會計核算的基本設(shè)置精選(九篇)

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第1篇：會計核算的基本設(shè)置范文

基本建設(shè)項目中的會計核算，主要體現(xiàn)在會計核算賬戶設(shè)置、項目直接成本核算和項目間接費用核算三個方面，屬于建設(shè)項目中的重點部分。會計核算在基本建設(shè)項目中應(yīng)該遵循預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)原則，由此才能保障核算方案設(shè)計的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)核算風(fēng)險，同時為基本建設(shè)項目提供財務(wù)指標(biāo)和決策，約束基本建設(shè)項目的財務(wù)投入[1]。會計核算在基本建設(shè)項目中參與了財務(wù)管理的問題，與經(jīng)濟項目存在直接的關(guān)系，目前，水利項目中的會計核算存在諸多需要改進的點，成為會計核算發(fā)展的關(guān)鍵，依照會計核算在項目中的表現(xiàn)，加強會計核算的建設(shè)力度。

二、基本建設(shè)項目中會計核算的問題

基本建設(shè)項目中會計核算缺乏成熟性的表現(xiàn)，制約了項目核算的準(zhǔn)確性，再加上會計核算特性的影響，對基本建設(shè)項目的管理造成影響。例舉基本建設(shè)項目中會計核算的問題，如下：

1.核算觀念落后

會計核算的觀念直接影響了其在項目中的核算行為，水利基本建設(shè)項目受到行政核算的干擾，引發(fā)連貫性的問題。不符合水利基本建設(shè)項目的需要，無法實行有效的核算，更重要的是不適合水利基本建設(shè)項目所處的經(jīng)濟體制環(huán)境，降低會計核算的水平。

2.核算不能滿足實際應(yīng)用

基本建設(shè)項目中的會計核算應(yīng)適應(yīng)建設(shè)項目資金運動的特點，滿足基本建設(shè)管理和核算的需要，以項目概（預(yù)）算中單項工程、單位工程和費用明細(xì)項目等為基礎(chǔ)進行成本核算，使建設(shè)項目實際發(fā)生的支出與該項目的概（預(yù)）算在核算口徑上保持一致，實際基本建設(shè)項目中忽略了會計核算的應(yīng)用。例如：會計部門與工程管理部門脫節(jié)。會計部門對工程情況不了解，對項目資金來源及應(yīng)支付款項情況不清，對建設(shè)項目資金構(gòu)成情況、項目總投資情況和簽訂的相關(guān)合同不了解，影響了會計核算的準(zhǔn)確性，進而影響了會計核算在基本建設(shè)項目中的統(tǒng)一性。

3.賬戶設(shè)置問題

會計核算賬戶主要是為水利基本建設(shè)項目的會計工作者提供所需的信息，目前，基本建設(shè)項目會計賬戶并未提供所需的會計信息，導(dǎo)致會計核算偏離水利基本建設(shè)項目的主體，引發(fā)諸多矛盾問題[2]。例如：某水利建設(shè)單位在基本建設(shè)項目的會計核算中，沒有設(shè)置獨立的賬戶，大多是在本單位經(jīng)費賬簿中統(tǒng)一核算，資金的撥付僅通過“撥入經(jīng)費”和“暫付款”科目來反映，很難分清項目的資金來源狀況，嚴(yán)重混淆了交易與清算賬務(wù)，不能實行會計控制，導(dǎo)致內(nèi)部核算失去效力，引發(fā)了較大的會計風(fēng)險和賬戶問題，同時出現(xiàn)了錯誤的核算行為。

三、基本建設(shè)項目中會計核算的控制方法

結(jié)合會計核算在基本建設(shè)項目中出現(xiàn)的問題，按照水利工程的需求，規(guī)范會計核算的應(yīng)用，進而提出實用性的方法。

1.樹立正確的核算意識

針對基本建設(shè)項目中的會計核算問題，采取創(chuàng)新與管理的方式，改變會計核算中落后的意識[3]。例如：某水利單位領(lǐng)導(dǎo)不僅重視爭取建設(shè)項目，更注重了建設(shè)項目的財務(wù)管理工作。在項目前期就從財務(wù)的角度進行可行性研究分析，工程開工以后嚴(yán)格執(zhí)行合同及變更程序，避免人為因素造成虛增支出。按照“同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”等基本建設(shè)制度規(guī)定，專戶存儲建設(shè)資金，單獨設(shè)置基建賬，規(guī)范核算程序和核算辦法，正確使用會計科目，加強建設(shè)單位內(nèi)部各部門的協(xié)作。建設(shè)單位內(nèi)部各部門應(yīng)配合會計部門收集所有訂立的合同資料，以便付款時予以監(jiān)督，由此才能保障會計核算的信息準(zhǔn)確。

2.規(guī)范會計核算的標(biāo)準(zhǔn)

基本建設(shè)項目中的會計核算，要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證為依據(jù)，遵循會計規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；對基本建設(shè)活動中的材料、設(shè)備采購、存貨、各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產(chǎn)物資清查；會計核算在基本建設(shè)項目中需要達到完整、連續(xù)、系統(tǒng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，禁止出現(xiàn)虛假的會計信息，準(zhǔn)確的反饋基本建設(shè)項目的經(jīng)濟信息，體現(xiàn)出會計核算系統(tǒng)性的標(biāo)準(zhǔn)。

3.引進用友GRP-R9軟件

用友GRP-R9是一項財務(wù)軟件，能夠輔助水利基本建設(shè)項目中的會計核算，構(gòu)建符合基本建設(shè)項目實況的賬戶，集中管理項目會計核算的賬務(wù)信息。用友GRP-R9軟件可以在基本建設(shè)項目中設(shè)立賬戶，再設(shè)計核算選項，按照項目的分類執(zhí)行會計核算，操作功能強大[4]。該軟件可以自動生成賬戶信息，各個分項賬戶下的會計核算明細(xì)非常清楚，促使會計核算人員可以隨時全面掌握項目核算的信息，推進會計核算賬戶的精細(xì)化發(fā)展。

四、結(jié)束語

第2篇：會計核算的基本設(shè)置范文

一、《新制度》在核算目標(biāo)、科目設(shè)置、核算要求等方面的完善和改進的主要體現(xiàn)

1.高校會計核算的目標(biāo)更高，一方面要滿足高校經(jīng)濟活動財務(wù)管理的需要，同時也要與財政改革要求相適應(yīng)。

2.支出業(yè)務(wù)的核算更加明細(xì)。《新制度》要求按照支出功能和經(jīng)濟內(nèi)容細(xì)化支出類科目，將原會計制度下“教育事業(yè)支出”科目細(xì)分為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”幾類，并要求區(qū)分資金來源和預(yù)算類別，在上述明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細(xì)核算。

3.預(yù)算管理要與會計核算進一步銜接。一方面高校的財務(wù)預(yù)算編制程序要更加規(guī)范，按照學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及年度工作重點科學(xué)編制，堅持“量入為出、收支平衡”的原則，同時要求高校財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與會計核算進一步地銜接，提高預(yù)算的執(zhí)行準(zhǔn)確性。除此之外，《新制度》還有一些變化，如擴大了權(quán)責(zé)發(fā)生制使用范圍、計提固產(chǎn)資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、完善了會計科目的編碼、基建并帳處理、優(yōu)化了報表項目結(jié)構(gòu)體系和校內(nèi)獨立核算單位會計信息的納入等等。

二、高校會計核算目標(biāo)的探析

基于《新制度》的新變化和提出的新要求，本文對高校會計核算的目標(biāo)進行了再梳理、再思考，認(rèn)為主要有以下幾點：

1.會計核算要滿足《新制度》所要求反映的會計信息需求。從信息需求視角的來看，高校會計信息的需求者主要有：（1）主管部門、財政部門、高校決策管理者；（2）不確定的人員，如教學(xué)評估人員、各類檢查人員、以及其他社會公眾。因此我們會計核算體系的構(gòu)建要能提供上述人員所需要的會計信息。

2.會計核算要與部門預(yù)算掛鉤，進一步促進預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)一。高校部門預(yù)算不能有效地和會計核算系統(tǒng)銜接，也是高校會計核算體系的一個短板，由此造成,會計核算人員不能及時、正確的掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，并造成不正確賬務(wù)處理、資金使用效率低下、預(yù)算執(zhí)行不夠精細(xì)等現(xiàn)象。

3.會計核算要滿足教育成本核算要求，便于高校的內(nèi)部成本費用管理。根據(jù)《新制度》要求，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理，按照相關(guān)核算對象和核算方法，逐步進行成本核算，這些工作的開展都有賴于會計核算體系的完善和創(chuàng)新。

4.會計核算體系要科學(xué)合理，便于提高會計工作效率，實務(wù)操作。隨著會計信息需求的數(shù)量和質(zhì)量的要求越來越高，會計核算體系的設(shè)置要體現(xiàn)科學(xué)、高效、準(zhǔn)確。會計核算體系頂層設(shè)計考慮要完善、精細(xì)；基礎(chǔ)操作要簡單快捷。

三、構(gòu)建完善的高校會計核算體系

目前高校普遍采用會計核算體系主要包括科目體系和項目體系?？颇矿w系主要指會計科目，一級會計科目按制度的規(guī)定設(shè)置，明細(xì)科目（制度規(guī)定的除外）根據(jù)實際情況自行設(shè)置；項目體系主要是指根據(jù)單位的管理需要，按以項目為核算對象自主設(shè)置的核算體系。，通過對《新制度》和高校會計核算目標(biāo)的進一步思考、探析，本文認(rèn)為，除了現(xiàn)有的科目、項目維度外，必須增加會計核算體系維度，優(yōu)化核算結(jié)構(gòu)，具體如下：

1.完善科目核算維度設(shè)置方式。根據(jù)《新制度》要求，高校每筆支出業(yè)務(wù)必須按其預(yù)算類別（基本/項目）、資金來源（財政補助/非財政專項/其他資金）、功能分類和經(jīng)濟分類進行核算，按此設(shè)置，以“教育事業(yè)支出”科目為例，必須下設(shè)“教育事業(yè)支出—預(yù)算類別—資金來源—功能分類—經(jīng)濟分類”至少5級明細(xì)科目，由此計算所需設(shè)置的會計科目數(shù)將非常龐大，既不利于日?？颇康墓芾砭S護，也會造成會計核算工作效率下降。因此建議簡化科目設(shè)置層級，可采用“教育事業(yè)支出—經(jīng)濟科目”模式，將預(yù)算類別、資金來源和功能分類科目等信息納入“資金來源”維度核算。

2.增加“資金來源”核算維度。由于簡化了科目設(shè)置，因此建議增加“資金來源”維度來核算科目設(shè)置中減少的預(yù)算類別、資金來源和功能分類等信息，例如可以按照“資金來源—功能分類—預(yù)算類別”模式將資金來源維度定義為“財政補助—高等教育—基本支出”等，其他的以此類推，并按一定的規(guī)則將其編碼。設(shè)置好的“資金來源”通過會計核算軟件可以與項目關(guān)聯(lián)，或直接與會計科目關(guān)聯(lián)，以此來標(biāo)識每一筆支出的資金來源信息。

3.優(yōu)化項目核算維度的設(shè)置。傳統(tǒng)的“項目—科目”二維核算體系，是體現(xiàn)“做的什么事—用的什么錢”的思路，項目的設(shè)置主要反映需要做的事情。但是在多維核算體系中，項目的設(shè)置要細(xì)化，項目需承載更多的核算信息，以便于在會計軟件中將“科目—項目—資金來源”進行規(guī)則化的關(guān)聯(lián)。因此，每個項目的建立需要體現(xiàn)以下信息：（1）項目核算對象，實際操作中可以為具體院、系和特別指定的核算對象，核算對象要區(qū)分為教學(xué)、科研、行政管理、后勤保障和離退休五類；（2）項目資金來源，主要區(qū)分信息是財政補助、非財政專項和其他資金三類；（3）項目資金預(yù)算類別，是指該項目資金是基本支出還是項目支出；（4）項目的受益層面，主要用來指定項目資金的受益對象，可細(xì)化為學(xué)校層面、院系層面、班級層面等，還可以根據(jù)需要指定層面，該項目信息主要用來進行教育成本核算。項目設(shè)置要與高校預(yù)算編制協(xié)調(diào)一致，項目的預(yù)算類別和資金來源信息隨著預(yù)算的變化而變化；項目設(shè)置要涵蓋高校所有的支出，即學(xué)校發(fā)生的每一筆支出都要有相應(yīng)的項目與其對應(yīng)。高校應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的項目編碼規(guī)則，規(guī)則既要易于識別，又能方便組織核算。

四、總結(jié)

多維核算體系的建立后，高校每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，均包含有各維度的管理信息，通過選擇不同維度的組合，可以根據(jù)管理需要產(chǎn)生不同的會計報告，以滿足不同信息使用者的需要。

作者：張敏 單位：常州機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻：

[1]戚艷霞.《高等學(xué)校會計制度》征求意見稿的特點分析[J].財會月刊.2009(12).

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[4]于莉萍,靳鑫.新高校會計制度下高校教育成本核算體系探析.《大連大學(xué)學(xué)報》[J].2013(4).

[5]陳東.新會計制度下高校多維核算體系的構(gòu)建探討.《會計之友》[J].2014(09).

第3篇：會計核算的基本設(shè)置范文

[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)單位；集中核算；國庫集中收付

[中圖分類號]F8122[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0159-02

作者簡介：彭靜（1983-），女，重慶高速公路集團有限公司會計師，研究方向：會計學(xué)。

一、會計集中核算制與國庫集中收付制的關(guān)系

（一）二者之間的聯(lián)系

會計集中核算制是指財政部門成立核算中心，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納，通過會計委托記賬，對單位集中辦理會計核算和實行會計監(jiān)督，是融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派制改革形式。國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理辦法。會計集中核算制度與財政集中收付制度是兩項不同的改革，它們之間有許多聯(lián)系，主要體現(xiàn)在三個方面：首先，兩者改革的主體都是財政部門，兩項改革的目的基本一致，即提高財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)督；其次，二者都要取消單位賬戶，建立單一賬戶體系，并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中；第三，都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自。（二）二者之間的區(qū)別

1核算主體不同 。

國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門，表現(xiàn)為以政府會計為主體。主體沒變，沒有代替單位會計。會計集中核算的主體是行政事業(yè)單位，盡管單位沒有會計，其核算由財政部門的會計核算中心進行，資金的“三權(quán)”沒有改變，主體依然是單位，只是財政部門記賬。

2賬戶設(shè)置不同 。

國庫集中收付是通過設(shè)立零余額賬戶實現(xiàn)財政資金從國庫直接撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財政資金運行過程中不經(jīng)過中間環(huán)節(jié)，不在任何賬戶上停留；會計集中核算是通過在財政部門的會計核算中心設(shè)立過渡性賬戶的方式，財政資金先撥付到過渡性賬戶上，待預(yù)算單位用款時，再從過渡性賬戶上撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財政資金運行過程中存在中間環(huán)節(jié)。

3財政資金停留的位置不同 。

實行國庫集中收付情況下，預(yù)算單位未用款時，財政資金始終停留在國庫單一賬戶，增強了財政調(diào)度資金的能力；在實行會計集中核算情況下，預(yù)算單位未用款時，財政資金停留在會計核算中心的過渡性賬戶上，在一定程度上肢解了財政資金。

4財政監(jiān)督的范圍和側(cè)重點不同 。

會計集中核算制僅對財政資金支出的規(guī)范性進行集中核算、反映和監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點實際上是預(yù)算單位資金使用的事后監(jiān)督；而國庫集中收付制則是對整個財政收支情況進行及時的監(jiān)督和控制，監(jiān)督的側(cè)重點是對預(yù)算單位資金使用全過程的監(jiān)督。

5機構(gòu)設(shè)置不同 。

會計集中核算制是通過建立會計核算中心來統(tǒng)一組織核算和監(jiān)督；而國庫集中收付制則是通過在財政部門設(shè)立財政國庫執(zhí)行機構(gòu)，即國庫收付中心來擔(dān)負(fù)財政國庫資金收付和監(jiān)督的重要職責(zé)。

二、國有基本建設(shè)單位會計集中核算與國庫集中收付融合的現(xiàn)狀

（一）核算中心制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展

部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)立核算中心只是專職辦理會計核算業(yè)務(wù)，單位擁有資金使用權(quán)、財務(wù)自，自己的錢想怎么花就怎么花，甚至有些單位領(lǐng)導(dǎo)采取各種干預(yù)手段，影響著會計核算的獨立性和正常運作。核算中心只是在為單位記賬，只對原始票據(jù)的合法有效性負(fù)責(zé)，至于相應(yīng)交易的合規(guī)合法性則無法保證。

（二）監(jiān)督主體職能弱化

會計集中核算中心作為“局外人”，對一些單位的經(jīng)濟活動不甚明了。“財務(wù)管理”與“會計核算、監(jiān)督”相分離，既不參與單位的經(jīng)濟活動，又不全程履行監(jiān)督職能。只是將單據(jù)結(jié)算、資金劃轉(zhuǎn)、記賬等工作進行了集中核算，而對單位的貨幣資金、各種實物資產(chǎn)卻由于其局限性無法納入其中管理，勢必造成賬目與實物管理相脫節(jié)。核算中心只流于報賬形式，對不符合規(guī)定票據(jù)無處罰權(quán)，只能按相關(guān)政策予以拒付，使核算中心處理賬務(wù)困難，容易留下賬務(wù)漏洞，無法真正提高財政資金使用效益。

（三）支出標(biāo)準(zhǔn)制定相對滯后，執(zhí)行中問題較為突出

各建設(shè)單位的工程成本核算對象不同，會計科目名稱、代碼的使用不統(tǒng)一，影響了會計信息的可比性、相關(guān)性、可靠性和會計報表匯總與分析?，F(xiàn)行的基本建設(shè)財務(wù)制度只規(guī)定了建設(shè)單位管理費列支的范圍，但對建設(shè)單位管理費、業(yè)務(wù)招待費提取的具體標(biāo)準(zhǔn)不明確，使集中核算實際操作難度大，財務(wù)人員難以把握列支的幅度。并且費用缺乏相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，致使會計集中核算中心尺度難以把握，成為制約會計集中核算工作健康發(fā)展的難點。

（四）國有資產(chǎn)管理困難

由于基本建設(shè)涉及面廣，內(nèi)外關(guān)系復(fù)雜，基本建設(shè)過程具有長期性、流動性和連續(xù)性等特點，這些特點決定了國有基建單位財務(wù)的特殊性。實行集中核算后，核算中心根據(jù)支出票據(jù)登記單位固定資產(chǎn)，而資產(chǎn)仍由各單位保管、使用，資產(chǎn)的增減完全由單位報賬員結(jié)賬，核算中心未參與管理很容易造成賬實不符，資產(chǎn)流失。

（五）資金運作出現(xiàn)問題

實行會計集中核算后，由于單位賬務(wù)的集中管理和銀行賬戶的統(tǒng)一開設(shè)，財政資金分散支付的多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放，必然形成國庫資金的大量庫外沉淀和閑置浪費，也容易形成財政資金的截留和挪用。從各核算單位財務(wù)情況匯總中得到的信息表明，預(yù)算單位沉淀了大量的財政性資金，同時財政總預(yù)算會計卻遇到了國庫資金不足，難以調(diào)度的困難。

三、國有基本建設(shè)單位促進會計集中核算與國庫集中收付融合的基本措施

（一）強化預(yù)算管理

細(xì)化預(yù)算編制是國庫集中支付的前提和基礎(chǔ)，部門預(yù)算是基礎(chǔ)，政府采購、工資統(tǒng)發(fā)是國庫集中收付的兩種形式。當(dāng)前要在加快政府預(yù)算收支科目體系科學(xué)化基礎(chǔ)上，全面推進部門預(yù)算。一是正確合理設(shè)置會計科目是組織國有基建單位集中會計核算的重要前提。分類、分檔制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一、可行的經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，實行基本支出和項目支出相分離。建議不同類型建設(shè)工程項目依其性質(zhì)、投資額、管理方式確定建設(shè)單位管理費、業(yè)務(wù)接待費的提取標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍，每年由基建主管部門（基建處）按建設(shè)工程項目以預(yù)算形式下達，使核算中心對基建成本控制有章可循；二是細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，會計科目的設(shè)置要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和建設(shè)單位內(nèi)部管理的需要，建議納入中心核算的工程成本核算對象要統(tǒng)一口徑，會計核算中心設(shè)置一級會計科目、科目編號要嚴(yán)格與財政部頒布的《基本建設(shè)單位會計制度》相一致，以保持會計核算口徑的一致，為匯總編制會計報表提供可靠的依據(jù)，全面實行政府采購預(yù)算和基本建設(shè)項目預(yù)算；三是規(guī)范預(yù)算編制程序，改革人大預(yù)算批復(fù)時間，增強預(yù)算編制可操作性。

（二）促進會計集中核算與國庫支付的統(tǒng)一

國庫集中支付是財政改革的重要舉措。預(yù)算單位的財政資金存放在國庫，減少了庫外資金的無效運轉(zhuǎn)，通過會計集中核算，兩者相結(jié)合，解決了國庫、專業(yè)銀行的頻繁資金劃轉(zhuǎn)、結(jié)算和對賬問題，還將大大提高會計信息質(zhì)量，有利于對單位收支情況的全面了解。

（三）建立會計業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者相分離的管理體制，規(guī)范會計核算工作

建立預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離的預(yù)算管理體制。預(yù)算編制部門只負(fù)責(zé)編制預(yù)算和追加，不管執(zhí)行，集中精力早編、細(xì)編預(yù)算；國庫集中收付中心作為預(yù)算執(zhí)行部門要按照預(yù)算計劃負(fù)責(zé)具體執(zhí)行，兩者各司其職。嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度進行核算，保證會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性，把會計的監(jiān)督職能由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制。

（四）完善相關(guān)法規(guī)和管理辦法

隨著改革的深入，現(xiàn)行規(guī)章制度難以解決改革中出現(xiàn)的實際問題，財政部門應(yīng)加快完善有關(guān)基建財務(wù)制度，如《基建單位納入會計核算中心辦事程序》《基建單位日常經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》《基建單位財務(wù)管理辦法》等項制度，使核算中心的財務(wù)管理能按照制度執(zhí)行。規(guī)范有關(guān)基建單位特殊的會計憑證：《拆遷戶補償明細(xì)單》《征地明細(xì)單》《工程價款結(jié)算單》等。這是目前國有基建單位會計集中核算亟需解決的問題，需進一步完善現(xiàn)行預(yù)算、金庫、會計、核算等一系列法規(guī)制度。

第4篇：會計核算的基本設(shè)置范文

一、現(xiàn)行高校事業(yè)會計與基建會計分開建賬帶來的種種困惑

(一)一個高校，兩個主體

“一個高校，兩個主體”是指:一個高校內(nèi)部形成兩個會計主體，一個核算教學(xué)科研經(jīng)費，一個核算基本建設(shè)投資?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這項規(guī)定造成一個高校形成兩個會計主體，而任何一個會計主體都只是反映了高校經(jīng)濟活動的一方面，違背了會計制度要求會計核算反映會計主體的整體經(jīng)濟活動這一基本前提。

(二)一種資金，兩種核算;一筆資金，兩筆重算

財政性基本建設(shè)資金是高校資金的重要組成部分，但《高等學(xué)校會計制度》中卻對這種基建資金核算未給予規(guī)范。所以長期以來，同樣屬于一種財政性基建資金，高校自籌的通過學(xué)校事業(yè)會計核算轉(zhuǎn)入基建賬，而財政撥入的卻按有關(guān)規(guī)定直接記入高?；〞嫼怂悖咝Ｊ聵I(yè)會計毫無記錄;一筆學(xué)校自籌基建資金經(jīng)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目列支轉(zhuǎn)入基建賬后，又在基建賬中計入收入，重復(fù)列支。這種會計核算方式不僅造成了高校財務(wù)人員在實際操作中的困惑，也影響了部門預(yù)決算報表設(shè)計的明晰性。

(三)一個單位，兩種報表

因目前高校對這兩種生產(chǎn)活動的核算執(zhí)行兩種財務(wù)會計制度，分開建賬，造成高校將整體經(jīng)濟活動的記錄人為分割成兩部分，也導(dǎo)致了任何一種會計報表提供的財務(wù)信息均不夠完整，無法滿足信息使用者全面了解高校整體經(jīng)濟活動的需求。

(四)在高校財務(wù)實務(wù)中不僅增加了核算成本，加大了工作量，也帶來了財務(wù)管理上的多種困惑

如基建資金單獨由基建賬核算，導(dǎo)致在建工程及其資金長期游離在高校事業(yè)會計之外;有的工程早已交付使用，但因各種原因多年無法入賬，使高校資產(chǎn)嚴(yán)重失實。

二、高校事業(yè)會計與基建會計合并建賬的必要性

(一)有利于規(guī)范高校會計核算，加強高校自身的財務(wù)管理

合并建賬確立高校是一個會計主體，從而為高校財務(wù)取消重復(fù)核算、規(guī)范會計核算方式、建立一整套完整的財務(wù)報表、消除財務(wù)管理上的種種困惑提供了前提。

(二)順應(yīng)時代要求，合乎高校投資主體多元化的改革方向

隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，高校投資主體多元化已成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流。如何滿足多元化投資者對高校財務(wù)信息的要求，建立高校統(tǒng)一的會計核算模式，已成為當(dāng)代高校財務(wù)管理體制的改革方向。

(三)有利于高校財務(wù)信息披露，便于多方信息使用者獲取財務(wù)信息

將高?；ㄘ攧?wù)合并入事業(yè)財務(wù)統(tǒng)一核算，可為完善高校財務(wù)報表體系、規(guī)范高校財務(wù)信息披露、與國外高校財務(wù)信息的披露接軌奠定基礎(chǔ)。

三、高校事業(yè)會計與基建會計合并建賬具有可行性

(一)高校財務(wù)人員素質(zhì)的提高、會計電算化的普及、財務(wù)管理水平的發(fā)展，為高校合并建賬提供了條件

但隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，高校核算條件的變化，解決基建項目會計核算的特殊性要求在合并建賬中已不是問題。

(二)高校事業(yè)會計與基建會計在具體會計政策上具有許多相同之處，為高校合并建賬提供了切入點

對比高校事業(yè)會計與基建會計的會計科目、會計核算基礎(chǔ)與方式、賬務(wù)處理程序等等可知，兩者有許多相同或類似的地方。

(三)企業(yè)基建業(yè)務(wù)與生產(chǎn)活動統(tǒng)一建賬核算模式為高校合并建賬提供了可借鑒的模本

高校合并建賬可適當(dāng)借鑒企業(yè)會計的核算模式。統(tǒng)一建賬核算的企業(yè)會計科目、基建核算方法、會計報表等等，都成為高校合并建賬的思考點。

四、高校事業(yè)會計與基建會計合并建賬的設(shè)計思考

(一)會計科目合并設(shè)置

合并會計科目設(shè)置是高校基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)，它不僅關(guān)系到高校基建項目財務(wù)管理的關(guān)鍵，而且也涉及到合并后的會計核算方法與會計報表編制設(shè)計，因此會計科目的設(shè)置需要綜合考慮目前高校整體財務(wù)的方方面面。設(shè)置思路是在保持現(xiàn)行事業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上，根據(jù)基建財務(wù)管理的現(xiàn)實要求增刪有關(guān)核算基本建設(shè)活動的會計科目。具體方法如下:

1.收入類項目增設(shè)“基本建設(shè)撥款”，用以核算和監(jiān)督財政撥給高校的基本建設(shè)專項資金。高?？梢愿鶕?jù)實際需要，按基本建設(shè)項目設(shè)置二級科目。

2.支出類項目增設(shè)“基本建設(shè)支出”科目，用以核算和監(jiān)督學(xué)校列入基本建設(shè)計劃，用國家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設(shè)所發(fā)生的各項實際支出。包含歸還專用于基建的借入資金和資本化利息費用。刪除“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

3.資產(chǎn)類項目增設(shè)“在建工程”，用以核算和監(jiān)督高校進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際成本，也包括需要安裝設(shè)備的價值。該科目可依據(jù)現(xiàn)行《國有建設(shè)單位會計制度》中的會計科目設(shè)置二級科目“建筑安裝工程”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”。

高?？筛鶕?jù)客觀需要增設(shè)一些其他科目。如，一級科目“工程物質(zhì)”、二級科目“銀行貸款”、“國債借款”等等。

(二)合并會計核算方法的重新思考

合并會計核算方法設(shè)計主要是對建設(shè)資金核算方法的重新思考。其思路是在現(xiàn)行高校事業(yè)會計核算方法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)參照基建會計對基本建設(shè)資金的核算方法?，F(xiàn)以國家基建資金和銀行貸款資金的賬務(wù)處理舉例說明:

1.收到基建財政撥款收入時:

借:銀行存款

貸:基本建設(shè)撥款

付在建工程實際支出時:

借:基本建設(shè)支出

貸:銀行存款

借:在建工程

貸:固定基金

工程完工交付使用時:

借:固定資產(chǎn)貸:在建工程

2.收到銀行貸款資金時:

借:銀行存款

貸:借入款項

用借入資金付在建工程實際支出時:

借:在建工程

貸:銀行存款

完工交付使用時:

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

用自有資金還本付息時:

借:基本建設(shè)支出

貸:銀行存款

借:借入款項

貸:固定基金

上述會計核算方法的中心是:用自有資金投入基本建設(shè)時才列為支出，將完工后的基建工程視為凈資產(chǎn);用借入資金及其他需償還資金投入基本建設(shè)的，只有償還其實際代價時才列為支出，計入固定基金。

(三)合并報表的構(gòu)思

構(gòu)建合并報表是合并建賬的關(guān)鍵。筆者從報表收支的口徑和財務(wù)報表的編制兩方面進行探討。

1.合并報表收支的編制口徑

高校財務(wù)報表收支的編制既要盡可能地反映學(xué)校的實際收支情況，又要考慮合并后會計核算的具體做法。筆者建議將高校報表收支劃分為“二部分，三個口徑”。

二部分是指:將高校的全部實際收支分為事業(yè)基建收支和專用基金收支兩部分。其中事業(yè)基建收支反映合并賬上的會計賬面收入與支出，專用基金收支反映隱藏在專用基金會計科目下的實際收支。

三個口徑劃分如下:一是轉(zhuǎn)賬收支。轉(zhuǎn)賬收支是指從事業(yè)經(jīng)費提取的各種專用基金如修購基金、職工福利基金、勤工助學(xué)基金等。從專用基金的角度看，提取專用基金增加了其數(shù)量，構(gòu)成了專用基金的資金來源，所以將其列為專用基金的轉(zhuǎn)賬收入。從事業(yè)經(jīng)費角度看，提取專用基金減少事業(yè)經(jīng)費可分配的財務(wù)資源，所以將其列為事業(yè)經(jīng)費的轉(zhuǎn)賬支出。但轉(zhuǎn)賬收支就高校的整體來說，只是學(xué)校內(nèi)部不同會計賬戶之間的資金轉(zhuǎn)移，并不構(gòu)成學(xué)校實際的支出和收入。二是基建收支?；ㄊ杖肱c合并建賬后的會計賬面收入口徑一致，基建支出等于合并建賬后的會計賬面支出總額減去“轉(zhuǎn)賬支出”。三是基金收支。專用基金收入是指不通過收入、支出類會計科目核算，直接計入專用基金科目的財務(wù)資源。如接收捐贈增加的留本基金、固定資產(chǎn)變價收入、公有住宅售房款等等。這類收入雖然不在收入類會計賬戶上反映，但是它增加了學(xué)校的可支配資金，所以將其列為專用基金的收入。專用基金支出是指直接在專用基金中列支的各種資金耗費。如用修購基金購買固定資產(chǎn)的支出，用住房基金發(fā)放住房補貼的支出，用學(xué)生獎貸基金發(fā)放獎學(xué)金的支出等等。這類支出雖然不在支出類會計賬戶上反映，但是它減少了學(xué)校的可支配資金，所以將其列為專用基金的支出。

合并報表收支之間的關(guān)系為:

事業(yè)收入+基本建設(shè)撥款-事業(yè)支出-基本建設(shè)支出-事業(yè)轉(zhuǎn)賬支出=事業(yè)基建結(jié)余

專用基金收入+專用基金轉(zhuǎn)賬收入

-專用基金支出=專用基金結(jié)余

學(xué)校實際總收入=事業(yè)收入+基本建設(shè)撥款+專用基金收入

學(xué)校實際總支出=事業(yè)支出+基本建設(shè)支出+專用基金支出

2.合并報表的編制

目前，高校財務(wù)報表的內(nèi)容反映不夠全面、項目設(shè)置不夠科學(xué)、體系設(shè)計不夠完整、附表及補充報表過于簡化，成為制約高校財務(wù)信息披露規(guī)范化的瓶頸。據(jù)此，合并報表的編制思路如下:

(1)以合并會計科目為基礎(chǔ)，調(diào)整高校財務(wù)報表的編制項目。

第5篇：會計核算的基本設(shè)置范文

1.會計核算信息化的工具

財政部1994年6月下發(fā)的《會計核算軟件的基本功能規(guī)范》規(guī)定了:會計核算軟件必須具備的功能和實現(xiàn)這些功能的步驟,且必須符合國家會計法律、制度和規(guī)定,會計軟件具備的基本原則:(1)合法性:軟件采用的總分類會計科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;軟件應(yīng)提供記賬憑證輸出打印功能,以提供原始憑證的輸出;必須提供會計會計賬簿、會計報表的打印輸出功能,輸出的內(nèi)容和格式應(yīng)符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;(2)安全性:防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)篡改行為,對于數(shù)據(jù)程序和文件,具備基本加密功能以防止非法篡改,且只有相應(yīng)權(quán)限人員查閱不同密級的財務(wù)數(shù)據(jù);防止計算機故障或強行關(guān)機造成的數(shù)據(jù)破壞,應(yīng)該具備實時備份或利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)盡快回復(fù)到破壞前狀態(tài)。(3)正確性:主要包含核算正確性和輸入正確性,如對于基本字段的規(guī)范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應(yīng)作出提醒并拒絕核算,機內(nèi)賬目對比功能、對比總分類賬和明細(xì)賬匯總對比、核算周期內(nèi)累計記賬匯總對比等,且在規(guī)定區(qū)間內(nèi)進行結(jié)賬功能。

2.主要會計核算軟件比較

(1)金蝶。金蝶的ERP系統(tǒng)目前主要財務(wù)、HR、進銷售存的專業(yè)模塊業(yè)務(wù)開發(fā),對于生產(chǎn)經(jīng)營的其他模塊尚需進行第三方軟件進行對接,在會計核算上,憑證處理支持兩行分錄平衡,報表模板較單一,無選擇性,固定資產(chǎn)處理上采用動態(tài)平衡法,在薪酬核算處理上的功能較弱,產(chǎn)品集成性有待提高,二次開發(fā)的難度較大,但金蝶最大的特點是數(shù)據(jù)表單較親切,界面較美觀,比較符合國內(nèi)從業(yè)人員操作習(xí)慣。(2)用友。用友的ERP系統(tǒng)目前較明顯的進步在于包含經(jīng)營管理環(huán)節(jié)較完善,價值流上如采購、生產(chǎn)、庫存、財務(wù)、銷售、HR等,憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數(shù)據(jù)處理、初始設(shè)置、薪酬處理、存貨核算;固定資產(chǎn)核算允許進行折舊方法的自行設(shè)置,但模塊設(shè)置較呆板、對于維護的要求較高,否則影響穩(wěn)定性;初始投資和后期維護成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統(tǒng)首先基于德國較為先進的的制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點進行開發(fā),涵蓋企業(yè)全價值流業(yè)務(wù):尤其在財務(wù)數(shù)據(jù)與物流、銷售數(shù)據(jù)的集成性上功能強大,提供財務(wù)分析的在線預(yù)警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數(shù)據(jù)輸出支持;在首次開發(fā)時一般基于SAP基本框架,套入適用企業(yè)實際的財務(wù)核算模式、業(yè)務(wù)流程模式,對參與開發(fā)的業(yè)務(wù)需求描述要求較為細(xì)致,系統(tǒng)的穩(wěn)定性較好,但產(chǎn)品初次投入成本及二次開發(fā)成本較高,一般在大型的生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)物流企業(yè)SAP具有很強的適用性,能夠極大的提高企業(yè)信息管理水平。

二、會計核算信息化的趨勢

隨著計算機的不斷普及以及企業(yè)財務(wù)信息需求的變化,產(chǎn)生了新的會計核算業(yè)務(wù)需要,對于會計核算信息化的新特點和模式如下:

1.零級核算模式

零級核算模式是指根據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)需要,將現(xiàn)有一級科目進行隨機分類和概括,形成若干層次更高的會計科目,稱為零級科目。特點在于:(1)一般采用隨機核算制,即隨機進行各種零級核算;(2)同時采用匯總核算和序時核算的方法?，F(xiàn)有一級科目一般為總賬科目,如按流動性將一級會計科目分為:流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債、所有者權(quán)益等,從而進行會計核算;如資金來往科目中,將“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”合并為“往來票據(jù)”;將“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”合并為“購銷往來”,從而在進行會計核算,給公司財務(wù)、營銷和高層管理人員提供有關(guān)大類以及科目會計指標(biāo)的整體數(shù)據(jù)。

2.實時核算模式

實時核算是指會計核算周期內(nèi)及時響應(yīng)的或者必須進行的核算,并約束隨機核算的結(jié)果圍繞并形成中心核算數(shù)據(jù);會計核算追求的理想的目標(biāo)在于經(jīng)營持續(xù)發(fā)生的財務(wù)信息情況應(yīng)該持續(xù)的進行核算和展示,這在傳統(tǒng)的核算模式下受核算手段和從業(yè)人員人工效率的影響,但通過計算機系統(tǒng)的使用,對于關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的發(fā)生和審批通過系統(tǒng)平臺實現(xiàn),使財務(wù)數(shù)據(jù)實時的進入系統(tǒng)并核算。一般大型的集團企業(yè)或集團控股型企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取實時性期望較高,在連鎖性商業(yè)企業(yè)、制造型企業(yè)尤為明顯,將數(shù)據(jù)獲取的初端延伸到企業(yè)經(jīng)營的基層,系統(tǒng)自動實現(xiàn)數(shù)據(jù)的審核、匯總和核算,雖然信息系統(tǒng)的日常維護需要較高的維護成本,但是符合目前企業(yè)發(fā)展的需要,對于中小企業(yè)在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內(nèi)ERP管理軟件如金蝶、用友在財務(wù)模塊與其他業(yè)務(wù)流程對接上尚有廣闊的業(yè)務(wù)空間,雖然在界面的親切性和流程的適應(yīng)性、維護成本上有較多優(yōu)勢,但在功能的完善性、二次開發(fā)的空間上與國際軟件巨頭有差距,從而影響財務(wù)實時核算的實現(xiàn)。

3.分組核算模式

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要,對現(xiàn)有會計科目進行重組核算,形成新的分組會計科目以核算新的會計指標(biāo),以為企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營決策支持。分組核算的主要特點為(1)核算指標(biāo)是隨機選定的,在系統(tǒng)中的會計科目中無響應(yīng)科目,一般需依賴于計算機系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫自我運算功能;(2)采用逐筆序時的核算方法,而非匯總核算法;(3)對于系統(tǒng)內(nèi)的會計科目重新組合核算的,可以提供明細(xì)核算指標(biāo);(4)分組核算要受賬賬相符的原理制約,是基本的核算原則。如在薪酬及福利費用的會計核算中,企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要將薪酬按人員基本人口統(tǒng)計資料進行分組。

第6篇：會計核算的基本設(shè)置范文

一、高校基建會計與事業(yè)會計分賬核算存在的問題

（一）高校會計主體被人為分割

高?；〞媹?zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》，該規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財政性資金的非國有建設(shè)單位，沒有針對高?；〞嬛贫ň唧w規(guī)定和細(xì)則。高校事業(yè)會計執(zhí)行的是《高等學(xué)校會計制度》，該制度沒有涉及高?；〞嫼怂愕南嚓P(guān)內(nèi)容，也未明確制定高?；〞嫽竟ぷ饕?guī)范。高校作為一個完整的會計主體，被人為地劃分為事業(yè)會計和基本建設(shè)會計兩個會計主體，這種做法是計劃經(jīng)濟時期實行的企事業(yè)單位業(yè)務(wù)會計主體與基本建設(shè)會計分開核算的延續(xù)，是國家預(yù)算在高校會計的延伸。會計主體的分割導(dǎo)致高校存在兩個會計核算主體、兩套賬、兩套財務(wù)報告。

（二）高校沒有一套完整的財務(wù)報表披露會計信息

目前高校分別披露事業(yè)會計報表與基建會計報表，沒有一套完整的會計報表來反映高校的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，無法滿足信息使用者全面了解高校整體經(jīng)濟活動的需求。兩套報表的平衡關(guān)系、報表格式、統(tǒng)計口徑均不同，事業(yè)會計提供的報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等；而基建會計則重視資金使用的計劃性，主要報送資金平衡表、基建投資表。高?；椖康你y行貸款、在建工程、待攤投資反映在基建會計上，而高校對外提供的報表一般僅事業(yè)會計報表，該報表未能準(zhǔn)確反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營情況，致使高校會計信息嚴(yán)重失真，高校決策者無法全面、準(zhǔn)確、完整地理解高校當(dāng)前的經(jīng)濟運行情況，容易導(dǎo)致重大經(jīng)濟決策失誤。

（三）高?；A(yù)算執(zhí)行不力

高校事業(yè)會計對基建會計撥款實行“以撥代支”的核算方式，基建會計獨立核算，游離于整個高校事業(yè)會計核算體系之外，致使高校對基建預(yù)算監(jiān)督執(zhí)行不力。預(yù)算支出安排時，未能真實反映基建投資所需資金，有的高校在事業(yè)會計中隨意虛列或增減“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，資金“以撥代支”流入基建會計后，基建財務(wù)按工程項目實際成本列支，而工程項目的造價估算和成本結(jié)算等工作主要由高?；ㄌ庁?fù)責(zé)，再加上基建項目工期長、不確定性等因素，導(dǎo)致預(yù)算的管理與監(jiān)督被弱化，財務(wù)處很難考核預(yù)算資金的執(zhí)行情況。資金體外循環(huán)嚴(yán)重，不少高?；ㄙ~戶資金結(jié)余上億，間接為滋生腐敗提供了溫床。

二、高?；〞嫾{入事業(yè)會計的可行性

面對著不同信息使用者的需求，預(yù)算管理體制的改革，投資主體的多元化和目前核算方式存在的問題，基本會計與事業(yè)會計分賬核算已無法提供全面、真實、可靠、及時的會計信息，客觀上要求高校基建會計并入事業(yè)會計統(tǒng)一核算，而這種改革也具有可行性。

（一）理論上可行性

高校事業(yè)會計和基建會計同屬高校財務(wù)會計范疇，都滿足財務(wù)會計對外提供信息的特征。高校事業(yè)會計和基建會計都以高校本身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，核算的空間范圍完全相同，核算的主體均為高校本身。高校基本建設(shè)投資竣工驗收轉(zhuǎn)為資產(chǎn)之前由基建會計核算，在完成交付使用資產(chǎn)后，事業(yè)會計再在基建會計核算的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)的使用和后續(xù)計量，二者在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上具有連續(xù)性，合并能更完整地反映高校的經(jīng)濟活動?！墩髑笠庖姼濉分幸?guī)定，高校采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，同時調(diào)整和增加相應(yīng)的基建會計科目，新增了《基建投資表》（會高校04表），這些都為基建會計納入事業(yè)會計提供了最有力的理論依據(jù)。

（二）實踐上的可行性

隨著高校教育體制的不斷改革和深化，高校需要頒布新的會計制度以適應(yīng)高校發(fā)展需要，《征求意見稿》在許多方面參照了企業(yè)會計制度，筆者認(rèn)為高校會計逐漸與企業(yè)會計接軌是趨勢，高?；〞嫴⑷胧聵I(yè)會計可以吸取企業(yè)的經(jīng)驗，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》通過設(shè)置“在建工程”及其有關(guān)明細(xì)科目對企業(yè)基本建設(shè)投資進行核算。企業(yè)基建會計并入企業(yè)會計核算后，未對企業(yè)會計目標(biāo)、基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求等基本理論有較大影響，企業(yè)基建會計并入企業(yè)會計取得的成功為高?；〞嫴⑷胧聵I(yè)會計核算提供了有益借鑒。

（三）技術(shù)上的可行性

會計信息化的發(fā)展為技術(shù)操作提供了條件，高校已步入會計信息化時代，目前很多高校使用的是天財、用友、金蝶等ERP軟件，這些軟件對核算方式的過渡轉(zhuǎn)換以及基本建設(shè)項目的明細(xì)核算都是可行的。在核算方式的過渡時，只需要按要求科學(xué)設(shè)置會計科目、增設(shè)報表體系，建立賬戶自動結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，就可順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)換；項目明細(xì)核算可以通過增加項目輔助核算方式解決。因此從技術(shù)上用一套會計核算體系可以滿足高校管理部門、財務(wù)部門、銀行和社會公眾等信息使用者的信息需求。同時，高校會計人員素質(zhì)的提高為技術(shù)應(yīng)用提供了保障。

三、高校基建會計并入事業(yè)會計后的會計核算

本文以《征求意見稿》的核算體系和會計科目為基礎(chǔ)，對高?；〞嫴⑷胧聵I(yè)會計后的科目設(shè)置和會計核算進行論述。

（一）并賬后會計科目的轉(zhuǎn)換和對接

按照《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)置的會計科目表，現(xiàn)用于高校核算基本建設(shè)的主要會計科目有13個，分別是：101建安工程投資、102設(shè)備投資、103待攤投資、104其他投資、111交付使用資產(chǎn)、232銀行存款、233庫存現(xiàn)金、242預(yù)付工程款、252其他應(yīng)收款、301基建撥款、304基建投資借款、332應(yīng)付工程款、352其他應(yīng)付款；事業(yè)會計主要用“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算高校用財政撥款以外的自有資金安排自籌基本建設(shè)?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”是基建會計與事業(yè)會計之間的過渡性科目，基建會計并入事業(yè)會計后可以刪除。

按照《征求意見稿》核算體系設(shè)置的會計科目，并賬后相應(yīng)調(diào)整的科目有：1407基建工程，本科目設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細(xì)科目；2301長期借款，本科目下設(shè)“基建借款”明細(xì)科目；3003本期盈余，本科目下設(shè)“基建撥款”明細(xì)科目；4002基建撥款，本科目設(shè)置“中央基建撥款”、“地方基建撥款”等明細(xì)科目。通過對高校會計核算科目的重新設(shè)置，將基建會計科目從資金來源和資金占用兩類要素轉(zhuǎn)換為事業(yè)會計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類要素（見表1）。

此外，《征求意見稿》新增了基建預(yù)算會計科目：7101預(yù)算收入，本科目下設(shè)“基建撥款”明細(xì)科目；7201預(yù)算支出，本科目下設(shè)“基建撥款支出”明細(xì)科目；7301本期結(jié)余，本科目下設(shè)“本期基建撥款結(jié)余”明細(xì)科目，7302累積結(jié)余，本科目下設(shè)“基建撥款累積結(jié)余”明細(xì)科目。

（二）并賬后基建業(yè)務(wù)的會計核算

完成了會計科目對接和轉(zhuǎn)換后，高校按新的核算體系和會計科目對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，本文選取高校部分有代表性的基建業(yè)務(wù)進行會計分錄處理。

高等學(xué)校收到的中央和地方財政的基本建設(shè)撥款時，主要包括財政直接支付方式、財政授權(quán)支付方式、直接收到基建撥款方式三種。

借：基建工程/零余額賬戶用款額度/銀行存款

貸：基建撥款

會計期末，將“基建撥款”科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余。

借：基建撥款

貸：本期盈余

高校以基本建設(shè)項目資金進行基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出時，按“基建工程”明細(xì)科目進行核算。

借：基建工程—建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資/其他投資

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/零余額賬戶用款額度/基建撥款

同時，做相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，本分錄也可以期末統(tǒng)一調(diào)整再做。

借：預(yù)算支出—基建撥款支出

貸：本期結(jié)余—基建撥款累積結(jié)余

高校按基本建設(shè)合同規(guī)定向施工單位預(yù)付工程進度款時，按預(yù)付金額入賬；待與施工單位結(jié)算工程價款時，按高校應(yīng)承付的工程價款予以轉(zhuǎn)回，其差額記入“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

借：預(yù)付賬款

貸：基建撥款/零余額賬戶用款額度/銀行存款

借：基建工程—建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資/其他投資

貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款/銀行存款

高校通過基本建設(shè)項目取得的固定資產(chǎn)，按照基本建設(shè)過程中發(fā)生的實際成本作為入賬成本，其中基建工程完工交付使用時，應(yīng)按一定的分配方法分配“待攤投資”。

借：固定資產(chǎn)

第7篇：會計核算的基本設(shè)置范文

隨著我國城市現(xiàn)代化的發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)也隨之廣泛開展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的相關(guān)財務(wù)核算工作應(yīng)當(dāng)能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出資金的到位、使用及項目的整體投資情況，文章就目前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計核算的現(xiàn)狀進行了詳細(xì)的分析并針對有關(guān)問題提出了核算建議。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)；基建；會計核算

隨著我國城市現(xiàn)代化的發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)也作為其不可或缺的部分廣泛開展，國發(fā)〔2013〕36號《國務(wù)院關(guān)于加強城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》指出，城市基礎(chǔ)設(shè)施是城市正常運行和健康發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，對于改善人居環(huán)境、增強城市綜合承載能力、提高城市運行效率、穩(wěn)步推進新型城鎮(zhèn)化、確保2020年全面建成小康社會具有重要作用。而基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的相關(guān)財務(wù)核算工作則肩負(fù)著提高資金使用效率、控制項目成本、確保資金使用安全的重任，財務(wù)核算工作應(yīng)當(dāng)能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出資金的到位、使用及項目的整體投資情況，但目前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的整體財務(wù)工作在實際業(yè)務(wù)中還存在若干問題。

一、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計核算概述

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計，它以貨幣為主要計量單位，對建設(shè)單位的資金及其運動進行連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地核算和監(jiān)督。建設(shè)單位會計核算的任務(wù)主要有以下幾個方面：

1.對建設(shè)過程的各種消耗進行會計核算。

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的過程，既是新增固定資產(chǎn)的過程，又是大量消耗物化勞動和活勞動的過程，及時、準(zhǔn)確和完整的核算建設(shè)全過程中的各種消耗是建設(shè)單位會計的主要任務(wù)之一。

2.對基本建設(shè)投資效果進行分析考核。

建設(shè)單位會計既要對建設(shè)資金的來源、使用情況進行核算，更要對建設(shè)項目的總成本、建設(shè)成果等各種財務(wù)指標(biāo)進行分析、考核，以評價其投資效果，借以總結(jié)建設(shè)過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)。

3.對基本建設(shè)全過程實施會計監(jiān)督。

建設(shè)單位會計人員除了要自覺遵守國家法紀(jì)法規(guī)，正確的進行會計核算外，還要對各類施工合同的執(zhí)行情況、二類費用等費用的支付情況進行監(jiān)督，保證合理使用基建資金，防止損失浪費，保護國有資產(chǎn)，提高投資效益?？傊?，基建會計在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中起著重要的作用，它能夠分析、考核基本建設(shè)項目的概算和投資計劃執(zhí)行情況，是加強經(jīng)濟核算，考核投資效益的重要管理活動，建設(shè)單位會計信息也是國家加強基本建設(shè)宏觀管理，進行宏觀決策的重要依據(jù)。

二、當(dāng)前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計核算中存在的普遍性問題

1.沒有發(fā)揮財務(wù)的管理職能，加大了支付風(fēng)險。

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位是以工程建設(shè)為主要業(yè)務(wù)活動的企業(yè)，因此，重建設(shè)輕財務(wù)的情況普遍存在，而且基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的財務(wù)部門往往不參與項目的前期招標(biāo)、合同訂立、計價審核等過程，只是一味的支付工程款、會計核算、出具報表，整個財務(wù)部變成了一個“大出納”的角色，沒有起到事前控制及事中管理的作用，財務(wù)的管理職能沒有發(fā)揮到最大，加大了支付風(fēng)險。

2.核算資料不完善，核算難度加大。

依據(jù)制度規(guī)定：建筑安裝工程款要按照完成多少工程給多少錢的原則撥付，每月由施工企業(yè)提出已完成工程月報表連同工程價款結(jié)算賬單，經(jīng)建設(shè)單位審核后辦理已完工價款的結(jié)算。但實際工作中一些大中型基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)周期往往較長，投資金額較大，涉及的專業(yè)較多，一個項目一般劃分為若干個標(biāo)段，通過招標(biāo)由多家施工單位共同實施，施工單位可達成百上千家，若施工單位未能提供充足的建設(shè)項目資料，同時建設(shè)單位對施工單位管理松弛，對其報送的計價資料（如中期支付證書、設(shè)備移交單等）審核不嚴(yán)格的話，會造成最終提供給財務(wù)的核算資料混亂，阻礙了核算工作的順利開展。例如在提供給財務(wù)部門用于核算投資額的計價資料，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一計價資料的格式，使該資料能夠準(zhǔn)確的反映出施工合同的預(yù)付款情況、本次計價金額、回扣的預(yù)付款金額、工程質(zhì)保金、本次工程支付金額等；在支付設(shè)備采購款項時，還應(yīng)當(dāng)附有設(shè)備移交單等。但在實際工作中，建設(shè)單位的工程管理部門對計價文件的審核往往不嚴(yán)格，格式不統(tǒng)一、數(shù)字不準(zhǔn)確，最終報送至財務(wù)部進行核算時，才發(fā)現(xiàn)問題，再倒追至施工單位重新編制，增加了無效工作。

3.對工程整體概況不了解，賬目設(shè)置混亂。

依照《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，應(yīng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”等科目來核算基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)情況。但是，針對于建設(shè)周期長、內(nèi)容多、涉及面廣、會計核算量大的大中型基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)，僅靠這四大投資科目不能反映出項目建設(shè)中各類支出的具體情況，遠遠不能滿足核算的要求；若同時在建若干個項目，科目余額還很可能反映的是幾個在建項目的匯總數(shù)，不能準(zhǔn)確反映出每個項目的具體情況。

4.未考慮工程竣工后需移交運營方等事項，導(dǎo)致重復(fù)核算或竣工決算遺漏項目。

目前的基礎(chǔ)設(shè)施項目多為BOT或BT模式，建設(shè)單位是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要負(fù)責(zé)單位，工程建設(shè)完工，辦理竣工決算后，移交運營方。一般工程竣工前，運營方即開始籌備項目的運營事宜，會發(fā)生運營籌備費，運營籌備費屬于項目概算范圍之內(nèi)，建設(shè)單位財務(wù)竣工決算時要將其納入決算范圍。目前的核算方式一般為發(fā)生運營籌備費后由運營方進行墊支，之后再列支明細(xì)由建設(shè)方向運營方支付籌備費用，同時建設(shè)方也根據(jù)明細(xì)表進行具體的核算，造成雙方重復(fù)核算；同時大中型的基礎(chǔ)設(shè)施項目，運營籌備期一般時間較長，金額較大，發(fā)生的費用種類繁多，若雙方銜接管理不嚴(yán)，運營方提供資料不全的情況下，僅僅以建設(shè)方賬面資料進行竣工決算，則可能會導(dǎo)致漏項。

三、完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計核算的建議

1.加強制度建設(shè)，規(guī)范核算工作。

建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財務(wù)工作，企業(yè)應(yīng)建立健全相關(guān)財務(wù)制度，包括崗位責(zé)任制度、資金支付制度、財務(wù)核算制度、報表制度、竣工財務(wù)決算制度等，健全財務(wù)的核算流程，保證資金支付、會計核算、報表編制、財務(wù)評價各個環(huán)節(jié)的工作落實到位，保證財務(wù)核算工作與工程建設(shè)進度一致，確保財務(wù)工作準(zhǔn)確無誤。

2.重視財務(wù)部門的核算及管理作用。

針對施工企業(yè)向建設(shè)單位報送的月度報表及工程價款結(jié)算賬單等資料格式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，會計人員不能等資料報送至財務(wù)部門之后再進行審核，應(yīng)當(dāng)在施工單位相關(guān)報表及結(jié)算賬單等資料編制之前，會同建設(shè)管理等部門共同對各施工單位的報表格式、數(shù)據(jù)填列的邏輯關(guān)系等進行規(guī)范，要求施工單位按規(guī)定的格式填制相關(guān)資料，使結(jié)算資料不僅能反映出工程量等情況，又能滿足財務(wù)核算時所需數(shù)據(jù)的要求。其次，在電算化辦公普及的今天，還可以通過建立項目管理信息平臺的方式，要求各施工企業(yè)將數(shù)據(jù)錄入信息平臺，通過信息平臺報送月度結(jié)算資料，在信息平臺中不僅可以統(tǒng)一報表的報送格式，規(guī)范數(shù)字信息的填列，建設(shè)企業(yè)還可以實時監(jiān)控施工企業(yè)月度報表等資料編制的正確性，以此來保證報送給財務(wù)部門進行會計核算的計價資料正確無誤，使財務(wù)部門的核算工作能夠順利進行?？傊?，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在前期參與到中期結(jié)算資料的審核工作中，以此為核算工作掃清障礙。

3.科學(xué)設(shè)置會計科目及輔助項目進行核算。

建設(shè)周期長、投資金額大的大中型基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，均為單獨立項、單獨批復(fù)，因此對每個項目最好參照《國有建設(shè)單位會計制度》單獨成立賬簿進行核算，避免各在建項目之間的混淆。在建立單獨核算賬簿時應(yīng)注意以下兩點：一是建賬前財務(wù)人員應(yīng)充分了解整個項目的工程概算情況，以工程批復(fù)的概算為基礎(chǔ)進行建賬，因為若概算科目和會計科目相差太大，會給財務(wù)竣工決算工作帶來困難?！秶薪ㄔO(shè)單位會計制度》要求：本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概(預(yù))算和財務(wù)制度等規(guī)定，不影響會計核算的要求和會計報表指標(biāo)匯總的前提下，可以根據(jù)實際情況，作必要的增加、減少和合并。對明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財務(wù)制度規(guī)定和會計核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。因此企業(yè)除了按制度規(guī)定設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”等科目外，明細(xì)科目的核算最好根據(jù)概算批復(fù)的類別來設(shè)置，保持二者的統(tǒng)一，如在“待攤投資”下增設(shè)“環(huán)境影響評價費”、“管線切改費”“施工圖審查費”等，使每項支出均能一目了然的同時還能與概算科目保持一致，也能夠保證項目建設(shè)完工后財務(wù)竣工決算工作與結(jié)算工作的銜接。二是僅僅設(shè)置多級別的會計科目核算是不能滿足大中型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目會計核算要求的，還應(yīng)給有關(guān)科目設(shè)置明細(xì)輔助核算及客商輔助核算等。以地鐵建設(shè)中的土地征收為例，在一條線路的建設(shè)中，會涉及多個地鐵站的土地征收工作，要實時掌握每個站的拆遷投資金額，除了在“待攤投資”科目下設(shè)置二級科目“土地征收費”外，還應(yīng)為該二級科目設(shè)置以地鐵站名為單位的明細(xì)輔助核算；又如對“設(shè)備投資”的核算，則需要同時進行明細(xì)輔助核算和客商輔助核算，首先按合同類別分為“信號系統(tǒng)”、“供變電系統(tǒng)”、“環(huán)控系統(tǒng)”等，其次再按供貨單位進行客商的輔助核算。如在收到某一信號系統(tǒng)單位審核合格后的月度結(jié)算資料時借記“設(shè)備投資（信號系統(tǒng)01標(biāo)）（某單位）”，貸記“應(yīng)付器材款（信號系統(tǒng)01標(biāo)）（某單位）”；在支付工程款項時，再沖減“應(yīng)付器材款（信號系統(tǒng)01標(biāo)）（某單位）”科目。一個大中型的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)會涉及成百上千家的供貨單位或施工企業(yè)，通過這種核算方式，可以隨時查閱各施工企業(yè)工程完成情況。

4.劃分運營籌備費核算主體，不重復(fù)不漏項。

針對運營籌備期間發(fā)生的費用，運營方可以向建設(shè)單位報送年度用款計劃，經(jīng)建設(shè)方審核合格后，運營方安排全年運營籌備工作，每月，再向建設(shè)單位報送實際發(fā)生費用的情況，建設(shè)單位根據(jù)實際情況撥付運營籌備費用，建設(shè)單位賬目上可只反映運營籌備費總金額，運營方則應(yīng)成立專門的賬簿進行運營籌備費的明細(xì)核算，竣工決算時，建設(shè)單位賬目上可只反映出運營籌備費發(fā)生的總金額，同時根據(jù)運營方的運營籌備費明細(xì)賬簿進行決算，即避免日常工作的重復(fù)核算又能夠避免竣工決算時遺漏項目。

作者：劉靜 單位：天津市地下鐵道集團有限公司

參考文獻：

第8篇：會計核算的基本設(shè)置范文

一、當(dāng)前養(yǎng)老保險基金會計制度的現(xiàn)狀

我國目前養(yǎng)老保險基金會計所遵循的是《社會保險基金財務(wù)制度》和《社會保險基金會計制度》，基金財務(wù)會計制度對加強基金管理、規(guī)范會計核算、維護參險對象的合法權(quán)益發(fā)揮了重要的作用。這兩項制度與當(dāng)時的現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險基金模式是相適應(yīng)的，而現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度強調(diào)的是實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的模式，基金積累方式由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累轉(zhuǎn)變。財務(wù)會計制度已不能適應(yīng)改革的需要，有待進一步改進和完善。

二、存在的問題

（一）養(yǎng)老保險個人賬戶核算混亂。

對于養(yǎng)老保險個人賬戶的核算，現(xiàn)行社會保險基金會計制度僅僅規(guī)定：“在‘有條件的地區(qū)’養(yǎng)老保險個人賬戶可以進行明細(xì)核算?！倍F(xiàn)實的運行情況是，相當(dāng)數(shù)量的統(tǒng)籌基金與個人賬戶混合核算，大量的統(tǒng)籌基金缺口都用個人賬戶資金來彌補。在社會保險基金財務(wù)制度中規(guī)定，當(dāng)基金當(dāng)年入不敷出時解決的第一順序是：動用歷年滾存結(jié)余的存款。如果某地區(qū)基本養(yǎng)老保險基金結(jié)余出現(xiàn)入不敷出，且“無條件”核算個人賬戶的地區(qū)，則動用“個人賬戶基金結(jié)余”彌補統(tǒng)籌基金缺口便順理成章了，且動用多少很難搞清，這就為個人賬戶的單獨核算留下了重大隱患。1999年國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保險體系試點方案的通知》（［2000］42號），規(guī)定“社會保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金實行分別管理，社會統(tǒng)籌基金不能占用個人賬戶基金?！卑创艘?guī)定，在進行統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金會計核算時，應(yīng)嚴(yán)格地分賬管理，特別是個人賬戶基金落實后，更需有專門配套的核算制度。個人賬戶的核算應(yīng)明晰而準(zhǔn)確，但目前社會保險基金會計制度尚無相關(guān)規(guī)定，因而現(xiàn)行制度中關(guān)于個人賬戶的核算內(nèi)容亟待完善。

（二）欠繳的養(yǎng)老保險費未進入會計核算體系。

從我國的現(xiàn)實情況來看，養(yǎng)老保險基金的會計制度的總體設(shè)計理念與預(yù)算會計制度類似?！渡鐣ｋU基金會計制度》規(guī)定：“社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法?！边@種核算方法的優(yōu)點是比較簡單，可以真實的反映一定時期的現(xiàn)金流量；其不足是難以真實反映基金運行的結(jié)果，對債權(quán)、債務(wù)的控制不力。在實際工作中，由于單位經(jīng)濟效益差、資金周轉(zhuǎn)不暢、單位法人保險意識不強等原因，不同程度的存在著應(yīng)繳未繳現(xiàn)象，有些地方還相當(dāng)嚴(yán)重。而根據(jù)現(xiàn)行收付實現(xiàn)制的會計核算辦法，在養(yǎng)老基金的收繳上，社保機構(gòu)在實際收到單位的基本養(yǎng)老保險費時，才做基金收入賬，但應(yīng)收未收形成的欠繳數(shù)，只在輔助賬上記錄，并未真正進入會計核算體系。既然一方面用人單位和個人必須以貨幣形式足額繳納養(yǎng)老保險費，養(yǎng)老保險費不得減免；另一方面欠繳養(yǎng)老保險費的現(xiàn)象不可避免的存在。那么，如果仍用收付實現(xiàn)制的會計核算原則，應(yīng)收未收的欠繳款不在賬面上反映，就會造成賬面記錄與實際債權(quán)債務(wù)不相符，不能全面、真實、客觀的反映基金收入的全過程，也往往容易出紕漏?；饌鶛?quán)得不到有效的會計監(jiān)控，極易導(dǎo)致基金債權(quán)核算的監(jiān)控職能失效。

（三）某些會計科目的設(shè)置與做實個人賬戶的要求不相適應(yīng)。

黨的十六屆三中全會提出：“完善企業(yè)基本養(yǎng)老保險制度，堅持社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，逐步做實個人賬戶”。但是目前在養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)部門，每個參保職工都有個人賬戶儲存額情況，包括各年度和累計個人繳費本金、利息，單位劃轉(zhuǎn)本金、利息等，而財務(wù)上沒有一個單獨的個人賬戶會計核算科目；在基金收支上，只設(shè)置了基本養(yǎng)老保險收入和基本養(yǎng)老保險基金支出科目，沒有統(tǒng)籌基金和個人賬戶之分；在基金結(jié)余中，也只是一個籠統(tǒng)的基金結(jié)余數(shù)，沒有統(tǒng)籌基金結(jié)余與個人賬戶結(jié)余具體情況，更不能反映個人賬戶的空賬情況。目前的空賬情況只有從業(yè)務(wù)資料中查詢計算個人賬戶累計儲存額，再結(jié)合財務(wù)基本養(yǎng)老保險基金的結(jié)余情況來分析確定，這顯然與做實個人賬戶的要求不相符。

（四）養(yǎng)老保險基金歷年結(jié)余不夠準(zhǔn)確。

根據(jù)養(yǎng)老保險條例規(guī)定：“參保單位必須以貨幣形式按時足額繳納養(yǎng)老保險費，社會保險機構(gòu)必須按時足額地發(fā)放養(yǎng)老金，做到應(yīng)收盡收、應(yīng)支盡支?！睉?yīng)該從法規(guī)上來講，養(yǎng)老保險基金的收支均以貨幣形式出現(xiàn)，沒有實物收支，但在社會保障制度建立初期，為保證事業(yè)發(fā)展，部分地區(qū)動用養(yǎng)老保險基金購置的固定資產(chǎn)，以及在產(chǎn)權(quán)制度改革中經(jīng)人民法院判決破產(chǎn)欠費企業(yè)以實物資產(chǎn)抵沖養(yǎng)老保險欠費、且仍沒有變現(xiàn)的資產(chǎn)，已經(jīng)構(gòu)成實物結(jié)余，但這在養(yǎng)老保險基金中沒有得到反映。

三、完善財務(wù)會計制度的建議

（一）加快法制建設(shè)，提高相關(guān)立法的層次。

為適應(yīng)我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，社會保障的法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)“提速”。在社會保障立法中，應(yīng)合理吸納相關(guān)社會保險基金財務(wù)制度的內(nèi)容，進而取代財務(wù)制度，使養(yǎng)老保險基金的會計制度建設(shè)向“準(zhǔn)則”方向邁進，以順應(yīng)國際化的潮流，并與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)；應(yīng)盡快完善現(xiàn)行會計制度，根據(jù)《決定》等相關(guān)規(guī)定，設(shè)計規(guī)范養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金會計制度、個人賬戶基金會計制度等，使養(yǎng)老保險基金會計制度的建設(shè)與社會保險事業(yè)的發(fā)展相一致，建立健全養(yǎng)老保險基金會計控制制度。養(yǎng)老保險基金的運作是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及各類繳費單位、各類繳費人員、金融部門、投資機構(gòu)、稅務(wù)部門、勞動部門等等，任何一個環(huán)節(jié)的疏忽都會給養(yǎng)老保險基金帶來風(fēng)險。養(yǎng)老保險基金財務(wù)制度和會計制度的實施，雖然能夠在一定程度上起到監(jiān)督和控制的作用，但仍存在局限性。為了確?；鸢踩?，按照管理規(guī)范，在加強基金財務(wù)管理和會計核算的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，建立養(yǎng)老保險基金的內(nèi)部會計控制制度，以維護正常的基金運行秩序。

（二）運用會計核算方法記實基本養(yǎng)老保險個人賬戶。

發(fā)揮會計職能，運用會計核算方法記實基本養(yǎng)老保險個人賬戶。要盡快建立運用會計核算方法記實個人賬戶的會計制度，全面規(guī)范個人賬戶核算程序。會計科目可分別設(shè)立個人賬戶基金、個人賬戶養(yǎng)老金、個人賬戶轉(zhuǎn)移收入、個人賬戶轉(zhuǎn)移支出、個人賬戶記賬利息等。會計賬冊可建立個人賬戶總賬、明細(xì)賬，用以全面系統(tǒng)的歸類、匯集個人賬戶會計核算資料。建立個人賬戶會計報表，并通過會計報表及時反映個人賬戶當(dāng)月的各項收、支情況，以及當(dāng)年個人賬戶的各項收、支情況和個人賬戶的各項累計結(jié)余數(shù)。運用會計核算建立個人賬戶平衡關(guān)系，即上期結(jié)余加本期各項收入減去本期各項支出等于個人賬戶累計結(jié)余。

（三）調(diào)整會計科目設(shè)置，逐步做實個人賬戶。

要做實個人賬戶，必須將個人賬戶列入會計核算，調(diào)整會計科目設(shè)置。以“基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金”和“基本養(yǎng)老保險個人賬戶基金”兩個一級科目，分別核算基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金收入和基本養(yǎng)老保險個人賬戶收入，扣除基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金支出和基本養(yǎng)老保險個人賬戶支出后的滾存結(jié)余；“基本養(yǎng)老保險費收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金收入”和“個人賬戶收入”兩個一級科目，分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金的各項收入；“利息收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金利息收入”和“個人賬戶基金利息收入”，分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金的利息收入；“基本養(yǎng)老保險基金支出”調(diào)整為“基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金支出”和“基本養(yǎng)老保險個人賬戶基金支出”兩個一級科目，分別核算按規(guī)定由統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金開支的各項支出。通過會計核算，使個人賬戶中各項數(shù)據(jù)都能在會計賬面和報表上得到準(zhǔn)確及時地反映，從會計核算上做實個人賬戶。

（四）改革會計核算方法，部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

在收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)上，還應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分方法，即在養(yǎng)老保險費的收繳上，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。社保機構(gòu)業(yè)務(wù)部門在每月各單位的人員增減結(jié)算后，產(chǎn)生應(yīng)收養(yǎng)老保險費數(shù)據(jù)，傳送給地稅部門征收養(yǎng)老保險費，社保財務(wù)據(jù)此做應(yīng)收基本養(yǎng)老保險費收入賬。月底，地稅部門征收后向社保機構(gòu)反饋的各單位基本養(yǎng)老保險費的實收數(shù)，沖減應(yīng)收基本養(yǎng)老保險費收入。應(yīng)收基本養(yǎng)老保險費收入的借方余額即為應(yīng)收未收的欠繳基金，欠繳基金根據(jù)單位設(shè)立明細(xì)賬，并在會計報表附注中加以披露。

第9篇：會計核算的基本設(shè)置范文

關(guān)鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

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前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認(rèn),各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠,但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預(yù)算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎(chǔ)上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會計科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報表模塊被公認(rèn)可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質(zhì)就是會計核算軟件的設(shè)計與開發(fā)方法。

會計軟件設(shè)計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計;然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計任務(wù)。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構(gòu)成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術(shù)性保障。

二、主輔核算全通用

日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進行明細(xì)核算,很難同時按職工姓名進行明細(xì)核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國內(nèi)某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。

三、主控模塊全通用