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關(guān)鍵詞:檢修工程;結(jié)算;審計(jì);多計(jì)工程成本;
中圖分類號(hào): K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):
案例概述
2011年8月,本人參與了某單位車庫(kù)地面檢修工程結(jié)算審計(jì),通過現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看現(xiàn)場(chǎng)、核對(duì)圖紙、審查套取的定額基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)施工單位通過虛報(bào)、調(diào)換數(shù)量、高估單價(jià)等方法,在此車庫(kù)地面檢修工程結(jié)算中高估冒算工程成本達(dá)52萬元。
審計(jì)過程及表現(xiàn)特征
(一)事項(xiàng)陳述
某單位車庫(kù)地面檢修工程,合同工期2011年1月5日至2011年5月31日,施工單位申報(bào)合同價(jià)款132萬元,經(jīng)與施工方溝通、協(xié)商,統(tǒng)一意見、消除分歧,最后確定核減額為52萬元。審計(jì)確認(rèn)金額為80萬元。該工程主要工程量: 車庫(kù)原混凝土地面改為水磨石地面;磚砌排水溝,溝蓋板安揭;車庫(kù)地面伸縮縫切縫;拆除原損壞車庫(kù)門,并重新制作安裝,共12扇;對(duì)破損混凝土地面鋪設(shè)鋼絲網(wǎng)。
(二)表現(xiàn)特征
1.施工單位把某些施工工序單獨(dú)拿出來重復(fù)套用定額。例如:在現(xiàn)澆水磨石樓地面的工作內(nèi)容中已包括清理基層、調(diào)運(yùn)基層、調(diào)配石子漿、找平抹面、嵌玻璃條、磨石拋光等,而施工單位卻把其中的一個(gè)工序單獨(dú)拿出來重復(fù)再套用水泥砂漿找平層定額,核減金額12萬元;
2.多計(jì)工程量。例如:對(duì)于做了混凝土蓋板的部分,在計(jì)算現(xiàn)澆水磨石樓地面時(shí)未把混凝土蓋板面積扣除而多計(jì)算工程量,核減10萬元;
3.施工單位高套清單單價(jià)。例如:把現(xiàn)澆水磨石樓地面厚度為15mm清單子目的工程量放在現(xiàn)澆水磨石樓地面厚度為30mm的工程量中予以計(jì)量,核減金額24萬多元;
4.現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更中手續(xù)不完善、不合理而多計(jì)算工程量。例如:原混凝土地面清洗無監(jiān)理現(xiàn)場(chǎng)簽證,核減金額6萬元。
(三)審計(jì)方法
工程審計(jì)涉及面廣、工作量大、內(nèi)容復(fù)雜,在實(shí)施該工程結(jié)算審計(jì)時(shí),主要采用了以下審計(jì)方法:
1.看圖計(jì)算法。即按照竣工圖紙計(jì)算工程量和監(jiān)理簽證量與施工單位報(bào)送的結(jié)算工程量進(jìn)行對(duì)比核實(shí),審定工程造價(jià)。
2.測(cè)量觀察法。對(duì)照竣工圖紙,實(shí)地測(cè)量有關(guān)分項(xiàng)工程尺寸,確定核實(shí)結(jié)算工程量與實(shí)際是否相符。
3.綜合分析法。通過分析施工圖紙、隱蔽工程記錄、施工記錄、監(jiān)理日記等各種資料的相關(guān)性、連續(xù)性來驗(yàn)證工程項(xiàng)目的真實(shí)存在,進(jìn)而核實(shí)實(shí)際工程量與審定工程造價(jià)。
4.市場(chǎng)調(diào)查法。針對(duì)價(jià)格高、用量多的材料進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查測(cè)算價(jià)格,防止施工單位故意抬高材料價(jià)格。
(四)審計(jì)取證
在實(shí)施該工程結(jié)算審計(jì)時(shí),根據(jù)建筑施工合同及施工方案等,采取如下步驟進(jìn)行:
1.合同執(zhí)行情況的審計(jì);
2.工程結(jié)算書、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、設(shè)計(jì)變更單工程量的審計(jì);
3.工程結(jié)算書、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、設(shè)計(jì)變更單工程量單價(jià)的審計(jì);
4.現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更的審計(jì),主要審查其合理性及手續(xù)的完整性。
審計(jì)結(jié)果及法規(guī)制度依據(jù)
(一)審計(jì)結(jié)論
確認(rèn)該單位車庫(kù)地面檢修工程結(jié)算金額為80萬元,多計(jì)的52萬元已經(jīng)核減。
(二)法規(guī)制度依據(jù)
多計(jì)工程成本,違反了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建〔2002〕394號(hào))。本工程結(jié)算審計(jì)依據(jù)施工方送審的竣工結(jié)算書、雙方簽訂的施工合同、經(jīng)建設(shè)方項(xiàng)目主管部門簽認(rèn)的施工過程資料、工程管理部門提供的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、《XX省安裝工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)》2006年版、《XX省裝飾裝修工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)》2006年版、《XX省建筑工程消耗量標(biāo)準(zhǔn)》2006年版、X建價(jià)〔2009〕406號(hào)(取費(fèi))、X建價(jià)〔2009〕396號(hào)(人工)、X建價(jià)〔2007〕403號(hào)(安全防護(hù)文明施工措施)、X建價(jià)〔2009〕3號(hào)文(規(guī)費(fèi))、X建價(jià)計(jì)〔2008〕31號(hào)文(稅金)以及其他相關(guān)文件等進(jìn)行審核確定造價(jià)。
(三)審計(jì)建議
建議工程參與各方加強(qiáng)工程合同和施工過程管理,嚴(yán)格控制工程造價(jià)。
1.從對(duì)該項(xiàng)工程審查過程看,該工程結(jié)算審計(jì)屬于合規(guī)性審計(jì),但從審查結(jié)果看,該工程審計(jì)是管理效益審計(jì)。
2.對(duì)工程審計(jì)要堅(jiān)持審計(jì)原則,即公平、公正、客觀、勝任原則,以事實(shí)為依據(jù),個(gè)人做到不偏不倚,不損害客觀事實(shí),具備良好的從業(yè)道德。
3.工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)審查以下內(nèi)容:
(1)工程量審核。它是形成工程造價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),直接影響直接費(fèi)和其他各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算。工程量計(jì)算規(guī)則多,工作量大,是編制結(jié)算最繁雜的環(huán)節(jié),最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算情況。
(2)定額子目套用審查。要了解施工工序,熟練掌握定額子目所包含的工作內(nèi)容及人工、材料、機(jī)械消耗。避免工程量分開計(jì)算,重復(fù)套用兩個(gè)定額單價(jià),也要避免結(jié)構(gòu)相似,定額分別定價(jià),就高不就低,高套定額單價(jià)。
(3)定額未計(jì)價(jià)主材量?jī)r(jià)審查。建筑材料占工程造價(jià)60%以上,且施工淡季、旺季建筑材料價(jià)格相差很大。核對(duì)主材數(shù)量計(jì)算的準(zhǔn)確性,主材中單價(jià)是否控制在相關(guān)文件規(guī)定上限以內(nèi),或者有審批權(quán)限機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)價(jià)格。
(4)施工取費(fèi)的審查。工程結(jié)算造價(jià)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)、稅金構(gòu)成,其中間接費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)、稅金通過相關(guān)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算取得。要正確劃分工程類別,不同類別,費(fèi)率不同,計(jì)費(fèi)基數(shù)不同,形成造價(jià)不同。
(5)審查竣工圖紙、竣工資料等手續(xù)是否齊全。
簡(jiǎn)要評(píng)析
(一)案例成因分析、風(fēng)險(xiǎn)分析、案例點(diǎn)評(píng)、應(yīng)對(duì)措施等
施工單位高估冒算成本想謀取更大利潤(rùn),也是在有機(jī)可乘的情況下才予以實(shí)施的。工程各管理部門管理制度不是很科學(xué),管理人員專業(yè)技術(shù)知識(shí)需進(jìn)一步加強(qiáng),工作中互相溝通不及時(shí),甚至某些管理人員素質(zhì)不高,不能從合同管理、施工方案的編制及實(shí)施、現(xiàn)場(chǎng)管理、加強(qiáng)索賠意識(shí)等方面對(duì)施工階段工程造價(jià)實(shí)施有效成本控制。
影響工程成本的因素錯(cuò)綜復(fù)雜,多種多樣。要有效控制工程成本,提高投資收益, 應(yīng)結(jié)合工程的具體特點(diǎn),采取靈活多樣的方法,并不斷完善工程各管理部門的管理制度,提高管理人員專業(yè)技術(shù)知識(shí)水平,嚴(yán)格按照規(guī)定控制建設(shè)成本,減少資金浪費(fèi)。
對(duì)胎兒保留份額的處理,依胎兒出生時(shí)是死體還是活體而不同:
(1)如果胎兒出生時(shí)是活體的,則該保留份額為該嬰兒所有,可由其母親代為保管。
(2)如果胎兒出生后不久即死亡,則該保留份額為該嬰兒所有,但應(yīng)由該死嬰的法定繼承人按法定繼承處理。
(3)如果胎兒出生時(shí)即為死胎,則該保留的份額由被繼承人的繼承人再分割。
【摘要】 目的 觀察大鼠孕晚期長(zhǎng)時(shí)間、不同濃度使用七氟烷吸入麻醉對(duì)仔鼠神經(jīng)行為和學(xué)習(xí)記憶功能的影響。 方法 SD孕鼠15只,隨機(jī)分為高濃度麻醉(H)組、低濃度麻醉(L)組和對(duì)照(C)組,其中H、L組分別于孕第18天吸入4%、2%的七氟烷6 h。出生后仔鼠進(jìn)行后續(xù)實(shí)驗(yàn):P8~P14行懸崖逃避實(shí)驗(yàn),P21和P60行曠場(chǎng)實(shí)驗(yàn),P21~P26(Ⅰ期)和P60~P65(Ⅱ期)行Morris水迷宮實(shí)驗(yàn)。 結(jié)果 在懸崖逃避實(shí)驗(yàn)和曠場(chǎng)實(shí)驗(yàn)中,各組仔鼠的神經(jīng)行為改變差別無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05)。水迷宮實(shí)驗(yàn)Ⅰ、Ⅱ期,與C組比較,H、L組平均逃逸潛伏期時(shí)間均明顯延長(zhǎng)(P
【關(guān)鍵詞】 氟烷;醚類;妊娠,動(dòng)物;迷宮學(xué)習(xí);大鼠,SpragueDawley;神經(jīng)系統(tǒng);記憶
研究表明,GABAGABAA受體和NMDANMDA受體系統(tǒng)的活性和功能狀態(tài)對(duì)哺乳動(dòng)物包括人類的腦神經(jīng)結(jié)構(gòu)和功能的發(fā)育具有重要意義。前者活性過度增強(qiáng)或后者功能被明顯抑制,均可能導(dǎo)致神經(jīng)細(xì)胞增殖、分化、遷涉、突觸生長(zhǎng)受抑以及神經(jīng)細(xì)胞凋亡增加,甚至影響神經(jīng)行為和學(xué)習(xí)記憶功能的發(fā)育[13],尤其對(duì)處于神經(jīng)細(xì)胞增殖分化和突觸生長(zhǎng)關(guān)鍵時(shí)期的大腦影響將更為深遠(yuǎn)[4]。
含氟揮發(fā)性吸入麻醉藥是臨床全身麻醉中使用最為廣泛的一類藥物,具有增強(qiáng)GABAA受體活性的作用,同時(shí)對(duì)NMDA受體也有一定的阻滯作用,而且認(rèn)為此二者作用與其麻醉機(jī)制有關(guān)。七氟烷是新型的含氟揮發(fā)性吸入麻醉藥,因其血/氣、油/氣分配系數(shù)低,麻醉誘導(dǎo)、蘇醒迅速,近年來在各種手術(shù)的全身麻醉中應(yīng)用逐漸廣泛。筆者以2種不同臨床麻醉濃度的七氟烷麻醉孕晚期大鼠,觀察仔鼠的神經(jīng)行為和學(xué)習(xí)記憶功能的變化情況,探討作為胎兒腦細(xì)胞生長(zhǎng)發(fā)育重要時(shí)期之一的孕晚期接觸七氟烷,是否將對(duì)子代神經(jīng)功能發(fā)育產(chǎn)生不利影響。
1 材料和方法
1.1 材料
1.1.1 動(dòng)物選擇及分組 清潔級(jí)SD大鼠15只,孕15 d,體質(zhì)量380~420 g(上海斯萊克實(shí)驗(yàn)動(dòng)物有限責(zé)任公司,許可證號(hào):SCXK滬20032003)。飼養(yǎng)于相同環(huán)境3 d,于孕18 d將大鼠隨機(jī)分為3組:高濃度麻醉(H)組、低濃度麻醉(L)組和對(duì)照(C)組,每組5只。
1.1.2 七氟烷吸入麻醉 吸入麻醉過程在一自制麻醉箱內(nèi)進(jìn)行。自制麻醉箱為有機(jī)玻璃材料制成,高、寬、長(zhǎng)為25 cm×15 cm×15 cm,用帶有3 mm小孔的篩狀隔板將箱內(nèi)空間分割為上(高15 cm)、下(高10 cm)2部,箱頂近中央分別有一大孔和小孔,大孔嵌裝的氣管導(dǎo)管標(biāo)準(zhǔn)銜接頭,可與麻醉機(jī)螺紋管緊密連接;箱的兩側(cè)面和背面高于隔板2 cm處各有一小孔,每個(gè)小孔(包括頂部)分別嵌裝一可與多功能氣體分析儀自動(dòng)取樣管良好吻合的標(biāo)準(zhǔn)連接頭;箱正面有8 cm×18 cm門洞和12 cm×20 cm可左右拉動(dòng)的門板。實(shí)驗(yàn)時(shí),在麻醉箱底部放置適量鈉石灰用以吸收CO2,調(diào)節(jié)麻醉機(jī)(ZY9500,無錫中原醫(yī)療器械有限公司)氧流量和七氟烷(sevoflurane,批號(hào):8515,日本丸石制藥株氏會(huì)社)蒸發(fā)罐,當(dāng)通過麻醉箱各側(cè)小孔測(cè)定箱內(nèi)七氟烷濃度達(dá)到預(yù)定目標(biāo):H組4%[約1.8個(gè)最低肺泡有效濃度(MAC)]、L組2%(約0.9個(gè)MAC),將孕鼠放置于麻醉箱上部隔板上,6 h后關(guān)閉麻醉蒸發(fā)罐,待其麻醉自然消退和清醒;對(duì)C組孕鼠僅向箱內(nèi)輸送相同濃度的氧氣6 h,但不開啟七氟烷蒸發(fā)罐。接受吸入麻醉的大鼠入睡后,用帶狀嬰兒脈搏血氧飽和度探頭環(huán)繞于孕鼠腹部,持續(xù)監(jiān)測(cè)SpO2(S/5,美國(guó)DatexOhmeda公司)。吸入麻醉實(shí)驗(yàn)完成后送回原動(dòng)物房繼續(xù)飼養(yǎng),待其自然分娩。預(yù)實(shí)驗(yàn)中,另設(shè)置了高濃度組和對(duì)照組2組孕鼠,各8只,在上述條件下實(shí)驗(yàn)結(jié)束時(shí)進(jìn)行左心室動(dòng)脈采血行血?dú)夥治鯷5],結(jié)果顯示2組PaO2和PaCO2差別均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05)。
1.2 方法 吸入麻醉實(shí)驗(yàn)結(jié)束時(shí),各大鼠均蘇醒良好,繼續(xù)飼養(yǎng)2~3 d,各組孕鼠分別自然分娩:H組51只、L組56只、C組53只,新生鼠出生后天數(shù)以分娩當(dāng)天記為出生后第0天,此后累加。7 d內(nèi)每組幼鼠均有出現(xiàn)死亡,H組8只、L組5只、C組6只;成活分別為43、51、47只。從存活仔鼠中,每組分別隨機(jī)選定8只雄性鼠進(jìn)行神經(jīng)行為和學(xué)習(xí)記憶能力測(cè)定。
1.2.1 懸崖逃避實(shí)驗(yàn) 待出生后第8天(P8)開始,將其放置于30 cm高的平臺(tái)上,頭和兩前肢越過平臺(tái)邊緣,60 s內(nèi)大鼠的頭和身體向內(nèi)側(cè)移動(dòng)為陽性反應(yīng)。記錄從放置開始到向內(nèi)移動(dòng)的時(shí)間,若60 s內(nèi)無陽性反應(yīng)則記為60 s;一放置到平臺(tái)就有陽性反應(yīng)則記為1 s。連續(xù)測(cè)試7 d(P8~P14),直至大鼠均能在1 s內(nèi)呈現(xiàn)陽性反應(yīng)。
1.2.2 曠場(chǎng)實(shí)驗(yàn) 于出生后21 d(P21)和60 d(P60)行曠場(chǎng)實(shí)驗(yàn),曠場(chǎng)行為觀察箱為長(zhǎng)、寬、高分別為80 cm×80 cm×60 cm的無頂木箱,箱底以墨線劃分為25個(gè)等面積的小方格(16 cm×16 cm),自中央格放入大鼠,觀察120 s內(nèi)穿越的格子數(shù)(3只腳進(jìn)入其他小方格)、后腿(兩前腿同時(shí)離地面)直立次數(shù)、理毛次數(shù)。每完成一只大鼠測(cè)試后清理木箱,以免前只大鼠的氣味遺留影響實(shí)驗(yàn)。
1.2.3 Morris水迷宮實(shí)驗(yàn) 直徑120 cm、高50 cm的水槽,槽壁為均勻黑色,劃分為4個(gè)象限,每個(gè)象限設(shè)置入水點(diǎn)標(biāo)記,于第三象限內(nèi)設(shè)一直徑12 cm、高29 cm的透明平臺(tái),槽內(nèi)水深30 cm,使平臺(tái)沒于水下1 cm,水溫控制在﹙24±2﹚℃,水池上方安裝自動(dòng)攝像系統(tǒng)。Morris水迷宮實(shí)驗(yàn)包括2期,分別于P21(Ⅰ期)和P60(Ⅱ期)進(jìn)行,內(nèi)容包括定向航行和空間探索,每期持續(xù)6 d,前5 d為定向航行實(shí)驗(yàn):1天4次,將大鼠分別從4個(gè)象限入水點(diǎn)面向池壁放入水中,記錄60 s內(nèi)尋找到平臺(tái)的時(shí)間并讓大鼠在平臺(tái)上停留10 s,超過60 s未能找到平臺(tái)者,用木棒輕柔的將其引上平臺(tái)并停留在臺(tái)上10 s,認(rèn)定其尋找平臺(tái)時(shí)間為60 s,取4次測(cè)定結(jié)果的平均值為當(dāng)天的逃逸潛伏期;第6天觀察空間探索時(shí)移走平臺(tái),從第三象限入水將大鼠面向槽壁放入水中,記錄60 s內(nèi)在原平臺(tái)處穿臺(tái)次數(shù)、第三象限活動(dòng)時(shí)間及活動(dòng)軌跡圖。
以上各項(xiàng)實(shí)驗(yàn)過程保持室內(nèi)安靜,各物體的擺放、燈光的位置和強(qiáng)度保持不變,實(shí)驗(yàn)人員站立的位置也相對(duì)固定。實(shí)驗(yàn)開始時(shí)間均為8∶00,每次實(shí)驗(yàn)結(jié)束后將大鼠擦干放回籠子,注意保暖,自由飲食。
1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理 采用SPSS 13.0統(tǒng)計(jì)軟件處理,計(jì)量資料以x±s表示,組間比較采用單因素方差分析(Oneway ANOVA),采用LSD檢驗(yàn)進(jìn)行樣本均數(shù)兩兩比較,定向航行實(shí)驗(yàn)中組內(nèi)各天數(shù)間比較采用重復(fù)測(cè)量方差分析。
2 結(jié) 果
2.1 一般情況 各組孕鼠SpO2均波動(dòng)于95%~100%。H組與C組、L組與C組比較,各組仔鼠出生死亡率差別均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05,圖1)。
2.2 懸崖逃避實(shí)驗(yàn) C組仔鼠懸崖逃避時(shí)間于P9、P10稍短于H、L組,但僅顯示縮短趨勢(shì),未顯示統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05);3組仔鼠隨著年齡的增大逃避潛伏期時(shí)間均縮短,并在P14時(shí)全部呈陽性反應(yīng),各組之間的差別無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05)。表1 仔鼠出生后21 d和60 d行曠場(chǎng)行為實(shí)驗(yàn)結(jié)果
2.4 水迷宮實(shí)驗(yàn) Ⅰ期定向航行實(shí)驗(yàn)從出生后第21天持續(xù)到第25天,空間探索實(shí)驗(yàn)于出生后第26天進(jìn)行。H組和L組的每天平均逃逸潛伏期均明顯比C組長(zhǎng)(P
3 討 論
有關(guān)腦神經(jīng)細(xì)胞(包括神經(jīng)元和神經(jīng)膠質(zhì)細(xì)胞)的增殖分化和突觸生長(zhǎng)的關(guān)鍵時(shí)期,對(duì)于不同的種屬有所不同,在人類主要是從妊娠6月到出生后2年,而大鼠主要是出生前1~2 d到出生后2周[5],因此,孕晚期是機(jī)體神經(jīng)細(xì)胞結(jié)構(gòu)和功能發(fā)育的重要時(shí)期。大鼠的懷孕周期為19~22 d,從懷孕第16天始即認(rèn)為進(jìn)入孕晚期階段,本研究是在孕18 d接受七氟烷不同濃度吸入麻醉,分別在第19~21天后娩出子代大鼠,正是在處于腦生長(zhǎng)發(fā)育的關(guān)鍵時(shí)期或臨近時(shí)期接受吸入麻醉藥物。大鼠出生后的一生周期約2~3年,出生后14、21和60 d分別為睜眼期、斷乳期和性成熟期,因此實(shí)驗(yàn)選擇在這3個(gè)生長(zhǎng)發(fā)育轉(zhuǎn)變的時(shí)間段進(jìn)行。結(jié)果發(fā)現(xiàn),懸崖逃避實(shí)驗(yàn)的逃避潛伏期測(cè)定和曠場(chǎng)實(shí)驗(yàn)的各種自然行為觀察,各組變化之間差別無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。懸崖逃避實(shí)驗(yàn)是觀察大鼠通過兩側(cè)觸須對(duì)空間環(huán)境位置的感知從而判斷其危險(xiǎn)性的一種防御反應(yīng)能力;曠場(chǎng)實(shí)驗(yàn)主要是測(cè)試動(dòng)物在新環(huán)境中的自主行為、探究行為和緊張度[67]。因此認(rèn)為,孕晚期大鼠接受臨床濃度的七氟烷麻醉,其仔鼠對(duì)危險(xiǎn)環(huán)境的感知與反應(yīng)以及對(duì)新異環(huán)境適應(yīng)和活動(dòng)行為不產(chǎn)生明顯的影響。Morris水迷宮實(shí)驗(yàn)是研究空間學(xué)習(xí)和記憶的一種經(jīng)典模型[8],定向航行的逃逸潛伏期可反映獲取空間信息的能力,而空間探索實(shí)驗(yàn)的行為反映了對(duì)在定向航行實(shí)驗(yàn)中訓(xùn)練獲取信息的記憶儲(chǔ)存及再現(xiàn)能力。本研究中,孕晚期大鼠接受2種不同濃度的七氟烷吸入麻醉6 h,仔鼠從出生后第21天開始測(cè)定的空間探索逃逸潛伏期明顯延長(zhǎng),而在原逃逸平臺(tái)所處的第三象限的活動(dòng)時(shí)間和穿越原平臺(tái)位置的次數(shù)均明顯減少,提示子代大鼠學(xué)習(xí)空間信息的能力和對(duì)獲取的信息的記憶功能可能受到影響;出生后第60天進(jìn)行的測(cè)定發(fā)現(xiàn),高濃度組的仔鼠逃逸潛伏期仍延長(zhǎng),第三象限活動(dòng)時(shí)間和穿越原平臺(tái)位置次數(shù)也明顯減少,表明孕晚期高濃度七氟烷麻醉對(duì)子代的學(xué)習(xí)和記憶的影響更為深遠(yuǎn)。七氟烷,包括其它含氟揮發(fā)性吸入麻醉藥影響生長(zhǎng)期的神經(jīng)細(xì)胞的結(jié)構(gòu)和功能發(fā)育仍未完全闡明,但已知GABAA受體和NMDA受體活性均參與調(diào)節(jié)生長(zhǎng)期和成年期神經(jīng)細(xì)胞的增殖、分化[1],調(diào)節(jié)軸突的生長(zhǎng)和生長(zhǎng)發(fā)育期神經(jīng)細(xì)胞的遷移[2],甚至影響成年期細(xì)胞的存活[3],而此類藥物不但具有增強(qiáng)GABAA受體活性作用,對(duì)NMDA受體也有一定的阻滯作用[9],故推測(cè)與此機(jī)制有關(guān)。而低濃度組仔鼠學(xué)習(xí)和記憶功能能較早接近對(duì)照組水平,表明低濃度麻醉對(duì)學(xué)習(xí)記憶僅在近期有影響,而遠(yuǎn)期無影響,其確切機(jī)制還有待進(jìn)一步研究。
綜上所述,本實(shí)驗(yàn)結(jié)果提示孕晚期大鼠接受長(zhǎng)時(shí)間、高濃度的七氟烷麻醉可能對(duì)仔鼠學(xué)習(xí)記憶功能降低產(chǎn)生不利影響,并且將持續(xù)到成熟期;而低濃度七氟烷麻醉的影響較為短暫。
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[關(guān)鍵詞]政府 公共工程 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 研究
一.前言
政府公共工程審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家有關(guān)方針、政策、制度、法規(guī)為依據(jù),運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)政府公共工程投資領(lǐng)域的資金運(yùn)行過程、固定資產(chǎn)形成過程以及各領(lǐng)導(dǎo)(項(xiàng)目)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支所進(jìn)行的審查監(jiān)督,從而維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),改善投資經(jīng)營(yíng)管理,促進(jìn)宏觀調(diào)控,提高投資效益。本文就政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。
二. 政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與一般風(fēng)險(xiǎn)相比,除了具有客觀性、普遍性、或然性、必然性、可變性等特點(diǎn)外,還具有如下特征:
(1)時(shí)效性
就某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)面言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)間區(qū)段之內(nèi),一旦超出了該時(shí)間區(qū)段,風(fēng)險(xiǎn)也就自動(dòng)解除。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的時(shí)間區(qū)段被稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期間。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書規(guī)定了審計(jì)報(bào)告的使用范圍,使用范圍往往與一定的期限相聯(lián)系。會(huì)計(jì)報(bào)表總是反映一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,但政府公共工程的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量是在不斷地變化。經(jīng)過一定時(shí)期后,投資者(或貸款者)再根據(jù)以往審計(jì)報(bào)告作出經(jīng)濟(jì)決策,如導(dǎo)致?lián)p失,從而要追究審計(jì)人員的法律責(zé)任。一般要追究審計(jì)人員的法律責(zé)任,必須有一個(gè)要件:不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告是投資者(或貸款者)遭受損失的直接原因。因此,在這種情況下,針對(duì)審計(jì)人員的訴訟,可能導(dǎo)致審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),而非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)可控性
雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而普遍地存在,但不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法控制。無論哪種主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),通過審計(jì)人員的主觀努力都可能得到控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過業(yè)務(wù)的承接、人員的招聘、審計(jì)過程的有效組織、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等諸多方面來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)非零性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在,無論審計(jì)人員如何努力,會(huì)計(jì)報(bào)表的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度,也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能全部消除。之所以如此,一是審計(jì)人員不可能有無限高的執(zhí)業(yè)水平;二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低與審計(jì)資源投人是相關(guān)的,存在一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)濟(jì)范圍,如果超出了一定的范圍,就可能不符合成本效益原則。說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的非零性,并不排除某些具體的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員可以通過自己的主觀努力,有把握地將其降為零風(fēng)險(xiǎn)。
(4)復(fù)雜性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生于審計(jì)主體,也可能產(chǎn)生于被審領(lǐng)導(dǎo),或?qū)徲?jì)報(bào)告的使用者。審計(jì)環(huán)境在不斷地變化,被審領(lǐng)導(dǎo)的作假動(dòng)機(jī)、作假手段都在不斷地變化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素極其復(fù)雜。
三. 政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題
第一,我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全,主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對(duì)滯后,使審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依,也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二,基本建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)(結(jié))算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù),必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說較為困難,要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù),必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三,施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點(diǎn),高估冒算、虛報(bào)工程量。
四. 如何應(yīng)對(duì)政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
(1)建立合理的審計(jì)管理體制
為保證審計(jì)機(jī)關(guān)必要的獨(dú)立性,以有效地完成審計(jì)工作任務(wù),是合可以考慮在不修改《審計(jì)法》的前提下,審計(jì)管理體制仿照稅務(wù)管理體制,省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)、將來?xiàng)l件成熟時(shí)也可劃歸人大領(lǐng)導(dǎo)。在財(cái)務(wù)方面,參照國(guó)際公認(rèn)審計(jì)規(guī)則有關(guān)最高審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)直接向制定國(guó)家預(yù)算的政府機(jī)關(guān)申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的規(guī)定,由人大保證其經(jīng)費(fèi),使審計(jì)機(jī)關(guān)從物質(zhì)基礎(chǔ)到法律形式上均保持必要的獨(dú)立性。這是突破地方保護(hù)主義、客觀公正地披露和報(bào)告審計(jì)結(jié)果、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。同時(shí),審計(jì)人員通過審查工程預(yù)、決算資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,檢查有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資,查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件資料,向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì),并取得審計(jì)證明材料,有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)簽名或者蓋章;不能取得提供簽名或者蓋章的,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。
(2)整頓社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境
當(dāng)前普遍存在的內(nèi)部人?控制、委托關(guān)系的濫用、會(huì)計(jì)信息資料失真及財(cái)務(wù)管理混亂等現(xiàn)象在很大程度上影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行,也極大地干擾了審計(jì)工作的正常開展,影響審計(jì)工作質(zhì)量,必須采取有效措施,凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立審計(jì)制度,整頓政府公共工程內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),規(guī)范市場(chǎng)主體行為,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作,嚴(yán)肅整頓會(huì)計(jì)信息虛假,減少不確定因素,使審計(jì)機(jī)關(guān)能掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息,減少被誤導(dǎo)的可能性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)認(rèn)真總結(jié)投資審計(jì)經(jīng)驗(yàn),加大投資審計(jì)監(jiān)督力度
全面分析投資審計(jì)中存在的問題和不足,認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步突出重點(diǎn),加強(qiáng)對(duì)重大工程的跟蹤審計(jì),增強(qiáng)投資審計(jì)工作針對(duì)性。
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理; 三維框架; 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
引言
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確了審計(jì)工作應(yīng)以了解被審計(jì)單位環(huán)境,評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。但如何才能全面的了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的影響呢?本文擬建立一個(gè)基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論的三維框架體系解決這一問題。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)述
隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富復(fù)雜,審計(jì)工作的工作量和復(fù)雜度迅速增大。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的需求,審計(jì)職業(yè)界逐漸改變了詳細(xì)審計(jì),代之以抽樣審計(jì),審計(jì)方法也從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)的不同,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被劃分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)階段。
傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”,將審計(jì)的視角確定于企業(yè)的管理制度,特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解企業(yè)及其環(huán)境、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估,在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn),再設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的水平。由于固有風(fēng)險(xiǎn)的單獨(dú)評(píng)估具有顯知的難度,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境,而將審計(jì)的起點(diǎn)定為企業(yè)的內(nèi)部控制測(cè)試,只依賴對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。但是由于企業(yè)存在于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活網(wǎng)絡(luò)中,所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)都將最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,同時(shí),當(dāng)企業(yè)管理層通同舞弊,故意通過重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表來傷害公司利益相關(guān)者時(shí),企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)失去效果。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,就很容易受到蒙蔽和欺騙,難于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。
2003年10月,國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)緊緊圍繞如何提高審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力,了4個(gè)修訂和新起草的準(zhǔn)則,其核心思想是合并原固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”,同時(shí)修改審計(jì)業(yè)務(wù)流程,強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序),再針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序(進(jìn)一步審計(jì)程序)。
我國(guó)財(cái)政部也了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》,并要求自2007年1月1日?qǐng)?zhí)行。該準(zhǔn)則也明確了“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序”,要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?!?/p>
二、構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三維框架(圖1)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是相互聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)范疇。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表,但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過一定的方法全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并從中考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2004年9月,COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》,為人們提供了全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。本文試圖以此框架為基礎(chǔ),建立一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為起點(diǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為主線、風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素為步驟的三維重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架,以便從上向下的全面評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效性,同時(shí)以審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為主線,識(shí)別評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)維度――起點(diǎn)
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是指主體力圖實(shí)現(xiàn)什么。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》將之劃分為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)四種類型的目標(biāo),認(rèn)為主體應(yīng)首先設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo),并將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成主體及其各單元努力實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)目標(biāo)。
“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略,以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解:1.戰(zhàn)略目標(biāo),包括被審計(jì)單位的行業(yè)狀況及影響其經(jīng)營(yíng)的其他外部因素,與之相應(yīng)的被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略;2.經(jīng)營(yíng)目標(biāo),包括企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所制定的次級(jí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),如市場(chǎng)占有目標(biāo)、銷售目標(biāo)、采購(gòu)目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、投資目標(biāo)、籌資目標(biāo)等;3.報(bào)告目標(biāo),了解由企業(yè)編制的、向內(nèi)部和外部散發(fā)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及報(bào)告方式,特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告有重大影響的企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu),財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)方式等;4.合規(guī)目標(biāo),了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境,包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律法規(guī)、政府政策、監(jiān)管活動(dòng)和環(huán)保要求等。
(二)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)維度――主線
業(yè)務(wù)循環(huán)是企業(yè)處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序,一般可劃分為采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制有著直接的聯(lián)系,同時(shí),循環(huán)審計(jì)也有利于審計(jì)分工,提高審計(jì)效率,因此業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)被廣泛應(yīng)用于傳統(tǒng)的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)中。
本文建立的三維模型,強(qiáng)調(diào)以業(yè)務(wù)循環(huán)為線,分循環(huán)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和構(gòu)成要素,以便于界定財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及其錯(cuò)報(bào)的方式,主要原因如下:1.通過業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分,企業(yè)的所有交易和賬戶余額被分屬于不同的循環(huán),按照業(yè)務(wù)循環(huán)來解析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果最終具體落實(shí)到賬戶的認(rèn)定層次。2.“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析的過程,貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終?!卑礃I(yè)務(wù)循環(huán)來了解企業(yè)環(huán)境,評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大風(fēng)險(xiǎn),是與進(jìn)一步審計(jì)程序中分業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序相一致的。
(三)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素維度――步驟
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素是管理層經(jīng)營(yíng)一個(gè)企業(yè)所做的事情,是指主體應(yīng)以什么樣的方式來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》將之劃分為八個(gè)構(gòu)成要素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照這八個(gè)構(gòu)成要素可以全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及其有效性,從而全面評(píng)估與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指管理當(dāng)局確立的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念,是企業(yè)組織的基調(diào),影響企業(yè)組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理理念,風(fēng)險(xiǎn)容量,董事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制,企業(yè)中人員的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力,以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方式作總體的了解。例如,有效而獨(dú)立的董事會(huì)運(yùn)作機(jī)制能夠有效的控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),也將有效的降低財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.目標(biāo)設(shè)定。目標(biāo)設(shè)定是指企業(yè)管理當(dāng)局在既定的任務(wù)和背景下,采取恰當(dāng)?shù)某绦蛑贫☉?zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略,并制定相關(guān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),將其細(xì)分至企業(yè)的方方面面,從而確保所設(shè)定的目標(biāo)支持切合企業(yè)的使命并與風(fēng)險(xiǎn)容量一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為線,了解企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)趨勢(shì)、預(yù)測(cè)預(yù)算、企業(yè)各部門單位的業(yè)績(jī)目標(biāo)等,從而推測(cè)相關(guān)人員的行為導(dǎo)向及可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如,過高的銷售目標(biāo)易導(dǎo)致產(chǎn)生壓貨等各種形式的虛假銷售,或使得企業(yè)對(duì)客戶信用評(píng)估不重視,為了占領(lǐng)市場(chǎng)盲目擴(kuò)大客戶源,盲目賒銷,最終導(dǎo)致銷售收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);本期及未來的融資計(jì)劃,是企業(yè)為滿足融資條件修改財(cái)務(wù)報(bào)表、管理關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要?jiǎng)訖C(jī)。
3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)識(shí)別是指企業(yè)管理當(dāng)局必須能夠識(shí)別可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或與管理層討論如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)各級(jí)部門是否實(shí)時(shí)關(guān)注與之相關(guān)的政策法規(guī),企業(yè)是否具有常規(guī)的市場(chǎng)調(diào)研機(jī)制,是否聘請(qǐng)了法律顧問以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn),是否具備有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,財(cái)務(wù)主管是否了解融資市場(chǎng)的利率及資金供應(yīng)狀況等等。
4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)應(yīng)該考慮潛在事項(xiàng)如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與企業(yè)的管理層及各部門負(fù)責(zé)人討論,以明確企業(yè)是否能夠評(píng)估各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)程度。例如,銷售部門是否能夠識(shí)別關(guān)鍵客戶,采購(gòu)部門是否有一定方法區(qū)分重要供應(yīng)商,生產(chǎn)部門是否能夠明確行業(yè)產(chǎn)品的發(fā)展方向并有與之相應(yīng)的研究和開發(fā)活動(dòng)等。
5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指管理者如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施并評(píng)估其有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力時(shí),企業(yè)是否存在通過關(guān)聯(lián)方交易、合并報(bào)表、會(huì)計(jì)政策選擇等財(cái)務(wù)手段直接管理財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的情況。
6.控制活動(dòng)??刂苹顒?dòng)是幫助管理當(dāng)局實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以審計(jì)循環(huán)為主線,更多的關(guān)注企業(yè)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。
7.信息與溝通。管理者應(yīng)當(dāng)建立一套信息系統(tǒng)來處理和提煉大量的數(shù)據(jù)以形成可參考的信息,并在企業(yè)內(nèi)部和外部恰當(dāng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更多的關(guān)注“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)”。
8.監(jiān)控―管理當(dāng)局需要依賴監(jiān)控確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行是否持續(xù)有效?!白?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng),并了解如何采取措施”。
【參考文獻(xiàn)】
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【摘要】隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤其是公允價(jià)值計(jì)量方式在我國(guó)的逐步推廣,會(huì)計(jì)信息的不確定性日益增強(qiáng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也陡然增大,進(jìn)而對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的理論研究迫在眉睫。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在充分了解客戶公允價(jià)值的產(chǎn)生過程、關(guān)注其可能存在種種偏見的基礎(chǔ)上,克服其自身在審計(jì)過程中產(chǎn)生的偏見,有效降低相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值;公允價(jià)值審計(jì);估計(jì);偏見和失誤;判斷
自2007年1月1日我國(guó)上市公司開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,尤其是適度引入公允價(jià)值計(jì)量方式(fairvaluemeasurements,簡(jiǎn)稱FVMs,下同)以來,不僅會(huì)計(jì)信息的不確定性增強(qiáng),而且財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)上市公司2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的分析也證實(shí):存在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠公允,部分公司公允價(jià)值的確定存在一定的隨意性等問題。如對(duì)于同一交易事項(xiàng),有的按照活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值,有的按照交易雙方協(xié)議價(jià)格確定公允價(jià)值,有的按照評(píng)估價(jià)格確定公允價(jià)值,從而影響了公允價(jià)值信息的可靠性和相關(guān)性以及會(huì)計(jì)信息的有用性,所有這些最終都會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。在此市場(chǎng)氛圍下,那些不了解公允價(jià)值實(shí)質(zhì)的大多數(shù)中小投資者依然沿襲僅看每股盈余的傳統(tǒng)思維,并以此作為投資決策的主要依據(jù),長(zhǎng)此以往可能導(dǎo)致?lián)p失慘重,最終將影響新準(zhǔn)則的實(shí)施效果乃至整個(gè)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。同年6月15日,最高法院公布實(shí)施的最新民事賠償規(guī)定為廣大中小投資者的投資損失獲取合理賠償提供了現(xiàn)實(shí)的法律保障。作為投資者權(quán)益保障第一道防線的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,如何規(guī)避劇增的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),令公允價(jià)值審計(jì)的重要性日漸凸顯。
盡管國(guó)外審計(jì)師對(duì)FVMs的確認(rèn)、核實(shí)等實(shí)務(wù)工作已達(dá)三十年,但該方面的理論研究卻極度匱乏。相反,大量的研究卻集中于對(duì)資本市場(chǎng)相關(guān)變量的影響上。不過,研究者正逐步認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值審計(jì)的復(fù)雜性。目前國(guó)內(nèi)公允價(jià)值準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間還很短,公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)還處于摸索階段,其理論研究主要集中于兩方面:一是對(duì)國(guó)外公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的介紹、對(duì)完善我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的借鑒意義和國(guó)內(nèi)外審計(jì)準(zhǔn)則異同的比較;二是對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的概念、內(nèi)容和一般策略的闡述。顯然,僅僅停留在基本知識(shí)的介紹、討論,遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)審計(jì)實(shí)踐和理論的需要,審計(jì)行業(yè)如何應(yīng)對(duì)復(fù)雜的公允價(jià)值審計(jì)的實(shí)務(wù)和理論問題,時(shí)不我待,以往的研究還都沒有探討公允價(jià)值審計(jì)過程中可能存在的種種偏見。因此,本文在借鑒國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度,給出公允價(jià)值審計(jì)中可能存在的偏見,并給出相應(yīng)對(duì)策,旨在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量提供相應(yīng)對(duì)策,也為政策制訂者和未來公允價(jià)值審計(jì)理論的進(jìn)一步研究提供些許啟示。
一、公允價(jià)值審計(jì)的概念及相關(guān)規(guī)定
公允價(jià)值審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量(FVMs)的資產(chǎn)、負(fù)債及價(jià)值評(píng)估模型中的變量或信息進(jìn)行評(píng)價(jià),并檢查客戶的FVMs和披露是否與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一致。具體而言,公允價(jià)值審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量(包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量)和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過程。其對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況,其目的是通過降低計(jì)量者的偏見提高信息的可靠性。
2003年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)之審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
(ASB)的審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露》第101號(hào),對(duì)FVMs及披露給出了一般的審計(jì)方法。該準(zhǔn)則僅給出了適用于所有FVMs的框架,如管理者必須報(bào)告其是如何進(jìn)行FVMs的、財(cái)務(wù)報(bào)告怎樣產(chǎn)生的,其選擇的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是什么,并確保財(cái)務(wù)報(bào)告及披露與GAAP的規(guī)定相一致,但對(duì)公允價(jià)值審計(jì)具體的資產(chǎn)、負(fù)債或股票項(xiàng)目未提供實(shí)際的操作指南。雖然FASB于2006年公布實(shí)施了FVMs準(zhǔn)則,要求公司對(duì)公允價(jià)值的披露能使使用者自己估計(jì)出財(cái)務(wù)報(bào)告中管理者已確認(rèn)價(jià)值的大小,但是,卻沒有對(duì)FVMs審計(jì)提供相應(yīng)的程序性指導(dǎo)。
雖然我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定了FVMs的確定原則、計(jì)量方法,但由于實(shí)務(wù)情況較為復(fù)雜,特別是估值技術(shù)的應(yīng)用,如如何選擇假設(shè)、估值模型和相關(guān)參數(shù)等,沒有提供詳細(xì)指南。新審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)表中有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出評(píng)估,但我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則沒有國(guó)外詳細(xì)。從2008年開始,新準(zhǔn)則的實(shí)施已經(jīng)擴(kuò)大了范圍。我國(guó)準(zhǔn)備用3年左右的時(shí)間實(shí)現(xiàn)在所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)。在此背景下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解并正確評(píng)價(jià)FVMs就顯得格外重要,其特有的復(fù)雜性、不確定性和主觀性也給其審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn),從而給本文的研究奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)
國(guó)內(nèi)外以往對(duì)FVMs審計(jì)直接進(jìn)行檢驗(yàn)的研究很少,其中最困難的三個(gè)問題是:第一,對(duì)FVMs內(nèi)部控制的評(píng)估;第二,確認(rèn)和評(píng)價(jià)那些高風(fēng)險(xiǎn)的FVMs;第三,來自激勵(lì)性推理和過度自信的審計(jì)偏見。21寫作秘書網(wǎng)
(一)評(píng)估FVMs中的內(nèi)部控制
FVMs審計(jì)過程的重要環(huán)節(jié)是評(píng)估客戶內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完善性,進(jìn)而決定對(duì)其依賴程度。一方面,FVMs過程中的內(nèi)部控制程序必然與其他的交易控制有所差異;另一方面,二者也存在相同點(diǎn),即都屬于傳統(tǒng)的交易控制,很難有效估計(jì)。因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確信其關(guān)鍵控制程序,特別是與責(zé)任分離原則相關(guān)的控制程序適當(dāng)。FVMs及其運(yùn)用不斷完善的趨勢(shì)也給內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新的挑戰(zhàn),即必須跟上新的評(píng)估程序的步伐。所以,在許多傳統(tǒng)的控制程序穩(wěn)定后,FVMs相關(guān)的控制程序卻需要投入大量的審計(jì)工作,如了解和評(píng)估等。
FVMs審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的重要因素是其主要依賴于不同的機(jī)制設(shè)計(jì)而不是更多的傳統(tǒng)控制系統(tǒng),具體體現(xiàn)在:第一,由于采用成本法或FVMs主要依賴于一系列假定和資產(chǎn)未來的用途,因而對(duì)其控制更加困難;第二,建立FVMs控制機(jī)制還可能受到種種偏見的影響(與傳統(tǒng)交易過程中運(yùn)用更多單一程序的控制系統(tǒng)相反),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須更多了解和檢驗(yàn)FVMs控制的具體形成過程。如管理者要通過對(duì)未來股價(jià)波動(dòng)的估計(jì)來對(duì)職工股票期權(quán)定價(jià),并建立和保持對(duì)該過程的控制。隨著FVMs使用頻率的不斷提高和日益復(fù)雜,期望涌現(xiàn)出更多的價(jià)值評(píng)估保險(xiǎn)專家來確定其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),從而為評(píng)價(jià)FVMs過程的控制效果提供更多借鑒。
(二)確認(rèn)和評(píng)估高風(fēng)險(xiǎn)的FVMs
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公允價(jià)值相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估之后,必須考慮其結(jié)果賴以成立的重要假定。雖然管理者對(duì)FVMs中使用的假定已做了明確說明,但其在檢要假定、FVMs模型和重要數(shù)據(jù)時(shí),還必須獨(dú)立做出自己的判斷。例如,其在審計(jì)職工股票期權(quán)的公允價(jià)值時(shí),必須考慮管理者對(duì)期權(quán)的期望值、期望股價(jià)波動(dòng)、期望股利、期望無風(fēng)險(xiǎn)利率等的估計(jì)、錯(cuò)誤運(yùn)用或偏見。不同的人,即使是專家在對(duì)未來事件和條件進(jìn)行估計(jì)時(shí),對(duì)同一信息也可能會(huì)賦予不同的權(quán)重。如果其獨(dú)立估計(jì)的結(jié)果與管理者的估計(jì)并無顯著差異,那么就會(huì)認(rèn)可后者輸入的信息。否則,如果二者顯著不同,那么就應(yīng)當(dāng)提高專業(yè)懷疑程度。長(zhǎng)期而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦掌握了FVMs審計(jì)的專業(yè)技能,以及不同客戶FVMs的普遍規(guī)律,將會(huì)做出較好的獨(dú)立估計(jì)。在FVMs日益普及的趨勢(shì)下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的挑戰(zhàn)是必須認(rèn)識(shí)到聘請(qǐng)價(jià)值評(píng)估專家的必要性以及如何利用專家的知識(shí)。然而,現(xiàn)實(shí)中大多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅不聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)保險(xiǎn)專家作顧問,且對(duì)其自身估計(jì)ERP系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的能力表現(xiàn)出過度自信,也許是因?yàn)椴荒馨盐照?qǐng)求專家?guī)椭臅r(shí)機(jī)吧。因此,不僅需要檢驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估管理者的假定或評(píng)價(jià)模型時(shí)聘用價(jià)值評(píng)估專家的必要性,還要檢驗(yàn)如何使用專家的評(píng)估結(jié)果。
(三)激勵(lì)性推理(MotivatedReasoning)
當(dāng)以往的觀點(diǎn)或偏好影響人的決策時(shí),就產(chǎn)生了激勵(lì)性推理偏見,其途徑主要是信息搜索(證實(shí)性偏見)、評(píng)估和賦予權(quán)重。在FVMs的產(chǎn)生過程及其審計(jì)中,個(gè)人很少挑剔其偏愛的證據(jù)。事實(shí)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的第一個(gè)問題是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身。如果僅僅按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的字面意思進(jìn)行審計(jì),就可能產(chǎn)生證實(shí)性偏見。因?yàn)槠洳荒苤粚ふ抑С制溆^點(diǎn)的證據(jù),而不尋找那些反對(duì)其觀點(diǎn)的證據(jù)。
以往的研究都表明:1.一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注證實(shí)
性偏見和激勵(lì)性推理偏見,并采取一系列正確的方法;2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找并驗(yàn)證那些與管理者的觀點(diǎn)相左的證據(jù)以及可能導(dǎo)致最終反對(duì)后者的觀點(diǎn)。隨著技術(shù)在審計(jì)別是在FVMs審計(jì)中應(yīng)用的逐漸深入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在FVMs審計(jì)過程中更應(yīng)關(guān)注管理者在公允價(jià)值估計(jì)過程中使用的假定和輸入的信息,因?yàn)檫@些假定和信息可能支持或反對(duì)其觀點(diǎn),尤其是在檢驗(yàn)假定的合理性時(shí),除了尋找支持其觀點(diǎn)的證據(jù)外,還要尋找支持其他假定的證據(jù),從而有助于防止其過早地接受后者的觀點(diǎn)。
(四)過度自信
國(guó)外的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn):在FVMs審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)避免自身出現(xiàn)過度自信偏見。當(dāng)決策中充斥著大量信息,尤其是在審計(jì)FVMs中往往會(huì)遇到大量支持或反對(duì)管理者觀點(diǎn)的證據(jù)時(shí),無論這些信息是否能提高實(shí)際決策的準(zhǔn)確性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往都會(huì)更加自信,因此,必須避免陷入過度自信的泥潭。另外,源自過多信息的過度自信并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一需要關(guān)注的焦點(diǎn)。與IT專家審計(jì)相比,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往高估自身評(píng)價(jià)客戶ERP系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的能力,在FVMs審計(jì)中,其結(jié)果是不聘請(qǐng)專家,這種過度自信會(huì)顯著影響審計(jì)效果。
三、結(jié)論及對(duì)策
在當(dāng)前國(guó)內(nèi)外要求企業(yè)廣泛接受和采用FVMs的大趨勢(shì)下,公允價(jià)值審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)實(shí)務(wù)的工作重心和審計(jì)理論研究的焦點(diǎn)問題,給審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了巨大挑戰(zhàn)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取一定的決策戰(zhàn)略對(duì)管理者FVMs的恰當(dāng)性和披露的充分性做出準(zhǔn)確判斷,并重點(diǎn)關(guān)注其中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,其應(yīng)對(duì)策略主要包括:
(一)避免自身的種種偏見,采取措施努力具備FVMs審計(jì)必需的專業(yè)技能,確保管理者的估計(jì)保持在適當(dāng)范圍內(nèi)
(二)教育部門應(yīng)考慮是否,以及如何把價(jià)值評(píng)估知識(shí)引入大學(xué)的會(huì)計(jì)課程
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過繼續(xù)教育和接受培訓(xùn)的方式獲
得相關(guān)的基本素養(yǎng)和技能,還可以從客戶那里收集和分析公允價(jià)值方面的信息,建立和評(píng)估FVMs的定量模型,減少或消除許多常見的預(yù)測(cè)誤差
(四)聘用該方面的專家和重塑審計(jì)團(tuán)隊(duì)
“根據(jù)公開資料顯示,超過3000家企業(yè)將直接受到這些規(guī)范的影響?!辟愰T鐵克公司中國(guó)區(qū)安全產(chǎn)品總監(jiān)卜憲錄表示,與美國(guó)的塞班斯法案相比,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及三大指引涉及的內(nèi)容更全面,不僅側(cè)重于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì),而且涉及企業(yè)內(nèi)部所有可能存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和整個(gè)企業(yè)的制度。
對(duì)大多數(shù)CISO(Chief Information Security Officer,首席信息安全官)來說,其首要職責(zé)是保證企業(yè)IT系統(tǒng)的合規(guī),制定安全策略,找出并且降低IT系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)現(xiàn)合規(guī),CISO面臨多重挑戰(zhàn):如何讓企業(yè)的IT策略既能夠盡可能滿足多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范?怎樣才能平衡業(yè)務(wù)的重要性與IT風(fēng)險(xiǎn)?如何應(yīng)對(duì)云計(jì)算、虛擬化等新技術(shù)帶來的效率提升和安全挑戰(zhàn)?
新技術(shù) 新挑戰(zhàn)
合規(guī)管理既是企業(yè)安全管理的起點(diǎn),也是推動(dòng)業(yè)務(wù)更好發(fā)展的重要因素。賽門鐵克IT管理、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)部門區(qū)域產(chǎn)品管理總監(jiān)、信息系統(tǒng)安全認(rèn)證專家Caroline Wong以她曾經(jīng)工作過的兩家網(wǎng)站為例,向記者介紹了企業(yè)實(shí)施合規(guī)和內(nèi)控策略的重要性:“合規(guī)管理對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)也能起到推動(dòng)作用。例如,陌生人在eBay網(wǎng)進(jìn)行交易,保障網(wǎng)絡(luò)的安全對(duì)維護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益很重要。Zynga是一家視頻游戲公司,它需要保證IT系統(tǒng)7×24小時(shí)的可用性,還需要保證玩家在下一次登錄時(shí)仍然能夠停留在現(xiàn)有的級(jí)別,而不會(huì)因?yàn)榫W(wǎng)站的原因,導(dǎo)致游戲又退回到初始的級(jí)別。”
但對(duì)CISO來說,合規(guī)管理并非易事。卜憲錄認(rèn)為:“受《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及三大指引影響的3000多家上市公司,在應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求的同時(shí),可能還需要滿足很多別的法案、法規(guī)或者最佳實(shí)踐的要求,例如金融行業(yè)企業(yè)需要滿足PCI標(biāo)準(zhǔn)、巴塞爾協(xié)議等。如何讓一個(gè)合規(guī)策略盡可能支持不同的法案,是企業(yè)非常頭疼的事情。”
CISO面臨的另一個(gè)難題是,企業(yè)需要應(yīng)對(duì)各種新技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)。Caroline Wong認(rèn)為:“企業(yè)既要實(shí)現(xiàn)IT系統(tǒng)的合規(guī),需要應(yīng)對(duì)來自云計(jì)算和虛擬化等新技術(shù)帶來的新威脅。”她透露,為了應(yīng)對(duì)新技術(shù)帶來的挑戰(zhàn),賽門鐵克在RSA 2012信息安全大會(huì)上的云安全解決方案O3,其功能之一就是如何保證云計(jì)算環(huán)境下的可視合規(guī),記錄下哪些人在什么時(shí)間訪問了什么云,進(jìn)行了哪些操作等。此外,賽門鐵克將于今年9月推出CCS Virtualization Security Manager虛擬化安全管理器,幫助企業(yè)在虛擬化環(huán)境下進(jìn)行評(píng)估和安全管理,實(shí)現(xiàn)合規(guī)。
“對(duì)企業(yè)來說,安全就像汽車的剎車,它能夠促使企業(yè)更快地采納創(chuàng)新性的技術(shù)。如果安全措施管控到位了,能使一家企業(yè)更快地、更具有創(chuàng)新性地去采納像虛擬化、云計(jì)算等新技術(shù),并獲得更高收益?!盋aroline Wong建議企業(yè)“對(duì)安全采取雙管齊下的方式,一是以主動(dòng)防御的方式確保整個(gè)環(huán)境的安全,二是樹立終生防御理念,通過24小時(shí)不間斷地對(duì)環(huán)境進(jìn)行監(jiān)控,對(duì)隨時(shí)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)乃至威脅做出反應(yīng)。”
實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理
企業(yè)的合規(guī)審計(jì)通常包括計(jì)劃、評(píng)估、生成報(bào)告和修復(fù)四個(gè)階段。然而此前,企業(yè)往往已經(jīng)部署了大量單點(diǎn)解決方案,在同一個(gè)企業(yè)中,不同安全廠商的解決方案和技術(shù)同時(shí)存在,產(chǎn)生安全報(bào)告的格式和內(nèi)容也不一樣,企業(yè)很難對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)做出綜合、全面的判斷。而如何將這些解決方案和產(chǎn)品整合起來,通過統(tǒng)一的平臺(tái)對(duì)其進(jìn)行管理,對(duì)企業(yè)而言并非易事。Caroline Wong認(rèn)為,企業(yè)的應(yīng)投資構(gòu)建一套完整的IT GRC系統(tǒng)(Governance Risk and Compliance,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理)。
“作為新一代IT GRC解決方案,賽門鐵克CCS(Control Compliance Suite,合規(guī)管理套件)能建立一整套可重復(fù)的安全評(píng)估和管理體系,將IT風(fēng)險(xiǎn)隱患直觀地呈現(xiàn)給業(yè)務(wù)部門,幫助企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的每個(gè)階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?!盋aroline Wong介紹,通過研發(fā)、收購(gòu)和整合,塞門鐵克能夠提供將對(duì)應(yīng)IT合規(guī)審計(jì)的四個(gè)流程的全套解決方案,提供從策略制定、控制落地到生成報(bào)告、修復(fù)等各個(gè)階段所需的所有功能,是一個(gè)集成度非常高的解決方案?!癈CS對(duì)企業(yè)環(huán)境中已經(jīng)部署的技術(shù)和解決方案有充分的了解,而且可以通過數(shù)據(jù)員獲得的數(shù)據(jù)對(duì)評(píng)估進(jìn)行輔助。所有這些數(shù)據(jù)形成一個(gè)可擴(kuò)展的數(shù)據(jù)框架,能夠?qū)ζ髽I(yè)的合規(guī)狀況提供由數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的全面完整的視圖”。
跨越業(yè)務(wù)和技術(shù)語言的鴻溝
安全審計(jì)的目標(biāo)不是評(píng)估,而是修復(fù)安全隱患,將安全建議落地,貫徹落實(shí)才是CISO的目標(biāo)。然而將技術(shù)語言轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)語言,在業(yè)務(wù)的重要性與IT系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行平衡,并非易事。
一、青年審計(jì)干部應(yīng)堅(jiān)定理想信念
關(guān)于理想和信念,辭海里是這樣解釋的:理想是“同奮斗目標(biāo)相聯(lián)系的有可能實(shí)現(xiàn)的想象”,信念是“認(rèn)為可以確信的觀點(diǎn)”。簡(jiǎn)單地說,理想是奮斗目標(biāo),信念是實(shí)現(xiàn)理想的主觀堅(jiān)定性。假如說理想是一個(gè)點(diǎn),那么信念就是走向這個(gè)點(diǎn)的主觀意愿。理想與信念是相輔相成的,體現(xiàn)了目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的高度統(tǒng)一。從個(gè)體來說,理想是人生的奮斗目標(biāo),是方向,回答的是“活著為什么”;信念是為實(shí)踐理想而奮斗不息的動(dòng)力。
青年人的理想可以分為三個(gè)層面:為自己、為家人朋友、為國(guó)家和人民。這三個(gè)層面的理想反映了由低到高的三種人生境界,有什么樣的理想,就有什么樣的人生道路和人生境界。溫總理去年在同濟(jì)大學(xué)演講時(shí)曾寄語青年學(xué)子:“要經(jīng)常地仰望天空,學(xué)會(huì)做人,學(xué)會(huì)思考,學(xué)會(huì)知識(shí)和技能,做一個(gè)關(guān)心世界和國(guó)家命運(yùn)的人”。這是告訴我們,青年人不僅要有理想,而且要樹立高遠(yuǎn)之志、正確之志,將個(gè)人的前途命運(yùn)與國(guó)家發(fā)展、民族振興緊緊相連。理想是高遠(yuǎn)的,實(shí)踐理想?yún)s是具體的。堅(jiān)持立足本職崗位,把個(gè)人的人生追求與祖國(guó)需要統(tǒng)一起來,用堅(jiān)定的意志和信念、用腳踏實(shí)地的工作去實(shí)踐理想,這是青年人實(shí)現(xiàn)理想、成長(zhǎng)成才的正確途徑。
作為一名青年審計(jì)干部,我們的人生追求與審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展已融為一體、密不可分。這些年,國(guó)家審計(jì)在國(guó)內(nèi)國(guó)際的影響越來越大,同時(shí),社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求也在提高,要求審計(jì)人必須是擁有堅(jiān)定的理想信念、在任何時(shí)候都用嚴(yán)格的道德標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則約束自己的道德楷?!,F(xiàn)在社會(huì)上有不少青年人錯(cuò)誤地認(rèn)為,人的社會(huì)地位取決于擁有金錢的多少,在社會(huì)上“吃得開”、“混得好”才是硬道理,認(rèn)為“政治是虛的,理想是遠(yuǎn)的,權(quán)力是硬的,票子是實(shí)的”,于是“理想理想,有利就想;前途前途,有錢就圖”。這些思想反映了青年干部理想信念缺失導(dǎo)致價(jià)值觀扭曲,是錯(cuò)誤的、危險(xiǎn)的。這在審計(jì)人員中未嘗就沒有市場(chǎng),即便暫時(shí)沒有完全暴露出來,也會(huì)潛移默化地影響審計(jì)工作和審計(jì)形象。我們要警惕這些思想的侵蝕,加強(qiáng)思想道德建設(shè),堅(jiān)定理想信念,牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀、利益觀;以艱苦奮斗為榮,以驕奢逸為恥,做到“耐得住艱苦、頂?shù)米⊥犸L(fēng)、抗得住誘惑、管得住小節(jié)”,清清白白做人,勤政廉潔從審,兢兢業(yè)業(yè)干事,做一個(gè)對(duì)得起人民信任的大寫的審計(jì)人員!
二、青年審計(jì)干部應(yīng)關(guān)注國(guó)計(jì)民生
中國(guó)審計(jì)與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)、與中國(guó)改革同步發(fā)展。25年來,中國(guó)審計(jì)始終高度關(guān)注國(guó)家政策措施的貫徹落實(shí)情況和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行結(jié)果,高度關(guān)注人民群眾利益的保障情況;也就是說,始終高度關(guān)注“國(guó)計(jì)民生”問題。當(dāng)前,署黨組更是將發(fā)揮審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能,維護(hù)國(guó)家安全、促進(jìn)科學(xué)發(fā)展作為審計(jì)工作的第一要?jiǎng)?wù),引領(lǐng)我們更加自覺地融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局,更加自覺地推動(dòng)中央各項(xiàng)政策措施地貫徹落實(shí),更加自覺地推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革和促進(jìn)發(fā)展,更加自覺地實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀。
署黨組的要求為青年審計(jì)干部搭建了“想大事、能干事、干成事”的平臺(tái)。我們應(yīng)順應(yīng)這一新要求,充分發(fā)揮青年人對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展高度敏感這一特質(zhì),關(guān)注國(guó)計(jì)民生,充分利用審計(jì)獨(dú)有的視角和手段,主動(dòng)深入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)機(jī)體內(nèi)部中全面而不是孤立地認(rèn)識(shí)國(guó)計(jì)民生真實(shí)情況,查找問題,分析研究問題,進(jìn)而提出解決問題的思路和辦法。以我們即將進(jìn)駐的某航空集團(tuán)公司審計(jì)為例。當(dāng)前,國(guó)際金融危機(jī)仍在擴(kuò)散和蔓延,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也會(huì)更加明顯,一些深層次矛盾也因此而顯現(xiàn)。中國(guó)航空業(yè)是國(guó)內(nèi)受金融危機(jī)影響較大的行業(yè)之一。在幾大航空公司重組負(fù)擔(dān)仍未消化之際,又接連遭受了航油價(jià)格高位大幅震蕩以致期貨套期保值業(yè)務(wù)巨額虧損等問題。對(duì)這些問題,要從體制機(jī)制上分析問題產(chǎn)生的根源,進(jìn)而回答中國(guó)航空管理體制改革滯后的瓶頸究竟是什么,如何突破;如何應(yīng)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)航空業(yè)的沖擊,保障航空業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的安全;如何促進(jìn)中國(guó)航空服務(wù)業(yè)與航空工業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展等。從而從更高層面、更深層次為中央決策提供參考意見。
三、青年審計(jì)干部應(yīng)培養(yǎng)“三實(shí)”作風(fēng)
審計(jì)工作要從宏觀著眼,但必須從微觀入手,因而必須具備“踏實(shí)、樸實(shí)、老實(shí)”的工作作風(fēng)。
踏實(shí)是一種務(wù)實(shí)、不浮躁的工作作風(fēng)。青年審計(jì)干部要做實(shí)事、求實(shí)效,把事情辦實(shí)、辦好。不能自以為學(xué)歷高、水平高,一心一意追求轟轟烈烈的事跡和令人驚嘆的業(yè)績(jī),以至于對(duì)自己缺乏客觀認(rèn)識(shí),看不到差距,沉不下心來做瑣碎和平凡的事情,忽略做好審計(jì)工作所必需的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累過程。實(shí)際上小事不愿做,大事也做不好。
1.1選題背景
改革開放以來,我國(guó)對(duì)外貿(mào)易不斷增長(zhǎng),在國(guó)際貿(mào)易舞臺(tái)上的地位日益提升,隨著各國(guó)關(guān)稅及其他非關(guān)稅壁壘的降低,質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的中國(guó)出口商品成為國(guó)際上一些國(guó)家反傾銷的主要目標(biāo)。中國(guó)也正在成為目前世界上遭受反傾銷調(diào)查最多的國(guó)家和反傾銷的最大受害國(guó)。進(jìn)世以來,國(guó)際市場(chǎng)針對(duì)中國(guó)產(chǎn)品的反傾銷案件居高不下,從溫州打火機(jī)歐盟遇阻事件,到DVD專利糾紛以及針對(duì)中國(guó)紡織品、農(nóng)產(chǎn)品設(shè)置的“綠色壁壘”等非關(guān)稅貿(mào)易摩擦,都昭示出WTO對(duì)于中國(guó)來說,機(jī)遇是潛伏的,而挑戰(zhàn)則是現(xiàn)實(shí)的,中國(guó)應(yīng)對(duì)反傾銷的形勢(shì)將更加嚴(yán)重。世界銀行高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威爾·馬丁曾在北京表示‘,中國(guó)內(nèi)地有70%的出口產(chǎn)品很輕易受到反傾銷措施攻擊,未來10到15年內(nèi),將持續(xù)面臨更嚴(yán)重的反傾銷。
回首近年來的反傾銷應(yīng)訴,中國(guó)企業(yè)總的來說是負(fù)多勝少,行動(dòng)維艱。如何應(yīng)對(duì)“反傾銷”,特別是反傾銷中的會(huì)計(jì)題目,已成為我國(guó)很多公司不得不面對(duì)的題目。
1.2研究意義
1.2.1反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)題目的新要求
2006年2月15日,在“中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)”上,財(cái)政部正式了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并公布于2007年1月1日起實(shí)施該與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(丁Rs)趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要,對(duì)我國(guó)進(jìn)步對(duì)外開放水平,促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步中國(guó)經(jīng)濟(jì)《反傾銷高發(fā)期將持續(xù)10年多》文匯報(bào)2002年12月15日在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的地位和作用產(chǎn)生了積極的影響,更對(duì)進(jìn)步反傾銷應(yīng)訴能力、減少對(duì)外貿(mào)易損失具有現(xiàn)實(shí)意義。
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