土地使用稅征管建議精選(九篇)

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第1篇：土地使用稅征管建議范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 房產(chǎn)稅 土地使用稅

一、當前房產(chǎn)稅、土地使用稅的主要問題

（一）房產(chǎn)稅從價計征計稅基數(shù)不明確

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條，“房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)”，實際工作中對“房產(chǎn)租金收入”有兩種理解，一種為實際收取的租金、一種為按權(quán)責發(fā)生制應(yīng)收的租金。例如，某公司將一房產(chǎn)出租給商戶，一次性收取6個月租金6萬元（不含稅，下同），在當月計算應(yīng)繳納房產(chǎn)稅時是以收取的全部租金收入6萬元還是按當月應(yīng)收租金1萬元繳納，各地稅務(wù)機關(guān)在征管中計算口徑不統(tǒng)一。根據(jù)筆者了解，目前海南、山東通過稅務(wù)公告形式對上述問題進行了明確，但大部分地區(qū)的企業(yè)仍根據(jù)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的要求進行繳納，并未形成統(tǒng)一的執(zhí)行標準。

（二）轉(zhuǎn)租房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅

對于房產(chǎn)轉(zhuǎn)租行為是否征收房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅暫行條例中并未明確，但從稅收征管角度，對轉(zhuǎn)租房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅可以從源頭上堵截稅收征管的漏洞，避免稅源流失。據(jù)筆者了解，部分省市稅務(wù)機關(guān)曾經(jīng)過相關(guān)通知，對轉(zhuǎn)租房產(chǎn)租金超過支付給原出租人的部分征收房產(chǎn)稅，但此作法擴大了房產(chǎn)稅的納稅人范圍，即“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納”的規(guī)定，所以各地稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)廢止了類似通知條款，稅收征管漏洞仍然存在。

（三）土地使用稅、從價計征房產(chǎn)稅申報、繳納期限設(shè)置不合理

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第七條，“房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！蓖瑯?，根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第八條，“土地使用稅按年計算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定”。

就筆者所在的地區(qū)來說，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求土地使用稅、從價計征的房產(chǎn)稅均為每半年度申報一次，其中上半年房產(chǎn)稅申報日期為2月、土地使用稅申報日期為4月，下半年房產(chǎn)稅申報日期為8月、土地使用稅申報日期為10月。對于一般企業(yè)來說，持有房產(chǎn)的價值、土地面積相對固定，在計算半年度土地使用稅和從價房產(chǎn)稅時應(yīng)納稅額變動不大，但對于房地產(chǎn)企業(yè)，特別是商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)，由于出租部分的房a從租計征房產(chǎn)稅，剩余未出租及自用的房產(chǎn)從價計征房產(chǎn)稅，而當前市場經(jīng)營形式復雜，企業(yè)在2月份繳納房產(chǎn)稅時無法準確預判3-6月份未出租面積，一般情況下會通過預估出租率或直接按當前未出租面積的方式計算當期應(yīng)繳稅金，之后在下期繳納時對上期的預估差異進行調(diào)整，如此重復。同樣，對于土地使用稅，由于在4月份繳納上半年土地使用稅時也會遇到類似問題。

（四）土地使用稅納稅義務(wù)截止時間不明確

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）第三條規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。但對于什么是“房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”并未在通知中明確。實務(wù)操作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房，從什么時間確定終止繳納城鎮(zhèn)土地使用稅是納稅人和稅務(wù)機關(guān)爭執(zhí)的焦點，通常情況下企業(yè)有以下三種確定方法：一是如果合同約定了交房時間，以約定的交房時間為截止日期；二是如果合同沒有約定交房時間，則以辦理房產(chǎn)交付手續(xù)時作為截止日期；三是如果購房人遲遲不交接，可以按公告交房時間為截止日期。對以上幾種方法的選擇適用，一般需得到主管稅務(wù)機關(guān)的認可。

（五）土地使用稅有雙重征稅嫌疑且征管彈性過大

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）文件第三條規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計稅房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。房產(chǎn)原值包括地價，對于企業(yè)來說，相當于一種財產(chǎn)需交納兩種稅收：房產(chǎn)稅和土地使用稅，況且對土地也只是擁有幾十年的“使用權(quán)”，筆者認為有雙重征稅嫌疑。另外，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第四條，土地使用稅稅額為大城市1.5元至30元、中等城市1.2元至24元、小城市0.9元至18元、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。此規(guī)定考慮到了各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不均衡，賦予了各地區(qū)在稅收征管權(quán)上的彈性，但對于具體稅額的設(shè)定，筆者認為各地區(qū)的征管彈性過大。

二、應(yīng)對方案

（一）加強稅法的學習，規(guī)避稅收風險

由于房產(chǎn)稅、土地使用稅稅款計算相對復雜，另外立法時間較早，后續(xù)各級財政、稅務(wù)機關(guān)以大量的稅收公告、通知等形式對房產(chǎn)稅、土地使用稅進行規(guī)范，這就要求企業(yè)財稅人員養(yǎng)成終身學習的習慣和樂于鉆研的精神，善于歸納總結(jié)、完善提高，具有良好的職業(yè)判斷能力。當國家稅收政策不斷修訂，企業(yè)財稅人員應(yīng)時刻關(guān)注政策變化，不斷學習研究新的稅收政策和納稅籌劃方法，從而規(guī)避稅務(wù)風險。

（二）加強稅收籌劃，合理降低企業(yè)稅負

企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，通過合理安排企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，從而達到減小企業(yè)稅負和支出、不斷實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。對于房產(chǎn)稅、土地使用稅的籌劃，可以重點從兩方面開展：一是利用當前房產(chǎn)稅、土地使用稅稅收減免稅優(yōu)惠政策，根據(jù)自身企業(yè)實際經(jīng)營情況，對于符合減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)應(yīng)合理利用，及時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠登記或?qū)徟掷m(xù)并提供相關(guān)證明，爭取最大限度地獲得稅收優(yōu)惠；二是對各項涉稅經(jīng)營活動進行提前籌劃，如在租賃合同中規(guī)避免租期條款、將房產(chǎn)整體租賃劃分為房產(chǎn)租賃、資產(chǎn)租賃等方式，以合理減少企業(yè)稅收支出。

第2篇：土地使用稅征管建議范文

一、實施納稅評估的動因

納稅評估是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家的稅收法律法規(guī)，對納稅評估對象依法履行納稅義務(wù)情況進行審核、分析、評價和處理的管理活動。納稅評估作為重大建設(shè)項目過程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于提高稅源監(jiān)控能力、降低異常申報率、堵塞管理漏洞、提升控管質(zhì)效起著積極的作用。加強重大建設(shè)項目納稅評估，有著十分重要的現(xiàn)實意義。一是強化稅基管理的需要。重大建設(shè)項目既是經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，也是稅收收入的重要來源。從去年底開始，各級黨委、政府先后采取了一系列加大投資、拉動內(nèi)需的政策，一大批重點建設(shè)項目相繼開工。借助管理軟件支撐，采取人機結(jié)合方式進行專業(yè)化評估，可進一步改進管理手段、拓展控管范圍、提高監(jiān)控效果，切實把經(jīng)濟增長點轉(zhuǎn)化為稅收增長點。二是盤活數(shù)據(jù)資源的需要。日?？毓苤校愂展芾韱T重征收管理、輕評估分析，對大集中系統(tǒng)、重大建設(shè)項目稅收管理軟件中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)合同資料，未能有效整合運用，建立經(jīng)常性評估分析制度，造成數(shù)據(jù)資源利用率不高，直接影響到數(shù)據(jù)變稅源、稅源變稅收。三是凝聚控管合力的需要。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于征管基礎(chǔ)和人員素質(zhì)的差異，不同重大建設(shè)項目管理力度和控管質(zhì)效不均衡。在“大集中”系統(tǒng)管理框架下，只有按照新的稅源控管模式的要求有效整合數(shù)據(jù)資源，深入開展案頭分析評估，分析查找征管中的薄弱環(huán)節(jié)，加強部門崗位間的配合聯(lián)動，才能形成評估、征管、稽查等環(huán)節(jié)的良性互動，構(gòu)筑起重大建設(shè)項目科學化、精細化管理的高效運轉(zhuǎn)機制，提高稅收征管質(zhì)效。

二、主要作法

（一）項目周期評控法。以工業(yè)建設(shè)類、商業(yè)建設(shè)類、企業(yè)辦公用房建設(shè)類、技術(shù)改造類以及其他建設(shè)類重大項目為評估重點，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實際和財務(wù)管理特點，將重大建設(shè)項目劃分為投產(chǎn)期、試產(chǎn)期和達產(chǎn)期三個周期，不同生產(chǎn)周期確定不同評估重點。重大項目從立項開始到投產(chǎn)期，重點對取得土地方式與土地交易稅收清算以及取得發(fā)票的真實性、代扣代繳建筑業(yè)營業(yè)稅等稅款進度與投資方撥款進度以及工程形象進度的同步性、“甲方供料”申報繳納稅款的完整性、境外提供境內(nèi)設(shè)備安裝、技術(shù)改造、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅與預提所得稅扣繳的及時性、各類應(yīng)稅合同印花稅申報的準確性等情況評估監(jiān)控；從投產(chǎn)期到試產(chǎn)期，重點對建設(shè)項目竣工驗收與實際使用時間是否一致、在建工程是否延期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和人為拖延房產(chǎn)稅應(yīng)稅時間以及城鎮(zhèn)土地使用稅申報的準確性評估監(jiān)控；從試產(chǎn)期到達產(chǎn)期，重點對應(yīng)稅房產(chǎn)、土地以及擴大生產(chǎn)規(guī)模、增加銷售收入等實現(xiàn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅等稅源轉(zhuǎn)化情況與項目規(guī)劃立項文書的差異性評估監(jiān)控。比如，在對一熱電公司評估過程中，發(fā)現(xiàn)該單位私自征用建設(shè)項目所在地村委集體土地一宗，經(jīng)過評估核實，補征入庫稅款28萬元。在對一風電項目評估過程中，發(fā)現(xiàn)該單位支付工程款項環(huán)節(jié)未按照規(guī)定扣繳稅款，經(jīng)過評估核實，補征入庫稅款146萬元。在對一金業(yè)化工項目評估過程中，發(fā)現(xiàn)該單位在建工程延期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、未按照規(guī)定及時申報城鎮(zhèn)土地使用稅，經(jīng)過評估核實，補征入庫稅款44萬元。

（二）關(guān)聯(lián)鉤稽評控法。以居住建筑建設(shè)類重大項目為評估切入點，根據(jù)已有的房地產(chǎn)行業(yè)數(shù)學模型和評估指標體系，以行業(yè)總體稅負率為評估標準，以此來衡量和判斷企業(yè)稅負是否合理、納稅是否正常，對納稅異常企業(yè)，依據(jù)營業(yè)稅征收率與所得稅核定征收率以及土地增值稅預征率三者計稅依據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，對稅負偏低、指標異常、申報異常、營業(yè)稅、所得稅和土地增值稅不匹配、代征稅款與建筑規(guī)模不符等情況重點評估、篩選疑點。比如，在對一房地產(chǎn)開發(fā)項目評估過程中，通過對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際申報入庫的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅倒算，發(fā)現(xiàn)該單位申報三稅的計稅依據(jù)不一致，差異很大，經(jīng)過評估核實，應(yīng)補征入庫營業(yè)稅309萬元、企業(yè)所得稅158萬元以及其他各項稅費40萬元。在對一商住綜合開發(fā)項目評估過程中，發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)單位撥付工程款項進度與代扣代繳建筑業(yè)營業(yè)稅等稅款進度以及工程形象進度不同步，自取得預售許可證以來，商住房銷售收入長期掛“預收賬款”未結(jié)轉(zhuǎn)收入，經(jīng)過評估核實，分別補征入庫扣繳營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅等各項地方稅收22萬元。

（三）輻射延伸評控法。以工業(yè)建設(shè)類、

農(nóng)業(yè)建設(shè)類、基礎(chǔ)設(shè)施類、公共建筑建設(shè)類等九類不同類型的重大建設(shè)項目為圓心向外輻射、延伸評估，做到“四個延伸”，即：一是由單純項目評估延伸到建設(shè)單位、承建單位的雙向評估；二是對跨年度的重大項目評估當年的同時對其以往關(guān)聯(lián)年度追溯評估；三是由對重大項目營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅的重點評估向房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費的同步評估；四是由發(fā)票、稅款的比對分析向“甲方供料”、工程轉(zhuǎn)分包等征管難點的延伸評估。比如，在對一中學辦公樓建設(shè)項目評估過程中，經(jīng)過比對建筑安裝合同、開具發(fā)票以及扣繳稅款等資料，發(fā)現(xiàn)辦公樓外墻裝飾用大理石為“甲方供料”，經(jīng)過評估核實，補征入庫稅款26萬元。在對藝苑小區(qū)、教育路小區(qū)十區(qū)等重大項目評估過程中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)項目均由一個房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)，且多個項目均屬跨年度開發(fā)，為此，采取對所有項目“一攬子”評估思路，并將評估時限追溯到項目開工年度，對所有項目涉及到的建設(shè)單位代扣代繳、承建單位自行申報情況逐年、逐項評估核實，并對房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費的申報繳納情況同步評估，經(jīng)過評估核實，補征入庫各項地方稅款320萬元。三、取得的成效

（一）增加了稅收收入。本次評估共選取重大建設(shè)項目 25個，其中房地產(chǎn)開發(fā)項目 13個。通過比對分析，發(fā)現(xiàn)有納稅疑點的項目19 個，其中房地產(chǎn)開發(fā)類11 個，經(jīng)過案頭分析評估和實地交叉派工核實，目前共補征入庫營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等各項地方稅收916萬元，有效鞏固擴大了稅基管理，緩解了當前組織收入工作的壓力，為局黨組掌控情況、科學決策、部署落實、全面完成一季度收入計劃打下了堅實基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范了項目管理。通過進一步派工核實，用數(shù)據(jù)反映工作，用數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，用數(shù)據(jù)分析原因，用數(shù)據(jù)考核工作，找出內(nèi)在的規(guī)律和特點，對管理過程中出現(xiàn)的普遍性、苗頭性問題，責令征收管理單位限期整改，并對相關(guān)重大項目補充完善檔案資料，修訂完善重大建設(shè)項目管理考核辦法，按月落實重大建設(shè)項目管理運行情況通報制度，從而進一步加強了稅源控管的目的性、針對性，有效減少了稅收管理的人為因素和隨意性，加大了稅源監(jiān)控力度，提升了項目控管質(zhì)效，使重大項目管理納入了程序化、規(guī)范化的軌道。

第3篇：土地使用稅征管建議范文

1我國公共體育場（館）稅負現(xiàn)狀

稅負也稱為稅收負擔率，是應(yīng)交稅款與主營業(yè)務(wù)收入的比率，是反映稅收負擔的重要指標［8］。稅負可以單指房產(chǎn)稅稅負、所得稅稅負、營業(yè)稅稅負等，也可以把所有某一年度上交的所有稅款加總計算一個總體稅負。我國公共體育場（館）的稅負現(xiàn)狀可以從應(yīng)繳納稅種、稅率、稅收執(zhí)行情況、理論稅負與實際稅負等方面予以反映。

1．1公共體育場（館）運營中應(yīng)繳納的各種稅種公共體育場（館）作為相對獨立的市場主體，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，對于其運營收入應(yīng)繳納相應(yīng)的稅收。目前，公共體育均需要繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、堤防稅、印花稅等稅種（表1）。表1顯示，目前，國內(nèi)公共體育場（館）在運營中繳納的主要稅種有10種左右，其中，最主要的稅種是營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這些稅種的稅率相對較高，造成公共體育場（館）在運營中的稅負較高。

1．2公共體育場（館）的理論稅負公共體育場（館）的理論稅負是其在運營中按照國家稅法和稅收征管的有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)繳納的各種稅款占主營業(yè)務(wù)收入的比例。我國公共體育場（館）在運營中應(yīng)繳納的10種稅收中，由于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅率較高，按照房產(chǎn)原值一定的比例和占地面積計征稅收，加之公共體育場（館）投資數(shù)額較高和占地面積較大，導致公共體育場（館）在運營中需要繳納的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅占公共體育場（館）運營收入的比例過高，造成公共體育場（館）的理論稅負過高。從武漢體育中心的理論稅負來看，近3年平均每年的稅負在1408萬元，每年應(yīng)負擔的房產(chǎn)和土地使用稅約為1306萬元，但根據(jù)武漢體育中心的經(jīng)營收入情況，根本無法負擔這部分稅款，2009年所負擔的稅費已超過該年的營業(yè)收入。若公共體育場（館）嚴格按照現(xiàn)行的稅收政策執(zhí)行，特別是對于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，大多數(shù)公共體育場（館）的營業(yè)收入不足以繳納各種稅收。

1．3公共體育場（館）的實際稅負公共體育場（館）的實際稅負，即公共體育場（館）在實際運營中所實際繳納的各種稅款占主營業(yè)務(wù)收入的比例。表1顯示，雖然公共體育場（館）在運營中需要繳納的主要稅種有10種左右，理論稅負相對較重，但在公共體育場（館）的實際運營中，相當一部分稅收并未嚴格執(zhí)行。而且，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，由政府財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的事業(yè)單位，對于其自用的房產(chǎn)可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時，對于納稅確有困難的，可由省級人民政府確定，定期減征或免征房產(chǎn)稅。從筆者調(diào)查了解的情況來看，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅這3種稅種，絕大多數(shù)公共體育場（館）在運營中均實際享受一定的稅收優(yōu)惠，暫不繳納、減免或象征性繳納部分稅收，如湖北省大部分公共體育場（館）經(jīng)過申請和溝通未繳納企業(yè)所得稅，對于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅則通過申請免交等方式予以減免，如武漢體育中心每年應(yīng)需繳納的房產(chǎn)稅高達1146萬元，該中心每年通過向地方稅務(wù)部門申請免交的方式，近幾年暫未繳納。湖北洪山體育中心則經(jīng)過與稅務(wù)部門溝通，僅對于房屋出租的部分收入繳納房產(chǎn)稅，對于城鎮(zhèn)土地使用稅則是每年象征性繳納1．5萬元。根據(jù)國家體育總局、國家統(tǒng)計局和國家發(fā)改委2008年進行的全國體育及相關(guān)產(chǎn)業(yè)專項調(diào)查的結(jié)果顯示，我國公共體育場（館）的實際稅負見表3。從表3的數(shù)據(jù)來看，執(zhí)行行政事業(yè)會計制度的公共體育場（館）的稅負非常低，僅為3．2％左右，執(zhí)行企業(yè)會計制度的公共體育場（館）的稅負也僅為8．5％，遠遠低于國內(nèi)一般企業(yè)的稅負。根據(jù)2012年湖北省體育局開展的全省公共體育場（館）調(diào)查的有關(guān)數(shù)據(jù)來看，公共體育場（館）的平均稅負為3．7％，與全國平均稅負水平基本相當。以上數(shù)據(jù)表明，我國公共體育場（館）的實際稅負不僅不高，反而非常低。這其中的主要原因是各地公共體育場（館）在實際運營中，經(jīng)過與地方稅務(wù)部門的積極溝通均不同程度地享受了一定的稅收優(yōu)惠，減免了部分稅收或暫不征收，使得公共體育場（館）實際繳納的稅負比理論稅負要低。公共體育場（館）在運營中雖實際享受到了一定的稅收優(yōu)惠，但這些稅收優(yōu)惠政策并非制度化、規(guī)范化的、公開的優(yōu)惠政策，而是臨時性的，受人為因素影響較大，缺乏穩(wěn)定性和連貫性，需要公共體育場（館）每年通過不斷的申請和溝通才能享受到這些方面的政策。

2決定公共體育場（館）稅負水平的主要影響因素根據(jù)公共體育場（館）運營中應(yīng)繳納的各種稅種、稅率、計征依據(jù)以及稅負的計算公式，決定和影響公共體育場（館）稅負水平的主要因素包括以下幾個方面。

2．1公共體育場（館）的總產(chǎn)出雖然公共體育場（館）應(yīng)繳納的稅款與總產(chǎn)出具有正相關(guān)關(guān)系，但稅負水平則與總產(chǎn)出呈負相關(guān)關(guān)系，且隨著公共體育場（館）總產(chǎn)出的不斷提高，其稅負水平則呈現(xiàn)下降趨勢（圖1）。由于公共體育場（館）的占地面積較大，投資額較高，導致其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負較重，即使在公共體育場（館）沒有任何收入的情況下，其亦應(yīng)繳納相應(yīng)的房產(chǎn)稅和土地稅，這兩項稅款支出是相對固定的。營業(yè)稅等稅種雖隨著公共體育場（館）總產(chǎn)出的增加而增加，但由于其稅率相對較低，對于稅負的影響并不大。因此，影響公共體育場（館）稅負的關(guān)鍵因素是其總產(chǎn)出，總產(chǎn)出越高，其稅負越低，如2009年，武漢體育中心營業(yè)收入僅有1201萬元，而房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩項支出則高達1000多萬元，導致其當年的稅負為113％，而到了2011年，由于其營業(yè)收入大幅上漲，翻了幾番，達到5496萬元，而應(yīng)繳納的各種稅款則變化不大，使其稅負從2009年的113％，驟降至27％。從武漢體育中心的個案反映出影響公共體育場（館）稅負的關(guān)鍵因素不在于稅收，而在于公共體育場（館）的總產(chǎn)出狀況。由于公共體育場（館）總產(chǎn)出過低，使得其理論稅負偏高。

2．2運營收入的性質(zhì)公共體育場（館）不同性質(zhì)的運營收入所繳納的稅率是不一樣的。公共體育場（館）開展的各種文化體育活動收入的營業(yè)稅稅率為3％，而各種租賃活動和房屋出租的營業(yè)稅率則為5％，同時還要繳納8％的房產(chǎn)稅。兩座不同的公共體育場（館）A和B，年營業(yè)收入均為500萬元，A的營業(yè)收入全部為文體活動，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅為15萬元，而B的營業(yè)收入全部為房屋租賃收入，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅為25萬元，同時，還要額外繳納40萬元的房產(chǎn)稅，A和B所要繳納的稅款相差50萬元，稅負有較大差異。目前，由于國內(nèi)多數(shù)公共體育場（館）的收入來源主要是房屋出租和場地租賃而非文體活動［7］，導致公共體育場（館）適用較高的稅率，在一定程度上增加了公共體育場（館）的稅負。

2．3公共體育場（館）的占地面積和所處的區(qū)位位置由于城鎮(zhèn)土地使用稅是公共體育場（館）在運營中繳納的最主要稅種之一，而且，該稅種實行等級幅度稅額標準征收，按照公共體育場（館）的占地面積和所處區(qū)位的征收標準計征稅收。一方面，由于我國公共體育場（館）多為大中型體育場（館），規(guī)模較大，占地面積較大，多數(shù)公共體育場（館）的占地面積多在數(shù)萬平方米以上，使得公共體育場（館）計征城鎮(zhèn)土地使用稅的基數(shù)較大；另一方面，由于多數(shù)公共體育場（館）特別是部分老場（館）所處區(qū)位位置較好，商業(yè)價值較高，其良好的區(qū)位位置，給其運營帶來便利的同時，也造成其適用較高的土地等級和稅額標準，無形中增加了其稅負。由于各級地方政府根據(jù)城市不同區(qū)位商業(yè)價值的不同，將城市區(qū)位分為若干等級，區(qū)位商業(yè)價值越高，稅額標準就越高。目前，大城市的征收標準為1．5～30元／m2不等。如湖北洪山體育中心所在區(qū)位被確定為2級，征收標準為12元／m2，武漢體育中心所在區(qū)位的征收標準為8元／m2，如湖北洪山體育中心總占地面積約102000m2，按照其所處的區(qū)位，其理論上每年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為122．4萬，僅此一項稅負就為8．2％。

2．4公共場（館）原始投資總額由于房產(chǎn)稅的主要計征依據(jù)是其房產(chǎn)原值，因此，公共體育場（館）的原始投資額對于其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅有較大影響。由于我國公共體育場（館）多為大中型體育場（館），投資數(shù)額較高，特別是部分新建的大型或特大型體育場（館）動輒投資額高達數(shù)10億元，高額的公共體育場（館）原始投資額使其需要繳納高額的房產(chǎn)稅，如國家體育場的投資額高達33億元，其理論上每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅高達2970萬元，武漢體育中心每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅亦高達1146萬元，而其2011年的應(yīng)繳納各種稅收總額為1486萬元，其中，房產(chǎn)稅占應(yīng)納稅總額的77．1％。房產(chǎn)稅成為公共體育場（館）運營中需要繳納的數(shù)額最高的稅種，是造成公共體育場（館）理論稅負較高的主要稅種。由于房產(chǎn)稅的計征依據(jù)是公共體育場（館）的原始投資額，因此，公共體育場（館）的原始投資總額成為影響和決定其稅負的最重要因素。

3導致公共體育場（館）理論稅負較高的主要原因根據(jù)公共體育場（館）理論上應(yīng)繳納的各稅種、稅負的計算公式以及影響公共體育場（館）稅負的主要因素，導致目前國內(nèi)公共體育場（館）理論稅負較高的原因主要是以下幾個方面：

3．1公共體育場（館）總產(chǎn)出過低由于公共體育場（館）的稅負與其總產(chǎn)出呈負相關(guān)，總產(chǎn)出越高，其稅負越低。從目前的情況來看，我國公共體育場（館）的總產(chǎn)出過低是導致其理論稅負較高的重要原因。根據(jù)2008年全國體育及相關(guān)產(chǎn)業(yè)專項調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2007年執(zhí)行行政事業(yè)會計制度的公共體育場（館）平均運營收入僅為192．3萬元，執(zhí)行企業(yè)會計制度的公共體育場（館）平均運營收入約為267．9萬元［2］，湖北省2010年事業(yè)類型體育場（館）的平均年收入僅為126．5萬元［4］。國內(nèi)一座投資數(shù)億元的公共體育場（館）一年的總產(chǎn)出不足200萬元，與其投入相比，公共體育場（館）的總產(chǎn)出過低，與部分國外體育場（館）相比，其產(chǎn)出更低。SMG作為全球最大的體育場（館）運營管理公司，2008年，在全球范圍內(nèi)接受委托共運營管理203座場（館）會議休閑設(shè)施，該年SMG運營管理的場（館）創(chuàng)造的收入超過10億美元，平均每家場（館）的產(chǎn)出為492．6萬美元，約合人民幣3350萬元，是國內(nèi)體育場（館）2007年平均總產(chǎn)出的10多倍［9］。因此，由于國內(nèi)公共體育場（館）的總產(chǎn)出過低，導致其理論稅負過高。

3．2公共體育場（館）運營收入以租賃收入為主由于我國公共體育場（館）多為大型體育場（館），日常以對外開放為主，很少自主舉辦活動，多以對外租賃場地設(shè)施為主，收取一定的場租費用。根據(jù)筆者2009年的調(diào)查，83．3％的被調(diào)查場（館）在文藝演出、展覽等大型活動中僅僅承擔場地出租者的角色。而且，我國公共體育場（館）多根據(jù)大型體育賽事的需要而建，一般配套建設(shè)有大量的各種功能用房和附屬設(shè)施，這些功能用房和附屬設(shè)施在賽后一般被改造為商業(yè)門面對外出租，成為公共體育場（館）重要的收入來源。公共體育場（館）的場地和房屋出租收入約占當年總收入的50％左右，部分場（館）甚至達到90％左右。根據(jù)體育產(chǎn)業(yè)分會2007年對全國部分公共體育場（館）的調(diào)查，場（館）的門面及房屋出租收入約占場（館）經(jīng)營性收入的50％左右［7］。據(jù)國內(nèi)有關(guān)學者的調(diào)查，深圳體育場看臺下部空間多元化產(chǎn)生的收入，占體育場每年總收入的55％；北京工人體育場為60％；而杭州黃龍體育場則達到了75％［5］。國內(nèi)的北京工體和五臺山體育中心看臺下空間的對外出租率為100％，武漢新華路體育中心體育場看臺下共有100多間門面，除部分用于辦公用房外，其他全部用于房屋出租［1］。由于國內(nèi)公共體育場（館）的運營收入多以租賃收入為主，而非體育活動，使得公共體育場（館）的運營收入按照租賃業(yè)征收營業(yè)稅及其附加和房產(chǎn)稅，兩項稅率之和約在13．6％左右，而體育活動的稅率僅為3％左右，在一定程度上加大了公共體育場（館）的稅負。

3．3計征依據(jù)和稅收優(yōu)惠政策不合理從公共體育場（館）運營中需要繳納的各稅種來看，最不合理的是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及企業(yè)所得稅，其他稅種相對合適。房產(chǎn)稅是對擁有或使用房產(chǎn)按其房產(chǎn)價值或租金收入征收的一種稅，其征收對象為房產(chǎn)，而公共體育場（館）作為社會公共服務(wù)設(shè)施，并非房產(chǎn)，不宜征收房產(chǎn)稅。同時，由于公共體育場（館）占地面積較大，承擔著城市景觀、城市形象、城市公園等多種功能，若嚴格按照稅法要求征收城鎮(zhèn)土地使用稅，則對于場（館）而言是一筆非常沉重的負擔，不利于公共體育場（館）社會職能的發(fā)揮和公共體育服務(wù)的提供。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，對于由政府財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)和土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。公共體育場（館）多數(shù)為事業(yè)單位，在運營不好的情況下，由政府財政部門撥付事業(yè)費，則無須繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，一旦提高了自身運營能力，可以自身承擔事業(yè)費，不需要政府撥款，減輕政府財政負擔時，則需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，就顯得極不合理。這種政策傾向是保護懶人，激勵場（館）不思進取，鼓勵場（館）向政府申請事業(yè)費。而且，同樣一座場（館），由事業(yè)單位經(jīng)營，則不需繳納房產(chǎn)稅，則變更為企業(yè)經(jīng)營，雖有政府財政撥款，但由于不是事業(yè)單位，亦無法享受此項稅收優(yōu)惠政策，需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這不利于公共場（館）體育事業(yè)單位的分類改革。在企業(yè)所得稅方面，公共體育場（館）需要按照利潤總額的25％繳納所得稅，但由于多數(shù)公共體育場（館）為事業(yè)單位，根據(jù)事業(yè)單位會計制度，公共體育場（館）可以不計提折舊，若計提折舊，絕大多數(shù)公共體育場（館）則虧損運營，沒有任何利潤，企業(yè)所得稅也就無從談起。

3．4公共體育場（館）規(guī)模過大，投資額過高房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是按照公共體育場（館）的原始投資總額和實際占地面積作為稅基計征稅收，但由于國內(nèi)公共體育場（館）多為大型體育場（館），場（館）規(guī)模過大，投資額過高，致使公共體育場（館）在計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅時的稅基過大。

4減輕公共體育場（館）理論稅負的對策與政策建議根據(jù)目前我國公共體育場（館）的理論與實際稅負狀況、影響稅負的主要因素以及導致公共體育場（館）理論稅負較高的主要原因，結(jié)合國家體育總局等相關(guān)部（委）正在開展的工作，提出如下減輕公共體育場（館）理論稅負的對策與政策建議。

4．1盡快出臺公共體育場（館）運營稅收扶持政策，明確相關(guān)稅收優(yōu)惠政策雖然公共體育場（館）在運營中需要繳納10余種稅收，理論稅負較高，但在現(xiàn)實中，各地公共體育場（館）均享受一定的稅收優(yōu)惠，但這些稅收優(yōu)惠政策多為非制度化、規(guī)范化的、公開的政策，而是臨時性的，缺乏政策的穩(wěn)定性和連貫性，不利于公共體育場（館）的運營和發(fā)展。目前，根據(jù)國務(wù)院的部署，國家體育總局聯(lián)合國家發(fā)改委、財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部委和有關(guān)單位及專家正在研制促進公共體育場（館）運營管理的政策意見，建議國家政策研制過程中，應(yīng)將公共體育場（館）應(yīng)該可以享受以及實際享受到的各種政策，特別是各種稅收優(yōu)惠政策在政策中予以明確，使之制度化、規(guī)范化、常態(tài)化，并盡快出臺，以減輕公共體育場（館）的理論稅負和實際稅負，為公共體育場（館）的發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，以促進公共體育服務(wù)的供給和公共體育服務(wù)體系的構(gòu)建。

4．2減免公共體育場（館）自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅鑒于公共體育場（館）運營中房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅負過高、計征依據(jù)和優(yōu)惠政策不合理的現(xiàn)實，建議對于公共體育場（館）的運營管理機構(gòu)不論是事業(yè)單位、企業(yè)還是非營利組織等，均予以減免公共體育場（館）自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅，僅對公共體育場（館）對外租賃的附屬房屋征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

4．3減免公共體育場（館）企業(yè)所得稅由于公共體育場（館）在運營過程中以提供公共體育服務(wù)為主，并未計提固定資產(chǎn)折舊，因此，對于公共體育場（館）在未計提固定資產(chǎn)折舊的情況下征收企業(yè)所得稅則明顯的不合理，建議公共體育場（館）繳納企業(yè)所得稅。

第4篇：土地使用稅征管建議范文

一、報賬制企業(yè)的基本情況

報賬制企業(yè)是指不進行獨立財務(wù)核算，生產(chǎn)經(jīng)營收入及時上劃，每月按期向上級主管單位核報支出情況，經(jīng)營收支由上級財務(wù)部門統(tǒng)一進行核算的企業(yè)。這些企業(yè)普遍具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)雜、專業(yè)性強、分支機構(gòu)多等特點。

二、報賬制企業(yè)目前管理中存在的問題

（一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)難以準確核實。多數(shù)報賬制企業(yè)在一些基建工程中，一般由核算地統(tǒng)一購買施工材料，繳納增值稅等稅收。施工時，將施工材料劃撥給所屬企業(yè)，由所屬企業(yè)組織施工。納稅時，所屬企業(yè)往往只申報施工、發(fā)包費用產(chǎn)生的稅款，不將材料成本納入營業(yè)稅計稅范圍。這種核撥施工材料的方式，使稅務(wù)機關(guān)難以準確核實納稅依據(jù)，造成稅款流失。

（二）個人所得稅的征管問題尤為突出。1、發(fā)放小額獎金不扣稅。某些報賬制企業(yè)發(fā)放過節(jié)費、臨時性補助等，由于發(fā)放過于頻繁，且金額小、筆數(shù)多、不定時、涉及人員人數(shù)不同，加之每次分配到個人的金額都不大，幾十至二、三百元不等，如果每次都計算個人所得稅，計算過程較為繁瑣，且耗費財務(wù)人員大量精力，因此，財務(wù)人員對于這些小額部分，都采取忽略不計的辦法，不并入工資薪金計算扣繳個人所得稅。2、發(fā)放大額獎金單獨找稅率計算稅款。某些報賬制企業(yè)在按月或按季發(fā)放數(shù)額較大的職工年假補貼、吸儲存款獎勵、績效獎金時，未按規(guī)定并入工資薪金總額計算扣繳個人所得稅，而是采取單獨找低稅率計算的簡單做法，造成稅率適用錯誤，已納稅與應(yīng)納稅差距較大。3、超標準發(fā)放住房公積金未進行稅前調(diào)整。某些企業(yè)在住房公積金發(fā)放上也選擇了適用高標準，再加上職工工資水平高、獎金多、福利好、住房公積金發(fā)放的基礎(chǔ)好、起點高，所以出現(xiàn)了部分職工的住房公積金超過國家規(guī)定標準發(fā)放的情況，而在扣繳個人所得稅時又忽視了稅前調(diào)整問題，導致稅收漏洞的產(chǎn)生。4、分公司（營業(yè)部）往往采取“化整為零”的方式，即對發(fā)放的薪金采取上級公司、分公司（營業(yè)部）雙方發(fā)放的形式，讓所在地稅務(wù)機關(guān)難以掌握。

（三）房產(chǎn)、土地、印花稅等小稅種因政策不清出現(xiàn)漏洞。一些企業(yè)因財務(wù)人員對政策把握不清，未按規(guī)定將中央空調(diào)、消防設(shè)備、供暖設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備等并入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅；一些企業(yè)在上市前進行房產(chǎn)價值評估，對產(chǎn)生的評估增值或減值部分，未按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)；對城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)把握不準，混淆土地使用面積和土地的等級級次，或弄錯土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間等，造成多繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅；有些企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)特點，資產(chǎn)運營、處置及日常經(jīng)營過程中的合同較多，雖然銀行在借貸合同印花稅問題上處理的較好，但大部分企業(yè)由于政策上的不清楚往往忽視印花稅這一小稅種，漏報或者不進行申報納稅。

（四）影響稅款的入庫時間。目前，有些報賬制企業(yè)對當月發(fā)生的稅款，須在下月向上級管理機構(gòu)申報稅款預算，由上級撥款后再行納稅，延遲了稅款入庫時間。

（五）稅務(wù)稽查難度大。有的報賬制企業(yè)以通過局域網(wǎng)交流、傳遞數(shù)據(jù)為由，不配合稅務(wù)人員檢查賬簿。有的報賬制企業(yè)由上級管理機構(gòu)保存財務(wù)原始憑證、賬簿等會計資料 ，稅務(wù)機關(guān)難以在當?shù)厝〉孟嚓P(guān)的、足夠的原始依據(jù)，稅務(wù)稽查難度較大。

三、進一步做好報賬制企業(yè)稅收管理工作的建議

（一）要把報賬制企業(yè)納入重點稅源監(jiān)控體系，加強與工商、房產(chǎn)、國土等部門的協(xié)作配合，并積極協(xié)同上級稅務(wù)機關(guān)進行檢查，促使報賬制企業(yè)足額納稅，避免稅款的延緩繳納或漏征。

（二）針對個人所得稅的突出問題：1、開展報賬制企業(yè)財務(wù)人員個人所得稅扣繳專題培訓班。了解各企業(yè)在個人所得稅扣繳方面的問題，并認真加以解決。通過有針對性地政策講解，輔導企業(yè)逐步規(guī)范工資發(fā)放形式和次數(shù)，減少發(fā)放的隨意性，促使各企業(yè)合理規(guī)范申報、依法納稅。同時，稅收管理員在日常管理中加強政策宣傳輔導，取得各企業(yè)的理解和支持，輔導其依法代扣代繳個人所得稅，不斷提高財務(wù)人員的財務(wù)核算水平和依法納稅意識，促進良好稅收秩序的形成。2、加強對高收入行業(yè)個人所得稅的重點管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繼續(xù)對高收入行業(yè)和高收入個人進行重點監(jiān)管，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、專案稽查等各個征管環(huán)節(jié)中，要根據(jù)不同高收入行業(yè)和個人的特點，有針對性地制訂不同的管理辦法。同時，每年開展的專項檢查也要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個人列為重點對象，對從專項檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個人所得稅以及其他違反個人所得稅法的案件，要嚴厲查處并給予曝光。3、完善個人所得稅明細申報系統(tǒng)。充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，開發(fā)應(yīng)用軟件，使明細申報系統(tǒng)與企業(yè)工資系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)、兼容，從而減輕財務(wù)人員的工作量，提高其依法代扣代繳的積極性，提高納稅效率，減少納稅成本，便于稅務(wù)機關(guān)對個人收入的監(jiān)控。

（三）加強稅法宣傳和稅收政策輔導。盡管企業(yè)負責人和財務(wù)人員具有較豐富的稅法知識和較強的納稅意識，但在一些政策變化快的小稅種上，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，仍需要進行稅法知識的補充和納稅意識的提高。在日管中，稅收管理員要及時將小稅種稅收政策的變化要點傳達給企業(yè)，并做好解釋、輔導工作，以保證小稅種的應(yīng)收盡收。

第5篇：土地使用稅征管建議范文

房地產(chǎn)行業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要的地位，加強房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的重要組成部分。國務(wù)院要求各有關(guān)部門都要對房地產(chǎn)形勢密切跟蹤、及時研究。為了貫徹國務(wù)院的指示，加強房地產(chǎn)行業(yè)的稅收分析工作，充分發(fā)揮稅收在調(diào)控房地產(chǎn)行業(yè)方面的作用，現(xiàn)將有關(guān)工作要求通知如下：

一、各地要將貫徹國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部財政部國家稅務(wù)總局等七部委〈關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見〉的通知》（〔*〕26號）的有關(guān)情況按季上報國家稅務(wù)總局。40個重點城市的情況報告在上報的文件當中要單獨做出說明。

二、各地上報的文件當中要分別就不同稅種的有關(guān)情況進行分析，各稅種上報的要求如下：

（一）營業(yè)稅政策及征管方面

1、新建商品房竣工面積、銷售面積、銷售金額、已征稅銷售面積和銷售金額及實際征收的營業(yè)稅。

2、個人將購買不足兩年的住房對外銷售的面積及征收的營業(yè)稅。個人將購買超過兩年的普通住房、非普通住房對外銷售的面積及征收的營業(yè)稅。

3、房屋租賃面積、租金及征收的營業(yè)稅。

（二）所得稅政策及征管方面

1、《財政部國家稅務(wù)總局建設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字〔*〕278號）的貫徹執(zhí)行情況。

2、對住房出租所得采取何種征收方式，采取綜合征收率征收個人所得稅的，其征收率是多少？如何在各稅種之間進行稅款劃分？

3、現(xiàn)行出售和出租住房征免個人所得稅政策存在什么問題?有何改進意見和建議。

4、對出售和出租住房所得如何強化個人所得稅征收管理。

5、*年以來對出售和出租住房所得征收個人所得稅的稅款統(tǒng)計情況（分年統(tǒng)計）。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅政策及征管方面

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得土地使用權(quán)后，應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅情況。具體數(shù)據(jù)項目為：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的戶數(shù)，占地面積，應(yīng)納（免）稅額。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房地產(chǎn)開發(fā)項目、銷售新建商品房取得收入應(yīng)繳納的土地增值稅情況。具體數(shù)據(jù)項目為：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的戶數(shù)，轉(zhuǎn)讓（銷售）面積、收入，預繳（或清算）稅額。

3、轉(zhuǎn)讓存量房繳納的土地增值稅情況。具體數(shù)據(jù)項目為：交易數(shù)量，交易金額，免稅金額，應(yīng)納稅額，實繳稅額。

4、征收房產(chǎn)稅的情況。具體數(shù)據(jù)項目要區(qū)分自用房屋和租賃房屋；在租賃房屋中，要區(qū)分個人出租與非個人出租，出租住宅與出租非住宅。

上述數(shù)據(jù)項目，需要同時提供上年同期的數(shù)據(jù)，以便分析增減變化情況。無法按照本通知規(guī)定的口徑報送上年同期數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)有統(tǒng)計口徑報送。

對于報送第二款和第四款要求的某些數(shù)據(jù)有困難的地方，在*年內(nèi)，可提供現(xiàn)有統(tǒng)計數(shù)據(jù)。從*年開始，應(yīng)按要求的口徑報送。對確實不能按本通知規(guī)定的口徑報送*年數(shù)據(jù)的，要向國家稅務(wù)總局說明情況，并積極創(chuàng)造條件盡快按規(guī)定的口徑報送數(shù)據(jù)。

（四）契稅政策及征管方面

1、每月契稅總的收入額。

2、總收入額中房屋契稅的收入額和土地契稅的收入額。

3、房屋契稅收入中從新建商品房銷售中取得的契稅收入額以及增量房銷售的套數(shù)、面積；從存量房轉(zhuǎn)讓中取得的契稅收入額以及存量房成交的套數(shù)、面積。

4、新建商品房契稅收入中，從普通住宅銷售取得的契稅收入額以及普通住宅成交的套數(shù)、面積；從非普通住宅銷售取得的契稅收入額以及非普通住宅成交的套數(shù)、面積。

第6篇：土地使用稅征管建議范文

一、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會計處理實例分析

(一)行政事業(yè)單位處置不動產(chǎn)的會計處理行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍赢a(chǎn)進行處置時，除按規(guī)定繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅、城建稅及教育費附加外，還應(yīng)繳納土地增值稅。

[例1]由于機構(gòu)改革，某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓，該樓房建于1998年，當時造價100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售，并支付了營業(yè)稅、城建稅及教育費附加27.5萬元。其應(yīng)交納土地增值稅計算過程為：(1)評估價格=600×70％=420(萬元)；(2)允許扣除的稅金27.5萬元；(3)扣除項目金額合計=420+27.5=447.5(萬元)；(4)增值額=500-447.5=52.5(萬元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)應(yīng)納稅額=52.5x30％-447.5×0=15.75(萬元)

借：經(jīng)費支出――其他商品和服務(wù)支出　157500

貸：現(xiàn)金　157500

(二)行政事業(yè)單位公車繳納車船稅的會計處理2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款，除軍隊、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機關(guān)和事業(yè)單位使用的公車，都要按規(guī)定繳納車船稅。

[例2]某行政單位已經(jīng)實行國庫集中支付制度，2007年3月份在辦理4輛小轎車交通強制保險過程中，收到了保險機構(gòu)開具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會計處理為：

借：現(xiàn)金　1200

貸：零余額賬戶用款額度　1200

借：經(jīng)費支出――基本支出――辦公費　1200

貸：現(xiàn)金　1200

(三)行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租的會計處理根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但事業(yè)單位將房產(chǎn)用于出租后，房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營用”并產(chǎn)生了經(jīng)營性收益，應(yīng)當依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，如果事業(yè)單位出租房產(chǎn)時與承租人簽訂了租賃合同，應(yīng)當按規(guī)定繳納印花稅。另外，事業(yè)單位將房產(chǎn)出租，還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費。

[例3]2007年1月12日，A事業(yè)單位經(jīng)批準將閑置房產(chǎn)出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產(chǎn)的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費按租金收入的8％計算，教育費附加按應(yīng)交營業(yè)稅的3％計算。

A事業(yè)單位2006年應(yīng)交納稅費計算過程如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=120000×12％=14400(元)，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400(元)，應(yīng)交營業(yè)稅=120000×5％=6000(元)，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=6000×7％=420(元)，直交教育費附加=6000×3％=180(元)，應(yīng)交印花稅=360000×1‰=360(元)，應(yīng)交“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費=120000×8％=96000(元)。其會計處理為：

(1)繳款時應(yīng)做會計分錄：

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅　14400

――應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅　400

――應(yīng)交營業(yè)稅　6000

――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 420

――應(yīng)繳教育費附加　180

――應(yīng)繳“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費 9600

貸：銀行存款　31000

(2)收到租金時應(yīng)做會計分錄：

借：銀行存款　120000

貸：其他收入――固定資產(chǎn)出租收入　120000

(四)行政事業(yè)單位所得稅的會計處理企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計算較為復雜、量能負擔、實行按年計征分期預繳征收等特點。

[例4]某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為120000元，2007年實際發(fā)放工資150000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為60000元。該企業(yè)2007年利潤表上稅前會計利潤為1500000元，所得稅稅率為33％。企業(yè)采用應(yīng)付稅款法的會計處理為：

借：所得稅　56100

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會計處理的強化措施

(一)完善配套法規(guī)建設(shè)作為政府部門和市場部門之外的法律法規(guī)，有關(guān)行政事業(yè)單位的立法層次太低，僅有一些行政法規(guī)和政策文件難以支撐起一個法律體系。應(yīng)建立與憲法中關(guān)于與公民結(jié)社原則相銜接的結(jié)社法律、捐贈法律、規(guī)范非營利事業(yè)和非營利機構(gòu)的單行法，全面規(guī)范事業(yè)單位的性質(zhì)、法律地位、管理體制、運行機制等，將各類事業(yè)單位及其相關(guān)事業(yè)納入法制化的軌道。建立與事業(yè)單位法律相銜接的實施細則和單行法規(guī)。同時要在立法工作中，注重事業(yè)單位相關(guān)法律法規(guī)的配套，形成較為健全的法律體系。

(二)適當分離會計與稅法在稅法升格為基本法律之后，財政部門制定的會計法規(guī)等部門規(guī)章在層級效力上就應(yīng)當遵從稅法規(guī)定，這樣確保稅收法規(guī)決定會計制度的格局能夠順暢運行。稅收法規(guī)與會計制度的制定工作應(yīng)當吸收會計、法律、財稅方面的專家共同參與，以便更好地實現(xiàn)會計制度與稅收法規(guī)的同一化。會計制度在遵循會計一般原則的前提下，應(yīng)減少其與稅法的差異和納稅調(diào)整事項。但因兩者目標差異的存在，不可能做到完全同步。因此，財務(wù)會計與稅務(wù)會計應(yīng)分離，由財務(wù)會計負責企業(yè)基本信息質(zhì)量，保持其基本規(guī)范，而稅務(wù)會計承擔納稅調(diào)整事項，由企業(yè)按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時再按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。同時稅務(wù)會計準則的內(nèi)容按照稅法規(guī)定進行優(yōu)化，確立稅務(wù)會計準則在會計制度體系的優(yōu)先地位。

第7篇：土地使用稅征管建議范文

為了加強對旅游公寓的稅收征管，市地稅局組織專人進行了調(diào)研。截止到目前，我市共有旅游公寓（其中兩處尚未營業(yè)）五處，其經(jīng)營模式大同小異。如井武公寓（簡稱甲方）與各產(chǎn)權(quán)戶（簡稱乙方）簽訂的協(xié)議規(guī)定：甲方負責日常的經(jīng)營管理，每年按乙方購房價格的5%支付租金，如果甲方當年經(jīng)營客房的盈利超過了乙方購買價格的5%，則超額利潤由甲乙各分50%。另外，乙方每年享有200個積分范圍內(nèi)（差不多十天左右，居住天數(shù)按照淡旺季分別規(guī)定了不同的積分）的免費入住權(quán)，在自住期間，乙方要服從甲方管理，并繳納居住期間的水電費，如果超出積分范圍居住的，乙方可以享受50%的房價折扣。

從協(xié)議內(nèi)容可以判斷，其實質(zhì)上是一種乙方向甲方出租房屋使用權(quán)的行為。按照相關(guān)稅法規(guī)定，甲方繳納的稅費涉及到營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅以及企業(yè)所得稅，乙方繳納的稅費涉及到營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。經(jīng)過核實，目前只有甲方按實際取得的營業(yè)收入申報了營業(yè)稅金及附加后，其他稅收均未如實繳納。那么，這一現(xiàn)狀是如何造成的呢？究其原因，不外乎以下三點：

一是我市產(chǎn)權(quán)式酒店的購買者多為外地自然人投資者，并且有相當部分來自北京、上海、江蘇、浙江、南昌等地，其牽涉的稅種多，稅額小且稅款零星分散，在征管上存在一定的難度。

二是按照規(guī)定，凡是房屋租賃經(jīng)營的，必須取得房產(chǎn)管理部門頒發(fā)的《房屋租賃許可證》、公安部門頒發(fā)的《房屋租賃治安管理許可證》以及和鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處簽定的《房屋租賃計劃生育責任書》。但是在實際操作中，相關(guān)職能部門管理并未到位，房屋租賃市場基本上處于無序、監(jiān)督不力的狀況。如果僅靠地稅部門的力量來規(guī)范這塊稅收，力量稍顯薄弱。

三是旅游公寓都是新辦企業(yè)，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，有些財務(wù)人員未對支付租金的票據(jù)（沒有取得房屋租賃發(fā)票）進行審核，從而導致了這塊稅收流失。

為了更直觀地反映甲乙雙方的稅收組成，我們舉例分析。井武公寓2005年度取得營業(yè)收入777454.60元，已申報繳納營業(yè)稅金及附加42760元，全年累計支付業(yè)主租金268847.30元，當年發(fā)生虧損16351.65元。張某于2004年末投資12萬元購入了一間客房，并委托甲方管理，井武公寓2005年度未實現(xiàn)利潤，乙方也未回來居住。按照協(xié)議規(guī)定，張某當年實際獲得的租金收入為120000×5%＝6000元。那么，張某當年應(yīng)繳納的稅費如下：

一、印花稅。應(yīng)適用“財產(chǎn)租賃合同”稅目繳納印花稅：6000×1‰＝6元。

二、營業(yè)稅金及附加?！妒€人出租房屋地方稅收征收管理暫行辦法》（贛地稅發(fā)[2006]2號）第三條規(guī)定，個人出租房屋實行按期征收的，其營業(yè)稅的起征點為月租金收入1000元。由于張某按月取得的收入僅為500元，未超過起征點，無需納稅。

三、個人所得稅。張某每月收入未超過800元免征額的規(guī)定，無需納稅。

四、房產(chǎn)稅。張某全年應(yīng)納房產(chǎn)稅：6000×12%＝720元。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)張某提供的土地使用證，其實際占地僅為2個平方米，全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅：2×3＝6元。

綜上所述，張某全年累計應(yīng)納地方稅費為732元，經(jīng)過測算，井武公寓所有業(yè)主全年累計應(yīng)納稅費在36000元左右。這筆稅款雖然不大（未考慮房屋銷售環(huán)節(jié)的稅收），但是假以時日，隨著旅游公寓規(guī)模的逐漸壯大，產(chǎn)權(quán)人收益的逐步遞增（如現(xiàn)在已有一戶公寓將年租金額定為8%），其必將成為我市地稅增收的新亮點。為了加大征管力度，避免日后征納雙方矛盾的激化，我局應(yīng)做好以下幾項工作：

一、破解三個稅收難題

（一）自住期間是否確認為收入征收營業(yè)稅

雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定，業(yè)主有權(quán)在積分范圍內(nèi)免費居住。那么，免費居住期間是否應(yīng)視同銷售對旅游公寓征收營業(yè)稅呢？由于乙方在此期間無需繳納住宿費（即使未居住也得不到任何形式的補償），按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)人是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為；有償是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益；單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)。據(jù)此可以判斷，甲方只是一種無償提供房屋使用權(quán)的行為，顯然不應(yīng)征收營業(yè)稅。

協(xié)議還規(guī)定，如果乙方超過積分范圍居住的，可以享受50%的價格折扣，這項業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)如何確定存在兩種不同的觀點：一種觀點認為，營業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額。雖然甲方只取得了一半收入，但是稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整，將其稅基還原成計算折扣時的基數(shù)。另一種觀點認為，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號文）明確：單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。據(jù)此，甲方可以按折扣后的金額申報納稅。從法理上分析，第二種觀點更具說服力。

（二）自住期間是否確認收入征收企業(yè)所得稅

旅游公寓在業(yè)主免費居住期間沒有取得任何收入，對其征收企業(yè)所得稅缺乏法律依據(jù)。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除的確認應(yīng)遵循以相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。旅游公寓在申報繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)該將乙方居住期發(fā)生的相關(guān)費用從成本中剔除出來。

業(yè)主超積分居住時，甲方申報繳納企業(yè)所得稅，確認收入的原則是否和營業(yè)稅一致呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函【1997】472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?？梢?，文件明確的主體只是工業(yè)企業(yè)，服務(wù)性企業(yè)不能參照這一規(guī)定執(zhí)行。這就表明，無論甲方在賬務(wù)上對折扣收入如何處理，都要全額申報繳納企業(yè)所得稅（不能按折扣后的數(shù)額）。

（三）對乙方獲得的分紅該如何征稅

按照協(xié)議規(guī)定，如果甲方當年經(jīng)營每套客房的盈利超過了其購價的5%，超出部分雙方各分得50%。此時，地稅機關(guān)對乙方該如何征稅呢？從表象上看，這一行為似乎兼具投資性質(zhì)，而投資與出租的稅收處理方式是完全不同的。如果乙方以房產(chǎn)投資，參與對方利潤分配，其分得的稅后利潤應(yīng)確認為“股利”性質(zhì)的所得，要按“股息、利息、紅利所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，不再征收營業(yè)稅和房產(chǎn)稅（按房產(chǎn)原值計算征收）。但是，征稅首先要基于“實質(zhì)性”原則，盡管協(xié)議約定了乙方享有一部分盈利，只要雙方?jīng)]有事先辦理投資注冊手續(xù)，乙方分回的利潤應(yīng)該視同租金收入，照章繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。

二、加大稅法宣傳力度

面對目前旅游公寓各產(chǎn)權(quán)戶納稅意識差、未能按時主動進行納稅申報的特點，我局應(yīng)該通過各種渠道，采用多種形式，廣泛開展私房租賃稅法的宣傳，提高納稅人自覺納稅意識。面臨即將到來的全國第十五個稅收宣傳月活動，我局應(yīng)抓住這一契機，針對旅游公寓開展專門的宣傳活動。如果時機成熟，還可以組織旅游公寓的財務(wù)人員進行財務(wù)知識與稅收業(yè)務(wù)培訓，從源泉上杜絕其幫助出租方逃避稅收的行為。

三、進一步完善代扣代繳和委托代征制度

按照個人所得稅相關(guān)稅法規(guī)定，旅游公寓應(yīng)就支付給出租方的租金負有代扣代繳稅款義務(wù)。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在房屋租賃法律關(guān)系中，承租人并無扣繳出租人名下應(yīng)納的除個人所得稅以外其他稅種的法定義務(wù)。按照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，如果房屋“產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地”或“產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的”，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅?？紤]到這塊稅收零星分散及征管難度大等因素，我局完全可以采取委托代征的征收方式。在于旅游公寓協(xié)商一致后，與其簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》和核發(fā)《委托代征證書》，委托其代征各產(chǎn)權(quán)戶應(yīng)納的營業(yè)稅金及附加、城鎮(zhèn)土地使用稅以及印花稅。

四、建立健全稅源登記檔案，加強部門配合

納稅人應(yīng)自房屋出租行為發(fā)生之日起三十日內(nèi)向房屋所在地主管地稅機關(guān)辦理納稅登記手續(xù)并向地稅機關(guān)報送房屋出租合同。目前，旅游公寓已經(jīng)如實向茨坪分局報送了房屋出租合同，但所有產(chǎn)權(quán)戶均未辦理納稅登記手續(xù)。為了將其納入正常管理范疇，我們不但要認真做好個人出租房屋稅款征收入庫的各項基礎(chǔ)工作，而且還要做好稅源資料的搜集整理工作。茨坪分局應(yīng)對這一行業(yè)的房屋出租行為建立專門的稅源登記檔案。此外，我局還要加強與房管、公安、工商、街道辦事處等部門的密切配合，通力協(xié)作，共同建立一個規(guī)范化管理的私房租賃市場，并與這些等部門建立信息共享和完善稅源信息的傳遞機制。

五、借鑒外地先進經(jīng)驗，核定綜合征收率

第8篇：土地使用稅征管建議范文

關(guān)鍵詞：財政體制改革 省直管縣 株洲

2010年，湖南省在全省推行“省直管縣”改革，此次改革是繼1994年分稅制改革后又一次體制重建，株洲市醴陵市、攸縣、株洲縣、茶陵縣、炎陵縣5縣均列入其中。改革實施以來，效果如何，對各級財政收支、經(jīng)濟造成哪些影響，存在哪些問題，株洲國庫展開了專題調(diào)研。

一、“省直管縣”基本情況及主要措施

（一）基本情況

此次，株洲市納入改革的5個縣，2009年，人口總量282.59萬人，gdp總量502.41億元、財政總收入34.14億元，分別占株洲市人口、 gdp、財政收入總量的73.82%、49.06%、31%，人均gdp、人均財政收入低于株洲市平均水平8972元、1669元。5縣中株洲縣、茶陵 縣、炎陵縣gdp總量在全省122個縣(市)區(qū) (不含長株潭城市群“兩型社會”建設(shè)五大示范區(qū))中分別位列66位、70位、112位，屬落后貧困縣。

（二）改革的主要措施

此次改革的核心內(nèi)容包括“省直管縣”財稅體制改革和收入分享改革兩個方面。

1、“省直管縣”財稅體制改革。與浙江、湖北、吉林等各省相似，即對財政體制的制定、轉(zhuǎn)移支付和?？畹姆峙?、財政結(jié)算、收入報解、資金調(diào)度、債務(wù)管理等財 政管理的各個方面，全部實行省對縣直接對接，地級市與縣(市)在財政管理體制上相互獨立,同時保留了市對縣市財政業(yè)務(wù)指導、工作銜接和監(jiān)督管理等職能。

2、收入分享改革。包括分享稅種及基數(shù)核定。分享稅種可以概括為“兩分兩調(diào)兩放”6個字?！皟煞帧奔捶窒碓鲋刀悺I業(yè)稅。將除湖南中煙公司和華菱集團的增 值稅繼續(xù)作為省級收入以外，其他行業(yè)增值稅地方25%部分，改為省與市縣按25：75分享；將除高速公路和鐵路建安營業(yè)稅及屬于省級的鐵路運營營業(yè)稅繼續(xù) 作為省級收入外，其他省屬企業(yè)營業(yè)稅與原屬市縣營業(yè)稅，改為省與市縣25：75分享；“兩調(diào)”，即調(diào)整所得稅、資源稅分享范圍。將原屬省級的省電力公司、 省經(jīng)濟建設(shè)投資公司、財信控股等企業(yè)所得稅地方40%部分下劃市縣，按省與市縣30：70比例分享，并改變跨市縣企業(yè)所得稅分配辦法，實行總分支機構(gòu)按比 例繳納。將資源稅原省與市州按50：50比例分享調(diào)整為省與市縣按25：75；“兩放”，即下放土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。將原省市縣按50：50比例 分享土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅下放市縣，增量部分省財政不參與分享。二是核定基數(shù)。以2009年1-10月的實際完成數(shù)加后兩個月推算數(shù)，作為增值稅、 營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及新下放的企業(yè)所得稅等稅收基數(shù)。

二、改革取得成效

（一）省與縣對接，財政資金運轉(zhuǎn)效率提高

改革前，除了大部分一般性轉(zhuǎn)移支付和少數(shù)專項轉(zhuǎn)移支付直接分配到縣市，其余都需要通過市級財政再分配，使得一些上級往來資金不能及時撥付到縣。改革后，縣 財政的資金調(diào)度由省財政直接劃撥到縣，減少了劃撥資金的中間環(huán)節(jié)，各種財力性轉(zhuǎn)移支付資金基本能夠按時間進度劃撥到位。5-7月，改革5縣共計接收上級往 來資金8.1億元，同比增長11.42%，若剔除“兩稅”返還數(shù)，實際增長244.68%。上級轉(zhuǎn)移資金到位及時，縣財政對公共領(lǐng)域投入明顯增強，對支持 新農(nóng)村建設(shè)，提高農(nóng)民保障起到了積極作用。5-7月，改革5縣辦理財政支出13.69億元，增長36.92%，占到1-7月支出總額的45.08%，其 中：交通運輸、科學技術(shù)、公共安全、農(nóng)村環(huán)境保護、醫(yī)療衛(wèi)生、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)同比增長均在50%以上。2010年二季度，5縣農(nóng)民人均收入3970元，同比 增長15.7%，較2009年同期上升5.9個百分點，增收538元。

（二）部分稅種下放，縣級一般預算收入增加

改革后，市不再參與縣稅收分成，省將土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅全額下放給縣（市），同時把原省與縣五五分成的資源稅再下放25%給縣市，株洲市縣級一般 預算收入增長。5-7月，縣級一般預算收入17.94億元，同比增長51.52%，月平均入庫5.98億元，較改革前月平均多收1.88億元，增長 45.85%。1-7月，縣級一般預算收入34.42億元，同比增長30.87%(見表1)，其中：土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅同比分別增長 83.89%、44.89%、72.39%。

(三)省級財力壯大，省級財政調(diào)控能力增強

此次改革，將增值稅地方25%部分，地方營業(yè)稅改為省與市縣25：75共享，雖然在已實行改革的省份中最低，但依然大幅度提高了湖南省省級收入份額。 1-7月，株洲市共計上劃省級收入5.55億元，同比增加3.26億元，增長70.15%(見表1)，較2009年同期上升68個百分點。其中，5-7 月，省級增值稅、營業(yè)稅分別入庫0.65億元、1.45億元，同比分別增長550%、752.94%，共計增收1.83億元，占到1-7月省級增收額的 56.13%。省級財力增加，按照改革精神，省將把增量資金更多投入到欠發(fā)達縣市，這將對實現(xiàn)我省公共服務(wù)均等化、城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展起到很強的促進作用。

(四)省、市雙指導，縣級財政管理水平提升

改革后，省里的很多會議、培訓班直接開到縣級，使縣里了解各種財政信息更及時、更全面，對各種財政政策的理解和掌握更加到位；同時保留了區(qū)市對縣市財政業(yè) 務(wù)指導、工作銜接和監(jiān)督管理等職能，市里的重要會議、重大改革縣級財政也都參與。省與市雙重領(lǐng)導與幫助，大大提高了縣級財政管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平， 對提升5縣財政管理水平起到了積極作用。

三、目前改革存在的問題

（一）市縣收入質(zhì)量下降，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整壓力大

此次改革省將土地增值稅、土地使用稅下放給縣市，將增值稅地方25%部分、營業(yè)稅作為省與縣(市)共享收入，這種“分享主體稅種，下放土地管理稅種”方 式，導致地方政府更加注重契稅征管、非稅收入的挖潛、土地交易市場的盤活等，使地方收入質(zhì)量進一步下滑，同時更加依賴于房地產(chǎn)市場發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整壓力 加大。1-7月，株洲市地方稅收收入24.05億元，占全市地方財政總收入的45.36%，較2009年同期下降4.2個百分點，其中：市、縣級增值稅、 營業(yè)稅12.21億元，占地方財政總收入比重的23.03%，較2009年同期下降4.3個百分點。土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、國有土地使用權(quán)出 讓金收入7.7億元，占地方財政總收入的14.52%，較2009年同期上升10個百分點，多增6億元。二季度，5縣市全社會固定資產(chǎn)投資額123.78 億元，增長60.2%，較2009年同期上升8個百分點，而高新技術(shù)產(chǎn)品增加值2.3億元，同比僅增7.8%。

（二）部分縣市財力減弱，改革促經(jīng)濟發(fā)展作用不明顯

省直管改革，減少了管理層次，目的是增加縣級財力，擴大縣級管理權(quán)限，從而推動縣域經(jīng)濟發(fā)展。但從目前情況來看，部分縣市財力不增反降，改革促經(jīng)濟發(fā)展作 用不明顯。截止7月末，5縣中株洲縣、茶陵縣、攸縣財政庫存余額同比分別下降51.6%、19.62%、13.88%，共計減少1.3億元。2010年二 季度，5縣（市）實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值248.53億元，同比增長14.8%，總量占全市生產(chǎn)總值的47.56%，較2009年同期下降2個百分點，增幅較株 洲市總水平低0.7個百分點，較2009年同期下降0.8個百分點。

    1、部分改革配套措施未實施，省對縣扶持有限。改革后，省級財政管理單元由原來的14個增加至93個，管理幅度是改革前的6.42倍，管理單位劇增，管理 事務(wù)增加，加上改革涉及面廣，很多改革配套管理措施目前尚未落實，部分縣可自主支配財力減少。一是全省“兩稅”返還暫停。僅此一項5縣共計較2009年減 收5900萬元，下降39.33%；二是按新體制核算1-4月縣級600萬凈調(diào)入資金8月仍未到位；三是省對縣支持并沒有發(fā)生實質(zhì)性改變。改革后，省直撥 資金效率提高，但轉(zhuǎn)移資金絕大部分是專項的轉(zhuǎn)移支付，只是在原來設(shè)區(qū)市應(yīng)得的大蛋糕里，由省里直接撥付給縣，并沒有把蛋糕加大。

2、市幫扶縣積極性削減，貧困縣獲上級扶持減弱。改革后，雖然省明確提出鼓勵市級繼續(xù)對縣市給予支持和補助，株洲市政府也表示將繼續(xù)按照2009年標準給 予縣支持，但從實際情況來看，在各項改革配套方案不明朗時，市對縣支持進度有所放緩。如，2009年，株洲市政府提出“農(nóng)民用水，政府買單”農(nóng)村水費改 革，當年市財政對5縣補助農(nóng)村水費改革支出1020萬元。改革后，截止7月底，市財政對縣農(nóng)村水費改革補助支出為0。

3、收入基數(shù)重新核對，部分縣市收益受損。“省直管縣”改革一個重要的工作環(huán)節(jié)是核定收入基數(shù)，是以2009年前10個月的實際完成數(shù)加后兩個月收入數(shù) (后兩個月收入測算數(shù)按前10個月月平均收入的1.24倍計算)確定改革后的收入依據(jù)和省財政轉(zhuǎn)移支付的撥付指數(shù)。這一方案顯然不利于2009年基數(shù)較低 縣市。如，茶陵縣屬于老少邊窮縣, 以采掘、建材、冶煉、鑄造為四大支柱產(chǎn)業(yè)。在前兩年，茶陵縣受冰災(zāi)、金融危機、落實環(huán)保等政策因素的影響,關(guān)、停了一些冶煉、造紙企業(yè)，再加上落實各項優(yōu) 惠政策辦理退庫，增值稅等主體稅種連年減少,2009年增值稅減收35.48%，尤其港澳和外商企業(yè)和私營企業(yè)減少幅度較大，分別達44.15%和 56.56%。以2009年增值稅減收35.48%的基數(shù)核定改革后的增值稅收入數(shù)，增量部分則進行調(diào)整，基數(shù)核定后，茶陵將減少收入900萬元。

(三)市級調(diào)控能力減弱，市本級財政收支矛盾突出

近年來，為加快“兩型”社會建設(shè)步伐，株洲市加快了城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，政府債務(wù)規(guī)模大幅擴大，償債壓力明顯加大，2010年市本級需償還政府債務(wù)規(guī)模達 33.35億元。舊體制下，市本級不但掌控了自身財力，同時庫存中還包含著中央、省對縣轉(zhuǎn)移支付資金的一部分及縣上繳收入，市財政可調(diào)劑資金較充裕。改革 后，省直接對縣撥付資金，縣不再向市上繳收入，部分稅種分享比例變化，市財政掌控資金減少，資金調(diào)劑能力明顯減弱，收支矛盾突出。截止7月末，市本級一般 預算收入12.01億元，同比增長8.75%，較2009年同期下滑5個百分點，一般預算支出28.75億元，增長81.7%，較2009年同期上升60 個百分點，市本級庫存余額6.1億元，同比下降47.27%，較年初減少9.8億元。

四、相關(guān)建議

（一）加快“省直管縣”體制建設(shè)步伐

一是建立健全省、市、縣財政網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)。以做到省、市、縣既實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保工作聯(lián)系和溝通順暢，又降低行政成本，提高工作效率；二是盡快完善改革配 套政策。財政體制變化、收入分享改變，各項原有制度已不適應(yīng)新體制要求，必須盡快完善、出臺新的配套政策方案，以保證改革順利進行；三是優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，落 實對困難地區(qū)的扶持政策，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重，增加基層財政的可支配財力，解決縣鄉(xiāng)財力不足問題；四是完善市、縣、區(qū)激勵機制，安排一部分資金，把資 金與地級市管理省直管縣的工作成績結(jié)合起來，安排一部分資金，把獎金與省直管縣自力更生、落實各項省級政策結(jié)合起來，通過激勵制度的設(shè)計，鼓勵地級市與改 革縣(市)建立利益聯(lián)結(jié)關(guān)系，幫助縣（市）級政府發(fā)展經(jīng)濟，鼓勵縣（市）級自力更生、自我發(fā)展，促進縣域經(jīng)濟的迅速發(fā)展；五是逐步實現(xiàn)完全“省直管縣”。 建立完全的省直管縣體制，既包括財政方面的省直管縣，也包括社會事務(wù)和干部人事方面的省直管縣，因為只有把事權(quán)劃分清楚了，才能調(diào)整和規(guī)范省與縣的收支關(guān) 系，建立健全與事權(quán)相匹配的財稅體制，從根本上保證省直管縣的持續(xù)健康有序運行，避免由于財權(quán)、事權(quán)不統(tǒng)一，而造成的內(nèi)部運轉(zhuǎn)的不協(xié)調(diào)。

(二)以改革為契機，做大做強縣級財力

一是縣財政積極對上銜接，全力爭取支持?！笆≈惫芸h”改革中明確提出要加大對困難地區(qū)的支持力度?？h級政府要把握這一利好政策，積極爭取上級資金和項目支 持，增加地方財政力。在省直管扁平化管理體制下，省級管理幅度過寬可能產(chǎn)生輻射遞減以及在體制改革過渡可能產(chǎn)生銜接不暢等問題，地方政府應(yīng)超前計劃，積極 研究省委、政府已經(jīng)出臺和即將出臺的各項扶持政策，把握上級動向，通過多種途徑主動加強對上銜接，積極推介縣域特色資源和產(chǎn)業(yè)，努力引入省級資金和優(yōu)質(zhì)項 目，以此拉動縣域經(jīng)濟發(fā)展，促進地方稅收增長；二是強化稅收征管。加大財稅征管工作力度，堅持大稅小稅一起抓，正常收入和清理欠稅一起抓，稅收、基金一起 抓，實施全方位監(jiān)管，確保實現(xiàn)的財政收入全部清繳入庫；三是加大招商引資力度。新體制，將原屬省級的電力、石化、冶金、有色四大行業(yè)增值稅，重點工程營業(yè) 稅、金融保險稅以及其他省屬企業(yè)營業(yè)稅下劃。地方政府要抓住這一重點，優(yōu)化投資環(huán)境，集中全力引進一批骨干稅源企業(yè)，同時加快金融業(yè)發(fā)展，在良性互動中， 以獲取更多稅收。

(三)緊密市區(qū)聯(lián)系，促進市區(qū)財源建設(shè)

改革后，各市區(qū)要重新定位設(shè)區(qū)市功能，要突出“經(jīng)濟區(qū)域”原則，打破市區(qū)界限，切實做好區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，共同促進市區(qū)財源建設(shè)。一是大力培植區(qū)級財源， 形成多層次、多產(chǎn)業(yè)、多所有制、多區(qū)域的穩(wěn)定的財政收入增長點，以保證區(qū)級財政正常運轉(zhuǎn)和城鄉(xiāng)社會事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，同時區(qū)經(jīng)濟要主動融入市經(jīng)濟發(fā)展圈范圍， 不搞重復建設(shè)，優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟布局；二是市要充分發(fā)揮龍頭作用，以中心城市的輻射力和吸引力來帶動城鄉(xiāng)經(jīng)濟一體化的發(fā)展，通過城鄉(xiāng)結(jié)合，條塊結(jié)合，內(nèi)外結(jié)合 來組織開展各地經(jīng)濟活動，特別是在交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面，要注意城鄉(xiāng)統(tǒng)籌兼顧，形成輻射市區(qū)以外鄉(xiāng)村的交通網(wǎng)架，為推進城鄉(xiāng)一體化發(fā)展打下基礎(chǔ)，從而促進區(qū)域 經(jīng)濟發(fā)展；三是依托長株潭經(jīng)濟一體化發(fā)展，利用三市合力，引進新型產(chǎn)業(yè)，壯大特色產(chǎn)業(yè)，加快地方財源建設(shè)。

參考文獻：

[1]2010，《湖南省財政體制改革收入管理和基數(shù)核定辦法》

第9篇：土地使用稅征管建議范文

他認為土地增值稅存在先天缺陷，一方面想通過加大對開發(fā)商加高房產(chǎn)售價進行征稅來控制房價上升，另一方面又無形中將一大塊金融成本加入開發(fā)商銷售成本，最終會傳導到房價上，成為房價上漲的一個推手。他覺得這不符合土地增值稅推出時國家的期望，“是到了對這一稅種進行調(diào)整的時候了?！彼鞔_向記者表示。

他進一步解釋了自己的想法，首先他認為一定要根據(jù)中央的相關(guān)精神開展稅種稅制的調(diào)整工作?！爸醒胧藢萌腥珪呀?jīng)通過決議，明確要求加大房地產(chǎn)稅改革試點力度。完全可以以此為契機，探討將土地增值稅并入房產(chǎn)稅的途徑?！彼硎?，土地增值稅本身就有和房產(chǎn)稅相重復的地方，都是對房產(chǎn)的增加額征稅，但是計算方式和征收方式不同，環(huán)節(jié)不同，造成土地增值稅征收起來比房產(chǎn)稅困難得多。“因此，我們要嚴肅考慮是否將土地增值稅并入房產(chǎn)稅，一是好征管，二是避免重復征稅，減少購房成本，降低房價。”

其次，他認為可以考慮階梯式改革土地增值稅，避免改革過快引起市場動蕩?！岸唐趦?nèi)完全可以考慮降低土地增值稅稅率，比如只按房產(chǎn)銷售額的 2% 稅率征收，但要做好稅務(wù)征管工作，保持法律的嚴肅性。而且這樣做完全可以減少稅務(wù)征管部門因這一稅種的自由裁量權(quán)較大，而導致選擇性執(zhí)法的機會。而下一步再考慮用新經(jīng)濟發(fā)展大局，不能不謹慎?！?/p>