌匯票后銀行是否對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及資金情況進(jìn)行跟蹤檢查等。

2.定期存款審點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施

(1)實(shí)施審計(jì)時(shí)取得復(fù)印件，很難發(fā)現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)。在對(duì)定期存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位出納通常提供定期存款的復(fù)印件，審計(jì)人員也沒有足夠的重視，無法發(fā)現(xiàn)存在的違規(guī)業(yè)務(wù)。如在存單到期前提前取現(xiàn)，或?qū)⒍ㄆ诖鎲卧蜚y行質(zhì)押取得貸款，或?qū)⒋鎲卧硶D(zhuǎn)讓，用所取得的資金虛增收入，或?qū)①Y金用作其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

(2)關(guān)注定期存單利息的完整性、準(zhǔn)確性。對(duì)于一年以上的定期存款利息，有些企業(yè)是在到期后一次計(jì)提利息，沒有按月或按季計(jì)提。企業(yè)為獲取定期存款的利息差，存在利息收入入賬不完整的情況。如果企業(yè)沒有建立并執(zhí)行定期存單對(duì)賬制度，轉(zhuǎn)存的定期存單利息收入沒有全部入賬的情況就會(huì)很難發(fā)現(xiàn)。

（3）定期存款審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。①現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)必須取得定期存單原件，不能用復(fù)印件代替，并親自到銀行進(jìn)行函證，取得回函，以防止某些違規(guī)的業(yè)務(wù)不被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)還要關(guān)注定期存單上的內(nèi)容，是否存在背書、質(zhì)押的情況。②審計(jì)人員編制利息測(cè)算表，并關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)。審計(jì)時(shí)加強(qiáng)審計(jì)力度，審計(jì)人員要編利息測(cè)算表，查找與企業(yè)賬面利息收入的差異。同時(shí)逐筆核對(duì)存單的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)與銀行日記賬，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)是否全部入賬。如果存在未入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要檢查利息是否準(zhǔn)確、完整入賬。

3.特定行業(yè)銀行存款關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施

(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜，查找難度大。目前集團(tuán)式企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜，如果其相關(guān)的報(bào)告中沒有進(jìn)行充分的披露，對(duì)于審計(jì)人員來說，查找關(guān)聯(lián)方的難度非常大。尤其是一人擔(dān)任多家公司的法定代表人的情況，如果無法取得工商部門的證明，則很難發(fā)現(xiàn)其關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在大額未入賬關(guān)聯(lián)往來，隱蔽性高。根據(jù)部分特定行業(yè)的規(guī)定，有些企業(yè)需要保證每月末存在一定數(shù)額的銀行存款作為特定業(yè)務(wù)的保證。由于企業(yè)存在流動(dòng)資金的壓力，無法保證每月末都有規(guī)定的余額，于是在每月末前從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)來大額的存款，下月初再將等額的存款轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)為規(guī)避檢查的風(fēng)險(xiǎn)，從關(guān)聯(lián)企業(yè)的收款、轉(zhuǎn)款沒有計(jì)入賬面，使檢查人員很難從賬面發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。

4.銀行存款關(guān)聯(lián)交易審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

(1)關(guān)注被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，獲取關(guān)聯(lián)企業(yè)名單，并特別關(guān)注同為一個(gè)法定代表人的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(2)獲取信息完整的銀行對(duì)賬單，并與企業(yè)的銀行日記賬核對(duì)。取得的銀行對(duì)賬單內(nèi)容應(yīng)包括款項(xiàng)收支的對(duì)方單位名稱，以便于查找是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)款行為。

(3)特別關(guān)注對(duì)賬單中大額得整數(shù)存款，同時(shí)關(guān)注一進(jìn)一出或一進(jìn)多出的款項(xiàng)，并核對(duì)是否入賬。

總之，要做好銀行存款的審計(jì)，審計(jì)人員就要高度重視票據(jù)、定期存款、關(guān)聯(lián)交易等特殊項(xiàng)目的審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

一、審計(jì)理念的變化

老審計(jì)準(zhǔn)則遵循的是“把審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡(jiǎn)單的審計(jì)理念。在此理念下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如不注重對(duì)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)部控制、企業(yè)性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等情況的了解，而直接進(jìn)行控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最主要的任務(wù)就是完成審計(jì)程序，不考慮或很少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的行政監(jiān)管檢查（包括行業(yè)監(jiān)管檢查）關(guān)注的也是審計(jì)程序的履行情況，由此造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重審計(jì)程序的履行，而忽視了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，容易犯只見樹木不見森林的錯(cuò)誤。如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，則內(nèi)部控制將無法發(fā)揮作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)控失效而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試也將失去作用。因此，迫切需要改革審計(jì)理念，研究出更能有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的新的審計(jì)方法和審計(jì)流程，為此，新的審計(jì)理念應(yīng)運(yùn)而生。

新審計(jì)準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的新的綜合審計(jì)理念，該理念強(qiáng)調(diào)在“把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的前提下再“把審計(jì)程序執(zhí)行到位”，可見，這是新準(zhǔn)則相對(duì)于老準(zhǔn)則最重要、最根本的變化。

為了實(shí)現(xiàn)“把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的審計(jì)目標(biāo)，新準(zhǔn)則明確規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須履行的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在新準(zhǔn)則下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以不評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也不可以簡(jiǎn)單設(shè)定固有和控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平就假定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為百分之百而直接盲目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)椴慌逯卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在哪個(gè)方面或那些領(lǐng)域就實(shí)施審計(jì)程序，往往發(fā)現(xiàn)不了重大錯(cuò)報(bào)。由此可見，新準(zhǔn)則的審計(jì)理念更為完善、科學(xué)和先進(jìn)。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)和執(zhí)行新準(zhǔn)則首要的關(guān)鍵問題就是樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，在今后的每一項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)中都要以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基本職責(zé)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不斷提高自身的職業(yè)分析和判斷能力，以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線流程，同時(shí)還必須把應(yīng)該履行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行到位，只有這樣才能真正理解和把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念。

但是，新審計(jì)理念的推行必須有新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型予以支撐，為了順利推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的新理念，新準(zhǔn)則下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變化。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變化

從老準(zhǔn)則的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”來看，老準(zhǔn)則雖然也要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于該風(fēng)險(xiǎn)模型的制約及老準(zhǔn)則本身的缺陷使得對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不是很狹隘，就是難以規(guī)范履行。如老準(zhǔn)則要求編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)或直接假定其為高水平，這使得很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)而直接假定其為高水平，從而使得對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估流于形式。另外，盡管老準(zhǔn)則要求對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估以作為評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但由于實(shí)務(wù)中對(duì)兩者的內(nèi)在聯(lián)系往往無法把握，如果只依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的簡(jiǎn)單評(píng)估或直接假定控制風(fēng)險(xiǎn)為百分之百來大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)再據(jù)此計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序，這樣就很難合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。正是由于這些問題，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用老審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)出現(xiàn)只執(zhí)行準(zhǔn)則明確規(guī)定必需履行的審計(jì)程序，特別是只把實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行到位即可的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和片面做法。實(shí)際上，在老準(zhǔn)則實(shí)施多年的審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的也正是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成項(xiàng)目的細(xì)節(jié)測(cè)試，而不關(guān)心審計(jì)后能否合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可接受的低水平。由此可見，盡管老準(zhǔn)則考慮了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的問題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常審計(jì)并沒有能夠以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為導(dǎo)向，問題就在于老準(zhǔn)則下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性，不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所以老準(zhǔn)則不能稱之為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

新準(zhǔn)則體系中最核心的準(zhǔn)則是以下四個(gè)：第1101號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》準(zhǔn)則、第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則、第1231號(hào)《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則和第1301號(hào)《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則。這四個(gè)準(zhǔn)則最重要的內(nèi)容就是貫徹了新的審計(jì)理念，啟用了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中根據(jù)該模型來計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，強(qiáng)調(diào)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位。只有這樣，才能更有利于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)效果，才能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，更好地遵循財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則要求，為審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。由此達(dá)到全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)將原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡(jiǎn)單審計(jì)理念更新為新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念。

因此，如果說新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念并遵循新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是客觀要求，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要從主觀上強(qiáng)化防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，努力提高自身對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力，全面、規(guī)范履行應(yīng)該履行的審計(jì)程序，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。只有這樣，才能真正把新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫徹到位，把新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型落實(shí)到位。

三、審計(jì)流程的變化

由于新準(zhǔn)則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變化，又導(dǎo)致了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流程的具體要求也發(fā)生了重要變化。

老準(zhǔn)則下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型把審計(jì)流程分為四部分，分別為：（1）了解被審計(jì)單位情況；（2）了解內(nèi)控；（3）控制測(cè)試；（4）實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而新準(zhǔn)則下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型把審計(jì)流程分為三部分，分別為：（1）了解被審計(jì)單位情況及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）；（2）控制測(cè)試；（3）實(shí)質(zhì)性程序。從表面上看，新準(zhǔn)則的審計(jì)流程較舊準(zhǔn)則少了一個(gè)，但實(shí)際上并沒有減少，新準(zhǔn)則僅是將老準(zhǔn)則下的第（1）和第2個(gè)流程進(jìn)行了合并，并統(tǒng)稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。另外，新準(zhǔn)則把其第（2）和第（3）兩個(gè)流程統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”，并指出僅靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶?shí)質(zhì)性方案或選擇以控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用的綜合性方案。但新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。由于新準(zhǔn)則將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”，因此，新準(zhǔn)則的審計(jì)程序從總體上也可以簡(jiǎn)單分為兩大塊，即“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”和“進(jìn)一步審計(jì)程序”。

另外，由于新準(zhǔn)則將“了解被審計(jì)單位情況及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）”和“評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”制定為一個(gè)準(zhǔn)則，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加明確了了解被審計(jì)單位情況及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的目的是為了對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而且將對(duì)被審計(jì)單位情況及其環(huán)境的了解（包括內(nèi)部控制）和對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合。由此可見，新準(zhǔn)則在此問題上更為科學(xué)合理，更有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理解、把握和執(zhí)行。

必須注意的是，盡管新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)流程的數(shù)量沒有發(fā)生變化，但是，新準(zhǔn)則對(duì)各流程的具體要求，特別是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提出了新的更高的要求。

新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了審計(jì)流程的重心必須前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須重視計(jì)劃審計(jì)工作，重視對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（包括內(nèi)部控制），重視對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，重視針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)和必要的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要目的是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，是一個(gè)連續(xù)、動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表各層次、全方位，而且也是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程始終的審計(jì)程序。新準(zhǔn)則還明確規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)楸仨毬男械膶徲?jì)程序。

與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不同的是，“控制測(cè)試”和“實(shí)質(zhì)性程序”均是僅針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，僅是在進(jìn)一步審計(jì)程序中履行，但目的各有不同。“控制測(cè)試”目的在于測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而“實(shí)質(zhì)性程序”的目的在于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新準(zhǔn)則還規(guī)定了“實(shí)質(zhì)性程序”同樣為必須履行的審計(jì)程序。但必須注意的是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中認(rèn)為出現(xiàn)符合準(zhǔn)則規(guī)定必須進(jìn)行控制測(cè)試的條件或認(rèn)為可以進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，則應(yīng)該進(jìn)行控制測(cè)試，否則可以不履行控制測(cè)試程序。

值得注意的是，從“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”對(duì)報(bào)表層和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，到“控制測(cè)試”測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再到“實(shí)質(zhì)性程序”以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)為最終審計(jì)目的，新準(zhǔn)則下的各大審計(jì)程序最終都將審計(jì)重點(diǎn)指向了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中一定要將對(duì)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的核心，只有發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才能達(dá)到降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的最終審計(jì)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷。

鑒于以上分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中務(wù)必拋棄老準(zhǔn)則下對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狹隘和片面認(rèn)識(shí)，一定要把對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主要流程、重中之重，一定要全面、規(guī)范履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。只有這樣，才能切實(shí)把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念落到實(shí)處，才能使新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到充分體現(xiàn)，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。

總之，盡管新準(zhǔn)則改進(jìn)了審計(jì)理念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)流程，但新準(zhǔn)則并沒有改變對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)，沒有改變對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的基本定位，僅是改進(jìn)了審計(jì)工作方法、工作流程和工作重心，使得新準(zhǔn)則下的審計(jì)程序更為科學(xué)、合理和規(guī)范，更能識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而使得新準(zhǔn)則在更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)履行審計(jì)責(zé)任并服務(wù)于、服務(wù)好社會(huì)公眾的同時(shí)，也能更好地保護(hù)好注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的合法權(quán)益。但是，所有這些都給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了新的更高的要求，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中，一定要努力提高自身的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，強(qiáng)化對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，全面和規(guī)范執(zhí)行新準(zhǔn)則，認(rèn)真對(duì)待每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，認(rèn)真履行好每一個(gè)審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)真正降低至可接受的低水平。

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施范文

在電子技術(shù)與信息技術(shù)快速發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)電算化逐步進(jìn)入審計(jì)行業(yè)的視野，得到普遍應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化不僅使得審計(jì)人員減少了工作量，工作效率也得到大大提升，新技術(shù)也隨之帶來一些新問題。由于審計(jì)工作自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因，再加上會(huì)計(jì)電算化模式下，軟件和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，使得其風(fēng)險(xiǎn)種類和模式也多有增加。本文首先分析了會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，其次研究了會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類，再次給出了針對(duì)性的會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，最后進(jìn)行了全文總結(jié)。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)策略

審計(jì)員核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表，最后認(rèn)證之前對(duì)其的判定，不符合事實(shí)的錯(cuò)誤結(jié)論使得審計(jì)員發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是審計(jì)員基于計(jì)算機(jī)輔助軟件，在審計(jì)工作過程中，輸入數(shù)據(jù)后計(jì)算機(jī)做出了錯(cuò)誤判斷，而審計(jì)人員未能察覺，這一錯(cuò)誤判斷得到了審計(jì)員認(rèn)可，導(dǎo)致其得出錯(cuò)誤論斷的風(fēng)險(xiǎn)。有效預(yù)防會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要探尋到風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，仔細(xì)分析會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，做出針對(duì)性的會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以此有效確保審計(jì)工作的順利開展。

一、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)電算化革新了傳統(tǒng)審計(jì)工作模式與方案，需要審計(jì)人員操作計(jì)算機(jī)完成。但是，該模式下的審計(jì)工作缺乏對(duì)非數(shù)據(jù)資料的審核，這也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在信息時(shí)代下，軟件企業(yè)還是更加重視工作軟件的研發(fā)，一些企業(yè)或個(gè)人以追求利益為導(dǎo)向，忽略了自身的職業(yè)操守，進(jìn)行軟件編譯時(shí)，加入可以使得數(shù)據(jù)被盜取的程序，如此以獲得商業(yè)信息來獲得巨額利潤(rùn)。這也是現(xiàn)在的企業(yè)，會(huì)愿意出高額費(fèi)用聘用審計(jì)人員，但是不愿意花費(fèi)高價(jià)購(gòu)買審計(jì)軟件的其中一個(gè)原因。與傳統(tǒng)審計(jì)工具——紙進(jìn)行比較，會(huì)計(jì)電算化模式下，磁盤存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的模式更容易被潮濕、帶電等環(huán)境破壞，另外，操作員的操作不當(dāng)也會(huì)導(dǎo)致磁盤被損壞。

二、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

磁盤上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)由于各類不同的原因，使得這些數(shù)據(jù)與真實(shí)數(shù)據(jù)之間存在差異，這就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)模式下，財(cái)務(wù)工作者逐個(gè)收集與整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，制作財(cái)務(wù)報(bào)表，在變更時(shí)也做好了記錄，之后審查時(shí)可以探尋到更改記錄。會(huì)計(jì)電算化模式下，由計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作的變更線索被抹去，提升了跟蹤與探尋問題的難度，以此難以找到惡意篡改數(shù)據(jù)的路徑所在。

（二）職務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

職務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)也可以叫做內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，存在這一風(fēng)險(xiǎn)的原因是由于職務(wù)間的相對(duì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)電算化模式下，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與模式被完全轉(zhuǎn)變，原本清晰可查的監(jiān)管鏈條，變成了計(jì)算機(jī)內(nèi)傳輸?shù)奈募c數(shù)據(jù)程序，會(huì)計(jì)電算化模式下，職務(wù)之間相對(duì)獨(dú)立，單個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)由特定環(huán)節(jié)的人員管理，提升了數(shù)據(jù)失真率，也導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)誤率提升。

（三）軟件系統(tǒng)錯(cuò)誤

現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)軟件也層出不窮，軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速,種類豐富的軟件產(chǎn)品中有很多是不盡完善，漏洞百出的產(chǎn)品，軟件自身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，再加上操作者自身硬件設(shè)施保養(yǎng)意識(shí)有待提升，使得硬件設(shè)備一直處于惡劣的高溫、多灰塵、高濕度的環(huán)境中，再加上人員的非法操作等，這些都在一定程度上損害了軟件產(chǎn)品，影響了其使用。（四）操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)電算化模式的實(shí)施需要有審計(jì)人員、計(jì)算機(jī)管理人員的共同參與、相互協(xié)調(diào)，由此，增加了審計(jì)工作的難度和復(fù)雜度，技術(shù)環(huán)境下，拓展了審計(jì)對(duì)象范圍，使得信息錯(cuò)綜復(fù)雜，提升了操作者的操作難度。即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)審計(jì)工作者，若缺乏科學(xué)的方法指導(dǎo)或方法掌握欠缺完善與熟練，也會(huì)因?yàn)殡y以適應(yīng)審計(jì)工作模式，而提升審計(jì)工作難度，導(dǎo)致更高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)問題產(chǎn)生。

三、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）制定更完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)電算化屬于信息技術(shù)快速發(fā)展后產(chǎn)生的新事物，在新事物產(chǎn)生以后，與之相關(guān)的事物都需要提升到一定的高度，如此才能降低風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤率。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)，需要首先更新審計(jì)理念與方法，將傳統(tǒng)模式中不符合新事物的部分摒棄，提升審計(jì)工作的精確度。重點(diǎn)涵蓋審計(jì)證書的審批標(biāo)準(zhǔn)更新，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)管、審計(jì)發(fā)展方向的規(guī)范等，使得審計(jì)理念、工作方式與監(jiān)管策略等與國(guó)際先進(jìn)水平靠近，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)趨于零。

（二）開發(fā)性能完善的審計(jì)軟件

審計(jì)軟件指的是幫助完成審計(jì)工作的歸類不同的軟件，能夠同時(shí)審核多個(gè)數(shù)據(jù)報(bào)表，但是現(xiàn)階段，由于軟件種類的層出不窮，很多審計(jì)軟件還未能盡善盡美，很多軟件技術(shù)不夠成熟，表現(xiàn)為審計(jì)程序銜接不緊密、審計(jì)程序不完善、審計(jì)安全性不高等特點(diǎn)。審計(jì)軟件的不完善提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而數(shù)據(jù)采集靠審計(jì)軟件來完成，若審計(jì)軟件出現(xiàn)很多漏洞，必然會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集過程中出現(xiàn)程序干擾等問題，由此，需要在開發(fā)審計(jì)軟件時(shí)，實(shí)施獨(dú)立開發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件的方案，以此提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

（三）運(yùn)用多種電算化審計(jì)方法

可以運(yùn)用不同種類的電算化模式下的審計(jì)方法：一是制度審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化實(shí)施后，內(nèi)部控制制度依舊是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，需要建立完善的會(huì)計(jì)電算化模式下的內(nèi)部控制制度。需要基于計(jì)算機(jī)的使用，而創(chuàng)新審計(jì)制度與方法，從職權(quán)制審查、硬軟件及環(huán)境的審查與控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行情況、人員綜合素質(zhì)、程序修改方式及保密措施等多個(gè)方面予以審查。 二是技術(shù)審計(jì)。若在制度審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，需要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和程序進(jìn)行實(shí)際測(cè)試，那么就需要實(shí)施技術(shù)審計(jì)。采取抽查的方式，選用計(jì)算機(jī)專業(yè)人才與審計(jì)人員共同展開審計(jì)。分析原系統(tǒng)設(shè)計(jì)用途范圍，檢查數(shù)據(jù)共享過程中的傳輸路線與分配形式，之后分析程序、變更情況以及程序流程圖等相關(guān)內(nèi)容。三是數(shù)據(jù)審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)其合法性與真實(shí)性。可以實(shí)施人工審查，對(duì)利潤(rùn)分配、費(fèi)用分?jǐn)偟葐栴}進(jìn)行抽查，分析其是否一致。抽查也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，利用計(jì)算機(jī)的工具性，實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，運(yùn)用其存儲(chǔ)、計(jì)算與判斷的一些功能，縮小審計(jì)范圍與對(duì)象，及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)與分析問題。另外，會(huì)計(jì)電算化模式下，還可以實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)的方法。

（四）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

時(shí)代的進(jìn)步與審計(jì)工作措施的更新?lián)Q代，對(duì)于審計(jì)人員素質(zhì)也提出了新的要求?，F(xiàn)階段，需要重視對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，為會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。審計(jì)人員需要重視自身操作素養(yǎng)的培養(yǎng)，包括數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)管理以及應(yīng)用審計(jì)軟件的技術(shù)等。解決計(jì)算機(jī)硬件與軟件產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)需要很長(zhǎng)的時(shí)間，但是可以通過加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員或應(yīng)用人員的操作技術(shù)，使得他們掌握純熟的技術(shù)與知識(shí)，控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。積極培育具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，綜合了解計(jì)算機(jī)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使得他們成為審計(jì)專業(yè)人才，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

時(shí)代的快速發(fā)展與進(jìn)步，技術(shù)的革新改變了傳統(tǒng)的工作理念和模式，現(xiàn)代化技術(shù)手段逐漸更新了人們的工作模式。會(huì)計(jì)電算化是技術(shù)發(fā)展下的新事物，減少了審計(jì)工作量與難度，能夠快速、準(zhǔn)確、及時(shí)的掌握數(shù)據(jù)信息。隨之而來的是帶來了各類不同種類的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要做好應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)工作中，要保障其獨(dú)立性，加深管理者對(duì)其的認(rèn)知，加強(qiáng)內(nèi)部審核作用的實(shí)施，提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，有效降低和減少會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還需要重視審計(jì)與信息技術(shù)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，為推動(dòng)審計(jì)工作順利實(shí)施奠定人才基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孫緒.會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2012(16).