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一、狠抓財(cái)務(wù)處自身建設(shè)工作
(一)、完善財(cái)務(wù)制度建設(shè)
一年來(lái),計(jì)財(cái)處按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求,制定和完善了預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、成本管理等辦法和內(nèi)部控制制度,制度建設(shè)上有很大的進(jìn)展,進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)規(guī)章制度和崗位職責(zé)。加大財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作建設(shè),從粘貼票據(jù)、裝訂憑證等最基礎(chǔ)的工作抓起,認(rèn)真審核原始票據(jù),細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)賬流程,將內(nèi)控與內(nèi)審相結(jié)合,每月終結(jié)都要進(jìn)行自查、自檢工作,使我們財(cái)務(wù)工作又向制度化、規(guī)范化邁進(jìn)了一步。
(二)、加強(qiáng)自身政治思想建設(shè)
計(jì)劃財(cái)務(wù)處將提高自身政治思想修養(yǎng)始終放在首要位置。通過(guò)堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀,全體人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹“三個(gè)代表”重要思想和十八屆四中全會(huì)精神,結(jié)合工作實(shí)際,認(rèn)真履行部門職責(zé),把領(lǐng)導(dǎo)的各項(xiàng)指示和黨的精神貫徹于具體的財(cái)務(wù)工作中,提高了工作能力,強(qiáng)化了服務(wù)意識(shí),提升了管理水平。
(三)、注重業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高
我們財(cái)務(wù)處非常注重工作人員自身業(yè)務(wù)水平的提高。把學(xué)習(xí)作為一項(xiàng)重要的工作來(lái)抓,認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的財(cái)務(wù)制度,使大家熟練掌握工作技能,提高大家的法制觀念,加強(qiáng)大家的職業(yè)道德,牢固樹(shù)立依法理財(cái)?shù)挠^念,做到有法必依,違法必究,自覺(jué)遵守相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。
二、完成2014年部門決算和2015年部門預(yù)算的編制以及日常財(cái)務(wù)工作
根據(jù)市財(cái)政局的安排和會(huì)計(jì)年度工作計(jì)劃,我們于年初完成了2014年度經(jīng)費(fèi)的部門決算,上報(bào)市財(cái)政局并通過(guò)。目前我們正在編制2015年度經(jīng)費(fèi)的部門預(yù)算,同時(shí)我們積極做好2015年度部門預(yù)算資金的劃撥、結(jié)算等日常經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行工作。
(一)、一月份,根據(jù)會(huì)計(jì)年度的工作要求,我們對(duì)2014會(huì)計(jì)年度的賬務(wù)進(jìn)行結(jié)賬處理,清理了資金結(jié)存,理清了債權(quán)債務(wù),并進(jìn)行了賬目結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí),新建了2015年度會(huì)計(jì)賬務(wù),確保了會(huì)計(jì)賬務(wù)的連續(xù)性。
(二)、二月份,我們對(duì)上年度會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行了整理和歸檔,同時(shí)對(duì)歷史年度的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行了維護(hù),較好地做到了會(huì)計(jì)檔案的歸檔工作,基本上符合了會(huì)計(jì)檔案的管理要求。
(三)、根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例和市財(cái)政局的統(tǒng)一部署,我們?cè)谝辉路?,由辦公室資產(chǎn)管理人員和計(jì)財(cái)處資產(chǎn)核算人員,對(duì)市殘聯(lián)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)行了清理核對(duì),保證了資產(chǎn)管理的連續(xù)性和常態(tài)性。
(四)、完成了2015年度殘疾人事業(yè)資金的預(yù)算安排工作。根據(jù)我市殘疾人事業(yè)發(fā)展的要求,我們?cè)谀瓿鯇?duì)市本級(jí)殘疾人事業(yè)資金進(jìn)行預(yù)算編制,對(duì)所屬事業(yè)單位本年度預(yù)算編制進(jìn)行了指導(dǎo),對(duì)部門年度經(jīng)費(fèi)使用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。通過(guò)預(yù)算編制及執(zhí)行管理,使經(jīng)費(fèi)能夠最大限度地保障好本級(jí)殘疾人事業(yè)的發(fā)展需要,能夠較大限度地幫助指導(dǎo)區(qū)縣殘疾人事業(yè)的發(fā)展。
(五)、完成了2014年度殘疾人事業(yè)資金統(tǒng)計(jì)工作。今年,我們?cè)谑埪?lián)的統(tǒng)計(jì)部署下,通過(guò)及時(shí)培訓(xùn),集中匯審的方式,對(duì)全市殘疾人事業(yè)資金安排、使用、管理等情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)、分析和匯總,并及時(shí)上報(bào)省殘聯(lián)。
(六)、我們嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī),完成了市殘聯(lián)機(jī)關(guān)和所屬單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作,保障了業(yè)務(wù)處室的日常工作和機(jī)關(guān)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
三、基金福利工作順利開(kāi)展
(一)、做好資金物資的募集工作
截止今年10月底,基金會(huì)共募集資金萬(wàn)元。
(二)、完成基金會(huì)的年檢工作
根據(jù)省民管局的要求,我們請(qǐng)江蘇天成會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金會(huì)2014年度的經(jīng)費(fèi)收支使用情況進(jìn)行了審計(jì),從審計(jì)的情況來(lái)看,2014年基金會(huì)在資金的募集、基金的管理、對(duì)殘疾人的捐助方面符合基金會(huì)章程的要求。并將審計(jì)結(jié)果和經(jīng)省殘聯(lián)審查通過(guò)的“基金會(huì)2014年度工作報(bào)告”提交給省民管局,順利通過(guò)了基金會(huì)的年檢。
(三)、編制了《市殘疾人福利基金會(huì)年度工作報(bào)告》
五月底,我們根據(jù)審計(jì)報(bào)告結(jié)合2014年基金會(huì)的工作情況,編制了此報(bào)告,經(jīng)業(yè)務(wù)主管部門省殘疾人聯(lián)合會(huì)批準(zhǔn),向省民政廳民間組織管理局作了書面報(bào)告,接受了省民間組織管理局的年審。
(四)、申報(bào)基金會(huì)換屆時(shí)間
向省民政廳報(bào)告了基金會(huì)換屆的計(jì)劃時(shí)間,并申請(qǐng)對(duì)基金會(huì)法人證書的有效期進(jìn)行延期。目前法人證書已經(jīng)辦理好續(xù)期手續(xù),延期至2015年6月。通過(guò)對(duì)法人證書的有限期的順延,為換屆準(zhǔn)備工作贏得了時(shí)間。
(五)、開(kāi)展了捐贈(zèng)輪椅活動(dòng)
今年以來(lái),基金會(huì)組織區(qū)縣殘聯(lián)會(huì)同世界輪椅基金會(huì)向市部分肢體殘疾人捐贈(zèng)輪椅。本次共捐贈(zèng)了輛輪椅,基金會(huì)和世界輪椅基金會(huì)各捐贈(zèng)輛。通過(guò)這次活動(dòng),使我市的部分特困肢體殘疾人在出行方面得到了改善,生活質(zhì)量得到了提高,受到了廣大殘疾人的好評(píng)。
(六)、開(kāi)展了捐贈(zèng)彩色電視機(jī)的活動(dòng)
五月份,基金會(huì)與市級(jí)機(jī)關(guān)工委一起,向市區(qū)貧困殘疾人家庭捐贈(zèng)了臺(tái)彩色電視機(jī),其中:市級(jí)機(jī)關(guān)工委出資萬(wàn)元。本次活動(dòng),使貧困殘疾人家庭能夠通過(guò)電視平臺(tái)提供的信息資源了解社會(huì),共享改革發(fā)展成果。
(七)、開(kāi)展了“愛(ài)心助學(xué)金”的發(fā)放活動(dòng)
今年初,我們與旅居在澳大利亞的籍華人女士取得了聯(lián)系。女士捐助其哥哥的遺產(chǎn)人民幣萬(wàn)元在基金會(huì)設(shè)立“愛(ài)心助學(xué)金”,專門資助市貧困殘疾學(xué)生或殘疾人家庭學(xué)生學(xué)業(yè)。助殘日活動(dòng)當(dāng)日,我們舉行了捐贈(zèng)儀式,首批位殘疾學(xué)生或殘疾家庭子女得到了資助,每人受贈(zèng)600元,共捐贈(zèng)了萬(wàn)元。以后這項(xiàng)活動(dòng)每年舉辦一次,直至助學(xué)金捐贈(zèng)完為止。
四、認(rèn)真做好福利企業(yè)的工作
去年,我們重點(diǎn)做了康復(fù)礦山機(jī)械配件廠的脫鉤改制工作。爭(zhēng)對(duì)去年遺留下來(lái)的問(wèn)題,我們殘聯(lián)也積極予以配合,加快問(wèn)題解決速度。主要問(wèn)題是3名康復(fù)礦山機(jī)械廠的殘疾職工家長(zhǎng)去年下半年一紙?jiān)V狀將康復(fù)廠告上鼓樓區(qū)法院,主要是他們與廠里的勞動(dòng)爭(zhēng)議,訴他們與廠里的勞動(dòng)合同存續(xù)期間,康復(fù)廠少發(fā)他們生活費(fèi)。今年4月份區(qū)法院審理終結(jié),判決康復(fù)廠一次性支付生活費(fèi)。區(qū)法院在案件審理期間到市殘聯(lián)來(lái)了解康復(fù)廠情況,我們本著自身的職責(zé)都給予了積極配合,對(duì)于殘疾職工的正當(dāng)維權(quán)我們也給予積極支持。
五、加強(qiáng)廉潔自律
在“小金庫(kù)”專項(xiàng)檢查過(guò)程中,市殘疾人福利基金會(huì)作為被抽查的單位之一,我們認(rèn)真準(zhǔn)備。月日,市治理“小金庫(kù)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)我單位年以來(lái)的財(cái)務(wù)收支等情況進(jìn)行了監(jiān)督檢查,接到檢查通知后,一方面我們及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),另一方面我們檢查憑證、核對(duì)賬簿、編制報(bào)表、打印賬冊(cè),積極做好準(zhǔn)備。檢查結(jié)果,檢查組成員對(duì)基金會(huì)工作給予了高度評(píng)價(jià),認(rèn)為我們賬冊(cè)裝訂整齊、賬目清楚,沒(méi)有私留“小金庫(kù)”的情況。
六、工作中還存在的不足
雖然我們計(jì)財(cái)處在工作中取得了一定的成績(jī),完成了上級(jí)賦予我們的任務(wù)目標(biāo),但是在工作中我們還是發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題所在。一是賬務(wù)處理還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。今后工作中,我們一定細(xì)化責(zé)任,注重細(xì)節(jié),提高工作效率。二是工作要求還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。將來(lái)工作中,我們一定以求真務(wù)實(shí)的態(tài)度來(lái)做好每件事,遇到難題不推脫、不推諉,竭力做好我們的本職工作。
七、今后的打算
(一)、加強(qiáng)制度建設(shè),完善各項(xiàng)規(guī)章制度
根據(jù)市殘聯(lián)關(guān)于財(cái)務(wù)的管理制度,結(jié)合我們的崗位實(shí)際,分配好各自的工作任務(wù),提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,為領(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)有效的,具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)分析及決策依據(jù)。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理體系制度,包括:財(cái)務(wù)核算制度、內(nèi)部控制制度、EPR管理制度、預(yù)算管理制度。從會(huì)計(jì)核算到會(huì)計(jì)報(bào)表的制作,要注重?cái)?shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性,報(bào)表格式的規(guī)范性。強(qiáng)化內(nèi)審,注重協(xié)調(diào),做好對(duì)財(cái)務(wù)的細(xì)化、規(guī)范和約束,規(guī)范資金的使用范圍,努力實(shí)現(xiàn)依法行政,依法理財(cái),依法監(jiān)督。
(二)、加強(qiáng)提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
要繼續(xù)做好、做深日常財(cái)務(wù)管理工作。加大隊(duì)伍建設(shè)力度,全面提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。按照財(cái)會(huì)人員繼續(xù)教育的有關(guān)規(guī)定,通過(guò)集中培訓(xùn)、崗前培訓(xùn)、崗中專訓(xùn)適時(shí)指導(dǎo)等辦法,抓好我們自身隊(duì)伍的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。大力弘揚(yáng)求真務(wù)實(shí)精神,按客觀規(guī)律辦事,不搞花架子,不急功近利,使我們的工作經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)、歷史的檢驗(yàn)和群眾的檢驗(yàn)。進(jìn)一步解放思想,堅(jiān)持實(shí)事求是,講實(shí)話,出實(shí)招,辦實(shí)事,求實(shí)效。要多花時(shí)間讓工作人員掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí),了解相應(yīng)的辦事流程,熟練使用財(cái)務(wù)軟件,盡可能地做好各自的工作,讓我們處的財(cái)務(wù)管理工作更上一個(gè)臺(tái)階,發(fā)揮更積極的作用。
(三)、做好協(xié)調(diào)工作
充分發(fā)揮我們部門的職能作用,主動(dòng)當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀,利用殘疾人福利基金會(huì)為平臺(tái),配合其他部門做好與其他企業(yè)部門的溝通交流,爭(zhēng)取募集到更多的資金和物資。積極引導(dǎo)社會(huì)資源大力興辦殘疾人公益事業(yè),拓展資金籌集渠道,不斷完善基金會(huì)救助形式。同時(shí)還配合其他業(yè)務(wù)處室做好各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)保障工作。配合康復(fù)處做好各項(xiàng)康復(fù)及精防經(jīng)費(fèi)、組聯(lián)處的各項(xiàng)協(xié)會(huì)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)以及辦公室經(jīng)費(fèi)的結(jié)算和下?lián)芄ぷ?,為市殘?lián)工作的順利運(yùn)行提供了保障。
(四)、做好自身廉潔從業(yè)建設(shè)
根據(jù)明年目標(biāo)任務(wù),制定各項(xiàng)措施,做好我們財(cái)務(wù)處的工作。繼續(xù)重視加強(qiáng)工作人員廉潔從業(yè)思想教育,加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作,積極組織開(kāi)展廉潔文化教育活動(dòng),增強(qiáng)廉潔工作意識(shí),嚴(yán)格遵守單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度及法律法規(guī),嚴(yán)格遵守工作程序,堅(jiān)持公開(kāi)透明,促進(jìn)各項(xiàng)工作的規(guī)范有序進(jìn)行。做好憑證檢查、賬薄核對(duì)、報(bào)表編制、賬冊(cè)打印等工作,做到賬目清晰、一目了然。以嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作態(tài)度來(lái)迎接上級(jí)的“小金庫(kù)”專項(xiàng)檢查。
(五)、繼續(xù)做好福利企業(yè)工作
關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì) 績(jī)效預(yù)算 財(cái)務(wù)分析 決策支持
2014年10月財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》開(kāi)始,到2016年6月財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)基本指引》,管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)得到不斷推進(jìn),為我國(guó)的企事業(yè)單位提供了很好的戰(zhàn)略管理思路。管理會(huì)計(jì)又稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì),是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的會(huì)計(jì)分支,其前身是預(yù)算會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)。
實(shí)務(wù)中,管理會(huì)計(jì)更多應(yīng)用于企業(yè),服務(wù)于企業(yè)高管,但其提出的績(jī)效管理、戰(zhàn)略管理同樣適用于高校。隨著高校辦學(xué)資金來(lái)源的多元化,教育經(jīng)費(fèi)投入與辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大,高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益復(fù)雜化,高校已經(jīng)從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展,這對(duì)高校財(cái)務(wù)管理及提供決策信息的能力提出了更高要求。高校的財(cái)務(wù)工作正逐步從核算型轉(zhuǎn)向分析型、管理型。而目前高校的財(cái)務(wù)管理工作還存在不足,不能完全達(dá)到這些要求,應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論方法,則能彌補(bǔ)不足,提升高校的財(cái)務(wù)管理水平,有利于高校的管理和決策,滿足高校發(fā)展的需求。
一、高校財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
(一)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題
預(yù)算是學(xué)校戰(zhàn)略管理具體落地的工具之一,但高校會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中對(duì)預(yù)算的管理和控制較弱,難以發(fā)揮預(yù)算在資源配置中的主導(dǎo)作用。
1.高校對(duì)預(yù)算的編制流于形式。現(xiàn)在很多高校是采用增量預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算,即由學(xué)校各單位在年初自行申報(bào)當(dāng)年的收支計(jì)劃,再由財(cái)務(wù)處依據(jù)上一年的數(shù)據(jù)用“增量”的辦法審定,最后上報(bào)學(xué)校黨委會(huì)通過(guò)后執(zhí)行。這種方法簡(jiǎn)單但不夠嚴(yán)謹(jǐn),項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分的論證,如果預(yù)算基數(shù)不合理,那繼續(xù)增量則不科學(xué),也缺乏戰(zhàn)略性導(dǎo)向,無(wú)法從學(xué)校整體層面實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。
2.對(duì)預(yù)算的執(zhí)行缺乏制約和監(jiān)督。很多高校并沒(méi)有對(duì)預(yù)算建立起一套獎(jiǎng)懲控制機(jī)制,對(duì)于節(jié)約預(yù)算經(jīng)費(fèi)的部門沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)措施,對(duì)于預(yù)算經(jīng)費(fèi)超支的部門也沒(méi)有相應(yīng)的懲罰。這使預(yù)算執(zhí)行單位容易有“不花白不花”的心態(tài),擅自擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍,造成資源的浪費(fèi)。
3.沒(méi)有建立起完善的預(yù)算評(píng)價(jià)體系?,F(xiàn)實(shí)中很多高校只重視預(yù)算的投入情況,而不重視對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋。在工作中僅對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行考核并通報(bào),對(duì)于預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用是否達(dá)到了既定的效果并沒(méi)有考核評(píng)價(jià),使得高校受托責(zé)任的履行情況不能得到準(zhǔn)確反映。
(二)成本管理中存在的問(wèn)題
在我國(guó),公立高校屬于全額撥款的事業(yè)單位,對(duì)于成本管理的動(dòng)力不足,再加上高校會(huì)計(jì)偏于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),高校較少進(jìn)行成本管理。
1.成本管理意識(shí)淡薄。高校有其特有的歷史使命和社責(zé)任,它不以盈利為目的,因此并沒(méi)有壓低成本獲得利潤(rùn)最大化的壓力。再加上高校的主要資金來(lái)源是財(cái)政撥款,下?lián)芙o高校的資金是無(wú)償使用的,這也導(dǎo)致高校沒(méi)有成本核算的內(nèi)在動(dòng)力和意識(shí),資金的利用效率不高。
2.成本核算難以操作。高校提供的產(chǎn)品是教學(xué)和科研服務(wù)。服務(wù)性的產(chǎn)品難以計(jì)量,自然也沒(méi)有利潤(rùn)指標(biāo),無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算投入與產(chǎn)出的關(guān)系。特別是高校大量的行政管理費(fèi)用屬于間接費(fèi)用,難以在成本對(duì)象即服務(wù)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,成本的核算和管理在高?,F(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上難以操作。
3.成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。雖然2014年開(kāi)始實(shí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ)進(jìn)行了部分權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正,但我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)還是以收付實(shí)現(xiàn)制為主,已發(fā)生但尚未支付的教育成本無(wú)法進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng),因而財(cái)務(wù)報(bào)告提供的成本數(shù)據(jù)并不準(zhǔn)確。
(三)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題
財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分,它不僅能提供高校的綜合財(cái)務(wù)狀況,還能為高校的管理和決策提供支持。但在實(shí)際工作中,高校的財(cái)務(wù)分析尚有不足,無(wú)法滿足高校管理者的信息需求。
1.財(cái)務(wù)分析趨于簡(jiǎn)單化。一方面,財(cái)務(wù)分析方法過(guò)于簡(jiǎn)單,很多高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)都是以比較分析法為主,忽視了對(duì)其他分析方法的應(yīng)用。另一方面,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息有限。財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)來(lái)源于高校財(cái)務(wù)報(bào)表,但報(bào)表提供的是學(xué)校整體的匯總數(shù)據(jù),做趨勢(shì)分析和比率分析時(shí)尚可,但做比較分析時(shí)只是總量上的簡(jiǎn)單比較,對(duì)于引起數(shù)字變動(dòng)的深層次原因沒(méi)有挖掘,財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)也難以判斷是由哪個(gè)部門、哪種原因引起的。
2.僅做事后分析,缺乏事中的控制性分析和事前的預(yù)測(cè)分析。高校的財(cái)務(wù)分析工作都是在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后開(kāi)始的。它側(cè)重于對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,停留在對(duì)歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析上,而對(duì)于未來(lái)高校發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè),無(wú)法對(duì)學(xué)校的資源進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃,也沒(méi)有對(duì)進(jìn)行中的事項(xiàng)進(jìn)行分析控制,起不到內(nèi)部監(jiān)控和預(yù)警的功能。
3.財(cái)務(wù)分析重“量”不重“質(zhì)”,忽視對(duì)財(cái)務(wù)以外的信息進(jìn)行分析。高校的財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)物,有其局限性,如同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同的會(huì)計(jì)理解下可以有不同的會(huì)計(jì)處理,因此財(cái)務(wù)分析的原始資料不能僅靠會(huì)計(jì)報(bào)表,還要結(jié)合實(shí)際工作情況來(lái)取證。但目前高校的財(cái)務(wù)分析報(bào)告較少結(jié)合業(yè)務(wù)部門的信息數(shù)據(jù),起不到改善業(yè)務(wù)流程的作用,不利于高校提升管理水平,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(四)決策管理中存在的問(wèn)題
參與決策是管理會(huì)計(jì)的職能之一,高校會(huì)計(jì)參與學(xué)校決策的程度近年來(lái)也在逐漸提高,但在實(shí)際工作中,還存在一些不足。
1.會(huì)計(jì)參與決策的能力不強(qiáng)。我國(guó)高校會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主,是傳統(tǒng)的審核、記賬、出報(bào)表式的“賬房先生”會(huì)計(jì),對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理也都是事后的記錄、分析和總結(jié),較難實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前預(yù)測(cè),也難以利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)高校進(jìn)行高度精細(xì)化管理,為管理層提供財(cái)務(wù)決策支持。
2.決策對(duì)成本考量不準(zhǔn)確。決策的目的在于選取一個(gè)最優(yōu)方案,這個(gè)最優(yōu)方案可以多角度衡量,從會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)是價(jià)值最大化,因此很多決策都是基于成本的決策。但是,很多高校的管理者在做決策時(shí)所依據(jù)的成本仍是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本,對(duì)成本的測(cè)算沒(méi)有考量貨幣的時(shí)間價(jià)值。
3.會(huì)計(jì)為決策服務(wù)時(shí)缺乏戰(zhàn)略觀。高校的決策應(yīng)有利于學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但現(xiàn)實(shí)中,在進(jìn)行方案選擇時(shí),財(cái)務(wù)人員提供的信息支持更側(cè)重于研究經(jīng)濟(jì)上的可行性,較少體現(xiàn)高校的戰(zhàn)略目標(biāo),沒(méi)有從整體層面上結(jié)合內(nèi)外環(huán)境對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估分析,缺少全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的視角。高校會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中,方案的取舍所依據(jù)的是凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo),但高校管理者在做決策時(shí),除了考慮經(jīng)濟(jì)效益外還應(yīng)考慮政治、社會(huì)等其他因素。
二、在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的新思路
(一)在預(yù)算管理中實(shí)行績(jī)效預(yù)算
2015年公布的新預(yù)算法提出了績(jī)效預(yù)算的概念,這也是管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法之一,有利于提高效益,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。
1.科學(xué)編制預(yù)算,加強(qiáng)預(yù)算管理。高校在編制預(yù)算時(shí),對(duì)于一般預(yù)算,需科學(xué)測(cè)算各部門下一年度的人員經(jīng)費(fèi)與辦公經(jīng)費(fèi),綜合應(yīng)用零基預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等方法來(lái)編制,增強(qiáng)相關(guān)性。對(duì)于專項(xiàng)預(yù)算,則要體現(xiàn)高校的戰(zhàn)略性導(dǎo)向,做好戰(zhàn)略分析,聯(lián)合學(xué)術(shù)委員會(huì)和各相關(guān)部門及專家一起論證,避免資金分配不合理造成的資源浪費(fèi)。高校應(yīng)把預(yù)算管理與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)結(jié)合起來(lái),建立起以預(yù)算編制為起點(diǎn),預(yù)算問(wèn)責(zé)為終點(diǎn),中間涉及預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、年度決算、績(jī)效評(píng)價(jià)、績(jī)效報(bào)告等環(huán)節(jié)的封閉式預(yù)算管理鏈條。
2.加入績(jī)效目標(biāo),引導(dǎo)部門提高資金使用效率。各預(yù)算單位要根據(jù)年度工作計(jì)劃,申報(bào)績(jī)效目標(biāo),通過(guò)主管部門審核后將績(jī)效目標(biāo)列入預(yù)算方案。預(yù)算方案經(jīng)預(yù)算管理部門通過(guò)后,與各部門當(dāng)年需完成的績(jī)效目標(biāo)同時(shí)下發(fā),這意味著將資金的撥付與資金使用的責(zé)任同時(shí)下達(dá)到校內(nèi)各單位各部門,有利于引導(dǎo)各部門節(jié)約資源,提高效率,完成既定目標(biāo)。
3.注重預(yù)算結(jié)果反饋,建立評(píng)價(jià)體系。在預(yù)算執(zhí)行中需注意預(yù)算分析,如進(jìn)行差異分析、對(duì)比分析等,目的是通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況的分析提出相應(yīng)的改進(jìn)性建議。在預(yù)算考核時(shí)應(yīng)結(jié)合各部門的主要職責(zé)來(lái)設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,同時(shí)做到科學(xué)合理,量化可考,將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為以后年度預(yù)算安排的重要依據(jù),并納入整體績(jī)效考評(píng)系統(tǒng),對(duì)預(yù)算單位執(zhí)行人進(jìn)行問(wèn)責(zé)問(wèn)效。
總之,將績(jī)效管理理念貫穿于預(yù)算管理的各環(huán)節(jié),納入預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全過(guò)程,可以實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)行和管理的效益最大化,提升部門管理水平,增強(qiáng)單位責(zé)任意識(shí)。
(二)在成本管理中試行作業(yè)成本管理
高校的教學(xué)活動(dòng)具有周期性、重復(fù)性的特點(diǎn),且日常開(kāi)支不少為間接費(fèi)用,比較適合作業(yè)成本管理法,因其“相關(guān)性”提高了成本信息的精確度,避免了傳統(tǒng)成本核算中間接費(fèi)用責(zé)任不清晰的不足。
1.依據(jù)高校各業(yè)務(wù)活動(dòng)確定作業(yè)中心。作業(yè)成本法的計(jì)算一般分兩步走,第一步是將資源成本分配給作業(yè)中心,第二步是將作業(yè)中心成本分配給成本對(duì)象。其邏輯依據(jù)是作業(yè)耗用資源,成本對(duì)象消耗作業(yè)。首先依據(jù)高校內(nèi)為了提供教育和科研服賬產(chǎn)生的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)確定作業(yè),如教學(xué)作業(yè)、行政管理作業(yè)、后勤作業(yè)、科研作業(yè)等,同性質(zhì)的作業(yè)可歸集為作業(yè)中心,具體可分為:教學(xué)中心、教輔中心、行政管理中心、后勤保障中心、學(xué)生管理中心、科研服務(wù)中心,之后才開(kāi)始作業(yè)成本核算。
2.把成本費(fèi)用按資源動(dòng)因分配到作業(yè)中心。從高校的賬務(wù)系統(tǒng)中可直接取得各項(xiàng)資源耗用的成本數(shù)據(jù),如教職工的工資福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、學(xué)校正常開(kāi)支的水電費(fèi)、儀器設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)和維修費(fèi)、教學(xué)辦公樓的折舊費(fèi)和修繕費(fèi)等。本著成本效益原則,可以只對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行資源動(dòng)因分配。對(duì)于直接費(fèi)用,即專為特定作業(yè)消耗的資源項(xiàng)目可以直接計(jì)入作業(yè)中心成本庫(kù),如某學(xué)院發(fā)生的教師課酬,或是教學(xué)人員發(fā)生的辦公和差旅費(fèi),還有專為教學(xué)購(gòu)買的儀器設(shè)備等都可以直接將成本計(jì)入教學(xué)中心成本庫(kù),而無(wú)需再按資源動(dòng)因來(lái)分配。對(duì)于無(wú)法直觀區(qū)分歸屬作業(yè)的間接費(fèi)用則選取合適的資源動(dòng)因分配到各作業(yè)中心:如日常耗用的水電費(fèi)可以按各中心的場(chǎng)地面積來(lái)分配,公共用建筑物的折舊費(fèi)和修繕費(fèi)按使用面積分配,公用設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)和維修費(fèi)按使用工時(shí)來(lái)歸集成本到各作業(yè)中心,形成作業(yè)成本庫(kù)。
3.確定成本對(duì)象,選擇作業(yè)動(dòng)因,將作業(yè)中心成本分配給成本對(duì)象。由于高校內(nèi)部各院系差異較大,所占用的資源也不同,因此將成本對(duì)象細(xì)化到各個(gè)學(xué)院更為妥當(dāng)。如以某學(xué)院所提供的教育服務(wù)為成本對(duì)象,則可用課時(shí)數(shù)、學(xué)生數(shù)等作為作業(yè)動(dòng)因計(jì)算出各作業(yè)中心的成本分配率(也稱作業(yè)率),并據(jù)該專業(yè)學(xué)生所耗用的作業(yè)量和作業(yè)率,計(jì)算出該學(xué)院學(xué)生的教育成本。這樣計(jì)算出的生均教育成本既可直觀看出耗用各項(xiàng)作業(yè)資源的多少,比傳統(tǒng)算法下的生均成本信息更為精細(xì)和準(zhǔn)確,又可以在不同專業(yè)學(xué)生之間,在本科生和研究生之間進(jìn)行成本比較,進(jìn)行成本分析。這樣的成本計(jì)算雖然繁瑣,但有利于管理層利用作業(yè)成本信息進(jìn)行成本管理決策,改進(jìn)各項(xiàng)作業(yè),優(yōu)化資源配置。
(三)提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量
財(cái)務(wù)分析首先應(yīng)確定它的服務(wù)對(duì)象和服務(wù)目標(biāo),若是為管理層服務(wù)的,則相當(dāng)于是單位經(jīng)營(yíng)的“把脈者”,要從數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)學(xué)校管理存在的問(wèn)題,提前預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)并提出有價(jià)值的管理建議;若是為監(jiān)管層服務(wù)的,則要對(duì)其提供資源的政府部門、學(xué)生家長(zhǎng)、科研經(jīng)費(fèi)出資者等其他利益相關(guān)者和社會(huì)公眾提供有關(guān)受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。二者目的不同,分析的重點(diǎn)也不同,本文僅對(duì)服務(wù)于高校內(nèi)部管理決策的財(cái)務(wù)分析提出建議。
1.完善高校報(bào)表體系,增加管理報(bào)表。高校目前的財(cái)務(wù)分析主要還是集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層面對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析,對(duì)于管理決策所需的支持信息如資產(chǎn)的利用效率和成本效益分析沒(méi)有體現(xiàn),無(wú)法為管理決策提供建議。建議完善高校的報(bào)表體系,在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表體系基礎(chǔ)上增加對(duì)內(nèi)的管理報(bào)表體系,如編制預(yù)算執(zhí)行情況每月統(tǒng)計(jì)表,可以對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行分析和控制;教學(xué)成本分析表,依據(jù)之前所做的作業(yè)成本基礎(chǔ)管理,可以對(duì)比各個(gè)學(xué)院甚至各個(gè)專業(yè)學(xué)生的成本信息,找出差異,改進(jìn)教學(xué)流程。通過(guò)定期對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢率和維修概率進(jìn)行報(bào)告和分析,可以有效監(jiān)管對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用。總之,對(duì)內(nèi)的管理報(bào)表可以根據(jù)需要,靈活多樣的設(shè)置,以服務(wù)于管理決策的需要。
2.靈活應(yīng)用財(cái)務(wù)分析方法。財(cái)務(wù)分析的基本方法有比較分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法。比較分析除了做同期比、預(yù)算比外,還可以做同行業(yè)的標(biāo)桿對(duì)比分析,但鑒于各高校的財(cái)務(wù)信息披露情況不同,較難取得其他高校的精確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),可嘗試建立高校財(cái)務(wù)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值,以便各高校對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出客觀判斷。趨勢(shì)分析是通過(guò)對(duì)比高校兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo),確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度,來(lái)說(shuō)明高校財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)。具體應(yīng)用于重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較和會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目構(gòu)成的比較,但須注意剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響,以反映正常的經(jīng)營(yíng)狀況。比率分析則可以在不同規(guī)模的會(huì)計(jì)主體之間進(jìn)行比較,其指標(biāo)包括構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率,基本涵括所有的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)及方法,包括杜邦分析體系、因素分析法。財(cái)務(wù)分析的基本工具都是類似的,關(guān)鍵是要根據(jù)財(cái)務(wù)分析服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)的要求,選擇合適的分析方法。
3.結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,重“量”也重“質(zhì)”。財(cái)務(wù)分析不僅要重視定量分析,也要重視定性分析。對(duì)引起財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的內(nèi)外因素都要進(jìn)行分析,挖掘數(shù)據(jù),找出深層次的原因。會(huì)計(jì)人員應(yīng)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做依托,分析背后的業(yè)務(wù),找出癥結(jié)所在,才能起到財(cái)務(wù)管理的作用。因此,財(cái)務(wù)分析人員必須熟悉高校的教學(xué)、科研、行政管理活動(dòng),深入了解各個(gè)職能部門,將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融合,才能做好財(cái)務(wù)分析,提出有實(shí)際價(jià)值的改進(jìn)建議。另外,在實(shí)踐中還可以進(jìn)行一些前瞻性的工作,利用趨勢(shì)分析法結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境分析,對(duì)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出事前預(yù)測(cè)。
(四)積極實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)決策支持職能
1.在高校投資決策中的應(yīng)用。高校在不斷發(fā)展過(guò)程中必然存在不少投資活動(dòng),在對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí),高校主要考慮的應(yīng)是提高資金使用效率,降低資金成本。而資金是有時(shí)間價(jià)值的,在不同的時(shí)間點(diǎn)上有不同的內(nèi)含價(jià)值,所以對(duì)成本的測(cè)算應(yīng)考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值,如學(xué)生公寓建設(shè)的籌資方式是選擇銀行貸款還是與其他方合作建設(shè),對(duì)于這種長(zhǎng)期決策應(yīng)考慮到利息因素,在成本的計(jì)算上加入貨幣時(shí)間價(jià)值的考量,用折現(xiàn)后的成本來(lái)比較投資收益才準(zhǔn)確??梢圆捎谜郜F(xiàn)回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等多種會(huì)計(jì)工具來(lái)測(cè)算項(xiàng)目的收益。同時(shí)考慮到投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值,把握風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系,合理衡量項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn),若風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高,則應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估時(shí),還應(yīng)考慮該投資項(xiàng)目對(duì)高校其他項(xiàng)目的影響,并將會(huì)計(jì)部門對(duì)該項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與其他部門的評(píng)價(jià)有機(jī)聯(lián)系在一起,綜合考慮投資效益。對(duì)高校的大額、長(zhǎng)期投資決策還應(yīng)注意充分、科學(xué)的論證,從學(xué)校實(shí)際情況出發(fā),結(jié)合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)環(huán)境,樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃,把握投資時(shí)機(jī),以確保決策科學(xué)有效。
2.在高校融資決策中的應(yīng)用。在融資決策中,會(huì)計(jì)部門應(yīng)以投資決策為依據(jù),合理測(cè)算融資需要量即Y金缺口,積極多渠道籌措資金,可以選擇吸引直接投資,如校友捐贈(zèng),也可以引入戰(zhàn)略投資者,如校企合作,還可以選擇銀行貸款,進(jìn)行債務(wù)融資。若多種融資方式皆有可行性,則應(yīng)選擇融資成本最低的方案,以提升項(xiàng)目的投資價(jià)值。這里有兩點(diǎn)需注意,在測(cè)算資金缺口時(shí),應(yīng)考慮“固定資產(chǎn)折舊”因素。從現(xiàn)金流角度,折舊屬于“非付現(xiàn)成本”,可以為單位提供內(nèi)部資本,所以在測(cè)算融資需要量時(shí)應(yīng)將年度折舊額扣除。另一點(diǎn),高校的融資要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在融資決策時(shí)除了將融資成本作為核心財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)外,還應(yīng)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平作為重要標(biāo)準(zhǔn),明確高校的可承擔(dān)負(fù)債量,合理控制資產(chǎn)負(fù)債率。
3.在高校中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是指將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理工作有效融合的一種會(huì)計(jì)管理辦法,在高校中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能為財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新思路。一方面,戰(zhàn)略管理涉及全局,需要會(huì)計(jì)人員跳出“會(huì)計(jì)人”的圈子,熟悉其他部門的業(yè)務(wù)流程,善于溝通,與其他部門相互關(guān)聯(lián)并共同發(fā)揮作用,另一方面,戰(zhàn)略管理涉及整體,要求突破單一會(huì)計(jì)主體的限制,站在學(xué)校整體的層面上考察外部發(fā)展環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。
作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì),關(guān)注、收集和分析的信息有財(cái)務(wù)的也有非財(cái)務(wù)的,有內(nèi)部環(huán)境的也有外部環(huán)境的,難點(diǎn)在于如何搜集非財(cái)務(wù)的信息,如政府對(duì)教育產(chǎn)業(yè)的整合思路,同等高校之間的競(jìng)爭(zhēng)程度和本校爭(zhēng)奪優(yōu)秀生源的競(jìng)爭(zhēng)能力,畢業(yè)生在人才市場(chǎng)上的就業(yè)率和學(xué)生滿意度、用人單位對(duì)學(xué)生的要求等,這些信息對(duì)高校的自身定位、經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃以及資源配置具有重要意義。管理會(huì)計(jì)應(yīng)整合這些信息并做好戰(zhàn)略分析提供給高校管理者,以便高校管理層作出戰(zhàn)略決策。
三、結(jié)束語(yǔ)
管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理從事后的記錄、分析、總結(jié)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)和決策、事中控制、事后分析改進(jìn)的新模式。但管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用還屬短板,缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)和人才資源支持,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合也是一大難題,因此管理會(huì)計(jì)在高校中推廣應(yīng)用會(huì)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。高校應(yīng)抓住財(cái)政部大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的歷史機(jī)遇,提高學(xué)校管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí),建立與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才,以提升高校的財(cái)務(wù)管理水平,滿足高校發(fā)展的需求。X
參考文獻(xiàn):
[1]鄭海鷹.管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用與推廣[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016,(14):64-66.
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