會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理范文

一、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

（一）醫(yī)院庫存現(xiàn)金的長(zhǎng)短款

醫(yī)院庫存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，出現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符情況：一種是庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金長(zhǎng)款;一種是庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長(zhǎng)款，還是短款，均為出納會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長(zhǎng)短款現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)查明原因，針對(duì)不同情況作出處理，并要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)入賬。

（二）醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧

醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。清查盤點(diǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)庫存物資實(shí)有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時(shí)，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時(shí)，首先通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶調(diào)賬，使其材料物資賬實(shí)相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤盈財(cái)產(chǎn)物資的凈收益，計(jì)入其他收入賬戶;盤虧財(cái)產(chǎn)物資的凈損失，計(jì)入其他支出賬戶。

（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧

在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時(shí)，首先通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。然后，查明及時(shí)原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時(shí)，一般情況下，盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，計(jì)入其他收入賬戶;盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出，計(jì)入其他支出賬戶。

二、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶

（一）庫存現(xiàn)金賬戶

用途：核算醫(yī)院庫存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。

（二）庫存物資賬戶

用途：核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存物資實(shí)有數(shù)。

（三）固定資產(chǎn)賬戶

用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實(shí)有數(shù)。

（四）待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶

用途：核算醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的財(cái)產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計(jì)入其他收入賬戶;經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的財(cái)產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計(jì)入其他支出賬戶。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失;若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了后，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，該賬戶一般無余額。

三、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理

醫(yī)院現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)處理

第2篇：會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理

為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時(shí)，針對(duì)在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。

對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第3篇：會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：藥品管理 賬戶處理 藥品消耗 藥品調(diào)價(jià)

眾所周知，藥品在現(xiàn)代生活中的重要性已不言而喻，所以我國各級(jí)各類醫(yī)院需要采購和使用大量的藥品。但是由于藥品廠家眾多，品種繁多、進(jìn)出頻繁，使得其賬戶處理成為醫(yī)院藥品管理中的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運(yùn)用，對(duì)藥品進(jìn)行系統(tǒng)化、制度化、信息化的管理也成為時(shí)代所趨，提供真實(shí)可靠的核算數(shù)據(jù)，確?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中真實(shí)性原則的實(shí)施是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)之一，所以財(cái)務(wù)部門應(yīng)如何進(jìn)一步加強(qiáng)藥品出入庫管理，完善各類財(cái)務(wù)手續(xù)．統(tǒng)計(jì)好藥品的實(shí)際庫存，準(zhǔn)確計(jì)算藥品的消耗，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，保障醫(yī)院資產(chǎn)的完整是本文探討的重點(diǎn)。

1、藥品采購中的賬務(wù)管理

藥品質(zhì)量好壞與否也直接患者的健康恢復(fù)程度和時(shí)間甚至生命。因此，醫(yī)院在進(jìn)行藥品采購的過程中，除了保證所購入藥品的安全之外，其賬戶的處理的相關(guān)重要，賬務(wù)管理部門要遵循“計(jì)劃采購、定額管理．加速周轉(zhuǎn)，保證供應(yīng)”的原則，除藥品管理部門外，任何科室、個(gè)人擅自采購的藥品都不能辦理相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)，對(duì)醫(yī)院的資金使用要進(jìn)行全面的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的合理有效利用，避免資金短缺和藥品盤虧，以充分發(fā)揮藥品流動(dòng)資金的最大效能。

2、藥品入庫時(shí)的財(cái)務(wù)管理

藥品入庫是藥品材料內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)藥品進(jìn)行辦理入庫手續(xù)是一個(gè)必須的過程，藥品賬務(wù)管理員要根據(jù)藥品發(fā)貨清單按照藥品單價(jià)和數(shù)量等進(jìn)行認(rèn)真檢查驗(yàn)收并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理，同時(shí)根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定確定入庫藥品的零售價(jià)及差價(jià)，并將這些信息錄入至電腦并打印入庫清單，作為轉(zhuǎn)賬憑證．當(dāng)月入庫的藥品必須于當(dāng)月進(jìn)行賬務(wù)處理。不僅要實(shí)現(xiàn)對(duì)金額的管理，還要明細(xì)統(tǒng)計(jì)，避免賬實(shí)不符、藥品盤虧。

3、藥庫藥品領(lǐng)用時(shí)的賬務(wù)管理

賬務(wù)管理人員要保留好各藥房藥品請(qǐng)領(lǐng)人員提交的出庫單，作為會(huì)計(jì)作賬的依據(jù)，以方便醫(yī)院財(cái)務(wù)和藥品的管理和統(tǒng)計(jì)。

4、藥品調(diào)價(jià)過程中的賬務(wù)管理

國家近年來實(shí)行一系列措施減輕病人負(fù)擔(dān)，頒布一些法規(guī)規(guī)章對(duì)基本藥物及常用藥物經(jīng)常會(huì)限定藥品的最高零售價(jià)，對(duì)于這部分已采購入庫而遇到調(diào)價(jià)的藥品，賬務(wù)管理部門要及時(shí)調(diào)整賬目，進(jìn)行正確的核算。對(duì)藥庫的原價(jià)格退庫單及新價(jià)格入庫單進(jìn)行入賬管理。在針對(duì)醫(yī)院藥品調(diào)價(jià)金額的賬務(wù)處理上，具體體現(xiàn)有：

4.1針對(duì)藥房藥品的零售價(jià)格進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減的情況，財(cái)務(wù)部門要把調(diào)價(jià)金額包含到藥品收入中，調(diào)價(jià)金額不單獨(dú)體現(xiàn)在賬目或報(bào)表上；

4.2根據(jù)調(diào)價(jià)通知的單據(jù)，財(cái)務(wù)部門要對(duì)藥庫藥品現(xiàn)存的要調(diào)價(jià)的藥品進(jìn)行零售價(jià)格的調(diào)整，調(diào)整前和調(diào)整后的金額都直接計(jì)入藥品價(jià)格庫中；

4.3在藥品進(jìn)銷差價(jià)的一級(jí)明細(xì)科目下增設(shè)“藥品調(diào)價(jià)差價(jià)”這個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，方便對(duì)藥品調(diào)價(jià)金額進(jìn)行核算。

5、藥品消耗的財(cái)務(wù)計(jì)算

醫(yī)院藥品管理的電子信息化極大地保障了藥品消耗計(jì)算的準(zhǔn)確性。藥房工作人員根據(jù)處方將藥品發(fā)放給病人后點(diǎn)擊該病人的信息為已發(fā)放，電腦系統(tǒng)就會(huì)將這些藥品的數(shù)量自動(dòng)減少。財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任在于在月未時(shí)統(tǒng)計(jì)出當(dāng)月藥品銷售總金額及藥品差價(jià)，做好藥品銷售統(tǒng)計(jì)表并進(jìn)行賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)人員要對(duì)當(dāng)月銷售數(shù)量金額進(jìn)行核算，避免發(fā)生錯(cuò)誤，月未盤點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)虛假盤虧。藥品消耗的計(jì)算方法：藥品進(jìn)銷差價(jià)/藥房藥品+藥庫藥品x100%；已售藥品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)=藥品收入x藥品進(jìn)銷差價(jià)率；藥品實(shí)現(xiàn)消耗=藥品收入-已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)。

6、藥品的盤點(diǎn)制度

為保證藥品的賬與實(shí)物相符．藥房及藥庫每月月末都應(yīng)進(jìn)行藥品盤點(diǎn)。財(cái)務(wù)及審計(jì)部門則每季對(duì)其盤點(diǎn)情況進(jìn)行監(jiān)督核對(duì)，監(jiān)督查驗(yàn)時(shí)要嚴(yán)格按照品名、規(guī)格、數(shù)量等項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，盤點(diǎn)結(jié)束后要編制盤點(diǎn)情況表、盤盈盤虧統(tǒng)計(jì)表及藥品報(bào)損統(tǒng)計(jì)表。財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)月藥品盤虧及報(bào)損總數(shù)少于當(dāng)月銷售量的3％的情況要做好財(cái)務(wù)處理。

總的說來，賬務(wù)管理部門的領(lǐng)導(dǎo)一定要加以重視，管理到位，增強(qiáng)責(zé)任感，對(duì)藥品的賬務(wù)進(jìn)行微機(jī)化管理，提高賬務(wù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確度，建立藥品財(cái)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)藥品賬務(wù)的管理與監(jiān)督。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，還要完善手續(xù)、規(guī)范程序，加強(qiáng)對(duì)藥品賬務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，將藥品管理與財(cái)務(wù)制度規(guī)定、賬物處理的要求結(jié)合起來，及時(shí)對(duì)好賬，發(fā)現(xiàn)問題、堵塞漏洞；在遇有盈虧情況時(shí)及時(shí)查找原因，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，以免時(shí)間久長(zhǎng)造成大額的盈虧。同時(shí)還要對(duì)藥品的利潤(rùn)情況進(jìn)行定期地分析總結(jié)，加強(qiáng)對(duì)藥品的宏觀管理和控制。加強(qiáng)對(duì)藥品的盤點(diǎn)和賬物查對(duì)工作，對(duì)藥物進(jìn)行定期盤點(diǎn)與不定期抽查合，杜絕賬賬、賬物不符問題的發(fā)生。

隨著國家對(duì)藥品監(jiān)督的管理和患者對(duì)醫(yī)院要求的提高，醫(yī)院的管理更加復(fù)雜，而藥品管理中的財(cái)務(wù)處理也不例外，藥品收入占醫(yī)院總收入的70%以上，所以藥品核算金額的準(zhǔn)確度將對(duì)醫(yī)院整個(gè)財(cái)務(wù)決算起決定性影響，要想提高財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，需要醫(yī)院各級(jí)有關(guān)部門和科室的盡職盡責(zé)，配合促進(jìn)，共同努力，特別是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和協(xié)調(diào)，這有這樣，才能促進(jìn)藥品管理各項(xiàng)內(nèi)控制度更加健全、有效，使得醫(yī)院藥品管理步入系統(tǒng)化、制度化、信息化的管理軌道。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)；區(qū)別

財(cái)政部2011年10月18日正式頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為綱，同時(shí)借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，大大減少了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等多方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理。因此，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方面，存在以下主要區(qū)別：

一、各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則要求，計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)損失，并計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

如壞賬損失，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，期末時(shí)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。實(shí)際發(fā)生時(shí)，則借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則應(yīng)在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

二、出租或出借周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。出租周轉(zhuǎn)材料的租金收入作為營(yíng)業(yè)外收入，即借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，出租周轉(zhuǎn)材料時(shí)的租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。相應(yīng)地，出租周轉(zhuǎn)材料的修理費(fèi)、攤銷等計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”科目。出借周轉(zhuǎn)材料發(fā)生的費(fèi)用則作為銷售費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記相關(guān)科目。

三、存貨盤盈、盤虧發(fā)生的損溢賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失一律應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，即借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)沖減管理費(fèi)用，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失要分別不同情況處理：屬于定額內(nèi)的合理盤虧，作為管理費(fèi)用處理；屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失的，扣除殘料價(jià)值以及可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人賠償后的剩余凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后也可作管理費(fèi)用處理；屬于非常損失的，則作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

四、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出，一律計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。盤盈固定資產(chǎn)，則按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額計(jì)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求，對(duì)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的職業(yè)判斷，即與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目；不符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。而對(duì)于盤盈固定資產(chǎn)，則要求作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損溢調(diào)整”科目。

五、已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，不考慮是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求，已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回時(shí)需考慮是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，則應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理，借記“以前年度損溢調(diào)整”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

六、營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)容有差別

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，即除小企業(yè)的所得稅、可抵扣的增值稅以外的，開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等不作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理，而應(yīng)是作為管理費(fèi)用核算。

七、逾期未退還的包裝物押金的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，逾期未退還的包裝物押金作為營(yíng)業(yè)外收入處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求，逾期未退還的包裝物押金應(yīng)視作包裝物出售的價(jià)稅款收入處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”科目。

八、對(duì)外投資的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的對(duì)外投資首先按投資對(duì)象的可變現(xiàn)性和投資目的不同，分為短期投資和長(zhǎng)期投資。其次，再按投資性質(zhì)不同，分為股票投資和債券投資，為此分別設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”共三個(gè)科目進(jìn)行核算。并，即被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則作了不同的分類，并分別設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目進(jìn)行核算。

對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，則要視投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系如何，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

九、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)，統(tǒng)一采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則要求，應(yīng)分別不同的情況，采用不同的方法，對(duì)企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，屬于企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策的，如果國家了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則按國家的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。如果國家沒有相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果屬于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。如果屬于非重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，可采用未來適用法。

企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；矛盾

2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過納稅調(diào)整加以解決；有的矛盾則無法協(xié)調(diào)，除非改變會(huì)計(jì)處理方法，或者調(diào)整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，分析探討解決的辦法，這是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中必須正視的問題。

一、在收入確認(rèn)方面的矛盾

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的確認(rèn)提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。而稅法對(duì)收入的確認(rèn)在做出原則規(guī)定的同時(shí)，還必須保證稅收的及時(shí)足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和公平負(fù)擔(dān)原則，這就不可避免地導(dǎo)致了兩者對(duì)收入確認(rèn)的范圍、時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)等方面的矛盾。

（一）包裝物押金處理的矛盾

從理論上講，應(yīng)退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)人銷售額征稅。2181其他應(yīng)付款科目和5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的使用說明規(guī)定：收到包裝物押金時(shí)，記入“其他應(yīng)付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應(yīng)交增值稅后的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國家的財(cái)政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1995）192號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當(dāng)屬企業(yè)的“或有事項(xiàng)”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費(fèi)稅等。那么，應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權(quán)威性，在此只能調(diào)整會(huì)計(jì)的處理方法，可將包裝物押金應(yīng)交的增值稅，先記入“管理費(fèi)用”科目，如果到期沒收押金，再?zèng)_消“管理費(fèi)用”；由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此應(yīng)當(dāng)以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計(jì)稅依據(jù)，將計(jì)算出的應(yīng)交消費(fèi)稅全部列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。核算舉例如下：

某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計(jì)款項(xiàng)119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].

（1）取得銷售收入和包裝物押金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 119340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

其他應(yīng)付款　2340

（2）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5100（102000×5％）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 5100

（3）計(jì)算包裝物押金的銷項(xiàng)稅額：

借：管理費(fèi)用 340

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340

（4）如果退還包裝物押金，則做會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款 2340

貸：銀行存款 2340

（5）如果沒收上述押金，則應(yīng)沖消已列入“管理費(fèi)用”的包裝物押金應(yīng)交的增值稅，做會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款 2340

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000

管理費(fèi)用 340

（二）在建工程試運(yùn)營(yíng)收入處理的矛盾

1603在建工程科目使用說明規(guī)定：在建工程試運(yùn)營(yíng)收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規(guī)定應(yīng)將在建工程試運(yùn)營(yíng)收入并入收入總額征收增值稅、企業(yè)所得稅等。一般情況下，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法、計(jì)稅范圍等發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)必須服從稅法的規(guī)定，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，加以調(diào)整、修正和補(bǔ)充。在此應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整：獲得的試運(yùn)營(yíng)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅床來應(yīng)交的所得稅等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“遞延稅款”等科目，試運(yùn)營(yíng)收入減去應(yīng)交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。

（三）對(duì)無法支付的款項(xiàng)處理的矛盾

2121應(yīng)付賬款科目使用說明規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規(guī)定“因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，計(jì)人收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅①。應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)處理的方法：將無法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無法支付的應(yīng)付賬款扣除本來應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍、時(shí)間的矛盾

（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾

1211原材料科目使用說明只規(guī)定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。”但沒有提及其中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理；而1911待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目使用說明規(guī)定：盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目，在此雖然提到了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，但與稅法規(guī)定有矛盾。稅法的規(guī)定是：非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣②。這說明正常損失的盤虧和毀損原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。因此，在賬務(wù)處理中有兩點(diǎn)需要糾正：第一，企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業(yè)盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應(yīng)按其實(shí)際成本扣除保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值的余額列入營(yíng)業(yè)外支出外，還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體處理方法如下：

（1）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)庫存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

（2）在查明原因后，按規(guī)定進(jìn)行處理，屬于非正常損失的原材料價(jià)稅合計(jì)數(shù)列入營(yíng)業(yè)外支出：

借：管理費(fèi)用（正常損失）

營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)收款、銀行存款、現(xiàn)金等（過失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（非正常損失原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）

（二）商業(yè)企業(yè)外購商品支付運(yùn)費(fèi)處理的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定：商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運(yùn)費(fèi)直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。但稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算交易所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除③。所以一般納稅人的商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運(yùn)費(fèi)，如果按規(guī)定取得運(yùn)輸發(fā)票的，應(yīng)以實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)扣減準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄是：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、現(xiàn)金等

（三）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定，增值稅一般納稅人不分工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，外購物資支付價(jià)款或開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，一律按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅額，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。但是稅法卻規(guī)定：取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，不一定就可以核算進(jìn)項(xiàng)稅額，還必須符合“工業(yè)入庫，商業(yè)付款”的條件④，否則，應(yīng)當(dāng)通過“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)物資采購的賬務(wù)處理方法是不同的。

1、款已付或者已開出并承兌商業(yè)匯票的，工業(yè)企業(yè)要區(qū)分物資是否已入庫，分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）物資本入庫時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：物資采購（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，則可記入“在途物資”科目）

待扣稅金

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)）

（2）物資入庫后，做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待扣稅金

并對(duì)倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

而商業(yè)企業(yè)只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2、外購物資已到并已辦理結(jié)算手續(xù)，但未付款或未開出商業(yè)匯票的，商業(yè)企業(yè)應(yīng)通過“待扣稅金”科目核算，根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存商品（采用進(jìn)價(jià)核算的商品）

待扣稅金

貸：應(yīng)付賬款

支付貨款或開出并承兌商業(yè)匯票后，再做會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)

（2）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待扣稅金

而工業(yè)企業(yè)則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額，可直接記：

借：物資采購（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，可記入“原材料”科目）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

三、資產(chǎn)納稅問題的矛盾

（一）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的矛盾

由于無形資產(chǎn)開發(fā)是否成功具有很大的不確定性，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定要體現(xiàn)穩(wěn)健原則。因此，對(duì)自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，僅將其“依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本”。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。但《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條卻規(guī)定：“自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)”。依法取得無形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等在無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中所占比重很小，所以這一矛盾的實(shí)質(zhì)是“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”全部費(fèi)用化還是全部資本化的問題。我們既不能要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度摒棄穩(wěn)健原則，將開發(fā)費(fèi)用全部資本化，也不能修改稅法規(guī)定，按穩(wěn)健原則將開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化。因此，在實(shí)務(wù)中可按企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，在技術(shù)開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，如果無形資產(chǎn)開發(fā)成功，再按評(píng)估價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)處理的矛盾

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)1211原材料、1501固定資產(chǎn)和1801無形資產(chǎn)科目的使用說明規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，要按照確定的實(shí)際成本或入賬價(jià)值與現(xiàn)行稅率計(jì)算未來應(yīng)交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》⑤卻規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn)，考慮到如對(duì)其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅。”企業(yè)接受捐贈(zèng)的所有收入，不論是貨幣還是實(shí)物或無形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)，所以這一規(guī)定有不明確之處。如果我們把這一規(guī)定中的“資產(chǎn)”理解為非貨幣資產(chǎn)，即內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的各種存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等均不需計(jì)繳所得稅。因此，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)按照稅法的這一規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

第6篇：會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理范文

【關(guān)鍵詞】如何；核算；行政；固定資產(chǎn)

3.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。固定資產(chǎn)置換同存貨置換，無形資產(chǎn)置換也是如此。

例4.某行政單位與A行政單位進(jìn)行固定資產(chǎn)置換，某行政單位固定資產(chǎn)原價(jià)100萬，累計(jì)折舊20萬，A行政單位固定資產(chǎn)原價(jià)120萬，累計(jì)折舊30萬，A行政單位支付運(yùn)費(fèi)1萬，請(qǐng)做出相關(guān)賬務(wù)處理。

某行政單位賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 90 貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 90

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 累計(jì)折舊 20

貸：固定資產(chǎn) 100

借：資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn) 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80

借：經(jīng)費(fèi)支出 10 貸：銀行存款 10

A行政單位賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 81 貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 81

借：經(jīng)費(fèi)支出 1 貸：銀行存款 1

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90 累計(jì)折舊 30

貸：固定資產(chǎn) 120

借：資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn) 90 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90

借：銀行存款 10 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 10

借：應(yīng)繳財(cái)政款 10 貸：銀行存款 10

4.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。

行政單位捐收與捐出特征是“直來直去”。

借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

捐出時(shí)賬務(wù)處理同上相反。

5.盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額1元入賬。

盤盈固定資產(chǎn)同存貨。

借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

盤虧同上相反。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)核算，包括：大修、小修、折舊

1.折舊的時(shí)間規(guī)定是當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。不考慮殘值。用平均年限法計(jì)提折舊。每月計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)攤銷同固定資產(chǎn)折舊的差異是：當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。

折舊年限：房屋建筑物至少20年，機(jī)器、生產(chǎn)設(shè)備至少10年，電子設(shè)備至少3年，交通運(yùn)輸工具至少4年，與生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的器具、家具至少5年。

折舊原理：企業(yè)是實(shí)提折舊，主要是反映資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。行政事業(yè)單位計(jì)提折舊是虛提，主要是反映資產(chǎn)的真正價(jià)值，防止資產(chǎn)虛增，夯實(shí)資產(chǎn)基礎(chǔ)。

行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。

計(jì)提折舊的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊

如果計(jì)提完折舊后，還繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，報(bào)表要繼續(xù)反映固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊。

固定資產(chǎn)小修采用費(fèi)用化處理原則。

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款等

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。大修固定資產(chǎn)采用資本化的處理原則。

四、固定資產(chǎn)減少

1.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等。

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

2.處置固定資產(chǎn)時(shí)

例：某行政單位處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)100萬，累計(jì)折舊20萬，處置價(jià)款90萬，處置費(fèi)用1萬。

（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 累計(jì)折舊 20

貸：固定資產(chǎn) 100

（2）借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80

（3）借：銀行存款 90 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90

（4）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 貸：銀行存款 1

（5）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 89 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 89

（6）借：應(yīng)繳財(cái)政款 89 貸：銀行存款 89

3.固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損同上（1）、（2）。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

參考文獻(xiàn)：

第7篇：會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞： 初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 案例分析 圖示分析 教學(xué)方法

初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程相對(duì)于其他會(huì)計(jì)專業(yè)課程而言知識(shí)容量并不大，知識(shí)點(diǎn)的發(fā)散性也不是很強(qiáng)，主要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能。但是教好這門課程并不容易，老師上課時(shí)面對(duì)的是沒有任何財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的學(xué)生，照本宣科的教學(xué)方法很難讓學(xué)生理解原本就抽象的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，這就對(duì)授課老師提出了更高的要求，需要在課前充分備課，針對(duì)不同知識(shí)點(diǎn)設(shè)計(jì)不同教學(xué)方法，獲得理想的教學(xué)效果。

1969年，美國神經(jīng)病學(xué)教授Barrows在加拿大的麥克馬斯特大學(xué)首創(chuàng)了一種教學(xué)方法，即“以問題為導(dǎo)向的教學(xué)方法（problem-based learning，PBL）”，是以學(xué)生為中心的教育方式。PBL教學(xué)方法以學(xué)生為主體，以問題為起點(diǎn)，以小組討論為主要上課形式，課后進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)。這種教學(xué)方法在實(shí)際應(yīng)用過程中對(duì)教師水平、教學(xué)場(chǎng)地、授課人數(shù)、學(xué)生自覺性等方面的要求很高，完全按照PBL教學(xué)法安排初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)會(huì)有很大困難，但這種教學(xué)方法啟發(fā)我們必須將填鴨式教學(xué)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體的互動(dòng)式教學(xué)，教師通過案例分析、圖示分析等方式引導(dǎo)學(xué)生更多地參與到課堂教學(xué)中，主動(dòng)思考，得出相關(guān)問題的結(jié)論，教師再加以總結(jié)。針對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程不同的知識(shí)內(nèi)容，教師上課時(shí)應(yīng)當(dāng)采用不同教學(xué)方式提高學(xué)生的主觀能動(dòng)性。

一、情境式案例分析法

教師在授課過程中應(yīng)盡可能多地結(jié)合學(xué)生的實(shí)際生活，引入案例，創(chuàng)設(shè)能使學(xué)生置身其中的情境。如在講解資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素時(shí)，設(shè)置案例：小明大學(xué)畢業(yè)時(shí)不想打籃球、不想當(dāng)明星，也不想當(dāng)作家，他和好朋友小星合開了一家餐廳叫明星餐廳（學(xué)校食堂的名字），開餐廳需要資金25萬元，小明和小星各投資10萬元，然后又向好朋友借了5萬元，這樣，餐廳的資產(chǎn)就有了25萬元，其中負(fù)債5萬元，還有20萬元為所有者權(quán)益，是小明和小星兩位投資者在企業(yè)享有的權(quán)益，這三項(xiàng)要素構(gòu)成了一個(gè)基本關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，等式的右邊表示資金的來源渠道，等式的左邊表示資金的占用形式。通過案例，學(xué)生可以迅速將案例內(nèi)容與書本知識(shí)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)，理解三要素的含義。接下來單獨(dú)講解每項(xiàng)時(shí)，可以繼續(xù)沿用剛才的案例，在講解資產(chǎn)要素時(shí)，讓同學(xué)說一說學(xué)校的食堂都有哪些資產(chǎn)，不同資產(chǎn)在食堂的經(jīng)營(yíng)過程中起什么樣的作用，進(jìn)而分析資產(chǎn)的三個(gè)特征及按照流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類的意義。在講解負(fù)債時(shí)，重點(diǎn)分析債權(quán)人和所有者在餐廳經(jīng)營(yíng)過程中享有的權(quán)益上的差異，以及流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的區(qū)別。在講解所有者權(quán)益時(shí)，假設(shè)明星餐廳經(jīng)營(yíng)了1年，餐廳資產(chǎn)變成了35萬元，問一問學(xué)生此時(shí)負(fù)債為多少，所有者權(quán)益又是多少，從而讓學(xué)生理解，所有者權(quán)益包括投資者投入的本金，還包括利潤(rùn)沉淀在企業(yè)中的部分，然后進(jìn)一步講解所有者權(quán)益的具體內(nèi)容。這種教學(xué)方法可以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，使他們能夠較輕松地逾越學(xué)習(xí)障礙，更多地參與課堂。

二、舉例分析法

初級(jí)會(huì)計(jì)課程中的很多知識(shí)點(diǎn)都非常抽象，對(duì)第一次接觸財(cái)務(wù)知識(shí)的同學(xué)來說很難理解，直接講解書本定義不如舉例說明更加形象。例如，在講解復(fù)式記賬法原理時(shí)，要讓學(xué)生明白復(fù)式記賬法與單式記賬法的區(qū)別，首先向?qū)W生解釋單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。然后舉例如下：

1.現(xiàn)金150元支付辦公費(fèi)。

單式記賬法下記“庫存現(xiàn)金”-150。

復(fù)式記賬法下記“庫存現(xiàn)金”-150，“管理費(fèi)用”+150。

2.銷售產(chǎn)品600元，收現(xiàn)金500元，其余購買人暫欠。

單式記賬法下記“庫存現(xiàn)金”+500，“應(yīng)收賬款”+100。

復(fù)式記賬法下記“庫存現(xiàn)金”+500，“應(yīng)收賬款”+100，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+600。

3.產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料800元。

單式記賬法下不記賬。

復(fù)式記賬法下記“生產(chǎn)成本”+800，“原材料”-800。

接下來問一問學(xué)生月末實(shí)現(xiàn)收入多少？發(fā)生費(fèi)用多少？形成利潤(rùn)多少？資產(chǎn)總額多少？其內(nèi)部結(jié)構(gòu)怎么樣？同學(xué)們很容易明白單式記賬法無法為我們提供管理所需的詳細(xì)信息，進(jìn)而系統(tǒng)總結(jié)復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)。

三、圖示分析法

在復(fù)式記賬法的應(yīng)用這一章中，利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的核算是學(xué)生學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，整個(gè)過程連貫性強(qiáng)，步驟多，教師在講解過程中最好以板書形式將利潤(rùn)的形成過程、利潤(rùn)的分配過程及最終分配結(jié)果以“T”型圖加箭頭的方式進(jìn)行演示，并為每一個(gè)損益類賬戶賦值，一邊畫圖一邊將對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)處理過程寫在黑板上，并標(biāo)注序號(hào)，讓學(xué)生清晰地理解損益類賬戶如何結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，形成利潤(rùn)總額，然后如何根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算所得稅，如何結(jié)轉(zhuǎn)所得稅產(chǎn)生凈利潤(rùn)。接下來將整個(gè)利潤(rùn)分配過程通過圖示和舉例方法進(jìn)行講解。

四、比較分析法

在講解財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理時(shí)，庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧處理各不相同，學(xué)生很容易混淆，教師要對(duì)比分析為何無法查明原因的現(xiàn)金長(zhǎng)款要計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，而短款卻計(jì)入“管理費(fèi)用”，同樣為何固定資產(chǎn)的盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，而盤虧卻通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算。再如在講解會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序相關(guān)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，一邊比較，一邊講解不同賬務(wù)處理程序，更有利于學(xué)生體會(huì)不用賬務(wù)處理程序的差異，記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序唯一的不同在于登記總賬的依據(jù)不同，其他賬務(wù)處理步驟是完全相同的，通過對(duì)比分析，學(xué)生體會(huì)到每一種賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。

教學(xué)方法的改革需要教師在日常教學(xué)過程中不斷摸索、不斷總結(jié)，把以教師為主體的課堂教學(xué)活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體的教學(xué)模式，讓學(xué)生更多地參與課堂教學(xué)，主動(dòng)攝取知識(shí)，這樣才能培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，為后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐瑋，張麗英.PBL模式在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（2）：106-107.

[2]韓清.“知識(shí)、能力、素質(zhì)三位一體”的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)模式[J].會(huì)計(jì)之友，2010（6）：113-114.

第8篇：會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理范文

成本會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)1

1、會(huì)計(jì)在校行政的領(lǐng)導(dǎo)下開展財(cái)務(wù)工作。

2、會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)檢查的過程中必須堅(jiān)持基本原則，按財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)制度辦事，不徇私情，不以權(quán)謀私。

3、年初認(rèn)真編制預(yù)算，準(zhǔn)確地預(yù)算出會(huì)計(jì)年度內(nèi)所需要的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi);年末做好決算的各項(xiàng)工作，分析全年資金使用情況，計(jì)劃執(zhí)行情況。

4、每月將學(xué)校的經(jīng)費(fèi)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，提出改進(jìn)意見。

5、合理安排使用資金，辦證教育工作的順利進(jìn)行。

6、參與財(cái)務(wù)上的決策會(huì)議，協(xié)助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)管好財(cái)產(chǎn)物資，做到帳帳相符，帳證相符，帳實(shí)相符。

7、按時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，妥善保管好會(huì)計(jì)檔案。

8、堅(jiān)持業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，逐步提高會(huì)計(jì)人員自身的思想和業(yè)務(wù)水平。

成本會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)2

1.負(fù)責(zé)審核出納現(xiàn)金及銀行存款余額是否賬實(shí)相符，并與ERP系統(tǒng)相核對(duì)。

2.負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支單據(jù)的審查。審查單據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目是否填寫齊全，數(shù)字計(jì)算是否正確，大小金額是否相符，有關(guān)簽名和蓋章是否齊全等。

3.負(fù)責(zé)復(fù)核倉庫實(shí)物賬務(wù)的準(zhǔn)確性以及存貨盤點(diǎn)表的準(zhǔn)確性，保證賬實(shí)相符、保證倉庫實(shí)物賬與總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)、金額相一致。每月審核成本會(huì)計(jì)編制的盤盈盤虧報(bào)告表，盤盈、盤虧報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批后，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.負(fù)責(zé)定期對(duì)已審核的原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證處理，并定期傳遞給財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，經(jīng)審核無誤后，將其做為正式會(huì)計(jì)憑證登賬。填制記賬憑證應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、賬物相符。

5.負(fù)責(zé)公司費(fèi)用的核算，認(rèn)真審核相關(guān)費(fèi)用單據(jù)。并按部門歸集、分配各項(xiàng)管理費(fèi)用，編制各部門費(fèi)用明細(xì)表，定期進(jìn)行縱向分析。對(duì)公司費(fèi)用開支異常情況及時(shí)匯報(bào)給財(cái)務(wù)經(jīng)理或董事會(huì)，促使各部門杜絕浪費(fèi)，自覺節(jié)約。

6.負(fù)責(zé)公司往來債權(quán)債務(wù)賬目的定期檢查，包括與集團(tuán)公司往來賬務(wù)的檢查核對(duì)，按時(shí)與往來應(yīng)付、應(yīng)收會(huì)計(jì)核對(duì)明細(xì)賬目，發(fā)現(xiàn)呆賬及賬實(shí)不符情況，及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理或董事會(huì)處理。

7.負(fù)責(zé)公司日常財(cái)務(wù)核算，負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)固定資產(chǎn)的登記、核對(duì)，按規(guī)定計(jì)提折舊，建立固定資立臺(tái)賬。

8.負(fù)責(zé)編制和登記各類明細(xì)賬、總賬并定期結(jié)賬。

9.負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及編制報(bào)表明細(xì)表，并進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析。應(yīng)在每月15日之前提交上月份的相關(guān)報(bào)表給公司財(cái)務(wù)經(jīng)理、董事會(huì)審核。

10.負(fù)責(zé)整理會(huì)計(jì)資料。對(duì)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，應(yīng)按月進(jìn)行整理，裝訂，做到單據(jù)完整、憑證整潔、美觀、易查。

11.監(jiān)督月末、年末存貨的盤點(diǎn)工作。

12.負(fù)責(zé)指導(dǎo)及安排總賬助理人員日常工作。完成財(cái)務(wù)經(jīng)理安排的其它工作。

成本會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)3

1、擔(dān)任消費(fèi)成本的核算，進(jìn)行成本、開支的事前審核;

2、嚴(yán)厲控制成本，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;

3、擔(dān)任對(duì)消費(fèi)成本的管理工作;督導(dǎo)成本控制及清點(diǎn)存貨，檢查原資料的采購;

4、認(rèn)真核對(duì)各項(xiàng)原料、物料、廢品、在制品收付事項(xiàng)。

擔(dān)任編制原資料轉(zhuǎn)賬傳票。擔(dān)任編制工廠成本轉(zhuǎn)賬傳票;

5、隨時(shí)抽查企業(yè)原資料供給情況;

6、依據(jù)成本報(bào)表預(yù)測(cè)成本。就產(chǎn)品的銷售價(jià)錢編制報(bào)表，向財(cái)務(wù)經(jīng)理提供材料;

7、保管好各種憑證、賬簿、報(bào)表及有關(guān)成本計(jì)算材料，避免喪失或損壞，按月裝訂并定期歸檔;

8、參與存貨的清查清點(diǎn)工作，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)中盤盈、盤虧的資產(chǎn)，要分別按不同情況來處理。

9、擔(dān)任編制資料的領(lǐng)用分配表，會(huì)計(jì)核算。

10、擔(dān)任核算企業(yè)工資、基金狀況;

(1)每月對(duì)消費(fèi)部提供的工資核算原始材料審核，

包括加班工資和員工公傷、探親、事假的按比例扣款計(jì)算能否精確;

擔(dān)任監(jiān)視新員工的現(xiàn)金工資計(jì)算、離任公司員工的工資消除、員工各時(shí)期的工資增減變動(dòng)等能否精確無誤;

(2)將審核無誤的工資原始材料經(jīng)主管指導(dǎo)簽章后，編制員工工資匯總表;

按時(shí)將工資輸入軟盤送交主管，經(jīng)指導(dǎo)審閱后送交出納員，以保證工資的及時(shí)發(fā)放;

(3)依據(jù)上級(jí)規(guī)則的提取比例，以工資總額為基數(shù)，

正確計(jì)算公司經(jīng)費(fèi)、文娛活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、員工福利基金，按列支科目填制記賬憑證;

(4)核算個(gè)人所得稅及其他應(yīng)扣款項(xiàng);

(5)配合消費(fèi)部做好人工費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)工作，提供獎(jiǎng)金計(jì)算根據(jù);

(6)定期核對(duì)各部門實(shí)發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)，核對(duì)發(fā)放人數(shù)和發(fā)出數(shù)能否分歧，

并妥善保管當(dāng)年工資、獎(jiǎng)金發(fā)放材料、計(jì)算工資的各種會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、工資升級(jí)表等;

(7)控制非在冊(cè)人員的勞務(wù)費(fèi)支出狀況，嚴(yán)厲按支付手續(xù)支出。

11、每月月底按時(shí)分?jǐn)偢鞑块T待攤、遞延費(fèi)用以及各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用;

12、辦理其他與成本計(jì)算有關(guān)的事項(xiàng);

13、公證和老實(shí)地實(shí)行職責(zé)，并做好企業(yè)的有關(guān)保密工作;

14、完成財(cái)務(wù)經(jīng)理布置的其他工作。

成本會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)4

1)參與經(jīng)營(yíng)決策與財(cái)務(wù)核算策略，并協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)搞好日常管理工作。在日常工作中 依照公司的財(cái)務(wù)管理制度為原則。要敢于堅(jiān)持原則，監(jiān)督資金運(yùn)用執(zhí)行情況要查漏補(bǔ)缺，如發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)申報(bào)領(lǐng)導(dǎo)糾正處理。

2) 原始憑證是會(huì)計(jì)做帳的合法依據(jù)，嚴(yán)格審核原始憑證，凡不符合手續(xù)的憑證一律退回，根據(jù) 合法的憑證依據(jù)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)科目與賬戶填制記帳憑證并記入有關(guān)賬戶。必須做到帳帳相符、帳款相符，正確反映經(jīng)營(yíng)成果。

3) 積極配合領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)審核監(jiān)督，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀。

4) 保持與金融部門及業(yè)務(wù)單位良好的關(guān)系

5) 完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)。

6) 負(fù)責(zé)納稅事宜。

7) 負(fù)責(zé)收入費(fèi)用審核簽字。

任職要求：

1、具有3-5年以上相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，

2、年以上大型企業(yè)同等職務(wù)工作經(jīng)驗(yàn);

3、熟悉財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、成本控制相關(guān)專業(yè)知識(shí)。懂會(huì)計(jì)法和稅法知識(shí)。精通財(cái)務(wù)核算。

4、人際關(guān)系良好，具備強(qiáng)烈的責(zé)任感和事業(yè)心;有很好的創(chuàng)新能力;

5、細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，較強(qiáng)的親和力和凝聚力。

成本會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)5

1、負(fù)責(zé)成本各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算，提交財(cái)務(wù)分析報(bào)告和優(yōu)化建議;

2、成本結(jié)賬相關(guān)操作，材料價(jià)格差異分析;

3、生產(chǎn)結(jié)果監(jiān)控及指標(biāo)數(shù)據(jù)支持;

4、執(zhí)行和改進(jìn)成本核算方法，協(xié)助完成業(yè)務(wù)流程;

5、參與成本控制管理制度設(shè)計(jì)和成本目標(biāo)規(guī)劃;

6、負(fù)責(zé)定期編制相關(guān)成本、統(tǒng)計(jì)等報(bào)表;

7、定期核對(duì)庫存數(shù)量，進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，保證漲實(shí)相符。

崗位要求：

1、統(tǒng)招本科及以上學(xué)歷，年齡35歲以下，財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè);具有中級(jí)會(huì)計(jì)師以上職稱優(yōu)先考慮;

2、掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本核算知識(shí);

3、熟悉生產(chǎn)企業(yè)成本核算特點(diǎn)和流程;

4、3-5年以上的工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn);

5、做事認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任心強(qiáng)，熟悉SAP系統(tǒng)FICO模塊及office辦公軟件和函數(shù)運(yùn)用。

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第9篇：會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理；會(huì)計(jì)核算

固定資產(chǎn)在企業(yè)資金中比重大很大，是企業(yè)管理重頭戲。但當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題種種，如固定資產(chǎn)超期服役；資產(chǎn)賬實(shí)不符；竣工資產(chǎn)不入賬；投資缺乏科學(xué)性、合理性；擅自轉(zhuǎn)移變賣資產(chǎn)；維護(hù)保管不當(dāng)?shù)鹊?。這就需要企業(yè)從加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的角度提高固定資產(chǎn)管理。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)科目和計(jì)算方式較多。固定資產(chǎn)單位價(jià)值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會(huì)計(jì)核算相對(duì)較復(fù)雜。如固定資產(chǎn)的增加就有購置、自行建造、投資者投入、融資租賃、更新改造、以非貨幣交易換入、接受捐贈(zèng)等多種方式。影響折舊的方式有：折舊基數(shù)（多數(shù)情況下為原值）、已累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)尚可使用年限等方面。

2.固定資產(chǎn)分類為規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)制度已明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，然而有些企業(yè)卻將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一些檢驗(yàn)儀器、通信工具和文體設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題，如有的單位將檢測(cè)儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機(jī)器設(shè)備類別中。

3.固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在對(duì)機(jī)器設(shè)備、辦法設(shè)備（如計(jì)算機(jī)、打印機(jī)）、通信工具（如移動(dòng)電話）、生活用具（如電視機(jī)、空調(diào)、炊具）等資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

4.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，賬實(shí)不符現(xiàn)象突出。一些單位不同程度的存在對(duì)企業(yè)必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作意義不明確、重視程度不夠、盤點(diǎn)工作走過場(chǎng)等情況，賬、物管理工作脫節(jié)，賬面反映的資產(chǎn)規(guī)格型號(hào)多數(shù)填寫不全或?yàn)榭瞻?，存放地點(diǎn)或使用部門很多與實(shí)際不符，甚至不能準(zhǔn)確填報(bào)，造成賬實(shí)不符問題和待報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處理。

5.職能部門責(zé)任落實(shí)不到位。由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負(fù)其責(zé)。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多企業(yè)的賬務(wù)部門并沒有從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。如資產(chǎn)管理部門對(duì)無調(diào)拔手續(xù)增加和減少固定資產(chǎn)的做法，不能及時(shí)提出糾正意見和采取補(bǔ)救措施等。

二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理中會(huì)計(jì)核算的基本方法

1.認(rèn)真落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，由財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理等有關(guān)部門參加，制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊(cè)，并按管理權(quán)限進(jìn)行審準(zhǔn)，報(bào)送有關(guān)部門備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地備查。上述經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施的有關(guān)內(nèi)容，一經(jīng)確定不且隨意變更，如確需變更，應(yīng)當(dāng)按上述程序進(jìn)行，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

2.合理設(shè)置賬卡，正確核算資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。據(jù)此，各企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)明細(xì)賬（固定資產(chǎn)登記簿）應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)類別分設(shè)，反映每項(xiàng)資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號(hào)民、原值、累計(jì)折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁應(yīng)當(dāng)調(diào)置分類資產(chǎn)匯總賬頁；固定資產(chǎn)卡片除明細(xì)賬反映的情況外，還可以比較詳細(xì)的反映該項(xiàng)資產(chǎn)存放地點(diǎn)、使用部門、附屬那些設(shè)備、資產(chǎn)調(diào)拔及增減變動(dòng)情況。至少應(yīng)當(dāng)一式三份，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理（資產(chǎn)管理、辦公室）資產(chǎn)使用部門各一份。

3.切實(shí)做好固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，及時(shí)處理盤盈、盤虧和待報(bào)廢資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理，應(yīng)當(dāng)在主管領(lǐng)導(dǎo)的支持和參與下，由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門和有關(guān)人員相互協(xié)調(diào)配合，定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。步驟為：

(1)由財(cái)務(wù)部門根據(jù)財(cái)務(wù)賬簿記錄，逐項(xiàng)填寫“固定資歷產(chǎn)盤點(diǎn)表”中的有關(guān)資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、賬面數(shù)量、原值、凈值、存放地點(diǎn)（使用部門）等項(xiàng)內(nèi)容；

(2)各部門參加盤點(diǎn)人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)實(shí)際存在情況進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。盤點(diǎn)過程中，凡是實(shí)物規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)與賬面反映情況不符的，都應(yīng)當(dāng)由資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)查實(shí)后予以糾正；凡是查無實(shí)物的，都作為盤虧處理，反之有實(shí)物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，賬面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時(shí)對(duì)盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認(rèn)，并在“備注”欄做簡(jiǎn)要標(biāo)注，如有必要應(yīng)做單獨(dú)說明；

(3)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)協(xié)助資產(chǎn)管理部門確認(rèn)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值，并根據(jù)固定資產(chǎn)新舊程度確認(rèn)凈值；負(fù)責(zé)對(duì)該盤點(diǎn)表盤盈、盤虧和待報(bào)廢資產(chǎn)的原值和凈值進(jìn)行匯總。據(jù)此，編寫“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告”；四是上報(bào)主管部門“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告”和“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表”，同時(shí)對(duì)盤盈、盤虧和等報(bào)廢資產(chǎn)分別做相應(yīng)的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”和“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的增加、減少賬務(wù)處理。

4.建檔立卡。對(duì)固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。并及時(shí)對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，查錯(cuò)防漏。同時(shí)，應(yīng)在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。

三、結(jié)束語

綜上所述，固定資產(chǎn)在企業(yè)單位的總資產(chǎn)中所占比例較大，固定資產(chǎn)管理不容忽視。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的一系列政策和程序，加強(qiáng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算管理，避免國有資產(chǎn)流失具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)

[1]馬琳：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下化工行業(yè)固定資產(chǎn)的管理與會(huì)計(jì)核算[J].會(huì)計(jì)之友（中），2007，01.