集團公司稅務管理精選(九篇)

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第1篇：集團公司稅務管理范文

關鍵詞集團公司；物資管理；提升水平

2018年是集團公司建立新體制之后第一個完整的年度。提出了建設全路先進的現(xiàn)代運輸企業(yè)，當好"交通強國、鐵路先行"排頭兵的發(fā)展目標。按照集團公司發(fā)展目標和高質(zhì)量發(fā)展要求，物資工作要落實總公司物資工作要求，瞄準國內(nèi)一流企業(yè)，深入查找物資管理自身存在的不足，補強工作短板，全面提升物資管理水平，為集團公司高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎。

1全面對標找差，厘清集團公司物資管理工作“短板”

近年來，集團公司物資管理工作落實“強基達標、提質(zhì)增效”工作主題，貫徹總公司物資管理要求，弘揚“創(chuàng)新實干、精益卓越”上鐵精神，不斷堅持創(chuàng)新發(fā)展，集團公司物資管理工作取得了一些成績，也得到總公司的肯定，連續(xù)幾年在總公司物資工作會議等會議上作交流發(fā)言。2018年總公司物資工作會議上提出：加快構(gòu)建“獨具中國鐵路特色、國內(nèi)領先，與中國鐵路快速發(fā)展、中國高鐵全球領先地位相適應的物資高質(zhì)量管理體系”。近期目標:到2020年，縮小鐵路物資管理與國內(nèi)先進企業(yè)的差距，適應鐵路高質(zhì)量發(fā)展的需要。中長期目標:按照鐵路經(jīng)營管理水平達到世界領先的要求，打造出一個適應現(xiàn)代企業(yè)管理要求，具有中國鐵路特色的、可持續(xù)發(fā)展的物資管理生態(tài)系統(tǒng)，達到國際先進水平。集團公司改制后，運輸經(jīng)營要求的變化，需要物資管理工作從傳統(tǒng)供應保障型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，在保障物資高質(zhì)量供應的同時，要在降本增效上發(fā)揮更大的作用。按照鐵路物資發(fā)展定位，適應集團公司經(jīng)營發(fā)展要求，從管理主要流程上查找物資管理的薄弱環(huán)節(jié)。

1.1物資管理制度體系方面

集團公司按照總公司健全物資管理制度體系工作要求，鞏固和強化上海局“1+X+Y+Z”的物資管理制度體系框架，在集團公司層面構(gòu)建形成了由1個總的管理辦法、28個配套管理制度、11個具體實施細則、14個業(yè)務流程的“1+28+11+14”文件和流程組成的物資管理制度體系。同時，我們還注重加強站段層面制度建設，初步實現(xiàn)站段、集團公司、總公司物資管理制度體系的有效對接，形成上下銜接，覆蓋全面的三級物資管理制度體系。但是對照物資管理目標，我們的制度體系主要還是以傳統(tǒng)物資管理為基礎，與當前鐵路物資管理實踐和發(fā)展要求還有一些不適應的地方。比如采購管理方面主要是沿用傳統(tǒng)采購方式，對實施供應鏈采購鮮有描述；隨著鐵路快速發(fā)展，新型物資增多，電子板件類配件尤其突出，倉庫保管還是依據(jù)《鐵路物資技術(shù)保管規(guī)程》（1979年版），部分庫存物資無保管標準，只能參照執(zhí)行；面對立體倉庫、自助微庫等新型倉庫設施以及自動化倉儲作業(yè)方式的出現(xiàn)，原有庫存管理標準不能適應新要求；缺少對物資管理工作科學的評價標準和指標體系。

1.2物資采購管理方面

目前總公司實行“兩級集中采購管理”，2017年集團公司物資集中采購率達到95%以上，大力實施公開采購，采用以招標、網(wǎng)上競價為主的物資采購方式，取得較好的成效。同時也必須看到，集中采購質(zhì)量還有待進一步提高，一些單位還存在多頭采購、多級采購、多批次采購的現(xiàn)象，各類物資需求采購不夠協(xié)同，運營、非運輸企業(yè)、非依法必需招標的建設物資，各自獨立采購，制約了集中采購規(guī)模優(yōu)勢的發(fā)揮。采購方式中招標及網(wǎng)上競價比重不高，還有進一步提升的空間。物資公開采購力度還需進一步加大物資采購執(zhí)行主體、采購方式選擇、采購環(huán)節(jié)控制方面還有待規(guī)范，物資規(guī)模采購效益還有很大空間。按照“互聯(lián)網(wǎng)+物資專業(yè)管理”的理念，構(gòu)建“京東上鐵商城”，初步改變了辦公用品采購“散、亂、多頭采購”的現(xiàn)象，電商應用范圍還有待拓展。

1.3物資庫存管理方面

2016年以來，先后出臺《上海鐵路局關于進一步加強運營物資庫存管理的通知》《上海鐵路局閑置物資管理實施細則》《上海鐵路局供應商管理庫存實施辦法》等庫存管理制度，2017年開始下達物資庫存控制目標，通過強化物資庫存基礎管理，創(chuàng)新倉儲模式，加快閑置物資處置等措施，不斷壓縮庫存規(guī)模，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)。2017年全年降低庫存資金1.7萬元，超額完成降低1.5億元的控制目標。但是從庫存管理指標看，全局物資庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)在100天左右、閑置物資達到13860萬元，物資庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)和庫存結(jié)構(gòu)都還有較大提升空間。

1.4物資綜合利用方面

集團公司制定下達各單位主要物資節(jié)約和修舊利廢計劃，堅持物料領用支出的“先舊后新”原則，重點關注消耗量大，更換頻繁的物資，注重日常管理和長效機制的制度建設，充分發(fā)揮站段物資節(jié)約三級管理網(wǎng)絡的作用，積極推動修舊利廢工作的開展，不斷擴大修舊利廢范圍。2017年全局實現(xiàn)修舊利廢物資節(jié)約6036萬元。規(guī)范廢舊物資處置程序和流程，全面清理廢舊物資，強化監(jiān)管與回收，杜絕流失。充分發(fā)揮物資采購商務平臺載體優(yōu)勢，加大報廢物資的網(wǎng)上集中競賣力度。2017年累計完成廢金屬銷售112531t，回收價值21384萬元。總體上看物資修舊利廢占物資消耗總額比例還比較低(不到全局2017年材料消耗35.6億的2%),動車配件等新型高價值配件實施“修舊利廢”才剛起步，后續(xù)潛力巨大。廢舊物資處置主要還是集中在廢鋼軌、廢金屬等傳統(tǒng)項目上，對于報廢設備、廢合金材料等新材料回收力度不大，處置效益還有較大提升空間。

1.5信息化建設方面

目前物資部門主要使用總公司統(tǒng)一開發(fā)的《鐵路物資管理信息系統(tǒng)》《中國鐵路上海局集團有限公司物資采購商務平臺》?！惰F路物資管理信息系統(tǒng)》還有個別站段沒有投入使用，一些站段使用信息不完整，極少數(shù)單位數(shù)據(jù)還有差錯；物資采購商務平臺應用面還主要停留在集團公司層面，基層單位使用面不夠，比如2018年1～5月份網(wǎng)上采購情況，全局78個站段僅有18個站段進行網(wǎng)上競價采購,成交金額1132.6萬元,占站段自購物資不到5%。兩大系統(tǒng)之間互聯(lián)互通功能尚未啟用，物資管理信息化應用水平還有較大差距。

2全力創(chuàng)優(yōu)爭先，全面提升物資管理水平

對標物資管理先進標準，集團公司物資管理工作要著重在更新管理理念，構(gòu)建從松散到集中、從粗放到精益、從單一采購向供應鏈全過程管理、從購置成本最優(yōu)向全壽命周期成本最優(yōu)轉(zhuǎn)變；物資管理體制要適應集團公司進入公司制管理的新體制，進一步優(yōu)化整合信息資源，深化集中采購、供應保障、質(zhì)量管控和風險管控；管理方式我們與一流企業(yè)相比還很傳統(tǒng)，手段也較為落后。物資管理效率和效益還有較大的改進空間。近期重點抓好以下幾項，并力爭取得突破。

2.1按照集團公司制度建設要求，健全物資管理體系

按照現(xiàn)代先進企業(yè)物資管理發(fā)展要求，不斷完善物資管理制度。采購方面重點是建立物資供應鏈管理管理體系，推進物資采購由傳統(tǒng)向現(xiàn)代供應鏈管理轉(zhuǎn)變。物資倉儲標準方面重點圍繞新型物資保管保養(yǎng)，建立適應物資倉儲管理的保管保養(yǎng)標準體系。面對新型倉儲設施不斷增多，加快建立立體倉庫、智能微庫等現(xiàn)代化倉儲設施，以及由此帶來的作業(yè)方式變革，補充新型倉庫管理標準及作業(yè)標準。在集團公司“物資管理先進單位”評選的基礎上，不斷豐富物資管理評價指標體系，實現(xiàn)對集團公司、所屬單位物資管理的科學評價。

2.2堅持物資集中采購，規(guī)范采購行為，提高物資采購效益

集團公司按照鐵路總公司“大物資”管理理念，貫徹物資兩級集中采購要求，要按照企業(yè)效益最大化原則，最大限度地把集團公司所屬各單位物資采購整合起來，減少所屬單位分散采購量，把更多精力投入運輸經(jīng)營和建設，通過實施集中采購，實現(xiàn)規(guī)模采購，最大限度降低物資采購成本。堅持以公開招標為主的物資公開采購。一是凡達到國家和總公司、集團公司規(guī)定的范圍和條件的，均應實行公開招標采購，嚴禁以各種形式規(guī)避招標采購，做好“應招盡招”。二是在物資招標采購過程中嚴禁設置不合理的資質(zhì)和業(yè)績門檻，排斥供應商參與鐵路物資市場競爭。三是物資需求和采購信息公開，所有物資需求和采購信息都要在中國鐵路上海局物資采購商務平臺進行公告，實施公開采購。四是積極采用適合的物資評審辦法。要按總公司要求做好綜合評估法試點工作，后續(xù)做好應用。同時要擴充經(jīng)評審的最低投標價法，探索全壽命周期成本計算法。不斷總結(jié)電商采購情況，逐步引入其他電商平臺，增加競爭，提高電商采購效益。

2.3實施物資庫存科學管控

堅持“滿足需求、總量控制、結(jié)構(gòu)優(yōu)化”的原則，落實物資庫存管理職責，特別是要加大對站段閑置物資的監(jiān)督考核力度，健全庫存物資管理考核機制，下達包括庫存余額、庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)在內(nèi)的庫存控制指標，創(chuàng)新物資庫存管理模式，建立健全移動設備管理單位物資庫存“中心倉庫”管理模式、固定設備管理單位物資庫存“聯(lián)儲共享”管理模式。優(yōu)化物料資源的調(diào)配，實現(xiàn)全局范圍庫存物資的統(tǒng)籌管理、分類管控，充分利用庫存物資。同時要在實施動車配件供應商管理庫存的基礎上，不斷拓展供應商管理庫存的范圍，如大型養(yǎng)路機械配件、機車柴油等。擴大電商采購范圍，增加電商數(shù)量，通用物資全部通過電商采購，隨用隨采，通用物資實現(xiàn)“零庫存”。

2.4大力實施物資綜合利用，充分挖掘物資利用價值

擴大物資修舊利廢和節(jié)約范圍，特別是針對新型高價值配件開展修舊利廢的難點，加快出臺相關激勵和配套措施，提高站段開展修舊利廢的能力和積極性。廢舊物資處置要在“公開拍賣”的基礎上，細化不同物資銷售特點，探索分類處置的模式，不斷提高廢舊物資處置效益。如探索報廢設備增值業(yè)務模式；新型合成材料分類回收、分類處置；開展物資串換。

第2篇：集團公司稅務管理范文

【摘要】營業(yè)稅改增值稅是我國稅務制度的一項重要改革，本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行了探討并提出了相應建議。

關鍵詞 營業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。

營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉(zhuǎn)服務等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營改增試點行業(yè)，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業(yè)的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟形勢的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業(yè)稅改為增值稅，僅對產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質(zhì)降低企業(yè)稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費方，即上一個環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時在經(jīng)營環(huán)節(jié)取得了營業(yè)稅發(fā)票，由于營業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業(yè)稅重復征收。營業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營業(yè)額征收的一種稅，對于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會形成重復征收，增加了企業(yè)的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經(jīng)營業(yè)務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國際競爭力。我國對第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業(yè)。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅，拉開了營改增試點地區(qū)和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業(yè)納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負，增強發(fā)展能力。營改增政策實施的實質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)負擔，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業(yè)等服務行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負。

3.完善稅收制度，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營改增稅制改革有利于推動第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業(yè)的稅負，促進經(jīng)濟發(fā)展，提高國際競爭力。

4.優(yōu)化社會環(huán)境，提高設備更新速度。對于各行業(yè)來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業(yè)進行技術(shù)改造和設備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現(xiàn)代服務業(yè)項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業(yè)項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業(yè)稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業(yè)稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負的高低主要取決于企業(yè)成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業(yè)財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業(yè)已實行營改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營業(yè)稅，實行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發(fā)票。為實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務按行業(yè)平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負增加情況，可據(jù)實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結(jié)構(gòu)性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項目占成本的比重。如企業(yè)成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業(yè)務人員日常索要增值稅發(fā)票的意識。據(jù)調(diào)查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應結(jié)合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當企業(yè)有大量銷項稅額時，購入固定資產(chǎn)較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優(yōu)惠政策，如《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業(yè)有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現(xiàn)整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。

（四） 及時完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務管理工作

一是及時取得增值稅進項專用發(fā)票并向稅務機關辦理認證手續(xù)。即在票據(jù)開具之日起180天內(nèi)到稅務機關辦完認證，并在認證通過的當月，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。二是做好應稅事項與非應稅事項共同負擔進項稅額的應稅處理工作。對于既有增值稅業(yè)務又有非增值稅業(yè)務的，應合理劃分應稅項目與非應稅項目，準確計算，減少稅負。

第3篇：集團公司稅務管理范文

摘要：作為我國大型企業(yè)設立分支機構(gòu)的兩大主要形式，總分公司與集團公司模式在企業(yè)稅收籌劃上各具特點。本文在簡要介紹兩種模式差異的基礎上，著重探討兩種模式各自在稅收籌劃方面的優(yōu)勢，從而為現(xiàn)代企業(yè)通過合理選擇企業(yè)組織形式以實現(xiàn)節(jié)稅目的提供參考。

關鍵詞 ：組織形式；總分公司；集團公司；稅收籌劃

一、總分公司與集團公司介紹

根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司可以設立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由總公司承擔。公司可以設立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨立承擔民事責任。具體來講，分公司是指公司在其住所以外設立的以自己名義從事活動的機構(gòu)，它不具有法人資格，與總公司在經(jīng)濟上是統(tǒng)一核算的，經(jīng)營范圍不得超過總公司的經(jīng)營范圍。而子公司是指一定比例以上的股份被母公司掌握而受其實際控制的公司。子公司具有法人地位可以獨立承擔民事責任，可以與母公司有不同的經(jīng)營范圍，甚至跨行業(yè)經(jīng)營。集團公司即以母子公司為主體的企業(yè)法人聯(lián)合體。分公司與子公司不同的法律地位決定了其不同的稅收待遇。分公司一般與總公司稅收政策保持一致，而子公司作為獨立的法律主體，完全按照自己的稅收特點執(zhí)行納稅任務，可以享受與母公司不同的稅收政策或優(yōu)惠。因此，總分公司與集團公司兩種不同的組織模式下，企業(yè)的稅收籌劃不盡相同。

二、集團公司模式稅收籌劃優(yōu)勢

（一）所得稅籌劃優(yōu)勢

1.不同主體可以利用各自不同的稅率政策實現(xiàn)集團整體所得稅減稅目標

當子公司稅率低于母公司時，集團公司模式可以有效降低應納稅額。子公司在法律和稅收意義上都是獨立的，這意味著子公司可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營及區(qū)位特點享受其獨有的稅收優(yōu)惠政策, 采用低于母公司的稅率。而總分公司模式下的分公司稅收只能被動的按照總公司的稅收政策執(zhí)行。因此，集團公司可以將整體業(yè)務適當剝離，將能夠享受所得稅稅收優(yōu)惠的業(yè)務獨立出來，據(jù)此設立子公司。

2.不同主體可以利用彼此間交易以實現(xiàn)集團整體所得稅減稅目標

由于母子公司均為獨立法人，納稅義務分離，因此母子公司、不同子公司間可以采取適當?shù)募{稅籌劃方法以合理降低稅負，如轉(zhuǎn)移定價、租賃減稅、轉(zhuǎn)移利息支出、管理費用及特許經(jīng)營權(quán)使用費等。

3.不同主體可以通過適當合并與重組實現(xiàn)集團整體所得稅減稅目標

母公司與子公司、子公司之間可以通過并購虧損企業(yè)達到低成本擴張的目的，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，享受盈虧抵補。集團公司各主體之間往往業(yè)務不盡相同，盈利狀況有好有壞，在不能實行合并納稅的情況下，集團公司為了實現(xiàn)集團內(nèi)部不同主體間的盈虧抵補可以進行并購，由盈利的子公司并購虧損的子公司，一方面增加了原有公司的資產(chǎn)數(shù)量，提高了其生產(chǎn)經(jīng)營能力，另一方面也利用被并購方的虧損實現(xiàn)了自身利潤的抵減，從而可以合理有效的減少所得稅應納稅額。

4.不同主體可以通過調(diào)整業(yè)務配置實現(xiàn)集團整體所得稅減稅目標

由于不同子公司可能享有不同的稅收政策與優(yōu)惠，集團企業(yè)可以通過業(yè)務在不同子公司間的合理配置達到合法降低稅負的目標。例如，集團下有A、B 兩家公司分別位于不同地區(qū)，其中A公司負責產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售整個過程，而B 公司只負責產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，且A公司由于其技術(shù)研發(fā)業(yè)務而獲批成為該地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，享受所得稅低稅率優(yōu)惠。在此情況下，集團公司可以通過合理的業(yè)務重新配置達到降低整體稅負的目的，具體做法如下：讓A 公司在B 公司所在地設立銷售部，接管原B 公司的銷售業(yè)務，從而使集團在B 公司所在地的銷售業(yè)務統(tǒng)一按照A 公司較低的所得稅稅率進行繳稅，降低了所得稅稅負。

（二）消費稅籌劃優(yōu)勢

集團公司模式下，不同主體間可以通過降低內(nèi)部交易價格實現(xiàn)集團整體消費稅減稅目標。我國消費稅大多征收于生產(chǎn)階段而非銷售階段，因此生產(chǎn)產(chǎn)品的子公司可以以較低的價格將應稅消費品賣給集團內(nèi)部從事銷售的子公司從而減少消費稅數(shù)額，其后再由負責銷售的子公司對外進行銷售，此環(huán)節(jié)不再征收消費稅。

三、總分公司模式稅收籌劃優(yōu)勢

（一）所得稅籌劃優(yōu)勢

總分公司模式下，企業(yè)實行合并納稅，彼此間盈虧互抵，能夠有效降低應納稅額。而集團公司模式下，母子公司分別繳稅，彼此盈損不能抵消。例如，集團內(nèi)部有母公司A 及子公司B、C，母公司A 虧損500 萬，子公司B盈利1600 萬，子公司C 虧損200 萬。在集團公司模式下，母子公司只能獨立納稅，B 公司盈利的1600 萬需全部繳納所得稅；而在總分公司模式下，A、B、C公司將進行合并納稅，A、C公司的虧損可以用來抵減B 公司的盈利，其整體只需對900萬繳納所得稅即可。由此可見，總分公司合并納稅的模式對于不同主體間盈利狀況差異較大的企業(yè)更為適用，可以大幅度降低企業(yè)所得稅稅負。

（二）營業(yè)稅籌劃優(yōu)勢

總分公司模式下，企業(yè)不同主體之間有息借款成本較低。由于分公司不具有獨立的法律地位，因此總分公司間借款產(chǎn)生的利息視為同一主體自身內(nèi)部行為，不征收營業(yè)稅。而子公司的獨立法人地位導致集團內(nèi)部分支機構(gòu)間及母子公司間產(chǎn)生的借款利息收入等服務性收入需要繳納營業(yè)稅。因此，母子公司模式下各分支機構(gòu)彼此間的借款成本較低，有利于集團內(nèi)部資金有償流動。

（三）財產(chǎn)稅籌劃優(yōu)勢

總分公司模式下另一的稅收優(yōu)勢體現(xiàn)在財產(chǎn)稅方面。由于總分公司對外視為同一主體，因此彼此間財產(chǎn)轉(zhuǎn)移視為企業(yè)內(nèi)部活動，不征收財產(chǎn)稅。而集團公司不同主體間財產(chǎn)轉(zhuǎn)移為對外經(jīng)濟活動，屬于財產(chǎn)稅征稅范圍。

四、結(jié)語

母子公司及總分公司，二者不同的法人地位，使其享受的稅收待遇不同，而這也就為企業(yè)在經(jīng)營中選擇不同的組織形式進行經(jīng)營，以實現(xiàn)稅負最小提供了條件。應該說明的是，集團公司與總分公司的組織模式之間本身并無好壞之分，企業(yè)在不同經(jīng)營階段面臨的問題重心不同，適合的企業(yè)組織模式也就各異。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，企業(yè)應該做到依據(jù)投資地不同的稅法規(guī)定，選擇適當?shù)慕M織形式，以實現(xiàn)合理的節(jié)稅目的。并且，現(xiàn)代企業(yè)選擇其組織形式，在衡量稅收利弊的基礎上，也還要兼顧資金、人才、信息等多方面因素的考慮。因此，企業(yè)在確定其組織模式時要根據(jù)企業(yè)自身實際情況和特點選擇最有利于企業(yè)自身利益的方式，從而在實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃目標的同時也實現(xiàn)企業(yè)整體的發(fā)展目標。

參考文獻：

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[2]張志勇.大型企業(yè)匯總與合并納稅管理研究[J].稅務研究,2007,(05).

第4篇：集團公司稅務管理范文

（一）“營改增”整體影響根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅〔2011〕110號）的要求，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。對于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)為試點的營改增試點一般納稅人來說，改革后稅率整體上升，其中交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃服務稅率大幅增長，分別上升8%和12%，部分現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務除外）上升1%；對于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)為試點的營改增試點小規(guī)模納稅人來說，改革后稅率整體下降，其中交通運輸業(yè)改革后稅率不變，部分現(xiàn)代服務業(yè)整體下降2%。由此看來，以交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)為試點的“營改增”稅制改革雖然減輕了中小微企業(yè)的稅負，但增加了大中型企業(yè)（一般納稅人）的稅負，與國家制定的“規(guī)范稅制、合理負擔，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降基本原則”相悖。

（二）營改增對軌道交通行業(yè)的影響1、積極的影響營改增后，在計算應納稅時，銷售收入額發(fā)生變化。原來營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，銷售額為含稅價。而營改增后，增值稅屬價外稅不包含在銷售額中，這樣企業(yè)計算應納稅時銷售額變小。營業(yè)稅是企業(yè)的一項成本支出，影響當期損益和現(xiàn)金流流出，但增值稅不是企業(yè)成本，只影響當期的現(xiàn)金流流出。2、消極的影響（1）軌道交通運營企業(yè)稅負增加軌道交通運營企業(yè)的年應稅收入額一般都超過500萬元，按稅法規(guī)定，認定為一般納稅人，按一般計稅方法計稅。企業(yè)的收入主要包含運輸勞務收入及其他收入。支出包含人工成本、能源消耗、采購商品、安全防護、保潔、運營維護等。增值稅應納稅額=銷項稅-進項稅（也等于不含稅銷售額×稅率－進項稅額）。公式可以看出，增值稅應納稅額的大小由銷售額（不含稅）、稅率、進項稅額三個因素所影響，銷售額較營業(yè)稅變小，這雖然是利好因素，但稅率較之營業(yè)稅卻上升8%，這就大大增加了銷項稅額；還有能取得進項稅額的大小也直接影響企業(yè)的增值稅稅負。稅率不變，應納稅額與銷售額成正比，與進項稅成反比?！盃I改增”后，軌道交通運營企業(yè)在計算增值稅銷項稅金額較原來營業(yè)稅應納稅金額，因稅率增加8%而大大增加；而在支出方面只有電費及采購商品可以取得少數(shù)進項稅額。如果屬于新開軌道交通線路的城市，運營企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)用的設備還在保質(zhì)期內(nèi)，不會發(fā)生維修費，就不會產(chǎn)生進項稅；而占總成本支出比例較高的人工成本不能抵扣進項稅；接受的安全防護、保潔、運營維護等屬第三產(chǎn)業(yè)服務業(yè)現(xiàn)階段還未實行營改增試點，故無法取得這部分支出的進項稅。因此“營改增”后軌道交通行業(yè)的稅負明顯增加，增加了企業(yè)現(xiàn)金流流出。（2）下屬單位稅負不均，集團公司稅負整體增加現(xiàn)階段有些城市的軌道交通行業(yè)企業(yè)按集團公司設置架構(gòu)，在集團公司下設多個分、子公司，分別負責軌道交通的建設、籌備、運營管理等，由于機構(gòu)所在地不同，分別向各自機構(gòu)所在地主管稅務機關繳納稅款，導致有的子公司有大額的銷項稅，而只能取得小額進項稅；有的分、子公司無銷項或只有小額銷項稅，取得的大額進項稅無法抵扣，導致集團下屬各分子公司稅負不均，造成集團整體稅負增加。（3）核算的計價方式發(fā)生變化實行營改增后，會計上的收入成本計價將發(fā)生變化，由原來的含稅（營業(yè)稅）金額改為不含稅（增值稅）金額。物資管理系統(tǒng)中的計價也發(fā)生變化，物資的收、發(fā)、存計價方式由原來的含稅金額，改為價稅分離，按不含稅金額計價，導致收入成本同時下降，與年初“營改增”前企業(yè)制定的收入成本等經(jīng)營指標不匹配，致使某些指標完成困難。

二、對策建議

（一）“營改增”初期解決方法：選擇簡易計稅方法根據(jù)財政部國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定，接受的旅客運輸服務不得抵扣進項稅和交通行業(yè)可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。根據(jù)該通知規(guī)定，軌道交通行業(yè)在“營改增”初期也可以選擇簡易計稅方法，這樣就與原來營業(yè)稅稅負基本持平，不會增加企業(yè)的稅負成本。在十二五期間全面實行“營改增”時，前面所述不能取得進項稅的服務就能取得進項稅，企業(yè)選擇簡易計稅方法的時間也有近36個月，到時企業(yè)再根據(jù)自身實際經(jīng)營情況決定是否申請按一般計稅方法計算繳納增值稅。

（二）調(diào)整企業(yè)架構(gòu)，合理劃分經(jīng)營職能集團下各分子公司稅負不均的企業(yè)，可調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，在同一縣（市、區(qū)）設立總、分機構(gòu)，整合集團公司資源，合理劃分各分支機構(gòu)經(jīng)營職能，并統(tǒng)一核算，由集團合并計算集中申報納稅，避免集團下屬各分子公司由于稅負不均，導致整體稅負增加的問題。

（三）選擇供應商時，要考慮納稅人資格目前大多數(shù)企業(yè)在實際經(jīng)營中為了節(jié)約成本，在選擇供應商時，常以價格的高、低作為最重要考慮因素。這種簡單的模式顯然已不符合“營改增”后的要求。各業(yè)務部門應與財務部門積極溝通，達成共識。業(yè)務部門要認識到取得增值稅專用發(fā)票的重要性，了解增值稅進項稅額是可以用來抵扣的，從而減輕企業(yè)的稅負。在選擇供應商時不能只簡單考慮價格，應從對方的納稅人資格、價格、稅費、品質(zhì)、何時何種方式付款等多方面進行綜合考慮，在同等條件下，選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應商為最優(yōu)合作商。

第5篇：集團公司稅務管理范文

一、嚴格預算管理，合理安排資金

財務預算是企業(yè)完成各項工作任務、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標的重要保證，也是企業(yè)財務工作的基本依據(jù)。因此，認真做好集團公司的財務預算具有十分重要的意義。為了搞好這項工作，我部組織了屬下公司進行了年度財務預算工作，并根據(jù)集團公司的業(yè)務發(fā)展情況，本著"以收定支，量入為出，保證重點，兼顧一般"的原則，使預算更加切合實際，利于操作，發(fā)揮其在財務管理中的積極作用。在實際執(zhí)行中，嚴格按照預算執(zhí)行，不得隨意調(diào)整預算，充分發(fā)揮了資金的使用效益，確保了企業(yè)各項工作的順利完成。年度集團公司通過費用預算管理，已經(jīng)取得初步成效，有關費用的指標有明顯的下降多少百分比。

二、積極籌措資金，減少利息支出，降低財務風險，保證現(xiàn)金流的正常化

由于體育花園已經(jīng)全部交付使用，在年是工程結(jié)算的高峰期，我部在現(xiàn)有的條件下，挖掘潛力，多渠道籌措資金，并爭取到銀行的支持，保證到期的每筆貸款還舊貸新的手續(xù)順利完成，確保體育花園工程款項的支付。同時為保證資金的合理運用，我部與等各家銀行簽訂了“協(xié)定存款”合同，從而提高了銀行存款的利息收入，并在現(xiàn)金有盈余的情況下，購買一些基金，取得盈利萬元。

以往銀行借款大部分集中在集團本部，利息費用高企，財務風險過大。為了降低財務費用，我部經(jīng)過多方的努力，爭取到銀行一些低利率的貸款，節(jié)約利息費用400多萬元。為了緩解貸款過于集中在公司總部的情況，我部爭取到由世貿(mào)公司作為貸款的主體，既降低了集團本部的財務風險，減少了利息費用，又使世貿(mào)公司節(jié)約了稅款開支。

三、重視日常財務收支管理

收支管理是企業(yè)財務管理工作的重中之重，加強收支的管理，既是緩解資金供需矛盾，發(fā)展業(yè)務的需要，也是貫徹執(zhí)行開源節(jié)流的方針的體現(xiàn)。為了加強這一管理，財務部建立健全了各項財務制度，使財務日常工作做到有法可依，有章可循，實現(xiàn)管理的規(guī)范化、制度化。對一切開支嚴格按財務制度辦理，對一些款項積極進行催收，使得公司能夠集中財力發(fā)展業(yè)務。通過財務部的認真落實執(zhí)行，保證了公司業(yè)務的順利開展，極大地提高了資金的使用效益，達到了增收節(jié)支的目的。

四、積極進行稅務籌劃工作

如何在合理的情況下，減少稅負，是企業(yè)財務管理中永恒的話題。年我部針對集團公司的實際情況，在不違反財政、稅法規(guī)定的前提下，經(jīng)過不懈的努力，爭取到有關財政、稅務部門的理解和支持，合理的減少稅負。如把投資大眾活動中心的款項轉(zhuǎn)作體育花園征地費用，從而合理地減輕了公司的稅負。節(jié)約稅費萬元。

年是集團公司稅務稽查頻繁的一年，我部一方面不厭其煩的配合稽查部門的檢查，另一方面又要想盡辦法做好各種應對的措施，盡量把稅務風險降到最低。

五、開展年度績效評價，完成《企業(yè)基礎材料》的填報

根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營公司的要求，我部對集團公司年度進行了績效評價工作。并根據(jù)市國有企業(yè)監(jiān)事會的要求，組織屬下企業(yè)一起完成了《企業(yè)基礎材料》填報工作。

由于這兩項工作反映的是整個企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)容和對企業(yè)經(jīng)營管理的綜合評價，內(nèi)容涉及企業(yè)管理的各個領域，要求高，工作量大，作為一個部門去完成這兩項工作是一件很艱巨的任務。我部在集團領導的重視和各部門的配合支持下，克服了種種困難，歷時幾個月的時間，順利完成了這兩項工作，效績評價工作還得到資產(chǎn)經(jīng)營公司評價小組的專家的好評。

六、加強會計基礎工作，認真做好年終決算和財務分析工作

第6篇：集團公司稅務管理范文

關鍵詞：集約 籌劃納稅 科學經(jīng)營 效益提升

國家電網(wǎng)公司全面推行財務集約化管理，確立了集中、統(tǒng)一、精益、高效的現(xiàn)代化財務管理體系，有力地支撐了“三集五大”體系建設。當前，國家監(jiān)督和監(jiān)管日益強化，公司集中運作更加規(guī)范，我公司合理利用國家稅收政策，夯實稅務管理基礎，努力開展集約納稅籌劃，有效防范稅收風險，降低成本支出，提高企業(yè)效益，為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務與決策支撐。在財務集約化深化應用過程中，拓寬納稅籌劃管理工作思路，充分利用增值稅抵扣范圍擴大、個人所得稅起征點提高等稅收政策變化的有利條件，建立健全稅收管理制度，再造完善稅費管理流程，在經(jīng)營納稅、職工收入納稅及集體企業(yè)納稅模式等方面，制定納稅籌劃方案并加以應用，實現(xiàn)了依法納稅、科學納稅，有效減低稅負、節(jié)約資金支出，達到了規(guī)范經(jīng)營、合理節(jié)稅的管理目標。

一、確定納稅管理范圍，奠定科學籌劃納稅基礎

納稅籌劃是指在合法條件下，對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優(yōu)化選擇。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險等。針對電力行業(yè)納稅管理特殊性，作為地市級供電公司，稅務管理流程與其他行業(yè)存在差異，對重點納稅影響要素預先梳理和科學籌劃安排，以提升規(guī)模效益為原則，拓展納稅管理范疇，將集體企業(yè)納稅管理納入籌劃范圍，共同實現(xiàn)合理節(jié)稅目標。筆者所在公司的納稅籌劃管理涵蓋了公司經(jīng)營納稅、員工收入納稅及綜合產(chǎn)業(yè)管理納稅模式。通過科學的納稅籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案，提高公司依法經(jīng)營水平。

二、完善納稅管理流程，為集約籌劃納稅提供保障

（一）增值稅管理流程

筆者所在公司增值稅管理分為銷項稅與進項稅兩部分，客戶服務中心在電費發(fā)行后在營財對接系統(tǒng)形成各項收入及計提銷項稅稅金憑證。財務部稅務管理專責根據(jù)《電力銷售細化表》做出《價稅分離表》，月末將電力產(chǎn)品銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。將取得的增值稅專用發(fā)票認證記賬，月末將進項稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。每月初上報《增值稅傳遞單》，由省公司根據(jù)各公司售電收入、銷項稅及進項稅情況，下發(fā)《增值稅分配表》，地市公司根據(jù)分配表中的數(shù)額在當?shù)乩U納稅款。筆者所在公司屬于河南省電力公司的分公司，雖然進項稅不在當?shù)氐挚?，但應準確把握稅法規(guī)定，明確進項稅應抵扣范圍，確保抵扣金額傳遞及時、結(jié)轉(zhuǎn)正確，合法實現(xiàn)節(jié)稅目標。

（二）個人所得稅管理流程

筆者所在公司作為個人所得稅代扣扣繳義務人，事前制定個稅統(tǒng)籌方案，每月由人力資源部門下發(fā)工資及獎金表后，由各部門事務員統(tǒng)一填報《部門月度個人所得稅申報表》、《工資薪金收入表》及《年金明細情況表》后，財務部匯總數(shù)據(jù)在個人所得稅申報系統(tǒng)進行網(wǎng)上申報，并將扣稅金額送達工資銀行，進行統(tǒng)一扣稅后，完成報稅流程。

（三）集體企業(yè)稅務管理流程

在日常稅務管理方面，每月對上繳稅種及稅款情況進行統(tǒng)計、匯總，填報《月度稅款繳納明細匯總表》及《稅收繳納指標表》，針對稅款變化較大的單位，查找原因，落實整改，杜絕因人為因素造成多交或少交稅款的風險，制定稅負流線圖，通過對稅款的監(jiān)管，確保稅負合理化。按季度出具納稅評估報告，重點關注稅款變動，對各單位的稅負增減情況，進行深入分析，剖析問題，找出增長和下降的原因，通過對稅負的監(jiān)管，完善企業(yè)財務管理方面制度和流程，確保稅收繳納正常準確，盡可能的杜絕稅款提前或滯后繳納產(chǎn)生的風險。

三、集約籌劃納稅，促進效益提升

（一）增值稅納稅籌劃，推進“三全”降本增效

為深入推進“三全”降本增效專項行動，筆者所在公司充分利用國家稅收政策，降低公司建設、運營成本和增值稅納稅負擔，提高增值稅納稅集約化、精益化管理水平，在增值稅進項稅抵扣額管理方面，對購電費、辦公費、車輛使用費及其他費用涉及進項稅的事項進行事前控制，創(chuàng)新管理模式，提高進項稅抵扣比率。筆者所在公司通過對生產(chǎn)成本中影響進項稅抵扣額的項目及關鍵點進行分析及管控，創(chuàng)新納稅管理模式，在確保購電費進項稅抵扣正確的同時，加強辦公費及車輛使用費進項稅抵扣的數(shù)額抵扣，并注重納稅風險點控制。在省公司財務集約化及增值稅考核時，符合風險在線稽核規(guī)則，相關成本費用進項稅考核指標持續(xù)保持穩(wěn)定性。精細的管理創(chuàng)造顯著的經(jīng)濟效率，2014年1-8月筆者所在公司成本費用進項稅比率均為16.14%以上，比去年同期增長1.54%。

1.向員工提供便攜信息卡，樹立全員節(jié)稅意識

筆者所在公司自制《增值稅信息》便捷攜帶卡，將公司增值稅開票信息印制成卡片，發(fā)放部門事務員及相關人員，以便在取得增值稅發(fā)票時正確提供開票信息。在報銷管理方面嚴控關鍵點，對取得的原始發(fā)票進行審核，杜絕普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票進行費用報銷。并充分發(fā)揮溝通協(xié)調(diào)作用，向職工宣傳增值稅稅收政策，樹立全員合理節(jié)稅意識。

2.購電費進項稅額正確抵扣，實現(xiàn)納稅管理零風險

筆者所在公司購電成本金額約占生產(chǎn)成本發(fā)生額的45%，在地方電廠結(jié)算及增值稅發(fā)票管理方面，每月由發(fā)展策劃部專責發(fā)送小火電上網(wǎng)電量預結(jié)算單，導入管控系統(tǒng)，生成電費結(jié)算通知單，財務資產(chǎn)部購電費專責在收到各電廠增值稅專用發(fā)票后，核對結(jié)算單與專用發(fā)票的電量、價款及稅額。發(fā)票結(jié)算單和電費結(jié)算關聯(lián)一致后，管控系統(tǒng)傳入ERP系統(tǒng)生成SAP憑證，確保小火電電費抵扣進項稅金額的及時性和正確性，實現(xiàn)購電費納稅管理零風險。

3.集中辦公費進項稅額抵扣，增加費用使用空間

在全省實行辦公用品超市化采購前，為提高辦公費進項稅抵扣比率，筆者所在公司會選擇品種多、質(zhì)量優(yōu)的辦公用品供貨單位，實行統(tǒng)一定點采購，統(tǒng)一結(jié)算，月末由供貨單位提供增值稅專用發(fā)票及部門領取明細表。財務部根據(jù)部門領取表明細，分別將價稅金額計入生產(chǎn)成本―辦公費科目、應交稅費―增值稅―進項稅科目，次月初由財務部計算出月度費用使用情況及進度，使各部門能夠及時了解本部門的費用情況，辦公費統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)避了用普通發(fā)票進行報銷行為，在節(jié)稅的同時，也增加了費用使用的空間。

4.正確核算車輛使用費進項稅額抵扣，規(guī)避納稅風險

車輛使用費中涉及增值稅進項稅的費用項目主要包含：車輛維修費及車輛燃油費。筆者所在公司車輛燃油費由運維部車輛專責統(tǒng)一管理，建立了車輛一車一卡制度及部門燃油費使用上報制度，每月末由各部門根據(jù)下月工作安排上報燃油使用情況，月初由運維部車輛專責匯總并審核后統(tǒng)一購買，購買后分別將審核金額打入油卡中。為準確計入費用及規(guī)避納稅風險，運維部車輛專責根據(jù)打卡情況向財務部提供各部門燃油使用情況表及車輛分類燃油使用情況表。在2013年8月1日前，因稅法尚不允許在購買繳納消費稅車輛、在發(fā)生費用時抵扣增值稅，筆者所在公司要求石油公司分別提供增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，對工程車輛等稅法允許抵扣的車輛燃油費開具增值稅專用發(fā)票，其他車輛一律開具普通發(fā)票。在車輛維修費管理中，杜絕將不能夠抵扣進項稅的維修費進行抵扣，對于已經(jīng)抵扣的，及時做進項稅額轉(zhuǎn)出。在提高進項稅比率的同時，注重規(guī)避納稅風險，為公司降低運營成本。

（二）注重測算，做好個人所得稅納稅籌劃

我國現(xiàn)行的個人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。應納稅所得共有11類，包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他各類規(guī)定的收入和報酬。工資、薪金所得適用超額累進稅率，每月收入額減除費用三千五百元，稅率為百分之三至百分之四十五。由于職工工資薪金所得均達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實意義，也為個人所得稅的科學繳納提供了更大的籌劃空間。

個人所得稅稅收籌劃以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進而降低適用稅率檔次為目標。在我國現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級和優(yōu)惠等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，所適用的稅率相應提高或稅收優(yōu)惠的相應減少，都會使應繳納的稅款增加。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節(jié)稅的目的。

1.事前測算，均衡收入，提供工資薪金發(fā)放合理方案

在年度工資總額下達后，依據(jù)上年度工資及獎金發(fā)放情況，分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，協(xié)同人力資源部專責測算各項基金扣除金額，把握月度工資薪金發(fā)放金額，制定工資發(fā)放方案，均衡收入，避免突破納稅臨界點。

2.分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級

2011年9月1日執(zhí)行新的個人所得稅法后，國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》關于年終獎的適用稅率和級次也相應發(fā)生了改變。國稅發(fā)[2005]9號明確規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。這是國家對納稅人的一項優(yōu)惠措施，在稅法許可的前提下，我公司充分利用稅收的優(yōu)惠政策，在正確使用稅收政策的同時，并合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額的范圍，在不增加單位支出的同時增加員工收入。依據(jù)年終獎在一個年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，將年終獎合理分解，在測算低稅率臨界點最大限度的單獨發(fā)放年終獎，取得了節(jié)稅效果。

（三）綜合產(chǎn)業(yè)納稅特色籌劃

筆者所在公司產(chǎn)業(yè)部全面履行集體企業(yè)的管理職能，充分發(fā)揮富達集團產(chǎn)業(yè)經(jīng)營平臺的作用，注重經(jīng)營過程中稅收的籌劃和管理，達到既科學合理納稅、又充分利用政策防范經(jīng)營風險。

1.強化管理、突出規(guī)范，防范風險、保持續(xù)經(jīng)營

由于集團內(nèi)部分子公司個數(shù)和涉及行業(yè)較多，經(jīng)營內(nèi)容比較寬泛，牽涉稅種多而繁雜，為了更好地做好稅務管理工作，公司制定了《集團企業(yè)稅務管理辦法》、《企業(yè)稅務風險管理制度》和《稅務稽查預案標準》，通過對經(jīng)營業(yè)務涉稅的流程監(jiān)管，盡可能的減少納稅過程中環(huán)節(jié)管理失控造成的風險，利用集團整體財務決策來平衡集團稅負，降低整體稅負水平。

2.統(tǒng)籌整合分公司納稅級次，合理平衡稅負

公司產(chǎn)業(yè)集團作為眾多獨立企業(yè)的集合體，下屬分子公司較多，業(yè)務范圍和盈利能力差別較大，因此，納稅籌劃主要突出兩個核心：一是減少應納稅所得額以降低稅負；二是充分理解并運用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負。為實現(xiàn)該核心目標，集團公司分情況實施了籌劃方案，首先對盈利水平不一的企業(yè)進行梳理，2008年國家開始實施新的《企業(yè)所得稅法》，集團公司對已經(jīng)注冊為集團下屬分公司的單位，按照政策要求，上報市級稅務機關，在集團內(nèi)實行合并納稅，集團母公司下屬6個分公司，在2013年度合并納稅使企業(yè)整體稅負得到有效控制。

3.合理運作，管理出效益

充分享受稅收政策，用足稅收優(yōu)惠政策，集團公司根據(jù)業(yè)務性質(zhì)及工作需要，設置殘疾人工作崗位，按比例安置殘疾人就業(yè)，既解決了殘疾人就業(yè)難，又積極響應國家號召，積極履行了社會責任。依據(jù)財稅[2009]70號文件規(guī)定安置殘疾人產(chǎn)生的工資支出允許加計扣除，通過加倍扣除達到減少應納稅所得額的目的。

4.合理統(tǒng)籌子公司納稅方案，有效降低企業(yè)整體稅負

限于稅法對合并納稅的嚴格規(guī)定，產(chǎn)業(yè)部多個子公司不具備與母公司合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業(yè)所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生“稅負失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負都偏離正常值――子公司稅負偏高，母公司稅負偏低――企業(yè)總體稅負加重。2010年國家明確規(guī)定母子公司之間不得無償提供資金、資產(chǎn)等各類扶持，為避免這種情況，產(chǎn)業(yè)部規(guī)范了內(nèi)部經(jīng)營行為、明確管理流程，以加大財務管控加強過程監(jiān)管的方式，對母子公司資產(chǎn)、資金實行有償使用，確保企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，納稅管理合法合理。

5.準確應用政策，把握彌虧節(jié)點

充分利用稅收政策，在規(guī)定時間內(nèi)彌補虧損。產(chǎn)業(yè)部緊跟國家步伐，遵照國家財稅法規(guī)，促成集團內(nèi)部各方面管控日趨完善，2012年度公司整體經(jīng)營較好，扭虧為贏，集團公司適時享受了稅法允許連續(xù)五年虧損彌補的規(guī)定，彌補了2009年度虧損，從長遠發(fā)展來看，減輕了未來經(jīng)營包袱，為以后發(fā)展奠定了良好的基礎。

四、遵循制度建立考核體系，運用籌劃工具提升管理水平

為保證稅務管理流程的正常運行，在專業(yè)管理中遵循相關法律法規(guī)，并依據(jù)省公司各項考核指標，建立配套的績效考核標準。

1.完成工作流程的制度體系包括：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》是筆者所在公司相關考核辦法和績效考核的重要依據(jù)?！敦攧占s化管理完善提升核心量化指標考評表》、《河南省電力公司增值稅納稅管理辦法》、《三門峽供電公司稅費管理標準》、《三門峽供電公司內(nèi)部會計核算制度》、《三門峽供電公司會計基礎規(guī)范化管理標準》、《河南富達電力集團有限公司納稅評估指標體系》是筆者所在公司日?？刂?、考核的具體依據(jù)。

2.增值稅遠程認證系統(tǒng)、個人所得稅申報系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)以及管控系統(tǒng)中稅務子系統(tǒng)、電費管理子系統(tǒng)在筆者所在公司的全面應用，管控系統(tǒng)內(nèi)各種表單以及數(shù)據(jù)集成平臺成熟運用加快了信息化管理歷程，構(gòu)筑了高效信息平臺。

3.筆者所在公司在納稅籌劃管理方面，遵循事先籌劃及綜合效益原則，運用納稅籌劃工具，制定了合法合理避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險等納稅籌劃方案，注重納稅風險點控制，提升了納稅管理水平。

五、其他需要加強的工作

納稅籌劃管理是一個長期的系統(tǒng)性工作，還需要我們多措并舉，認真繼續(xù)做好各方面的工作。

（一）加強稅法學習，提高納稅籌劃管理水平

對國家新出臺的法規(guī)政策進行整理、出具匯編手冊，按照公司培訓計劃，組織培訓和政策解讀，結(jié)合公司實際情況，掌握學習，充分運用國家稅收政策，保證公司及員工的合法權(quán)益。

（二）準確運用納稅籌劃工具，規(guī)避稽核風險點

由于納稅籌劃要求籌劃者要熟知國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達到實現(xiàn)公司財務管理目標、節(jié)約稅收成本的目的，所以應準確運用納稅籌劃工具，減少人為干預和操作失誤。

（三）建立納稅籌劃管理信息庫，提高公司稅務管理水平

第7篇：集團公司稅務管理范文

一、財務組織架構(gòu)

根據(jù)公司未來財務管理發(fā)展的需要，對現(xiàn)有的財務組織架構(gòu)及崗位設置進行一定程度的優(yōu)化。

在總公司層面，借鑒國際領先實踐，對相似的財務管理職能進行聚合，形成相輔相成的四大財務管理二級部室―會計核算室、資金管理室、資產(chǎn)管理室、預算管理室，一個專業(yè)部室―基建管理室，從而使得財務管理的線條更加清晰，財務管理人員的發(fā)展路徑更加明確。

在分子公司層面，運營業(yè)務、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務等的財務組織機構(gòu)設置則與總公司基本保持一致，其財務管理的自主性相對較高，成為業(yè)務的伙伴。

二、財務核算管理

公司借助信息化建設，結(jié)合會計核算手冊，推行財務核算標準化管理。以保證會計信息質(zhì)量為基礎，全面梳理財務核算內(nèi)容，細化崗位并制定相應工作標準，明確工作流程并制定相應管理標準，建立嚴密的會計核算控制系統(tǒng)。實現(xiàn)母子公司財務數(shù)據(jù)邏輯統(tǒng)一、口徑一致，對各分子公司的會計報表和相關財務信息定期收集、匯總，并及時提供給公司管理層，定期進行財務評價。

三、全面預算管理

全面預算管理是集團公司實施內(nèi)部控制的重要方法。根據(jù)國家的經(jīng)濟政策和產(chǎn)業(yè)政策，結(jié)合公司戰(zhàn)略規(guī)劃，逐步搭建全面預算管理體系，涵蓋公司總部和各分子公司。細化公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃，明確各分子公司權(quán)責并為其提供具體的工作目標，為執(zhí)行過程中的管理監(jiān)控提供基礎，為分子公司績效考核提供參考標準。

隨著公司業(yè)務的逐步拓展，預算管理要適應管理決策需求，結(jié)合特定業(yè)務建立獨立的預測模型，支持管理層對重要事項的決策。

四、資金管理

資金管理的目標是控制整個資金系統(tǒng)風險，實現(xiàn)集團內(nèi)資金資源的有效調(diào)配?；驹瓌t是公司的籌資、集資、融資和內(nèi)部自有資金的分配應由公司決策層根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)度使用。分子公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的周轉(zhuǎn)資金應由各分子公司負責管理。

公司通過資金池或委托貸款等模式，逐步推進資金集中管理，可以快速高效地控制公司的全部資金，實現(xiàn)合理的資金留存和資金使用。同時建立資金全面預算制度，實行資金動態(tài)管理，定期開展資金使用情況分析。結(jié)合公司信息化建設，建立以公司內(nèi)部資金管理為核心的內(nèi)部信息系統(tǒng)，從而實現(xiàn)公司實時內(nèi)部監(jiān)控資金動向、節(jié)約資金成本、增強融資能力、提高現(xiàn)金流量預測的準確性。

五、資產(chǎn)管理

公司資產(chǎn)涉及基礎設施、生產(chǎn)設備、運輸工具、辦公資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，特點為數(shù)量多，價值高；設備先進，技術(shù)復雜；專業(yè)系統(tǒng)多，專業(yè)化程度高；安全性高；運營效率高；風險廣泛，社會關注度高。這些特點決定了需要做到資產(chǎn)安全與效率兼顧，達到資產(chǎn)使用價值最大化。

綜上，公司可采用以下措施：一，規(guī)范管理原則和職責劃分，標準化固定資產(chǎn)分類、編碼，對固定資產(chǎn)的項目立項、建設和轉(zhuǎn)固、退役報廢、處置等環(huán)節(jié)進行全過程管理，將資產(chǎn)建設與資產(chǎn)運營有機結(jié)合。二，借助信息化建設，并建立定期盤點制度，使資產(chǎn)價值管理與資產(chǎn)實物管理聯(lián)動，帳、卡、物動態(tài)一致。三，建立固定資產(chǎn)三級管理制度（基層使用部門、實物歸口管理部門、財務部門）和歸口分級管理，有效約束“實物管理、價值管理、使用部門”三個層面。歸口分級管理一方面是歸口管理，各歸口管理的部門要對所分管的固定資產(chǎn)負責，保證固定資產(chǎn)的安全完整。另一方面是在歸口管理的基礎上，按照固定資產(chǎn)的使用地點，將各類固定資產(chǎn)分別交由各級使用部門、甚至班組和個人負責具體管理。四，實行集團化管理。從全局出發(fā)，對分子公司的固定資產(chǎn)合理調(diào)劑使用。既節(jié)約購置新設備的資金，也可以盤活分子公司的固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)利用率。

六、稅務管理

集團公司可根據(jù)需要，設立專門的稅務管理機構(gòu)，隸屬于財務投資部，公司總部及分子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。充分發(fā)揮稅務管理在公司財務管理中的重要作用，在納稅義務發(fā)生前對籌資、投資、運營、房地產(chǎn)開發(fā)等財務活動進行籌劃和安排。

分子公司建立稅務分析報告制度，定期對本單位稅務情況進行分析。當稅負出現(xiàn)異常變動時，應及時分析并向公司總部財務投資部提交稅務分析報告。公司總部財務投資部統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)對各單位進行稅務稽核。分子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與公司總部溝通；分子公司稅務稽核報告須經(jīng)公司總部審核確認，正式稽核報告要交公司總部財務投資部備案。

七、推進財務人員規(guī)劃，實現(xiàn)人員有效配置。

為實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略，財務管理組織和崗位的設置要與財務職能、管理流程相匹配，財務人員要有綜合的專業(yè)能力，能夠提供決策支持。財務人員的配置也要提前籌劃，統(tǒng)一規(guī)劃財務機構(gòu)設置及職能，合理確定需要配備的財務人員和相應的專業(yè)素養(yǎng)，由公司相關部門制定合理的人員招聘和培養(yǎng)計劃，確保財務工作能夠契合公司發(fā)展需求。

第8篇：集團公司稅務管理范文

關鍵詞：高速公路；PPP項目；營改增；建筑業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F540.58 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-02

高速公路PPP項目涉及道路的整體規(guī)劃設計、投資決策、融資決策、建設施工管理、資產(chǎn)移交或出售、后期運營養(yǎng)護等各個環(huán)節(jié)，與之相關的稅收問題極為復雜，目前我國PPP項目專門立法為空白，涉及的稅種主要包括增值稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等有關稅收，主要適用的稅收優(yōu)惠政策集中在公共項目的所得稅優(yōu)惠及耕地占用稅的優(yōu)惠上。本文擬從PPP項目成立、融資階段、建設階段、項目經(jīng)營期與移交期等來探討相應的稅務風險及防范。

一、成立階段稅務籌劃

一般來說，項目公司可以采用新設成立或收購成立兩種方式，需要考慮不同出資方式下的稅收成本，主要稅種表現(xiàn)為印花稅、增值稅和企業(yè)所得稅。

若采用新設成立：

1.出資方式為貨幣資金的話，受資方的項目公司按照0.05%對實收資本、資本公積繳納印花稅。

2.出資如果采用非貨幣資產(chǎn)投資，出資方需按照參照《非貨幣性資產(chǎn)交Q》的約定視同銷售，按照出資資產(chǎn)的公允價格的17%繳納增值稅，超過成本的部分計征企業(yè)所得稅，雙方同時繳納印花稅。

3.若非貨幣資產(chǎn)投資是以房屋、土地出資，如不符合國家規(guī)定的土地稅收優(yōu)惠政策項目，則出資方還需依法繳納土地增值稅。

若采用收購成立的話，則注意：

1.如出資方直接收購擁有存量資產(chǎn)的公司，則稅務處理原則思路上同前面所述的第2條、第3條。

2.如出資方直接收購擁有存量資產(chǎn)的公司股權(quán)，則需要對資產(chǎn)增值的部分繳納企業(yè)所得稅。

因此，在項目擬開展建設之初，高速集團就要對以上各種方式下的稅負進行測算，合理選擇項目公司的成立方式，同時通過合理的項目安排享受區(qū)域性政策優(yōu)惠。

二、融資階段稅務籌劃

根據(jù)國發(fā)2015年51號①文要求公路項目最低資本金比例為20%，為保證PPP項目的正常運作，一般來說以權(quán)益資金投入的部分，很難滿足全部資金需求，需要進行大規(guī)模的項目融資。目前較為常見的融資方式靠銀行貸款解決，根據(jù)財政部2016第36號文②第27條第（6）款規(guī)定，營改增后納稅人購進的貸款服務及直接相關費用，適用6%稅率且不得抵扣銷項稅額。企業(yè)會計處理上，貸款利息費用等可根據(jù)是否資本化在計入“在建工程”或“財務費用”科目，體現(xiàn)在利潤表上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

營改增后，高速PPP項目必須綜合增值稅和企業(yè)所得稅二者的稅收成本考慮，建議如下融資策略：

1.在集團下設立財務共享中心或融資服務中心，向下屬企業(yè)提供利率水平低于同期金融機構(gòu)市場利率的貸款，則集團公司向項目公司收取的利息，可免征增值稅。

2.如需銀行貸款，則盡量引入低息貸款，爭取國開行政策性貸款或海外直貸資金，大幅降低資金成本和增值稅稅負。

3.引入產(chǎn)業(yè)基金。與保險公司等非金融機構(gòu)簽署合作協(xié)議，共同為建設項目提供資金保障，充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)基金的成本低、期限長、機制靈活的優(yōu)勢，降低增值稅成本。

4.將建設項目不同內(nèi)容標的組合打包成各類資產(chǎn)包，通過對特定投資者發(fā)行或發(fā)售，減輕資金壓力，加速資金回籠。

三、建設階段稅務籌劃

目前PPP模式下建設階段由于任務的復雜性，一般采用出包模式，稅務問題反映為項目方和承建方的稅務問題。

1.項目公司稅務風險防范

由于項目公司前期投入巨大，前期進項多，銷項少，抵扣周期較長，會占用項目公司較多資金，在增值稅完全抵扣鏈條的要求下，第一，要求嚴格對現(xiàn)有合作企業(yè)進行篩選，區(qū)分營改增后合作企業(yè)類型是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，是否可以開具增值稅專用發(fā)票，并根據(jù)項目業(yè)務的不同類型來篩選合作方資質(zhì)。

第二，營改增后在合同簽訂環(huán)節(jié)，必須明確具體的合同當事人名稱，尤其注意以往以集團公司名義中標PPP項目后將工程交給子公司來運營，按照稅務局“三流”不一致的稽核風險，后續(xù)可能會導致重大稅務風險，需要謹慎。

第三，項目公司在簽訂工程承包合同時，務必要分開列示合同內(nèi)容及具體金額，具體合同內(nèi)容涉及勘察設計、咨詢服務（稅率6%）、設備采購（稅率17%）、建筑安裝（稅率11%）、簡易計稅（3%）等不同稅目，一般來說，出于增值稅抵扣完整的考慮，項目公司作為增值稅一般納稅人，爭取獲得材料、設備的17%進項抵扣，對該部分需要單獨簽訂單項或?qū)ｍ椇贤ｍ椖抗卷氁蠼ㄖ髽I(yè)先行測算材料采購占工程造價的比例，假設合同金額含稅，稅負臨界點計算如下：

臨界點是當材料、設備采購金額比重為68.20%時，一般計稅方式下項目公司實際增值稅稅負為0，合同需采取價稅分離方式簽訂，最好簽訂包工包料合同；若材料、設備不足該比重，則考慮其他方式。

第四，嚴格規(guī)范合同中涉及到增值稅發(fā)票開票環(huán)節(jié)、開票時間的詳細信息，包括單位信息、稅號、開票時間的規(guī)定必須慎重，避免由于雙方約定不足，違約事項出現(xiàn)導致的稅務處罰或集中交稅現(xiàn)象。

2.建設單位稅務籌劃

第一，工程報價的確定，營改增后建筑企業(yè)與項目公司必須簽訂包含增值稅的投標報價。

第二，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，簽訂技巧是如果建設單位選擇11%稅率，需保證甲供材合同中企業(yè)自行采購的材料、設備價稅合計大于 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。 如果建筑企業(yè)采用簡易計稅適用3%稅率，則需保證甲供材合同中企業(yè)自行采購的材料、設備價稅合計小于48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

第三，按照勞動合同法的相關規(guī)定，被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工總量的10%，且只能在 “輔、臨時性、替代性”崗位任職。營改增以后，建筑施工企業(yè)應當限制或終止使用勞務派遣，按照稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，營改增后建議總包公司與建筑勞務公司簽定清包工合同，適用3%稅率檔位且可抵扣增值稅進項，同時還無需承擔相應的人工社保費用，能夠大量節(jié)約企業(yè)成本。

第四，工程進度結(jié)算稅務籌劃：增值稅納稅義務時間為工程結(jié)算書簽訂之日，為了實現(xiàn)延期申報繳納增值稅的目的，與業(yè)主的合同中須明確未來收取工程結(jié)算款的時間。

四、運營階段稅務籌劃

高速公路項目建成投入運營后，存在服務區(qū)運營、道路廣告、車輛通行等業(yè)務，則包括將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的廣告位出租或用于廣告，按照經(jīng)營租賃服務（稅率17%），車輛停放、道路通行服務按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅（稅率11%）、高速建筑物維修按照建筑業(yè)（稅率11%）等多種稅率，稅務籌劃重點也是混合銷售的明細核算，項目方應對不同類型收入金額進行合理劃分，并相應確定其適當?shù)脑鲋刀愄幚怼?/p>

運營期收到的政府補助，需要嚴格區(qū)分項目產(chǎn)品是“純公共產(chǎn)品”還是“準公共產(chǎn)品”，如果是純公共產(chǎn)品，則政府付費一般是鼓勵企業(yè)提供公共產(chǎn)品服務，不征收增值稅；否則，收到的補貼是可行性缺口補助，根據(jù)財會2008年第11號文③規(guī)定，適用金融資產(chǎn)工具的規(guī)定，征收增值稅。

運營期間，項目公司可根據(jù)公司章程對利潤進行合法分配，若約定政府資本或社會資本承擔項目風險，則收到的項目公司稅后利潤向其派發(fā)的股息，屬于增值稅免稅收入。

五、移交階段稅務籌劃

根據(jù)營改增后有關規(guī)定，銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括：基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)等，但是在實務操作中PPP項目實施年限較短，實務中顯少見到相關稅務規(guī)定，由于資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)核算并在項目運營階段已全部攤銷完畢，已無相應稅收考慮。

高速PPP項目應注意防范稅收政策風險，建議成立專門的稅務小組，對項目各階段稅務籌劃進行分管理，通過專業(yè)的稅務籌劃實現(xiàn)降低風險的目標，注意在項目各階段，應就不明事項與主管稅務機關提前就稅務問題進行溝通和協(xié)調(diào)，避免錯誤估計稅務成本做出錯誤的投資決策。

注釋：

①《國務院關于調(diào)整和完善固定資產(chǎn)投資項目資本金制度的通知》（國發(fā)[2015]51號）.

②《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）.

③《企業(yè)會計準則解釋第2號》 （ 財會2008（11）號）.

參考文獻：

[1]何太洪，徐蘇云.PPP模式下基礎設施項目稅收籌劃[J].交通企業(yè)管理，2017（2）：24-28.

[2]張洪文.營改增后PPP項目的會計及稅務處理[J].稅務與會計，2016（12）：46-50.

[3]周薇.PPP模式下全生命周期[J].財稅分析，2016（12）：31-34.

[4]吳方紅.PPP模式下城市綜合開發(fā)企業(yè)的財務風險及防控[J].建筑經(jīng)濟，2016（11）：83-85.

第9篇：集團公司稅務管理范文

一、案例介紹

甲公司是以開發(fā)自持型商業(yè)地產(chǎn)為主的商業(yè)地產(chǎn)集團公司，按照當?shù)匾?guī)定，從價計征時允許減除30%后余值征稅。甲公司的A商業(yè)項目與客戶簽訂租期二年（2008年1月1日至2009年12月31日）的租賃合同，租金總額2400萬元，但前三個月免租，甲公司從2008年4月1日從租繳納房產(chǎn)稅，每月繳納2400÷21×12%=13.71（萬元），2008年累計繳納13.71×9=123.43（萬元）。甲公司的B商業(yè)項目地上建筑面積10000平方米，土地成本20000萬元。地上建筑物由乙公司代建，乙公司遲遲未與甲公司辦理決算手續(xù)，因而甲公司地上建筑物的賬面成本為0，同時B項目已交付使用，并辦出產(chǎn)權(quán)證。甲公司按賬面土地成本20000萬元繳納房產(chǎn)稅，每季繳納20000×（1-30%）×1.2%÷4=42（萬元）。甲公司在C商業(yè)項目單獨建造地下車庫（非人防工程）2000平方米，地下占地面積1000平方米，成本2000萬元，地下車庫上有甲公司物業(yè)用房，占地面積100平方米。根據(jù)《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅[2005]181號）第二條之規(guī)定，甲公司按地下建筑物建造成本的7折（即1400萬元）作為房產(chǎn)原值交繳房產(chǎn)稅，每季繳納2000×0.7×（1-30%）×1.2%÷4=2.94（萬元）。

二、觀點交鋒

1.免租期如何繳納房產(chǎn)稅

稅務機關認為，免租期也應繳納房產(chǎn)稅，因此對于甲公司的A商業(yè)項目，應將2400萬元租金分攤在含免租期在內(nèi)的24個月內(nèi)繳納，即2008年應繳納房產(chǎn)稅為2400÷2×12%=144（萬元），甲公司需補繳144-123.43=20.57（萬元）。

甲公司稅務師經(jīng)過研究后認為，根據(jù)《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]8號）第七條之規(guī)定“納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代繳納房產(chǎn)稅?！奔坠久庾馄趦?nèi)的房產(chǎn)稅應由客戶繳納，甲公司不是免租期內(nèi)的納稅義務人，因而也不存在補稅的問題。而稅務機關認為，使用人只是“代繳納”，真正的繳納人應該還是出租人。

2.未入賬的房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

稅務機關認為，根據(jù)《關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2008]152號）第一條之規(guī)定“對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。”甲公司沒有按照國家會計制度規(guī)定核算B項目地上建筑物的成本，因而稅務機關可以重新評估，要求甲公司建筑成本按2000元/平方米的評估價計算，補繳房產(chǎn)稅2000×10000×（1－30%）×1.2%÷10000=16.8（萬元）。

甲公司稅務師認為，決算遲遲不出、地上建筑物建造成本難以確定，是由于經(jīng)營上的一些非可控因素造成的，這是正常經(jīng)營結(jié)果的反應，甲公司并沒有不按國家會計制度規(guī)定核算房屋原值，因而也不適用于重新評估，不存在補稅的問題。

3.地下建筑物如何繳納房產(chǎn)稅

稅務機關認為，根據(jù)前述財稅[2005]181號文第三條之規(guī)定“對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅?！庇捎贑商業(yè)項目的地下車庫上有一些地上建筑物，因而應將地下車庫與地上建筑視為一體，從價計征房產(chǎn)稅；不得視為地下建筑物而在確認房產(chǎn)原值時對建造成本打折，應按建造成本2000萬元全額確定為房產(chǎn)原值，應補稅2000×0.3×（1－30%）×1.2%=5.04（萬元）。

三、筆者意見

對于免租期如何繳納房產(chǎn)稅的問題，筆者認為，根據(jù)財稅地字[1986]8號第七條之規(guī)定，無償使用房屋應由使用人代繳房產(chǎn)稅，因而甲公司不是納稅義務人，不存在納稅義務。雖然“代繳”一詞表述留有余地，未明確指出房產(chǎn)稅的實際承擔人，但甲公司不是納稅義務人是無疑的，甲公司也不存在欠稅的問題。新晨

對于第二個問題，筆者認為，房產(chǎn)原值的操作口徑，在廢棄了財稅地字[1986]8號文第十五條規(guī)定的按“固定資產(chǎn)科目記載的房屋原價”標準后，財稅[2008]152號文的表述更加原則化，具體為“房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算”。本案例中，甲公司由于代建工程的金額難以計量而未確認地上建筑物的建造成本，并沒有直接證明表明甲公司違反國家的會計制度，因而從政策的角度，并不適用于重新評估。

問題三的爭議焦點在于，如何區(qū)分獨立地下建筑和與地上房屋相連的地下建筑。財稅[2005]181號第三條對“與地上房屋相連的地下建筑”進行的列舉解釋為“房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分”，由此，我們可以將“與地上房屋相連的地下建筑”歸納解釋為“地上建筑物的地下基礎部分”。因而，C商業(yè)項目的地下車庫上面雖然存在一些零星建筑（占地100平方米），但明顯地下車庫不是物業(yè)用房的基礎部分，而是獨立建造的，不能認為是與地上房屋相連的地下建筑。