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增值稅稅收籌劃精選(九篇)

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增值稅稅收籌劃

第1篇:增值稅稅收籌劃范文

我國(guó)《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于一般納稅人,實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度,需要準(zhǔn)確計(jì)算其每期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額;而對(duì)于小規(guī)模納稅人,則只需按其銷售額(包括視同銷售情況)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額,即使取得了增值稅專用發(fā)票亦不得抵扣。

如前所述,增值稅是對(duì)增值額征稅,不同的企業(yè)商品及勞務(wù)的價(jià)值增值情況不盡相同,如有的企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè),其產(chǎn)品的增值率很大,很小一部分的投入就能帶來(lái)很大的產(chǎn)出;而有的企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè),技術(shù)含量有限,其產(chǎn)品的增值率不高。(本文中,增值率被定義為產(chǎn)品或勞務(wù)的售價(jià)與成本之差與成本的比率,介于0到1之間)企業(yè)在一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份下的應(yīng)納增值稅稅額就可能出現(xiàn)差異。增值稅納稅身份的選擇,就成了新辦企業(yè)在增值稅稅收籌劃中的首先需要考慮的問(wèn)題。

一、增值率對(duì)增值稅納稅身份選擇的影響

通常在增值稅的稅收籌劃中,只考慮產(chǎn)品(或勞務(wù))的增值率這一因素對(duì)增值稅納稅身份選擇的影響。為說(shuō)明問(wèn)題的方便,假定一新辦企業(yè)有兩種選擇:一是認(rèn)定為一般納稅人(適用17%稅率);二是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。那么,企業(yè)產(chǎn)品不同的增值率水平,對(duì)增值稅納稅身份選擇的影響是不同的。

(一)設(shè)該企業(yè)一般商品(勞務(wù))成本為C,增值率為q,售價(jià)為C*(1+q)。

如為一般納稅人,應(yīng)交的增值稅為Cq*17%;

如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人(適用6%稅率),應(yīng)交的增值稅為C*(1+q)*6%;

令Cq*17%=C*(1+q)*6%,解得q=54.55%。

故企業(yè)產(chǎn)品的增值率為54.55%時(shí),兩種身份下的增值稅稅負(fù)是無(wú)差異的;如果增值率小于54.55%,選擇一般納稅人身份稅負(fù)較輕;反之,則選擇非商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。

(二)如果小規(guī)模納稅人適用4%稅率(即為商業(yè)企業(yè)),其他條件不變,計(jì)算過(guò)程同上,則計(jì)算出來(lái)的增值率零界點(diǎn)為30.77%。如果增值率小于30.77%,選擇一般納稅人身份稅負(fù)較輕;反之,則選擇商業(yè)小規(guī)模納稅人身份有利。

二、增值率和進(jìn)項(xiàng)稅可扣除比重對(duì)增值稅納稅身份選擇的影響

事實(shí)上,上面的計(jì)算過(guò)程隱含了一個(gè)假設(shè)條件,即企業(yè)作為一般納稅人其所有的進(jìn)項(xiàng)稅均可抵扣銷項(xiàng)稅。那么,如果放寬這個(gè)假設(shè)條件,即企業(yè)可抵進(jìn)項(xiàng)稅比重在0到1之間變化,結(jié)論是否一樣呢?

之所以會(huì)有這樣的考慮,是因?yàn)槠髽I(yè)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于各種原因,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并不是總能全部予以抵扣的,如企業(yè)沒(méi)有妥善保管取得的增值稅專用發(fā)票、或取得的發(fā)票未通過(guò)國(guó)稅局認(rèn)證、或無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票等等。

企業(yè)在設(shè)立時(shí)仍然面臨兩種選擇:一是認(rèn)定為一般納稅人(適用17%稅率);二是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

設(shè)一般商品(勞務(wù))成本為C,增值率為q,售價(jià)為C*(1+q),可抵進(jìn)項(xiàng)稅的比重為m(m∈〔0,1〕)。

(一)如為一般納稅人,應(yīng)交增值稅為〔C*(1+q)-C*m〕*17%;

如為非商業(yè)小規(guī)模納稅人(適用6%稅率),應(yīng)交的增值稅為C*(1+q)*6%;

令〔C*(1+q)-C*m〕*17%=C*(1+q)*6%;

簡(jiǎn)化為〔(1+q)-m〕*17%=(1+q)*6%;

最終得到m=11(1+q)/17,m和q之間存在著一定的關(guān)系,其函數(shù)圖像見(jiàn)圖一所示。對(duì)這一圖像進(jìn)行討論分析(注意m不可能大于1):

a、當(dāng)m=1即全部進(jìn)項(xiàng)均可抵扣時(shí),q=54.55%,此種情況在上面已說(shuō)明。

b、當(dāng)m=0即全部進(jìn)項(xiàng)均不可抵扣時(shí),顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢(shì),稅負(fù)輕。

c、當(dāng)m∈(0,1),此時(shí)q的取值范圍為(0,6/11),可以把上圖紅色長(zhǎng)方形區(qū)域分為三塊:線段ab、三角形H、梯形G。繼續(xù)分析:

c1、線段ab(不包括兩個(gè)頂點(diǎn))上的點(diǎn)都符合m=11(1+q)/17,此時(shí),不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份,稅賦是一樣,兩種身份無(wú)差異。

c2、處于三角形G區(qū)域的點(diǎn),滿足m>11(1+q)/17,此時(shí)有:

〔(1+q)-m〕*17%<〔(1+q)-11(1+q)/17〕*17%=(1+q)*6%;

兩邊同時(shí)乘以C,得〔C*(1+q)-C*m〕*17%<C*(1+q)*6%;

這就意味著作為一般納稅人的稅負(fù)將低于小規(guī)模納稅人,一般納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。

c3、處于梯形H區(qū)域內(nèi)的點(diǎn),滿足m<11(1+q)/17,此時(shí)有:

〔(1+q)-m〕*17%>〔(1+q)-11(1+q)/17〕*17%=(1+q)*6%;

兩邊同時(shí)乘以C,得〔C*(1+q)-C*m〕*17%>C*(1+q)*6%;

這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人,小規(guī)模納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。

(二)其他條件不變,小規(guī)模納稅人為商業(yè)企業(yè)時(shí),適用稅率為4%,分析過(guò)程與上文類似,分析的結(jié)果簡(jiǎn)要如下:

a、當(dāng)m=1即全部進(jìn)項(xiàng)均可抵扣時(shí),q=30.77%,此種情況在上面亦已說(shuō)明。

b、當(dāng)m=0即全部進(jìn)項(xiàng)均不可抵扣時(shí),顯然小規(guī)模納稅人占有優(yōu)勢(shì),稅負(fù)輕。

c、當(dāng)m∈(0,1),此時(shí)q的取值范圍為(0,4/13),同樣可以把圖二中的紅色長(zhǎng)方形區(qū)域分為三塊:線段wr、三角形E、梯形F。繼續(xù)分析:

c1、線段wr(不包括兩個(gè)頂點(diǎn))上的點(diǎn)都符合m=13(1+q)/17,此時(shí),不論選擇一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份,稅賦是一樣,兩種身份無(wú)差異。

c2、處于三角形E區(qū)域內(nèi)的點(diǎn),滿足m>13(1+q)/17,此時(shí)有:

〔C*(1+q)-C*m〕*17%<C*(1+q)*4%;

這就意味著作為一般納稅人的稅負(fù)將低于小規(guī)模納稅人,一般納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。

c3、處于梯形F區(qū)域內(nèi)的點(diǎn),滿足m<13(1+q)/17,此時(shí)有:

〔C*(1+q)-C*m〕*17%>C*(1+q)*4%;

這就意味著作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人,小規(guī)模納稅人占有稅負(fù)優(yōu)勢(shì)。

三、總結(jié)及評(píng)論

第2篇:增值稅稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】增值稅 籌劃原則 納稅籌劃

增值稅和其他稅種一樣,是商品剩余價(jià)值的重要組成部分,在商品流轉(zhuǎn)的過(guò)程中,增值稅也在發(fā)生流轉(zhuǎn),最終由消費(fèi)者承擔(dān)。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》把增值稅在商品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范,從原理分析來(lái)看,增值稅“無(wú)法”進(jìn)行有效的稅收籌劃,但是,只要經(jīng)過(guò)精心的安排和設(shè)計(jì),增值稅的納稅籌劃還是有很大的操作空間的。進(jìn)行有效的稅收籌劃,有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到合理節(jié)稅的最終目的,節(jié)約出資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn),對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。

一、增值稅的稅收籌劃應(yīng)該遵從的原則

(一)應(yīng)遵循合法性原則

進(jìn)行納稅籌劃要根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行,不能違背稅法以及相關(guān)的法律,要在相關(guān)法律允許的范圍下進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。違背了相關(guān)的法律法規(guī),雖然可以為企業(yè)減少相應(yīng)的增值稅稅負(fù),但這屬于違法行為,要受到國(guó)家法律的制裁,是不可為的行為。合法性原則是增值稅納稅籌劃應(yīng)該遵循的最基本原則。

(二)應(yīng)注重成本效益原則

企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候,目的就是合理降低企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,所以應(yīng)該比較納稅籌劃時(shí)產(chǎn)生的成本和進(jìn)行納稅籌劃后實(shí)現(xiàn)的有效收益,在收益和成本相抵減后,分析進(jìn)行納稅籌劃的可行性。

(三)應(yīng)遵循統(tǒng)籌性原則

統(tǒng)籌性原則就是說(shuō)要在縱向和橫向的角度綜合考慮增值稅稅收籌劃的影響,在進(jìn)行稅收行為之前要做好相應(yīng)的籌劃和安排,考慮稅收籌劃方案對(duì)公司未來(lái)近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響;同時(shí)要考慮到稅收籌劃方案對(duì)員工、企業(yè)、國(guó)家、社會(huì)的影響,實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃對(duì)個(gè)人、集體、社會(huì)的利益共贏,實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃的可持續(xù)性。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略和方法

(一)培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊(duì)伍

設(shè)計(jì)有效的增值稅納稅籌劃方案是一件相當(dāng)不易的事情,企業(yè)需要業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)優(yōu)秀、思想素質(zhì)高的尖端人才隊(duì)伍才能做好增值稅稅收籌劃的任務(wù)。企業(yè)制定好增值稅納稅籌劃策略并開(kāi)始實(shí)施的時(shí)候,如果沒(méi)有高素質(zhì)、各方面都比較優(yōu)秀的管理人才,那也是白費(fèi)惘然的。所以企業(yè)要在引進(jìn)人才方面把好關(guān),多引進(jìn)一些高素質(zhì)高技能的人才,并且定期或者不定期的對(duì)管理人才進(jìn)行培訓(xùn),以促進(jìn)人才適時(shí)了解國(guó)家稅法政策的動(dòng)態(tài),并且加強(qiáng)學(xué)習(xí),培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊(duì)伍,提高增值稅納稅籌劃的管理水平和技術(shù)水平。

(二)合理利用納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定:我國(guó)將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并且規(guī)定對(duì)于這兩類納稅人在稅款的計(jì)算方法和使用稅率上以及管理辦法上有所不同,兩者各有利弊。通常情況下,小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人,可是一般納稅人就不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人了。企業(yè)需要根據(jù)自身的具體情況來(lái)判定是應(yīng)該選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人。一般納稅人的增值稅稅率是17%或者13%,而小規(guī)模納稅人的增值稅稅率是3%。從表面上看,一般納稅人地稅率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人的稅率,但是一般納稅人地進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的,企業(yè)為了減輕增值稅的稅負(fù),需要管理層進(jìn)行綜合考慮各方面的因素,從而在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之上做出合理的選擇,以達(dá)到進(jìn)行節(jié)稅的目的。

甲企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè),會(huì)計(jì)核算制度上也比較健全,年應(yīng)納增值稅銷售額在92萬(wàn)左右,符合一般納稅人的條件,適用的稅率是17%??墒牵撈髽I(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅占銷項(xiàng)稅的比例非常小,只占到了銷項(xiàng)稅額的10%。現(xiàn)在甲企業(yè)的管理者做出了兩種籌劃方案:第一就是維持原狀,繼續(xù)以一般納稅人的身份存在,按期進(jìn)行增值稅的繳納。第二種方案就是進(jìn)行納稅籌劃,把整個(gè)企業(yè)一分為二,以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳納增值稅。下面進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)納增值稅額計(jì)算,就很容易分辨出該選擇哪一套方案。

在方案一下,維持原狀,選擇一般納稅人。此時(shí),銷項(xiàng)稅額=92×17%=15.64萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額=15.64×10%=1.564萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=15.64-1.564=14.076萬(wàn)元; 在方案二下,把甲企業(yè)一分為二,分為A企業(yè)和B企業(yè),兩個(gè)企業(yè)的應(yīng)稅銷售額分別是46萬(wàn)和46萬(wàn),并各自作為獨(dú)立單位進(jìn)行核算,此時(shí)就符合小規(guī)模納稅人的條件,可以按照3%的稅率進(jìn)行征收增值稅:A企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬(wàn)元;B企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬(wàn)元;兩個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額=1.38+1.38=2.76萬(wàn)元。由此可見(jiàn),方案二比方案一要節(jié)稅14.076-2.76=11.316萬(wàn)元,在進(jìn)行了合理籌劃后,方案二明顯優(yōu)越于方案一,這是充分選擇了利用納稅人身份的不同納稅方法實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅效果。

(三)混合銷售的稅收籌劃

混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為涉及商品銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。由于混合銷售行為是根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)不同而征收不同的稅種,而不同稅種的稅率又是不相同的,一個(gè)征收增值稅,一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅,所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,來(lái)降低自身的稅負(fù)。

第3篇:增值稅稅收籌劃范文

計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率,即增值率的大小按照相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的,增值率越大,適用的稅率越高,繳納的稅款就越多。合理的增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率,使其適用較低的稅率,從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括五個(gè)部分:取得土地使用權(quán)所支付的金額;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目,主要是指對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付金額和開(kāi)發(fā)成本之和,加計(jì)扣除20%。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用是不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。除上述利息費(fèi)用外,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的銷售和管理費(fèi)用,按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。納稅人可以把期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目直接成本中去,但事后轉(zhuǎn)移是行不通的,是一種偷稅行為,這需要事前籌劃,進(jìn)行組織人事及行為準(zhǔn)則等方面的準(zhǔn)備。因?yàn)閷儆诠究偛咳藛T的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍,它的實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)土地增值稅的計(jì)算沒(méi)有任何意義,而屬于每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的人員發(fā)生的這些方面的費(fèi)用都應(yīng)列入開(kāi)發(fā)成本中,可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。這就為稅收籌劃提供了一個(gè)方向,即在組織人事上把總部的一些人員下放或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中去。例如,總部某領(lǐng)導(dǎo)兼某房地產(chǎn)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人,在不影響總部工作的同時(shí)參加該項(xiàng)目的管理,那么此人的有關(guān)費(fèi)用于情于理都可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中去。期間費(fèi)用少了又不影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除,而房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本增大了。也就是說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在不增加一分錢的開(kāi)支情況下,可以增大增值稅允許扣除項(xiàng)目金額。

二、分散收入法

在確定土地增值稅稅額時(shí),很重要的一點(diǎn)便是確定出售房地產(chǎn)的增值額。而增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。若能設(shè)法使得轉(zhuǎn)讓收入變少,從而減少納稅人轉(zhuǎn)讓的增值額,顯然是可以節(jié)省稅款的。

在房地產(chǎn)行業(yè)中,分散收入一般常用方法是分多次簽訂售房合同。當(dāng)所開(kāi)發(fā)的住房初步完工但還沒(méi)有安裝附屬設(shè)備以及進(jìn)行裝潢、裝飾時(shí),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)便可以和購(gòu)買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同;當(dāng)附屬設(shè)備安裝完畢或裝潢、裝飾完畢后,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)再和購(gòu)買者簽訂附屬設(shè)備安裝及裝潢、裝飾合同,這樣該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只就第一份合同上注明的金額繳納土地增值稅,而第二份合同上注明的金額屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,不用征土地增值稅。營(yíng)業(yè)稅的稅率比土地增值稅的稅率要低得多,這樣就使得納稅人的應(yīng)納稅額有所減少,達(dá)到了降低稅賦的目的。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓精裝修房時(shí),就可采用此方法進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃。

三、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。如果增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。同時(shí)稅法還規(guī)定對(duì)于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的,其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。四、利用土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃

準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。判定屬于土地增值稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)有三條:一是土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅;二是土地增值稅是對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅;三是土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。根據(jù)這三條判定標(biāo)準(zhǔn),稅法對(duì)若干具體情況是否屬于土地增值稅征稅范圍進(jìn)行了判定,房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)這些判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的稅收籌劃。

稅法中對(duì)房地產(chǎn)的代建房行為是否征稅做出了具體規(guī)定,房地產(chǎn)的代建行為是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā),開(kāi)發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言,雖然取得了收入,但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì),故不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以利用這種建房方式,在開(kāi)發(fā)之初確定昀終用戶,實(shí)行定向開(kāi)發(fā),以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,避免開(kāi)發(fā)后銷售繳納土地增值稅。

第4篇:增值稅稅收籌劃范文

摘要 增值稅具有價(jià)外稅所具有的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等特征,屬于國(guó)家流轉(zhuǎn)稅主體,然而增值稅在一定程度上過(guò)分重視起公平性以及消費(fèi)者負(fù)擔(dān)等功能,從而在一定程度上忽視了增值稅的欠公平性以及不可轉(zhuǎn)嫁性。由此,增值稅的納稅人還應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到增值稅的納稅籌劃的必要性以及可能性,根據(jù)準(zhǔn)確的原則同時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行稅收籌劃。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后最大利潤(rùn),通過(guò)對(duì)增值稅一般納稅人稅收籌劃分析,為類似增值稅稅收籌劃提供了可供參考的經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞 增值稅 一般納稅人 稅收籌劃

稅收籌劃通過(guò)利用稅法當(dāng)中所提供的相應(yīng)的優(yōu)惠的基礎(chǔ)之上,在多種納稅方案中進(jìn)行選擇,并選擇最優(yōu)的納稅方案,從而達(dá)到企業(yè)在稅后利潤(rùn)的最大化。增值稅在我國(guó)的稅種中是最為主要是稅收品種,企業(yè)的增值稅對(duì)于企業(yè)而言具有較大的稅收籌劃空間,通過(guò)對(duì)當(dāng)前增值稅的籌劃空間進(jìn)行探討,為類似企業(yè)的增值稅的稅收籌劃提供了可供參考的經(jīng)驗(yàn)。

一、增值稅一般納稅人稅收籌劃概述

根據(jù)新增加的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》確定,在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工以及修理修配勞務(wù)和相應(yīng)的進(jìn)口貨物的單位以及個(gè)人,則為增值稅的納稅義務(wù)人。而根據(jù)企業(yè)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和納稅核算的健全是否,可將增值稅的納稅人分為一般納稅人或者小規(guī)模的納稅人。而一般的納稅人,則可實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度,同時(shí)還應(yīng)明確每一期的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)以及應(yīng)納增值稅的稅額,而小規(guī)模的納稅人則可按照銷售額的征收率簡(jiǎn)單計(jì)算應(yīng)繳納增值稅的稅額,同時(shí)在一般情形下,不允許增值稅的小額納稅人將增值稅的專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新頒布的條例不僅僅修改了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行了修改,同時(shí)還在稅率方面在納稅人的征收率進(jìn)行了調(diào)整,其變化的內(nèi)容如下所示:

(一)納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新頒布的納稅人規(guī)定條例規(guī)定,以貨物生產(chǎn)和提供稅務(wù)的納稅人,以及以貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)為主要,同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,應(yīng)繳納增值稅額的銷售額小于50萬(wàn)元時(shí),為小規(guī)模的納稅人,應(yīng)稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)元?jiǎng)t為一般納稅人,以貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額低于80萬(wàn)元為小規(guī)模納稅人,而應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元?jiǎng)t為一般納稅人。

(二)增值稅的稅率以及征收率

根據(jù)新增的增值稅納稅條例規(guī)定,一般納稅人原在國(guó)內(nèi)銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物所能試用的基本稅率則為17%,特定貨物或者進(jìn)口貨物的適用優(yōu)惠的稅率為13%,而小規(guī)模納稅人在國(guó)內(nèi)銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)所適用的征收率將原本的稅收率調(diào)整為3%。

二、增值稅納稅人具體稅收籌劃

(一)增值率稅負(fù)平衡點(diǎn)的比較

根據(jù)兩種增值稅納稅人的稅收統(tǒng)計(jì)原理來(lái)看,一般納稅人的增值稅計(jì)算以增值稅額為稅率計(jì)算的基礎(chǔ)。而小規(guī)模納稅人的增值稅額則以全部銷售額作為稅率計(jì)算的基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格同等的狀況下,稅率的高低主要與增值率的大小直接相關(guān),當(dāng)增值稅達(dá)到了相應(yīng)的數(shù)值之時(shí),兩種納稅人的增值稅率相等。則該稅率點(diǎn)則為稅負(fù)的平衡增值率,也可稱為平衡點(diǎn)增值率。

(二)抵扣率稅負(fù)平衡點(diǎn)比較

稅收實(shí)務(wù)當(dāng)中,根據(jù)稅率的計(jì)算公式,一般納稅人稅負(fù)的高低,區(qū)別于銷項(xiàng)稅額,同時(shí)也與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)。一般狀況下,當(dāng)銷項(xiàng)稅額不變,若是能夠抵扣的銷項(xiàng)稅的數(shù)額較大,則可適用于一般納稅人,否則則可適用于小規(guī)模納稅人。而當(dāng)?shù)挚鄣念~度達(dá)到了一定的數(shù)額之時(shí),兩個(gè)類型的納稅人的稅負(fù)等同,則可稱為稅負(fù)的平衡點(diǎn)抵扣率。也將當(dāng)銷售額不含稅之時(shí),當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%之時(shí),兩種納稅人稅負(fù)完全相等,而當(dāng)高于82.35%時(shí),一般納稅人的稅負(fù)較輕,而低于82.35%時(shí),一般納稅人稅負(fù)較重。當(dāng)銷售額為含稅銷售額時(shí),折扣率為79.95%之時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)完全相等,而當(dāng)?shù)挚鄱惵矢哂?9.95%時(shí),一般納稅人稅負(fù)較輕,而當(dāng)?shù)挚勐实陀?9.95%之時(shí),一般納稅人的稅負(fù)較重。

(三)增值稅納稅人的身份特點(diǎn)的稅收籌劃空間

增值稅對(duì)于一般納稅人以及小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇,從而為小規(guī)模的納稅人與一般納稅人進(jìn)行了稅收籌劃。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí),其目的在于減少納稅人的稅負(fù)支出,從而有效減低現(xiàn)金的流出量,企業(yè)納稅人為了減輕企業(yè)的稅負(fù),在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成本的基礎(chǔ)之上可由小規(guī)模的納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人,則將在很大程度上增加會(huì)計(jì)成本。若是小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益不足以抵扣相應(yīng)成本的支出。那么相應(yīng)的納稅人則不會(huì)進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換而保持小規(guī)模納稅人身份。除了企業(yè)會(huì)計(jì)成本將對(duì)稅率造成影響之外,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不一定總高于一般納稅人。

(四)實(shí)物折扣銷售稅收籌劃

實(shí)物折扣實(shí)際上屬于商業(yè)折扣。同時(shí)由于商業(yè)折扣在銷售過(guò)程中發(fā)生,由此,當(dāng)前的財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定企業(yè)在銷售過(guò)程中按照扣除商業(yè)折扣之后的凈額確定銷售收入,而不需要另作賬務(wù)處理。當(dāng)前稅法明確規(guī)定,納稅人使用折扣的方式銷售貨物,若是銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上并進(jìn)行了分別注明之時(shí),則可按照折扣之后的銷售額征收增值稅。若是額外開(kāi)具折扣額發(fā)票,那么則不得從銷售額中減掉折扣額。

由此可了解到,無(wú)論何種形式的稅收籌劃,在實(shí)際的籌劃過(guò)程中,應(yīng)以合法為稅收籌劃的原則,在明確納稅人身份以及納稅人身份稅收籌劃過(guò)程中,應(yīng)根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)有的法律法規(guī)為基礎(chǔ)和依據(jù),同時(shí)還應(yīng)了解到,稅收籌劃在很大程度上屬于綜合性的整體行為,在對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行身份選擇之時(shí),還應(yīng)考慮增值稅其他方面的稅收籌劃以及其他稅種的籌劃,綜合衡量和選擇。

參考文獻(xiàn):

[1]劉巧玲.我國(guó)一般納稅人增值稅稅收籌劃研究.暨南大學(xué).2010.

[2]曹敏.淺談中小企業(yè)增值稅稅收籌劃.時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊).2008(12).

第5篇:增值稅稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】土地增值稅 扣除項(xiàng)目 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物,并取得收入的單位和個(gè)人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。它的重點(diǎn)是:根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策,通過(guò)合理合法調(diào)整收入額和扣除項(xiàng)目金額來(lái)減低增值額,從而適用較低稅率納稅或享受免稅待遇。

一、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。如果增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。同時(shí)稅法還規(guī)定對(duì)于納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的,其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,又從事其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),在分開(kāi)核算的情況下,籌劃的關(guān)鍵就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi),以獲得免稅待遇。要降低增值率,關(guān)鍵是降低增值額。

例:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)A出售普通標(biāo)準(zhǔn)商品房取得銷售收入6000萬(wàn)元,扣除項(xiàng)目金額為4400萬(wàn)元(未包括稅金)。

解答:銷售稅金及附加=6000×5%×(1+7%+3%)=330萬(wàn)元

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=4400+330=4730萬(wàn)元

增值額=6000-4730=1270萬(wàn)元

增值率=1270/4730×100%=26.8%

適用30%的稅率,因此繳納的土地增值稅為1270×30%=381萬(wàn)元

通過(guò)上述計(jì)算可以看出,普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為26.8%,超過(guò)20%,需要繳納土地增值稅。要使普通標(biāo)準(zhǔn)住宅獲得免稅待遇,可將其增值率控制在 20%以內(nèi),籌劃的方法有以下兩種:

第一,降低普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價(jià)格。降低銷售價(jià)格雖然會(huì)使增值率降低,但也會(huì)導(dǎo)致銷售收入的減少,影響企業(yè)的利潤(rùn),這種方法是否合理應(yīng)通過(guò)比較減少的收入和少繳納的稅金做出決定。假定其他條件不變,改變普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價(jià)格,令其為X,則應(yīng)納土地增值稅為:

銷售稅金及附加=X1×5%×(1+7%+3%)=0.055X1

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=4400+0.055X1

增值額=X1-(4400+0.055X1)=X1-0.055X1-4400

增值率=(X1-0.055X1-4400)/(4400+0.055 X1)×100%

由等式(X1-0.055X1-4400)/(4400+0.055 X1)×100%=20%,解得X1=5653.1萬(wàn)元。此時(shí)銷售收入比原來(lái)的6000萬(wàn)元減少了346.9萬(wàn)元,由于免征增值稅少納稅381萬(wàn)元,與減少的收入相比節(jié)省了34.1萬(wàn)元。

第二,增加普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目金額:增加扣除項(xiàng)目金額的途徑很多,例如可以增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。假定上例中其他條件不變,只是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目發(fā)生變化,令其為X2,則應(yīng)納土地增值稅為:

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=X2+330

增值額=6000-(X2+330)=5670-X2

增值率=(5670-X2)/(X2+330)×100%

由等式(5670-X2)/(X2+330)×100%=20%,解得X2=4670萬(wàn)元。此時(shí)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅就可以免征土地增值稅。

二、利用土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行籌劃

第一,利用合作建房節(jié)稅?!敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》中規(guī)定“對(duì)于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅?!狈康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以充分利用此項(xiàng)政策進(jìn)行稅收籌劃。第二,利用房地產(chǎn)的代建房節(jié)稅。這種情況是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā),開(kāi)發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言,雖然取得了收入,但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì),故不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以利用這種建房方式,在開(kāi)發(fā)之初確定最終用戶,實(shí)行定向開(kāi)發(fā),以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,避免開(kāi)發(fā)后銷售繳納土地增值稅。第三,改售為租、投資聯(lián)營(yíng)節(jié)稅。土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)完成后,可以出租的形式收回資金。由于沒(méi)有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,只需交納出租房產(chǎn)稅。另外,房地產(chǎn)企業(yè)也可以房產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng),在投資時(shí)按稅法規(guī)定不用繳納土地增值稅,而且在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)也可以不用補(bǔ)交。

三、利用增加扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可通過(guò)合理的增加扣除項(xiàng)目金額以降低增值率,使其適用較低的稅率,從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出。凡能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,按本條規(guī)定計(jì)算的金額之和的5 %以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)扣除。

【參考文獻(xiàn)】

第6篇:增值稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:土地增值稅 增值額 稅收籌劃

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。怎樣運(yùn)用稅收政策在合法、合理的范圍內(nèi)盡量做到使企業(yè)在保持較高售價(jià)的前提下獲得較高的收益,是稅務(wù)籌劃人員所要考慮和解決的問(wèn)題。當(dāng)然稅收籌劃也是一個(gè)綜合學(xué)科,它不僅包括稅法知識(shí)、經(jīng)濟(jì)法知識(shí)還包括會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等。怎樣運(yùn)用這些知識(shí)為企業(yè)服務(wù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化是我們學(xué)習(xí)和探討的話題。本文針對(duì)土地增值稅相關(guān)政策和計(jì)算內(nèi)容做出以下簡(jiǎn)要分析:

一、房產(chǎn)定價(jià)策略分析

根據(jù)國(guó)稅函發(fā)〔1995〕110號(hào)文件精神規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的(含20 % ) ,免征土地增值稅。但增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20% 的,應(yīng)對(duì)其全部增值額計(jì)稅。我們可以根據(jù)這一規(guī)定,充分利用20%這一指標(biāo),找出合理的售價(jià)的平衡點(diǎn),進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃目的。

設(shè)某市一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)甲建造一批普通商品房待售,設(shè)房?jī)r(jià)總收入為T,相應(yīng)的銷售稅金及附加為(公式一)A=T*5%(1+7%+3%)=5.5%T,除銷售稅金及附加外的全部允許扣除的項(xiàng)目金額為B。如果利用平衡點(diǎn)的決策分析,則最高售價(jià)只能為(公式二)T=1.2(A+B)=1.2848B,企業(yè)的這一價(jià)格水平在保證企業(yè)利潤(rùn)最大化的同時(shí)可享受起征點(diǎn)的優(yōu)惠政策。

例如,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司甲銷售一幢商品房,支付的土地價(jià)款為200萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)成本為900萬(wàn)元,利息支出不能按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)傄膊荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的證明,當(dāng)?shù)卣?guī)定允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%。方案1:房屋銷售價(jià)格定在1800萬(wàn)元;方案2:房屋銷售價(jià)格定在1900萬(wàn)元。兩個(gè)方案下哪個(gè)能使用企業(yè)價(jià)值最大化,既保證總售價(jià)又保證企業(yè)利潤(rùn)呢,現(xiàn)籌劃分析如下:

方案1:

(1)可扣除的項(xiàng)目金額為:200+900+(200+900)×10%+1800×5.5%+(200+900)×20%=1529(萬(wàn)元)

(2)增值額=1800-1529=271萬(wàn)元。

(3)土地增值稅=0

(4)利潤(rùn)總額=1800-1529=271萬(wàn)元。

方案2:

(1)可扣除的項(xiàng)目金額為:200+900+(200+900)×10%+1900×5.5%+(200+900)×20%=1534.50(萬(wàn)元)。

(2)增值額=1900-1534.50=365.50萬(wàn)元。

(3)土地增值稅=365.50×30%=109.65萬(wàn)元。

(4)利潤(rùn)總額=1900-1534.50-109.65=255.85萬(wàn)元。

為保證公司價(jià)值最大化,取得最佳銷售和利潤(rùn)業(yè)績(jī),則最高售價(jià)按(公式二)應(yīng)為:T=1430×1.2848= 1837.264萬(wàn)元,此時(shí)利潤(rùn)額為306.2萬(wàn)元 (1837.264-1430-1837.264×5.5%)。通過(guò)以上分析超過(guò)平衡點(diǎn)銷售額利潤(rùn)增加但現(xiàn)金流出較多,而低于平衡點(diǎn)時(shí)利潤(rùn)降低但現(xiàn)金流出較少,而要取得較好的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量就要將售價(jià)定在平衡點(diǎn)越接近越好的水平,由此得出方案1最佳。

二、銷售與裝修分開(kāi)核算分析

在激烈市場(chǎng)環(huán)境下,各種促銷手法層出不窮,其中精裝房是現(xiàn)在較流行的一種房產(chǎn)銷售策略。在出售之前進(jìn)行簡(jiǎn)單的裝修和維護(hù),安裝一些必備的設(shè)施和設(shè)備。如果將房地產(chǎn)的裝修、維護(hù)以及設(shè)施設(shè)備的安裝作為企業(yè)一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算,則可以一舉兩得。一是可以合法地降低房地產(chǎn)的銷售價(jià)格,從而控制房地產(chǎn)的增值率,減輕土地增值稅負(fù)擔(dān);二是原本計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)格的裝修、安裝等業(yè)務(wù)收入需要按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,而分開(kāi)核算后安裝、裝修適用3%的稅率。如某套精裝修的房產(chǎn)總售價(jià)為350萬(wàn)元,在簽訂銷售合同時(shí)分別簽訂房屋出售合同300萬(wàn)元及裝修合同50萬(wàn)元,假設(shè)全部準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額為200萬(wàn)元。方案1:全部視為房產(chǎn)銷售收入;方案2:分開(kāi)單獨(dú)核算收入。

方案1:

(1)增值額=350-200=150萬(wàn)元。

(2)土地增值稅=150×40%-200×5%=50萬(wàn)元。

方案2:

(1)增值額=300-200=100萬(wàn)元。

(2)土地增值稅=100×30%=30萬(wàn)元。

在考慮營(yíng)業(yè)稅的情況下綜合稅負(fù)依然是方案1高于方案2,因此通過(guò)以上分析得出,方案2為最佳方案。

三、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用扣除項(xiàng)目分析

國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)第三條第(一)款規(guī)定確認(rèn)收入,同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款,計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi);回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款,應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

例如甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售2500平方商品房單價(jià)為8000元,另外開(kāi)發(fā)500平方為拆遷安置使用。土地價(jià)款200萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)成本中除拆遷安置費(fèi)外為750萬(wàn)元,利息支出不能按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)傄膊荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的證明,當(dāng)?shù)卣?guī)定允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%。

方案1:房地產(chǎn)企業(yè)用建造的該項(xiàng)目安置回遷戶

(1)可扣除的項(xiàng)目金額為:200+750+400+(200+1150)×10%+2400×5.5%+(200+1150)×20%=1887(萬(wàn)元)

(2)增值額=2400-1887=513萬(wàn)元。

(3)土地增值稅=513×30%=153.9萬(wàn)元。

方案2:直接支付貨幣400萬(wàn)元安置

(1)可扣除的項(xiàng)目金額為:200+750+400+(200+1150)×10%+2000×5.5%+(200+1150)×20%=1865(萬(wàn)元)

(2)增值額=2000-1865=135萬(wàn)元。

(3)土地增值稅=0萬(wàn)元。

由此在只考慮土地增值稅情況下,直接支付貨幣安置費(fèi)較合適,如果考慮房屋平均售價(jià)與實(shí)際銷售總價(jià)因素,則方案1扣除項(xiàng)目將降低,土地增值稅相應(yīng)增加,方案2更具優(yōu)勢(shì)。當(dāng)然如果考慮企業(yè)利潤(rùn),還要在售價(jià)與扣除金額上尋找平衡點(diǎn),以達(dá)企業(yè)價(jià)值最大化。

四、加計(jì)20%扣除政策分析

《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和,加計(jì)20%的扣除。

加計(jì)扣除是政府給予的一項(xiàng)優(yōu)惠政策,但必須合理運(yùn)用方能取得良好效果,否則會(huì)得不償失。如企業(yè)購(gòu)置一塊土地共計(jì)花費(fèi)200萬(wàn)元,如果進(jìn)行開(kāi)發(fā)或者是生地變熟地后出售,支出50萬(wàn)元,則享受土地支出的20%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策(前提是投資額占總投資額的25%以上),這樣享受50萬(wàn)的加扣回報(bào)。而如果企業(yè)未進(jìn)行任何開(kāi)發(fā)就銷售,則不得進(jìn)行任何項(xiàng)目的加計(jì)扣除,使企業(yè)無(wú)法享受到回扣回報(bào)。因此這是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要重視和考慮的一個(gè)問(wèn)題。

五、房產(chǎn)銷售中代收費(fèi)用分析

財(cái)稅字[1995]048號(hào)第六款規(guī)定如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中,而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的,可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,在計(jì)算增值額時(shí)也不允許扣除代收費(fèi)用;如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買方一并收取的,要作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅,在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí),可予以扣除,但不能作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)。根據(jù)以上規(guī)定現(xiàn)做如下籌劃。

例甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售一棟商品房,獲得銷售收入4000萬(wàn)元,并按當(dāng)?shù)卣囊?,在銷售商品房時(shí)代收了300萬(wàn)元的各項(xiàng)費(fèi)用。甲企業(yè)開(kāi)發(fā)該商品房的支出如下:支付地價(jià)款300萬(wàn)元,房屋開(kāi)發(fā)成本為700萬(wàn)元,其他允許稅前扣除的項(xiàng)目合計(jì)300萬(wàn)元。方案1:將代收費(fèi)用視為房產(chǎn)銷售收入,并入房?jī)r(jià)向購(gòu)買方一并收??;方案2:在房?jī)r(jià)之外向購(gòu)買方單獨(dú)收取。

方案1:

允許扣除的金額=300+300+700+(300+700)×20%+300=1800萬(wàn)元。

增值額=4000+300-1800=2500萬(wàn)元。

土地增值稅=2500×50%-1800×15%=980萬(wàn)元。

方案2:

允許扣除的金額=300+300+700+(300+700)×20%=1500萬(wàn)元。

增值額=4000-1500=2500萬(wàn)元。

土地增值稅=2500×50%-1500×15%=1025萬(wàn)元。

由此得出在增值額不變的情況下,扣除項(xiàng)目越大則納稅越少,但需注意,此處增值率必須大于50%,否則無(wú)法使用速算扣除系數(shù),則享受不到扣除增加帶來(lái)的好處。

六、利息支出項(xiàng)目分析

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出,納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,利息允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。籌劃分析:如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目主要是負(fù)債籌資,利息支出所占比例較高,則可計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒉⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明,則據(jù)實(shí)扣除;反之,主要是權(quán)益資本籌資,預(yù)計(jì)利息支出較少,則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦ⅲ@樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

參考文獻(xiàn):

[1]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》

第7篇:增值稅稅收籌劃范文

(一)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%

土地增值稅稅額=增值額×30%

(二)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%,未超過(guò)100%的

土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%

(三)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%,未超過(guò)200%

土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%

(四)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%

土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%

(注:公式中的5%、15%、35%為速算扣除系數(shù))

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)涉及到轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的土地增值稅方面的經(jīng)濟(jì)行為較多,如何根據(jù)土地增值稅的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃,降低土地增值稅稅負(fù),日益為各企業(yè)所關(guān)注。土地增值稅的納稅籌劃方法主要是根據(jù)土地增值稅的征收政策努力降低土地增值額,從而降低土地增值率,享受土地增值稅免征或從低稅率征收。

現(xiàn)舉例說(shuō)明企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃方法。(以下納稅籌劃時(shí)考慮的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加稅率為3%,所得稅稅率為25%,契稅稅率為4%,其他稅種暫不考慮)

一、重新測(cè)算并制定普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價(jià)格,爭(zhēng)取利用普通標(biāo)準(zhǔn)住宅土地增值稅免征政策

【例1】萬(wàn)均房地產(chǎn)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅兩幢,售價(jià)定為2600萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)成本等扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為2000萬(wàn)元,該企業(yè)應(yīng)納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=2600×5%=130(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=130×7%=9.10(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=130×3%=3.90(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2000+130+9.10+3.90=2143(萬(wàn)元)

土地增值額=2600-2143=457(萬(wàn)元)

土地增值率=457÷2143=21%

應(yīng)繳納土地增值稅 =457×30%=137.10(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)=2600-2143-137.10=319.90(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=319.90×25%=79.975(萬(wàn)元)

企業(yè)稅后利潤(rùn)=319.90-79.975=239.925(萬(wàn)元)

納稅籌劃思路:企業(yè)土地增值率為21%,根據(jù)土地增值稅征收細(xì)則對(duì)于納稅人建造出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的規(guī)定,“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)土地增值稅細(xì)則第七條(一)、(二)、(三)、(五)、(六)項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額之和20%的,免征土地增值稅”。企業(yè)土地增值率臨近免征點(diǎn)20%,可考慮重新測(cè)算并制定銷售價(jià)格,適當(dāng)降低銷售價(jià)格,爭(zhēng)取讓土地增值率達(dá)到免征點(diǎn),具體方法如下:

設(shè)免征點(diǎn)銷售價(jià)格為P,P=(1+20%)×(2000+5.50%P),解得P=2569.5931(萬(wàn)元),按此免征點(diǎn)銷售價(jià)格,考慮將現(xiàn)行銷售價(jià)格定為略低為免征點(diǎn)銷售價(jià)格,如定為2569萬(wàn)元,按此價(jià)格,該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=2569×5%=128.45(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=128.45×7%=8.9915(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=128.45×3%=3.8535(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2000+128.45+8.9915+3.8535=2141.295(萬(wàn)元)

土地增值額=2569-2141.295=427.705(萬(wàn)元)

土地增值率 = 427.705÷2141.295=19.97%,低于免征點(diǎn)20%,可享受免征土地增值稅,應(yīng)繳納土地增值稅為零,

企業(yè)稅前利潤(rùn)=2569-2141.295=427.705(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=427.705×25%=106.92625(萬(wàn)元)

企業(yè)稅后利潤(rùn)=427.705-106.92625=320.77875(萬(wàn)元)

從上述計(jì)算過(guò)程可看出,經(jīng)過(guò)重新測(cè)算制定銷售價(jià)格的籌劃,企業(yè)銷售收入減少了2600-2569=31(萬(wàn)元),但稅后利潤(rùn)增加了320.77875-239.925=80.85375(萬(wàn)元)。

此外,在進(jìn)行此項(xiàng)籌劃時(shí)要注意以下兩點(diǎn):

1. 此項(xiàng)籌劃僅對(duì)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅適用,對(duì)于建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定需符合“《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]第021號(hào))第一條關(guān)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售和居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住宅的征免稅問(wèn)題規(guī)定: 《條例》第八條中“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅字[1999]210號(hào))第三條中“普通住宅”的認(rèn)定,一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》([2005]26號(hào))制定并對(duì)社會(huì)公布的“中小套型、中低價(jià)位普通住房”的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。納稅人既建造普通住宅,又建造其他商品房的,應(yīng)分別核算土地增值額。

2.對(duì)于重新測(cè)算并制定普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價(jià)格要考慮免征土地增值稅稅額應(yīng)大于銷售收入的降低幅度,確保企業(yè)籌劃后的稅后利潤(rùn)大于籌劃前的稅后利潤(rùn)。

二、分立銷售合同,分散銷售收入,降低土地增值額

【例2】華興房地產(chǎn)企業(yè)建造的精裝修住宅10幢,總售價(jià)定為8000萬(wàn)元(其中毛坯房售價(jià)收入4800萬(wàn)元,精裝修售價(jià)收入3200萬(wàn)元,建安成本合計(jì)3800萬(wàn)元(其中商品房開(kāi)發(fā)成本3000萬(wàn)元,精裝修成本800萬(wàn)元),該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=8000×5%=400(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=400×7%=28(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=400×3%=12(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=3800+400+28+12=4240(萬(wàn)元)

土地增值額=8000-4240=3760(萬(wàn)元)

土地增值率=3760÷4240=89%

應(yīng)繳納土地增值稅=3760×40%-4240×5%=1292萬(wàn)元

企業(yè)稅前利潤(rùn)=8000-4240-1292=2468(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2468×25%=617(萬(wàn)元)

企業(yè)稅后利潤(rùn)=2468-617=1851(萬(wàn)元)

納稅籌劃思路:企業(yè)土地增值率為89%,適用土地增值稅率達(dá)到40%,可考慮改變銷售合同簽訂方式,將毛坯房銷售和精裝修裝飾分別簽訂合同,毛坯房銷售合同定為售價(jià)收入4800萬(wàn)元, 精裝修裝飾合同定為裝飾收入3200萬(wàn)元,總合同收入不變,但單個(gè)合同銷售收入降低,從而達(dá)到降低土地增值額,適用較低的土地增值稅率的目的。經(jīng)分立合同后,企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

1.毛坯房銷售合同應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=4800×5%=240(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=240×7%=16.80(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=240×3%=7.20(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=3000+240+16.80+7.20=3264(萬(wàn)元)

土地增值額=4800-3264=1536(萬(wàn)元)

土地增值率=1536÷3264=47%

應(yīng)繳納土地增值稅=1536×30%=460.80(萬(wàn)元)

2.精裝修裝飾合同應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3200×3%=96(萬(wàn)元)(注:裝修營(yíng)業(yè)稅稅率為3%)

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=96×7%=6.72(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=96×3%=2.88(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)(1+2)合計(jì)=4800-3000-264-460.80+3200-800-96-6.72-2.88=3369.60(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=3369.60×25%=842.40(萬(wàn)元)

企業(yè)稅后利潤(rùn)=3369.60-842.40=2527.20(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)上述籌劃,企業(yè)稅后利潤(rùn)增加了2527.20-1851=676.20(萬(wàn)元)。

三、增加銷售環(huán)節(jié),降低土地增值率

【例3】實(shí)華集團(tuán)公司有一塊土地準(zhǔn)備出售給躍進(jìn)公司,原土地購(gòu)入成本為1000萬(wàn)元,現(xiàn)準(zhǔn)備6000萬(wàn)元出售,該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(6000-1000)×5%=250(萬(wàn)元)

(注:根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定:?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。按此文件規(guī)定,自建不動(dòng)產(chǎn)和外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)在銷售納稅時(shí)是有區(qū)別的,外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)在銷售時(shí)實(shí)行余額納稅,自建不動(dòng)產(chǎn)在銷售時(shí)沒(méi)有減除的規(guī)定,應(yīng)以購(gòu)買者支付給納稅人的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。)

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=250×7%=17.50(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=250×3%=7.50(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=1000+250+17.50+7.50=1275(萬(wàn)元)

土地增值額=6000-1275=4725(萬(wàn)元)

土地增值率=4725÷1275=371%

應(yīng)繳納土地增值稅=4725×60%-1275×35%=2388.75(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)=6000-1275-2388.75=2336.25(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2336.25×25%=584.0625(萬(wàn)元)

企業(yè)稅后利潤(rùn)=2336.25-584.0625=1752.1875(萬(wàn)元)

納稅籌劃思路:企業(yè)土地增值率為371%,適用土地增值稅率達(dá)到60%,可考慮增加銷售環(huán)節(jié),利用二次銷售的方法降低土地增值額,適用較低的土地增值稅率。具體方法為實(shí)華集團(tuán)公司將土地作價(jià)3000萬(wàn)元出售給下屬全資子公司實(shí)林公司,再由實(shí)林公司將土地作價(jià)6000萬(wàn)元出售給躍進(jìn)公司,通過(guò)二次銷售的方法降低土地增值額。經(jīng)籌劃后實(shí)華集團(tuán)公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(3000-1000)×5%=100(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=100×7%=7(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=100×3%=3(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=1000+100+7+3=1110(萬(wàn)元)

土地增值額=3000-1110=1890(萬(wàn)元)

土地增值率=1890÷1110=170%

應(yīng)繳納土地增值稅=1890×50%-1110×15%=778.50(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)=3000-1110-778.50=1111.50(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1111.50×25%=277.875(萬(wàn)元)

實(shí)華集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)=1111.50-277.875=833.625(萬(wàn)元)

實(shí)林公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(6000-3000)×5%=150(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=150×7%=10.5(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=150×3%=4.50(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納契稅=3000×4%=120(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=3000+150+10.50+4.50+120=3285(萬(wàn)元)

土地增值額=6000-3285=2715(萬(wàn)元)

土地增值率=2715÷3285=83%

應(yīng)繳納土地增值稅=2715×40%-3285×5%=921.75(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)=6000-3285-921.75=1793.25(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1793.25×25%=448.3125(萬(wàn)元)

實(shí)林公司稅后利潤(rùn)=1793.25-448.3125=1344.9375(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)上述籌劃,實(shí)華集團(tuán)公司合并實(shí)林公司稅后利潤(rùn)合計(jì)為833.625+1344.9375=2178.5625(萬(wàn)元),比籌劃前實(shí)華集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)增加2178.5625-1752.1875=426.375(萬(wàn)元)。

四、改變不動(dòng)產(chǎn)出售方式,利用土地增值稅免征政策

【例4】南京機(jī)械廠有一自建辦公樓,造價(jià)600萬(wàn)元,現(xiàn)準(zhǔn)備出售給宏圖書城作為辦公樓,擬作價(jià)2000萬(wàn)元出售, 南京機(jī)械廠應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=100×7%=7(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=100×3%=3(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=600+100+7+3=710(萬(wàn)元)

土地增值額=2000-710=1290(萬(wàn)元)

土地增值率=1290÷710=182%

應(yīng)繳納土地增值稅=1290×50%-710×15%=538.50(萬(wàn)元)

企業(yè)稅前利潤(rùn)=2000-710-538.50=751.50(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=751.50×25%=187.875(萬(wàn)元)

企業(yè)稅后利潤(rùn)=751.50-187.875=563.625(萬(wàn)元)

納稅籌劃思路:根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》規(guī)定:對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的,投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅。根據(jù)上述文件,可考慮改變銷售方式,將辦公樓作為投資投入宏圖書城,作為宏圖書城辦公樓,投資額為2000萬(wàn)元, 待辦公樓辦理完產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)后, 南京機(jī)械廠再將2000萬(wàn)元股份全額轉(zhuǎn)讓給宏圖書城原法人股東,經(jīng)過(guò)籌劃, 南京機(jī)械廠可享受免征收土地增值稅,企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(2000-600)×25%=350(萬(wàn)元)

南京機(jī)械廠稅后利潤(rùn)=(2000-600-350)=1050(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)籌劃后南京機(jī)械廠稅后利潤(rùn)增加1050-563.625=486.375(萬(wàn)元),進(jìn)行上述籌劃時(shí)需注意以下兩點(diǎn):

第8篇:增值稅稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增;建筑業(yè);稅收籌劃;增值稅

doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.004

[中圖分類號(hào)]F812.42;F426.92 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194(2017)02-00-02

1 稅收籌劃總目標(biāo)

自2016年5月1日起,建筑業(yè)已進(jìn)入全面“營(yíng)改增”階段。認(rèn)真進(jìn)行增值稅的稅收籌劃和相關(guān)配套措施的安排,能幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。建筑業(yè)涉及行業(yè)較廣,不同類型的建筑公司應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā),在合法或不違法的前提下,通過(guò)對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃,降低企業(yè)稅負(fù)、獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化目標(biāo)。

2 稅收籌劃方法

2.1 稅基籌劃

稅基籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù),或者使稅基遞延取得貨幣時(shí)間價(jià)值的一種稅收籌劃方法。增值稅的稅基籌劃主要包括稅基最小化與稅基遞延實(shí)現(xiàn)。在稅率一定的情況下,應(yīng)納稅額的大小與稅基大小成正比,即稅基越小,納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。對(duì)增值稅一般納稅人而言,可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多,意味著當(dāng)期應(yīng)交增值稅越少。此外,可以通過(guò)納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的選擇,將當(dāng)期稅基遞延。以下分別介紹這兩種方法。

2.1.1 供應(yīng)商身份選擇方面的稅收籌劃

《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定:一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi),按征收率3%開(kāi)具。

作為一般納稅人的建筑企業(yè)向供應(yīng)商購(gòu)買材料時(shí),如果對(duì)方為一般納稅人,必須開(kāi)具符合條件的增值稅專用發(fā)票;如果是小規(guī)模納稅人,必須要求其給予稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票,從而確保所有應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以正常抵扣。此外,應(yīng)計(jì)算出某材料從一般納稅人或小規(guī)模納稅人購(gòu)入時(shí)利潤(rùn)相同的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。主要包括以下兩個(gè)方面:①材料入賬成本的比較;②增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比較。企業(yè)應(yīng)計(jì)算出不同增值稅稅率情況下的價(jià)格折讓臨界點(diǎn),并以此為基準(zhǔn)。在購(gòu)買同一原材料時(shí)計(jì)算出一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際的價(jià)格比并與基準(zhǔn)進(jìn)行比較,來(lái)決定此次采購(gòu)的供應(yīng)商,從而達(dá)到稅負(fù)最小、企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

2.1.2 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

增值稅不同的銷售方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,因此,給“營(yíng)改增”企業(yè)納稅的籌劃預(yù)留出了空間。其中對(duì)于多個(gè)時(shí)間點(diǎn)都可發(fā)生納稅義務(wù)的銷售方式,可與合作企業(yè)協(xié)調(diào)拖延,使納稅義務(wù)發(fā)生在最長(zhǎng)的時(shí)間點(diǎn)上。企業(yè)還可采用策略型拖延納稅的籌劃方法。在特殊時(shí)期拖延繳納稅款,利用稅款金額使本期資金周轉(zhuǎn)更加充足和`活,提高資金使用效率,從而達(dá)到利用貨幣時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃效果。

2.2 稅率籌劃

稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法?!度嫱崎_(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))對(duì)兼營(yíng)和混合銷售做出了新的規(guī)定。以下分別介紹這兩種納稅籌劃方法。

2.2.1 兼營(yíng)業(yè)務(wù)籌劃

《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))文規(guī)定:試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率或者征收率。對(duì)建筑企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)完善自身會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。對(duì)符合財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定可選用簡(jiǎn)易征稅方法的清包工程、甲供工程和建筑工程老項(xiàng)目必須與企業(yè)的其他項(xiàng)目分別核算,從而充分應(yīng)用稅收優(yōu)惠,最大程度降低稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

2.2.2 混合銷售業(yè)務(wù)籌劃

《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。建筑企業(yè)不屬于提供貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,其發(fā)生混合銷售行為應(yīng)按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對(duì)一般納稅人而言,銷售服務(wù)增值稅稅率為11%,而單獨(dú)銷售貨物增值稅稅率為17%。因此,企業(yè)應(yīng)盡量策劃將銷售貨物的業(yè)務(wù)與提供建筑服務(wù)共同發(fā)生,從而共同適用一個(gè)較低的稅率,達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

2.3 納稅義務(wù)人身份籌劃

納稅義務(wù)人身份籌劃是指納稅人通過(guò)選擇納稅義務(wù)人身份的方式來(lái)降低稅負(fù)的方式。以下分別從納稅人選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人和特殊情形下納稅人對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇兩個(gè)角度分析。

2.3.1 納稅人身份籌劃

《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定:應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元(含)的納稅人為一般納稅人,適用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅,稅率為11%。未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%

兩者應(yīng)納稅額的差額=銷售額×8%-進(jìn)項(xiàng)稅額

其中:銷售額中不包含增值稅稅額

根據(jù)上述公式,可以了解到當(dāng)兩類納稅人本期銷售額相同時(shí),其增值稅應(yīng)納稅額之差取決于銷售額×(11%-3%)與本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)應(yīng)合理估計(jì)未來(lái)能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額是否大于銷售額的8%,可申請(qǐng)成為一般納稅人,從而降低增值稅稅負(fù)。此外,只有一般納稅人才有資格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果公司主要客戶多為一般納稅人,應(yīng)盡量選擇成為一般納稅人,防止客戶資源流失。

2.3.2 靈活應(yīng)用簡(jiǎn)易征稅方法籌劃

《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定:一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,征收率為3%,銷售額以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。因此,以清包工方式提供建筑服務(wù)適用的征收率較低,分包款可以扣除。納稅人稅負(fù)較低。建筑行業(yè)納稅人應(yīng)調(diào)整公司的整體戰(zhàn)略,多簽訂清包工合同。

一般納稅人為甲供工程和建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。對(duì)此,建筑企業(yè)可以選擇一般計(jì)稅方法按11%計(jì)稅,也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%計(jì)稅。企業(yè)要正確使用稅收優(yōu)惠,符合條件項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。因此,以甲供工方式提供建筑服務(wù)適用的征收率較低,分包款可以扣除。納稅人稅負(fù)較低。建筑行業(yè)納稅人應(yīng)調(diào)整公司的整體戰(zhàn)略,多簽訂甲供工程。此外,建筑業(yè)人工成本不得抵扣,可以通過(guò)分包的方式轉(zhuǎn)移勞動(dòng)成本。

3 建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

3.1 提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平

建筑業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部管理,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平,同時(shí)自上而下全單位都要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)積極轉(zhuǎn)變?cè)欣砟?,?shí)行精細(xì)化管理,降低企業(yè)成本。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,執(zhí)行制度化管理,完善監(jiān)督運(yùn)營(yíng)體系,有助于建筑業(yè)增強(qiáng)應(yīng)對(duì)改革后的壓力。之前都是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制,工程項(xiàng)目部負(fù)責(zé)采購(gòu)材料支付開(kāi)支,提供報(bào)銷憑證回單位報(bào)賬,“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)供應(yīng)商選擇模式,規(guī)范行業(yè)發(fā)展。在選擇購(gòu)物時(shí)應(yīng)進(jìn)行價(jià)格質(zhì)量比較,選擇具有一般納稅人資格供應(yīng)企業(yè),并索取增值稅發(fā)票,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)和供應(yīng)商簽訂戰(zhàn)略框架協(xié)議,建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。由公司統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一采購(gòu)付款、統(tǒng)一索取發(fā)票。發(fā)票流、資金流、物流三流合一,如果票款不一致或者三流不統(tǒng)一,不僅影響稅款的抵扣,而且加大涉稅險(xiǎn)。

3.2 合理安排合同條款進(jìn)行控稅

建筑企業(yè)應(yīng)巧簽合同降低稅負(fù),簽訂合同用足稅收政策,通過(guò)合同改變業(yè)務(wù)流程節(jié)稅,加強(qiáng)企業(yè)合同控稅。施工企業(yè)和業(yè)主簽訂總承包合同時(shí),不能簽訂甲供材料條款,最好簽訂包工包料合同,這樣主材可以按照17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;簽訂設(shè)備租賃合同時(shí),操作人員和設(shè)備打包租賃,可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;簽訂大型設(shè)備或材料采購(gòu)合同時(shí),注明運(yùn)費(fèi)由銷方承擔(dān),將運(yùn)費(fèi)加到單價(jià)中去,這樣運(yùn)費(fèi)和設(shè)備、材料可按17%進(jìn)行抵扣。另外,企業(yè)可以多用融資租賃,開(kāi)具動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票,抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅代替銀行貸款的融資方式,增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的來(lái)源,降低了企業(yè)的成本。稅制改革企業(yè)內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)模式要隨之變化,為保障建筑業(yè)的規(guī)范發(fā)展,發(fā)揮增值稅惠民的作用,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身規(guī)范,支持政府政策的落實(shí),制訂行業(yè)發(fā)展范計(jì)劃,使“營(yíng)改增”作用增強(qiáng)。

主要參考文獻(xiàn)

第9篇:增值稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:土地增值稅;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè);稅收籌劃

土地增值稅自1994年開(kāi)征以來(lái),一直在規(guī)范我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)發(fā)展方面,規(guī)范國(guó)家參與國(guó)有土地增值收益分配、增加國(guó)家財(cái)政方面,抑制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲方面,提高國(guó)有土地利用率方面發(fā)揮著重要的作用。

見(jiàn)于部分大中城市房?jī)r(jià)過(guò)高、上漲過(guò)快的問(wèn)題,2010年4月《國(guó)務(wù)院關(guān)于堅(jiān)決遏制部分城市房?jī)r(jià)過(guò)快上漲的通知》再次提到了土地增值稅的重要性,通知中指出:”發(fā)揮稅收政策對(duì)住房消費(fèi)和房地產(chǎn)收益的調(diào)節(jié)作用。稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)政策規(guī)定,認(rèn)真做好土地增值稅的征收管理工作,對(duì)定價(jià)過(guò)高、漲幅過(guò)快的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)清算和稽查?!睘榕浜蠂?guó)務(wù)院對(duì)房地產(chǎn)的調(diào)控,央行于2010年5月2日宣布,至10日起各大金融機(jī)構(gòu)上調(diào)存款類人民幣存款準(zhǔn)備金率0.5個(gè)百分點(diǎn)。至此表明了,國(guó)家將適度寬松的貨幣政策向常態(tài)回歸的決心。從宏觀政策面來(lái)看,這無(wú)疑對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)是很不利的。然而,房?jī)r(jià)過(guò)高的原因是錯(cuò)綜復(fù)雜的,其中一個(gè)最根本的原因就是房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)很重。在房地產(chǎn)應(yīng)征的各項(xiàng)稅費(fèi)中,營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加均是依據(jù)商品房銷售收入為繳納依據(jù),然而土地增值稅則不然,它是以地產(chǎn)項(xiàng)目增值額的高低實(shí)行四級(jí)差別累進(jìn)稅率來(lái)征的,最高稅率可高達(dá)為增值額的60%。因此,如何有效的合理降低土地增值稅稅負(fù)是房地產(chǎn)行業(yè)每一個(gè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真研究的問(wèn)題。

一、土地增值稅的稅收特征

1.土地增值稅定義

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán),取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅對(duì)不同類型的房地產(chǎn)實(shí)行差別稅收待遇,按商品房銷售增值額的高低實(shí)行差別累進(jìn)稅率,增值率高,稅率高,多征稅;增值率低,稅率低,少征稅。

2.土地增值稅征、繳管理

納稅人應(yīng)在項(xiàng)目未辦理竣工結(jié)算前按照項(xiàng)目所實(shí)現(xiàn)的商品房銷售收入及稅務(wù)部門所規(guī)定的土地增值稅預(yù)征稅率,先預(yù)繳土地增值稅,待項(xiàng)目全部竣工結(jié)算、且完成銷售再做整個(gè)項(xiàng)目土地增值稅的清算。但對(duì)于某些房地產(chǎn)企業(yè)雖設(shè)置賬簿,但財(cái)務(wù)核算管理混亂、成本原始憑證不齊全、銷售收入依據(jù)不完整、費(fèi)用開(kāi)支不合理,無(wú)法確定銷售收入和扣除項(xiàng)目具體金額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接對(duì)其采用核定征收。

3.土地增值額的計(jì)算

土地增值額=轉(zhuǎn)讓商品房銷售收入-(建造成本-已計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的借款利息)*1.3-與轉(zhuǎn)讓商品房銷售收入有關(guān)的稅、費(fèi);或還可表述為:土地增值額=轉(zhuǎn)讓商品房銷售收入-1.25*不含息建造成本-實(shí)際支付的能提供金融機(jī)構(gòu)證明的貸款利息-與轉(zhuǎn)讓商品房銷售收入有關(guān)的稅、費(fèi)

計(jì)算土地增值額中所扣除的項(xiàng)目包括:取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及相關(guān)稅、費(fèi)、房屋主體建筑的各項(xiàng)建造成本、開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用支出、稅金(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等)、其他。

4.土地增值稅額計(jì)算方法

先計(jì)算出增值額和扣除項(xiàng)目金額,然后再根據(jù)兩者之比的比率按下列具體公式計(jì)算:

(1)增值額/扣除項(xiàng)目金額≤50%

土地增值稅額=增值額×30%

(2)50%

土地增值稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%

(3)100%

土地增值稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%

(4)增值額/扣除項(xiàng)目金額>200%

土地增值稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%

公式中的5%,15%,35%分別為二、三、四級(jí)的速算扣除系數(shù)。

5.土地增值稅稅收優(yōu)惠

(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,予以免征。

普通標(biāo)準(zhǔn)住宅應(yīng)同時(shí)滿足:住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上;單套建筑面積在120平米以下;實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市對(duì)普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)上浮,但不超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。

(2)投資聯(lián)營(yíng)一方以土地(房地產(chǎn)項(xiàng)目)作價(jià)入股,轉(zhuǎn)讓到被投資聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅。

(3)對(duì)于合作建房中,一方出土地,一方出資金,共同合作建造,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅。

(4)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、回收的房產(chǎn),免征土地增值稅。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃分析

1.借款利息的籌劃

大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)資金60%以上來(lái)源于各種途徑的借款,然而,借款利息采用不同方法扣除所計(jì)算出來(lái)的土地增值稅是不盡相同的。通常,在房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑施工期間所發(fā)生的利息支出,應(yīng)資本化計(jì)入相關(guān)開(kāi)發(fā)成本。但實(shí)際工作中在做土地增值稅項(xiàng)目清算時(shí),大多會(huì)將已經(jīng)資本化的利息調(diào)出作為費(fèi)用簡(jiǎn)化處理。當(dāng)然實(shí)操中,并不用通過(guò)具體的賬務(wù)處理將已資本化的利息調(diào)至財(cái)務(wù)費(fèi)用中去,而只是在計(jì)算增值額時(shí)把已資本化的利息支出剔除即可。故此,稅法規(guī)定:A、納稅人能夠提供銀行貸款利息原始憑證的,并且能夠正確劃分所轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的資本化與費(fèi)用化的利息,則:可扣減的開(kāi)發(fā)費(fèi)用=實(shí)際支付利息+(取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及相關(guān)稅、費(fèi)+項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本)*5%。B、納稅人不能夠提供銀行貸款利息原始憑證的,或不能正確劃分所轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的資本化與費(fèi)用化的利息,則:可扣減的開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及相關(guān)稅、費(fèi)+項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本)*10%。

這無(wú)疑給納稅人提供了可供選擇的空間:如果房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)主要資金流來(lái)源于銀行籌資借款,借款利息能夠提供銀行機(jī)構(gòu)出具的利息證明,利息費(fèi)用較高,且高于”購(gòu)買土地使用權(quán)應(yīng)付金額”和”項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本之和”的5%,則應(yīng)盡可能提供銀行機(jī)構(gòu)的利息證明,并按項(xiàng)目分?jǐn)傎J款利息,以求能按實(shí)扣減利息,從而降低稅負(fù);反之,項(xiàng)目開(kāi)發(fā)籌資雖多,但所能提供的銀行借款利息證明金額,低于”購(gòu)買土地使用權(quán)應(yīng)付金額”和”項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本之和”的5%,則可不計(jì)算應(yīng)資本化的利息或不提供銀行機(jī)構(gòu)的利息證明,從而達(dá)到合理避稅 ,以求項(xiàng)目利潤(rùn)最大化。

2.合理提高能成本化的管理費(fèi)用

房地產(chǎn)企業(yè)的管理費(fèi)用可以通過(guò)企業(yè)管理的人事編制的調(diào)整而合理降低土地增值稅。例如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)管理人員30人,每年開(kāi)支的管理費(fèi)用約為300萬(wàn)。其中,25人參于了項(xiàng)目開(kāi)發(fā)管理,經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)議決定,將這25名工作人員的人事編制調(diào)整到項(xiàng)目部,以求加強(qiáng)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)程管理,如此一來(lái)增大了項(xiàng)目成本費(fèi)用支出約計(jì)250萬(wàn)元,這樣,一年則可能增大可扣減成本費(fèi)用:250萬(wàn)元*1.3=325萬(wàn)元(如果納稅人不能提供銀行貸款利息證明的)。

3.地下車庫(kù)的合理策劃

商業(yè)地產(chǎn)的高層項(xiàng)目通常都會(huì)建造地下一層、二層為地下車庫(kù),根據(jù)車庫(kù)性質(zhì)大致分為三類:有產(chǎn)權(quán)車庫(kù)、利用人防工程建造的車庫(kù)、無(wú)產(chǎn)權(quán)的車庫(kù)。很多開(kāi)發(fā)企業(yè)為了促進(jìn)銷售額,通常希望建有產(chǎn)權(quán)車庫(kù),但實(shí)際上從稅收來(lái)說(shuō),他們是大大的失策了。

如果所開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的物業(yè)公司是開(kāi)發(fā)商自己所成立的獨(dú)立法人公司,建議利用人防工程建造的車庫(kù)以求合理避稅。我們可以委托物業(yè)公司和車主簽訂《車位使用協(xié)議(合同)》,車主取得若干年的“車位使用權(quán)”,物業(yè)公司收取“車位維護(hù)管理費(fèi)”,彌補(bǔ)物業(yè)收費(fèi)不足,繳納營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)于人防工程的建造成本可以再分配入房屋主體的建造總成本,這樣又可合理增大總成本金額,為將來(lái)核算土地增值稅奠定基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

如果開(kāi)發(fā)企業(yè)想盡快資金回籠,實(shí)現(xiàn)車庫(kù)銷售,也可建造無(wú)產(chǎn)權(quán)的車庫(kù)。無(wú)產(chǎn)權(quán)的車庫(kù)如何核算處理,會(huì)計(jì)制度、稅法均無(wú)具體規(guī)定。開(kāi)發(fā)企業(yè)可以將其作為獨(dú)立的成本核算對(duì)象――車庫(kù)進(jìn)行核算處理,建成之后,可轉(zhuǎn)做“投資性房地產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”,可以出租。若作為“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)讓若干年的使用權(quán),對(duì)具有明確租賃年限的房屋租賃合同,無(wú)論租賃年限為多少年,均不能將該租賃行為認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)永久使用權(quán),仍應(yīng)按照”服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅及按租賃收入的12%征收房產(chǎn)稅(房產(chǎn)稅應(yīng)按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定),且不征收土地增值稅。

4.出售固定資產(chǎn)與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)出租,租賃3年后再出售,也可規(guī)避土地增值稅。但是租賃期所得租金應(yīng)確認(rèn)收入,出售時(shí)按銷售企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)處理。在整個(gè)租賃期間不僅應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)的租賃收入,還應(yīng)該每月提取該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)入租賃成本。出售時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益,固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)”固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算,固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,貸記”營(yíng)業(yè)外收入”科目。固定資產(chǎn)處置時(shí),應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅金及附加,不涉及土地增值稅。

5.合理利用土地增值稅稅收優(yōu)惠:

普通標(biāo)準(zhǔn)商品房實(shí)現(xiàn)銷售,增值額與扣除項(xiàng)目金額之比低于20%,免征土地增值稅。普通住宅能否免稅,決定因素在于增值率(若增值率

6.精裝商品房的納稅籌劃:

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售已精裝修的商品房,其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本,適度加大建造成本的同時(shí),也可一方面提升商品房銷售價(jià)格收回裝修成本。精裝商品房裝修成本項(xiàng)目的增加,從某種意義上給了房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)成本上很大的可操作空間。例如,增大扣除項(xiàng)目中某次成本可扣金額等,都可合理降低增值率,實(shí)現(xiàn)避稅。

隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)調(diào)控一系列宏觀政策的出臺(tái),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,加之國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)房地產(chǎn)各項(xiàng)稅收政策的逐步細(xì)化,如何合理避稅成為每一個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理人員理應(yīng)認(rèn)真思索的問(wèn)題。要想做好稅收籌劃工作,除了需要每一個(gè)財(cái)務(wù)工作者熟悉房產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程,更重要的是能熟悉房產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)稅收法規(guī)。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該合理利用稅收籌劃的方式,在核算每一筆會(huì)計(jì)分錄時(shí),都要考慮到今后的納稅效果,在正確核算的大前提下力求最大可能的減輕企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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