稅法獨立交易原則精選(九篇)

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第1篇：稅法獨立交易原則范文

關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方 利息支出 所得稅

■一、政策簡介

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的具體范圍進行了明確,債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資;權(quán)益性投資采用的是會計準則中的概念,其范圍包括投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤等。財稅[2008]121號又進一步規(guī)定了企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例標準:金融企業(yè)為5:1,其他企業(yè)為2:1。同時,財稅[2008]121號還規(guī)定了例外條款,即關(guān)聯(lián)方利息支出符合獨立交易原則或者借款企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際發(fā)生的利息支出準予扣除,此項例外條款類似于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)所提倡的“正常交易法”。

■二、案例

2008年1月1日,甲公司向同一集團的乙公司借款3000萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營,期限3年,年利率為10%,銀行同期貸款利率為8%,甲公司將2008年借款利息300萬元全部確認為費用,計入當期損益,并且甲公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。甲公司的權(quán)益性投資為1000萬元,其所得稅稅負為25%,乙公司的所得稅稅負為15%,甲、乙兩公司均為境內(nèi)非金融企業(yè)。請計算甲公司可以在所得稅前扣除的借款利息并進行相關(guān)分析。

■三、案例分析

1、交易獨立性分析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。在本案例中,甲公司無法提供稅法所要求的關(guān)聯(lián)業(yè)務證明資料以證明此筆借款業(yè)務符合獨立交易原則。對于這類關(guān)聯(lián)交易,建議甲公司最好事先提請稅務機關(guān)對其關(guān)聯(lián)交易確認后達成預約定價安排,以避免業(yè)務發(fā)生后引起不必要的反避稅調(diào)查。

2、實際稅負的比較

甲公司實際稅負為25%,乙公司實際稅負15%,顯然,甲公司的實際稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方乙公司的實際稅負。至此,甲公司無法證明其交易符合獨立性原則且其實際稅負高于乙公司。因此,甲公司關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除必將受到我國稅法的一系列限制。

3、借款金額的限定

根據(jù)財稅[2008]121號第一條第二款規(guī)定,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。在本案例中,甲公司為非金融企業(yè)且其權(quán)益性投資為1000萬元,其從關(guān)聯(lián)方乙公司借款所發(fā)生利息可稅前扣除的借款限額為2000萬元(1000萬×2)。除2000萬借款限額所產(chǎn)生的利息外,關(guān)聯(lián)借款中的另外1000萬所產(chǎn)生的借款利息100萬元不得稅前扣除。

4、借款利率的限定

在本案例中,實際支付的利息是按合同利率計算的,由此似乎得出結(jié)論:甲公司可稅前扣除的借款利息,其利率應為合同約定利率10%。但是,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第二款規(guī)定:“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除?！?根據(jù)此規(guī)定可知:甲公司支付的利息中只有按金融企業(yè)同期同類貸款利率8%計算的部分允許扣除,超過部分將不能在稅前扣除。兩個結(jié)論相互矛盾,到底應該是8%還是10%?應如何選擇?

在本案例中,僅根據(jù)稅法及條例別納稅調(diào)整條款及財稅[2008]121號的規(guī)定,就得出甲公司可稅前扣除利息的利率為10%是不恰當?shù)?應再結(jié)合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第二款的相關(guān)規(guī)定進行確定,從而可以得出甲公司借款利息可在稅前扣除的利率標準為銀行同期同類貸款利率8%的結(jié)論。

■四、案例結(jié)論

通過上述分析可知,甲公司接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資,符合稅法規(guī)定的限額為2000萬元,符合稅法規(guī)定的利率標準為8%,于是可以得出結(jié)論:2008年甲公司可在稅前扣除的關(guān)聯(lián)方利息為160萬元,其余140萬元利息不得在2008年度稅前扣除,也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

■五、幾點思考

1、符合例外條款的關(guān)聯(lián)方利息支出能否全額扣除

財稅[2008]121號例外條款的內(nèi)容是:“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除”。根據(jù)這一規(guī)定,只要交易符合獨立性原則或?qū)嶋H稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際發(fā)生的利息支出就可以稅前扣除。符合財稅[2008]121號例外條款的關(guān)聯(lián)方利息支出應遵循“憑票、據(jù)實、限額” 扣除原則。

2、實際稅負=實際稅率

由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠,其中:減免稅優(yōu)惠和抵免所得稅優(yōu)惠,均會造成實際應納所得稅額小于應納所得稅額,致使實際稅負與實際稅率相背離。若實際應納所得稅額等于應納所得稅額,則實際稅負等于實際稅率;若實際應納所得稅額小于應納所得稅額,則實際稅負小于實際稅率。因此,實際稅負不是實際稅率,兩者不能等同使用。

3、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息是否受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例限制

假設甲、乙兩公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,則甲公司的借款利息扣除不適用財稅[2008]121號文件,不受債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例限制,只要取得發(fā)票并且利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率,其實際發(fā)生的借款利息支出即可全額扣除。

第2篇：稅法獨立交易原則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；轉(zhuǎn)讓定價同期資料；風險管理

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1008—4428（2012）07—64 —03

轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅務機關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

轉(zhuǎn)讓定價同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指納稅人根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時按時準備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料或證明文件。一份好的同期資料的關(guān)鍵在于，能向稅務機關(guān)證明企業(yè)所使用的轉(zhuǎn)讓定價符合獨立交易原則。

依據(jù)《辦法》第14條，轉(zhuǎn)讓定價同期資料如下內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)經(jīng)營情況，關(guān)聯(lián)交易情況，可比性分析，轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用。該文實施三年來，有的企業(yè)由于內(nèi)控不完善，內(nèi)控制度不可操作或執(zhí)行不力，在管理上存在著很多漏洞，最后造成轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備不足，帶來相關(guān)風險。

一、轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備不足的風險

根據(jù)《辦法》的要求，符合條件的企業(yè)必須在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度轉(zhuǎn)讓定價同期資料。與此同時，國稅函[2009]363號文更明確規(guī)定，承擔有限功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關(guān)。相關(guān)企業(yè)如未能履行轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備義務，會帶來以下兩方面的風險。

（一）稅務風險

1、增加稅務機關(guān)檢查的風險

《辦法》第29條第6款規(guī)定，定價調(diào)查應重點選擇的企業(yè)包括未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)。如果企業(yè)不及時提供同期資料，即便關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則，也增加了被稅務機關(guān)重點調(diào)查的風險。

2、加收罰息

《辦法》第107條第2款規(guī)定：稅務機關(guān)根據(jù)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅款，按日加收利息。利息率按照稅款所屬年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。

3、核定所得

《企業(yè)所得稅法》第44條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得。

4、不受理預約定價（APA）申請

《辦法》第48條規(guī)定，預約定價安排一般適用同時滿足以下條件的企業(yè)，其中第三點就是按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。也就是說，企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料，稅務機關(guān)將不受理其預約定價申請。

另外，企業(yè)還可能面臨罰款，以及超債資比利息不得稅前扣除等懲罰。

（二）經(jīng)營風險

1、企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，防患于未然

企業(yè)在準備同期資料的過程同時是一個風險管理過程，通過科學、嚴謹?shù)姆绞较到y(tǒng)分析各種戰(zhàn)略決策是否正確，經(jīng)營行為是否合理，企業(yè)就能及時發(fā)現(xiàn)問題并找到解決問題的方法。

2、企業(yè)不能 “知己知彼”、做好戰(zhàn)略定位

準備同期資料的過程，企業(yè)可以系統(tǒng)地了解、分析與集團總部及其他關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，以及各自的優(yōu)勢和劣勢，從而可以從整個集團的高度給自己更好的戰(zhàn)略定位，企業(yè)才能充分利用集團的整體優(yōu)勢提升自己的競爭力，反過來企業(yè)競爭力提高也能促進集團的總體發(fā)展。

3、企業(yè)不能更多的發(fā)展機遇。

準備同期資料的過程，也是企業(yè)逐漸累積商業(yè)信譽的過程，有助于企業(yè)獲得更多的發(fā)展機遇。相反，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備工作總是做不好，可能會錯失很多商機。

總之，企業(yè)同期資料不足，不僅可能承擔稅務風險，而且會承擔經(jīng)營風險。

二、針對轉(zhuǎn)讓定價同期資料，建立健全可操作的內(nèi)控制度

轉(zhuǎn)讓定價所依據(jù)的是經(jīng)濟學的分析原理，即風險和收益呈正比的關(guān)系，風險越高收益越大。在判斷交易雙方關(guān)聯(lián)定價是否合理的情況下，首先得分析交易雙方在交易過程中所承擔的功能（活動）、風險和擁有及運用的資產(chǎn)（包括有形無形資產(chǎn)），并考慮行業(yè)中的關(guān)鍵價值因素，以此作為基礎(chǔ)來選擇最為合適的轉(zhuǎn)讓定價方法進行經(jīng)濟分析。通過經(jīng)濟分析來判斷在類似情況下關(guān)聯(lián)交易的結(jié)果是否與所對照的非關(guān)聯(lián)交易相一致，即符合獨立交易原則。這就需要我們建立健全內(nèi)控制度。具體來說，針對轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備，建立企業(yè)層面和業(yè)務層面的內(nèi)控制制度。

（一）企業(yè)層面控制

1、組織結(jié)構(gòu)

第3篇：稅法獨立交易原則范文

一、金融企業(yè)借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定：“非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除。”對企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實際支付的利息，在發(fā)生年度的當期扣除。所稱發(fā)生年度，應該遵循權(quán)責發(fā)生制的原則，即使當年應付(由于資金緊張等原因)未付的利息，也應當在當年扣除。

二、個人借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除?！边@里要提醒納稅人注意的是：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出可以按上述規(guī)定扣除。首先需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”，借款對象也是“非金融企業(yè)”。條例規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款才可以，這就意味著企業(yè)向個人等借款發(fā)生的利息不能扣除。

三、非金融企業(yè)借款利息扣除

企業(yè)向非金融企業(yè)借款，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。首先要判定借款期限是多長，是3個月還是半年(或幾年)。然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。還要注意的是：金融企業(yè)的利率也不一樣，各銀行的浮動利率不一。要準確掌握，按本企業(yè)開戶行的同類、同期貸款利率計算。因為各級稅務機關(guān)無法掌握各行的利率，只有按本企業(yè)開戶行的利率掌握較為合理，也符合新稅法合理性原則。

[例1]2009年1月1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金1000萬元，合同約定年利率15.3％，借款期限1年，2009年1月1日甲企業(yè)當?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實行的利率為12.699％(中國人民銀行規(guī)定的1年期基準利率為7.47％，浮動利率為5.229％)，2009年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息153萬元(1000×15.3％)，年終甲企業(yè)應計算不允許稅前列支的利息為26.01萬元[1000×(15.3％-12.699％)]，作應納稅調(diào)增業(yè)務處理。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息扣除

《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財稅[2008]121號文件規(guī)定：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

[例2]A公司、B公司和c公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占20％股份；B公司權(quán)益性投資200萬元，占20％股份；c公司權(quán)益性投資600萬元，占60％的股份。2008年1月，D公司以10％年利率從A公司借款500萬元，以9％年利率從B公司借款600萬元，以7％年利率向c公司借款600萬元。假設A、B、c、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8％；D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于c公司。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：

(1)對A公司支付的利息。由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10％高于金融機構(gòu)同期貸款利率8％，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400萬元(200×2)，利息額為32萬元(400×8％)。2008年共支付A公司利息50萬元(500×10％)，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

(2)對B公司支付的利息。D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則，可以不考慮債資比例的規(guī)定。但其約定利率9％高于金融機構(gòu)同期貸款利率8％，故B公司借款利息54萬元[600×9％]不能全額在稅前扣除，其超過金融機構(gòu)同期貸款利率的部分6萬元[600×(9％－8％)]要作納稅調(diào)整。

(3)對c公司支付的利息。D公司實際稅負不高于B公司，可以不考慮債資比例的規(guī)定，其約定年利率7％低于金融機構(gòu)同期貸款利率，故c公司借款利息42萬元(600×7％)可全額在稅前扣除。

(4)A、B、c公司的利息收入。A公司自D公司取得的利息收入50萬元、B公司自D公司取得的利息收入54萬元、C公司自D公司取得的利息收入42萬元，因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

五、企業(yè)投資者投資未到位利息支出

國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)明確，企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

[例3]某公司注冊資本500萬元，分三次出資，2008年4月1日出資100萬元(20％)、2009月3日1日出資200萬元、2009年9月1日出資200萬元。公司2009年1月1日借款余額500萬元，2009年5月1日追加借款100萬元，2009年8月1日歸還300萬元。借款利率年利率6％(假定按月單利計算)。

第4篇：稅法獨立交易原則范文

【關(guān)鍵詞】稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移；BEPS行動計劃；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價；稅收制度

1無形資產(chǎn)概述

1.1概念界定

在國際上普遍認可對無形資產(chǎn)的定義為《國際會計準則第38號———無形資產(chǎn)》，它指出無形資產(chǎn)是用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)。我國對無形資產(chǎn)的定義根據(jù)財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則第6號———無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)作出定義，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。國外學者對于無形資產(chǎn)的定義追溯到1992年由Paton發(fā)表的《AccountingTheory》，他認為廣義的無形資產(chǎn)是指歸屬于某一企業(yè)但不具實物形態(tài)、存續(xù)期較長的任何有價值的補償物、因素或要素。西德尼戴維森在《HandbookofAccounting》中指出狹義的無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、專營權(quán)及其他類似的財產(chǎn)。

1.2無形資產(chǎn)如何定價

1.2.1無形資產(chǎn)評估的財務評估

對無形資產(chǎn)的計量，初始計量首位考慮的對象為對無形資產(chǎn)的成本進行計量，包括購入的實際支付價款，投資者投入的無形資產(chǎn)實際成本的認定為投資各方確認的價值，以及自創(chuàng)無形資產(chǎn)根據(jù)其投入的材料、設備及實際支出作為實際成本。若無法計量成本，則采取判定有無活躍的交易市場存在，若存在活躍市場，價格的評估則直接由市價決定。若該資產(chǎn)不存在活躍市場，但相類似的無形資產(chǎn)存在活躍市場，則比照相類似的無形資產(chǎn)的市價定價。若不滿足前兩者，但其存在可開發(fā)的市場，且未來預期收益能預測同時能通過貨幣計量，則可以通過對無形資產(chǎn)未來預期現(xiàn)金流作為實際成本，以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算評估現(xiàn)值。現(xiàn)階段，后續(xù)可用于無形資產(chǎn)評估的四大評估方法，包括現(xiàn)金流分析法、重置成本法、溢價利潤法、加權(quán)平均回報法等。而被OECD認為能夠?qū)o形資產(chǎn)進行準確估值的是現(xiàn)金流折現(xiàn)法，具體做法是根據(jù)無形資產(chǎn)在“最高的和最優(yōu)的生產(chǎn)力”時的價格進行折合現(xiàn)金價值計算，從而確定該項經(jīng)濟業(yè)務中無形資產(chǎn)的價值。

1.2.2無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價原則

現(xiàn)行世界上許多國家制定轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的基礎(chǔ)是建立在獨立交易原則上，這一原則也是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的判定標準中具有決定性的原則。根據(jù)OECD的《轉(zhuǎn)讓定價指南》指出：“若兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商業(yè)或經(jīng)濟關(guān)系不同于處于相同或相似情況下獨立企業(yè)之間可能會存在的關(guān)系，如果由于這些關(guān)系的存在，使得本應獲得相應利潤的企業(yè)沒有獲得此部分的利潤，稅務機關(guān)可以判定該企業(yè)獲得了此部分利潤，并對此據(jù)以征收?！睙o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的方法除了獨立交易原則外，還有公司全球公式分配法。全球公式分配法采用全球計算跨國企業(yè)的利潤所得，按公式進行分配，然后各所在國再分別對其關(guān)聯(lián)企業(yè)征稅。全國公式分配法不需要可比性，解決了獨立交易原則中的困難，簡化了稅務部門的征稅工作，體現(xiàn)了跨國公司的經(jīng)濟現(xiàn)實。但全球公式分配法同樣存在缺陷，因為全球公式分配法是建立在跨國企業(yè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)在對跨國企業(yè)利潤貢獻相同作用的基礎(chǔ)上，但是現(xiàn)實中他們存在各種不同的差異，所以采取相同的分配公式是不可取的?，F(xiàn)階段，獨立交易原則仍然是最可行的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價原則，所以未來應考慮如何將獨立交易原則與全球分配法結(jié)合，取兩者長處，克服不足，相互協(xié)同作用，在無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價中保障納稅人與國家征稅兩者的利益。

2BEPS背景下我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制現(xiàn)存的不足

(1)國內(nèi)稅法尚未對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價建立健全的法規(guī)。我國首次對轉(zhuǎn)讓定價有全面解釋的法規(guī)制定是在由1988年國家稅務總局與財政部正名轉(zhuǎn)發(fā)的《深圳經(jīng)濟特區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來稅務管理暫行辦法》，這部法規(guī)雖是地區(qū)性法規(guī)，但是可以看作是我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)制定的起點，到現(xiàn)在已經(jīng)有30年的歷史。我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)從改革開放引入，發(fā)展至今已有了較多的立法文件，稅制規(guī)定也已較為全面、詳細，但傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價模式因數(shù)字經(jīng)濟的到來，跨國企業(yè)中存在的轉(zhuǎn)讓定價問題多從無形資產(chǎn)中入手而發(fā)生轉(zhuǎn)變，而在這樣的背景下，我國對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的法律規(guī)定通常只零散地混雜在有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價中與其他相關(guān)聯(lián)的法律文件中，我國現(xiàn)行的包含無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的法規(guī)文件，包括《企業(yè)所得稅法》第六章、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二章、《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第二章、第四章、第七章及國家稅務總局公告2015年第16號第五條等。以上列舉可以看出，我國目前并沒有一部獨立的根據(jù)無形資產(chǎn)具有的獨特性而制定的法規(guī)或文件。(2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法細化不足。在我國制定的《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》中，對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法規(guī)定了適用范圍，但過于籠統(tǒng)，缺乏對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法的針對性，因此在實際操作過程中稅務機關(guān)對無形資產(chǎn)的調(diào)整方法仍然具有模糊性。無形資產(chǎn)的價值需要經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式的雙重認定，所以可比對象少，價格調(diào)整難度大。因此，需要對調(diào)整方法的運用做出具體指導。(3)BEPS行動計劃成果理論借鑒不足。我國自BEPS行動計劃開展以來，積極參與其中。同時，在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的稅制制定上也借鑒了BEPS行動計劃相關(guān)成果，如2015年國家稅務總局頒布的第16號公告中對無形資產(chǎn)的使用費的規(guī)定與BEPS行動計劃中“稅收與經(jīng)濟實質(zhì)一致”的無形資產(chǎn)收益歸屬由價值貢獻決定的觀念吻合。但是，對于BEPS行動計劃中其他的成果與理論并沒有充分地學習與借鑒，仍需要我們持續(xù)關(guān)注BEPS行動計劃，從中吸取對我國稅法制定有益的部分。

第5篇：稅法獨立交易原則范文

[關(guān)鍵詞]稅務會計；會計原則；比較；思考

不論在稅收學中、還是在(財務)會計學中,有關(guān)原則問題,都是其學科理論的核心內(nèi)容,因為它是構(gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財務)會計制度的法則或標準。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學與(財務)會計學之間的、或者說兩者交叉的邊緣學科――稅務會計,其“原則”應該是稅收原則與(財務)會計原則的“結(jié)合”。

一、稅務會計的原則

不論在稅收學中、還是在財務會計學中,有關(guān)原則問題,都是其學科理論的核心內(nèi)容,因為它是構(gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)財務會計制度的法則或標準。

¬（一）歷史成本原則

按歷史成本計價原則進行會計處理, 既有利于對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的存量計量, 也有利于對收入、費用、利潤的流量計量, 因此, 能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務狀況和財務成果。

（二）權(quán)責發(fā)生制原則

權(quán)責發(fā)生制又稱應計制基礎(chǔ)，廣泛用于財務報告的目的。當它被用于稅務會計時，與財務會計上的權(quán)責發(fā)生制存在一些區(qū)別:其一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；其二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性。

（三）相關(guān)性原則

稅務會計原則中的相關(guān)性原則與財務會計的相關(guān)性原則不同, 稅務會計的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負債的計算, 是指納稅人當期可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

（四）收付實現(xiàn)制原則

該原則突出地反映了稅務會計的重要原則―現(xiàn)金流動原則(具體化為公平負稅與支付能力原則)，該原則較準確地反映了稅法的“有支付能力”觀念。

（五）實質(zhì)重于形式原則

該原則是指某一會計交易或事項的經(jīng)濟“實質(zhì)”與法律“形式”不一致時，要求企業(yè)應當按照交易或事項的實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

二、財務會計原則及與稅務會計原則的比較

如何構(gòu)建符合我國國情的稅法與企業(yè)會計準則, 正確處理財務會計原則與稅務會計原則的差異, 應該是我們不得不面對的現(xiàn)實問題

（一）財務會計原則

主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性（包括原企業(yè)會計準則會計原則的可比性原則和一貫性原則）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。將原《企業(yè)會計準則》中的權(quán)責發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)。

（二）財務會計原則與稅務會計原則的比較

鑒于在稅務會計中歷史成本原則和配比原則的重要性本文也將作為財務會計原則與稅務會計原則進行比較。

1. 歷史成本原則的比較

可以說，在財務會計原則中，稅法對歷史成本原則是較為肯定的，甚至當會計準則在某些情況下放棄歷史成本原則時，稅法仍然采取堅決恪守這一原則, 強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時, “必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映和確認為前提?！睍嫓蕜t則不然，當歷史成本的相關(guān)性很差時，必須代之以公允價值，否則報表使用者就有可能被誤導。

2. 權(quán)責發(fā)生制原則的比較

企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。而稅法卻是權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責發(fā)生制。按照權(quán)責發(fā)生制, 企業(yè)必須以經(jīng)濟業(yè)務中權(quán)利、義務的發(fā)生為前提進行會計處理, 這與稅法確定納稅義務的精神是一致的,。

3. 相關(guān)性原則的比較

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠恰當反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。具備相關(guān)性的會計信息有助于會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預測，從而具有反饋價值；有助于會計信息使用者作出預測和決策，從而具有預測價值。會計核算中的相關(guān)性原則就是以決策有用觀為目標，在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。

4. 配比原則的比較

企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循配比原則，配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其相關(guān)的成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。

5. 實質(zhì)重于形式原則的比較

實質(zhì)重于形式原則是財務會計的一項重要原則, 其內(nèi)容是企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算, 而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項交易或事項的實質(zhì)與其法律形式或外在形式有時是不一致的。

三、稅務會計原則與財務會計原則如何協(xié)調(diào)的思考

1. 會計準則應積極主動地與稅法協(xié)調(diào)的方面

第一，盡量縮小會計方法的選擇范圍，規(guī)范會計收益與稅收收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計算。第二，消除有可能形成期末資產(chǎn)價值的支出因會計準則與稅法確認標準不同而產(chǎn)生的復雜差異。第三，對于眾多非公有制小型企業(yè)，可以嚴格按稅法的規(guī)定選擇會計方法。

2. 稅法應積極主動與會計準則協(xié)調(diào)的方面

首先，稅收法規(guī)應當借鑒會計中的實質(zhì)重于形式原則，完善和充實反避稅立法的原則與內(nèi)容。實質(zhì)重于形式原則是國際會計準則和我國企業(yè)會計準則的基本原則，對于反映交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)很有益處。稅收監(jiān)管的重點就是鑒別交易的經(jīng)濟合理性，即以獨立交易的正常交易價格確定納稅基數(shù)。

3. 加快構(gòu)建稅務會計體系，鼓勵企業(yè)進行稅務籌劃

在稅務會計原則與財務會計原則存在越來越大的差異下，協(xié)調(diào)二者的差異是企業(yè)和稅法立法者應該進行的工作。運用法律許可范圍內(nèi)的措施和方法使稅負達到最小應成為企業(yè)的自覺行為，即通常所說的合理避稅行為[12]。通過稅收籌劃，企業(yè)不僅可以降低稅負，而且可以制定出有利于企業(yè)競爭的定價策略、地區(qū)市場策略、投資籌資策略。

四、結(jié) 論

綜上所述，稅務會計原則與財務會計原則存在諸多差異， 同時稅法的目標與會計目標不同，因而兩者的原則也不可能完全相同，差異是必然存在的，在不違反兩者基本目標的前提下，如何使兩者的差異保持一個“合理的度”，是值得我們認真思考的問題。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，“兩類”原則的差異呈增大之勢，如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異，如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系，從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風險等 ，是一個非?，F(xiàn)實的問題。

參考文獻

[1] 雷建.新會計準則與稅法差異比較及應用[M].北京:企業(yè)管理出版社.2010:226

第6篇：稅法獨立交易原則范文

【關(guān)鍵詞】 常設機構(gòu);OECD授權(quán)方法;正常交易原則

隨著經(jīng)濟全球化程度的加深,各國基于居民、來源等標準對跨國企業(yè)行使的稅收管轄權(quán)不斷發(fā)生沖突,導致企業(yè)跨國經(jīng)營所得雙重征稅。為解決這個問題,國際社會達成了常設機構(gòu)原則,即以常設機構(gòu)標準來劃分居住國和來源國雙方在跨國經(jīng)營所得上的征稅權(quán)限。但如何確定常設機構(gòu)的應稅所得,各國經(jīng)常使用不同的方法,使得常設機構(gòu)利潤的雙重征稅問題沒有得到很好的解決,從而妨礙了國際經(jīng)濟的發(fā)展。為此,經(jīng)合組織(OECD)在2006年11月了《常設機構(gòu)利潤歸屬報告(以下簡稱《報告》),采用OECD授權(quán)方法來確定常設機構(gòu)的利潤歸屬。鑒于我國稅收協(xié)定工作文本基本采用OECD稅收協(xié)定范本的規(guī)定,本文試結(jié)合中國實際,借鑒該報告,對我國目前采用的方法提出改進建議。

一、國際常設機構(gòu)利潤歸屬方法的比較

常設機構(gòu)利潤歸屬方法主要有獨立企業(yè)核算方法、經(jīng)驗方法和公式分配方法。

所謂獨立企業(yè)核算方法,是指用反映在常設機構(gòu)會計賬簿上的收入來計算其應稅所得的一種方法。為了了解分支機構(gòu)的盈利情況,注重經(jīng)營管理的企業(yè)通常都要求分支機構(gòu)建賬,稅務機關(guān)往往以此為基礎(chǔ)來調(diào)整常設機構(gòu)的利潤。①所謂公式分配方法,是指將一定時期(通常是一年)公司集團的收入?yún)R總,然后根據(jù)公式按照一定要素比例分攤到相關(guān)國家,各國按照本國稅率就分得部分征稅。②所謂經(jīng)驗方法,是指估算常設機構(gòu)正常交易利潤的一種方法。當稅收當局有充足的理由認為常設機構(gòu)賬簿上的所得不足或錯誤從而導致獨立企業(yè)核算方法不能用時,稅收當局會參考有關(guān)國家類似企業(yè)的所得來評估常設機構(gòu)的合理利潤。其主要特征是將企業(yè)總利潤按一定比例分配給常設機構(gòu),如根據(jù)企業(yè)資本與常設機構(gòu)資本的比例,企業(yè)工資總額與常設機構(gòu)工資額的比例等。

上述三種方法各有優(yōu)缺點。獨立企業(yè)核算方法最大的優(yōu)點是體現(xiàn)了獨立企業(yè)原則和正常交易原則,能保證稅收利益的公平分配,因此目前很多國家使用該方法來歸屬常設機構(gòu)利潤。但是,常設機構(gòu)并非法律上獨立的實體,基于稅收目的把其視為法律上的獨立實體常常需要對其賬簿做出重大調(diào)整,③而這不可避免會產(chǎn)生很多問題,如對企業(yè)內(nèi)部交易利潤征稅,就會出現(xiàn)企業(yè)整體尚未實現(xiàn)的利潤被征稅;各國對利息支付、總部支出、研發(fā)費用扣除的規(guī)定不一致,會帶來對常設機構(gòu)的雙重征稅或不征,要求常設機構(gòu)提交賬簿也會給常設機構(gòu)帶來很大的負擔。公式分配方法的優(yōu)點是納稅人不再承擔提交賬簿的負擔,稅務機關(guān)不必逐筆審核每項交易,簡化了稅務征管工作,提高了稅務機關(guān)的效率,發(fā)展中國家可以根據(jù)公式中的要素比例比較公平地分配稅收份額。缺點是公式不容易達成,獲得公式要素所需要的信息比較困難。此外,跨國公司可能會通過操縱要素所在地來減輕稅負,實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。因此,這種方法經(jīng)常在一國國內(nèi)跨行政區(qū)域的稅收分配中使用,如美國、加拿大對跨州、省經(jīng)營的公司就使用公式來分配經(jīng)營所涉各州、省的應稅所得。近幾年來,歐盟也在研究公式分配法在歐盟范圍內(nèi)的使用。④經(jīng)驗方法的優(yōu)點是方便,缺點是精確度較低,往往不關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的特定交易,而關(guān)注更大經(jīng)營種類的利潤,該方法在保險等行業(yè)中使用得比較多。

二、經(jīng)合組織《報告》所規(guī)定的利潤歸屬新方法

為了解決正常交易原則下常設機構(gòu)利潤歸屬方法不統(tǒng)一產(chǎn)生的雙重征稅和不征稅問題,《報告》規(guī)定了OECD授權(quán)方法來歸屬常設機構(gòu)的利潤。該方法分為兩步:首先,將常設機構(gòu)假設為一個在經(jīng)濟上和法律上獨立于其所隸屬企業(yè)總機構(gòu)和其他部分的獨立分設企業(yè),用職能分析的方法來分析常設機構(gòu)所承擔的功能,并根據(jù)常設機構(gòu)在承擔風險和創(chuàng)設資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權(quán)方面履行的重要的人的職能來分配風險和資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權(quán);對從事傳統(tǒng)銀行業(yè)務的銀行常設機構(gòu)、金融產(chǎn)品全球經(jīng)營企業(yè)的常設機構(gòu)、保險業(yè)常設機構(gòu),則根據(jù)企業(yè)關(guān)鍵風險承擔功能來分配風險和資產(chǎn)。在此基礎(chǔ)上,根據(jù)常設機構(gòu)所承擔的風險向其分配自有資本和融資成本。其次,在可比性分析基礎(chǔ)上,通過類比,用轉(zhuǎn)讓定價方法來計算常設機構(gòu)與其所隸屬企業(yè)總機構(gòu)或其他部分進行內(nèi)部交易應歸屬的營業(yè)利潤。

(一)OECD授權(quán)方法的第一步:確定假設獨立分設企業(yè)的活動和條件

1.常設機構(gòu)的功能分析。由于常設機構(gòu)并非法律上的獨立實體,只是獨立實體的一部分,因此獨立法律實體所能確定的功能、使用的資產(chǎn)、承擔的風險等在常設機構(gòu)身上都得不到,為了確定常設機構(gòu)的功能及履行這些功能的內(nèi)部和外部條件,OECD授權(quán)方法首先要對常設機構(gòu)進行功能分析,以確定企業(yè)哪些已經(jīng)發(fā)生的活動和責任與常設機構(gòu)相關(guān)聯(lián),關(guān)聯(lián)到什么程度;常設機構(gòu)以什么身份履行了這些功能,是為企業(yè)其他部分提供的服務還是常設機構(gòu)本身的功能。

2.常設機構(gòu)的風險、資產(chǎn)、資本、付息資金的分配。在常設機構(gòu)所履行的功能中,有兩種重要的功能,即承擔風險的重要的人的功能和確定資產(chǎn)經(jīng)濟所有權(quán)相關(guān)的重要的人的功能,OECD授權(quán)方法將根據(jù)常設機構(gòu)人員所履行的承擔和管理風險相關(guān)的重要功能而分配風險,也將對常設機構(gòu)人員按所履行的資產(chǎn)經(jīng)濟所有權(quán)相關(guān)的重要功能而分配資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權(quán)。自有資本的分配是在評估常設機構(gòu)風險和資產(chǎn)的基礎(chǔ)上確定的。為了把合理的利息費用從常設機構(gòu)利潤額中扣除,OECD授權(quán)方法還對常設機構(gòu)分配企業(yè)支付利息借來的資金。

3.內(nèi)部交易的承認。公司的內(nèi)部交易是否能基于稅收目的予以承認,2006年《報告》規(guī)定要用功能和事實分析來確定。具體分為兩步,第一步要確定一個內(nèi)部交易是否發(fā)生。確認一個內(nèi)部交易是否發(fā)生,要看是否存在一個真實并可識別的事件,如存貨的轉(zhuǎn)移、服務的提供、無形資產(chǎn)的使用等。第二步要確定真實并可識別的事件是否具有重要的經(jīng)濟意義。2006年《報

告》認為,如果該事件能產(chǎn)生作為內(nèi)部交易結(jié)果的風險、責任和利益的重要經(jīng)濟意義的轉(zhuǎn)移,則可以證明該事件是具有重要經(jīng)濟意義的。具備這兩個條件,一個內(nèi)部交易就可以基于稅收目的予以承認。⑤

(二)OECD授權(quán)方法的第二步:在可比性分析基礎(chǔ)上確定常設機構(gòu)的利潤

在OECD授權(quán)方法第二步下,首先要作可比性分析。之所以如此,是為了確定常設機構(gòu)向企業(yè)其他部門提供商品、服務、資產(chǎn)等所構(gòu)成的內(nèi)部交易是否與相互獨立企業(yè)間提供商品、服務、資產(chǎn)等所構(gòu)成的獨立交易可比。2006年《報告》認為,一個內(nèi)部交易和一個獨立交易是否可比,要考慮財產(chǎn)或勞務的特征、職能因素、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略這五個要素。如果通過五要素的分析認為這兩個交易可比,則常設機構(gòu)應該獲得獨立企業(yè)在正常交易原則下進行同樣可比提供應該獲得的回報。《報告》認為可以使用OECD授權(quán)方法來確定回報,該方法就使用經(jīng)合組織1995年《轉(zhuǎn)讓定價指南》中所規(guī)定的轉(zhuǎn)移定價方法來確定常設機構(gòu)的利潤。轉(zhuǎn)移定價方法既包括可比非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法三種交易方法,也包括可比利潤法和利潤分割法等利潤法。

由于目前尚沒有一個全球性的國際稅收組織,經(jīng)合組織在某種程度上引領(lǐng)著全球性稅收規(guī)則的制訂,其先行一步制訂的常設機構(gòu)利潤歸屬方法必將對各國常設機構(gòu)利潤歸屬方法產(chǎn)生重大的影響,從而對全球常設機構(gòu)利潤歸屬方法的統(tǒng)一產(chǎn)生積極的作用。而常設機構(gòu)利潤歸屬方法的統(tǒng)一,必將大大減少各國對常設機構(gòu)利潤的雙重征稅或不征稅,促進國際貿(mào)易、國際投資的發(fā)展。

三、常設機構(gòu)利潤歸屬新方法對中國的啟示

(一)我國常設機構(gòu)利潤歸屬方法存在的問題

在雙邊稅收協(xié)定對常設機構(gòu)利潤歸屬方法缺乏具體規(guī)定的情況下,一國往往需要借助國內(nèi)法來確定常設機構(gòu)的利潤,我國也是如此。但分析我國有關(guān)常設機構(gòu)利潤歸屬的國內(nèi)法,可以發(fā)現(xiàn)其存在如下問題:

1.用來歸屬常設機構(gòu)利潤的方法比較單一。為了確定常設機構(gòu)的利潤量,我國對外國企業(yè)代表機構(gòu)采用據(jù)實申報法、經(jīng)費支出換算收入法等方法,對其他構(gòu)成常設機構(gòu)的機構(gòu)、場所采用據(jù)實申報法等方法。據(jù)實申報法要求常設機構(gòu)建立賬簿、提供準確的成本費用憑證,如果常設機構(gòu)不能提供,稅務機關(guān)會采用經(jīng)費支出換算收入法等來確定應稅所得。因此,我國用來歸屬常設機構(gòu)利潤的方法基本上以據(jù)實申報法為主,方法單一。

2.利潤歸屬方法在稅收實踐中存在很多缺點。據(jù)實申報法屬于獨立企業(yè)核算方法,只能在常設機構(gòu)建賬的前提下才可以使用,如果常設機構(gòu)沒有建賬,則該方法不能使用。此外,該方法建立在常設機構(gòu)賬簿的基礎(chǔ)上,不但會加大納稅人舉證的成本,也會加大稅務機關(guān)審核的成本。而經(jīng)費支出換算收入法是根據(jù)經(jīng)費額、傭金率、業(yè)務收入額等推算出常設機構(gòu)的應納稅所得額。這種方法很明顯屬于經(jīng)驗方法,雖然易于操作,但簡單地按照這幾個標準來確定應稅所得明顯有失公允,缺乏科學性。

3.利潤歸屬方法對特定內(nèi)部交易不適用。我國一直注重常設機構(gòu)與外部獨立企業(yè)交易的利潤歸屬,不重視常設機構(gòu)與企業(yè)總部或其他部門間進行的內(nèi)部交易的利潤歸屬?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》49條規(guī)定,“……企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除?！弊饨鹗瞧髽I(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)所取得的所得,特許權(quán)使用費是提供無形資產(chǎn)所取得的所得,利息是提供資金所取得的費所得,我國稅法不承認這樣的交易,就意味著我國既不允許常設機構(gòu)計算從這些交易中產(chǎn)生的利潤,也不允許常設機構(gòu)扣減從這些交易中產(chǎn)生的成本。

4.沒有明確規(guī)定適用于常設機構(gòu)的特別納稅調(diào)整方法。

在《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》特別納稅調(diào)整條款基礎(chǔ)上,國家稅務總局又于2009年1月8日了《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》,對適用特別納稅調(diào)整實施辦法的事項、關(guān)聯(lián)申報、資料提供、采用的方法等做了具體規(guī)定。但該法沒有明確提及總機構(gòu)利用常設機構(gòu)所進行利潤轉(zhuǎn)移無疑是個遺憾。實踐中,總機構(gòu)利用常設機構(gòu)進行利潤轉(zhuǎn)移已成為常見的逃稅、避稅手段,如偽造證明文件、加大常設機構(gòu)費用扣除比例、控制常設分支機構(gòu)提供勞務時間使其不構(gòu)成常設機構(gòu)等。

(二)完善我國常設機構(gòu)利潤歸屬方法的建議

針對我國常設機構(gòu)利潤歸屬方法存在的問題,我國應由國家稅務總局以稅收規(guī)章的形式規(guī)定常設機構(gòu)利潤歸屬方法并提供具體的指導。采用稅收規(guī)章的形式制定常設機構(gòu)利潤歸屬方法既有法律的依據(jù),也得到實踐的支持?！镀髽I(yè)所得稅法》第20規(guī)定:“本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定?！边@里的收入當然包括常設機構(gòu)的收入。因此,根據(jù)該條制定常設機構(gòu)利潤歸屬方法是有法律依據(jù)的。此外,我國許多稅收方法是由國家稅務總局規(guī)定的,如《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》。⑥因此,用稅收行政規(guī)章的形式制定常設機構(gòu)利潤歸屬方法是可行的。

對于常設機構(gòu)利潤歸屬的方法,我國可以借鑒經(jīng)合組織2006年《報告》的規(guī)定,明確規(guī)定常設機構(gòu)利潤歸屬可以使用OECD授權(quán)方法,并對該方法提供指導。新方法不僅適用于常設機構(gòu)所進行的外部交易,對于內(nèi)部交易也應該進行利潤歸屬。最后,應針對常設機構(gòu)的避稅情況,明確規(guī)定針對常設機構(gòu)的特別納稅調(diào)整,使用的方法應為轉(zhuǎn)移定價方法。

【主要參考文獻】

[1] 朱炎生.常設機構(gòu)利潤歸屬方法的新發(fā)展及其對跨國銀行分行稅務的影響[J].國際金融研究,2006(4).

[2] 常世旺.公式分配法:國際稅收協(xié)調(diào)新方式[J].涉外稅務,2005(8).

[3] 王根賢.轉(zhuǎn)讓定價中“正常交易”初探[J].當代財經(jīng),2002(7).

第7篇：稅法獨立交易原則范文

【關(guān)鍵詞】 反避稅 審計 對策

商務部公布的2010年前4個月統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：對華投資前十位國家和地區(qū)依次為香港、英屬維爾京群島、日本、韓國、美國、臺灣、開曼群島、新加坡、薩摩亞、英國。前十位國家/地區(qū)實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的86.27％。其中，香港、英屬維爾京群島、開曼群島、薩摩亞都屬于國際知名避稅地。外資企業(yè)避稅的直接危害是減少了我國的稅收。據(jù)此前有關(guān)部門的測算，在華外資企業(yè)年避稅的金額在300億元以上。而有的媒體引述一些地方稅務官員的測算，這個數(shù)字可能高達1270億元之巨。可見，外企避稅給我國稅收造成了嚴重損失。

一、目前企業(yè)采取避稅的方法

1、利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅

此避稅方法是企業(yè)避稅使用最多、最普遍的手段，避稅金額大體上占避稅總金額的60%以上。轉(zhuǎn)讓定價進行避稅包括：一是貨物的采購及銷售。目前我國的企業(yè)中轉(zhuǎn)讓定價問題也主要集中于此方面，貨物內(nèi)部交易定價的高低對購銷雙方有著相反的影響，一般采取“高進低出”或“低進高出”進行收入和利潤的轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入，把收入和利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國或避稅地。二是勞務的提供。設計、維修、廣告、科研、咨詢等勞務活動一般會涉及費用的收付，與商品交易相比，成本彈性大，效益不易確定，這種資金流給企業(yè)間的利潤分配提供了便利。三是固定資產(chǎn)的購置與租賃。購置費或租賃費的高低，直接影響到企業(yè)折舊費用提取的多少，最終也會影響到企業(yè)間利潤的分配。

2、利用成本協(xié)議分攤進行避稅

此避稅方法也是企業(yè)避稅的重要手段之一,如向母公司支付巨額的特許使用費。據(jù)《國際金融報》報道，1996年成立的蘇州耐克公司，是耐克國際公司在中國投資注冊的全資子公司，母子公司通過簽訂的《工業(yè)產(chǎn)權(quán)許可及獨占分銷協(xié)議》，從2000年6月起，蘇州耐克公司按其產(chǎn)品在國內(nèi)銷售額的6％支付給母公司作為耐克商標使用權(quán)費。以2001年為例，該年度蘇州耐克實現(xiàn)銷售額超過7億元，每年應支付約4200萬元商標使用權(quán)費，支付所得稅款約420萬元。根據(jù)WTO的協(xié)定，商標使用權(quán)這種間接支付被嚴格認定為海關(guān)征稅所基于成交價格的組成部分，對這項轉(zhuǎn)移應該征稅。2003年太倉海關(guān)發(fā)現(xiàn)，如通過海關(guān)補征需繳納稅款1554萬元，避稅金額達到1134萬元。

3、利用資本弱化來達到避稅目的

調(diào)查表明，資本弱化已經(jīng)成為避稅的重要途徑之一。資本弱化的實質(zhì)是通過大量利用借貸資金，降低自有資金比例，間接地降低資本最低回報率，使企業(yè)可以利用財務杠桿增加利潤。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出可以在稅前扣除。企業(yè)適度地負債，利用稅前列支利息，就可以先行分取企業(yè)利潤少交或免交企業(yè)所得稅。

4、濫用稅收優(yōu)惠和濫用稅收協(xié)定

通過關(guān)聯(lián)交易將稅負高地區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到稅負低的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如將適用企業(yè)所得率25％的企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到仍在享受“二免三減半”稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或者是轉(zhuǎn)移到享受高新技術(shù)企業(yè)（減按15％企業(yè)所得稅率）的企業(yè)和轉(zhuǎn)移到仍在享受優(yōu)惠政策的行業(yè)，以達到少繳企業(yè)所得稅的目的。

目前，我國已與95個國家（地區(qū)）簽訂了雙邊稅收協(xié)定（安排），避免雙重征稅。由于各國間稅收協(xié)定條款的不一致，使得一些跨國公司有機可乘，紛紛通過重建組織架構(gòu)等形式濫用稅收協(xié)定，如這些國家的跨國公司在締約國另一方建立子公司時，往往采取合并或分立的形式，使公司持有該子公司的股份在規(guī)定份額以上或以下，以便使股息能夠享受到稅收協(xié)定的優(yōu)惠。

5、利用電子商務逃避納稅

跨國企業(yè)利用電子商務避稅表現(xiàn)在：利用電子商務的隱蔽性，避免成為常設機構(gòu)和居民法人，以逃避所得稅；利用電子商務快速的流動性，虛擬避稅地營業(yè)，以逃避所得稅、增值稅和消費稅；利用電子商務對稅基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物交易和勞務數(shù)量，以逃避關(guān)稅。

二、造成企業(yè)大量避稅的原因

1、避稅帶來的巨大利益驅(qū)使

避稅的產(chǎn)生,客觀上主要是由于各國稅法存在差異及國家稅法及規(guī)章相對滯后并存在一些稅務漏洞；主觀原因在于從事避稅給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益，在經(jīng)濟利益的誘惑下，不少企業(yè)不惜鋌而走險，進行避稅。

2、反避稅與地方政府招商的沖突

一些地方政府為追求本地經(jīng)濟的高速發(fā)展，不惜給予外資企業(yè)大量的有時甚至是損害國家利益的稅收優(yōu)惠。在某些地方政府看來，招商引資重于稅收流失，引資越多政績越大。而未知審計部門和稅務部門反避稅審計會破壞投資軟環(huán)境。

3、稅務機關(guān)在反避稅管理中的不足

稅務機關(guān)反避稅機構(gòu)設置不健全。據(jù)了解，目前只有地級市稅務部門才設反避機構(gòu)，且人員只配備幾個人，遠不能滿足反避稅工作需要，人員往往由于工作較多，沒有及時得到很好的培訓。

缺乏激勵機制。反避稅調(diào)查需要花費大量人力、物力來證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易作價是否合理，有無利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行逃稅，然后還要作出稅收調(diào)整。可見，反避稅確實存在一定難度。但對反避稅工作人員卻沒有激勵機制，很難調(diào)動反避稅人員的積極性，致使信息建設投入人力嚴重不足，信息建設還沒有引起足夠重視。

4、稅法及配套政策相對滯后

稅法及配套政策相對滯后，致使稅務部門和審計部門無法可依，執(zhí)行稅務政策不夠及時。如新的企業(yè)所得稅法是2007年3月16日出臺，所得稅實施條例是2007年12月6日出臺，而《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》國稅發(fā)〔2009〕2號文是2009年1月8日出臺等等。

相關(guān)配套政策后續(xù)出臺相對脫節(jié)，且后出臺的國家稅務政策往往采取效力追溯到前幾年。而這一過程往往是事后補救的性質(zhì)，給避稅企業(yè)鉆了政策空子，給稅務機關(guān)和審計機關(guān)進行反避稅審計帶來了難度。

5、對非法避稅的企業(yè)執(zhí)行處罰力度不夠

據(jù)了解，審計機關(guān)或者稅務機關(guān)通過審計，發(fā)現(xiàn)非法避稅的企業(yè)，往往以讓其補稅了之，大部分企業(yè)沒有補收每天萬分之五的滯納金(從應納稅之日起計算)，或者按《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》國稅發(fā)〔2009〕2號文第一百零七條規(guī)定執(zhí)行。此外，稅務機關(guān)對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應按日加收利息。由于大多沒有受到查處的企業(yè)避稅過程零成本，所以企業(yè)千方百計進行避稅。

三、加強對企業(yè)反避稅審計對策

1、做好轉(zhuǎn)讓定價的防范

完善轉(zhuǎn)讓定價稅制，增強對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的操作性，明確納稅人的報告義務和舉證責任。我國應通過制定各種稅務申報表格，使納稅人報告義務系統(tǒng)化和規(guī)范化。推行預約定價制，其實質(zhì)是把事后審計調(diào)整為事前協(xié)商，即在受控交易發(fā)生之間，就一定期間內(nèi)交易的轉(zhuǎn)讓定價問題而確定一套適當?shù)臉藴省⒄{(diào)整和重要假設的安排。美國、加拿大等國已先后開始實行預約定價制，并具有了一定的經(jīng)驗。雙邊預約定價是解決雙重征稅問題、降低征稅成本、實現(xiàn)稅企雙贏局面的好辦法，能有效避免高成本、耗時的審計或者更為糟糕的附議、訴訟，直接降低了稅收征納成本。

對符合提供關(guān)聯(lián)交易同期資料條件的企業(yè)，需加強對同期資料報告的審計，針對報告的內(nèi)容，如對報告公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價原則等進行認真審計，抽查報告中采集的可比數(shù)據(jù)是否是由ORISID數(shù)據(jù)庫提供，可比企業(yè)抽取的樣本是否合理，報告結(jié)論中成本加成率的計算是否正確是否按四分位法計算等內(nèi)容。因目前會計事務所為企業(yè)提供同期資料服務收取費用不菲，往往編寫報告時會盡量偏向被報告企業(yè)。

2、加強對成本分攤金額較大企業(yè)的審計

針對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務。參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需要另外支付特許權(quán)使用費。企業(yè)對成本分攤協(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務的受益權(quán)應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業(yè)假設和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。

重點審計企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：一是不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)的；二是不符合獨立交易原則的；三是沒有遵循成本與收益配比原則的；四是沒有提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料的；五是自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年的。

3、強化資本弱化管理

針對企業(yè)利用資本弱化避稅的情況，于2009年9月19日，財政部和國家稅務總局出臺了財稅〔2008〕121號《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》，對有關(guān)聯(lián)業(yè)務資金借貸的企業(yè)，稅務機關(guān)和審計機關(guān)可依此文件進行重點審計檢查，審查是否具有合理的商業(yè)目的，是否符合獨立交易原則，該企業(yè)的實際稅負是否高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的稅負。審查企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是否符合金融企業(yè)為5:1、其他企業(yè)為2:1的比例。一旦不符合上述條件，確認其借貸費用不能稅前列支，阻止其避稅。

稅務機關(guān)可要求有借貸關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸前需事前向稅務機關(guān)備案,以便稅務機關(guān)事前審查，確定其利息支出是否屬于避稅,確定其能否稅前列支，這樣能有效地防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)借貸資金費用進行避稅。

4、審查協(xié)定受益所有人資格

濫用稅收協(xié)定主要存在于間接性的投資收益，如股息、利息、特許權(quán)使用費及財產(chǎn)租賃收入等。稅務機關(guān)可在非居民企業(yè)提出享受稅收協(xié)定待遇申請后對有疑點的企業(yè)加大審查力度，對于明顯濫用稅收協(xié)定的企業(yè)不予批準其享受協(xié)定待遇，從而保護國家稅收權(quán)益。

稅務部門和審計部門應通過專項評估稅收協(xié)定，根據(jù)執(zhí)行稅收協(xié)定風險，每年定期或不定期地從已享受稅收協(xié)定待遇的非居民中選取一定數(shù)量的樣本進行審核、復核或復查。

5、加強電子商務環(huán)境下的反避稅工作

根據(jù)電子商務的特點，盡快完善健全反避稅相關(guān)法規(guī)和制度，積極推行電子商務稅收登記制度，將企業(yè)的組織代碼、營業(yè)執(zhí)照號碼及稅務登記證、納稅識別碼由稅務機關(guān)統(tǒng)一備案，對從事電子商務的企業(yè)，須對網(wǎng)絡域名、服務器所在地、電子郵箱、開戶銀行帳號、網(wǎng)上商品名稱和種類、交易結(jié)算方法等進行稅務備案。

國稅稅務機關(guān)應完善金稅申報系統(tǒng)，建立高效的信息數(shù)據(jù)庫，及時掌握企業(yè)利用電子商務的交易情況，出現(xiàn)非法避稅時稅務部門可及時做出正確的稅務處理。

【參考文獻】

[1] 胡勇輝：外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅與反避稅問題探討[J].稅務研究，2004（4）.

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第8篇：稅法獨立交易原則范文

在OECD轉(zhuǎn)讓定價指南對重組過程中的轉(zhuǎn)讓定價問題并未集中討論，但作為其核心觀點和基本原則，獨立交易原則依然適用于資產(chǎn)重組合理性的評判中。而稅務機關(guān)應最先嘗試對交易價格與獨立第三方預期定價進行比較，然而，由于企業(yè)資產(chǎn)的特殊性，獲得可信的可比數(shù)據(jù)非常困難，因此很多時候要使用其它轉(zhuǎn)讓定價方法來進行價格的判斷。鑒于實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)各自的特點，對其使用的轉(zhuǎn)讓定價方法也有區(qū)別。

1.實物資產(chǎn)

實物資產(chǎn)可以使用的轉(zhuǎn)讓定價方法較多，歸納起來主要有兩大類：以交易為基礎(chǔ)的比較價格法和以利潤為基礎(chǔ)的比較利潤法。而在實物資產(chǎn)交易中，可用于稅務機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的估值工具常見的有兩種，專業(yè)數(shù)據(jù)庫和海關(guān)估價。目前稅務機關(guān)常用的數(shù)據(jù)庫主要有兩個：BVD和標準普爾。此外，稅務機關(guān)可嘗試整合國內(nèi)各部門的數(shù)據(jù)，構(gòu)筑本土化的數(shù)據(jù)庫體系，增大轉(zhuǎn)讓定價可比信息的選擇范圍和優(yōu)化空間。海關(guān)估價是指一國海關(guān)為了征收關(guān)稅，根據(jù)統(tǒng)一的價格準則，確定某一進口（出口）貨物價格的過程。

2.無形資產(chǎn)

本文討論的無形資產(chǎn)為國稅發(fā)[2009]2號文規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的無形資產(chǎn)。首先，在OECD轉(zhuǎn)讓定價指南中，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價方法依然首推可比非受控價格法，同時OECD也考慮到了無形資產(chǎn)的特殊性，當確實難以尋找到可比非關(guān)聯(lián)交易時，可嘗試運用利潤分割法解決無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價問題。其次，對無形資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓定價估值時，傳統(tǒng)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫、海關(guān)估值等方法會顯得力不從心，此時需要采用經(jīng)濟學分析和資產(chǎn)評估的方法。經(jīng)過較長一段時間實踐后，基于資產(chǎn)過去、現(xiàn)在及將來三個不同時期價值建立了三種基本評估方法，即成本法、市場法和收益法。

二、目前稅務征管工作中的難點

我國稅務機關(guān)對跨境資產(chǎn)重組領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價問題研究起步較晚，但近年在理論和實務上已取得了許多突破。目前在資產(chǎn)重組中，遇到的問題主要集中在以下方面：

1.稅收管轄權(quán)的界定問題

稅收管轄權(quán)的界定是轉(zhuǎn)讓定價工作正式推進之前就要解決的第一個問題。目前我國企業(yè)所得稅法實施地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的管理辦法，在某些情況下使得一些企業(yè)的有機避稅籌劃，比如通過避稅地的導管公司間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)資產(chǎn)等。而《國家稅務總局關(guān)于加強非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)得所稅管理的通知》（國稅函【2009】698號文）在很大程序上彌補了該漏洞。但是698號文件也有它的局限性：首先，698號文約束的是企業(yè)所得稅的管理，如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方為個人的情況無能為力；其次，698號文約束的是間接轉(zhuǎn)讓境股權(quán)的行為，如被間接轉(zhuǎn)讓的是非股權(quán)類資產(chǎn)則無能為力；最后、698號文對導管公司的判斷做出了指導性意見，但實務中對該類公司的定性依然很模糊。

2.資產(chǎn)的界定問題

目前我國對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定相對分散，調(diào)整原則、定價方法、審計程序、定期調(diào)整、可比性的確定等方面仍與實物資產(chǎn)混為一體，在初中操作中缺乏可生。同時盡管國稅發(fā)【2009】2號文擴充了無形資產(chǎn)的范圍，但比較美國在《國內(nèi)稅收法典》中列舉的六大類近30種無形資產(chǎn)，我國對無形資產(chǎn)范圍的認定仍然有限。轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域中無形資產(chǎn)不僅包括那些受法律保護的專利權(quán)、注冊商標等，也涵蓋那些非法定的權(quán)利或資源等，商業(yè)訣竅、營銷渠道，甚至是商業(yè)機會等都可能被定義為無形資產(chǎn)。因此在對被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進行分析時，通常需要對企業(yè)所處的整個價格鏈進行深入的了解，以便于對無形資產(chǎn)作出合理的描述，如涉及跨國集團，價值鏈全分析是稅務機關(guān)工作中的巨大挑戰(zhàn)。

3.被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)性質(zhì)的準確劃分問題

中國企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓通常會進行一系列的打包轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓的復雜程序更是令人眼花繚亂。如何將交織在一起的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)合理地界定和區(qū)分，確定各自的貢獻和功能，分別對其適用不同的方法，確定各自的納稅基礎(chǔ)，是工作中遇到的第三個難題，當無形資產(chǎn)的使用和價格發(fā)揮依附于實物資產(chǎn)時，或無形資產(chǎn)和實物資產(chǎn)起到一個相互促進的作用時，準確合理的劃分則更難。

4.常規(guī)無形資產(chǎn)和非常規(guī)無形資產(chǎn)的區(qū)分問題

如前述，無形資產(chǎn)的種類很多，其中真正能夠創(chuàng)造高附加值并帶來超額利潤的非常規(guī)無形資產(chǎn)只是一小部分。在此情況下稅務機關(guān)需要準確區(qū)分深遠無形資產(chǎn)和非常規(guī)無形資產(chǎn)才是企業(yè)價值鏈上真正的核心價值驅(qū)動因素。對某些傳統(tǒng)行業(yè)，稅務機關(guān)能根據(jù)行業(yè)特點或補血積累的經(jīng)驗對無形資產(chǎn)做出區(qū)分，但是對于新興行業(yè)，稅務機關(guān)掌握的行業(yè)信息和積累的經(jīng)驗就顯得不足了。

5.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的估值問題

前文提及，對無形資產(chǎn)而言，實務中估值使用數(shù)學建模的方法較多，則數(shù)學建模選用何種方法是最適合本次交易、最能反映交易客觀情況的？同時數(shù)學模型中通常會涉及很多參數(shù)的確定，包括未來的現(xiàn)金流預測、折現(xiàn)率等，它們多帶有很多的主觀成分。在信息不對稱的情況下，有時很難評估其合理性，如何確定合理的參數(shù)值也是無形資產(chǎn)估值中的技術(shù)難點。

三、做好跨境資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)讓定價工作的建議

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題是近年來國際稅務界最為關(guān)注的熱點，OECD于2014年9月公布了最新進展，無形資產(chǎn)作為BEPS的重要內(nèi)容單列為第八項行動計劃。為做好企業(yè)跨境資產(chǎn)重組中轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查工作，可以下幾個角度入手：

1.完善政策法規(guī)，明晰稅收管轄權(quán)

明晰國際稅收管轄權(quán)是做好跨境資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)讓定價工作的基礎(chǔ)。目前企業(yè)所科稅法、國家（地區(qū)）間稅收協(xié)定（安排）和國稅函【2009】698號文等一系列文件都對稅收管轄權(quán)做了明確約定，多數(shù)情況下，稅收管轄權(quán)是明確無誤的，但部分精心籌劃的轉(zhuǎn)讓安排，我國的政策法規(guī)尚未全部覆蓋到，極端情況下，甚至導致了雙重不征稅的情況，這已成為BEPS行動計劃關(guān)注的重點。

2.統(tǒng)一概念界定，保障稅法嚴肅性

由于稅務工作的特點，稅收法規(guī)數(shù)量極多，這是國際普遍存在的現(xiàn)象，同時由于我國稅種較多，考慮到不同稅種的特點，有時文件中會出現(xiàn)定義不一致的情況，如對無形資產(chǎn)的定義，這給基層稅務機關(guān)和納稅人都帶來了困擾，也影響了簡潔的嚴肅性。因此應系統(tǒng)地梳理政策法規(guī)，嚴肅稅法體系，避免出現(xiàn)類似界定不致的現(xiàn)象。當界定無形資產(chǎn)等爭議較大的定義時應充分考慮其實踐中的擴展性，可借鑒美國和OECD的開放式原則，依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，不局限于會計或法律定義，避免在實務工作中造成誤區(qū)。

3.促進立法進程，加強轉(zhuǎn)讓定價管理

新企業(yè)所得簡潔及實話條例加入了特別納稅調(diào)整的內(nèi)容，使轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查有了法律依據(jù)：國稅發(fā)【2009】2號文的頒布則對該工作有了具體的指引。但總體而言，我國稅法對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的立法支持還是相對薄弱。這一定程序上影響了轉(zhuǎn)讓定價工作的開展，包括跨境資產(chǎn)重組中的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，因此應加快立法進程，健全轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的稅收法規(guī)。

4.重視技術(shù)分析，夯實轉(zhuǎn)讓定價工作

功能風險分析和可比性分析等技術(shù)工作是整個轉(zhuǎn)讓定價工作的核心，對于復雜的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓更是如此。通過全面深入的功能風險分析來判斷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的范圍、類型和性質(zhì)，區(qū)分常規(guī)和非常規(guī)的無形資產(chǎn)；借鑒BEPS行動計劃中“九步法”來識別無形資產(chǎn)交易的相關(guān)條件并判斷是否符合獨立交易原則；做好可比性分析來保證轉(zhuǎn)讓定價工作的合理和公平，涉及無形資產(chǎn)的，應考慮到其排他性、法律保護范圍和期限、地域范圍、使用期限、發(fā)展階段、提升修改更新的權(quán)利、未來收益等各個方面。

第9篇：稅法獨立交易原則范文

根據(jù)聯(lián)合國《跨國公司行動守則》定義，跨國公司是指分布于兩個或兩個以上的國家的企業(yè)實體，各個實體通過一個或數(shù)個決策中心，在一個決策系統(tǒng)的統(tǒng)轄之下開展經(jīng)營活動。由于經(jīng)營的跨國性、戰(zhàn)略的全球性、管理的集中性以及母子公司之間的相互關(guān)聯(lián)性，產(chǎn)生了跨國公司國際避稅這一特殊的法律問題，即跨國公司跨國境或稅境，利用各國稅法規(guī)定的差別和漏洞，以種種公開的、不違法的手段，減輕其總體稅負的行為。主要手段有：

1.轉(zhuǎn)讓定價，指跨國公司違背市場公平定價，在母公司與子公司之間、子公司與子公司之間訂立有關(guān)商品、資本、技術(shù)、勞務、信貸等的內(nèi)部交易價格，從而使跨國公司總體稅負大大減少。它是國際避稅中最常見的一種手段。

2.利用避稅港避稅，指跨國公司在避稅港注冊一個只具法人實體形式而不作實質(zhì)經(jīng)營的基地公司，將在避稅港境外的財產(chǎn)和所得匯集到基地公司的賬戶上，從而實現(xiàn)避稅的目的。

3.實施資本弱化，指跨國公司利用國際市場上債權(quán)融資稅負低于股權(quán)融資的優(yōu)勢，把本來應以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為采用貸款方式提供，從而逃避或減輕其本應承擔的稅負。

4.利用稅收優(yōu)惠政策，指跨國公司利用一些國家吸引外資的稅收優(yōu)惠政策避稅，這種形式在發(fā)展中國家運用較多。

二、跨國公司在華避稅行為分析

（一）通過轉(zhuǎn)移定價避稅的行為分析

1.通過購銷業(yè)務轉(zhuǎn)移定價。這是在我國最為普遍的轉(zhuǎn)移定價避稅手段，即在購銷環(huán)節(jié)采用關(guān)聯(lián)交易定價來達到轉(zhuǎn)移利潤的目的。體現(xiàn)在：（1）利用我國行業(yè)間、地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的不同，采取轉(zhuǎn)移定價的手段將利潤由高稅率的行業(yè)和地區(qū)向低稅率的行業(yè)和地區(qū)轉(zhuǎn)移，達到降低稅負的目的。（2）利用我國廉價的勞動力資源和環(huán)保標準相對寬松的條件，在我國設立加工車間生產(chǎn)產(chǎn)品，節(jié)約本企業(yè)的人工成本和環(huán)保成本，然后利用“高價進、低價出”的轉(zhuǎn)移定價手段將利潤從我國轉(zhuǎn)移出去。

2.通過勞務服務實施轉(zhuǎn)移定價。指外資企業(yè)對與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的勞務服務實施轉(zhuǎn)移定價，增加勞務費用支出，從而將利潤轉(zhuǎn)移出境。勞務服務包括向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供市場調(diào)查信息、供求狀況信息等服務，或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向境內(nèi)外資企業(yè)提供技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓等。

3.通過設備供給轉(zhuǎn)移定價。主要有兩種方式：一種是以設備作價投資入股，另一種是以經(jīng)營租賃方式提供設備。前者是投資者通過抬高設備的價格，增加資產(chǎn)原值，多提折舊，實現(xiàn)沖減利潤，同時還享有較大的股權(quán)比重，分得較多的稅后利潤，在初始投資時這種現(xiàn)象較明顯。后者是通過在稅前列支較高的租賃費造成當期利潤的減少。

（二）通過避稅港避稅的行為分析

這種形式往往與轉(zhuǎn)移定價和資本弱化方式密切相關(guān)：

1.在境外設立基地公司。即在華子公司以高價向設在避稅地的母公司或關(guān)聯(lián)子公司購進原材料，又以低于成本的價格返銷給母公司或銷售給其他關(guān)聯(lián)公司，造成子公司虧損的假象，利潤轉(zhuǎn)移至避稅地的母公司或關(guān)聯(lián)子公司。

2.增加在華子公司的貸款。母公司在解決在華子公司資金需求時，變原來的追加投資為增加在華子公司的貸款，利用稅法對支出利息免稅的規(guī)定，巧妙轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收。

3.向在華子公司收取高額費用。即避稅地的母公司對在華子公司收取高額特許權(quán)使用費和勞務費用，造成在華子公司虧損，逃避稅收。

（三）通過資本弱化避稅的行為分析

主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來形成，通過資金借貸方式增加企業(yè)的利息費用轉(zhuǎn)移利潤。比如跨國外資企業(yè)以貸款方式注入資本金，形成資本弱化，每年在稅前列支巨額的利息費用以減少當期應納稅所得額，變相將利潤轉(zhuǎn)移出境。再如在中外合資企業(yè)中，外方投資者往往不愿采取權(quán)益資本的形式與中方合資，而是以流動資金不足為借口，充分利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以債務資本的形式貸給企業(yè)，且貸款利息往往比正常水平高許多。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策避稅的行為分析

即利用外商身份或行業(yè)優(yōu)惠政策獲取優(yōu)惠。外資企業(yè)深諳我國稅收政策，有些甚至濫用政策。如在2007年我國將《外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）之前，外資企業(yè)往往利用我國對外商的“兩免三減”政策千方百計避稅。據(jù)調(diào)查，深圳市10多年來累計登記開辦的外資、合資企業(yè)近萬家，但實際經(jīng)營的不足2/3，余下企業(yè)除極小部分轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)外，大多數(shù)在免稅期滿后，通過換招牌變成了新辦企業(yè)，再次享受免稅。合并之后，國家對生產(chǎn)性外資企業(yè)的優(yōu)惠政策設置了五年過渡期，對西部大開發(fā)地區(qū)繼續(xù)實行優(yōu)惠政策，一些外資企業(yè)又逐漸轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠尋求避稅。

三、我國現(xiàn)行法律對跨國公司國際避稅行為的規(guī)制及問題

目前，我國反國際避稅立法經(jīng)過多年實踐探索不斷完善，尤其在新企業(yè)所得稅法實施后，轉(zhuǎn)讓定價稅制已經(jīng)比較完整，對避稅港避稅、資本弱化避稅等行為的規(guī)制也首次有了集中統(tǒng)一的表述。但我國反國際避稅立法仍未形成完整體系，還存在不少問題。筆者對相關(guān)規(guī)定進行逐一梳理。

（一）相關(guān)規(guī)制