審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)模式是將風(fēng)險(xiǎn)理念引入審計(jì)的模式。風(fēng)險(xiǎn)理念是指事件發(fā)生的結(jié)果是否與預(yù)期一致，受內(nèi)外部環(huán)境的影響。不穩(wěn)定的內(nèi)外部環(huán)境因素是造成風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失的原因。這里，不穩(wěn)定的環(huán)境因素就是風(fēng)險(xiǎn)因素。控制風(fēng)險(xiǎn)因素成為確保事件實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相符的方式和手段。它的核心觀點(diǎn)是只要能將風(fēng)險(xiǎn)因素的概率控制在一定范圍內(nèi)，事件的結(jié)果就會(huì)符合預(yù)期。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是控制審計(jì)過程風(fēng)險(xiǎn)因素的模式。

實(shí)務(wù)中，審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)及相互關(guān)系用下面公式表示，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本文要討論的是財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層面是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響廣泛的意思，它涉及多個(gè)科目和賬戶余額，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確、完整影響廣泛。那么，財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)就是指與某一特定事件相關(guān)的多個(gè)科目和賬戶余額同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。從定義可以判斷出，該風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)時(shí)間段下的結(jié)果，是被審計(jì)單位一定運(yùn)作過程下的產(chǎn)物。經(jīng)營過程作為財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的來源，正是企業(yè)期間運(yùn)作的過程。所以，經(jīng)營過程是財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)的來源。經(jīng)營過程是由若干經(jīng)營活動(dòng)組成，經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（也就是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)）過大就會(huì)引起相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。也就是說，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是造成財(cái)務(wù)報(bào)表層面風(fēng)險(xiǎn)的原因。為從根本上發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)來源，就有必要繼續(xù)分析風(fēng)險(xiǎn)影響因素。所以，本文風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建的對(duì)象是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。

二、指標(biāo)選取的理論探討

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營過程由于計(jì)劃、決策、管理的不恰當(dāng)造成企業(yè)經(jīng)營失敗的可能性，是企業(yè)必須要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，總體分為三個(gè)方面：一是戰(zhàn)略失誤，二是內(nèi)部控制薄弱，三是經(jīng)營活動(dòng)低效率。從內(nèi)部控制角度講，企業(yè)的構(gòu)成分成兩個(gè)方面：一是企業(yè)占有的資源，二是內(nèi)部控制。這樣，企業(yè)的運(yùn)作可以被表述為內(nèi)部控制下的企業(yè)占有的資源在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)外部間的流動(dòng)?；诖?，企業(yè)運(yùn)作下所有有形和無形的產(chǎn)物就與內(nèi)部控制存在聯(lián)系，而且這種聯(lián)系具有廣泛性和普遍性。因此，在內(nèi)部控制被納入指標(biāo)評(píng)估后， 要區(qū)分其與戰(zhàn)略、經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系。

當(dāng)內(nèi)部控制與知識(shí)資源結(jié)合時(shí)，就會(huì)生成戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營總的方向和規(guī)劃，是企業(yè)的知識(shí)資源和內(nèi)部控制結(jié)合的產(chǎn)物，具有資源和內(nèi)控的雙重屬性。戰(zhàn)略具備內(nèi)控屬性，任何戰(zhàn)略都是內(nèi)部控制下的戰(zhàn)略；但是，戰(zhàn)略又具有資源屬性，簡單將其劃入內(nèi)部控制而不單獨(dú)討論是不恰當(dāng)?shù)?。再者，?zhàn)略對(duì)企業(yè)經(jīng)營影響重大。其意義在于為企業(yè)確定正確恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和實(shí)現(xiàn)步驟。目標(biāo)是否正確恰當(dāng)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展是至關(guān)重要的，是第一位的；錯(cuò)誤不當(dāng)?shù)哪繕?biāo)只會(huì)使企業(yè)離成功越來越遠(yuǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大；目標(biāo)實(shí)現(xiàn)步驟是否合理和可操作有助于企業(yè)循序漸進(jìn)的發(fā)展，避免冒進(jìn)式?jīng)Q策給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因此，從上述兩方面講將戰(zhàn)略放到與內(nèi)部控制同等地位，討論其對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響是必要的。

經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制約束下戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，具有事后性。其意義在于印證戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制下和內(nèi)部控制自身風(fēng)險(xiǎn)在自我修復(fù)完善機(jī)制下被控制的程度，以及有助于在發(fā)現(xiàn)計(jì)劃外的風(fēng)險(xiǎn)后，重新追溯檢查戰(zhàn)略和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加全面。因此，要把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估放到與內(nèi)部控制、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估同等地位來對(duì)待。

在上述討論中，明確了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)下，戰(zhàn)略、內(nèi)部控制和經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系和相同地位。由于三者間的聯(lián)系，必須通過進(jìn)一步分析找到風(fēng)險(xiǎn)的根源是戰(zhàn)略、內(nèi)控、還是經(jīng)營活動(dòng)。能明確區(qū)分被評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)歸屬于戰(zhàn)略、內(nèi)部控制還是經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)選擇恰當(dāng)?shù)睦碚撟髦笇?dǎo)，并進(jìn)一步討論意義重大。

（一）內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。2008年6月28日的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制分成了五個(gè)部分，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。這五部分組成內(nèi)部控制的統(tǒng)一整體，但仍具有層次性。

由圖1可以看出，內(nèi)部控制分為三部分內(nèi)容，即控制環(huán)境、控制主體部分（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通）、內(nèi)部監(jiān)督。其中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，位于內(nèi)部控制最低端；中間部分，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通，是主體和核心內(nèi)容。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制自我調(diào)節(jié)和完善部分，位于最頂端。從內(nèi)容上講，基礎(chǔ)、主體、調(diào)節(jié)部分有鮮明的區(qū)分；從排列位置上講，底部、中部、頂端是其功能性的體現(xiàn)，下面分別進(jìn)行闡述。

控制環(huán)境作為內(nèi)部控制框架體系的基礎(chǔ)內(nèi)容，其對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的影響具有總體性。良性的控制環(huán)境能為內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)提供必需的條件，保證控制活動(dòng)的順利實(shí)現(xiàn)；薄弱的控制環(huán)境會(huì)造成有悖企業(yè)宗旨的因素流入控制循環(huán)中，阻礙控制的有效進(jìn)行，降低內(nèi)部控制運(yùn)作效果，形成自身風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。因此，在對(duì)內(nèi)部控制自身風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重要內(nèi)容，應(yīng)被納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系中去。

控制主體部分，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通，是內(nèi)部控制的主體和實(shí)質(zhì)部分。其運(yùn)行機(jī)理如圖：

由圖2可以發(fā)現(xiàn)，控制主體部分是一動(dòng)態(tài)部分，在現(xiàn)實(shí)中是企業(yè)運(yùn)行最活躍、可觀測(cè)性最強(qiáng)的部分。其以循環(huán)的形式存在，從企業(yè)制度、運(yùn)作過程、員工、記錄中都可以進(jìn)行多次觀測(cè)，便于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)。再者，企業(yè)制度具備穩(wěn)定性，在控制環(huán)境中的領(lǐng)導(dǎo)者誠信、企業(yè)文化和人力資源政策一定的前提下，不確定性內(nèi)容減少，風(fēng)險(xiǎn)降低；加上其便于被發(fā)現(xiàn)，使得控制主體部分的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響幾乎為零，所以，控制主體部分（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和信息與溝通）的自身風(fēng)險(xiǎn)因素不被納入本文風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建中去。

內(nèi)部監(jiān)督是指對(duì)控制活動(dòng)與控制制度是否相符的監(jiān)察和督導(dǎo)，其目的是保證各控制活動(dòng)受控制制度的約束，以使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更具有預(yù)測(cè)性和可控性。監(jiān)督是對(duì)權(quán)力的一種制衡。因此，如果當(dāng)監(jiān)督關(guān)系是下級(jí)對(duì)上級(jí)監(jiān)督，或平級(jí)間監(jiān)督，那么這種關(guān)系不成立，內(nèi)部監(jiān)督是無效的。只有上級(jí)對(duì)下級(jí)監(jiān)督形成的制衡關(guān)系才能成立（池國華2010）。這樣，在內(nèi)部控制體系中，治理層對(duì)管理層、管理層對(duì)執(zhí)行層的制衡才是監(jiān)督的真實(shí)體現(xiàn)，因此對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的討論，其實(shí)質(zhì)是對(duì)治理層、管理層和執(zhí)行層三者關(guān)系的討論。可見治理層、管理層和執(zhí)行層其實(shí)是控制環(huán)境中的內(nèi)容，完善制衡關(guān)系與完善控制環(huán)境是一致的。

（二）戰(zhàn)略 這里的戰(zhàn)略指企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)在考慮各種資源的情況下，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)、目的制定實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)、目的的方式。簡而言之，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的長期性和全局性的謀劃（丁寧、穆志強(qiáng)2005）。戰(zhàn)略是企業(yè)的指導(dǎo)思想，為企業(yè)發(fā)展明確了方向；戰(zhàn)略也是企業(yè)的規(guī)劃，為企業(yè)發(fā)展制定了步驟。對(duì)于有持續(xù)經(jīng)營意圖的企業(yè)，正確的方向比經(jīng)營能力更有意義；方向錯(cuò)誤，經(jīng)營能力越強(qiáng)，失敗的概率就越大。同樣，詳細(xì)并且可操作性強(qiáng)的發(fā)展步驟，有助于企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，增強(qiáng)了持續(xù)經(jīng)營能力。由此可見，戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)經(jīng)營成敗的影響具有總體性和長遠(yuǎn)性特征，在影響企業(yè)經(jīng)營的因素中處首要地位，其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是重大的。因此，戰(zhàn)略應(yīng)被納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建中去。

企業(yè)的戰(zhàn)略是否不利于企業(yè)近期發(fā)展，進(jìn)而形成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，試圖通過從戰(zhàn)略追溯至相對(duì)應(yīng)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息來驗(yàn)證，不具備可操作性。為證實(shí)兩者的關(guān)系，有必要對(duì)戰(zhàn)略形成過程進(jìn)行分析，通過間接方式得出已有戰(zhàn)略具體環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響。

企業(yè)戰(zhàn)略形成過程如圖3：

企業(yè)遠(yuǎn)景與使命是與治理層的價(jià)值觀和世界觀直接聯(lián)系的，是治理層主觀世界的直接反映。由于治理層的建設(shè)是在控制環(huán)境部分探討，因此，企業(yè)遠(yuǎn)景和使命應(yīng)是內(nèi)部控制下控制環(huán)境的內(nèi)容。長期目標(biāo)是遠(yuǎn)景和使命的現(xiàn)實(shí)化表現(xiàn)，可以一并歸至控制環(huán)境中。企業(yè)環(huán)境分析是企業(yè)戰(zhàn)略形成的關(guān)鍵，因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)就是平衡內(nèi)外部環(huán)境的策略，既關(guān)注近期，又考慮到了遠(yuǎn)期。所以，企業(yè)環(huán)境分析對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略形成的意義重大，它是企業(yè)戰(zhàn)略形成最主體內(nèi)容。一方面企業(yè)環(huán)境分析是內(nèi)部控制運(yùn)作的一部分，是內(nèi)部控制下的環(huán)境分析，帶有濃重的控制色彩。另一方面內(nèi)部控制有自身缺陷，無法100%達(dá)到運(yùn)作預(yù)期，造成對(duì)一些環(huán)境分析的疏漏，企業(yè)外部復(fù)雜多變的環(huán)境仍給企業(yè)內(nèi)控帶來很重的壓力。存在無法被控制的環(huán)境因素就比較正常了。因此，將企業(yè)環(huán)境分析與內(nèi)部控制同等看待，納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中去，在審計(jì)謹(jǐn)慎性原則下就顯得十分必要。

最后，企業(yè)戰(zhàn)略方向選擇和具體戰(zhàn)略的制定，其是在環(huán)境分析后進(jìn)行的。環(huán)境分析發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問題，戰(zhàn)略方向選擇與戰(zhàn)略制定提出解決問題的對(duì)策。對(duì)策合理與否，與已納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系中控制環(huán)境的人力資源政策直接相關(guān)，不再重復(fù)納入。

（三）經(jīng)營活動(dòng) 由于影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，僅對(duì)內(nèi)部控制和戰(zhàn)略相關(guān)因素評(píng)估無法完全涵蓋對(duì)重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這樣，對(duì)除內(nèi)控和戰(zhàn)略后剩余活動(dòng)進(jìn)行分析就顯得很必要。再者，經(jīng)營活動(dòng)是內(nèi)部控制下戰(zhàn)略的延伸，對(duì)重大經(jīng)營活動(dòng)關(guān)注，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)，并追溯至戰(zhàn)略和內(nèi)部控制加以驗(yàn)證，可以保證已完成的內(nèi)部控制和戰(zhàn)略評(píng)估結(jié)論的正確性和有效性。在堅(jiān)持審計(jì)活動(dòng)謹(jǐn)慎性原則下，將經(jīng)營活動(dòng)納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系構(gòu)建中是必要的。

綜上所述，被納入到風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)構(gòu)建的評(píng)估對(duì)象有內(nèi)部控制中控制環(huán)境、戰(zhàn)略中企業(yè)環(huán)境分析和經(jīng)營活動(dòng)。

三、指標(biāo)選取

本文對(duì)三個(gè)方面（戰(zhàn)略、經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制）具體內(nèi)容細(xì)分，得出相應(yīng)指標(biāo)，如圖4所示：

參考文獻(xiàn)：

第2篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)判斷；審計(jì)師氣質(zhì)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；公司戰(zhàn)略

1.引言

審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中需要進(jìn)行不斷的專業(yè)判斷。這些專業(yè)判斷往往決定著審計(jì)人員工作的質(zhì)量。然而審計(jì)人員的判斷還是會(huì)受到諸如個(gè)體差異、執(zhí)業(yè)環(huán)境、判斷任務(wù)因素的影響。因此對(duì)審計(jì)人員判斷績效的研究已經(jīng)成為國內(nèi)外審計(jì)研究的重要領(lǐng)域。

同時(shí)，近年來上市公司舞弊案件以及事務(wù)所審計(jì)失敗案件時(shí)有發(fā)生。其中影響較為重大的案件涉及的國內(nèi)公司有銀廣夏、G外高橋、豐樂種業(yè)。在事件發(fā)生后，我們頻頻提到審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。但某種程度上，審計(jì)人員自身氣質(zhì)對(duì)他們的判斷產(chǎn)生了一定影響。正如個(gè)性心理學(xué)認(rèn)為，氣質(zhì)是人的個(gè)性心理特征之一，它是指在人的認(rèn)識(shí)、情感、言語、行動(dòng)中，心理活動(dòng)發(fā)生時(shí)力量的強(qiáng)弱、變化的快慢和均衡程度等穩(wěn)定的動(dòng)力特征。氣質(zhì)是在實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)展，同時(shí)又影響著個(gè)體在實(shí)踐活動(dòng)的方方面面。具有某種氣質(zhì)特征的人，在內(nèi)容完全不同的活動(dòng)中顯示出同樣性質(zhì)的動(dòng)力特點(diǎn)。

自從2007年開始，新實(shí)施的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想，它十分強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。其中第1211號(hào)第五節(jié)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于此，本文旨在研究審計(jì)人員氣質(zhì)與其對(duì)基于不同公司戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的判斷之間的關(guān)系。

2.假設(shè)生成

2.1 氣質(zhì)

心理學(xué)中，氣質(zhì)類型學(xué)說源于古希臘醫(yī)生希波克里特（Hippo-

carates，公元前460—前377）的體液說。而現(xiàn)代的氣質(zhì)學(xué)說仍將氣質(zhì)分為四種典型的類型：①膽汁質(zhì)；②多血質(zhì)；③粘液質(zhì)；④抑郁質(zhì)[1]。而一般對(duì)這四種類型的人的描述分別為：膽汁質(zhì)的人情形體驗(yàn)強(qiáng)烈、爭強(qiáng)好斗、剛毅頑強(qiáng)但魯莽冒失，易感情用事；多血質(zhì)的人情感豐富、思維敏捷但缺乏耐心和穩(wěn)定性；粘液質(zhì)的人情緒平穩(wěn)、安靜穩(wěn)重、踏踏實(shí)實(shí)、考慮問題細(xì)致周到，但其思維靈活性略差但；抑郁質(zhì)的人情緒體驗(yàn)深刻、多愁善感、踏實(shí)穩(wěn)重但軟弱膽小、優(yōu)柔寡斷。

心理學(xué)認(rèn)為人的氣質(zhì)與生俱來且不易改變。不同的氣質(zhì)類型的人，對(duì)人對(duì)事會(huì)產(chǎn)生不同的反應(yīng)，對(duì)職業(yè)也有不同的需求，因此了解人格的這一生理層面上的自然傾向性，對(duì)于人的自我了解以及從事自己的職業(yè)等都有非常重要的作用。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中面對(duì)被審計(jì)單位的不同業(yè)務(wù)，在信息不對(duì)稱的前提下，需要對(duì)各業(yè)務(wù)的合規(guī)、合理性做出判斷，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠和完整。顯然，處在不斷與客戶溝通并需要做出相關(guān)專業(yè)判斷的情形下，氣質(zhì)同樣會(huì)對(duì)審計(jì)人員的工作產(chǎn)生重大影響。

出于此種考慮，筆者選取了個(gè)體特征中的氣質(zhì)類型作為研究對(duì)象之一。

2.2 公司總體戰(zhàn)略

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，被審計(jì)單位的公司戰(zhàn)略與審計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系越來越受到重視。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)提供了一個(gè)正式記錄。財(cái)務(wù)活動(dòng)開始于被審計(jì)單位的決策過程，受經(jīng)營戰(zhàn)略、控制活動(dòng)和經(jīng)營過程的影響[2]。因此目前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，其中就包括被審計(jì)單位的公司戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法，為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略[3]。而被審計(jì)單位執(zhí)行的戰(zhàn)略可能不一定適合其所處的環(huán)境，這就需要審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中對(duì)被審計(jì)單位采取的戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)估。

鄧川博士認(rèn)為，深入了解客戶的行業(yè)和業(yè)務(wù)情況，熟悉公司經(jīng)營情況對(duì)執(zhí)行充分審計(jì)非常關(guān)鍵。他在《公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的分析程序研究：戰(zhàn)略視角、量化模型和認(rèn)知心理》中提到：在很多審計(jì)失敗案件中，審計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)和重大錯(cuò)報(bào)，一個(gè)重要原因就是對(duì)客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)和行業(yè)特點(diǎn)缺乏必要的了解[4]。

派爾普、貝納德和赫斯（Palepu、Bernard and Healy，1996）指出，客戶的經(jīng)營戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定有著明顯的聯(lián)系。因此，審計(jì)師需要了解客戶的經(jīng)營戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營目標(biāo)，從而對(duì)客戶的業(yè)績形成一個(gè)有效的預(yù)期。

一般而言戰(zhàn)略可以分為總體戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。而本研究主要針對(duì)公司總體戰(zhàn)略。對(duì)戰(zhàn)略的分類，不同學(xué)者有不同的看法，但是大致上可以歸納為以下三種，即：成長型戰(zhàn)略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略。三種戰(zhàn)略分別適合不同的環(huán)境。

成長型戰(zhàn)略是以發(fā)展壯大企業(yè)為基本導(dǎo)向，致力于是企業(yè)在產(chǎn)銷規(guī)模、資產(chǎn)、利潤或新產(chǎn)品開發(fā)等某一方面或某幾方面獲得增長的戰(zhàn)略。采取這種戰(zhàn)略的企業(yè)一般擁有足夠的資源、具有優(yōu)勢(shì)和增長潛力的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其他環(huán)境持有樂觀的態(tài)度。

穩(wěn)定型戰(zhàn)略即企業(yè)在戰(zhàn)略方向上沒有重大改變，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域、市場(chǎng)地位和產(chǎn)銷規(guī)模等方面基本保持現(xiàn)有狀況，以安全經(jīng)營為宗旨的戰(zhàn)略。穩(wěn)定性戰(zhàn)略有利于降低企業(yè)實(shí)施新戰(zhàn)略的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少資源重新配置的成本，為創(chuàng)造一個(gè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營秩序的休整期，并有助于企業(yè)過快發(fā)展。

收縮型戰(zhàn)略是指企業(yè)因經(jīng)營狀況惡化而采取的縮小生產(chǎn)規(guī)?；蛉∠承I(yè)務(wù)的戰(zhàn)略。采取收縮型戰(zhàn)略一般是因?yàn)槠髽I(yè)的部分產(chǎn)品或所有產(chǎn)品處于競(jìng)爭劣勢(shì)，以至于銷售額下降、出現(xiàn)虧損等[5]。

因此，本次研究選擇公司戰(zhàn)略作為另一個(gè)研究對(duì)象。

2.3 假設(shè)

鑒于各氣質(zhì)類型的特征，故筆者做出如下假設(shè)：

假設(shè)1：屬于膽汁質(zhì)類型的被試對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力較高，即其判斷的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)偏低；抑郁質(zhì)類型的被試對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力較低，即其判斷的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)偏高；粘液質(zhì)和多血質(zhì)類型的被試沒有明顯的傾向性，根據(jù)戰(zhàn)略的不同，其判斷的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較理性。

假設(shè)2：三種戰(zhàn)略中，對(duì)成長性戰(zhàn)略判斷的風(fēng)險(xiǎn)較高，對(duì)收縮型戰(zhàn)略判斷的風(fēng)險(xiǎn)較低，被試對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略判斷的風(fēng)險(xiǎn)適中。

3.實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)

3.1 實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ?/p>

本次實(shí)驗(yàn)研究中，主要研究不同氣質(zhì)類型的審計(jì)人員在設(shè)定的環(huán)境下，對(duì)不同的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)判斷的差異。如前所述，諸多氣質(zhì)類型中以四種典型型為主；其次實(shí)驗(yàn)中將公司戰(zhàn)略初步分為成長、穩(wěn)定和收縮型三類。故設(shè)計(jì)為如表3.1的4×3因素模式進(jìn)行實(shí)驗(yàn)和分析。

3.2 被試

大量研究發(fā)現(xiàn)，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員與新手之間無論是在知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)的組織方式方面，還是判斷績效方面存在著巨大的差別，任務(wù)的復(fù)雜程度和不同任務(wù)對(duì)知識(shí)的不同要求就能夠檢驗(yàn)出二者的差別[6]。因此為了避免經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷造成影響，本次實(shí)驗(yàn)主要選擇經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行。在研究過程中，通過有針對(duì)性的尋找被試群體，并在調(diào)查中設(shè)置專門的篩選題來保證研究被試的質(zhì)量。為保證實(shí)驗(yàn)的有效性，被試都為隨機(jī)抽取。其中涵蓋多個(gè)高校審計(jì)專業(yè)大四學(xué)生以及多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員。

3.3 實(shí)驗(yàn)任務(wù)

本次研究要求受試者主要完成兩個(gè)部分內(nèi)容：（一）測(cè)試氣質(zhì)類型。（二）測(cè)試對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

3.3.1 測(cè)試氣質(zhì)類型

氣質(zhì)類型測(cè)試量表有很多，為了更好的適應(yīng)中國人群的測(cè)試，筆者選用了由山西省教科院陳會(huì)昌等編制的“陳會(huì)昌六十氣質(zhì)量表”。該量表為自陳式量表，共60題，每種氣質(zhì)類型15題，測(cè)量出4種氣質(zhì)類型：膽汁質(zhì)、多血質(zhì)、粘液質(zhì)和抑郁質(zhì)，被試只需要選擇符合自己實(shí)際情況的選項(xiàng)即可。

3.3.2 測(cè)試對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的測(cè)試，筆者事先設(shè)計(jì)了三個(gè)問題。問題中涉及三個(gè)企業(yè)，為了消除審計(jì)人員在判斷時(shí)常見的錨定效應(yīng)，筆者均沒有明確指出對(duì)應(yīng)的是實(shí)際生活中的哪三種企業(yè)。

另外，筆者也對(duì)涉及的這三個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行了調(diào)整，使得行業(yè)環(huán)境不具有適應(yīng)某種特定戰(zhàn)略（成長型、穩(wěn)定型和收縮型戰(zhàn)略的其中一種）的顯著特征，也就是說設(shè)置的環(huán)境使得企業(yè)采取任何一種戰(zhàn)略在給定的條件下都是適當(dāng)?shù)模辉嚺袛嗍欠窠邮芙o定的戰(zhàn)略，完全取決于其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知。這種環(huán)境的模糊化設(shè)置目的在于，一方面能夠還原真實(shí)的場(chǎng)景，另一方面能更好反映不同類型審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)感知過程時(shí)對(duì)信息加工、提取的關(guān)注點(diǎn)的差異。

需要指出的是，這樣的設(shè)置靈感主要來源于心理學(xué)中著名的羅夏克墨漬測(cè)驗(yàn)（Rorschach ink blot test），這是由瑞士精神醫(yī)學(xué)家羅夏克（H.Rorschach，1884—1922）于1921年設(shè)計(jì)的，共包括10張墨漬卡片。這一測(cè)驗(yàn)是投射測(cè)驗(yàn)的典型，主要通過給被試一些模棱兩可的問題，使得被試的某些心理活動(dòng)反映出來。

測(cè)試中，評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)被分為11級(jí)，即從-5（非常不接受）到5（非常接受），被試只需要根據(jù)自己的判斷給出答案即可。筆者將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分值的高低作為判斷績效的考察標(biāo)準(zhǔn)。

3.4 實(shí)驗(yàn)過程

本次實(shí)驗(yàn)主要分兩個(gè)部分進(jìn)行，即按被試不同分為對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員的調(diào)查和對(duì)審計(jì)專業(yè)學(xué)生的調(diào)查。首先，由筆者或者受委托者向被試作本次研究的目的以及相關(guān)注意事項(xiàng)，并告知筆者匿名作答。然后，將實(shí)驗(yàn)材料發(fā)放給被試，要求其完成材料中的所有問題，必要時(shí)進(jìn)行相關(guān)的判斷。實(shí)驗(yàn)者現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督實(shí)驗(yàn)過程，以保證實(shí)驗(yàn)按既定要求進(jìn)行。最后將答卷回收進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

4.結(jié)果分析

通過統(tǒng)計(jì)，本次實(shí)驗(yàn)的有效被試包括74名審計(jì)相關(guān)專業(yè)學(xué)生及審計(jì)從業(yè)人員。其中全部被試平均工作年限為0.80年（學(xué)生工作年限設(shè)置為0年），審計(jì)從業(yè)人員占總被試的43.2%。

實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，被試中粘液質(zhì)、多血質(zhì)、抑郁質(zhì)和膽汁質(zhì)的被試分別占21.6%、27.0%、28.4%和23.0%?？梢?，無論是審計(jì)從業(yè)人員還是學(xué)生，氣質(zhì)類型是隨機(jī)的。這也從另一個(gè)側(cè)面說明，通過有效的教育和培訓(xùn)，可以在一定程度上克服氣質(zhì)對(duì)職業(yè)帶來的影響。

其中就粘液質(zhì)的被試而言，其對(duì)成長性戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值為1.56，對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為1.31，對(duì)緊縮性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為-0.13；就多血質(zhì)的被試而言，其對(duì)成長性戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值為1.70，對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為1.30，對(duì)緊縮性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為-0.30；就抑郁質(zhì)的被試而言，其對(duì)成長性戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值為1.48，對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為1.37，對(duì)緊縮性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為-0.41；就膽汁質(zhì)的被試而言，其對(duì)成長性戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值為1.35，對(duì)穩(wěn)定性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為1.62，對(duì)緊縮性戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值為-0.26。

橫向分析：從數(shù)據(jù)中可以看出，四種氣質(zhì)類型的被試之間，對(duì)三種戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估趨勢(shì)大致相同，并不存在實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。即：四種類型被試基本對(duì)案例中的成長型戰(zhàn)略和穩(wěn)定型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)持接受態(tài)度，而對(duì)緊縮型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)持不支持態(tài)度。這一結(jié)果并不支持假設(shè)1。

縱向分析，不同公司戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果排序基本遵循以下規(guī)律：成長型戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)最高，穩(wěn)定型戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)次之，緊縮型戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)最小。這便能夠說明，被試對(duì)緊縮型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)最能夠接受，他們對(duì)穩(wěn)定型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)接受程度一般，而對(duì)成長型戰(zhàn)略均表現(xiàn)為不易接受。而這一結(jié)果與假設(shè)2預(yù)測(cè)基本一致。

5.結(jié)論

審計(jì)判斷中，多種因素制約著判斷的績效。其中審計(jì)人員的個(gè)體特征是其中重要的一個(gè)因素。氣質(zhì)作為個(gè)體與生俱來的特征，對(duì)工作會(huì)產(chǎn)生諸多影響。但通過本次研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的氣質(zhì)類型對(duì)在不同公司戰(zhàn)略背景下的風(fēng)險(xiǎn)判斷并沒有反映出很大的影響。筆者認(rèn)為，審計(jì)人員的判斷很大程度上是根據(jù)專業(yè)知識(shí)并基于理性的思考之后做出的，氣質(zhì)在理性思考中所起到的作用并不明顯。其次筆者發(fā)現(xiàn)，在不同類型的公司戰(zhàn)略中，不同氣質(zhì)類型的審計(jì)人員在判斷風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避效應(yīng)是較為明顯的，他們較為一致地認(rèn)為緊縮型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)最小，而成長型戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)最大。這比較符合一般認(rèn)為的對(duì)未知領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)的控制的認(rèn)識(shí)。

6.對(duì)今后研究的啟示

影響審計(jì)判斷的因素是多樣的，通常包括判斷任務(wù)、判斷環(huán)境及審計(jì)人員個(gè)體差異。本次實(shí)驗(yàn)中，由于能力有限，筆者通過限定其他條件僅研究了審計(jì)人員個(gè)體特征中的氣質(zhì)因素在風(fēng)險(xiǎn)判斷中產(chǎn)生的影響。因此今后的研究可以考慮其他可能影響審計(jì)判斷的因素，并設(shè)計(jì)更復(fù)雜的場(chǎng)景，使得研究更接近實(shí)際情況。綜合研究審計(jì)人員個(gè)體差異、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)任務(wù)等多因素之間的互動(dòng)關(guān)系將是審計(jì)判斷研究的趨勢(shì)。

本次研究對(duì)總體審計(jì)程序具有一定意義。這讓筆者對(duì)公司戰(zhàn)略以及審計(jì)人員個(gè)體差異在審計(jì)判斷中的作用有了進(jìn)一步的理解。研究中發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員可能對(duì)某些特定的戰(zhàn)略，如成長型戰(zhàn)略過度評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這也可能使得審計(jì)人員在后續(xù)的審計(jì)工作中更小心謹(jǐn)慎最后導(dǎo)致“過度審計(jì)”。過度審計(jì)是指沒有基于已存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中應(yīng)用審計(jì)程序（即未能有效運(yùn)用審計(jì)資源）。例如，一個(gè)過度謹(jǐn)慎的審計(jì)人員會(huì)認(rèn)為客戶內(nèi)部審計(jì)工作是極度不可信的，以致花費(fèi)更多的資源進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。理解這一結(jié)論可以通過更有效地分配審計(jì)資源和提高審計(jì)程序的有效性來提高審計(jì)效率。因此，今后可以進(jìn)一步定量研究這種過度的謹(jǐn)慎，從而給審計(jì)實(shí)務(wù)提供參考。

7.結(jié)束語

非常感謝在本次研究中給筆者提供幫助的老師和同學(xué)，特別是駱銘民老師和鄧川老師。盡管筆者能力有限，研究成果也不十分完美，但是這也為進(jìn)一步研究如何避免審計(jì)判斷過程中因個(gè)體差異，特別是氣質(zhì)類型不同而造成判斷偏誤提供了證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]鄧川.公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的分析程序研究:戰(zhàn)略視角、量化模型和認(rèn)知心理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:93.

第3篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭日趨激烈，因此面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估，并采取相應(yīng)措施盡量避免和有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為當(dāng)下審計(jì)理論研討的主要課題和內(nèi)部審計(jì)人員必須密切關(guān)注的問題。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟三個(gè)方面，結(jié)合具體事例探討了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題。

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一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估目的

國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，是由客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)兩方面要素組成的。

那么，這三者是如何導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的呢？一是固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是審計(jì)人員無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。二是被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性必然存在，審計(jì)人員無法防范控制風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性存在，會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)，但檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理。

風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。首先，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。其次，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是為了更好的規(guī)劃審計(jì)，提高審計(jì)效率。另外，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，審計(jì)人員通過調(diào)查了解一旦確認(rèn)被審計(jì)單位管理中存在的問題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以據(jù)此提出有針對(duì)性地改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)一步加強(qiáng)管理，從而增強(qiáng)審計(jì)效果。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的步驟和方法

(一)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定，應(yīng)綜合考慮各方面因素：一是報(bào)告方面的考慮，如報(bào)告主要使用者的需求、標(biāo)準(zhǔn)等；二是經(jīng)營方面的考慮，如總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)、關(guān)鍵成功因素等；三是規(guī)章制度方面的考慮；四是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和資本化狀況；五是被審計(jì)單位與主要客戶、供應(yīng)商、相關(guān)團(tuán)體之間的獨(dú)立程度；六是收集審計(jì)證據(jù)的輕松程度和成本。對(duì)于大多數(shù)被審計(jì)單位來說，除特殊情況外，一般情況下可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為5%，審計(jì)保證系數(shù)為3，審計(jì)保證程度為95%。

(二)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的必要程序，是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1、詢問程序

詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問。除了詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、銷售人員、生產(chǎn)人員等人員，并考慮詢問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。

2、分析程序

分析程序是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。在實(shí)施分析程序時(shí)，要預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

3、觀察和檢查

通過此程序，可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。一是觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；二是檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；三是閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告，如年度財(cái)務(wù)報(bào)告、股東大會(huì)、董事會(huì)、高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要，管理層的討論分析材料、經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略，投資項(xiàng)目的可行分析報(bào)告等；四是實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備；五是追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試），確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前了解的相一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

只要有某種跡象表明可能存在重大錯(cuò)誤，就應(yīng)取固有保證系數(shù)為0，固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為100%；一般情況下，即使在各方面情況較好，出錯(cuò)可能性較小的情況下，固有保證系數(shù)至少應(yīng)取0.7，及固有風(fēng)險(xiǎn)水平為50%。

(三)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)

1、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

(1)針對(duì)被審單位整體，了解控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督要素。一是了解控制環(huán)境，因?yàn)榭刂骗h(huán)境的好壞直接影響到特定控制活動(dòng)的有效性；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素調(diào)查，主要內(nèi)容是被審計(jì)單位如何確定風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，如何將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)措施；三是對(duì)監(jiān)督要素進(jìn)行調(diào)查，主要內(nèi)容是被審計(jì)單位為監(jiān)督各項(xiàng)工作的運(yùn)行而使用的預(yù)算、計(jì)劃、責(zé)任報(bào)告等制度與方法，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置和工作情況。

(2)針對(duì)被審單位整體和各主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，了解信息與溝通要素。審計(jì)人員調(diào)查信息與溝通要素的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)查明以下事項(xiàng)：被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)類型，處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序和所依據(jù)信息的來源，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿種類以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，各部門間信息的傳遞方式等。

(3)針對(duì)被審單位各主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，了解控制活動(dòng)要素。審計(jì)人員調(diào)查了解控制活動(dòng)要素的主要包括：被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn)，職責(zé)分工，實(shí)物控制，憑證與記錄的實(shí)質(zhì)和運(yùn)用，獨(dú)立的檢查程序等控制手段的設(shè)置情況。

2、調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法

(1)詢問。詢問的對(duì)象通常包括被審計(jì)單位管理部門、監(jiān)督人員和普通工作人員等不同層次。通過向不同層次的人員實(shí)施相互印證式的詢問，可以從側(cè)面驗(yàn)證被詢問者答復(fù)的真實(shí)性。

(2)檢查。檢查被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件，并與管理人員和工作人員進(jìn)行討論，從而判斷他們對(duì)文件中的有關(guān)規(guī)定的解釋和理解是否恰當(dāng)。檢查內(nèi)部控制過程中生成的憑證和記錄，一方面審計(jì)人員能更好的理解內(nèi)部控制文件的精神，增加對(duì)內(nèi)部控制各要素的感性認(rèn)識(shí)，另一方面，還可以提供內(nèi)部控制執(zhí)行情況的證據(jù)。

(3)觀察。實(shí)地觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。進(jìn)一步加深對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行情況的了解和認(rèn)識(shí)。

(4)穿行測(cè)試。證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。在若干主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域中選擇一筆或幾筆具有代表性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際設(shè)置是否與審計(jì)工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相一致?？梢詫⒂^察、詢問以及檢查等方法有效結(jié)合起來。

3、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)

在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。首先是初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。其次是對(duì)各主要業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出初步評(píng)估。第三是對(duì)是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)做出決策。如果認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全、合理，通過實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性，就相應(yīng)縮小實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和重點(diǎn)。如果進(jìn)行了健全性和合理性評(píng)價(jià)后認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不夠健全，弱點(diǎn)較多，不能作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣檢查的基礎(chǔ)，那么審計(jì)人員就不應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制加以依賴，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

通常進(jìn)行健全性和合理性評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在以下問題時(shí)，就可決定不依賴其內(nèi)部控制：一是相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平初步評(píng)估為高水平，二是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所能減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

(四)在決定依賴內(nèi)部控制的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試

1、內(nèi)部控制測(cè)試的分類

內(nèi)部控制測(cè)試是審計(jì)人員為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置執(zhí)行情況和有效程度而實(shí)施的審計(jì)程序。只有在審計(jì)人員決定依賴內(nèi)部控制時(shí)，才有必要根據(jù)所評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試程序。

(1)業(yè)務(wù)程序測(cè)試。即審計(jì)人員選擇若干筆具體的典型業(yè)務(wù)，沿業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序超過規(guī)定的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行，以判斷控制措施的遵循情況。

(2)功能測(cè)試。即審計(jì)人員針對(duì)業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選擇若干時(shí)期的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，檢查其是否真正發(fā)揮作用，效果如何。

2、內(nèi)部控制測(cè)試的方法

(1)詢問。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)中，為了了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的方法。

(2)觀察。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測(cè)試中，身臨被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地察看有關(guān)人員的工作情況，以確定規(guī)定的控制措施是否得到了嚴(yán)格執(zhí)行的方法。

(3)檢查。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測(cè)試中，抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等數(shù)據(jù)文檔和其它有關(guān)資料文件，檢查其是否存在控制措施線索，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行的方法。

(4)重做。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測(cè)試中，將某項(xiàng)交易業(yè)務(wù)按照被審計(jì)單位規(guī)定的程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

(五)根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)

審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員已通過調(diào)查了解，對(duì)內(nèi)部控制的可依賴性和控制風(fēng)險(xiǎn)水平、控制保證系數(shù)作了初步評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行了審計(jì)方案。經(jīng)過了內(nèi)部控制測(cè)試后，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況和控制效果有了更深入的了解，可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況和原先了解得不一致，這時(shí)就需要根據(jù)內(nèi)控測(cè)試的結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)，重新調(diào)整控制風(fēng)險(xiǎn)水平和控制保證系數(shù)，據(jù)以確定是否需要調(diào)整審計(jì)方案。首先，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制測(cè)試獲得的證據(jù)，然后是評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。如果出現(xiàn)下列情況之一，該審計(jì)人員應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)確定為高水平：一是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，二是審計(jì)人員無法對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)，三是審計(jì)人員不準(zhǔn)備進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試。

(六)按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)

審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)施調(diào)查了解，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)，然后通過內(nèi)部控制測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)。根據(jù)該評(píng)價(jià)結(jié)果，審計(jì)人員合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮相關(guān)影響因素，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）推導(dǎo)出檢查風(fēng)險(xiǎn)（檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)））。根據(jù)確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，合理設(shè)計(jì)對(duì)各交易類別和帳戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

具體來說，如果審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較低，那么審計(jì)人員可以重點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試，執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就可以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受水平。相反，如果內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高，那么審計(jì)人員只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受水平。

結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必然始終貫穿整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)人員只有始終保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，1996年12

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)―――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，2005年5月

第4篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部審計(jì) 應(yīng)用實(shí)踐

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展和壯大，銀行的各項(xiàng)事業(yè)都面臨著重任，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。然而，我國銀行在開展內(nèi)部審計(jì)的工作過程中還存在一些問題，制約著相關(guān)工作效率的提升。本文以銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式作為文章內(nèi)容的切入點(diǎn)，并對(duì)相關(guān)的解決措施進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

一、銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式

（1）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理模式的選擇。銀行在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估的過程中，其內(nèi)部審計(jì)部門一方面通過風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的應(yīng)用，來了解銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制水平；另一方面是采取有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式來對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行有效評(píng)估。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握程度以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力的了解，來加速推進(jìn)銀行的發(fā)展進(jìn)程，并給予正確的評(píng)價(jià)。銀行在發(fā)展的過程中，無論是銀行的風(fēng)險(xiǎn)還是其固定風(fēng)險(xiǎn)都和控制風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，固定風(fēng)險(xiǎn)指的是未經(jīng)過銀行的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)處理和被審計(jì)的對(duì)象這兩者之間發(fā)生差錯(cuò)的概率。控制風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)處理和被審計(jì)的對(duì)象這兩者的差錯(cuò)沒有被銀行內(nèi)部的控制系統(tǒng)糾正過來的概率。結(jié)合控制風(fēng)險(xiǎn)和固定風(fēng)險(xiǎn)的概率成積，就可以得出，銀行在內(nèi)部的控制下，所遺留的風(fēng)險(xiǎn)值。不難看出，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)在促進(jìn)銀行的發(fā)展方面有著不容忽視的作用，通過風(fēng)險(xiǎn)值數(shù)的獲得再結(jié)合銀行承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而為銀行提供行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的探索。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的探索中，設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)加以明確、對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分、了解風(fēng)險(xiǎn)因素、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的測(cè)算、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制等等，具體內(nèi)容如下：1）對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分。在對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行劃分的過程中，應(yīng)秉持不同維度不同劃分方法的原則，幫助銀行管理和內(nèi)部審計(jì)工作人員之間能夠進(jìn)行良好的溝通，以便能在對(duì)審計(jì)對(duì)想進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，能夠有效地分析結(jié)果，并對(duì)銀行的審計(jì)工作提供更有效地指導(dǎo)。審計(jì)的維度，主要指的是銀行結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)選擇合適的發(fā)展戰(zhàn)略。此外，在進(jìn)行審計(jì)對(duì)象劃分的過程中，可以結(jié)合銀行的內(nèi)部管理、產(chǎn)品類型、組織機(jī)構(gòu)等方面的情況，使劃分工作更具合理性和科學(xué)性。2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)加以明確。風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要包括確定風(fēng)險(xiǎn)類別，也包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素和事件的明確。在進(jìn)行類別劃分的過程中，應(yīng)把銀行的運(yùn)營情況、外部監(jiān)管、成本效益納入考慮范圍之內(nèi)。現(xiàn)階段，我國銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有法律風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等等。風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括資金、監(jiān)督、技術(shù)的管理以及市場(chǎng)競(jìng)爭等方面。3）對(duì)固定風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)算。在開展固定風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)算中，應(yīng)考慮到發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響程度這兩方面因素。發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率測(cè)量算要結(jié)合具體情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行劃分。而風(fēng)險(xiǎn)影響程度主要考慮的是銀行的資產(chǎn)成本損失程度和安全系數(shù)等方面的情況。只有進(jìn)行科學(xué)的固定風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算，才能對(duì)銀行在不斷快速的發(fā)展中因風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害進(jìn)行有效識(shí)別，才能為銀行的高效發(fā)展提供有效的決策。4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制。銀行應(yīng)結(jié)合固定風(fēng)險(xiǎn)的大小，對(duì)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)行預(yù)算和客觀的評(píng)價(jià)，采取的預(yù)算方法有很多，比如，穿行測(cè)試法和差距分析法等等，從而得出企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程紅，應(yīng)對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最后的計(jì)算，以便為企業(yè)的深入發(fā)展提供可靠的信息和資料。

二、我國銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用與延伸

（1）以銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心整合審計(jì)資源。由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)起步較晚，相比與發(fā)達(dá)國家銀行內(nèi)部審計(jì)較為落后，審計(jì)資源很難滿足日益猛增的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。目前，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，商業(yè)銀行發(fā)展勢(shì)頭迅猛，然而，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)資源稀缺，相關(guān)從業(yè)人員占銀行總體員工比重較低，且專業(yè)技能素質(zhì)參差不齊，難以滿足繁復(fù)的銀行內(nèi)部審計(jì)工作需要。使得我國商業(yè)銀行行業(yè)的網(wǎng)上銀行、個(gè)人貸款、信息安全、理財(cái)產(chǎn)品等新興業(yè)務(wù)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了提高銀行內(nèi)部審計(jì)部門工作效率和效果，必須要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，科學(xué)合理的配置審計(jì)資源，將有限的審計(jì)資源按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分配到最需要的審計(jì)環(huán)節(jié)，并制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)制度、審計(jì)工作流程、審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)頻率，從而對(duì)銀行業(yè)務(wù)、經(jīng)營的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管。通過對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并分配審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員進(jìn)行審計(jì)。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善。我國銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理框架正在構(gòu)建的過程中，銀行應(yīng)結(jié)合國資委和銀監(jiān)會(huì)的要求，把流程再造、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備作為入手點(diǎn)，從而有效實(shí)現(xiàn)對(duì)多種風(fēng)險(xiǎn)的全方位管理。而銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的有效展開，不僅能夠?qū)χ贫▽徲?jì)計(jì)劃以及審計(jì)方法進(jìn)行有效的指導(dǎo)，同時(shí)，也能使銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理更具合理性和科學(xué)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果有效地將各審計(jì)單元所剩余的風(fēng)險(xiǎn)程度反映了出來，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，優(yōu)化內(nèi)部控制的流程，對(duì)相關(guān)體制進(jìn)行完善，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提升，以順利實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

（3）在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能地有效轉(zhuǎn)變。我國銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作處于初級(jí)階段，還沒有較為成熟和完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，銀行要想依靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來指導(dǎo)銀行的相關(guān)工作還有很長的一段路要走。因此，銀行內(nèi)部的審計(jì)部門能應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念貫徹到銀行開展各項(xiàng)工作的始終，從而促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提升，有效推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的發(fā)展進(jìn)程。我國銀行內(nèi)部的審計(jì)部門一般都是從稽核監(jiān)督部門轉(zhuǎn)化而來，過去的工作注重的是查錯(cuò)糾弊的內(nèi)容，其關(guān)注的對(duì)象也是銀行內(nèi)部的控制系統(tǒng)，這種在沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，就對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)注的工作模式存在著一定的弊端，主要體現(xiàn)在，控制的改變速度無法跟上經(jīng)營環(huán)境的快速變化，而對(duì)已經(jīng)成為過去式的控制并和當(dāng)前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)進(jìn)行的審計(jì)是毫無意義的?？梢哉f，進(jìn)行有效控制的前提就是對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，由此可見，控制是依附于管理風(fēng)險(xiǎn)而存在的。而在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，使工作人員在開展工作的時(shí)候更關(guān)心面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)工作更具針對(duì)性和目的性，有助于快速實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。

三、結(jié)束語

通過提升銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的渠道來促進(jìn)銀行的可持續(xù)發(fā)展是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義的。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，銀行應(yīng)給予其足夠的重視，積極探索新的工作模式，轉(zhuǎn)變工作理念，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行完善，在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能地有效轉(zhuǎn)變，提高銀行抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，只有這樣，才能有效降低銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為其高效長久可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局武漢分局）

[作者簡介：桂艷芳（1978―），女，湖北武漢人，本科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：審計(jì)。]

參考文獻(xiàn)

第5篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

一、企業(yè)所得稅納稅日常風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析模型的建立

（一）建立日常納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估方程式 企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估是攔截及防范企業(yè)所得稅納稅申報(bào)異常的首道防線，為了避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為企業(yè)所得稅預(yù)警管理名單轉(zhuǎn)化為納稅異常戶，作為立案對(duì)象移交稽查部門查處，企業(yè)在每個(gè)季末企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前，借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的15項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)利潤表進(jìn)行擴(kuò)展，形成企業(yè)所得稅進(jìn)行日常納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析評(píng)估模型。

一是企業(yè)所得稅納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估15項(xiàng)指標(biāo)方程式。主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%，單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%，營業(yè)成本變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本?！?00%，營業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期營業(yè)費(fèi)用-基期營業(yè)費(fèi)用）÷基期營業(yè)費(fèi)用×100%，管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用-基期管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷基期管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用×100%，成本費(fèi)用率=期間費(fèi)用÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%，成本費(fèi)用利潤率=利潤總額÷成本費(fèi)用總額×100%，主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%，其他業(yè)務(wù)利潤=變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%，凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%，存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷［（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2］×100%，固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%，資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。

二是計(jì)算單項(xiàng)指標(biāo)偏離預(yù)警值程度。根據(jù)公式提供的納稅評(píng)估單項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值，根據(jù)稅務(wù)制定的不同地區(qū)不同行業(yè)的單項(xiàng)指標(biāo)預(yù)警值，計(jì)算出單項(xiàng)指標(biāo)偏離程度，偏離預(yù)警值程度=（納稅人某指標(biāo)數(shù)值-該指標(biāo)預(yù)警值）/該指標(biāo)預(yù)警值（絕對(duì)值）。當(dāng)單項(xiàng)指標(biāo)偏離預(yù)警值程度為±5%-10%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的20%，納稅申報(bào)安全零風(fēng)險(xiǎn)；偏離預(yù)警值程度為±10%-20%（含），該項(xiàng)指標(biāo)總分的40%，納稅申報(bào)較安全零風(fēng)險(xiǎn)；偏離預(yù)警值程度為±20%-40%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的60%，納稅申報(bào)異常有被稅務(wù)一般評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；偏離預(yù)警值程度為±30%-40%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的80%，納稅異常有被稅務(wù)重點(diǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；偏離預(yù)警值程度為±40%-50%（含）、偏離預(yù)警值程度為±50%-60%（含）及偏離預(yù)警值程度為±60%-70%（含）及以上的，得該項(xiàng)指標(biāo)總分的100%，納稅申報(bào)異常有被稅務(wù)特重評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。單項(xiàng)指標(biāo)偏離預(yù)警值程度的高低取決于單項(xiàng)指標(biāo)預(yù)警值，平常要緊盯預(yù)警值。

（二）建立納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)日常評(píng)估模型以企業(yè)的利潤表為主線，建立企業(yè)所得稅日常納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。（1）建立企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型工作簿，在該工作簿中，把某制藥股份公司2008年度的資產(chǎn)負(fù)債表引用到Sheet1中，并將Sheet1命名為資產(chǎn)負(fù)債表，把該公司的2008年度的利潤表引用在Sheet2 中，并命名為“企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估模型”中，對(duì)該模型中的利潤表進(jìn)行擴(kuò)展，在相應(yīng)的單元格內(nèi)添加“增加減少金額”、“增加（減少）變動(dòng)率”、“比值”、“預(yù)警值”、“預(yù)警值偏離程度”、“單項(xiàng)指標(biāo)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估程度”、“單項(xiàng)指標(biāo)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”、“單位產(chǎn)品原材料耗用率”、“成本費(fèi)用率”、“成本費(fèi)用率利用率”、“凈資產(chǎn)收益率”、“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”、“存貨周轉(zhuǎn)率”、“固定資產(chǎn)綜合折舊率”、“資產(chǎn)負(fù)債率”、“應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率”欄次，擴(kuò)展后的利潤表把反映收入、成本、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)這五大類15項(xiàng)企業(yè)所得稅日常通用評(píng)估指標(biāo)盡收表中。（2）在相應(yīng)單元格中輸入公式：C22=0.33，D22=0.35，C23=（C10+C11+C12）

/C7，C24=C19/（C7+C11+C121+C13），C25=C20/（（582789241+'資產(chǎn)負(fù)債表'!M22）/2），C26=（C18+C12）/（（'資產(chǎn)負(fù)債表'!C24+814056403.87）/2），C27=C7/（（'資產(chǎn)負(fù)債表'!C11+61209612.6）/2），C28='資產(chǎn)負(fù)債表'!C19/'資產(chǎn)負(fù)債表'!C18，C29='資產(chǎn)負(fù)債表'!M15/'資產(chǎn)負(fù)債表'!C24，C30='資產(chǎn)負(fù)債表'!C7-'資產(chǎn)負(fù)債表'!M6，D30='資產(chǎn)負(fù)債表'!D7-'資產(chǎn)負(fù)債表'!N6，然后利用自動(dòng)填充功能，選中C21-C30單元格，按住C30單元格右下方的“+”填充柄往右拖拽至D30，系統(tǒng)根據(jù)這九個(gè)單元格默認(rèn)的公式，在拖拽到的單元格內(nèi)一次填充有規(guī)律的數(shù)據(jù)。E6=D6-C6，F(xiàn)6=IF（C6=0，0，E6/C6），G6=IF（D6=0，0，D6/C6），然后利用自動(dòng)填充功能，選中E6-G6三個(gè)單元格，按住G6單元格右下方的“+”填充柄往下拖拽至G27，系統(tǒng)根據(jù)這三個(gè)單元格默認(rèn)的公式，在拖拽到的單元格內(nèi)一次填充有規(guī)律的數(shù)據(jù)。在H6-H30欄手工輸入稅收預(yù)警值（假設(shè)數(shù)據(jù)），I6=（G6-H6）/H6，J6=IF（AND（I6>=-5%，I6=-10%，I6=

-20%，I6=-30%，6=-40%，I6=-50，I6-60%，I6>70%），100%））））））），K6

為了更清晰了解15項(xiàng)通用指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警度，在“企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型”中鼠標(biāo)點(diǎn)擊插入/數(shù)據(jù)透視表/選擇一個(gè)表或一個(gè)區(qū)域表/'企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型'!A5:K31/新建一張工作表/命名為“15項(xiàng)通用指標(biāo)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”，通過直接篩選把15項(xiàng)納稅評(píng)估通用指標(biāo)單列出來，應(yīng)用數(shù)據(jù)透視表中的“移動(dòng)”功能，預(yù)警排列15項(xiàng)通用指標(biāo)納稅風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警顯示：模型中有4項(xiàng)指標(biāo)在納稅較安全以上，有一項(xiàng)未有發(fā)生數(shù)，其它10項(xiàng)（把”應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”合并，把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“管理費(fèi)用”合并）不同程度的存在將被稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估或稽查風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)在第四季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)季報(bào)前檢查調(diào)整賬補(bǔ)稅或給稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)合理解釋，將企業(yè)所得稅納稅日常申報(bào)異常風(fēng)險(xiǎn)攔截在企業(yè)內(nèi)部。如圖2所示。

二、企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)預(yù)警評(píng)估模型的建立

（一）建立納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)預(yù)警評(píng)估方程式 采取納稅申報(bào)差異綜合評(píng)分法。當(dāng)會(huì)計(jì)將帶有較多的納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的季報(bào)已送達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)有第二道措施攔截納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是按年計(jì)征，按季預(yù)繳，年度匯算清繳，匯算清繳期限是年末后的5個(gè)月內(nèi)，這就給企業(yè)提供了一個(gè)充足空間來提高全面自核自查調(diào)賬補(bǔ)稅繳庫。具體操作為：以行業(yè)預(yù)警值為參照對(duì)象，從企業(yè)所得稅日常納稅評(píng)估模型及資產(chǎn)負(fù)債表中提取對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響較大的11項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，采用百分制，根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)影響企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分值分配，用每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)警值進(jìn)行對(duì)照，偏差程度越大得分就越高，再將各指標(biāo)分值匯總，即為該企業(yè)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估指標(biāo)總分值，當(dāng)分?jǐn)?shù)值達(dá)到一定程度，納稅人將被稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)選案作為一般或重點(diǎn)評(píng)估及檢查對(duì)象。11項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)指標(biāo)計(jì)算公式：評(píng)估期營業(yè)收入比值=（評(píng)估期營業(yè)收入/基期營業(yè)收入）100%，分值為11分，評(píng)估期營業(yè)成本率=（評(píng)估期營業(yè)成本/評(píng)估期營業(yè)收入）100%，分值為13分，評(píng)估期營業(yè)成本率比值=（評(píng)估期營業(yè)成本率/基期營業(yè)成本率）100%，分值為9分，評(píng)估期期間費(fèi)用收入率=（評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期營業(yè)收入）100%，分值為13分，評(píng)估期期間費(fèi)用收入率比值=（評(píng)估期期間費(fèi)用收入率/基期費(fèi)用收入率）100% ，分值為9分，評(píng)估期利潤率=（評(píng)估期利潤總額/評(píng)估期營業(yè)收入）100%，分值為8分，評(píng)估期利潤率差值=評(píng)估期利潤率-基期利潤率，分值為7分，評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率=（評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期營業(yè)收入）100%，分值為12分，評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率比值=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率/基期所得稅貢獻(xiàn)率）100%，分值為8分，評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率= （評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期利潤總額）100%，分值為5分，評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率比值= 評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率/ 基期所得稅負(fù)擔(dān)率）100% ，分值為5分。

（二）建立納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)評(píng)估模型 在企業(yè)所得稅納稅納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型工作簿中，新建企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)評(píng)估模型。 （1）打開企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型工作簿，在該工作簿中，把Sheet3命名為“企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)評(píng)估模型”，在相應(yīng)的單元格增加11項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并在增加“單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)所占綜合指標(biāo)百分比”、“預(yù)警值”、“單項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)數(shù)值”、“單項(xiàng)指標(biāo)偏離預(yù)警值程度”、“單項(xiàng)指標(biāo)納稅差異程度”、“單項(xiàng)指標(biāo)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”、“綜合指標(biāo)納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”，在C3-C13欄輸入納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)異常分值，在D3-D13輸入預(yù)警值。（2）在相應(yīng)單元格輸入公式：E3=企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!G6，E4=企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D7/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D6，E5=E4/（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C7/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C6），E6=（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D11+企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D12+企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D13）/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D6，E7=E6/（（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C11+企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C12+企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C13）/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C6），E8=企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D19/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D6，E9=E8-（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C19/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C6），E10=企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D20/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!D6，E11=E10-（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C20/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C6），E12='企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型'!D20/'企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型'!D19，E13=E12-（企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C20/企業(yè)所得稅日常納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型!C19），F(xiàn)3=（E3-D3）/D3，G3=IF（AND（F3>=-5%，F(xiàn)3=-10%，F(xiàn)3=-20%，F(xiàn)3=-30%，F(xiàn)3=-40%，F(xiàn)3=-50%，F(xiàn)3=-60%，F(xiàn)3>70%），100%））））））），H3=IF（G3

當(dāng)企業(yè)所得稅年終匯算清繳完畢，企業(yè)未攔截企業(yè)所得稅納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)仍然有最后的補(bǔ)救措施：只要在收到稅務(wù)稽查通知書之前，企業(yè)快速糾正納稅錯(cuò)誤并調(diào)賬補(bǔ)稅繳庫，稅務(wù)稽查局一般會(huì)從輕處理。另外還要強(qiáng)調(diào)一個(gè)前提，如果企業(yè)在三年之內(nèi)連續(xù)虧損或跳躍性盈虧或享受減稅或免稅且經(jīng)營規(guī)模較大，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)，因此這些企業(yè)采用Excel企業(yè)所得稅納稅申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法效果甚微。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

摘要：個(gè)人信用卡申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是金融與銀行界研究的重要內(nèi)容，其評(píng)估結(jié)果是信貸審批的主要依據(jù)之一。利用層次分析法（AHP）和灰色GM（1，1）模型相結(jié)合的組合評(píng)價(jià)方法建立信用卡申請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)信用卡申辦人進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)估，以尋求降低信用卡信用風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

關(guān)鍵詞：信用卡風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估；層次分析法；灰色GM（1，1）模型

一、引言

近年來，中國消費(fèi)信貸快速發(fā)展，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展起到了重要作用。與國外銀行信用卡業(yè)務(wù)相比，中國各商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平羅低，管理手段和方法相對(duì)落后，缺乏有效的申請(qǐng)?jiān)u估方法來規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。如何有效分析信用風(fēng)險(xiǎn)狀況，關(guān)系到銀行自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

在信用評(píng)級(jí)研究中，多元判別分析技術(shù)（MDA）得到廣泛應(yīng)用，但其要求數(shù)據(jù)服從多元正態(tài)分布和協(xié)方差矩陣相等的前提條件，與現(xiàn)實(shí)中的大量情形相違背，由此在應(yīng)用中產(chǎn)生很多問題[1]。因此，許多學(xué)者對(duì)MDA進(jìn)行了改進(jìn)，主要有對(duì)數(shù)、二次判別分析（QDA）模型、Logit分析模型、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)（NN）、決策樹方法等，這些方法在解決部分問題的同時(shí)也帶來新的問題。就中國的現(xiàn)狀而言，存在的問題是用于評(píng)估的數(shù)據(jù)特性不穩(wěn)定、歷史數(shù)據(jù)樣本容量小等，這就導(dǎo)致MDA方法所需的有效樣本數(shù)量偏小而影響其使用效果[4~5]。

以往國內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)數(shù)據(jù)重視不足，造成有效信息的缺失，灰色預(yù)測(cè)模型具有少樣本預(yù)測(cè)的特點(diǎn)已被廣泛應(yīng)用在許多領(lǐng)域[6~9]。本文利用層次分析法（AHP）和灰色預(yù)測(cè)模型相結(jié)合的組合評(píng)價(jià)方法對(duì)信用卡申辦人進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)估，以尋求降低信用卡信用風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

二、組合評(píng)估模型

（一）AHP計(jì)算信用卡申請(qǐng)指標(biāo)權(quán)重

參照國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)外銀行經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人信用等級(jí)評(píng)估方法，綜合考慮商業(yè)銀行特點(diǎn)與所在地區(qū)情況，通過對(duì)以往申請(qǐng)人群的考察，以專家判斷為基礎(chǔ)，選擇四大類17個(gè)指標(biāo)來評(píng)價(jià)個(gè)人信用等級(jí)（見表1）。

根據(jù)影響個(gè)個(gè)信用等級(jí)的主要因素建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)，運(yùn)用AHP確定各評(píng)估指標(biāo)的權(quán)重。具體步驟

Step 1： 構(gòu)建判斷矩陣A=[aij]，i，j=1，2，…，n，式中aij就是上層某元素而言Bi與Bj兩元素的相對(duì)重要性標(biāo)度。

Step 2： 判斷矩陣A的一致性檢驗(yàn)，評(píng)估矩陣的可靠性。檢驗(yàn)方法為：

1.計(jì)算一致性指標(biāo)Ic=（λmax-n）/（n-1），當(dāng)λmax=n，Ic＝0，為完全一致，Ic越大，判斷矩陣A的完全一致性越差。 計(jì)算平均隨機(jī)一致性指標(biāo)IR：隨機(jī)構(gòu)造500個(gè)樣本矩陣，隨機(jī)地從1~9及其倒數(shù)中抽取數(shù)字構(gòu)造正負(fù)反矩陣，求最大特征根的平均值λ′ max，和IR=（λ′ max-n）/（n-1）。查找相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)IR（見表2）。 計(jì)算一致性比RC=IC/IR，當(dāng)Rc0.1時(shí)，判斷矩陣A的一致性為可接受的；否則應(yīng)對(duì)判斷矩陣A做適當(dāng)修正。

Step 3： 計(jì)算層次單排序及總排序。層次單排序是根據(jù)判斷計(jì)算對(duì)于上一層某元素而言本層次與之有聯(lián)系的元素重要性次序的權(quán)值；層次總排序是依次沿遞階層次結(jié)構(gòu)由上而逐層計(jì)算，即可計(jì)算出最低層因素相對(duì)于最高層總目標(biāo)的相對(duì)重要性的排序值。

（二） GM（1，1）模型

設(shè)有已知序列：X （0 ）={x （0）（k）}nk=1，其1-AGO 生成序列：X （1 ）={x （1）（k）}nk=1，其中：x （1）（k）=x （0）（i），GM（1，1） 所建立的白化方程實(shí)際上是一個(gè)帶初值的微分方程，見（1）式。

+ax （1）（t）=ux （1）（1）=x （0）（1），其中a，u為待定參數(shù)。 （1）

對(duì)（1）式求解得： （1）（k+1）=（x （0）（1）-）e-ak+ （2）

其中：=[a u]T=（BTB）-1BTYN （3）

背景值：z （1）（k+1）=0.5x （1）（k+1）+0.5x （1）（k）（4）

B=-z （1）（1）-z （1）（2）…-z （1）（n-1）11… 1T

YN=（ x （0）（2），……，x （0 ）（n））T

對(duì)式（2）通過累減還原，得預(yù)測(cè)值：

（0 ）（1）=x （0）（1） （0）（k）=（1-ea）（x （0）（1）-）e-a（k-1 ），k=2，3…，n （5）

（三）AHP-GM11模型及其實(shí)現(xiàn)

1．模型輸入點(diǎn)的選取。通過AHP建立的指標(biāo)體系，由于各判斷矩陣的RC值均小于0.1，可認(rèn)為它們均有滿意的一致性。對(duì)權(quán)值累計(jì)貢獻(xiàn)率＝95%的指標(biāo)保留，否則刪除該指標(biāo)，從而得到簡化后的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，并作為輸入值。

2．GM模型預(yù)測(cè)。有了評(píng)估體系后，銀行就可根據(jù)信用卡申請(qǐng)者或者信用卡授卡對(duì)象的歸一化數(shù)據(jù)通過GM（1，1）模型得到預(yù)測(cè)結(jié)果。如果預(yù)測(cè)值=0.8，說明申請(qǐng)者由于各種原因，申請(qǐng)者壞賬風(fēng)險(xiǎn)比率高，銀行應(yīng)拒絕申請(qǐng)；如果0.4預(yù)測(cè)值0.8，說明信用一般，銀行可以授予普通的信用卡；預(yù)測(cè)值=0.4，說明其信用高，銀行可授予信用額度高的信用卡。 模型的實(shí)際應(yīng)用。本文結(jié)合實(shí)際情況，選取10個(gè)樣本進(jìn)行預(yù)測(cè)[13]，預(yù)測(cè)結(jié)果（見表3）。

三、結(jié)論

運(yùn)用基于AHP和GM模型的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型可以同時(shí)考慮客戶的一些靜態(tài)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)，如職業(yè)、學(xué)歷、還款記錄等，可以通過反映申請(qǐng)者的綜合情況來考核其信用狀況，為商業(yè)銀行開展信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供了依據(jù)。

但與此同時(shí)，在評(píng)價(jià)每個(gè)因素時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)某些指標(biāo)的權(quán)重過高導(dǎo)致其綜合評(píng)價(jià)指數(shù)偏高，而影響其信用狀況評(píng)定。所以，如何更好地確定指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)一步提高評(píng)估模型的穩(wěn)定性、合理性將是作者今后的研究方向。

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第7篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞：信用卡風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估；層次分析法；灰色GM（1，1）模型

中圖分類號(hào)：F830.5文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）19-0067-02

一、引言

近年來，中國消費(fèi)信貸快速發(fā)展，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展起到了重要作用。與國外銀行信用卡業(yè)務(wù)相比，中國各商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平羅低，管理手段和方法相對(duì)落后，缺乏有效的申請(qǐng)?jiān)u估方法來規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。如何有效分析信用風(fēng)險(xiǎn)狀況，關(guān)系到銀行自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

在信用評(píng)級(jí)研究中，多元判別分析技術(shù)（MDA）得到廣泛應(yīng)用，但其要求數(shù)據(jù)服從多元正態(tài)分布和協(xié)方差矩陣相等的前提條件，與現(xiàn)實(shí)中的大量情形相違背，由此在應(yīng)用中產(chǎn)生很多問題[1]。因此，許多學(xué)者對(duì)MDA進(jìn)行了改進(jìn)，主要有對(duì)數(shù)、二次判別分析（QDA）模型、Logit分析模型、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)（NN）[2]、決策樹方法[3]等，這些方法在解決部分問題的同時(shí)也帶來新的問題。就中國的現(xiàn)狀而言，存在的問題是用于評(píng)估的數(shù)據(jù)特性不穩(wěn)定、歷史數(shù)據(jù)樣本容量小等，這就導(dǎo)致MDA方法所需的有效樣本數(shù)量偏小而影響其使用效果[4~5]。

以往國內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)數(shù)據(jù)重視不足，造成有效信息的缺失，灰色預(yù)測(cè)模型具有少樣本預(yù)測(cè)的特點(diǎn)已被廣泛應(yīng)用在許多領(lǐng)域[6~9]。本文利用層次分析法（AHP）和灰色預(yù)測(cè)模型相結(jié)合的組合評(píng)價(jià)方法對(duì)信用卡申辦人進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)估，以尋求降低信用卡信用風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

二、組合評(píng)估模型

（一）AHP計(jì)算信用卡申請(qǐng)指標(biāo)權(quán)重

參照國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)外銀行經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人信用等級(jí)評(píng)估方法，綜合考慮商業(yè)銀行特點(diǎn)與所在地區(qū)情況，通過對(duì)以往申請(qǐng)人群的考察，以專家判斷為基礎(chǔ)，選擇四大類17個(gè)指標(biāo)來評(píng)價(jià)個(gè)人信用等級(jí)（見表1）。

根據(jù)影響個(gè)個(gè)信用等級(jí)的主要因素建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)，運(yùn)用AHP確定各評(píng)估指標(biāo)的權(quán)重。具體步驟如下：

Step 1： 構(gòu)建判斷矩陣A=[aij]，i，j=1，2，…，n，式中aij就是上層某元素而言Bi與Bj兩元素的相對(duì)重要性標(biāo)度。

Step 2： 判斷矩陣A的一致性檢驗(yàn)，評(píng)估矩陣的可靠性。檢驗(yàn)方法為：

1.計(jì)算一致性指標(biāo)Ic=（λmax-n）/（n-1），當(dāng)λmax=n，Ic＝0，為完全一致，Ic越大，判斷矩陣A的完全一致性越差。

2.計(jì)算平均隨機(jī)一致性指標(biāo)IR：隨機(jī)構(gòu)造500個(gè)樣本矩陣，隨機(jī)地從1~9及其倒數(shù)中抽取數(shù)字構(gòu)造正負(fù)反矩陣，求最大特征根的平均值λ′ max，和IR=（λ′ max-n）/（n-1）。查找相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)IR（見表2）。

3.計(jì)算一致性比RC=IC/IR，當(dāng)Rc

Step 3： 計(jì)算層次單排序及總排序。層次單排序是根據(jù)判斷計(jì)算對(duì)于上一層某元素而言本層次與之有聯(lián)系的元素重要性次序的權(quán)值；層次總排序是依次沿遞階層次結(jié)構(gòu)由上而逐層計(jì)算，即可計(jì)算出最低層因素相對(duì)于最高層總目標(biāo)的相對(duì)重要性的排序值。

（二） GM（1，1）模型

設(shè)有已知序列：X （0 ）={x （0）（k）}nk=1，其1-AGO 生成序列：X （1 ）={x （1）（k）}nk=1，其中：x （1）（k）=x （0）（i），GM（1，1） 所建立的白化方程實(shí)際上是一個(gè)帶初值的微分方程，見（1）式。

+ax （1）（t）=ux （1）（1）=x （0）（1），其中a，u為待定參數(shù)。 （1）

對(duì)（1）式求解得： （1）（k+1）=（x （0）（1）-）e-ak+ （2）

其中：=[a u]T=（BTB）-1BTYN （3）

背景值：z （1）（k+1）=0.5x （1）（k+1）+0.5x （1）（k）（4）

B=-z （1）（1）-z （1）（2）…-z （1）（n-1）11… 1T

YN=（ x （0）（2），……，x （0 ）（n））T

對(duì)式（2）通過累減還原，得預(yù)測(cè)值：

（0 ）（1）=x （0）（1） （0）（k）=（1-ea）（x （0）（1）-）e-a（k-1 ），k=2，3…，n （5）

（三）AHP-GM11模型及其實(shí)現(xiàn)

1．模型輸入點(diǎn)的選取。通過AHP建立的指標(biāo)體系，由于各判斷矩陣的RC值均小于0.1，可認(rèn)為它們均有滿意的一致性。對(duì)權(quán)值累計(jì)貢獻(xiàn)率>＝95%的指標(biāo)保留，否則刪除該指標(biāo)，從而得到簡化后的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，并作為輸入值。

2．GM模型預(yù)測(cè)。有了評(píng)估體系后，銀行就可根據(jù)信用卡申請(qǐng)者或者信用卡授卡對(duì)象的歸一化數(shù)據(jù)通過GM（1，1）模型得到預(yù)測(cè)結(jié)果。如果預(yù)測(cè)值>=0.8，說明申請(qǐng)者由于各種原因，申請(qǐng)者壞賬風(fēng)險(xiǎn)比率高，銀行應(yīng)拒絕申請(qǐng)；如果0.4

3.模型的實(shí)際應(yīng)用。本文結(jié)合實(shí)際情況，選取10個(gè)樣本進(jìn)行預(yù)測(cè)[13]，預(yù)測(cè)結(jié)果（見表3）。

三、結(jié)論

運(yùn)用基于AHP和GM模型的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型可以同時(shí)考慮客戶的一些靜態(tài)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)，如職業(yè)、學(xué)歷、還款記錄等，可以通過反映申請(qǐng)者的綜合情況來考核其信用狀況，為商業(yè)銀行開展信用卡業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供了依據(jù)。

但與此同時(shí)，在評(píng)價(jià)每個(gè)因素時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)某些指標(biāo)的權(quán)重過高導(dǎo)致其綜合評(píng)價(jià)指數(shù)偏高，而影響其信用狀況評(píng)定。所以，如何更好地確定指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)一步提高評(píng)估模型的穩(wěn)定性、合理性將是作者今后的研究方向。

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第8篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵特征缺陷

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加程序，它通過綜合評(píng)估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析-環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險(xiǎn)分析-具體審計(jì)目標(biāo)分解-實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)緊密地結(jié)合起來。這種全新模式要求獨(dú)立審計(jì)師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)程序上主要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過程，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的真正理念。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采取以分析程序?yàn)橹行?，輔助使用詢問、檢查、觀察、穿行測(cè)試等其他手段的方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析對(duì)象也由財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)信息，且分析方法工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)側(cè)重于管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員采取更為個(gè)性化的審計(jì)程序，對(duì)于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)過程很可能得到企業(yè)管理者的配合，因?yàn)檫@同時(shí)也是管理者和社會(huì)公眾的需求，審計(jì)人員和管理層之間沒有必然的利益沖突。而對(duì)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)人員和管理者之間存在利益沖突，管理者不可能真正配合審計(jì)人員開展審計(jì)工作。

（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)達(dá)到一個(gè)復(fù)合型人才的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)師不但需要精通審計(jì)知識(shí)，而且要熟練各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析方法，先進(jìn)的管理學(xué)工具，同時(shí)要關(guān)注行業(yè)和管制環(huán)境的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律、國家的財(cái)政、貿(mào)易、貨幣政策及法律的變動(dòng)等領(lǐng)域的知識(shí)信息，最重要的是要具備職業(yè)判斷能力。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)

1、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷

（1）傳統(tǒng)模式因?yàn)樵谠u(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須從內(nèi)部控制入手，使得固有風(fēng)險(xiǎn)概念內(nèi)涵與外延不一致，邏輯上不能一貫，這使風(fēng)險(xiǎn)模型的科學(xué)性受到了極大的損害。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得比較低就可以大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要通過控制測(cè)試得到了一個(gè)比較滿意的結(jié)果，就理所當(dāng)然地認(rèn)為他們已經(jīng)有了一個(gè)比較高的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。因?yàn)榭刂茰y(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)槠渥C明力比較差，并且內(nèi)部控制在防止無意的錯(cuò)報(bào)以及員工舞弊方面雖然有著積極意義，但在防止管理當(dāng)局舞弊方面，內(nèi)部控制無能為力。因此，傳統(tǒng)模式把控制風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)作為風(fēng)險(xiǎn)模型的一個(gè)乘積因子，這就為審計(jì)失敗埋下了一個(gè)很大的隱患。

（3）由于現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式只能用于賬戶余額或交易類別，而不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，因此，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認(rèn)識(shí)。這就必然導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模式不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，無法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。

2、與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比較現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

（1）審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心即：深入了解客戶、嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)程序的指導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代管理層舞弊是繞過或逾越內(nèi)控，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重新認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)，并以聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定審計(jì)測(cè)試（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加重視對(duì)客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的間接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估仍落腳在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但更重視間接評(píng)估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手。

（4）自上而下和自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，視野過于狹窄。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析入手，以此來發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及評(píng)估客戶會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的恰當(dāng)性，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)做出判斷。同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不忽視實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要地位，實(shí)際上一些大案要案的查處也是從細(xì)微處入手的。

（5）重視審計(jì)策略，強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)程序存在標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，其一是不能對(duì)癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員是審計(jì)人員出身，或系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)，或長期與審計(jì)師打交道，這使審計(jì)人員無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國際新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則己要求對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮選用“出其不意”的審計(jì)程序。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，以分析被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。該審計(jì)模式具有“提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本”的優(yōu)勢(shì)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求且在實(shí)踐中具有可行性。中會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體實(shí)施審計(jì)中可以吸收現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)理念、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)方法設(shè)計(jì)實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序以達(dá)到最優(yōu)效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究，2004.

第9篇：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

在意大利上市的前100家大型企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的狀況進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明：有25%的企業(yè)未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；有67%的企業(yè)只在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程中采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；只有8%的企業(yè)在年度審計(jì)計(jì)劃編制過程和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中都采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并未在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中得到廣泛運(yùn)用。而在理論研究方面，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究也多停留在介紹基本概念、分析其必要性上，雖然提出了一些推廣運(yùn)用的設(shè)想，但多數(shù)較為籠統(tǒng)，缺少實(shí)踐案例，對(duì)實(shí)際操作的借鑒性不強(qiáng)。鑒于此，我們以科技管理審計(jì)實(shí)施為切入點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終，為在具體審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法開展了積極探索。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程主要分為審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。

（一）審前準(zhǔn)備。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一大特點(diǎn)是審計(jì)重心前移，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前需充分了解被審計(jì)對(duì)象的情況，分析、評(píng)估其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，決定了審計(jì)的成敗。

1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

為了識(shí)別被審計(jì)對(duì)象科技管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)趯徢安扇≡儐柋粚徲?jì)對(duì)象內(nèi)部相關(guān)人員、咨詢其上級(jí)主管部門、收集內(nèi)外部相關(guān)資料、審計(jì)組內(nèi)討論等方式，收集了被審計(jì)對(duì)象科技管理和信息系統(tǒng)基本情況、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、被檢查和考核資料等相關(guān)信息，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)備好了數(shù)據(jù)原料。對(duì)于科技管理的風(fēng)險(xiǎn)，可從風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)影響和風(fēng)險(xiǎn)行為等多個(gè)角度來分類。由于考慮到審計(jì)的目的是為了完善風(fēng)險(xiǎn)控制，因此從風(fēng)險(xiǎn)控制措施的角度來看，同一風(fēng)險(xiǎn)源可能采取多種攻擊方式，不同風(fēng)險(xiǎn)源也可能產(chǎn)生同樣的危害，不便于提出控制措施；而從風(fēng)險(xiǎn)的影響來區(qū)分較為籠統(tǒng)，也不便于提出有針對(duì)性的控制措施。因此在審計(jì)中，我們從風(fēng)險(xiǎn)行為的角度，將科技管理風(fēng)險(xiǎn)主要分為操作失誤、濫用授權(quán)、行為抵賴、身份假冒或密碼分析、黑客攻擊、惡意代碼和病毒、泄露信息、篡改數(shù)據(jù)、破壞系統(tǒng)、系統(tǒng)意外故障、系統(tǒng)環(huán)境威脅、物理攻擊和管理不到位等十多類。我們以以往開展的科技管理審計(jì)獲取的數(shù)據(jù)和所收集到的被審計(jì)對(duì)象科技管理情況為基礎(chǔ)，明確科技管理的目標(biāo)，分析威脅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分類方式，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。由于風(fēng)險(xiǎn)不可能窮盡，為抓住主要矛盾，僅識(shí)別較重要的風(fēng)險(xiǎn)，共識(shí)別出7類、24個(gè)風(fēng)險(xiǎn)域、49個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成了科技管理風(fēng)險(xiǎn)清單。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的等級(jí)，采用了風(fēng)險(xiǎn)矩陣的方式（見圖1），將風(fēng)險(xiǎn)分為4個(gè)等級(jí)：風(fēng)險(xiǎn)可忽略、風(fēng)險(xiǎn)較低、較高風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，由于目前還未能建立完備的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)庫，無法準(zhǔn)確的量化風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率和影響，因此采取的是主觀估計(jì)法，在審計(jì)組內(nèi)部實(shí)施頭腦風(fēng)暴法，由審計(jì)人員根據(jù)以往科技管理審計(jì)的實(shí)際情況和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響作出判斷，在風(fēng)險(xiǎn)矩陣中得出對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響程度的判斷，主要是從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后影響的范圍、損失金額大小、系統(tǒng)重要性和業(yè)務(wù)量、系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性和保密性要求、系統(tǒng)持續(xù)運(yùn)行要求、系統(tǒng)操作難度等因素來考慮。需要注意的是，這里評(píng)估的是固有風(fēng)險(xiǎn)，非剩余風(fēng)險(xiǎn)，使用固有風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)閷徲?jì)的目的就是通過檢查，評(píng)估已有控制措施的效力，進(jìn)而確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)評(píng)價(jià)的是固有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性和影響程度。在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)后，還可根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整因素包括：距上次審計(jì)或檢查的時(shí)間、上次審計(jì)或檢查的結(jié)果、上次審計(jì)或檢查后的整改情況。調(diào)整原則是，如果被審計(jì)對(duì)象在近2年被審計(jì)或檢查過，且未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題，整改情況良好，則被審計(jì)或檢查過的那部分風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全部降一個(gè)等級(jí)。

3、建立科技管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系

為更好的指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施，量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，提高科技管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可比性，我們還研究建立了科技管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，制作了《對(duì)××單位科技管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表》。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表中，圍繞科技管理內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、機(jī)房與設(shè)施管理、網(wǎng)絡(luò)管理、安全保密管理、業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)管理、采購和外包服務(wù)管理、應(yīng)急備份和文檔管理情況等7部分科技管理主要工作，確定了每部分的工作目標(biāo)，列出每部分的風(fēng)險(xiǎn)域和風(fēng)險(xiǎn)域中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示了相應(yīng)的控制措施，便于審計(jì)人員根據(jù)控制措施的提示對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行脆弱性檢測(cè)。對(duì)于指標(biāo)體系中權(quán)重的設(shè)置，由于存在分類、風(fēng)險(xiǎn)域、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個(gè)層次，分2種方法進(jìn)行處理。對(duì)于分類和風(fēng)險(xiǎn)域這兩種較為抽象的指標(biāo)，運(yùn)用了層次分析法。向科技人員和審計(jì)骨干們發(fā)放調(diào)查問卷，請(qǐng)專家們按照1－9標(biāo)度法對(duì)指標(biāo)的重要性作兩兩比較，填寫判斷矩陣；將結(jié)果進(jìn)行匯總平均后，得到最終的判斷矩陣（見表2），計(jì)算各矩陣的特征根和特征向量，并檢驗(yàn)其一致性，再對(duì)特征向量進(jìn)行歸一處理后，計(jì)算得出各分類和風(fēng)險(xiǎn)域的權(quán)重。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的權(quán)重，則利用之前已確定好的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等級(jí)進(jìn)行相應(yīng)賦值，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可忽略、風(fēng)險(xiǎn)較低、較高風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)這4個(gè)等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別賦值1、2、4、8，在風(fēng)險(xiǎn)域范圍內(nèi)進(jìn)行歸一后獲得各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)權(quán)重，再與其對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)域、分類的權(quán)重相乘后，得到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的最終權(quán)重。為了更好的評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理情況，我們還編寫了審計(jì)方案，不僅檢查科技管理內(nèi)控制度的充分性，機(jī)房、網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的安全性，運(yùn)維、采購和安全管理的規(guī)范性，還重點(diǎn)關(guān)注科技風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，檢測(cè)科技風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督等情況，擴(kuò)展了審計(jì)范圍，綜合評(píng)估被審計(jì)單位科技風(fēng)險(xiǎn)管理整體狀況。審計(jì)中，將《對(duì)××單位科技管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表》作為審計(jì)方案的重要組成部分，要求審計(jì)人員在評(píng)估表的指導(dǎo)下，根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的高低實(shí)施相應(yīng)的檢查，根據(jù)審計(jì)結(jié)果填寫對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制得分。

（二）審計(jì)實(shí)施。在審計(jì)實(shí)施階段，我們針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，指派特定的審計(jì)人員花費(fèi)一定的審計(jì)時(shí)間，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序獲取一定范圍內(nèi)具有說服力的審計(jì)證據(jù)，檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)控制情況，評(píng)價(jià)其剩余風(fēng)險(xiǎn)。由于科技管理審計(jì)中，機(jī)房、網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)等部分審計(jì)內(nèi)容是高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中的區(qū)域，且具有專業(yè)技術(shù)要求高的特點(diǎn)，因此分派具有相應(yīng)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員負(fù)責(zé)。審計(jì)人員根據(jù)所負(fù)責(zé)部分的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)高低來確定其審計(jì)重點(diǎn)，分配工作量，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，采取多種方法檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序主要分為控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩類?？刂茰y(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等方法。實(shí)質(zhì)性程序是指針對(duì)重大、特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的更深層次的審計(jì)方法，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。由于實(shí)質(zhì)性程序多用于財(cái)務(wù)性審計(jì)，因此，主要應(yīng)用了控制測(cè)試的審計(jì)程序。審計(jì)人員運(yùn)用了詢問、觀察、問卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)檢查、重新執(zhí)行等方法，多角度測(cè)試被審計(jì)對(duì)象的科技風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)行的有效性。對(duì)于審計(jì)中檢查樣本抽取數(shù)量，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等級(jí)和業(yè)務(wù)頻率來判斷（見表3）。高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按上限抽取，低風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按下限抽取。

（三）審計(jì)報(bào)告。報(bào)告階段的主要工作是評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)，編寫審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)建議，并持續(xù)跟蹤、落實(shí)審計(jì)整改情況?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組與被審計(jì)對(duì)象就事實(shí)確認(rèn)書和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終情況進(jìn)行了溝通和確認(rèn)，根據(jù)反饋情況編寫了審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告以風(fēng)險(xiǎn)為中心，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的科技風(fēng)險(xiǎn)管理情況，指出了存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出改進(jìn)和完善的意見建議。為了突出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)管理情況和問題，引起關(guān)注，我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告的開始就對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制執(zhí)行情況進(jìn)行簡短的總體評(píng)價(jià)；將發(fā)現(xiàn)問題按照嚴(yán)重程度劃分為嚴(yán)重、較嚴(yán)重、一般和輕微4類，依次列出。被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終得分直接根據(jù)審計(jì)查出問題來賦值。對(duì)嚴(yán)重、較嚴(yán)重、一般和輕微問題分別賦值100、40、20、10分，每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)原始分值為100，統(tǒng)計(jì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)，單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的最終得分V＝100－嚴(yán)重問題數(shù)×100-較嚴(yán)重問題數(shù)×40-一般問題數(shù)×20-輕微問題數(shù)×10，得分V最低為0分。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終得分為所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得分的加權(quán)總和。在審計(jì)中，我們共發(fā)現(xiàn)11個(gè)問題，分別為7個(gè)一般問題、4個(gè)輕微問題。根據(jù)評(píng)分規(guī)則打分后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最終的得分為95.13分。為了將定量評(píng)估轉(zhuǎn)換為定性評(píng)價(jià)，還建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（見表4）。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)組對(duì)被審計(jì)對(duì)象的科技管理情況給出了風(fēng)險(xiǎn)管理狀況良好的評(píng)價(jià)。改情況，特別是要對(duì)所發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重、較嚴(yán)重問題做重點(diǎn)關(guān)注，注意這些重要問題是否得到了有效的控制和消除，并評(píng)估是否有新的風(fēng)險(xiǎn)和問題產(chǎn)生。根據(jù)被審計(jì)對(duì)象提交的整改報(bào)告和其他途徑獲取信息，判斷是否需要開展后續(xù)審計(jì)或檢查，以確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的糾正情況。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程框架

基于此次風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐，我們總結(jié)經(jīng)驗(yàn)做法，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程框架，以期對(duì)今后開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供幫助。要在具體審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念運(yùn)用至審計(jì)計(jì)劃編制到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，直至審計(jì)后續(xù)的整個(gè)審計(jì)過程。在審計(jì)過程中，必須重視項(xiàng)目的審前調(diào)查和審計(jì)方案的編制工作，重點(diǎn)開展對(duì)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)方案的編制應(yīng)與審前調(diào)查結(jié)果緊密結(jié)合，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，作為選擇審計(jì)程序、確定審計(jì)抽樣比例的依據(jù)，以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。審計(jì)方案中應(yīng)詳細(xì)列示每一個(gè)審計(jì)要點(diǎn)對(duì)應(yīng)的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施。同時(shí)應(yīng)編制標(biāo)準(zhǔn)化檢查表以規(guī)范、細(xì)化審計(jì)步驟，詳細(xì)列示需要采取什么方法、訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等，避免因?qū)徲?jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足或懈怠等原因而影響審計(jì)質(zhì)量。在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程中，應(yīng)根據(jù)新增信息不斷調(diào)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化審計(jì)步驟，以修正審前調(diào)查中由于信息量不足而作出的不當(dāng)估計(jì)和判斷。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，也應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，充分揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，與被審計(jì)對(duì)象就發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做充分的溝通確認(rèn)。在審計(jì)報(bào)告中也以風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，反映被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理整體情況，提示風(fēng)險(xiǎn)，提出強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的建議。

四、結(jié)束語