基建會(huì)計(jì)精選(九篇)

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第1篇：基建會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：基建會(huì)計(jì) 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）08-132-02

新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)制度”）已于2012年12月正式，自2013年1月1日起在全國(guó)施行。新會(huì)計(jì)制度亮點(diǎn)之一是將長(zhǎng)期游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬之外的基建會(huì)計(jì)賬并入“大賬”中。同時(shí)，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)<新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定>的通知（財(cái)會(huì)[2013]2號(hào)）規(guī)定，明確了新舊會(huì)計(jì)制度銜接的相關(guān)問(wèn)題，以確保新舊制度順利過(guò)渡。筆者認(rèn)為，財(cái)政部此舉為基建并賬邁出了很大一步;將基建賬逐步并入事業(yè)賬最后實(shí)現(xiàn)基建賬與事業(yè)賬合為一體，是必然的，也是必須的。

一、事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)并賬的必要性與可行性

1.兩賬合并與會(huì)計(jì)主體理論要求一致。根據(jù)會(huì)計(jì)管理理論，無(wú)論是事業(yè)會(huì)計(jì)還是基建會(huì)計(jì)均為整個(gè)會(huì)計(jì)核算的一種，不應(yīng)該出現(xiàn)分別設(shè)賬。分別建賬導(dǎo)致事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)成為兩個(gè)不同的核算主體，編制不同的決算報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相獨(dú)立;雖說(shuō)在編制事業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，對(duì)基建會(huì)計(jì)信息有一定的反映，但僅僅是簡(jiǎn)單的幾個(gè)數(shù)據(jù)，未將基建會(huì)計(jì)信息全面反映于事業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表中。這樣一來(lái)，無(wú)論是哪套報(bào)表都無(wú)法完整地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，違背了會(huì)計(jì)信息整體性和完整性的基本要求。而兩賬合并正好符合一個(gè)會(huì)計(jì)主體的要求，很好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息完整性。

2.兩賬合并有利于政府監(jiān)督，解除了資產(chǎn)管理漏洞。兩賬分離、賬表均獨(dú)立，使得事業(yè)單位的收支情況未能如實(shí)地反映于同一個(gè)賬簿中，這將為某些事業(yè)單位提供做假賬的途徑，影響賬簿的真實(shí)性，加大了政府監(jiān)督管理的難度。另外，基建投資項(xiàng)目形成的大部分是固定資產(chǎn);而根據(jù)基建會(huì)計(jì)制度，只有辦理了竣工決算和交付使用后，此類(lèi)投資項(xiàng)目才能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)于事業(yè)賬中體現(xiàn)。財(cái)務(wù)人員一般不會(huì)預(yù)估未辦理竣工決算的投資項(xiàng)目的價(jià)值入賬，加上基建項(xiàng)目工程手續(xù)繁瑣，工程周期較長(zhǎng)，再加上基建賬與事業(yè)賬的單獨(dú)核算，導(dǎo)致很多單位項(xiàng)目建成與資產(chǎn)入賬兩者時(shí)間不一致。而已交付使用的投資項(xiàng)目由于未辦理竣工決算長(zhǎng)期作為賬外資金，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)與賬面數(shù)不相符，留下了資產(chǎn)管理的漏洞，不利于政府對(duì)其監(jiān)督管理。而事業(yè)賬與基建賬的合并恰恰解決兩賬分離所留下的漏洞，讓資產(chǎn)于事業(yè)賬中及時(shí)得到體現(xiàn)，為政府監(jiān)督管理帶來(lái)方便。

3.兩賬合并符合當(dāng)前預(yù)算管理改革的要求。2000年起我國(guó)推行預(yù)算管理改革，要求做到一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算，實(shí)行集中監(jiān)管。但遺憾的是集中型的預(yù)算改革未能全面實(shí)現(xiàn)，原因就在于游離于大賬外的基建預(yù)算。目前，行政事業(yè)單位年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)立項(xiàng)，而基建預(yù)算由發(fā)改委立項(xiàng)，多數(shù)地方未將基建預(yù)算納入部門(mén)預(yù)算當(dāng)中;這與當(dāng)前一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算的改革目標(biāo)不一致。另外，行政事業(yè)單位財(cái)政資金支付均采用國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)管理，就連基建資金支付也通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)管理，實(shí)現(xiàn)資金管理一體化，而兩賬的分離卻與此格格不入，兩賬合并便成為必然趨勢(shì)，符合當(dāng)前預(yù)算管理改革的要求。

4.賬務(wù)信息化管理的發(fā)展為兩賬合并提供了可行性。目前，各單位對(duì)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展越來(lái)越重視，隨著信息化管理的普及，從同一賬套中獲取會(huì)計(jì)信息并入另一賬套中是越來(lái)越輕易的事;特別是會(huì)計(jì)軟件的不斷改善和創(chuàng)新，賬務(wù)軟件多數(shù)增加了輔助核算項(xiàng)的功能，從中獲取一個(gè)項(xiàng)目的收支明細(xì)已經(jīng)是輕而易舉的事。這就為事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)兩賬合并提供了有力的技術(shù)支持。

二、兩賬合并的會(huì)計(jì)處理

在了解到兩賬合并的必要性與可行性后，我們也明白了財(cái)政部頒布新會(huì)計(jì)制度的必然性?；谛轮贫取⑿聹?zhǔn)則下的兩賬合并應(yīng)該怎么操作呢？

1.各單位在2013年建立新賬時(shí)，按照新會(huì)計(jì)制度的要求結(jié)合本單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的需要，在事業(yè)賬中建立與基建有關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目體系，如：“在建工程”一級(jí)科目下設(shè)“基建工程”明細(xì)科目。

2.將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬中：按基建賬中的“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”、“預(yù)付設(shè)備款”、“其他投資”等科目余額，于新賬中借記“在建工程――基建工程”科目;按基建賬中“交付使用資產(chǎn)”“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目余額，分別借記新賬中“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”、“預(yù)付設(shè)備款”、“其他投資”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相應(yīng)明細(xì)科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

3.在2013年1月1日后，每月末要對(duì)基建賬當(dāng)月的發(fā)生額進(jìn)行分析，通過(guò)編制會(huì)計(jì)憑證的形式，將基本建設(shè)賬并入到事業(yè)會(huì)計(jì)賬中。

2013年1月31日基建并賬舉例：

（1）某事業(yè)單位本期基建業(yè)務(wù)分析：將固定資產(chǎn)250萬(wàn)元從基建賬轉(zhuǎn)入到事業(yè)賬中;財(cái)政應(yīng)返還額度返還200萬(wàn)元;收到當(dāng)年財(cái)政撥款150萬(wàn)元;當(dāng)年支付基建借款25萬(wàn)元，通過(guò)銀行存款支付;通過(guò)零余額賬戶(hù)取現(xiàn)9萬(wàn)元;建安工程投資增加260萬(wàn)元，全部為其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)賬的;設(shè)備投資增加25萬(wàn)元，待攤投資增加3萬(wàn)元，其中通過(guò)零余額賬戶(hù)支付24萬(wàn)元，現(xiàn)金支付4萬(wàn)元。

（2）事業(yè)賬應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

固定資產(chǎn)交付時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程 2500000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 2500000

財(cái)政返還應(yīng)返還額度200萬(wàn)元：

借：零余額賬戶(hù)用款額度 2000000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政授權(quán)支付 2000000

收到財(cái)政撥款150萬(wàn)時(shí)：

借：零余額用款額度 1500000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 1500000

歸還到期借款：

借：短期借款 250000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度 250000

當(dāng)月取現(xiàn)9萬(wàn)元：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 90000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度 90000

發(fā)生基建支出：

借：在建工程――基建工程――建筑安裝投資 2600000

設(shè)備投資 250000

待攤投資 30000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程 2880000

同時(shí)：

借：事業(yè)支出――項(xiàng)目支出――基本建設(shè)支出――其他基本建設(shè)支出 2880000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度 240000

庫(kù)存現(xiàn)金 40000

其他應(yīng)收款 2600000

三、新會(huì)計(jì)制度下兩賬合并的不足

在確定了兩賬合并的必然性后，再看新制度下并賬操作。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位在執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，還應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算。也就是各單位基建項(xiàng)目要同時(shí)在基建賬和事業(yè)賬中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，僅僅是通過(guò)“在建工程”等科目來(lái)反映基建的發(fā)生數(shù)，而會(huì)計(jì)報(bào)表也只是在資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”中體現(xiàn)基建發(fā)生數(shù)，并未將基建項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度、項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目性質(zhì)、項(xiàng)目類(lèi)型、建設(shè)管理模式、項(xiàng)目已批概算數(shù)、累計(jì)發(fā)生數(shù)、結(jié)余數(shù)等納入到事業(yè)賬核算明細(xì)和決算報(bào)表當(dāng)中，依然依賴(lài)兩套賬、兩份報(bào)表，顯然未徹底解決兩賬合并、一個(gè)會(huì)計(jì)主體要求的問(wèn)題。這種不徹底的并賬顯然未能完全解決兩賬分離存在的弊端：

1.兩賬獨(dú)立依然違背會(huì)計(jì)主體理論，存在著“一單位，兩主體、兩制度、兩報(bào)表”的矛盾。即使實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，把基建賬發(fā)生數(shù)于事業(yè)賬中體現(xiàn)出來(lái)，但基建項(xiàng)目依然獨(dú)立核算，這種不徹底的合并費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，影響會(huì)計(jì)信息及時(shí)性，甚至?xí)斐蓵?huì)計(jì)信息漏洞產(chǎn)生。而兩賬徹底合并，不再存在兩主體分離，能避免以上問(wèn)題，確保會(huì)計(jì)信息完整性。筆者認(rèn)為，這應(yīng)該是一種可取的選擇，也是一種必然的趨勢(shì)。

2.兩賬的獨(dú)立核算使得預(yù)算改革未盡徹底;基本建設(shè)投資項(xiàng)目預(yù)算與部門(mén)預(yù)算相獨(dú)立，顯然未達(dá)到預(yù)算改革要求。只有把兩賬徹底合并，投資項(xiàng)目預(yù)算與部門(mén)預(yù)算合為一體，才能使預(yù)算真正地體現(xiàn)單位的資金情況，達(dá)到預(yù)算改革的目標(biāo)。所以，筆者認(rèn)為，將基建預(yù)算納入部門(mén)預(yù)算中會(huì)是一種發(fā)展趨勢(shì);特別是當(dāng)前各單位基建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化，如果將基建賬并入“大賬”后，基建收支包含了多方面的經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)核算就會(huì)存在收支虛列和資產(chǎn)不符現(xiàn)象。只有把基建資金納入部門(mén)預(yù)算，才能使事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表完整體現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的詳細(xì)情況，有利于完整反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息，真正做到“賬實(shí)相符”。

四、對(duì)事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)并賬的建議

兩賬合并除了要考慮會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)政預(yù)算等方面的技術(shù)問(wèn)題外，筆者認(rèn)為還有以下幾方面值得關(guān)注：

第一，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息電算化，開(kāi)發(fā)多功能管理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)軟件輔助核算項(xiàng)的使用很好地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的多維查詢(xún)，為兩賬合并提供了強(qiáng)而有力的技術(shù)支持，理應(yīng)得到推廣。同時(shí)，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到信息電算化的重要性，加大部門(mén)信息電算化的投入，開(kāi)發(fā)出與本部門(mén)實(shí)際情況相符的集財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、項(xiàng)目管理為一體的多功能管理系統(tǒng)，把資金管理從收到支每個(gè)細(xì)節(jié)都納入到該系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，減少不必要的重復(fù)工作，真正實(shí)現(xiàn)辦公一體化。

第二，完善固定資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理。兩賬合并后，為保證資產(chǎn)信息得到完整、全面的反映，各部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，聯(lián)合有關(guān)技術(shù)部門(mén)開(kāi)發(fā)出可以將財(cái)務(wù)信息與固定資產(chǎn)信息銜接起來(lái)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，切實(shí)做到賬實(shí)相符，且信息同步。另外，還應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)清查工作，加強(qiáng)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢管理，使國(guó)有資產(chǎn)情況更具有實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)備性。

第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其綜合素養(yǎng)。兩賬的徹底合并，將給各部門(mén)財(cái)務(wù)人員提出新的要求。如若財(cái)務(wù)人員僅僅熟悉以往事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，而對(duì)基建項(xiàng)目的概算、造價(jià)、預(yù)決算審核等均一無(wú)所知，那將為兩賬合并帶來(lái)一大難題，只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其學(xué)習(xí)能力，熟練掌握基建項(xiàng)目預(yù)決算編制，項(xiàng)目管理等技巧，才能把事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)兩賬合并到底，實(shí)現(xiàn)“一單位，一主體，一本預(yù)算”的改革目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 彭凌.論基于新會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)改革.新財(cái)經(jīng)（理論版），2013（6）

[2] 張曉燕.談財(cái)務(wù)管理工作中事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)工作難點(diǎn)分析.中國(guó)科技縱橫，2013（16）

第2篇：基建會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞:事業(yè)會(huì)計(jì) 基建會(huì)計(jì) 合并

近年來(lái),許多高校進(jìn)行了新建、改建和擴(kuò)建,辦學(xué)規(guī)模雖然不斷擴(kuò)大,財(cái)政撥款和事業(yè)收入?yún)s沒(méi)有同比例增加,許多高?；窘ㄔO(shè)經(jīng)費(fèi)基本靠貸款。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度?！眥1}我國(guó)高等學(xué)校事業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算,基建會(huì)計(jì)則根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。因此各高校單獨(dú)設(shè)立基建賬,銀行貸款和基建撥款直接入基建賬,工程未完工前,工程支出只在基建賬核算,完工后又不及時(shí)移交固定資產(chǎn),造成高校會(huì)計(jì)主體被肢解、會(huì)計(jì)信息不全面,資產(chǎn)負(fù)債不真實(shí)等問(wèn)題。事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算已勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算的前提

1.目前高校資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款、事業(yè)結(jié)余、土地置換、合作建設(shè)、捐贈(zèng)以及銀行貸款,若高校資金來(lái)源50%~60%以上主要依靠銀行貸款,則基建會(huì)計(jì)和高校事業(yè)會(huì)計(jì)并賬后,靠貸款形成的基本建設(shè)支出會(huì)導(dǎo)致收支失衡,財(cái)政撥款和事業(yè)結(jié)余不足以彌補(bǔ),形成的缺口按現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。因?yàn)椤笆聵I(yè)基金”不能為負(fù)數(shù),這是高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并賬核算的最大制約因素。為此筆者建議應(yīng)盡快解決高校基本建設(shè)資金不足和承擔(dān)的高額貸款利息問(wèn)題。呼吁政府加大對(duì)高校基建財(cái)政撥款的力度、進(jìn)行政府貼息貸款,因?yàn)楦咝５陌l(fā)展能夠帶動(dòng)周邊經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高科技人才的培養(yǎng)是國(guó)家興盛的重要保障。

2.進(jìn)一步完善法規(guī)及規(guī)章制度。高校事業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,而現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”,《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中卻對(duì)這種基建資金核算未給予規(guī)范。因此,高?；〞?huì)計(jì)根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,造成一個(gè)單位兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬務(wù)核算體系、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表。建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并軌的經(jīng)驗(yàn),盡快修訂和完善《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3.完善基建財(cái)務(wù)管理體制?；ㄘ?cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)有的高校歸屬基建部門(mén),有的歸屬財(cái)務(wù)部門(mén)。根據(jù)“大收入和大支出”的原則,基建財(cái)務(wù)應(yīng)納入學(xué)校財(cái)務(wù)常規(guī)管理,不另設(shè)分支機(jī)構(gòu)?？鐓^(qū)域的高?；?xiàng)目,由財(cái)務(wù)部門(mén)委派會(huì)計(jì),高校內(nèi)部執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度。

4.事業(yè)會(huì)計(jì)科目要進(jìn)行修訂、補(bǔ)充、完善?；?xiàng)目未完工前,只在基建賬中反映,待項(xiàng)目竣工交付使用時(shí),再按項(xiàng)目實(shí)際成本移交事業(yè)賬,造成賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn);財(cái)政撥付基建款時(shí),直接撥給基建部門(mén),在基建賬中反映,造成賬面收入小于實(shí)際收入,造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象,也使整個(gè)高校的資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃控制。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目要隨著會(huì)計(jì)科目修訂相應(yīng)修訂。

二、并賬思路

目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不能改變的現(xiàn)狀下,以現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度為主體,保持現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上,充分借鑒、吸收國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會(huì)計(jì)科目,通過(guò)補(bǔ)充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會(huì)計(jì)科目,有條件地并賬和并表。即兩套賬務(wù)平時(shí)按常規(guī)處理,只是在年末時(shí),一是將基建會(huì)計(jì)科目余額表與結(jié)轉(zhuǎn)前事業(yè)會(huì)計(jì)科目余額表進(jìn)行合并,二是將基建資金平衡表與事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、合并會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

合并會(huì)計(jì)科目設(shè)置是基本建設(shè)會(huì)計(jì)和高校事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的基礎(chǔ),是編制合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵。

第3篇：基建會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞:事業(yè)會(huì)計(jì) 基建會(huì)計(jì) 合并

中圖分類(lèi)號(hào):F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)07-135-02

近年來(lái),許多高校進(jìn)行了新建、改建和擴(kuò)建,辦學(xué)規(guī)模雖然不斷擴(kuò)大,財(cái)政撥款和事業(yè)收入?yún)s沒(méi)有同比例增加,許多高校基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)基本靠貸款。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度?！眥1}我國(guó)高等學(xué)校事業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算,基建會(huì)計(jì)則根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。因此各高校單獨(dú)設(shè)立基建賬,銀行貸款和基建撥款直接入基建賬,工程未完工前,工程支出只在基建賬核算,完工后又不及時(shí)移交固定資產(chǎn),造成高校會(huì)計(jì)主體被肢解、會(huì)計(jì)信息不全面,資產(chǎn)負(fù)債不真實(shí)等問(wèn)題。事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算已勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算的前提

1.目前高校資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款、事業(yè)結(jié)余、土地置換、合作建設(shè)、捐贈(zèng)以及銀行貸款,若高校資金來(lái)源50%~60%以上主要依靠銀行貸款,則基建會(huì)計(jì)和高校事業(yè)會(huì)計(jì)并賬后,靠貸款形成的基本建設(shè)支出會(huì)導(dǎo)致收支失衡,財(cái)政撥款和事業(yè)結(jié)余不足以彌補(bǔ),形成的缺口按現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。因?yàn)椤笆聵I(yè)基金”不能為負(fù)數(shù),這是高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并賬核算的最大制約因素。為此筆者建議應(yīng)盡快解決高校基本建設(shè)資金不足和承擔(dān)的高額貸款利息問(wèn)題。呼吁政府加大對(duì)高校基建財(cái)政撥款的力度、進(jìn)行政府貼息貸款,因?yàn)楦咝５陌l(fā)展能夠帶動(dòng)周邊經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高科技人才的培養(yǎng)是國(guó)家興盛的重要保障。

2.進(jìn)一步完善法規(guī)及規(guī)章制度。高校事業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,而現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”,《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中卻對(duì)這種基建資金核算未給予規(guī)范。因此,高?；〞?huì)計(jì)根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算,造成一個(gè)單位兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬務(wù)核算體系、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表。建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并軌的經(jīng)驗(yàn),盡快修訂和完善《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3.完善基建財(cái)務(wù)管理體制?；ㄘ?cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)有的高校歸屬基建部門(mén),有的歸屬財(cái)務(wù)部門(mén)。根據(jù)“大收入和大支出”的原則,基建財(cái)務(wù)應(yīng)納入學(xué)校財(cái)務(wù)常規(guī)管理,不另設(shè)分支機(jī)構(gòu)。跨區(qū)域的高?；?xiàng)目,由財(cái)務(wù)部門(mén)委派會(huì)計(jì),高校內(nèi)部執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度。

4.事業(yè)會(huì)計(jì)科目要進(jìn)行修訂、補(bǔ)充、完善?；?xiàng)目未完工前,只在基建賬中反映,待項(xiàng)目竣工交付使用時(shí),再按項(xiàng)目實(shí)際成本移交事業(yè)賬,造成賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn);財(cái)政撥付基建款時(shí),直接撥給基建部門(mén),在基建賬中反映,造成賬面收入小于實(shí)際收入,造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象,也使整個(gè)高校的資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃控制。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目要隨著會(huì)計(jì)科目修訂相應(yīng)修訂。

二、并賬思路

目前現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不能改變的現(xiàn)狀下,以現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度為主體,保持現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上,充分借鑒、吸收國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度中能夠反映基本建設(shè)特色的會(huì)計(jì)科目,通過(guò)補(bǔ)充、調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會(huì)計(jì)科目,有條件地并賬和并表。即兩套賬務(wù)平時(shí)按常規(guī)處理,只是在年末時(shí),一是將基建會(huì)計(jì)科目余額表與結(jié)轉(zhuǎn)前事業(yè)會(huì)計(jì)科目余額表進(jìn)行合并,二是將基建資金平衡表與事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、合并會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

合并會(huì)計(jì)科目設(shè)置是基本建設(shè)會(huì)計(jì)和高校事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的基礎(chǔ),是編制合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵。

1.資產(chǎn)類(lèi)科目設(shè)置。事業(yè)賬增設(shè)一級(jí)科目“在建工程”,用以歸集基建工程成本,下設(shè)“建筑按裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等明細(xì)科目進(jìn)行核算;增設(shè)一級(jí)科目“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”,用以反映由于撥款不足基建資金需求量;在“材料”下增設(shè)“工程物資”,用以歸集基建工程用庫(kù)存材料;在“應(yīng)收及暫付款”下設(shè)置““基建暫付備料款”、“基建暫付工程款”、“基建暫付水電費(fèi)”、“基建暫付其他應(yīng)收款”等明細(xì)科目。

2.負(fù)債類(lèi)科目設(shè)置。事業(yè)賬“借入款項(xiàng)”下增設(shè)“基建投資借款”明細(xì)科目,并按貸款銀行進(jìn)行明細(xì)核算;在“應(yīng)付及暫存款”下設(shè)置“應(yīng)付基建工程款”和“工程其他應(yīng)付款”等明細(xì)科目,并按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算,用以合并基建賬中的基建債務(wù)。

3.收入類(lèi)科目設(shè)置。若財(cái)政撥款先撥入事業(yè)賬再撥入基建賬,則事業(yè)賬不必增設(shè)“基建撥款”科目;若財(cái)政撥款直接撥入基建賬,則事業(yè)賬需增設(shè)“基建撥款”一級(jí)科目,核算本年度的基建撥款、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款及其他撥款等。另外,基建賬年末有交付使用資產(chǎn)時(shí),因“交付使用資產(chǎn)”要與“基建撥款”和“待沖基建支出”對(duì)沖,事業(yè)賬也不必增設(shè)“基建撥款”科目;若基建賬年末沒(méi)有交付使用資產(chǎn)或交付使用資產(chǎn)價(jià)值小于基建撥款,則事業(yè)賬也需增設(shè)“基建撥款”一級(jí)科目。不論上述任何情況,基建賬中自事業(yè)賬轉(zhuǎn)入的自籌基建款不參與合并。

4.支出類(lèi)科目設(shè)置。事業(yè)賬“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目不作任何調(diào)整,只反映自籌基建支出。

5.凈資產(chǎn)類(lèi)科目設(shè)置。因基建賬科目按資金占用和資金來(lái)源分類(lèi),所以事業(yè)賬中凈資產(chǎn)類(lèi)科目不作任何調(diào)整。

四、合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法

1.有些科目可以直接相加在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中填列:如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”等。

2.有些科目可以單獨(dú)列示在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中:如“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付工資”、“代管款項(xiàng)”、“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專(zhuān)用基金”等。

3.有些科目需分析計(jì)算后在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中填列:如基建賬中“預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收水電費(fèi)”可分析填列在事業(yè)賬“應(yīng)收及暫付款”中;基建賬中“應(yīng)付備料款、應(yīng)付工程款和其他應(yīng)付款”可分析填列在事業(yè)賬“應(yīng)付及暫存款”中。

4.有些科目需增設(shè)后在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中填列:如需在事業(yè)賬中增加“在建工程”、“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”等科目?！霸诮üこ獭笨颇啃枰鶕?jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等科目分析計(jì)算填列。

5.有些科目需剔除內(nèi)部往來(lái)后在合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中填列:如事業(yè)賬中“借出款-基建借款”需將基建賬中的“部門(mén)基金借款”全額抵消后填入“借出款”;基建賬本年移交事業(yè)賬的固定資產(chǎn),在基建賬的“交付使用資產(chǎn)”和事業(yè)賬的“固定資產(chǎn)”中同時(shí)反映,需將基建賬的“交付使用資產(chǎn)”與“基建撥款”和“待沖基建支出”相抵消。

總之,合并科目余額表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表只是在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下的權(quán)宜之計(jì),隨著預(yù)算體制的進(jìn)一步改革,借鑒西方和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)合并經(jīng)驗(yàn),將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算,從而建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)核算體系,才是長(zhǎng)久之計(jì),才更有利于高校財(cái)務(wù)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

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第4篇：基建會(huì)計(jì)范文

一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體目前，高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算被人為地劃分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。下面是編輯老師為大家準(zhǔn)備的高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化。

高等學(xué)校開(kāi)展日常業(yè)務(wù)過(guò)程中教學(xué)、科研、行政、后勤等各方面收入、支出的發(fā)生及資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)的核算遵循《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，而有關(guān)為保證教學(xué)、科研等各面正常進(jìn)行而開(kāi)展的基本建設(shè)的投入、完成和使用核算遵循《國(guó)有建設(shè)建設(shè)會(huì)計(jì)》，這樣造成了高等學(xué)校作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，使用兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、兩種會(huì)計(jì)科目、兩套財(cái)務(wù)核算賬套、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。兩個(gè)會(huì)計(jì)主體分別核算自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映的都只是高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)側(cè)面，而整個(gè)高校國(guó)有資產(chǎn)的情況并不是二者簡(jiǎn)單的匯總加和可以全面、完整、系統(tǒng)地反映的，這樣既不便于上級(jí)主管部門(mén)的管理，又不利于高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)決策。

具體會(huì)計(jì)核算沒(méi)有明確規(guī)定高校在大規(guī)模擴(kuò)招以前，基本建設(shè)投入較少，主要由上級(jí)財(cái)政撥款，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)之間相對(duì)獨(dú)立，聯(lián)系較少。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和高校體制改革的逐步深入，各高校為了搶抓機(jī)遇，擴(kuò)大招生規(guī)模、紛紛加大基建資金的投入力度，基建資金來(lái)源有了財(cái)政撥款、學(xué)校白籌、銀行貸款、捐款、外來(lái)投資等多種形式。多種形式基建資金的使用核算并沒(méi)有明確的規(guī)定，如銀行貸款。銀行貸款是以高校為主題，以事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表為根據(jù)進(jìn)行的資金籌措方式，而有關(guān)本金的歸還和相應(yīng)利息的支付，還沒(méi)有明確的規(guī)定。由于沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，各高校做法不一。有的高校將銀行貸款反映在基建會(huì)計(jì)的基建投資借款科目下，利息的支付反映在待攤投資一利息支出科目下，而在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中并沒(méi)有貸款本金和利息的有關(guān)信息。有的高校將銀行貸款反映在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，在借入款項(xiàng)科目中核算作為流動(dòng)負(fù)債，然后將貸款本金和利息的支付通過(guò)應(yīng)收及暫付款科目轉(zhuǎn)入基建會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)將往來(lái)款項(xiàng)作流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期地掛賬，基建會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)入的銀行貸款在基建投資撥款科目下處理，這部分資金將陸續(xù)被用于支付工程項(xiàng)目的款項(xiàng)，在建筑安裝投資、待攤投資等科目中核算。而用銀行貸款建設(shè)的資產(chǎn)完工或交付使用形成固定資產(chǎn)如何核算也沒(méi)有明確的規(guī)定。

會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者需求高校會(huì)計(jì)作為反映和監(jiān)督高校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具，其主要目的是向信息使用者及時(shí)地提供全面、完整、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。隨著高校事業(yè)單位的發(fā)展，辦學(xué)形式的多樣化，資產(chǎn)來(lái)源渠道的拓寬，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告提出了更高的要求。由于往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬、兩套賬表之間存在著科目差異、核算方式和口徑不同等，造成會(huì)計(jì)信息的制度性失真與技術(shù)失真，重復(fù)核算現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解。由于工程項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)，往往要跨年度，因此，基建資金來(lái)源于銀行貸款的高校，在較長(zhǎng)的時(shí)期里，資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)有大額的應(yīng)收及暫存款，而該部分資產(chǎn)在基建會(huì)計(jì)報(bào)表中又以銀行存款、建筑安裝投資等形式存在。兩賬分離，虛增了資產(chǎn)，易造成使用者的誤解?；?xiàng)目形成的固定資產(chǎn)，在未辦交付使用手續(xù)之前，高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)是不做固定資產(chǎn)增加處理的。在實(shí)際工作中，基建項(xiàng)目建成使用和資產(chǎn)登記之間往往是不一致的。在有些固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)的高校，基建項(xiàng)目建成并使用多年，各項(xiàng)投資費(fèi)用并沒(méi)有按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)、分?jǐn)?，歸集出資產(chǎn)的成本，因此在高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)賬未能準(zhǔn)確反映，造成學(xué)校事業(yè)單位會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值不符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，不利于銀行對(duì)高校償債能力和信用等級(jí)的評(píng)估。這些信息的失真，使高校決策者無(wú)法全面、準(zhǔn)確、完整地理解高校當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，容易導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)決策失誤。

編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化。

第5篇：基建會(huì)計(jì)范文

[摘 要] 目前由于我國(guó)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展迅猛，醫(yī)院各方面的管理也開(kāi)始被大家關(guān)注。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度的好壞取決于醫(yī)院基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度。在我國(guó)目前情況下，醫(yī)院要逐漸適應(yīng)新出臺(tái)的財(cái)務(wù)管理制度，為了防止基建會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度分離的情況，這就需要進(jìn)一步探索會(huì)計(jì)制度，這樣能促進(jìn)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)和正常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化核算順利向前發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院基建會(huì)計(jì)；正常賬務(wù)會(huì)計(jì)；一體化核算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 009

[中圖分類(lèi)號(hào)] F233；R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）07- 0017- 02

前 言

加強(qiáng)醫(yī)院的基本設(shè)施建設(shè)能為患者提供比較好的服務(wù)，同時(shí)要加強(qiáng)醫(yī)護(hù)人員的技術(shù)和服務(wù)能力的培養(yǎng)，為患者就醫(yī)提供便利的條件。因?yàn)獒t(yī)院基本設(shè)施建設(shè)和醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)有不一樣的財(cái)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)。很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算沒(méi)有計(jì)入醫(yī)院財(cái)務(wù)總賬。

1 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在弊端

目前在我國(guó)政府沒(méi)能為醫(yī)院建立健全的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，是因?yàn)獒t(yī)院也是要求效益的不屬于公益事業(yè)。在這樣情形下，醫(yī)院要想盈利只能通過(guò)開(kāi)貴藥和亂開(kāi)藥來(lái)創(chuàng)造效益，連醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也解決不了效益問(wèn)題。

科研用的資金并沒(méi)有計(jì)入到醫(yī)院收支管理當(dāng)中，而是專(zhuān)門(mén)設(shè)立賬戶(hù)進(jìn)行管理，歸入到醫(yī)療成本當(dāng)中核算，這就使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)不完整，就不能如實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。醫(yī)院實(shí)施會(huì)計(jì)制度實(shí)際上是收付實(shí)現(xiàn)制，分收支兩項(xiàng)進(jìn)行管理，這樣就不能使收入和支出做到合理的使用。

2 新出臺(tái)會(huì)計(jì)制度的改革方向

在會(huì)計(jì)工作人員比較全面核算醫(yī)院主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，基建會(huì)計(jì)再自己?jiǎn)为?dú)設(shè)立總賬，這就與財(cái)務(wù)集中管理相違背。醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金來(lái)源于醫(yī)院集資、政府財(cái)政補(bǔ)助資金、財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款和專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)資金等形式，一般情況下，政府撥款補(bǔ)助到醫(yī)院銀行賬戶(hù)，財(cái)政給醫(yī)院撥款以及專(zhuān)門(mén)事業(yè)發(fā)展資金直接撥入醫(yī)院基建賬戶(hù)。不管是調(diào)用自籌資金還是政府補(bǔ)助撥款都要從行政賬戶(hù)調(diào)撥到基建賬戶(hù)中再進(jìn)行支取。然而當(dāng)基本建設(shè)需要資金時(shí)會(huì)出現(xiàn)資金到位慢的情況手續(xù)也復(fù)雜。所以在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度與財(cái)務(wù)制度的要求之下提出了對(duì)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)賬戶(hù)實(shí)行記入總賬一起核算的方法，便于實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、資金的統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)而逐步加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

具體來(lái)說(shuō)醫(yī)院實(shí)行基建會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一體化體制，它的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，方便醫(yī)院統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，提供準(zhǔn)確可靠決策信息。要想管理好醫(yī)院的基建會(huì)計(jì)，必須把它納入總賬進(jìn)行管理，不論是醫(yī)院自籌資金還是政府下?lián)苜Y金都要在財(cái)務(wù)總賬中來(lái)逐一登記，醫(yī)院能從財(cái)務(wù)總賬一目了然地了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證了財(cái)務(wù)總賬準(zhǔn)確完整。這樣可以完整反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，方便醫(yī)院和監(jiān)管方準(zhǔn)確的作出決策。也便于醫(yī)院完善自己的財(cái)務(wù)體制。

第二，便于醫(yī)院合理安排資金，提高其使用效率。醫(yī)院把基建會(huì)計(jì)和總賬實(shí)施一體化管理減少了會(huì)計(jì)總賬的核算，減少轉(zhuǎn)撥手續(xù)同時(shí)減少了賬戶(hù)資金數(shù)目，從而促進(jìn)資金合理有效的使用。如果醫(yī)院基本建設(shè)需要使用自籌資金時(shí)可以從醫(yī)院銀行開(kāi)戶(hù)行直接劃撥給施工企業(yè)，如果需要使用政府撥款時(shí)直接從銀行開(kāi)戶(hù)行劃撥就行。

3 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度一體化核算構(gòu)想

新出臺(tái)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制需要醫(yī)院實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一集中管理財(cái)務(wù)制度，這就需要醫(yī)院基建會(huì)計(jì)必須符合新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度要求，符合我國(guó)會(huì)計(jì)制度單獨(dú)建賬的需要，為此，逐漸提出醫(yī)院基建會(huì)計(jì)與正常財(cái)務(wù)要進(jìn)行一體化核算。

第一，會(huì)計(jì)基本建賬原則。在會(huì)計(jì)項(xiàng)目建賬中要將醫(yī)院基建會(huì)計(jì)統(tǒng)一登記到總賬中進(jìn)行核算，然而總賬登記是要根據(jù)基本建賬業(yè)務(wù)時(shí)的原始憑證進(jìn)行逐項(xiàng)登記，基建會(huì)計(jì)賬戶(hù)需要依據(jù)基建項(xiàng)目需要一起進(jìn)行核算?？偡诸?lèi)賬中“在建項(xiàng)目”一欄下設(shè)立詳細(xì)的明細(xì)科目，醫(yī)院需要在會(huì)計(jì)總賬核算“其他工程”和“在建項(xiàng)目”中設(shè)立詳細(xì)的明細(xì)科目，同時(shí)這兩個(gè)科目要分別進(jìn)行核算。醫(yī)院基建會(huì)計(jì)賬戶(hù)銀行存款這項(xiàng)目要在醫(yī)院總賬科目下進(jìn)行核算，總賬下的銀行存款科目要設(shè)立銀行開(kāi)戶(hù)行，管理總賬會(huì)計(jì)還要到銀行進(jìn)行對(duì)賬工作，要做到賬實(shí)、賬賬相符。

第二，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施細(xì)則。當(dāng)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)和正常財(cái)務(wù)制度合并后，要做好他們之間銜接工作。在醫(yī)院實(shí)行一體化核算時(shí)，會(huì)計(jì)要將以前基建賬戶(hù)上結(jié)余數(shù)當(dāng)做新賬的期初數(shù)計(jì)入相應(yīng)位置，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄和填寫(xiě)相應(yīng)會(huì)計(jì)憑證作為總賬發(fā)生數(shù)。醫(yī)院會(huì)計(jì)在處理支出類(lèi)科目時(shí)需要根據(jù)基建會(huì)計(jì)賬戶(hù)里的“設(shè)備投資”、“A付工程款”、“安裝工程投資”等科目的月末余額計(jì)入到新賬戶(hù)“在建工程”科目當(dāng)中。會(huì)計(jì)工作人員在處理交付使用后資產(chǎn)時(shí)，要依據(jù)“交付資產(chǎn)”該科目月末余額計(jì)入到新總賬“固定資產(chǎn)”科目當(dāng)中。會(huì)計(jì)工作人員在處理會(huì)計(jì)往來(lái)科目時(shí)，需要根據(jù)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)科目中“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”科目的月末余額，在新賬中要記入到“應(yīng)付款和基建往來(lái)”科目當(dāng)中。當(dāng)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員處理基建科目和撥款科目時(shí)，要將基建資金和撥款資金分別進(jìn)行處理，在醫(yī)院自籌資金登記時(shí)要全額沖減新總賬下的“在建工程”科目，政府直接撥款賬戶(hù)下的撥款余額記入“事業(yè)基金”總賬中。醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員在處理貨幣資金科目時(shí)，需要將基建會(huì)計(jì)總賬中貨幣資金月末余額記入到新總賬“銀行存款”科目中。會(huì)計(jì)人員在處理待沖減基金時(shí)，上面所有屬于財(cái)政資金用在交付固定資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定貸記在待沖基金中，在實(shí)際中為了使手續(xù)簡(jiǎn)單，在會(huì)計(jì)總賬中一并沖銷(xiāo)總基金。

主要參考文獻(xiàn)

第6篇：基建會(huì)計(jì)范文

任何事物都是在特定的條件下，基于某種需要而產(chǎn)生，并遵循一定規(guī)律向前發(fā)展演進(jìn)的。人類(lèi)自從有了群體活動(dòng)，即有了一定意義上的控制。20世紀(jì)40年代至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本目的在于保證會(huì)計(jì)資料的責(zé)任準(zhǔn)確，保證單位資金、財(cái)產(chǎn)的安全、完善，保證單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)核算符合國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。亦即為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

二、基建財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

基本建設(shè)投資是國(guó)家資產(chǎn)投資的主要形式，是擴(kuò)大再生產(chǎn)、增加固定資產(chǎn)的重要渠道。在我國(guó)國(guó)家資產(chǎn)投資需求很大，尤其是在基礎(chǔ)設(shè)施投資方面增長(zhǎng)的潛力是巨大的。固定資產(chǎn)投資作為社會(huì)總需求的重要組成部分，是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控所采取政策中包含的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過(guò)政府投資，啟動(dòng)和引導(dǎo)社會(huì)投資，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長(zhǎng)。基建項(xiàng)目具有任務(wù)規(guī)模大，耗資大；工期長(zhǎng)，涉及面廣；質(zhì)量要求高，技術(shù)高、工藝復(fù)雜；環(huán)境因素制約多而復(fù)雜；項(xiàng)目變化大等顯著的特點(diǎn)。因此在竟?fàn)幖ち业纳唐飞a(chǎn)和市場(chǎng)交換中，無(wú)論是投資者，還是建設(shè)者，都難以承受因管理不善所帶來(lái)的損失。而從事基本建設(shè)投資與財(cái)務(wù)管理工作的人員，也由于變動(dòng)較大，使得從事該項(xiàng)工作的人員是在摸索中開(kāi)始，在摸索中結(jié)束。對(duì)于投資的合理控制、監(jiān)督就顯得非常不足，其造成的失控也就顯而易見(jiàn)。故此加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化，強(qiáng)化其內(nèi)部控制也就勢(shì)在必行。

三、基建財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制本身是有成本的，控制環(huán)節(jié)太多會(huì)帶來(lái)效率損失，所以在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮到控制成本、效率和風(fēng)險(xiǎn)水平的比較。在工作中，我們總結(jié)了基建財(cái)務(wù)管理中的一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)好這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制措施，能取得事半功倍的效果，不僅能節(jié)約控制成本，還能提高控制效率，使內(nèi)部控制更為簡(jiǎn)潔和更具操作性。

（一）出納環(huán)節(jié)的控制設(shè)計(jì)。所有的資金都是經(jīng)過(guò)出納之手流出的，出納環(huán)節(jié)的控制至關(guān)重要。有些單位的出納貪圖省事，支票填寫(xiě)不規(guī)范給單位帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)和損失。出納簽發(fā)支票時(shí)，除支票金額必須與付款憑單一致、印鑒齊全外，還必須注意三個(gè)要件：

1.支票必須用碳素黑水填寫(xiě)。中國(guó)人民銀行規(guī)定，填寫(xiě)支票時(shí)必須使用碳索黑水，因?yàn)橛闷渌谒顚?xiě)的支票容易被涂改。一旦支票被非法涂改、挪用而造成損失，按照有關(guān)法律規(guī)定和判例，損失由出票人自行承擔(dān)。

2.支票必須填寫(xiě)收款單位名稱(chēng)，且收款單位名稱(chēng)必須與相關(guān)合同上的單位名稱(chēng)、出具發(fā)票的單位名稱(chēng)三者核對(duì)一致。不填寫(xiě)收款單位名稱(chēng)的支票容易被對(duì)方業(yè)務(wù)人員挪用；支票上的收款單位名稱(chēng)與相關(guān)合同單位名稱(chēng)不一致的容易產(chǎn)生合同糾紛或留下隱患；合同單位名稱(chēng)與出具發(fā)票的單位名稱(chēng)不一致則是工程被非法轉(zhuǎn)包的典型標(biāo)志。

3.支票必須填寫(xiě)金額，不得簽發(fā)空白金額的支票。空白金額的支票一旦丟失，可能產(chǎn)生無(wú)法頂計(jì)的損失。如果基建業(yè)務(wù)的金額已經(jīng)確定，開(kāi)出支票時(shí)支票金額必須填寫(xiě)完整。有時(shí)業(yè)務(wù)人員在辦理有關(guān)項(xiàng)目的前期手續(xù)或外出采購(gòu)時(shí)，確實(shí)難以確定支票用款金額，這時(shí)應(yīng)請(qǐng)業(yè)務(wù)人員合理估計(jì)或電話(huà)詢(xún)問(wèn)交易金額，以便確定用款金額的范圍。

（二）材料管理環(huán)節(jié)的控制設(shè)計(jì)。工程材料的核算與管理是基建財(cái)務(wù)的重要內(nèi)容，特別是安裝工程所用材料。材料管理主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容。

1.材料采購(gòu)。按照《建設(shè)工程施工合同》通用條款的規(guī)定，甲方供應(yīng)的材料設(shè)備內(nèi)容應(yīng)在《合同》的“材料設(shè)備一覽表”中約定，作為施工合同附件，因此，在審核處理有關(guān)材料、設(shè)備采購(gòu)的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)照合同附件，按照約定的品名和數(shù)量購(gòu)買(mǎi)，如果合同附件中沒(méi)有約定，則應(yīng)由乙方自行采購(gòu)。在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中，鋼筋、水泥、木材等大宗物資的采購(gòu)應(yīng)實(shí)行招標(biāo)管理，在簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)，材料預(yù)付款一般不超過(guò)合同標(biāo)的額的30% ，最多不超過(guò)50%。

2.材料領(lǐng)用，即材料出庫(kù)。大型建筑公司承接工程項(xiàng)目后，一般組織幾支施工隊(duì)伍共同施工，建筑公司只負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理與協(xié)調(diào)工作。在施工過(guò)程中，何支施工隊(duì)都有自己的材料領(lǐng)料員到甲方材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料，容易造成混亂或冒領(lǐng)材料。甲方可以與乙方約定，由乙方指定一名材料領(lǐng)料員到甲方材料倉(cāng)庫(kù)辦理領(lǐng)料業(yè)務(wù)并在領(lǐng)料單上簽字，甲方只對(duì)乙方指定人員辦理材料結(jié)算業(yè)務(wù)。

3.材料結(jié)算。甲方應(yīng)與乙方約定，每月底辦理當(dāng)月有關(guān)甲方供應(yīng)材料的結(jié)算業(yè)務(wù)，以便甲方及時(shí)扣回工程預(yù)付款項(xiàng)。具體程序是：材料倉(cāng)庫(kù)管理人員在每月25日前將材料出庫(kù)單交基建財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員認(rèn)真審核出庫(kù)單后據(jù)此編制材料結(jié)算單，材料結(jié)算單包括材料名稱(chēng)、材料用量、材料預(yù)算價(jià)格、材料實(shí)際價(jià)格、材料采購(gòu)保管費(fèi)、材料結(jié)算單位及經(jīng)辦人員簽章等內(nèi)容，月底財(cái)務(wù)人員將材料結(jié)算單轉(zhuǎn)施工單位財(cái)務(wù)人員核對(duì)、簽字后，按預(yù)算價(jià)格從付給乙方的工程進(jìn)度款中扣除。

（三）工程進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)的控制設(shè)計(jì)。工程進(jìn)度款是甲方與施工單位日常結(jié)算的主要內(nèi)容，進(jìn)行工程進(jìn)度款結(jié)算的主要依據(jù)是工程監(jiān)理人員出具的工程進(jìn)度表和付款通知單。財(cái)務(wù)人員主要審核工程進(jìn)度表和付款通知單的以下內(nèi)容：工程進(jìn)度表中的報(bào)量?jī)?nèi)容與標(biāo)底的相關(guān)部分或變更通知是否相符，并特別注意有關(guān)工程變更的內(nèi)容；報(bào)量項(xiàng)目中定額套用是否有大額高套現(xiàn)象；付款通知單是否有甲方、施工單位、監(jiān)理單位三方的簽章等。此外，工程進(jìn)度款一般不能直接付給施工單位下屬的施工隊(duì)伍，確需直接付給施工隊(duì)伍的，則必須由施工單位開(kāi)具發(fā)票，施工單位派駐工地代表簽字同意。

（四）工程竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)的控制設(shè)計(jì)。

工程竣工財(cái)務(wù)決算是確定基建工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。工程竣工財(cái)務(wù)決算的主要內(nèi)容包括基建工程材料清理、往來(lái)賬清理、竣工決算報(bào)告審核等內(nèi)容。

1.基建工程材料清理。在工程竣工決算前，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將甲方購(gòu)買(mǎi)的所有材料、設(shè)備進(jìn)行分類(lèi)清理并將材料結(jié)算單復(fù)印件和甲方自行采購(gòu)、出庫(kù)的材料清單交決算審核人員，以便審核工程量和預(yù)算定額套用是否準(zhǔn)確。

2.決算報(bào)告審核。按照有關(guān)規(guī)定，基建項(xiàng)目竣工決算必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)才具有法律效力，所以財(cái)務(wù)人員在審核決算報(bào)告時(shí)首先要審查決算報(bào)告是否有建設(shè)單位、施工單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三簽章。出于自身利益考慮，施工單位有時(shí)拒絕在決算報(bào)告上簽字，日后就有關(guān)工程事項(xiàng)又重新提訟，給建設(shè)單位造成潛在風(fēng)險(xiǎn)。其次是審查決算中是否包括已結(jié)算或由其他單位負(fù)責(zé)施工的單項(xiàng)工程，以防止施工單位虛報(bào)或重報(bào)工程量。最后審查決算中是否包含甲方作為獨(dú)立項(xiàng)目外包的內(nèi)容，這部分工程量按規(guī)定應(yīng)給子施工單位配合費(fèi)，配合費(fèi)可按照雙方事先的約定執(zhí)行。

3.往來(lái)賬清理。在根據(jù)審核后的決算報(bào)告與施工單位辦理最后的工程款結(jié)算時(shí)，必須對(duì)雙方發(fā)生的所有往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理，清理的主要內(nèi)容包括頂付備料款、應(yīng)收甲方供料款、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。

經(jīng)過(guò)以上工作程序，最后與施工單位結(jié)算工程款時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要復(fù)查甲方供料及材料差價(jià)部分是否結(jié)轉(zhuǎn)完整，因?yàn)楣こ炭⒐Q算審計(jì)報(bào)告書(shū)中對(duì)甲方供料的處理一般是指出“由甲乙雙方自行結(jié)算”，所以這部分內(nèi)容容易被遺漏。另外，付款時(shí)要根據(jù)施工合同約定，留足工程質(zhì)量保證金，以免日后出現(xiàn)工程質(zhì)量問(wèn)題而陷于被動(dòng)。

作者簡(jiǎn)介：

第7篇：基建會(huì)計(jì)范文

一、事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)在高校教學(xué)中的現(xiàn)狀

事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的獨(dú)立核算狀態(tài)，使得財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督作用發(fā)揮不到位。因?yàn)楦咝＝ㄔO(shè)資金的增加等原因，這一問(wèn)題被高校廣泛重視。

（一）一個(gè)高校、兩個(gè)會(huì)計(jì)主體

高校的會(huì)計(jì)核算構(gòu)建不完善，主要體現(xiàn)為一個(gè)高校、兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。因?yàn)槭聵I(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)兩者出現(xiàn)分割狀態(tài)，這樣就出來(lái)兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，從而使高?；?xiàng)目成為一個(gè)主體，高校的教育經(jīng)費(fèi)方面成為一個(gè)主體。但是會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)管理是反映總體的資金流動(dòng)的，這就相應(yīng)地違背了這一原則。所以這種分別設(shè)置財(cái)務(wù)核算、擁有不同財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)管理方式是不符合時(shí)展和高校未來(lái)建設(shè)的，并且也不符合會(huì)計(jì)信息使用者即學(xué)校管理層的信息需求，從而起不到制定決策者作為參考依據(jù)的功能。而且兩者都是學(xué)校財(cái)務(wù)的一部分，在反映上也都是反映高校的財(cái)務(wù)收支狀況，所以沒(méi)必要分為兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，讓高校的管理層無(wú)法完整的了解高校財(cái)務(wù)收支狀況。

（二）不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求

高校屬于事業(yè)單位總體的一部分，所以其建設(shè)資金等由國(guó)家財(cái)政支付，一些小額資金就實(shí)行授權(quán)使用，此制度是根據(jù)《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》的精神制定的。這種制度的實(shí)施，就表明了高校財(cái)務(wù)管理要制定余額賬戶(hù)結(jié)算，并且為高校的事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)結(jié)合奠定了理論依據(jù)。

（三）會(huì)計(jì)信息存在失真性

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，近年來(lái)高校擴(kuò)招和擴(kuò)建工作的開(kāi)展比較積極。有的高校存在擴(kuò)建學(xué)校場(chǎng)地和增添新設(shè)備的現(xiàn)象，由于國(guó)家的財(cái)政投入有限，不能夠滿(mǎn)足高校所有的經(jīng)濟(jì)需求。一些高校就會(huì)通過(guò)貸款形式暫時(shí)性的緩解經(jīng)濟(jì)緊張問(wèn)題，這樣高校會(huì)計(jì)核算就要發(fā)揮它的財(cái)務(wù)管理功能。然而由于高校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，基建會(huì)計(jì)又與事業(yè)會(huì)計(jì)分離，部分高校只能暫時(shí)把貸款數(shù)據(jù)記錄到事業(yè)會(huì)計(jì)上。這樣一來(lái)，貸款信息的記錄就成為一個(gè)問(wèn)題，在工程成本上沒(méi)有記錄，最終會(huì)導(dǎo)致高校的固定資產(chǎn)記錄出現(xiàn)問(wèn)題。還有這一問(wèn)題也可能導(dǎo)致基建貸款的不明確，從而影響高校財(cái)務(wù)管理統(tǒng)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不能得到及時(shí)反映，也不能保證其數(shù)據(jù)的全面性，使學(xué)校的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升受到阻礙。還有，基建項(xiàng)目的時(shí)間較長(zhǎng)，具體的工程結(jié)束日期不能明確，一個(gè)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束就得施工、會(huì)計(jì)核算好幾年。所以基建會(huì)計(jì)的撥款數(shù)目都較龐大，建設(shè)的周期性長(zhǎng)，不能在一開(kāi)始的會(huì)計(jì)核算目錄上記錄成固定資產(chǎn)，這樣開(kāi)始的財(cái)務(wù)收支記錄就會(huì)呈現(xiàn)赤字形式。而且這兩種財(cái)務(wù)之間缺乏溝通形式，使得固定資產(chǎn)在一段時(shí)間段內(nèi)入賬不及時(shí)，造成資產(chǎn)不實(shí)的情況出現(xiàn)。

（四）基建會(huì)計(jì)缺乏有力的監(jiān)督

一般高校的基建會(huì)計(jì)監(jiān)督方式，是高校審計(jì)部門(mén)或者校領(lǐng)導(dǎo)查看財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)外部審計(jì)來(lái)管理校內(nèi)部工程與會(huì)計(jì)審計(jì)。然而這種形式并不是經(jīng)常性的，而且基建項(xiàng)目完成后才能在相關(guān)賬目上體現(xiàn)。同時(shí)，沒(méi)有良好的監(jiān)督部門(mén)全方位多角度地跟進(jìn)基建項(xiàng)目的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，基建會(huì)計(jì)的監(jiān)督控制行為不到位。而高校的財(cái)務(wù)管理部門(mén)在其中往往體現(xiàn)的是財(cái)務(wù)收支的結(jié)算功能，而不能直接對(duì)基建會(huì)計(jì)控制指揮。

二、兩者合并是時(shí)展的必然趨勢(shì)

為了促使財(cái)務(wù)管理更加合理和完整，就必須使兩者合并，這也是高校會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（一）理論趨勢(shì)

因?yàn)楦咝５呢?cái)務(wù)管理是一個(gè)整體，在財(cái)務(wù)管理上就要體現(xiàn)其整體性，只有這樣才符合《會(huì)計(jì)法》的要求。并且兩者的分離造成會(huì)計(jì)資金使用的重復(fù)列支，在實(shí)際記錄流程中，不符合會(huì)計(jì)發(fā)展的邏輯思維，也沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的合理性。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式有很多種，比如直接和間接地列支法，這樣就會(huì)使一項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)處理手段，從而影響到高校高層的信息使用決策。只有把基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)中，才能有效地發(fā)揮高校財(cái)務(wù)的作用，并且可以解決負(fù)債資金記錄這一問(wèn)題，使財(cái)務(wù)關(guān)系不再混亂。

（二）實(shí)踐趨勢(shì)

兩者合并可以更好地對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)預(yù)算進(jìn)行全方位的分析，比如，以前的財(cái)務(wù)報(bào)表是兩份，但是合并后就是一份，這樣使比對(duì)的數(shù)據(jù)更加完整，從而按照經(jīng)濟(jì)的實(shí)際收支情況做出合理的符合科學(xué)發(fā)展觀(guān)的評(píng)價(jià)。由于事業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員與基建會(huì)計(jì)的核算人員不同，這樣在有關(guān)資金使用方面就會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題，兩者合并后就會(huì)避免這些問(wèn)題的產(chǎn)生。如果財(cái)務(wù)報(bào)表和信息出現(xiàn)失誤，造成的財(cái)務(wù)管理?yè)p失是不可想象的，只有認(rèn)清二者合并的趨勢(shì)，才能保障未來(lái)高校發(fā)展的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)。

（三）管理趨勢(shì)

兩者在個(gè)體上分別獨(dú)立，不能反映出另一個(gè)的資產(chǎn)收支等情況，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表是不全面的，高校的財(cái)務(wù)報(bào)表要能全面的披露高校財(cái)務(wù)信息。既能反映經(jīng)濟(jì)往來(lái)又能明確各個(gè)管理層的責(zé)任，這樣也有利于財(cái)務(wù)的成本管理，從而更好地做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。還有兩者的合并無(wú)論從哪個(gè)層面上來(lái)講，都具有實(shí)際操作的可行性，并且這樣也能強(qiáng)化管理的作用，使其在撥款等問(wèn)題上避免繁瑣的流程，從而減輕了核算的難度。

（四）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)教育機(jī)制在不斷的深化拓展，相關(guān)的管理政策一直在不斷的變革，只有使兩者結(jié)合，才能滿(mǎn)足高校的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。兩者的結(jié)合還會(huì)推動(dòng)高校的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響到財(cái)會(huì)信息的質(zhì)量。兩者同屬一個(gè)主體，只是體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)層面重點(diǎn)不同。并且兩者結(jié)合可以增加會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，節(jié)省財(cái)務(wù)的一部分開(kāi)支。目前的經(jīng)濟(jì)狀況和局勢(shì)，為二者的結(jié)合提供了有力的局勢(shì)，在會(huì)計(jì)科面上也會(huì)更加的統(tǒng)一。

社會(huì)環(huán)境已經(jīng)進(jìn)入到信息化網(wǎng)絡(luò)時(shí)期，結(jié)合信息網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)管理在運(yùn)作中更加準(zhǔn)確和及時(shí)，在核算方式上將會(huì)更加得精細(xì)，而且可以更有效地把兩者結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高效轉(zhuǎn)換。

三、事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)合并對(duì)策

2013年財(cái)政部新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，要求事業(yè)單位對(duì)基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位事業(yè)賬中。根據(jù)此制度，總結(jié)出以下合并對(duì)策。

（一）完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制、在事業(yè)會(huì)計(jì)中設(shè)置基建專(zhuān)項(xiàng)

在財(cái)務(wù)管理機(jī)制完善上，就是要保證其核算的總體性和主體性，兩者合并就是解決兩個(gè)主體的問(wèn)題。把兩者合并，由高校統(tǒng)一的安置在學(xué)校財(cái)務(wù)處，這樣學(xué)校在經(jīng)濟(jì)開(kāi)支上會(huì)更加的統(tǒng)一，并且能節(jié)約一筆資金。還有在資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)，一定要增設(shè)“在建工程”還有“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等科目。并且一定要對(duì)數(shù)目較大的資金流動(dòng)進(jìn)行披露，以保證會(huì)計(jì)科目增刪的合理性。學(xué)校管理部門(mén)，可以采取對(duì)應(yīng)的改革措施，剔除影響會(huì)計(jì)核算的因素，把結(jié)合起來(lái)的事業(yè)會(huì)計(jì)改進(jìn)為流暢的核算系統(tǒng)。

（二）新構(gòu)成的會(huì)計(jì)核算制度、要分工明確

科目建設(shè)上必須統(tǒng)一，比如會(huì)計(jì)期末，就要把當(dāng)期的資金發(fā)生額統(tǒng)一轉(zhuǎn)入貸方。按照基建的各項(xiàng)開(kāi)支，記錄在科目借方，那么期末余額就是“非流動(dòng)資產(chǎn)”，在其記錄上就沒(méi)有余額了。在預(yù)算收入、預(yù)算支出上都應(yīng)該設(shè)置基建撥款等科目，好讓資金的動(dòng)向更加的明確。

（三）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督功能

第8篇：基建會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：

基建會(huì)計(jì)，作為基建工作的重要組成部分,因其核算對(duì)象的特殊性以及核算領(lǐng)域?qū)I(yè)化而成為會(huì)計(jì)核算體系中的一個(gè)重要分支。 財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了“國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度”、“基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定”等規(guī)范性文件,對(duì)基建會(huì)計(jì)工作提供了指導(dǎo)。根據(jù)我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需、加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)投入的總體要求，行政事業(yè)單位開(kāi)始越來(lái)越多地承擔(dān)起基本建設(shè)工作。由于行政事業(yè)單位執(zhí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，因此,如何將基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行融合，如何有效地對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行核算,便成了我們需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

一、 行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1， 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一方面，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行日常人員經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的核算。而基建會(huì)計(jì)制度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，兩者在會(huì)計(jì)核算中所運(yùn)用的思維方式不同。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)科一般沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的基建會(huì)計(jì)，往往是一般行政事業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)?yè)?dān)當(dāng),因而在專(zhuān)業(yè)性和特殊性方面缺乏必要的技術(shù)支持。另一方面，基建會(huì)計(jì)是一項(xiàng)與基建業(yè)務(wù)聯(lián)系相當(dāng)緊密的工作，因此一般基建會(huì)計(jì)都設(shè)在工程項(xiàng)目所在地,會(huì)計(jì)人員深入到工程建設(shè)當(dāng)中，以便更好地使會(huì)計(jì)人員了解工程的情況和施工進(jìn)度，從而進(jìn)行及時(shí)有效地會(huì)計(jì)核算。而行政事業(yè)單位由于人員編制等問(wèn)題,可能無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算，從而延長(zhǎng)了信息傳遞的時(shí)間，使會(huì)計(jì)人員不能充分、及時(shí)、全面地了解工程情況。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)存在很大的盲目性。

2， 會(huì)計(jì)核算體系不夠完善。根據(jù)行政事業(yè)單位單一賬戶(hù)核算的要求，行政事業(yè)單位進(jìn)行基建業(yè)務(wù)核算時(shí)，一般只設(shè)置一套賬，即將基建賬并入到行政事業(yè)賬中，而這種會(huì)計(jì)核算體系必然會(huì)帶來(lái)同類(lèi)業(yè)務(wù)歸類(lèi)的混淆。比如在基建業(yè)務(wù)中有建設(shè)單位管理費(fèi)-招待費(fèi)項(xiàng)，而行政事業(yè)單位的公用經(jīng)費(fèi)用支出項(xiàng)下也設(shè)有招待費(fèi)項(xiàng)。行政事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)既可以歸到基建業(yè)務(wù)中，也可以歸到單位公用經(jīng)費(fèi)當(dāng)中。這就給行政事業(yè)單位的核算帶來(lái)了麻煩，比如在統(tǒng)計(jì)三公經(jīng)費(fèi)時(shí)，是否應(yīng)將基建業(yè)務(wù)下的三公經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)進(jìn)去，或者是否存在將單位正常公用經(jīng)費(fèi)擠占到建設(shè)單位管理費(fèi)中。因此,這種單一賬戶(hù)核算體系存在很大的弊端，不利于正常的會(huì)計(jì)核算。

3， 資金管理不夠嚴(yán)格。一般行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的資金管理比較簡(jiǎn)單，按照預(yù)算取得適量資金并在規(guī)定期限內(nèi)合理使用，基本上不存在大量資金結(jié)余的情況。而基本建設(shè)資金來(lái)源一般有兩個(gè)，即以財(cái)政撥款形式的國(guó)家投入資金以及銀行貸款資金。由于基建項(xiàng)目涉及的資金量相當(dāng)巨大，因此在資金管理上需要制定嚴(yán)格的制度。尤其當(dāng)工程項(xiàng)目資金需要以銀行貸款形式籌集時(shí)，由于行政事業(yè)會(huì)計(jì)人員與基建工作的脫節(jié)，對(duì)工程施工進(jìn)度和用款情況了解不夠，往往會(huì)造成資金的供應(yīng)和需求不能有效地配比。不但影響了工程建設(shè)進(jìn)度，而且還會(huì)造成不必要的利息費(fèi)用。

二、 對(duì)行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)的建議

1， 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和水平。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，這種培訓(xùn)不僅僅涉及到專(zhuān)項(xiàng)知識(shí)的培訓(xùn)，也涉及到職業(yè)道德、職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)。對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí),不能僅僅局限在一年一次的繼續(xù)教育上，系統(tǒng)內(nèi)部也應(yīng)該定期進(jìn)行有針對(duì)性的專(zhuān)項(xiàng)知識(shí)培訓(xùn)。由于基建會(huì)計(jì)工作比較特殊，不僅要有過(guò)硬的基建會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握與基本建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)、施工工程的基礎(chǔ)知識(shí)。基建會(huì)計(jì)要了解工程分部分項(xiàng)的組成內(nèi)容，對(duì)招、投標(biāo)文件，施工合同等做到心中有數(shù)。同時(shí)系統(tǒng)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的教育,提高工作的自主性和主動(dòng)性。使他們能夠主動(dòng)與基建業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通，主動(dòng)地去了解工程進(jìn)展情況，使得基建業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算融合得更加緊密。

2， 完善會(huì)計(jì)核算體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部相關(guān)法規(guī)對(duì)基建會(huì)計(jì)核算的要求，為每一個(gè)基建項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立賬套去核算，并為每一個(gè)基建賬套開(kāi)立獨(dú)立銀行戶(hù)頭。這種分離有助于引導(dǎo)基建業(yè)務(wù)與單位的日常工作相分離,使業(yè)務(wù)人員明確自身的工作范疇。基建會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是兩套不同的會(huì)計(jì)體系,其在會(huì)計(jì)科目、核算方法、結(jié)轉(zhuǎn)方式等方面存在著較大的差異，因此，不能為圖方便而將兩種會(huì)計(jì)核算體系強(qiáng)行匯合。對(duì)基建項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)賬，并由財(cái)務(wù)科專(zhuān)人負(fù)責(zé)基建賬套核算,這樣有利于對(duì)項(xiàng)目整體的清晰核算和管理。

3， 建全資金管理體系。基建會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)重視對(duì)建設(shè)資金的管理。由于基建項(xiàng)目涉及的資金量巨大，應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理,實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，定期與開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行存貸款項(xiàng)核對(duì)，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行核實(shí),對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析和追查。嚴(yán)格按照銀行支付結(jié)算辦法來(lái)執(zhí)行，對(duì)于超過(guò)現(xiàn)金支付結(jié)算范圍的款項(xiàng)，一律采用轉(zhuǎn)賬的形式，杜絕資金拆借行為，嚴(yán)禁挪用建設(shè)資金。對(duì)于來(lái)源于財(cái)政撥款的基建專(zhuān)項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行管理,按進(jìn)度請(qǐng)撥款資金并按需支付建設(shè)款，從而有利于對(duì)項(xiàng)目整體進(jìn)行全面清晰的分析核算，也有助于節(jié)約建設(shè)資金，實(shí)現(xiàn)財(cái)政投入的最大績(jī)效。對(duì)于來(lái)源于銀行貸款的基建資金，應(yīng)當(dāng)事先編制項(xiàng)目用款計(jì)劃，安排專(zhuān)人與銀行進(jìn)行接洽，按計(jì)劃貸入建設(shè)資金，并盡可能地保持資金流入與流出的配比性，實(shí)現(xiàn)結(jié)余資金的動(dòng)態(tài)最小化，從而有利于節(jié)約利息費(fèi)用，降低工程總體成本。

4， 引入外部基建會(huì)計(jì)核算力量?；?xiàng)目一般都在偏遠(yuǎn)地區(qū)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)承擔(dān)著行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)，不可能長(zhǎng)期駐守在工地。而且行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的招聘受到人員編制等限制，不可能在需要的時(shí)候就能及時(shí)招入。為解決基建業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算之間的問(wèn)題，行政事業(yè)單位可以嘗試引入外部的基建會(huì)計(jì)核算力量，比如從事務(wù)所聘請(qǐng)熟悉基建會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)師，入駐到基建項(xiàng)目當(dāng)中去，由于外部會(huì)計(jì)師工作的專(zhuān)業(yè)性，往往對(duì)基建工作會(huì)起到很好的指導(dǎo)作用。另外引入外部會(huì)計(jì)力量，能夠有效抑制單位內(nèi)部腐敗的發(fā)生，保護(hù)基建工作人員。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要對(duì)外部會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核和監(jiān)督，外部會(huì)計(jì)師對(duì)自身的基建會(huì)計(jì)核算工作負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)整體基建業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。

5， 加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)。基建領(lǐng)域是當(dāng)前最容易滋生腐敗的地方，因此對(duì)基建項(xiàng)目資金使用的合理性和合規(guī)性,在基建會(huì)計(jì)作出初步意見(jiàn)后，還應(yīng)該當(dāng)進(jìn)行全面的審計(jì)。 對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，不僅僅是對(duì)基建會(huì)計(jì)核算工作的衡量，更是對(duì)基建會(huì)計(jì)核算工作的促進(jìn) 。對(duì)于中小型的基建項(xiàng)目，由于工期不長(zhǎng)，可以在完工后，進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目進(jìn)行清算，對(duì)基建會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，并與基建會(huì)計(jì)進(jìn)行溝通，為工程的竣工結(jié)算打好財(cái)務(wù)方面的基礎(chǔ)。對(duì)于大型基建項(xiàng)目，工期往往在一年以上，對(duì)于這樣的項(xiàng)目，一般應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。定期對(duì)工程的進(jìn)度、情況等進(jìn)行審計(jì)。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，也是審計(jì)人員與基建會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員不斷溝通、不斷了解的過(guò)程,對(duì)于單位基建會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑是一個(gè)很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，是一個(gè)理論聯(lián)系實(shí)際,提升工作能力的機(jī)會(huì)。

第9篇：基建會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 基建賬務(wù) 會(huì)計(jì)“大賬” 期初并賬

2013年7月12日財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”），明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會(huì)計(jì)“大賬”，具體包括：高等學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，在執(zhí)行該制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。長(zhǎng)期借款科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。為確保新制度的實(shí)施，應(yīng)做好新舊制度的銜接?；ㄙ~務(wù)按新制度并入會(huì)計(jì)“大賬”，應(yīng)在會(huì)計(jì)“大賬”期初銜接的基礎(chǔ)上，進(jìn)行基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的期初并賬的銜接。

一、會(huì)計(jì)“大賬”新舊制度期初銜接是基礎(chǔ)

本文假定高校新制度從2013年1月1日起執(zhí)行。實(shí)務(wù)操作中，如新制度執(zhí)行起始年度已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，新舊制度的銜接參照?qǐng)?zhí)行。2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如按舊制度編報(bào)，會(huì)計(jì)“大賬”按原賬編制2012年12月31日年末結(jié)轉(zhuǎn)后的科目余額表，按照新規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)“大賬”調(diào)整；2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如按新制度編報(bào)，會(huì)計(jì)“大賬”按原賬編制2012年12月31日年末結(jié)轉(zhuǎn)前的科目余額表，按照新規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)“大賬”調(diào)整并進(jìn)行年末結(jié)轉(zhuǎn)。本文以第1種情況為例探討基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的基礎(chǔ)。按原賬分別編制2012年12月31日年末結(jié)轉(zhuǎn)前、結(jié)轉(zhuǎn)后的科目余額表，作為編制2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)，以結(jié)轉(zhuǎn)后的科目余額表作為會(huì)計(jì)“大賬”新會(huì)計(jì)年度期初余額轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)。按新制度要求調(diào)整2013年1月1日后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，更新會(huì)計(jì)科目的總賬科目和明細(xì)科目設(shè)置。以上年度結(jié)轉(zhuǎn)后的科目余額表為基礎(chǔ)，進(jìn)行新舊科目轉(zhuǎn)換的分析等相關(guān)工作，編制新舊科目轉(zhuǎn)換的工作底稿。2013年1月1日，按照新制度，結(jié)合工作底稿進(jìn)行新舊科目余額的轉(zhuǎn)換、賬務(wù)的調(diào)整等工作并與工作底稿核對(duì)，形成會(huì)計(jì)“大賬”新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，編制并賬前會(huì)計(jì)“大賬”的期初資產(chǎn)負(fù)債表。

二、會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目

根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)科目和編號(hào)的設(shè)置及其核算內(nèi)容，分析基建會(huì)計(jì)各會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，設(shè)置與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及明細(xì)。主要的會(huì)計(jì)科目設(shè)置如下：

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“在建工程――基建工程――預(yù)算形成”、“在建工程――基建工程――投資借款形成”、“在建工程――基建工程――學(xué)校借款”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程――基建賬務(wù)”、“其他應(yīng)付款――在建工程――待安排基建賬務(wù)預(yù)算”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”，分別資金來(lái)源進(jìn)行對(duì)應(yīng)和核算?！霸诮üこ獭奔捌涿骷?xì)科目，用于核算高校基建賬務(wù)已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程等在建項(xiàng)目的實(shí)際成本。“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程――基建賬務(wù)”用于核算基建賬務(wù)各項(xiàng)在建工程形成的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“固定資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)付款――固定資產(chǎn)――待安排基建賬務(wù)預(yù)算”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)的“交付使用資產(chǎn)”。“固定資產(chǎn)”科目及其明細(xì)科目，用于核算基建賬務(wù)交付的固定資產(chǎn)的原價(jià)?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”用于核算基建賬務(wù)交付的固定資產(chǎn)形成的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助收入――項(xiàng)目支出――教育支出――基本建設(shè)”、“教育事業(yè)收入――項(xiàng)目支出――教育支出――基本建設(shè)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基建財(cái)務(wù)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基建財(cái)務(wù)”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)“基建撥款――本年預(yù)算撥款”、“基建撥款――本年其他撥款”、“基建撥款――本年自籌撥款”、“基建撥款――以前年度預(yù)算撥款”和“基建撥款――以前年度自籌撥款”。各收入類(lèi)科目及其明細(xì)科目，用于核算高校從財(cái)政部門(mén)取得的或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的基建項(xiàng)目的各類(lèi)撥款，各結(jié)轉(zhuǎn)類(lèi)科目用于核算基建項(xiàng)目滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或單位自籌撥款的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“長(zhǎng)期借款――基建賬務(wù)――國(guó)內(nèi)借款”、“長(zhǎng)期借款――基建賬務(wù)――國(guó)外借款”、“短期借款基建賬務(wù)――國(guó)內(nèi)借款”和“短期借款基建賬務(wù)――國(guó)外借款”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)“基建投資借款”。各科目用于核算高校借入的用于基建在建項(xiàng)目的各種借款。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“其他應(yīng)收款――基建賬務(wù)”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)“其他應(yīng)付款”等，用于核算高校通過(guò)會(huì)計(jì)“大賬”支付的基建項(xiàng)目的各類(lèi)款項(xiàng)。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“其他應(yīng)付款――固定資產(chǎn)――基建賬務(wù)已交付資產(chǎn)待安排預(yù)算待沖基建支出”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)“待沖基建支出”，用于核算已由會(huì)計(jì)“大賬”歸還投資借款的基建項(xiàng)目且基建所形成的固定資產(chǎn)已交付、但已歸還投資借款部分尚未安排預(yù)算的部分。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付工程款”、“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付設(shè)備款”和“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付備料款”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付設(shè)備款”，用于核算基建賬務(wù)按照建設(shè)合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付給施工單位的各類(lèi)款項(xiàng)。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“應(yīng)付賬款――基建賬務(wù)”，對(duì)應(yīng)“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”，用于核算基建應(yīng)付的工程尾款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等款項(xiàng)。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“存貨――基建賬務(wù)”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)“庫(kù)存器材”，用于核算基建為項(xiàng)目建設(shè)而儲(chǔ)存的各種器材、材料及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具等的實(shí)際成本。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“庫(kù)存現(xiàn)金”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)“現(xiàn)金”，用于核算基建賬務(wù)的庫(kù)存現(xiàn)金。

會(huì)計(jì)“大賬”設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)――基建賬務(wù)”，對(duì)應(yīng)基建賬務(wù)“未交稅金”，用于核算基建賬務(wù)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

在會(huì)計(jì)科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，編制會(huì)計(jì)“大賬”會(huì)計(jì)科目與基建賬務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)照表。

三、基建賬務(wù)數(shù)據(jù)分析處理

高校根據(jù)新制度的要求，結(jié)合高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，基建賬務(wù)繼續(xù)單獨(dú)核算基本建設(shè)投資，同時(shí)做好2013年度基建賬務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的上年期末本年期初有關(guān)工作。

（一）基建賬務(wù)已交付資產(chǎn)的資金來(lái)源沖轉(zhuǎn)。上年期末，在基建賬務(wù)中，以上年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)完成基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。本年期初，在基建賬務(wù)中，已交付資產(chǎn)200 000 000元，其資金來(lái)源包括中央財(cái)政撥款195 000 000元和基建投資借款5 000 000元，進(jìn)行資金來(lái)源沖轉(zhuǎn)；上年地方財(cái)政性資金撥款6 199 595.13元，轉(zhuǎn)以前年度撥款。

借：基建撥款――以前年度財(cái)政撥款 195 000 000

待沖基建支出 5 000 000

貸：交付使用資產(chǎn) 200 000 000

借：基建撥款――本年財(cái)政撥款 6 199 595.13

貸：基建撥款――以前年度財(cái)政撥款 6 199 595.13

（二）基建項(xiàng)目的資金來(lái)源和占用分析清理。本年期初，根據(jù)基建會(huì)計(jì)憑證、賬冊(cè)和財(cái)務(wù)報(bào)表，按照已設(shè)置的會(huì)計(jì)科目新制度有關(guān)科目設(shè)置和核算內(nèi)容，對(duì)基建數(shù)據(jù)包括所有項(xiàng)目的資金來(lái)源和資金占用情況進(jìn)行分析、整理和核對(duì)。

已交付使用資產(chǎn)200 000 000元，上年會(huì)計(jì)“大賬”中按舊制度已計(jì)入“固定資產(chǎn)”借方和“固定基金”貸方。按照新制度規(guī)定和會(huì)計(jì)科目，固定基金中由預(yù)算形成的部分，計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”借方；由基建投資借款形成的部分，計(jì)入“長(zhǎng)期借款――基建賬務(wù)――國(guó)外借款”貸方；同時(shí)計(jì)入“固定基金”貸方紅字。

在建工程234 658 886.37元，通過(guò)分析各基建項(xiàng)目的資金來(lái)源和占用情況，匯總其相應(yīng)的資金來(lái)源，包括財(cái)政撥款預(yù)算形成169 115 724.35元，計(jì)入“在建工程――基建工程――預(yù)算形成”借方和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程――基建賬務(wù)”貸方；基建投資借款形成53 890 471.83元，計(jì)入“在建工程――基建工程――投資借款形成”借方和“長(zhǎng)期借款――基建賬務(wù)――國(guó)外借款”貸方；學(xué)校內(nèi)部借款形成11 652 690.19元，計(jì)入“在建工程――基建工程――學(xué)校借款”借方和“其他應(yīng)付款――在建工程――待安排基建賬務(wù)預(yù)算”貸方。

庫(kù)存器材149 671.50元，計(jì)入“存貨――基建賬務(wù)”借方。銀行存款2 860 606.34元，計(jì)入“銀行存款――基建賬務(wù)”借方?，F(xiàn)金2 766.19元，計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金――基建賬務(wù)”借方。預(yù)付工程款 2 873 159元，計(jì)入“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付工程款”借方。預(yù)付設(shè)備款 4 144 408.90元，計(jì)入“預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付設(shè)備款”借方。其他應(yīng)收款 6 031 538.87元，計(jì)入“其他應(yīng)收款――基建賬務(wù)”借方。其他應(yīng)付款――基建賬務(wù)25 781 749.77元，為學(xué)校內(nèi)部借款，其中已形成在建工程11 652 690.19元，已計(jì)入“其他應(yīng)付款――在建工程――待安排基建賬務(wù)預(yù)算”貸方；其余14 129 059.58元，計(jì)入“其他應(yīng)付款――基建賬務(wù)”貸方。

應(yīng)付工程款1 932 414.14元，計(jì)入“應(yīng)付賬款――基建賬務(wù)”貸方。未交稅金677.08元，計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)――基建賬務(wù)”貸方?；窘ㄔO(shè)撥款364 115 724.35元，已形成固定資產(chǎn)195 000 000元和在建工程169 115 724.35元，結(jié)余為0。

（三）編制并入會(huì)計(jì)“大賬”期初工作底稿。本年年初，根據(jù)以上分析，編制基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”期初的工作底稿，如上頁(yè)表1。

四、編制期初并入會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)已編制的基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”期初的工作底稿，編制期初并入的相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。

借：固定基金 200 000 000

貸：長(zhǎng)期借款――基建賬務(wù)――國(guó)外借款 5 000 000

非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 195 000 000

借：在建工程――基建工程――學(xué)校借款

1 652 690.19

在建工程――基建工程――投資借款形成

53 890 471.83

在建工程――基建工程――預(yù)算形成

169 115 724.35

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程――基建賬務(wù)

169 115 724.35

長(zhǎng)期借款――基建賬務(wù)――國(guó)外借款53 890 471.83

其他應(yīng)付款――在建工程――待安排基建賬務(wù)預(yù)算

11 652 690.19

借：存貨――基建賬務(wù) 149 671.50

銀行存款――基建賬務(wù) 2 860 606.34

庫(kù)存現(xiàn)金――基建賬務(wù) 2 766.19

預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付工程款

2 873 159.00

預(yù)付賬款――基建賬務(wù)――預(yù)付設(shè)備款

4 144 408.90

其他應(yīng)收款――基建賬務(wù) 6 031 538.87

貸：其他應(yīng)付款――基建賬務(wù) 14 129 059.58

應(yīng)付賬款――基建賬務(wù) 1 932 414.14

應(yīng)繳稅費(fèi)――基建賬務(wù) 677.08

五、基建并入后會(huì)計(jì)“大賬”的期初處理

（一）編制基建并入的期初資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”期初的工作底稿和會(huì)計(jì)憑證，編制并入的基建期初資產(chǎn)負(fù)債表，如表2。

（二）會(huì)計(jì)“大賬”期初的相關(guān)處理。以并賬前會(huì)計(jì)“大賬”的期初資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，將并入的基建期初資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)匯總，形成新制度下新的會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)“大賬”的資產(chǎn)負(fù)債表，驗(yàn)算核對(duì)正確后，記賬后形成新的期初科目余額表?；ㄍ顿Y借款并入后，已形成固定資產(chǎn)或在建工程的部分，發(fā)生歸還借款本金及利息，會(huì)計(jì)“大賬”都需要安排基建項(xiàng)目預(yù)算以彌補(bǔ)項(xiàng)目資金不足，相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。學(xué)校借款已形成固定資產(chǎn)或在建工程的部分，會(huì)計(jì)“大賬”需要安排基建項(xiàng)目預(yù)算以彌補(bǔ)項(xiàng)目資金不足，相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

六、結(jié)論和建議

本文以某高?；ㄙ~務(wù)實(shí)際為例，將基建賬務(wù)采取分步實(shí)施并入會(huì)計(jì)“大賬”的方式，即會(huì)計(jì)“大賬”新舊制度先進(jìn)行期初銜接根據(jù)新制度設(shè)置基建并賬相應(yīng)會(huì)計(jì)科目基建賬務(wù)分析清理編制基建期初并入工作底稿編制基建并入會(huì)計(jì)分錄及資產(chǎn)負(fù)債表匯總形成會(huì)計(jì)“大賬”期初的資產(chǎn)負(fù)債表及科目余額表。這種分步并入方式，能夠清晰直接地反映基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”期初的相關(guān)內(nèi)容和會(huì)計(jì)信息。實(shí)務(wù)工作中，也可以采用會(huì)計(jì)“大賬”新舊制度期初銜接時(shí)同步并入基建賬務(wù)的方式。因此，基建數(shù)據(jù)不論是分步并入還是一步并入會(huì)計(jì)“大賬”，如何進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和基建數(shù)據(jù)的清理分析都是關(guān)鍵；基建投資借款和學(xué)校借款形成的固定資產(chǎn)或在建工程，以及基建賬務(wù)和會(huì)計(jì)“大賬”的往來(lái)賬如何處理是難點(diǎn)；財(cái)政部和教育部實(shí)施細(xì)則的制定是依據(jù)；各高校結(jié)合基建項(xiàng)目管理實(shí)際，實(shí)現(xiàn)基建賬務(wù)準(zhǔn)確清晰全面地并入會(huì)計(jì)“大賬”期初，對(duì)于實(shí)現(xiàn)基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”核算和反映具有重要的意義，以推進(jìn)高校新會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善。S