稅法和會(huì)計(jì)的差異精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅法和會(huì)計(jì)的差異主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅法和會(huì)計(jì)的差異范文

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

2、稅法規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱條例）第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

3、差異分析

兩者在固定資產(chǎn)的界定和確認(rèn)方面從理論上看是基本一致的，但在實(shí)務(wù)中，稅企雙方會(huì)因?yàn)椤笆褂闷陂g”的問題而產(chǎn)生分歧。

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因生產(chǎn)需要會(huì)采購各種物資，而某個(gè)物資到底是作為存貨核算還是作為固定資產(chǎn)核算，單純從固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的簡短描述中會(huì)計(jì)人員也并不好把握。例如，對(duì)于大型鋼鐵企業(yè)而言，會(huì)用到各種型號(hào)的風(fēng)機(jī)，盡管有些風(fēng)機(jī)價(jià)值很高，可因?yàn)樵谑褂眠^程中磨損嚴(yán)重，它們的使用壽命并不一定能超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，既然固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定“使用期間”是企業(yè)預(yù)計(jì)的期間，這其中就存在很多的主觀判斷，會(huì)計(jì)人員在咨詢?cè)O(shè)備專業(yè)人員以后，或者計(jì)入存貨作為備件核算，或者計(jì)入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。由于處理方式的不同，就會(huì)給企業(yè)的當(dāng)期利潤帶來較大影響。所以有些企業(yè)就會(huì)利用這種定義的模糊性而有意調(diào)整利潤。在企業(yè)效益不好的時(shí)候，就會(huì)把大量的物資作為固定資產(chǎn)核算，通過分期計(jì)提折舊的方式延期計(jì)入當(dāng)期損益；而在企業(yè)效益好的時(shí)候，就會(huì)把相同的物資作為存貨核算，一次計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理不僅違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性原則，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)帶來困擾。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查時(shí)，會(huì)重點(diǎn)審核備件與固定資產(chǎn)的確認(rèn)問題。由于“使用期間”在實(shí)踐中雙方不能達(dá)成一致意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)憑借自己的判斷，認(rèn)為企業(yè)計(jì)入備件的物資應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)。在全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后，盡管不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，但是也存在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題，作為存貨核算時(shí)是一次性在使用當(dāng)期的所得額中扣除的，作為固定資產(chǎn)核算時(shí)是分期從所得額中扣除的，這就會(huì)導(dǎo)致作為存貨核算時(shí)當(dāng)期所得稅少而作為固定資產(chǎn)核算時(shí)當(dāng)期所得稅多，所以由于“使用期間”界定的模糊性，稅企雙方認(rèn)定的不一致性，這種稅前扣除的暫時(shí)性差異就會(huì)給企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量帶來影響，從而也違背了企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金早收晚付的管理要求。

在實(shí)務(wù)中，為了減少稅企雙方矛盾，建議對(duì)于固定資產(chǎn)的處理原則規(guī)定得更加具體。對(duì)于現(xiàn)在仍然實(shí)行的中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)《固定資產(chǎn)分類與代碼》GB/T1488594，筆者認(rèn)為有很多不適合現(xiàn)代企業(yè)的狀況，而且也不適合所有的企業(yè)，建議按行業(yè)出臺(tái)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，使得這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行起來更具有可操作性。當(dāng)然，在沒有更具有可行性的規(guī)定出臺(tái)之前，稅企雙方一定要搞好關(guān)系，企業(yè)在“使用期間”上盡量說服稅務(wù)機(jī)關(guān)，合理延遲繳納稅款。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

1、會(huì)計(jì)規(guī)定

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（3）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

（4）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（5）對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

2、稅法規(guī)定

條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）外購固定資產(chǎn)的成本，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）自行建造固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

3、差異分析

（1）預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

在會(huì)計(jì)上，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用應(yīng)折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；每期按市場(chǎng)利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)原值不含預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，除稅法另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用在稅前扣除。

預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用屬于永久性差異，以棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)用和按市場(chǎng)利率計(jì)提的利息費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除，在所得稅匯算清繳時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（2）融資租入固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)上規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。融資租賃時(shí)承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

稅法規(guī)定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。這里規(guī)定的“租賃合同約定的付款總額”是指未折現(xiàn)的金額，在數(shù)值上等于長期應(yīng)付款金額和初始直接費(fèi)用金額的合計(jì)。

會(huì)計(jì)上的初始賬面成本和稅法上的初始計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用金額。未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法上的未確認(rèn)融資費(fèi)用金額包括在計(jì)稅基礎(chǔ)內(nèi)，按折舊進(jìn)度分期計(jì)提折舊，但是兩者攤銷期限是一樣的，所以會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

三、總結(jié)

實(shí)務(wù)中，盡管會(huì)計(jì)和稅法存在一定差異，但是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)一定要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅收政策是國家進(jìn)行稅款征收的法律依據(jù)，會(huì)計(jì)人員也要及時(shí)掌握稅法的相關(guān)規(guī)定，把握在稅款繳納過程中的主動(dòng)性，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》人民出版社.2008.12

第2篇：稅法和會(huì)計(jì)的差異范文

納稅籌劃是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是以稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的，依法開展納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，對(duì)企業(yè)和社會(huì)都有重要意義。

一、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在納稅籌劃中的重要性

1、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基礎(chǔ)。眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，稅法是企業(yè)稅額計(jì)算的基礎(chǔ)，而納稅籌劃是一項(xiàng)涉及上述兩項(xiàng)工作的活動(dòng)，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)工作和稅額的計(jì)算清繳，所以在納稅籌劃中把握稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其差異就顯得特別重要。分析稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅能提供納稅籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)還能有助于企業(yè)避免重復(fù)或多交稅款。

2、研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，可能出現(xiàn)的籌劃方案的失敗、偷逃稅罪的認(rèn)定及其所帶來的各種損失。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因在上文也有提到，主要有兩點(diǎn)：一是不能準(zhǔn)確把握具體情境下應(yīng)采用的籌劃方法；二是對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及兩者差異的掌握不夠準(zhǔn)確。研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在納稅籌劃中具有重要意義。

3、稅會(huì)差異為企業(yè)納稅籌劃提供警示并創(chuàng)造籌劃空間。研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異有助于規(guī)范企業(yè)在納稅籌劃中過失性的少繳、不繳稅款，為納稅籌劃提供風(fēng)險(xiǎn)警示。另外，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異中還蘊(yùn)藏著節(jié)稅的途徑和方法，為納稅籌劃開拓了空間。所以我們要去研究稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅僅是為了利益，還為了更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、舉例說明：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在納稅籌劃中的具體應(yīng)用

在折舊方法的規(guī)定上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法有較大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用的折舊方法有兩類四種：一類是傳統(tǒng)的折舊方法，包括工作量法和年限平均法；另一類是加速折舊法，包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，選擇較合理的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意變更。而稅法規(guī)定，按照直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除（直線法包括年限平均法和工作量法）。只有滿足一定條件的固定資產(chǎn)，稅法才允許其采用加速折舊方法或縮短折舊年限，此類固定資產(chǎn)包括產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于高腐蝕強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

根據(jù)稅法的規(guī)定，一般性固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況選擇年限平均法或產(chǎn)量法。年限平均法是把折舊費(fèi)在折舊年限內(nèi)進(jìn)行平攤，而產(chǎn)量法是根據(jù)企業(yè)年產(chǎn)量的大小分?jǐn)傉叟f額。通常，企業(yè)產(chǎn)量在初始幾年較高，釆用產(chǎn)量法分?jǐn)偟恼叟f額也較多，從而在初始幾年較多地沖減了稅基，達(dá)到了遞延納稅的效果。另外需要注意的是，年限平均法有最低折舊年限的限制，而工作量法因按工作量計(jì)提折舊，使用年限可能會(huì)短于最低折舊年限，進(jìn)而加速了折舊的抵扣。對(duì)于那些屬于允許釆用加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)榧铀僬叟f法使企業(yè)在初始年份提取了較多折舊，減少了企業(yè)當(dāng)年的所得稅額，相當(dāng)于使企業(yè)獲得了一筆無息貸款。這種折舊方法的籌劃并不是在任何情況下都有用，企業(yè)在使用時(shí)應(yīng)注意以下問題：

1、企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮收益的分布情況。在我國現(xiàn)行稅制環(huán)境下，如果企業(yè)的收益較均衡或早期收益后期虧損，則采用加速折舊法有利于企業(yè)節(jié)稅；但如果預(yù)期企業(yè)早期收益不佳出現(xiàn)虧損，后期才實(shí)現(xiàn)收益，這種情況下，采用年限平均法會(huì)比加速折舊法節(jié)省所得稅支出。

2、享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在稅收的減免期內(nèi)，折舊費(fèi)用的抵稅效果會(huì)被減免優(yōu)惠全部或部分的取消，因此應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的方法。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇應(yīng)在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡量選擇較低的使用年限，但這不是絕對(duì)的，還應(yīng)注意企業(yè)受益分布情況及所享受的優(yōu)惠政策。

三、開展納稅籌劃應(yīng)注意的問題

納稅籌劃探討是針對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)的具體差異展開的，它的有效實(shí)施還需要其他理論和方法的補(bǔ)充，企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)還應(yīng)注意以下問題。

1、企業(yè)整體利益最大化仍是納稅籌劃的核心。雖然基于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異開展納稅籌劃能減少企業(yè)某方面的費(fèi)用，但我們不能忽視財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，它要求企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)以企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為核心。納稅籌劃作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種途徑，更應(yīng)該遵守整體利益最大化的原則。在實(shí)務(wù)操作中，我們不能僅僅針對(duì)個(gè)別稅種、業(yè)務(wù)或期間開展納稅籌劃，片面追求低稅負(fù)而忽略利益最大化的目標(biāo)。由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)具有連帶性，所以一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施可能引起其他收益的變化，結(jié)果就可能出現(xiàn)稅負(fù)最小的方案卻不是最好的方案。另外，納稅籌劃本身也包含著顯性成本和隱性成本，我們?cè)诠浪愀鞣桨傅膬?yōu)劣時(shí)要考慮這些成本。總之，企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)要從整個(gè)企業(yè)的角度綜合考慮各方案的效益，不能片面追求稅負(fù)最小化。

2、注重提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)?；诙惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則差異開展納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它要求籌劃人員不僅深入了解相關(guān)專業(yè)知識(shí)而且要對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)略知一二。因此，企業(yè)若想提高納稅籌劃的質(zhì)量，就應(yīng)重視內(nèi)部籌劃人員的培養(yǎng)。企業(yè)和籌劃人員對(duì)納稅籌劃質(zhì)量的提高都有推卸不了的責(zé)任。如企業(yè)可為員工提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，逐步提高籌劃人員的素質(zhì)；籌劃人員也需要自己努力，充分利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。此外，企業(yè)還需通過一系列方式定期對(duì)納稅籌劃人員的素質(zhì)進(jìn)行考核，進(jìn)而從根源上保證納稅籌劃的質(zhì)量。

3、理解并遵守法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也享有稅法賦予其納稅籌劃的權(quán)利。但企業(yè)享有納稅籌劃權(quán)利的前提是不違反稅法的規(guī)定。納稅籌劃是利用稅法的不同規(guī)定或優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，它絕不等同于偷稅漏稅的投機(jī)行為。納稅籌劃是國家稅法予以提倡的，而偷稅漏稅是國家稅法予以嚴(yán)厲打擊的?；诖耍髽I(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到以納稅籌劃的名義進(jìn)行偷稅漏稅的行為將會(huì)帶來的嚴(yán)重性后果。所以企業(yè)籌劃人員需要對(duì)稅法的規(guī)定熟練掌握，從而明確納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，以免企業(yè)違規(guī)操作而受到嚴(yán)厲的懲罰。理解并遵守法規(guī)的思想應(yīng)貫穿在納稅籌劃的整個(gè)過程中。

4、把握不準(zhǔn)的差異要適時(shí)咨詢專家人員。企業(yè)執(zhí)行的納稅籌劃方案能否成功，在很大程度上取決于該方案的合法性能否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。所以在企業(yè)基于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異幵展納稅籌劃時(shí)，對(duì)于籌劃方案的合法性不確定時(shí)，可以適時(shí)咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的資深人員或相關(guān)財(cái)務(wù)公司的專家人員。資深的專家經(jīng)驗(yàn)豐富，能給企業(yè)提供合法合理的建議。此外，基于稅法規(guī)定中往往具有一定的彈性區(qū)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中也就相應(yīng)具備了一定的自由裁量權(quán)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自由裁量權(quán)的特點(diǎn)，納稅人憑借自己的力量很難準(zhǔn)確把握，這就要求企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，在互動(dòng)中了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，進(jìn)而有針對(duì)性地開展納稅籌劃活動(dòng)，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，獲取相應(yīng)的節(jié)稅利益。

5、差異的利用要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。納稅籌劃具有很強(qiáng)的情景性，每個(gè)成功的納稅籌劃案例都是籌劃方法與特定條件結(jié)合的產(chǎn)物。本文雖然列舉了那么多差異利用的籌劃方法，但鑒于每個(gè)企業(yè)所處的實(shí)際環(huán)境和所享受的稅收待遇不同，企業(yè)切不可直接照搬上述方法。聰明的籌劃人員應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，在充分了解自身情況的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用籌劃方法，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的納稅籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳明睿.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義與企業(yè)稅收籌劃的探討[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2012（3）.

第3篇：稅法和會(huì)計(jì)的差異范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);稅法;差異;方法

中圖分類號(hào):F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B文章編號(hào):1009-9166(2010)023(C)-0136-01

引言:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國的會(huì)計(jì)行業(yè)、資本市場(chǎng)產(chǎn)生了較大影響,而新稅法的實(shí)施無疑是稅收領(lǐng)域一項(xiàng)的重大變革,將對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理帶來很大影響。會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域,但二者分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范不同的對(duì)象,且存在諸多的差異。會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項(xiàng)處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會(huì)增加納稅人遵從稅法和會(huì)計(jì)制度的成本,加大稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)、財(cái)會(huì)人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

一、會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的主要原因

(一)遵循的原則不同。稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差異不是從來就有的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下二者之間沒有差異,因?yàn)楫?dāng)時(shí)是由國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策決定財(cái)政政策,再?zèng)Q定稅收政策和財(cái)務(wù)政策,并且稅法與財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度三位一體,甚至在很長的時(shí)期內(nèi),企業(yè)利稅不分,企業(yè)會(huì)計(jì)核算的核心指標(biāo)是產(chǎn)值而非利潤。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn),投資人和征稅人不再是同一主體,投資人關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力,而征稅人關(guān)心的是企業(yè)的納稅能力。因此,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的對(duì)象,所以也就決定了稅法與會(huì)計(jì)之間必然存在不可調(diào)和的差異。

(二)目的不同。會(huì)計(jì)核算是在遵循一般會(huì)計(jì)原則的前提下,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌,為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的,依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī),確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。稅法從根本上保證國家的稅收收益,而會(huì)計(jì)制度則是保證生成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

(三)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)差異的產(chǎn)生主要在于收益、費(fèi)用和損失確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)核算照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,而形成稅收的各項(xiàng)損益依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的處理原則

(一)規(guī)范性和一致性原則。近年來,我國有關(guān)政府部門在制度和會(huì)計(jì)制度和稅法時(shí),缺乏政策法規(guī)應(yīng)有的相對(duì)穩(wěn)定性和規(guī)范性。凡是一個(gè)新的法規(guī)出臺(tái),往往會(huì)隨后幾十個(gè),上百個(gè)補(bǔ)充規(guī)定,而且補(bǔ)充規(guī)定之間也往往存在著矛盾之處,給執(zhí)行者和相關(guān)執(zhí)法者的工作帶來了很大的困難,加大了協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)制度差異的難度。因此,無論是會(huì)計(jì)制度還是稅法,在協(xié)調(diào)過程中,有必要進(jìn)行修改時(shí),應(yīng)當(dāng)十分慎重。要經(jīng)過周密的調(diào)查、研究、論證,并選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行,以保證會(huì)計(jì)制度和稅法的一致性和規(guī)范性。

(二)成本效率原則。在對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí),必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異,簡化會(huì)計(jì)核算工作,便于稅收征管,而忽視會(huì)計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來的影響;也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異,而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象,給稅務(wù)部門征管增加難度,進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)平衡降低稅負(fù)涵養(yǎng)稅源關(guān)系,以利于企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)濟(jì)與稅收同步增長。

(三)政策的可行性原則。協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)制度差異的時(shí)候,必須充分考慮我國的國情,結(jié)合實(shí)際問題進(jìn)行處理。一方面,大量的國有企業(yè)還處在改制適應(yīng)期,政府需要對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行政策引導(dǎo)和扶持;另一方面,政府出于鼓勵(lì)私營企業(yè)的發(fā)展的動(dòng)機(jī),會(huì)計(jì)制度改革既要擴(kuò)大企業(yè)理財(cái)自,又要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)著眼于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè),特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等需要大量的財(cái)政支持,國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控也需要強(qiáng)大的財(cái)力作保證,稅收必須在保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮巨大的作用。此外,我國會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低,必須循序漸進(jìn),立足現(xiàn)實(shí),充分考慮可行性。

三、新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是求同、存異,但兩者卻能相互協(xié)調(diào)。求同是兩者改革的趨勢(shì),存異是客觀存在,有其必然性;兩者的協(xié)調(diào)需要稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和實(shí)施部門共同努力。

新頒布的稅法準(zhǔn)則就是專門為新稅法的稅務(wù)處理量身定做的規(guī)范。新稅法準(zhǔn)則將企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目金額稱為賬面價(jià)值,將按稅法確定的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目金額稱為計(jì)稅基礎(chǔ),賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差稱為暫時(shí)性差異。新稅法準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)立法的角度正視了兩者的差異,規(guī)范了企業(yè)稅法的會(huì)計(jì)處理,從而使新稅準(zhǔn)則與新稅法在新的經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到了協(xié)調(diào)。

作者單位:重慶金紐帶科技信息咨詢有限公司

參考文獻(xiàn):

[1]廖文龍.論我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008,(01).

[2]任海燕.會(huì)計(jì)信息化――新時(shí)代企業(yè)成功的關(guān)鍵因素[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2009,(04).

第4篇：稅法和會(huì)計(jì)的差異范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

1　會(huì)計(jì)制度與稅法的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)，是對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和指南，確保企業(yè)為會(huì)計(jì)信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者)提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)信息。我國會(huì)計(jì)制度在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上針對(duì)我國國情做了修訂和完善，其目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的特征，但其根本點(diǎn)仍然應(yīng)該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標(biāo)主要是保證國家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實(shí)施有利于足額取得財(cái)政收入，有利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。

2　會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標(biāo)不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會(huì)計(jì)核算還是稅款征收，原則都會(huì)決定方法的選擇，甚至是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實(shí)際上會(huì)計(jì)制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會(huì)遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會(huì)計(jì)制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

3　會(huì)計(jì)制度與稅法遵循的假設(shè)不同。會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等都以會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)為依據(jù)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在遵循這些假設(shè)時(shí)也存在差異。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施

會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過程，會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來，會(huì)計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國的現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，不能片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，否則會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

1　相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通。會(huì)計(jì)和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅收在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保證。

2　改革與完善稅收與會(huì)計(jì)制度。稅收和會(huì)計(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對(duì)會(huì)計(jì)制度而言，要加快會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同并軌的步伐，縮小“稅會(huì)差異”，要使會(huì)計(jì)在客觀真實(shí)地反映市場(chǎng)行為主體活動(dòng)的前提下，在收入確認(rèn)和納稅扣除方面盡量減少差異項(xiàng)目，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的基礎(chǔ)作用。就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對(duì)市場(chǎng)行為主體的扭曲作用。當(dāng)然，稅收法規(guī)的制訂仍應(yīng)以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫為前提。

3　加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4　選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。結(jié)合目前的情況來看，由于這幾年我國會(huì)計(jì)改革的步伐較快，2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而會(huì)計(jì)國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，也是我國發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例，從保護(hù)我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會(huì)成員的長遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有限度的允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇，逐步采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些精神。另外，對(duì)于我國會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。

第5篇：稅法和會(huì)計(jì)的差異范文

一、設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的必要性和可行性

我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)采用了國際通用的“稅會(huì)分離”模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求與稅收法律法規(guī)的要求存在差異，從而加大了企業(yè)申報(bào)納稅和稅務(wù)部門稅收管理的難度。為此，本文認(rèn)為企業(yè)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”既十分必要又非常可行。

(一)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的必要性

會(huì)計(jì)利潤是企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求核算的一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算只需遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)政策規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)，按會(huì)計(jì)政策規(guī)定進(jìn)行處理。應(yīng)稅收益是企業(yè)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)確定的應(yīng)稅所得。企業(yè)一定時(shí)期計(jì)算的應(yīng)稅收益是以會(huì)計(jì)賬簿確定的稅前會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，并按照稅法規(guī)定，通過加、減納稅調(diào)整項(xiàng)目來確定應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整項(xiàng)目。應(yīng)稅所得額的計(jì)算要受稅法的約束，具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性，當(dāng)會(huì)計(jì)政策規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。

由于稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差別越來越大，需要作納稅調(diào)整的項(xiàng)目越來越多，導(dǎo)致了企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整，從而影響了申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性，加大了稅收管理的難度。本文認(rèn)為既要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，正確核算企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤，又要單獨(dú)設(shè)置能夠準(zhǔn)確反映和監(jiān)督應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)利潤差異的輔助賬簿，以達(dá)到方便查詢、正確計(jì)算申報(bào)納稅的目的。這樣只要在編制納稅申報(bào)表時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定和輔助賬簿的資料將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益調(diào)整為應(yīng)納稅所得額即可。

(二)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的可行性

盡管稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差別很大，但是企業(yè)發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得額之間的需要進(jìn)行納稅調(diào)整項(xiàng)目只有兩類，即永久性差異和時(shí)間性差異；因而企業(yè)需要設(shè)置的“企業(yè)所得稅備查簿”只需要分別設(shè)置“永久性差異”和“時(shí)間性差異”兩類輔助賬。

企業(yè)設(shè)置的“企業(yè)所得稅備查簿”，一方面具有核算內(nèi)容清楚，便于登記，便于檢查和管理的優(yōu)點(diǎn)；另一方面其工作量不大，還可以避免漏申報(bào)和重復(fù)申報(bào)，更重要的是可以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、“企業(yè)所得稅備查簿”的設(shè)置和登記

(一)企業(yè)所得稅備查簿的涵義

本文所指的企業(yè)所得稅備查簿是指為準(zhǔn)確反映按企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與按會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤之間的永久性差異和時(shí)間性差異而建立的一套具有備查性質(zhì)的輔助報(bào)表。輔助報(bào)表包括稅務(wù)調(diào)整核對(duì)清單、永久性差異計(jì)算明細(xì)表、時(shí)間性差異計(jì)算明細(xì)表、差異匯總表及填報(bào)說明。

(二)稅務(wù)調(diào)整核對(duì)清單

企業(yè)可根據(jù)稅收法規(guī)和企業(yè)實(shí)際情況編制稅務(wù)調(diào)整核對(duì)清單(如表1)，列出企業(yè)所涉及的所有差異項(xiàng)目，并實(shí)時(shí)補(bǔ)充。

(三)永久性差異計(jì)算明細(xì)表

永久性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得額之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并且不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。永久性差異主要有：稅法規(guī)定不允許稅前扣除的費(fèi)用、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)稅工資和業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的傭金等等。

當(dāng)前企業(yè)發(fā)生的由于會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定不一致而產(chǎn)生的永久性差異，除了會(huì)計(jì)上可以全額列支而稅法上只能限額列支的費(fèi)用項(xiàng)目外，還包括國債利息收入、稅法上視同銷售的項(xiàng)目(以非貨幣性資產(chǎn)抵債、自產(chǎn)貨物用于職工福利、自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)等)、無法支付的應(yīng)付賬款、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等等。

根據(jù)永久性差異發(fā)生后以后不會(huì)轉(zhuǎn)回的特點(diǎn)，可以按下列方式設(shè)置永久性差異按月調(diào)整表(如表2)和永久性差異按年調(diào)整表(如表3)。

(四)時(shí)間性差異計(jì)算明細(xì)表

時(shí)間性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費(fèi)攤銷時(shí)間不同的年度差額等等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。

當(dāng)前企業(yè)發(fā)生的由于會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定不一致而產(chǎn)生的時(shí)間性差異主要包括：計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益、資產(chǎn)折舊和攤銷時(shí)間不同引起的差異等等。

根據(jù)時(shí)間性差異發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回的特點(diǎn)，可以按下列方式設(shè)置時(shí)間性差異按月調(diào)整表(如表4)和時(shí)間性差異按年調(diào)整表(如表5)。

(五)差異匯總表

表6中數(shù)據(jù)可設(shè)置取數(shù)公式，從上述差異計(jì)算明細(xì)表中得到。

第6篇：稅法和會(huì)計(jì)的差異范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅收會(huì)計(jì)；差異性

稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要分支，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，但是隨著我國的稅收制度和會(huì)計(jì)制度的不斷改革，兩種制度之間的差異性越來越顯著，為了更好地確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，一定要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)之間的差異研究，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的順利開展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在宏觀角度的差異

1.兩者在工作目標(biāo)上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)之間具有緊密的聯(lián)系，而稅收會(huì)計(jì)和國家的財(cái)政之間具有緊密的聯(lián)系，因此，從工作目標(biāo)上來看，兩者之間存在著巨大的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為了企業(yè)服務(wù)的，體現(xiàn)的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)是保證企業(yè)利益分配的公正性和會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，同時(shí)為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者已經(jīng)相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)者提供重要的會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)會(huì)信息的客觀性和全面性，加強(qiáng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的了解。而稅收會(huì)計(jì)的工作本質(zhì)是為國家服務(wù)的，主要是為了實(shí)現(xiàn)國家稅款征收的及時(shí)性，保證稅收的數(shù)量，避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，以保障國家稅款征收的順利進(jìn)行。稅收會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)是國家政府實(shí)行統(tǒng)治權(quán)利的一部分，能夠反映國家的意志。因此，稅收會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該從國家的角度看待問題和思考問題，從國家的利益出發(fā)，制定明確的稅收范圍和稅收策略，工作的信息資料都是為國家稅收部門提供服務(wù)的。稅收資金的所有者是國家政府，其他部門、個(gè)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)都不能支配和使用稅收資金，稅收資金同時(shí)也是一種不需要周轉(zhuǎn)和償還的資金，沒有增值問題，因此對(duì)于稅收會(huì)計(jì)來說，不存在著虧損和盈利問題。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資金所有者為企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者能夠支配和使用這些資金，在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，還能夠?qū)@些資金進(jìn)行有效控制，合理規(guī)劃，在資金管理中，存在著增值和資金周轉(zhuǎn)問題，最主要的目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)帶來更大的效益[1]。

2.兩者在原則方面的差異

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)不一樣，因此在工作原則上也是不一樣的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法和工作程序開展工作，要將稅法作為大前提，在稅法的指導(dǎo)下開展工作。而稅收會(huì)計(jì)是根據(jù)稅收核算原則開展工作的。從這個(gè)方面考慮，可以認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的相關(guān)原則規(guī)范和財(cái)務(wù)信息等都能夠適用于稅收會(huì)計(jì)，而稅收會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原則和信息等卻并不一定適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。(1)從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看，稅收會(huì)計(jì)是立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的基礎(chǔ)上的，為了實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，保全稅收和征收管理等，稅法會(huì)相應(yīng)的接受全責(zé)發(fā)生制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是給予權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)上的。(2)從歷史成本的角度上考慮，稅法有明確的原則，并且一直堅(jiān)守這這一原則，即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一原則有所放棄，主要是由于稅款的征收是法律行為，只有保證其合法性才能開展法律行為，因此歷史成本為稅收行為的合法性提供了支持和依據(jù)。從資產(chǎn)真實(shí)性反映的程度來看，公允價(jià)值優(yōu)于歷史成本原則，但是從可靠性的方面來看，歷史原則具有更大的優(yōu)勢(shì)，其能夠?yàn)樯娑愒V訟提供可靠的依據(jù)。從這一方面來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則有所不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性而存在的，因此需要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整[2]。

3.兩者在信息處理時(shí)間和信息處理依據(jù)方面的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在信息處理依據(jù)和信息處理時(shí)間方面也表現(xiàn)出很大的差異，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)遇到會(huì)計(jì)分期假設(shè)的問題，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中為了獲得更好的發(fā)展產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以根據(jù)個(gè)人在某一個(gè)階段的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，劃分期間就為會(huì)計(jì)期間。企業(yè)在對(duì)這些期間進(jìn)行劃分時(shí)，是自行決定的，企業(yè)本身具有自，按照劃分原則進(jìn)行劃分。對(duì)于會(huì)計(jì)期間的劃分在時(shí)間上可以是不等的，也可以是相等的。通過劃分會(huì)計(jì)期間，能夠有效提高對(duì)信息的處理質(zhì)量和處理效率。很多企業(yè)都以12個(gè)月作為會(huì)計(jì)年度，我國規(guī)定會(huì)計(jì)年度不可以和公歷年度一致。正是由于會(huì)計(jì)期間劃分，導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，時(shí)間間隔和會(huì)計(jì)期間之間具有緊密的聯(lián)系。稅收會(huì)計(jì)在實(shí)際工作過程中，企業(yè)必須要遵守稅法所要求和規(guī)定的內(nèi)容。在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的分離已經(jīng)是一個(gè)必然趨勢(shì)，并且是不可逆轉(zhuǎn)的。

4.兩者在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來對(duì)各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行處理的，對(duì)于不同的經(jīng)營對(duì)象、經(jīng)營方式以及管理制度，可以采用采用不屠龍的會(huì)計(jì)處理方法，具有自主性。稅收會(huì)計(jì)是以國家的稅收法令和條例為依據(jù)開展工作的，其工作的出發(fā)點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的稅收收入，因此需要采用統(tǒng)一的稅收制度制定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)處理原則對(duì)各項(xiàng)納稅義務(wù)進(jìn)行處理，具有強(qiáng)制性。隨著我國稅法的不斷完善，出發(fā)納稅業(yè)務(wù)的方式也在不斷改變。稅收會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是從滿足企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需求實(shí)行的，反應(yīng)的是微觀需求[3]。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在微觀角度的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在微觀角度也體現(xiàn)出很大的差異，從微觀角度來看，稅收會(huì)計(jì)能夠反映企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是針對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債核算、查清，是對(duì)企業(yè)的服務(wù)，在這個(gè)前提下，稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是為企業(yè)服務(wù)的，但是在具體的工作內(nèi)容和工作原則方面也具有很大的差異。

1.在會(huì)計(jì)工作中，要想促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的健康持續(xù)進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要秉持謹(jǐn)慎性的原則，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，所有的工作者不僅要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，還應(yīng)該為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作出努力，才能確保企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，這個(gè)過程可以充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的重要性。在企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，對(duì)于可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的事項(xiàng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展進(jìn)行的，通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)反映來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)謹(jǐn)慎性原則則是保持否定的態(tài)度，因?yàn)樵趯?shí)際的會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)可以利用謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生避稅和逃稅的行為[4]。因此從謹(jǐn)慎性原則來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)存在著巨大的差異。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在計(jì)量屬性的選擇上也表現(xiàn)出巨大的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照稅法進(jìn)行工作的，由于稅法中規(guī)定以歷史成本為計(jì)價(jià)的方式，因此在實(shí)際的對(duì)手續(xù)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算的工作中，就應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法中規(guī)定以歷史成本為計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，將歷史成本入賬，通過公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和重置成本等方式進(jìn)行計(jì)量，由于不同計(jì)量之間的屬性是不一樣的，因此選擇也不一樣，但是不同的計(jì)算之間最終的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的安全性和可靠性。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在形式原則和實(shí)質(zhì)原則的重要性方面也表現(xiàn)出巨大的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過不同業(yè)務(wù)反應(yīng)的真實(shí)的信息進(jìn)行記賬的，才能防止企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此其主張實(shí)質(zhì)原則重于形式原則。而稅務(wù)會(huì)計(jì)更加注重“以票控稅”，因此主張形式原則重于實(shí)質(zhì)原則[5]。因此兩者在形式原則和實(shí)質(zhì)原則的重要性方面表現(xiàn)出不一致。

三、結(jié)語

在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，我國的財(cái)政收入制度在不斷調(diào)整和完善，與國家財(cái)政密切相關(guān)的會(huì)計(jì)工作也需要進(jìn)行不斷革新，為了順應(yīng)這一國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的分離，因此稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間表現(xiàn)出很大的差異性。從宏觀角度來看，稅收會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)、工作原則、信息處理時(shí)間和信息處理依據(jù)方面以及依據(jù)的法律法規(guī)方面存在著巨大的差異，從微觀的角度來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)在謹(jǐn)慎性原則與實(shí)際發(fā)生原則之間、計(jì)量屬性的選擇以及形式重于實(shí)質(zhì)原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則方面具有巨大的差異。

作者:劉海波 單位:錦州嘉華稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

參考文獻(xiàn)：

[1]王莉均.基于增值稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理差異分析[J].財(cái)政監(jiān)督,2014,17(17):57-60.

[2]朱萍.稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性分析[J].經(jīng)營者,2015，29(9):154-155.

[3]盧向東.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)分析[J].企業(yè)家天地下半月刊:理論版,2014,19(1):114-115.

第7篇：稅法和會(huì)計(jì)的差異范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)核算；對(duì)策

對(duì)于企業(yè)來說，所得稅涉及的內(nèi)容相對(duì)比較廣泛，工作比較復(fù)雜。在新的企業(yè)所得稅的要求下，企業(yè)要努力做好所得稅的核算工作。企業(yè)所得稅能夠影響到企業(yè)的可支配收入，對(duì)于企業(yè)的投資具有重要的影響。同時(shí)企業(yè)所得稅也是國家稅收的重要組成部分，對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長具有直接的影響。目前在企業(yè)所得稅方面還存在一些問題，對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員來說應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算和稅法中的差異和不同，做好企業(yè)所得稅核算工作，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

一、企業(yè)所得稅簡介

1.企業(yè)所得稅概念。企業(yè)所得稅所征收的對(duì)象是從生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其它所得的納稅人，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得主要指的是事產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)以及物流運(yùn)輸?shù)壬虡I(yè)活動(dòng)所獲得的租金股息等收益以及營業(yè)外的收益等。企業(yè)所得稅的范圍是指在我國境內(nèi)的企業(yè)以及其它組織所獲得的資產(chǎn)收益收入，一般按照按照登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地進(jìn)行繳納。按照注冊(cè)地的不同，可以分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種形式，其中居民民企業(yè)主要是在我國境內(nèi)所成立的或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的；非居民企業(yè)是指登記注冊(cè)地不在中國境內(nèi)以及其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國境內(nèi)的，但是在中國境內(nèi)設(shè)立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)或者在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)但是在中國境內(nèi)有所得的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)所得稅義務(wù)。

2.企業(yè)所得稅的意義。企業(yè)所得稅遵循多得多繳，少得少繳以及不得不繳的原則，其征稅方式和核算比較復(fù)雜，需要針對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析。企業(yè)所得稅涉及到了政府、企業(yè)以及職工的多方面的利益，所得稅對(duì)于改善我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，以及國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革都具有重要的意義。通過征收合理的企業(yè)所得稅，特別是確定合理的所得稅稅率，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭力，有利于新興企業(yè)發(fā)展壯大，對(duì)于我國企業(yè)創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)都具有重要的幫助。同時(shí)所得稅也能夠調(diào)節(jié)居民的分配機(jī)制，合理的企業(yè)所得稅有利于提高職工的待遇，從而達(dá)到促進(jìn)消費(fèi)、增強(qiáng)市場(chǎng)活力的目的；對(duì)于政府來說企業(yè)的經(jīng)營壓力減輕，能夠提高企業(yè)的競爭力，改善就業(yè)市場(chǎng)，從而使稅基變寬，政府能夠得到更多地稅收，提高了政府的財(cái)政能力。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中所得稅問題分析

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅之間存在差異。所得稅和會(huì)計(jì)之間具有密切的關(guān)系，稅收也是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，因此在會(huì)計(jì)核算中不同的計(jì)算方法會(huì)影響到當(dāng)期損益以及稅收所得等。在企業(yè)所得稅計(jì)算的過程中和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求存在一定的差異，這種差異主要表現(xiàn)在時(shí)間上和永久性兩個(gè)方面。時(shí)間上的差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中關(guān)于企業(yè)受益、費(fèi)用以及損失中時(shí)間確認(rèn)上的不同，并且由此所導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納所得稅額的差異。永久性差異在本期發(fā)生，例如在會(huì)計(jì)中對(duì)于超支的工資、福利支出以及稅收罰款等；暫時(shí)性差異能夠在在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回。目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引進(jìn)了計(jì)稅基礎(chǔ)，用暫時(shí)性差異來替代時(shí)間差異。在得到資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅成本作為取得資產(chǎn)所支付的成本，這和會(huì)計(jì)上關(guān)于初始價(jià)值的情況相同，資產(chǎn)在保有期間按照稅法的要求已經(jīng)在稅前扣除的金額是指在資產(chǎn)持有期間，企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)已經(jīng)稅前扣除的累積金額。

2.費(fèi)用列支不準(zhǔn)確。部分企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅核算中沒有嚴(yán)格遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用范圍的列支出現(xiàn)誤差比較大的情況。例如部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒有明確相關(guān)費(fèi)用的范圍，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)各種費(fèi)用的列支都進(jìn)行了明確的規(guī)定。部分財(cái)會(huì)人員在稅前稅后的費(fèi)用列支中出現(xiàn)了前后顛倒的現(xiàn)象，例如有企業(yè)將貸款利息支出列入到了財(cái)務(wù)費(fèi)用中，將購買固定資產(chǎn)列入到了費(fèi)用中以及將固定資產(chǎn)進(jìn)行分解列入費(fèi)用。在進(jìn)行資產(chǎn)損失核算的過程中沒有及時(shí)報(bào)告稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，將其列入到了企業(yè)營業(yè)支出中。在費(fèi)用列支時(shí)，沒有經(jīng)過稅務(wù)管理部門的同意就將相關(guān)新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用列支在稅前。部分企業(yè)沒有將補(bǔ)貼收入計(jì)入到所得額中，而且直接列入到了盈余公積中。還有一些企業(yè)故意隱瞞企業(yè)的收入，在銷售貨物時(shí)不按時(shí)入賬，部分企業(yè)將收入納入到個(gè)人賬戶中。部分企業(yè)在進(jìn)行返利銷售的過程中，企業(yè)按照相應(yīng)的要求返還現(xiàn)金以及其它產(chǎn)品，企業(yè)在收到相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)品之后不入賬，這些行為的存在都降低了所得稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

三、完善企業(yè)所得稅核算的對(duì)策

完善企業(yè)所得稅核算應(yīng)當(dāng)做好以下三個(gè)方面的工作：

1.熟悉新的所得稅準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的核算方法。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用提供了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，也提高了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的效率。因此企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員要充分地認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)負(fù)債表的重要意義，掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算方法，特別是加強(qiáng)其相關(guān)核算方式的學(xué)習(xí)。企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的不同，只有在納稅時(shí)才按照稅法規(guī)定的要求來進(jìn)行核算，在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的計(jì)量、報(bào)告等應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。企業(yè)要嚴(yán)格遵守新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異以及應(yīng)納稅差異之間的不同，使企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行。

2.加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部所得稅的核算管理，要保證新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則能夠應(yīng)用到所得稅的計(jì)算中。要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制意識(shí)，嚴(yán)格按照稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅核算。為了保證企業(yè)所得稅核算的有效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的監(jiān)督和管理工作，降低企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中存在的不足和問題，使會(huì)計(jì)核算能夠按照相關(guān)要求進(jìn)行，履行企業(yè)的納稅義務(wù)。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的要求下，對(duì)財(cái)會(huì)人員的工作能力提出了更高的要求，因此企業(yè)要重視對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)工作。近年來我國的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了比較大的變化，財(cái)會(huì)工作人員要按照相關(guān)要求自覺提高自己的工作技能，加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自己的工作水平。企業(yè)也要認(rèn)識(shí)到培訓(xùn)工作的重要性，通過對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)來提高會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)水平，從而減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。財(cái)會(huì)工作人員要正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算中相關(guān)規(guī)定的不同之處，通過加強(qiáng)培訓(xùn)掌握正確的所得稅核算方法。只有假期對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅法教育，才能使財(cái)會(huì)人員在工作中樹立牢固的法律意識(shí)，財(cái)會(huì)人員只有懂法才能守法。此外還應(yīng)當(dāng)重視財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使財(cái)會(huì)人員樹立正確的工作信念，特別是不做假賬，遵守基本的道德規(guī)范。

四、結(jié)束語

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭也越來越激烈，在企業(yè)日常經(jīng)營中所涉及到的商業(yè)行為也越來越復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)所得稅的核算和管理。特別是要認(rèn)識(shí)到稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，做好永久性差異和暫時(shí)性差異的核算工作。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好所得稅的籌劃工作，通過采取綜合性措施使企業(yè)所得稅的核算方法能夠不斷規(guī)范。在所得稅會(huì)計(jì)核算中企業(yè)要大膽借助現(xiàn)代管理工具，對(duì)所得稅進(jìn)行信息化管理，提高會(huì)計(jì)核算的效率和水平。（作者單位：十堰廣播電視大學(xué)（十堰教育學(xué)院））

參考文獻(xiàn)：

[1] 佟賀.淺析中小企業(yè)所得稅核算存在的問題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012，（6）：111-112.

第8篇：稅法和會(huì)計(jì)的差異范文

第一，把握審核關(guān)。根據(jù)單位資產(chǎn)清查損溢的申報(bào)材料，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專項(xiàng)核查報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證意見，逐一審核批復(fù)，但涉及有關(guān)方面財(cái)政部門要嚴(yán)格審核。一是單位與財(cái)政部門發(fā)生的往來。如對(duì)行政單位在暫存款核算的，事業(yè)單位在借人款項(xiàng)、其他應(yīng)付款等中核算的財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款、單位申報(bào)的減少數(shù)都不應(yīng)予以批復(fù)核銷；應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款，單位申報(bào)的減少數(shù)也不能批復(fù)核銷。二是貨幣資金損失。對(duì)有確鑿證據(jù)證明貨幣資金發(fā)生了損失，如現(xiàn)金被盜、貪污涉案確實(shí)無法追回等，可以批復(fù)核銷外，對(duì)因長期白條抵庫、不合法的支出發(fā)票抵庫形成的則不能核銷。三是基建工程完工后未及時(shí)入賬形成的固定資產(chǎn)盤盈；建筑承包商到稅務(wù)部門開具建筑安裝工程結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票時(shí)要交3％的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等；有建筑工程發(fā)票的可確認(rèn)批復(fù)，無建筑工程發(fā)票的不能確認(rèn)批復(fù)，防止偷稅漏稅等。

第二，把握調(diào)賬關(guān)。根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，結(jié)合近年部門決算報(bào)表的編報(bào)要求，對(duì)于確認(rèn)批復(fù)的資產(chǎn)清查的損溢按下列方法調(diào)賬：固定資產(chǎn)的增加減少，要相應(yīng)該增減固定基金，對(duì)外投資的增減，調(diào)整事業(yè)基金投資基金，對(duì)于債權(quán)債務(wù)、貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等增減，行政單位調(diào)整結(jié)余，事業(yè)單位一般調(diào)整事業(yè)基金中一般基金，但要確保調(diào)整后的事業(yè)基金的一般基金余額不能小于零。當(dāng)事業(yè)基金中一般基金不夠沖減時(shí)，不夠沖減的部分，衛(wèi)生院等執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的單位要調(diào)整結(jié)余分配待分配結(jié)余，其他事業(yè)單位則調(diào)整事業(yè)結(jié)余。

第三，督促單位做好批復(fù)后的工作。對(duì)于經(jīng)批復(fù)同意核銷的實(shí)物資產(chǎn)損失，其殘值應(yīng)變現(xiàn)，作為其他收入納入財(cái)政專戶管理。各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資，要認(rèn)真加強(qiáng)管理，要求單位建立“賬銷案存”的管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)繼續(xù)清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。對(duì)單位之間發(fā)生的債務(wù)，經(jīng)批復(fù)核銷后，要求單位與對(duì)方單位辦理必要的手續(xù)。

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理探析

一、新所得稅準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)變化

(一)我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程新準(zhǔn)則頒布之前，我國會(huì)計(jì)制度主要是參照1994年財(cái)政部的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》征求意見稿以及2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定等舊制度來對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；2007年新準(zhǔn)則頒布后，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的處理規(guī)范逐步過渡到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表法核算企業(yè)所得稅費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算，主要有兩種方法：資產(chǎn)負(fù)債表法和損益表債務(wù)法。舊所得稅費(fèi)用的核算方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和損益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則中采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，但不能直接反映對(duì)未來的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表法取代損益表債務(wù)法的原因有兩點(diǎn)：(1)收益確認(rèn)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，而收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益。按照收入費(fèi)用觀，會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增加額。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國際準(zhǔn)則接軌的過程中也接納了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以此為原則制定了所得稅準(zhǔn)則。(2)所得稅費(fèi)用的跨期分?jǐn)?。所得稅?huì)計(jì)處理的核心問題是所得稅費(fèi)用的跨期攤配，如果以每期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費(fèi)用，則無跨期分?jǐn)倖栴}；如果以每期會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅影響數(shù)作為所得稅費(fèi)用，則因會(huì)計(jì)上的收入可能在其他年度課稅，其費(fèi)用也可能在其他年度抵減應(yīng)課稅利潤，即產(chǎn)生跨期分?jǐn)倖栴}。此外，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤缺乏關(guān)聯(lián)，使所得稅費(fèi)用與產(chǎn)生所得稅的項(xiàng)目無法配比，不符合配比原則。所得稅跨期分?jǐn)倳r(shí)，暫時(shí)性差異的所得稅影響數(shù)應(yīng)列為所得稅費(fèi)用的一部分，并將該影響數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。這既體現(xiàn)了配比原則，又公允真實(shí)地反映了資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)信息，能夠更加滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。

二、新準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的變化

(一)暫時(shí)性差異概念引入所得稅計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會(huì)計(jì)利潤要依據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。由于稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤不一致，兩者之間的差異就是所得稅會(huì)計(jì)差異。舊制度基于收入費(fèi)用觀，將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種，而新準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時(shí)性差異的概念取代時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異；可抵扣暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異有著明顯的區(qū)別。(1)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比，而稅法對(duì)收入費(fèi)用的核算則強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，因此會(huì)計(jì)上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用不可能完全一致，表現(xiàn)為差異。按照對(duì)差異的確認(rèn)、強(qiáng)調(diào)的基礎(chǔ)不同可分為暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)l生差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。某一期間可能存在暫時(shí)性差異，但不一定存在時(shí)間性差異，如果存在時(shí)間性差異，則必然存在暫時(shí)性差異。(2)包含的內(nèi)容不同。時(shí)間性差異是由于對(duì)收益、費(fèi)用和損失項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的，包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布期間長短不同；而暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同造成的，這使得時(shí)間性差異范圍小于暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。

(二)所得稅賬務(wù)處理在新準(zhǔn)則中規(guī)定了較多不同于以往的會(huì)計(jì)科目，對(duì)這些科目的熟悉與掌握將是正確核算所得稅費(fèi)用的前提。這些新科目包括：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細(xì)記錄發(fā)生時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)在確認(rèn)之后應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅的賬面價(jià)值。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入相反的方向。

(三)虧損彌補(bǔ)所得稅處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未彌補(bǔ)虧損雖不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用、均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理上借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

(四)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則處理企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)以前期間的交易和事項(xiàng)不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進(jìn)行處理。

三、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化

新企業(yè)所得稅法做到了“四個(gè)統(tǒng)一”，即內(nèi)外資適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范的重點(diǎn)不一致，導(dǎo)致兩者之間必然存在一定差異，這也是所得稅會(huì)計(jì)存在原因。

第9篇：稅法和會(huì)計(jì)的差異范文

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);關(guān)系模式

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)07-0179-02

會(huì)計(jì)工作的發(fā)展經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來,會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)理論都進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收與會(huì)計(jì)目標(biāo)的根本分歧是人為的作用所不可彌合的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為一種必然。本文在探討稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則對(duì)比、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系分析后,對(duì)如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系做出思考。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的原因

1.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

20世紀(jì)中葉,成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善,以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來,成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。

1.2 我國設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性與迫切性

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立,隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入,已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。我國從1994年稅制改革以后,稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行,使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來越明確,這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來提出了必然的要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅務(wù)與會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不可或缺的兩個(gè)分支,稅收是會(huì)計(jì)的環(huán)境因素之一,稅收制度的改革完善,對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將產(chǎn)生直接的影響;反言之,會(huì)計(jì)核算同樣也是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ),各種稅收規(guī)定的最終落實(shí)都離不開會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)和會(huì)計(jì)共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。

2.1 兩者的聯(lián)系:

稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)技術(shù)的采納,表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著相互依存的基礎(chǔ)。計(jì)算稅金的程序大多模擬會(huì)計(jì)方法,如應(yīng)納稅所得額的計(jì)算就類似于會(huì)計(jì)利潤的核算;計(jì)稅依據(jù)一般地取自會(huì)計(jì)記錄?？梢哉f,稅法是借助了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施的,稅收管理因采用了會(huì)計(jì)方法才日趨成熟。但是,從另一角度而言,稅法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響,它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化,有時(shí)也制約了會(huì)計(jì)對(duì)某些核算方法的選擇。

2.2 兩者的區(qū)別

(1)目標(biāo)不同;(2)法律依據(jù)不同;(3)核算基礎(chǔ)不同;(4)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式不同。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

3.1 歷史成本原則的比較

稅法對(duì)歷史成本原則最為肯定,稅法堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會(huì)接受公允價(jià)值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在時(shí)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念,以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

3.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)――應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會(huì)計(jì)估計(jì),稅法對(duì)此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí),稅法不得不采取防范措施。

3.3 相關(guān)性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)對(duì)使用者的決策相關(guān),即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息,強(qiáng)調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強(qiáng)調(diào)的是在所得稅計(jì)算時(shí),稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。

3.4 配比原則的比較

配比原則是費(fèi)用確認(rèn)的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇。所得稅法中對(duì)配比原則基本上是認(rèn)可的,納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。

3.5 實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用,關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì),稅法對(duì)該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。

3.6 謹(jǐn)慎性原則的比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí),可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,因?yàn)槎惙▽?duì)所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”,即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生,否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。

4 構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的思考

建立我國稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本原則:

4.1 稅法原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此,在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中,必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度,特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理“,這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程,必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

4.2 靈活操作原則

這里所說的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中,對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映,力求準(zhǔn)確;而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下,則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后,如“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi),向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表;年度終了后四個(gè)月內(nèi),報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表?！币虼?企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金,又要做到核算和監(jiān)督相互配合,加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為,以免企業(yè)遭受處罰,造成不必要的損失。

4.3 尋找適度稅負(fù)原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息,以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此,企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神,在符合或不違反的前提下,進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的,具體到某一地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、項(xiàng)目時(shí),可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案,使其形成最佳組合,從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算,不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,及時(shí)、足額地向國家繳納稅款。

4.4 會(huì)計(jì)核算的一般原則

即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則,會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則,會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求,是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢(shì),如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異,如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系,從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等,是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問題。

總之,筆者認(rèn)為,由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠(yuǎn)未達(dá)到法定主義標(biāo)準(zhǔn),與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的差異過大且不規(guī)范,增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認(rèn)的原則。新一輪稅制改革過程中,應(yīng)該盡可能吸收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢(shì)不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢(shì)必會(huì)降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的”。因此,可能“導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿?！比艄嫒绱?那將是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的各自獨(dú)立會(huì)計(jì)模式,但我們又不完全具備英美法系國家的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)、縮小差異,保持目前的混合模式,應(yīng)是明智而現(xiàn)實(shí)的選擇。

參考文獻(xiàn)

[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)研究[M].北京:中國金融出版社,2005.

[2]董樹奎等.稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.