審計(jì)風(fēng)險識別與評估精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險識別與評估范文

一　審計(jì)風(fēng)險評估研究回顧

所謂風(fēng)險，根據(jù)美國項(xiàng)目管理學(xué)會(PMD)的定義，是指“正面或負(fù)面影響項(xiàng)目內(nèi)容的不確定事件或條件”，風(fēng)險與不確定性有著緊密的聯(lián)系。審計(jì)過程中存在的信息對稱，特別是存在管理舞弊時，采用正常的審計(jì)程序難以形成可靠的審計(jì)結(jié)論，從而為審計(jì)執(zhí)業(yè)帶來高度不確定性，也就是審計(jì)風(fēng)險的根源。

(一)審計(jì)風(fēng)險評估的實(shí)務(wù)探索對審計(jì)風(fēng)險的評估處于探索之中，出現(xiàn)了多種經(jīng)營分析和風(fēng)險評估框架，如COSO，COCO、平衡記分卡、波特五力模型、全面質(zhì)量管理、系統(tǒng)思想、競爭性戰(zhàn)略、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)等，這些工具和技術(shù)形成了早期現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)師利用這些工具和技術(shù)去理解客戶的價值和定位，理解客戶面臨的風(fēng)險，以此增強(qiáng)對非抽樣風(fēng)險的控制，同時也為客戶提供增值性的非審計(jì)業(yè)務(wù)。大型的會計(jì)師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代中期都開始探索自己的風(fēng)險審計(jì)方法或戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)(sSA)框架，但各個事務(wù)所的名稱各不相同。

(二)審計(jì)風(fēng)險評估的理論研究我國一些學(xué)者也對審計(jì)風(fēng)險的評估技術(shù)進(jìn)行了研究，如王桂蘭(2006)提出了將案例推理引入到審計(jì)風(fēng)險評估研究中，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，構(gòu)建審計(jì)重大錯報(bào)風(fēng)險評估框架，同時將先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用于多樣性的分析性復(fù)核中，建立一套科學(xué)的評估系統(tǒng)以便較為準(zhǔn)確地識別、評估審計(jì)中的風(fēng)險因素，以期達(dá)到有效避免盲目審計(jì)，合理分配審計(jì)資源，有針對性地執(zhí)行審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)，從而實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險的目的。顧曉安(2006)以新國際審計(jì)準(zhǔn)則中重大錯報(bào)風(fēng)險評估體系的內(nèi)容為基礎(chǔ)，針對如何將從企業(yè)及環(huán)境了解到的風(fēng)險因素與認(rèn)定層次可能發(fā)生的重大錯報(bào)相聯(lián)系，提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行風(fēng)險因素的識別、篩選和初步風(fēng)險評估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險同報(bào)表認(rèn)定層次相對應(yīng)的兩階段風(fēng)險評估法，并設(shè)計(jì)和描述在專家系統(tǒng)平臺上實(shí)施該風(fēng)險評估系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、功能模塊和操作流程。目前，這些方法仍在不斷發(fā)展和完善之中，其名稱和內(nèi)容雖然并不完全相同，但本質(zhì)都屬于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。與之前的著重于靜態(tài)風(fēng)險評估不同，本文建立了動態(tài)評估方法體系，研究審計(jì)風(fēng)險評估的過程步驟，從每一步驟人手，分析其風(fēng)險組成，并進(jìn)行歸納、分層，提出一個審計(jì)風(fēng)險評估的三維分析概念模型，由此建立審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)策略的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、審計(jì)風(fēng)險的動態(tài)評估過程

Knechel教授認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)由兩部分組成，即風(fēng)險的評估和根據(jù)風(fēng)險評估證據(jù)確定用什么樣的測試來獲得證據(jù)。據(jù)此思路，可將審計(jì)風(fēng)險的動態(tài)評估劃分為：確定審計(jì)范圍、尋找審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)及相適合的審計(jì)技術(shù)、評價審計(jì)風(fēng)險與對策方案、實(shí)施審計(jì)策略這四個相互關(guān)聯(lián)的步驟(如圖1)。

(一)劃定審計(jì)范圍審計(jì)人員對企業(yè)的內(nèi)部控制狀況及商業(yè)經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行評估，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)約定數(shù)，劃定審計(jì)范圍。該范圍不是一旦確定就固定不變的，應(yīng)隨著審計(jì)人對被審計(jì)對象的了解加深而不斷調(diào)整。

(二)尋找審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)及相適合的審計(jì)技術(shù)一旦審計(jì)范圍確定，就必須根據(jù)審計(jì)師的個人經(jīng)驗(yàn)判斷及審計(jì)專家系統(tǒng)提示的信息來尋找風(fēng)險點(diǎn)，如將各風(fēng)險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險因素，由此將風(fēng)險具體化，進(jìn)行初步的風(fēng)險評估。對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行篩選后，選擇適合的審計(jì)技術(shù)，如風(fēng)險分析技術(shù)或?qū)嵤┯?jì)劃控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等對策方案。

(三)評價審計(jì)風(fēng)險與對策方案按優(yōu)先順序排列，再根據(jù)審計(jì)力量、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制狀況、商業(yè)經(jīng)營環(huán)境等加以評價。

(四)實(shí)施審計(jì)策略著重于如何以一種特定的戰(zhàn)略姿態(tài)將審計(jì)方案付諸實(shí)施。體現(xiàn)了審計(jì)人員對不確定性預(yù)見與自身能力和資源調(diào)控能力的反復(fù)結(jié)合，是一個動態(tài)調(diào)整和不斷發(fā)展的過程，這也是其與傳統(tǒng)靜態(tài)技術(shù)評估方法相比的最大不同。動態(tài)評估過程本身對審計(jì)人員就是一種學(xué)習(xí)，而這種學(xué)習(xí)又充實(shí)了這個過程。

三、動態(tài)評估過程中審計(jì)風(fēng)險的識別

風(fēng)險識別貫穿動態(tài)評估的全過程，要找出所有評估過程中的風(fēng)險組成，即不確定事件和可能導(dǎo)致重大錯報(bào)的原因和條件。按照動態(tài)評估的4個基本步驟來識別審計(jì)的風(fēng)險所在。

(一)確定審計(jì)范圍中的風(fēng)險審計(jì)范圍確定的過程又可以稱為審計(jì)戰(zhàn)略定位，審計(jì)師需要根據(jù)業(yè)務(wù)約定書，結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營歷史、財(cái)務(wù)狀況，以及審計(jì)師自身的技術(shù)能力來確定審計(jì)范圍。這一范圍的確定過程中，審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷是主要依據(jù)，因此存在諸多的不確定性。首先不同的審計(jì)師對審計(jì)范圍的理解可能會有差異，審計(jì)師對被審計(jì)對象的了解有限，確定錯誤的審計(jì)范圍有可能加大重大錯報(bào)的風(fēng)險；其次被審計(jì)對象存在管理舞弊的可能，會刻意引導(dǎo)注冊會計(jì)師進(jìn)入錯誤的審計(jì)范圍，從而阻礙注冊會計(jì)師通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)將會計(jì)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來從而發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)。

(二)尋找風(fēng)險點(diǎn)及適合審計(jì)技術(shù)過程中的風(fēng)險風(fēng)險點(diǎn)的識別需要借助一定的技術(shù)，如重大錯報(bào)案例研究技術(shù)、業(yè)務(wù)循環(huán)控制缺陷識別技術(shù)等。限于審計(jì)力量，審計(jì)師更有可能采用經(jīng)驗(yàn)判斷來尋找風(fēng)險點(diǎn)。尋找到風(fēng)險點(diǎn)后，審計(jì)師需用敏銳的眼光識別具有針對性的技術(shù)，根據(jù)內(nèi)部技術(shù)儲備和外部技術(shù)可利用情況來尋找和發(fā)現(xiàn)適合的技術(shù)去消除審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)，揭示其中關(guān)系到重大錯報(bào)的可能性。這一步驟的風(fēng)險表現(xiàn)為：(1)審計(jì)師尋找到了錯誤的風(fēng)險點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作無效果；(2)審計(jì)師能力不夠，不能采用或者執(zhí)行適合的審計(jì)技術(shù)；(3)審計(jì)技術(shù)不完善，存在固有缺陷，導(dǎo)致采用該技術(shù)后不能獲得理想的審計(jì)成果。

(三)評估過程中的風(fēng)險按照質(zhì)量控制的原則，對審計(jì)風(fēng)險及對策方案的評估應(yīng)該由不同的審計(jì)師擔(dān)任。這是一個將審計(jì)資

源技術(shù)能力、審計(jì)范圍與風(fēng)險點(diǎn)相匹配的過程。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的評估小組必須仔細(xì)研究每一項(xiàng)審計(jì)技術(shù)是否能用于審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)揭示，如何服務(wù)于審計(jì)范圍，是否在審計(jì)師的技術(shù)能力范圍內(nèi)等。該步驟的風(fēng)險主要來自評估小組的綜合能力，特別是對審計(jì)師所處的被審計(jì)對象微觀環(huán)境的判斷和理解，以及如何與審計(jì)師自身資源和能力相匹配所帶來的風(fēng)險。

(四)實(shí)施審計(jì)策略的風(fēng)險審計(jì)策略的實(shí)施貫穿審計(jì)全過程，使用動態(tài)評估過程技術(shù)，需要審計(jì)師根據(jù)審計(jì)情況來調(diào)整審計(jì)策略，這一過程的風(fēng)險有：審計(jì)師調(diào)整審計(jì)策略能力風(fēng)險，審計(jì)師能否關(guān)注審計(jì)風(fēng)險早期信號，特別是對這些信號及其變化的認(rèn)識和理解的差異性。由此及時調(diào)整策略，這樣可以節(jié)省審計(jì)成本。

四、審計(jì)風(fēng)險的三維分析

通過上述動態(tài)評估過程主要環(huán)節(jié)中的風(fēng)險識別，不難看出審計(jì)風(fēng)險的評估過程也是一個風(fēng)險識別的過程，其風(fēng)險具有系統(tǒng)性、多維性和動態(tài)性的特點(diǎn)。但風(fēng)險總是客觀存在的，也是可以通過一定方法測量或預(yù)測的，可從風(fēng)險來源的角度，將過程中錯綜復(fù)雜的風(fēng)險按經(jīng)營及內(nèi)部控制風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險、審計(jì)技術(shù)風(fēng)險三個方向進(jìn)行歸納，建立三維分析模型，但由于各種風(fēng)險的遠(yuǎn)近、程度不一樣，還須進(jìn)一步對每個方向上的風(fēng)險進(jìn)行分層分析。

(一)經(jīng)營及內(nèi)部控制風(fēng)險新國際審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師了解企業(yè)及其環(huán)境，包括：行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)及對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價。從相關(guān)內(nèi)部控制情況，評估可能的重大錯報(bào)風(fēng)險。

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素?？赡茉斐芍卮箦e報(bào)的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部風(fēng)險因素，包括競爭環(huán)境、供應(yīng)商和客戶、技術(shù)進(jìn)步、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律和政治環(huán)境以及與行業(yè)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)保要求等。

(2)企業(yè)性質(zhì)，包括企業(yè)對會計(jì)政策的選擇和應(yīng)用。企業(yè)性質(zhì)包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營項(xiàng)目、籌資和投資。對于企業(yè)性質(zhì)的了解可以使審計(jì)人員理解財(cái)務(wù)報(bào)表中交易的類型，并對賬戶余額和披露產(chǎn)生預(yù)期；對于所有權(quán)人之間及與其他企業(yè)之間關(guān)系的認(rèn)識可以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易并合理地進(jìn)行評估；如果企業(yè)有復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，則要考慮合并報(bào)表中可能發(fā)生的錯誤；了解企業(yè)對于會計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，考慮是否適合于企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，與相關(guān)行業(yè)所用的會計(jì)制度是否一致等。這些考慮和關(guān)注對重大錯報(bào)風(fēng)險的評估都有著重要作用。

(3)目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)造成影響的事件和狀況，大多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會有財(cái)務(wù)后果，會對報(bào)表產(chǎn)生影響，但并不是所有的經(jīng)營風(fēng)險都會造成重大錯報(bào)。

(4)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評估方法。不管是內(nèi)部還是外部的業(yè)績評估都會對企業(yè)產(chǎn)生壓力，從而使得管理人員改善經(jīng)營業(yè)績或者直接對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。對于企業(yè)業(yè)績衡量方法的了解可以使審計(jì)人員判斷管理層行為是否會增加重大錯報(bào)的風(fēng)險。

(5)內(nèi)部控制。控制活動可能對于某項(xiàng)特別性質(zhì)的業(yè)務(wù)或者賬戶余額的單個認(rèn)定產(chǎn)生影響。如企業(yè)建立的用來保證其員工準(zhǔn)確地計(jì)算和記錄存貨的控制活動就直接同存貨賬戶余額的完整性和存在性認(rèn)定相關(guān)。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險來源財(cái)務(wù)風(fēng)險來源分析是通過常規(guī)財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險分析、財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險分析三個部分來完成的。常規(guī)財(cái)務(wù)分析主要通過盈利能力、償債能力等的五力分析模型來完成，分析評價常規(guī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險分析主要通過z模型等來完成，對財(cái)務(wù)情況進(jìn)行預(yù)警。財(cái)務(wù)舞弊分析是審計(jì)風(fēng)險分析需重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，實(shí)證研究的結(jié)果表明，自從凈資產(chǎn)收益(ROE)作為上市公司申請配股的依據(jù)之一，上市公司在ROE數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為；而單位負(fù)責(zé)人又是造成會計(jì)信息失真的主體因素。管理舞弊是管理層試圖以舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表為手段獲得更多的機(jī)會利益，獨(dú)立審計(jì)師如不能查出這種舞弊行為，就須承擔(dān)法律責(zé)任，管理層與審計(jì)人員之間存在嚴(yán)重的利益沖突，因此管理層不可能真正地配合獨(dú)立審計(jì)師有效地實(shí)施審計(jì)工作，由此帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險。

(三)審計(jì)技術(shù)風(fēng)險來源現(xiàn)代審計(jì)已形成系列的技術(shù)方法，用于審計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險(RMM)、重大缺陷風(fēng)險(RMW)和檢查風(fēng)險(DR)的評估。較常用的如審計(jì)抽樣技術(shù)，該技術(shù)存在抽樣風(fēng)險，即審計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與對審計(jì)對象總體執(zhí)行同一審計(jì)程序所得到的結(jié)論可能不相符合。又如，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試，該技術(shù)目的是確定原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確，而“一條龍?jiān)旒佟北憩F(xiàn)為假賬真做，特別是在當(dāng)前信息化環(huán)境下，大量的單據(jù)是電腦自動生成的，均能做到賬證相符、賬務(wù)處理正確，賬表相符，因此就電腦賬下審計(jì)人員再實(shí)施交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試，驗(yàn)證賬賬、賬表是否相符也便失去了意義。再如，分析性測試，該技術(shù)是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。目的是評價業(yè)務(wù)和余額的總體合理性。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號――分析性復(fù)核》指出，“如果分析性復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會計(jì)師不應(yīng)該信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果”，并且分析性程序究竟能在多大程度上提供有用的實(shí)質(zhì)性證據(jù)，還取決于其在具體情況下的可靠性。

第2篇：審計(jì)風(fēng)險識別與評估范文

【關(guān)鍵詞】 重大錯報(bào)風(fēng)險; 戰(zhàn)略風(fēng)險; 審計(jì)應(yīng)對

自20世紀(jì)末以來,國際會計(jì)師聯(lián)合會專門成立了審計(jì)風(fēng)險分委員會,著手研究和修訂審計(jì)風(fēng)險模型,并于2003年10 月了ISA200準(zhǔn)則,將審計(jì)風(fēng)險模型修訂為:審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險。要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中要實(shí)施審計(jì)程序,從財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報(bào)風(fēng)險,并據(jù)以確定和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,把檢查風(fēng)險降至可以接受的低水平。

隨后,我國注冊會計(jì)師協(xié)會于2006 年4月頒布了新的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,正式接受了這一審計(jì)風(fēng)險模型。作為新的審計(jì)風(fēng)險模型的重要組成部分,重大錯報(bào)風(fēng)險的研究顯得十分必要和迫切。本文針對重大錯報(bào)風(fēng)險的審計(jì)應(yīng)對進(jìn)行了有益的探索,希望對我國獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展有所裨益。

一、識別重要戰(zhàn)略風(fēng)險

(一)初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險

“中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險”中強(qiáng)調(diào):注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險,并列舉了注冊會計(jì)師應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中,被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險是注冊會計(jì)師應(yīng)該考慮的重要因素之一。

注冊會計(jì)師在取得一個新客戶的背景資料并評估相關(guān)的風(fēng)險因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊會計(jì)師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書并組織審計(jì)程序。在審計(jì)開始后的第一階段,注冊會計(jì)師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險和流程經(jīng)營風(fēng)險大部分會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊會計(jì)師只有通過考察識別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險,才能夠有效地實(shí)施其它的審計(jì)程序,從而恰當(dāng)有效地得出審計(jì)結(jié)論。注冊會計(jì)師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險因素來識別戰(zhàn)略風(fēng)險的,主要的分析工具有:企業(yè)層面的經(jīng)營模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。

注冊會計(jì)師需要在綜合分析中初步識別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險,客戶如果想獲得成功并達(dá)到目標(biāo),必須有效地管理這些風(fēng)險。管理層對風(fēng)險管理得越有效,注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險的性質(zhì),形成在戰(zhàn)略分析階段對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論,注冊會計(jì)師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。

(二)合理評估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險

注冊會計(jì)師在利用宏觀環(huán)境的PEST 分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險后,需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險的威脅,結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來降低外部風(fēng)險的威脅,從而使外部風(fēng)險不會對企業(yè)造成重大影響。

注冊會計(jì)師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對企業(yè)所采取行動的了解。具體而言,企業(yè)針對戰(zhàn)略風(fēng)險所采取的措施可以從各種會議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊、企業(yè)對外公告、人事調(diào)整、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報(bào)告等渠道獲得。在了解企業(yè)對戰(zhàn)略風(fēng)險采取的控制措施后,注冊會計(jì)師要評估這種反應(yīng)(措施)是不是最佳的反應(yīng)方式,是否得到執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何。

對企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險控制措施進(jìn)行評估后,注冊會計(jì)師就可以進(jìn)一步對戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行判斷。注冊會計(jì)師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險控制,將戰(zhàn)略風(fēng)險的嚴(yán)重程度下調(diào),但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對戰(zhàn)略風(fēng)險控制的分析與測試可以幫助注冊會計(jì)師判斷初步識別的戰(zhàn)略風(fēng)險是否得到了有效的控制,注冊會計(jì)師最終需要形成對重要戰(zhàn)略風(fēng)險的結(jié)論及其對審計(jì)的影響。

二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險

(一)關(guān)鍵經(jīng)營流程的識別

1.通過重要戰(zhàn)略風(fēng)險識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計(jì)師需要匯總已經(jīng)識別出的戰(zhàn)略風(fēng)險,對戰(zhàn)略風(fēng)險是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險比較重要,而且對會計(jì)報(bào)表的影響也比較重要,那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險所指向的經(jīng)營流程是哪一個,這個經(jīng)營流程就是關(guān)鍵經(jīng)營流程,也就是流程風(fēng)險中必須重點(diǎn)分析的對象。注冊會計(jì)師一般是通過編制戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表的形式完成的。注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿,作為審計(jì)證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險匯總表也是審計(jì)工作底稿的一部分,它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。

2.通過重要交易類別識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊會計(jì)師應(yīng)該根據(jù)對企業(yè)經(jīng)營的了解確定對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要交易類別的認(rèn)識,并匯總每一重要交易類別對相關(guān)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響,以及這一影響對會計(jì)報(bào)表整體是否重要。如果這一影響對會計(jì)報(bào)表整體重要,那么準(zhǔn)備在哪一個經(jīng)營流程對之進(jìn)行具體的分析,這一經(jīng)營流程就是重要交易類別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營流程。

注冊會計(jì)師通過識別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險和重要交易類別以及它們對會計(jì)報(bào)表的影響,從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營流程,以便在流程分析中對其進(jìn)行詳細(xì)分析。

(二)流程層次經(jīng)營風(fēng)險的確定

流程層次的經(jīng)營風(fēng)險可能來源于戰(zhàn)略風(fēng)險,也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生,很多戰(zhàn)略風(fēng)險可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險。比如,外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險將對關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險只與特定的流程相關(guān),但它們也影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在流程分析階段,注冊會計(jì)師對于戰(zhàn)略風(fēng)險對流程的影響只需要根據(jù)對戰(zhàn)略風(fēng)險和流程運(yùn)營的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營風(fēng)險即可。因此,在流程分析階段,最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險。

三、合理評估企業(yè)重大錯報(bào)風(fēng)險

(一)企業(yè)環(huán)境中重大錯報(bào)風(fēng)險的評估

重大錯報(bào)風(fēng)險的評估過程是一個由數(shù)學(xué)模型計(jì)算、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷、主觀估計(jì)相結(jié)合的過程。審計(jì)人員在分析、評估風(fēng)險時應(yīng)先從審計(jì)環(huán)境入手,全面分析、評估審計(jì)環(huán)境中引起重大錯報(bào)風(fēng)險的因素后,再深入到報(bào)表層次,最后重點(diǎn)評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險。

審計(jì)人員在接受委托時應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過程中的審計(jì)風(fēng)險,包括初步了解行業(yè)背景、國家對企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對審計(jì)人員的期望及要求等,然后作出詳細(xì)調(diào)查分析表。根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)初步評估審計(jì)風(fēng)險,利用風(fēng)險矩陣等方法決定是否接受委托。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估

1.資產(chǎn)負(fù)債表

通過測算年末流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長率等,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯報(bào)風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報(bào)風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。(將20%作為臨界點(diǎn)的原因:根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和人們普遍對風(fēng)險的心理承受能力)

2.利潤及利潤分配表

通過測算毛利率,各項(xiàng)費(fèi)用與主營業(yè)務(wù)收入的比例,其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例,近三年同類指標(biāo)變動率,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,掌握其變動趨勢,分析變動原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯報(bào)風(fēng)險較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯報(bào)風(fēng)險可評估為中級;若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險可評估為低級。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表中重大錯報(bào)風(fēng)險的評估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯報(bào)風(fēng)險的評估進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯報(bào)一般會在現(xiàn)金流量表上反映出來,審計(jì)人員可根據(jù)對上述兩個報(bào)表的風(fēng)險評估大致估計(jì)現(xiàn)金流量表的風(fēng)險水平。

四、制定具體審計(jì)程序

(一)一般審計(jì)程序

注冊會計(jì)師評估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯報(bào)風(fēng)險以及所采取的總體應(yīng)對措施,對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。注冊會計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯報(bào)風(fēng)險制訂總體應(yīng)對策略,在總體應(yīng)對策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的進(jìn)一步審計(jì)程序,整體策略對多個認(rèn)定的審計(jì)策略都有直接影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性策略是指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時同時采用控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。

與認(rèn)定層次相比,注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次運(yùn)用風(fēng)險模型時只是針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險,更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對措施和考慮對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略的重大影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯報(bào)風(fēng)險會影響多個認(rèn)定,只有將風(fēng)險模型運(yùn)用于這兩個層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計(jì)師對報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估和對總體應(yīng)對措施及其對整體審計(jì)策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險模型在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的運(yùn)用問題。

(二)進(jìn)一步審計(jì)程序

基于重大錯報(bào)風(fēng)險的審計(jì)風(fēng)險模型,要求注冊會計(jì)師針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ),同時考慮既定的審計(jì)風(fēng)險水平。

進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險所實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,既包括審計(jì)程序的目的(控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進(jìn)一步審計(jì)的時間(指審計(jì)對象的發(fā)生時點(diǎn)或期間)和范圍(指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險的評估認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的,就必須執(zhí)行控制測試以支持該評估結(jié)果。另外,注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計(jì)風(fēng)險水平,確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。

注冊會計(jì)師決定信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時,需要執(zhí)行控制測試,其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險方面的有效性,并據(jù)此再評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險。當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險評估程序所識別的風(fēng)險是需要特別考慮的重大風(fēng)險,或是僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時,注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)針對此類風(fēng)險設(shè)計(jì)實(shí)施控制測試。同時,新準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險較低,說明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測試,以支持該評估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊會計(jì)師都要進(jìn)行控制測試。

無論內(nèi)部控制是否有效,都要對各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試檢查認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報(bào),降低檢查風(fēng)險至可接受水平。按照基于重大錯報(bào)風(fēng)險的審計(jì)風(fēng)險模型的要求,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下,可接受檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險取決于實(shí)質(zhì)性測試設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 謝志華,崔學(xué)剛.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì):機(jī)理與運(yùn)用[J].會計(jì)研究,2006(7).

第3篇：審計(jì)風(fēng)險識別與評估范文

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師　風(fēng)險評估　風(fēng)險管理　內(nèi)部控制

一、引言

2010年美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會(Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB)通過了新的審計(jì)準(zhǔn)則(審計(jì)準(zhǔn)則第8號至第15號)，以規(guī)范審計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險的評估和反應(yīng)。目的是監(jiān)督公眾公司的審計(jì)師編制信息量大、公允和獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告，以保護(hù)投資者利益并增進(jìn)公眾利益。在PCAOB此次行動之前，不斷有人發(fā)出強(qiáng)烈的信息，讓審計(jì)職業(yè)人員在風(fēng)險管理中扮演更積極的角色。而且PCAOB早在兩年前就已經(jīng)提出了實(shí)施具體風(fēng)險評估準(zhǔn)則的信息，這些準(zhǔn)則旨在解決從最初計(jì)劃到結(jié)果評估的審計(jì)過程問題。這些新準(zhǔn)則是在審計(jì)促進(jìn)成熟風(fēng)險評估中非常重要的一步，可以把審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)事故風(fēng)險降到最小。PCAOB執(zhí)行主席丹尼爾?格爾澤爾說一旦這些標(biāo)準(zhǔn)被采用，在審計(jì)財(cái)務(wù)申明中發(fā)現(xiàn)，適當(dāng)計(jì)劃以及實(shí)施審計(jì)以解決這些風(fēng)險問題以增強(qiáng)投資者的信息是非常重要的。這些審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括：審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)參與監(jiān)督、計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)中的思考、重大錯報(bào)事故的確認(rèn)與評估、審計(jì)師對重大錯報(bào)事故的回應(yīng)、評估審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)證據(jù)。它們貫穿了從初始計(jì)劃階段到審計(jì)結(jié)果評估的整個審計(jì)流程。PCAOB主席丹尼爾?高澤(DanielL，Goelzer)說：這些新準(zhǔn)則的出臺意味著在促進(jìn)精密的審計(jì)風(fēng)險評估與將審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)重大誤報(bào)的風(fēng)險降至最低方面邁出了重要一步。識別風(fēng)險，并通過正確地審計(jì)計(jì)劃和開展審計(jì)活動來應(yīng)對風(fēng)險，對于提升投資者對經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心是至關(guān)重要的。

二、風(fēng)險評估、企業(yè)風(fēng)險管理與審計(jì)風(fēng)險

(一)注冊會計(jì)師風(fēng)險評估　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是審計(jì)風(fēng)險，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險評估程序，并將識別和的評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，而且要求針對重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可以說風(fēng)險評估程序是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式落實(shí)到審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險模型如下：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重大錯報(bào)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)錢存在重大錯報(bào)的可能性，檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性。注冊會計(jì)師合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險。注冊會計(jì)師采取以下方法展開審計(jì)工作：(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險置頂總體應(yīng)對措施；(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；(3)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；(4)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)工作記錄。我們發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師以針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險為起點(diǎn)，確定總體應(yīng)對措施，并有針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險控制在可接受的低水平。風(fēng)險導(dǎo)向的核心是審計(jì)風(fēng)險，控制審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵是風(fēng)險評估程序，另一方面，企業(yè)必須準(zhǔn)確地評價和有效地管理各項(xiàng)與企業(yè)成功息息相關(guān)的風(fēng)險。管理層不但需要準(zhǔn)確地了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險以及不良控制的后果，并且能夠根據(jù)所確認(rèn)風(fēng)險的殘余影響的輕重程度分配資源和關(guān)注程度。所以注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估將有利于企業(yè)的風(fēng)險管理。

(二)企業(yè)的風(fēng)險管理　每個企業(yè)在經(jīng)營中存在各種風(fēng)險，而我們這里討論的企業(yè)風(fēng)險管理中的風(fēng)險概念與金融市場的風(fēng)險概念有所不同，當(dāng)然金融風(fēng)險也是企業(yè)(特別是金融類企業(yè))面臨的風(fēng)險之一，企業(yè)風(fēng)險就是企業(yè)面臨的可能導(dǎo)致企業(yè)虧損的各種不確定性事件，降低企業(yè)的價值。所以風(fēng)險管理需要做的就是盡量避免這種不確定性事件的發(fā)生，或者是降低不確定性事件發(fā)生后對企業(yè)造成的損失。企業(yè)風(fēng)險管理包括四個環(huán)節(jié)：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)察。第一，風(fēng)險識別是指盡力識別可能對企業(yè)取得成功產(chǎn)生影響的風(fēng)險，包括整個業(yè)務(wù)面臨的較大的風(fēng)險，以及與每個項(xiàng)目或較小的業(yè)務(wù)單位關(guān)系的風(fēng)險，識別潛在風(fēng)險可以認(rèn)識到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險類型，而且風(fēng)險識別程序應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)的多個層級得以執(zhí)行，這與注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估貫徹于整個審計(jì)過程一樣。第二，風(fēng)險評估是在識別了各種風(fēng)險后，對風(fēng)險的的性質(zhì)、風(fēng)險的類型、風(fēng)險的發(fā)生頻率等進(jìn)行評價，這種評價最主要分為兩方面，一個是影響，另一個是可能性，企業(yè)可能還會采用敏感性分析或者決策樹等方法對風(fēng)險的性質(zhì)進(jìn)行全面的認(rèn)識。這與注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估相似，不過更加具體、全面。第三，風(fēng)險應(yīng)對是指對上述評估的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施，以避免該風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的損失，風(fēng)險應(yīng)對的策略包括風(fēng)險降低(如分散投資，就是一種降低風(fēng)險的措施)，風(fēng)險消除(使得該風(fēng)險事件發(fā)生的概率降低為零)，風(fēng)險轉(zhuǎn)移(將風(fēng)險的后果采用保險、合同等方式轉(zhuǎn)移出企業(yè))，風(fēng)險保留(定期風(fēng)險復(fù)核、控制風(fēng)險情境)。第四，風(fēng)險監(jiān)察是指企業(yè)監(jiān)測目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程，關(guān)注新的風(fēng)險和相關(guān)損失，企業(yè)需要對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)察，并在需要時不斷作出調(diào)整。風(fēng)險檢查者定期檢查正在發(fā)生的虧損，以了解他們的控制建議得以實(shí)施，并設(shè)計(jì)過程來改善風(fēng)險管理的過程，制定一項(xiàng)戰(zhàn)略來應(yīng)對出現(xiàn)的新風(fēng)險。

(三)風(fēng)險評估與經(jīng)營風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險　企業(yè)的風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的第一步，是指對企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。企業(yè)的風(fēng)險一般可以分為兩類：系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險。系統(tǒng)風(fēng)險是由公司之外的各種因素引起的，如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟(jì)衰退、通貨膨脹、高利率等與政治、經(jīng)濟(jì)和社會相聯(lián)系的風(fēng)險，是不能通過多元化投資而分散的，因此又稱作不可分散風(fēng)險或市場風(fēng)險。非系統(tǒng)風(fēng)險也被稱作可分散風(fēng)險，它是由公司本身的商業(yè)活動和財(cái)務(wù)活動帶來的，如企業(yè)的管理水平、研究與開發(fā)、消費(fèi)者需求的改變、市場營銷風(fēng)險以及法律訴訟等，其可以通過多元化投資組合而分散，是公司特有的風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計(jì)程序聯(lián)系起來，這就使得注冊會計(jì)師審計(jì)不僅僅是出具審計(jì)報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)，也可以起到促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理的作用，注冊會計(jì)師審計(jì)過程中必須進(jìn)行風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的過程是為了能夠獲得盡可能準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險信息，以控制審計(jì)風(fēng)險，企業(yè)風(fēng)險管理的過程是為了控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從審計(jì)風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系，我們發(fā)現(xiàn)：其一，風(fēng)險評估是指評估被審計(jì)單位風(fēng)險，評估的過程是企業(yè)風(fēng)險管理中的一個環(huán)節(jié)，所以在性質(zhì)上他們具有相似性。其二，風(fēng)險評估的程序包括：了

解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等，而風(fēng)險管理也需要進(jìn)行這些工作，方法包括：觀察、檢查、分析程序，穿行測試等。風(fēng)險評估。其三，風(fēng)險評估的目的相同：對于注冊會計(jì)師而言，風(fēng)險評估的目的是為了了解被評估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險，并且制定風(fēng)險應(yīng)對措施，有效地實(shí)施審計(jì)程序；對于企業(yè)而言，風(fēng)險評估的目的是為了控制企業(yè)的風(fēng)險點(diǎn)，防止企業(yè)出現(xiàn)虧損的不利情況而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值。風(fēng)險評估使企業(yè)考慮潛在事項(xiàng)如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理當(dāng)局應(yīng)從兩個角度對事項(xiàng)進(jìn)行評估：可能性和嚴(yán)重程度，并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。在不要求定量化的地方，或者在定量評估所需的可靠數(shù)據(jù)無法取得或獲取和分析數(shù)據(jù)不具有成本效益時，管理者通常采用定性評估技術(shù)。定量技術(shù)精確度更高，通常應(yīng)用在更加復(fù)雜的活動中，以對定性技術(shù)進(jìn)行補(bǔ)充。評估風(fēng)險時既要考慮固有風(fēng)險，也要考慮剩余風(fēng)險。固有風(fēng)險是管理當(dāng)局沒有采取任何措施來改變風(fēng)險的可能性或影響的情況下，一個企業(yè)所面臨的風(fēng)險。剩余風(fēng)險是在管理當(dāng)局應(yīng)對風(fēng)險后所殘余的風(fēng)險。審計(jì)中注冊會計(jì)師更多關(guān)注的是審計(jì)風(fēng)險以及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，但是對于企業(yè)其他風(fēng)險管理(如制度風(fēng)險管理、法律風(fēng)險管理)考慮不足，當(dāng)然這是注冊會計(jì)師收益成本分析后的結(jié)果，但是注冊會計(jì)師必須區(qū)分企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與審計(jì)風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險是指實(shí)現(xiàn)不了經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的可能性，經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險的擴(kuò)大化，指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)濟(jì)條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期，經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。誠然企業(yè)經(jīng)營失敗可能使得注冊會計(jì)師面臨審計(jì)訴訟，經(jīng)營風(fēng)險與審計(jì)風(fēng)險有一定的相關(guān)性，但風(fēng)險導(dǎo)向的核心是審計(jì)風(fēng)險，而不是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

三、注冊會計(jì)師風(fēng)險評估與企業(yè)風(fēng)險管理關(guān)系

(一)二者時間發(fā)展順序　環(huán)境變化促使越來越多的企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險管理，也促進(jìn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展：從20世紀(jì)90年代開始，隨著新的科技技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化帶來企業(yè)組織結(jié)構(gòu)虛擬化、集約化、專業(yè)化及扁平化等新的商業(yè)特征，許多跨國公司開始實(shí)施全面風(fēng)險管理方法，一些國際咨詢公司和會計(jì)師事務(wù)所也開始運(yùn)用這一概念并將其同咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合。全面風(fēng)險管理體系正在隨著企業(yè)治理的完善而越發(fā)受到重視，風(fēng)險管理的概念逐步引入到我國的企業(yè)中，使得我國企業(yè)的風(fēng)險管理工作納入了公司治理的范圍。2004年9月，COSO了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》。該框架是在《內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯法案》在報(bào)告方面的要求，明確提出企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定，以及企業(yè)內(nèi)部各層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，管理風(fēng)險為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。同時該框架還指出：企業(yè)風(fēng)險管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這也奠定了企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的組織模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展也與全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建同步，2003年10月，國際會計(jì)師聯(lián)合會下屬的國際審計(jì)準(zhǔn)則委員會了三個新的國際審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則，并從2004年12月15日或之后開始的期間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起執(zhí)行這三個新準(zhǔn)則。2004年10月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，對已修訂的四個新審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)征求意見，并且于2007年1月1日開始實(shí)施。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)深入了我國審計(jì)的實(shí)際工作，為審計(jì)業(yè)務(wù)的展開提供了指引。

(二)二者業(yè)務(wù)性質(zhì)相互影響　全面風(fēng)險管理為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險評估提供了更好的基礎(chǔ)為了評估客戶是否有效地監(jiān)督和控制了其戰(zhàn)略風(fēng)險及其他經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計(jì)師必須識別、收集和處理大量與客戶經(jīng)營活動相關(guān)的證據(jù)。當(dāng)企業(yè)沒有實(shí)施全面風(fēng)險管理時，收集這些證據(jù)即使在理論上是可行的，但為此付出的成本對注冊會計(jì)師而言也常常是不經(jīng)濟(jì)的。注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險管理有以下益處：(1)了解企業(yè)的外部環(huán)境風(fēng)險以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分，注冊會計(jì)師也將公司內(nèi)部控制的有效性作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。所以注冊會計(jì)師關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的評價將為企業(yè)的風(fēng)險管理提供建議。(2)注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，然后將測試的結(jié)果與風(fēng)險評估的結(jié)果進(jìn)行對比，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)，注冊會計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險點(diǎn)。企業(yè)風(fēng)險管理對注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估有以下益處：第一，企業(yè)風(fēng)險管理的完善性與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著很強(qiáng)的相關(guān)性，所以如果企業(yè)建立了一整套風(fēng)險管理的體系，那么注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估程序就會減少程序，因?yàn)轱L(fēng)險評估在整個審計(jì)過程中的驗(yàn)證過程都是可靠的。第二，企業(yè)風(fēng)險管理的方式與注冊會計(jì)師風(fēng)險評估。企業(yè)全員參與風(fēng)險管理，從整個企業(yè)組合的角度實(shí)施風(fēng)險管理，增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，注冊會計(jì)師能夠在更大程度上信賴企業(yè)的全面風(fēng)險管理，實(shí)施風(fēng)險評估。第三，企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的完善性越不好，注冊會計(jì)師所涉及的這部分程序設(shè)計(jì)需要越謹(jǐn)慎，而風(fēng)險評估程序后提出建議的邊際貢獻(xiàn)越高，這二者之間的交互作用就在于風(fēng)險評估程序是對風(fēng)險管理的一種再監(jiān)察。

(三)二者存在的不同　當(dāng)然二者存在著以下區(qū)別：注冊會計(jì)師風(fēng)險評估更多是對內(nèi)部控制有效性的評估，這種評估是因?yàn)閷徲?jì)的效率所決定的，而企業(yè)的風(fēng)險管理需要覆蓋企業(yè)的整體層面和各個業(yè)務(wù)流程，所以我們注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估結(jié)果對于企業(yè)而言是一種參考，注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估只是對內(nèi)部控制水平高低的一個評價，這并不能完全說明企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。注冊會計(jì)師可以通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性評價來評估客戶監(jiān)督和控制其戰(zhàn)略風(fēng)險及其他經(jīng)營風(fēng)險的情況，如果僅僅是審計(jì)過程，注冊會計(jì)師不需要提出風(fēng)險管理改進(jìn)建議，他們評估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險只是為了控制檢查風(fēng)險，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險。所以注冊會計(jì)師審計(jì)過程的風(fēng)險評估與企業(yè)風(fēng)險管理過程中的風(fēng)險評估目的相似，但企業(yè)風(fēng)險管理的目的和注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估還是存在不同。

四、企業(yè)風(fēng)險管理及風(fēng)險評估路徑

(一)風(fēng)險評估報(bào)告與企業(yè)風(fēng)險管理　(圖1)呈現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的框架，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的要點(diǎn)就在于實(shí)施基本審計(jì)程序前的風(fēng)險評估。而且后來的審計(jì)程序結(jié)果會不斷檢驗(yàn)風(fēng)險評估的結(jié)果，不斷地修正與調(diào)險估計(jì)水平，在整個審計(jì)過程中都需要進(jìn)行風(fēng)險評估過程，所以注冊會計(jì)師可以在審計(jì)完成后形成風(fēng)險評估的最終結(jié)果，形成風(fēng)險評估報(bào)告，以評價內(nèi)部控制的有效性及風(fēng)險管理控制的水平。該報(bào)告可能涉及內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等要素，對企業(yè)內(nèi)部控制的測試結(jié)果進(jìn)行一個總結(jié)性陳述，形成風(fēng)險評估報(bào)告。風(fēng)險評估報(bào)告作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段性成果在審計(jì)完成后反饋給被審計(jì)客戶，以幫助被審計(jì)客戶進(jìn)一步完善內(nèi)部控制水平，但我們必須意識到：風(fēng)險評估報(bào)告不是審計(jì)報(bào)告的子報(bào)告，風(fēng)險評估報(bào)告僅僅為被審計(jì)單位進(jìn)一步提高內(nèi)部控制水平而用，而非鑒證報(bào)告，注冊會計(jì)師不需要提供保證。

(二)風(fēng)險評估報(bào)告與信息系統(tǒng)風(fēng)險管理　注冊會計(jì)師評價內(nèi)部控制有效性的要求里就包括了評價信息系統(tǒng)的有效性，所以注

第4篇：審計(jì)風(fēng)險識別與評估范文

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)測試流程的邏輯梳理

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有不確定性，這是因?yàn)閷徲?jì)是基于企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)表開展工作，但是財(cái)務(wù)報(bào)表往往存在虛報(bào)的問題。并且，審計(jì)師即使具備較高的專業(yè)技能水平，在審計(jì)工作中也難免出現(xiàn)失誤。上述因素的存在，對審計(jì)的效果會造成影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。

審計(jì)風(fēng)險通常指財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)時審計(jì)師未給出正確審計(jì)意見的概率。其中包括多個層面的含義，例如：財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在問題以及財(cái)務(wù)報(bào)表對審計(jì)師產(chǎn)生誤導(dǎo)等。

審計(jì)風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，審計(jì)師在工作中必須高度重視可能存在的風(fēng)險。在社會各界的共同努力下，審計(jì)風(fēng)險模型得以形成，即“審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是以該模型為中心進(jìn)行風(fēng)險評估及應(yīng)對。

檢查風(fēng)險與審計(jì)師的工作質(zhì)量具有較大關(guān)聯(lián)，要求審計(jì)師應(yīng)確保自身工作質(zhì)量從而降低檢查風(fēng)險。重大錯報(bào)風(fēng)險的發(fā)生，主要因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就存在較大的錯誤，從而影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。這就要求審計(jì)人員需對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核查，最重要的是采取相應(yīng)的防范措施。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)實(shí)務(wù)

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的風(fēng)險評估

通過企業(yè)業(yè)務(wù)流程的評估對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，首先對流程執(zhí)行穿行測試，主要包括以下步驟：第一、閱讀企業(yè)的流程手冊，通過流程手冊對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解；第二、和企業(yè)員工展開關(guān)于流程的討論。審計(jì)師通過與企業(yè)員工的討論，可以了解企業(yè)流程的實(shí)施情況，同時了解流程是否存在變化等。審計(jì)師也應(yīng)明確各項(xiàng)流程的具體細(xì)節(jié)，在穿行測試執(zhí)行前，應(yīng)與項(xiàng)目責(zé)任人進(jìn)行談?wù)?；第三、對穿行測試進(jìn)行記錄。審計(jì)師在上述工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)做好相關(guān)的記錄，可以將企業(yè)的流程用流程圖的形式予以呈現(xiàn)，并對上期審計(jì)檔案相關(guān)流程的記錄進(jìn)行更新。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險的識別

審計(jì)師在完成穿行測試后，應(yīng)進(jìn)行流程重大錯報(bào)風(fēng)險的評估。審計(jì)師在識別工作中可以預(yù)估流程中可能存在的風(fēng)險，并且評估其可能導(dǎo)致的后果。例如，某汽車銷售企業(yè)，銷售人員擅自更改銷售記錄，導(dǎo)致銷售數(shù)量被虛報(bào)，以此獲得更多的績效。該風(fēng)險憑借銷售、傭金、現(xiàn)金以及應(yīng)收賬款對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)產(chǎn)生影響。再例如，通常汽車先進(jìn)行汽車的制造然后再生成銷售訂單。如果客戶在型號、顏色等方面的選擇未及時傳達(dá)給工廠，工廠制造不符合客戶要求的汽車產(chǎn)品，將導(dǎo)致客戶不滿出現(xiàn)退訂的情況，使企業(yè)蒙受銷售損失。

（三）企業(yè)已識別風(fēng)險的相關(guān)控制設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，是為了使風(fēng)險發(fā)生的概率降低，同時促使業(yè)務(wù)目標(biāo)得以達(dá)成。企業(yè)通過設(shè)計(jì)與執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)已識別風(fēng)險的有效控制。審計(jì)工作中，風(fēng)險應(yīng)對措施的設(shè)計(jì)與執(zhí)行也是一項(xiàng)重要內(nèi)容。

審計(jì)師通過企業(yè)業(yè)務(wù)流程的了解，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險進(jìn)行判斷與識別。企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險因素較多，導(dǎo)致審計(jì)師的審計(jì)工作難以全面。因此，審計(jì)師應(yīng)根據(jù)重大錯報(bào)風(fēng)險的發(fā)生特征，注重財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯報(bào)風(fēng)險的審計(jì)。

（四）風(fēng)險應(yīng)對

在經(jīng)過風(fēng)險導(dǎo)向評估程序后，審計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的情況具有一定的了解，然而，即使審計(jì)師充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況，風(fēng)險評估也僅僅作為一種參考，需要審計(jì)師執(zhí)行有關(guān)程序進(jìn)行評估結(jié)果的核實(shí)。所以，審計(jì)師應(yīng)基于風(fēng)險評估，采取針對性的防范措施，避免自己出現(xiàn)審計(jì)失敗，即未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)錯報(bào)風(fēng)險，而發(fā)表錯誤的審計(jì)意見，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

首先，針對報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險，應(yīng)對以下層面作出調(diào)整，包括項(xiàng)目組的專業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度以及審計(jì)程序總體方案等。再者，針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險，需要采取與其“具體”特征相匹配的具體措施，也就是需要進(jìn)行審計(jì)測試。具體應(yīng)對措施包括控制測試以及實(shí)質(zhì)性程序兩大類。通常先測試相關(guān)內(nèi)部控制，根據(jù)控制效果的判斷進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序范圍的調(diào)整。

（五）審計(jì)測試的主要操作流程

第一、控制測試。審計(jì)師進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)流程的評估，識別風(fēng)險，再識別內(nèi)部控制，結(jié)合穿行測試，判斷內(nèi)部控制的效果，在此過程中，需要進(jìn)行控制測試?？刂茰y試的結(jié)果對實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響，但兩者應(yīng)有效結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯誤風(fēng)險的有效核實(shí)。

第二、實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)師基于企業(yè)風(fēng)險評估，懷疑企業(yè)應(yīng)收賬款存在風(fēng)險，可通過分析應(yīng)收賬款余額，對記錄金額與期望金額進(jìn)行比較，從而根據(jù)比較差異得出記錄金額是否存在重大錯報(bào)的判斷。具體步驟如下：審計(jì)師在建立期望值的基礎(chǔ)上，確定可接受的差額，然后針對有待調(diào)查的差額進(jìn)行識別，接著對企業(yè)的報(bào)告進(jìn)行獲取、量化以及評估，從而得出評估結(jié)果，最后將執(zhí)行的程序做好相關(guān)記錄。

第三、細(xì)節(jié)測試。細(xì)節(jié)測試主要針對重要的交易、賬戶余額以及披露。審計(jì)師首先進(jìn)行相關(guān)總體的識別，然后選擇合適的測試方法，進(jìn)而使測試的范圍得到確定，接著選擇測試的項(xiàng)目，對該項(xiàng)目的證據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而得到評估測試結(jié)果，最后進(jìn)行測試記錄。

第5篇：審計(jì)風(fēng)險識別與評估范文

    重大錯報(bào)風(fēng)險的評估

    對于重大錯報(bào)風(fēng)險的評估,審計(jì)人員要作出審計(jì)判斷首先要識別相關(guān)風(fēng)險,然后評估重大錯報(bào)風(fēng)險并采取應(yīng)對程序。在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險時,注冊會計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險等重要因素。識別和評估經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險,是指對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險,或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險,包括戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營流程風(fēng)險。1戰(zhàn)略風(fēng)險的識別與評估注冊會計(jì)師接受委托后的第一階段就要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。注冊會計(jì)師要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,并通過分析外部環(huán)境中影響企業(yè)有效執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險因素來識別戰(zhàn)略風(fēng)險。在識別戰(zhàn)略風(fēng)險后,注冊會計(jì)師可以通過詢問、觀察和檢查等方法了解被審計(jì)單位有無相應(yīng)的風(fēng)險管理措施及執(zhí)行的有效性,以此來判斷戰(zhàn)略風(fēng)險。2關(guān)鍵經(jīng)營流程風(fēng)險的確定注冊會計(jì)師在確定戰(zhàn)略風(fēng)險后,應(yīng)判斷其重要性,如果是重要的,那么它所指向的經(jīng)營流程也是重要的;另一方面也可以通過重要交易類別識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程,也即先確定企業(yè)經(jīng)營中的重要交易類別,再判斷其對會計(jì)報(bào)表的影響是否重要,如重要則說明這一重要交易類別所處的流程為關(guān)鍵流程。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型等方面對企業(yè)所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營流程進(jìn)行了解分析,以此評價流程風(fēng)險。評估控制風(fēng)險和固有風(fēng)險注冊會計(jì)師應(yīng)通過職業(yè)判斷確定哪些內(nèi)部控制與審計(jì)有關(guān),審計(jì)人員可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測試,必要時進(jìn)行穿行測試,以評價這些控制設(shè)計(jì)的合理性,確定其是否得到有效執(zhí)行,并以此評估控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,某一認(rèn)定是于發(fā)生錯報(bào)的可能性,它與控制風(fēng)險不可分割地交織在一起,有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估,可視注冊會計(jì)師偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上來考慮評估方法。關(guān)注特別風(fēng)險特別風(fēng)險是指注冊會計(jì)師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險。主要包括:舞弊風(fēng)險;與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)的風(fēng)險;涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;交易的復(fù)雜程度等;涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易的風(fēng)險;以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,特別是計(jì)量結(jié)果涉及廣泛的計(jì)量不確定性帶來的風(fēng)險。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險,為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估注冊會計(jì)師在對重大錯報(bào)風(fēng)險的各要素風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后,應(yīng)考慮這些風(fēng)險是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境,因?yàn)榭刂骗h(huán)境對報(bào)表的影響難以限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊會計(jì)師可以通過測算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長率等,以及利潤表中的毛利率、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例等,并實(shí)施分析程序,將這些指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,了解其變動趨勢,分析變動原因。在這個過程中,注冊會計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組的勝任能力、對專家工作的利用,以及采用相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2.2.2基于認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險的評估有些重大錯報(bào)風(fēng)險直接與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),而報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險會潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定,因此,要將報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險分解到賬戶認(rèn)定層次,也就是說注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險的評估最終都?xì)w集到認(rèn)定層次。首先,將各風(fēng)險要素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次,注冊會計(jì)師應(yīng)考慮某一風(fēng)險要素如何影響客戶某一個或某幾個業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生,影響程度怎樣及發(fā)生可能性的大小;其次,分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險因素對具體賬戶的影響,即將重大錯報(bào)風(fēng)險歸結(jié)到賬戶和認(rèn)定層次;最后,綜合各單個賬戶可能受到的各方面風(fēng)險因素的影響,從而最終確定該賬戶認(rèn)定層次上重大錯報(bào)風(fēng)險。重大錯報(bào)風(fēng)險是審計(jì)人員估計(jì)水平,如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù),或獲取的新信息,與注冊會計(jì)師之前作出評估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險水平進(jìn)行修正,以此來確定檢查風(fēng)險,并修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

    檢查風(fēng)險的控制

    從審計(jì)風(fēng)險模型可以看出,檢查風(fēng)險與審計(jì)風(fēng)險之間存在著正向關(guān)系,與重大錯報(bào)風(fēng)險成反向關(guān)系。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度較高的業(yè)務(wù),可接受的審計(jì)風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低,如果評估的重大錯報(bào)風(fēng)險較高,注冊會計(jì)師就必須將檢查風(fēng)險控制在較低的水平,以使審計(jì)風(fēng)險處于可接受的水平。所以,在既定的風(fēng)險水平下,注冊會計(jì)師在評估了重大錯報(bào)風(fēng)險水平之后,要做的就是如何控制檢查風(fēng)險。簡言之,對檢查風(fēng)險的控制就是針對重大錯報(bào)風(fēng)險采取有效的審計(jì)程序,這貫穿于審計(jì)過程的始終。審計(jì)前的風(fēng)險控制在業(yè)務(wù)承接階段,注冊會計(jì)師要綜合考慮客戶各方面情況,對是否接受新客戶或保持現(xiàn)有客戶關(guān)系實(shí)施必要的程序,從而決定是否接受業(yè)務(wù)受托。這些程序包括:初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境、考慮勝任能力、評價獨(dú)立性、分析和評價客戶風(fēng)險因素。注冊會計(jì)師在接受委托并且評估重大錯報(bào)風(fēng)險后,在實(shí)施審計(jì)前需要做的是針對報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施:強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;審計(jì)人員安排;對業(yè)務(wù)的督導(dǎo);對不可預(yù)見因素的考慮及進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的修改等。總體應(yīng)對措施會影響到擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案,包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案,當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險為高風(fēng)險水平時,擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險控制實(shí)施階段的風(fēng)險控制是針對認(rèn)定層次重大的錯報(bào)風(fēng)險而采取的風(fēng)險應(yīng)對措施,即實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序,涉及到審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍,其中性質(zhì)是最重的。控制測試的選擇控制測試不是必要的審計(jì)程序,只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)是合理的、預(yù)期控制有運(yùn)行是有效的,或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時,注冊會計(jì)師才有必要實(shí)施控制測試。注冊會計(jì)師可以采取詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計(jì)程序,根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行有效性的時間長度及預(yù)期偏差等來確定控制范圍,以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對控制有效性的信賴程度越高,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師在進(jìn)行控制測試時更適宜選擇在期中進(jìn)行,但應(yīng)考慮針對期中至期末這段剩余時間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是必要的審計(jì)程序,包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額有披露認(rèn)定的測試,尤其是對存在、發(fā)生或認(rèn)定的測試,而實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型,并根據(jù)評估的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險和控制測試的結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序更適宜在期末或接近期末進(jìn)行,如果考慮到多方面因素需在期中進(jìn)行,注冊會計(jì)師應(yīng)權(quán)衡成本效益,并將期中實(shí)施的結(jié)論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計(jì)證據(jù),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險控制在完成實(shí)質(zhì)性測試后,注冊會計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時,注冊會計(jì)師要綜合考慮各風(fēng)險要素,對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與評價,復(fù)核審計(jì)工作底稿,匯總審計(jì)測試結(jié)果和審計(jì)差異,以此對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終評價,并與期望審計(jì)風(fēng)險比較,以判斷審計(jì)風(fēng)險是否控制在可接近水平之下。如果注冊會計(jì)師得出結(jié)論,審計(jì)風(fēng)險處在一個可接受水平,那么則可以直接提出意見,如果注冊會計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險不能接受,那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序,或要求被審計(jì)單位作必要調(diào)整,以使重大錯報(bào)的風(fēng)險降低至可接受水平,并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

第6篇：審計(jì)風(fēng)險識別與評估范文

關(guān)鍵詞：公司治理；審計(jì)風(fēng)險；評估機(jī)制

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-02

現(xiàn)代公司治理是以科學(xué)決策為核心，以平衡利益相關(guān)者利益為基點(diǎn)，從而使股東長遠(yuǎn)價值最大化的治理。公司治理是將公司的外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)化、分解到內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的機(jī)制。因此，良好的公司治理能夠有效地促進(jìn)經(jīng)管者履行對所有者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠有效地降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險。注冊會計(jì)師能夠依據(jù)公司治理評價結(jié)論評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險，實(shí)施審計(jì)風(fēng)險評估。而審計(jì)風(fēng)險評估作為確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的機(jī)制，其必能夠成為公司治理的有效工具，為公司治理服務(wù)。

一、公司治理與審計(jì)風(fēng)險評估機(jī)制的關(guān)系

審計(jì)理論認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提。審計(jì)的本質(zhì)功能是保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。同時，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在，也要求建立完善的公司治理，從而促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。因此，保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行是審計(jì)與公司治理的共同目標(biāo)。

另一方面，審計(jì)風(fēng)險評估機(jī)制與公司治理之間也是緊密聯(lián)系、相互影響的。公司治理構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險環(huán)境的一個有機(jī)組成部分，公司治理的健全性和有效性影響著審計(jì)功能的發(fā)揮；而審計(jì)風(fēng)險評估機(jī)制是促進(jìn)公司治理進(jìn)一步完善并保證其有效運(yùn)行的重要手段。

二、公司治理層面的風(fēng)險控制體系

按照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息不對稱理論，注冊會計(jì)師只能根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的信號傳遞機(jī)制，來判斷其治理結(jié)構(gòu)是否有效，評估公司治理層面的控制風(fēng)險。內(nèi)部控制的三個關(guān)鍵要素是人員、資金和信息。因此，注冊會計(jì)師對公司治理層面控制風(fēng)險評估，應(yīng)該以控制理論中的三個基本要素為主，在此基礎(chǔ)上考慮其他影響公司治理控制系統(tǒng)的因素，全面評估公司治理結(jié)構(gòu)的制度安排及其運(yùn)行效率。

1.公司治理組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行風(fēng)險的識別及評估。首先，注冊會計(jì)師應(yīng)該對公司治理組織結(jié)構(gòu)健全性評估：股東會的建立及其相應(yīng)的制度機(jī)制是否按照所有股東意愿進(jìn)行安排，是否代表了所有股東的共同利益。這是公司治理頂級層面的內(nèi)部制度安排，是公司治理結(jié)構(gòu)中統(tǒng)攬全局的重要組成部分。它決定著監(jiān)事會以及董事會的設(shè)置與運(yùn)行，是傳遞給注冊會計(jì)師的首要信號。其次，注冊會計(jì)師應(yīng)該對公司治理組織運(yùn)行有效性進(jìn)行評估。即股東會是否按照制度安排正常運(yùn)行，股東會在公司治理層面上建立的組織是否有效地管理、監(jiān)督、制衡了經(jīng)營者的經(jīng)營活動。

2.資金監(jiān)控風(fēng)險的識別及評估。資金監(jiān)控應(yīng)單獨(dú)作為一項(xiàng)考查內(nèi)容，列入公司治理控制風(fēng)險評估體系。其所傳遞的信號直接決定了在會計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中的審計(jì)重點(diǎn)。

首先，應(yīng)該審查企業(yè)是否已經(jīng)建立了必要的資金監(jiān)控機(jī)制，相應(yīng)的政策和程序是否存在。在決策過程中實(shí)施資金監(jiān)控，將資本性支出決策權(quán)、預(yù)算審批權(quán)、資金調(diào)度權(quán)在股東會與董事會之間建立制衡機(jī)制，形成權(quán)力邊界，以保證決策的科學(xué)性和資金的安全性。

其次，對資金監(jiān)控機(jī)制有效性進(jìn)行評估。檢查股東會對董事會以及高級管理層資金運(yùn)用的監(jiān)控機(jī)制是否有效，近期內(nèi)的重大投資項(xiàng)目是否經(jīng)過股東會的通過，可行性論證是否科學(xué)。

3.治理信息傳遞風(fēng)險的識別及評估。公司治理信息傳遞機(jī)制是直接影響治理層面控制風(fēng)險的因素，通過這一機(jī)制的評估，可以使注冊會計(jì)師了解治理層面基本運(yùn)行情況以及存在的潛在問題。由于董事會信息傳達(dá)直接關(guān)系到最終投資者的利益，所以注冊會計(jì)師應(yīng)該把董事會這個信息樞紐中心作為信息傳遞風(fēng)險評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。會計(jì)信息從管理層生成、加工到呈報(bào)董事會，使之如實(shí)披露報(bào)告。監(jiān)事會應(yīng)該能夠直接檢查公司財(cái)務(wù)狀況，并及時聽取董事會尤其是審計(jì)委員會的報(bào)告，監(jiān)督的信息應(yīng)及時報(bào)告給股東會。

4.公司治理效率的綜合評估。以上所分析的三個方面是影響公司治理層面控制風(fēng)險的重要因素，三者相互連接，相互作用，構(gòu)成公司治理層面控制的有機(jī)整體。所以在對上述三方面進(jìn)行評估之后，要對公司整體的治理效率進(jìn)行綜合評估。公司治理組織結(jié)構(gòu)的健全及其有效直接影響了資金監(jiān)控以及治理信息的傳遞，同時資金監(jiān)控機(jī)制以及治理信息傳遞機(jī)制體現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)的健全有效性，能夠促進(jìn)和推動治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善。注冊會計(jì)師只有以公司治理效率的綜合評估為基礎(chǔ)，才能量化公司治理層面的控制風(fēng)險，才能納入審計(jì)風(fēng)險評估體系中。

三、公司治理基礎(chǔ)上風(fēng)險評估機(jī)制完善的基本實(shí)施路徑

（一）建立公司治理評價標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)施公司治理評價

自20世紀(jì)90年代提出公司治理概念以來，學(xué)術(shù)界積極地研究公司治理評價的技術(shù)分析。目前，已有眾多的研究組織和咨詢機(jī)構(gòu)都從不同的角度提出了可行的公司治理分析評價技術(shù)模型，并得到了一定程度的運(yùn)用。這些治理評價手段可以幫助審計(jì)師在實(shí)施基本審計(jì)程序前進(jìn)行先導(dǎo)性治理分析，從而以治理為導(dǎo)向有效開展審計(jì)工作。當(dāng)前主要的評價標(biāo)準(zhǔn)體系見表1（崔如波，2004）。

通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，運(yùn)用公司治理評價標(biāo)準(zhǔn)體系，評價公司治理效果，最終評價公司剩余經(jīng)營風(fēng)險和公司治理層、管理層的誠信度等，從而評價相關(guān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行狀況，以確定公司治理是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映及影響程度。

第7篇：審計(jì)風(fēng)險識別與評估范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險評估內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，因此面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷增加。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理，對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行客觀評估，并采取相應(yīng)措施盡量避免和有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為當(dāng)下審計(jì)理論研討的主要課題和內(nèi)部審計(jì)人員必須密切關(guān)注的問題。本文從審計(jì)風(fēng)險定義、審計(jì)風(fēng)險評估和風(fēng)險評估步驟三個方面，結(jié)合具體事例探討了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險規(guī)避問題。

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一、審計(jì)風(fēng)險與評估目的

國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險》將審計(jì)風(fēng)險定義為:“審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！痹趦?nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，是由客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險兩方面要素組成的。

那么，這三者是如何導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的呢？一是固有風(fēng)險獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是審計(jì)人員無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險。二是被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)的可能性必然存在，審計(jì)人員無法防范控制風(fēng)險。三是審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性存在，會導(dǎo)致檢查風(fēng)險，但檢查風(fēng)險可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理。

風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。首先，評估審計(jì)風(fēng)險是為了控制審計(jì)風(fēng)險，保證審計(jì)質(zhì)量。其次，評估審計(jì)風(fēng)險是為了更好的規(guī)劃審計(jì)，提高審計(jì)效率。另外，在審計(jì)風(fēng)險評估過程中，審計(jì)人員通過調(diào)查了解一旦確認(rèn)被審計(jì)單位管理中存在的問題和面臨的風(fēng)險，審計(jì)人員可以據(jù)此提出有針對性地改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)一步加強(qiáng)管理，從而增強(qiáng)審計(jì)效果。

二、審計(jì)風(fēng)險評估的步驟和方法

(一)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險

可接受審計(jì)風(fēng)險水平的確定，應(yīng)綜合考慮各方面因素：一是報(bào)告方面的考慮，如報(bào)告主要使用者的需求、標(biāo)準(zhǔn)等；二是經(jīng)營方面的考慮，如總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)、關(guān)鍵成功因素等；三是規(guī)章制度方面的考慮；四是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和資本化狀況；五是被審計(jì)單位與主要客戶、供應(yīng)商、相關(guān)團(tuán)體之間的獨(dú)立程度；六是收集審計(jì)證據(jù)的輕松程度和成本。對于大多數(shù)被審計(jì)單位來說，除特殊情況外，一般情況下可接受審計(jì)風(fēng)險水平為5%，審計(jì)保證系數(shù)為3，審計(jì)保證程度為95%。

(二)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評估固有風(fēng)險

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險進(jìn)行評估的必要程序，是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程的始終。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度，識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險。

1、詢問程序

詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問。除了詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、銷售人員、生產(chǎn)人員等人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報(bào)風(fēng)險有用的信息。

2、分析程序

分析程序是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價。在實(shí)施分析程序時，要預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報(bào)風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。

3、觀察和檢查

通過此程序，可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。一是觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；二是檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；三是閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告，如年度財(cái)務(wù)報(bào)告、股東大會、董事會、高級管理層會議的會議紀(jì)要，管理層的討論分析材料、經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略，投資項(xiàng)目的可行分析報(bào)告等；四是實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；五是追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前了解的相一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，就應(yīng)取固有保證系數(shù)為0，固有風(fēng)險評估為100%；一般情況下，即使在各方面情況較好，出錯可能性較小的情況下，固有保證系數(shù)至少應(yīng)取0.7，及固有風(fēng)險水平為50%。

(三)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測評，評估控制風(fēng)險

1、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

(1)針對被審單位整體，了解控制環(huán)境、風(fēng)險評估和監(jiān)督要素。一是了解控制環(huán)境，因?yàn)榭刂骗h(huán)境的好壞直接影響到特定控制活動的有效性；二是對風(fēng)險評估要素調(diào)查，主要內(nèi)容是被審計(jì)單位如何確定風(fēng)險、評估風(fēng)險，如何將風(fēng)險發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)措施；三是對監(jiān)督要素進(jìn)行調(diào)查，主要內(nèi)容是被審計(jì)單位為監(jiān)督各項(xiàng)工作的運(yùn)行而使用的預(yù)算、計(jì)劃、責(zé)任報(bào)告等制度與方法，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置和工作情況。

(2)針對被審單位整體和各主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，了解信息與溝通要素。審計(jì)人員調(diào)查信息與溝通要素的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的會計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)查明以下事項(xiàng)：被審計(jì)單位經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)類型，處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序和所依據(jù)信息的來源，會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和重要的會計(jì)憑證、賬簿種類以及會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，各部門間信息的傳遞方式等。

(3)針對被審單位各主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，了解控制活動要素。審計(jì)人員調(diào)查了解控制活動要素的主要包括：被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn)，職責(zé)分工，實(shí)物控制，憑證與記錄的實(shí)質(zhì)和運(yùn)用，獨(dú)立的檢查程序等控制手段的設(shè)置情況。

2、調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法

(1)詢問。詢問的對象通常包括被審計(jì)單位管理部門、監(jiān)督人員和普通工作人員等不同層次。通過向不同層次的人員實(shí)施相互印證式的詢問，可以從側(cè)面驗(yàn)證被詢問者答復(fù)的真實(shí)性。

(2)檢查。檢查被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件，并與管理人員和工作人員進(jìn)行討論，從而判斷他們對文件中的有關(guān)規(guī)定的解釋和理解是否恰當(dāng)。檢查內(nèi)部控制過程中生成的憑證和記錄，一方面審計(jì)人員能更好的理解內(nèi)部控制文件的精神，增加對內(nèi)部控制各要素的感性認(rèn)識，另一方面，還可以提供內(nèi)部控制執(zhí)行情況的證據(jù)。

(3)觀察。實(shí)地觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。進(jìn)一步加深對內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行情況的了解和認(rèn)識。

(4)穿行測試。證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解。在若干主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域中選擇一筆或幾筆具有代表性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行測試，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際設(shè)置是否與審計(jì)工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相一致?？梢詫⒂^察、詢問以及檢查等方法有效結(jié)合起來。

3、對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價

在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，需要評價控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。首先是初步評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。其次是對各主要業(yè)務(wù)和會計(jì)領(lǐng)域的控制風(fēng)險水平作出初步評估。第三是對是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)做出決策。如果認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全、合理，通過實(shí)施內(nèi)部控制測試，驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性，就相應(yīng)縮小實(shí)質(zhì)性測試的范圍，確定實(shí)質(zhì)性測試的程序和重點(diǎn)。如果進(jìn)行了健全性和合理性評價后認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不夠健全，弱點(diǎn)較多，不能作為實(shí)質(zhì)性測試中抽樣檢查的基礎(chǔ)，那么審計(jì)人員就不應(yīng)對內(nèi)部控制加以依賴，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試。

通常進(jìn)行健全性和合理性評價后，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在以下問題時，就可決定不依賴其內(nèi)部控制：一是相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險水平初步評估為高水平，二是對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測試所能減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

(四)在決定依賴內(nèi)部控制的情況下，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測試

1、內(nèi)部控制測試的分類

內(nèi)部控制測試是審計(jì)人員為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置執(zhí)行情況和有效程度而實(shí)施的審計(jì)程序。只有在審計(jì)人員決定依賴內(nèi)部控制時，才有必要根據(jù)所評估的控制風(fēng)險水平的高低，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制測試程序。

(1)業(yè)務(wù)程序測試。即審計(jì)人員選擇若干筆具體的典型業(yè)務(wù)，沿業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序超過規(guī)定的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行，以判斷控制措施的遵循情況。

(2)功能測試。即審計(jì)人員針對業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選擇若干時期的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，檢查其是否真正發(fā)揮作用，效果如何。

2、內(nèi)部控制測試的方法

(1)詢問。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測試和評價中，為了了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的方法。

(2)觀察。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測試中，身臨被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場，實(shí)地察看有關(guān)人員的工作情況，以確定規(guī)定的控制措施是否得到了嚴(yán)格執(zhí)行的方法。

(3)檢查。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測試中，抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等數(shù)據(jù)文檔和其它有關(guān)資料文件，檢查其是否存在控制措施線索，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行的方法。

(4)重做。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測試中，將某項(xiàng)交易業(yè)務(wù)按照被審計(jì)單位規(guī)定的程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

(五)根據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價

審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員已通過調(diào)查了解，對內(nèi)部控制的可依賴性和控制風(fēng)險水平、控制保證系數(shù)作了初步評價，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行了審計(jì)方案。經(jīng)過了內(nèi)部控制測試后，審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況和控制效果有了更深入的了解，可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況和原先了解得不一致，這時就需要根據(jù)內(nèi)控測試的結(jié)果對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價，重新調(diào)整控制風(fēng)險水平和控制保證系數(shù)，據(jù)以確定是否需要調(diào)整審計(jì)方案。首先，評價內(nèi)部控制測試獲得的證據(jù)，然后是評價控制風(fēng)險。如果出現(xiàn)下列情況之一，該審計(jì)人員應(yīng)將控制風(fēng)險確定為高水平：一是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，二是審計(jì)人員無法對內(nèi)部控制的有效性作出評價，三是審計(jì)人員不準(zhǔn)備進(jìn)行內(nèi)部控制測試。

(六)按照審計(jì)風(fēng)險模型確定檢查風(fēng)險，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)

審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)施調(diào)查了解，評價固有風(fēng)險，然后通過內(nèi)部控制測試，對被審計(jì)單位控制風(fēng)險作出評價。根據(jù)該評價結(jié)果，審計(jì)人員合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮相關(guān)影響因素，按照審計(jì)風(fēng)險模型（審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）推導(dǎo)出檢查風(fēng)險（檢查風(fēng)險=審計(jì)風(fēng)險/（固有風(fēng)險*控制風(fēng)險））。根據(jù)確定的檢查風(fēng)險水平，合理設(shè)計(jì)對各交易類別和帳戶余額的實(shí)質(zhì)性測試。

具體來說，如果審計(jì)人員評價被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險較低，那么審計(jì)人員可以重點(diǎn)進(jìn)行符合性測試，執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測試，就可以確保審計(jì)風(fēng)險處于可接受水平。相反，如果內(nèi)部控制風(fēng)險較高，那么審計(jì)人員只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測試，才能確保審計(jì)風(fēng)險保持在可接受水平。

結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險評估必然始終貫穿整個審計(jì)過程。審計(jì)人員只有始終保持風(fēng)險意識，充分應(yīng)用風(fēng)險評估程序，合理確定審計(jì)風(fēng)險水平，才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險》，1996年12

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號―――風(fēng)險管理審計(jì)》，2005年5月

第8篇：審計(jì)風(fēng)險識別與評估范文

跟蹤審計(jì)工作究竟應(yīng)該選擇在建設(shè)工程實(shí)施的哪個階段開始介入?是投資決策階段介入，還是設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段介入?是在施工開始介入，還是施工完畢竣工決算前審計(jì)?相關(guān)法規(guī)沒有明確規(guī)定。實(shí)踐中現(xiàn)行跟蹤審計(jì)多是在工程施工開始后介入。而不對前期決策實(shí)施審計(jì)，這樣一來，工程建設(shè)前期的可行性研究、初步設(shè)計(jì)就無法有效控制，跟蹤審計(jì)效果必然會受到影響;同時，由于投資項(xiàng)目審計(jì)是一個連續(xù)的過程，評價實(shí)際完成指標(biāo)是否適當(dāng)必須與前期決策指標(biāo)進(jìn)行比較，而此時就需要延伸考慮前期決策的估算指標(biāo)是否準(zhǔn)確，如此延伸必然會給審計(jì)人員帶來審計(jì)風(fēng)險。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的引入

現(xiàn)行制度基礎(chǔ)導(dǎo)向的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員的出發(fā)點(diǎn)是了解與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度，若內(nèi)部控制存在并得到執(zhí)行，則進(jìn)行內(nèi)部控制測試，測試結(jié)果決定了要實(shí)施的檢查、盤點(diǎn)等審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了要收集審計(jì)證據(jù)的多少。此種以判斷內(nèi)部控制優(yōu)劣來決定收集審計(jì)證據(jù)數(shù)量的審計(jì)模式，對于一個理想的不存在外部環(huán)境影響、管理層正直誠信的建設(shè)項(xiàng)目可以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，而建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)狀并非完全如此，工程建設(shè)領(lǐng)域面臨著巨大的外部壓力，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，串通舞弊情況時有發(fā)生，尤其是關(guān)系國計(jì)民生的福利工程，社會公眾關(guān)注度極高，僅通過評價內(nèi)部控制來實(shí)施審計(jì)工作，必將面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險?；浐ｈF路工程建設(shè)項(xiàng)目就是管理層串通舞弊、套取國有資產(chǎn)的典型案例，如果只關(guān)注被項(xiàng)目管理層精心設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制，僅依靠評價內(nèi)控制度來找問題根本無濟(jì)于事。因此，對政府投資項(xiàng)目必須轉(zhuǎn)換審計(jì)模式，貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，用質(zhì)疑的思維方式，以“風(fēng)險評估—風(fēng)險識別—風(fēng)險應(yīng)對”為主線組織實(shí)施審計(jì)工作，在確定可接受的綜合審計(jì)風(fēng)險的前提下，首先從建設(shè)項(xiàng)目所處的外部環(huán)境及項(xiàng)目自身特點(diǎn)來評估重大錯報(bào)風(fēng)險，進(jìn)而確定審計(jì)工作可以接受的剩余風(fēng)險。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對于解決上述困境大有裨益。風(fēng)險導(dǎo)向理念要求審計(jì)人員以風(fēng)險評估為審計(jì)起點(diǎn)，實(shí)施風(fēng)險評估要貫穿于整個審計(jì)過程，而不是直接實(shí)施檢查、詢問等審計(jì)程序。通過了解建設(shè)項(xiàng)目及其環(huán)境，獲取識別評估所需的信息，識別可能存在的重大錯報(bào)風(fēng)險，并區(qū)分可能是由于錯誤導(dǎo)致的還是由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險，針對舞弊導(dǎo)致的不同層面的重大錯報(bào)風(fēng)險(項(xiàng)目整體層面、業(yè)務(wù)流程層面)采取不同的應(yīng)對措施。這種以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)橹骶€的審計(jì)思路可以及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目中可能存在的舞弊風(fēng)險，最大限度地滿足社會公眾對審計(jì)工作的期望，有效控制審計(jì)風(fēng)險，保證審計(jì)的效果。風(fēng)險導(dǎo)向理念下的審計(jì)，可以對列入審計(jì)計(jì)劃的建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)初步評估的重大錯報(bào)風(fēng)險進(jìn)行排序，按風(fēng)險因素而非主觀臆斷來科學(xué)決定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)計(jì)劃。在審前針對具體項(xiàng)目制定審計(jì)方案時，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)論來確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以此來決定審計(jì)人員的分派、審計(jì)時間的分配。通過對建設(shè)項(xiàng)目的重大錯報(bào)風(fēng)險分析，確定審計(jì)風(fēng)險最早發(fā)生環(huán)節(jié)，確定跟蹤審計(jì)介入時間，根據(jù)評估得出的風(fēng)險大小來決定審計(jì)人員需要介入建設(shè)項(xiàng)目不同環(huán)節(jié)的程度、次數(shù)，對那些管理機(jī)制完善、內(nèi)部控制較好、投資規(guī)模較小的建設(shè)項(xiàng)目，可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)及進(jìn)展情況，選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì);對那些投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項(xiàng)目，可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)力量，采取一年一至兩次的定期審查式跟蹤。

三、風(fēng)險導(dǎo)向理念在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的具體運(yùn)用

第9篇：審計(jì)風(fēng)險識別與評估范文

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特有的審計(jì)監(jiān)督形式，是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計(jì)對象位高權(quán)重責(zé)任大，由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，審計(jì)的廣度、深度、難度以及審計(jì)結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險，對審計(jì)風(fēng)險的防范顯得尤為重要。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為前沿的國際先進(jìn)的審計(jì)方法技術(shù)，以重大錯報(bào)風(fēng)險評估為導(dǎo)向，使審計(jì)資源向高風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以降低審計(jì)風(fēng)險，這種審計(jì)理念和審計(jì)目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于有效的防范和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率；是改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模型及主要特征

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險，在審計(jì)風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險處于此消彼長的關(guān)系?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征，一是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對重大報(bào)風(fēng)險的評估，審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。二是審計(jì)方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)行風(fēng)險入手，評估重大錯報(bào)風(fēng)險，從而將審計(jì)重點(diǎn)直接指向易出現(xiàn)重大錯報(bào)的領(lǐng)域。三是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計(jì)人員的專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，由原來以會計(jì)、審計(jì)知識為中心轉(zhuǎn)為以管理知識和行業(yè)知識為中心。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要技術(shù)方法有：分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險集中度分析法、逐級累進(jìn)分析法、定期匯總分析法等。在審計(jì)測試中還可以運(yùn)用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實(shí)法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險將至可接受的水平。要以重大錯報(bào)風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計(jì)的主線，并貫穿于整個審計(jì)工作過程，以此確定審計(jì)應(yīng)對措施。

（一）突出審計(jì)重點(diǎn)，關(guān)注高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型引入了“重大錯報(bào)風(fēng)險”的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，構(gòu)建以重大風(fēng)險評估和應(yīng)對為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險，突出審計(jì)重點(diǎn)。二是要將審計(jì)起點(diǎn)前移至了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要實(shí)施重大風(fēng)險評估程序，并將其貫穿于整個審計(jì)過程，識別和評估經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯報(bào)風(fēng)險。在在對被審計(jì)單位的環(huán)境充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險水平分布，通過審計(jì)風(fēng)險模型對風(fēng)險進(jìn)行量化，把??計(jì)資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，控制檢查風(fēng)險。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法。

1.注重宏觀因素分析以及對腐敗、舞弊等特別風(fēng)險的評估。準(zhǔn)確評估重大錯報(bào)風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是風(fēng)險導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。要注重對特別風(fēng)險的識別和評估，特別是對腐敗、舞弊行為的識別和評估，通過評估腐敗風(fēng)險因素，改變擬實(shí)施的審計(jì)程序，時間和范圍，增強(qiáng)審計(jì)過程的不可遇見性。

2.以分析性復(fù)核方法為中心，大量運(yùn)用分析性程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險評估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計(jì)的效率。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯報(bào)，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

3.審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵和范圍?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于風(fēng)險評估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對重大錯報(bào)風(fēng)險影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大錯報(bào)的一個主要因素，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅依據(jù)被審計(jì)單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實(shí)的，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。

4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要根據(jù)被審計(jì)對象的特點(diǎn)，以及審計(jì)工作的需要建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風(fēng)險評估和以風(fēng)險為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理念，科學(xué)合理安排審計(jì)資源，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風(fēng)險

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型和審計(jì)理念，在審計(jì)風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險處于此消彼長的關(guān)系。檢查風(fēng)險是審計(jì)人員的責(zé)任，可以通過合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險。

（一）創(chuàng)新審計(jì)組織方式，優(yōu)化審計(jì)資源配置，應(yīng)對和防范審計(jì)風(fēng)險

一是采取“上審下”、“異地交叉”審計(jì)等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計(jì)的獨(dú)立性。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與巡視制度有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計(jì)前或?qū)徲?jì)中，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)有限，信息不對稱，審計(jì)手段不足的困難，增強(qiáng)監(jiān)督威力和效率。四是在審計(jì)質(zhì)量控制方面，審理部門進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場，復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場的監(jiān)控和管理，確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、績效審計(jì)、重大項(xiàng)目和重大資金審計(jì)等同時安排，“1拖N“，大兵團(tuán)作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機(jī)，集中力量，重點(diǎn)突破，提高審計(jì)效率。

（二）合理安排審計(jì)力量，應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指如果存在重大錯弊風(fēng)險，但審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險。如果審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。因此應(yīng)根據(jù)重大風(fēng)險評估的重要風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，將專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員分配到具有重大錯報(bào)風(fēng)險較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，而一些理論和實(shí)踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備足以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

目前審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)基本上是以會計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主，熟悉的是審計(jì)、會計(jì)的業(yè)務(wù)，很多對經(jīng)濟(jì)管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才。因此一是要選派既有審計(jì)專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟(jì)、管理等崗位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的知識能力復(fù)合型人才充實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)＜規(guī)欤刚垖＜覅⒓宇I(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。對專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、建立專家?guī)欤鶕?jù)工作需要聘請具有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的專家參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。