外資企業(yè)所得稅法精選(九篇)

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第1篇：外資企業(yè)所得稅法范文

一、新企業(yè)所得稅法實施對籌建期外商投資企業(yè)的影響

（一）稅法執(zhí)行時間性的影響?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對在XX年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。XX年3月16日之前在工商等登記管理機關登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，從XX年度起即使虧損也作為獲利年度執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。XX年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機關登記成立的籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，統(tǒng)一適用新稅法及國務院相關規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收優(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業(yè)分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收10%的預提所得稅。XX年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在XX年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；XX年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。籌建期的外商投資企業(yè)今后將無緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益將無法實現(xiàn)。

（三）稅率變化的影響。新稅法實施后，隨著對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業(yè)稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對設立在高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[XX]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，XX年及以后年度一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟開放區(qū)，今后不再適用24%的稅率，對于在XX年3月16日前在工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結(jié)束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

（四）稅前扣除限制的影響。一是對業(yè)務招待費的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不超過業(yè)務收入總額的1%； 全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，主要是考慮了企業(yè)招待費有公私不分現(xiàn)象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關的個人消費支出。二是原稅法對外商投資企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費及公益性捐贈沒有限制比例據(jù)實扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?；I建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)對籌建期間發(fā)生的費用將不再按原來的規(guī)定執(zhí)行，今后發(fā)生應稅前扣除的項目按上述規(guī)定執(zhí)行，對應納稅所得額產(chǎn)生影響。

（五）納稅年度變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八條規(guī)定，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準以滿十二個月的會計年度為納稅年度的外國企業(yè)，其XX-XX年度企業(yè)所得稅的納稅年度截止到XX年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。自XX年1月1日起，外國企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)將以公歷年度為納稅年度，對納稅年度內(nèi)的應納稅所得額和以前的計算相比會產(chǎn)生一定的影響。

（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對農(nóng)林牧項目免征企業(yè)所得稅；對漁業(yè)和花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。二是對新上國家重點扶持的公共基礎設施項目，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。三是對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能項目實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。四是對居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得的不超過500萬元部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。五是對民族自治地區(qū)自治機關對企業(yè)所得稅中地方分享收入部分可自行決定免征和減征，但國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受此政策。六是企業(yè)研發(fā)費可加計扣除50%，企業(yè)安置殘疾人員的工資支出可加計扣除100%。七是企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計10%繳納企業(yè)所得稅。八是創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上，可按其投資額的70%抵扣應納稅所得額。對籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)來說，由于稅收優(yōu)惠政策的變化，原來應享受的有的不再享受，同時將會享受新增的稅收優(yōu)惠政策。新所得稅法的優(yōu)惠政策能促進產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和科技的創(chuàng)新，促使企業(yè)在節(jié)能環(huán)保資源利用方面做文章，起到政策導向作用，對籌建期的外商投資企業(yè)來說，應及時調(diào)整投資決策和思路，順應政策變化趨勢。

二、加強籌建期外商投資企業(yè)招商選資引導與稅收扶持的建議

針對新所得稅法實施對籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出幾點建議：

(一) 密切跟蹤新稅法后續(xù)影響，及時反映在實施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題、新機遇。從區(qū)位、產(chǎn)業(yè)、質(zhì)量等多方面，密切關注新的企業(yè)所得稅法后續(xù)影響。積極指導各地根據(jù)新的企業(yè)所得稅法帶來的新情況、新問題、新機遇，有針對性地開展招商，突出招商重點，促進招商選資。

（二）要加強對新稅法的學習和研究，加強對外商的宣傳及培訓，幫助已批外商投資企業(yè)和各地招商引資部門準確理解新稅法精神和有關規(guī)定。加強對籌建期外商投資企業(yè)的戶籍巡查工作，及時了解掌握企業(yè)情況，幫助企業(yè)落實好新所得稅法的各項政策，調(diào)整好投資策略，充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來的實惠。

第2篇：外資企業(yè)所得稅法范文

1新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一

(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

(2)統(tǒng)一并適當降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標準。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再詳細規(guī)定而是簡化了業(yè)務招待費的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

(5)統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點，在企業(yè)納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。本篇論文由網(wǎng)友投稿，3COME文檔只給大家提供一個交流平臺，請大家參考，如有版權問題請聯(lián)系我們盡快處理。2新企業(yè)所得稅法的實施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響

(1)有利于企業(yè)公平競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標。新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個公平競爭的稅法環(huán)境，實現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。

(2)有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

新企業(yè)所得稅法實施以產(chǎn)業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎設施建設等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導國內(nèi)、外資金進入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

(3)有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關注的是基礎性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。

(4)有利于增強內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。

對于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標準，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。

第3篇：外資企業(yè)所得稅法范文

關鍵詞：新《企業(yè)所得稅法》；投資行為；稅收

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2009）03-0062-03

一、 新企業(yè)所得稅法的主要變化

新企業(yè)所得稅法基于當今我國經(jīng)濟現(xiàn)實，對原內(nèi)、外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅法進行了“兩稅合一”，對納稅義務人的界定、納稅義務、稅率和納稅優(yōu)惠政策等各個方面對原企業(yè)所得稅法進行了修正。

1.有關納稅義務人的界定。首先,將內(nèi)資稅法和外資稅法進行整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實施后，我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個稅法；其次,統(tǒng)一了納稅人的認定標準。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認定標準完全統(tǒng)一。按此認定標準，企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，可以實行匯總納稅，使總分公司之間實行盈虧互抵，減少應納稅額；最后,在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍。同時，為增強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復征稅，新稅法明確了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

2.納稅義務的范圍。規(guī)范納稅義務的范圍主要是解決稅基的確定問題。新企業(yè)所得稅法稅收基礎的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據(jù)國家財政承受能力來縮短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進企業(yè)的技術進步；對科技投資、技術開發(fā)等項目，除允許據(jù)實扣除外，還可給予一定的加計扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風險考慮而提取的風險準備金等應適當允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給予了考慮?？傊?，應當體現(xiàn)只對企業(yè)一定時期的純所得進行征稅的原則。

3.稅率的變化。新稅法將現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)各自的所得稅法合二為一，并將名義稅率確定為25%，相對于現(xiàn)行兩部稅法33%的名義稅率，統(tǒng)一降低了8個百分點。公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準則之一。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。同時，也能夠?qū)⒇斦p收控制在可承受的范圍內(nèi)。據(jù)世界各國企業(yè)所得稅率相關數(shù)據(jù)顯示，25%的所得稅率處于適中偏低的水平，這不僅有利于提高國內(nèi)企業(yè)的竟爭力，而且也有助于繼續(xù)吸引外商來華投資。

4.納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。新稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。經(jīng)過整合的新優(yōu)惠政策對微利企業(yè)、高新技術企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20%的優(yōu)惠稅率，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

5.強化了反避稅條款,新增反避稅條款。新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定,稅務機關將對各種避稅行為進行特定的納稅調(diào)整。一是企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關聯(lián)方應納稅收入或者所得的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。二是企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得的，稅務機關有權按照合理的方法調(diào)整。通過上述制度安排，企業(yè)利用關聯(lián)交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

二、 新企業(yè)所得稅法對投資行為的影響

所謂投資行為，就是指投資主體在一定投資動機驅(qū)使下對外部環(huán)境和各種經(jīng)濟信號做出的經(jīng)常性反應，主要包括投資決策行為，以及組織實施決策方案的一系列經(jīng)濟活動。下面就新企業(yè)所得稅法對投資行為的4個主要方面的影響進行詳細分析。

1.對投資結(jié)構(gòu)的影響。新稅法在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時，亦同時兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實施以產(chǎn)業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術等的稅收優(yōu)惠政策，同時給予交通、能源、基礎設施建設等行業(yè)稅收優(yōu)惠。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機制以稅收利益為激勵，引導國內(nèi)、外資金進入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，推動企業(yè)協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。因此,新企業(yè)所得稅法的實施有利于引導企業(yè)投資趨向，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

2.對投資效益的影響。（1） 內(nèi)資企業(yè)的投資效益。新的企業(yè)所得稅法將所得稅稅率從33%下調(diào)為25%，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率下調(diào)8個百分點，據(jù)此預測，內(nèi)資企業(yè)和相關行業(yè)凈利潤將因此平均增加5%~8%,這將直接使我國廣大的內(nèi)資企業(yè)獲得較大的利潤空間，普遍提高企業(yè)的盈利能力，尤其是對原來稅負偏高的金融、食品、釀酒、鋼鐵等行業(yè)，受益最大。除了稅率的降低，內(nèi)資企業(yè)也能夠享有在新企業(yè)所得稅法出臺前只有外商投資企業(yè)才能享受的稅收優(yōu)惠。例如：舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計稅工資扣除，而外資則可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)均可以按照工資的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，同時避免了對于職工薪金這部分所得的重復課稅。稅率的下調(diào)和稅負的調(diào)整直接導致企業(yè)投資成本的下降，凈利潤的增加，相應地提高企業(yè)的投資效益。內(nèi)資企業(yè)的效益和凈利潤的提高將會使更多的資金運用在技術改進、設備更新、人員素質(zhì)提高等提升企業(yè)競爭能力和創(chuàng)新能力上，這樣就有利于我國內(nèi)資企業(yè)整體競爭水平的提高。（2）外資企業(yè)的投資效益。外資企業(yè)執(zhí)行新稅法后，其法定名義稅率由33%降到25%，對目前適用33%稅率的企業(yè)來說，其法定名義稅率降低了8個百分點，企業(yè)稅負減輕。對一些目前執(zhí)行24%或15%低稅率的外資企業(yè)來說，其法定名義稅率上升了1個百分點和10個百分點，稅負增加了。因此，新稅法實施后，外資企業(yè)的行業(yè)稅負結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。由于一部分外資企業(yè)在新稅法實施后可以繼續(xù)按新稅法的規(guī)定統(tǒng)一享受新的低稅率優(yōu)惠政策，如對高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率、對小型微利企業(yè)實行20%的照顧稅率，再加上原享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老外資企業(yè)，可以享受過渡優(yōu)惠政策，因此，新稅法實行后外資企業(yè)的即期財務成本不會造成大的影響，對總體投資效益的影響是中性稍偏負。

3.投資規(guī)模。（1）新的企業(yè)所得稅稅率在國際上仍是適中偏低的水平。2005年全球43個國家的綜合稅率為29.49%。目前,美、法、德、英、意等主要發(fā)達國家的企業(yè)所得稅基準稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%，而周邊國家如日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則分別為30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的稅率在保證我國企業(yè)國際競爭力的同時，也充分考慮了國際稅率水平，仍具有對外資的吸引力。（2）對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。在過渡期內(nèi)維持了原有的稅負水平，因而不會造成外資的大量流出。（3）稅收政策并非吸引外商投資的主要因素。吸引外商到中國來投資發(fā)展的因素是多方面的，這些因素對外商投資積極性的影響也是隨著時間的推移和投資環(huán)境的變化而不斷變化的。如果說30年前的外資看重的還主要是中國廉價的勞動力、原材料和各種優(yōu)惠政策，那么經(jīng)過30年改革開放后的中國，對外資的吸引將更大地來自于投資環(huán)境的變化和中國這個龐大的市場。據(jù)有關調(diào)查顯示，目前吸引外商投資中國的因素依次是中國成熟的市場環(huán)境、勞動力和原材料方面的價格優(yōu)勢、政府辦事效率的提高、基礎設施的完善和中國龐大而富有潛力的市場，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)降為第6位的因素了。從未來走勢看，我國吸收外資諸多有利的基礎因素不會改變，投資領域進一步擴大，潛在消費需求不斷增長，軟硬環(huán)境不斷改善，國民經(jīng)濟發(fā)展勢頭在全球突出強勁，國民生產(chǎn)總值以罕見的速度長期保持了二位數(shù)的增長，國力的增長和人民生活水平的提高所帶來的消費水平和消費結(jié)構(gòu)的變化都為外商投資企業(yè)提供了巨大的市場，對外商形成巨大的吸引力。這一切都表明我國對國外資本的吸引力只會增強而不會減弱，外資也不會僅僅因為在所得稅政策上不再享受“超國民待遇”而輕易放棄在中國的投資。（4）外資在稅收鼓勵行業(yè)將更具優(yōu)勢。外資若進入我國鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領域，如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項目等，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠。雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資是一視同仁的，但實際上許多外資基于自身的科技水平和對工藝訣竅的掌握，可能在相當長的時期內(nèi)，在獲取政策優(yōu)惠上面會更具競爭優(yōu)勢。

三、結(jié)論

籌集財政收入是稅收最原始的功能，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，稅收又逐漸被用來調(diào)控經(jīng)濟和調(diào)控收入分配，而且這種調(diào)控的功能隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展而越來越重要，并隨著社會的不斷進步而逐步超越稅收的財政收入功能，最終成為稅收的首要功能。新企業(yè)所得稅法正是為適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的需要，將企業(yè)所得稅的“經(jīng)濟調(diào)控功能”提到主要地位,而將“財政收入功能”退居次要地位，即明顯淡化甚至弱化了財政收入功能而大大強化了經(jīng)濟調(diào)控功能,實現(xiàn)了從“財政收入”到“經(jīng)濟調(diào)控”的劃時代轉(zhuǎn)變。

新企業(yè)所得稅法實際上是以統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為契機，按照科學發(fā)展觀的要求，重新定位我國企業(yè)所得稅的稅收功能，即充分發(fā)揮企業(yè)所得稅對經(jīng)濟發(fā)展的鼓勵、支持和引導作用，尤其重點突出了企業(yè)所得稅對科技與創(chuàng)新、節(jié)能、環(huán)保、基礎設施、農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)的鼓勵和支持。因此,新企業(yè)所得稅法的實施必將對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國內(nèi)外企業(yè)的投資行為產(chǎn)生深遠而又積極的影響。

參考文獻：

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［3］ 廖書佳．新舊企業(yè)所得稅法比較分析[J].交通財會， 2008,(04)．

第4篇：外資企業(yè)所得稅法范文

摘要隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，新稅法的不斷深入，新的企業(yè)所得稅法意味著我國內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)適用兩套企業(yè)所得稅法的時代結(jié)束，外資企業(yè)不再享有超國民待遇。作者根據(jù)多年的經(jīng)驗分析了新稅法可能會對外資企業(yè)造成的影響并闡述了我國的外資企業(yè)的應對措施提出了方案，對我國未來外資企業(yè)稅務籌劃奠定了基礎。

關鍵詞外資企業(yè)稅務籌劃

當前，我國政府為了吸引外資發(fā)展經(jīng)濟，給予了外資獨資企業(yè)過多的稅收優(yōu)惠政策，使得我國內(nèi)資企業(yè)稅收負擔高于外資獨資企業(yè)。雖然新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)實際稅負的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導向，但相關企業(yè)還是應該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過國際通行的稅收規(guī)劃工具來增加稅收收益。

一、新企業(yè)所得稅法有關外資企業(yè)的須知

1.1統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%

在以內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存為特征的企業(yè)所得稅體系下，雖然外資企業(yè)名義稅率為33%，但實施過程中實際稅負平均僅為15%左右，大大低于內(nèi)資企業(yè)的平均實際稅負。應該說這種“雙軌制”對吸引外資起到了非常積極的作用，但隨著我國加入世貿(mào)組織和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，這種內(nèi)外有別的稅收政策已經(jīng)不能適應新形勢的要求，因此新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一確定為25%。

1.2調(diào)整稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，取消了原來對生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅以及產(chǎn)品主要出口外資企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠，不過對于高新技術企業(yè)仍然適用15%的優(yōu)惠稅率。不僅如此，新稅法還將高新技術企業(yè)15%優(yōu)惠稅率的適用范圍放寬到全國，而此前只有注冊在國家規(guī)定的高新技術區(qū)內(nèi)的企業(yè)才能享此項優(yōu)惠。此外，還允許從事高科技和國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

1.3設立稅收優(yōu)惠的過渡期條款

現(xiàn)行稅法體系下，許多外資企業(yè)享受稅收減免期和降低稅率的優(yōu)惠措施，新企業(yè)所得稅法考慮到了其既得利益，規(guī)定了5年過渡期。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。而按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率。在這種逐步過渡方式下，企業(yè)的適用稅率將每年提高2%，直到5年之后達到25%。

二、稅法新規(guī)定對外資企業(yè)的影響

從我國企業(yè)所得稅法改革的歷程來看，過去的“分”是合理的，因為它鼓勵了眾多外資進入中國市場；現(xiàn)在的“合”也是合理的，因為它將推動中國利用外資的水平走向更高層次，提高引進外資的質(zhì)量，優(yōu)化升級經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進我國對外開放的規(guī)范化和透明化，因此對外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會因此減弱。新稅法對稅收優(yōu)惠政策的改變更有其深刻意義。中國作為發(fā)展中大國，不能僅僅依靠低成本為其他國家生產(chǎn)產(chǎn)品來發(fā)展經(jīng)濟，必須力爭在產(chǎn)業(yè)鏈上占據(jù)高端，通過高附加值產(chǎn)品和科技進步完成產(chǎn)業(yè)升級。新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠中體現(xiàn)出的政策導向，必將對我國經(jīng)濟發(fā)展的“創(chuàng)新和技術領先”戰(zhàn)略起到助推和支

持的作用。不可否認，新企業(yè)所得稅法稅率的提高和優(yōu)惠條件的改變會對外資企業(yè)的實際稅負產(chǎn)生一定的負面影響，但綜合考慮我國的投資環(huán)境、市場潛力和政治穩(wěn)定程度，這種影響可以接受。

目前，25%的新稅率設定既考慮到了降低內(nèi)資企業(yè)稅負的需求，也平衡了外資企業(yè)的利益，在稅收優(yōu)惠政策調(diào)整情況下依然保持較強的吸引力。此外，考慮到過渡期條款和對一些特殊產(chǎn)業(yè)和特定類型的企業(yè)繼續(xù)實行優(yōu)惠利率的規(guī)定，新稅法對外資企業(yè)的實際稅負增加較為緩和。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的總體應對措施

雖然新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)實際稅負的影響并不是很大，更多的是體現(xiàn)了一種政策導向，但相關企業(yè)還是應該在合理商業(yè)目的前提下，最大限度利用稅收優(yōu)惠，通過國際通行的稅收規(guī)劃工具來增加稅收收益。筆者認為主要有以下幾點:

3.1研發(fā)高新技術

雖然新稅法取消了許多外資企業(yè)原有的稅收優(yōu)惠，但是高新技術企業(yè)可以繼續(xù)適用15%的稅率，符合條件的研發(fā)費用繼續(xù)適用加計扣除的稅收優(yōu)惠，對國家鼓勵產(chǎn)業(yè)進行投資的企業(yè)還可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。因此，外資企業(yè)考察其經(jīng)營活動是否符合“高新技術企業(yè)”的要求就非常有意義。在實際操作中，外資企業(yè)對“高新技術企業(yè)”的界定可以與部門出售相結(jié)合。例如某外資企業(yè)希望剝離其核心業(yè)務，而該核心業(yè)務其實是企業(yè)中的一個高新技術部門。如果對這一部門的單獨評估表明相應部門實際上存在增值，那么在完成轉(zhuǎn)讓后，新外資企業(yè)的稅基應當按轉(zhuǎn)讓價格重新確定，且新外資企業(yè)更容易符合高新技術企業(yè)的條件，從而可以享受15%的稅率優(yōu)惠。在這個過程中，符合條件的轉(zhuǎn)讓還可以享受免征營業(yè)稅的待遇。

3.2設立中間控股公司

現(xiàn)行稅法體系下，外國投資者從投資企業(yè)取得的利潤是免征所得稅的，但新稅法對此沒有規(guī)定。因此，外資企業(yè)應充分考慮未來經(jīng)營中可能發(fā)生的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的資本利得等問題，并要特別注意由于母國和投資框架所涉及國家間相應稅收規(guī)定的不同，新企業(yè)所得稅法有關派出股息征稅的規(guī)定對其影響并不相同。對于設在美國、歐洲和日本等股息需要在本國扣繳稅，且與中國有雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的公司而言，新稅法的這項規(guī)定影響不大。例如東南亞國家和英屬維爾京群島，新稅法的這項規(guī)定會有比較大的影響。在新稅法實施之前，中國和企業(yè)注冊地所在國家和地區(qū)對派出利潤都不征稅，但新稅法實施后，這些公司從中國派出利潤時需要在中國繳納20%的稅款，而在其本國由于不需要對派進來的利潤繳稅，也就得不到稅收抵扣，所以這些公司實際上會減少20%的稅后利潤，受到比較明顯的沖擊。對于這些公司而言，可以考慮通過設立中間控股公司的方式進行內(nèi)地投資?？紤]到香港和內(nèi)地在經(jīng)濟交往上的密切聯(lián)系，外資企業(yè)在香港設立中間控股公司將是一個很好的選擇。在新稅法實施之后，按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊地為香港特區(qū)的公司從內(nèi)地派出股息時，只需向內(nèi)地稅務部門繳納5%的所得稅即可。除香港以外，目前愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)與中國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率。

四、利用應納稅所得額計算原則的納稅籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)應納稅所得額的計算有以下四項原則，正確利用這些稅法規(guī)定，有利于納稅人節(jié)約稅收成本。

4.1提高福利

可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍;免費提供交通便利;提供職工免費用餐等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應由個人負擔的稅款，可謂一舉兩得。但要注意的是，在提高職工福利待遇時，要盡量避免以培訓班、研討會、工作考察等形式來獎勵員工。

4.2權責發(fā)生制原則的避稅策略

稅法規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則”。要求企業(yè)在會計核算中，以收益的實現(xiàn)和費用的發(fā)生為基礎，凡屬本期的發(fā)生收入和費用，不論其款項是否收付，均作本期收入和費用處理；不屬本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，均不作本期收入和費用處理。納稅籌劃的做法是：盡可能擴大本期費用權責發(fā)生額，縮小本期收入的權責發(fā)生額，以實現(xiàn)縮小本期應納所得額，少繳所得稅的目的。

五、財務調(diào)整原則的避稅策略

稅法規(guī)定：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)，場所的財務、會計處理辦法同國務院有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當依照國務院有關稅收的規(guī)定計算納稅”。這是處理計稅與財務關系的基本規(guī)定。一方面，允許企業(yè)根據(jù)有關法律、法規(guī)結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定本企業(yè)的財務會計制度、報征管稅務機關備案；另一方面，企業(yè)的財務會計處理辦法與國務院有關稅收的規(guī)定有抵觸的，在計算納稅時，應當依照國務院有關的稅收法規(guī)計算納稅。也就是說，當企業(yè)財務處理辦法，稅務部門不認可時，稅務局有權按照稅法的規(guī)定對企業(yè)財務決算結(jié)果進行調(diào)整，并按稅務機關調(diào)整后的財務結(jié)果計算納稅。

參考文獻：

[1]劉娜.小議稅務會計在外資企業(yè)的作用.經(jīng)營管理者.2012(24).

第5篇：外資企業(yè)所得稅法范文

中國企業(yè)所得稅制改革的方向，是通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合中國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)所得稅制。

因此，所得稅制改革應當遵循的主要原則，是按照公平稅負原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；按照適度征稅原則，適當降低稅率、拓寬稅基；按照適度和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式；按照避免重復課稅原則，實行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅；按照節(jié)約費用的原則，改革征管模式，提高征管效率。

世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：一是降低稅率，在經(jīng)濟合作和發(fā)展組織的29個國家中，除了奧地利，其他成員國都不同程度地降低了公司所得稅的稅率。二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應稅所得，內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠，包括減少費用扣除、稅額減免、稅率減免等優(yōu)惠，以利于減少稅收對經(jīng)濟的過度干預，緩解稅負不公。四是加強征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟向一體化方向發(fā)展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，中國制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，必須順應稅制改革“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠，嚴管理”的發(fā)展潮流，將內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅條例與外資企業(yè)適用的外資企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，以增強中國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

公平稅負包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，不用區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅收。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制，以及將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資。所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。通過統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅制和稅收優(yōu)惠，真正公平稅負，促進公平競爭。

目前，中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33％，對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27％、18％、15％的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實際稅負與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為25％左右，外資企業(yè)實際稅負為15％左右。按照適度征稅原則，從中國的實際需要和可能出發(fā)，所得稅稅率從33％降到25％左右為宜。同時適當減少稅前扣除項目，嚴格限制費用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。應限制以下項目的費用扣除：與取得收入沒有直接聯(lián)系的項目；收入與費用發(fā)生期不配比的項目；交易的目的是避稅的項目；稅收政策已有規(guī)定的項目。

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，應改為法人所得稅法。以企業(yè)所得稅命名稅種，納稅主體不清晰，企業(yè)所得稅和個人所得稅交叉，容易發(fā)生錯征、重征，對不以“企業(yè)”命名的營利性組織和單位，則易出現(xiàn)漏征；企業(yè)是以營利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷其是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴格征管和依法治稅；中國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應設立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有的納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機關事業(yè)單位法人、社會團體法人。

中國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題，一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權限雖然集中在中央，但地方政府仍以種種形式和手段越權減免稅，導致稅收大量流失和稅收成本增加，也誤導了企業(yè)的經(jīng)濟行為。二是稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不合理，這主要集中在對外資的所得稅優(yōu)惠方面，嚴重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭；因國家間稅收管轄權差異和國際雙重征稅，外資往往享受不到所得稅的實際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果。三是偏重于減免稅的直接優(yōu)惠，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益。四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了地區(qū)差距。

因此，要遵循適度和經(jīng)濟效益原則，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；大幅減少優(yōu)惠總量，對需要保留的優(yōu)惠政策，突出優(yōu)惠重點；調(diào)整優(yōu)惠方向，由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用加速折舊、加計扣除、稅收抵免等間接形式，提高優(yōu)惠效果。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20％的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅。這是對同一所得額的重復課稅。為解決這一問題，需協(xié)調(diào)兩個所得稅。首先，實行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到股息中，給予股東稅收抵免，消除對股息的雙重課稅。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，如企業(yè)所得稅稅率為25％，個人所得稅為35％，對分得的股息只需補繳10％的個人所得稅。其次，對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙人名下征收個人所得稅，對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。第三，要縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距。

當前，企業(yè)所得稅為中央與地方按比例分享，目前仍由國稅局、地稅局兩套稅務機構(gòu)對同一稅源進行征管。這種模式不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快加以改變。應該按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基的基礎上，由國稅局和地稅局中的一個系統(tǒng)負責征收管理，另一個系統(tǒng)負責稅收稽查，提高征管效率。

同時，需要正確處理簡化稅制和完善稅法的關系，增強稅法的透明度和可操作性。許多國家稅收制度非常復雜，主要有兩個原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達國家出現(xiàn)簡化稅制的趨勢。由于這些國家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以用判例彌補。

第6篇：外資企業(yè)所得稅法范文

經(jīng)歷了艱辛曲折、一波三折的合并之路后，備受關注的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日由十屆人大五次會議獲得通過，并將于2008年1月1日正式實施。自從2000年財政部著手調(diào)研兩稅合并的可行性開始，到2007年被人大正式通過，合并之路整整走了7年。相比較原來的“兩稅”，新的《企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)了許多重要變化，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，改變1994年分設的內(nèi)外有別的兩套稅制；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率，將原來內(nèi)外資企業(yè)適用的33%稅率降低到25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，改變了過去內(nèi)外稅前扣除辦法有別、稅收優(yōu)惠有別的狀況。筆者就這些變化進行解析。

一、界定了企業(yè)所得稅納稅人的概念

實行法人所得稅制是企業(yè)所得稅改革的方向，實踐中大多數(shù)國家也是以法人（或公司）作為確定企業(yè)所得稅納稅人的標準。按照這一國際通行做法，新稅法取消了過去內(nèi)資企業(yè)稅法中以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定，并明確把不具備法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外。這樣，新的企業(yè)所得稅納稅人為法人企業(yè)和其他取得收入的組織。

按照國際慣例，新企業(yè)所得稅法首次引入了規(guī)范的“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念，對納稅人加以區(qū)分。根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或是實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國地區(qū)法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。稅收管轄權是一國政府在征稅方面的，是國家的重要組成部分，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權的有效行使，也完全符合國際慣例。

二、統(tǒng)一了稅前扣除范圍和標準

內(nèi)外兩套稅法的最大差別是稅前扣除范圍和標準差異極大，如工資薪金，原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定按計稅工資扣除，而外資稅法則是據(jù)實扣除。正是由于稅前扣除標準和范圍不一樣，加之外資企業(yè)稅前優(yōu)惠多，因此雖然名義稅率同為33%，但實際稅率相差很大，外資企業(yè)實際稅負水平為11%，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為23%，國有大中型企業(yè)的實際稅負水平更高達30%，兩者相差10 多個百分點。因此，新的所得稅稅法統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除都做了統(tǒng)一規(guī)范。

值得注意的是，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，而原稅法規(guī)定的扣除比例只有應納稅所得額的3%。這一扣除比例的大幅度提高對于建立第三次分配制度，鼓勵企業(yè)參與更多公益性活動，促進慈善事業(yè)發(fā)展和和諧社會構(gòu)建，為實現(xiàn)社會財富的更公平分配提供機制保障。當然，與國外相比，這一比例明顯偏低，不少國家甚至沒有規(guī)定比例。

三、稅率適當降低

原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對應納稅所得額在10萬元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實行27％的優(yōu)惠稅率，應納稅所得額在3萬元以下的內(nèi)資微利企業(yè)實行18％的優(yōu)惠稅率；對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%和15%的優(yōu)惠稅率。

新的企業(yè)所得稅稅率確定為25%，是統(tǒng)一、公平和效率綜合考量的結(jié)果。首先，兩稅合并首先就要統(tǒng)一稅率。為增強企業(yè)競爭能力和營造企業(yè)公平競爭環(huán)境，對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負，25%的稅率水平正位于原兩稅最低稅率和最高稅率之間。其次，降低企業(yè)所得稅稅率是當今世界稅制改革的趨勢。從1986年到2000年，26個經(jīng)合組織國家公司所得稅最高邊際稅率平均從41%降到32%，下降了9個百分點；如果考慮地方稅率，從1996年到2002年，30個經(jīng)合組織國家的公司所得稅稅率平均下降了6個百分點；從新加坡、馬來西亞、韓國等周邊國家看，其公司所得稅率也下降到了28%至35%之間。再次，稅率是各國吸引外資和稅收競爭的重要工具。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。最后，降低稅率所帶來的財政收入減收也在我國財政承受的范圍以內(nèi)。

四、稅收優(yōu)惠更加注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠

原所得稅稅收優(yōu)惠方式多樣，稅收優(yōu)惠政策繁多，主要以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主。稅收優(yōu)惠地區(qū)由于具有競爭資源的稅收成本優(yōu)勢，從而影響了資源在不同區(qū)域的優(yōu)化配置，人為導致各地區(qū)財政能力和經(jīng)濟發(fā)展水平的重大差異；而外資企業(yè)超國民稅收待遇也使內(nèi)資企業(yè)失去了同外資企業(yè)競爭的公平起點。更糟糕的是，各種優(yōu)惠政策到最后甚至已多到難以準確統(tǒng)計的地步，其中僅中央出臺的優(yōu)惠政策就高達100多項，特殊調(diào)節(jié)有演變成“普惠制”的傾向，稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性遭到嚴重破壞。

新企業(yè)所得稅稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，形成了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主，“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術進步的新的稅收優(yōu)惠格局，并體現(xiàn)了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。新的企業(yè)所得稅法主要通過五種方式對現(xiàn)行原優(yōu)惠政策進行整合。一是保留了原稅法已經(jīng)執(zhí)行的某些稅收優(yōu)惠政策。如繼續(xù)保留執(zhí)行農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資、技術轉(zhuǎn)讓投資的稅收優(yōu)惠政策和國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)對符合條件的小型微利企業(yè)和國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行優(yōu)惠（小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率）。二是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資，可以按一定比例實行稅額抵免。四是改變了福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠。即對福利企業(yè)殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資采取加計扣除，資源綜合利用企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入采取減計收入，使得稅收優(yōu)惠更能有的放矢。五是規(guī)定了五年過渡期。對于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；新所得稅法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。

通過以上五個方面對稅收優(yōu)惠政策的整合，可以看出，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策既照顧了已經(jīng)設立的老外資企業(yè)，同時又突出了科學發(fā)展觀和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的主要理念。因此，這一政策對于促進內(nèi)外資企業(yè)公平競爭，刺激企業(yè)技術創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎設施建設、農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)和公益事業(yè)，以及照顧弱勢群體等，都將起到積極作用。同時，對西部地區(qū)需要國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實行所得稅優(yōu)惠政策，有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。

五、強化了反避稅條款

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)利用各種反避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴重。為實現(xiàn)稅收執(zhí)法公平，國家稅務總局于1998年制定了《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》，2004年制定了《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務審計、調(diào)查和稅收調(diào)整工作程序底稿》、《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）》，這些針對關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價和預約定價的立法構(gòu)成了我國反避稅的主要稅法規(guī)范。然而，國家稅務總局所制定的反避稅行政規(guī)章，立法層次較低，約束力不高，甚至在一定程度上改變了其上位級的企業(yè)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，且條款比較原則，缺乏可操作性。為改變這種狀況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，專門單辟第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規(guī)范。

（一）規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價稅制

轉(zhuǎn)讓定價是企業(yè)一種極為常見的避稅辦法，因此，轉(zhuǎn)讓定價稅制也是新企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)則中的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法從稅務調(diào)整一般規(guī)則、預約定價安排以及相關程序規(guī)定三個方面規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價稅制。一是明確規(guī)定獨立交易原則是關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務調(diào)整的基本原則，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，如果不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或所得額的，稅務機關可以按照合理方法進行調(diào)整。二是肯定預約定價安排可以作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的重要方法，企業(yè)可以向主管稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。三是規(guī)定關聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務，稅務機關在征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關資料協(xié)助調(diào)查的義務；如企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關可以核定其應納稅所得額。

（二）制定了反資本弱化稅制

資本弱化指由企業(yè)在籌資時采用貸款而不是募股的方式，以此來加大稅前扣除以減少應納稅所得。資本弱化稅制是把企業(yè)從股東借入的資本金中超過權益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。國家稅務總局2000年頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中已明確規(guī)定：納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。新稅法第四十六條的規(guī)定是提升立法層次的體現(xiàn)。

（三）制定了防范避稅地避稅的規(guī)則

隨著我國企業(yè)境外投資的增加，以避稅港方式進行避稅也日益成為避稅的重要方式。據(jù)統(tǒng)計，在我國的投資前十位中，來自避稅港英屬某群島的投資居第三位，這充分說明當前我國避稅港避稅的嚴重性。新企業(yè)所得稅法彌補了立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則，規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人擁有或者控制的設立在實際稅負明顯低于我國稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對利潤不作分配或者作不合理分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)當期的收入。

（四）稅務機關對企業(yè)作出的反避稅調(diào)整，由此需要補征稅款的，國家除補征稅款外，并按國務院規(guī)定加征利息。

六、規(guī)范了所得稅征收管理

第7篇：外資企業(yè)所得稅法范文

    【關鍵詞】中小企業(yè) 稅務籌劃 新企業(yè)所得稅法

    1 新企業(yè)所得稅法與舊企業(yè)所得稅法的區(qū)別

    1.1新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)征收的稅率比舊企業(yè)所得稅法征收的稅率低,并且新稅率的檔次也比原稅率的檔次少

    以前對企業(yè)即外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅稅率一般為33%,舊稅率檔次過多導致了不同類型的中小企業(yè)實際應繳納的稅款和名義稅率有較大的差距,新企業(yè)所得稅法為解決這個問題統(tǒng)一了稅率,將把企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%,并為照顧一些符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)制定了照顧性的稅率,為20%。

    1.2新法擴大了稅收優(yōu)惠的范圍對于稅收優(yōu)惠政策

    新企業(yè)所得稅法在很多方面都作了調(diào)整,新的稅收優(yōu)惠政策促進了中小企業(yè)在技術上的創(chuàng)新和進步,鼓勵了中小企業(yè)保護環(huán)境和節(jié)約資源,充分發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策的導向作用,促進了國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

    1.3稅前扣除辦法和標準的變化

    新企業(yè)所得稅法較舊的企業(yè)所得稅法在稅前扣除方面的變化主要體現(xiàn)在研發(fā)費用、廣告費用等方面。新企業(yè)所得稅法為鼓勵中小企業(yè)加大對高新技術的開發(fā)力度,規(guī)定如果企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用,就可以用企業(yè)實際花費的研發(fā)費用的15%抵扣企業(yè)當年應該繳納的所得稅;而以往的稅法對于研發(fā)費用扣除的數(shù)額則要根據(jù)企業(yè)研發(fā)費用的增長幅度來定。

    1.4新法統(tǒng)一了納稅人的認定標準

    新企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)所得稅納稅人的認定標準為企業(yè)是否具有法人資格,統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人的認定標準;舊稅法則是以內(nèi)資企業(yè)是否獨立核算作為納稅人的判定標準。新法為避免重復征稅,在征收范圍內(nèi)去除了合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè),同時在征收范圍內(nèi)又增加了取得經(jīng)營收入的單位和組織,較舊法考慮得更加完善、全面。

    2 新企業(yè)所得稅法的實施對我國中小企業(yè)稅收籌劃的影響

    2.1減輕了中小企業(yè)的稅收負擔

    新企業(yè)所得稅法適當降低了稅率,在總體上減輕了中小企業(yè)的稅收負擔。我國新稅法定的25%的稅率,在目前國際上處于中下水平,提高了企業(yè)國際競爭力。由于減少了對外資企業(yè)征收的稅率,越來越多的外國企業(yè)選擇在我國進行投資,也提高了我國在引進外資方面的競爭力,有利于我國中小企業(yè)的加速發(fā)展。新企業(yè)所得稅法施行后,降低了中小企業(yè)應納稅所得額,據(jù)實扣除其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費用。新稅法根據(jù)中小企業(yè)的實際凈所得來衡量企業(yè)的稅收負擔能力,有利于減輕中小企業(yè)的稅收負擔。

    2.2提高了我國利用外資的水平,并為中小企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境

    新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了調(diào)整,對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進行了統(tǒng)一,在以外貿(mào)出口穩(wěn)步增長和國內(nèi)資金充足為基礎的條件下,對我國國民經(jīng)濟增長方式與結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變起到了促進作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了所得稅制度,對各類中小型企業(yè)的稅收制度進行了整合,對中小企業(yè)所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調(diào)整,增強了我國稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性,順應了時代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競爭,為中小企業(yè)提供了成長并走向成熟的機會,使中小企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟環(huán)境下能夠順利發(fā)展,并可以迎接來自國內(nèi)與國際的更為激烈的競爭。

    2.3稅務局的觀念發(fā)生了變化,有利于保護中小企業(yè)的權益

    新企業(yè)所得稅法出臺后,我國的稅務機關對辦事程序開始注重起來,加強了對中小企業(yè)的服務意識。新法施行后,中小企業(yè)的財務人員意識到稅法發(fā)生了變化,了解了自己所應該享受的權益,并利用新法來保護自己的利益,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。新稅出臺之后,稅務局對中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了,為中小企業(yè)的發(fā)展營造了一個較為寬松的環(huán)境。

    3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的納稅籌劃問題

    首先,由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)均以法人為單位納稅,并且規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只需繳納個人所得稅,不用繳納企業(yè)所得稅法,而其他形式的企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后,其投資者還要再繳納個人所得稅,因此中小企業(yè)應選擇合適的組織形式,進行合理避稅。

    其次,新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率低于原來的33%的稅率水平,并規(guī)定小型微利企業(yè)的稅率為20%,需重點扶持的高新技術企業(yè)稅率為15%,因此中小型企業(yè)應降低較少部分利潤,把盈利水平控制在微利企業(yè)標準內(nèi),并爭取向高新技術方向發(fā)展,以獲得享受低稅率以及稅收優(yōu)惠政策的權利。

    再次,新企業(yè)所得稅法規(guī)定,國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。因為一些符合條件的股票、債券以及國債等不僅可以免除所得稅,還可以提高企業(yè)的實際投資收益,因此中小企業(yè)在考慮對外投資方式時,可以對一些符合條件的股票、債券以及國債進行投資選擇。

    最后,新企業(yè)所得稅法對購置用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等專用設備以及綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠,對于一些可以享受過渡期優(yōu)惠政策的中小企業(yè),應在過渡期內(nèi)盡量做大利潤,來享受最大限度地稅收優(yōu)惠,并且中小企業(yè)的納稅籌劃政策應著重向產(chǎn)業(yè)方向轉(zhuǎn)變。除此之外,中小企業(yè)應熟悉新法有關反避稅的規(guī)定,以進行合理避稅。

    4 總結(jié)

    新企業(yè)所得稅法的具體實施還存在一些困難,主要是因為其本身的操作性、明確性還不太夠。由于新企業(yè)所得稅法主要由行政機關來處理具體的實施問題,在立法上提高了效率,但需要制定大量的配套法規(guī)來補充新稅法中較簡略的規(guī)則,而制定這些規(guī)則較為復雜,需要引起我們的思考。

    參考文獻:

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    [3]唐騰翔,唐向.稅收籌劃[m].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1994,3.

第8篇：外資企業(yè)所得稅法范文

    在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個

    1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在

    2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

    3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

    雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開

    另外,《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

   二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間 

    應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。 新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整。

總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除

    三、國際稅收籌劃將成為焦點

    首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃

    新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關重要,必須重新審視

    另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負

    四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行

    轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道

第9篇：外資企業(yè)所得稅法范文

一、企業(yè)所得稅稅基管理存在的主要問題

作為國民收入型的企業(yè)所得稅稅基，在管理上存在的主要問題是稅基不清，人治管理多，法治管理少，侵蝕稅基現(xiàn)象嚴重，不利于形成穩(wěn)定、公平、透明的經(jīng)濟竟爭環(huán)境，主要表現(xiàn)為優(yōu)惠政策過多、過濫，優(yōu)惠方式單一，稅前扣除項目不統(tǒng)一，監(jiān)管不嚴，會計利潤與應稅所得差異過大等。

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多、過濫，優(yōu)惠方式單一，使稅基變窄。首先，就稅收優(yōu)惠政策本身來說，“成份論”“地區(qū)論”大行其道，國民待遇原則弱化。從我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策看，不但內(nèi)資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一，而且外資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策也不統(tǒng)一，內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更是相差甚遠。致使享受優(yōu)惠政策的假福利、假校辦、假高新及假外資企業(yè)層出不窮，出現(xiàn)了“搭便車”、坐“順風車”的現(xiàn)象，造成納稅人有更多的選擇機會，不利于公平稅負，而使那些不法之徒有更多的鉆優(yōu)惠政策的空子，達到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的，也給企業(yè)所得稅稅種管理造成了混亂?？梢哉f不但與國家照顧的預期目的相悖，反而促成稅收優(yōu)惠泛濫“成災”，阻礙了市場扛桿按最優(yōu)方式調(diào)節(jié)和分配經(jīng)濟資源。值得一提的是，有些地區(qū)的地方政府還自行制定稅收優(yōu)惠政策及實施優(yōu)惠政策的具體辦法，越權減免、越級減免，超范圍減免，擅自拓寬了稅收優(yōu)惠政策的深度和廣度，嚴重擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，也給稅務機關正常的征收管理設立了極大的障礙，使稅務機關與納稅人的關系緊張，給稅收執(zhí)法帶來了難度，稅收秩序遭到了嚴重破壞。其次，更應值得關注的是稅收優(yōu)惠方式單一，這就更削弱了稅收優(yōu)惠作用的發(fā)揮。目前我國主要采取稅率式、直接減免稅式、再投資退稅式的稅收優(yōu)惠政策模式，屬于事后調(diào)節(jié)，其結(jié)果只能是盈利企業(yè)受益。而稅前扣除、加速折舊、投資抵免等稅基基礎式間接優(yōu)惠方式運用較少，不重視事前調(diào)節(jié)而使企業(yè)獲得利潤。很顯然，這種稅收優(yōu)惠過分單一性，不利于從稅基基礎開始培養(yǎng)稅源，勢必會挫傷企業(yè)經(jīng)營管理的積極性，使稅收服務于經(jīng)濟發(fā)展的職能作用淡化。

（二）稅前扣除項目不統(tǒng)一，把關不嚴，嚴重侵蝕稅基。從經(jīng)濟學角度來說，企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的扣除項目，主要是為了保證社會再生產(chǎn)的順利進行。而目前我國所得稅法則承擔多項目標和任務，嚴重扭曲了經(jīng)濟行為。一是企業(yè)所得稅稅前扣除標準不統(tǒng)一。企業(yè)所得稅扣除辦法，在執(zhí)行過程中，只注重了權責發(fā)生制、配比制、相關性及確定性原則，沒能在統(tǒng)一稅前扣除項目上做更多的考慮，造成了計稅所得額的不一致。比如，內(nèi)資企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上，雖然現(xiàn)在明確了內(nèi)資企業(yè)可以自主選擇加速折舊的辦法計提折舊，并報稅務機關備案，但同時又對采取此辦法的行業(yè)、關鍵設備、加速折舊的方法和折舊年限做出了嚴格的限定。從中可以看到，這種內(nèi)外有別的折舊限定，顯然不利于內(nèi)資企業(yè)發(fā)展，也不符合國際慣例。再比如，稅前扣除標準不統(tǒng)一，往往是內(nèi)資企業(yè)受到一定限制，相反外資企業(yè)卻不受限制，造成了內(nèi)外資企業(yè)計稅依據(jù)不盡一致。二是監(jiān)督把關不嚴，侵蝕稅基。在實際工作中，由于忽視了成本費用是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關、支出的憑證是否真實、合法有效，而只是過多的注重納稅人成本計算方法是否正確，間接成本分配是否合理，存貨計價是否更改等項內(nèi)容進行監(jiān)督檢查。使成本費用及損失的確認更具有彈性，與稅前扣除項目的剛性形成巨大反差。比如，有些單位，借外出學習、參觀、考察項目、采購之名，實則公費旅游，分期分批的外出觀光，而我們在審查時，僅就憑證是否合法，有無超標報銷差旅費進行審查，而忽略了對差旅費的證明材料的審核，造成稅前扣除把關不嚴，審核的方向性出現(xiàn)偏頗，人為地縮小了企業(yè)所得稅稅基，使稅務機關在企業(yè)所得稅稅基管理上，未能發(fā)揮好從源泉上監(jiān)督管理的效能，常有失控現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）會計利潤與應稅所得差異過大，不利于企業(yè)所得稅稅基管理。據(jù)不完全統(tǒng)計，盡管我國會計標準與國際會計標準在很大程度上已經(jīng)趨同，但在不同的會計制度下，內(nèi)外資企業(yè)的會計利潤與應稅所得之間的差異達120項之多，使利潤的認定更具有不確定性，致使稅基不清，這就給加強企業(yè)所得稅稅基管理帶來了一定難度，也對如何規(guī)范化管理企業(yè)所得稅稅基提出了挑戰(zhàn)。我國在現(xiàn)行會計制度與企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)所得稅法及外國企業(yè)所得稅法對利潤認定差異的處理上，基本上實行的是與具體會計準則相分離的納稅申報方式。但由于我國完備的會計核算體系尚未建立，企業(yè)會計核算的水平又比較低，依法納稅意識更是缺乏，加之，我們稅務機關自身的征管能力、水平又相對很低，征管手段又相對落后，征納稅雙方信息溝通渠道不暢，社會信息不能共享等諸多因素限制，因此，現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理暫行辦法不僅加重了企業(yè)所得稅匯算清繳工作量，致使匯算清繳中補稅額度大，要求入庫的難度自然加大，嚴重影響了對加強企業(yè)所得稅的稅種和稅源管理。更重要的是要在一個匯算清繳期的短時間內(nèi)，完全徹底做到依法治稅，應收盡收是無法想像的，也是不符合實際的，這就不能從根本上滿足稅基規(guī)范化、法制化管理的需要。

二、企業(yè)所得稅稅基管理的對策和建議

強化企業(yè)所得稅稅基管理，應著眼于稅法的統(tǒng)一，稅制的規(guī)范，并逐步與國際接軌。在具體操作上要調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一扣除項目，建立完備的所得稅會計制度，使企業(yè)所得稅稅基得到統(tǒng)一、規(guī)范和穩(wěn)定，以便有利于加強對其管理。

（一）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅基。要在總量控制和效益控制的基礎上，制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策法規(guī)，借鑒國際通行做法。比如在一定的經(jīng)濟時期內(nèi)，只確定優(yōu)惠的原則和方向，具體優(yōu)惠政策以行政法規(guī)的形式進行明確，以適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。待目標任務實現(xiàn)后，再適時適度加以靈活調(diào)整，適當?shù)牟粩嗉右愿母铩Ｍ瑫r，要注重內(nèi)外資企業(yè)同等地位的原則，逐步享受同等優(yōu)惠，實行國民待遇，做到一視同仁。優(yōu)惠要堅持以立業(yè)政策為主，在一定時期內(nèi)兼顧地區(qū)、外資優(yōu)惠為輔，并逐步適當縮小優(yōu)惠范圍，僅限于高新、基礎設施、農(nóng)業(yè)及環(huán)境保護等。區(qū)域性產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠應向欠發(fā)過地區(qū)傾斜，優(yōu)惠方式不宜過多地采用直接減免，宜大量采用稅前費用扣除、加速折舊和投資抵免等方法，實行稅基式間接優(yōu)惠。加強產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導向，很好地利用外資同優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來，有效地引導資金投向國家急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)，促使外資投向合理，進一步促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的平衡，以達到對特殊行業(yè)的鼓勵、扶持和引導的目的，真正體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用。同時，還要明令對無權制定和出臺稅收優(yōu)惠政策的要予以追究，給主要責任人黨紀、政紀處分以至于判處刑罰，以此來杜絕擅自制定稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)象的發(fā)生。另外，對利用假校辦、假福利、假“三資”騙取國家政策的“三假”企業(yè)，一是要嚴格審批，強化資格認定，依托“準入制度”嚴格把關，抓好源頭控管。二是要進一步完善防范措施，稅務機關要主動擔負起清理責任，同時還要對騙取免稅資格進行偷、逃、騙稅的行為加大懲治力度，從重處罰。三是要樹立既抓立法，又抓司法的治稅思想，盡快組建稅務司法保障系統(tǒng)，賦予稅務機關更大、更強有力的權力來確保稅收執(zhí)法的剛性，這樣既保證了優(yōu)惠政策的相對穩(wěn)定，有統(tǒng)一了企業(yè)所得稅基。