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電子商務(wù)稅務(wù)管理精選(九篇)

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電子商務(wù)稅務(wù)管理

第1篇:電子商務(wù)稅務(wù)管理范文

電子商務(wù)發(fā)展迅猛,潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來,伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟,特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及,使用的人數(shù)急劇增加,電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。根據(jù)美國eMarketer公司的最新報(bào)告,截至2005年底,全球互聯(lián)網(wǎng)用戶總數(shù)已超過10億,其中8.45億用戶經(jīng)常上網(wǎng),其中1/4的人使用寬帶接入,或高速網(wǎng)絡(luò)接入。美國網(wǎng)民最多,達(dá)1.75億。中國的互聯(lián)網(wǎng)用戶人數(shù)達(dá)1.11億人,其中有3410萬家庭實(shí)現(xiàn)了高速連接,在全球僅次于美國(該報(bào)告的數(shù)據(jù)來源是國際電信聯(lián)盟和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等)。上述網(wǎng)民中的一部分已是電子商務(wù)的消費(fèi)者,而更多的則是這個(gè)快速發(fā)展市場的潛在消費(fèi)者。電子商務(wù)交易額快速增長,截至2005年底,4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動。2004年,全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元,2005年猛增至13000多億美元。據(jù)國際著名咨詢公司Forrester估計(jì),到2006年全球電子商務(wù)交易額將可能達(dá)到12.8萬億美元,占全球零售額的18%,年均增長率在30%以上。

在我國,電子商務(wù)雖然起步較晚。但是,由于我國改革開放的政策,以及隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化、一體化趨勢不斷加快,信息技術(shù)在網(wǎng)上的廣泛應(yīng)用。通過計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信和互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)商務(wù)活動的國際化、信息化和無紙化,已在我國商務(wù)活動取得很大的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),2005年我國電子商務(wù)交易額達(dá)7400億元,比上年增長50%;網(wǎng)上購物用戶數(shù)量達(dá)2200萬戶,比上年增加600萬戶。(第八屆中國國際電子商務(wù)大會,?新華網(wǎng)北京2006年4月17日。)由此看來,電子商務(wù)會成為21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長點(diǎn)。

總之,電子商務(wù)完備的雙向信息溝通、靈活的交易手段和快速的交貨方式將給我們帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)社會生產(chǎn)力的大幅度提高。電子商務(wù)的廣泛推行大大加速了整個(gè)社會的商品流通,有助于降低企業(yè)的成本,提高企業(yè)的競爭能力,電子商務(wù)也為消費(fèi)者提供了更多的消費(fèi)選擇,使消費(fèi)者得到更多的實(shí)惠。這是一場商業(yè)領(lǐng)域的根本性革命,這打破了時(shí)空的局限,改變了貿(mào)易形態(tài)。這種爆炸式的增長,蘊(yùn)藏著無限商機(jī)。這也正是電子商務(wù)之所以激動人心的地方。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式,電子商務(wù)不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式,而且將對經(jīng)濟(jì)全球化及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在電子商務(wù)迅猛發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的快捷、直接、便利、開放、隱匿等特性,對傳統(tǒng)貿(mào)易帶來了巨大沖擊,對我們現(xiàn)行的稅收體系也帶來了新的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)對稅收產(chǎn)生的各種影響,歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化,如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上,可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此,我們必須正視并積極應(yīng)對這些變化,取得共識拿出對策。?

二、電子商務(wù)對稅收的影響分析

目前,我國的電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對傳統(tǒng)商品流通形式、勞務(wù)提供方式和財(cái)務(wù)管理方法帶來了革命性的變化,同時(shí)也給稅收制度和征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

1.由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問題,即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定,幾乎都涉及“經(jīng)營場所”、“經(jīng)營地點(diǎn)”等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。目前,世界各國確定稅收管轄權(quán),有的是以行使屬地原則,有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主,有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄,發(fā)達(dá)國家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢,將會不公平地從發(fā)展中國家獲取收益,而發(fā)展中國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進(jìn)行稅收管轄,電子商務(wù)的虛擬化會使所得來源地確認(rèn)困難,屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加??梢姡娮由虅?wù)的發(fā)展必然弱化來源地管轄權(quán)。實(shí)行居民管轄權(quán)的國家大多堅(jiān)持以管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民身份,而國際貿(mào)易一體化(如部分國家允許外國公民擔(dān)任本國董事以及允許董事會在居住地以外的國家召開等)和一些先進(jìn)技術(shù)的使用(如電視會議技術(shù)),使得管理和控制地可能存在于多個(gè)國家,稅務(wù)征管部門很難依照屬人原則對企業(yè)征收所得稅,居民管轄權(quán)也形同虛設(shè)。

2.由電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的問題。電子商務(wù)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流,而稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,使稅務(wù)部門如何追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù),進(jìn)而對交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問題。電子商務(wù)實(shí)行的是無紙化操作,各種銷售依據(jù)都是以稍縱即逝的電子信息流形式存在,而且可以輕易地修改,刪除而不留痕跡,甚至連交易的標(biāo)的物(商品)本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù),稅收征管監(jiān)控失去了最直接的管理對象。同時(shí),隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用,網(wǎng)上企業(yè)的相關(guān)資料一般都設(shè)有密碼保護(hù),給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來困難。可以說,電子商務(wù)的無紙化給稅收征管稽查帶來了前所未有的困難。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用,還會出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問題,因此,國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的研究還將繼續(xù)深入,我們應(yīng)予以密切關(guān)注。

3、國際避稅問題復(fù)雜化。電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能一體化,利用互聯(lián)網(wǎng)可以更加容易地進(jìn)行逃避稅。電子商務(wù)的高流動性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn),選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點(diǎn),達(dá)到避稅的目的。跨國集團(tuán)在應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)后,可以輕易地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來逃避稅負(fù)。同時(shí),電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用,也使納稅人在交易中的定價(jià)更為靈活和隱蔽,關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)很難找到可以參照的“正常交易價(jià)格”。目前,通過離岸金融機(jī)構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時(shí)有發(fā)生,這一切均有可能導(dǎo)致國家課稅受到制約,國際避稅與反避稅斗爭將更趨復(fù)雜化。

三、針對電子商務(wù)的稅收管理的創(chuàng)新性對策

面對電子商務(wù)對稅收的挑戰(zhàn),我們不能畏縮,無所作為,要不能坐著觀望,漠然視之。應(yīng)勇敢的迎接挑戰(zhàn),采取相應(yīng)的措施解決問題。

1、電子商務(wù)雖然具有虛擬化的特征,但是電子商務(wù)的資金流和物流仍然存在于一定的時(shí)空當(dāng)中。在在線交易的電子商務(wù)中,資金流是主要的環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的稅收征管中,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追蹤、掌握、識別買賣雙方“海量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。但是,電子商務(wù)交易中的雙方,必須通過銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據(jù)、支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算機(jī)中。以支付體系為重點(diǎn),可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。這種方法盡可能地避免了與私人隱私權(quán)保護(hù)間的沖突,而且我國金卡工程、金關(guān)工程和金稅工程的建設(shè)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ),技術(shù)上實(shí)施的可能性比較大。從管理的角度來看,盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)對物流很難控制,由于能比較好地控制資金流,因此是一種比較可行的方法。

2、盡快開發(fā)新的電子技術(shù),開創(chuàng)新的征稅手段,建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè),盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接,從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實(shí)現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認(rèn)問題,實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作,防止稅款流失,打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合,開發(fā)出統(tǒng)

一、實(shí)用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。對開展電子商務(wù)的企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)稅收登記,使每個(gè)從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號,這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對其申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的審查和稽核,電子商務(wù)的流動性、隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。

3、加強(qiáng)國際稅收的協(xié)調(diào)與合作,減少逃避稅的可能性。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展加快世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程,它涉及的稅收問題必然國際化。單靠一國稅務(wù)當(dāng)局很難解決所有問題,必須加強(qiáng)國際稅收的協(xié)調(diào)與合作。我們一方面要關(guān)注世界各國電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對策;另一方面,要加強(qiáng)與世界各國的合作,在總體稅制上保持協(xié)調(diào),甚至在其他經(jīng)濟(jì)政策上都要廣泛協(xié)調(diào),加強(qiáng)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際合作,加強(qiáng)監(jiān)控,共同打擊偷稅和避稅,防范稅收流失。從而使我國稅收與國際稅收協(xié)調(diào)一致。

第2篇:電子商務(wù)稅務(wù)管理范文

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式的同時(shí),必然在某種程度上給現(xiàn)行稅收制度及管理手段提出新的要求和挑戰(zhàn)。與世界發(fā)達(dá)國家相比,我國的電子商務(wù)還處于萌芽或起步階段。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展網(wǎng)民不段的增加電子商務(wù)將進(jìn)入一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)期。電子商務(wù)不僅僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運(yùn)行模式,而且它是知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式,代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向,它將影響一個(gè)國家在未來全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競爭中的地位和作用,會對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。它將成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時(shí)代潮流。在此歷史大背景下,規(guī)范、引導(dǎo)和保護(hù)、鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展,就成為我國政府的一項(xiàng)重要任務(wù)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策,更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為,出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位,導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù),大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),因此,一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收,牟取暴利,在逃避大量稅收的同時(shí),擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個(gè)方面。

1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題

納稅人身份判定的問題,就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動,這種判定是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ),因此,在傳統(tǒng)交易活動中,納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下,互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場,而是一個(gè)虛擬的市場,網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中,看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員,就連涉及商品的手續(xù),包括合同、單證,甚至資金等,都以虛擬方式出現(xiàn);而且,互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性,通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方,可以隱匿姓名、居住地等,企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn),從一個(gè)高稅率國家移至低稅率國家。所有這些,都造成了在對納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū),擁有高新技術(shù)企業(yè)證書,且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口,但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè),還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè),因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3%稅率繳納營業(yè)稅,而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5%的營業(yè)稅。那么,被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。

(2)客戶身份難以確定

按照現(xiàn)行稅制,判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實(shí)行的出口退稅和對進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策,這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收,本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅,或是通過隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展,但是從技術(shù)角度看,無論是追蹤付款過程還是供貨過程,都難以查清供貨目的國或是買方身份,從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易,使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。

2、稅收征管體制問題

(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題

電子商務(wù)交易過程的可追溯性,簡單地說就是在確定了納稅主體后,是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅,證據(jù)是否足夠、是否可查。

目前,我國電子商務(wù)還處于初級階段,網(wǎng)上ca和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中,在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理,還基本上沒有進(jìn)入電子支付階段。所以,在間接的電子商務(wù)階段,商務(wù)交易過程電子化,而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時(shí),考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性,相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實(shí)申報(bào),所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會更加突出,尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。

(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題

在具備稅收管轄權(quán),交易過程可追溯的前提下,電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán),即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境中,由于訂購、支付,甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進(jìn)行,使得無紙化的程度越來越高,訂單、買賣雙方的合同,作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在,且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡,導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ);并且,互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度;還有,隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。

3、課稅對象認(rèn)定問題

(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定

電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供,使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得,目前稅法

還沒有明確的規(guī)定。

縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù),數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性,更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性,數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點(diǎn),這一特點(diǎn)使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實(shí)現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說,如果一個(gè)數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實(shí)地履行各項(xiàng)納稅申報(bào),那么對于稅務(wù)機(jī)關(guān),可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注,歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想,但總體來看,至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。

(2)印花稅的繳納問題

在電子商務(wù)交易中,實(shí)現(xiàn)了無紙化操作,且交易雙方常?!半[蔽”進(jìn)行。使得印花稅的計(jì)稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用,是否需要繳納印花稅,目前也不明確。

4、稅收管轄權(quán)問題

(1)雙重征稅問題

一個(gè)極端的例子是:如果你是一個(gè)中國公民,在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物,并且要求將貨物發(fā)往泰國,這樣做的結(jié)果可能是,你將同時(shí)得到三個(gè)國家的稅單。首先,按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法,中國政府將有權(quán)向你征收所得稅;按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話,泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù),也可根據(jù)來源地,有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源,由于稅收管轄權(quán)的重疊,而導(dǎo)致重復(fù)征稅。

(2)納稅人避稅問題

電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利??鐕就ㄟ^互聯(lián)網(wǎng),只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

二.國外有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策和主張

面對電子商務(wù)給稅收工作帶來的挑戰(zhàn),各國的稅收管理部門一方面要充分利用因特網(wǎng)帶來的效率提高這種潛在的利益,另一方面要在保護(hù)稅收的同時(shí),避免阻礙新興技術(shù)的發(fā)展.

各國政府對電子商務(wù)的稅收問題的反應(yīng),基本上采取的了謹(jǐn)慎的態(tài)度.這種謹(jǐn)慎的態(tài)度雖然使網(wǎng)上征稅增加的許多不確定因素,而且還招致許多企業(yè)的不滿,但鑒于因特網(wǎng)的全球性及其發(fā)展變化的速度,這仍不失一個(gè)正確的選擇.理論上,各國政府對一般的商業(yè)貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易征稅,包括網(wǎng)上的進(jìn)行的電子交易征稅應(yīng)當(dāng)無可非議的,但由于因特網(wǎng)的電子商務(wù)是一種數(shù)字化的商品與服務(wù),故又有別于一般貿(mào)易活動。針對新興技術(shù)引起的新問題,各國政府暫時(shí)還拿不出一套切實(shí)可行的解決方案。

是否對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠。這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī),其要點(diǎn)是:免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品(如電子出版物、軟件等)的關(guān)稅;暫不征收(或稱為延期征收)國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”(internetaccesstaxes)。美國國內(nèi)在對電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá)成一致后,于1998年,美國依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國的地位,與132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議;1999年,美國又促使世界貿(mào)易組成員國通過了再延長維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議,在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國的歐盟成員國,于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》,并與美國就免征電子商務(wù)(在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品)關(guān)稅問題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅(增值稅),并堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅(現(xiàn)存的稅種),以保護(hù)其成員國的利益。

在發(fā)展中國家,電子商務(wù)剛剛開展尚未起步。發(fā)展中國家,對國際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的反應(yīng)多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務(wù)(電子數(shù)字化產(chǎn)品)征收關(guān)稅,從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益的屏障。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視

我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段,但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時(shí)代潮流,在認(rèn)識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上,應(yīng)本著“積極面對、加強(qiáng)研究、互促互動”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度,樹立超前意識,更新傳統(tǒng)觀念,以順應(yīng)和迎接新的時(shí)代。所謂“加強(qiáng)研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn),我們首先必須通過加強(qiáng)研究來弄清情況,掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢,明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在,從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動”,就是說,一方面我們的稅制、稅則和稅收政策,要立足于有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展;另一方面,現(xiàn)行稅收的安排,又要在電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)踐中去不斷進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2、我國電子商務(wù)的征稅原則

(1)稅收中性原則

它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇,不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論,在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期,網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張,加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈,因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展,不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展,而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

(2)公平稅負(fù)原則

從長遠(yuǎn)來看,應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國政府要彼此合作,而且還希望同納稅人合作,以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。

(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則

即對目前我國的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策,以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展,開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè),在其發(fā)展初期,國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī),重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念,補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款,對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定,以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍

電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品,現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負(fù)面影響,可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍,對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅,使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同,從而保持稅收中性的原則,這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍,可以明確納稅義務(wù),劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布,將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地,即通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù),無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅,而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣:

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-消費(fèi)地已納稅額

這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端,而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動性,并可防止出于財(cái)政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。

(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票

每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后,必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行,才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí),納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。

(3)采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性,及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況,利潤按獨(dú)立公平的原則在消費(fèi)者居住地進(jìn)行分配,消費(fèi)者居住地采用獨(dú)立固定的稅率征收,消費(fèi)地當(dāng)期應(yīng)納稅額:銷售額x固定稅率,固定稅率不宜過高,一般以1%一2%為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益;另一方面抵扣時(shí)又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性,銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有征稅,而且消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅可以用作抵扣,從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票,并逐步使用無紙票據(jù),以及采取電子化的增值稅納稅申報(bào)。這樣也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查,防止逃騙稅發(fā)生。

4、深化征管改革,實(shí)現(xiàn)稅收電子化

(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度,實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)

納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后,必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記,填報(bào)《申請電子商務(wù)登記的報(bào)告書》,并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料,特別是計(jì)一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)社科版算機(jī)超級密碼的鑰匙的備份。其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核,逐一登記,并要注意為納稅人做好保密工作,最好是建立一個(gè)鑰匙管理系統(tǒng)。同時(shí),稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記,并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易,以便深入了解納稅人信息,使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準(zhǔn)對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。

電子申報(bào)是指納稅人利用各自的報(bào)稅工具,通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),直接將申報(bào)資料發(fā)給稅務(wù)局,完成納稅申報(bào)。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算,劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換,實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無紙化。

(2)開發(fā)電子征稅軟件

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作,共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上,以備納稅人下載自行計(jì)稅,并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后,還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件,在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動按交易類別和金額計(jì)稅、入庫,從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。

(3)建立電子稽查制度

該制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財(cái)政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作,達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的,堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

此外,還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng),基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng),實(shí)施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成,實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞,發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。

5、加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失,應(yīng)加強(qiáng)我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù),加強(qiáng)國際情報(bào)交流,深入了解納稅人的信息,使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報(bào)交流中,尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流,防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對于發(fā)展中國家,可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案,并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展,收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求,但從保護(hù)本國利益出發(fā),發(fā)展中國家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌,防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題,發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則,積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。

6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)

第3篇:電子商務(wù)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞:電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式,給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí),也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化,對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理,堵塞稅收漏洞,我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解,認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響,積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策,從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò)),采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實(shí)質(zhì)上,電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì),只是改變了傳統(tǒng)的交易形式,提高了貿(mào)易的效率,使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看,電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣,同樣涉及到信息流、物流和資金流,而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看,主要分為三個(gè)階段:首先是廣告宣傳,其次是談判簽約,最后是支付與配送。對于離線交易,一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段,而在線交易過程則更為簡單,通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后,即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易,免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看,可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式,即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式,給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化,同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1.對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在,對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2.對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外,主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則,而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的,勞務(wù)發(fā)生地變得模糊,其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù),由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題,還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果:對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù),若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地,則應(yīng)征收營業(yè)稅;反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地,則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù),若以提供地為發(fā)生地,則不征營業(yè)稅,反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3.對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的,其一,當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí),其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二,跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng),海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1,商品數(shù)字化,稅種,稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中,商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分,因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而,通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息,因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動,稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下,經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所,而在電子商務(wù)條件下,經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動,不需固定的經(jīng)營場所,服務(wù)器也很容易移動,交易地點(diǎn)靈活多變,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管,因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理,不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào),極易產(chǎn)生漏征漏管,造成國家稅款流失。

3.商品交易簡化,征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下,商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn),征稅和管理相對容易,在電子商務(wù)交易中,產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易,在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下,消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收;而買賣雙方均具有較高的隱蔽性,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管,可能導(dǎo)致大量的稅收流失。超級秘書網(wǎng)

4、交易地點(diǎn)集中,稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定,實(shí)際操作中為方便起見,都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn),這樣,一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中,另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中,從而加劇了稅源的不均衡分布,造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外,跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器,將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題,主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點(diǎn),空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙,這無疑給稅收征管帶來了極大的困難,但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法,是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理,實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流,把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第4篇:電子商務(wù)稅務(wù)管理范文

論文摘要:隨著全球電子商務(wù)的快速發(fā)展,伴隨電子商務(wù)發(fā)展而來的電子商務(wù)法律法規(guī)問題成為各國關(guān)注的焦點(diǎn)。對于是否應(yīng)對電子商務(wù)征稅及如何對其征稅等問題,歐美等一些國家已出臺了部分專門的法規(guī)。而對于經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的中國而言,電子商務(wù)稅收管理也是一個(gè)不可避免的問題。國內(nèi)一些電子商務(wù)企業(yè)已試圖或正在努力開拓國際市場,而部分國外電子商務(wù)企業(yè)也已進(jìn)入國內(nèi)市場。如何正確、合理地制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收政策,以促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展及其國際化是我國政府亟需解決的問題。

隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展,電子商務(wù)稅收問題已成為一個(gè)不可避免的話題。歐美發(fā)達(dá)國家在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面早已有所行動,而發(fā)展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》,對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(isp)提供的網(wǎng)格接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅;對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務(wù),如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù),暫不征稅。此外,美國還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū),凡無形商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的,無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易,均應(yīng)一律免稅。歐盟國家的電子商務(wù)發(fā)展沒有美國成熟,主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項(xiàng)規(guī)定,對在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng),而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng),均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。針對當(dāng)前各國逐步規(guī)范電子商務(wù)稅收管理制度這一現(xiàn)象,已經(jīng)參與全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的中國也應(yīng)考慮制定有利于我國經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的電子商務(wù)稅收法規(guī),以使我國電子商務(wù)行業(yè)及電子商務(wù)法規(guī)能跟上其它國家的發(fā)展步伐。國家也已意識到制定電子商務(wù)稅收政策是勢在必行的。國務(wù)院辦公廳2005年出臺的《關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策,加強(qiáng)電子商務(wù)稅費(fèi)管理”。而國家發(fā)改委、國務(wù)院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出,相關(guān)部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務(wù)法律法規(guī)。本文試圖對中國當(dāng)前的電子商務(wù)相關(guān)稅收規(guī)定及其存在的問題進(jìn)行一定的探索,并提出相應(yīng)的對策。

一、中國現(xiàn)行電子商務(wù)稅收管理體

2007年7月,全國首例個(gè)人利用b2c網(wǎng)站交易逃稅案一審判決,被告張黎因偷逃稅款,被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年,緩刑2年。這個(gè)簡單的案件,由于其特殊性——我國首例網(wǎng)上交易逃稅案,引起了全社會對電子商務(wù)法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關(guān)注及思考。雖然當(dāng)前我國電子商務(wù)稅收問題處于比較模糊的狀態(tài),也沒有專門針對電子商務(wù)的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法,我國電子商務(wù)的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務(wù)征稅對象來考察當(dāng)前的稅收征管辦法。

(一)電子商務(wù)企業(yè)賣家

根據(jù)電子媒介是作為傳遞商品或服務(wù)的媒介,還是僅用來處理訂單、廣告和提供輔助的媒介,可以將電子商務(wù)分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)兩種。間接電子商務(wù)是指涉及商品是有形貨物的電子訂貨。交易的商品需要通過傳統(tǒng)的渠道,如郵政業(yè)的服務(wù)和商業(yè)快遞服務(wù)來完成貨物運(yùn)輸。直接電子商務(wù)是指涉及的商品是無形的貨物和服務(wù)。如計(jì)算機(jī)軟件、音像制品等的電子信息傳輸和交易。因?yàn)殚g接電子商務(wù)只是相當(dāng)于利用了網(wǎng)絡(luò)手段來聯(lián)絡(luò)和達(dá)成交易,而貨物的運(yùn)輸有時(shí)甚至包括貨款的支付仍需通過傳統(tǒng)的交易手段來完成。因此,一般認(rèn)為,對于間接電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的稅收征管區(qū)別不大,進(jìn)行間接電子商務(wù)的企業(yè)賣家仍需與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)的稅收。我國首例網(wǎng)上交易逃稅案的審判結(jié)果也表明,這類電子商務(wù)企業(yè)賣家須按傳統(tǒng)稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。對于直接電子商務(wù)企業(yè)賣家是否需和傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納相關(guān)稅收,我國稅法還未有明確規(guī)定。直接電子商務(wù)企業(yè)在銷售電子軟件、電子圖書等無形商品時(shí),到底是把它歸為銷售貨物還是歸為提供服務(wù)也存在著爭議。

(二)電子商務(wù)個(gè)人賣家

特別地把c2c的個(gè)人賣家單列出來,是因?yàn)閷τ赾2c是否應(yīng)征稅及如果要征稅的話如何征稅等問題是目前學(xué)術(shù)界討論較多的話題之一。按照現(xiàn)有法規(guī),個(gè)人以營利為目的銷售全新的商品需要繳稅?,F(xiàn)行傳統(tǒng)個(gè)體商戶銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)為月銷售額2000~5000元不等。具體參照各個(gè)省市的規(guī)定,增值稅稅率為4%。如果參照這一標(biāo)準(zhǔn),網(wǎng)上個(gè)體商戶月銷售額超過2000~5000元的也應(yīng)繳納增值稅。2007年3月6日的商務(wù)部《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(暫行)》中,對于網(wǎng)上交易參與方作出如下規(guī)定:法律規(guī)定從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì),應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工商管理機(jī)關(guān)和其他主管部門審。然而在目前的工商登記法規(guī)中,并沒有對”網(wǎng)上交易”這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)定,但原則上網(wǎng)上交易是需要辦理營業(yè)執(zhí)照的。既然從事網(wǎng)上交易需在工商部門注冊登記和辦理營業(yè)執(zhí)照,則電子商務(wù)個(gè)人賣家也應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。然而在現(xiàn)實(shí)中,由于對網(wǎng)上個(gè)體商戶的監(jiān)管存在較大困難,監(jiān)管成本較高,收益也不是很可觀,所以一般網(wǎng)上個(gè)體商戶都不會繳納稅收。

(三)電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)

電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)可分為平臺服務(wù)提供企業(yè)和輔助服務(wù)提供企業(yè)。后者包括為買賣雙方提供身份認(rèn)證、信用評估、網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上支付、物流配送、交易保險(xiǎn)等輔助服務(wù)的企業(yè)。在我國,目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)都注冊于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書,其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣。這些企業(yè)被認(rèn)定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè),將直接決定其稅負(fù)情況。在企業(yè)所得稅方面,高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠。而服務(wù)性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。那么,被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。因此,電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時(shí),就可以通過擴(kuò)充、縮減營業(yè)范圍,使自己被認(rèn)定為理想的企業(yè)性質(zhì)。

綜上可見,雖然中國當(dāng)前沒有專門的電子商務(wù)稅法,但根據(jù)當(dāng)前的法律規(guī)定,從事電子商務(wù)的企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)是一樣需繳納相關(guān)稅收的,而從事電子商務(wù)的個(gè)人賣家如果其完成的交易達(dá)到一定的數(shù)額,也應(yīng)繳納相關(guān)稅收。至于為何大家都認(rèn)為國家在對電子商務(wù)進(jìn)行稅收優(yōu)惠,其主要原因是我國沒有對電子商務(wù)企業(yè)和個(gè)人嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律,或者至少可以說是監(jiān)管較松,致使大部分電子商務(wù)企業(yè)及個(gè)人利用電子商務(wù)無紙交易的特點(diǎn)進(jìn)行偷漏稅,而這就是所謂的“稅收優(yōu)惠”。也即,中國對電子商務(wù)的“稅收優(yōu)惠”并非來自于相關(guān)稅收政策,而是來自于監(jiān)管的放松。稅務(wù)部門監(jiān)管的放松減少了電子商務(wù)企業(yè)及個(gè)人的納稅。

二、中國當(dāng)前電子商務(wù)稅收管理存在的問題

(一)不存在專門針對電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

當(dāng)前法規(guī)本質(zhì)上不存在任何針對電子商務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠,法規(guī)仍要求從事電子商務(wù)交易的企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)繳納相同的稅收。而當(dāng)前我國很多從事電子商務(wù)的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)可以不交稅或者少交稅。這不在于法律的規(guī)定,而在于稅務(wù)部門的放松管制。但畢竟管制的放松不等于稅收的優(yōu)惠。另外,對于電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè),除了部分企業(yè)可以利用高新技術(shù)企業(yè)的身份獲得一定的稅收優(yōu)惠外,稅法并未給予電子商務(wù)服務(wù)提供企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策。所以,整體來看,我國還不存在專門針對電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

(二)稅收管制的放松不利于企業(yè)間的公平競爭,不利于電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展

根據(jù)前文的分析,從事網(wǎng)上交易的企業(yè)和個(gè)人也應(yīng)繳納相關(guān)的稅收。對于大型電子商務(wù)企業(yè),其公司運(yùn)營和管理都比較規(guī)范,一般也會與傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳納稅收。而對于從事電子商務(wù)的中小型企業(yè),因?yàn)閲覍W(wǎng)上交易稅收管制較松,再加上電子交易的無紙化,他們很可能利用電子商務(wù)進(jìn)行一定的逃避稅。而事實(shí)上也確實(shí)存在這樣的情況。首例網(wǎng)上交易逃稅案就是一個(gè)再簡單不過的例子。在這個(gè)逃稅案中牽涉到的黎依公司的偷稅行為并不是在稅務(wù)部門查稅時(shí)發(fā)現(xiàn)的,而是在警方偵查一起詐騙案時(shí)被意外發(fā)現(xiàn)。如果沒有這起詐騙案的話,黎依公司可能還在通過網(wǎng)上交易偷漏稅。這種對中小型電子商務(wù)企業(yè)較松的稅收管制,一方面,可以說是變相的“稅收優(yōu)惠”,有利于鼓勵(lì)中小型企業(yè)積極參與電子商務(wù),也有利于電子商務(wù)在一定程度的快速發(fā)展;另一方面,也可以說是變相地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行偷漏稅,不利于企業(yè)的公平競爭,也不利于營造一個(gè)秩序良好的電子商務(wù)交易環(huán)境和誠信體系,長期看不利于整個(gè)電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。

(三)法規(guī)的不健全不利于我國電子商務(wù)行業(yè)與國際接軌

2007年8月28日,我國第三方支付平臺支付寶在香港宣布進(jìn)軍海外市場。據(jù)介紹,支付寶將與中國建設(shè)銀行和中國銀行合作,代替賣家人民幣購得外幣,再結(jié)算給海外賣家,解決用戶在國外網(wǎng)站購物時(shí)貨幣不同的問題。此項(xiàng)業(yè)務(wù)將支持包括英鎊、港幣、美元等在內(nèi)的十二種海外貨幣。無獨(dú)有偶,阿里巴巴在2007年9月17日召開的阿里巴巴第四屆網(wǎng)商大會上,也宣布了該公司進(jìn)軍海外市場的計(jì)劃。其國際化路線圖為先中國香港、接著是中國臺灣、然后是日本。這一系列我國企業(yè)欲開拓國外市場的舉措,意味著我國電子商務(wù)企業(yè)開始走上國際化的道路。巨大的國外市場將給我國部分實(shí)力雄厚的電子商務(wù)企業(yè)更大的機(jī)遇。而我國國內(nèi)不完善的管理體制及稅收體制將在一定程度上影響我國電子商務(wù)行業(yè)的國際化。電子商務(wù)行業(yè)的國際接軌也要求國內(nèi)管理體制與稅收體制的國際接軌。另外,眾多國外電子商務(wù)巨頭也正計(jì)劃或已進(jìn)人中國巨大的市場,如何對跨國電子商務(wù)進(jìn)行稅收管理也是我國不能回避的一個(gè)問題。

三、中國的對策

雖然當(dāng)前中國的電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展還不成熟,對電子商務(wù)方面的一些概念也較難界定清楚,制定一部全面的電子商務(wù)基本法存在諸多困難。但這并不意味著不能在某些方面先對電子商務(wù)浮現(xiàn)出來的一些問題加以規(guī)范。特別是在電子商務(wù)的稅收管理方面,筆者認(rèn)為有以下問題亟需解決。

(一)與國際接軌,逐步建立健全電子商務(wù)稅法和其它法規(guī)

隨著全球電子商務(wù)的發(fā)展,電子商務(wù)的貿(mào)易問題也被各國和一些國際組織如wto所關(guān)注。電子商務(wù)的多邊貿(mào)易問題也被納入了wto的多哈貿(mào)易談判中。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),同時(shí)在考慮我國電子商務(wù)具體發(fā)展情況的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的電子商務(wù)法規(guī),有助于規(guī)范我國電子商務(wù)的發(fā)展,也有助于我國在將來的電子商務(wù)多邊貿(mào)易談判中處于有利地位。當(dāng)然,在我國電子商務(wù)發(fā)展尚不成熟的時(shí)候制定全面的電子商務(wù)稅收政策也存在一定的困難。對此,我國可以就某些方面如電子商務(wù)企業(yè)賣家、跨國電子交易出臺部門法規(guī),并在此基礎(chǔ)上逐步規(guī)范和完善電子商務(wù)稅收管理體制。

(二)加大對電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)的政策扶持和稅收優(yōu)惠

國務(wù)院辦公廳2005年出臺的《關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》明確提出,要加快信用、認(rèn)證、標(biāo)準(zhǔn)、支付和現(xiàn)代物流建設(shè),形成有利于電子商務(wù)發(fā)展的支撐體系,要加大對電子商務(wù)基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性領(lǐng)域研究開發(fā)的支持力度。一方面,電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了我國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。近年來,我國網(wǎng)上銀行、第三方支付業(yè)務(wù)、物流、電子商務(wù)平臺等得到了快速發(fā)展。這部分歸功于我國電子商務(wù)的發(fā)展。另一方面,電子商務(wù)的發(fā)展又受到當(dāng)前我國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)實(shí)際發(fā)展的限制。當(dāng)前,我國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)存在著一系列問題,如網(wǎng)上支付的安全問題、身份認(rèn)證問題等,這反過來制約了電子商務(wù)的發(fā)展。所以,要加快我國電子商務(wù)的發(fā)展,就必須加快我國電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)如金融行業(yè)、物流行業(yè)、認(rèn)證行業(yè)等的發(fā)展。此外,加快我國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展,也有助于帶動整個(gè)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展,有利于加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的改變,從而帶動整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有利變化。

第5篇:電子商務(wù)稅務(wù)管理范文

原文

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的影響

1.電子商務(wù)的跨國性使互聯(lián)網(wǎng)上國界概念日益模糊,從而導(dǎo)致一系列稅收問題。用戶足不出戶即可購買外國廠商的成品,例如網(wǎng)上軟件,使正常渠道進(jìn)出口貨物和勞務(wù)數(shù)量受到了影響,造成各國關(guān)稅、國內(nèi)增值稅的流失。

2.電子商務(wù)無紙化沖擊著傳統(tǒng)的以賬冊憑證為依據(jù)進(jìn)行征納稅的方式。長期以來,各國稅收征管都離不開對憑證、賬冊的審查,各國稅法普遍規(guī)定,企業(yè)必須如實(shí)記賬并保存賬冊憑證若干年?,F(xiàn)在電子商務(wù)實(shí)行的是無紙化操作,因而現(xiàn)行增值稅依據(jù)發(fā)票扣繳、營業(yè)稅依率計(jì)征的方式就相對滯后了,“而且這種交易不僅無憑證,且一般都設(shè)有密碼,造成了傳統(tǒng)的稅務(wù)審計(jì)對此無法可查?!?/p>

3.大量的網(wǎng)上廣告間接地造成稅款流失。網(wǎng)上廣告與傳統(tǒng)媒體上的廣告形式的最大區(qū)別之一是費(fèi)用低,因而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,很多企業(yè)會把廣告費(fèi)投向網(wǎng)絡(luò),這將間接導(dǎo)致營業(yè)稅收入的減少。

二、電子商務(wù)對所得稅的影響

電子商務(wù)使傳統(tǒng)的國際稅收理論中一系列的基本概念受到?jīng)_擊,跨國所得避稅會更加嚴(yán)重。

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍界定遇到了困難。OECD稅收協(xié)定范本還規(guī)定:非居民在某國內(nèi)設(shè)有人,而后者又有代表其從事經(jīng)營活動的權(quán)利,則可以認(rèn)定該非居民在某國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而,許多客戶通過互聯(lián)網(wǎng)購買外國商品和勞務(wù),外國銷售商并沒有在該國擁有固定的銷售場所,其人也無法確定。這樣,就不能依照傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。

2.國際稅收管轄權(quán)的沖突。在一國對非居民行使什么樣的稅收管轄權(quán)的問題上,目前國際上一般都堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議。美國作為電子商務(wù)發(fā)源地,于1996年11月發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》一文,聲稱要加強(qiáng)居民(公民)稅收管轄權(quán)。這樣,“發(fā)達(dá)國家憑借其技術(shù)優(yōu)勢,在發(fā)展中國家屬地會強(qiáng)占其原屬本國的稅源,使發(fā)展中國家蒙受稅收損失。”

3.國際投資所得避稅問題將更加嚴(yán)重。隨著電子商務(wù)的日益完善,導(dǎo)致網(wǎng)上國際投資業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展,設(shè)在某些避稅地的網(wǎng)上銀行可以對客戶提供完全的“稅收保護(hù)”。假定某國際投資集團(tuán)獲得一筆來自全球的證券投資所得,為躲避所得稅,就可以將其以電子貨幣的形式匯入此類銀行。

目錄

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的影響

二、電子商務(wù)對所得稅的影響

三、針對電子商務(wù)的若干稅收對策

第6篇:電子商務(wù)稅務(wù)管理范文

相比傳統(tǒng)貿(mào)易方式,電子商務(wù)具有全球性、模糊性和數(shù)字化特點(diǎn),這容易造成課稅對象性質(zhì)模糊及納稅時(shí)間和地點(diǎn)的不確定,也使得現(xiàn)行稅收要素對其約束和控制降低,在一定程度上給稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。主要具體表現(xiàn)在:

1.1電子商務(wù)交易基本不受現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度監(jiān)管

工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ),然而長期以來電子商務(wù)經(jīng)營者只需繳納注冊費(fèi)(獲得自己專用域名)即可從事網(wǎng)絡(luò)交易。雖然2010年國家工商總局了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,對從事電子商務(wù)交易的經(jīng)營者實(shí)行了實(shí)名制,但此規(guī)定中的“實(shí)名制”是指電子商務(wù)交易經(jīng)營者向網(wǎng)絡(luò)交易平臺的管理者進(jìn)行實(shí)名登記,并無規(guī)定到工商管理部門進(jìn)行實(shí)名制登記,因此所謂的工商登記實(shí)名制規(guī)定形同虛設(shè),進(jìn)一步造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無從辦理相關(guān)稅務(wù)登記,使得稅收漏管漏征。這種“示范”作用吸引著更多的電子商務(wù)經(jīng)營者進(jìn)入到這一“避稅天堂”,形成更多的稅源失控?,F(xiàn)行的稅務(wù)登記方法缺乏適用于電子商務(wù)的制度安排,實(shí)名制不能代替電子商務(wù)的工商、稅務(wù)登記,工商、稅務(wù)登記制度是國家相關(guān)機(jī)關(guān)行使權(quán)力的制度安排,其代表了國家公權(quán)力對電子商務(wù)交易的規(guī)范。

1.2電子化交易使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證管理失效

在電子商務(wù)交易中,電子化的數(shù)字信息代替了傳統(tǒng)紙質(zhì)的賬簿、憑證,如以網(wǎng)上訂單的形式簽訂購銷合同,傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的缺失給稅務(wù)機(jī)關(guān)審查企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿和憑證帶來困難,“以票控稅”無法有效實(shí)施。電子數(shù)據(jù)可以被輕易修改和刪除也使得稅收審計(jì)無法追蹤查詢這些信息的來龍去脈,借助電子加密技術(shù)可以輕易修改電子憑證使其變得完全沒有可信度,納稅人利用用戶名和密碼雙重保護(hù)來隱藏相關(guān)信息也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得準(zhǔn)確的交易信息和憑證。事實(shí)證明,目前在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在嚴(yán)重信息不對稱的情況下,稅務(wù)部門對電子交易信息即缺乏有效管理手段,也沒有足夠能力來審核納稅人申報(bào)的納稅資料,這些都造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收管理時(shí)處于十分被動的地位。

1.3征稅對象性質(zhì)難以判定

電子商務(wù)交易中,交易對象被轉(zhuǎn)化為數(shù)字訊號在國內(nèi)或國際間傳遞,有形產(chǎn)品和信息服務(wù)混淆在一起,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對其適用稅種和稅率無法準(zhǔn)確判定,造成稅收征管混亂。對于一些新式商品,如游戲裝備、網(wǎng)絡(luò)貨幣等,現(xiàn)有稅法沒有相關(guān)規(guī)定,課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

1.4難以界定電子化交易中的稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是一國在稅收方面的體現(xiàn),具體分為屬地管轄原則和屬人管轄原則。大多數(shù)國家在具體實(shí)踐中都同時(shí)行使這兩種管轄權(quán),但涉及電子商務(wù)征稅時(shí)卻常常存在這兩種管轄權(quán)的沖突。電子商務(wù)經(jīng)營者及其交易行為具有流動性和隱匿性的特點(diǎn),使得納稅主體國際化、復(fù)雜化和虛擬化,這些都對納稅人身份和納稅地點(diǎn)判定造成困難,給稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)帶來困難。

1.5傳統(tǒng)的稅款代繳征收方式難以有效實(shí)施

在電子商務(wù)交易方式下,供貨商可以撇開批發(fā)商、商、零售商等中介直接向購貨方配送,使得傳統(tǒng)的建立在中介基礎(chǔ)之上的代收代繳、代扣代繳征收機(jī)制被破壞,增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的復(fù)雜性。具體實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)常常需要向大量分散的潛在納稅人征收稅款,加大了征稅行政成本,導(dǎo)致稅收征管效率降低。

1.6電子商務(wù)納稅時(shí)間、期限難以確定

現(xiàn)行稅制按具體的交易方式,主要根據(jù)相關(guān)紙質(zhì)憑證收款日期來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限,而電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)的在線交易,無紙化交易使得現(xiàn)有稅收政策中納稅義務(wù)確定時(shí)間的規(guī)定與之不相適應(yīng),現(xiàn)行稅法規(guī)定無法有效實(shí)施。

1.7涉稅日常監(jiān)管困難重重

在稅收日常檢查時(shí),稅務(wù)管理部門是以納稅人的各種原始真實(shí)憑證為基礎(chǔ)進(jìn)行監(jiān)督檢查。在電子商務(wù)中,首先無店鋪經(jīng)營使得稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確、快速地找到稽查對象。其次通過網(wǎng)絡(luò)傳送交易信息、進(jìn)行貨款支付,給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控交易過程、掌握價(jià)格和交易量等信息帶來困難。最后電子商務(wù)的實(shí)時(shí)性特點(diǎn),使得被檢查對象有可能在稅務(wù)部門介入前就篡改交易信息,導(dǎo)致稅務(wù)部門檢查的時(shí)效性難以得到保證。

2逐步完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策建議

同發(fā)達(dá)國家相比,我國電子商務(wù)近年來雖然發(fā)展很快,但還有很大差距,電子商務(wù)的稅收相關(guān)研究也十分匱乏。隨著國際國內(nèi)信息技術(shù)和電子化交易的飛速發(fā)展,電子商務(wù)相關(guān)稅收措施的缺失將導(dǎo)致大量財(cái)政收入流失,也不利于稅收基本原則的貫徹實(shí)施。同時(shí)若我國不盡早參與電子商務(wù)國際稅收規(guī)則的制定,則可能會在今后的國際經(jīng)濟(jì)往來中置我國于十分被動的地位,甚至或不得不受不合理的國際規(guī)則制約。因此加快電子商務(wù)稅收相關(guān)規(guī)則制定,即是理論研究需要,更是客觀形勢發(fā)展的迫切要求。

2.1完善我國電子商務(wù)稅收征管相關(guān)法律法規(guī)

現(xiàn)行稅法基本上無適用于電子商務(wù)的相關(guān)規(guī)定,為適應(yīng)電子商務(wù)不斷發(fā)展的需要,也為了在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)有足夠的法律依據(jù),修改完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)是首要前提。第一,明確界定電子商務(wù)相關(guān)原始憑證的法律意義。立法以明確電子發(fā)票和電子賬簿等電子憑證的法律效力,逐步規(guī)范它們的格式和操作規(guī)范,保確交易記錄完整和法律效力。第二,規(guī)范相關(guān)稅法適用范圍。首先通過使用規(guī)范的文字符號,來確定網(wǎng)絡(luò)域名的注冊,確保合法的納稅人身份。其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過電子稅務(wù)介入企業(yè)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用,對企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施監(jiān)控和跟蹤管理,同時(shí)也要規(guī)范財(cái)務(wù)軟件帳務(wù)的修改和保存。最后應(yīng)立法以明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)稅收監(jiān)管的權(quán)利及電子商務(wù)經(jīng)營者在納稅上應(yīng)盡的義務(wù),從而使盡快結(jié)束電子商務(wù)稅收征管的無序狀態(tài)。第三,明確我國對電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)伴隨國際經(jīng)濟(jì)交往的快速發(fā)展,在對電子商務(wù)稅收征稅時(shí),我國應(yīng)結(jié)合國內(nèi)國際的實(shí)際情況,優(yōu)先行使地域管轄權(quán)的同時(shí)也絕不放棄行使居民管轄權(quán),以維保我國征稅權(quán)益,防止稅收流失。

2.2研制適合我國國情的電子商務(wù)稅收征管技術(shù)

第一,建立電子商務(wù)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)及扣繳制度。稅務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合其它相關(guān)部門共同制定電子商務(wù)登記制度。凡開設(shè)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營戶必須先要結(jié)合銀行電子賬戶進(jìn)行電子稅務(wù)登記,同時(shí)給每個(gè)電子商務(wù)納稅登記的納稅人核發(fā)唯一的稅務(wù)識別碼,并將這些信息與銀行、電子商務(wù)網(wǎng)站、信息產(chǎn)業(yè)部門和第三方支付平臺共享(形成監(jiān)督納稅的網(wǎng)絡(luò))。電子商務(wù)納稅人在提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表和其他相關(guān)資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)并經(jīng)審核后,才可以通過電子稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào),也可由電子商務(wù)運(yùn)營商、第三方支付平臺或代收貨款的物流公司實(shí)行代扣代繳,提高稅款征收的效率。第二,研制適用于電子商務(wù)納稅監(jiān)督的軟件。對于提供電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的運(yùn)營商和提供第三方支付服務(wù)的網(wǎng)上平臺,可研制能加裝在其服務(wù)器上,并有具體電子商務(wù)業(yè)務(wù)適用稅法識別、計(jì)算稅額和納稅監(jiān)督功能的軟件。加裝該軟件的服務(wù)器鏈入目前我國正在建立的稅收管理信息系統(tǒng),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過該系統(tǒng)對納稅人的涉稅情況進(jìn)行核査。第三,研制電子商務(wù)專用電子發(fā)票。凡從事電子商務(wù)活動的經(jīng)營者,須使用由稅務(wù)主管部門提供的電子商務(wù)專用電子發(fā)票和電子開票系統(tǒng)。和增值稅專用發(fā)票相同,這種電子發(fā)票須有統(tǒng)一格式和每張發(fā)票獨(dú)一無二的防偽編碼。只有在賣方將交易的電子發(fā)票信息發(fā)往稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息系統(tǒng)和第三方支付服務(wù)平臺,并將信息存儲以備日后查驗(yàn)后,才能進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。

2.3創(chuàng)新電子商務(wù)征稅稽查模式

在電子商務(wù)日常貨款交付時(shí),基本采用第三方支付或貨到付款完成,所以對電子商務(wù)納稅狀況的稽查應(yīng)著重監(jiān)控電子支付過程及金額,可以定期結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)提供的納稅資料進(jìn)行核對,有效整合工商、海關(guān)、審計(jì)和金融機(jī)構(gòu)提供的電子商務(wù)企業(yè)信息,充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息系統(tǒng)的作用。對一些具有代表性的電子商務(wù)偷漏稅案件,要予以公開曝光,這樣既能普及稅法知識,又能提高企業(yè)納稅意識。

2.4加強(qiáng)國際及國內(nèi)區(qū)域間電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)活動的高速流動性、隱匿性、無紙化和無國界性,打破了空間、時(shí)間的制約,給稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)全面掌握其真實(shí)交易信息帶來了極大的困難。為提高反避稅工作績效,我國稅務(wù)主管部門應(yīng)加強(qiáng)和各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收協(xié)調(diào)和情報(bào)交換,同時(shí)也須強(qiáng)化國內(nèi)各區(qū)域間的稅務(wù)信息協(xié)作,深入交換了解電子商務(wù)納稅人的境內(nèi)外信息,避免由于信息不對稱帶來的稅收流失。我國應(yīng)以避免雙重征稅為出發(fā)點(diǎn),積極倡導(dǎo)并參與國際上有關(guān)電子商務(wù)稅收協(xié)議的制定,在制定共同遵守的國際稅收原則、簽訂國際稅收協(xié)定、完善稅收征管和稅務(wù)稽查等方面同各國加強(qiáng)合作,從而協(xié)調(diào)各國之間稅收利益分配,構(gòu)造符合電子商務(wù)長遠(yuǎn)健康發(fā)展要求的新型國際稅收體系。

3結(jié)束語

第7篇:電子商務(wù)稅務(wù)管理范文

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收征管稅務(wù)登記

電子商務(wù)超越了時(shí)間與空間的限制,促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展,形成一個(gè)極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè),與傳統(tǒng)商務(wù)相比,電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無國界性?;ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的,沒有國界,也就沒有地域距離限制,電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢,開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場,使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界,不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動,不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替,隱匿姓名,隱匿交易地址,不涉及現(xiàn)金,無需開具收支憑證,作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證,已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流,傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù),在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易,可以大量減少人力、物力,降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上,以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對稅收征管的影響

1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會計(jì)憑證為依據(jù);而在電子商務(wù)中,賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在,需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改,而且不留下任何痕跡和線索,也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證,對習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計(jì)帶來一定的困難,使得稅務(wù)部門得不到真實(shí)﹑可靠的信息,從而降低了稅收征管效率。

2.支付電子化對傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,網(wǎng)上交易電子化,電子貨幣﹑電子發(fā)票,網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié),而且直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時(shí),電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易,使得稅務(wù)部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實(shí)上的困難。

現(xiàn)行的稅收征管手段,是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,而電子商務(wù)運(yùn)行模式,無論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易,省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu),商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱,也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開展征管。

3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對稅務(wù)人員素質(zhì)的影響

電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟,加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí),也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障,納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息,加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。

交易記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)的全盤電子化使得計(jì)征依據(jù)有了很大的改變,手工賬單逐漸消失,現(xiàn)行計(jì)征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求,稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)

4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來困難

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié),登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營范圍是無限的,不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù),使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定納稅人的經(jīng)營情況,不能對電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù),要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記,而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理,以確保稅收收入及時(shí)﹑足額地入庫,是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。

電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時(shí),也給稅收征管實(shí)現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國國情,研究制定出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施,建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。

二、完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議

世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成,我國在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易,2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國才走過六年多的風(fēng)雨歷程,與世界發(fā)達(dá)國家相比,電子商務(wù)在我國尚處于起步階段,所引發(fā)的稅收問題還不突出,針對電子商務(wù)對稅收征管的影響,可以采取如下具體對策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才

未來的競爭是人才的競爭,電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求,加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理,就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識,又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專業(yè)人才,使我國稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求,從而有能力致力于電子商務(wù)的開拓與推廣,攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題,為我國稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。

2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心

建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界,網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn);建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心,是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù),在這個(gè)綜合性的認(rèn)證中心里,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人的稅務(wù)登記證號、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問題解決了,相關(guān)問題自然迎刃而解,從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。

3.開發(fā)稅收征管軟件

面對電子商務(wù)稅收征管問題的形勢與壓力,必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征,開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn),組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程,簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序,對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障,也為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。

4.加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況,按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程,簡化辦事程序,加快組建覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng),早日實(shí)現(xiàn)我國稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺,依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng),覆蓋各級稅務(wù)機(jī)關(guān),涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化,著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量,努力提高征管效率。

5.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記

對從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作,要求他們在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)如實(shí)填寫真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對有關(guān)的納稅人填報(bào)的資料嚴(yán)格審核后,建立詳細(xì)的戶籍管理檔案,再發(fā)放專門的稅務(wù)登記號,并為納稅人做好保密工作。

與此同時(shí),規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上,稽查人員可以通過稅務(wù)登記號查詢其網(wǎng)站,來確認(rèn)實(shí)際經(jīng)營信息是否與申報(bào)信息一致,以便及時(shí)對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確,及時(shí)的審核和稽核,對電子商務(wù)流動性,隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。

6.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)

第8篇:電子商務(wù)稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 稅收 稅務(wù)稽查 因特網(wǎng)應(yīng)用

電子商務(wù)涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù),以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo),將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn),在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化的貿(mào)易方式。電子商務(wù)的發(fā)展,使傳統(tǒng)的交易方式受到挑戰(zhàn)和沖擊,也引發(fā)許多稅收問題。

1.交易具有無國界性、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的,人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無意義,國內(nèi)貿(mào)易和跨國貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同,很多跨國交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行,因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。

2.主要使用電子貨幣作為支付手段。電子貨幣是一種可轉(zhuǎn)換貨幣,已經(jīng)被數(shù)字化、電子化,可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看,傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的,然而在電子貨幣支付中由于交易金額巨大,且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督,因此逃稅的可能性空前增加。

3.交易主體具有隱匿性?;ヂ?lián)網(wǎng)上的商店僅是一個(gè)虛擬市場。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制,互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性,通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地;企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn),因而對使用者交易活動的地點(diǎn)也難于確定。

4.交易信息載體是數(shù)字化和無形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的或數(shù)字化的信息,這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非將信息下載,并進(jìn)行轉(zhuǎn)換,否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系采用電子貨幣結(jié)算,賬薄也變得電子化、無形化,對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度加大。

電子商務(wù)的發(fā)展給稅務(wù)稽查帶來的影響

1、電子商務(wù)使傳統(tǒng)意義上的稽查的憑證逐步消失。在電子商務(wù)環(huán)境下,交易雙方可以沒有固定的場所和倉庫,使得稅務(wù)稽查無從下手。在電子商務(wù)中,基于商品訂購、款項(xiàng)支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行,無紙化程度越來越高,交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子形式存在,這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)面臨著直接的管理難題。

2、電子商務(wù)的隱蔽性加大了稅務(wù)稽查的難度。首先,稽查對象難以確認(rèn)。許多電子產(chǎn)品的訂購和交貨都在網(wǎng)上進(jìn)行,無紙化操作和匿名交易,追蹤供貨途徑和貨款來源都存在事實(shí)上的困難,加上電子記錄可以不留痕跡地加以修改,這就使確認(rèn)購買、銷售的過程極具隱蔽性。其次是稽查方法困難。電子商務(wù)采用其他介質(zhì)和手段保存相應(yīng)數(shù)據(jù),偷稅方若故意不輸入相關(guān)資料或輸入資料不全,將為稽查操作帶來很大的不便。三是稽查時(shí)間的局限。電子商務(wù)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是快捷、高效,當(dāng)《稽查通知書》下達(dá)之后,稽查對象能迅速刪改交易內(nèi)容,稽查線索可瞬間消失。

3、高科技手段的大量應(yīng)用,使國際間逃避稅加劇。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式,使商業(yè)流動性加強(qiáng),企業(yè)可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕易避稅。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、IP電話等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁,跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地"分布到世界各地。由于電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督,對境外銀行無法行使管理權(quán),均給稅務(wù)稽查帶來前所未有的不利影響。

4、現(xiàn)行法規(guī)的不完善,影響了稅務(wù)稽查的開展力度。主要表現(xiàn)為:

(1)電子商務(wù)業(yè)務(wù)未納入工商和稅務(wù)登記管理,使部分稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下,稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商管理登記。但稅收法律、法規(guī)未對網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項(xiàng)作出明確的規(guī)定,網(wǎng)站是否作為納稅主體不明,這使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況而造成漏管漏征。

(2)對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查權(quán)的限定在一定程度上影響了稅務(wù)稽查力度。現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查必須事先下達(dá)《稅務(wù)稽查通知書》,稽查對象可以輕而易舉地修改或刪除有關(guān)存儲在計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)中的交易記錄,稽查線索可瞬間消失。其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然擁有對納稅人銀行帳戶和儲蓄帳戶的檢查權(quán),但批準(zhǔn)權(quán)限集中,審批手續(xù)煩瑣,銀行往往又出于自身利益的考慮不是很配合。況且,要對設(shè)在國外避稅地的聯(lián)機(jī)銀行的客戶交易記錄進(jìn)行檢查,稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無能為力。

(3)稅務(wù)稽查人員在稽查中的知情權(quán)受現(xiàn)行法規(guī)限制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的進(jìn)一步成熟,納稅人可以使用加密、授權(quán)等各種方式掩蔽交易信息或給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假的信息。如果知道企業(yè)的“私人密鑰”就能破解其交易信息,但如果責(zé)令企業(yè)交出“私人密鑰”,又將與法律規(guī)定的隱私權(quán)保護(hù)相悖。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額入庫是稅務(wù)稽查的又一難題。

電子商務(wù)環(huán)境下開展稅務(wù)稽查的對策

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家,為維護(hù)國家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。同時(shí),應(yīng)盡早修訂現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等條例的相關(guān)條款,明確對電子商務(wù)交易的性質(zhì)、適用稅種、稅率、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等的規(guī)定。當(dāng)前,從保護(hù)國家利益和規(guī)范電子商務(wù)發(fā)展的角度出發(fā),防止企業(yè)通過電子商務(wù)交易進(jìn)行逃避稅,我國可考慮采取如下措施加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收稽查。

1、建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。應(yīng)立法要求企業(yè)在申請IP地址和域名服務(wù)時(shí),明確申報(bào)網(wǎng)站的經(jīng)營范圍,并按規(guī)定辦理或變更工商登記和稅務(wù)登記手續(xù)。實(shí)行電子商務(wù)后,企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化,出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè),因此,所有上網(wǎng)單位都必須取得網(wǎng)絡(luò)管理部門的許可,并向工商管理部門辦理或變更工商登記,同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理或變更稅務(wù)登記。登記時(shí)要求企業(yè)將IP地址、域名、電子郵箱號碼等資料和進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)站的“私人密鑰”向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案,稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)對“私人密鑰”等資料嚴(yán)格保密。納稅人的名稱、經(jīng)營地址、電話、稅務(wù)登記號碼等信息必須展示在其網(wǎng)站上。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報(bào)的有關(guān)資料嚴(yán)格審核,積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作,定期與他們進(jìn)行信息交流,以加強(qiáng)稅源監(jiān)控。

2、研究開發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)管理平臺,提高稅務(wù)稽查的識別能力。首先,稅務(wù)部門應(yīng)加緊與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題,從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使自己的網(wǎng)絡(luò)與銀行、海關(guān)、工商部門甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通,并與電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)站進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接。建立稅收信息的自動收集和分析機(jī)制,審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程,對電子商務(wù)實(shí)行實(shí)時(shí)、有效的稅收監(jiān)控。其次,建立實(shí)地稽查、網(wǎng)上智能監(jiān)控與網(wǎng)上隨時(shí)在線稽查相結(jié)合的稽查體系,對企業(yè)交易情況進(jìn)行動態(tài)記錄和跟蹤,防止稅款流失。第三,建立電子稅務(wù)系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁,提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。第四,大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又精通電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才,提高對電子商務(wù)業(yè)務(wù)稽查的水平。

3、重點(diǎn)從支付體系入手,以數(shù)字認(rèn)證為配合手段開展稅務(wù)稽查。雖然有關(guān)電子商務(wù)交易具有高流動性和隱匿性,但只要有交易就會有貨幣與物的交換,就離不開資金流、實(shí)物流和信息流的流動?;阢y行往往了解交易的準(zhǔn)確信息,必須以法律的形式明確銀行的舉證義務(wù)和提供企業(yè)的網(wǎng)上交易銀行帳號的義務(wù),銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)將企業(yè)設(shè)立網(wǎng)上銀行帳戶、交易情況等有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān),作為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人是否依法納稅、真實(shí)申報(bào)的證據(jù)。同時(shí),由于網(wǎng)上交易的客戶必須取得CA中心的認(rèn)證證書,每筆交易的發(fā)送和確認(rèn)都有CA中心提供的數(shù)字簽名,因此,電子商務(wù)交易具有事實(shí)上的不可抵賴性,這決定了參與交易的雙方也不可能完全隱匿姓名。應(yīng)以法律形式賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的稽查權(quán)力,如在查處大案要案時(shí),經(jīng)過規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn),可以要求CA認(rèn)證中心配合稽查,對納稅人的電子商務(wù)交易記錄進(jìn)行解密,以取得強(qiáng)有力的稽查證據(jù),有效打擊電子商務(wù)交易的偷、逃、避稅等違法行為。

4、加強(qiáng)國際情報(bào)交流和協(xié)調(diào),合力打擊國際逃避稅。電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)的時(shí)間概念和空間限制,表現(xiàn)出全球性特征。稅收征管和稽查,要全面、詳細(xì)地掌握某個(gè)納稅人在國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國經(jīng)營活動,獲取充足的證據(jù),必須運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù),加強(qiáng)與其它國家的配合和情報(bào)交流。在國際情報(bào)交流中,也要加強(qiáng)同海外銀行的合作,尤其應(yīng)注意納稅人在避稅地開設(shè)網(wǎng)站進(jìn)行交易的情報(bào)交流。只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,收集納稅人來自世界各國的信息情報(bào),才能掌握他們分布在世界各國的站點(diǎn),特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行逃避稅。

參考文獻(xiàn):

1、閔宗銀《電子商務(wù)及其引起的稅收問題分析》(《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》1999年第6期)

第9篇:電子商務(wù)稅務(wù)管理范文

一、電子商務(wù)基本知識

電子商務(wù)是指采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)文換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動,具有高度的流動性和隱蔽性.

電子商務(wù)最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)60年代,90年后期是電子商務(wù)發(fā)展的黃金階段,由于計(jì)算機(jī)的性能越來越好,價(jià)格越來越低,加上國際互聯(lián)網(wǎng)的興起和廣泛應(yīng)用,個(gè)人消費(fèi)者可以利用計(jì)算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)與商家隨時(shí)直接交換需求信息,減少了許多中間環(huán)節(jié),省時(shí)省力省錢又省心.中國電子商務(wù)始于1997年,據(jù)統(tǒng)計(jì)日前全國已有4萬家商業(yè)網(wǎng)站從事電子商務(wù)交易,2000年大陸網(wǎng)上交易額達(dá)到4000萬美元,預(yù)計(jì)2003年將達(dá)到38億美元.作為一個(gè)新生事物,電子商務(wù)的出現(xiàn)及興起,為社會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)財(cái)富的同時(shí),也給稅收的立法和管理提出了新的課題.

按照電子商務(wù)的性質(zhì),可以將電子商務(wù)分為兩類:一類是以國際互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒體的有形商品的交易(稱為間接電子商務(wù)),這類商務(wù)活動在本質(zhì)上和傳統(tǒng)商務(wù)沒有什幺區(qū)別,只不過交易的隱蔽性和快捷性增加日常稅牧征管的難度;而另一類是利用Internet進(jìn)行無形商品銷售和提供服務(wù)的行為(稱為直接電子商務(wù))如購電子報(bào)刊,網(wǎng)上娛樂消費(fèi),下載MP3音樂.圖片等,這些無形商品及服務(wù)形式是將其內(nèi)容數(shù)字化,直接在網(wǎng)上以數(shù)字信息形式傳送給顧客.這一類對以有形商品為征稅對象的現(xiàn)行稅收征管體制提出了較大的挑戰(zhàn).

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行地方稅制的影響

現(xiàn)行地方稅制是以屬地為原則建立在有形商品交易的基礎(chǔ)上,稅收的日管是以行政區(qū)域劃分管理權(quán)限,征收對象是有形的標(biāo)的物,征管方式是對固定場所、固定業(yè)戶依據(jù)帳薄或?qū)嵨镞M(jìn)行查帳或核定征收.而電子商務(wù)的出現(xiàn),改變了現(xiàn)行稅制的存在基礎(chǔ),使現(xiàn)行稅制的一些缺點(diǎn)充分曝露出來,導(dǎo)致國家稅收收入大量流失,一定程度上影響了整個(gè)稅收征管秩序.

(一)電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響

基于間接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制影響不大,在此主要討論直接電子商務(wù)對現(xiàn)行稅制的影響.根據(jù)直接電子商務(wù)的特點(diǎn),主要對現(xiàn)行稅制的以下幾個(gè)方面有較大影響.

1、電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人的性質(zhì)難以界定?,F(xiàn)行稅制的納稅人是以工商行政管理機(jī)關(guān)注冊確定經(jīng)濟(jì)性質(zhì),再辦理稅務(wù)登記,據(jù)此分稅種征稅。而國際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),使任何人只要有一臺計(jì)算機(jī)、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線,就可通過國際互聯(lián)網(wǎng)入口參與電子商務(wù),提供銷售服務(wù),逃避工商部門的監(jiān)督。不確定身份性質(zhì),對其取得的所得是征收企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅,更無法確定.

2、電子商務(wù)的發(fā)展對課稅對象的影響.直接電子商務(wù)是以數(shù)字化信息流作為存在形式在網(wǎng)上流通的,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在其流通過程中確定其性質(zhì)到底是銷售商品,特讓無形資產(chǎn)還是特許權(quán),如購買電子書刊,消費(fèi)者只有在付費(fèi)后才能得到密碼和說明,利用此才能進(jìn)入目的網(wǎng)站進(jìn)行下載閱讀,對賣方收取的費(fèi)用是該征收增值稅還是營業(yè)稅,對其個(gè)人所得稅是以個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是以轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅,難以劃分清楚,出現(xiàn)征稅依據(jù)不充分等問題.

3、電子商務(wù)對納稅地點(diǎn)的影響.現(xiàn)行稅制強(qiáng)調(diào)的是在勞務(wù)發(fā)生地納稅,企業(yè)商貿(mào)活動在固定場所交易完成,而直接電子商務(wù)所依賴的是虛擬的社區(qū),虛擬的地址,利用一間小屋一臺計(jì)算機(jī),僅憑借一個(gè)網(wǎng)址、一個(gè)電子信箱通過服務(wù)器即可完成較大數(shù)額的商業(yè)交易,從根本上打破了現(xiàn)實(shí)地域的限制,使應(yīng)納稅地點(diǎn)模糊化.

4、電子商務(wù)時(shí)稅收管轄權(quán)的影響。現(xiàn)行稅制依據(jù)住所和時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)把個(gè)人所得稅納稅人分為居民和非居民,居民承擔(dān)無限納稅義務(wù),而非居民僅承擔(dān)來源于國內(nèi)所得部分的納稅義務(wù).國際互聯(lián)網(wǎng)打破了地域的限制,紐約的商人根本無需踏入中國大地,僅通過internet就可與境內(nèi)消費(fèi)者完成整個(gè)商業(yè)交易,對其取得的所得是否應(yīng)征稅,是按居民還是按非居民征稅,現(xiàn)行稅制對其解釋都比較蒼白.我國的企業(yè)所得稅政策規(guī)定僅對設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)征收,而電于商務(wù)的出現(xiàn)促進(jìn)了國際貿(mào)易一體化,打破了以注冊地或總機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管體制,“虛擬企業(yè)”“網(wǎng)上商店、’存在的基礎(chǔ)僅是Internet網(wǎng)絡(luò)和執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議即可,這種不存在于任何國家的“網(wǎng)上飛企業(yè)”,利用現(xiàn)行稅制對其征稅會無從下手,稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)也已無法適應(yīng)電子商務(wù)。

(二)電子商務(wù)對現(xiàn)行征管模式的影響

1、電予商務(wù)的隱蔽性對稅款征收帶來了挑戰(zhàn)。任何人只要擁有計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施,再申請一個(gè)帳號就可以進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng),也就可從事電子商務(wù)貿(mào)易活動,而這一切全都可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫不知情的情況下進(jìn)行的,即使稅務(wù)機(jī)關(guān)控制了ISP服務(wù)商,知道有誰上了Internet,但上網(wǎng)同從事電子商務(wù)又沒有必然的聯(lián)系,茫茫網(wǎng)海,幾億網(wǎng)民,僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)有限人員根本不會查清誰是從事電子商務(wù)的,誰又是純粹在網(wǎng)上閑逛與稅款征收不粘邊的;同時(shí),從事電子商務(wù)的納稅人擺脫了普通商務(wù)的繁雜過程,一切都在網(wǎng)上悄悄地進(jìn)行,非常隱蔽,非常快捷,現(xiàn)行的征管體制對這種隱蔽的電子商務(wù)交易過程,無法準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算應(yīng)征稅款,電子商務(wù)納稅人的隱蔽性和交易過程的隱蔽性會對現(xiàn)行征管模式產(chǎn)生較大的沖擊。

2、電子商務(wù)的流動性加大了征管難度。由于電子商務(wù)納稅人無地域性的特點(diǎn),使電子商務(wù)公司可以方便轉(zhuǎn)移、搬遷、變更、注銷,流動性極大,稅務(wù)機(jī)關(guān)僅憑借現(xiàn)有的征管手段各很難控管。

3、電子商務(wù)的無紙化對征管稽查方式提出了挑戰(zhàn)?,F(xiàn)行的稅收征管和稽查是建立在有形的報(bào)表、憑證等納稅資料基礎(chǔ)上,通過對其合法性、有效性、真實(shí)性的審核,達(dá)到促進(jìn)征收管理的目的,而電子商務(wù)的各種報(bào)表憑證、涉稅資料都是以數(shù)字化電子憑證出現(xiàn)和傳遞的,而且可以人為地隨意修改、刪除且不留任何痕跡和線索,納稅人完全可以根據(jù)不同對象不同需求隨時(shí)很方便地制出各種有利于自己的涉稅資料.現(xiàn)行的稅收管理和稽查失去了追蹤管理的基礎(chǔ)。

4、電子商務(wù)使得國際間避稅問題加重。電子商務(wù)的流動性、無紙化使得各公司可以方便地利用國與國之間稅負(fù)的差距合理避稅,可以方便地根據(jù)需要把公司設(shè)在免稅國或低稅國的站點(diǎn)上或根據(jù)自己經(jīng)營需要設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)或下屬子公司,輕易達(dá)到避稅目的,而現(xiàn)行稅收征管模式對此卻無辦法。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施

電子商務(wù)作為一個(gè)新生事物,正改變著我們的生活,盡管電子商務(wù)在我國仍處在起步階段,但它蘊(yùn)含著無限的商機(jī)和巨大的稅源,作為稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要采取積極措施來應(yīng)付它帶來的一系列挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為當(dāng)前我們可以嘗試采取如下具體對策:

1、加強(qiáng)網(wǎng)上稅法宣傳,提高納稅人積極納稅的自覺性。

針對電子商務(wù)的特點(diǎn)在目前納稅人自覺納稅意識還不高的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳,尤其是要進(jìn)行網(wǎng)上稅法宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要積極響應(yīng)“政府上網(wǎng)”號召,設(shè)立自己的網(wǎng)站,在自己的主頁上設(shè)立稅收新聞、稅收政策公告、稅收BBS欄、網(wǎng)上咨詢臺、網(wǎng)上有獎問答等內(nèi)容,拓寬網(wǎng)上稅法宣傳信息渠道,使稅法宣傳不留死角,切實(shí)促使納稅人積極自覺納稅。同時(shí)設(shè)立稅收違法案件舉報(bào)電子信箱,調(diào)動大多數(shù)網(wǎng)民協(xié)護(hù)稅積極性,全方位多渠道監(jiān)控電子商務(wù),減少國家稅款的流失。

2、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度,實(shí)施源泉控管。

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收來源,加強(qiáng)監(jiān)督和管理的基本要求和必要手段,也是促進(jìn)納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施,在電子商務(wù)時(shí)代,更應(yīng)該將其強(qiáng)化而不能弱化.應(yīng)建立專門的電子商務(wù)登記制度,規(guī)定服務(wù)商在接到建立新網(wǎng)站申請時(shí)應(yīng)及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān),而涉及電子商務(wù)的納稅人應(yīng)在準(zhǔn)備建網(wǎng)站時(shí)將電子商務(wù)的內(nèi)容、業(yè)務(wù)開展方式、結(jié)算形式、人員構(gòu)成、運(yùn)行環(huán)境程序及各種密碼鑰匙等涉稅資料上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案備查,申請辦理稅務(wù)登記,取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號碼,ISp服務(wù)商只有在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后根據(jù)納稅人持有的稅務(wù)登記號碼準(zhǔn)其上網(wǎng)建站,從事電子商務(wù)交易;納稅人在電子商務(wù)交易結(jié)束后要立即在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報(bào),并及時(shí)繳納稅款。強(qiáng)化電子商務(wù)登記制度,使稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)可以了解到稅源變化狀況,加強(qiáng)了稅收管理.

3、強(qiáng)化對貨幣支付系統(tǒng)的監(jiān)控.

電子商務(wù)的兩種交易形式直銷和中介銷售都離不開“銀行”這個(gè)貨幣支付環(huán)節(jié),強(qiáng)化對銀行等支付系統(tǒng)的監(jiān)管,會有效避免電子商務(wù)的流動性和隱蔽性帶來的征管難度。

(1)實(shí)施銀行存款實(shí)名制。實(shí)行銀行存款實(shí)名制可以避免納稅人多頭開設(shè)帳戶,多方交易行為,實(shí)施稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)工程,互通信息。稅務(wù)人員可以隨時(shí)調(diào)閱有關(guān)納稅人存款帳戶的涉稅資料,提高工作時(shí)效,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

(2)實(shí)行銀行代扣代繳稅款制度。對涉及流轉(zhuǎn)稅類計(jì)算較簡單的電子商務(wù)稅款征收可以委托銀行在結(jié)算貨款時(shí)代扣代繳,實(shí)行源泉控管,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

4、強(qiáng)化發(fā)票管理制度,以票控稅

加強(qiáng)對發(fā)票這種最基本的商事憑證的使用和管理,能有效監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,不論納稅人是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是從事電子商務(wù)只要開具發(fā)票發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)積極繳稅。而這對電子商務(wù)隱蔽性極強(qiáng)的交易形式有重要的制約作用。

5、加快提高稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)利用水平和對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。

電子商務(wù)稅收征管,偷逃稅與檢查堵漏,避稅與反避稅歸根到底都是技術(shù)和人才的較量。近幾年國際互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)發(fā)展壯大,而稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用還存在一定差距,因此應(yīng)加大科技投入,構(gòu)建全國性的先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),提高硬件的性能和軟件的智能度,設(shè)計(jì)具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征管軟件.實(shí)行網(wǎng)上征稅,無紙化辦公,適應(yīng)電子商務(wù)對稅收征管的需要。同時(shí)要加大對復(fù)合型人才的培養(yǎng)投入,要有計(jì)劃地培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識,還對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律有所了解的復(fù)合型稅務(wù)人才,只有真正解決了人的問題、人才的問題,才能從根本上解決電子商務(wù)帶來的稅收問題.

6,改革和完善現(xiàn)行稅收政策法規(guī).

(1)完善現(xiàn)行稅制。進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制,明確電子商務(wù)涉稅政策,對電子商務(wù)所涉及稅種的納稅人、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制要素于以明確或重新規(guī)定,以使電子商務(wù)的稅收征管有法可依。