審計(jì)基本原則精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)基本原則范文

國際經(jīng)濟(jì)法的基本原則包括：國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)原則、平等互利原則、國際合作與發(fā)展原則、經(jīng)濟(jì)主權(quán)原則是國際經(jīng)濟(jì)法中最首要的，是貫穿于調(diào)整整個(gè)國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的各類法律規(guī)范中最核心的指導(dǎo)思想和主要的精神。

隨著歷史和時(shí)代的演進(jìn)，國際社會成員即主權(quán)國家的數(shù)量和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，各類國家之間的力量對比發(fā)生了重大的變化。相應(yīng)地，能夠獲得國際社會廣大成員即眾多主權(quán)國家共同認(rèn)可和普遍贊同的國際經(jīng)濟(jì)法的基本原則，也必然會有重大的變化、更新和發(fā)展。

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第2篇：審計(jì)基本原則范文

    審查起訴階段提訊應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

    1、合法性原則

    任何一項(xiàng)司法活動首先應(yīng)當(dāng)遵循的原則都是合法性原則,提訊工作也不例外。遵守刑訴法、刑事訴訟規(guī)則等關(guān)于提訊的各項(xiàng)規(guī)定是做好提訊工作的先決條件,此外對于提訊工作規(guī)范的相關(guān)內(nèi)部規(guī)定也是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的。合法的提訊主要包括形式合法與內(nèi)容合法,從形式上講,應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定:提訊應(yīng)當(dāng)由至少兩名檢察人員進(jìn)行、書記員一般不應(yīng)獨(dú)立進(jìn)行提訊、提訊應(yīng)在規(guī)定場所內(nèi)進(jìn)行、提訊筆錄項(xiàng)目完整、嫌疑人、訊問人、記錄人核對筆錄并分別簽名確認(rèn)等;從內(nèi)容上講,刑訊逼供等非法獲取言辭證據(jù)的方法應(yīng)被嚴(yán)厲禁止,提訊的過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保障犯罪嫌疑人充分進(jìn)行辯解和辯護(hù)、閱讀并要求修改筆錄、進(jìn)行揭發(fā)檢舉等各項(xiàng)權(quán)利。

    2、客觀性原則

    檢察人員不僅承擔(dān)著查明犯罪、指控犯罪的責(zé)任,同時(shí)還要履行法律監(jiān)督職責(zé),因此必須時(shí)刻保持客觀與公正的態(tài)度,決不能因?yàn)槭孪葘τ诎讣碜诘膶彶槎热霝橹?主觀的認(rèn)為犯罪嫌疑人已經(jīng)構(gòu)成犯罪或不構(gòu)成犯罪,特別是對于犯罪嫌疑人在預(yù)審階段的供述,既不能主觀的認(rèn)為已經(jīng)如實(shí)供述,也不能武斷的判定為虛假陳述。這里我們必須要提到對預(yù)審供述的認(rèn)識問題,首先,犯罪嫌疑人的供述與辯解作為言辭證據(jù)的一種,必然符合言辭證據(jù)的形成規(guī)律。言辭證據(jù)的形成受到陳述人感知能力、記憶能力和表達(dá)能力的影響,不同的年齡、視聽等感官條件、社會經(jīng)驗(yàn)閱歷、受教育程度、語言習(xí)慣等都會在感知、記憶、表達(dá)的過程中形成巨大的個(gè)體差異,造成不同的人對于同一件事的不同表述,但這種差異的存在恰恰是符合客觀規(guī)律的表現(xiàn),而不能直接作為我們判別究竟是誰在講假話的標(biāo)準(zhǔn)。其次,案件的不同性質(zhì)也會使言辭證據(jù)具有不同的特征。對于相對簡單的案件情況,供述往往會相對詳盡;反之對于相對復(fù)雜的案件情況,如時(shí)間跨度大、涉案人員眾多、犯罪手段及過程復(fù)雜等,嫌疑人往往會做出相對籠統(tǒng)的供述,而且經(jīng)常會存在較多的記不清的情況,這種情況也屬正常。最后,嫌疑人供述與供述筆錄之間還不能完全的劃上等號,在嫌疑人供述轉(zhuǎn)化為供述筆錄的過程中,依然會受到人為因素的影響,這與嫌疑人供述的同步錄音錄象是有本質(zhì)差別的。在轉(zhuǎn)化的過程中,詢問人的作用至關(guān)重要,訊問人在訊問過程中對嫌疑人的引導(dǎo)、記錄人在記錄過程中對于原始供述內(nèi)容的主觀判斷、取舍、精練、用語變化都會導(dǎo)致供述與供述筆錄間存在差異。

    3、全面性原則

    這里的全面主要是指既要要求嫌疑人如實(shí)供述涉案的犯罪事實(shí),同時(shí)也要充分傾聽并重視嫌疑人無罪或罪輕的各種辯解,特別是犯罪嫌疑人針對有罪指控所做的辯解,要引起案件承辦人的高度重視,一些諸如針對有無作案時(shí)間、是否在作案地點(diǎn)、是否達(dá)到法定責(zé)任年齡及其它是否符合犯罪構(gòu)成要件的重要辯解,一定要在審查過程中加以排除,否則就無法達(dá)到起訴條件。另一方面,要在符合規(guī)范的前提下進(jìn)行全面訊問,著重要做到幾個(gè)“必問”:一是羈押和強(qiáng)制措施情況必問,旨在辨別對嫌疑人是否存在非法羈押或超期積壓的情況;二是除了出生日期和年齡外“屬相”必問,從中國的傳統(tǒng)文化角度出發(fā),屬相是辨別人的年齡,特別是農(nóng)民年齡的有效方法;三是文化程度和簡歷必問,借此直接了解嫌疑人的受教育程度和工作及生活經(jīng)歷,從而確定與嫌疑人的交流方式與方法;四是在告知涉嫌罪名的同時(shí),嫌疑人對此有無異議必問,得以直接獲知嫌疑人的“認(rèn)罪態(tài)度”;五是家庭情況必問,進(jìn)一步核實(shí)嫌疑人的身份;六是到案情況必問,從而甄別嫌疑人是否具有情節(jié);七是是否有揭發(fā)檢舉必問,用以評定嫌疑人是否具有情節(jié);八是“以上所說是否屬實(shí)”必問,一者形式所需,二者為將來在多次訊問筆錄中確認(rèn)屬實(shí)埋下伏筆。以上的八個(gè)必問是在我們提訊中經(jīng)常容易被忽略的,因而有必要加以強(qiáng)調(diào)。

第3篇：審計(jì)基本原則范文

一、調(diào)整并保持學(xué)生良好狀態(tài)原則

人的各種心理活動（包括認(rèn)知、動機(jī)、態(tài)度、情感等）與人的外部行為是在特定的學(xué)習(xí)空間產(chǎn)生的，在英語課堂教學(xué)中，教學(xué)環(huán)境與學(xué)生的認(rèn)知行為都存在著一種相互影響、相互作用的動態(tài)關(guān)系。用積極的態(tài)度肯定學(xué)生，提高學(xué)生的自信心和自尊心，可以促進(jìn)學(xué)生良好反應(yīng)并保持學(xué)習(xí)狀態(tài)。課堂上被提問的學(xué)生回答不出時(shí)，教師可以重新解釋一下，決不應(yīng)露出不滿，甚至連一聲無可奈何的嘆息都不應(yīng)發(fā)出。越是對理解力差、成績不理想的學(xué)生，越要考慮提出一些他們力所能及的問題，讓他們有機(jī)會說，有話可說，說得出，說得對。課堂上與學(xué)生進(jìn)行積極交流的同時(shí)，教師要伸出熱情的雙手，引導(dǎo)學(xué)生一步一步地進(jìn)行高中英語學(xué)習(xí)，要善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的優(yōu)點(diǎn)和特長，正面誘導(dǎo)。給遇到困難、喪失信心、情緒低落的學(xué)生以必要的心理援助。主動與學(xué)生建立民主、平等的師生關(guān)系，在教學(xué)中發(fā)揚(yáng)民主，讓學(xué)生主動參與教學(xué)活動，努力營造寬松、民主、和諧的教學(xué)氛圍。我們還應(yīng)該課后對學(xué)生的鼓勵(lì)和肯定，以此不斷增強(qiáng)其成就感和自信心，尊重并維護(hù)其在英語學(xué)習(xí)中應(yīng)享有的平等權(quán)利和地位。

二、培養(yǎng)學(xué)生課前預(yù)習(xí)課后復(fù)習(xí)習(xí)慣的原則

課前的預(yù)習(xí)就是為了給自己尋疑，發(fā)現(xiàn)問題比解決問題更重要，有了疑問才有一種探尋答案的迫切愿望；課后復(fù)習(xí)就是對所學(xué)知識的鞏固和印象加深。要想培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，讓他們學(xué)會學(xué)習(xí)，教師就要培養(yǎng)學(xué)生課前預(yù)習(xí)和課后復(fù)習(xí)的習(xí)慣。首先要教會學(xué)生如何預(yù)習(xí)，要讓學(xué)生明確預(yù)習(xí)目標(biāo)，并通過預(yù)習(xí)能提出質(zhì)疑。教師也要認(rèn)真檢查學(xué)生的預(yù)習(xí)情況，要做到有布置有檢查，這樣有利于學(xué)生習(xí)慣的養(yǎng)成。同樣復(fù)習(xí)也是這樣，要讓學(xué)生知道怎樣總結(jié)歸類，這樣時(shí)間長了，學(xué)生就知道怎樣復(fù)習(xí)，就會養(yǎng)成良好的習(xí)慣。所以英語教師要把學(xué)生的預(yù)習(xí)和復(fù)習(xí)當(dāng)作英語教學(xué)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，精心指導(dǎo)，規(guī)范要求，達(dá)到預(yù)期目的。久而久之就會使學(xué)生的“學(xué)”由被動轉(zhuǎn)化為主動，讓學(xué)生從“學(xué)會”到“會學(xué)”，從而提高英語課堂的教學(xué)效率。

三、對學(xué)生積極進(jìn)行認(rèn)知干預(yù)的原則

在英語教學(xué)過程中，教師應(yīng)注意理解并關(guān)注學(xué)生的學(xué)習(xí)過程和學(xué)習(xí)結(jié)果，即理解和關(guān)注學(xué)生如何實(shí)施學(xué)習(xí)行為和學(xué)習(xí)行為的實(shí)施效果是什么。首先，當(dāng)學(xué)生完成老師的教學(xué)指令后時(shí)，教師不能只是打個(gè)勾或說個(gè)“Yes”or“No”草率應(yīng)付了事。學(xué)生對基本概念的理解或交際能力的訓(xùn)練完成后，教師應(yīng)從質(zhì)量角度予以評價(jià)，對完成的方法或技巧加以指點(diǎn)，加深學(xué)生對基本概念的理解，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)能力的形成。其次，教師應(yīng)鼓勵(lì)和培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)意識。外在語言知識的內(nèi)化是一個(gè)心理調(diào)節(jié)過程，老師應(yīng)該鼓勵(lì)這種調(diào)節(jié)過程。例如，英語語法是一項(xiàng)重要而又難掌握的學(xué)習(xí)內(nèi)容，教師在進(jìn)行語法教學(xué)時(shí)，要設(shè)法訓(xùn)練學(xué)生獨(dú)自理解概念和運(yùn)用語法于交際語境的習(xí)慣。精心選擇例句并展示給學(xué)生，由其模仿老師分析句子結(jié)構(gòu)和概括某一語法規(guī)則的特征，用有意義的方式來思考和運(yùn)用這類句子，學(xué)生的學(xué)習(xí)動機(jī)就會得到強(qiáng)化，就會主動地投入英語學(xué)習(xí)之中。另外，教師要合理運(yùn)用操練組織方式，使學(xué)生的能力訓(xùn)練具有科學(xué)性、實(shí)效性。分配給學(xué)生的任務(wù)要有數(shù)量適中且針對性強(qiáng)。

四、科學(xué)操控課堂的原則

要想提高英語課堂教學(xué)效率離不開師生互動，教師對課堂的科學(xué)掌控有助于做好英語教學(xué)活動的“收”和“放”，直接決定著課堂教學(xué)的成與敗。在上課時(shí)，教師總會采用一些基本策略，達(dá)到吸引和保持學(xué)生注意力的目的。具體操作如下：采取什么手段，以什么教育思想為指導(dǎo)來管理外語教學(xué)課堂，直接關(guān)系到教學(xué)效果。通常來說一節(jié)包括三個(gè)階段：導(dǎo)入正課和結(jié)課。成功的導(dǎo)入可以吸引學(xué)生注意力，激發(fā)學(xué)生的興趣和求知欲，從而引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入正課階段，正課是一堂課的關(guān)鍵內(nèi)容，它涵蓋知識的傳授，科學(xué)的訓(xùn)練和認(rèn)知技能的形成，而中學(xué)生又往往在保持注意二十分鐘左右開始出現(xiàn)“神不守舍”現(xiàn)象，所以我們應(yīng)該改變機(jī)械的知識傳授和技能訓(xùn)練為形式靈活多樣內(nèi)容新穎有趣的高效課堂教學(xué)形式。導(dǎo)入是“序曲”，結(jié)課便是終曲，完美的教學(xué)必須做到善始善終，故結(jié)課也是衡量教師教學(xué)是否有效的重要標(biāo)志。結(jié)課藝術(shù)千姿百態(tài)，有歸納式結(jié)束、自然式結(jié)束、回應(yīng)式結(jié)束、遷移式結(jié)束、擴(kuò)展式結(jié)束、回味式結(jié)束、式結(jié)束等等。恰到好處的結(jié)課，不僅使整堂課結(jié)構(gòu)完整，而且含有不盡之意、韻外之致，增強(qiáng)學(xué)生對下一次課的熱情和期待，有效地把課堂教學(xué)延伸到課堂之外。

并非所有學(xué)生都能按教師要求去完成作業(yè)，老師給學(xué)生個(gè)人或全體學(xué)生布置作業(yè)后，如筆頭練習(xí)、口語操練，集體討論等，有效監(jiān)控非常重要。如果布置完作業(yè)，教師根本不去接觸下面的學(xué)生，便會加大師生之間的心理距離，容易失去對課堂的掌控，最終無法保證有良好的教學(xué)效果，當(dāng)然根本談不上有效教學(xué)了。

第4篇：審計(jì)基本原則范文

一、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求，是內(nèi)部審計(jì)固定成本效益最大化的必要條件

機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備屬于內(nèi)部審計(jì)的固定成本范疇，即無論是否開展審計(jì)工作，無論審計(jì)工作質(zhì)量高低，這種的固定成本是客觀存在的，是內(nèi)部審計(jì)的不可控成本，包括辦公場所、設(shè)備資產(chǎn)、辦公費(fèi)用和人工成本。機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備符合內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要求，則為固定成本的使用效益最大化創(chuàng)造了必要條件。

1.內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性。獨(dú)立性被注冊會計(jì)師審計(jì)定位為“執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂”，IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)-專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中將獨(dú)立性定義為“在組織內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動履行其職責(zé)的層級報(bào)告”。獨(dú)立性能夠使審計(jì)結(jié)果保持客觀，使審計(jì)質(zhì)量可靠，為他方接受而不被質(zhì)疑。這種相對獨(dú)立性可以表現(xiàn)為設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，也可以表現(xiàn)為獨(dú)立的報(bào)告關(guān)系，如審計(jì)結(jié)果向公司管理層或上級公司報(bào)告等。

2.專業(yè)勝任能力的獲取和保持。IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)-專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中將專業(yè)能力表述為“應(yīng)具備履行其各自職責(zé)所需的知識、技能與其他能力”。如果要將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和和審計(jì)人員專業(yè)能力重要性進(jìn)行排序的話，無疑專業(yè)能力比獨(dú)立性更為重要。只有符合專業(yè)能力要求的審計(jì)人員才能完成分配的審計(jì)工作，才能保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

二、審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)遵循成本效益原則

年度審計(jì)計(jì)劃在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上制定，以確保將有限的審計(jì)資源用于為公司改善風(fēng)險(xiǎn)管理、增加價(jià)值的項(xiàng)目上，使審計(jì)成本效益最大化。審慎選定擬開展的審計(jì)項(xiàng)目。筆者所在的內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過以下活動確立年度審計(jì)計(jì)劃：

1.圍繞公司中心任務(wù)和重大經(jīng)營活動確定年度審計(jì)計(jì)劃。識別和評價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)。通常重大經(jīng)營活動的變化是風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，圍繞重大經(jīng)營活動開展審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)的成本效益原則，更有助于公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.根據(jù)審計(jì)資源情況確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。包括可獲取的審計(jì)部外部資源，以應(yīng)有的職業(yè)審慎態(tài)度確定與審計(jì)資源相匹配的審計(jì)項(xiàng)目。如果對數(shù)據(jù)的取得受到技術(shù)或能力的限制，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)做評估說明。

3.協(xié)調(diào)與外部審計(jì)和其他部門的檢查工作。在確定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮上級公司擬對本公司的實(shí)施審計(jì)或?qū)ｎ}評審項(xiàng)目，還應(yīng)考慮公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理部門擬實(shí)施的項(xiàng)目。

4.征詢公司管理層和專業(yè)管理部門的意見。確定是否列入年度工作計(jì)劃。該類項(xiàng)目通常為內(nèi)部審計(jì)的咨詢項(xiàng)目，難點(diǎn)是無法獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性通常能使審計(jì)建議富于建設(shè)性，為公司管理層和專業(yè)主管部門決策服務(wù)。

三、審計(jì)項(xiàng)目管理與審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率密切相關(guān)

審計(jì)項(xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的載體。內(nèi)部審計(jì)開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)發(fā)生的成本屬于變動成本，包括差旅費(fèi)、招待費(fèi)和被審計(jì)單位配合審計(jì)產(chǎn)生的機(jī)會成本（即如果不配合審計(jì)而用于公司正常生產(chǎn)經(jīng)營管理中產(chǎn)生的收益），這部分成本為內(nèi)部審計(jì)的可控成本。內(nèi)部審計(jì)通過周密的項(xiàng)目審前準(zhǔn)備，及時(shí)完結(jié)現(xiàn)場審計(jì)工作，減少這部分變動成本支出。以下控制活動對提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量有幫助：

1.流程制度化。為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和提高審計(jì)時(shí)效，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對審計(jì)項(xiàng)目流程進(jìn)行明確規(guī)定加以固化。筆者所在的內(nèi)審機(jī)構(gòu)將審計(jì)項(xiàng)目流程納入了OA系統(tǒng)（即辦公自動化系統(tǒng)）進(jìn)行管理，審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告征求意見函（密級）、審計(jì)意見書（密級）均通過OA系統(tǒng)行文。為提高審計(jì)時(shí)效，在OA系統(tǒng)中還設(shè)置了審計(jì)建議書和審計(jì)要情（均為密級）文書。同時(shí)，對審計(jì)工作底稿分別由審計(jì)組主審、組長和派出審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行3級復(fù)核。

2.充分的審前準(zhǔn)備。包括調(diào)配審計(jì)資源成立審計(jì)組，召開審計(jì)聯(lián)席會議、編制審計(jì)實(shí)施方案，審計(jì)資料收集，審前分析明確審計(jì)重點(diǎn)等。

召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審前聯(lián)席會議。有助于建設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)溝通反饋渠道；

征詢公司管理層的意見。這種溝通通常不會損害內(nèi)審計(jì)獨(dú)立性，反而明確了公司管理層關(guān)注的重點(diǎn)，有利于提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

現(xiàn)場審計(jì)和報(bào)告階段。包括進(jìn)場會，落實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，退場會，發(fā)審計(jì)報(bào)告征求意見函和出具審計(jì)意見等。通過周密的審前準(zhǔn)備和現(xiàn)場審計(jì)的有效溝通，可以縮短現(xiàn)場時(shí)間，在現(xiàn)場審計(jì)退場時(shí)即可完成審計(jì)報(bào)告初稿，提高審計(jì)報(bào)告時(shí)效性。

四、審計(jì)成果應(yīng)用與內(nèi)部審計(jì)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相關(guān)

審計(jì)成果的應(yīng)用與否一定程度上關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的成敗，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果審計(jì)成果未得到應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)不僅沒有實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值和改善運(yùn)營的目標(biāo)，還浪費(fèi)了組織的資源。

1.可以有效保證審計(jì)成果得到應(yīng)用的控制活動。采取后續(xù)跟進(jìn)措施，監(jiān)督和保證審計(jì)意見得到有效落實(shí)，或公司管理層已接受了不采取行動所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這一階段的工作通常為審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)審計(jì)階段，即審計(jì)部門對被審計(jì)單位反饋的整改情況進(jìn)行審閱和驗(yàn)證。筆者所在的內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常對重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行現(xiàn)場后續(xù)審計(jì)，并向部門領(lǐng)導(dǎo)提交后續(xù)審計(jì)情況報(bào)告。

對全面性或高風(fēng)險(xiǎn)問題，向公司專業(yè)主管部門通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，向公司管理層提交審計(jì)建議書，進(jìn)一步提升審計(jì)成果的應(yīng)用。建議書經(jīng)公司管理層批示后，通常由專業(yè)主管部門采取進(jìn)一步的跟進(jìn)措施，達(dá)到舉一反三、成本效益最大化的目的。

2.審計(jì)成果未得到應(yīng)用而給公司帶來損失的案例。在某審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后不久，被審計(jì)單位的員工被當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)立案調(diào)查，嚴(yán)重影響了公司的聲譽(yù)和社會形象，給公司造成無法計(jì)量的損失。

傭金是一個(gè)與折扣、市場競爭和商業(yè)賄賂密切相關(guān)的名詞。審計(jì)組在審計(jì)某分公司傭金業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其傭金業(yè)務(wù)呈現(xiàn)2個(gè)主要特征：一是無固定期限的長期支付，二是審計(jì)提比例高。雖然形式上是分公司與一個(gè)中間商簽訂協(xié)議并進(jìn)行傭金結(jié)算，公司與客戶不直接發(fā)生傭金結(jié)算關(guān)系，但審計(jì)組經(jīng)分析評估后認(rèn)為，該業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)較大，向該分公司出具了防范商業(yè)賄賂和收入流失風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議。審計(jì)結(jié)束后的次年，當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)在核實(shí)該分公司一個(gè)重要客戶負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)問題時(shí)發(fā)現(xiàn)，該分公司賬面支付的資金額度大于該重要客戶負(fù)責(zé)人的涉案資金額度，導(dǎo)致該分公司的員工也被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查。該分公司如果采納了審計(jì)建議，及時(shí)組織對存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程的排查并積極進(jìn)行整改，將極大降低公司員工被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查和損失發(fā)生的可能性。

總之，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的所有活動，都應(yīng)圍繞內(nèi)部審計(jì)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)開展，遵循成本效益原則，以有限的審計(jì)資源謀求內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值和改善運(yùn)營的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]2005年《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)-專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

[2]2010年《注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試-審計(jì)》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

第5篇：審計(jì)基本原則范文

一、結(jié)構(gòu)的變化

職業(yè)道德守則包括了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》。其中,《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》具體包括《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第1號――職業(yè)道德基本原則》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第2號――職業(yè)道德概念框架》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第3號――提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第4號――審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第5號――其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》。職業(yè)道德守則與職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見相比較,內(nèi)容更加豐富。體系結(jié)構(gòu)上分執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則兩部分,更有利于指導(dǎo)執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)人員實(shí)務(wù)工作。

二、內(nèi)容的變化

(一)關(guān)于誠信職業(yè)道德守則基本原則以第二章誠信單章列示,足見其重要性。職業(yè)道德基本原則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中,保持正直、誠實(shí)、守信。注冊會計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述、含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息、存在遺漏或含糊其辭的信息,則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。

(二)關(guān)于獨(dú)立性包括規(guī)范要求、方式要求、獨(dú)立性因素。

一是規(guī)范要求。職業(yè)道德守則分別制定了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第4號――審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第5號――其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》來規(guī)范審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求。職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見沒有明確區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)的類型。審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的主要區(qū)別在于鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同,其中審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證,并以積極方式提出結(jié)論;審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證,并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù),根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求,提供有限保證或合理保證。正因?yàn)殍b證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同,注冊會計(jì)師所面臨的客觀環(huán)境不同,因此,職業(yè)道德守則分別制定以明確獨(dú)立性的要求,更有利于注冊會計(jì)師的實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

二是方式要求。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師的靈魂,不僅要保持形式上的獨(dú)立,更要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。職業(yè)道德基本原則第十條規(guī)定,會計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施,以保持會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。職業(yè)道德基本原則首次明確從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施以確保其獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求制定政策和程序,以合理保證按照本守則的要求保持獨(dú)立性。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)項(xiàng)目組遵守相關(guān)獨(dú)立性要求的情況形成結(jié)論。

三是獨(dú)立性因素。職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見第八條規(guī)定,可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等,并介紹可能損害注冊會計(jì)師獨(dú)立性的因素,當(dāng)在實(shí)務(wù)中碰到指導(dǎo)規(guī)范意見未確定規(guī)定時(shí),注冊會計(jì)師可能無從下手。而《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第4號――審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》第四條規(guī)定在提供審計(jì)服務(wù)的過程中,可能存在多種對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對此保持警覺,并按照本守則的規(guī)定辦理。當(dāng)遇到本守則未列舉的情形時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架評價(jià)具體,情形對獨(dú)立性的影響,并采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｂ殬I(yè)道德守則明確提出了獨(dú)立性概念框架的概念并采用列舉的方式明確可能損害注冊會計(jì)師獨(dú)立性的行為。獨(dú)立性概念框架是用來解決獨(dú)立性問題的思路和方法,用以指導(dǎo)注冊會計(jì)師采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。職業(yè)道德守則采用了列舉的方式分別對實(shí)務(wù)中經(jīng)常碰到的方方面面進(jìn)行了闡述:經(jīng)濟(jì)利益;貸款和擔(dān)保;商業(yè)關(guān)系;家庭和私人關(guān)系;與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系;臨時(shí)借出員工;審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員和特定員工;兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員;與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系;為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù);收費(fèi);薪酬和業(yè)績評價(jià)政策;禮品和款待;訴訟或訴訟威脅;含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告。上述列舉的方式涵蓋面廣,操作指導(dǎo)性相當(dāng)強(qiáng)。如收費(fèi)問題,職業(yè)道德守則規(guī)定如果審計(jì)客戶長期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用,尤其是相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付,可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中碰到類似問題時(shí),就需要考慮是否可能存在損害獨(dú)立性的影響。

(三)對非執(zhí)業(yè)會員的要求職業(yè)道德守則首次制定了對非執(zhí)業(yè)會員的職業(yè)道德守則。該守則從職業(yè)道德基本原則、職業(yè)道德概念框架、潛在沖突、信息的編制和報(bào)告等方面作出規(guī)定。特別強(qiáng)調(diào)非執(zhí)業(yè)會員的職業(yè)道德原則,誠信、客觀公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好的職業(yè)行為,強(qiáng)調(diào)學(xué)會應(yīng)用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題。

注冊會計(jì)師作為一項(xiàng)公共職業(yè),其提供的是面對社會公眾的、公開的、風(fēng)險(xiǎn)不確定的服務(wù),注冊會計(jì)師職業(yè)的特殊性決定了注冊會計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)涵的特殊性。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則的和實(shí)施,必定對注冊會計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

第6篇：審計(jì)基本原則范文

[關(guān)鍵詞]政府投資項(xiàng)目；審計(jì)；創(chuàng)新

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.010

[中D分類號]F123.6；F239.63 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02

1 政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作存在的問題

對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作是審計(jì)機(jī)關(guān)依照相關(guān)法律對政府投資項(xiàng)目的運(yùn)行過程進(jìn)行的必要而有重點(diǎn)的持續(xù)進(jìn)行的審計(jì)工作，有效的審計(jì)可以起到預(yù)防、監(jiān)督、控制等作用，但是從以往的審計(jì)工作實(shí)踐分析，由于審計(jì)方式方法的落后，對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)還存在以下幾個(gè)方面的問題。

1.1 審計(jì)法律法規(guī)不完善

加強(qiáng)對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)鍵在于做好跟蹤審計(jì)，但是我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不利于跟蹤審計(jì)的執(zhí)行。首先，審計(jì)法律法規(guī)沒有賦予審計(jì)人員必要的取證調(diào)查和跟蹤審計(jì)的權(quán)力，在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員往往要冒巨大風(fēng)險(xiǎn)。其次，跟蹤審計(jì)過程中缺乏必要的執(zhí)行操作標(biāo)準(zhǔn)，具體的政府投資項(xiàng)目審計(jì)操作指南、審計(jì)管理辦法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等還處于空白。由于法律法規(guī)的不健全，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作難以有效開展，審計(jì)質(zhì)量和效率低下。

1.2 雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的限制

目前，我國地方基層審計(jì)部門還在雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下開展審計(jì)工作，這不僅造成了審計(jì)工作的定位混淆，而且也使對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容難以清晰界定。第一，雙重管理使不同上級單位對地方審計(jì)部門的要求不同，這就造成審計(jì)部門對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)與工作方式不規(guī)范，常常造成審計(jì)服務(wù)與審計(jì)監(jiān)督的沖突問題。第二，地方政府過于要求突出服務(wù)職能，導(dǎo)致某些政府投資項(xiàng)目的施工單位甚至把審計(jì)部門當(dāng)成工程職能部門，過于依賴審計(jì)部門解決工程管理問題，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，由于審計(jì)工作壓力較大，導(dǎo)致審計(jì)力量的不足，常常導(dǎo)致中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，從而使正常的審計(jì)工作受到干擾。

1.3 審計(jì)工作缺乏時(shí)效性

政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作存在的問題還體現(xiàn)在審計(jì)的時(shí)效性問題上。第一，對何時(shí)進(jìn)入審計(jì)程序難以有效把握，應(yīng)當(dāng)從項(xiàng)目決策階段進(jìn)還是施工階段介入沒有統(tǒng)一要求，做法也不相同。第二，對招投標(biāo)審計(jì)、設(shè)計(jì)質(zhì)量審計(jì)、概預(yù)算審計(jì)職能履行相對較弱，不能在第一時(shí)間對上述工作完成審計(jì)，常常導(dǎo)致后序施工中出現(xiàn)問題。第三，審計(jì)存在嚴(yán)重的滯后性，依然以事后審計(jì)為主，無法有效發(fā)揮出審計(jì)的糾錯(cuò)功能。

2 政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的基本原則

對政府投資項(xiàng)目管理的高要求，必然帶來對政府投資項(xiàng)目的嚴(yán)格審計(jì)，提高審人員的素質(zhì)和能力水平也成為做好審計(jì)工作的前提。為了有效提高審計(jì)水平，取得良好的審計(jì)效果，應(yīng)當(dāng)把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂，針對以往審計(jì)工作中存在的問題和突出矛盾，在審計(jì)工作中遵循以下幾方面原則。

2.1 堅(jiān)持政府主導(dǎo)審計(jì)原則

探討政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的創(chuàng)新源于政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的不足，政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作必須深刻地體現(xiàn)國家意志，必須發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)作用。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)對政府負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)能切實(shí)及時(shí)地給政府工程主管部門和建設(shè)方反饋必要的信息，堅(jiān)持審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的主導(dǎo)是根本原則。

2.2 堅(jiān)持均衡有效審計(jì)原則

堅(jiān)持審計(jì)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)是政府投資項(xiàng)目審計(jì)的基本原則，為了發(fā)揮專業(yè)審計(jì)部門的專業(yè)技術(shù)作用，應(yīng)當(dāng)有效均衡政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)與社會審計(jì)，使兩者共同發(fā)揮作用。首先，保證審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資項(xiàng)目質(zhì)量和數(shù)量的必要監(jiān)督。其次，發(fā)揮社會審計(jì)組織的服務(wù)作用，切實(shí)為政府投資項(xiàng)目提高經(jīng)濟(jì)效益。最后，保證審計(jì)對象處在政府審計(jì)與社會審計(jì)的有效管理之中。

2.3 堅(jiān)持廉潔高效審計(jì)原則

廉潔高效是做好政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的前提，也是對審計(jì)隊(duì)伍的基本要求，為此審計(jì)機(jī)關(guān)和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對審計(jì)隊(duì)伍的廉潔教育和建立必要的審計(jì)廉潔保障機(jī)制，從而保證政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作的正常有序開展。

3 提升政府投資項(xiàng)目審計(jì)水平的策略

切實(shí)提高政府投資項(xiàng)目的審計(jì)水平，不僅可以有效節(jié)約政府建設(shè)資金，而且可以有效遏制政府投資的體制機(jī)制問題。針對目前審計(jì)工作環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，審計(jì)對象普遍存在特殊性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的現(xiàn)實(shí)，做好政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)從制度建設(shè)、創(chuàng)新方法等方面實(shí)施創(chuàng)新策略。

3.1 建立高效有力的審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)

整合審計(jì)組織，建立高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮出審計(jì)機(jī)關(guān)與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的合力至關(guān)重要。首先，必須建立一支高效有力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，要明確各專業(yè)人才在團(tuán)隊(duì)中的職能與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的深入開展。其次，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的連續(xù)性與穩(wěn)定性，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，保證審計(jì)工作整體的高質(zhì)量進(jìn)行。最后，加大對具體審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，不斷充實(shí)和培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，提升專業(yè)審計(jì)人員的操作水平與審計(jì)能力。只有建立了緊密合作的審計(jì)機(jī)制才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3.2 建立新型的審計(jì)關(guān)系

新型的審計(jì)關(guān)系應(yīng)當(dāng)是緊密聯(lián)系的審計(jì)關(guān)系，這也是保證政府投資項(xiàng)目審計(jì)體制創(chuàng)新的關(guān)鍵。首先，建立必要的現(xiàn)場審計(jì)的監(jiān)督管理機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)對審計(jì)人員審計(jì)行為與審計(jì)準(zhǔn)則的約束，同時(shí)確保審計(jì)工作高效開展。其次，建立必要的審計(jì)反饋溝通機(jī)制，建立審計(jì)結(jié)果聯(lián)席會議制度，形成階段性的審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行必要的分析和解決。再次，建立必要的監(jiān)督整改和落實(shí)機(jī)制，明確限定整改的時(shí)間與具體措施等，對整改問題進(jìn)行必要復(fù)核。最后，建立必要的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，從而使政府投資項(xiàng)目在有效安全的環(huán)境下得到全面正常實(shí)施。

3.3 有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了切實(shí)完成政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，首先，制定必要的審計(jì)工作實(shí)施準(zhǔn)則，合法開展審計(jì)工作；其次，與政府投資管理部門合作，建立必要的政府投資項(xiàng)目的評價(jià)指標(biāo)體系，為得出審計(jì)結(jié)論提出合法依據(jù)。最后，進(jìn)一步完善審計(jì)工作細(xì)節(jié)，提高審計(jì)效能。

4 結(jié) 語

加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，可以提高財(cái)政資金的使用效率，可以保證政府投資項(xiàng)目的工程質(zhì)量，可以起到有效預(yù)防腐敗的積極作用。加強(qiáng)對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照黨風(fēng)廉政建設(shè)的基本要求，加強(qiáng)對政府投資項(xiàng)目的宏觀把握，從微觀上對項(xiàng)目工程進(jìn)行深入剖析，切實(shí)加強(qiáng)事中審計(jì)，深刻把握政府投資項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)，不斷提高政府投資審計(jì)水平。

主要參考文獻(xiàn)

第7篇：審計(jì)基本原則范文

一、成本會計(jì)的工作目標(biāo)

成本會計(jì)在企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作中擔(dān)負(fù)著比較重要的角色，成本會計(jì)的工作目標(biāo)就是以成本計(jì)劃為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為宗旨，協(xié)調(diào)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)及管理部門，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會計(jì)數(shù)據(jù)收集、加工、整理和提供等各項(xiàng)會計(jì)工作。具體的成本會計(jì)工作目標(biāo)就是指成本會計(jì)提供信息的服務(wù)對象、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式。

(一)成本會計(jì)提供信息的服務(wù)對象

通過最近幾年的工作實(shí)踐，農(nóng)墾企業(yè)成本會計(jì)主要擔(dān)負(fù)著對內(nèi)提供各種會計(jì)資料和信息，服務(wù)對象大致有以下五個(gè)方面：

1. 上級企業(yè)行政管理部門。主要用于分析評價(jià)成本費(fèi)用升降原因以及對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響，為考評工作成果提供客觀依據(jù)。

2. 企業(yè)生產(chǎn)管理部門。及時(shí)了解、控制本企業(yè)生產(chǎn)成本耗費(fèi)，期間費(fèi)用的發(fā)生，使剛性預(yù)算管理做到心中有數(shù)。

3. 企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產(chǎn)成本及費(fèi)用的支出情況，對比實(shí)際支出與預(yù)算支出的差異，并找出具體原因。

4. 內(nèi)部審計(jì)部門。對企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)提供會計(jì)資料和信息。

5. 會計(jì)師事務(wù)所、銀行和稅務(wù)等外部單位。針對企業(yè)決算驗(yàn)證、資產(chǎn)評估、企業(yè)信用評級以及納稅申報(bào)等對外提供會計(jì)信。

(二)成本會計(jì)提供信患的內(nèi)容和服務(wù)方式

由于成本會計(jì)提供信息的服務(wù)對象不同,使得服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式都有所區(qū)別。有的服務(wù)對象只需要所關(guān)心的會計(jì)信息和相關(guān)的說明，有的服務(wù)對象需要反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)信息，而有的服務(wù)對象則要通過憑證、賬簿和報(bào)表獲取其適用的會計(jì)資料和會計(jì)信息。

二、成本會計(jì)的工作職能

從1993年7月1日起實(shí)施的“兩則”和“兩制”開始，成本會計(jì)從原有的會計(jì)工作中獨(dú)立出來，其工作內(nèi)容專一性逐漸增強(qiáng)成為一門會計(jì)學(xué)分支。成本會計(jì)的對象是會計(jì)要素中的費(fèi)用要素，成本會計(jì)是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面人手，以提高經(jīng)濟(jì)效益為根本目標(biāo)。成本會計(jì)反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費(fèi)用的支出，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，與計(jì)算企業(yè)經(jīng)營成果息息相關(guān)，密不可分。

成本會計(jì)的主要職能有成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項(xiàng)內(nèi)容。上述七項(xiàng)主要職能的相互關(guān)系是：成本預(yù)測是成本決策的基礎(chǔ)和前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本計(jì)劃是成本控制的具體目標(biāo)，成本核算是將成本控制結(jié)果如實(shí)反映到賬簿中或成本控制體系當(dāng)中，成本分析和成本考核以成本計(jì)劃和成本核算資料為依據(jù)，對成本決策所確定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況給予評價(jià)。成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會計(jì)中居于重要地位，它同成本會計(jì)其他職能密切相關(guān)。

三、成本會計(jì)的基本原則

為了加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計(jì)行為，建立規(guī)范科學(xué)的會計(jì)工作秩序，提高會計(jì)工作質(zhì)量，保證會計(jì)資料真實(shí)完整，財(cái)政部于2000年12月29日頒布實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》(財(cái)會[2005]25號)中對會計(jì)核算規(guī)定了13項(xiàng)基本原則。因?yàn)槌杀緯?jì)是以會計(jì)核算為基礎(chǔ)進(jìn)行工作的，所以，這13項(xiàng)基本原則也同樣適用于成本會計(jì)。這些基本原則是:客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。

四、成本會計(jì)業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第8篇：審計(jì)基本原則范文

一、我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則

1、審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的涵義

趨同（convergence）指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過一段時(shí)間后會逐步相同，最后消除差異。審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同都是指各國審計(jì)準(zhǔn)則，在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過程[1].如今，“趨同”已從一個(gè)“概念”發(fā)展為一種共識和行動，在某些國家和地區(qū)甚至已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司正在不斷進(jìn)入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務(wù)，國際資本的流動也帶動了注冊會計(jì)師審計(jì)的跨國界發(fā)展。從這層意義上講，審計(jì)是沒有國界的。任何一個(gè)國家的審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同都是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。

2、基本原則

我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則是，按照我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的大趨勢，著力完善中國審計(jì)準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同[2].對于我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同問題，處處體現(xiàn)了此基本原則。對于國際趨同的理解，則可以通過對我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系與國際審計(jì)準(zhǔn)則體系的比較分析得出一些基本認(rèn)識。

二、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同分析

趨同是進(jìn)步，是方向。任何一個(gè)不想游離于國際市場之外的組織，都不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力，盡量尋求一致。我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容上。

1、準(zhǔn)則框架體系趨同

國際審計(jì)準(zhǔn)則體系指的是由國際會計(jì)師聯(lián)合會（簡稱IFAC）下屬的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會（簡稱IAASB）所制定的準(zhǔn)則體系，我國新準(zhǔn)則框架體系與國際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國際趨同，會給我國注冊會計(jì)師帶來更多不同層次、不同屬性的中介服務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)范要求。這將有利于中國注冊會計(jì)師參與市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，充分發(fā)揮其專業(yè)價(jià)值；另一方面也非常有利于克服我國會計(jì)師事務(wù)所擁擠在同一業(yè)務(wù)層面（如年報(bào)審計(jì)）過度競爭帶來的弊端。

2、準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容趨同

除《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號一前后任注冊會計(jì)師的溝通》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號一存貨監(jiān)盤》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號一驗(yàn)資》等個(gè)別準(zhǔn)則以外，我們的準(zhǔn)則體系項(xiàng)目與國際審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計(jì)師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國際準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，由于慮及這兩方面的問題在我國目前審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)則項(xiàng)目予以規(guī)范。

在新審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上，中國準(zhǔn)則體系充分采納了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和重要程序，在會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)的獲取與分析、審計(jì)結(jié)論的形成與報(bào)告等方面，與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持了高度的統(tǒng)一，真正達(dá)到了準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容的趨同。

三、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系與國際審計(jì)準(zhǔn)則體系的差異分析

趨同不等同于相同，借鑒不等于照搬。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計(jì)師認(rèn)識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時(shí)，必須從中國國情出發(fā)，研究制定中國審計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。如果不顧各國國情，不顧審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。與國際審計(jì)準(zhǔn)則體系相比，我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系還存在著一定的差異。

1、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系中表現(xiàn)為創(chuàng)新的差異

在國際趨同中，本部分差異是結(jié)合我國國情并針對中國特色形成的，表現(xiàn)為一種創(chuàng)新，也有進(jìn)步意義，符合我國實(shí)際情況，并且具有可操作性和現(xiàn)實(shí)針對性，將為我國審計(jì)實(shí)務(wù)帶來更規(guī)范、更具有特色的操作指南。

（1）關(guān)于《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會頒布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要功能與之相同，主要內(nèi)容也相近，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現(xiàn)行法律、法規(guī)體系的要求，不可以單獨(dú)作為準(zhǔn)則項(xiàng)目。

（2）繼續(xù)保留驗(yàn)資業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。驗(yàn)資是我國企業(yè)設(shè)立登記或變更資本時(shí)的一道法定程序，由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊會計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國際審計(jì)準(zhǔn)則體系并未包含驗(yàn)資準(zhǔn)則。驗(yàn)資是在我國市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、市場信譽(yù)不被重視下的特別舉措，其目的是希望借助于資本信用確保經(jīng)濟(jì)交往繼續(xù)，并推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任大，如果沒有統(tǒng)

一、可操作的技術(shù)規(guī)范來幫助提高業(yè)務(wù)質(zhì)量、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，后果難以想象。因此，我國審計(jì)準(zhǔn)則體系以現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務(wù)院《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號一驗(yàn)資》，這是與我國發(fā)展中的市場經(jīng)濟(jì)相匹配的，也是我國審計(jì)準(zhǔn)則體系的一大特色。

（3）繼續(xù)保留《前后任注冊會計(jì)師的溝通》。前后任注冊會計(jì)師溝通問題，IFAC下屬道德委員會所制定的《執(zhí)業(yè)會計(jì)師道德守則》作了相應(yīng)規(guī)定，IAASB體系中沒有涉及。在我國，審計(jì)行業(yè)發(fā)展水平低，為防止客戶通過更換事務(wù)所來收買審計(jì)意見，我國專門制定了前后任注冊會計(jì)師溝通準(zhǔn)則，并在新體系中作了保留，希望繼續(xù)借助于該準(zhǔn)則的實(shí)施，改變上市公司近幾年愈演愈烈的變更事務(wù)所現(xiàn)象，改善當(dāng)前注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、競爭過度狀況。

（4）國際審計(jì)準(zhǔn)則體系中的《對遵守國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》沒有納入我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則中主要規(guī)定了在審計(jì)方面一些原則框架性的東西，這個(gè)準(zhǔn)則的原則框架幾乎不適用于我國現(xiàn)實(shí)情況。如在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中，某些企業(yè)可能按照不同財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足不同使用者的需求，若同時(shí)發(fā)行A股和B股的上市公司應(yīng)當(dāng)分別按照中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，某些企業(yè)按照國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能還需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或補(bǔ)充資料中披露對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或其他國家（地區(qū)）會計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況，而這些情況并沒有在國際審計(jì)準(zhǔn)則中全面規(guī)定。

2、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系中需要改進(jìn)的差異

在國際趨同中，與國際審計(jì)準(zhǔn)則相比，結(jié)合我國法律環(huán)境和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮，本部分差異存在一定的現(xiàn)實(shí)問題，會給審計(jì)實(shí)務(wù)帶來不利影響。因此，對于這些差異，應(yīng)通過進(jìn)一步的趨同逐漸消除不利因素。

（1）未對審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告進(jìn)行區(qū)分。對于準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告，IAASB進(jìn)行了區(qū)分。我國沒有對此進(jìn)行區(qū)分，這將導(dǎo)致準(zhǔn)則使用者或執(zhí)行者會偏向于其中一種，從而影響審計(jì)質(zhì)量或者損害注冊會計(jì)師的合法權(quán)益。

（2）新體系未完全涵蓋《ISA501審計(jì)證據(jù)———特別項(xiàng)目的額外考慮》。包括“對訴訟和索賠的審計(jì)程序”、“長期投資的評價(jià)與披露”、“分部信息”等相關(guān)規(guī)定。對于長期投資和分部信息，兩者中任何一個(gè)若對財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重要性時(shí)，如果存在審計(jì)程序缺失、審計(jì)過程中考慮不周、審計(jì)證據(jù)不充分、審計(jì)工作底稿記載不夠，則極有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，并使注冊會計(jì)師面臨訴訟失敗的風(fēng)險(xiǎn)[4].

四、國際趨同帶來的問題

趨同需要一個(gè)過程，在國際趨同過程中，由于各國國情的不同，一定會面臨許多新的問題和挑戰(zhàn)；同時(shí)各國國情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國際效率、公平、和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。

1、增加審計(jì)工作量帶來的矛盾

新審計(jì)準(zhǔn)則中對于審計(jì)程序的規(guī)定做到了國際趨同，即要求注冊會計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試前必須了解被審單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。由此帶來的審計(jì)時(shí)間加長和審計(jì)關(guān)注的增多，必然增大審計(jì)成本，提高注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)水平[5].在準(zhǔn)則實(shí)施中，如果會計(jì)主體只需要注冊會計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告相關(guān)的上報(bào)材料，并不真正需要專業(yè)意見，他不會愿意對注冊會計(jì)師增加的審計(jì)時(shí)間和成本而支出這部分增加的費(fèi)用，為了給企業(yè)減負(fù)，會計(jì)主體可能會在審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)上作出強(qiáng)制要求。此時(shí)新審計(jì)準(zhǔn)則中增加審計(jì)工作量帶來的矛盾就顯現(xiàn)出來了：一方面，準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師必須做；另一方面，由于會計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)上作出的強(qiáng)制要求，使得注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不得不同時(shí)考慮現(xiàn)實(shí)的審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)問題，導(dǎo)致注冊會計(jì)師無法按準(zhǔn)則要求執(zhí)行。如果這一對矛盾無法協(xié)調(diào)好，注冊會計(jì)師可能會選擇走形式以迎合新準(zhǔn)則的要求，這實(shí)際上是對新準(zhǔn)則的踐踏，也將是我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主要障礙。

2、對審計(jì)職業(yè)判斷的忽略

職業(yè)判斷是審計(jì)準(zhǔn)則不可缺少的部分，是財(cái)務(wù)報(bào)表的精髓部分；而注冊會計(jì)師行業(yè)的精髓就在于，執(zhí)業(yè)需要很高程度的判斷。審計(jì)作為一個(gè)多因素的行為過程，判斷在其中起到顯著的作用，審計(jì)判斷貫穿于從接受委托到發(fā)表意見的整個(gè)審計(jì)過程。從國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則我們可以看到，審計(jì)師的職業(yè)判斷存在缺陷，例如他們的判斷往往存在著各種主觀偏見、錯(cuò)誤以及重大的個(gè)體差異。審計(jì)職業(yè)判斷如此重要，又容易受判斷個(gè)體的影響，但是我國新審計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對“職業(yè)判斷”這一術(shù)語給出定義。因此，可以考慮在我國未來的審計(jì)準(zhǔn)則中新增一章來定義職業(yè)判斷，并闡明職業(yè)判斷在審計(jì)中的作用及相關(guān)服務(wù)的基礎(chǔ)概念（如重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）中的應(yīng)用，來指導(dǎo)注冊會計(jì)師更好地運(yùn)用職業(yè)判斷，這也是我國審計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同的過程中應(yīng)該思考的問題。

3、潛在的知識缺陷

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易、資本、生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動，促進(jìn)了作為商業(yè)語言的會計(jì)、審計(jì)的國際化，各國都在積極努力推進(jìn)會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，向國際準(zhǔn)則靠攏。但是并非有了好制度就可達(dá)到市場有效配置資源、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還需要有制度的執(zhí)行。對于我國來說，在新審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的情況下，關(guān)鍵是如何執(zhí)行的問題。比如在有效配置資源方面，新準(zhǔn)則要求將實(shí)施的審計(jì)程序與評估的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，將審計(jì)資源集中于重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率[6].但真正的執(zhí)行需要注冊會計(jì)師具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、較高的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)評估能力及職業(yè)道德，我國注冊會計(jì)師在這些方面還有待加強(qiáng)。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到，國際趨同引發(fā)的潛在的知識缺陷要求注冊會計(jì)師不但要具備會計(jì)審計(jì)知識，還要熟悉被審單位的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)、經(jīng)營戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等?？梢姡绻詴?jì)師本身沒有相應(yīng)知識和能力的儲備，就可能會使一些準(zhǔn)則的執(zhí)行落空，從而引發(fā)更為廣泛的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題[7].

綜上所述，我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是方向，是世界經(jīng)濟(jì)一體化下的必然趨勢，這是我們必須接受的現(xiàn)實(shí)。但同時(shí)我們也要認(rèn)識到趨同并不等于完全相同，在我國審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與發(fā)展中是允許出現(xiàn)差異，同時(shí)還可以結(jié)合我國國情積極創(chuàng)新的，對于有利的差異我們應(yīng)積極完善，對于不利的差異我們應(yīng)積極改進(jìn)；另外我們也應(yīng)該看到趨同不是一蹴而就的事情，它需要一個(gè)漸進(jìn)的過程，在審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中，勢必還會遇到很多新的問題和挑戰(zhàn)，這需要社會各界做好充分準(zhǔn)備迎接挑戰(zhàn)，正確理解國際趨同問題。

目前，我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已取得階段性成果，下一步，我國相關(guān)部門仍將密切關(guān)注國際準(zhǔn)則的發(fā)展態(tài)勢，加強(qiáng)交流溝通，使中國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)動態(tài)趨同。無論怎樣，最重要的是，我們必須認(rèn)識到，向一套全球公認(rèn)的高質(zhì)量的準(zhǔn)則趨同，符合公眾的利益，且有利于資本在各國國內(nèi)和國際間流動。很多人認(rèn)為，國際趨同對于經(jīng)濟(jì)增長是至關(guān)重要的。因此，盡管我們面臨的挑戰(zhàn)很大，未來的收益也是巨大的。

第9篇：審計(jì)基本原則范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)道德美國中國比較

一、美國注冊會計(jì)師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范簡介

美國的職業(yè)道德規(guī)范共分四個(gè)層次：

第一層次職業(yè)道德概念，包括責(zé)任、公共利益、正直、客觀與獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎及業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)共六個(gè)概念。

第二層次行為守則，規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制執(zhí)行。

第三層次行為守則解釋，不具強(qiáng)制性，但如有違背，須說明背離的理由。

第四層次道德裁決，是美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德部執(zhí)行委員會，針對從業(yè)人員和其他對道德規(guī)則有興趣的人員所提出的有關(guān)行為規(guī)則問題，所作的書面解釋或解答，不具有強(qiáng)制性，但如有違背，須說明背離的理由。

二、我國的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范簡介

我國于1998年底組建中國注冊會計(jì)師協(xié)會以來，一直致力于注冊會計(jì)師的道德標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和道德教育。1992年，中國注冊會計(jì)師協(xié)會了《中國注冊會計(jì)職業(yè)道德守則》。1997年1月1日，經(jīng)財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)同意，中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布實(shí)施了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》（即現(xiàn)在所稱的《基本準(zhǔn)則》），以代替原來的守則。2002年6月25日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會了《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。

現(xiàn)在有效力的職業(yè)道德規(guī)范就是《基本準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》兩個(gè)，準(zhǔn)則共包含七章，由總則、一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任、其他責(zé)任以及負(fù)責(zé)等。指導(dǎo)意見中除了有對基本原則的闡述之外，還包括具體要求的詳細(xì)說明，有獨(dú)立性，專業(yè)勝任能力，保密，收費(fèi)與傭金，與執(zhí)行見證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前人注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳。

三、兩種準(zhǔn)則之比較

（一）美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范層次清晰、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、簡單明朗。而我國職業(yè)道德規(guī)范比美國的對注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)定得較為詳細(xì)，考慮更周到，更完善。例如，《指導(dǎo)意見》中對保密和收費(fèi)與傭金的規(guī)定就多達(dá)十二條。

（二）我國的《基本準(zhǔn)則》在“一般原則”中規(guī)定了獨(dú)立、客觀、公正三個(gè)基本原則，在“對客戶的責(zé)任”中規(guī)定了對客戶應(yīng)履行的責(zé)任，在“對同行的責(zé)任”中規(guī)定了在協(xié)調(diào)與同行之間的關(guān)系時(shí)應(yīng)遵守的原則，在“其他責(zé)任”中提出了維護(hù)職業(yè)形象的要求。但《基本準(zhǔn)則》對審計(jì)職業(yè)道德概念的描述并不全面，我國在職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中并未提及“職責(zé)”和“公眾利益”這兩個(gè)概念?！奥氊?zé)”是指身為專業(yè)人員的審計(jì)人員在執(zhí)行其責(zé)任時(shí)，應(yīng)在各項(xiàng)活動中運(yùn)用靈敏的專業(yè)和道德判斷?！肮怖妗敝缸詴?jì)師應(yīng)接受以服務(wù)公共利益，以公眾信任為榮，證明專業(yè)技術(shù)行為方式的義務(wù)?！奥氊?zé)”和“公眾利益”是審計(jì)作為一種職業(yè)的根本出發(fā)點(diǎn)，要求審計(jì)人員在職業(yè)中不僅要考慮客戶的利益和自身的利益，還要關(guān)注公共利益，承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任和服務(wù)于社會公眾利益是審計(jì)職業(yè)存在的最終理由?！般y廣夏事件”中的中天勤會計(jì)師事務(wù)所及其簽字會計(jì)師和“安然事件”中“五大”之一的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)舞弊案例給CPA行業(yè)帶來的一個(gè)重要危機(jī)就是使得注冊會計(jì)師在社會公眾中喪失公信力。

（三）職業(yè)行為規(guī)范不具體。美國的職業(yè)道德準(zhǔn)則概念層次、行為準(zhǔn)則層次和道德懲戒分得很清楚。而《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的部分內(nèi)容雖然體現(xiàn)了行為準(zhǔn)則的要求，但并未將職業(yè)觀念與行為守則加以明確區(qū)分。例如，我國把獨(dú)立、客觀、公正作為基本道德原則，僅體現(xiàn)在概念層次，而未具體化為行為規(guī)則，對于在執(zhí)業(yè)中如何才是獨(dú)立、客觀和公正，沒有給出清晰的界定標(biāo)準(zhǔn)，從而在實(shí)務(wù)中并未得到適當(dāng)執(zhí)行。準(zhǔn)則的不可操作性必然會帶來理解上的偏差，甚至為某些人鉆空取巧，違背職業(yè)道德制定時(shí)的本意。

（四）兩國道德準(zhǔn)則還有一個(gè)明顯的區(qū)別，就是美國的有一個(gè)第四層次道德懲戒，而中國的準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。道德懲戒是針對職業(yè)過程中出現(xiàn)的特殊問題所作的書面解釋或說明。例如：

問：會員在代客戶編制納稅申報(bào)表，能否按照為客戶節(jié)省稅金支出的數(shù)額確定收費(fèi)依據(jù)?

答：根據(jù)節(jié)省稅金支出的數(shù)額確定代客戶編制納稅申報(bào)表的收費(fèi)數(shù)額違反守則302，合理的稅款是合理的納稅申報(bào)表的結(jié)果，因而不存在計(jì)算節(jié)省稅金支出的問題。將公費(fèi)數(shù)額作為節(jié)省應(yīng)交稅款的或有事項(xiàng)，等于是說某種稅務(wù)負(fù)擔(dān)已經(jīng)存在而審計(jì)人員則試圖減少它，殊不知所有和編制納稅申報(bào)表有關(guān)的人員應(yīng)力圖確定的，只是正確的應(yīng)繳稅款。（詳見守則302號第12號裁決）

再考察一下國際會計(jì)師聯(lián)合會審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定也沒有道德裁決的內(nèi)容?？梢娺@部分內(nèi)容的有無與國家社會文化有關(guān)，道德判斷懲戒是判例法的形式，而英美屬于判例法系國家，總是先有具體的案例判決，再把這個(gè)判決當(dāng)作法加以廣泛適用，象明文法律很少，不系統(tǒng)。而中國法律體系雖是大陸法系和英美法系兩者的借鑒，但更傾向于大陸法系，先制定頒布成文的法律，再在實(shí)踐中對照適用。因此，有沒有道德懲戒與國家的文化傳統(tǒng)有關(guān)，并不會對審計(jì)職業(yè)道德構(gòu)成什么實(shí)質(zhì)性的影響。

四、結(jié)語

國外審計(jì)理論和實(shí)務(wù)經(jīng)過100多年經(jīng)驗(yàn)的積累，國外注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范已相對成熟。而我國的審計(jì)歷史只有二十多年，我國社會也正處于轉(zhuǎn)型期當(dāng)中，因此有必要借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，去偽存真，進(jìn)一步完善我國職業(yè)道德規(guī)范，走出一條適合國情的獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)之路。

參考文獻(xiàn)：

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