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利益與公平,是人不斷追求的目標(biāo)。民法與經(jīng)濟(jì)法從不同的角度出發(fā),保證了個(gè)人利益與集體利益的協(xié)調(diào),以及本質(zhì)與形式上的公平兼得。
一、民法與經(jīng)濟(jì)法的價(jià)值取向比較
(一)民法維護(hù)個(gè)人利益
民法中的理性?xún)r(jià)值,充分體現(xiàn)了民法的理性的價(jià)值取向,也就是民法的本質(zhì)。首先,保護(hù)市民在社會(huì)上的私人權(quán)利不受?chē)?guó)家暴力干預(yù)、維護(hù)人與人之間所需利益與社會(huì)間的均衡,這是民法的根本價(jià)值取向。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展,民法中越發(fā)體現(xiàn)出“人文關(guān)懷”,且始終推崇人的“意思自治”另外,民法的淵源是羅馬法,現(xiàn)在已演變?yōu)槭忻竦?ldquo;私法”,作為協(xié)調(diào)市民社會(huì)生活關(guān)系的依據(jù)。馬克思曾經(jīng)指出:民法就是將經(jīng)濟(jì)關(guān)系直接轉(zhuǎn)化為法律上的原則,也就是通過(guò)法律的形式體現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的原則。
民法作為私法,維護(hù)的是個(gè)人利益。民法中所體現(xiàn)的權(quán)利法,其本質(zhì)是由民法的“私性”決定的。民法的最終目標(biāo)是維護(hù)私權(quán),以民事權(quán)利為中心輻射到權(quán)利主體、客體以及權(quán)力行使及保護(hù)的規(guī)范體制中。民法可謂是人民權(quán)利的有力保障,始終為權(quán)利而服務(wù),是權(quán)利擁有者自身及社會(huì)的義務(wù)。在社會(huì)中人們商品交換的過(guò)程中,雙方交換者都具備人格的獨(dú)立及財(cái)產(chǎn)的自主,也就是民法中常提到的“意思自治”,這是個(gè)人進(jìn)行商品經(jīng)濟(jì)交易的基本要求,在民法中,主要體現(xiàn)為民事主體制度、債權(quán)制度及物權(quán)制度的三位一體,這是支撐其法律的基本構(gòu)架,三者均反映了市場(chǎng)中商品生產(chǎn)、交換等經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
(二)經(jīng)濟(jì)法維護(hù)社會(huì)利益
與民法中的私人利益相反,經(jīng)濟(jì)法中的價(jià)值理性,則體現(xiàn)在社會(huì)的公共利益,是社會(huì)公平及社會(huì)正義的保障,所以說(shuō),經(jīng)濟(jì)法的法律基礎(chǔ)也就是社會(huì)。經(jīng)濟(jì)法從考慮公共利益的角度出發(fā),從宏觀上避免國(guó)家在市場(chǎng)調(diào)節(jié)中出現(xiàn)的盲目調(diào)控現(xiàn)象,彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷,對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行行為干預(yù)及協(xié)調(diào),體現(xiàn)了社會(huì)公平與效率兼顧的原則。
社會(huì)利益是一種既獨(dú)立又特殊的利益,從國(guó)家的整體利益來(lái)說(shuō),個(gè)人利益是與整體利益既矛盾又相互依存的,且二者均包含于社會(huì)公共利益中。由此可見(jiàn),追求社會(huì)利益,實(shí)際就是個(gè)人利益的最大化與集體利益之間沖突的相互協(xié)調(diào),在經(jīng)濟(jì)法中,將這種利益關(guān)系都納入其中,并將社會(huì)公共利益作為至高無(wú)上的利益,處于最高地位。如反壟斷法,就是通過(guò)控制在市場(chǎng)中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)以實(shí)現(xiàn)公平的市場(chǎng)秩序,維護(hù)社會(huì)的公共利益。穩(wěn)定物價(jià)、協(xié)調(diào)就業(yè)、維護(hù)國(guó)際收支平衡等都屬于社會(huì)公共利益,而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)倚靠的是經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),這就是經(jīng)濟(jì)法最根本的價(jià)值觀體現(xiàn)。
二、民法與經(jīng)濟(jì)法的公平價(jià)值觀比較
民法建立的公平體系是以人格上的平等作為基礎(chǔ),賦予每個(gè)獨(dú)立的主體相同的權(quán)利及義務(wù),同時(shí)也體現(xiàn)
轉(zhuǎn)貼于
出每個(gè)人機(jī)會(huì)的均等。在民法中,假定每個(gè)人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中都處在同一個(gè)起跑線上,結(jié)果的差異是源自過(guò)程中個(gè)人能力及努力程度的不同,僅能保證起點(diǎn)是公平的。但是這種公平,是一種形式上的體現(xiàn),它適應(yīng)了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中力求主體平等這一需求,激勵(lì)人們積極參與競(jìng)爭(zhēng)、不斷進(jìn)取,有效推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步。然而,在實(shí)際的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,每個(gè)人的天性、家庭背景、地理位置等都不一樣。
關(guān)鍵詞科學(xué)方法 教學(xué)方法 科學(xué)教學(xué)方法
1 研究意義
在科學(xué)教學(xué)中,將科學(xué)方法融入科學(xué)教學(xué)中,能夠使學(xué)生獲得科學(xué)知識(shí)及科學(xué)方法。但科學(xué)方法都有其特定的對(duì)象及適用范圍,這也就決定了其本身的局限性,比如歸納方法,由于人們一般是根據(jù)對(duì)事物現(xiàn)象的歸納來(lái)獲得結(jié)論,所以它缺乏內(nèi)在的必然性,同時(shí)不能保證一定獲得真理;比如演繹方法,首先它只適合于已有理論的證明和推演,而不能導(dǎo)致新的科學(xué)發(fā)現(xiàn),其次因?yàn)檠堇[方法的正確性取決于前提的正確性,所以它不能保證其結(jié)論的正確性;比如觀察,觀察只能直接發(fā)現(xiàn)對(duì)象的現(xiàn)象,而不能直接發(fā)現(xiàn)對(duì)象的本質(zhì),不能直接觀察到所研究的對(duì)象,某些現(xiàn)象能直接觀察到,某些現(xiàn)象不能直接觀察到而只能間接觀察到,觀察只能直接觀察到具體特殊事物的性質(zhì)和特點(diǎn),而不能直接觀察到事物普遍的共性;再如實(shí)驗(yàn),誠(chéng)然重要,但并非所有領(lǐng)域都可以進(jìn)行,實(shí)驗(yàn)不能代替理論研究,它總是特殊的,特殊的實(shí)驗(yàn)結(jié)果與普遍的結(jié)論之間總是有距離。
小學(xué)科學(xué)課堂中,恰恰存在許多此類(lèi)問(wèn)題:一些科學(xué)教師不了解科學(xué)方法的局限性,某種程度上夸大或者淡化了科學(xué)方法的作用。①一方面,教師在教學(xué)過(guò)程中,由于自身對(duì)科學(xué)方法的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)模糊,所以在使用科學(xué)方法進(jìn)行教學(xué)的過(guò)程中,無(wú)法向?qū)W生清晰介定科學(xué)方法使用的領(lǐng)域和對(duì)象,存在將科學(xué)方法的使用范圍擴(kuò)大、僵化地刻意遵守等問(wèn)題;另一方面,又存在一些在教學(xué)過(guò)程中淡化科學(xué)方法的問(wèn)題,過(guò)度求新、過(guò)分注重細(xì)節(jié)而忽略了課程內(nèi)容里所隱含的科學(xué)方法。
所以,厘清科學(xué)方法和科學(xué)教學(xué)方法的區(qū)別和聯(lián)系,正確理解兩者的關(guān)系,從而在科學(xué)課堂里融入科學(xué)方法進(jìn)行教學(xué),對(duì)于學(xué)生獲得科學(xué)知識(shí)和學(xué)習(xí)科學(xué)方法,形成正確的科學(xué)觀,感受科學(xué)的價(jià)值和精神,都具有較大的指導(dǎo)及促進(jìn)意義。
2 科學(xué)方法與科學(xué)教學(xué)方法
2.1 科學(xué)方法及分類(lèi)
人們通常把達(dá)到目的的途徑(手段)稱(chēng)為方法??茖W(xué)認(rèn)識(shí)活動(dòng)的目的是要探索客觀世界的普遍規(guī)律和因果性,對(duì)被觀察到的事實(shí)即形形的事物現(xiàn)象作出理論解釋?zhuān)源藢?duì)客觀世界的復(fù)雜圖景做出精確地深刻的描繪??茖W(xué)方法就是人們?yōu)閷?shí)現(xiàn)達(dá)到認(rèn)識(shí)客觀世界這一基本目的而采用的手段和途徑??茖W(xué)研究的方法包括基本邏輯方法和一般技術(shù)方法。②
所謂基本邏輯方法,就是基本的思維規(guī)律和思維方法。在科學(xué)技術(shù)研究中,人們會(huì)運(yùn)用到各種各樣的思維方法,其中有些方法是在任何場(chǎng)合任何時(shí)間都要用到的,而另一些則只是在某些特殊的場(chǎng)合和時(shí)間才用到,前者就是基本邏輯方法,包括比較與分類(lèi)、演繹和歸納、分析和綜合等。
比較與分類(lèi)是認(rèn)識(shí)和研究事物的兩種最基本的邏輯方法。比較就是在不同事物之間或在同類(lèi)事物之間找出它們的差一點(diǎn)和共同點(diǎn)的邏輯方法。分類(lèi)是在比較基礎(chǔ)上根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各種事物進(jìn)行類(lèi)別劃分的邏輯方法,即根據(jù)對(duì)象的共同點(diǎn)和差異點(diǎn),將對(duì)象區(qū)分為不同種類(lèi)的邏輯方法。歸納和演繹是在科學(xué)技術(shù)研究中最常用的一對(duì)邏輯思維方法。歸納方法是指從個(gè)別事物的現(xiàn)象的研究中概括出一般原理或結(jié)論的邏輯思維。這種方法主要由推理前提和結(jié)論兩部分組成。演繹方法是從一半到個(gè)別的推理方法,即用已知的一般原理考察某一特殊的對(duì)象,推演出有關(guān)對(duì)這個(gè)對(duì)象的結(jié)論的方法。分析是把一個(gè)完整的對(duì)象分解為不同的方面和部分,把負(fù)責(zé)的對(duì)象分解為各個(gè)簡(jiǎn)單的要素,并把這些部分或要素分別進(jìn)行研究和認(rèn)識(shí)的一種思維方法。綜合方法就是尋求研究對(duì)象的各個(gè)部分、側(cè)面、因素的內(nèi)在聯(lián)系,把對(duì)象的各個(gè)部分聯(lián)系起來(lái)作為一個(gè)整體加以研究的思維方法。此外,還有數(shù)學(xué)方法、控制論方法、信息方法、系統(tǒng)方法等,有的學(xué)者認(rèn)為想象、直覺(jué)、靈感也是理論思維方法的較特殊的形式。③
科學(xué)技術(shù)與其他學(xué)科的一個(gè)重要區(qū)別就在于它不僅要運(yùn)用各種邏輯思維方法進(jìn)行研究,而且它還常常使用各種技術(shù)方法進(jìn)行研究。技術(shù)方法就是運(yùn)用某種技術(shù)和設(shè)備手段進(jìn)行研究的方法。主要包括觀察和實(shí)驗(yàn)兩種。
觀察就是通過(guò)感官接受外界各種刺激,再經(jīng)過(guò)大腦處理,形成對(duì)外界的感受,科學(xué)觀察一般是指人們?cè)诳茖W(xué)研究中有目的、有意識(shí)地對(duì)事物和現(xiàn)象進(jìn)行感知、描述和記載的方法。廣義的觀察包括自然觀察和實(shí)驗(yàn)觀察,狹義的觀察僅指自然觀察。自然觀察是在現(xiàn)象自然發(fā)生的條件下進(jìn)行的,是人類(lèi)運(yùn)用的最早的一種觀察,根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)將觀察分類(lèi):(1)根據(jù)所用觀察工具不同將觀察分為直接觀察和間接觀察兩種類(lèi)型。直接觀察是通過(guò)感官直接觀察對(duì)象,間接觀察則是借助于一定的一起對(duì)對(duì)象所進(jìn)行的觀察;(2)根據(jù)觀察結(jié)果性質(zhì)將觀察分為定性觀察和定量觀察兩種。定性觀察即確認(rèn)研究對(duì)象是什么或什么性質(zhì)的觀察,定量觀察則是確定該事物或現(xiàn)象的大小、速度、強(qiáng)度、時(shí)間長(zhǎng)度等數(shù)量性質(zhì)的觀察,又叫測(cè)量或觀測(cè);(3)根據(jù)觀察的條件將觀察分為非受控觀察和受控觀察,非受控觀察是在不影響觀察對(duì)象的條件下所進(jìn)行的觀察,受控觀察是在對(duì)觀察對(duì)象施加某種影響的條件下所進(jìn)行的觀察??茖W(xué)實(shí)驗(yàn)師在某種科學(xué)理論的指導(dǎo)下所進(jìn)行的運(yùn)用技術(shù)手段來(lái)展現(xiàn)某個(gè)對(duì)象,或推進(jìn)研究對(duì)象的進(jìn)程,或改變、控制其某些因素而使對(duì)象展現(xiàn)某些過(guò)程的活動(dòng)。實(shí)驗(yàn)的目的有二,其一是探索和發(fā)現(xiàn)新現(xiàn)象或新規(guī)律;其二是檢驗(yàn)已有知識(shí)或理論的正確性。實(shí)驗(yàn)由實(shí)驗(yàn)者、實(shí)驗(yàn)對(duì)象、實(shí)驗(yàn)儀器三者組成。
2.2 科學(xué)教學(xué)方法
教學(xué)方法包括科學(xué)方法,這里首先對(duì)教學(xué)方法進(jìn)行論述。
2.2.1 教學(xué)方法
在當(dāng)今教育理論界以及各種教育學(xué)和教學(xué)論著作中,人們對(duì)教學(xué)方法的認(rèn)識(shí)不盡統(tǒng)一,給教學(xué)方法所下定義也各不相同。我們認(rèn)為,教學(xué)方法是指在教學(xué)過(guò)程中,教師指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)以達(dá)到教學(xué)目的而采取的教與學(xué)相互作用的活動(dòng)方式的總稱(chēng)。④
2.2.2 教學(xué)方法的分類(lèi)
教學(xué)方法根據(jù)分類(lèi)依據(jù)的不同,可以有多種分類(lèi)方式。有的學(xué)者將教學(xué)方法分為: 前蘇聯(lián)著名教育家巴班斯基將教學(xué)作為一個(gè)活動(dòng)過(guò)程來(lái)認(rèn)識(shí),⑤他們將活動(dòng)區(qū)分出三個(gè)最重要成分:組織作用的,激發(fā)的和檢查評(píng)定的。由此,從整體和組織性的觀點(diǎn)看活動(dòng),就要求有三大組的教學(xué)方法:實(shí)施學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)活動(dòng)的方法(由此而保證通過(guò)個(gè)性的中介而進(jìn)行的教學(xué)信息的過(guò)程);激發(fā)學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)活動(dòng)和形成學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)的方法(由此而保證調(diào)整學(xué)習(xí)活動(dòng)的最重要職能。促進(jìn)其認(rèn)識(shí)的、意志的和情緒的積極化);檢查和自我檢查學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)活動(dòng)的效果的方法(由此,師生得以在教學(xué)進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)檢查和自我檢查的職能),其下還有相應(yīng)的亞組:
第一組方法:組織和實(shí)施學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)活動(dòng)的方法。
第一亞組:按傳遞和接受教學(xué)信息來(lái)源分類(lèi)(感知的方法):口敘法(敘述、談話、演講);直觀法(圖示、演示);實(shí)際操作法(試驗(yàn)、練習(xí));教學(xué)生產(chǎn)勞動(dòng)。
第二亞組:按傳遞和接受教學(xué)信息的邏輯分(邏輯的方法分):歸納法、演繹法、分析綜合等方法。
第三亞組:按學(xué)生在掌握知識(shí)時(shí)思維的獨(dú)立性程度(求知的方法):再現(xiàn)法、探索法(局部探索法、研究法)。
第四亞組:按控制學(xué)習(xí)活動(dòng)的程度分(控制學(xué)習(xí)的方法):教師指導(dǎo)下的學(xué)習(xí)活動(dòng),包括試驗(yàn)教學(xué)機(jī)器在內(nèi);學(xué)生的獨(dú)立工作(讀書(shū)作業(yè)、書(shū)面作業(yè)、實(shí)驗(yàn)室作業(yè)、完成勞動(dòng)作業(yè))。
第二組方法:激發(fā)學(xué)習(xí)和形成學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)的方法。
第一亞組:激發(fā)學(xué)習(xí)興趣的方法:認(rèn)識(shí)性游戲、教學(xué)討論、創(chuàng)設(shè)道德情緒體驗(yàn)的情境、創(chuàng)設(shè)引人入勝的情境、創(chuàng)設(shè)統(tǒng)覺(jué)的情境(依靠生活經(jīng)驗(yàn))、創(chuàng)設(shè)認(rèn)識(shí)新奇的情境。
第二亞組:激發(fā)學(xué)習(xí)義務(wù)和責(zé)任感的方法:說(shuō)明學(xué)習(xí)的意義、提出要求、完成要求的聯(lián)系、學(xué)習(xí)上的獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)學(xué)習(xí)缺陷的責(zé)備。
第三組方法:教學(xué)中的檢查和自我檢查的方法。
第一亞組:口頭檢查的方法:個(gè)別提問(wèn)、面向全班提問(wèn)的口頭考試、學(xué)習(xí)上的獎(jiǎng)勵(lì)、程序性提問(wèn)。
第二亞組:書(shū)面檢查的方法:書(shū)面測(cè)驗(yàn)、測(cè)試作業(yè)、書(shū)面考察、書(shū)面考試、程序性的書(shū)面作業(yè)。
第三亞組:實(shí)驗(yàn)室-實(shí)際操作檢查的方法、實(shí)驗(yàn)室測(cè)驗(yàn)作業(yè)、機(jī)器測(cè)驗(yàn)。
2.2.3 科學(xué)教學(xué)方法與科學(xué)方法的比較
科學(xué)教學(xué)方法是教師和學(xué)生為了實(shí)現(xiàn)共同的科學(xué)教學(xué)目標(biāo),完成共同的科學(xué)教學(xué)任務(wù),在科學(xué)教學(xué)過(guò)程中運(yùn)用的方式與手段的總稱(chēng)。⑥以上所介紹的教學(xué)方法在科學(xué)教學(xué)中均可使用,由于科學(xué)課的特殊性,活動(dòng)部分使用較多,所以在課堂教學(xué)中主要用到第一組方法,我們通過(guò)表1將科學(xué)教學(xué)方法與科學(xué)方法進(jìn)行比較。
通過(guò)對(duì)比,我們可以看出科學(xué)教學(xué)方法包括科學(xué)方法,雖然有同樣的方法,不過(guò)兩者略有區(qū)別。在使用歸納方法方面,科學(xué)研究中,將歸納法分為完全歸納和不完全歸納法,穆勒將歸納法分為求同法、求異法、同異聯(lián)合法、共變法和剩余法,在科學(xué)教學(xué)中,主要用到的歸納方法類(lèi)型是不完全歸納法中的簡(jiǎn)單枚舉法,以及穆勒五法之中的求同法、求異法、同異聯(lián)合法、共變法;在使用觀察方法方面,科學(xué)教學(xué)使用的觀察工具較科學(xué)研究所使用的要少和簡(jiǎn)單,觀察的對(duì)象也有不同;在實(shí)驗(yàn)法的使用上,實(shí)驗(yàn)者、使用的儀器、對(duì)象都有不同,在使用目的上,科學(xué)教學(xué)上使用實(shí)驗(yàn)法主要有第二種目的:檢驗(yàn)已有知識(shí)或理論的正確性。
通過(guò)以上分析,可以將科學(xué)教學(xué)方法定義為師生為了實(shí)現(xiàn)科學(xué)教學(xué)目標(biāo),完成共同的科學(xué)教學(xué)任務(wù),引用科學(xué)方法并與普遍的教學(xué)方法相結(jié)合,形成合理的科學(xué)教學(xué)策略,在科學(xué)教學(xué)過(guò)程中的程序化但不失靈活的方式或手段。
3 科學(xué)方法與科學(xué)教學(xué)方法的比較及啟示
3.1 科學(xué)方法與科學(xué)教學(xué)方法的比較
(1)從與科學(xué)教育的關(guān)系來(lái)看??茖W(xué)教育的內(nèi)容包括科學(xué)知識(shí)、科學(xué)方法、科學(xué)精神、科學(xué)態(tài)度和科學(xué)價(jià)值,科學(xué)方法是科學(xué)教育的重要內(nèi)容,⑦科學(xué)教學(xué)方法是達(dá)成科學(xué)教育的途徑。(2)從兩者的具體分類(lèi)來(lái)看,科學(xué)教學(xué)方法包括科學(xué)方法。從科學(xué)方法和科學(xué)教學(xué)方法的具體分類(lèi)來(lái)看,科學(xué)教學(xué)方法包括科學(xué)方法(如圖1)。幾乎所有科學(xué)方法都可以被引用到科學(xué)課堂中作為科學(xué)教學(xué)方法。
3.2 啟示
科學(xué)方法在科學(xué)課堂中的作用主要有二:一是引用科學(xué)方法進(jìn)行教學(xué),獲得科學(xué)知識(shí);二是對(duì)科學(xué)方法本身進(jìn)行學(xué)習(xí),可以促進(jìn)學(xué)生進(jìn)行遷移,作為更新科學(xué)知識(shí)的途徑,同時(shí)也可以為未來(lái)的科學(xué)研究打基礎(chǔ),同時(shí)也可以培養(yǎng)學(xué)生形成良好的思維習(xí)慣、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S方式,更好地適應(yīng)未來(lái)的社會(huì)生活。
教師有必要對(duì)科學(xué)方法有清晰的了解,清楚各種教學(xué)所用的科學(xué)方法的內(nèi)涵及外延,如“穆勒五法”:求同法、求異法、同異聯(lián)合法、共變法和剩余法,如果教師詳細(xì)了解這五種方法,就會(huì)發(fā)現(xiàn)在科學(xué)課上,這“五法”中用的較多地主要有求同法、求異法、求同求異并用法、共變法,而剩余法則用的較少。如此,就能在科學(xué)教學(xué)過(guò)程中把握好教學(xué)的度,既不會(huì)盲目強(qiáng)化也不會(huì)無(wú)意中淡化科學(xué)方法,使學(xué)生能在科學(xué)探索的過(guò)程中學(xué)習(xí)科學(xué)知識(shí),掌握科學(xué)方法。
注釋
①吳俊明.對(duì)科學(xué)方法和科學(xué)方法教育的再認(rèn)識(shí)—祝賀《化學(xué)教育》30 周年刊慶[J].化學(xué)教育,2010(2).
②楊玉輝.現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)哲學(xué)[M].北京:人民出版社,2010(5).
③張巨青.科學(xué)研究的藝術(shù)—科學(xué)方法導(dǎo)論[M].湖北:湖北人民出版社,1988.
④河南省教師資格管理辦公室組織編寫(xiě).教學(xué)方法概論[M].河南:河南大學(xué)出版社,2003.
⑤巴班斯基著.中學(xué)教學(xué)方法的選擇[M].張定璋,高文,譯.北京:教育科學(xué)出版社,2001.
關(guān)鍵詞:司法會(huì)計(jì);獨(dú)立審計(jì);比較
中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)08-0-01
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步和民主法制進(jìn)程的不斷深入和完善,很多新事物都不斷涌現(xiàn),司法會(huì)計(jì)即是一例。很多初涉會(huì)計(jì)領(lǐng)域的人,對(duì)于這一術(shù)語(yǔ)一般都很陌生,即使是很多專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員也不一定了解。實(shí)際上,司法會(huì)計(jì)的出現(xiàn)也是近幾十年的事情,最初也是作為一種偵查手段應(yīng)用于刑事訴訟領(lǐng)域。如何認(rèn)識(shí)司法會(huì)計(jì)這一新事物,司法會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)之間有什么區(qū)別?本文將兩者擬作一比較,權(quán)作拋磚引玉,以期能對(duì)司法會(huì)計(jì)有更全面深入的了解。
一、關(guān)于概念
理論上,關(guān)于司法會(huì)計(jì)概念的觀點(diǎn)有很多,但與實(shí)務(wù)比較接近的成型觀點(diǎn)認(rèn)為,司法會(huì)計(jì),是指涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案件的調(diào)查、審理中,為了查明案情,對(duì)案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物進(jìn)行專(zhuān)門(mén)檢查,或?qū)Π讣婕暗呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)鑒定的法律訴訟活動(dòng)。其主要特點(diǎn):第一,司法會(huì)計(jì)是一種法律訴訟活動(dòng),該活動(dòng)存在于法律訴訟中(就目前而言現(xiàn)實(shí)情況亦如此);第二,司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍在于涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案件的調(diào)查、審理中;第三,司法會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是檢查案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物或解決辦案中遇到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題;第四,司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體與該活動(dòng)的性質(zhì)有關(guān),除司法鑒定外一般對(duì)其身份資格沒(méi)有作具體限制,實(shí)踐中一般都要求具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn);第五,司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的是為了滿足查明案情的需要,這是司法會(huì)計(jì)活動(dòng)最初產(chǎn)生與發(fā)展的本質(zhì)原因。
獨(dú)立審計(jì)又稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或民間審計(jì),它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離及資本市場(chǎng)的形成應(yīng)運(yùn)而生的,是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,也是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的定義是:“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)?!备鶕?jù)法律規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)在于:第一,獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)有的法定承辦業(yè)務(wù),非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦;第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的“是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”,該意見(jiàn)應(yīng)合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度;第三,獨(dú)立審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。
二、司法會(huì)計(jì)和獨(dú)立審計(jì)的相似點(diǎn)
從專(zhuān)業(yè)技術(shù)角度考察,司法會(huì)計(jì)鑒定與獨(dú)立審計(jì)有著相同的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。所謂審計(jì)是指由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán),對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)從行為主體方面,司法會(huì)計(jì)鑒定與獨(dú)立審計(jì)都是由會(huì)計(jì)資料制作者之外的第三者進(jìn)行的社會(huì)活動(dòng)。因此,從這一點(diǎn)上看都具有相對(duì)獨(dú)立性和客觀性。
從行為對(duì)象方面,司法會(huì)計(jì)鑒定與獨(dú)立審計(jì)都涉及到一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料以及其所反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,都會(huì)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查或研究和評(píng)估以確定審計(jì)程序和方法。
從手段方法和技巧方面,司法會(huì)計(jì)鑒定和獨(dú)立審計(jì)都可以運(yùn)用檢查、查詢(xún)、計(jì)算、分析、復(fù)核等審計(jì)方法,以獲取相應(yīng)的證據(jù)。
從結(jié)果方面,對(duì)所收集的證據(jù)進(jìn)行評(píng)定作出結(jié)論后,司法會(huì)計(jì)鑒定和獨(dú)立審計(jì)都面臨將結(jié)果以書(shū)面形式傳遞給相關(guān)的需要者的情況,并對(duì)出具的正式文件報(bào)告負(fù)責(zé)。
從風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面,司法會(huì)計(jì)鑒定和獨(dú)立審計(jì)雖然都是站在第三者的立場(chǎng)上開(kāi)展工作,具有客觀獨(dú)立性。但依然是對(duì)客觀事物進(jìn)行主觀檢查和評(píng)定,因而都具有一定經(jīng)驗(yàn)判斷的風(fēng)險(xiǎn)比。在對(duì)外出具的報(bào)告書(shū)上都要簽署發(fā)表意見(jiàn)的個(gè)人姓名,以示承擔(dān)法律責(zé)任。
三、司法會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的區(qū)別
雖然司法會(huì)計(jì)和獨(dú)立審計(jì)在審計(jì)特征上有很多相似的地方,但二者之間的差異依然明顯。
1.社會(huì)屬性和地位不同。獨(dú)立審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,是社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分,與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的“三駕馬車(chē)”,屬于經(jīng)濟(jì)范疇。司法會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)在刑事訴訟領(lǐng)域,為查明案情提供專(zhuān)業(yè)服務(wù),如今依然在各類(lèi)訴訟活動(dòng)中起著重要的作用,屬于法律范疇,而且,根據(jù)我國(guó)刑訴法第82條第4項(xiàng)的規(guī)定,司法會(huì)計(jì)鑒定人屬于訴訟參與人的范疇,具有訴訟參與人的地位。
2.目的不同。財(cái)政部印發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定:“獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”意見(jiàn)包括:無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕意見(jiàn)四種類(lèi)型。司法會(huì)計(jì)的目的則在于滿足查明案情的需要,解決訴訟中遇到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題或收集、提供相關(guān)的技術(shù)性證據(jù)。
3.工作方式不同。獨(dú)立審計(jì)基于委托合同關(guān)系的產(chǎn)生而實(shí)現(xiàn),委托關(guān)系一旦消滅,審計(jì)也就終止。司法會(huì)計(jì)活動(dòng)中,就目前而言,除面向社會(huì)服務(wù)的司法會(huì)計(jì)鑒定是根據(jù)委托合同進(jìn)行外,其它大部分工作都是通過(guò)司法機(jī)關(guān)指定或聘請(qǐng)由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員完成的。
4.服務(wù)對(duì)象不同。獨(dú)立審計(jì)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織承接,面向社會(huì)上所有經(jīng)濟(jì)類(lèi)型的企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)。司法會(huì)計(jì)則主要為訴訟活動(dòng)中的司法機(jī)關(guān)提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù),目前,還主要局限于刑事領(lǐng)域。
5.職責(zé)與作用不同。獨(dú)立審計(jì)需要對(duì)投資者、債券人和社會(huì)公眾負(fù)責(zé),對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。司法會(huì)計(jì)的工作結(jié)果只對(duì)法庭審判負(fù)責(zé),出具的鑒定書(shū)將可能成為訴訟裁判采信與否的法定證據(jù),不起經(jīng)濟(jì)鑒證作用。
6.工作內(nèi)容與范圍不同。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù),非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。
參考文獻(xiàn):
[1]黃百靈.司法會(huì)計(jì)鑒定工作探析.法制與經(jīng)濟(jì),2011(5).
關(guān)鍵詞:比較優(yōu)勢(shì)理論 制約因素 經(jīng)濟(jì)開(kāi)放度
一、引言
中部六省之一的河南省位于我國(guó)內(nèi)陸腹地,具有承東啟西、連南通北的區(qū)位優(yōu)勢(shì)。省會(huì)城市鄭州地處國(guó)家“兩橫三縱”城市化戰(zhàn)略格局中,是全國(guó)重要的交通樞紐。此外,作為人口過(guò)億的人口大省,河南具有豐富的勞動(dòng)力資源。具備上述豐富的比較優(yōu)勢(shì),河南省在近幾年始終保持全國(guó)第五的GDP排名。然而,在河南經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展的過(guò)程中,必須時(shí)刻警惕“比較優(yōu)勢(shì)陷阱”,轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。
二、比較優(yōu)勢(shì)理論概述
作為國(guó)際貿(mào)易學(xué)科的基礎(chǔ)理論――比較優(yōu)勢(shì)理論,在指導(dǎo)各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中具有非常重要的意義。傳統(tǒng)狹義的“比較優(yōu)勢(shì)理論”僅指大衛(wèi)?李嘉圖的理論,廣義的“比較優(yōu)勢(shì)理論”則是指由亞當(dāng)?斯密的“絕對(duì)優(yōu)勢(shì)理論”、大衛(wèi)?李嘉圖的“比較優(yōu)勢(shì)理論”以及赫克歇爾和俄林的“要素稟賦理論”所構(gòu)成的完整的理論體系[1]。
亞當(dāng)?斯密最早在其《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書(shū)中,提出“絕對(duì)優(yōu)勢(shì)”的概念,是指發(fā)生貿(mào)易的兩個(gè)國(guó)家在兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中,各自在一種產(chǎn)品生產(chǎn)上具有更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率,從而各自進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)并交換的過(guò)程。大衛(wèi)?李嘉圖在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究后,在其《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》一書(shū)中,提出了著名的“比較優(yōu)勢(shì)理論”,即在發(fā)生貿(mào)易的兩個(gè)國(guó)家中,即使一國(guó)在兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)上均具有較高的勞動(dòng)生產(chǎn)率,也不可能在所有產(chǎn)品上具備高的相對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率,故任何一個(gè)國(guó)家都具備比較優(yōu)勢(shì),貿(mào)易的過(guò)程依然有利可圖。此后,赫克歇爾和俄林又提出“要素稟賦理論”,即資本豐富的國(guó)家出口資本密集型商品,勞動(dòng)豐富的國(guó)家出口勞動(dòng)密集型商品。
三、河南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比較優(yōu)勢(shì)
(一)勞動(dòng)力充足
河南省勞動(dòng)力數(shù)量豐富,長(zhǎng)期以來(lái)都是勞動(dòng)力輸出大省。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)數(shù)據(jù),2015年末,河南省常住人口9480萬(wàn),僅次于廣東、山|兩省,且相比于北上廣深等一線城市,河南平均工資較低,勞動(dòng)力成本低廉,具有相當(dāng)大的用工優(yōu)勢(shì),適于發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)品。
(二)交通便利
河南地處中原,區(qū)位優(yōu)勢(shì)顯著。以鄭州為核心的“兩環(huán)多放射”高速公路網(wǎng)、“三橫八縱”國(guó)省干線公路網(wǎng)在十二五規(guī)劃期間基本形成。米字形高鐵路網(wǎng)基本形成、二十余條地鐵正在積極籌劃建設(shè)中。此外,2013年批復(fù)的鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的建成投入,使河南成為集航空、高鐵、城際鐵路、地鐵、高速公路于一體、可實(shí)現(xiàn)“鐵、公、機(jī)”無(wú)縫銜接的綜合交通運(yùn)輸樞紐。
(三)能源豐富
河南省是我國(guó)重要的能源原材料、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)基地和旅游資源大省,石油、天然氣、金屬礦、非金屬礦、發(fā)電量、煤產(chǎn)量、主要農(nóng)產(chǎn)品糧棉油產(chǎn)量和地上地下旅游資源均位居中部六省之首。目前全省已發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源157種,探明儲(chǔ)量的有81種。在已探明儲(chǔ)量的礦產(chǎn)資源中,居全國(guó)首位的有鑰礦、藍(lán)晶石礦等8種,居前5位的有26種,居前10位的有48種[2]。
四、河南經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素
(一)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放度低
經(jīng)濟(jì)開(kāi)放度是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,經(jīng)濟(jì)開(kāi)放的程度。它不僅受一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的資源特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力等因素的影響,同時(shí)也受?chē)?guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)關(guān)系格局的影響。河南由于受外貿(mào)依存度底、投資依存度低、引進(jìn)外資項(xiàng)目層次不高、地區(qū)分布不均衡等因素的影響,經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度依然處于較低水平,這些因素已然成為影響河南經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力位次的制約因素[3]。
(二)比較優(yōu)勢(shì)陷阱
所謂“比較優(yōu)勢(shì)陷阱”是指一國(guó)(尤其是發(fā)展中國(guó)家)完全按照比較優(yōu)勢(shì),生產(chǎn)并出口初級(jí)產(chǎn)品和勞動(dòng)密集型產(chǎn)品,則在與技術(shù)和資本密集型產(chǎn)品出口為主的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)際貿(mào)易中,雖然能獲得利益,但貿(mào)易結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定,總是處于不利地位①。河南省因其低廉的勞動(dòng)力成本,在生產(chǎn)勞動(dòng)密集型產(chǎn)品方面具有比較優(yōu)勢(shì),但也因此限制了高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào),人均消費(fèi)始終處于較低水平。
(三)勞動(dòng)力素質(zhì)較低
河南無(wú)論是人口還是地區(qū)生產(chǎn)總值GDP均居中部六省之首。但在“985工程”院校、“211工程”院校、教育部直屬院校這三個(gè)指標(biāo)的對(duì)比中卻處于劣勢(shì),高等教育極其薄弱。此外,雖然河南總?cè)丝谶^(guò)億,但農(nóng)業(yè)人口比重較大,落后農(nóng)村地區(qū)基礎(chǔ)教育也有很大缺失,相當(dāng)一部分鄉(xiāng)村依然屬于國(guó)家重點(diǎn)貧困縣,勞動(dòng)力素質(zhì)水平整體較低
五、對(duì)策與建議
1.擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放水平
面對(duì)日益緊迫的競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì),必須把自身的優(yōu)勢(shì)和外部的力量結(jié)合起來(lái),堅(jiān)持“走出去”的戰(zhàn)略,加快形成外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新格局。要利用鄭州航空港的輻射帶動(dòng)效應(yīng)以及完善的交通運(yùn)輸設(shè)施,與省外、境外聯(lián)系起來(lái)。此外,還應(yīng)充分利用河南區(qū)位、資源和勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì),抓住沿海地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整的有利時(shí)機(jī),積極接受沿海地區(qū)的輻射,全面推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的對(duì)接,進(jìn)而提升全省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。
2.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
河南作為糧食大省,農(nóng)業(yè)比重高,工業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)薄弱,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力不足。因此,必須改變普通加工工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在整個(gè)工業(yè)產(chǎn)業(yè)中的弱勢(shì)地位。大力營(yíng)造適合于企業(yè)生存和發(fā)展的環(huán)境,積極承接來(lái)自東部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入,接納和接受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則,為河南經(jīng)濟(jì)的順利轉(zhuǎn)型奠定良好的基礎(chǔ)。
3.大力發(fā)展教育
二十一世紀(jì)人才是最重要的,而人才的出現(xiàn)是與教育事業(yè)密不可分的。國(guó)家建設(shè)正高速發(fā)展著,這便需要教育提供強(qiáng)勁的人才動(dòng)力,社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展,也是依賴(lài)人才建設(shè)的。經(jīng)濟(jì)的落后歸根結(jié)底是人才的缺失,因此大力發(fā)展教育對(duì)河南經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大意義。政府應(yīng)該正確全面開(kāi)展基礎(chǔ)教育,大力扶持高等教育,將高素質(zhì)人才真正轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)要素,以人才促創(chuàng)新,以創(chuàng)新促發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]梁丹. 突破比較優(yōu)勢(shì)理論的束縛 推進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略的實(shí)施――河南經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展戰(zhàn)略選擇研究[J]. 河南教育學(xué)院學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2007,(06):98-101.
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研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的創(chuàng)造性活動(dòng)。任何產(chǎn)品生產(chǎn)、工藝設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程的形成,都是建立在企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)基礎(chǔ)之上的。研究與開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理在純技術(shù)上具有復(fù)雜性,而且受經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的影響較大。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出的相關(guān)規(guī)范在變化中發(fā)展,各國(guó)在制定相關(guān)準(zhǔn)則或制度時(shí)也存在較大分歧。
一、新舊準(zhǔn)則比較
(一)涵義界定不同
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則所稱(chēng)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用改稱(chēng)為研究開(kāi)發(fā)支出。費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循以下兩條基本標(biāo)準(zhǔn):一是劃分資本性支出和收益性支出,此原則限定了費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間界限;二是權(quán)責(zé)發(fā)生制,此原則限定費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的同一期間予以確認(rèn)。所以說(shuō),費(fèi)用是針對(duì)一定的期間而言的,而支出是指企業(yè)的一切開(kāi)支及耗費(fèi),其范疇比費(fèi)用更廣。一般而言,有了支出才會(huì)有費(fèi)用,但支出并不都會(huì)形成費(fèi)用,因?yàn)橹С黾瓤梢再M(fèi)用化也可以資本化;而對(duì)費(fèi)用而言,則無(wú)費(fèi)用化與資本化之說(shuō)。由于新準(zhǔn)則研究與開(kāi)發(fā)的支出存在費(fèi)用化和資本化的區(qū)分問(wèn)題,故將“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”改為“研究開(kāi)發(fā)支出”更符合新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)邏輯和認(rèn)識(shí)。
(二)確認(rèn)計(jì)量不同
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出,并分別處理。對(duì)研究階段的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理,即計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出,只有符合準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件才能資本化,即將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本,如不符合條件的仍進(jìn)行費(fèi)用化處理。舊準(zhǔn)則不區(qū)分研究開(kāi)發(fā)階段,規(guī)定“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?!迸c舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出資本化范圍大大拓寬,采取了有條件的資本化處理方法,能更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
(三)信息披露不同
新準(zhǔn)則要求對(duì)企業(yè)正在研究開(kāi)發(fā)中的、有可能形成無(wú)形資產(chǎn)的作相關(guān)的反映和說(shuō)明,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開(kāi)發(fā)支出總額。舊準(zhǔn)則僅要求披露的只是已經(jīng)入賬的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值,而對(duì)企業(yè)正在研究開(kāi)發(fā)中的、有可能形成的無(wú)形資產(chǎn)及當(dāng)期費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出未作披露要求。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則披露的內(nèi)容更加全面,更能滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的需求,進(jìn)一步貫徹了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。
二、中外準(zhǔn)則比較
(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)差異
國(guó)際上對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理大致有三種方式:(1)全部費(fèi)用化,即將研究與開(kāi)發(fā)支出全部作為費(fèi)用,記入當(dāng)期損益,采用這種做法的主要有美國(guó)、德國(guó)、荷蘭等國(guó);(2)全部資本化,即將研究與開(kāi)發(fā)支出在發(fā)生時(shí)全部資本化,并在未來(lái)可取得收益的期限內(nèi)攤銷(xiāo),采用這種做法的有意大利、法國(guó)、日本、巴西、瑞士、瑞典等國(guó);(3)有選擇的資本化,這種方法是事先確定一個(gè)用以資本化的標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)研究與開(kāi)發(fā)支出符合資本化條件時(shí)予以資本化,達(dá)不到資本化條件則予以費(fèi)用化。目前英國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及我國(guó)的新準(zhǔn)則都是采用有選擇的資本化。
(二)攤銷(xiāo)和損耗差異
由于美國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研究開(kāi)發(fā)支出費(fèi)用化,故準(zhǔn)則中不涉及其攤銷(xiāo)和損耗部分。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)及我國(guó)的準(zhǔn)則中要求對(duì)符合條件的研究開(kāi)發(fā)支出資本化,故對(duì)其攤銷(xiāo)和損耗進(jìn)行了規(guī)定,但各規(guī)定又存在差異。(1)英國(guó)將無(wú)形資產(chǎn)分為有限使用壽命和使用壽命不確定兩類(lèi),以確定是否應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo),并規(guī)定當(dāng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用被遞延到未來(lái)時(shí)期,必須在一開(kāi)始商業(yè)運(yùn)用就立即開(kāi)始攤銷(xiāo),而且對(duì)于開(kāi)發(fā)成功的項(xiàng)目如存在以前已經(jīng)確認(rèn)為費(fèi)用的支出可增加該無(wú)形資產(chǎn)的成本。(2)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)的“使用壽命有限”和“使用壽命不確定”之分,只是規(guī)定攤銷(xiāo)應(yīng)在其有用壽命的最佳估計(jì)期限內(nèi)攤銷(xiāo)。由于不確定性因素的存在,攤銷(xiāo)期限一般不超過(guò)5年,如果導(dǎo)致開(kāi)發(fā)費(fèi)用沖銷(xiāo)或沖減的事項(xiàng)不再存在,同時(shí)有令人信服的證據(jù)可以表明新的情況和事項(xiàng)將在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)持續(xù)下去,應(yīng)將沖銷(xiāo)或沖減的金額轉(zhuǎn)回,但已經(jīng)確認(rèn)為費(fèi)用的支出不得在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)予以轉(zhuǎn)回。(3)我國(guó)規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)攤銷(xiāo),使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額為其入賬價(jià)值扣除殘值后的余額,已經(jīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額,但減值準(zhǔn)備計(jì)提后不允許轉(zhuǎn)回。
(三)信息披露差異
美國(guó)要求揭示沖減收入的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額,這種反映可在收益表的正文中,也可在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中,由于政府經(jīng)營(yíng)的公司可以遞延研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用,對(duì)其應(yīng)有補(bǔ)充揭示。英國(guó)則要求揭示對(duì)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用采取的會(huì)計(jì)政策、遞延的開(kāi)發(fā)費(fèi)用賬戶的詳細(xì)情況,并將其在資產(chǎn)負(fù)債表的“無(wú)形固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映,只對(duì)公營(yíng)公司、銀行、保險(xiǎn)公司和大的私營(yíng)公司才要求分別對(duì)當(dāng)期攤銷(xiāo)的和當(dāng)期發(fā)生并計(jì)入當(dāng)期損益的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行揭示。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求揭示的內(nèi)容最為全面,規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示:(1)企業(yè)對(duì)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策;(2)在本期確認(rèn)為費(fèi)用的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額;(3)所采用的攤銷(xiāo)方法;(4)所用的攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)率;(5)期初和期末未攤的開(kāi)發(fā)費(fèi)用余額的對(duì)照。我國(guó)在信息披露方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的本質(zhì)基本相同,只是表述不同,不過(guò)我國(guó)另外還要求對(duì)作為抵押自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)須披露其賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷(xiāo)額等情況。
三、對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考
(一)新準(zhǔn)則更符合會(huì)計(jì)信息的決策有用性
研究與開(kāi)發(fā)支出是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提高競(jìng)爭(zhēng)力的需要,其支出情況是企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展、保持與增加競(jìng)爭(zhēng)力的直接證據(jù)。研究與開(kāi)發(fā)支出的費(fèi)用化將會(huì)減少當(dāng)期利潤(rùn)與期末資產(chǎn),低估了資產(chǎn)的價(jià)值,造成大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的扭曲,并難以為研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的信息披露提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),會(huì)計(jì)信息失真情況表現(xiàn)突出。新準(zhǔn)則實(shí)行部分資本化,使會(huì)計(jì)處理更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性得到加強(qiáng),增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
(二)新準(zhǔn)則有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力
研究與開(kāi)發(fā)支出具有后效性,在投入后其效果可能要經(jīng)過(guò)數(shù)年才能體現(xiàn)出來(lái)。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待,允許將符合一定條件的開(kāi)發(fā)支出予以資本化,拓寬了企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)支出資本化的范圍。由于資本化的投入是在以后的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo),這無(wú)疑會(huì)提升當(dāng)期科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的業(yè)績(jī),減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)技術(shù)的先進(jìn)程度、更替速度及其運(yùn)用將決定企業(yè)發(fā)展的潛力。新準(zhǔn)則能夠刺激我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的積極性,促進(jìn)企業(yè)加大研究開(kāi)發(fā)的投入力度以增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。
(三)新準(zhǔn)則增大了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間
新準(zhǔn)則將研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)明確劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段,如何界定兩種階段直接影響到當(dāng)期資本化和費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出的大小。企業(yè)有可能利用劃分的模糊性來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱:將研究活動(dòng)的支出計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的支出,減少當(dāng)期的費(fèi)用,虛增利潤(rùn);將開(kāi)發(fā)活動(dòng)的支出計(jì)入研究活動(dòng),增加當(dāng)期的費(fèi)用,虛減利潤(rùn)。此外,新準(zhǔn)則規(guī)定開(kāi)發(fā)階段的支出只有在同時(shí)滿足五個(gè)條件的情況下才能資本化,但這五個(gè)條件往往具有很強(qiáng)的主觀性,企業(yè)可以依照自己意愿“合理”地把開(kāi)發(fā)支出費(fèi)用化或資本化,從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn),進(jìn)行盈余管理的目的。
(四)新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求更高
關(guān)鍵詞: 政治經(jīng)濟(jì)學(xué) 西方經(jīng)濟(jì)學(xué) 比較教學(xué)法
一、引言
政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)是我國(guó)高等財(cái)經(jīng)類(lèi)院校所開(kāi)設(shè)的兩門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論主干課程。一方面,政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對(duì)象是生產(chǎn)關(guān)系。生產(chǎn)關(guān)系的運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)生活中的各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,這些現(xiàn)象包括生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)等,因此要了解各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及其規(guī)律,必須從生產(chǎn)關(guān)系入手。生產(chǎn)關(guān)系歸根到底是利益關(guān)系,對(duì)于這種理論的接受與否,是有強(qiáng)烈階級(jí)性的。另一方面,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行資源的配置和利用的經(jīng)濟(jì)學(xué)科。它是在資本主義經(jīng)濟(jì)制度下發(fā)展的經(jīng)濟(jì)理論體系,側(cè)重于研究資源配置、研究各種經(jīng)濟(jì)變量之間的關(guān)系。它是對(duì)西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制規(guī)律的理論總結(jié)。
這兩門(mén)課程可以說(shuō)是兩套不同的理論體系,在研究對(duì)象、研究方法、邏輯體系、思想主張等方面都存在較大的差異。講授這兩門(mén)課的教師如何引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識(shí)這兩門(mén)課之間的關(guān)系呢?筆者嘗試運(yùn)用比較分析的方法對(duì)一些核心概念和問(wèn)題進(jìn)行講授,向?qū)W生展現(xiàn)出不同的經(jīng)濟(jì)理論對(duì)同一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不同的,甚至是截然相反的解釋。通過(guò)分析比較,學(xué)生有機(jī)會(huì)去研究不同的經(jīng)濟(jì)理論體系,并且對(duì)一些經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念或問(wèn)題能有更深刻的體會(huì)。
二、馬克思與凱恩斯利息理論的比較分析
(一)馬克思的利息理論
馬克思通過(guò)對(duì)利息來(lái)源的分析向我們揭示了利息的本質(zhì)。在資本主義條件下,由于貨幣資本暫時(shí)閑置,使貨幣資本的持有者可以將貨幣資本借給職能資本,職能資本通過(guò)實(shí)際使用貨幣資本實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值,然后把價(jià)值增值的一部分作為利息支付給貨幣資本的所有者。利息從現(xiàn)象上看,其直接來(lái)源是職能資本家獲得的平均利潤(rùn)的一部分。平均利潤(rùn)是利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化形式,利潤(rùn)又是剩余價(jià)值的轉(zhuǎn)化形式,所以利息最終的源泉和本質(zhì)還是生產(chǎn)領(lǐng)域中工人創(chuàng)造的剩余價(jià)值的一部分。
馬克思對(duì)利息的本質(zhì)進(jìn)行了深刻分析,在此基礎(chǔ)上他提出了自己的利率決定理論。馬克思認(rèn)為,由于利息是平均利潤(rùn)的一部分,因此平均利潤(rùn)是利息的最高上限;平均利潤(rùn)又不能小于零,因此利息也要大于零,不然就沒(méi)有人愿意將持有的貨幣資本借出去。在此界限內(nèi),利息率高則取決于金融市場(chǎng)借貸資本的供求狀況。如果資本的供給大于需求,利息率就下降;如果資本的需求大于供給,利息率就上升。
馬克思通過(guò)對(duì)借貸資本的實(shí)際運(yùn)動(dòng)的分析揭示了利息的來(lái)源,他把利息的來(lái)源放在了生產(chǎn)的基礎(chǔ)上,認(rèn)為利息的本質(zhì)是生產(chǎn)當(dāng)中工人創(chuàng)造的剩余價(jià)值。與之相反,在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)里,對(duì)利息的解釋各種各樣,比如采用心理因素、時(shí)間因素和單純的數(shù)量關(guān)系解釋利息。此類(lèi)利息理論有一個(gè)共同的缺陷,即這類(lèi)理論并沒(méi)說(shuō)明利息從哪兒來(lái)。
(二)凱恩斯的利息理論
凱恩斯認(rèn)為利息是放棄流動(dòng)性偏好的報(bào)酬。所謂流動(dòng)性偏好就是人們對(duì)具有流動(dòng)性的資產(chǎn)形式的偏好?!傲鲃?dòng)性”一詞在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)指某種資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)形式的難易程度,難度大說(shuō)明流動(dòng)性小,難度小說(shuō)明流動(dòng)性大。從這層意思上講,貨幣具有最大的流動(dòng)性,所以流動(dòng)性偏好就是以貨幣形式保存資產(chǎn)的偏好,放棄流動(dòng)性偏好就是以非貨幣形式保存資產(chǎn),這將為資產(chǎn)所有者帶來(lái)許多不便,因此放棄流動(dòng)性偏好就必須有利息作為報(bào)酬,把利息看做是放棄流動(dòng)性偏好的報(bào)酬,就意味著凱恩斯把利息看做一種貨幣現(xiàn)象,從而他提出貨幣供求決定利率的理論,即貨幣利率理論。
凱恩斯認(rèn)為,利率的功能是一種使貨幣供求相等的價(jià)格,利率價(jià)格的決定取決于流動(dòng)性偏好和貨幣數(shù)量。其中流動(dòng)性偏好反映了貨幣的需求,貨幣數(shù)量則反映了貨幣的供給。凱恩斯認(rèn)為流動(dòng)性偏好取決于三種心理動(dòng)機(jī):交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和投機(jī)動(dòng)機(jī)。其中交易動(dòng)機(jī)和預(yù)防動(dòng)機(jī)所引起的貨幣需求與收入水平有關(guān)。投機(jī)動(dòng)機(jī)所引起的貨幣需求與利率有關(guān)。根據(jù)對(duì)三種心理偏好的分析,我們可以把率,進(jìn)而影響投資需求,從而影響國(guó)民收入。
(三)比較與評(píng)論
馬克思從生產(chǎn)領(lǐng)域中尋求利息的來(lái)源,對(duì)利息的本質(zhì)進(jìn)行了深刻的分析。從根本上講,利息或者利率問(wèn)題是因借貸關(guān)系而產(chǎn)生的,沒(méi)有借貸關(guān)系也就不會(huì)出現(xiàn)利息,但人們借貸的不是單純的貨幣,而是可以投入生產(chǎn)以獲取利潤(rùn)的資本。利率主要取決于借貸資本的供求,利率主要受借貸雙方力量對(duì)比的影響,貨幣量變化的影響可以忽略不計(jì)。故馬克思認(rèn)為在正常情況下“利息率的高低取決于借貸資本的供求”。
凱恩斯把利息看成單純的貨幣現(xiàn)象,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到貨幣是資本的貨幣。這使得他的利息脫離了其產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是他的貨幣供求決定利率這一觀點(diǎn)也存在合理的方面,它否定了古典學(xué)派的貨幣面紗觀點(diǎn)。凱恩斯認(rèn)為貨幣對(duì)經(jīng)濟(jì)是有影響的,這為貨幣政策的實(shí)施打下了理論基礎(chǔ)。他也認(rèn)為由于存在由利率引起的流動(dòng)性陷阱,貨幣無(wú)法全部作用于價(jià)格水平,從而降低了貨幣的推動(dòng)作用。因此,以貨幣政策作為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的主要手段并不管用。相反,他主張采用更直接的財(cái)政政策,增加財(cái)政支出,刺激需求,擴(kuò)大就業(yè)。
從以上分析可以看出,兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家在研究方法上的差異導(dǎo)致他們看問(wèn)題的深入程度不同。馬克思運(yùn)用唯物辯證法從物質(zhì)生產(chǎn)中分析本質(zhì)核心的東西。凱恩斯則把利息歸結(jié)為心理因素,僅從現(xiàn)象層面的分析變量之間的邏輯聯(lián)系。
三、馬克思與凱恩斯經(jīng)濟(jì)危機(jī)理論的比較分析
[關(guān)鍵詞] 保險(xiǎn)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;保險(xiǎn)監(jiān)管
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入,我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài),保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇,資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng),保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此,完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范,更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。
一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展
(一)《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1982-1993年)
1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立,并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色,以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式,記賬方法以資金收付記賬法為主,也可以選用借貸記賬法。
(二)《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1993-1998年)
1993年,財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,于1993年7月1日起施行,其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系,實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則,采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。
(三)《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1998- 2001年)
隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立,國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化,在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng),做出新的規(guī)范。因此,1998年12月8日,財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改,頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》,于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有:重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類(lèi)、分險(xiǎn)核算;對(duì)各類(lèi)損益類(lèi)科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定;進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。
(四)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(2001-2006年)
200l年11月27日,財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措,主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量;采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則;在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào);增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表,完善了會(huì)計(jì)信息披露,等等。
(五)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期(2006至今年)
2006年2月15日,財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》,意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件;改變了投資的分類(lèi)方法和計(jì)量原則;有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量;規(guī)范了資產(chǎn)減值的提?。惶岢隽烁鼑?yán)格的披露要求。
至此,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合,有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較
(一)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4(IFRS 4),以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32(IAS 32)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39(IAS 39),分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。
根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架,IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表(general purpose statements)服務(wù)的。因此,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告,而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告,以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。
(二)美國(guó)
美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段:第一階段是1982年6月以前,保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;第二階段是從1982年6月至今,保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。
1982年6月,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board, FASB)了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SFAS,No.60)“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”,從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后,保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP ),編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告,以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶;另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表,以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。
(三)英國(guó)
英國(guó)并無(wú)專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告(Statement of Standard Accounting Practice, SSAP)的相關(guān)規(guī)定,并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)(Association of British Insurers, ABI)推薦的會(huì)計(jì)處理公告(Statement of Recommended Practice, SORP),同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。
(四)德國(guó)
德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》,而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。
德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響,法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則,也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法,同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則,以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。
三、啟示與建議
通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析,本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下:
(一)與國(guó)際慣例接軌,實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性
國(guó)際上,主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面,于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》,這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的,在部門(mén)規(guī)章和法律條文中存在重疊,沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐,盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。
(二)區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo),實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離
會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合,并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致,其核心是真實(shí)、公允,滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致,其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。
會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異,勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的,由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的,因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性,不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響,那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法,只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定,并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息,反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn),只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離,才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo),才能既維護(hù)投資者利益,又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。
(三)以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ),提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性
從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來(lái)看,IAS、SFAS、SSAP都是按每個(gè)專(zhuān)題分別制定,不分層次結(jié)構(gòu)的,制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ),具較強(qiáng)的可操作性。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次,即基本準(zhǔn)則(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)和應(yīng)用準(zhǔn)則(具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ),可操作性不強(qiáng),難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定:在不違反本制度的前提下,可結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上,保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性,其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量(如保險(xiǎn)負(fù)債)依賴(lài)會(huì)計(jì)假設(shè),若不制定具體的操作規(guī)范,極易成為盈余管理的手段。
因此,要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則,以制度規(guī)定具體操作;準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定,制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活;準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞直接成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法比較
標(biāo)準(zhǔn)成本制,即標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度,它起源于美國(guó),形成于19世紀(jì)30年代,它是為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標(biāo)準(zhǔn),并適用于企業(yè)管理工作中對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的一種成本計(jì)算方法。它將成本會(huì)計(jì)的計(jì)算與控制緊密地聯(lián)系在一起,是泰勒科學(xué)管理原理在成本領(lǐng)域的具體運(yùn)用。作業(yè)成本制是一種全新的成本計(jì)算方法,它起源于美國(guó),產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代末,它認(rèn)為企業(yè)是為滿足顧客需求而建立的一系列作業(yè)的集合體。由于作業(yè)消耗了資源,產(chǎn)出消耗了作業(yè),因此資源應(yīng)通過(guò)資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本,而作業(yè)成本應(yīng)通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)出。 直接成本法最早產(chǎn)生于20世紀(jì)初的機(jī)械制造企業(yè)。1908年在美國(guó)個(gè)別企業(yè)已有直接成本法的實(shí)施。直接成本法,是指只將直接成本作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本而對(duì)間接成本不予分?jǐn)偟某杀居?jì)算方法?;趦r(jià)值流的直接成本法把整個(gè)價(jià)值流中的所有耗費(fèi)、所有成本都作為直接成本,沒(méi)有直接成本和間接成本之分。
一、 基本原理的比較
傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的基本原理可以概括為:根據(jù)不同的成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。一般分為三部分,即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;再根據(jù)直接費(fèi)用直接計(jì)入,間接費(fèi)用分配計(jì)入的原則,對(duì)所發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到相應(yīng)的成本對(duì)象中去。常用的分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有:生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額工時(shí)、直接人工等;最后分別匯總計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。
其基本程序如下:(l)對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核,確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的成本開(kāi)支范圍,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額。(2)將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用,區(qū)分為應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。(3)將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集,計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。(4)將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本,在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集,并計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。
作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理可以概括為:依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù),再分別以各種產(chǎn)品所耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本。然后,分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。
其具體的步驟如下:(l)確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心;(2)將歸集起來(lái)的投入成本或資
源分配到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中,每個(gè)成本庫(kù)所代表的是它所在的那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè);(3)將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或產(chǎn)出或勞務(wù)或顧客上。
基于價(jià)值流的直接成本法的原理是:在價(jià)值流成本法中,成本核算對(duì)象為價(jià)值流,即提品和服務(wù)的整個(gè)物流過(guò)程和信息流過(guò)程中的所有增加價(jià)值活動(dòng)和不增加價(jià)值活動(dòng);核算內(nèi)容是整個(gè)價(jià)值流中的所有耗費(fèi),而且所有成本都是直接成本,沒(méi)有直接成本和間接成本之分,而價(jià)值流之外的成本則不包含在其中。其具體步驟是:(1)以客戶為導(dǎo)向精確定義價(jià)值;(2)根據(jù)訂單處理流程或繪制生產(chǎn)流程矩陣識(shí)別價(jià)值流;(3)以?xún)r(jià)值流為基礎(chǔ),收集成本信息;(4)把成本分配到各價(jià)值流,并開(kāi)列價(jià)值流成本單。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)
標(biāo)準(zhǔn)成本法是傳統(tǒng)成本核算方法中較為完善和成熟的一種,形成了完整的信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本信息適用于企業(yè)的短期計(jì)劃與控制應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的時(shí)間范圍一般是一個(gè)月,一個(gè)季度或一年,它很少用來(lái)被規(guī)劃超過(guò)一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本預(yù)算控制方面更具有優(yōu)勢(shì),尤其是進(jìn)行內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì),具體表現(xiàn)為:
(1)用科學(xué)方法制定的成本標(biāo)準(zhǔn)作為員工工作努力的目標(biāo),有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí)。
(2)通過(guò)事先制定標(biāo)準(zhǔn)、事中控制支出、事后比較分析,使成本在全過(guò)程都能夠得到有效的控制。
(3)消除了經(jīng)營(yíng)管理中由于低效或偶然性因素對(duì)成本的影響,從而避免了由于實(shí)際成本波動(dòng)而造成價(jià)格波動(dòng)的后果,有利于進(jìn)行價(jià)格決策。
(4)標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額,用本期實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較,有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的工作業(yè)績(jī)。
(5)存貨及其銷(xiāo)售成本均用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià),減少了成本計(jì)算的工作量,從而簡(jiǎn)化了日常的會(huì)計(jì)核算工作。
(6)標(biāo)準(zhǔn)成本法按責(zé)任單位歸集成本差異的做法,對(duì)于配合責(zé)任成本的核算、考核和分析很有好處。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的局限性
傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法不能滿足現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)對(duì)成本信息精確性的要求,隨著技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大,對(duì)成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性提出了更高的要求。標(biāo)準(zhǔn)成本法在制造費(fèi)用,特別是固定制造費(fèi)用的核算方面仍具有局限性,難免造成成本信息失真,并且隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步變得日益嚴(yán)重。在現(xiàn)代化的生產(chǎn)方式下,企業(yè)廣泛采用先進(jìn)設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn),提高了生產(chǎn)的自動(dòng)化程度。一方面由于技術(shù)更新進(jìn)步的速度不斷加快,高技術(shù)含量的固定資產(chǎn)價(jià)值普遍較高,并且設(shè)備的技術(shù)壽命縮短,企業(yè)更多地面對(duì)設(shè)備加速陳舊過(guò)時(shí)的壓力,而采用加速折舊法對(duì)設(shè)備進(jìn)行折舊,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面,由于員工技術(shù)水平提高,生產(chǎn)效率提高,單位產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的直接人工工時(shí)相應(yīng)減少。這些變化反映到成本費(fèi)用上,表現(xiàn)為固定資產(chǎn)折舊增大,制造費(fèi)用大幅增加,單位人工費(fèi)用加大,更多的與直接人工工時(shí)不具有相關(guān)性的費(fèi)用增加。由于固定制造費(fèi)用快速增加,固定成本比重增大,其構(gòu)成內(nèi)容也多樣化和復(fù)雜化。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法仍將間接成本按直接人工工時(shí)進(jìn)行分配的方法就缺乏合理性和相關(guān)性。結(jié)果使得成本核算中制造費(fèi)用分配率很大,導(dǎo)致消耗直接人工工時(shí)較多,技術(shù)含量低的產(chǎn)品卻分擔(dān)較多的制造費(fèi)用,而自動(dòng)化程度高、技術(shù)含量高的產(chǎn)品,卻因較少的直接人工耗費(fèi)而承擔(dān)較少的制造費(fèi)用。這樣一來(lái),就不可避免地造成產(chǎn)品成本信息的失真。
四、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)
作業(yè)成本法主要有以下優(yōu)點(diǎn):
(1)將作業(yè)作為成本歸集的對(duì)象是作業(yè)成本法的本質(zhì)特點(diǎn)。
在傳統(tǒng)的成本理論下,成本計(jì)算對(duì)象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各類(lèi)產(chǎn)品,而且一般為最終產(chǎn)品。即使采用分步成本計(jì)算法,也僅僅是將最終產(chǎn)品的成本劃分為若干個(gè)組成部分分別計(jì)算后匯總而己,其成本計(jì)算對(duì)象仍然是每一組成“步驟”(由生產(chǎn)步驟決定)的最終產(chǎn)出,若將每一部分獨(dú)立地對(duì)待,其實(shí)就是以其最終產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象,這樣就使得成本庫(kù)過(guò)于濃縮,再加上分配標(biāo)準(zhǔn)單一,就容易導(dǎo)致計(jì)算出的產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性下降,同時(shí)也不利于成本分析與考核。而作業(yè)成本觀認(rèn)為,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體,這些作業(yè)分別以各自不同的形式吸納資源價(jià)值,又分別以不同的方式為最終產(chǎn)出提供服務(wù)。產(chǎn)品成本表現(xiàn)為各類(lèi)資源流出的價(jià)值經(jīng)由作業(yè)流入產(chǎn)品這個(gè)物資聚合體的價(jià)值和。因此,要計(jì)算產(chǎn)品成本,并同時(shí)滿足成本控制和生產(chǎn)過(guò)程分析的要求,資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品都有必要作為成本計(jì)算對(duì)象。作為成本歸集和分配價(jià)值耗費(fèi)的獨(dú)立環(huán)節(jié),作業(yè)無(wú)疑是作業(yè)成本計(jì)算法下最基本的成本計(jì)算對(duì)象,不僅有利于相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本,還有利于成本分析和考核。既然作業(yè)吸納了資源,搞清了作業(yè)狀況,就弄清了資源的耗費(fèi)狀況,減少不增值作業(yè),也就堵塞了資源浪費(fèi)的渠道,從而為降低產(chǎn)品成本提供了基本依據(jù)。
(2)作業(yè)成本法下,間接費(fèi)用的分配更加科學(xué)、合理,產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性大大提高。
作為傳統(tǒng)制造成本法下的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法,分步成本計(jì)算法以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)如機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)等為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用,這無(wú)疑就形成了這樣一個(gè)假設(shè):企業(yè)間接費(fèi)用的形成與單一的分配標(biāo)準(zhǔn)量之間存在一種比例關(guān)系,各種產(chǎn)品因其消耗了分配標(biāo)準(zhǔn)而承擔(dān)企業(yè)的間接費(fèi)用。事實(shí)上,在當(dāng)今生產(chǎn)高度自動(dòng)化的制造環(huán)境下,形成企業(yè)間接費(fèi)用的原因多種多樣,決不僅僅只與傳統(tǒng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)有關(guān),如機(jī)器安裝成本與安裝小時(shí)有關(guān)、質(zhì)量控制成本與質(zhì)檢次數(shù)有關(guān)等,以傳統(tǒng)的機(jī)器工時(shí)或人工工時(shí)指標(biāo)等對(duì)這類(lèi)費(fèi)用進(jìn)行分配顯然是不合理的,只是在間接費(fèi)用比重不大時(shí)誤差并不突出而已。作業(yè)成本法作為一種現(xiàn)代成本計(jì)算系統(tǒng),是適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境而產(chǎn)生的。通過(guò)作業(yè)的設(shè)置,間接費(fèi)用的分配趨于科學(xué)、合理,提高了產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。它使得許多與產(chǎn)量等傳統(tǒng)分配基礎(chǔ)無(wú)關(guān)的費(fèi)用,如生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用,生產(chǎn)規(guī)劃費(fèi)用等,得到了合理分配,解決了傳統(tǒng)成本法下成本庫(kù)過(guò)于濃縮、分配標(biāo)準(zhǔn)單一的問(wèn)題,從而能更加準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本。
(3)為企業(yè)提供更詳細(xì)、更準(zhǔn)確、更具有相關(guān)性和相對(duì)及時(shí)的信息,有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和成本管理。
傳統(tǒng)的分步成本計(jì)算法雖然將企業(yè)最終產(chǎn)品的成本計(jì)算分為幾個(gè)計(jì)算步驟,以每一“步驟”作為成本計(jì)算對(duì)象,細(xì)化了最終產(chǎn)品的成本信息,使得相關(guān)決策管理可以深入到“步驟”水平。但是,每一計(jì)算步驟的產(chǎn)品成本信息仍然高度濃縮,仍然沒(méi)有擺脫傳統(tǒng)制造成本法的一系列不足。在作業(yè)成本法下,由于作業(yè)觀念的引入,使得系統(tǒng)提供的信息也深入到了作業(yè)層次,同樣地,企業(yè)的管理對(duì)象也細(xì)化到了經(jīng)營(yíng)內(nèi)部。作業(yè)消耗資源,只要對(duì)作業(yè)進(jìn)行有效地控制與管理,就能有效的控制企業(yè)的費(fèi)用支出,從而促進(jìn)企業(yè)的成本管理。同時(shí),作業(yè)成本法采用了與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的成本動(dòng)因,使得許多不隨產(chǎn)量變化的間接成本可以方便地分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品中,成本的可歸屬性增強(qiáng),成本信息的相關(guān)性也隨之提高,計(jì)算結(jié)果更接近產(chǎn)品的實(shí)際耗費(fèi)情況,各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本的確定也更加準(zhǔn)確,從而為企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)
決策提供了高質(zhì)量的可靠信息。
論文關(guān)鍵詞 證券發(fā)行 審核制度 注冊(cè)制 核準(zhǔn)制
證券發(fā)行是指發(fā)行人以籌集資金和調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)為目的做成證券并交付相對(duì)人的單獨(dú)法律行為。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展,深化證券發(fā)行體制改革越來(lái)越成為完善資本市場(chǎng)的重要任務(wù)之一,而證券發(fā)行審核制度的改革則是證券體制改革的重中之重。比較分析美國(guó)證券發(fā)行審核制度與我國(guó)證券發(fā)行審核制度的差異,對(duì)如何立足當(dāng)前并進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行證券發(fā)行審核制度具有借鑒意義。
一、中美證券發(fā)行審核制度的比較
世界各國(guó)(地區(qū))由于在證券監(jiān)管理念和監(jiān)管體制等方面的差異,導(dǎo)致所實(shí)施的證券發(fā)行審核制度各不相同,但從一般意義上講,各國(guó)(地區(qū))均通過(guò)法律形式加以規(guī)范,任何證券發(fā)行人公開(kāi)發(fā)行證券,均應(yīng)事先向本國(guó)(地區(qū))的證券監(jiān)管部門(mén)申報(bào)注冊(cè)報(bào)表,嚴(yán)禁未經(jīng)注冊(cè)或未獲注冊(cè)豁免的證券流通。從當(dāng)前世界各國(guó)(地區(qū))通行的證券發(fā)行審核制度來(lái)看,基本可劃分為形式審查主義的注冊(cè)(申報(bào))制和實(shí)質(zhì)審查主義的核準(zhǔn)(審批)制。
(一)美國(guó)證券發(fā)行審核的注冊(cè)制
1.美國(guó)證券發(fā)行審核注冊(cè)制的內(nèi)涵及法理基礎(chǔ)
注冊(cè)制又稱(chēng)申報(bào)制、登記制,美國(guó)證券發(fā)行審核實(shí)行注冊(cè)制的規(guī)定及相關(guān)內(nèi)容主要集中于1933年的《證券法》。依據(jù)該法律,發(fā)行人在公開(kāi)發(fā)行前,依法遵循完全公開(kāi)原則,全面準(zhǔn)確地將投資者作出決策所需要的公司財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等重要信息資料予以充分完全的披露,并向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)申報(bào);證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其所申報(bào)信息資料作形式審查而實(shí)質(zhì)性審查,即僅審查信息資料的全面性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性,而不對(duì)證券自身的價(jià)值做出任何判斷;發(fā)行人公開(kāi)和申報(bào)有關(guān)信息材料后,證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)未提出補(bǔ)充或修訂意見(jiàn)或未阻止注冊(cè)生效者,即視為已依法注冊(cè),發(fā)行人即可發(fā)行證券。美國(guó)證券發(fā)行審核實(shí)行注冊(cè)制的法理基礎(chǔ)是:信息披露制度是美國(guó)證券市場(chǎng)的核心和基石,也是保護(hù)證券投資者利益最為有效的手段之一,只要發(fā)行人披露的信息真實(shí)可靠且符合信息披露制度的要求,監(jiān)管機(jī)構(gòu)就履行了審核職責(zé);對(duì)于發(fā)行人的證券是否具有投資價(jià)值等實(shí)質(zhì)性問(wèn)題,應(yīng)由投資者依據(jù)公開(kāi)的信息自行判斷、自負(fù)風(fēng)險(xiǎn),這樣就可以在盡量減少政府對(duì)證券市場(chǎng)干預(yù)的前提下,保護(hù)公眾投資者的合法利益。美國(guó)證券發(fā)行審核注冊(cè)制的程序和特征分析
依據(jù)美國(guó)1993年《證券法》第5節(jié)有關(guān)規(guī)定,證券發(fā)行審核注冊(cè)制的程序分為三個(gè)階段:(1)注冊(cè)登記之前階段。根據(jù)法律規(guī)定,注冊(cè)申報(bào)書(shū)送達(dá)證券交易管理委員會(huì)之前,發(fā)行者、承銷(xiāo)商和自營(yíng)商不得有任何推銷(xiāo)證券的行為。(2)等待階段。根據(jù)法律規(guī)定,注冊(cè)生效前有為期20天的注冊(cè)等待期,在此期限內(nèi),證券交易管理委員會(huì)對(duì)注冊(cè)申報(bào)書(shū)進(jìn)行審查,如發(fā)現(xiàn)重大缺陷,通知發(fā)行人補(bǔ)充修訂;如發(fā)現(xiàn)重大虛假、遺漏或誤導(dǎo)等情況,該委員會(huì)不再予以審核,發(fā)出“拒絕命令”,申報(bào)就此終結(jié)。(3)生效階段。證券交易委員會(huì)對(duì)注冊(cè)申報(bào)書(shū)審查后,如未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,即給予注冊(cè)。注冊(cè)生效后,發(fā)行人即可從事證券發(fā)行。由此可以看出,美國(guó)證券發(fā)行注冊(cè)制的主要特征(1)美國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管職能主要通過(guò)強(qiáng)化信息披露的公開(kāi)透明來(lái)實(shí)現(xiàn)。(2)美國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人信息披露文件主要依據(jù)行業(yè)報(bào)告、信用評(píng)級(jí)報(bào)告、新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)信息等公開(kāi)的信息來(lái)源進(jìn)行復(fù)核,旨在協(xié)助發(fā)行人向公眾投資者充分公正地披露信息。(3)美國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人信息披露文件主要采取書(shū)面復(fù)核的方式,堅(jiān)持不與發(fā)行人公司管理層面對(duì)面溝通,不進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查,不評(píng)價(jià)發(fā)行人或推薦某一證券等,旨在確保復(fù)核的公開(kāi)、公正、公平。(4)美國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露文件復(fù)核時(shí)不對(duì)證券的投資價(jià)值作出實(shí)質(zhì)性評(píng)判,以免誤導(dǎo)公眾投資者。(5)美國(guó)證券監(jiān)管強(qiáng)調(diào)事后查處。事前通過(guò)強(qiáng)制性的信息披露對(duì)申報(bào)文件僅作形式審查,但對(duì)造假欺詐者嚴(yán)格的事后處罰更具強(qiáng)制約束和威懾作用,有效保護(hù)了公眾投資者的利益。美國(guó)證券發(fā)行審核注冊(cè)制的優(yōu)缺點(diǎn)分析
美國(guó)證券發(fā)行審核注冊(cè)制的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在:(1)簡(jiǎn)化審核程序,降低監(jiān)管成本。(2)提高市場(chǎng)效率,減少政府風(fēng)險(xiǎn)。(3)體現(xiàn)公正公平,促進(jìn)良性競(jìng)爭(zhēng)。(4)倡導(dǎo)理性投資,提高市場(chǎng)水平。美國(guó)證券發(fā)行審核注冊(cè)制的缺陷主要表現(xiàn)在:(1)依靠公開(kāi)信息源和書(shū)面復(fù)核方式,難以完全確保信息披露的真實(shí)性,可能導(dǎo)致虛假陳述和欺詐行為。(2)信息披露的前提是投資者能自由獲取發(fā)行人公開(kāi)的信息并據(jù)此自行決定投資行為,但在實(shí)踐中發(fā)行人有時(shí)不能全面獲取發(fā)行人的公開(kāi)信息從而導(dǎo)致投資失誤。(3)注冊(cè)制強(qiáng)調(diào)降低門(mén)檻強(qiáng)化懲處,可能放任一些質(zhì)量較差的企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng),加大了證券市場(chǎng)的投機(jī)性。
(二)中國(guó)證券發(fā)行審核的核準(zhǔn)制
1.中國(guó)證券發(fā)行審核核準(zhǔn)制的內(nèi)涵及法理基礎(chǔ)
核準(zhǔn)制又稱(chēng)實(shí)質(zhì)審查主義或?qū)嵸|(zhì)管理原則,是指發(fā)行人不僅要在符合法律規(guī)定的實(shí)質(zhì)條件前提下依法將投資者作出投資決策所需的信息資料予以充分準(zhǔn)確披露,而且必須在得到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的核準(zhǔn)后才能發(fā)行證券;證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)不僅審查發(fā)行人所公開(kāi)信息的真實(shí)性和完整性,而且要對(duì)證券的投資價(jià)值進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查,不符合法定條件的發(fā)行人將被否決。我國(guó)資本市場(chǎng)建立以來(lái),證券發(fā)行審核制度在實(shí)質(zhì)上一直采用核準(zhǔn)(審批)制,但其具體形式則經(jīng)歷了三個(gè)階段的演變:第一階段是《證券法》頒布以前的審批制,核心在于通過(guò)行政審批分配指標(biāo);第二階段是《證券法》實(shí)施后的通道制,系核準(zhǔn)制的最初實(shí)現(xiàn)形式,核心在于由主承銷(xiāo)商推薦,發(fā)行審核委員會(huì)表決,最終由證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn);第三階段是2004年起實(shí)行的保薦人制度,核心在于保薦人負(fù)責(zé)發(fā)行人的上市推薦和輔導(dǎo),協(xié)助發(fā)行人建立嚴(yán)格的信息披露制度,審核上市公司所披露信息的真實(shí)完整性,向證監(jiān)會(huì)出具保薦意見(jiàn)。公司上市后,保薦人還要繼續(xù)協(xié)助上市公司建立完善法人治理結(jié)構(gòu)等事項(xiàng),并對(duì)上市公司的信息披露承擔(dān)連帶責(zé)任。參照核準(zhǔn)制的內(nèi)涵可以看出,保薦人制度僅是對(duì)核準(zhǔn)制的某一方面作了改革,也可以看作是在某些方面向注冊(cè)制的一種過(guò)渡和靠攏,但并未改變我國(guó)現(xiàn)行證券發(fā)行審核制度中的實(shí)質(zhì)審查原則,因此,保薦人制度仍屬核準(zhǔn)制范疇。我國(guó)證券發(fā)行審核實(shí)行核準(zhǔn)制的法理基礎(chǔ)是:堅(jiān)持實(shí)質(zhì)管理原則,強(qiáng)調(diào)國(guó)家行政權(quán)力對(duì)證券監(jiān)管的干預(yù),由特定機(jī)構(gòu)審查發(fā)行人的資格,并對(duì)證券的投資價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,力求通過(guò)事前干預(yù)和事后查處,增強(qiáng)證券市場(chǎng)的進(jìn)入限制,降低證券市場(chǎng)的整體風(fēng)險(xiǎn),有效維護(hù)公眾投資者的合法權(quán)益。
2.中國(guó)證券發(fā)行審核核準(zhǔn)制的程序和特征分析
根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《證券發(fā)行上市保薦制度暫行辦法》,我國(guó)現(xiàn)行證券發(fā)行審核的程序主要包括:(1)保薦人進(jìn)行上市輔導(dǎo)并促進(jìn)公司規(guī)范運(yùn)作。擬上市公司在完成改制設(shè)立后,由保薦人負(fù)責(zé)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)的規(guī)范運(yùn)作、法人治理結(jié)構(gòu)、賬務(wù)等問(wèn)題進(jìn)行輔導(dǎo),以完善改制遺留問(wèn)題,并消除影響公司通過(guò)發(fā)行審核的潛在隱患;(2)保薦人與發(fā)行人共同制作申報(bào)材料并報(bào)批,保薦人負(fù)責(zé)對(duì)招股說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告等需要公開(kāi)披露的材料信息進(jìn)行把關(guān),并向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)出具保薦書(shū)。(3)證券監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行發(fā)行審核,主要通過(guò)見(jiàn)面會(huì)、書(shū)面溝通、對(duì)外聯(lián)系、專(zhuān)項(xiàng)復(fù)核、舉報(bào)核查等方式進(jìn)行初審,再經(jīng)發(fā)行審核委員會(huì)審核后核準(zhǔn)發(fā)行。由此可以看出,我國(guó)證券發(fā)行審核核準(zhǔn)制的主要特征(1)核準(zhǔn)制是行政權(quán)力的“有形之手”干預(yù)證券發(fā)行的具體體現(xiàn),發(fā)行人的發(fā)行權(quán)是由證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)以法定的形式授予。(2)核準(zhǔn)制強(qiáng)調(diào)形式審核與實(shí)質(zhì)審核并重,證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)既對(duì)信息公開(kāi)情況進(jìn)行形式審查,也要對(duì)證券發(fā)行條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查,并據(jù)此作出發(fā)行人是否符合發(fā)行要求的價(jià)值判斷和是否核準(zhǔn)申請(qǐng)的決定。(3)核準(zhǔn)制主張事前與事后并舉。實(shí)質(zhì)審查是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)事前審查的重要內(nèi)容,但核準(zhǔn)制同時(shí)賦予監(jiān)管機(jī)構(gòu)事后審查權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。(4)核準(zhǔn)制也強(qiáng)調(diào)發(fā)行人信息的公開(kāi)披露及所披露信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,并對(duì)虛假披露進(jìn)行處罰。我國(guó)證券發(fā)行審核核準(zhǔn)制的優(yōu)缺點(diǎn)分析
我國(guó)證券發(fā)行審核核準(zhǔn)制的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在:(1)核準(zhǔn)制有利于保護(hù)我國(guó)新興的資本市場(chǎng),避免證券市場(chǎng)的動(dòng)蕩。(2)形式和實(shí)質(zhì)上的雙重審查,有利于防止不良證券進(jìn)入市場(chǎng),提高證券市場(chǎng)的品質(zhì)信用。(3)對(duì)證券的投資價(jià)值作出預(yù)判斷,可以有力地保護(hù)公眾投資者的利益。(4)保薦人制度有利于促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)育成熟。我國(guó)證券發(fā)行審核核準(zhǔn)制的缺陷主要表現(xiàn)在:(1)審核程序復(fù)雜,增加監(jiān)管成本。(2)實(shí)質(zhì)審查使市場(chǎng)效率降低,政府風(fēng)險(xiǎn)增加。(3)容易造成投資者對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的依賴(lài)心理,不利于投資人群的成熟。(4)市場(chǎng)門(mén)檻較高,不利于新興事業(yè)的發(fā)展壯大。
二、美國(guó)證券發(fā)行審核制度對(duì)我國(guó)的啟示
取其精華,去其糟粕,采取“揚(yáng)棄”的態(tài)度,因地制宜地改進(jìn)我國(guó)證券發(fā)行審核制度,才是本文進(jìn)行比較分析的真正落腳點(diǎn)。筆者認(rèn)為,借鑒美國(guó)的證券發(fā)行審核制度,我國(guó)的證券發(fā)行審核制度可以在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和完善。
(一)進(jìn)一步強(qiáng)化證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)發(fā)行審核資料信息的形式性審核
一是拓寬審核資料信息的范圍,除審核公司申報(bào)材料外,將公司日常運(yùn)營(yíng)狀況、法人和股東違法犯罪記錄、信用評(píng)級(jí)等一并納入;二是改進(jìn)審核資料的方式,除審閱公司申報(bào)材料外,綜合運(yùn)用新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)信息、輿論監(jiān)督等方式進(jìn)行審核;三是及時(shí)公開(kāi)經(jīng)過(guò)審核的資料信息,確保公眾投資者的知情權(quán)。
(二)進(jìn)一步弱化證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)證券發(fā)行條件和標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)性審核
實(shí)質(zhì)性審核機(jī)制不僅增加了行政成本,降低了市場(chǎng)效率,而且意味著每家上市公司都得到了證券監(jiān)管部門(mén)的“信用擔(dān)保”,而一旦上市公司發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題,監(jiān)管部門(mén)要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任,相應(yīng)卻減輕了保薦人的責(zé)任。因此,證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方面應(yīng)弱化對(duì)證券發(fā)行條件和標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)性審核,另一方面應(yīng)將證券發(fā)行條件和標(biāo)準(zhǔn)的審核職責(zé)交還給市場(chǎng),由市場(chǎng)將不符合證券發(fā)行條件和標(biāo)準(zhǔn)的公司拒之門(mén)外。
(三)進(jìn)一步完善信息披露制度
完善的信息披露制度是健全證券市場(chǎng)的根本,也是公眾投資者對(duì)上市公司建立長(zhǎng)期信任的重要手段。一是要強(qiáng)制規(guī)范信息披露的內(nèi)容和范圍,該披露的必須披露;二是要強(qiáng)制規(guī)范信息披露的方式方法,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、媒體等多種渠道同時(shí)披露,確保投資人能自由獲知所披露信息;三是要加大對(duì)虛假披露的處罰力度,以事后威懾的方式反促信息披露的真實(shí)有效。
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