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關(guān)鍵詞:軍隊(duì)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)核算 評(píng)價(jià)制度 體系
近年來(lái),隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善,會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化,會(huì)計(jì)核算日趨規(guī)范化,相比之下軍隊(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展相對(duì)滯后,尤其是在會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系層面,會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系相對(duì)缺失,大大影響了我軍會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作的成效。因此建立軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系是適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的客觀要求。建立軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系,加大軍隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督力度,有重大現(xiàn)實(shí)意義。
一、建立軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系的意義
(一)建立軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系是適應(yīng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化的客觀要求。
2000年12月29日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這一制度對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督考核方面做了十分全面完整的規(guī)范,提出了完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算后續(xù)平價(jià)工作的建議。財(cái)政部在2001年11月9日又印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,該準(zhǔn)則又進(jìn)一步對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息提供和取得方式進(jìn)行了規(guī)范,要求進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2007年1月1日頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)核算又進(jìn)一步進(jìn)行了規(guī)范,對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境變化,要求必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督,建立會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系的相對(duì)缺失,與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展及不相適應(yīng),這就要求我軍必須適應(yīng)新形勢(shì)的需要,建立軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系,做到與國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境接軌。
(二)建立軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)保障有力的總體目標(biāo)。
在經(jīng)費(fèi)有限的條件下實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)確化、精確化保障是我軍對(duì)后勤財(cái)務(wù)部門提出的要求,也是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)原則。這就要求我們必須在經(jīng)費(fèi)來(lái)源有限的基礎(chǔ)上,在內(nèi)部挖潛上下功夫。各單位必須摸清家底,保證資產(chǎn)的安全性和完整性。做好會(huì)計(jì)核算工作的檢查和監(jiān)督工作,建立會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系,對(duì)于單位會(huì)計(jì)核算工作完成好的,要進(jìn)行表?yè)P(yáng),對(duì)于執(zhí)行力差的,要進(jìn)行批評(píng),并且進(jìn)一步分析找出原因,要求其在特定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行改進(jìn)。通過(guò)建立會(huì)計(jì)核算的考核評(píng)價(jià)體系,防止軍隊(duì)資產(chǎn)被人挪用,造成資產(chǎn)的流失,進(jìn)一步明確責(zé)任;通過(guò)檢查,綜合挖潛,提高資產(chǎn)的利用率,防止浪費(fèi),為軍隊(duì)節(jié)約經(jīng)費(fèi),進(jìn)一步緩解部隊(duì)的供給矛盾,實(shí)現(xiàn)后勤保障有力的總體要求。
二、建立軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算考核評(píng)價(jià)制度體系的構(gòu)想
(一)設(shè)計(jì)思想
軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算分析考核評(píng)價(jià)體系的設(shè)立一定要引入成熟、簡(jiǎn)潔、適應(yīng)部隊(duì)特點(diǎn)的現(xiàn)代管理思想,實(shí)現(xiàn)由定向性分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎糠治鲋鸩綄?shí)現(xiàn)過(guò)渡。確保評(píng)價(jià)工作全面、系統(tǒng)、真實(shí)、準(zhǔn)確,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算效益分析和動(dòng)態(tài)分析,擺脫部隊(duì)以往單純從經(jīng)費(fèi)投入的角度搞靜態(tài)分析的思維定式。
(二)考評(píng)原則
系統(tǒng)分析地原則,軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算評(píng)價(jià)不能居于某一方面,必須從各個(gè)層面進(jìn)行反映,所選定的考察內(nèi)容,必須覆蓋現(xiàn)行的軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算的主要范疇,使之能從全局說(shuō)明問(wèn)題。
定量分析原則,軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算考評(píng)內(nèi)容應(yīng)該全部量化,大量運(yùn)用數(shù)據(jù)說(shuō)明問(wèn)題,盡量排出主觀因素的干擾,量化的指標(biāo)內(nèi)涵必須確認(rèn)、確??梢跃唧w操作,具有可比性和普遍適用性。
相關(guān)分析的原則,評(píng)價(jià)體系必須有利于發(fā)現(xiàn)軍隊(duì)核算管理中存在的問(wèn)題,有利于分析會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀,有利于為各級(jí)黨委提供決策依據(jù),能夠保證評(píng)價(jià)體系信息的價(jià)值含量。
論文摘要:事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)管理和公共服務(wù)職能的主要載體,是政府經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的重要組成部分,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)計(jì)民生具有十分重要的作用.本文通過(guò)事業(yè)單位企業(yè)化管理背景下,如何實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變進(jìn)行分析。
隨著我國(guó)財(cái)會(huì)制度改革力度的逐步加大,近年來(lái)越來(lái)越多的事業(yè)單位進(jìn)行了改制,與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切,將會(huì)直接面對(duì)來(lái)自國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng).事業(yè)單位走向市場(chǎng),實(shí)行企業(yè)化管理勢(shì)在必行。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度更利于事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)和體制改革的要求,因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢(shì)。根據(jù)新的仕業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定,改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行會(huì)計(jì)一核算。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變過(guò)程中,事業(yè)單位原有的一些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理理念需要重新認(rèn)識(shí),有些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)內(nèi)容需要進(jìn)一步完善和創(chuàng)新。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變的可行性
1、企業(yè)會(huì)計(jì)和非盈利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)是構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大體系,事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一種.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善,預(yù)算會(huì)計(jì)的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展,預(yù)算單位會(huì)計(jì)主體地位不斷地變化和加強(qiáng),非盈利組織的事業(yè)單位作為一個(gè)獨(dú)立的特殊體系,與企業(yè)會(huì)計(jì)的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。
2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在諸多的相同點(diǎn).首先是兩種制度的會(huì)計(jì)前提相同,主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量:在會(huì)計(jì)核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會(huì)計(jì)要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致,例如企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外,在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、各會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容以及財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用上具有一致性。
3、隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善,事業(yè)單位從單純由國(guó)家撥付經(jīng)費(fèi)收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變,收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展,逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算,注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性,在信息質(zhì)量要求、報(bào)表要素確認(rèn)和計(jì)量原則、報(bào)告方法和內(nèi)容等方面來(lái)看,其對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異,各項(xiàng)核算原則、方法基本一致,報(bào)表構(gòu)成也基本相同,所有者權(quán)益、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)和結(jié)余實(shí)際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計(jì)量的結(jié)果,本質(zhì)上是一致的.所以,企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報(bào)告原則上有一致性的理論指導(dǎo),而且在確認(rèn)、計(jì)量方法上也有一致性的原則。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度存在的問(wèn)題
1、資產(chǎn)核算方式方面.在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)核算方式方面,固定資產(chǎn)不計(jì)提 折舊,只核算賬面原值,通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)?,F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了詳細(xì)的核算方法,但對(duì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值,存在很多問(wèn)題固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值,會(huì)隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng),發(fā)生價(jià)值背離固定資產(chǎn)原值,不反映固定資產(chǎn)的磨損,虛增資產(chǎn)總量,使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況。由于成本不包括折日費(fèi)用,使得成本核算不完整.一方面事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí),借記“事業(yè)支出一設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”澎專用基金一修購(gòu)基金”或“??钪С觥钡瓤颇?,這樣核算虛增了事業(yè)成本;另一方面固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,人為降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。
2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”.在收付實(shí)現(xiàn)制下,事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況,導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算不能真實(shí)完整地反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如,事業(yè)單位在一些非經(jīng)常性的費(fèi)用支出方面,在發(fā)生費(fèi)用的時(shí)期,支出增大,造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比,計(jì)算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度以后,采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離,使得項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在一定時(shí)間間隔,如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度處理,在采購(gòu)和支付間隔跨年度時(shí),會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符,不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).
3、成本核算方面.目前,在事業(yè)單位體系中,經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),而兩者采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下,事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算,對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本,難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。另外,實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分,使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?,造成成本不能?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理,不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用,而且很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此,經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。
三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改進(jìn)措施
1、設(shè)置合理、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目。在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過(guò)渡階段,從會(huì)計(jì)核算的規(guī)范要求來(lái)看,經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將會(huì)向兩邊分化經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位中,事業(yè)型的單位其會(huì)計(jì)核算規(guī)范將進(jìn)一步向預(yù)算會(huì)計(jì)靠攏,而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后,可以對(duì)國(guó)家撥付的事業(yè)費(fèi)管理采取事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算,事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上,應(yīng)按照新會(huì)計(jì)制度的要求,結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點(diǎn),采用新會(huì)計(jì)制度中通用的科目。對(duì)于不能夠反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的,但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中又十分重要的科目,則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì),通過(guò)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。如,“所有者權(quán)益類”科目中,沒(méi)有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來(lái)源的科目,則可以根據(jù)其資金來(lái)源的特點(diǎn),設(shè)置一個(gè)科目“實(shí)收資金”,以反映一個(gè)事業(yè)單位實(shí)際收到的各種資金。此外,還可以根據(jù)需要設(shè)置“事業(yè)公積”科目,屬于“所有者權(quán)益類’翎于反映事業(yè)單位通過(guò)各種渠道得到的,用來(lái)發(fā)展本單位建設(shè)的自有資金。以及在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”之外,還可以加一個(gè)“事業(yè)費(fèi)用”科目,以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。
2、建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式.事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)討一制度建立固定資產(chǎn)核算方式,在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置,選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法,并增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,使得會(huì)計(jì)核算能正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。根據(jù)不同情況,在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費(fèi)用,對(duì)不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是,在每一個(gè)財(cái)務(wù)年度末填報(bào)決算表時(shí),要認(rèn)真填列一份詳細(xì)地反映固定資產(chǎn)增減情況報(bào)表,并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實(shí)際折舊總額,填報(bào)第一年度的預(yù)算報(bào)表,申列折舊基金計(jì)劃,申報(bào)預(yù)算撥款中取得折舊基金,并列入??顚S玫目颇?,以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時(shí),同樣需報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管單位批準(zhǔn),經(jīng)審查核實(shí)確需要更新時(shí),方可從折舊基金中支付使用.
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 企業(yè)所得稅法; 比較
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日正式執(zhí)行,該準(zhǔn)則基本以現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》為導(dǎo)向,其理念為盡量使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)定和企業(yè)所得稅法統(tǒng)一,把小企業(yè)的所得稅納稅調(diào)整減少到最低,目的是為了提高小企業(yè)實(shí)施這部準(zhǔn)則的積極性和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性。在此理念下,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定大部分是完全一致的,和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比較而言,大大簡(jiǎn)化了小企業(yè)的納稅工作;但由于會(huì)計(jì)核算和所得稅法考慮的因素并不完全重合,會(huì)計(jì)核算和所得稅法對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理仍存在差異,還需要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以,分析和總結(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅法的一致和差異,將利于會(huì)計(jì)人員更有效地執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的原則和思路
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以服務(wù)小型企業(yè)為背景的,其對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的核心原則就兩個(gè)字“簡(jiǎn)化”。在這個(gè)原則下,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理思路包括:
(一)盡量減少小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷
考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)相對(duì)較差,為了便于會(huì)計(jì)人員操作,也為了稅務(wù)和金融機(jī)構(gòu)更真實(shí)和方便地了解小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)很多業(yè)務(wù)進(jìn)行了簡(jiǎn)化,如不用進(jìn)行資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化不用進(jìn)行職業(yè)判斷、均采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、對(duì)資產(chǎn)使用年限的判斷空間縮小等。
(二)只采用歷史成本計(jì)量屬性
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒(méi)有使用目前在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中使用的公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量屬性,如分期收款銷售時(shí)不考慮未來(lái)現(xiàn)值、長(zhǎng)期債券溢(折)價(jià)攤銷時(shí)采用直線法而不采用實(shí)際利率法等。這主要考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)金額較小,即使不考慮公允價(jià)格變動(dòng)和折現(xiàn)的因素,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性影響也不大;而且公允價(jià)格和現(xiàn)值存在計(jì)量難度,這樣做也是為了減少會(huì)計(jì)核算的難度。
(三)采用交易觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在某些業(yè)務(wù)上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀,而不是現(xiàn)時(shí)的交易觀,這和企業(yè)所得稅法是存在差異的。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為了減少納稅調(diào)整,均采用交易觀,反映現(xiàn)時(shí)的一個(gè)狀況,如對(duì)所得稅的計(jì)算采用應(yīng)付稅款法,和企業(yè)所得稅法保持了一致。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的一致性
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》對(duì)大部分業(yè)務(wù)的處理是完全一致的,之所以還需要總結(jié)兩者之間的一致性,主要是站在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的角度來(lái)說(shuō)的。2007年1月1日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)始執(zhí)行,絕大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)深入學(xué)習(xí)、充分接受,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》在不少方面是存在差異的,需要進(jìn)行納稅調(diào)整,可能會(huì)計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了這些做法。但如果會(huì)計(jì)人員換到小企業(yè),將來(lái)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就有必要學(xué)習(xí)、比較《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面和《企業(yè)所得稅法》保持一致,這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是不同的。只有了解分析這一情況,才便于會(huì)計(jì)人員的工作。所以,下文總結(jié)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的一致性,是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為參照的。
(一)對(duì)資產(chǎn)損失的處理采用直接轉(zhuǎn)銷法,和所得稅法完全一致
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,是對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的一種合理估計(jì),按照謹(jǐn)慎性原則提前作為費(fèi)用反映,但所得稅法是基于現(xiàn)時(shí)的情況,只有當(dāng)實(shí)際發(fā)生了損失才允許扣除。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的所有資產(chǎn)發(fā)生損失時(shí)均采用直接轉(zhuǎn)銷法,不再根據(jù)職業(yè)判斷為未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提“減值準(zhǔn)備”,而在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)提供有效證據(jù)進(jìn)行申報(bào),直接作為費(fèi)用記入當(dāng)期損益,并做稅前扣除,這和企業(yè)所得稅法是一致的。
(二)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算均采用成本法,和所得稅法一致
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按情況不同要求分別采用成本法或權(quán)益法,在權(quán)益法下,投資收益的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅法存在差異,需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法,在實(shí)際取得股利時(shí)記入當(dāng)期“投資收益”,這與所得稅法處理完全一致。
(三)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)的入賬成本和折舊(攤銷)年限的處理與所得稅法規(guī)定一致
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)自建固定資產(chǎn)要求判斷“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”,通過(guò)職業(yè)判斷的“預(yù)定可使用狀態(tài)”并非一定就是“竣工”時(shí)點(diǎn);對(duì)資產(chǎn)的折舊(攤銷)沒(méi)有規(guī)定方法和年限,而要求職業(yè)判斷,即根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況判斷使用年限平均法或加速折舊法,折舊年限也根據(jù)每個(gè)企業(yè)情況不同可自行判斷。這使得會(huì)計(jì)處理結(jié)果和所得稅法規(guī)定往往不一致,需要進(jìn)行納稅調(diào)整?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)自建固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)截止以“竣工”為準(zhǔn),與所得稅法一致;對(duì)資產(chǎn)的折舊(攤銷)方法要求通常要采取年限平均法、最低折舊年限要考慮稅法要求,以稅法規(guī)定的最低年限為準(zhǔn),也就是保持和稅法一致。
(四)對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理與所得稅法保持了一致
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行職業(yè)判斷,區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出,資本化支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中減少了職業(yè)判斷,將后續(xù)支出劃分為日常支出和大修理支出,將固定資產(chǎn)的大修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”進(jìn)行分?jǐn)偺幚?,與所得稅法相一致。
【關(guān)鍵詞】油田企業(yè);集中核算;實(shí)施
會(huì)計(jì)集中核算是石油企業(yè)以及大型國(guó)有企業(yè)正不斷探索的財(cái)務(wù)核算模式,在信息化不斷發(fā)展的今天,企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的傳遞速度、質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化的要求越來(lái)越高,不斷優(yōu)化的會(huì)計(jì)集中核算模式能給企業(yè)帶來(lái)越來(lái)越多的有效財(cái)務(wù)信息。因此,會(huì)計(jì)集中核算是目前許多大企業(yè)主要應(yīng)用的財(cái)務(wù)核算模式。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)
1.1 集中性。集中會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)檔案保管。盡管各單位不再設(shè)會(huì)計(jì),改由財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算中心集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但由于單位的預(yù)算沒(méi)有改變,即單位資金所有權(quán)、使用權(quán)不變。
1.2 監(jiān)督性。以資金集中監(jiān)督為核心。所屬單位的所有收入(包括各單位上級(jí)主管部門的撥款及外單位劃入的資金)均由銀行自動(dòng)記入會(huì)計(jì)核算中心賬戶,所屬單位的支出均需通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心。
1.3 一致性。會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),對(duì)單位實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督,在監(jiān)督的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、尺度等方面做到一致,可以避免單位之間的不平衡性,有效防止搞特殊化。通過(guò)會(huì)計(jì)人員參與單位收支預(yù)算編制、費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)確定、財(cái)務(wù)管理制度制定以及日常費(fèi)用支出審核等工作。
2.油田企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題
油田企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算在規(guī)范各單位會(huì)計(jì)核算行為、提高資金使用效率方面發(fā)揮了不可替代的作用。另一方面,會(huì)計(jì)集中核算也存在著一定的弊端和局限性。
2.1 財(cái)權(quán)、財(cái)力過(guò)度集中,不利于提高下級(jí)單位的生產(chǎn)積極性在年初,油田企業(yè)把專項(xiàng)資金計(jì)劃一次下達(dá)給各二級(jí)單位,并要求二級(jí)單位年終不得突破。這樣,各單位為了各自的利益,容易出現(xiàn)爭(zhēng)投資、搶項(xiàng)目的現(xiàn)象。而且油田公司職能部門人手有限,不可能對(duì)每個(gè)工程、項(xiàng)目都進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地調(diào)研以及詳細(xì)深入的論證。所以,難免會(huì)出現(xiàn)審批通過(guò)的立項(xiàng)項(xiàng)目施工后低效益甚至是無(wú)效益的現(xiàn)象,造成投入資金的浪費(fèi)。
2.2 預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際需要容易脫節(jié)、不匹配油田企業(yè)執(zhí)行的資金用款計(jì)劃是各單位當(dāng)月月末上報(bào)下月的預(yù)算需求,但是由于財(cái)務(wù)人員往往不能正確預(yù)期下月可能出現(xiàn)的異常情況,甚至是由于對(duì)油田實(shí)際生產(chǎn)情況了解、不透徹而造成預(yù)算估計(jì)不準(zhǔn)。所以,上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)往往與實(shí)際生產(chǎn)需要脫節(jié),影響油田企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。
2.3 付款審批單位多、鏈條長(zhǎng),影響成本的及時(shí)歸集和預(yù)算的執(zhí)行由于油田企業(yè)付款審批單位較多、簽字手續(xù)長(zhǎng),很多時(shí)候已經(jīng)安排的資金預(yù)算不能按時(shí)支出,影響了生產(chǎn)的進(jìn)行和資金的使用效率。同時(shí),付款審批程序較多,容易引起人為的審批鏈條中斷,影響各單位成本費(fèi)用的及時(shí)結(jié)算,造成各期成本費(fèi)用的波動(dòng)和震蕩。
3.完善油田企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策和建議
3.1 把握集中核算原則,完善集中核算制度集中核算業(yè)務(wù)流程最初的設(shè)計(jì)思想是減少核算層次、優(yōu)化核算流程、提高核算質(zhì)量,以實(shí)現(xiàn)信息共享,滿足上報(bào)股份公司財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的要求。為了有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算的作用,除了滿足一般的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的要求之外,還要通過(guò)細(xì)化成本核算,加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的過(guò)程控制與分析功能,以滿足內(nèi)部管理的需求。具體原則是:集中核算業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)既要滿足對(duì)上報(bào)告財(cái)務(wù)信息的需求,又要滿足內(nèi)部精細(xì)化管理需要;要使集中核算、集中控制和落實(shí)分級(jí)管理責(zé)任相結(jié)合;共性問(wèn)題實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一,個(gè)性問(wèn)題特殊處理;質(zhì)量必須第一、方案務(wù)必優(yōu)化;財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)必須科學(xué)、先進(jìn)、安全、高效、便捷。在把握并堅(jiān)持好上述原則的同時(shí),還應(yīng)出臺(tái)并嚴(yán)格執(zhí)行各種配套規(guī)章制度,保證集中核算的規(guī)范運(yùn)行。
3.2 實(shí)施全額資金預(yù)算管理,有效地控制成本費(fèi)用支出實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,為了使其繼續(xù)發(fā)揮作用,應(yīng)該在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中增加資金預(yù)算管理模塊。全額資金預(yù)算的控制原理是:在憑證錄入時(shí),凡涉及“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“內(nèi)部存款”、“應(yīng)收票據(jù)”科目時(shí),先強(qiáng)制彈出資金收支預(yù)算窗口,由結(jié)算中心或各責(zé)任中心將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按預(yù)算類別輸入到相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目中進(jìn)行統(tǒng)計(jì),并按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行付款,從而達(dá)到控制資金支出的目的。另外,在具體實(shí)施過(guò)程中,應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目:在設(shè)置全額資金預(yù)算項(xiàng)目時(shí),首先滿足現(xiàn)金流量表的要求,然后再細(xì)化為全額資金預(yù)算項(xiàng)目,可以使現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目根據(jù)全額資金預(yù)算項(xiàng)目的匯總得到,財(cái)務(wù)人員只需錄入預(yù)算項(xiàng)目金額即可得到現(xiàn)金流量項(xiàng)目的金額。這樣,既能滿足上報(bào)報(bào)表的要求,又能滿足內(nèi)部管理的需要,也會(huì)大大減輕了財(cái)務(wù)人員的信息錄入量,保證財(cái)務(wù)信息口徑的一致性。
3.3 加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算管理,強(qiáng)化預(yù)算管理功能實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,由于取消了內(nèi)部結(jié)算,不再核算內(nèi)部損益,因此,強(qiáng)化成本費(fèi)用預(yù)算管理的意義更加突出。為此,需要在集中核算系統(tǒng)中增加成本費(fèi)用預(yù)算模塊,預(yù)算數(shù)據(jù)可以按責(zé)任中心和成本費(fèi)用明細(xì)科目的架構(gòu),定義到非常詳細(xì)的層次。對(duì)預(yù)算管理可以分級(jí)授權(quán),各責(zé)任中心負(fù)責(zé)自身的預(yù)算數(shù)據(jù)維護(hù),可以隨時(shí)生成本責(zé)任中心的預(yù)算與實(shí)際對(duì)比表。通過(guò)授權(quán),財(cái)務(wù)處可以隨時(shí)監(jiān)控各單位的預(yù)算執(zhí)行情況,從而強(qiáng)化了預(yù)算的管理功能。
3.4 規(guī)范程序,明確職責(zé),不斷完善集中核算管理制度實(shí)行集中核算后,在原核算形式下存在的一些隱性問(wèn)題將隨著集中核算工作的深入逐漸凸顯。為適應(yīng)集中核算后的變化,解決這些問(wèn)題,油田企業(yè)應(yīng)該有針對(duì)性地出臺(tái)并實(shí)施相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)程和管理辦法。同時(shí),實(shí)行集中核算后,在原核算形式下的崗位職責(zé)、崗位分工以及崗位之間的銜接都發(fā)生了變化,原來(lái)的做法、習(xí)慣已經(jīng)不能適應(yīng)集中核算的要求。為明確職責(zé)、規(guī)范管理,促進(jìn)各崗位之間的工作交流和銜接,提高工作效率和全員的業(yè)務(wù)水平,不斷提高油田公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平,油田企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持“崗位明晰、職責(zé)明確、界面清楚、配合協(xié)調(diào)、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、操作規(guī)范”的原則,詳細(xì)規(guī)定每一個(gè)崗位工作職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)范、工作標(biāo)準(zhǔn)等。
4.結(jié)語(yǔ)
企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算作為一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)核算模式在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中扮演著越來(lái)越重要的角色。通過(guò)在實(shí)踐中的對(duì)其不斷完善,會(huì)計(jì)集中核算制將向更合理,更科學(xué)的方面轉(zhuǎn)變,對(duì)維護(hù)企業(yè)利益、促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展方面必將發(fā)揮更大的作用。
參考文獻(xiàn):
[1]朱安紅.對(duì)國(guó)有集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)問(wèn)題的探討[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2011(01).
一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)
會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織,或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看,每個(gè)主體都有分明的界限,這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給予評(píng)價(jià)。
會(huì)計(jì)主體假設(shè)在存貨會(huì)計(jì)中也同樣體現(xiàn)。比如:在存貨確認(rèn)上,企業(yè)委托加工發(fā)出的存貨屬于委托方的存貨;已經(jīng)銷售的存貨商品,即使存貨還在銷售方倉(cāng)庫(kù)而購(gòu)買方未提貨,這樣的存貨商品也不屬于銷售方;購(gòu)買方雖未提貨,在會(huì)計(jì)上也確認(rèn)為購(gòu)買方的存貨。
二、一致性原則
一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。
假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入,如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法,它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng),但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果不揭示這一變更,會(huì)誤解為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果,而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法,也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法,但是,一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。
三、披露原則
披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供充分的信息。簡(jiǎn)而言之,企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨,披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息,一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象,從而作出不明智的貸款決策。例如,如果一位銀行正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較——一家采用后進(jìn)先出法,而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高,但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別,銀行可能貸款錯(cuò)誤,或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。
四、重要性原則
重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息,用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō),即重要性,指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來(lái)。這樣,重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。
企業(yè)如何劃分存貨重要性和非重要性呢?這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如,某公司有將近5億元資產(chǎn),管理層可能對(duì)100元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于公司的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道,公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理一般不會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)于公司的決策,所以是否單獨(dú)披露這一損失無(wú)關(guān)緊要。
五、穩(wěn)健原則
會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來(lái)何種好處?管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象,并且常??浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂(lè)觀傾向的適當(dāng)平衡,目的是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想:不夸大任何的收入,但估計(jì)所有可能的損失,如果存在懷疑,那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列,而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí),減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值,即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。
例如:穩(wěn)健性原則一個(gè)重要的體現(xiàn)是存貨減值準(zhǔn)備的提取。當(dāng)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了35 000元,但年末的價(jià)值卻只有
12 000元,穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期末將存貨價(jià)值減記至12 000元。穩(wěn)健性原則還體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)方法上,常用的存貨計(jì)價(jià)方法有:加權(quán)平均法,先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法能夠按照最接近現(xiàn)行價(jià)格的價(jià)格反映存貨的價(jià)值,為了更謹(jǐn)慎反映存貨期末價(jià)值,先進(jìn)先出法則是首要選擇。
六、成本與市價(jià)孰低原則
成本與市價(jià)孰低原則是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候,在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí),所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本(也即企業(yè)如果重新購(gòu)買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額),如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本,企業(yè)將減少存貨的賬面價(jià)值,因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。
例如:某公司在9月26日支付了
300 000元購(gòu)買存貨,到了11月31日,存貨已經(jīng)發(fā)生減值,此時(shí)存貨的重置成本為220 000元,市價(jià)跌至成本線以下,該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以220 000元填列。
【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 新準(zhǔn)則應(yīng)用 矛盾性
【中圖分類號(hào)】F234 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-4810(2012)04-0197-02
一 謹(jǐn)慎性原則的含義及產(chǎn)生
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下,企業(yè)應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的內(nèi)在需求是會(huì)計(jì)的不確定性。會(huì)計(jì)的不確定性是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)外各種因素所導(dǎo)致的計(jì)量結(jié)果的非唯一或會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生與否的不可確知性。其直接影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,最終可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用者在做出決策時(shí)受到限制。為了減少此種情況的發(fā)生,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則來(lái)加以控制。由此可知,會(huì)計(jì)中的不確定性是謹(jǐn)慎性原則存在的前提條件。
謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的必然因素是信息不對(duì)稱和風(fēng)險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)信息不確定性的實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)信息不完全的狀態(tài),即信息增加,其不確定性就會(huì)減少,風(fēng)險(xiǎn)程度也相應(yīng)降低。但在現(xiàn)代企業(yè)中,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使企業(yè)管理當(dāng)局具有會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì),在將信息傳遞給外部各方時(shí),可能會(huì)有選擇地來(lái)進(jìn)行披露,從而有助于達(dá)成其自身目的。但在目前的立法中規(guī)定,會(huì)計(jì)人員比使用會(huì)計(jì)信息的投資者承擔(dān)更多的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不斷加大的趨勢(shì)。鑒于此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者均傾向于選擇謹(jǐn)慎性原則,以避免會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)也會(huì)趨利避害,選擇更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策及處理方法。因此,對(duì)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)本能的規(guī)避是謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的必然反應(yīng)。
二 謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)運(yùn)用情況的回顧
謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用開(kāi)始于1992年,按其運(yùn)用程度和范圍的不同,分為三個(gè)階段。
1.1992~1997年
1992年,于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,首次明確了謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面即存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法。
2.1998~2000年
1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步運(yùn)用。(1)在1992年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍。同時(shí),擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍,在提取方法及比例上更加靈活。(2)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。(3)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂,分別調(diào)整為“不超過(guò)10年”和“不超過(guò)5年”。(4)對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有資產(chǎn)和或有利的規(guī)定不予確認(rèn)也不予披露;對(duì)或有負(fù)債不予確認(rèn),但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。(5)對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出,債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債,債權(quán)人不確認(rèn)為資產(chǎn)的,只能在表外予以披露。(6)對(duì)于收入的確認(rèn),在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。若要確認(rèn)收入,應(yīng)將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。
3.2001年至今
2001年財(cái)政部頒布了《無(wú)形資產(chǎn)》等六個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并修訂了《投資》等五項(xiàng)準(zhǔn)則,同時(shí)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中,謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為:(1)全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。除了計(jì)提原有的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”外,新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(2)在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中,改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn),明確以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn),避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。(3)改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法,規(guī)定“租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”的方法,同時(shí),租賃過(guò)程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。(4)在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中,要求在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí),應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎估計(jì)。
三 謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
2006年2月15日,財(cái)政部修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,將謹(jǐn)慎性原則列為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”之一。具體應(yīng)用包括:(1)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備。包括壞賬預(yù)備、存貨跌價(jià)預(yù)備等。并規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值視同永久性減值,一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。(2)新準(zhǔn)則增加了有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷的規(guī)定。在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中新增了有關(guān)“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷”的規(guī)定。(3)對(duì)于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加謹(jǐn)慎。將“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量”等作為一個(gè)收入確認(rèn)的必要條件之一。(4)謹(jǐn)慎原則。在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定三項(xiàng)條件必須同時(shí)滿足借款費(fèi)用才能開(kāi)始資本化,體現(xiàn)了不高估資產(chǎn)的謹(jǐn)慎思想。(5)對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)改為按“租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原公允價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者”作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性準(zhǔn)則。即可適度預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有負(fù)債和或有損失,而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)和或有收益。對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有支出,債務(wù)人確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,而或有收益,債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),只能在表外予以披露。
四 謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系
由于謹(jǐn)慎性原則本身所具有的傾向性及實(shí)務(wù)操作中存在的主觀性,使它與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求存在沖突。
1.與真實(shí)性原則的矛盾
真實(shí)性原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素。而謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能發(fā)生而尚未發(fā)生的損失或費(fèi)用,這顯然與真實(shí)性原則相矛盾。比如成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)有很大程度的不確定性,直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外,謹(jǐn)慎性在維護(hù)投資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯,它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo),最終可能失去中立立場(chǎng)。
2.與相關(guān)性原則的矛盾
相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策需要相關(guān)。而謹(jǐn)慎性原則的宗旨是寧可少計(jì)資產(chǎn)或可能發(fā)生的收益,不可少計(jì)負(fù)債或可能發(fā)生的損失。因而,會(huì)使一些可能性程度很高的未來(lái)收益得不到反映,而使一些可能性程度很低的或有負(fù)債和或有費(fèi)用得到確認(rèn)。這樣反映出的信息降低了相關(guān)性,從而可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者。
3.與可比性、一致性原則的矛盾
可比性、一致性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行,前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比,不得隨意變更。而謹(jǐn)慎性卻可能根據(jù)具體情況的變化而改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性、一致性。如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí),同一品種的存貨在不同時(shí)期價(jià)格存在波動(dòng),其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)就不斷改變。這樣,破壞了會(huì)計(jì)的一致性原則,使企業(yè)本身前后各期缺乏統(tǒng)一可比性。
五 結(jié)論
從理論上講,謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則雖然具有較強(qiáng)的傾向性,但恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用它并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性是有充分保證的,它與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是協(xié)調(diào)一致的。
當(dāng)前,新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施,打破了行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營(yíng)方式的界限,建立了全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。新準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái),使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化、國(guó)際化。廣大財(cái)會(huì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)制度、新準(zhǔn)則,靈活運(yùn)用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。
參考文獻(xiàn)
[1]沈穎.謹(jǐn)慎性原則動(dòng)因分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(7)
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;成本核算;財(cái)務(wù)分析
中圖分類號(hào):F234.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)30-0090-02
醫(yī)院成本核算是一種會(huì)計(jì)專門方法,是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、服務(wù)和管理過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種成本、費(fèi)用和資產(chǎn)損耗的一種會(huì)計(jì)制度。醫(yī)院的成本核算不僅成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要手段,也是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)和管理中一個(gè)重點(diǎn)研究的問(wèn)題。準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中成本消耗,客觀反映不同成本對(duì)象的變化情況,是醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)發(fā)展之路的必要保證??v觀歷史,眾多學(xué)者對(duì)于醫(yī)院成本核算開(kāi)展了廣泛地研究,但在成本核算對(duì)象的確認(rèn)、成本核算的方法、成本核算的原則以及成本費(fèi)用的歸集和分?jǐn)偟?特別是醫(yī)院成本核算指標(biāo)體系方面還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在實(shí)務(wù)中,醫(yī)院管理人員由于沒(méi)有較完善的理論為指導(dǎo),導(dǎo)致成本核算粗化,浪費(fèi)嚴(yán)重,部分國(guó)有資產(chǎn)流失儀器設(shè)備閑置,無(wú)法合理地分配衛(wèi)生資源,無(wú)法有效地提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益,為此,本文在衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科基本理論的基礎(chǔ)上,對(duì)醫(yī)院成本核算對(duì)象的確認(rèn)及成本核算的具體內(nèi)容和指標(biāo)進(jìn)行了探討。
一、醫(yī)院成本核算對(duì)象
醫(yī)院是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng),由于疾病的復(fù)雜,診斷治療技術(shù)的多樣,涉及學(xué)科的廣泛,使醫(yī)院的成本核算較企業(yè)更加復(fù)雜。在醫(yī)院這樣一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體中,在不同層次、不同角度使用不同手段或方法進(jìn)行成本核算時(shí),首先面對(duì)的是如何劃分和確定成本核算對(duì)象的問(wèn)題。只有確定了成本核算對(duì)象,才能針對(duì)核算對(duì)象的特點(diǎn)選擇合適的成本核算方法,更有針對(duì)性地提出管理要求和更有效地實(shí)行成本管理。
在醫(yī)院這個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)實(shí)體大系統(tǒng)中進(jìn)行成本核算,應(yīng)首先明確成本核算的對(duì)象,即根據(jù)不同的管理目的,從不同角度對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行分類。從整體上看,醫(yī)院成本核算的對(duì)象可分為三個(gè)層次[1]:(1)醫(yī)院級(jí)。醫(yī)院級(jí)成本核算是以醫(yī)院為成本核算單位,其核算的目的主要是反映整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況,其核算結(jié)果主要向醫(yī)院的外部投資人、醫(yī)院決策者和主管人員反饋,也可用于醫(yī)院間效益的比較和評(píng)估;(2)部門級(jí)。部門級(jí)成本核算是以部門、科室或班組為成本歸集和核算的單位,其核算目的是區(qū)分并反映醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室或各個(gè)部門的成本效益情況,其結(jié)果需要分別反饋至醫(yī)院的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)員工,主要用于成本差異分析和成本控制;(3)服務(wù)項(xiàng)目級(jí)。項(xiàng)目成本核算是以單個(gè)服務(wù)項(xiàng)目或一組服務(wù)項(xiàng)目為核算單位,如單個(gè)服務(wù)項(xiàng)目、單個(gè)成本項(xiàng)目、單機(jī)設(shè)備、某個(gè)病種或診次和床日,其核算目的多用于服務(wù)定價(jià)、投資論證、付費(fèi)償還或效益評(píng)估等,其核算結(jié)果反饋至指定的核算要求者或醫(yī)院相應(yīng)的管理人員。
二、成本核算的原則
醫(yī)院成本核算應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分級(jí)核算的管理體制。在強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門集中管理的前提下,按不同的醫(yī)院成本核算對(duì)象,以醫(yī)院、部門科室和班組服務(wù)項(xiàng)目為核算單位,按不同的費(fèi)用歸集、分配明細(xì)程度,分別采用不同的核算方法。在實(shí)際應(yīng)用中,應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則:
第一,實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。醫(yī)院成本必須正確反映醫(yī)院前一時(shí)間段實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi),成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算成本,而不能以估價(jià)成本、計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。
第二,可比性原則??杀刃栽瓌t是指醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定,提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料,即醫(yī)院在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)應(yīng)選擇國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法;在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)指標(biāo)編報(bào),以便不同的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的相互可比,使醫(yī)院間的對(duì)比分析能夠有效地判斷醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣,據(jù)此作出有效的決策。
第三,一致性原則。一致性原則就是指醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法,前后各期必須一致;成本核算中各種成本費(fèi)用的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、間接費(fèi)用的分配方法等具體的成本計(jì)算方法,前后會(huì)計(jì)期間必須保持一致,不得隨意變更,以期各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑,前后連貫,互相可比。但在必要時(shí)醫(yī)院也可對(duì)所采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法作適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>
第四,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期已經(jīng)決定并應(yīng)列支的成本,不論本期實(shí)際是否已經(jīng)支付都應(yīng)列入本期。本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人本期和以后各期;本期尚未支付應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期,進(jìn)入待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)科目核算。
第五,分期分別核算原則。醫(yī)院為了取得一定期間所消耗的成本,必須將川流不息的管理服務(wù)活動(dòng)按一定階段(如月、季、年)劃分為各個(gè)時(shí)期,分別計(jì)算各期產(chǎn)品的成本。成本核算的分期,必須與會(huì)計(jì)年度的分月、分季、分年相一致,這樣可以便于利潤(rùn)的計(jì)算;此外,合理劃分醫(yī)療成本與藥品成本是醫(yī)院成本核算的一個(gè)重要原則。醫(yī)療成本、藥品成本應(yīng)分別設(shè)置有關(guān)的賬戶,歸集、核算和反映不同活動(dòng)的資金耗用情況。這樣可以正確反映醫(yī)療服務(wù)和藥品銷售過(guò)程中,不同經(jīng)濟(jì)用途的實(shí)際耗費(fèi)水平,有利于更加精細(xì)地實(shí)施醫(yī)院成本管理。
三、醫(yī)院成本核算的內(nèi)容和指標(biāo)
由于醫(yī)院各部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)、服務(wù)方式不同,故對(duì)不同的核算對(duì)象需要采用不同的核算方法[2],如單位法、項(xiàng)目法、病種法等[3]。無(wú)論采用哪種核算方法,均應(yīng)從經(jīng)營(yíng)管理的角度來(lái)確定其核算內(nèi)容和指標(biāo)(見(jiàn)表1)。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著醫(yī)院成本管理的深入和國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步完善,成本核算將逐步由院、部(科)兩級(jí)核算向醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算發(fā)展。由于受醫(yī)院信息數(shù)字化技術(shù)以及醫(yī)學(xué)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)的影響,加之病種復(fù)雜多變,醫(yī)療項(xiàng)目種類繁多、計(jì)算煩瑣。目前中國(guó),還沒(méi)有形成一套成熟、公認(rèn)的核算方法體系。當(dāng)前,迫切需要政府和有關(guān)部門借助醫(yī)院信息數(shù)字化的迅猛發(fā)展,建立一套科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn),既能“有效控制醫(yī)療費(fèi)用、符合價(jià)值規(guī)律、保證服務(wù)公平”,又能“明確發(fā)展戰(zhàn)略、挖掘資源潛力、便于量化考評(píng)、利于提升管理水平、推動(dòng)快速發(fā)展”的成本管理軟件來(lái)推動(dòng)醫(yī)院的快速、可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]亓麟.試論醫(yī)院成本核算[D].福州:福州大學(xué),2002.
摘 要 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算作為其會(huì)計(jì)核算的重要組成部分,是強(qiáng)化以及規(guī)范資金管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。提高基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算的組織、管理效率以及規(guī)范性,對(duì)一個(gè)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作的開(kāi)展、正常運(yùn)行有著巨大的理論以及現(xiàn)實(shí)意義。本文主要探討了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理的內(nèi)涵、目前出現(xiàn)的問(wèn)題以及相應(yīng)的應(yīng)付措施,突出了全面推行基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理的重要性。
關(guān)鍵詞 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu) 財(cái)務(wù)集中核算管理 管理效率
近些年,隨著社會(huì)的進(jìn)步以及人們健康意識(shí)的提高,人們對(duì)于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)資金運(yùn)用、藥物目錄制定以及藥物目錄的實(shí)施等的重視程度也越來(lái)越高,盡管我國(guó)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理以及監(jiān)督的程度都在加強(qiáng),但是不可避免的還是出現(xiàn)了一些不足之處,值得引起我們的重視。只有加大不足基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算的管理,才能提高醫(yī)院的服務(wù)水平,提高醫(yī)院的運(yùn)行效率。
一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理的內(nèi)涵
基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理是一種集中會(huì)計(jì)服務(wù)、核算以及監(jiān)督的形式,它主要內(nèi)容是以會(huì)計(jì)核算的中心為單位,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督,在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)集中核算管理的過(guò)程中,要把握前瞻性、穩(wěn)妥性、安全性以及準(zhǔn)確性等原則,實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置,高效的整合醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資源,強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析,提供有價(jià)值的信息,保證核算的透明與準(zhǔn)確性。
二、目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理中存在的問(wèn)題
盡管目前醫(yī)院以及各界人士已經(jīng)注意到了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理,但是仍然存在著以下不足之處。
第一,會(huì)計(jì)管理制度不甚完善。很多基層醫(yī)院存在著長(zhǎng)年虧損以及負(fù)債超標(biāo)問(wèn)題,由于沒(méi)有對(duì)財(cái)會(huì)資料充分重視起來(lái),收支狀況以及收支的賬目等問(wèn)題也比較突出,賬目混亂、不能成功對(duì)賬的情況頻發(fā),工作程序操作不嚴(yán)格、不達(dá)標(biāo),會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送也不夠及時(shí),嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算最終的實(shí)施。
第二,工作人員素質(zhì)存在不足之處。由于目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理還沒(méi)有得到廣泛的應(yīng)用,仍然屬于比較新型的事物,首先部分基層醫(yī)院工作人員在思想上沒(méi)有跟上步伐,舉個(gè)例子,由于部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的院長(zhǎng)害怕自己的行為受到衛(wèi)生局的管理以及限制,大多抱有消極應(yīng)對(duì)以及抵觸的情緒。其次是較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),很多的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)沒(méi)有具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)集中核算管理崗位,或者是虛設(shè)崗位,無(wú)任何的實(shí)際操作意義。
第三,相關(guān)制度有待完善。在具體操作上,由于每個(gè)基層醫(yī)院實(shí)際情況各有差別,而一些制度上規(guī)定仍然存在著“一刀切”的窘境,這種制度以及管理方法仍然比較粗糙,明顯有其不合理性,但是如果醫(yī)院財(cái)務(wù)集中核算管理區(qū)別對(duì)待的話,就違反了國(guó)家一致性的原則,造成了嚴(yán)重的矛盾,因此如何在考慮一致性的前提下靈活的應(yīng)用財(cái)務(wù)集中核算管理的措施就變成了老大難問(wèn)題。
除此以外,還存在著會(huì)計(jì)監(jiān)督、主觀部門、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理等方面的不足。
三、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理問(wèn)題的改進(jìn)措施
針對(duì)目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理問(wèn)題,提出以下改進(jìn)措施。
第一,為了加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理,要完善相應(yīng)的制度。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要結(jié)合當(dāng)?shù)氐那闆r,充分重視以及推進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理相關(guān)制度的制定以及實(shí)施,因集中核算對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院監(jiān)管弱化所帶來(lái)的新問(wèn)題。要健全完整的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)情況通報(bào)的相關(guān)制度,每季度式的實(shí)行通報(bào),低分配合理均衡職工、病患以及醫(yī)院的利益得失,改善基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展水平。
第二,為了加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理,要提高資金使用的有效性。要轉(zhuǎn)變資金使用的管理模式和方法,將資金的使用以及管理由目前常用的事后管理模式改變成整個(gè)過(guò)程全方位的管理以及控制,提高資金使用的效率,發(fā)揮醫(yī)院會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
第三,為了加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理,提高工作人員素質(zhì)。包括對(duì)從上到小的各級(jí)相關(guān)的工作人員的素質(zhì)培養(yǎng),首先是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)要改變過(guò)去落后的“唯我獨(dú)尊”的會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)核算的思想,要學(xué)會(huì)接納上級(jí)醫(yī)療管理機(jī)構(gòu)的指導(dǎo),更好的實(shí)現(xiàn)服務(wù)群眾的目的。其次是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)工作人員的責(zé)任意識(shí),提高工作人員的責(zé)任意識(shí),多給職工做相關(guān)的思想教育以及培訓(xùn),做到責(zé)任到個(gè)人,不敷衍不盲從,增強(qiáng)自己的職業(yè)意識(shí)和責(zé)任感,統(tǒng)一思想。最后是相關(guān)的技能素質(zhì)培養(yǎng),要組織基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員到外地去交流和學(xué)習(xí),自我增值,完備目前的計(jì)劃和方案,學(xué)習(xí)相關(guān)的改革會(huì)計(jì)理論、方法以及核算,對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
第四,為了加強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理,要規(guī)范核算與管理??梢酝ㄟ^(guò)競(jìng)聘上崗、優(yōu)勝劣汰的的方式,選拔懂得運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)等技術(shù)進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)核算,各種會(huì)計(jì)資料處理的年輕骨干人員,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的可靠性以及可利用性,保證提供一致、完整并且及時(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。
總而言之,只有改革目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算的不足之處,做到完善相應(yīng)的制度、提高資金使用的有效性、提高工作人員素質(zhì)以及規(guī)范核算與管理,才能全面并且成功的推行基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算管理,使其更好的適應(yīng)人們對(duì)于現(xiàn)代醫(yī)療以及健康的要求,保證基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作順利、健康、正常以及可持續(xù)的發(fā)展,為社會(huì)主義現(xiàn)代化作出更大的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);確認(rèn)計(jì)量比較
一、會(huì)計(jì)相關(guān)性原則的比較
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)圍繞會(huì)計(jì)相關(guān)性原則在確認(rèn)計(jì)量上有著比較大的區(qū)別,相關(guān)性原則作為會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ),就是要進(jìn)一步約束和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息,在減少和規(guī)避錯(cuò)誤、虛假會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上,提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。只有按照相關(guān)性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量,才能保障會(huì)計(jì)信息使用者能夠了解到真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性也是為了滿足企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算的要求,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和決策管理、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)聯(lián),在強(qiáng)調(diào)彼此之間會(huì)計(jì)信息一致性的基礎(chǔ)上,依靠會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理提高會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性,同時(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的預(yù)測(cè)和決策工作提供必要的數(shù)據(jù)支撐。而稅務(wù)會(huì)計(jì)在相關(guān)性原則上和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著很大的區(qū)別,稅務(wù)會(huì)計(jì)在相關(guān)性原則的使用上主要是為了滿足稅務(wù)檢查中會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)和計(jì)量要表現(xiàn)出其收入和支出之間的相關(guān)性。按照稅法規(guī)定,企業(yè)收入具有兩個(gè)方面,一方面企業(yè)的相關(guān)支出都必須是圍繞經(jīng)濟(jì)利益開(kāi)展的,跟經(jīng)濟(jì)利益無(wú)關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的支出不能稅前扣除;另一方面企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)利益所支出的相關(guān)成本,按照規(guī)定為了規(guī)避企業(yè)偷稅漏稅行為,在稅法中對(duì)此類成本設(shè)置了相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行扣除成本支出時(shí),應(yīng)當(dāng)確保其支出必須跟收入具有直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系,否則不得稅前扣除。從上述分析可以發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在相關(guān)性原則的使用上是一樣的,在確認(rèn)計(jì)量過(guò)程中具有比較大的差異。我們要準(zhǔn)確理解和把握相關(guān)性原則在上述這兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量中的差異,提高確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)確性,保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展。
二、會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算中都是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基本依據(jù),權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),能夠保證會(huì)計(jì)核算工作的及時(shí)性和完整性。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作,要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和確認(rèn)主要是在兩個(gè)方面有所體現(xiàn):一是要保障企業(yè)在收入的會(huì)計(jì)核算及計(jì)量是在收入發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行的,不允許出現(xiàn)提前開(kāi)展或延后開(kāi)展的情況。二是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中,也是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅的確認(rèn)和計(jì)量工作。但是就稅法中的會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制而言,這一會(huì)計(jì)原則在實(shí)踐過(guò)程中往往具有一系列的問(wèn)題。
三、會(huì)計(jì)重要性原則的比較
重要性原則就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在選擇會(huì)計(jì)核算方法的會(huì)計(jì)核算程序時(shí),圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容,根據(jù)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的影響,對(duì)影響因素進(jìn)行合理的排序和選擇,確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和科學(xué)性,減少核算的偏差。一般情況下,企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)量都是根據(jù)重要性原則來(lái)進(jìn)行的,因此在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法的選擇上,應(yīng)當(dāng)盡量確保其不影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講,進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量首先應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況和財(cái)務(wù)管理狀況真實(shí)完整,通過(guò)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以得以全面地反映。除此之外,企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過(guò)程中,相關(guān)的經(jīng)營(yíng)決策信息、管理成果信息等有效信息也應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用到會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量方法中,切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的積極作用。跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性原則不同,稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí),不僅要確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)完整,通過(guò)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告得以反映。同時(shí)更應(yīng)當(dāng)尊重稅法的相關(guān)規(guī)定,在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量。在稅法規(guī)定上,會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量并不會(huì)考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模大小以及業(yè)務(wù)情況,對(duì)任何企業(yè)都是平等的,這也使得稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于重要性原則的考量比較小。這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)重要性原則方面的差異,企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中,準(zhǔn)確把握兩者之間的區(qū)別,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
[1]陳立弘.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)若干問(wèn)題探析[J].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2014
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