固定資產(chǎn)清理精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)清理范文

（一）主要做法

1、加強領(lǐng)導(dǎo)。成立了由局長任組長，其他班子成員為副組長的固定資產(chǎn)動態(tài)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，辦公室設(shè)在醫(yī)保局辦公室，具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)，動態(tài)管理工作的策劃，組織、實施、檢查和落實等。

2、明確責(zé)任。實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的固定資產(chǎn)責(zé)任制。建立健全從購置、登記、資產(chǎn)管理、處置等一整套行之有效的固定資產(chǎn)管理辦法。進一步完善車輛使用管理制度，管理好各項資產(chǎn)，做到資產(chǎn)有人管，人人都有責(zé)任感，增強全員參與管理的自覺性，形成工作合力。

3、摸清家底。在2020年清查的基礎(chǔ)上，又進行了全面核對，“賬賬相符、賬表相符”的要求。

（二）取得成效

固定資產(chǎn)管理有所提高。通過實行固定資產(chǎn)的動態(tài)管理，按時“賬賬相符、賬表相符”的要求，將固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬及資產(chǎn)卡片分別進行核對，對固定資產(chǎn)使用部門，使用人，存放地點、使用狀況等逐一進行盤點確認(rèn)。確保賬務(wù)、事務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、使得固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)查詢更加快捷方便，使本單位的固定資產(chǎn)管理工作也步入了制度化、規(guī)范化。

二、資產(chǎn)管理工作存在的問題及下一步工作思路

一是將以此次清查作為提升資產(chǎn)管理水平為契機，進一步做好固定資產(chǎn)管理工作。對于清理出來的問題資產(chǎn)及時報批并進行賬務(wù)處理，做到固定資產(chǎn)合理使用。

第2篇：固定資產(chǎn)清理范文

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；清查；管理

1、前言

高校的國有資產(chǎn)主要是通過國家財政撥款、各種收入和接受饋贈以及調(diào)撥等渠道形成的。高校經(jīng)過長期的積累和發(fā)展，已經(jīng)形成了數(shù)額巨大的國有資產(chǎn)。其中大部分是有房屋建筑物和教學(xué)設(shè)備構(gòu)成的，此外還有部分圖書、交通工具等。這些國有資產(chǎn)是高校教學(xué)、科研、后勤服務(wù)等不可缺少的條件和賴以生存并繼續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。管好用好這些國有資產(chǎn)是高校管理工作的重要內(nèi)容之一，特別是在當(dāng)前教育經(jīng)費短缺的情況下，如何主動適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進國有資產(chǎn)有效使用及合理配置，做好資產(chǎn)清查，摸清家底，保證國有資產(chǎn)完整、保值、增值，已成為高校面對的重要課題。長期以來高等院校國有資產(chǎn)由于受舊的傳統(tǒng)經(jīng)濟體制的制約，普遍存在著“重錢輕物”、“重購輕管”的思想，不能定期進行資產(chǎn)清查，管理中存在的問題仍然十分嚴(yán)重。

2、固定資產(chǎn)清查的意義

高校中固定資產(chǎn)的資金來源大都是財政撥款，部分院校爭資產(chǎn)、爭經(jīng)費、爭項目，重復(fù)購置和建設(shè)固定資產(chǎn)，造成國家財政資金的浪費。對高等學(xué)校固定資產(chǎn)進行全面、徹底的清查，摸清高校的“家底”，可以為科學(xué)合理的配置資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)，有利于合理利用現(xiàn)有資源，避免資源的浪費。同時，通過固定資產(chǎn)清查，對資產(chǎn)的管理狀況及運行情況進行梳理，摸清固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀和使用效益，有利于采取針對性措施，提升資產(chǎn)的使用價值，減少資產(chǎn)的浪費。此外，通過解決固定資產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，可以切實加強和強化高校固定資產(chǎn)的管理，維護高校固定資產(chǎn)的安全和完整，實現(xiàn)固定資產(chǎn)合理配置和有效利用，對高等教育事業(yè)發(fā)展的保障和促進，有著重要意義。

3、固定資產(chǎn)管理中存在的問題

（1）固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱，體制不健全

高校固定資產(chǎn)管理沒有統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理部門，大多采用分頭歸口管理，相關(guān)部門不能密切配合。它們代表學(xué)校行使管理職責(zé)，有的資產(chǎn)管理制度由學(xué)校統(tǒng)一制定，有的資產(chǎn)管理制度由各部門負(fù)責(zé)自行制定，但是各部門之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通，出現(xiàn)資產(chǎn)購置后不及時入賬，虛構(gòu)資產(chǎn)等現(xiàn)象。

（2）固定資產(chǎn)管理觀念淡薄，流失嚴(yán)重

高校的工作重心是科研與教學(xué)，從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)到廣大教職工，普遍對資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識不足。當(dāng)前高校的固定資產(chǎn)管理仍停留在只管使用、不注重管理的傳統(tǒng)管理模式。一方面，由于固定資產(chǎn)的入賬價值不準(zhǔn)確，造成價值虛增或虛減，使實物與賬面價值不相符。另一方面，房屋、建筑物完工之后，不及時辦理驗收入賬手續(xù)就投入使用；一些二級單位用自籌資金購置的固定資產(chǎn)不到相關(guān)職能部門驗收入賬；接受捐贈的固定資產(chǎn)不辦理固定資產(chǎn)增值手續(xù)，形成賬外固定資產(chǎn)，致使固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（3）固定資產(chǎn)配置不合理，利用效率低

高校的經(jīng)費來源大多為財政撥款，高校的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，但是，資產(chǎn)的占有權(quán)和實際所有權(quán)都屬于高校，因此，高校為了爭經(jīng)費，對于不需要或已存在的資產(chǎn)也要進行購置，并且，高校中用于科學(xué)研究的儀器有些高精尖儀器，購置后用于科學(xué)研究的次數(shù)較少，造成儀器的閑置浪費。高校在購置固定資產(chǎn)時，不同業(yè)務(wù)部門從各自利益角度出發(fā)，追求小而全的固定資產(chǎn)配置模式，使得本來可以共享的資源得不到有效的利用，原來可以有效利用的資金也得不到價值最大化，造成固定資產(chǎn)重復(fù)購置，出現(xiàn)極大浪費。

（4）固定資產(chǎn)會計核算制度不恰當(dāng)

某些高校制度建設(shè)、日常管理基礎(chǔ)工作薄弱，沒有建立起一套系統(tǒng)、規(guī)范有效、責(zé)權(quán)分明的管理制度，固定資產(chǎn)管理制度的缺失、不完善，造成在實際工作中無法可依、無章可循。有些高校雖然制定了固定資產(chǎn)管理制度，但沒有認(rèn)真落實，形同虛設(shè)，執(zhí)行中流于形式，使固定資產(chǎn)得不到有效的管理和利用，為固定資產(chǎn)的流失開了方便之門。

4、高校固定資產(chǎn)管理應(yīng)采取的措施

加強高校固定資產(chǎn)的管理，應(yīng)堅持資產(chǎn)與財務(wù)管理相結(jié)合，圍繞財政工作中心，努力實現(xiàn)管理體制創(chuàng)新，明確出資人制度，使資產(chǎn)所有者與資產(chǎn)占有使用者各自的監(jiān)管責(zé)任到位。同時改革運行方式，加大資產(chǎn)調(diào)劑使用力度，促使資產(chǎn)的合理流動，提高使用效率。

（1）學(xué)校應(yīng)成立一個專門的資產(chǎn)管理處，組織人力，對學(xué)校進行一次徹底的資產(chǎn)清查，以帳查物，見物對帳，摸清家底，對損壞的、流失的、報廢的固定資產(chǎn)，查明損壞、流失、報廢的原因，通過上級資產(chǎn)管理部門核查批準(zhǔn)，進行一次性報廢，從而建立一個完整的，實實在在的帳帳相符，帳實相符的資產(chǎn)管理體系，從而使資產(chǎn)管理進入一格正規(guī)的管理模式。

（2）實行高校資產(chǎn)委托監(jiān)管，實現(xiàn)管理體制創(chuàng)新，形成“財政―― 主管部門――單位”三層監(jiān)管體系，以產(chǎn)權(quán)管理為主線，理順國家所有、分級監(jiān)管、單位占有使用的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，主管部門向政府負(fù)責(zé)，監(jiān)管所屬單位的國有資產(chǎn)的管理工作，并將國有資產(chǎn)保全責(zé)任進一步分解落實，明確責(zé)任，充分調(diào)動部門、單位管理資產(chǎn)的積極性，各司其職、各負(fù)其責(zé)，把各項工作落實到實處。解決所有權(quán)缺位，產(chǎn)權(quán)意識淡薄，占有使用者責(zé)任不明的問題。

（3）構(gòu)建資產(chǎn)與財務(wù)管理相結(jié)合的框架關(guān)系，強化系統(tǒng)管理。堅持資產(chǎn)與財務(wù)管理相結(jié)合的原則，制定本部門、本單位的資產(chǎn)與財務(wù)管理辦法，對資產(chǎn)的購置、使用、處置、考核實施全過程的監(jiān)督。重點突出對資產(chǎn)的增量管理，對各部門所需儀器設(shè)備，要經(jīng)各主管部門進行科學(xué)的論證，把資產(chǎn)的購置和財政性資金分配結(jié)合起來，掌握各單位的資產(chǎn)存量、結(jié)構(gòu)及使用情況，為制定不同類型單位資產(chǎn)占用定額，編制部門預(yù)算。實施政府采購提供翔實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，政府采購計劃要在資產(chǎn)管理部門的參與下編制，在執(zhí)行過程中要完善相關(guān)手續(xù)，使單位財務(wù)、資產(chǎn)管理部門得到資產(chǎn)購置的憑據(jù)，防止出現(xiàn)帳外資產(chǎn)，只有這樣，才能實現(xiàn)資產(chǎn)管理關(guān)口前移，從源頭上進行規(guī)范。沒有對資產(chǎn)購置的監(jiān)管，就不能全面掌握資產(chǎn)的使用情況，更無從談起準(zhǔn)確地對資產(chǎn)進行處置，也就不能有效考核資產(chǎn)運行狀況，同時也就缺少了資產(chǎn)重置和更新改造的依據(jù)，每一個環(huán)節(jié)缺一不可，否則，就不能實現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整、有效使用和合理配置的目的。

（4）建立網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。高校資產(chǎn)管理的重點是固定資產(chǎn)，為實現(xiàn)由靜態(tài)管理向動態(tài)管理的轉(zhuǎn)變，充分利用資產(chǎn)管理軟件，建立相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把高校各部門的資產(chǎn)和資金的管理結(jié)合起來，進行一次徹底的清查，特別上將固定資產(chǎn)的增減變動狀況，使用情況和分布情況結(jié)合起來，及時記錄反映每個部門的資金運作、資產(chǎn)存量、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)分布、資產(chǎn)閑置、資產(chǎn)處置等情況，只有這樣，才能從根本上預(yù)防帳外資產(chǎn)的存在和國有資產(chǎn)的流失，同時，能夠為各級財政部門在資金管理、政府采購、資產(chǎn)配置、處置和重組提供信息和依據(jù)。實現(xiàn)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理和政府采購對高校財務(wù)、資產(chǎn)的共享。

5、結(jié)束語

資產(chǎn)清查不是目的，只是一種加強國有資產(chǎn)管理的手段。所以，每次資產(chǎn)清查之后，都應(yīng)該認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，加強規(guī)章制度建設(shè)，堵塞管理“漏洞”，鞏固和保衛(wèi)資產(chǎn)清查的成果。

[參考文獻]

[1]陳成秀，李軍.高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理中的問題與對策[J].泰山學(xué)院學(xué)報

第3篇：固定資產(chǎn)清理范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；新會計制度；固定資產(chǎn)；變化

中圖分類號：R197.322 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-00-01

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，為了適應(yīng)各方面情況的變化，財政部、衛(wèi)生部制定了新的《醫(yī)院會計制度》。新制度對固定資產(chǎn)的核算及管理提出了許多新的要求，體現(xiàn)了與時俱進的精神。

一、新舊制度中固定資產(chǎn)核算及管理的變化

1.對固定資產(chǎn)定義的修改

舊制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指持有的預(yù)計使用年限在1年以上、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價值在500元以上，其中專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上）、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)”。新制度則將固定資產(chǎn)入賬價值調(diào)整為“單位價值在1000元以上，其中專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元以上”，而且規(guī)定如“單位價值雖達標(biāo)，但預(yù)計使用年限在1年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。

2.對固定資產(chǎn)核算范圍的修改

新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)，并且對圖書及應(yīng)用軟件作了專項補充。

新制度對于應(yīng)用軟件也有了明確規(guī)定，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算。

3.取消了“專用基金—修購基金”、“固定基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目

舊制度規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金計入支出。與舊制度相比，新制度取消了“專用基金—修購基金”、“固定基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目。該科目是作為“固定資產(chǎn)”項目下的一個二級科目。固定資產(chǎn)原值減去累計折舊就是該項固定資產(chǎn)的凈值。

4.增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理”及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理” 及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。實質(zhì)上，變化就在于新舊制度的記賬時間不同，新制度規(guī)定當(dāng)固定資產(chǎn)擬出售、報廢或發(fā)生毀損時，需先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，并通過該科目記錄清理的過程，而舊制度是在固定資產(chǎn)清理完畢后將清理結(jié)果進行賬務(wù)處理。

二、固定資產(chǎn)改革的必要性

1.固定資產(chǎn)定義及核算范圍修改的必要性

隨著物價指數(shù)的不斷升高，資產(chǎn)的價值也在不斷攀升，如果還按原來的單位價值來管理固定資產(chǎn)，勢必導(dǎo)致投入的人力、物力在管理一大部分低價值的固定資產(chǎn)，使管理的效率下降，因此，單位價值的提高更有利于管理固定資產(chǎn)。并且，未對資產(chǎn)的單位價值作硬性規(guī)定，也體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的原則。此次新制度明確了應(yīng)用軟件的核算口徑，解決了長期以來困擾在各個醫(yī)院的難題，對醫(yī)院的信息化管理也起到了促進作用。

2.取消了“專用基金—修購基金”、“固定基金”科目，增設(shè)“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的必要性

舊制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，計入當(dāng)期費用，提取的修購基金直接補充了凈資產(chǎn)，造成了凈資產(chǎn)的虛增。固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。

“固定資產(chǎn)清理”科目的增設(shè)，核算了固定資產(chǎn)清理的全過程，原來固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損沒有得到上級的批示，該資產(chǎn)就一直放在固定資產(chǎn)總賬里，沒法核算它的清理過程，新制度借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)的處理辦法，解決了該問題。

“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的增設(shè)，更好地體現(xiàn)會計的謹(jǐn)慎性和真實性原則。該科目的增設(shè)，可一定程度上避免醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面價值的嚴(yán)重失真，也能對醫(yī)院管理人員制定決策起到指導(dǎo)作用。

三、新制度賬務(wù)處理中應(yīng)注意的問題

1.使用財政補助和科教項目資金購置的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

使用財政或科教資金購入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：取得財政補助時，借記“零余額賬戶用款額度”或“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”科目；取得固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金” 科目。

按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“其他支出”（經(jīng)營出租用固定資產(chǎn)）等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。

固定資產(chǎn)處置或盤虧時，按照所處置或盤虧的固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，按已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，實現(xiàn)該固定資產(chǎn)對應(yīng)“待沖基金”賬戶的金額“歸零”。

2.新舊制度銜接時對“固定資產(chǎn)”科目金額的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析。

新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（2）計提固定資產(chǎn)折舊

按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計提折舊，并將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應(yīng)計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。

四、總結(jié)

本文對醫(yī)院固定資產(chǎn)的變化系統(tǒng)地進行了分析，有利于醫(yī)院更好地解決當(dāng)前存在的問題并加以完善，對提高醫(yī)院的會計信息質(zhì)量起到了較大的促進作用。

參考文獻：

第4篇：固定資產(chǎn)清理范文

(一)高等學(xué)校固定資產(chǎn)核算方法從學(xué)校財務(wù)會計核算本身來看，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算在收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)制約下，購買固定資產(chǎn)時，按其購買成本直接確認(rèn)為事業(yè)支出，借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這種賬戶對應(yīng)關(guān)系是固定資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理方法。學(xué)校取得資金后購置增加固定資產(chǎn)，只是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換，購買固定資產(chǎn)是資本性支出而不是收益性支出，真正資產(chǎn)耗費表現(xiàn)為固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗。由于購買的固定資產(chǎn)在入賬時已經(jīng)按照收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)全部作為支出一次性計人了當(dāng)期費用，所以高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計提折舊。對于固定資產(chǎn)入賬以后發(fā)生的修理支出以及更新改造支出等后續(xù)支出，現(xiàn)行做法是在沒有實際發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出之前，先按照事業(yè)收入的一定比例從當(dāng)期費用中提取“專用基金――修購基金”，作為后續(xù)支出的專用資金。提取時借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目，等實際發(fā)生后續(xù)支出時，借記“固定基金―_修購基金”科目，貸記“銀行存款”等科目，如果形成了新的固定資產(chǎn)，同時還要借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)因轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損而處置時，不設(shè)置專門的賬戶反映處置過程，而是按照固定資產(chǎn)原價直接沖減“固定資產(chǎn)”和與之對應(yīng)的“固定基金”，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，處置凈損益計人“固定基金一修購基金”科目。

(二)高等學(xué)棱固定資產(chǎn)核算問題一是收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，造成了固定資產(chǎn)核算復(fù)雜化且信息失真。在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)約束下，把購置固定資產(chǎn)支出作為“教育事業(yè)支出”入賬，用銀行存款購置固定資產(chǎn)，實質(zhì)上不是費用的實際發(fā)生，由于收付實現(xiàn)制下，購置固定資產(chǎn)時是借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時還要借記“固定資產(chǎn)”科目，需設(shè)置一個與“固定資產(chǎn)”對應(yīng)的“固定基金”科目，以便于記錄“固定資產(chǎn)”增加的對應(yīng)記錄。在會計核算中，基金一般是指具有專門用途的資金。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計提折舊，無法客觀真實地反映固定資產(chǎn)的實際耗費和固定資產(chǎn)新舊程度，教育培養(yǎng)成本也無法真實核算。二是現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算制度將學(xué)校固定資產(chǎn)建設(shè)資金通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目轉(zhuǎn)給基建會計時視為支出發(fā)生，而運用這些資金建造固定資產(chǎn)的過程由專門的基建會計核算，這種分賬制核算形式使高等學(xué)校基本建設(shè)獨立于其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，造成同一會計主體的固定資產(chǎn)兩套會計核算方法，不利于固定資產(chǎn)信息的完整與同一。三是固定資產(chǎn)信息披露不充分彩縱觀高等學(xué)?，F(xiàn)行會計報表，有關(guān)固定資產(chǎn)的信息只有資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”、“固定基金”等項目，信息披露過于簡單，不利于全面了解學(xué)校固定資產(chǎn)狀況。

二、高?，F(xiàn)行固定資產(chǎn)核算改革思路

(一)規(guī)范固定資產(chǎn)核算內(nèi)容一方面，高校固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)要有明確的規(guī)定，便于學(xué)校規(guī)范固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容和范圍。實踐證明，不規(guī)定固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)而讓單位會計人員進行職業(yè)判斷不利于會計信息的可比，會計人員也無所適從。單位價值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可根據(jù)不同時期的具體情況確定并適時調(diào)整，筆者建議，固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)可從500元提高到2000元。另一方面，對有些單位價值未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)管理。但不屬于大批同類物資，要嚴(yán)格按照單位價值標(biāo)準(zhǔn)確定，避免核算內(nèi)容的混亂。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，單位價值標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合本單位的具體情況，制定出固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的規(guī)范性文件。

(二)改革固定資產(chǎn)核算組織方式與核算基礎(chǔ)高校作為獨立的法人組織，應(yīng)獨立提供財務(wù)會計信息，作為國家預(yù)算體系內(nèi)的一級預(yù)算，還應(yīng)提供預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等預(yù)算會計信息。原來的基建會計應(yīng)回歸到會計部門，納入學(xué)校統(tǒng)―會計核算，不應(yīng)單獨設(shè)置基建會計，使所有固定資產(chǎn)相關(guān)信息集中統(tǒng)一反映。有關(guān)固定資產(chǎn)的預(yù)算會計信息可在統(tǒng)一財務(wù)會計信息基礎(chǔ)上按照預(yù)算會計指標(biāo)口徑進行調(diào)整，以便于填制基建投資報表。政革固定資產(chǎn)會計核算基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制全面替代收付實現(xiàn)制。學(xué)校通過不同渠道和方式取得固定資產(chǎn)時，視為資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換，按照實際成本確認(rèn)固定資產(chǎn)，不確認(rèn)為費用。固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗，通過提取折舊的形式予以補償。

(三)重設(shè)固定資產(chǎn)核算會計科目固定資產(chǎn)從取得到處置要經(jīng)過較長的使用過程，而會計核算不僅要核算結(jié)果，更應(yīng)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程。為了記錄固定資產(chǎn)從取得到處置的全過程，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，取消“固定基金”、“專用基金――修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，重設(shè)下列有關(guān)會計科目：固定資產(chǎn)用于核算高校固定資產(chǎn)的原價；累計折舊用于核算高校固定資產(chǎn)的累計折舊；在建工程用于核算高校進行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實際支出；固定資產(chǎn)清理用于核算高校因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

(四)優(yōu)化固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法(1)固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理。購買固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等所構(gòu)成的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”等科目。取得基建撥款收入或者通過借款取得建設(shè)資金之后自行建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建過程中發(fā)生實際支出時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租人固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目。按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金時，按租金支付額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。非融資性租人的固定資產(chǎn)，可設(shè)置“租人固定資產(chǎn)備查登記簿”等輔助簿備查登記。高等學(xué)校接受捐贈的固定資產(chǎn)屬于收入，可單獨設(shè)置“接受捐贈收入”科目核算。

(2)計提固定資產(chǎn)折舊及其賬務(wù)處理。從折舊方法看，高校一般采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，在確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額時?？梢圆豢紤]固定資產(chǎn)預(yù)計殘值。對于單位價值大的固定資產(chǎn)，可以按單項固定資產(chǎn)計提折舊，對于單位價值低但使用年限在一年以上的大批同類物資，按照該類固定資產(chǎn)分類折計提折J日。某項固定資產(chǎn)年折舊額_該項固定資產(chǎn)原值x單項年折舊率；某類固定資產(chǎn)年折舊額=該類固定資產(chǎn)原值×分類年折舊率。從折舊的范圍看，除文物文化資產(chǎn)外，高校應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，高校收集保存

的文物文化資產(chǎn)屬于圓定資產(chǎn)范疇，但其價值不會隨保存時間的延長而發(fā)生損耗，不需計提折舊。從折舊的時間看，高校應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月停止計提折舊，即按照“固定資產(chǎn)”科目月末余額和折舊率直接計算每月折舊額。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

(3)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)修理費用可在實際發(fā)生時當(dāng)計人當(dāng)期費用，按照固定資產(chǎn)的具體用途，借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)更新改造支出，一般是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行的改建擴建活動發(fā)生的支出，因更新改造一般有一個過程，所以應(yīng)通過“在建工程”科目核算其發(fā)生的支出、變價收入和凈增加值。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建擴建時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；改建擴建過程中發(fā)生的實際支出，僦己“在建工程”科目，貸記“鑷行存款”等科目；改建擴建完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

(4)固定資產(chǎn)清查中盤盈盤虧的賬務(wù)處理。高校一般每年12月31日之前，對固定資產(chǎn)進行一次全面清查盤點，凡固定資產(chǎn)的使用管理部門和人員都應(yīng)對各自管理使用的固定資產(chǎn)進行檢查，看其是否與賬面記錄的數(shù)量相一致，如果發(fā)現(xiàn)賬實不符，無論盤盈還是盤虧，都要填制“固定資產(chǎn)盤盈(盤虧)報告單”報學(xué)校會計部門進行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤盈的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損濫”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”，科目，按固定資產(chǎn)賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

(5)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。高校出售、報廢或因毀損而處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄處置過程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)入清理時按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈值”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――清理凈收益”本科目，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目；收回所處置固定資產(chǎn)的價款、殘料價值或變價收入以及保險公司或過失人賠償時，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――清理凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理”賬戶予以轉(zhuǎn)銷。對于處置資產(chǎn)凈值，應(yīng)作為資產(chǎn)處置費用，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈值”科目；對于清理過程中發(fā)生的清理費用和收入，按期余額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)繳非稅收入”等科目。

(五)強化固定資產(chǎn)信息披露一方面，將固定資產(chǎn)原值、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值、在建工程、固定資產(chǎn)清理等信息在資產(chǎn)負(fù)債表中分項目予以列示。另一方面，應(yīng)在會計報表附注中披露與固定資產(chǎn)相關(guān)的信息，主要包括：固定資產(chǎn)核算的單位價值標(biāo)準(zhǔn)和類別；本期增加或者減少固定資產(chǎn)的金額及原因；固定資產(chǎn)折舊的方法及本期提取折舊的金額。

第5篇：固定資產(chǎn)清理范文

與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長，往往要跨越幾個會計年度。對于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期需要進行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進行抵銷處理。固定資產(chǎn)在其使用過程中通過折舊的方式將價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值之中，由于固定資產(chǎn)按原價計提折舊，在固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的情況下，每期計提的折舊費中也必然包含著未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，由此也需要對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)每期計提的折舊費進行相應(yīng)的抵銷處理。

（一）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期的抵銷處理

集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，對于銷售企業(yè)來說，以其向購買企業(yè)出售該產(chǎn)品的價款確認(rèn)營業(yè)收入，按產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，從而確認(rèn)該產(chǎn)品銷售的損益并列示在其個別利潤表中。對于購買企業(yè)來說，則以其支付的價款作為固定資產(chǎn)的入賬價值并列示在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中。從整個企業(yè)集團來看，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相當(dāng)于自產(chǎn)自用，它不能產(chǎn)生損益，應(yīng)以其生產(chǎn)成本計入固定資產(chǎn)原價。從這個意義上來講，將固定資產(chǎn)原價中包含的這部分銷售企業(yè)作為損益確認(rèn)的部分，稱之為未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。如果將母、子公司個別財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)簡單相加，則虛增企業(yè)集團固定資產(chǎn)的價值；如果將母、子公司個別利潤表中的銷售收入和銷售成本簡單相加，則虛增企業(yè)集團的銷售收入和銷售成本。因此，在編制合并財務(wù)報表時，必須抵銷銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本，抵銷購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。編制抵銷分錄時，按銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，按銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售成本的金額，貸記“營業(yè)成本”項目，按銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入與銷售成本之間的差額，即該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。

在編制合并財務(wù)報表時，不僅要考慮購買企業(yè)購買的固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷，還必須考慮到購買企業(yè)計提折舊時多計提折舊對整個企業(yè)集團合并損益的影響。內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，購買企業(yè)需要按其確定的原價計提固定資產(chǎn)折舊，即按包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的固定資產(chǎn)原價計提折舊，從整個企業(yè)集團來看，固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，則按該部分未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計提的折舊額及其對損益的影響也應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。編制抵銷分錄時，應(yīng)按多提折舊的金額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

在合并財務(wù)報表中，凈利潤反映的是扣除這部分未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多提累計折舊形成的管理費用等后的損益，固定資產(chǎn)原價反映的是抵銷這部分未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價。

例1：2007年12月31日，甲公司能夠控制A公司，擁有A公司80%的股份。甲公司2007年個別資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)75 000元為從A公司購入的固定資產(chǎn)。2007年1月1日，A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為100 000元，銷售成本為 80 000 元，甲公司以100 000元作為該固定資產(chǎn)的入賬價值，預(yù)計可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，按平均年限法計提折舊。為簡化抵銷處理，本文假定甲公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)2007年按12個月計提折舊。

甲公司2007年（第一年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

1.抵銷內(nèi)部購買固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認(rèn)的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

借：營業(yè)收入 100 000

貸：營業(yè)成本 80 000

固定資產(chǎn)——原價 20 000

2.抵銷內(nèi)部購買固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊額。該固定資產(chǎn)折舊期間為4年，原價為100 000元，預(yù)計凈殘值為零，當(dāng)年計提的折舊額為25 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計提的折舊額為 20 000元，當(dāng)期多計提的折舊額為5 000元。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

（二）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計期間的抵銷處理

1.抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益并調(diào)整期初未分配利潤。由于該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)仍然以“固定資產(chǎn)——原價”項目列示于購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中；由于銷售企業(yè)以前會計期間該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，構(gòu)成銷售當(dāng)期的凈利潤的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計期間，以“未分配利潤——年初”項目列示于其個別所有者權(quán)益變動表中。因此，抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額和期初未分配利潤中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，以調(diào)整固定資產(chǎn)原價和期初未分配利潤的金額。即按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目。

2.抵銷以前會計期間累計多提的折舊額并調(diào)整期初未分配利潤的金額。對于該固定資產(chǎn)在以前會計期間使用并計提折舊而形成的累計折舊，以“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目列示于個別資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額中。由于以前會計期間按包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為依據(jù)而多計提的折舊額，計入計提折舊當(dāng)期的管理費用等，構(gòu)成折舊當(dāng)期凈利潤的扣除部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計期間，以“未分配利潤——年初”項目列示于其個別所有者權(quán)益變動表中。因此，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N以前會計期間累計多計提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。通過這一抵銷，使該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前會計期間的累計折舊恢復(fù)到以不包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為基礎(chǔ)計提的累計折舊的金額。即按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

3 .抵銷內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)本期多提的折舊額。對于該固定資產(chǎn)在本期使用，按包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為依據(jù)而多計提折舊，導(dǎo)致本期有關(guān)資產(chǎn)或費用項目增加并形成累計折舊，為此，一方面必須將本期多計提折舊而計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益的金額予以抵銷；另一方面將本期多計提折舊而形成的累計折舊額予以抵銷。通過這一抵銷，使該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期計提的折舊恢復(fù)到以不包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為基礎(chǔ)計提的累計折舊的金額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額，借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

例2：沿用例1。

2008年（第二年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

1.抵銷其固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益并調(diào)整期初未分配利潤。

借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

2.抵銷以前會計期間累計多計提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：未分配利潤——年初 5 000

3.抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期多計提的累計折舊額和計入管理費用的金額，以調(diào)整本期凈利潤的金額。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

二、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理

（一）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)期滿清理時的抵銷處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿進行清理時，購買企業(yè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)實體已不復(fù)存在，包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在內(nèi)的該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的價值已全部轉(zhuǎn)移到用其加工的產(chǎn)品價值或各期損益中，因此不存在固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷問題。從整個企業(yè)集團來說，隨著該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的使用壽命屆滿，其包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益也轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)利潤。但是，由于銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易所實現(xiàn)的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進行清理的會計期間為止，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。另外，在固定資產(chǎn)進行清理的會計期間，如果仍計提了折舊，本期計提的折舊費中仍然包含多計提的折舊額，因此需要將多計提的折舊額予以抵銷。但由于清理后固定資產(chǎn)實體已不存在，則該固定資產(chǎn)原價和累計折舊科目已隨固定資產(chǎn)的清理而核銷，因此需要通過營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出來核算應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的相關(guān)項目。

例3：沿用例2。假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第四年即期滿時被清理。

1.2009年（第三年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10 000

貸：未分配利潤——年初 10 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：營業(yè)外收入 20 000

（2）借：營業(yè)外收入 15 000

貸：未分配利潤——年初 15 000

（3）借：營業(yè)外收入 5 000

貸：管理費用 5 000

以上三筆抵銷分錄，可以合并為如下抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初 5 000

貸：管理費用 5 000

（二）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)超期清理時的抵銷處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期清理是指固定資產(chǎn)超過尚可使用年限或者折舊期滿后仍繼續(xù)使用，然后再予以清理的情況。內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿及以前的會計期間，仍然將包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的固定資產(chǎn)原價，以及將按該原價計提的累計折舊，通過固定資產(chǎn)列示于購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中；銷售企業(yè)因該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實現(xiàn)的損益，作為期初未分配利潤的一部分列示于銷售企業(yè)的個別所有者權(quán)益變動表中。因此，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用，在沒有清理之前編制合并財務(wù)報表時，首先，由于該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)仍在使用之中，并列示于購買企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，須抵銷該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；其次，由于該固定資產(chǎn)的累計折舊仍然是按包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價為基礎(chǔ)計提的，須抵銷其多計提的累計折舊，但是超期使用期間的本期不用抵銷多計提折舊。清理超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的當(dāng)期，其實物已不存在，固定資產(chǎn)原價和累計折舊將隨固定資產(chǎn)清理而核銷，同時，原未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，隨著內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的清理而實現(xiàn)，因此，在編制清理該超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會計期間的合并財務(wù)報表時，不需要進行抵銷處理。

例4：沿用例2。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在期滿后的第五年仍繼續(xù)使用。

1.2009年（第三年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10 000

貸：未分配利潤——年初 10 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15 000

貸：未分配利潤——年初 15 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

3.2011年（第五年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產(chǎn)——原價 20 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20 000

貸：未分配利潤——年初 20 000

上述抵銷分錄1、2相加之后“固定資產(chǎn)”、“未分配利潤”項目相互抵銷，即在編制清理該超期使用的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會計期間的合并財務(wù)報表時，不需要進 行抵銷處理。

例5：沿用例4。假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第六年被清理。

編制清理超期使用內(nèi)部交易固定資產(chǎn)會計期間的合并財務(wù)報表時，不需要進行抵銷處理。

（三）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)提前清理時的抵銷處理

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿前清理的當(dāng)期，其實物已不存在，固定資產(chǎn)原價和累計折舊將隨固定資產(chǎn)清理而核銷，因此不存在固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益和多提累計折舊的抵銷問題，但由于固定資產(chǎn)提前報廢，固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益隨著清理而成為現(xiàn)實的損益，應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支。銷售企業(yè)將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所實現(xiàn)的損益，作為期初未分配利潤的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)清理該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的會計期間，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤。另外，在固定資產(chǎn)使用期限未滿進行清理的會計期間仍須計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，但累計折舊已隨固定資產(chǎn)清理而核銷，因此需要將計入管理費用等的多提折舊額予以抵銷。

例6：沿用例2。假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在第三年被清理。

2009年（第三年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：營業(yè)外支出 20 000

（2）借：營業(yè)外支出 10 000

貸：未分配利潤——年初 10 000

第6篇：固定資產(chǎn)清理范文

醫(yī)院是一個特殊行業(yè)，不同于事業(yè)、企業(yè)會計核算。醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項工作最基本的要素，是不斷提高醫(yī)學(xué)科技水平的基本條件，也是醫(yī)院得以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。所以準(zhǔn)確、完整反映固定資產(chǎn)核算的全過程，清晰掌握固定資產(chǎn)凈值，顯得尤為重要。因此、依據(jù)新醫(yī)改的相關(guān)規(guī)定，改進和完善醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，以真實的資產(chǎn)狀況反映醫(yī)院經(jīng)營成果是醫(yī)院現(xiàn)行會計改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1999年我國醫(yī)院實施《醫(yī)院會計制度》一直延續(xù)至今。制度規(guī)定：對固定資產(chǎn)管理提出了“按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。不提折舊”。雖然修購基金以凈值形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但不是固定資產(chǎn)的抵減科目，從而造成以歷史成本計價的固定資產(chǎn)不能反映其真實價值。醫(yī)院賬面固定資產(chǎn)價值失真，因而存在固定資產(chǎn)核算不完善之處。

1 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度固定資產(chǎn)核算的問題

1.1 固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實脫節(jié)

現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單價500元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價值雖然未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物質(zhì)，也作為固定資產(chǎn)管理，就會造成一些低值易耗也納入固定資產(chǎn)核算，如：圖書等。使得一些低價值的資產(chǎn)不到規(guī)定年限就已損壞，未提足修購基金，無形中減少了醫(yī)院凈資產(chǎn)的來源，同時也大大增加了財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門的管理難度。

1.2 固定資產(chǎn)按原值計提修購基金，這一規(guī)定不能反映固定資產(chǎn)的凈值，導(dǎo)致虛增醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。同時造成資產(chǎn)處于保值或增值狀態(tài)的假象。

例如：① 醫(yī)院購入固定資產(chǎn)時，根據(jù)資產(chǎn)來源的不同；

借：“專用資金-修購基金”、“財政專項支出”等科目

貸：銀行存款

同時；

借：固定資產(chǎn)-財務(wù)明細(xì)科目

貸：固定基金

②按月計算提取修購基金的核算

借：醫(yī)療支出(藥品 支出)

貸：專用基金-修購基金

③ 固定資產(chǎn)報廢的核算(假設(shè)無殘值及清理費用)

借：固定資金

貸：固定資產(chǎn)-各明細(xì)科目

固定資產(chǎn)總額總是按賬面價值反映，不計“累計折舊”、“減值準(zhǔn)備”。已提取的修購基金余額無法真實的反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。當(dāng)期提取的修購基金列入“專用資金”科目，作為凈資產(chǎn)增加處理。其凈資產(chǎn)隨之減少，從而導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債不能如實反映醫(yī)院財務(wù)狀況，由此計算的總資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率也受到影響偏高。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)只要不辦理報廢手續(xù)，就只增不減，造成一種資產(chǎn)總處于保值或增值狀態(tài)的假象。實際上固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術(shù)進步，設(shè)備機械磨損等原因，固定資產(chǎn)都有減值狀況，會計處理結(jié)果卻不反映，必然使醫(yī)院資產(chǎn)賬面價值的虛增，出現(xiàn)帳、實不符的情況，導(dǎo)致財務(wù)報表失真。

2 固定資產(chǎn)核算的改進建議

2.1 提高固定資產(chǎn)價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格分類管理

按照其他行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合醫(yī)院資產(chǎn)的公益性，可將專業(yè)設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元，一般設(shè)備1000元，一些價值較低易耗品雖是大批量，但也應(yīng)按低值易耗品對待，一次性或五五分?jǐn)偭兄В诶麧櫡峙浔碇蟹从?，不按固定資產(chǎn)核算，這樣，準(zhǔn)確地將固定資產(chǎn)和低值易耗品區(qū)分開來，使得財務(wù)報表中的信息更為準(zhǔn)確。

2.2 取消“固定基金”“修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)賬務(wù)處理可參照企業(yè)會計核算方法。

①在購入固定資產(chǎn)時：

借：“固定資產(chǎn)-二級科目”(二級科目可按需設(shè)置)

貸：銀行存款

②增設(shè)“累計折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶，以清楚反映固定資產(chǎn)凈值。計提折舊時：

借：支出科目(醫(yī)療支出、管理費用、藥品支出等)-折舊費

貸：累計折舊

在資產(chǎn)負(fù)債表中將“累計折舊”作為備抵賬戶列示，兩者相抵，反映出固定資產(chǎn)凈值。

③增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，醫(yī)院定期對資產(chǎn)進行分類評估，以在公平交易中資產(chǎn)可收回余額抵于賬面價值的余額，計提減值準(zhǔn)備，

借：其他支出-固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為“相關(guān)資產(chǎn)備抵項目”減少期末固定資產(chǎn)金額，真實反映醫(yī)院財務(wù)狀況，為管理者的決策提供可信的相關(guān)會計信息

④設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目

固定資產(chǎn)管理部門要定期對所有資產(chǎn)進行清查，盤虧、損毀、被盜、報廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，填寫資產(chǎn)盤點表，上報主管領(lǐng)導(dǎo)，對固定資產(chǎn)進行處置，由固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目，同時將累計折舊也轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理科目。

借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)、累計折舊

第7篇：固定資產(chǎn)清理范文

按目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，購入時原已列入增值稅進項稅額抵扣的固定資產(chǎn)，如果在后期出售時，也需要如商品銷售一樣計算增值稅銷項稅額，其對應(yīng)產(chǎn)生的附加稅則應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，最終計入固定資產(chǎn)的處置損益。

［例1］甲公司為增值稅一般納稅人，出售專用設(shè)備一臺，原價為100萬，累計已計提折舊30萬，出售的價款為80萬元，適用的增值稅稅率為17%，價稅款收到存入銀行。假設(shè)城建稅稅率為7%，教育費附加為5%。

借：固定資產(chǎn)清理700000

累計折舊300000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產(chǎn)清理800000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

借：固定資產(chǎn)清理16320

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交城建稅9520

――教育費附加6800

借：固定資產(chǎn)清理83680

貸：營業(yè)外收入――非流動資產(chǎn)處置利得83680

二、固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅核算

由于一些固定資產(chǎn)在交換時要涉及到增值稅，因此在進行非貨幣性資產(chǎn)交換考慮相關(guān)的交易對價時必須考慮涉及到的增值稅，另外對于換入固定資產(chǎn)一方也要考慮增值稅的可抵扣問題，進而確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值。

［例2］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備，交換B公司生產(chǎn)的汽車一輛。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價為40萬元，至交換日的累計折舊為28萬元，公允價值為15萬元。汽車的賬面成本為15萬元，在交換日的公允價值為18萬元。A、B公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，A公司換入汽車用作運輸設(shè)備。A公司支付補價3.51萬元（暫不考慮其他稅費），假設(shè)A、B公司均沒有計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

解析：本例涉及的是固定資產(chǎn)與存貨的交換，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠計量，符合以公允價值計量的兩個條件。因此A、B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的交換損益。

且補價的比率為16.7%＜25%（3.51÷21.06）

A公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計折舊 280000

貸：固定資產(chǎn) 400000

借：固定資產(chǎn) 180000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 30600

貸：固定資產(chǎn)清理 150000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500

銀行存款 35100

借：固定資產(chǎn)清理 30000

貸：營業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得 30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25500

銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30600

借：主營業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫存商品 150000

［例3］承例2，如果A、B公司為關(guān)聯(lián)方，且雙方交換資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，這時就只能以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并且不確認(rèn)交換損益。A公司設(shè)備的賬面價值為12萬元，B公司汽車的賬面價值為15萬元。經(jīng)雙方商定，A公司支付3.51萬元的補價，補價率為20%，其中增值稅補價為0.51萬元。

A公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 120000

累計折舊280000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：固定資產(chǎn) 150000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25500

貸：固定資產(chǎn)清理 120000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400

銀行存款 35100

B公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400

銀行存款35100

貸：庫存商品150000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500

承前例，如果A、B雙方商定，不支付任何補價，這時的增值稅銷項稅額與進項稅額差額部分就要計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但這不屬于換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，不屬于交換損益。如例3，A國內(nèi)公司貸記“營業(yè)外收入”5000元，B公司借記“營業(yè)外支出5100元”。當(dāng)以換入資產(chǎn)賬面價值為計量基礎(chǔ)時，如果換入資產(chǎn)不能抵扣增值稅，則交換中涉及的增值稅直接計入換入資產(chǎn)的成本，這時換入方不需要確認(rèn)當(dāng)期損益，換出方涉及到的增值稅也應(yīng)視情況確認(rèn)。

［例4］2010年5月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備，交換B公司一項在建工程。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設(shè)備的原價為200萬元，至交換日的累計折舊為50萬元，在建工程截止到交換日的成本為160萬元。A公司因持有的設(shè)備在市場上不多見，其公允價值不能可靠計量，B公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價值也不能可靠計量。B公司換入設(shè)備后用作固定資產(chǎn)核算，經(jīng)雙方商定，不支付任何補價。假設(shè)A、B公司均沒有為資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他附加稅。

A公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理1500000

累計折舊500000

貸：固定資產(chǎn)2000000

借：在建工程1755000

貸：固定資產(chǎn)清理1500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000

B公司的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)1345000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）255000

營業(yè)外支出80000

貸：在建工程1600000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅80000

三、固定資產(chǎn)抵債的涉稅核算

以固定資產(chǎn)抵債時，視同固定資產(chǎn)的出售，可能會涉及到增值稅的問題，因此債權(quán)人在確定債務(wù)重組利得、債務(wù)人在確定債務(wù)重組損失及入賬資產(chǎn)價值時都必須要考慮此因素。

［例5］甲公司應(yīng)付乙公司貨款50萬元，因近期發(fā)生財務(wù)困難無法按期償還，與乙公司商定于債務(wù)到期日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為80萬元，已提折舊40萬元，計提的減值準(zhǔn)備為5萬元，公允價值為32萬元。乙公司收到設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，原已計提2萬元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他附加稅。

甲公司的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理350000

累計折舊400000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：固定資產(chǎn)800000

借：應(yīng)付賬款500000

貸：固定資產(chǎn)清理320000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）54400

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得125600

借：營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)320000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）54400

壞賬準(zhǔn)備20000

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失105600

貸：應(yīng)收賬款500000

第8篇：固定資產(chǎn)清理范文

1 固定資產(chǎn)核算涉及的主要會計科目

1. 1 固定資產(chǎn)核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。一級明細(xì)科目是房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

1. 2 累計折舊核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。一級明細(xì)科目是房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。

1. 3 在建工程核算醫(yī)院在建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。按照具體的工程項目進行明細(xì)核算。（注：應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值的改、擴建和修繕支出，才通過在建工程科目核算。）

1. 4 固定資產(chǎn)清理本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入。一級明細(xì)科目是處置資產(chǎn)凈額、處置凈收入。

1. 5 待沖基金本科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存時予以沖減的基金。一級明細(xì)科目是待沖財政基金、待沖科教項目基金，按購進的固定資產(chǎn)或材料、藥品分別設(shè)置核算項目進行明細(xì)核算。

1. 6 財政項目補助支出本科目核算醫(yī)院本期使用財政項目補助（包括當(dāng)年取得的財政補助和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余的財政補助）發(fā)生的支出。與制度中的醫(yī)療收入與醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等權(quán)益類科目不同，本科目實行收付實現(xiàn)制原則。明細(xì)科目按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項目進行明細(xì)核算。

2 固定資產(chǎn)核算案例

2. 1 固定資產(chǎn)的取得

2. 1. 1 購進固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

例：（1）1月30日，醫(yī)院購入麻醉機一臺價款50萬元，其中財政撥款醫(yī)療衛(wèi)生專項資金20萬元，自籌資金30萬元。設(shè)備已驗收合格，手術(shù)室已經(jīng)辦理領(lǐng)用手續(xù)，尚未支付貨款。

借：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 500000

貸：待沖基金――待沖財政資金 200000

應(yīng)付賬款 300000

（2）2月5日，依據(jù)設(shè)備采購合同用銀行存款支付上述設(shè)備貨款45萬元，質(zhì)保金5萬元，半年后支付。

借：財政項目補助支出――醫(yī)療衛(wèi)生（項目名稱） 200000

應(yīng)付賬款 250000

貸：銀行存款 450000

注：根據(jù)《醫(yī)院會計制度》及財政專項資金管理辦法，對財政專項支出的核算應(yīng)采用收付實現(xiàn)制原則，即以實際付款作為支出實現(xiàn)的時點。因此用財政專項資金購置固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在付款時才能確認(rèn)財政專項支出。

2. 1. 2 無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)

例：衛(wèi)生局無償撥入多功能監(jiān)護儀5臺，共計80萬元。

借：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 800000

貸：其他收入――捐贈收入 800000

2. 1. 3 固定資產(chǎn)的改建和擴建

例：（1）醫(yī)院對原有的停車場進行擴建，停車場的原值為60萬元，已計提折舊20萬元。

借：在建工程――停車場擴建工程 400000

累計折舊――房屋及建筑物 200000

貸：固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 600000

（2）2個月后擴建工程完工驗收合格，擴建費用60萬元。

借：在建工程――停車場擴建工程 600000

貸：銀行存款 600000

借：固定資產(chǎn)――房屋及建筑物 1000000

貸：在建工程――停車場擴建工程 1000000

2. 2 按月計提折舊

（單位：萬元）

房屋及建筑物

專用設(shè)備

一般設(shè)備

其他固定資產(chǎn)

合計

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

160

220

20

45

445

管理費用

30

50

20

100

待沖基金

5

5

合計

190

225

70

65

550

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本――固定資產(chǎn)折舊費 4450000

管理費用――固定資產(chǎn)折舊費 1000000

待沖基金――待沖財政基金 50000

貸：累計

折舊――房屋及建筑物 1900000

――專用設(shè)備 2250000

――一般設(shè)備 700000

――其他固定資產(chǎn) 650000

2. 3 固定資產(chǎn)的處置

2. 3. 1 報廢固定資產(chǎn)

例：醫(yī)院報廢專用設(shè)備一批原值120萬元，已計提折舊115萬元，待沖基金余額為1萬元。

借：固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額 40000

累計折舊――專用設(shè)備 1150000

待沖基金――待沖財政基金 10000

貸：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 1200000

2. 3. 2 出售已報廢的固定資產(chǎn)

例：銀行收到出售上述報廢的固定資產(chǎn)變價收入1萬元，現(xiàn)金支出報廢資產(chǎn)處置費用0. 2萬元。

借：銀行存款 10000

貸：固定資產(chǎn)清理――處置凈收入 10000

借：固定資產(chǎn)清理――處置凈收入 2000

貸：現(xiàn)金 2000

2. 3. 3 結(jié)轉(zhuǎn)報廢資產(chǎn)凈值

借：固定資產(chǎn)――處置凈收入 8000

貸：其他收入 8000

第9篇：固定資產(chǎn)清理范文

【關(guān)鍵詞】小規(guī)模納稅人；固定資產(chǎn)；增值稅

2009年1月1日的全面的增值稅改革，對固定資產(chǎn)的增值稅會計處理產(chǎn)生了較大影響，涉及到小規(guī)模納稅人的主要是征收率的變化。根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%，與商業(yè)類型的小規(guī)模納稅人原來6%的征收率相比，確實大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

一、固定資產(chǎn)增值稅會計處理的內(nèi)容和范圍

一般來說，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅會計處理的內(nèi)容且比較簡單，主要包括取得固定資產(chǎn)的增值稅核算和處置固定資產(chǎn)的增值稅核算。

需要說明的是，與增值稅會計處理有關(guān)的是指作為固定資產(chǎn)核算的有形動產(chǎn)，包括設(shè)備、交通工具等。不動產(chǎn)處置一般不涉及增值稅的處理，不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物。另外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

二、取得固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

（一）小規(guī)模納稅人購買稅控收款機的增值稅會計處理

對于購買稅控收款機，目前稅法規(guī)定對小規(guī)模納稅人有一定的優(yōu)惠，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》財稅（2004）167號文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款/(1+17%)×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【例1】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購買一臺稅控收款機，價稅合計11700元，設(shè)備已投入使用。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 10000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1700

貸：銀行存款 11700

需要說明的是，一般納稅人只有取得增值稅專用發(fā)票，購買稅控收款機的增值稅才允許抵扣，而對于小規(guī)模納稅人來說則要相對寬松，即使只取得普通發(fā)票，只要經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，也可以抵扣稅額。

（二）小規(guī)模納稅人購買其他固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》（2006）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人購買固定資產(chǎn)時買價中包含的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價，因此，一般情況下，小規(guī)模納稅人在購買固定資產(chǎn)時不單獨對買價中包含的增值稅單獨進行會計處理。

【例2】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購買一臺設(shè)備，價稅合計11700元，設(shè)備已投入使用。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 11700

貸：銀行存款 11700

三、處置固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

增值稅改革后，由于小規(guī)模納稅人征收率的變化，對處置固定資產(chǎn)的涉稅處理產(chǎn)生了一些影響。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨采用優(yōu)惠征收率為2%，并按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%，而有關(guān)會計核算方法不變。

小規(guī)模納稅人處理固定資產(chǎn)的形式有很多，包括出售、非貨幣交易、債務(wù)重組等。

（一）出售固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

【例3】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份銷售使用過的舊設(shè)備一臺，取得價款61800元，已知該設(shè)備2009年1月購入時的不含稅價款為90000元，已計提折舊28000萬元。

則：該項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 62000

累計折舊 28000

貸：固定資產(chǎn) 90000

2、取得出售價款

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 60600

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅 1200

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)凈損失 1400

貸：固定資產(chǎn)清理 1400

從上文的處理過程可以看出，與其他稅費不同，處置固定資產(chǎn)時所發(fā)生的增值稅不計入“固定資產(chǎn)清理”科目，這是增值稅的特殊之處，其原因在于增值稅是價外稅，不影響損益的計算。

（二）債務(wù)重組中固定資產(chǎn)增值稅會計處理

在債務(wù)重組中，當(dāng)小規(guī)模納稅人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時，一方面，參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）有關(guān)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計繳增值稅的規(guī)定計算增值稅；另一方面，與一般納稅人一樣，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組（2006）》（財會[2006]3號）的規(guī)定， 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

【例4】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設(shè)備一臺償還所欠A公司的應(yīng)付賬款92700元，已知該設(shè)備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值87000元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)

借：應(yīng)付賬款－A公司 92700

貸：固定資產(chǎn)清理 87000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1800

營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 3900

2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 2000

貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)清理凈損益

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中固定資產(chǎn)增值稅會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換情況比較復(fù)雜，包括是否涉及補價，是否具有商業(yè)實質(zhì)，但不論哪種情況，對以固定資產(chǎn)處置的增值稅的處理基本是一致的，即以換出固定資產(chǎn)公允價值為含稅價計算應(yīng)交增值稅并進行相應(yīng)會計處理。

【例5】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設(shè)備一臺與A公司交換原材料，該批材料公允價值82400元，已知該設(shè)備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值82400元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

2、資產(chǎn)交換

借：原材料 82400

貸：固定資產(chǎn)清理 80800

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1600

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)清理凈損益 4200

貸：固定資產(chǎn)清理 4200

參考文獻

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[3]增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].中國證券期貨,2011(09):91-92.

[4]國家稅務(wù)總局.關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告[S].2012(01).

[5]財政部.國家稅務(wù)總局，關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知[S].2009(09).

[6]國家稅務(wù)總局.關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知(國稅函[2009]90號)[S].2009(02).