投資審計論文精選(九篇)

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第1篇：投資審計論文范文

在現(xiàn)實生活中，的確有不少投資決策成功的項目，但也存在一些嚴重失誤的投資決策，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設項目管理上存在較大的漏洞，“三邊”工作較多，在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過資金籌資能力，盲目上項目，造成半拉子工程使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟效益，一些項目投資可研深度不夠，項目一建成就開始虧損，造成較大的投資損失。

為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設資金，減少建設過程中的損失和浪費，作為項目的投資方必須加強對投資項目的審計監(jiān)督和項目投運后的效益評估與分析，正確評價項目的盈利能力和經(jīng)營風險水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析談談個人的一些體會：

一、進行投資審計效益評估與分析的必要性。

固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動和物化勞動之間的比例關系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關系。開展固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析，對于提高項目決策科學化水平，促進投資活動規(guī)范，改進項目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強投資項目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟損失，提高項目的決策水平；2、有利于控制項目投資造價，通過對批準概算審計、概算執(zhí)行情況審計、投資效益評估，分析存在差異的原因，提出改進措施，對于控制工程造價起到積極的作用；3、通過對項目投資效益的評估與分析，全面評價項目投資決策的可行性，評價可行性研究報告的預測正確性。4、總結建設管理和經(jīng)驗，通過投資審計效益評估與分析，找出在建設管理方面存在的不足和差距，提出改進的意見或建設。有利于改進和提高項目管理水平。

二、投資審計效益評估與分析的原則。

不同類型和不同規(guī)模的投資項目，其風險程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應當采取相應的效益評估與分析方法。真實反映項目的投資效益是項目投資效益分析與評估的出發(fā)點和最終目的，在項目評估時應考慮以下幾個方面：

1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評價時不能只考慮項目的直接投資，還要考慮相關投資，大型項目還需考慮主體項目的配套是否同步建設，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項目投資的最終目的，

2、建立資金的時間價值觀念。資金是有時間價值的，不同時段其資金的時間價值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來計算項目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項目的盈利能力，評估其投資風險。

3、建立項目機會成本及邊際收益的觀念。機會成本就是投資本項目放棄其他項目投資的損失，邊際收益就是考慮項目建設所需材料和設備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關系的變化引起的價格波動對投資成本和經(jīng)營效益的影響，這對于選擇投資項目決策時十分重要。

4、建立合理的判斷標準。在進行投資審計效益分析與評估投入與產(chǎn)出時，應以國內現(xiàn)行市場價格為基礎，同時還應考慮供求關系、銷售運輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。

5、要考慮投資風險。任何投資決策都有風險，一般來說項目投資風險越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進行概率測算，估算項目投資實際存在的風險水平。

三、投資審計效益評估與分析。

運用專門的投資效益評估與分析方法，對項目投資經(jīng)濟指標、批準根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設進度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進行全面的分析與評價，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關的審計意見和建議，以促使全面提高項目決策水平和管理水平。

（一）、項目投資經(jīng)濟指標審計。

通過計算項目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內含報酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟指標，審查投資效果是否可研報告中預測的經(jīng)濟指標值，來判斷投資項目的可行性和可研報告編制的正確性。

1、復核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算該項目實際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

2、復核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

3、審核內含報酬率。內含報酬率是指使投資項目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實際投資額現(xiàn)值，計算其實際報酬率，判斷實際報酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

4、審核投資利潤率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計算投資利潤率和投資利稅率。投資利潤率為稅后凈利潤與實際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤加其他應上交稅之和與實際投資額之比。

5、審核投資貸款償還期。一般投資項目大部分的資金來源為銀行融資，項目投運后，財務現(xiàn)金流量的大小直接影響項目的貸款償還能力，通過對財務現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實計算項目貸款實際償還期。

上述五項目經(jīng)濟指標是評價項目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項目方案的可行程度，內含報酬率、投資利潤率和投資利稅率反映項目的盈利能力，貸款償還期反映項目償還貸款的能力。通過上述審核和計算，并與項目可研報告所預測的相關指標進行對比，分析項目實際投資效益與預期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評價可研報告的編制水平和預測能力。（二）、項目批準概算合理合規(guī)性審計。

批準概算是按照國家規(guī)定的定額、指標、價格指數(shù)和費用標準，根據(jù)建設內容在項目開工前計算編制的，它是確定項目投資規(guī)模，控制項目投資的重要依據(jù)。對批準概算合理合規(guī)性審計可以用好管好建設資金，購置適合的設備，加快項目建設進度，同時還有利于項目建設單位改善管理，防止損失浪費，提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計主要內容：

1、概算合規(guī)性審查。審查批準概算是否經(jīng)有權部門批準，概算的編制是否與批準的計劃任務書規(guī)定的建設規(guī)模、建設內容相符，有無人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的定額、指標、收費標準及設備價格是否符合規(guī)定。

2、概算經(jīng)濟合理性審查。審查項目設計是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，在建設過程中大的設計變更對投資造價和建設工期的影響，主要生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力是否配套，對“三廢“的處理是否達到規(guī)定的要求，項目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。

3、概算調整合法性審查。批準概算在實施過程中往往由于材料設備的調價、匯率的變動等原因，需對原批準概算進行必要的調整，對調整概算的審查，重點把握調整的理由是否充足，調整概算的范圍、幅度、金額是否適當。

加強概算的審計，核減高估多算部分，可以促進施工企業(yè)加強施工成本核算，同時合理的概算加上必須的考核措施能調動建設單位的積極性，批準概算合理合規(guī)性的審查，對于控制項目投資總額，提高投資效益起到直接作用。

（三）、概算執(zhí)行情況審計。

批準概算是控制項目投資造價的基本依據(jù)，國家審計署關于《建設項目概算執(zhí)行情況審計實施辦法》規(guī)定，重點對建設成本、資金使用、設備材料的領用、其他費用的列支等對照批準概算，審查其開支的合理性和合規(guī)性。

1、審查建設資金的到位情況及使用。重點把握建設資金的來源是否合法、是否按投資計劃及時到位，建設資金是否存在轉移、侵占的挪用的問題。

2、審查已安裝設備和不需安裝設備（含輔助生產(chǎn)設備）。根據(jù)批準概算的設備清冊，逐項核對已安裝設備與設備清冊和一致性，對多列支的生產(chǎn)設備要作調整，審查設備價格是否按中標價加合理的運雜費列入決算，有無存在亂加價的問題；對輔助生產(chǎn)設備按臺數(shù)和金額兩個方面進行控制，重點關注以套為單位進入決算設備的明細，防止夾帶便攜機等個人用品。

3、審查建設成本及收支的合規(guī)性。重點在建設成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行，計算是否正確，有無將不合理費用擠入建設成本，重點審查往來款項是否真實和合法，有無存在“帳外帳”和損失浪費的問題，清點剩余物資，評價物資采購計劃的正確性和物資管理水平。

4、審查其他費用列支的合理合規(guī)性。重點把握建設單位的費用開支、前期工程費、生產(chǎn)準備費的列支手續(xù)及標準是否合理合規(guī)，建貸利息的分配是否按規(guī)定分攤，動用基本預備費是否有充分的理由及相關手續(xù)等。

通過概算執(zhí)行情況審計，可審減不合理和不合規(guī)的費用，達到控制工程造價，提高投資效益的目的。

（四）、建設進度及綜合生產(chǎn)能力審計。

建設進度及綜合生產(chǎn)能力會影響投資效果，加快項目建設進度，其結果將有利于加快資金周轉，減少建貸利息支出，迅速形成生產(chǎn)能力，控制工程造價。而綜合生產(chǎn)能力的形成對項目的盈利能力有著十分重要的意義。

建設進度的審計主要注重如下幾個方面：

1、建設工期的審查。應將實際建設工期與計劃工期、同類型項目建設工期相比較，并分析單項工程計劃進度的執(zhí)行情況，分析原因，作出公正的評價。

2、未完工程的審查。它反映項目建設進度和投資效果，應將在建項目累計投資額與已完項目累計投資額相比。

上述二個指標分別從不同角度反映項目建設的速度和效益，審計時要根據(jù)實際情況進行綜合分析，作出較為客觀全面的評價。

綜合生產(chǎn)能力審計主要側重于以下兩個方面：

1、達到設計生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項目投運后新增生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力相比，它反映項目建設形成的生產(chǎn)能力和是否達到設計生產(chǎn)能力的要求。

2、這到設計生產(chǎn)能力時間的審查。大型項目投運后一般要經(jīng)過一段時間的試運行和消缺完善，是否在規(guī)定的時間內到到設計生產(chǎn)能力水平，若在時間上提前達到設計能力，這說明在其他條件不變的情況下，項目盈利能力提前。

對達不到設計能力的項目，審計要查明其原因，并計算因此而帶來的經(jīng)濟損失，提出相應的審計建議。

（五）、項目投資風險的審查。

由于固定資產(chǎn)投資金額大，時間長，涉及方方面面，建設過程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，因此需對項目的風險進行評估與分析。

我們在對項目投資效益進行評估與分析時，除了考慮貨幣時間價值、投資機會成本、物價指數(shù)等因素外，還需考慮如市場供求關系、供貨及運輸方式、貸款利率、營銷管理機制等一些不確定因素，這些不確定因素會對我們計算的一些基礎數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進行投資效益評估與分析時需對不確定因素進行計算。

1、盈虧平衡分析。即項目投運后，對產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售價格、變動成本、國定成本及利潤進行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點的產(chǎn)量，分析項目創(chuàng)利能力和抗市場波動風險能力。

2、敏感性分析。工程實施過程中和投產(chǎn)后，受到國家經(jīng)濟政策的調整、市場需求的變化以及固定成本、變動成本、銷售量、銷售價格和利率的變化因素影響，由此而造成對項目投資收益的影響等進行敏感性分析，計算其變動對項目投資效益的影響程度。

四、結束語。

第2篇：投資審計論文范文

【關鍵詞】投資審計，縣級審計機關，風險控制，對策分析

1 縣級審計機關投資審計風險概述

在相關的審計機關審計風險評價的規(guī)定下，縣級審計機關投資審計則是存在一定的風險性。對于投資審計風險來說，主要包括審計單位投資履行相關內容，由于自身原因而沒有發(fā)現(xiàn)其中存在的存在重大錯弊情況，比如相應的材料采購、工程質量、執(zhí)行規(guī)劃、資金使用、建設程序、投資績效、工程造價、環(huán)境保護以及土地利用等方面，不恰當審計則被審計機關而執(zhí)行。

俗稱的審計機關的三駕馬車，就是指投資審計、財政預算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責任審計。對于投資審計來說，審計機關剛剛較為成熟，投資審計風險應該進行合理控制，這樣有助于投資審計權威形象的樹立工作[1，2]。

分析審計監(jiān)督，可以看出，這屬于外部監(jiān)督的行政行為，而審計風險的主要因素則是包括以下幾個方面，如審計程序不合規(guī)、不恰當?shù)耐顿Y審計方法，比較低的審計人員的自身素質；審計決定執(zhí)行難也往往是由于審計機關與被審計單位之間的無效溝通協(xié)調所致；審計人員的職業(yè)道德也影響著相應的審計風險。

在本文中所涉及到的審計風險，主要是指檢查風險，包括因為工程造價不實的問題并沒有被相應的審計人員發(fā)現(xiàn)，而造成不正確、不恰當結論的可能性問題。投資審計風險在一定程度上來說不可避免，對于審計機關投資審計工作來說，應該盡量降低投資風險，控制其在一定的可接受的范圍內。

2 縣級審計機關投資審計風險的防范分析

只有通過提高投資審計質量，才能有效做好相關的縣級審計機關投資審計風險的防范工作。投資審計工作的生命線就是審計質量。對于審計質量來說，其涉及到方面主要包括審計方法和技術、審計制度、審計環(huán)境以及審計人員素質。

對于投資審計準備階段來說，相關的審計方案的編制，審前調查和項目計劃都應該做到合理分工，相關的材料用量和工程造價都應該進行仔細分析，材料價格詢價準備則應該根據(jù)施工時段做好規(guī)定；對于投資審計實施階段來說，在相關的分析結果的基礎上，實施階段應該對于工程量的計算嚴格按照圖紙進行，進行工程量的仔細核對，確定合理的取費標準，定額套用進行復核，保證合理的材料價格，對于工作底稿進行編制審計，同時，應該做好審計日記工作；對于項目的報告階段來說，在充分考慮審計單位意見的基礎上，審計業(yè)務會議制度和三級復核制度應該著重落實好。

同時，還應該注重審計質量控制制度的建立工作。為了更好保證保審計成果符合質量要求，在過程中應該落實好審計人員的相互檢查控制。為了落實好依據(jù)依法依規(guī)的計算準確，應該對于審計人員和審計組的責任意識進行進一步的強化，努力做到評價公正、定性準確，只有有效降低人為失誤因素，才能夠使得審計風險的降低成為可能。

另外，還應該對照檢查相應的審計項目的內部控制制度、以及審計紀律執(zhí)行情況等，為了盡快發(fā)現(xiàn)投資審計中存在的問題，只有通過檢查才能做好相應的經(jīng)驗總結，保證后續(xù)提高投資審計質量的可能性。

防范審計風險的有效途徑就是通過隊伍建設的進一步強化。

一是，為使得投資審計隊伍業(yè)務素質不斷提高，應該對于投資業(yè)務學習下大功夫。投資審計風險控制的關鍵問題就是要做好提高審計隊伍素質工作。所以，審計機關加強隊伍建設就應該從提高投資審計人員素質入手。

二是，機關黨風廉政建設應該進一步加強。這樣才能保證項目防范審計風險的有效控制，保證審計項目的順利進行。

三是，投資審計人員的思想政治道德教育應該進一步加強，這樣能夠確保職業(yè)道德的準繩一直在每個投資審計人員的心中。在投資隊伍思想道德建設過程中，投資審計干部能夠有效積極改造主觀世界，做到思想統(tǒng)一。能夠確保較強的工作的責任感和責任心，使得思想道德防線進一步牢固，努力形成一種善審、敢審、以及努力拼搏的好局面。

四是，為了更好使得投資審計工作效率進一步提高，還應該努力應用計算機投資審計。對于投資審計信息化的開展情況來說，縣級審計機關領導應該積極匯報，并努力爭取必要的經(jīng)費，滿足相關的投資審計計算機和專業(yè)軟件的采購需求，這樣能夠更為有效使得投資審計效率進一步提高，投資審計手段的信息化也提高了計算的準確性，使得投資審計風險進一步降低。

防范投資審計風險的重要手段則是通過風險責任制的建立，來不斷強化風險意識。投資審計人員與復核人員的責任應該在風險責任制中更加明確，相關的審計機關和審計組的責任也應該分清。確保投資審計人員能夠職責的認真履行，投資審計人員承擔違反紀律的責任；復核人員的責任則應該做好履行簽字手續(xù)，如果審計機關出具不當?shù)膶徲媹蟾媸怯捎诿つ啃湃蔚膹秃?，這樣就應該對于復核人員的責任進行追究。審計組長則應該做好審計組的團結協(xié)作工作，避免一人獨攬投資審計項目的不搞分工負責的做法，出現(xiàn)結論錯誤的問題則由審計組長承擔。在審計組查實并提出處理意見之后，審計機關并沒有糾正問題，且不作處理，審計機關則承擔責任。

3 結語

綜上所述，審計機關樹立審計權威通過縣級審計機關投資審計風險控制能夠很好體現(xiàn)，只有通過多方位與多形式的控制投資審計風險，縣級審計機關才有可能鞏固審計監(jiān)督在投資審計中的權威地位，同時，還應該對于投資審計風險控制的措施和方法進行積極探索。

參考文獻：

第3篇：投資審計論文范文

計專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學生畢業(yè)設計(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)

大學成人高等教育畢業(yè)設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設計(論文)的目的

1.提高學生綜合運用所學專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;



2.運用所學基礎知識,專業(yè)知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務,會計實務中存在的問題;

4.培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神,進一步提高學生的思想和業(yè)務素質.

〖BT1〗二,畢業(yè)設計(論文)的選題

1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;

2.應注意選題的創(chuàng)新性,題目應盡量避免與往屆重復;

3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標準成本法在企業(yè)中的應用研究

2.目標成本法在企業(yè)中的應用研究

3.責任會計在企業(yè)中的應用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關聯(lián)方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權理論及應用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響

13.企業(yè)重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質量管理

15.企業(yè)兼并中的財務分析與財務決策

16.企業(yè)財務控制機制研究

17.企業(yè)激勵機制的建立

18.企業(yè)并購的會計處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結構理論與應用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結構的實證研究

22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應用

23.集權式財務管理體制在企業(yè)中的應用

24.分權式財務管理體制在企業(yè)中的應用

25.會計準則的國際比較

26.企業(yè)財務網(wǎng)絡化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設計

28.計算機輔助教學系統(tǒng)設計

29.會計會計報表系統(tǒng)設計

30.計算機會計學中總賬的設計分析

31.企業(yè)內部控制制度的完善

32.獨立審計質量控制

33.會計師事務所的質量管理

34.企業(yè)內部審計中存在的問題及對策

35.獨立審計風險的實證分析

36.審計風險及防范的實證研究

37.網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下的審計模式研究

38.電子商務下的審計風險及控制

39.人力資源會計研究

40.環(huán)境會計理論研究

41.債轉股問題及對策研究

42.風險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計師事務所審計項目質量控制研究

45.企業(yè)質量成本管理研究

46.集團公司內部審計問題探討

47.企業(yè)對外投資財務控制研究

48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務控制研究

第4篇：投資審計論文范文

【關鍵詞】環(huán)境審計；環(huán)境績效；利益相關者；評價體系

一、引言

環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一種類型，作為環(huán)境審計發(fā)展的主要方向，環(huán)境績效審計越來越受到重視。王恩山（2005）認為受托經(jīng)濟責任在環(huán)境領域的擴展推動環(huán)境績效審計的形成，因而環(huán)境績效審計的本質對象就是受托環(huán)境績效責任。社會公眾是所有受托環(huán)境績效責任的終極委托人，而企業(yè)是環(huán)境績效責任的承擔者之一。尤其對能引起環(huán)境污染的企業(yè)來說，進行專門的環(huán)境投資，改善生產(chǎn)的環(huán)境績效，避免對公共環(huán)境產(chǎn)生污染，是其不可推卸的責任。企業(yè)為了保證受托環(huán)境責任的履行，需要進行環(huán)境項目投資，績效審計的內容就是評價這些環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。此類環(huán)境績效審計一般由企業(yè)內部審計機構來執(zhí)行，也可外包給會計師事務所等社會審計機構來執(zhí)行。

企業(yè)環(huán)境績效審計的一個重點和難點是如何設計績效審計評價指標體系，全面、合理、可行、可比的評價指標體系是環(huán)境績效審計成功的關鍵。時毅（2008）將平衡計分卡的思想引入到環(huán)境績效審計中，構建了公共環(huán)境項目績效審計評價指標體系。該評價指標包括定量和定性指標共計19項，從財務、公眾、內部流程、學習與成長四個方面，全面評價公共環(huán)境項目的績效，使績效審計的結果更全面、更合理地反映所審項目的真實績效。平衡計分卡的使用，使得企業(yè)環(huán)境績效審計開始從以往的股東中心論轉向利益相關者角度，但是其指標體系中，除了股東、顧客、員工外，缺乏從管理者、供應商、政府和社區(qū)等其他利益相關者的指標。由此可以看到，平衡計分卡指標體系，仍然反映股東價值最大化思想，沒有達到與其所有利益相關者之間的協(xié)調（陳紅艷，2005）。環(huán)境污染事項會對廣大利益相關者很大的影響，而且隨著人們環(huán)保意識的提高和環(huán)境事項影響的廣泛性，利益相關者也越來越重視環(huán)境績效審計所提供的信息。要想對環(huán)境績效進行全面、完整的審計和評價，需要考慮所有利益相關者的要求，遺漏其中任何一方都無法全面、真實的評價環(huán)境審計績效。因此，筆者選擇從利益相關者的視角，對環(huán)境績效審計評價體系的相關問題進行探討。

二、環(huán)境績效審計中的利益相關者

要想從利益相關者角度來研究環(huán)境績效審計評價問題，首先必須要搞清楚環(huán)境績效審計涉及到哪些利益相關者。弗里曼（1984）認為：“利益相關者是能夠影響一個組織目標的實現(xiàn)，或者受到一個組織實現(xiàn)其目標過程影響的所有個體和群體”。從這個定義可以看出，影響組織目標達成的個體和群體應視為利益相關者，同時受組織目標達成過程中所采取的行動影響的個體和群體也應看作利益相關者。從這個定義可以推出環(huán)境績效審計中的利益相關者：一是影響組織環(huán)境績效目標實現(xiàn)的群體，如股東、管理層、員工、債權人、供應商、顧客等；另一方面則是受組織環(huán)境績效影響的群體，如當?shù)厣鐓^(qū)、政府部門、環(huán)境保護主義者等。

各利益相關者在環(huán)境績效審計中關心的問題是不同的。股東主要是站在投資者的角度，關心他們所投用于環(huán)境保護方面資金的使用效果和效率，所投資金是否能夠達到預期效益，能否保持企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)管理層的環(huán)境績效審計的直接目標可以總結為企業(yè)環(huán)境成本的最小化和環(huán)境收益最大化。最小的環(huán)境成本，最大的企業(yè)利潤應該是企業(yè)的管理層一直以來追求的直接目標，而要想實現(xiàn)此目標就需要管理者改進環(huán)境管理的效率和效果。政府主要關注企業(yè)社會責任的履行情況，掌握環(huán)境保護的整體情況，減小環(huán)境事故的發(fā)生率，減少人民和國家的損失，保持社會的穩(wěn)定與和諧。員工進行環(huán)境績效審計最主要的是要創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。社區(qū)居民關心環(huán)境績效審計主要是為自己創(chuàng)造良好的生活環(huán)境，企業(yè)的環(huán)境保護活動能否起到應有的效果，企業(yè)生產(chǎn)活動中造成的環(huán)境污染是否會影響居民的生活質量。

賀敬燕（2009）認為雖然每一環(huán)境利益相關者團體在環(huán)境績效審計中關注的問題不同，但他們的終極目標卻是一致的，既利益相關者環(huán)境利益最大化。利益相關者環(huán)境利益最大化，是指企業(yè)的活動對自然環(huán)境的影響對于各個利益相關者來說都是一種最優(yōu)狀態(tài)，無論再如何的進行治理都無法達到更好的狀態(tài)，這種最優(yōu)的狀態(tài)稱為利益相關者環(huán)境最優(yōu)狀態(tài)。在這種最優(yōu)的狀態(tài)下，各個利益相關者的環(huán)境利益都是最大的，稱為“利益相關者環(huán)境利益最大化”。

三、基于利益相關者的環(huán)境績效審計評價體系的初步構建

前文已經(jīng)提及，企業(yè)環(huán)境績效審計的利益相關者主要包括股東、債權人、管理者、顧客、供應商、員工、政府和社區(qū)等。本文借鑒陳紅艷（2005）的做法，根據(jù)涉及不同的利益相關者設計了五個維度：資金維度、管理維度、供應鏈維度、學習維度和社會維度，并在此基礎上設計了一系列指標，初步構建了利益相關者視角下的企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標體系，見表1。

資金維度是從股東和債權人角度考慮的，包括盈利能力、資產(chǎn)運營能力、增長能力和償債能力。而這些財務指標在計算時都應考慮環(huán)境事項的影響，如在衡量盈利能力時，重點關注與環(huán)境有關資金的投入產(chǎn)出比，在衡量資產(chǎn)運營能力時，應重點關注與環(huán)境事項有關的資產(chǎn)如污水處理設備等運營效果和效率。這四個戰(zhàn)略目標都是股東所關心的，而債權人所關心的主要是償債能力，即環(huán)境問題導致的預計負債對償債能力的影響。

管理維度是從管理者角度考慮的。主要的評價指標有項目使用率、設備利用率、一次產(chǎn)出達標率、運行管理情況、行政管理費用比。這些指標都反映了管理者的環(huán)境管理績效水平，如一次產(chǎn)出達標率，它等于一次產(chǎn)出符合環(huán)保標準的生產(chǎn)量與符合環(huán)保標準的生產(chǎn)量之比，表示在所有符合環(huán)保標準的產(chǎn)品中，不需要多次檢驗和返工，一次產(chǎn)出就符合環(huán)保標準的比例是多少（時毅，2008）。

供應鏈維度涉及了上游供應商和下游顧客。從供應商角度主要考慮供應商所提供原材料是否符合環(huán)保標準，從源頭保證最終產(chǎn)品的綠色、安全，從顧客角度要考慮提供給顧客的最終產(chǎn)品是不是滿足環(huán)保質量要求、顧客滿意度等。

學習維度從員工角度考慮，員工包括生產(chǎn)運作工人和技術人員。為了提高環(huán)境業(yè)績，必須激發(fā)員工的積極性，使生產(chǎn)運作員工充分重視環(huán)境保護問題，在生產(chǎn)活動中保證遵守相關的環(huán)境標準，在過程上保證產(chǎn)品的環(huán)境質量。技術人員提高技術創(chuàng)新，尤其是新型環(huán)保產(chǎn)品、設備和生產(chǎn)技術的設計和開發(fā)。同時應關注員工的工作環(huán)境，員工工作環(huán)境滿意度等。

社會維度從環(huán)境社會責任來考慮，主要考察在履行社會環(huán)境責任、保護環(huán)境等方面的情況，同時也應該關注自己的可持續(xù)發(fā)展能力，以加強社會的可持續(xù)發(fā)展。采用的指標主要有：增加就業(yè)情況、安全事故損失率、生產(chǎn)達標率、資源綜合利用情況、環(huán)境影響、環(huán)境投訴數(shù)等。一般來說，社會維度的指標和資金維度指標之間是有因果關系的。比如，項目的生產(chǎn)達標率越高，說明產(chǎn)品質量高，產(chǎn)品的收入越多，反映到資金維度指標上投資收益率越大，凈資產(chǎn)收益率越大。資源綜合利用情況越好，說明資源利用的效率較高，則單位生產(chǎn)量運行成本越低。項目安全事故損失率低，說明產(chǎn)品安全性高，對經(jīng)濟損失小，反映到資金維度指標上就是投資收益率、凈資產(chǎn)收益率越高。

表1 以利益相關者為基礎的企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標體系的初步構建

維度 涉及的利益相關者 評價指標

資金維度 股東、債權人 考慮了環(huán)境事項影響的盈利能力、資產(chǎn)運營能力、增長能力和償債能力

管理維度 管理者 項目使用率、設備利用率、一次產(chǎn)出達標率、運行管理情況、行政管理費用比

供應鏈維度 顧客、供應商 原材料環(huán)保達標程度、產(chǎn)品環(huán)保程度、顧客滿意度

學習維度 員工 員工環(huán)境保護意識、環(huán)境技術創(chuàng)新能力、工作環(huán)境滿意度

社會維度 政府、社區(qū) 生產(chǎn)達標率、資源綜合利用情況、安全事故損失率、環(huán)境影響、投訴數(shù)、增加就業(yè)情況

四、結論

利益相關者理論的引入是對環(huán)境績效審計的又一次改進。以利益相關者為基礎構建的環(huán)境績效審計評價體系，改變了以往考慮利益相關者的不完善。將所有關鍵的利益相關者都加以考慮并進行監(jiān)測，從而降低了環(huán)境風險，滿足了利益相關者的需求。當然，不同環(huán)境績效審計對象的性質、行業(yè)不同，所涉及的利益相關者群體會有很大的不同，因而環(huán)境績效審計評價體系也并不是一成不變的，應該根據(jù)對象所處的生存和發(fā)展的環(huán)境，及時地加以改進，以提高評價體系的適應性。本文僅是對利益相關者視角下環(huán)境績效審計評價體系的初步探索，指標體系的構建尚不完善，相關指標也需細化，同時每個指標權重的分配問題還需進一步探討，期望以后可以進一步深化相關研究。

參考文獻：

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[6]時毅.公共環(huán)境項目績效審計評價指標體系研究[D].中國海洋大學碩士論文,2008.

[7]王恩山.環(huán)境績效審計研究[D].中國海洋大學碩士論文,2005.

[8]賀敬燕.基于利益相關者理論的環(huán)境審計基本理論要素研究[D].中國海洋大學碩士論文,2009.

[9]遲忠芹.公共環(huán)境項目績效審計模式研究[D].中國海洋大學碩士論文,2009.

[10]丁艷秀.企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標體系研究[D].長沙理工大學碩士學位論文,2009.

作者簡介：

張帆，山東濰坊人，中國海洋大學管理學院會計系碩士研究生，主要研究方向為審計理論與方法、環(huán)境審計。

第5篇：投資審計論文范文

而且前期差錯更正不僅說明上市公司財報存在虛假信息，也說明了相關的審計工作沒有發(fā)現(xiàn)會計差錯，上市公司前期差錯更正行為的比例越來越高，這也說明了審計不盡責的現(xiàn)象日益增多，一定程度上反映了獨立審計質量還達不到公正公允的地步，發(fā)現(xiàn)前期差錯上力度不夠，而且上市公司往往以臨時公告形式來向外界披露前期差錯更正的內容，而且往往以尚不明確等理由拒絕及時公布前期差錯更正的詳細情況，而且放在定期報告中披露，這導致投資者無法根據(jù)前期差錯更正的情況及時做投資決定。

所以研究上市公司前期差錯更正的動因及表現(xiàn)形式，還有調節(jié)會計利潤的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯更正的濫用，并提早察覺并防范，如何促進相關法律法規(guī)的完善，達到監(jiān)管的成熟、完善，促進我國資本市場健康發(fā)展，這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯及其更正來操縱利潤，使會計信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會計差錯的動因及手段，并提出改正措施，有益于保護投資者的利益，完善我國資本市場建設。所以，研究重大前期差錯更有重要的意義。前期差錯更正的相關研究，在理論領域有助于改善財務處理方法，有助于擴展盈余管理內容，豐富我國會計理論內容，規(guī)范上市公司的會計行為和治理結構改革。

研究內容:論文首先概述了會計差錯的最新企業(yè)會計準則方面的規(guī)定，即企業(yè)會計準則第28號的內容規(guī)定，從會計制度框架下，對會計差錯及其更正的理論進行解釋和分析，然后結合盈余管理的理論，對會計差錯及其更正的不正當動機進行了分析，指出了會計差錯及其更正與盈余管理的關系。最后用案例分析法，分析了我國上市公司主觀故意會計差錯的表現(xiàn)形式，在綜合上述研究的基礎上，提出了上市公司利用會計差錯進行不當盈余管理的防范對策及建議。研究方法:論文在論述會計差錯更正的概念和會計制度規(guī)定、與盈余管理的關系內容上，主要采用了文獻閱讀法，通過對會計制度文獻和已有研究的深入閱讀分析基礎上，按照自己的理解進行加工整理和分析。

第6篇：投資審計論文范文

關鍵詞：內部控制作用，內容，措施

 

內部會計控制是科研單位會計工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實完整的會計信息、保護科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動科研任務的順利完成。會計控制是經(jīng)濟管理的基礎，也是科研單位內部控制的基礎，會計控制的好壞直接影響一個單位內部控制的全局效果。

1 建立內部控制制度的意義

內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。

單位內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。

1.1能夠促進財務物資的妥善保管和正確使用

內部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

1.2能夠促進提高信息報告質量

正確可靠的會計數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，能夠促進維護資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質基礎，而內部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計資料正確性和可靠性。

1.3能夠促進國家法律法規(guī)有效遵循

國家制度的一系列財政紀律及法規(guī)，都需要通過建立內部控制制度來落實，通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。

1.4能夠促進提高經(jīng)濟管理的效率

科學的內部控制制度，能夠合理地對單位內部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責、明確目標，保證單位的各項活動有序、高效地進行。

為了達到內部控制的目的，應預先確立衡量實際績效的標準；正確記錄經(jīng)濟業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標和標準的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補救。還應注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計記錄數(shù)字的準確性、保持調節(jié)表、日常編報資料和試算表，核準與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預算與執(zhí)行結果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。

2 內部控制的主要內容

2.1組織機構的控制

包括組織機構的設置，分工的科學性，部門崗位責任制，人員素質控制。在設置內部機構時，既要考慮工作的需要，也應兼顧內部控制的需要，使機構設置既精干又合理。對內部組織結構和職責分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業(yè)務工作的質量。

2.2不相容職務的分離控制

授權和執(zhí)行的職務要分離，執(zhí)行和審查的職務要分離，保管和記錄的職務要分離；對各項業(yè)務的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個包辦兼任。在處理經(jīng)濟業(yè)務時，有關人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。

2.3授權批準控制

各級工作人員在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權和批準，才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員不允許接觸這些業(yè)務，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到控制。授權批準控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責。

2.4財會控制管理

為確保財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財務管理，如貨幣收支管理、費用、成本管理、資金管理等；財務物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應收賬款管理等。

2.5風險防范控制

內部控制應當有全球經(jīng)濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對資金的需求。但是創(chuàng)新活動具有很大風險，為防止風險、信用風險、合同風險等風險。風險防范是單位一項基礎性、經(jīng)常性工作，單位應根據(jù)不同業(yè)務類型建立應對機制和應對措施。論文參考，措施。

3 當前內部控制存在的問題

3.1 沒有建立周密內部會計控制制度

多數(shù)是用一般財經(jīng)規(guī)章制度說成是內部會計控制制度，只在財政資金使用上提出開支范圍及審批權限，它只能解決單位內紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項目成本費用支出控制不住，浪費、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。

3.2 內部會計控制意識薄弱

他們僅把財會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領導簽字就能報銷。財會人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權限，財會人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項目的內部會計監(jiān)督流于形式，不呢個發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。

3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善

主要負責人對財物安全負責的意識不強、缺乏明確規(guī)范的財務核算及內部審計制度。例如：出入庫制度、賬實盤點、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實施；一些科室經(jīng)常強調科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強調工作忙，對某些資產(chǎn)長期不盤點，不對賬，難免導致部分資產(chǎn)流失。

3.4 會計人員業(yè)務素質良莠不齊

雖然多數(shù)單位財會人員的水平都適應本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財會還出現(xiàn)泄漏財務秘密或造假賬申報項目等不良行為，致使財務正常運行受到影響。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，科學事業(yè)單位對財務會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務發(fā)展的需求。論文參考，措施?？茖W單位迫切需要財務人員在資本運作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學的決策依據(jù)，因此加大會計人員人才培訓，盡早建立一套安全有效的內部會計控制制度是十分重要的。

4完善內部會計控制制度的措施

4.1 內部會計控制制度設計采用濕度控制的原則

由于科學事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，運轉環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結構大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業(yè)那么頻繁，因此科學事業(yè)單位內部會計控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟業(yè)務單純，但是資金來源復雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領域，除了遵守《科學事業(yè)單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關的會計制度?？茖W事業(yè)單位每年需要接受多次各個方面的監(jiān)察審計，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內部控制制度過于嚴禁，常常會顧此失彼。因此在設計科學事業(yè)單位的內部控制制度時應該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領域應該采用嚴加控制原則。

4.2加強各方面的內部牽制制度

明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。。不相容職務相互分離控制，他的核心是“內部牽制”，是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務，批準進行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務，如果這兩個職務由同一個人擔當，即出現(xiàn)該員工既有權決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。

4.3加強財務內部控制

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策信息，要對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等需進行的控制。做好財務內部控制，直接的影響財務管理目標的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全。建立科學、嚴密的財務內部控制制度是安全、有效的財務管理基礎。財務內部控制主要包括以下幾點：1、建立會計工作崗位責任，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責任；3、嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對等。

4.4加強內部稽核制度和內部審計制度

內部審計控制都同樣來自單位內部。內部審計的主要職責就是監(jiān)督和評價內部控制結構和風險，內部審計越薄弱內部控制風險越大。內部審計重在檢查和評價企業(yè)的內部控制，它不是側重某一活動的評價結果，而是注重建立一種監(jiān)督機制。建立健立稽核制度和內部審計制度是預防舞弊、根治腐敗的根本策略。內部審計既要監(jiān)督企業(yè)領導遵守國家法律法規(guī)、維護社會整體利益、適應宏觀經(jīng)濟目標發(fā)展；又要對內當好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、糾正違規(guī)、化解風險。管理者應發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，將內部審計人員，直接對單位負責人負責，真正發(fā)揮內審人員的作用，監(jiān)督和保護單位的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內部控制制度應包括獨立于單位其他部門的內部審計制度，內審部門負責查各項內部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結果向單位最高管理者報告。內部審計工作越仔細，內部控制制度越健全，越能增強內部控制工作的效率與可靠性。

綜上所述，完善的內部控制制度，不但是審計的基礎，而且是各項財產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費的重要措施，對會計數(shù)據(jù)的正確性、合法性起著保證作用，能起到事前預防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。論文參考，措施。內部控制制度的合理設計和有效施行，依賴于農(nóng)業(yè)科研單位健全的內部治理結構營造的優(yōu)良控制環(huán)境。現(xiàn)代內部控制制度作為一個先進的內部管理制度已經(jīng)被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗。建立和完善內部控制制度是改進法人治理機制的重要保證。

第7篇：投資審計論文范文

隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進一步深入，基建工程審計也由過去的事后審計向建設期審計過渡，這種將審計監(jiān)督與適時參與工程管理相結合的方式，不僅能使審計人員及時了解工程的進展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項工程費用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設期跟蹤審計，提高審計質量及工程管理水平，已成為審計人員、管理人員和被審計單位的共同目標。本文謹就提高工程建設期的審計質量談些粗淺認識。

一、搞好審前調查

審前調查是確定審計內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設期審計質量的前期控制。要想提高工程建設期的審計質量，審計人員首先應熟悉建設項目的初步設計材料，了解工程設計范圍、建設規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設備、投資概算及主要技術經(jīng)濟指標等內容，對所掌握的內容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學合理，全面考慮。同時，還應收集相關的法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，使審計工作做到有的放矢。

二、重視審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質量控制的“龍頭”。它是在審前調查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確審計目標和細化審計內容，從根本上規(guī)定了建設期審計發(fā)展的方向。審計實施方案是實施審計和質量檢查的標準。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，是否嚴格執(zhí)行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發(fā)表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。

由于工程建設期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵。因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設置是建設期審計的關鍵，它直接影響審計項目的質量和效果。審計實施方案應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必審內容。審計跟蹤點應細化，如防腐保溫工程、重要的基礎施工過程、設備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設備的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設項目的動態(tài)變化，為保證審計質量做好基礎工作。

三、強化審計實施過程控制

審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應明確相關審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度;其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的有關要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據(jù);再次，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應及時進行糾正，保證審計任務順利、高質量地完成。

工程建設期審計具有很強的時效性，因此，應強化審計基礎工作，準時按照被審計單位通知的時間到達現(xiàn)場開展審計，及時記錄有關審計事項和內容，完整顯示審計過程。在發(fā)表審計意見和做出審計決定時，根據(jù)審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴重的質量問題。設計圖紙規(guī)定罐內防腐需要噴涂四遍才能達到質量要求，而施工單位不按設計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場及時糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質高效地完成建設項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質量和信譽。

四、提高審計報告質量，完善審計質量控制

審計報告是審計工作的最終“產(chǎn)品”，是實施審計后對被審計單位工程建設期投資的真實、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體。工程建設期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發(fā)生的每一項具體工作內容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內容方式和時間的敘述。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據(jù)為依據(jù)，通過對建設項目的質量、進度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實際控制中的符合性進行評價，披露項目建設招投標、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強管理、完善內控制度、提高投資效益的建議。對建設項目的質量、進度、投資等事項進行評價，必須依據(jù)有關法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應進行評價。審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。

第8篇：投資審計論文范文

審計目標是一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著我國市場經(jīng)濟的深層次發(fā)展，有關法律，法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)的會計行為將逐步走向規(guī)范。因此，注冊會計師審計的主要目標將不再是會計報表的“三性”鑒證，而應向管理的領域有所深入和發(fā)展。

一、從審計的產(chǎn)生和發(fā)展論審計目標

獨立審計產(chǎn)生于工業(yè)革命時代。那時，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)營者最關心的是其真實性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時的審計目標是查錯防弊。

在19世紀末和20世紀初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴大，會計業(yè)務也日趨復雜，此時，審計對象已由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表，審計的主要目標是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財務狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。

進入20世紀30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關心，整個社會注意力轉而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟危機，從客觀上促使企業(yè)利益相關者從僅僅關心企業(yè)財務狀況，轉變到更加關心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計總目標是判定被審單位一定時期內的會計報表是否公允地反映其財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定會計報表的可信性。

20世紀中葉以后，資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟發(fā)達國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，使審計對象日趨復雜。激烈的市場競爭，使審計目標也從原來的僅限于驗證企業(yè)財務報表的公允性擴展到內部控制、經(jīng)營決策、職能分工、企業(yè)素質、工作效率、經(jīng)營效益等方面。因此，經(jīng)營審計、管理審計、績效審計等便從傳統(tǒng)審計中分離出來，評價企業(yè)工作的經(jīng)濟性、效率性、效果性成為獨立審計工作的主要目標。

二、從市場經(jīng)濟的發(fā)展論注冊會計師的審計目標

經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業(yè)所關心的問題，企業(yè)迫切需要事務所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟增長方式，調整經(jīng)濟結構，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進行工作。這也是企業(yè)對社會審計缺乏內在需求的原因之一，應引起事務所的足夠重視。注冊會計師應牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計師的審計目標。

第9篇：投資審計論文范文

「關鍵詞　審計問題　實證研究　綜述

審計研究關注的核心在于審計的質量，而一定水平審計質量的實現(xiàn)，首先取決于良好的制度體系以最大限度地保護審計師的獨立性不受損害。其次，取決于注冊師在審計過程中保持足夠的職業(yè)謹慎，獨立、客觀、公正地出具審計意見。第三，對于上市公司通過變更會計師事務所來收買審計意見的行為，監(jiān)管者應施以最大可能的限制。那么，我國審計市場的質量到底表現(xiàn)如何呢？資本市場又是如何看待注冊會計師所提供的服務的呢？對于這些問題，許多學者運用實證研究的，分別從上述三個方面以及審計意見市場反應的角度進行了檢驗。本文的目的就在于對這些研究及其發(fā)現(xiàn)進行比較全面而簡要的介紹，并希望能為未來的實證或規(guī)范研究提供一個基本的平臺。

一、審計制度安排及其變遷

對于我國審計質量的認識，首先必須從其特殊的審計制度安排以及不斷變革的整體環(huán)境來考察。這種環(huán)境具體包括了審計準則、會計師事務所的組織形式、制度以及審計收費制度等等。

（一）審計準則

為有效地規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高其執(zhí)業(yè)水平，財政部于1995年底和1996年底頒布了我國第一批和第二批《獨立審計準則》。與此同時，中國證監(jiān)會等監(jiān)管機構也加強了對上市公司財務信息質量的監(jiān)管。Defond，Wong，Li（2000），李樹華（2001）研究了這些措施對注冊會計師的獨立性及審計市場集中度的。他們以1993年至1996年的所有上市公司及其主審事務所、審計報告類型為研究樣本，以事務所出具“非標準無保留意見”的比例作為獨立性的替代指標①。通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，采用更為嚴格的執(zhí)業(yè)準則和對違反準則的行為采取一定的處罰措施顯著提高了會計師事務所的審計獨立性，且這種現(xiàn)象在比較大的事務所中表現(xiàn)得尤為明顯。作者同時發(fā)現(xiàn)，在獨立性提高后的1995、1996會計年度，“十大”事務所在IPO市場上的市場份額顯著下降，而獨立性相對較低的“非十大”事務所的市場份額則顯著上升。運用1997-2000年整個注冊會計師行業(yè)的數(shù)據(jù)，易琮（2002b），易琮（2002c）從產(chǎn)業(yè)學的角度，對于后一現(xiàn)象作了進一步的研究。作者以事務所業(yè)務收入作為行業(yè)集中度衡量指標的研究結果顯示，最近幾年來，我國審計市場的集中度事實上呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢。這種結論的差異一方面可歸因于衡量指標的不同，另一方面也可能反映了自1997年以來會計師事務所脫鉤改制的行業(yè)制度變革對于市場結構的影響。

（二）事務所脫鉤改制

獨立性是注冊會計師審計制度的靈魂。然而，在1997年之前，我國絕大多數(shù)會計師事務所均“掛靠”于政府部門、團體、科研機構等法人單位。這種掛靠體制嚴重干擾了注冊會計師的獨立執(zhí)業(yè)，影響了公平競爭和執(zhí)業(yè)質量的提高。為了改變這種局面，我國進行了旨在切斷事務所與“掛靠單位”之間人員、財務、業(yè)務等方面聯(lián)系的制度改革，即脫鉤改制。吳保明（1999）就注冊會計師關于改制以及相關問題進行了問卷調查。作者發(fā)現(xiàn)，問卷的回復者基本上支持對事務所組織形式的改革，但同時表達了對于改革過程中種種問題的擔心，比如可能引起的與原發(fā)起單位的各種爭議。他們也表達了提高審計質量的種種愿望。對于國際會計師事務所的進入，他們雖然承認可以帶動國內事務所工作質量的提高，但并不主張迅速地開放審計市場。

王躍堂，陳世敏（2001）具體研究了脫鉤改制對于審計獨立性的影響。他們以改制前后的A股公司為樣本，分別對非標準無保留審計意見的出具及其市場反應的變化情況進行了檢驗。作者發(fā)現(xiàn)，相對于1997年，1998年改制后的非標準無保留意見的比例顯著上升，意味著審計獨立性有所提高，但并沒有證據(jù)顯示審計意見的市場反應變得更為顯著，即投資者并沒有立刻認可由于獨立性的提高而可能帶來的審計質量的改進。事實上，文章對于注冊會計師審計行為的進一步分析表明，在改制的當年，審計師的財務風險意識雖然有所增強，但對于盈余管理問題的關注反而有所下降。文章的后一結論也許還可以從另一個角度來理解，由于脫鉤改制導致了非標準無保留審計意見比例的提高，從而意味著一部分在1998年被出具非標準無保留審計意見的財務報告在1997年的制度背景下將可能被出具無保留意見，或者性質更輕的審計意見。這樣投資者就會理性地預期到，在1998年被出具“不清潔”審計意見財務報告的不良性質將會弱于1997年，因為在脫鉤改制前，很可能只有財務報告在嚴重偏離“三性”的情況下才會受到審計師的警告。

（三）法律責任

隨著注冊會計師在我國社會經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，強化注冊會計師的責任意識，嚴格注冊會計師的法律責任，以保證其執(zhí)業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質量，就愈顯重要。近年來，我國通過頒布《注冊會計師法》、《證券法》等法規(guī)已在此方面作了比較明確的規(guī)定，那么注冊會計師對于法律責任的認識到底如何呢？周志誠（1999）運用調查問卷的方式對海峽兩岸的現(xiàn)狀進行了比較研究。作者發(fā)現(xiàn)，兩岸注冊會計師對于法律責任的認識雖然存在一定的差別，但在許多問題上也具有相當一致的認識，比如雙方均把“管理層蓄意舞弊”視為注冊會計師面臨的最為重要的執(zhí)業(yè)風險，在規(guī)避法律訴訟的措施上，雙方均把慎選客戶，做好事前審計風險評估放在第一位。

（四）審計收費

決定審計質量的另外一個重要方面是審計的收費制度。合理的審計收費應保證會計師事務所根據(jù)客戶的風險和業(yè)務復雜程度，完成必要的審計工作量。王振林（2002）根據(jù)證監(jiān)會關于1997—1999年期間具有證券（期貨）從業(yè)資格會計師事務所的審計收費情況的調查結果，在這方面進行了細致的研究。作者發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度等特征構成了影響審計收費的主要因素，客戶的風險因素則不具有重要的影響。這一結果在劉斌，葉建中，廖瑩毅（2003）的研究中也基本上得到了證實，從而意味著我國的審計收費盡管一定程度上可以用來衡量審計質量的優(yōu)劣，但同時也暴露出審計師和事務所風險意識淡漠的問題。

二、審計意見的決定因素

審計意見反映了審計師對于財務報表公允性、合法性以及政策一致性的評價。那么哪些因素可能影響關于審計意見性質的表述呢？Bao，Chen（1998）對可能影響審計意見的11個會計和市場因素進行了檢驗，其結果顯示，資產(chǎn)負債率、盈利或虧損、總資產(chǎn)收益率、上市地等因素具有顯著影響。資產(chǎn)負債率高、總資產(chǎn)收益率低、企業(yè)虧損、上市地在深圳等因素對審計意見產(chǎn)生不利影響。原紅旗，李海波（2003）通過研究會計師事務所特征與審計意見之間的關系，進一步驗證了上市公司財務特征的重要影響，卻沒有發(fā)現(xiàn)事務所的組織形式、出資方式、規(guī)模大小與審計意見之間存在明顯的相關性。

從上說，審計意見應該基于注冊會計師的審核過程及其在這一過程中的發(fā)現(xiàn)獨立地作出。然而由于審計意見，特別是不“清潔”審計意見，對于上市公司可能造成重大影響，審計師在出具審計意見時將不得不面對來自上市公司等各方面的壓力，這時審計師就可能通過犧牲審計質量———比如在披露事項上避重就輕，改變審計意見的性質等等———來迎合上市公司的要求或屈從其壓力。孫錚、王躍堂（1999）通過對上市公司1995—1997年期間的審計報告進行分析發(fā)現(xiàn)，注冊會計師對上市公司出具的審計報告中，確實存在著運用說明段改變審計意見性質的傾向，尤其表現(xiàn)在將保留意見變通為無保留意見加說明段。作者同時發(fā)現(xiàn)，這種操縱審計意見的傾向隨著審計風險的趨小而明顯變大，即在企業(yè)財務狀況比較好時，審計師更可能通過變更審計意見的性質來迎合上市公司的要求。

的確，審計意見質量很大程度上取決于審計師對于審計風險的判斷。對于審計風險的判斷，除了以財務狀況作為依據(jù)外，另外一個重要的表征就是上市公司盈余管理的程度。Chen，Chen和Su（2000）以1995—1997年間的上市公司為樣本研究了后一因素在審計意見的決定中所扮演的角色。作者發(fā)現(xiàn)，上市公司為迎合監(jiān)管者在盈利上的要求而進行的盈余管理顯著增加了審計師發(fā)表非標準無保留審計意見的頻率。章永奎，劉峰（2002）以1998年度上市公司為樣本的研究結果進一步顯示，上市公司以操縱性應計利潤來衡量的盈余管理行為越厲害，越有可能被出具非標準無保留意見，同時大規(guī)模的會計師事務所顯示出更嚴格的審計質量控制。然而，夏立軍，楊海斌（2002）以2002年上市公司為樣本的最新研究表明，注冊會計師對于審計風險的關注似乎已更多的轉向了可能發(fā)生經(jīng)營失敗或管理層欺詐的虧損或增長比較快的公司，而不是為迎合監(jiān)管政策而可能從事盈余管理的公司。

三、會計師事務所的變更

會計師事務所的變更從兩個方面影響著審計意見的質量。一方面，如果審計師的變更是由于事務所擔心潛在審計風險（在西方主要表現(xiàn)為民事訴訟風險，在中國主要表現(xiàn)為行政處罰風險）過高而拒絕繼續(xù)審計，則審計質量可以說在一定程度上得到了提高。另一方面，如果審計師的變更是由于事務所不同意客戶的會計政策選擇，出具“不清潔”的審計意見，而被客戶解聘，則很可能導致審計意見的收買行為，最終降低審計質量。

李爽，吳溪（2000）以1999年發(fā)生審計師變更的A股公司為樣本，對我國證券市場中審計師變更的信息披露現(xiàn)狀進行了分析。作者發(fā)現(xiàn)，在審計師變更的信息披露方面，主要存在著缺乏實質性、披露時間滯后等問題。文章對于樣本相關特征的檢驗表明，審計師的變更往往伴隨著控股股東或管理當局的變動。李東平，黃德華，王振林（2001）研究了盈余管理、“不清潔”審計意見與會計師事務所變更之間的關系。作者發(fā)現(xiàn)，注冊會計師出具的“不清潔”審計意見本身是導致我國資本市場中會計師事務所變更的基本原因，而公司盈余管理導致的潛在訴訟風險則沒有引起注冊會計師的足夠重視（公司的財務困境狀況也許是衡量審計風險更合適的控制變量，因為盈余管理的因素也許會改變事務所在發(fā)表審計報告時關于審計意見性質的表述，但當事務所進行客戶抉擇時嚴重惡化的財務狀況更可能是起主導性作用的力量），這意味著會計師的變更很大程度可以視為審計質量降低的標志。

四、審計意見的市場反應

審計的作用在于為財務報表信息的可靠性提供一定的保證，而這種保證能否得到投資者的認可最終體現(xiàn)在兩個方面，一是市場對于會計信息的反應是否隨著審計報告質量的不同而有所區(qū)別，二是市場對于會計信息的反應是否隨著審計報告的類型而有所區(qū)別，尤其是對于非標準審計意見（包括帶說明段的無保留審計意見、保留意見、反對意見和拒絕發(fā)表意見）來說，其中蘊涵的關于會計信息質量的修正意義能否起到適當?shù)木渥饔?，更是直接體現(xiàn)了審計作用的發(fā)揮程度。就前者而言，審計報告的質量關鍵取決于審計師的獨立性狀況與自身的執(zhí)業(yè)水平，Gul，Sun，Tsui（2001）以1996—1997年在上海交易所上市的公司為樣本，研究了審計師質量對于盈余信息含量的影響，他們發(fā)現(xiàn)，由高質量會計師事務所進行審計的公司，盈利增長的市場反應更為強烈。

更多的集中在了后一方面。李增泉（1999）以上市公司1993年-1997年度審計意見為研究對象，研究了年報公告日前后20天內的市場反應。在控制了其他因素后，作者發(fā)現(xiàn)，出具標準無保留審計意見的公司與出具非標準無保留審計意見的公司在年報公布前后有不同的市場表現(xiàn)，從而意味著審計意見會對投資者的決策行為產(chǎn)生重要。在進一步按照出具非標準無保留意見的具體原因分類后，研究結果顯示，不同類型的審計意見會引起不同的市場反應，但投資者并未對其進行嚴格區(qū)分。Chen、Su和Zhao（1999）檢驗了1995年至1997年間A股市場對上市公司年度報告審計意見的反應。他們的研究結果顯示，盡管非標準無保留審計意見導致了顯著負的超額回報，但市場并未根據(jù)非標準無保留審計意見的性質差異與審計意見被出具的原因不同而作出區(qū)別反應。單鑫（1999）專門對1997年年報保留審計意見的市場反應進行了研究，作者發(fā)現(xiàn)，股票市場具有明顯負面的反應，且效應是在至公告日為止的6個交易日內緩慢滲透到市場上的。陳曉、王鑫（2001），陳曉（2001），王鑫（2001）進一步了1998、1999年年報公告前后10天內保留審計意見的市場反應，研究結果顯示，股票市場對1998年年報保留審計意見的披露沒有顯著的負面反應，對1999年年報保留審計意見而言，也僅在公告后的4天期間內對首次保留審計意見有顯著的負反應，從而表明股票市場上的投資者對于保留意見的態(tài)度在不斷地發(fā)生變化。陳梅花（2002）的最新研究結果同上述的結論呈現(xiàn)出一定的差別，作者以1995—1999年期間上市公司年報中披露的非標準無保留意見為研究對象，未能發(fā)現(xiàn)充分的證據(jù)表明我國證券市場中審計意見具有信息含量。由于她并沒有進行分年度的分析，也未對是否連續(xù)發(fā)表審計意見進行控制，文章結果的可靠性也許值得懷疑。事實上，其他研究已經(jīng)表明，從1997年至1999年，資本市場對于首次保留審計意見的市場反應存在一定的變化，這種變化可能正是導致作者沒有發(fā)現(xiàn)審計意見信息含量的原因。

五、關于審計實證研究未來方向的初步探討

通過前面的文獻回顧，我們清楚地看到了我國審計實證研究發(fā)展的兩條途徑：一是結合中國的制度背景，改進現(xiàn)有文獻的研究設計，進一步驗證或修正相關的結論；二是在新的領域進行開拓性的研究。由于我國的實證研究仍然處于初步發(fā)展的階段，研究上不可避免地存在諸多瑕疵，因此前一途徑仍將具有相當廣闊的發(fā)展空間，但一些潛在的領域也是未來的研究者所不能忽視的。下面我們從不同的審計利益主體出發(fā)就其中的若干方面進行簡單的分析。

（一）師事務所或審計師

由審計活動的實踐特性所決定，審計師在首次執(zhí)行一家上市公司的審計時將耗費更多的時間與人力，比如全面了解被審計單位基本情況，進行內部控制的詳細測試與評價等，在后續(xù)的審計過程中，這些活動都將大大減少。審計成本前后期的差異很可能導致會計師事務所或審計師有意識地控制不同性質審計意見的發(fā)表時機。前面的回顧已經(jīng)顯示，如果審計師出具非標準無保留意見，則其所面臨的喪失客戶的風險將大大增加。那么無論是為了回收審計成本，還是為了與客戶保持良好的合作關系，審計師都可能減少首次審計或早期合作過程中“不愉快”審計意見的產(chǎn)生。另外，審計師盡管在初期將承受更高的審計成本，但在審計定價上，為了吸引客戶或與客戶保持比較長期的契約關系，審計師也可能采取與實際投入不相匹配的低價策略，這一價格盡管不一定能夠彌補當期的投入成本，卻有望通過未來的審計收費或其他的服務收入獲得更高的報酬。關于審計收費的實證研究局限于審計收費的截面差異，對于其時間變化無疑缺乏應有的關注。

（二）上市公司

審計意見可以說很大程度上是審計師與上市公司之間利益協(xié)調的產(chǎn)物。這是因為，無論是在審計的過程中，還是審計工作完成后，注冊會計師都必須與被審計單位管理當局進行充分地溝通，這種溝通的有效性往往就決定了最終的審計意見類型。盡管在某些情況下，比如上市公司面臨可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力的重大風險或其他不確定事項，具體的審計意見與雙方的溝通并無太大的關系，但在注冊會計師與上市公司管理當局就會計報表編制與披露存在不同的意見、或是存在重大調整事項時，審計師出具無保留或其他形式的審計意見顯然就取決于被審計單位對于調整意見的接受程度。上述事實意味著上市公司對于審計意見同樣可能產(chǎn)生重大的影響。

（三）投資者

審計意見的市場反應體現(xiàn)了投資者對于審計報告的具體評價，盡管這一領域已經(jīng)得到了比較廣泛的研究，但依然有必要根據(jù)審計意見的具體進行更深入的檢驗。在前面提到的相關研究中，一個共同認可的假定是，在審計師發(fā)表非標準審計意見的情況下，財務報告的真實性和公允性將受到損害，因此市場將作出不利的反應。然而，投資者也許是根據(jù)審計意見的后果，而不是審計意見的性質本身進行判斷。比如由于上市公司提取過多的資產(chǎn)損失準備而導致了保留審計意見的出具，那么市場可能因為如下兩個方面的原因而作出相對積極的反應：一是市場對于利潤下降的消極反應由于審計意見的說明而被削弱。二是通過利潤操縱行為，上市公司很可能有效地解除了的包袱，這對于企業(yè)未來的發(fā)展未嘗沒有好處。審計意見前一方面的影響還提醒我們，對于審計意見市場反應的研究不僅要看審計意見的獨立效應，而且要結合審計意見的修正事項說明其和盈余變化的交互效應。另外，作為上市公司信息披露中的重大事項之一，會計師事務所的變更同時受到了監(jiān)管者和投資者的密切關注。在發(fā)生事務所變更的樣本中，一部分公司變更的原因恐怕在于避免得到不利的審計意見，另一部分公司則是為了轉向審計質量更高、聲譽更佳的事務所。在不同的變更動機后面，投資者是否存在反應，或反應是否一致呢？這些都有待于未來研究者的回答。

六、結論

通過對上述文獻的回顧，我們可以把目前關于資本市場中審計問題的主要實證發(fā)現(xiàn)概括如下：審計制度的變革一定程度上的確強化了我國審計師的獨立性，在這方面最明顯的體現(xiàn)是非標準無保留審計意見的顯著增加。同時有證據(jù)表明，注冊會計師的審計風險意識正逐步增強，但這種強化還不至于導致審計師對于客戶的放棄，事實上，注冊會計師出具“不清潔”審計意見本身仍然是導致我國資本市場中會計師事務所變更的基本原因。在市場層面，非標準無保留審計意見雖然一般會導致顯著負的超額回報，但各年之間存在顯著的變化，同時，市場反應似乎也并未根據(jù)非標準無保留審計意見的差異而作出區(qū)別。

隨著我國審計市場的發(fā)展和研究方法的改進，上述結論無疑將會進一步得到修正。但總的來看，在短短的數(shù)年中，我國在審計領域的實證研究已取得了比較豐碩的成果，這些成果不僅有助于我們對中國審計市場的運行效率作出更為客觀的評價，也將為未來的制度改革提供有益的依據(jù)。

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