審計和會計知識精選(九篇)

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第1篇：審計和會計知識范文

一、適用范圍

本條件適用于全省企、事業(yè)單位從事會計工作和財政系統(tǒng)會計管理工作的人員。

二、申報評審條件

凡符合下列條件的人員，可申報評審正高級會計師資格。

（一）遵守國家的法律和法規(guī)，認真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》，廉潔奉公，忠于職守，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。任現(xiàn)職期間，年度考核合格以上。

（二）具有大學本科畢業(yè)以上學歷，從事會計專業(yè)工作，取得高級會計師資格5年以上。

（三）參加全國職稱外語統(tǒng)一考試和參加全國、全省職稱計算機考試，成績符合國家和省有關規(guī)定要求。

（四）單位（本人）連續(xù)5年以上沒有違紀違法記錄，并具體下列條件中的一條（均需提供準確、有效資料及證明）。

1、具有較高的專業(yè)理論水平和較強的業(yè)務能力，精通會計政策，通曉國際慣例，參加過全國統(tǒng)一會計制度、準則、法規(guī)、辦法的制定；或主持設計、起草、參與制定省級貫徹國家會計政策、法規(guī)、制度的具體實施辦法。

2、主持一個地區(qū)、行業(yè)，或大型企業(yè)、事業(yè)單位的財會工作，能夠運用現(xiàn)代會計管理方法，取得顯著經(jīng)濟效益；或主持和參與單位經(jīng)營管理、經(jīng)濟預測和決策、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、建設項目的可行性論證、資金籌集、運用等，能夠處理財務管理中的較為復雜的問題，取得顯著的經(jīng)濟效益和社會效益。

3、具備在本單位組織實施內(nèi)部控制制度的能力，制定起草過本單位內(nèi)部控制規(guī)范體系，得以實施并在業(yè)內(nèi)認可。

4、在本專業(yè)、本崗位業(yè)績突出，并獲得過市級以上勞動模范和省級以上先進工作者榮譽稱號。

（五）公開出版且獨立完成的財會專業(yè)有較高學術價值的專著一部（不少于20萬字）；或在省級以上正式出版刊物發(fā)表獨立完成的學術論文5篇以上，其中全國核心期刊不少于2篇。

（六）獲得本專業(yè)?。ú浚┘壎泉勔豁?，或省部級三等獎兩項以上（以獎勵證書為準）。

三、申報數(shù)額

申報正高級會計師資格由省職改辦統(tǒng)一下達申報數(shù)額，各市、省直各部門要依照申報正高級會計師的條件，認真組織申報和推薦。

四、申報程序

申報評審正高級會計師任職資格與其他專業(yè)技術職稱評審工作同步進行，屬市屬單位的報市職改辦審核把關，屬省直部門的報主管部門審核把關，各市、省直各部門審核同意后，統(tǒng)一報省職改辦核實。

五、評審工作

正高級會計師實行考評結合的評價方式，由省財政部門會計管理機構負責命題并組織考試，考試時間與全國高級會計師一致，評審暫由省職改辦統(tǒng)一組織。

六、聘任工作

批準通過的正高級會計師資格人員，屬于事業(yè)單位的按照冀職改辦字[2001]123號文中財政、經(jīng)濟、審計、統(tǒng)計專業(yè)比例確定正高級比例，其中正高級比例可按高級職務的5%--10%核定崗位職數(shù)，聘任后的工資待遇比照教授研究員同類人員工資標準確定，屬企業(yè)單位的，可按企業(yè)有關規(guī)定的工資待遇執(zhí)行。

七、資格證書發(fā)放問題

第2篇：審計和會計知識范文

關鍵詞：施工組織設計；審核；體會

中圖分類號：TU71 文獻標識碼：A

1 概述

施工組織設計是施工單位施工的綱領性技術文件，在整個工程施工過程中起著重要作用，而施工單位的技術部門對工程項目施工組織設計審核，是開工前的一項重要工作。通過審核施工組織設計，對不符合有關規(guī)定要求的地方加以補充和完善，有利于提高企業(yè)編制施工組織設計的整體水平，也有利于了解工程施工過程中的特點、重點，以便對施工中可能出現(xiàn)的問題事前有目的掌控。本人在施工單位從事施工組織設計的審核多年，現(xiàn)就個人的在審核中的一些體會，供大家參考。

2 審核中發(fā)現(xiàn)的主要問題

本人在審核施工組織設計時，常常出現(xiàn)的問題主要有：以投標施工組織設計代替實際施工的施工組織設計；套用其他工程的施工組織設計，不根據(jù)實際情況編寫；編制依據(jù)中有的是過期規(guī)范標準；工程概況內(nèi)容覆蓋面不到位；主要分部分項工程施工方法有的太簡單，有的詳細的等同于技術交底。而最大的問題是針對性不強，看不出所施工工程的特點和難點以及特殊的措施要求；不清楚編制、審核、批準人該誰簽字。

3 施工組織設計的主要內(nèi)容與審批程序

一個比較好的施工組織設計，內(nèi)容通常包括編織依據(jù)、工程概況、組織機構、施工部署與準備、主要分部分項施工方法、季節(jié)性施工措施、工程承包管理、施工進度保證措施、工程質量保證措施、安全生產(chǎn)保證措施、文明施工及環(huán)境保護、工程造價控制管理、工程保修等。首先應對其內(nèi)容的組成進行符合性審查。其次應符合其編審流程。施工組織設計編制審批流程：由項目技術負責人編寫，單位技術部門審核，單位技術負責人（總工程師）批準，然后報送負責本工程的項目監(jiān)理單位進行審批。

4 審核內(nèi)容

4.1 編織依據(jù)

施工組織設計必須結合實際施工的工程項目進行編寫。施工組織設計編織依據(jù)，通常為現(xiàn)行的國家及行業(yè)規(guī)范、標準、地方性法規(guī)、省市有關部門頒發(fā)的規(guī)范性文件；施工圖紙、施工合同、本單位技術裝備狀況及經(jīng)驗、企業(yè)標準等。

4.2 工程概況

工程概況體現(xiàn)工程建筑結構特征，對其建筑、結構，專業(yè)設計中的各分部分項工程，都要做概括性的一句話描述，能使看到施工組織設計的人對擬建工程有一個全方位的大致了解。既不能太簡單也不能太詳細。

4.3 組織機構

4.3.1 施工組織機構的主要人員組成，必須符合國家規(guī)定及施工要求。體制層次應清晰，要特別注意其各專業(yè)分包隊伍的機構組成是否符合規(guī)定的要求。主要管理人員的配置是否足夠，實際在崗情況如何。

4.3.2 隨著當前新材料、新工藝的不斷出現(xiàn)，一個單位工程項目的建成往往不是一個施工單位來實現(xiàn)的，參與工程建設的隊伍越來越多，要注意審核各專業(yè)分包隊伍的資質是否符合工程類別要求，有無再次轉包現(xiàn)象，各專業(yè)隊伍職責是否明確。

4.4 施工部署

4.4.1 流水段的劃分要統(tǒng)籌考慮工序、人員、機械的銜接。要充分利用平面、空間和時間，組織平面立體流水交叉作業(yè)，為及早插入各專業(yè)施工創(chuàng)造條件，做到科學管理、均衡連續(xù)施工。

4.4.2 施工工藝順序要科學合理，既要注意先地下后地上，先土建后設備，先主體后圍護、先結構后裝修的傳統(tǒng)原則順序，又要注意新材料的使用可能帶來的一些變化。

4.4.3 施工平面圖是布置施工現(xiàn)場的依據(jù)，需將新建筑物、大型施工機械、材料堆場、倉庫、水電線路、辦公和生活用房及設施，運輸車輛進出口位置、現(xiàn)場道路等按一定的比例標注圖中，要注意與其主要建筑物配套設施位置的預留。也應將施工區(qū)、辦公區(qū)、生活區(qū)等合理分開。

4.4.4 選擇的塔吊要考慮塔吊最大半徑幅度、起吊高度、技術參數(shù)是否滿足施工要求，塔吊基礎的地基承載力是否滿足，是否要進行地基處理。其位置與總平面布置要合理周全。

4.4.5 每流水段布置的垂直運輸機械數(shù)量和所選擇的機械參數(shù)是否滿足工程的使用要求。應根據(jù)現(xiàn)場情況，選擇既可以方便施工人員的上下，也可解決材料的垂直運輸機械。

4.4.6 混凝土攪拌、運輸機械的選擇，要結合工程完成的日工作量及實際配置的機械作業(yè)情況、運距進行選擇。

4.5 臨時設施

4.5.1 材料放置場地的布置在應盡量避免二次搬運，應考慮前后工序之間、各專業(yè)分包隊伍之間的相互干擾。材料放置地點應與起重機械作業(yè)半徑相配合、與運輸干線相銜接等。

4.5.2 鋼筋、木材倉庫應布置在加工場地附近；水泥庫和砂石等堆場則布置在攪拌機附近；油料、氧氣庫等危險物品，應放置在安全的地方等。

4.5.3 要不斷調(diào)整臨時設施的部署方案以滿足不同施工階段的不同要求。

4.6 運輸?shù)缆吩O計

現(xiàn)場道路的寬度、形狀、路面硬化程度、道路兩側設置排水溝、進出大門位置等，以滿足運輸車輛進出場的要求。

4.7 施工現(xiàn)場臨時用水、用電線路布置

施工現(xiàn)場臨時用水、用電等布置，應根據(jù)甲方提供的接入點的位置、現(xiàn)場條件、施工作業(yè)等方面的要求，合理方便的進行布置。應根據(jù)工程量的大小，確定水管直徑、龍頭數(shù)量；確定用電機械功率、選擇電線型號、規(guī)格、直徑等。消防及生活用水、用電也應考慮在內(nèi)。特別要充分考慮質量安全方面的要求。

4.8 施工總進度計劃控制

施工總進度計劃關系到勞動力計劃、施工機械及設備計劃、材料及周轉材料等計劃的制定；也關系到甲供材料計劃以及其他分包施工單位的施工進度計劃的安排與制定。

4.8.1 應根據(jù)工程量，考慮人員、機械、材料供應等因素來確定作業(yè)時間的長短。審核時，可先按正常情況確定一個初始計劃時間，而后再結合實際施工條件與作業(yè)能力加以調(diào)整。應避免所給的時間過短，造成盲目搶工，導致資源浪費現(xiàn)象。

4.8.2 應特別注意施工初期、中期、后期各施工階段進度計劃的合理、均衡性。事實證明，要實現(xiàn)施工進度計劃總體的均衡性，前緊后松是明智之舉。

4.8.3 施工進度計劃橫道圖（網(wǎng)絡圖）

劃分的施工段所包括內(nèi)容多少、粗細程度，應根據(jù)具體情況具體分析。施工組織設計內(nèi)容里，一般情況下是總進度計劃里應明確各分部工程和關鍵的分項工程內(nèi)容即可。而在總進度計劃下的各分項工程具體情況或更具體的施工過程在季度、月度進度計劃中明確即可。凡是與施工直接有關的內(nèi)容均應列入，而施工輔項目和服務性項目則不必列入。

4.9 勞動力、施工機械、材料需求及進場一覽表。

4.9.1 編制勞動力計劃，包括各工種勞動力的數(shù)量、技術等級，進場時間應滿足施工進度計劃的要求；配套的勞動力技術與安全培訓計劃。

4.9.2 編制施工機械、機具計劃，包括施工機械的數(shù)量、規(guī)格、性能，進場時間要滿足施工總進度計劃的安排需求，同時施工機械的選擇要達到適度的性價比。

4.9.3 編制材料進場計劃，包括材料的計劃數(shù)量、品種，材料進場時間、對預制構件和預埋件訂貨加工計劃。數(shù)量、品種應與合同要求相符。

4.10 主要分部分項工程施工方法

4.10.1 測量放線，要考慮測量儀器的選擇、測量人員的技術水平。

4.10.2 基坑開挖路線順序，應與放坡或支護作業(yè)的要求保持一致；要注意基坑、基底排水與集水井的位置是否一致，排水量與抽水設備配置是否匹配。特別要注意滿足安全方面的要求。

4.10.3 鋼筋混凝土工程。模板施工要注意支撐體系應有清晰的傳力路線，在理論計算滿足要求的基礎上，構造措施也不能取消或減少，對支撐體系下部支撐點的設置要重點考慮是否安全。

混凝土的攪拌、運輸、澆筑順序及其中施工縫留置、分層高度，作業(yè)班次、養(yǎng)護制度應明確。當有大體積混凝土施工時，要有防止發(fā)生裂縫出現(xiàn)的施工措施。

鋼筋工程：鋼筋的彎鉤設置，鋼筋對接、搭接或機械連接的位置、數(shù)量，應符合相應的規(guī)范標準的要求。

4.10.4 防水工程：應有對防水材料特別是新型防水材料施工過程中的技術保證措施和質量保證措施，人員、機具、作業(yè)環(huán)境條件、工藝順序等要符合有關規(guī)定的要求。

4.11 季節(jié)性施工

季節(jié)性施工措施要針對所處在的季節(jié)里的這個時間段，發(fā)生的施工作業(yè)任務，而制定的具體保證施工質量安全的技術措施，不屬于此時的施工任務不必寫進去。

4.12 工程質量保證措施

首先應建立健全項目部質量管理體系，應有質量方針、質量目標、質量保證體系。其次要有組織管理措施，制定質量管理制度、工程質量通病防治制度、質量事故處罰制度、材料檢驗、試驗及工程資料管理制度等。

4.13 施工進度保證措施

根據(jù)工程項目的工期目標，應有與總進度計劃相配套的細部實施計劃。要有保證施工進度的技術措施、組織措施和經(jīng)濟措施、工期關鍵節(jié)點的控制措施，以及出現(xiàn)異常情況導致拖延工期時的調(diào)整進度的應變措施。

4.14 安全生產(chǎn)、文明施工與環(huán)境保護管理

首先要有建立健全項目部安全生產(chǎn)管理體系，應有安全管理方針、安全目標、安全保證體系、安全生產(chǎn)責任制、安全管理制度、安全生產(chǎn)保證措施、消防保衛(wèi)管理措施和安全事故的應急救援等內(nèi)容。

文明施工與環(huán)境保護管理，應符合當?shù)厥?、市、主管部門有關文件精神要求。應確定現(xiàn)場文明施工、環(huán)境保護總目標和要求，應有現(xiàn)場生產(chǎn)文明施工、環(huán)境保護制度及措施。

結語

施工組織設計的審核是開工前一項必不可缺少的工作，審核人既需要理論知識和實踐經(jīng)驗，對工程也要有一定的了解。完善對施工組織設計審核，對施工單位管理水平的提高將會起到積極的作用。

參考文獻

[1]中國建筑技術集團有限公司.GB/T5050

第3篇：審計和會計知識范文

關鍵詞：圖紙會審；現(xiàn)狀分析；要點；技術先行

Abstract: Construction general contractors, project blueprint joint hearing work as project technology management work leading, also play the leading role of the leading technology, open the project technical management portal, is the technical preparation and technical review work important component. Seriously, carefully drawing notice, on the construction enterprise project manager for the Department of technical guidance to the construction, the combination of technology and economy create management benefit have very important sense.

Keywords: drawings joint hearing; present situation analysis, points; technology first

中圖分類號：文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

圖紙會審是指建設單位、監(jiān)理單位、建筑施工單位（包括總承包及各專業(yè)分包施工單位）在收到設計院施工圖設計文件后，對圖紙進行全面細致的熟悉，審查出施工圖中存在的設計缺陷、問題及與根據(jù)本工程實際（地域性、個體性）不符的不合理工藝及其提出的針對性的改進、變更，并提交設計院進行處理的一項技術活動。

因此圖紙會審是建筑施工企業(yè)項目經(jīng)理部技術準備工作的重要組成部分。根據(jù)本人多年從事技術管理和生產(chǎn)管理工作的經(jīng)驗，圖紙會審是發(fā)揮技術龍頭作用的先鋒，發(fā)揮技術創(chuàng)效的重要依托，在建筑施工企業(yè)的工程項目技術管理工作中能發(fā)揮重要作用。

一、圖紙會審的分類

結合當前建筑工程項目技術管理現(xiàn)狀，圖紙會審分應為狹義圖紙會審和廣義圖紙會審兩類進行有效、分類管理。第一類是開工前的由業(yè)主單位組織的各專業(yè)集中圖紙大會審，也就是狹義的圖紙，這項工作十分重要，解決圖紙宏觀的圖紙問題和把控圖紙設計的質量，也是我們總承包施工單位發(fā)揮技術龍頭作用、技術創(chuàng)效埋下伏筆的重要體現(xiàn)。

第二類是施工過程中分階段、分專業(yè)、經(jīng)常性、有針對性的廣義圖紙會審。這是我們施工項目部技術日常管理工作的重要內(nèi)容，也是技術工作走在項目其他日常工作前頭的一般體現(xiàn)。這類工作主要體現(xiàn)在各分部分項工程施工前進行的針對性很強、指導施工作用特別明顯的圖紙會審，并能作為施工企業(yè)辦理簽證索賠的重要依據(jù)。

二、啟東恒大、港瑞項目以及其它項目圖紙會審現(xiàn)狀分析

本人2010年至2011年在啟東恒大威尼斯水城項目經(jīng)理部擔任項目總工時，面對該項目40多萬平米、多達120多棟單體、2個單體建筑面積達20多萬平米的大型公建項目，在工程開工前，我十分重視第一類的圖紙會審工作，不僅是當前項目建設必經(jīng)程序的必須要求，更是該項目如此大體量、大跨度項目施工前技術準備工作的必然要求。針對先期開工的9萬多平米的五星級大酒店單體，在面臨設計圖紙滯后于項目建設開工需要的重大困難面前，本人積極與業(yè)主方溝通，提前介入與設計方的溝通，深入地了解設計方的設計理念和設計進度，獲得了許多有用、有效的信息，不僅是對圖紙會審有很好的先導作用，更是對工程的建設進度等其他業(yè)主有關于經(jīng)濟指標方面也了解頗多，為勞務招標的算量又提前摸了底。我多次與業(yè)主交涉，明確了開工前的圖紙會審分兩三步走的思路，即樁基圖紙會審、地下室圖紙會審和上部主體結構圖紙會審的三次會審。首先在接到工程中標通知書到入駐現(xiàn)場拿到圖紙準備開工打樁的不到5天的時間里，在僅有樁基圖、底板結構圖、上部擴初設計圖的不利條件下迅速完成樁基圖紙會審，有效解決了樁基施工前的圖紙問題；樁基施工進度至60%左右時，接到地下室建筑與結構圖及上部主體二次設計圖（非正式藍圖）后在一個月時間內(nèi)組織項目管理人員集中精力開展圖紙會審工作，并且反哺樁基施工圖紙，提出了50多個圖紙問題。樁基施工完成后，終于收到了甲方全套施工藍圖，這第三步的開工前圖紙會審提出了200多個圖紙問題。經(jīng)過這么三步，對于一個近乎一邊設計、一邊施工的兩邊工程，啟東恒大威尼斯水城酒店項目開工前的技術準備工作可以說近乎完美，在這樣的施工過程中也贏得了甲方的認可。嚴謹?shù)募夹g準備發(fā)揮應有的先導先行作用，是一家有經(jīng)驗的施工總承包單位應該預見到并做好的工作，這也體現(xiàn)在恒大地產(chǎn)對戰(zhàn)略合作施工單位施工合同中的獨有條款。

再分析溫州港瑞金墅灣的開工前的圖紙會審。本人于2011年7月底接手該項目技術工作時，該項目已經(jīng)開工一年多，大面積施工已經(jīng)3個多月，但是技術準備工作先天不足，原因主要兩個方面，一是施工圖設計本身存在諸多缺陷，后文將展開分析，業(yè)主方的即時性變更較多，參與各方主體都被動，圖紙會審難度大；二是項目部未充分重視，未發(fā)揮圖紙會審的應有作用，技術先導作用未盡其用。項目在地下室結構和主體結構施工過程中間面臨的圖紙問題就多如牛毛，過程的技術管理就圖紙這一塊的壓力和任務就很重，搞不好經(jīng)常造成返工，就會影響工程進度，增加施工成本。

這是本人任職技術總工所經(jīng)歷的兩個項目的狹義圖紙會審的基本情況，分別就狹義和廣義的圖紙會審開展技術工作，發(fā)揮兩類圖紙會審的先鋒作用。只要基本面上做好開工前的圖紙會審系統(tǒng)性工作，施工過程中的圖紙會審工作只要融入到項目技術日常管理工作中，技術的先導作用將發(fā)揮的十分明顯。

三、施工過程中圖紙會審的內(nèi)容和要點

溫州港瑞金墅灣項目的第一類圖紙會審的工作的滯后已經(jīng)無法發(fā)揮應有的作用，只能在施工過程中的第二類圖紙會審上做文章。動腦筋，花心思，認真做好策劃，目的是抓住重點，解決問題，創(chuàng)造效益。此類圖紙會審主要表現(xiàn)在對各分部分項工程開工前組織工程技術人員進行圖紙會審的內(nèi)部會審。2012年全面進入主體結構施工以來，期間組織了5次內(nèi)部圖紙會審和5次外部圖紙會審，分別是高層節(jié)點詳圖專項圖紙會審、多層屋面專項圖紙會審、室內(nèi)電梯設備圖紙的設計交底和會審、建筑總說明有關于裝飾裝修作法與二次議標解釋的專項圖紙會審等，將技術支撐現(xiàn)場的重點內(nèi)容放在圖紙會審上，答疑解惑，很好地為工程服務，并很好地體現(xiàn)了技術和商務緊密配合來實現(xiàn)技術創(chuàng)效的優(yōu)勢，比如通過最近一次的建總說明專項圖紙會審，將虧損的內(nèi)墻砌筑及其抹灰變更為辦理簽證，扭虧為盈，而且在我局五查六防制度方面增加了墻面抹灰的玻纖網(wǎng)防空鼓開裂措施，取得了超乎預期的效果。

施工過程中的圖紙會審的重點也就放在了如何更好利用圖紙會審來進行技術創(chuàng)效，并且與商務進行聯(lián)動，挖掘技術創(chuàng)效點，變更虧損子項的作法比如材料、工藝甚至于總分包范圍，比如6月份與商務聯(lián)動將部分越少做或不做越好的屋面找平、外墻抹灰等劃入業(yè)主指定分包內(nèi)容，發(fā)揮了圖紙會審的技術優(yōu)勢。

四、結語—圖紙會審的方向和思考

圖紙會審作為技術工作的一項重要而又常規(guī)的工作，應該發(fā)揮其應有的作用。針對港瑞金墅灣目前現(xiàn)狀及項目下一步的工程進度，我認為還應進一步在圖紙會審上下功夫，挖掘技術創(chuàng)效點，發(fā)揮技術龍頭作用。重點在門窗專業(yè)、外墻裝修、室內(nèi)精裝修等專業(yè)分包進行深化會審，與專業(yè)分包充分溝通，目標指向解決我們自行施工的主體結構存在的一些結構偏差化為專業(yè)分包的處理，減少處理成本，防范指定分包對我總包的索賠及糾紛。并通過會審與溝通，引導專業(yè)分包的技術工作與我總包技術管理工作聯(lián)動，既能體現(xiàn)總承包管理的技術管理優(yōu)勢，又能共同創(chuàng)效，達到雙贏。

對于圖紙會審工作的思考就是，如何在工程開工前的圖紙會審、如何通過圖紙會審進行技術創(chuàng)效、以及通過總承包管理技術管理培養(yǎng)一批人才。技術管理的圖紙會審工作是真正的業(yè)務活，需要要上級領導的重視。對于一些重大工程，還需要調(diào)集優(yōu)勢兵力集團作戰(zhàn)，攻堅克難，在工程全面開工前通過技術先行做好圖紙會審工作為今后的工程管理打下堅實基礎；對于一些分階段提供圖紙的工程項目，因分階段進行圖紙會審。認真、仔細地做好第一類和第二類圖紙會審的技術管理工作，使項目工程管理人員在技術管理的過程中也能更好地理解圖紙，掌握圖紙，研究圖紙，更好地安排工作任務，優(yōu)化施工流程，減少返工，減少浪費，以及合理辦理簽證，創(chuàng)造更好地效益，尤其是使青年員工在其中獲得成長，為職業(yè)生涯的發(fā)展積累專業(yè)知識。

參考文獻：

第4篇：審計和會計知識范文

沈誠 上海對外貿(mào)易學院法學院

摘 要

董事會職能分化產(chǎn)生了強化公司內(nèi)部監(jiān)管的客觀要求，在很難改變董事會和監(jiān)事會平行關系的情況下，我國可以通過引入獨立董事來強化董事會的監(jiān)督職能。部分大陸法系國家在二元制治理結構下的新實踐和獨立董事、監(jiān)事會兼容互補的關系，分別從制度上和功能上保證了兩者可以共存于一個公司治理結構。針對兩種制度在實踐中產(chǎn)生的沖突，建議從統(tǒng)一價值取向、區(qū)分職能范圍和合理定位職能三方面進行協(xié)調(diào)。

關鍵字：公司治理，獨立董事，監(jiān)事會

Abstract

China has already transplanted the independent director regime to promote the supervision system inside a corporation, which is also a worldwide direction with the functioning separation of the board of directors. The functioning complementation of independent directors and the board of supervisors theoretically prove the feasibility of their coexistence under one corporate governance mechanism, and the practice of some civil law countries like Japan also provides a good reference to China. The reconciliation of independent directors and the board of supervisors might be achieved through the following improvements: firstly, to unify value orientation; secondary, to clarify the boundaries of functions; finally, to specify the powers.

Keyword: corporate governance, independent director, board of supervisors

1.問題的提出

2001年8月16日中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》（以下簡稱“指導意見”）明確要求在境內(nèi)上市公司中建立獨立董事制度。2002年1月9日證監(jiān)會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合的《上市公司治理準則》（以下簡稱“治理準則”）又規(guī)定了董事會設立審計、薪酬和提名委員會和增加獨立董事的有關條款。按照有關規(guī)定監(jiān)事會和獨立董事的職能互相重疊，出于“搭便車”的心理，兩個機構之間的扯皮、推諉很有可能將僅存的一些監(jiān)督績效降低為零 。隨著這些制度安排在上市公司的大范圍推廣，我們已經(jīng)越來越無法回避如何安排監(jiān)事會、獨立董事以及董事會下的專業(yè)委員會的問題 。筆者認為，獨立董事制度與監(jiān)事會制度不是一種完全代替關系，而是各有長短，經(jīng)過相互協(xié)調(diào)和配合，兩者可以長期并存。當然如果上述問題久拖不決將會使低效的監(jiān)督方式“制度化”，甚至形成長期的“路徑依賴” 。因此，如何在實踐中理清兩者在上市公司內(nèi)部監(jiān)督機制中的關系，進而協(xié)調(diào)兩者相互之間的“制度摩擦”，就成為當務之急。本文將從四個方面展開：（1）通過對獨立董事否定派兩條理論的再探討，揭示獨立董事和監(jiān)事會在制度上具備共存的基礎；（2）通過比較獨立董事和監(jiān)事會在制度構成上的重大不同，進一步說明兩者并非完全可以替代；（3）通過相關法規(guī)的比較，認識兩種制度在當前已經(jīng)或可能產(chǎn)生的沖突；（4）對兩者的協(xié)調(diào)提出三方面的建議。

2.對兩條反對移植獨立董事制度的理由的再探討

2.1 股權結構是我國引進獨立董事不可逾越的天險？

我國上市公司較為集中的股權結構歷來是反對引進獨立董事制度最有力的一條理由，具體來說“獨立董事制度在英美行之有效的基礎是其上市公司的股權規(guī)范而且分散，將獨立董事制度搬進股權集中的中國，由不流通的控股股東們請來的獨立董事難以發(fā)揮作用，也無法代表流通股股東的利益”（張維迎，2001）。我們對類似理論稍加歸納發(fā)現(xiàn)其中實際包含兩層意思：第一層意思是說，獨立董事制度誕生于股權分散的環(huán)境，因而對股權集中的環(huán)境有先天的不適應性；而第二層意思想說明，即使強行引進了該制度，股權集中的環(huán)境也不能保障獨立董事的獨立性。

針對上述第一層含義，首先，筆者認為，該理論的支持者錯將獨立董事制度視為一種單獨的公司治理結構，進而錯誤地將股權結構對公司治理結構的影響套用到獨立董事制度上來。目前只存在以英美為代表的外部治理模式（outside system）和以日德為代表的內(nèi)部治理模式（inside system）兩種典型的公司治理結構 ，獨立董事制度不過是外部治理模式的一個下位概念，確切地說是在外部治理模式下對經(jīng)營層監(jiān)督機制的修正。雖然在一般情況下，外部治理模式與分散的股權結構相適應，內(nèi)部治理模式與集中的股權結構相適應，但并不能就以此認定獨立董事制度與相對集中的股權集中具有先天性的不適應性。

其次，筆者認為，該理論的支持者沒有理解獨立董事制度產(chǎn)生的真正原因。美國之所以要建立獨立董事制度正是基于公司被“內(nèi)部人控制”的客觀事實 。而在中國，上市公司大股東侵占損害中小股東權益的行為屢屢發(fā)生的背后同樣是“內(nèi)部人控制”在搗鬼。有學者特別提出“我國所謂的內(nèi)部人控制與美國公開公司中的內(nèi)部人控制涵義是不同的” ，也有人將其細分為“股權分散下的內(nèi)部人控制”和“一股獨大下的內(nèi)部人控制” 。但兩者在表面上至少都表現(xiàn)為董事會獨立性不強而致使大部分股東的權益未得到有力保障。既然獨立董事制度在解決“內(nèi)部人控制”方面具有獨特功效，而該問題在我國公司中也普遍存在，那么嘗試獨立董事制度至少是一種有意的探索 。

針對上述理論的第二層含義，筆者也同意，在當前上市公司普遍存在控股股東 ，且股東大會決議通常適用資本多數(shù)決原則的情況下，很難確保獨立董事的選任能擺脫控股股東的操縱。但這只是獨立董事具體任免機制的問題，而并非整個制度的缺陷，我們有理由相信隨著累計投票權等制度在股東會決策過程的引入，可以在一定程度上緩解控股股東對獨立董事選任的過分控制。若僅僅因此否定了整個制度的可行性，是否有點因噎廢食了呢？

綜上所述，筆者認為，較集中的股權結構并不構成反對我國引入獨立董事制度的阻礙性因素，相反，我國屢見不鮮的“內(nèi)部人控制”確是引入獨立董事制度最大的理由。

2.2 “二元制治理結構”無獨立董事容身之地？

除了股權結構以外，獨立董事否定派還有一條“有力”的理由，他們認為，“獨立董事制度與監(jiān)事會制度完全是建立在不同法系和公司治理結構以及不同法理基礎上的公司監(jiān)督機制，因此，它們不僅在制度上是不兼容的，在功能上也是重疊的 ?！焙苊黠@，該觀點同樣包含兩個分論點：第一，獨立董事和我國既有的二元制公司治理結構存在先天的不可契合性；第二，獨立董事和監(jiān)事會在履行公司內(nèi)部監(jiān)管職能上重疊。就后一個而言，正是本文之后要詳細論述的問題，但有一點必須明確，任何新制度的移植都有可能產(chǎn)生和舊制度的排異現(xiàn)象，事實上，移植本身就暗含了新舊制度的磨合過程，因此只要這種沖突并非不可調(diào)和的就不應該成為反對新制度的依據(jù)。

第一個分論點的支持者動不動就搬出“大陸法系”、“一元制”這樣的大詞，筆者認為，這恰恰是陷入教條式思維的表現(xiàn)。他們的這種思維邏輯大體按如下方式展開：以日德為代表的大陸法國家由于資本市場欠發(fā)達，股權結構相對集中，因此 “風險” 的解決主要依靠內(nèi)部監(jiān)管，為此就有必要在公司業(yè)務執(zhí)行機關之外設立專門的監(jiān)督機關，由不同的機關分別行使經(jīng)營執(zhí)行權和監(jiān)督權（這種公司治理結構即上文提到過的“內(nèi)部治理模式”，也常常被稱為“一元制治理結構” ）。我國公司在股東會下設董事會和監(jiān)事會兩個機關的現(xiàn)實也表明在公司治理方面實行的是典型的“一元制結構”，所以應該由監(jiān)事會單獨行使監(jiān)督權，而獨立董事制度的引入使董事會和監(jiān)事會共同享有了監(jiān)督權，因此從法理上是講不過去的。

我們通常把德國和日本的公司治理結構認為是最典型的“一元制”。而筆者通過查閱介紹兩國公司治理結構的相關資料，發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：德國公司中被視為監(jiān)督機關的監(jiān)督委員會 除了掌握監(jiān)督權外還享有部分決策權；日本公司中被視為業(yè)務執(zhí)行機關的董事會同時擁有執(zhí)行和監(jiān)督兩項職能 。這表明，所謂一元制模式下業(yè)務執(zhí)行權和監(jiān)督權須由不同的機關行使并非是絕對的，甚至無論是業(yè)務執(zhí)行權還是監(jiān)督權都普遍地被兩個機關同時享有。

按照我國《公司法》的相關規(guī)定，董事會和監(jiān)事會是股東大會下設的兩個平行機關，這種結構和德國的垂直結構差別巨大 ，而更接近日本的公司制度安排。傳統(tǒng)的大陸法系公司法通常對董事會的監(jiān)督作用不十分強調(diào) ，而如上文所揭示的，日本的公司制度中由董事會和監(jiān)事會共享監(jiān)督權，這種制度安排無疑對我國公司內(nèi)部監(jiān)督機制的構建具有啟發(fā)和借鑒意義。

日本一度也將董事會的職能概括為經(jīng)營意思決定和業(yè)務執(zhí)行，一直到1981年才對商法做出修訂，授予董事會監(jiān)督董事業(yè)務執(zhí)行活動的權力。目前，日本法學界已經(jīng)將業(yè)務監(jiān)督視為董事會的基本職能之一 。引起這種制度變化的根本原因在于董事會意思決定和業(yè)務執(zhí)行兩項職能事實上的分離。一方面，董事會具體業(yè)務的執(zhí)行目前往往由個別董事或經(jīng)營層進行；另一方面，隨著現(xiàn)代公司經(jīng)營越來越專業(yè)化，公司的經(jīng)營層控制公司的能力越來越強，所謂由董事會的決議來決定公司的業(yè)務逐漸成為法律上規(guī)定的形式 。正是這種董事會職能的分化產(chǎn)生了強化監(jiān)督的客觀要求 。對此，德國將董事會和監(jiān)事會之間的平行關系改為垂直監(jiān)督關系，而日本則選擇了另一種路徑，即增加董事會的內(nèi)部監(jiān)管職能。應該說，董事會職能分化現(xiàn)象是全球性的現(xiàn)象，根據(jù)學者的研究，我國同樣存在明顯的董事會分化現(xiàn)象 。在很難改變既有公司治理結構的情況下，我們可以借鑒日本的成功經(jīng)驗，通過授予董事會一定的內(nèi)部監(jiān)督職權來強化公司內(nèi)部監(jiān)督。但是，鑒于當前上市公司董事會“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較嚴重，如果簡單地授予其監(jiān)督權力難免又形成“內(nèi)部人”監(jiān)督，在這種情況下外部監(jiān)督力量的介入就成為一種必然的選擇。據(jù)此，筆者認為，獨立董事制度完全可以成為增加董事會監(jiān)督職能的具體措施。事實上，證監(jiān)會的《指導意見》對此也是持肯定態(tài)度的。

綜上所述，筆者認為，一元制公司治理模式并不排斥監(jiān)督權由不同機關共同行使，相反，董事會職能分化的現(xiàn)實要求我們重新認識董事會的監(jiān)督作用，而獨立董事制度是增加董事會內(nèi)部監(jiān)管職能的可行模式。

3.獨立董事和監(jiān)事會并非完全替代的關系

證監(jiān)會這兩年不遺余力地在上市公司中推廣獨立董事制度很重要的一個原因是監(jiān)事會制度在實踐中表現(xiàn)出來的整體性失靈狀態(tài) ，這也成為部分學者支持獨立董事制度的現(xiàn)實基礎。然而，僅僅因為現(xiàn)行監(jiān)事會制度的失效還不足以說明引入獨立董事的必要性，因為從邏輯上來說，監(jiān)事會制度失效的直接應對應該是健全和完善監(jiān)事會，學者對此也提出了不少具體的措施 。但是，我們必須思考的一個問題是，監(jiān)事會在改善之后的職能和我們所預期的獨立董事具備的職能是否重疊？或者說兩種制度之間是否構成完全的替代關系？筆者認為，一方面，監(jiān)事會和監(jiān)事由于其基本權力的局限，決定了它不可能取代獨立董事的作用 ；另一方面，較之于監(jiān)事會，獨立董事在制度的構成上有許多重大不同或者說是具有其固有的優(yōu)勢。獨立董事制度和監(jiān)事會制度并不是完全替代的關系，而是兼容互補的，其互補性體現(xiàn)在如下幾個方面：

3.1 監(jiān)督的程序和過程

按照我國《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事有權列席董事會會議，但不擁有對決議事項的表決權 ，此外，由于不是董事會的成員，監(jiān)事往往無法享有與董事同樣的知情權，對決策的內(nèi)容也就很難提出有針對性的意見，這種制度安排使監(jiān)事會缺乏對董事會決策過程的有效監(jiān)督手段 。監(jiān)事在這種情況下不可能事前否定董事會的決議，而只能通過事后審查的方式要求董事會和經(jīng)理層更改決議或追究相關人的責任。從這個角度來說，監(jiān)事會的主要職能在于檢查董事會和經(jīng)理層的經(jīng)營成果，糾正其中損害公司、職工和股東利益的做法，而不是向股東大會、董事會提出有關經(jīng)營的建議 。因此監(jiān)事會的監(jiān)督屬于事后監(jiān)督的范疇。

相比之下，獨立董事作為董事會的成員，可以通過表決權的行使直接對公司的決策過程形成有效的監(jiān)督 。這種監(jiān)督貫穿于決策過程的始終，表現(xiàn)為事前監(jiān)督和事中監(jiān)督。獨立董事可以依靠在專業(yè)方面擁有的優(yōu)勢，對一項決策是否會損害公司和中小股東的權益做出預先判斷，一旦發(fā)現(xiàn)問題還可以通過行使表決權和發(fā)表意見的權利有效阻止違法行為的發(fā)生，或者將有關信息及時披露。獨立董事在對公司業(yè)務決策過程中的監(jiān)督作用是監(jiān)事會所不具備的，有學者也將其譽為“獨立董事和監(jiān)事在角色上的根本不同” 。

3.2 監(jiān)督的性質和范圍

按照我國《公司法》的規(guī)定，對監(jiān)事的選任資格中不包括專業(yè)知識上的限制，因此他們不大可能對公司經(jīng)營活動是否妥當進行有效監(jiān)督。現(xiàn)行《公司法》僅要求監(jiān)事會“對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務時違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進行監(jiān)督”，“當董事和經(jīng)理損害公司利益的時候，要求董事和經(jīng)理予以糾正”，這充分表明了監(jiān)事會對公司董事、經(jīng)理行為的監(jiān)督是以合法性為判斷標準的。

相比之下，獨立董事監(jiān)督的主要關注點在于公司整體和長久的獲利能力 ，把公司的各種經(jīng)營風險減少到最低限度。獨立董事參與董事會會議，將其專業(yè)知識以及對市場的洞察體現(xiàn)在公司的重大決策中，提高決策的科學性和透明度。而決策的科學化和透明化有利于在公司決策過程中排除控股股東的機會主義行為和執(zhí)行董事、經(jīng)理層等內(nèi)部人濫用權力的行為。因此，獨立董事的監(jiān)督既包括合法與否的監(jiān)督，更強調(diào)對公司經(jīng)營決策是否妥當?shù)谋O(jiān)督 。例如《指導意見》規(guī)定，“公司的重大關聯(lián)交易應由獨立董事認可后，提交董事會討論” ，在此過程中，獨立董事對重大關聯(lián)交易的認可一般是以妥當性為標準的。由此可見，獨立董事側重于對董事會決議的妥當性監(jiān)督，而監(jiān)事會則更側重于對決議的合法性監(jiān)督。

3.3 監(jiān)督的落實和可操作性

獨立董事與監(jiān)事對比而言，其監(jiān)督職能的行使更具有可操作性，其作用的發(fā)揮也更有法律保障。因為獨立董事作為董事會成員，按照我國《公司法》和《治理準則》的有關規(guī)定，可以任免高級管理人員 ，影響高級管理人員的選任 ，參與高級管理人員業(yè)績評估并確定高級管理人員的薪金 。這種制度安排是對獨立董事監(jiān)督權有效行使的強有力保障。對比于監(jiān)事會，獨立董事對公司管理層的制約力度大，監(jiān)管的范圍明確，在權力制衡的范圍、力度、成效等方面都具有比較明顯的優(yōu)勢。與監(jiān)事會的具體職權相比，實踐中獨立董事的職能也更具操作性。比如，按照我國《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會有提議召開臨時的股東大會的權力 ，而獨立董事除此之外還可以在股東大會召開前公開向股東征集投票權 。因此，就監(jiān)督的有效性而言，獨立董事較之于監(jiān)事會有其明顯的優(yōu)勢。

綜上所述，獨立董事與監(jiān)事會的監(jiān)督不是相互排斥的，兩者各有側重、分工不同，當它們共存于一個公司的治理結構之內(nèi)時，可以并行不悖，而且可以實現(xiàn)功能上的互補，故可以長期并存。

4.獨立董事和監(jiān)事會在現(xiàn)實中的立法沖突

本文的前半部分論述了三個具有內(nèi)在邏輯關系的問題，分別是（1）董事會應該成為內(nèi)部監(jiān)督的重要力量；（2）為解決“內(nèi)部人控制”可以引入獨立董事制度；（3）獨立董事和監(jiān)事會在功能上互補。如果依照這一邏輯，則當前由獨立董事和監(jiān)事會共同組成的上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系應該說是很有希望重塑我國公司治理結構。筆者也是據(jù)此認為，從長遠來看，獨立董事和監(jiān)事會的共存更有利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。可我們還是不斷地聽到類似“麻袋上繡花”、“兩貓同抓一只耗子”這樣的聲音，理論界至今也還在探討現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督體系能否達到我國公司治理結構的改革目的，并提出其他的改革建議 。造成這種現(xiàn)象的主要原因還是獨立董事和監(jiān)事會在現(xiàn)行立法中表現(xiàn)出來的矛盾和沖突。筆者認為這種沖突突出表現(xiàn)在以下兩個方面：

4.1 職能重疊

依照《公司法》第126條的規(guī)定，監(jiān)事會可行使下列職權：列席董事會會議；檢查公司財務；監(jiān)督公司經(jīng)營活動；糾正董事經(jīng)理的違規(guī)行為；提議召開臨時股東大會；以及公司章程規(guī)定的其他職權。可見，我國公司監(jiān)事會主要職能，一是公司財務監(jiān)督，二是董事和經(jīng)理人員職務行為合法性的監(jiān)督。而按《指導意見》的規(guī)定，“獨立董事除了應當具有公司法和其他相關法律法規(guī)賦予董事的職權外，上市公司還應賦予獨立董事一些特別的權利 ”，包括可獨立聘請外部審計機構，該意見還規(guī)定“如果上市公司董事會下設審計、提名、薪酬等委員會的，獨立董事應當在委員會成員中占1/2以上的比例 ”，同時《治理準則》第54條又明文規(guī)定，審計委員會的主要職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。由此可知，獨立董事特別是主要由獨立董事組成的審計委員會的主要職能也是公司財務監(jiān)督 。

通過上述比較可知，一方面，《公司法》規(guī)定監(jiān)事會是我國公司的常設監(jiān)督機關，負有財務監(jiān)督和業(yè)務監(jiān)督的雙重職能，而《治理準則》又賦予主要由獨立董事組成的審計委員會類似的財務監(jiān)督權。這就產(chǎn)生了公司機關構造關系紊亂的局面，不僅增加監(jiān)督成本，阻礙公司經(jīng)營效率的提高，而且可能還將抵消僅存的監(jiān)督績效 。此外，依據(jù)《指導意見》第5條和《治理準則》第54條的規(guī)定，獨立董事比監(jiān)事會享有更主動的監(jiān)督權，即它可以獨立聘請外部審計機構和咨詢機構，而監(jiān)事會只能提議公司聘請外部審計機構。因此，二者比較，監(jiān)事會監(jiān)督職能的行使可能會受制于獨立董事，其原本就形同虛設的地位由于獨立董事的引入也存在被進一步架空和削弱的威脅 。

4.2 關系扭曲

依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，我國公司中監(jiān)事會與主要由獨立董事組成的董事會下屬專業(yè)委員會的關系被明顯扭曲 。根據(jù)《治理準則》第56條的規(guī)定，薪酬與考核委員會的主要職責是：（1）研究董事與經(jīng)理人員考核的標準，進行考核并提出建議；（2）研究和審查董事、高級管理人員的薪酬政策與方案。由此分析，既然監(jiān)事的考核標準由獨立董事制定并進行考核，監(jiān)事的薪酬政策與方案也由獨立董事負責制定和審查，監(jiān)事受制于獨立董事，那么無疑是由獨立董事反過來監(jiān)督監(jiān)事會了。而主要由獨立董事組成的薪酬與考核委員會畢竟只是董事會的下屬機構，董事會的下屬機構去監(jiān)督與董事會平行的作為公司法定監(jiān)督機關的監(jiān)事會，這就形成了一種悖論，一旦處理不好就很容易產(chǎn)生沖突。

5.獨立董事和監(jiān)事會的協(xié)調(diào)

獨立董事制度和監(jiān)事會制度畢竟是分別產(chǎn)生于英美法系與大陸法系內(nèi)的兩種不同公司監(jiān)督模式下所產(chǎn)生的具體制度，當兩者共存于一個公司的治理結構的架構之內(nèi)時必然會產(chǎn)生制度的摩擦。更有學者指出，公司內(nèi)部監(jiān)督職能存在交叉和一定程度的重復是不可避免，甚至是必要的 。然而在當前我國語境下，這種制度摩擦直接導致的后果一方面是監(jiān)督資源的浪費，另一方面卻是監(jiān)督效果的低下。若兩種制度在公司內(nèi)部監(jiān)管體系中關系不能得到有效協(xié)調(diào)，完全有可能觸發(fā)新一輪的公司治理危機。因此，如何調(diào)節(jié)兩者的關系是一個必須解決的問題。這種協(xié)調(diào)既涉及觀念上的轉變，更離不開具體制度上的調(diào)整。就制度調(diào)整而言，應把重點放在明確監(jiān)事會與獨立董事的監(jiān)督權限，確定各自的重點監(jiān)督對象和任務，避免產(chǎn)生不必要的重疊。具體可以從如下幾個方面著手：

5.1 統(tǒng)一價值取向

一般來說，公司治理具體制度的價值取向取決于個國家公司治理的理念。目前我國獨立董事和監(jiān)事會在價值取向上存在著追求股東利益最大化和利益相關者利益最大化的沖突 ，這主要是因為我國《公司法》上公司治理的理念和最終目標的模糊不清。要消除獨立董事與監(jiān)事會價值取向上的沖突，必須恰當定位公司治理的理念，并以之作為獨立董事和監(jiān)事會制度的共同價值取向。學者們一度將英美法系國家的股東利益最大化取向和大陸法系國家的利益相關者利益最大化取向歸結為兩種典型的公司治理理念。不過，近年來隨著人的經(jīng)濟價值的提高、勞動與物質資本經(jīng)濟地位的變遷、經(jīng)濟民主思潮的重新興起以及各國在公司法的變革中的相互取長補短，公司法人治理在總體上呈現(xiàn)出勞動與資本共同治理的趨勢，各國公司治理理念日益趨同，都開始把股東利益最大化與利益相關者利益最大化的統(tǒng)一作為其公司治理理念 。筆者認為，我國應順應世界公司治理理念趨同的潮流，借引入獨立董事制度的契機修訂《公司法》，確立勞動與資本共同治理的公司治理模式，把股東和利益相關者利益最大化的統(tǒng)一作為公司治理的基本理念。并在這一前提下，將作為完善上市公司治理具體制度的獨立董事和監(jiān)事會制度的價值取向定位于股東利益最大化和利益相關者利益最大化的統(tǒng)一，以消除它們的沖突。

5.2 區(qū)分職能范圍

如前文所述，獨立董事行使監(jiān)督權是董事會自身糾正問題的方法，其范圍不僅涉及到合法性，而且也及于董事職務執(zhí)行的合目的性、妥當性和效率性；而監(jiān)事會、監(jiān)事的監(jiān)督權是以獨立的監(jiān)督機構的地位，對包括董事、董事會的公司全部執(zhí)行機構進行業(yè)務調(diào)查的權限，其監(jiān)督權是直接對董事或者董事會行使的，董事、董事會負有服從的法律義務，監(jiān)督權所涉及的范圍主要是公司業(yè)務執(zhí)行的合法性問題。

第5篇：審計和會計知識范文

 【關鍵詞】 尖銳濕疣；妊娠；co2激光；光動力療法；5-氨基酮戊酸；護理

         尖銳濕疣(ca)是由人狀瘤病毒（hpv）6、11、16、18型為主感染引起的，好發(fā)于外陰、大小、陰道、尿道口、宮頸、周圍皮膚黏膜濕潤區(qū)的菜花狀贅生物，是最常見的性傳播疾病之一。患有此病的女性在妊娠后，由于其體內(nèi)激素的變化和局部細胞免疫能力的下降[1]，病灶會迅速生長。一般情況下，臨床上多采用外用三氯醋酸、co2激光和冷凍等療法來去除肉眼可見的疣體，但是，妊娠使得該病的治療受到了極大的限制。處于妊娠期的該病患者，其復發(fā)率會較非妊娠期女性明顯增高。5-氨基酮戊酸光動力療法(ala—pdt)是近年來成功用于治療ca的一種新方法。該療法可以清除隱匿性的病灶，具有安全性高、復發(fā)率低的特點?，F(xiàn)就臨床護理該病的體會報道如下。

        1   材料與方法

         1.1 篩選病例  婦幼保健門診在2009年1月至2010年6月期間，共收治該病患者30例，均為初發(fā)病的孕婦，她們的平均年齡為27.43±4.90歲（20至38歲），孕周為6～28周，病程為1周至3月。根據(jù)衛(wèi)生部防疫司2000年的出臺的診斷標準篩選病例，其中，有婚外性行為，配偶有此病感染史或其他間接感染史的患者，其典型癥狀為皮膚上有粉紅色或灰白色、質軟的贅生物，外形呈丘疹狀、狀、雞冠狀或菜花狀，可有白帶增多的現(xiàn)象。將5％醋酸液涂在病損處，1～3分鐘后患處皮膚會變白。該現(xiàn)象排除患者在治療前曾使用免疫調(diào)節(jié)藥物，且伴有自身免疫性疾病、嚴重系統(tǒng)性疾病、感染性疾病，以及皮膚光過敏、卟啉癥或已知對卟啉過敏者等病癥。

        1.2 藥液配制  可外用鹽酸氨酮戊酸散118mg/支（上海復旦張江生物醫(yī)藥股份有限公司），使用前，加入注射用水溶解，配制成濃度為20%的溶液。每次治療時，藥液需新鮮配制，保存時間不可超過4個小時。

        1.3 處理方法  篩選的病例在經(jīng)過常規(guī)消毒后，用1%利多卡因局麻下二氧化碳激光燒灼清除所有可見疣體，再將配制的20％鹽酸氨酮戊酸溶液滴于棉球并覆蓋于疣體表面。敷藥后，患處應避免強光直射。敷藥于患處3個小時后，可用氦氖激光照射，輸出波長為632.8nm，激光能量為100-150j/cm2。必要時可采用多光斑分次照射，光斑直徑為2cm，兩次治療間隔時間為7～lo天，共治療3次。治療結束后每2周隨訪1次，持續(xù)3個月或至妊娠結束，無復發(fā)病例囑隨診。有復發(fā)病例，復發(fā)后隨時給予激光治療，直至妊娠結束。

        2   護理

        2．1 心理護理  妊娠合并尖銳濕疣的患者絕大部分存在不同程度的緊張、焦慮、恐懼、自卑和抑郁[2]心理，擔心將疾病傳染給家人及腹中的胎兒，擔憂妊娠的安全性，治療的有效性等。

針對患者的這種心理特點，護理人員要主動關心和體貼患者，對患者進行衛(wèi)生宣教，讓她們了解病因、傳播途徑和對胎兒可能造成的影響及預防方法，從而消除患者的顧慮。同時，應針對患者家屬進行健康教育，讓家屬給患者創(chuàng)造一個輕松積極的治療環(huán)境?？上蚧颊吆图覍俳榻B激光及光動力治療的特點及優(yōu)點，可能的并發(fā)癥和不良反應等，避免患者因對治療方法的不了解而產(chǎn)生精神緊張及焦慮心理。只有減輕了患者及家屬的思想顧慮，他們才能夠更好地配合治療，也才能降低患者的復發(fā)率。

        2.2 治療期間的護理  治療室內(nèi)需采取必要的避光措施，患者在外敷光敏劑時即予以避光，敷藥部位需用黑布遮蓋，囑患者盡量避免走動，避免將敷藥處暴露于日光下。

        2.3 尖銳濕疣是常見的性傳播性疾病，故治療中的護理應嚴格執(zhí)行消毒隔離制度，防止交叉感染。用氦氖激光進行照射治療時，醫(yī)護人員和患者需分別配帶相應的防護眼鏡，以預防電光性眼炎。治療中要耐心仔細地觀察患者的感受，向患者說明照射部位會有輕微的灼熱感和刺痛感，使患者能較快適應并配合治療。照射時，不可移動患者的，加強巡視，檢查照射部位，防止光斑移動影響療效。如患者疼痛感較強，可適當延長照射距離。

        2．4治療后的護理  囑患者多飲水、多排尿，穿柔軟、舒適的棉質內(nèi)褲，個別患者的病損部位會出現(xiàn)局部輕度糜爛的現(xiàn)象，可適量外搽紅霉素，并保持病灶的清潔干燥，同時，治療期間應禁止性生活，注意勞逸結合，忌辛辣刺激的飲食，保持良好的情緒。此外，治療后，患處可能會出現(xiàn)輕度水腫的現(xiàn)象，如水腫明顯，可適當使用生理鹽水冷敷，一天兩次，每次20分鐘，水腫可自行消退。最后，應告知患者治療結束后需定期隨診。

        3   療效判定

         經(jīng)過3次激光聯(lián)合pdt治療后，有23例患者的病情完全緩解（皮損消退，恢復正常黏膜)，治愈率達76.67%，有7例患者復發(fā)(治療結束后至隨訪6個月內(nèi)或妊娠終止時原皮損處義出現(xiàn)新發(fā)ca皮損)，復發(fā)率為23.33％。后采用單純激光治療或期待療法，待妊娠終止后采用綜合治療。本組所有患者經(jīng)治療后無嚴重不良反應，無過敏反應及并發(fā)癥。

        4   討論

         尖銳濕疣的發(fā)病率較高，位于性病發(fā)病率的第二位。目前，臨床上對于尖銳濕疣的治療方法主推聯(lián)合治療法，但該病的復發(fā)率仍然較高，合并妊娠者的復發(fā)率更高，給病患帶來了很多的不便和困擾。應用激光聯(lián)合pdt治療尖銳濕疣的原理如下：ala是體內(nèi)血紅素合成過程的前體物，在細胞內(nèi)可轉化為光敏性的原卟啉ix(pplx)。生長速度快的細胞選擇性吸收外源性ala，而使ppix在細胞內(nèi)積聚較高的濃度，經(jīng)光動力的光源照射后，迅速激發(fā)光動力反應，在靶組織中產(chǎn)生大量的單態(tài)氧，同時釋放出熒光，單態(tài)氧的細胞毒性作用將導致靶組織細胞壞死或凋亡，或影響細胞功能，使病變組織脫落，恢復正常的形態(tài)和功能。由此可見，該療法是一種安全、痛苦小、毒副作用少而輕，病人容易接受的療法，具有無耐藥性、可重復使用，有助于清除隱性病灶等優(yōu)點，可用于不適合使用其他常規(guī)療法的病人 [3]。又因為ala是體內(nèi)血紅素合成過程的前體物，故孕婦也可安全地使用該療法進行治療。該療法的缺點是不適合疣體較大的患者。因此，應先聯(lián)合采用二氧化碳激光和光動力進行治療，弄清楚較大的疣體，在增加光動力治療適應癥的同時，也加強了療效，降低了復發(fā)率，有助于取得較好的治療效果。此外，護理人員在術前、術中和術后的宣教讓患者了解了激光及光動力治療機制和聯(lián)合治療的安全性及治療優(yōu)勢，把醫(yī)療與護理緊密結合在一起，消除了患者的顧慮，樹立她們戰(zhàn)勝疾病的信心，從而使其更加積極地配合治療。 

參考文獻

[1] 王嵐，陳映玲，周禮先。尖銳濕疣患者腫瘤壞死因子、白介素6和白介素8水平的研究[j].中華皮膚科雜志 1998，31（4）：239-240.

第6篇：審計和會計知識范文

生于1970年代末的于，如今是兒童虛擬城市比如世界的營銷中心總監(jiān)，在這個員工上百人的公司里，職位已是中高層。她自認，這樣的成績，是自己一步步努力證明實力、辛苦換來的結果。所以，當她看到職場新人——那些生于1990 年前后，被習慣統(tǒng)稱為90 后的“孩子”，竟然打卡下班后就能完全將頭腦放空，不再理會工作上的任何事情時，她實在不理解?！巴瑯?，他們也不理解我怎么會在休假旅游時還惦記著工作?！庇跁猿繉Α稌r間線》笑言。如果以大學本科畢業(yè)作為坐標起點，2012年是90后進入職場的第一年。而隨著各公司中越來越多地出現(xiàn)這些年輕人的身影，或許還會有更多人產(chǎn)生如于曉晨這樣的困惑：伴隨著網(wǎng)絡、全球化環(huán)境成長起來的這一代人，有著與前輩人完全不同的職業(yè)觀與價值觀。

“這些人的特點，我總體感受，圍繞兩個字：新和變?！比f寶盛華集團（中國）雇員服務有限公司總經(jīng)理徐一平對《時間線》說，“與以往相比，他們受到了更少的束縛，所以在投身職場、選擇職業(yè)時，不會受到傳統(tǒng)價值觀念的束縛，喜歡求新求變，愿意嘗試挑戰(zhàn)，更敢于、更渴望表達自己的觀點，與同事和上級相處時也沒有什么等級觀念。”

不管你是否準備好，繼在一定界限里小心翼翼地嘗試質疑、挑戰(zhàn)權威的80 后，剛剛逐漸成為職場大軍主力后，公司們又必須開始迎接比80 后更無畏、更標榜個性的90后。而當他們面對職場現(xiàn)存的溝通方式、培訓機制、管理模式，以及這些規(guī)則的制定者與維護者——他們的上級，那些習慣遵從權威、嚴于律己的60 后、70 后時，互相調(diào)和、妥協(xié)，甚至矛盾與沖突或多或少不可避免。

這個碰撞的過程，不僅是90 后們轉型為“職場人”和“社會人”的蛻變過程，亦將是所有企業(yè)在新鮮血液不斷注入的情況下，

自身機制的重建過程。

不一樣的天空

盡管認為剛入職場的這些年輕人對工作不是那么的在乎，但于曉晨有時仍然會從他們那里得到驚喜。比如有一次，她團隊中的一名年輕員工呈交的分析報告，就沒有遵循傳統(tǒng)模版，而是囊括了許多3D圖形和表格。原來，這是該員工特意請其從事3D建模專業(yè)工作的一個朋友幫忙完成的?！八麄冾^腦比較靈活，很會利用周圍資源?！庇跁猿空f。

由于沒有什么等級觀念，更追求平等和公平，如今的職場新人們更渴望時刻表現(xiàn)自己的能力，贏得別人的認可，參與度也更加強烈?！半m然我們之間職位上隔著好幾級，但他們和我說話從來不會畏畏縮縮。 開會時，他們也不管自己的資歷以及有多少前輩在場，會直接表達自己的建議和想法?！毙煲黄秸f。不同于自己初入職場時受到的“多聽少說”的“教育”，這些20 歲出頭的員工張揚的個性，給徐一平留下了深刻的印象。

不過，畢竟因為經(jīng)歷和能力的欠缺，年輕員工的建議難免有些稚嫩和學院派。而當他們的意見被“駁回”的時候，他們的工作熱情又往往容易一下子被澆滅，產(chǎn)生情緒上的波動，并會將這種不良情緒明顯地掛在臉上?！斑@一方面可能源于他們還不太適應職場的環(huán)境。另一方面也是因為這一代人普遍都是獨生子女，大多數(shù)人物質生活條件比較優(yōu)厚，所以個人與自我意識太強，相對來說會比較任性、愛面子?！毙煲黄秸f。

幾周前，一個普通工作日的早上，萬寶盛華一名業(yè)務助理剛一上班就直接遞交了辭呈。這個1980 年代末出生的女孩此前已在公司工作了一年左右，一直表現(xiàn)不錯。只不過前一天，其負責的一個客戶公司向她的上級反映，他們的項目一直進展不順。原來，該項目已開展數(shù)月，但由于外部環(huán)境的一些原因，很難推動下去。然而這名業(yè)務助理卻沒有及時將此情況告知她的主管，而是將停滯不前的項目一直保留在自己手里。當她的主管得知后，嚴厲地批評了她的處理方式。女孩對于客戶的“投訴”覺得很委屈，于是，之前在工作上一直比較順利的她，突然就有了再也干不下去的感覺。

“這些年輕人心理還不太成熟，情緒控制比較差，一個突然的事件就會引發(fā)矛盾?！毙煲黄秸f。接到其辭呈的當天，其主管告訴女孩，如果僅僅是因為這件事情就辭職，完全沒有意義；而如果因為是長期壓力累積的結果，那么需要自己想辦法調(diào)節(jié)。兩三天后的周末，這名女孩所在的團隊正好舉辦了一場團隊建設活動，在和同事們嬉笑了一天后，女孩決定繼續(xù)留在萬寶盛華?！拔覀冎笠矝]有對她進行更多強化性的溝通，因為在那種情況下她是聽不進去的。而事情過去之后，我覺得她自己都會覺得當時辭職的決定是很沖動的?！?/p>

為很多跨國公司提供招聘服務的徐一平認為，對于年輕人來說，初入職場，首先就需要做好心理準備：即使出身于很好的學校，在校期間擔任過學生會主席，來到任何企業(yè)，大多還都會從最底端做起，甚至只從事一些非常簡單的整理文檔的工作，所以一定要抱著腳踏實地和務實的態(tài)度。另外則是，學會和各種類型、各種脾氣的人打交道——這不僅出于工作的需要，也會從中學到很多東西。

迎接90 后

對于如何讓新員工盡快適應工作環(huán)境，英語培訓公司英孚從新人培訓入手。其專門有一個針對大學應屆畢業(yè)生的培訓，名叫“英孚360”，類似于很多公司的管理培訓生項目?！暗覀兏鼜娬{(diào)企業(yè)家精神，你并不會漫無目的地在各個基礎崗位輪調(diào)，并被設計好一條按部就班的發(fā)展軌跡?！庇㈡谥袊鴧^(qū)CEO Bill Fisher 對本刊說。新入職的員工，被稱作YEO( 年輕企業(yè)家)，他們有機會跟公司的管理層配對工作，直接跟其學習?！巴ㄟ^此，他們不僅會對公司非常了解，增加很多實戰(zhàn)經(jīng)驗，成為公司得力的幫手，今后想自己做老板時，也會更有自信?！?/p>

相比喜歡安穩(wěn)的前輩，新一代職場人更樂于享受生活，職業(yè)理念更加多變，創(chuàng)業(yè)意愿也更加強烈，而單純的物質福利已不再是他們看重的唯一條件，一個能獲得長遠提高的平臺更為重要。所以徐一平認為，這對公司的薪酬和激勵機制也提出了新的要求?！氨热缂彝ジ＠?、養(yǎng)老計劃就不如旅游、國外深造吸引人。”徐一平還特別建議公司應該引入對員工的情緒管理和壓力管理機制，最好有一個第三方的渠道為年輕員工的心理進行引導和疏解。

事實上，90 后的職場時代，需要調(diào)整和適應的不僅僅是90 后自身。除了提供給職場新人的培訓，英孚還特意面對公司的中高級管理層開展一種情景管理培訓，設立不同的場景，讓他們演練跟不同的下屬如何打交道。

公司管理層逐漸意識到，以往的硬性管理方式已經(jīng)不再適應管理新一代員工。徐一平的心得是，相比直接對其下結論，告訴他們對錯，她通常會講述一個真實的案例，通過故事來引導，讓年輕員工自己判斷剛才的想法是不是與公司的計劃不相吻合，或者是否會給公司增加不必要的費用。“這樣，他們的接受度會更高?！?/p>

第7篇：審計和會計知識范文

一、會計審計和會計財務核算的基本理論

會計審計是運用一系列專門的方法和程序，用其專門的特定模式對市場的經(jīng)濟交易、系統(tǒng)綜合的核算和審計，從而提供一種經(jīng)濟信息參與決策的管理活動，其實說到底就是為企業(yè)提供高質量高準確率的資料，可以有效的監(jiān)對企業(yè)的經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，規(guī)避損害企業(yè)經(jīng)濟效率的風險。

會計財務核算是指在法律范圍內(nèi)對企業(yè)所有的資金、經(jīng)營負債等資金來往情況進行審計和監(jiān)督，避免企業(yè)在資金使用的過程中出現(xiàn)違法的行為，給社會和國家一個良好的市場經(jīng)濟，保障其真實可信性，并對于相關的會計財務核算報表做出公平公正的客觀評價。

二、??計審計和會計財務核算的現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的企業(yè)規(guī)模也在不斷的擴展，資金來往也在不斷上升，企業(yè)對于會計審計和會計財務核算的要求也是越來越高，但是我國的會計體制的還遠遠不及歐洲一些發(fā)達國家成熟，我國的會計審計和會計財務核算仍然存在一些問題，需要一些及時的積極策略來提高。

（一）會計審計的現(xiàn)狀

目前我國的會計審計工作缺乏獨立性，雖然說會計審計是企業(yè)內(nèi)部的核心，但是企業(yè)的會計審計人員的工作會受到企業(yè)規(guī)章制度、權力等的制約，不能很好的開展工作，這在很大程度上影響了會計審計的公平公正性，在這種沒有保證公平公正的原則上難以保障會計審計的監(jiān)督原則，所以這就導致企業(yè)的會計審計這一崗位的無意義性。

會計審計工作的側重點存在較大差異，一個企業(yè)進行會計審計的目的在于根據(jù)會計審計的原則依法進行企業(yè)的自我管理和約束，從而營造一定程度上的經(jīng)濟利益。國家明確規(guī)定會計審計的主要側重點在于對企業(yè)的經(jīng)濟和經(jīng)營狀況進行公平公正的監(jiān)督和審查，防止企業(yè)進行違法的活動，其側重點在于監(jiān)督，但還是我國很多企業(yè)卻要求會計審計人員對企業(yè)的發(fā)展和市場經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析，并在此基礎上提出意見，其側重點不在于監(jiān)督，而在于決策，這是相當自私的做法，雖然在短時間內(nèi)不會對企業(yè)造成很大的影響，但是側重點和國家規(guī)定分相悖，必然會對企業(yè)造成影響，也會對會計審計工作造成不利的影響。

（二）會計財務核算的現(xiàn)狀

會計財務核算目前存在較大的問題就是缺乏合理定位，很多企業(yè)對于會計財務核算沒有進行充分的認識，沒有重視會計財務核算之一職位，而是價格會計財務核算和審計向融合，導致兩個職位的混亂，沒有明確的定位會計財務核算之一職位。

三、解決會計審計和會計財務核算現(xiàn)狀的對策

（一）解決會計審計現(xiàn)狀的對策

保障企業(yè)會計審計部門的獨立性，這樣才能保證審計工作的公正性，企業(yè)在設置會計審計部門的時候在保障獨立的原則上也要給予審計部門一定的權威性，這樣對于內(nèi)審工作的進行有著很高的效率，可以有效的開展審計工作。

健全的會計審計管理監(jiān)督機制對于企業(yè)內(nèi)部的管理工作有很大的幫助，制定一定的制度，給予審計部門一定的處罰權力，也要給審計人員制定處罰制度，對于沒有履行審計的公平職責的人員應該予以一定的處罰，情節(jié)嚴重的應該依法追究。

（二）解決會計財務核算的對策

明確會計財務核算職能，企業(yè)要明確劃分清楚會計審計工作和會計財務核算工作的不同，對于會計核算各個階段的工作有明確的區(qū)分，從而保證會計財務核算工作的有序高效的進行。

第8篇：審計和會計知識范文

【關鍵詞】人工智能 財務決策 應用

一、財務和人工智能技術應用概述

1987年美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表了一份管理指導特別報告“人工智能和專家系統(tǒng)簡介”，將人工智能引入到會計和財務管理領域。自此，西方財務和會計界對人工智能技術和專家系統(tǒng)在會計、審計和財務分析與管理等方面進行了廣泛探索，開發(fā)出了許多實用的專家系統(tǒng)來解決復雜的財務分析和會計決策問題。人工智能技術通過模擬人類專家求解復雜問題的方法，建立相應計算機輔助系統(tǒng)，使財務和經(jīng)營決策智能化，從而使得現(xiàn)代會計系統(tǒng)在實現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡化后，向智能化邁進。財務和會計專家系統(tǒng)分成以下四類：

1.財務分析專家系統(tǒng)。成功的財務分析可以確定某個公司的經(jīng)營狀況，如投資或信用評估風險等級。由于會計和財務業(yè)務職能的復雜性，有些財務分析專家系統(tǒng)同時跨越多個問題域。例如，根據(jù)專家系統(tǒng)的輸入和相應的輸出建議，解決分類問題的財務分析，專家系統(tǒng)同時可能又屬于診斷或糾錯問題。

2.合成專家系統(tǒng)。具體包括：（1）在相對較小搜索空間的約束條件下，配置目標集，如管理商業(yè)貸款組合計劃的MAEBLE專家系統(tǒng)；（2）在相對較大搜索空間的約束條件下，設計目標集，如個人理財設計PLANMAN專家系統(tǒng)；（3）設計采取行動的規(guī)劃專家系統(tǒng)，如審計規(guī)劃EXPERTEST系統(tǒng)等。

3.組合專家系統(tǒng)。這類專家系統(tǒng)主要是解決復雜問題的組合分析，如：控制風險估計系統(tǒng)，詐騙檢測系統(tǒng)，風險估計系統(tǒng)APX。

4．財會知識傳授和職業(yè)教育專家系統(tǒng)。如國際上一些大會計公司內(nèi)部使用的培訓專家系統(tǒng)，和輔助會計專業(yè)大學生實踐的專家系統(tǒng)。實踐證明，這些系統(tǒng)可以讓沒有專業(yè)經(jīng)驗的人員有效獲得解決某些具體問題的相關知識。

二、財務和會計專家系統(tǒng)基本結構

財務和會計專家系統(tǒng)是一種工作在專家水平上的計算機系統(tǒng)，應用專家的專門知識和推理能力，解決通常情況下難于處理的問題。需要人類領域專家寶貴的經(jīng)驗、智慧與思維方法以及相應的計算機技術的發(fā)展。到目前為止，在財務和會計領域，應用最廣、最成熟的是基于規(guī)則的產(chǎn)生式系統(tǒng)。財務會計專家系統(tǒng)中的解釋模塊主要是用于推理過程的解釋，回答相關財務結論是如何得到的。系統(tǒng)的透明性就是由解釋模塊來實現(xiàn)，而這種透明性是專家系統(tǒng)所必需的。有了透明的解釋功能，由結論可以反過來追蹤推理機調(diào)用了哪些規(guī)則，在分析推理過程中獲得了哪些財務數(shù)據(jù)和特征信息。財務和會計領域的許多問題非常適合利用專家系統(tǒng)來求解，如審計、稅務、管理會計和職業(yè)教育等。財務分析師、審計專家和金融專家在會計實務中獲得許多珍貴的知識和經(jīng)驗，這些知識和經(jīng)驗有的是無法在文獻中獲得。如果把這些知識通過一定的方式累積、保存在專家系統(tǒng)的知識庫中，其在職業(yè)教育和幫助非資深財務工作者解決問題的能力方面所產(chǎn)生的作用和意義是不言而喻的。

三、智能財務和會計系統(tǒng)建模步驟

在利用專家系統(tǒng)來描述和解決一個財務和會計問題時，其建模過程有6個步驟。下面以租賃業(yè)務為例，介紹其建模過程：（1）列出所有可能的選項。如承租人有兩個租賃選擇：經(jīng)營性租賃和資本性租賃。（2）確定相應的規(guī)則。區(qū)別經(jīng)營租賃和資本租賃的四條基本規(guī)則是：第一，所有權轉移；第二，存在采購契約選項；第三，使用大于75%的資產(chǎn)經(jīng)濟壽命；第四，租賃費用的現(xiàn)值超過90%的資本市場公允價值。（3）確定規(guī)則應用的程序（推理機）。如租賃業(yè)務中，在租賃結束期末，將所有權轉讓給出租人的是資本性租賃，不管出租人在租賃期內(nèi)是否使用完75%的資產(chǎn)使用壽命。這樣第一條規(guī)則應該是判斷租賃期內(nèi)所有權是否轉讓。（4）每條規(guī)則的所有術語必須明晰定義。如租賃期不僅包括租賃初期，還包括其他各自租賃期間，在租賃期間，假設租賃延長是合理的、肯定的。（5）在一個規(guī)則應用前，首先按事實匹配，選擇何種測試。如要知道租賃期間，必須知道租賃是否有何契約更新選項；計算最小租賃費用的現(xiàn)值時，必須知道是否確保殘值，而且承租人是否了解出租人采用的貼現(xiàn)率。（6）用何種計算法，確定一個規(guī)則啟用，例如，在應用第四個規(guī)則時必須計算現(xiàn)值。

四、智能財務和會計系統(tǒng)存在的問題和發(fā)展趨勢

在開發(fā)面向財務管理和會計領域的專家系統(tǒng)時，最主要的問題是沒有相應的專家和知識工程師以及規(guī)則的提取，在人工智能領域，這個問題稱為知識獲取。影響專家系統(tǒng)知識庫質量的五個主要決定因素是：領域專家；知識工程師；知識表征方法；知識的提?。粏栴}域。由于專家系統(tǒng)在判斷問題時，表現(xiàn)出知識的不完備性、知識獲取的“瓶頸”以及較差學習能力、推理能力的“脆弱性”等問題。為了克服財務管理和會計專家系統(tǒng)存在的問題和提高系統(tǒng)的智能化程度，隨著專家系統(tǒng)研究工作的進一步深入，一方面，人們研究如何通過合理使用專家系統(tǒng)技術本身改善其性能。另一方面，由于專家系統(tǒng)中的知識類型不斷增加，單一的知識類型和問題求解方法給專家系統(tǒng)的應用帶來很大的局限性，遠遠不能滿足復雜問題的求解要求。為使系統(tǒng)更加有效地工作，同時采用多個問題求解器處理一個復雜問題成為必要。

參考文獻

[1]陳文偉.智能決策技術[M].北京：電子工業(yè)出版社，1998.

[2]陳佳.信息系統(tǒng)開發(fā)方法教程[M].北京：清華大學出版社，1998.

[3]Joyce Bischoff.數(shù)據(jù)倉庫技術[M].北京：電子工業(yè)出版社，1998.34-38.

[4]高洪深.決策支持系統(tǒng)（DSS）——理論、方法、案例[M].北京：清華大學出版社，1996.

第9篇：審計和會計知識范文

一、事業(yè)單位會計集中核算問題

第一，會計基礎工作不規(guī)范。首先，原始憑證填寫不完整，部分事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國家相關法規(guī)的要求，各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現(xiàn)象，影響了會計信息的準確性；其次，原始憑證存在虛假現(xiàn)象，如會計原始憑證填寫的經(jīng)濟業(yè)務項目與實際發(fā)生的項目內(nèi)容不符，經(jīng)濟項目內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符，違規(guī)編制虛假的自制原始憑證等；再次，記賬憑證不規(guī)范，有的填寫會計記賬憑證摘要過于簡單，有的會計科目名稱不規(guī)范，也給會計核算信息準確性帶來難度；最后，賬簿設置書寫不規(guī)范，一些單位沒有使用財政部門統(tǒng)一印制的賬簿，或不設置總賬，無法對各明細賬進行核對、控制和平衡賬務，或現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬混用或一個賬簿多年度使用，或賬簿登記發(fā)生錯誤時更正方法不規(guī)范。

第二，核算單位財產(chǎn)管理不到位。核算中心人少事多，對各單位實物資產(chǎn)不能進行定期清查盤點，客觀上財務核算工作移交會計核算中心，而財產(chǎn)管理工作保留在原單位，出現(xiàn)了賬實管理分離現(xiàn)象，不利于各項財產(chǎn)的管理，容易造成國有資產(chǎn)流失。部分單位實物短少又不能及時向核算中心報賬。另外，由于單位報賬員對不涉及資金領撥的實物收發(fā)、財產(chǎn)轉移事項未能及時主動取得原始憑證交核算中心核算，造成人為的賬實不符。如有些單位缺乏管理意識與制度，財產(chǎn)領用手續(xù)不健全，隨意性較大；有的不設置財產(chǎn)物資輔助明細賬；有的不及時與中心對賬。非營利單位的資產(chǎn)與營利單位的資產(chǎn)相比，因為其具有很大的消費性，在管理上的難度更大，易出現(xiàn)資產(chǎn)浪費與流失現(xiàn)象，形成會計核算游離于單位資產(chǎn)管理外的局面。

第三，責任認定與審計難度加大。一是核算的會計科目過粗對審計不利。會計核算特別是對專項經(jīng)費、往來款項核算上列支串戶且不夠詳細，將增加具體審計的難度，容易造成資產(chǎn)管理上賬實不符，而加大資產(chǎn)管理的難度，最終導致國有資產(chǎn)的大量流失。實行會計集中核算后，使得審計機關多年探索總結的一整套技術方法不再完全適用。二是某些單位為應付核算中心對票據(jù)合規(guī)和賬賬相符情況的審查。以假發(fā)票報賬，使會計記錄無法真實反映單位經(jīng)濟活動。在會計核算中心審核報賬后，即將這些經(jīng)濟事項的會計核算處理融入了繁雜的會計核算業(yè)務之中，給真實性、合規(guī)性審計增加了難度。會計核算中心的審核，因多種因素的影響，在客觀上增加了審計人員對其審核的信賴度，容易產(chǎn)生認同感，從而也會影響審計人員對審計事項真實性、合規(guī)性的專業(yè)判斷，這些因素的存在都會加大審計風險。

二、事業(yè)單位會計集中核算對策

其一，健全完善財會法規(guī)和各項配套制度?，F(xiàn)行《會計法》未能涉及到會計集中核算問題，應盡快出臺相關的法規(guī)文件，就會計集中核算制度的合法性給予肯定，以便會計集中核算有法可依。由于現(xiàn)行的經(jīng)費開支標準缺乏可行性，執(zhí)行起來較困難，各單位都制訂了各自的經(jīng)費開支標準，因此缺乏統(tǒng)一性。此外，由于財政資金供給是有限的，解決這一問題的根本方法是從當前全國各地的消費情況出發(fā)，重新制定新的、符合客觀情況的支出標準。出臺的經(jīng)費開支標準特別是涉及面廣、政策性強、支出數(shù)額大的項目，在事前必須進行深入細致的可行性研究。這樣，既便于各單位有效地開展工作，又有利于中心的業(yè)務處理。

其二，提高內(nèi)審人員素質，降低內(nèi)審風險。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計需要知識淵博的復合型人才，因此各企業(yè)必須下大力氣搞好內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，為員工提供良好的學習環(huán)境和氛圍，組織內(nèi)部審計人員不斷的到先進的內(nèi)部審計單位學習。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識，特別要加強對財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的學習和審計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)敏銳的洞察力和判斷力，恪守客觀、公正、廉潔的原則。依據(jù)有關法律和經(jīng)濟活動的原理、原則，實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價，從實質上提高內(nèi)部審計的獨立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。