財(cái)稅法律法規(guī)精選(九篇)

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第1篇：財(cái)稅法律法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：財(cái)稅法制 地方財(cái)稅建設(shè)

一、地方財(cái)稅法制建設(shè)的必要性

1、地方財(cái)稅法制建設(shè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的內(nèi)在要求，在地方財(cái)稅法制體系中，地方財(cái)稅法制為地方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)造公正、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，通過(guò)規(guī)范地方財(cái)稅秩序， 維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。地方財(cái)稅法制是調(diào)節(jié)社會(huì)分配、規(guī)范地方財(cái)稅的法律依據(jù)。地方政府依法組織財(cái)政稅收，以確保實(shí)現(xiàn)地方政府的職能。其他分配單位和個(gè)人也要求地方財(cái)稅法制化，以便使他們與地方政府之間的利益分配格局處于穩(wěn)定和規(guī)范化的狀態(tài)。

2、地方財(cái)稅法制建設(shè)是全面提高財(cái)稅管理水平的內(nèi)在要求

加強(qiáng)財(cái)稅管理，就是要健全財(cái)政稅收各環(huán)節(jié)的全方位的管理機(jī)制，并進(jìn)一步完善、規(guī)范財(cái)稅管理制度和辦法，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅管理的規(guī)范化、制度化和法制化。嚴(yán)格財(cái)稅管理與依法理財(cái)是緊密相聯(lián)的。兩者都必須依照并嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)的規(guī)定。只有運(yùn)用法律手段，做到有法可依、有法必依，將法治貫穿于財(cái)稅管理的全過(guò)程，綜合利用法律手段、經(jīng)濟(jì)手段和行政手段管理國(guó)家財(cái)稅，才能不斷提高財(cái)稅管理水平。

3、地方財(cái)稅法制建設(shè)適應(yīng)了改革的需要

加強(qiáng)地方財(cái)稅法制建設(shè)，建設(shè)法制財(cái)稅， 有助于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。在全面建設(shè)小康社會(huì)的歷史進(jìn)程中，財(cái)稅法制工作，能夠充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。它保障了人民權(quán)利，有效推動(dòng)和協(xié)調(diào)城市與農(nóng)村、地區(qū)與地區(qū)、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)之間的發(fā)展，為繼續(xù)深化社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、地方財(cái)稅法制建設(shè)的現(xiàn)狀

1、對(duì)財(cái)稅法制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)不足

財(cái)稅執(zhí)法人員中很少有人能真正將財(cái)稅法律法規(guī)與現(xiàn)行的財(cái)稅管理業(yè)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，并得心應(yīng)手地運(yùn)用到財(cái)稅實(shí)際工作。工作很大程度上局限在日常的業(yè)務(wù)應(yīng)付中，忽視了現(xiàn)代財(cái)稅“管理”理念的樹(shù)立和培養(yǎng)， 造成了財(cái)稅法律法規(guī)與實(shí)際工作脫節(jié)的問(wèn)題。

財(cái)稅部門(mén)在管理上“重分配、輕監(jiān)督、避程序”的問(wèn)題仍然存在。公民的整體法律意識(shí)還不夠強(qiáng)，在對(duì)有關(guān)財(cái)稅法規(guī)的執(zhí)行中有意或無(wú)意逃避財(cái)稅監(jiān)督，違反財(cái)稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。

2、地方財(cái)稅法律體系不完善

在現(xiàn)行的財(cái)稅法制中， 全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的地方財(cái)稅的法律，法律呈現(xiàn)“老化”和“空當(dāng)”。而在地方政府制定的地方財(cái)稅法規(guī)中，由地方立法機(jī)關(guān)制定和頒布實(shí)施的不多，大部分是由地方政府和財(cái)政部門(mén)制定和實(shí)施的財(cái)稅制度、規(guī)定等。因此， 整體上缺乏法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。并且有些地方法規(guī)與國(guó)家財(cái)稅法制體系不相符合，這從制度上就不利于地方財(cái)稅法制的建設(shè)。

3、財(cái)稅執(zhí)法人員法律水平欠缺

目前地方財(cái)稅法制建設(shè)以普法宣傳教育法制工作為重點(diǎn)，以規(guī)范性文件審核為日常法制工作為主要內(nèi)容，法制工作沒(méi)有融入到財(cái)稅工作的全過(guò)程。財(cái)稅執(zhí)法人員由于自身法律素養(yǎng)有限，很少能參與重大財(cái)稅改革和財(cái)稅管理措施的決策與審核，對(duì)財(cái)稅改革、財(cái)稅執(zhí)法中出現(xiàn)的難點(diǎn)、熱點(diǎn)缺乏前瞻性的防范措施和辦法。

財(cái)稅法制建設(shè)貫徹落實(shí)情況不容樂(lè)觀，執(zhí)法人員在面對(duì)違反財(cái)稅法律法規(guī)的行為時(shí)依法應(yīng)當(dāng)作為而不作為，超越職權(quán)實(shí)施執(zhí)法行為，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一，有失公正，給當(dāng)事人造成不應(yīng)有的損害，沒(méi)有完全做到有法必依、嚴(yán)格執(zhí)法。

4、財(cái)稅法制建設(shè)監(jiān)督力度不夠

當(dāng)前地方財(cái)稅法制建設(shè)監(jiān)督基本只限于財(cái)稅部門(mén)內(nèi)部監(jiān)督，部門(mén)外部監(jiān)督、大眾輿論監(jiān)督少之又少，財(cái)稅法制實(shí)施并不到位。有資料表明，這些年國(guó)家頒布的法律、法規(guī)和規(guī)章在地方能夠認(rèn)真執(zhí)行的只占30%，基本得到執(zhí)行的約占30%，難以執(zhí)行的約占40%。地方情況也與全國(guó)其他城市大同小異，財(cái)稅監(jiān)督缺失嚴(yán)重，這將直接影響地方財(cái)稅法制建設(shè)進(jìn)程。

三、地方財(cái)稅法制建設(shè)的對(duì)策

1、注重財(cái)稅金融，強(qiáng)化增收節(jié)支，全力拓展財(cái)力增長(zhǎng)新空間，強(qiáng)化稅費(fèi)征管，大力培育新興財(cái)源和后備財(cái)源。嚴(yán)格落實(shí)稅收征管措施，加強(qiáng)對(duì)征管關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理，確保應(yīng)收盡收、均衡入庫(kù)，不斷提高稅收征收比重。全面調(diào)動(dòng)協(xié)稅護(hù)稅積極性，進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大綜合治稅成果。不斷加強(qiáng)礦產(chǎn)品檢斤站的建設(shè)和管理。規(guī)范非稅收入管理，強(qiáng)化社保、價(jià)調(diào)等基金征繳，壯大地方財(cái)力。深化金融服務(wù)。建立銀企合作長(zhǎng)效機(jī)制，改善金融環(huán)境。扶持并發(fā)展小額貸款公司和擔(dān)保公司。出臺(tái)金融機(jī)構(gòu)信貸激勵(lì)政策，提高企業(yè)自身的融資能力。

2、加快完善地方財(cái)稅法制體系的建設(shè)

建立一套與國(guó)家法制相匹配的地方財(cái)稅法制體系，徹底嚴(yán)查并取消與國(guó)家法制不相符合的地方財(cái)稅法律法規(guī)，保證地方財(cái)稅法制與中央財(cái)稅法制的高度一致性。財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)新法規(guī)必須進(jìn)行詳細(xì)論證，嚴(yán)格審批，全面協(xié)調(diào)各方利益，以大局出發(fā)，堅(jiān)決遵從中央精神，嚴(yán)格遵守法律的合法性與規(guī)范性，切實(shí)為財(cái)稅部門(mén)履行職能提供依據(jù)。地方還需優(yōu)化財(cái)稅支出結(jié)構(gòu)。按照“收支并舉、監(jiān)管并重、內(nèi)外并行”的要求，建立財(cái)稅監(jiān)督新機(jī)制，推進(jìn)“陽(yáng)光財(cái)政”建設(shè)。鞏固基層財(cái)政管理方式改革成果，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金使用情況的跟蹤問(wèn)效。嚴(yán)格控制行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算和一般性支出，節(jié)約更多財(cái)力加大對(duì)“三農(nóng)”、社會(huì)保障、社會(huì)公共事業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等方面的支持力度.

3、提高地方財(cái)稅執(zhí)法力量與效果

一方面財(cái)稅執(zhí)法人員要長(zhǎng)期接受財(cái)稅法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)， 不斷提高法律知識(shí)水平和財(cái)稅執(zhí)法水平，真正做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。另一方面，要加大社會(huì)普法宣傳力度。提高市人民的財(cái)稅法制意識(shí)是財(cái)稅執(zhí)法的關(guān)鍵。利用新聞媒介進(jìn)行廣泛宣傳營(yíng)造財(cái)稅執(zhí)法的外在環(huán)境，組織相應(yīng)的宣傳講座普及財(cái)稅法制知識(shí)，網(wǎng)絡(luò)倡議號(hào)召群眾加入財(cái)稅法制建設(shè)的隊(duì)伍中去。同時(shí)健全嚴(yán)格的財(cái)政執(zhí)法責(zé)任制，增強(qiáng)財(cái)政管理人員的執(zhí)法責(zé)任心，確保執(zhí)法行為的正確性、公正性與規(guī)范性，建立相應(yīng)的懲處措施以示警戒。

四、總結(jié)

加強(qiáng)財(cái)稅監(jiān)督管理，對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題嚴(yán)格依法查處，若情況惡劣還需上報(bào)上級(jí)，以保證財(cái)稅法規(guī)的嚴(yán)肅性和財(cái)稅執(zhí)法的有效性。既要充分發(fā)揮財(cái)稅內(nèi)部監(jiān)察的作用，加強(qiáng)財(cái)稅內(nèi)審工作，督促財(cái)稅工作人員自覺(jué)守法、嚴(yán)格執(zhí)法， 及時(shí)糾正違法行為，更要強(qiáng)化財(cái)稅系統(tǒng)外部監(jiān)督：人民群眾的監(jiān)督，執(zhí)政黨的監(jiān)督，社會(huì)新聞媒體輿論的監(jiān)督，加強(qiáng)與地方審計(jì)、監(jiān)察和司法部門(mén)的配合，加速財(cái)稅管理工作的法制化進(jìn)程。地方財(cái)稅部門(mén)必須積極做好信息反饋工作，進(jìn)行深刻的總結(jié)與反思，爭(zhēng)取群眾的支持與信任，保證財(cái)稅法規(guī)的順利實(shí)施。

參考書(shū)目：

[1]孫開(kāi).地方財(cái)政學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.

[2]寇鐵軍.中央與地方財(cái)政關(guān)系研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1996.

第2篇：財(cái)稅法律法規(guī)范文

當(dāng)前，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要手段之一，科學(xué)合理的納稅籌劃方案可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，使企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位。然而一些企業(yè)重視了經(jīng)濟(jì)利益，卻忽視了納稅籌劃過(guò)程所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致納稅籌劃收效微小，甚至失敗。

關(guān)鍵詞：

納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)策

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開(kāi)稅收，不管是企業(yè)法人還是自然人，都應(yīng)該在法律規(guī)定范圍內(nèi)依法納稅，因此，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)用好稅務(wù)政策的新課題。企業(yè)作為納稅人，必須了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、納稅籌劃的含義及特征

(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據(jù)政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內(nèi)，事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

(二）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業(yè)在符合稅法或不違反稅法的前提下進(jìn)行的納稅活動(dòng)，它與避稅、偷稅有著本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過(guò)與立法意圖相悖的合法形式來(lái)達(dá)到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等手段實(shí)現(xiàn)偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內(nèi)可實(shí)施的納稅方案，它符合法律和道德規(guī)范，是稅收政策應(yīng)加以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。

2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)收益最大化所進(jìn)行的可行性納稅規(guī)劃，以此來(lái)指導(dǎo)預(yù)期收益的實(shí)現(xiàn)，因此具有前瞻性。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，不是把企業(yè)個(gè)別稅種負(fù)擔(dān)的高低作為參考要素來(lái)關(guān)注，而重點(diǎn)是企業(yè)整體稅負(fù)的降低，要關(guān)注每個(gè)稅種之間的相互關(guān)聯(lián)性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，稅負(fù)的減少并不意味著企業(yè)股東權(quán)益一定增加，相反，有可能會(huì)減少企業(yè)股東權(quán)益。因此，要從大局著眼，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃所要追求的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.納稅籌劃具有時(shí)效性。企業(yè)的發(fā)展會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，稅收法律法規(guī)也要適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷加以完善，為此，應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，策劃企業(yè)納稅方案，并做到實(shí)時(shí)跟蹤調(diào)整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機(jī)會(huì)成本和實(shí)現(xiàn)最大的企業(yè)價(jià)值。

4.納稅籌劃具有專業(yè)性。隨著經(jīng)濟(jì)、金融全球一體化格局的出現(xiàn)，世界各國(guó)之間的貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越頻繁，貿(mào)易總量不斷擴(kuò)大，所涉及的不同國(guó)家的稅收法律法規(guī)也越來(lái)越多，這就要求一些貿(mào)易往來(lái)比較突出的企業(yè)一定要做好納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)，采取自我設(shè)計(jì)與專業(yè)設(shè)計(jì)相結(jié)合的方法，例如聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行納稅籌劃。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

企業(yè)在享受納稅籌劃帶來(lái)節(jié)稅和減輕稅負(fù)等利益的同時(shí)，也面臨著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在納稅籌劃時(shí)要克服盲目性，重視風(fēng)險(xiǎn)性，縝密考慮可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，并進(jìn)行系統(tǒng)的成因分析?，F(xiàn)歸納如下：

(一）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其不確定性是在國(guó)家政策執(zhí)行過(guò)程中顯露出來(lái)的。具體表現(xiàn)形式為：政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

1.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。是企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)稅收政策、稅收的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不到位，理解有偏差所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、稅收政策都具有一定的階段性、區(qū)域性特點(diǎn)，了解和把握好政策尺度是企業(yè)納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點(diǎn)，選擇政策不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)隨時(shí)發(fā)生。

2.政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策也好，稅收政策也好,都是為經(jīng)濟(jì)環(huán)境服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化了，政策的時(shí)空性和時(shí)效性自然就會(huì)隨之變化。除非政策的變化沒(méi)有超出納稅籌劃范疇，便可實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

(二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策的變化，直接影響著企業(yè)的納稅籌劃設(shè)計(jì)與實(shí)施。在積極的財(cái)稅政策下，國(guó)家推行減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)增加投資，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)減輕。相反，在消極的財(cái)稅政策下，國(guó)家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。另外，國(guó)家會(huì)發(fā)揮稅收杠桿作用，對(duì)不同階段、不同時(shí)期或不同的產(chǎn)品和行業(yè)實(shí)行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化推出的，勢(shì)必給納稅籌劃活動(dòng)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

(三）納稅籌劃企業(yè)信譽(yù)較差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)有證據(jù)表明，有些納稅人經(jīng)常發(fā)生偷逃稅款行為，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為“黑名單”，每當(dāng)核繳稅款的時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)信譽(yù)較差的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的稽查和審核，次數(shù)不定，甚至還要推出較為嚴(yán)苛的納稅申報(bào)條件，并委派業(yè)務(wù)人員進(jìn)行納稅申報(bào)監(jiān)督跟蹤執(zhí)行。這樣納稅主體需花費(fèi)大量的時(shí)間隨時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，增加了納稅的經(jīng)濟(jì)成本。這樣的納稅信譽(yù)對(duì)企業(yè)的社會(huì)形象帶來(lái)負(fù)面影響，企業(yè)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

(四）企業(yè)納稅籌劃缺乏法律意識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)即能節(jié)稅，又能符合國(guó)家稅收法律法規(guī)要求，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要掌握好的一個(gè)度量。體現(xiàn)該度量的標(biāo)準(zhǔn)就是法律意識(shí)。提高稅收法律意識(shí)，將經(jīng)常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)享受到政策上的優(yōu)惠。然而，有些企業(yè)為了最大可能地享受稅收優(yōu)惠政策，總會(huì)從會(huì)計(jì)政策的選擇上進(jìn)行可行的變通，以此來(lái)滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當(dāng)，企業(yè)就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責(zé)任，嚴(yán)重者還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

(五）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)行政執(zhí)法是檢驗(yàn)納稅籌劃是否合法的必需工作過(guò)程，然而不規(guī)范的執(zhí)法有可能導(dǎo)致納稅籌劃面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)精心設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規(guī)定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應(yīng)納稅范圍需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷來(lái)確認(rèn),因此提高稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)十分必要，否則，因稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)偏低也會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

三、防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

通過(guò)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式及形成原因的闡述，筆者認(rèn)為，要從根本上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手加以防范。

(一）提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視對(duì)稅收政策、稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)第一，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急要加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，將稅收法律法規(guī)政策全面、深入、準(zhǔn)確地應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理之中，以此來(lái)測(cè)量企業(yè)的納稅籌劃方案，優(yōu)化選擇，確保在稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)實(shí)施企業(yè)納稅籌劃。第二，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)。國(guó)家政策的變化是影響企業(yè)納稅籌劃方案是否成功的關(guān)鍵性因素之一，跟蹤國(guó)家政策的變動(dòng)，適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案，既能為企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，又能為企業(yè)增加效益。因此，企業(yè)在工作過(guò)程中，要將自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息與稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定結(jié)合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學(xué)性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略入手，確定一個(gè)既符合企業(yè)利益又遵循稅收法律、法規(guī)的納稅籌劃方案。

(二）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是科學(xué)的管理系統(tǒng)，符合納稅籌劃企業(yè)的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測(cè)不盡完善的納稅籌劃方案，及時(shí)進(jìn)行修正，使風(fēng)險(xiǎn)在潛在之中被解除。具體設(shè)置如下：

1.構(gòu)建納稅籌劃信息系統(tǒng)。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，整理和收集納稅人應(yīng)遵循的稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)，密切關(guān)注其變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，并在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)開(kāi)展企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)，有針對(duì)性地調(diào)整稅收籌劃方案。

2.將納稅籌劃要素加以量化。運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)對(duì)量化的指標(biāo)設(shè)置權(quán)數(shù)，求其期望值、方差，同時(shí)結(jié)合企業(yè)具體情況建立動(dòng)態(tài)數(shù)學(xué)模型或風(fēng)險(xiǎn)距陣模型，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的對(duì)比分析，查找問(wèn)題，對(duì)癥下藥，從而制定有效的措施，控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系節(jié)稅是企業(yè)納稅籌劃的最終目的，能否實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可至關(guān)重要。既符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，納稅籌劃所期盼的利益才能實(shí)現(xiàn)。然而，在實(shí)際工作中，企業(yè)的很多活動(dòng)處于法律的邊緣線上，一些問(wèn)題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準(zhǔn)確把握其界限。因此，企業(yè)當(dāng)前的重要任務(wù)就是要明確稅收政策的規(guī)定，緊跟形勢(shì)，更新觀念，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管業(yè)務(wù)的具體方法與項(xiàng)目，及時(shí)請(qǐng)教，獲取指導(dǎo)。

(四）重視成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化為保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發(fā)生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負(fù)相對(duì)較小的情況下企業(yè)整體獲利最大。另外，企業(yè)要站在長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略高度設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，使其具有整體性和長(zhǎng)期性，即正確處理好個(gè)別利益與全局利益、短期利益與長(zhǎng)期利益的關(guān)系。

(五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)納稅籌劃人員擁有豐富的專業(yè)知識(shí)是納稅籌劃得以順利實(shí)現(xiàn)的根本保證，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開(kāi)展對(duì)納稅籌劃人員培訓(xùn)，增強(qiáng)其學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和自覺(jué)性。一方面要提高他們的專業(yè)素質(zhì)，豐富他們的專業(yè)知識(shí),包括稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)；另一方面要提升他們的溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力，即能夠運(yùn)用稅法武器來(lái)維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是現(xiàn)代企業(yè)始終要追求的目標(biāo)，而納稅籌劃活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。因此，做好企業(yè)的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權(quán)力，結(jié)合政府的政策，配置好資源，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值具有重要意義。

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第3篇：財(cái)稅法律法規(guī)范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

【正文】

一、財(cái)稅法學(xué)課程開(kāi)設(shè)的必要性

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深，更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

在國(guó)外，稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語(yǔ)所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開(kāi)設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開(kāi)設(shè)的學(xué)時(shí)，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程（master of laws programs）的申請(qǐng)者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門(mén)強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比，我們財(cái)稅法課程的開(kāi)設(shè)在全國(guó)高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類(lèi)、稅務(wù)類(lèi)院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的是54學(xué)時(shí)，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類(lèi)等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng)，也不再是西方人的專利品和中國(guó)人的奢侈品，而是中國(guó)政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國(guó)”思想的樹(shù)立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此，財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì)，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無(wú)法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒(méi)有權(quán)威的、有預(yù)見(jiàn)性、前瞻性的法律文本，法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)部門(mén)為越來(lái)越多的人所接受，財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門(mén)顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹(shù)，否則都是紙上談兵。

二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國(guó)開(kāi)設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí)，如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的，對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限，從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門(mén)學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看，我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時(shí)，對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究；其次，財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門(mén)法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí)，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”，憲法是我國(guó)的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)：公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政，是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi)，避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量，防止財(cái)政資金的浪費(fèi)，財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明，對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識(shí)的樹(shù)立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容，勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí)，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外，要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時(shí)，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累，是深入研究財(cái)稅法的理論問(wèn)題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒(méi)有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無(wú)效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去，特別是像財(cái)稅法這樣一門(mén)應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，總是給人以各行的感覺(jué)，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究，勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過(guò)程，是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然，財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授，更多的是知識(shí)的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對(duì)于以后的實(shí)踐并無(wú)多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)稅法課程之后，仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒(méi)有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過(guò)后就沒(méi)有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)后的真實(shí)體會(huì)。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過(guò)一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺(jué)，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó)，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過(guò)運(yùn)用掌握的理論知識(shí)，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn)，并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是，在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒(méi)有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過(guò)程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論，再為此尋求一個(gè)典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問(wèn)題、思考問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過(guò)程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過(guò)引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化，對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn)，這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過(guò)程，一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過(guò)程，對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門(mén)實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開(kāi)設(shè)律師實(shí)務(wù)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請(qǐng)資深法官、檢察官、律師等實(shí)務(wù)部門(mén)的人作為兼職教授，講授他們?cè)谒痉▽?shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，這無(wú)疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財(cái)稅法教學(xué)也同樣，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)踐部門(mén)人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐機(jī)會(huì)，真正給學(xué)生以接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)，以保證在畢業(yè)之時(shí)能更快的融入社會(huì)當(dāng)中。

第4篇：財(cái)稅法律法規(guī)范文

深化財(cái)稅體制改革，促進(jìn)建設(shè)法治政府。四中全會(huì)提出要加快建設(shè)職能科學(xué)、權(quán)責(zé)法定、執(zhí)法嚴(yán)明、公開(kāi)公正、廉潔高效、守法誠(chéng)信的法治政府，財(cái)稅體制改革也應(yīng)服務(wù)于建設(shè)法治政府的需要，進(jìn)一步規(guī)范政府收支行為，保障政府履職能力。一是改進(jìn)預(yù)算管理制度，推動(dòng)建立全面規(guī)范、公開(kāi)透明的現(xiàn)代預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算約束、規(guī)范政府行為、實(shí)施有效監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子。二是完善稅收制度，推動(dòng)建立健全有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系。規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策管理，逐步消除現(xiàn)行稅制存在的對(duì)不同市場(chǎng)主體的稅收不平等待遇，促進(jìn)自由競(jìng)爭(zhēng)和要素充分流動(dòng)，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體活力。解決以費(fèi)代稅造成的稅費(fèi)功能疊加問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)功能歸位，規(guī)范政府收入秩序。三是推動(dòng)調(diào)整中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。合理界定政府與市場(chǎng)的邊界及各級(jí)政府的職能邊界，推進(jìn)各級(jí)政府事權(quán)規(guī)范化、法律化;明確中央和地方的支出責(zé)任，形成可問(wèn)責(zé)、可持續(xù)的制度安排，保障各級(jí)政府依法全面履行其職能。

加強(qiáng)財(cái)政法律制度建設(shè)，著力打造法治財(cái)政。財(cái)政部將做好新預(yù)算法實(shí)施與深化財(cái)稅體制改革的協(xié)調(diào)推進(jìn)工作，進(jìn)一步加大力度推進(jìn)財(cái)政法制建設(shè)。一是積極推動(dòng)各項(xiàng)財(cái)稅立法。抓緊開(kāi)展或推動(dòng)預(yù)算法實(shí)施條例及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、政府會(huì)計(jì)、政府債務(wù)管理、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告等方面立法工作;認(rèn)真落實(shí)稅收法定原則的有關(guān)要求，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅法、房地產(chǎn)稅法等單行稅法的立法進(jìn)程，結(jié)合稅制改革有計(jì)劃、有步驟地推動(dòng)稅收行政法規(guī)上升為法律;加快推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、政府采購(gòu)法實(shí)施條例等其他財(cái)政法律法規(guī)的立法工作，構(gòu)建覆蓋財(cái)稅體制、財(cái)政收入制度、財(cái)政支出制度、財(cái)政管理制度的全方位、廣覆蓋、多層次的財(cái)稅法律制度體系。二是提升財(cái)稅法律制度的質(zhì)量。更加強(qiáng)調(diào)財(cái)稅法律制度建設(shè)的科學(xué)性、民主性、協(xié)調(diào)性與漸進(jìn)性;認(rèn)真落實(shí)財(cái)政部規(guī)范性文件合法性審查制度，及時(shí)開(kāi)展對(duì)涉及行政審批等事項(xiàng)的制度文件的清理與規(guī)范，提升財(cái)稅制度整體的協(xié)同性與規(guī)范性。

建立部門(mén)內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)權(quán)力內(nèi)部制約。財(cái)政部將按照四中全會(huì)精神要求，秉承分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)的制衡性原則，綜合運(yùn)用不相容崗位分離控制、授權(quán)控制、歸口管理、流程再造、信息系統(tǒng)管理控制等方法，建立內(nèi)控制度，將內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督、改進(jìn)和反饋全過(guò)程，使任何決策或業(yè)務(wù)工作都有案可查。結(jié)合財(cái)政部業(yè)務(wù)性質(zhì)與工作特點(diǎn)，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)、政策制定風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、公共關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)、崗位利益沖突風(fēng)險(xiǎn)等八類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、分級(jí)、應(yīng)對(duì)、監(jiān)測(cè)和報(bào)告，建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的工作流程和機(jī)制，對(duì)包括財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府采購(gòu)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)在內(nèi)的財(cái)政部各項(xiàng)工作強(qiáng)化內(nèi)部控制，防止權(quán)力濫用。

第5篇：財(cái)稅法律法規(guī)范文

【關(guān)鍵詞】納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)，稅收機(jī)關(guān)，立法，納稅人

一、納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的含義概述

納稅人的信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)，是指納稅人基于對(duì)征稅方正當(dāng)合理的信賴行為應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則是我國(guó)立法的一項(xiàng)基本原則。從程序法律關(guān)系的角度分析，它表現(xiàn)為權(quán)力服從關(guān)系，缺乏對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的深入研究。在稅收實(shí)踐過(guò)程中，由于稅收行政形式的不斷更改，雖然其目的是提高征稅人的效率，為納稅者更好的服務(wù)，但基于公民對(duì)法律的信賴原則，客觀上給更易給公民的利益帶來(lái)侵害。同時(shí)，行政部門(mén)和納稅人的地位存在著一定程度上的不對(duì)等性，納稅人處于弱勢(shì)地位，又由于納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)往往有預(yù)見(jiàn)性對(duì)行政部門(mén)有所信賴，因此這種信賴所產(chǎn)生的違背法律法規(guī)的行為往往得不到保障。為了保護(hù)納稅人基于對(duì)征稅方正當(dāng)合理的信賴行為，納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的存在極有意義。

二、我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的現(xiàn)狀

我國(guó)是一個(gè)三法系四法域的國(guó)家，大陸則屬于社會(huì)主義法系，香港屬于英美法系，臺(tái)灣和澳門(mén)基本上屬于大陸法系。港澳臺(tái)地區(qū)都體現(xiàn)出了對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則的高度重視，在臺(tái)灣地區(qū)，《訴愿法》、《行政程序法》中都有明確的提到信賴?yán)姹Ｗo(hù)，甚至在判決中將信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則作為一項(xiàng)法律原則來(lái)使用。而大陸地區(qū)的起步較晚，《立法法》有關(guān)法不溯及既往的規(guī)定，《行政處罰法》中有關(guān)處罰時(shí)效的規(guī)定在一定程度上都體現(xiàn)了納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)。雖有所提及，但是重視程度太低，在相關(guān)法律法規(guī)中很少能找到依據(jù)，使用頻率也較低。納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)因缺乏法律依據(jù)，經(jīng)常發(fā)生納稅人利益受到侵犯而無(wú)處得到保護(hù)的現(xiàn)象發(fā)生。

三、我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)缺乏的原因

（1）我國(guó)對(duì)信賴?yán)姹Ｗo(hù)的研究起步晚，依據(jù)不充分。相比德國(guó)等法律系統(tǒng)發(fā)達(dá)的國(guó)家，其早在20世紀(jì)50年代就已將信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則作為單獨(dú)的原則立法出現(xiàn)，而我國(guó)關(guān)于信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則的法律近幾年才開(kāi)始起步。由于外部的重視不足，加上起步晚

（2）公權(quán)和私權(quán)地位的不對(duì)等。由于征稅機(jī)關(guān)代表國(guó)家，公權(quán)和私權(quán)始終處于不對(duì)等的地位?！八綑?quán)服從于公權(quán)”的思想深入人心，在中國(guó)的傳統(tǒng)文化中，公權(quán)一直處于強(qiáng)勢(shì)地位。雖然我國(guó)現(xiàn)在市依法治國(guó)的現(xiàn)代化國(guó)家，但是這種公權(quán)之上的思想依舊根生蒂固。當(dāng)納稅人信賴?yán)媸艿角趾Φ臅r(shí)候，公權(quán)機(jī)關(guān)本能性的打壓納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)，這個(gè)問(wèn)題的根源不在于國(guó)家的法律法規(guī)，而在于中國(guó)人幾千年形成的傳統(tǒng)思想，這也對(duì)納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)產(chǎn)生了極大的阻礙。

（3）納稅人缺乏信賴?yán)姹Ｗo(hù)的知識(shí)。同樣是因?yàn)楣珯?quán)的強(qiáng)勢(shì)地位，中國(guó)人往往缺乏拿起法律的武器保護(hù)自己利益的本能反應(yīng)。面對(duì)公權(quán)力，公民缺乏勇氣去爭(zhēng)取自己的利益。對(duì)于納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)，國(guó)家的重視都不夠，更不必說(shuō)是普通公民。面對(duì)自己的權(quán)利受到侵害，人們首先想到的是屈服，同時(shí)由于法律意識(shí)淡薄，人們有時(shí)會(huì)想通過(guò)“找熟人”的找關(guān)系方法去解決問(wèn)題，而并非用法律去維護(hù)自身利益。

四、我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的改善方法

（1）完善稅收相關(guān)法律制度。只有建立健全的法律制度才能夠保障納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)有法可依。規(guī)范授權(quán)立法，完善稅法體制，才能夠使稅法更加穩(wěn)定，納稅人對(duì)稅法的預(yù)見(jiàn)更加準(zhǔn)確，避免稅收行政政策時(shí)常變化帶來(lái)的預(yù)見(jiàn)錯(cuò)誤，減少納稅人的此類(lèi)損失。同時(shí)，將憲法和法律規(guī)定中關(guān)于公民權(quán)利的部分在稅法中體現(xiàn)，使公民了解到自己的權(quán)利，在發(fā)生信賴?yán)媸艿角趾Φ臅r(shí)候可以利用法律的武器保護(hù)自己的合法權(quán)益

（2）規(guī)范稅收工作的執(zhí)法。在征稅行政行為中，往往發(fā)生由于征稅方擅自改動(dòng)或停止某些有關(guān)稅收行政行為，這些都會(huì)導(dǎo)致納稅人因信賴而導(dǎo)致的利益受損。征稅機(jī)關(guān)在進(jìn)行此類(lèi)行政活動(dòng)改動(dòng)的時(shí)候應(yīng)該將納稅人的信賴?yán)婵紤]進(jìn)去，權(quán)衡此類(lèi)活動(dòng)會(huì)不會(huì)給納稅人帶來(lái)預(yù)期的錯(cuò)位或不便。將稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化，有利于在納稅人信賴?yán)媸艿狡茐牡臅r(shí)候給予合理的補(bǔ)償，同時(shí)可以使稅收行政行為的更改更加嚴(yán)謹(jǐn)。

納稅活動(dòng)原本就是讓納稅人出錢(qián)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中每一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人都追求的是利益最大化，那么作為納稅人，必須會(huì)去考慮這種納稅行為會(huì)給自己帶來(lái)什么樣的收益。雖然納稅行為是無(wú)償?shù)?，但是征稅機(jī)關(guān)只有做到征稅公平合理，才能讓納稅人心甘情愿的納稅。同時(shí)，我國(guó)大力提倡建設(shè)服務(wù)型納稅機(jī)關(guān)，這樣能使納稅人更加愿意去納稅，而不是在政府的壓力之下迫不得已去納稅。做到征稅行為的透明化，有利于納稅人了解納稅動(dòng)向，轉(zhuǎn)變納稅機(jī)關(guān)代表公權(quán)力而處在的強(qiáng)勢(shì)地位，使納稅人愿意去納稅。

（3）建立詳盡的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)納稅人信賴?yán)媸艿角址傅臅r(shí)候，需要詳細(xì)的法律法規(guī)來(lái)保護(hù)納稅人的利益，同時(shí)也需要詳盡地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)相關(guān)的執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行合理的補(bǔ)償。完善的納稅信賴?yán)嫜a(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)能從制度上保障納稅人的權(quán)益，提高征稅行政機(jī)關(guān)行為的公信力，消除不安定因素，而且還可以促使稅務(wù)行政主體在制定政策，設(shè)立、變更稅務(wù)行政命令等施政工作上能更多地考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本和法治要求，減少?zèng)Q策的隨意性，以維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

（4）注重稅務(wù)行政程序。稅務(wù)行政程序事實(shí)上是稅務(wù)行政主體與公民之間聯(lián)系的紐帶，稅務(wù)行政程序要求稅務(wù)行政主體作出決定時(shí)要充分聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)，給與納稅人陳述、申辯的機(jī)會(huì)，從而保證稅務(wù)行政行為的公正透明，增強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)行政主體的信任。由于傳統(tǒng)文化對(duì)我國(guó)的影響。征稅機(jī)關(guān)往往處于強(qiáng)勢(shì)的地位，這就導(dǎo)致一些征稅人員，這些行為都會(huì)對(duì)征稅機(jī)關(guān)的形象帶來(lái)很大的負(fù)面影響，從而導(dǎo)致納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)抵觸情緒，其結(jié)果便是納稅人不愿納稅。注重稅務(wù)行政程序，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的透明度，有利于建立形象積極向上的正面的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王貴松.行政信賴保護(hù)論[M].濟(jì)南：山東人民出版社，2007年版，第144頁(yè).

第6篇：財(cái)稅法律法規(guī)范文

加入WTO之后，財(cái)政工作面臨許多新的課題。從目前情況看，應(yīng)就涉及WTO的具體財(cái)稅政策制度問(wèn)題進(jìn)行研究。

一是要研究關(guān)于稅收政策制度方面的問(wèn)題。加入WTO之后，關(guān)稅減讓、出口退稅數(shù)量的變化、不同產(chǎn)業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)水平的變化等因素，將對(duì)我國(guó)財(cái)政收入、財(cái)稅政策制度產(chǎn)生一定的影響。目前，需要對(duì)降低關(guān)稅后的財(cái)政收入、出口退稅、稅收優(yōu)惠、國(guó)內(nèi)稅收政策、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅等問(wèn)題進(jìn)行研究，通過(guò)合理規(guī)范的政策制度，充分運(yùn)用稅收手段促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)我國(guó)利益。

二是要研究財(cái)政補(bǔ)貼問(wèn)題。補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼是WTO規(guī)則的重要內(nèi)容之一，目前國(guó)家財(cái)政對(duì)國(guó)有企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和流通等方面給予了一定的財(cái)政補(bǔ)貼。其中，有些補(bǔ)貼需要按照WTO規(guī)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，采取與WTO相關(guān)規(guī)定一致的補(bǔ)貼措施。同時(shí)，還需研究如何利用WTO現(xiàn)有規(guī)則，合理合法地對(duì)我國(guó)工商企業(yè)提供積極有力的財(cái)政支持，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和科技創(chuàng)新，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三是要研究對(duì)農(nóng)業(yè)的財(cái)政支持問(wèn)題。對(duì)本國(guó)農(nóng)業(yè)給予一定支持，是世界各國(guó)政府普遍采取的一項(xiàng)重要政策，也是WTO允許成員方在其法律框架內(nèi)享有的一項(xiàng)權(quán)利。我國(guó)加入WTO后，一方面可以享受其他國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)開(kāi)放帶來(lái)的機(jī)遇和益處，另一方面也需要根據(jù)WTO規(guī)則的要求，開(kāi)放國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)并遵循WTO有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易規(guī)則。為了保護(hù)和發(fā)展我國(guó)的農(nóng)業(yè)，避免爭(zhēng)端，有必要認(rèn)真研究WTO農(nóng)業(yè)協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，制定并采取與WTO規(guī)則相適應(yīng)的農(nóng)業(yè)支持政策和支持方式，為做好相關(guān)立法工作做必要的準(zhǔn)備。

四是要研究關(guān)于國(guó)有企業(yè)管理問(wèn)題。加入WTO后，外資企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，國(guó)有企業(yè)必然面臨更為直接、激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。為適應(yīng)這種變化，我國(guó)企業(yè)必須盡快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，以贏得與外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)間，爭(zhēng)取更加主動(dòng)有利的地位。在國(guó)有企業(yè)管理問(wèn)題上，需要對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定、監(jiān)督管理、國(guó)有股權(quán)控制、上市、轉(zhuǎn)讓等一系列問(wèn)題進(jìn)行研究，以解決國(guó)有企業(yè)改制、管理等方面面臨的矛盾和問(wèn)題，并完善相關(guān)法規(guī)制度，研究制定管理措施，為我國(guó)企業(yè)廣泛參與競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

加入WTO，對(duì)我國(guó)財(cái)政法制建設(shè)將帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，要求我們?cè)诹⒎?、?zhí)法、普法等方面，無(wú)論是內(nèi)容、形式，還是理念，都需逐步適應(yīng)WTO的要求。

首先要抓緊做好有關(guān)財(cái)稅法規(guī)制度的清理、廢止、修訂和完善工作。根據(jù)WTO規(guī)則以及我國(guó)政府的承諾，有關(guān)財(cái)稅方面需要修訂或制定的法規(guī)制度，按時(shí)間要求可分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是在我國(guó)加入WTO前需要完成修訂或制定的法規(guī)制度，另一類(lèi)是入世后需要適時(shí)進(jìn)行修訂或制定的法規(guī)制度。對(duì)于入世前需要完成修訂工作的財(cái)稅法規(guī)制度，有些已修訂完成，沒(méi)有完成的也正在抓緊進(jìn)行。對(duì)于入世后適時(shí)修訂或制定的法規(guī)制度，當(dāng)前也應(yīng)積極做好研究準(zhǔn)備工作。在財(cái)政執(zhí)法方面，要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識(shí)，樹(shù)立公開(kāi)、公正、透明的執(zhí)法觀念，WTO規(guī)則在各成員方的有效實(shí)施，要求各成員方建立高效的執(zhí)法程序，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，改進(jìn)執(zhí)法方式。

如要進(jìn)一步加強(qiáng)間接宏觀調(diào)控，減少對(duì)市場(chǎng)主體的直接微觀管理，控制許可、審批的數(shù)量；進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序的營(yíng)造和維護(hù)，真正樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，為各市場(chǎng)主體提供公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等。

其次，要清理、修訂和制定相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度。WTO協(xié)定規(guī)定，“每一成員應(yīng)當(dāng)保證其法律、規(guī)則和行政程序，與WTO協(xié)定所附各協(xié)議中的義務(wù)相一致”。這是WTO規(guī)則體系對(duì)各成員國(guó)法律制度在內(nèi)容上的原則要求。為與WTO法律規(guī)則相適應(yīng)，我們應(yīng)積極做好對(duì)現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章制度的清理和修訂制定工作，依法修改或廢止與我國(guó)加入WTO承諾的條件和與WTO規(guī)則不一致的內(nèi)容，特別應(yīng)注意減少法規(guī)、規(guī)章中過(guò)多的有關(guān)審批、處罰的規(guī)定。在做好對(duì)現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)章清理、修改、廢止的同時(shí)，依法加強(qiáng)新的法規(guī)、規(guī)章的制定工作，利用規(guī)則進(jìn)行引導(dǎo)。在立法過(guò)程中，應(yīng)注意與WTO規(guī)則協(xié)調(diào)一致，做到透明、公開(kāi)、客觀、公正、合理。

第7篇：財(cái)稅法律法規(guī)范文

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及成因分析

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動(dòng)頻繁，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往無(wú)法比較準(zhǔn)確地把握其當(dāng)期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風(fēng)險(xiǎn)；缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效判斷和分析，如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中存在的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未能有效判斷和分析形成的風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)行為和不作為行為形成的風(fēng)險(xiǎn)；未及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或雖已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但未及時(shí)采取正當(dāng)，有效的措施予以補(bǔ)救。

2.主觀因素方面主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時(shí)未對(duì)稅務(wù)政策進(jìn)行有效研究，造成無(wú)意識(shí)地少繳稅或多繳稅款；領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局不重視，缺乏稅收政策及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)系統(tǒng)的、全面的、經(jīng)常性的培訓(xùn)，更有甚者從未舉行過(guò)任何學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；稅收自由裁量權(quán)過(guò)大，企業(yè)無(wú)法把握和適從。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不良影響因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門(mén)的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等決策行為產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)納稅是企業(yè)作為市場(chǎng)主體應(yīng)盡的責(zé)任，也是法律法規(guī)對(duì)其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對(duì)企業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地幫助。因此企業(yè)在稅收問(wèn)題上產(chǎn)生抱怨，企業(yè)往往在稅收問(wèn)題上產(chǎn)生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過(guò)程。目前大多數(shù)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的管理，缺乏經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、稅收管理，絕大多數(shù)的企業(yè)稅收問(wèn)題，都是全部交由財(cái)務(wù)這個(gè)“事后”部門(mén)全權(quán)處理。造成經(jīng)營(yíng)者在決策時(shí)缺乏稅收意識(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)做業(yè)務(wù)、簽合同缺乏稅收意識(shí)，而當(dāng)稅收結(jié)果產(chǎn)生之后，由財(cái)務(wù)人員來(lái)調(diào)整、解決，這種經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下一般來(lái)說(shuō)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高而降低，反之亦然。但是我國(guó)現(xiàn)在的辦稅人員對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)的法律法規(guī)及對(duì)業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)稅法掌握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的意識(shí)，但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中沒(méi)有按照稅收法規(guī)的要求去做。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對(duì)稱稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對(duì)稱是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要原因之一，由于相當(dāng)一部分適用性、比照性的政策處于非公開(kāi)狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說(shuō)明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。

4.國(guó)家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動(dòng)是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，政府對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時(shí)常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另外我國(guó)的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當(dāng)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導(dǎo)致企業(yè)與稅收的征收機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解上存在著差異帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會(huì)問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題，就給正常的經(jīng)營(yíng)企業(yè)的納稅人帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另外在企業(yè)兼并過(guò)程中，由于未對(duì)被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分的調(diào)查了解，因此就有可能承擔(dān)因兼并對(duì)象以前經(jīng)營(yíng)中存在的稅務(wù)違法而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失，由于信息的不對(duì)稱，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在。

二、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)及加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)控制體系是公司內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅務(wù)成本控制目標(biāo)要求?？刂企w系構(gòu)成如下：一是成立以公司總會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)部及相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)組成的聯(lián)合小組，全面負(fù)責(zé)年度財(cái)務(wù)預(yù)算編制和年度預(yù)算執(zhí)行情況考核小組。二是根據(jù)企業(yè)整體財(cái)務(wù)預(yù)算安排，于每年的第三季開(kāi)始編制次年企業(yè)年度稅金預(yù)算，摸清家底，根據(jù)財(cái)稅政策及其變化準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)稅負(fù)。三是次年年初根據(jù)企業(yè)下達(dá)的年度目標(biāo)，稅務(wù)部門(mén)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情詳細(xì)制訂年度稅務(wù)工作思路，籌劃目標(biāo)及相應(yīng)的措施和風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

（二）鎖定重點(diǎn)涉稅目標(biāo)，評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)

鎖定重點(diǎn)涉稅目標(biāo)是指以企業(yè)生產(chǎn)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點(diǎn)目標(biāo)，對(duì)癥下藥，有的放矢。評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，明確責(zé)任人，是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國(guó)家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財(cái)稅政策、合理有效納稅籌劃、加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理、合理規(guī)避稅費(fèi)，降低稅務(wù)成本。圍繞稅務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)效主題開(kāi)展工作，把握重點(diǎn)，管好稅，納好稅。二是針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，積極爭(zhēng)取和享受與企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。三是針對(duì)新的稅收政策變化點(diǎn)，成立課題研究小組，開(kāi)展稅務(wù)籌劃。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的檢查報(bào)告制度

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制實(shí)施隨著稅務(wù)稽查力度加大，以賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)融通關(guān)系為主要手段，以達(dá)到節(jié)稅目的指導(dǎo)思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的、稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務(wù)成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系并實(shí)施相應(yīng)措施才能確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）注意稅務(wù)政策變化帶來(lái)的時(shí)效性問(wèn)題

第8篇：財(cái)稅法律法規(guī)范文

摘 要 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，中小企業(yè)可以通過(guò)安排自己的涉稅活動(dòng)來(lái)減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，合理地減輕自身的稅負(fù)，即稅務(wù)籌劃，不但能在籌資環(huán)節(jié)中有效地節(jié)約開(kāi)支，還能在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行合理合法地瘦身。本文即對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討，從稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃發(fā)展的對(duì)策、合理籌劃的方法進(jìn)行淺析。

關(guān)鍵詞 稅收機(jī)制 稅務(wù)籌劃 中小企業(yè)

一、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

1.中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)性

稅務(wù)籌劃在我國(guó)起步比較晚，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)還比較新鮮，缺乏稅務(wù)籌劃的全面了解，導(dǎo)致在認(rèn)識(shí)上存在很大的誤區(qū)。有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃與稅務(wù)部門(mén)無(wú)關(guān)，是自己的事情。然而，國(guó)家指定相應(yīng)的法律法規(guī)是希望納稅人能夠主動(dòng)學(xué)習(xí)，并在納稅過(guò)程中積極回應(yīng)，有助于開(kāi)展稅收工作。還有些中小企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，正因?yàn)榇嬖谶@樣的誤區(qū)，將稅務(wù)籌劃與避稅混為一談，在思想上忽視稅務(wù)籌劃。另外，稅務(wù)籌劃分工不明確，工作權(quán)責(zé)不能有效落實(shí)，使得會(huì)計(jì)人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃是領(lǐng)導(dǎo)們的事情，與自己無(wú)關(guān)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)法順利開(kāi)展。再者，會(huì)計(jì)人員配備不足，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員信心不足，懷疑能否順利開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，最終導(dǎo)致企業(yè)難以有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃。

2.社會(huì)未能提供理想的稅務(wù)籌劃環(huán)境

稅收活動(dòng)中的征收管理水平不高：我國(guó)稅收征管與其他發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大的差距，同時(shí)，由于行政人員具有較大的裁定權(quán)力，致使納稅人與征稅人關(guān)系復(fù)雜。稅務(wù)執(zhí)法人員不依法辦稅現(xiàn)象比比皆是，收受企業(yè)好處，為企業(yè)減少稅收。嚴(yán)重妨礙稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

財(cái)稅發(fā)展慢：我國(guó)稅務(wù)咨詢、籌劃等業(yè)務(wù)還在不斷發(fā)展，行業(yè)可為企業(yè)節(jié)約建立稅務(wù)籌劃部門(mén)的開(kāi)支，有利于開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)。稅務(wù)人員專業(yè)水平有限，籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，使得公司無(wú)法有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)法幫助中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，合理減少稅負(fù)。

稅法宣傳力度不夠：我國(guó)的稅收法律法規(guī)存在一定的不足，使得不法企業(yè)從中獲取暴利，讓國(guó)家遭受很大的稅收損失。同時(shí)，稅法宣傳力度不足，僅僅刊登在稅務(wù)雜志上，缺乏調(diào)查反饋，使得中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)帶來(lái)不便。再者，各行各業(yè)對(duì)稅法調(diào)整有不同的看法，缺少宣傳和解釋有可能帶來(lái)不必要的誤解。

二、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的對(duì)策

1.正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃

了解稅務(wù)籌劃的作用，增強(qiáng)依法納稅的觀念，有利于稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展。稅務(wù)籌劃有利于緩解企業(yè)稅負(fù)，相當(dāng)于提升企業(yè)業(yè)績(jī)，但也不能將企業(yè)的利潤(rùn)寄托于稅務(wù)籌劃。

2.提升規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)前要明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)：稅務(wù)籌劃是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，提高企業(yè)整體效益。很多中小企業(yè)忽略企業(yè)財(cái)務(wù)管理，同時(shí)會(huì)計(jì)人員作風(fēng)要嚴(yán)謹(jǐn)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，使得稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展。由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)籌劃水平有限，為明顯違反稅法規(guī)定的方案不管不顧，使得企業(yè)承擔(dān)因稅務(wù)籌劃不當(dāng)帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

3.配合稅收管理工作

日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)在避免稅收活動(dòng)中不必要支出，如超過(guò)納稅期限繳納滯納金。中小企業(yè)必須遵守有關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，根據(jù)納稅要求上交有關(guān)材料進(jìn)行審批，不能因?yàn)橐?guī)模大就偷稅、漏稅，不利于企業(yè)發(fā)展。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)的溝通

在稅務(wù)籌劃過(guò)程中不能僅僅依靠稅務(wù)籌劃部門(mén)開(kāi)展工作，同時(shí)也應(yīng)該熟悉有關(guān)調(diào)控政策和法律法規(guī)，在與稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)溝通過(guò)程中，遇到不合理的稅務(wù)行為，要巧妙地拒絕，合法維權(quán)有利于維護(hù)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系。

5.多關(guān)注稅收優(yōu)惠政策

隨著稅收制度不斷完善，中小企業(yè)配合稅務(wù)工作的同時(shí)多了解稅收優(yōu)惠政策，適時(shí)調(diào)整企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。選擇稅收優(yōu)惠是要注意：明確稅收優(yōu)惠政策，濫用或誤用會(huì)被認(rèn)為偷稅；熟悉稅收優(yōu)惠政策的條款說(shuō)明，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記和申報(bào)，保障納稅人權(quán)益。

6.不應(yīng)一味的降低稅收

稅務(wù)籌劃過(guò)程中不能一味的降低稅負(fù)，而忽視長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)發(fā)展，減少企業(yè)整體稅負(fù)，合理規(guī)劃，避免繳納不必要的稅收。僅僅為了其他環(huán)節(jié)的節(jié)稅，可能會(huì)提高其他環(huán)節(jié)的稅負(fù)，企業(yè)總體收益反而降低。因此，在選擇稅務(wù)籌劃過(guò)程中不僅要關(guān)注短期效益，更應(yīng)提出有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。

7.借鑒稅收專家的經(jīng)驗(yàn)。

稅務(wù)籌劃屬于高層次財(cái)務(wù)管理，不僅要了解稅法，還要具備金融、投資等專業(yè)知識(shí)。中小企業(yè)在人才配備方面存在限制，可以聘請(qǐng)專家或機(jī)構(gòu)，借鑒專家們豐富的經(jīng)驗(yàn)，使得籌劃方案合法合理，最大可能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境

1.借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)中小企業(yè)的相關(guān)稅收政策

中小企業(yè)在提供就業(yè)方面做出了很大的貢獻(xiàn)，有些中小企業(yè)還接納特殊群體，中小企業(yè)在這些方面擁有巨大的優(yōu)勢(shì)。因此，國(guó)家為中小企業(yè)應(yīng)制定專門(mén)的稅收政策，在稅務(wù)登記，稅收申報(bào)等方面適當(dāng)放寬政策，使中小企業(yè)可以充分利用自身優(yōu)勢(shì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，借助稅收扶持政策，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2.整理稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行法制化

在各種法規(guī)文件的補(bǔ)充部分中可以看到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)屬于弱勢(shì)群體，缺乏承受能力和社會(huì)談判能力。散亂的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于中小企業(yè)很難執(zhí)行到位。因此，整理中小企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策并實(shí)行法制化，有利于中小企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃更好地享有稅收優(yōu)惠。

3.規(guī)范稅收征收管理工作

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立嚴(yán)格有效的監(jiān)督制度，嚴(yán)格按照法定程序和征收標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況科學(xué)核定應(yīng)納稅額，嚴(yán)禁或人為擴(kuò)大征收范圍，通過(guò)核定征收切實(shí)保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：財(cái)稅法律法規(guī)范文

稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為依據(jù)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的雙重屬性，同時(shí)，某個(gè)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成，又有其產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

一、影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的因素分析

從國(guó)際范圍來(lái)看，由于國(guó)家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行模式可以分為兩種類(lèi)型：財(cái)稅分離模式（以美、英為代表）；財(cái)稅合一模式（以法、德為代表）。

財(cái)稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不受稅法約束，稅務(wù)會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。

財(cái)稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有如此差異？這主要是因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的，下面對(duì)這三個(gè)因素進(jìn)行詳細(xì)地分析：

首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國(guó)家，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國(guó)家，這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測(cè)事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和報(bào)告格式等各個(gè)方面的規(guī)范，會(huì)計(jì)制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為投資人決策提供有用的信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。而法國(guó)企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國(guó)的公司大部分由銀行控制或擁有，會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是滿足國(guó)家對(duì)稅收管理的需要。

最后，從會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量上看，英美國(guó)家強(qiáng)大的股東集團(tuán)促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界具有強(qiáng)大的力量、規(guī)模和能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，不受稅法的約束。法德由于缺乏強(qiáng)大的股東集團(tuán)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的需求，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會(huì)計(jì)制度均由政府制定。

從以上的比較分析可以看出，證券市場(chǎng)的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護(hù)投資者利益的會(huì)計(jì)目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的內(nèi)因，法律體系和會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量為稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離提供了外部條件。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境分析

首先，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，第一，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)的組織形式仍然以國(guó)有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國(guó)有企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)又是國(guó)家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)，因而，資本市場(chǎng)只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場(chǎng)機(jī)制正處于逐步完善之中，要素市場(chǎng)尚未完全建立。1994年我國(guó)進(jìn)行了社會(huì)保障、價(jià)格、金融等方面的改革，使市場(chǎng)機(jī)制逐步完善，但是，市場(chǎng)要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動(dòng)力的自由流動(dòng)上存在較大的困難，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等社會(huì)保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場(chǎng)仍存在一定的國(guó)家政策保護(hù)，限制了社會(huì)資本的自由流動(dòng)；市場(chǎng)價(jià)格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來(lái)源于銀行借貸。其次，從我國(guó)目前的稅收和會(huì)計(jì)法律環(huán)境來(lái)看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國(guó)家，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國(guó)家，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的改革無(wú)疑會(huì)繼續(xù)向著普通法系國(guó)家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式就由稅收制度改革的方向來(lái)決定。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇

在會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革以后，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。稅法也在力求獨(dú)立，致使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。但稅務(wù)會(huì)計(jì)要完全從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，還需要一定的時(shí)間，筆者認(rèn)為，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的建立要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段，適度分離階段、相對(duì)獨(dú)立階段和完全分離階段適度分離階段。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立是有必要的，但是，目前我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度還有待完善，股份制公司還不是主要的企業(yè)組織形式，我國(guó)法律體系是以成文法為主，人們的理財(cái)觀念還比較保守，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還是由政府控制，會(huì)計(jì)管理體制不可能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則，因此，目前我國(guó)應(yīng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)?shù)胤蛛x。這一階段的工作主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下對(duì)有關(guān)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行單獨(dú)的處理，稅務(wù)會(huì)計(jì)要依照稅法的要求正確計(jì)量和核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額及扣除項(xiàng)目，涉及的稅種主要是所得稅。