審計證據(jù)論文精選(九篇)

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第1篇：審計證據(jù)論文范文

【關鍵詞】公允價值；審計證據(jù)；影響

為適應現(xiàn)代經(jīng)濟的新變化，2006年2月15日，中國新會計準則體系正式。隨同新會計準則頒布的還有注冊會計師審計準則，它對審計過程中用到的審計證據(jù)作了更具體的要求。關于公允價值計量和審計證據(jù)方面，相關學者作了大量研究，提出了許多寶貴思想，然而就公允價值對獲取審計證據(jù)的影響方面，還沒有進行太深入的探討。本文正是對此進行進一步研究。

一、公允價值和審計證據(jù)的內(nèi)涵

公允價值在國際會計準則委員會公告中是指：“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進行交換并將一項負債進行結算的金額”。我國的會計準則對公允價值所下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。公允價值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣易”、“債務重組”等具體會計準則中，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，而在2001年修訂后的準則中被取消了，這次又被重新應用。與以往不同的是，這次的會計準則體系在確定公允價值的使用前提和應用范圍時，充分地考慮了中國經(jīng)濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點?？梢?，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的，只要按準則要求行使，公允價值就可能做到真正的公允，并獲得成功。

新獨立審計準則所稱的審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。注冊會計師應當獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。新審計準則對審計證據(jù)進行了關注，并對其作了嚴格的要求。

二、公允價值計量對獲取審計證據(jù)的影響

充分性和適當性是審計證據(jù)的基本屬性，所以任何影響審計證據(jù)充分性和適當性的因素都可能影響審計證據(jù)的獲得，從而影響審計質(zhì)量。下面我們就對公允價值計量對獲取審計證據(jù)的影響進行研究。

（一）新會計準則公允價值計量對獲取審計證據(jù)的人的影響

我國傳統(tǒng)的會計計量模式是歷史成本計量，在這種模式下，企業(yè)資產(chǎn)或負債按取得時的原始成本計量，審計人員在審計過程中有固定的、確定的原始資料可循，從而可采取固定的審計程序，而公允價值作為一種計量基礎，它所衡量的價值隨市場的波動而上下變動，且極易受交易雙方意愿的影響，有的還不存在活躍的市場，需依靠相關的判斷、評價確定，這無形中對取證的審計人員提出了更高的要求。

另外，公允價值是公平交易中，雙方自愿進行交易的金額，然而仔細考慮，這種“自愿”有多大的公允性？關聯(lián)方之間的交易、母子公司之間的交易都可能是自愿的，而這種帶有利益關系的自愿又能在多大程度上是公允的。這就在更大程度上要求注冊會計師保持謹慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅持獨立、客觀、公正的原則。公允價值計量下，企業(yè)更容易操縱利潤，客觀上對注冊會計師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

（二）公允價值計量對取證所依據(jù)的審計假設的影響

注冊會計師在審計過程中，需要獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計結論，而注冊會計師取證所進行的審計程序、采取的審計方法及對審計證據(jù)的判斷評價等，都是建立在一定的審計假設基礎之上的。

因此，任何事物都是環(huán)境的產(chǎn)物，審計證據(jù)也不例外。一旦環(huán)境變化，其依據(jù)的條件必然變化，因此我們要以新的條件作為出發(fā)點，去修正已有的審計假設、程序，并在此基礎上得出適應環(huán)境變化的新的審計證據(jù)來得出審計結論。

（三）公允價值對取證方法的影響

收集審計證據(jù)是審計實施階段的工作，有三種可行的方法，即“賬面入手”、“賬戶入手”和“業(yè)務入手”三種?！百~面入手”審計方法是以被審計單位的會計憑證、會計賬簿、等會計資料為審計對象，通過對會計資料和其他相關資料進行審查，從財務信息中獲取審計證據(jù)的審計方法。在公允價值包含很多財務信息之外存在的問題的情況下，這種方法顯然是不太適當?shù)摹！百~戶入手”審計方法是以被審計單位銀行賬戶設立的情況以及銀行賬戶資金的變動情況作為審計重點，從中獲得審計證據(jù)的方法。但這種方法不能抓住資金事項之外的很多有價值的東西，而公允價值計量下，這種有價值的東西越來越多，給企業(yè)帶來的影響和風險也越來越大，所以，這種方法應作為配合方法，協(xié)助其他兩種方法。“業(yè)務入手”審計方法要求審計人員既要關注被審計單位的財務信息，也要關注被審計單位的業(yè)務信息，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。運用這種方法不僅關注業(yè)務活動的結果，而且關注業(yè)務活動的過程。

（四）公允價值對取證程序的影響

在取證程序上，不論是賬面價值計量還是公允價值計量，一般的審計程序都是必不可少的，新審計準則對其進行了詳細的規(guī)定。只不過在公允價值計量下，對這些程序的使用要更加謹慎，值得注意的是我們要更多的使用準則中新使用的名詞——分析程序。97年頒布的《審計分析準則》中將分析程序稱為分析性復核，為與國際慣例接軌，06年頒布的新準則中才稱為“分析程序”，當然，它與分析性復核不完全相同，它是在分析性復核基礎上發(fā)展起來的更適合現(xiàn)代審計要求的取證程序，它形成的審計證據(jù)是審計人員自己創(chuàng)造的，之前并不存在，這就與公允價值計量下沒有固定的歷史記錄可循、更多地依賴于分析判斷相符合。如：通過分析相關資產(chǎn)計量的公允價值與市價或類似資產(chǎn)價值的比較判斷，提供其計量是否公允的證據(jù)。

在公允價值計量下，只有嚴格審計程序，才能獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，保證審計質(zhì)量。

三、從以下幾個方面降低公允價值計量給審計證據(jù)帶來的影響

（一）提高會計人員和審計人員的素質(zhì)

公允價值計量的引入需要提高會計人員的業(yè)務能力，職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)，這就要求會計人員除了具有豐富的會計理論與實務能力，還需要了解評估、金融、資本市場等相關知識。

對審計人員，不僅應具備一定的專業(yè)勝任能力，而且應遵守行業(yè)職業(yè)道德，并具備一定的團隊精神，這樣才有利于審計全面質(zhì)量管理。主要體現(xiàn)在嚴格控制錄用階段的人員選拔，審計人員的后續(xù)業(yè)務培訓等方面。在審計過程中審計人員還要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格執(zhí)行審計準則和操作規(guī)程，提高審計證據(jù)的相關性和可靠性。

（二）從審計證據(jù)收集的方法和程序上提高

在審計證據(jù)的搜集方法上，不同類型的審計證據(jù)要采取不同的方法。采取業(yè)務入手的方法，應綜合考慮審計涉及到的各個過程和因素，針對具體的審計項目選用相關的審計技術來獲取證據(jù)，防止審計資源的浪費和審計效率的下降。還要嚴格審計程序，重視檢查、觀察、函證、分析程序等的各個環(huán)節(jié)，全面考慮各種影響因素，保證審計證據(jù)的質(zhì)量。要對不同的取證要求，收集不同的審計證據(jù)，并分別加以證明規(guī)定，以規(guī)范審計取證行為。

（三）要明確審計取證的責任

取證的責任包括審計人員和審計組組長兩個層次的責任。審計人員應當對其違規(guī)操作而導致收集的審計證據(jù)嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔責任。審計組組長應當對重要審計事

項收集審計證據(jù)，或者審計人員根據(jù)不足以支持審計結論造成嚴重后果的行為承擔責任。

（四）要明確審計證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式

公允價值計量下，面對復雜多變的審計環(huán)境，審計人員可以采取多種方式收集審計證據(jù)，如：可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、專儲、下載等方式取得審計證據(jù)。審計人員要能明確原始資料、實物、視聽資料、電子數(shù)據(jù)資料如何轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計證據(jù)形式，既能保證審計證據(jù)的證明力，又能減輕審計人員審計中的工作量，提高審計取證的效率。

綜上所述，公允價值計量從各個不同的方面對取證工作造成影響，面對新的經(jīng)濟形勢，我們應該完善審計監(jiān)督，通過去偽存真、由表及里、由此及彼的思維邏輯，使獲取的審計證據(jù)由潛在證明力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實證明力，增強審計證據(jù)的真實性和實用性，保證審計質(zhì)量。

【參考文獻】

[1]陳曉坤，李金蓮．我國公允價值會計計量的應用研究[J]．水利經(jīng)濟，2006，（11）．

第2篇：審計證據(jù)論文范文

【關鍵詞】審計工作底稿 編制問題 建議

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的審計工作記錄和獲取的審計資料，是影響審計工作質(zhì)量和目標實現(xiàn)的關鍵環(huán)節(jié)。通過編制審計工作底稿，把注冊會計師也已收集的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒有終點的審計資料，系統(tǒng)地加以歸類編號、索引整理，從而使審計工作結論有證可循，有據(jù)可依。它形成于整個的審計過程，同時是整個審計過程的反映。注冊會計師依據(jù)編制的審計工作底稿形成審計結論、發(fā)表審計意見、出具審計報告，同時也可以依據(jù)審計工作底稿編制的水平和質(zhì)量來評價考核執(zhí)業(yè)的CPA專業(yè)能力、工作業(yè)績、知識水平；行業(yè)監(jiān)管機構通過檢查編制的審計工作底稿來確定被檢查機構的業(yè)務質(zhì)量、明確審計責任。

所以在整個審計工作中，無論是對審計師還是監(jiān)管機構而言，審計工作底稿的編制都具有彌足重要的地位和作用，為此，獨立審計準則也將其放在了比較突出的地位。但是由于我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展還不夠完善，在當前的獨立審計實踐中，注冊會計師審計工作底稿的編制還存在許多缺陷，影響審計質(zhì)量，本文就我實際參加的審計過程中發(fā)現(xiàn)的工作底稿編制問題進行分析與探討。

一、審計工作底稿編制簡介

依據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》（財會（2010）21號）所述，審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。

準則第3條規(guī)定，在符合本準則和相關審計準則要求的情況下，審計工作底稿能實現(xiàn)下列目的：提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標結論的基礎；提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。同時，審計工作底稿還有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作，有助于負責督導的項目組成員履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任，便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況，便于事務所實施質(zhì)量控制復核與檢查，便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

準則要求注冊會計師應及時編制審計工作底稿，記錄實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，確保未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗專業(yè)人士清楚了解審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)，審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關要求，注冊會計師應當記錄實施的審計替代程序是如何實現(xiàn)相關要求的目的以及偏離的原因。

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

通過統(tǒng)計萬方數(shù)據(jù)庫文獻數(shù)量，發(fā)現(xiàn)關于審計底稿研究的問題并不多，而關于審計底稿編制方面研究的更少，而且主要是一些事務所成員或是審計局等實踐機構進行的研究。圖1和圖2分別是萬方數(shù)據(jù)庫關于關鍵詞“審計底稿”研究文獻按年（包括學位論文、期刊論文、會議論文）和按期刊的數(shù)量統(tǒng)計。

圖1 萬方數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計審計底稿研究數(shù)量（按年統(tǒng)計）

圖2 萬方數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計審計底稿（1996年-至今）研究數(shù)量（按期刊統(tǒng)計）

二、審計工作底稿編制中存在的問題

本人在事務所參與審計項目的過程中，查閱了多位同事的審計工作底稿，又綜合分析了2010年、2011年、2012年以來所里的審計工作底稿，發(fā)現(xiàn)存在一些共性的審計工作底稿編制問題。主要包括以下三方面：

（一）審計計劃與審計程序脫節(jié)

從審計鏈條角度來看，具體科目需要執(zhí)行的審計程序，是根據(jù)審計策略中的重要科目、重要認定作出的。實際執(zhí)行的審計程序應當嚴格按照計劃執(zhí)行，不應漏執(zhí)行、少執(zhí)行或者盲目執(zhí)行計劃工作中的任何程序，除非有符合測試程序的特殊情況。但遺憾的是，目前看到的實際執(zhí)行的審計程序與計劃所需要執(zhí)行的審計程序是脫節(jié)的，并沒有說明“為什么要做”。

（二）審計程序執(zhí)行不到位

所里現(xiàn)行的業(yè)務規(guī)范體系明確規(guī)定了審計過程中需要執(zhí)行的必要程序和補充程序，必要程序是為滿足監(jiān)管部門要求的最少程序，不一定滿足報表審計需要，所以還需要補充程序進行完善。但是依目前編制的審計底稿情況看，程序的執(zhí)行是不夠到位的，不能證實相關認定。比如某些往來科目僅進行了往來明細的分析和函證，并未對明細項的賬齡或是壞賬準備分析，或是進行了壞賬和賬齡分析少了函證程序，有些項目可能遺漏了披露事項，或者是披露事項不全面充分，僅僅披露了某一部分。

（三）審計工作底稿邏輯混亂

從目前底稿復核情況，底稿邏輯性是比較混亂的，特別是底稿索引十分欠缺，往往是有底稿無索引，而且存在有底稿無結論、或是無底稿有結論以及結論與程序不匹配的問題。邏輯性混亂主要體現(xiàn)為一些盲目執(zhí)行的審計程序，并沒有指出實施此審計程序的緣由或是由此審計程序證明相關認定充分。由于審計人員專業(yè)能力的欠缺，對審計底稿的性質(zhì)不能充分理解，對審計索引的重要性關注程度不夠，忽視了審計索引的填寫，甚至某些索引與所指內(nèi)容不能匹配，或是審計所填索引并不存在。

三、規(guī)范審計工作底稿編制的建議

通過閱讀大量的審計底稿相關文獻，參考事務所諸位項目經(jīng)理和項目主管的經(jīng)驗建議，結合本人的實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識積累，針對上述共性的審計底稿編制問題，本人提出如下建議對策，主要包括以下三方面：

（一）加強計劃階段的工作

針對上述問題一所出現(xiàn)的狀況，我們主要是應該加強計劃階段的工作。主要從兩方面執(zhí)行：一方面是項目啟動會不論大小，一定要堅持開。良好的開端是成功的一半，項目啟動會是一個項目的開始，多數(shù)是由項目經(jīng)理負責組織和召開的，通過項目啟動會的召開我們可以了解項目相關的實施任務和計劃，讓我們明確未來要做的工作。二是一定要樹立具體審計程序來源于審計策略書中的“重要科目和重要認定部分”這一觀念。對應的，具體各子項目審計策略書或?qū)徲嬘媱澲幸残枰黾酉鄳獌?nèi)容。

（二）重視單位業(yè)規(guī)的學習

針對上述問題二所出現(xiàn)的狀況，主要是應加強審計底稿編制人員對業(yè)務規(guī)范體系的學習。事務所的業(yè)務規(guī)范體系是單位針對具體的審計科目或是程序需要執(zhí)行的審計程序的規(guī)定，它全面而又具體的規(guī)定了所有項目需要執(zhí)行的認定程序，是編制審計工作底稿的可靠依據(jù)。審計人員在編制審計工作底稿之前，一定要加強對單位業(yè)規(guī)的學習，對于必要程序，一定要執(zhí)行到位，一定要根據(jù)認定選擇相應程序，避免出現(xiàn)審計程序執(zhí)行不到位的情況出現(xiàn)。

（三）提出如下具體底稿框架

針對上述問題三所出現(xiàn)的狀況，作者提出如下具體的審計工作底稿框架。

具體的審計工作底稿第一頁應為總括頁。總括頁應按照如下審計思路編制：為什么做-準備怎么做-做的成果-審計結論。具體來說有如下部分：

1.總領表和明細表。這一部分主要是增減變動原因分析、項目明細數(shù)據(jù)列示和分析以及四步分析法，四步分析法主要包括建立期望值、確定無需進一步分析的差異額、計算變動差異以及差異分析四部分。

2.審計重要認定及擬實施程序。主要包括存在性、權利與義務、計價和分攤、列報等重要認定及擬實施的實質(zhì)性測試程序。本表也可以是替代程序表，各項目組長可根據(jù)實際情況具體確定，也可以二者并存。

3.具體的實施程序及結論。對于這部分內(nèi)容，應將相應的程序與索引底稿勾稽起來。主要按以下線路進行：程序1-索引底稿頁1-程序1的結論（經(jīng)審計，對XX認定未發(fā)現(xiàn)重大問題；或經(jīng)調(diào)整后，XX認定無重大問題等等）。具體的索引和審計程序應當相對應，以后的各個程序均按此線路執(zhí)行編制。

4.審計調(diào)整事項說明。此步驟列明需要作出的調(diào)整事項及其索引，并保證其事項與索引匹配。

5.審計總結論。根據(jù)以上執(zhí)行的審計程序，根據(jù)我們的專業(yè)經(jīng)驗，作出恰當?shù)膶徲嬇袛啵贸鰧徲嫿Y論。例如：經(jīng)審計，各項重大認定未見重大異常，本科目可以確認等等。具體底稿第二至第N頁則為具體程序頁，均應索引到總括頁。總體來說，索引必須在現(xiàn)場作出并有效索引。

以上是針對一般審計程序編制審計底稿的意見，針對專項審計項目，由于審計對象特殊，無法采用標準底稿格式，只能參考底稿格式、需要項目組堅持灌輸風險導向?qū)徲嫷睦砟钊ソ鉀Q問題。

考慮到項目可能由于各種原因前期了解不足，準備工作不充分，審計對象、目標不明確，在現(xiàn)場客戶要求又相當緊迫的情況下，審計工作底稿質(zhì)量很有可能會降低，應對方法是加強現(xiàn)場隨機計劃，調(diào)整審計思路及修正審計計劃的工作比重，通過現(xiàn)場啟動會總結及調(diào)整會議等方式貫徹審計底稿編制思路，提高效率。

參考文獻

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第3篇：審計證據(jù)論文范文

論文摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的生命線。本文通過剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計工作中質(zhì)量控制存在的問題，提出了加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本策略。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制指由內(nèi)部審計的業(yè)務管理機構或部門對內(nèi)部審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督檢查,實施全面控制管理的行為。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。如果一個審計項目的審計質(zhì)量沒有保證，其審計目標就無法實現(xiàn)，審計的實效和權威也就無從談起。要提高審計質(zhì)量，關鍵在于加強審計質(zhì)量控制。筆者結合內(nèi)部審計的特點，針對當前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，對進一步加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制談幾點粗淺的看法。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在問題

1.內(nèi)部審計獨立性不強

目前我國內(nèi)部審計獨立性不高的原因在于：首先，機構設置不合理。內(nèi)部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內(nèi)審機構和人員受到多方利益的牽制，無法保證內(nèi)審業(yè)務工作的自主性和權威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識不強。在審計過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹慎、客觀的態(tài)度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。

2.內(nèi)審質(zhì)量控制標準不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標準是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標準的建設，結果導致內(nèi)審質(zhì)量標準不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

3.對現(xiàn)場審計缺乏適時有效的過程控制

由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照內(nèi)部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外，審計組在被審計單位進行現(xiàn)場審計時，現(xiàn)場審計信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。

4.內(nèi)部審計報告缺乏縱向的勾稽復核

內(nèi)部審計報告的復核,一是審計組長的審計復核,這是內(nèi)部審計報告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),它承上啟下,把握內(nèi)部審計質(zhì)量關;二是內(nèi)部審計機構負責人的復核,主要是在對重要的審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結論性的工作底稿。但是,在實際工作中,這一環(huán)節(jié)往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實現(xiàn)真正的復核控制。

二、加強內(nèi)部審計的對策

1.加強內(nèi)部審計法律規(guī)范建設

明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標準。第一個層次的標準是《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標準是內(nèi)部審計章程，它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內(nèi)審工作的獨立性；第三個層次的標準是由內(nèi)部審計機構制定的審計手冊、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、企業(yè)和內(nèi)審機構的發(fā)展計劃等組成。

2.加強項目審計質(zhì)量控制

一要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，應在充分調(diào)研的基礎上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容應當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。二要認真審查審計工作底稿和審計證據(jù)。內(nèi)部審計機構要建立多級審計工作底稿和審計證據(jù)的審查機制，通過對審計工作底稿和審計證據(jù)的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計組對內(nèi)部控制制度的描述是否準確、符合性測試及實質(zhì)性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領域和重要審計項目是否已獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.加強后續(xù)審計管理

后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi),內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當?shù)募m正行動,并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。只有加強后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標的最終實現(xiàn),可見,后續(xù)審計是內(nèi)審質(zhì)量控制的關鍵環(huán)節(jié)。

4.加強項目復核

內(nèi)部審計還應有專人的或?qū)ｉT的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內(nèi)容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調(diào)整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求；根據(jù)符合性測試結果對被審計單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價和審計結果的表述是否恰當。

5.加強監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計機構還應建立專門的以專職審計師為主的審計業(yè)務監(jiān)督和考核部門,制定明確的審計業(yè)務監(jiān)督和考核程序及方法,使所有參與該審計項目的內(nèi)部審計人員所從事的工作符合內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范的要求

6.提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)有內(nèi)審人員知識結構不合理,復合型人才少,普遍缺乏計算機審計技能,對經(jīng)濟業(yè)務復雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質(zhì)是審計質(zhì)量提高的基本保證?？梢酝ㄟ^組織培訓、開展交流和討論以及提倡審計人員自學等途徑提高審計人員思想素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。

參考文獻：

第4篇：審計證據(jù)論文范文

論文摘要：審計質(zhì)量控制是關系到會計師事務所能否履行其社會職責，能否創(chuàng)聲譽、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關制度控制體系是會計師事務所審計質(zhì)量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文從審計質(zhì)量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結構，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。 

 

一、 會計師事務所審計質(zhì)量控制制度的基本結構 

由于我國注冊會計師行業(yè)歷史很短且走過一段彎路，大多數(shù)會計師事務所不太重視審計質(zhì)量控制制度建設，突出表現(xiàn)為審計質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質(zhì)量普遍低下的局面與此不無關系。加強審計質(zhì)量控制制度建設，是提高審計質(zhì)量、促進會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務。 

事務所審計質(zhì)量控制制度體系為整個審計質(zhì)量控制體系的健康、高效運轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機構設置、人的職責，這是體系運行的基礎；在體系的日常運行方面，規(guī)定了體系運行的基本制度，比如體系中各部分之間的關系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項目組如何產(chǎn)生、爭議的處置、計算機體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計項目執(zhí)行方式；在體系的維護方面，規(guī)定了體系運行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結構主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護制度組成。 

 

二、 會計師事務所審計質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容 

（一） 組織制度 

1． 事務所的組織機構設置。會計師事務所的業(yè)務是一個一個的項目，各個項目的內(nèi)容不完全相同。項目具有一次性的特點，事務所的組織結構應體現(xiàn)這種特點。因此，事務所內(nèi)部的組織結構一般是以項目負責人職權為主要權力的項目式矩陣結構。在職能上，會計師事務所的組織體系應滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立與協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確?；ハ酄恐拼_保質(zhì)量控制的有效。 

2． 事務所的職責分工。組織分工主要解決事務所管理層級的設置和職責的分工安排等問題。事務所應根據(jù)自身的特點及不同的發(fā)展階段設置、調(diào)整組織架構。目前，會計師事務所內(nèi)部的組織分工一般采取所長負責制和董事會（或管理委員會）領導下的主任會計師負責制，其主要區(qū)別為：前者是由所長對會計師事務所的行政和業(yè)務負全面責任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務所的最高權力機構。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會計師、副主任會計師、部門經(jīng)理、注冊會計師、業(yè)務助理和其他工作人員。 

（二） 管理制度 

1． 堅持獨立、客觀、公正的原則。①獨立原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應以超然獨立的心態(tài)在實質(zhì)和形式上獨立于委托人或其它機構。為保證獨立性，當存在《職業(yè)道德基本準則》所述的各種利害關系時，注冊會計師應當堅決回避。建立注冊會計師個人家庭關系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應因某一注冊會計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨立原則的考慮。與客戶存在某一利害關系時，也不能因這一關系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，對相關審計項目的調(diào)查、判斷及據(jù)以形成審計結論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作為恰當?shù)膶I(yè)判斷。不應因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權力方的保證而放棄專業(yè)判斷或改變審計結論。③公正原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應以正直、誠實的品質(zhì)，公正地對待相關利益各方，不為權勢和利益所動，以嚴謹?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領從事各項審計工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的判斷。堅持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。 

2． 質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來闡述會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，應從以下方面來制定和運用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊會計師應當達到和保持專業(yè)勝任能力，應該以應有的執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。會計師事務所應確保全體執(zhí)業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業(yè)務工作中，會計師事務所應將審計工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術訓練和業(yè)務熟練水平的人員。③完善的督導機制。會計師事務所應該建立起完善的分級督導制度，所有層次的工作均應當?shù)玫匠浞值闹笇?、監(jiān)督和復核，以合理保證完成的工作符合我國有關《注冊會計師質(zhì)量控制準則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會計師事務所認為有必要時，可以咨詢事務所內(nèi)部或外部具有適當知識和技能的有關專家和學者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務承接制度。會計師事務所在對外承接審計業(yè)務時，應該量力而行，既要考慮到自身的實力、經(jīng)營范圍和獨立性，也要仔細分析和研究被審計單位管理當局的信譽度和品行。⑥有效運行監(jiān)控機制。會計師事務所應當監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運行的有效性。 

3． 知識管理與人員調(diào)配制度。會計師事務所要重視員工的組織學習。由于事務所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識并需要不斷地補充以跟上準則和相關財務制度的修改，因此，加緊對員工的培訓以及對cpa的后續(xù)教育是注冊會計師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務所應當有步驟、分層次地開展員工培訓。對有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨立審計準則開展后續(xù)教育，加強對新知識、新制度和準則的學習，以跟上實際需要。在對員工的培訓中應加強職業(yè)道德培訓，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風險意識和進取意識。通過員工培訓，使員工接受事務所文化的熏陶，將事務所文化根植于每位員工的心中，并用事務所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。 

4． 事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對審計工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進行處理。當審計工作中發(fā)生質(zhì)量事故時，可根據(jù)會計師事務所內(nèi)部的職責劃分找到相應的負責人，并依據(jù)事故的嚴重程度與其考評掛鉤。此外，不少事務所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)問題。同步協(xié)調(diào)是指事務所中所有相互依賴的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并與事務所的整體目標相聯(lián)系。當環(huán)境發(fā)生變化時，同步協(xié)調(diào)就會對各個環(huán)節(jié)的工作進行調(diào)整，對資源進行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務所應加強人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。 

5． 考評與獎懲制度。會計師事務所是一個知識密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務所發(fā)展的重要基礎。會計師事務所管理人員需要從觀念上把注冊會計師當作資產(chǎn)而不是成本，在考評與獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實現(xiàn)雙贏的目標，力求事業(yè)和員工的共同成長。考評與獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎上建立的激勵機制。 

（三） 業(yè)務執(zhí)行制度 

1． 承接與保持業(yè)務。會計師事務所業(yè)務的承接是審計服務循環(huán)的起點，保持業(yè)務即決定客戶持續(xù)的過程，也是會計師風險管理計劃最重要的一項要素。業(yè)務的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶符合會計師事務所的標準：高品質(zhì)的企業(yè)與高品質(zhì)的管理階層。對于會計師事務所而言，最大的單一風險可能是與會計師事務所發(fā)生關聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務所的標準。因此，識別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計風險的第一道防線。對以前曾接受委托業(yè)務的委托人，會計師事務所應結合以往的實際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對審計過程及結果的影響；對初次接受委托的委托人，應初步考查其業(yè)務性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業(yè)務的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結論的業(yè)務，應考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務約定；對近期已更換管理人員的委托人，應著重考查管理當局的人品是否正直誠實。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應重點考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入財務困境。對委托人示意出具不當或不實證明的，應拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應對該客戶進行評估。決定接受或繼續(xù)接受委任時，應考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨立性、會計師事務所自身服務客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風險因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應考慮的因素包括：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務報告及有效內(nèi)部控制之承諾與重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會計師事務所自身的服務客戶的能力包括：具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)的勝任能力、時間和資源。承接與保持業(yè)務的程序為預備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察與評價。 

2． 計劃與執(zhí)行業(yè)務。執(zhí)行審計業(yè)務有相當多的步驟，通常把整個審計過程分為審計準備階段、審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段，并把審計實施階段稱為審計外勤工作階段，把審計報告階段稱為完成審計工作階段。①審計計劃。審計計劃階段是整個審計過程的起點?？茖W、合理的計劃可以幫助審計師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計結論，從而實現(xiàn)審計目標。計劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計單位及其信息體系的基本情況；與被審計單位簽訂業(yè)務約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計風險；編制審計計劃、最后審核審計計劃。②審計執(zhí)行業(yè)務。審計執(zhí)行業(yè)務是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點、步驟和方法，進行取證和評價，借以形成審計結論，實現(xiàn)審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務出于對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮與評價，調(diào)整審計方案、進行實質(zhì)性測試。主要內(nèi)容包括：對被審計單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結果修訂審計計劃；對交易處理、會計報表項目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結果進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關系。③審計完成階段。審計完成階段是實質(zhì)性的項目審計工作的結束，其主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務收集到的審計證據(jù)；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異并提請被審計單位調(diào)整或適當披露；形成審計意見；編制審計報告。 

3． 利用專家工作。在了解被審計單位及其環(huán)境以及針對評估的風險實施進一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據(jù)。實施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的問題：什么是專家；要專家干什么；事務所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨立；如何評價專家工作的結果；如何在審計結論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進行適時監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能滿足審計的需要。 

4． 獲取證據(jù)。審計證據(jù)是審計中的一個核心問題，是形成審計意見的基礎。審計證據(jù)在數(shù)量上應滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應滿足相關性和可靠性要求。在審計過程中，審計人員運用各種方法如：檢查、監(jiān)盤、查詢與函證、觀察、計算和分析性復核獲取證據(jù)，并對獲取的審計證據(jù)要進行綜合的整理、分析和評價，以確保審計證據(jù)能滿足審計目標的要求，形成客觀正確的審計意見和結論，并且整個審計過程都必須記錄在案即形成審計工作底稿。 

5． 形成工作記錄。審計人員從接受審計任務，到后續(xù)審計時檢查對被審計單位對審計意見、審計決定的落實情況，都應當形成工作記錄。這些記錄反映了審計人員的詳細的工作過程、分析判斷、收集到的審計證據(jù)、審計結論與意見等，構成了審計工作底稿。 

6． 編制和發(fā)出審計報告。審計報告是審計業(yè)務的最終產(chǎn)品，報告的編制應當符合審計準則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當；審計報告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級復核；簽發(fā)審計報告必須符合規(guī)定的程序。 

7． 復核。項目負責人要對助理人員所完成的審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內(nèi)容主要包括：①項目負責人依變化的審計事項對總體審計計劃的修訂是否適當有效，助理人員是否已及時修訂并實施了具體審計程序。②對委托人固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求。③根據(jù)符合性測試結果對委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計意見的表達類型及方式是否恰當。 

（四） 維護制度 

1． 定期或不定期評估制度。會計師事務所應定期或不定期對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進行評估。評估的目的是為了保證事務所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務的可能性。目前會計師事務所所面臨的最大問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實并根據(jù)現(xiàn)實采取行動的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個流程：人員流程、戰(zhàn)略流程和運營流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務所現(xiàn)有的人員能力、事務所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務所最高管理者也必須親自參與評估過程中，以保證評估的順利進行和有效性。 

2． 檢查與調(diào)整制度。事務所應當制定檢查計劃，項目負責人要對助理人員執(zhí)行的審計程序及所形成的審計結論實施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計工作是否遵循獨立審計準則及本所業(yè)務規(guī)范的要求進行；是否對已完成的審計工作獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計問題或重大審計事項并判斷其對審計結論的影響程度。如審計范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦?，從而達到最終審計目的。檢查計劃通常包括檢驗和復查兩個方面。檢查通常是由會計師事務所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。檢查程序主要依賴于會計師事務所的內(nèi)部控制制度和權責劃分。事務所應設計、制定檢查程序的目的和程序表，有關檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者與審計小組提供解決異議的程序。 

 

三、 結論 

制度體系是審計質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關制度是審計質(zhì)量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文首先探討了制度子體系的整體結構，認為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強審計質(zhì)量控制制度建設，是提高審計質(zhì)量、促進會計師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。 

 

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[4]喬春華等.審計學[m].大連:東北財經(jīng)大學出版社,2005. 

第5篇：審計證據(jù)論文范文

【關鍵詞】 公允價值; 風險導向?qū)徲嬆Ｐ? 風險評估; 控制測試; 實質(zhì)性程序

新企業(yè)會計準則體系的最大變化之一就是公允價值計量屬性的大量運用,財務報表的確認、計量和列報等方面均出現(xiàn)了與公允價值相關的要求,公允價值會計時代的到來已初露端倪。采用公允價值計量必然要求審計人員進行公允價值審計,但目前國內(nèi)外會計理論和實務界對公允價值的計量和披露仍然存在很多爭議,相關的公允價值審計理論和實務也不完善,企業(yè)采用公允價值計量方法后,傳統(tǒng)的報表審計程序和方法就很難滿足審計的目的和要求,報表審計工作的難度必然增加,審計風險也會隨之加大。因此,如何正確地對財務報表中的公允價值部分進行審計,并盡可能地規(guī)避審計風險,是審計行業(yè)亟待解決的問題。

一、公允價值計量在新會計準則中的應用及審計內(nèi)涵

(一)公允價值涵義

公允價值作為獨立的計量屬性,它所反映的是一種模擬的市場價格,在尚未交易和非清算的情況下采用各種估價技術對缺乏有效市場的資產(chǎn)和負債項目的價值進行近似市場定價方式的評估,從而得到相對公允、合理的價格,以反映報表截止日各項資產(chǎn)和負債項目的靜態(tài)價值。與歷史成本計量相比,公允價值計量的優(yōu)勢在于與投資決策的相關性更強。

(二)公允價值在新會計準則中的應用

公允價值是新企業(yè)會計準則體系的最大亮點,在新準則中,直接、間接運用公允價值計量的會計準則多達31項。其中,規(guī)定如何運用的會計準則有10項。另外,存貨準則、固定資產(chǎn)準則、無形資產(chǎn)準則、長期股權投資準則、企業(yè)年金基金準則、股份支付準則、收入準則、政府補助準則、企業(yè)合并準則等,也在某種程度上直接或間接地運用了公允價值計量屬性。

(三)公允價值審計

從公允價值審計的發(fā)展歷程來看,公允價值審計是隨著公允價值會計的發(fā)展而發(fā)展起來的,正是因為在會計計量中公允價值的大量運用,才使得審計人員在對公司業(yè)務審計時采用公允價值審計。公允價值審計主要是指注冊會計師在財務報表審計過程中,在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以確定具體的資產(chǎn)、負債和權益項目或交易的公允價值確認、計量(包括初始計量與后續(xù)計量)和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定并得出相應審計結論的過程。

二、實施公允價值審計面臨的問題

(一)公允價值審計的實施缺乏專門的準則作為指導

財政部于2006年的會計準則對公允價值計量和披露作出了規(guī)范和要求,但卻沒有制定公允價值的具體會計準則,關于公允價值計量與披露的規(guī)定分散于各項具體會計準則及其應用指南中,從而增大了公允價值計量和披露的復雜程度,勢必會對公允價值會計的實施帶來阻礙,進而對公允價值審計工作的開展產(chǎn)生較大的困擾。

(二)公允價值計量的主觀性較強、可操作性較差

從我國的現(xiàn)狀來看,證券交易市場、產(chǎn)權交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不成熟,價格難以真正反映價值,資產(chǎn)的公允市價難以獲得,而當市價不存在,需用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量技術或估值模型估計公允價值時,現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的信息都很缺乏,現(xiàn)值的主觀估計成分偏大,會計數(shù)據(jù)的可靠性和可操作性大為減弱。

(三)公允價值的應用增大了注冊會計師獲取審計證據(jù)的難度

公允價值不僅適用于初始計量,而且適用于后續(xù)計量,而后續(xù)計量大多是在沒有發(fā)生新的交易的情況下進行的。在傳統(tǒng)的會計計量模式下,審計人員在取證過程中通常有固定的、確定的原始資料可循,對公允價值計量和披露的審計,卻因為計量過程中可能涉及大量的假設、估計或?qū)I(yè)判斷而在無形中增大了審計人員獲取審計證據(jù)的難度。

(四)我國現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境和資本市場的條件還在不斷完善和發(fā)展之中,無法給公允價值一個統(tǒng)一的標準或者評價

我國目前市場化程度不高,缺乏公平價格的形成機制,加之上市公司關聯(lián)交易頻繁、中介機構誠信度低、價格體系不完善等原因,無法給公允價值一個統(tǒng)一的標準或者評價,使公允價值審計難以切實做到有據(jù)可依。

(五)公允價值的應用加大了注冊會計師的審計風險

人的觀念、行為和會計準則本身的質(zhì)量等都會影響公允價值的應用,公允價值的應用過程涉及的風險和不確定因素較多,容易引發(fā)被審計單位或第三方的錯誤和舞弊,導致財務報表的錯報。與審計按歷史成本計量和披露的會計信息相比,這顯然增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)時間和執(zhí)業(yè)成本。在審計市場競爭激烈的情況下,有一些規(guī)模較小的會計師事務所可能不得不采取縮減時間和壓低成本的做法,結果必然是增大了審計風險。

三、完善公允價值審計的建議

(一)加快公允價值會計發(fā)展

1.重新審視公允價值的含義。公允價值定義是否準確,直接影響到公允價值的推廣應用,是認識和解決公允價值會計審計問題的根本。應從公允價值的本質(zhì)出發(fā),立足于其在實務中的確認和運用范圍,充分借鑒國際上先進的研究成果,從交易主體、交易市場、交易時間等方面重新思考公允價值應有的含義,促進公允價值會計理論、準則和實務的發(fā)展。

2.認真研究現(xiàn)值技術,逐步發(fā)展完善現(xiàn)值計量方法。當不存在公平市價時,現(xiàn)值技術是估計公允價值的重要方法。應認真研究并借鑒國外先進的研究成果,同時要結合我國國情,在實踐中不斷地改進、發(fā)展、完善現(xiàn)值技術,提高現(xiàn)值的可靠性,構建適合我國情況的數(shù)學模型和相關參數(shù),使其更為科學和實用。

3.劃分公允價值層級。借鑒美國財務會計準則委員會對公允價值劃分層級的做法,在會計準則中劃分公允價值計量級次,按照不同級別進行計量和披露,增強公允價值計量整體的可靠性。

4.制定單獨的公允價值計量與披露的會計準則。統(tǒng)一的公允價值計量與披露的會計準則不僅有助于提高公允價值計量與披露的實務操作性,也將為注冊會計師更好地開展公允價值審計工作提供依據(jù)。

5.加強教育,努力提高我國會計人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)。

(二)完善公允價值計量和披露的審計準則

1.在公允價值計量和披露的審計準則中增加控制測試的內(nèi)容。貫徹實施新會計準則體系的各個環(huán)節(jié)、各個方面,都與企業(yè)內(nèi)部控制制度息息相關。一套設計嚴謹、科學健全的內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行,是規(guī)范公允價值計量和披露的會計行為,降低其隨意性,提高會計信息質(zhì)量的可靠性和相關性的重要保障。因此,注冊會計師在進行公允價值計量和披露的審計中,應當高度重視控制測試。

2.在公允價值計量和披露的審計準則中增加公允價值披露的審計。由于公允價值計量的諸多不確定性,公允價值相關信息的充分披露對投資者而言就顯得尤為重要,因此,審計準則的相關制定部門應盡快完善審計準則,增加對公允價值披露的審計內(nèi)容,以增強該準則對實踐的指導作用。

3.在公允價值計量和披露的審計準則或指南中明確公允價值評價標準,增強操作性。由于被審計單位管理部門在進行公允價值計量和披露的過程中可能涉及大量的主觀判斷,因此,公允價值計量和披露的審計準則或指南中,應明確闡述注冊會計師對公允價值的評價標準,就其如何在審計過程中把握這種不確定性進行詳細說明,明確公允價值評價標準,減少審計風險。

(三)建立與公允價值相適應的市場環(huán)境,構建有效的市場信息平臺

完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。我國現(xiàn)階段許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段,公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善。當務之急是反對壟斷經(jīng)營,積極培育各級市場,使資源能夠在市場上有效流動,創(chuàng)造公平、自由、活躍的市場環(huán)境,加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國性和區(qū)域性行業(yè)價格信息披露平臺,大力推進信息資源公開化,提供充分的要素市場信息,及時提供參考依據(jù),在方便企業(yè)財務人員的同時,也使公允價值審計有據(jù)可依。

(四)增強審計獨立性,提高審計質(zhì)量

改革現(xiàn)行的審計委托模式,由有關企業(yè)監(jiān)管部門組織設立審計管理委員會,建立會計師事務所數(shù)據(jù)庫,所有需要審計的企業(yè)按資產(chǎn)總額的一定比例,每年定期向?qū)徲嫻芾砦瘑T會交納審計費,由審計管理委員會結合事務所的規(guī)模、信譽度及相關資質(zhì),采取招投標的方式代為聘任會計師事務所,并最終與事務所結算審計費用,由此隔斷注冊會計師與被審計單位的經(jīng)濟聯(lián)系,提高審計質(zhì)量。

(五)加強培訓,培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型審計人才

1.加強職業(yè)道德教育,提高專業(yè)勝任能力。提高審計人員的素質(zhì)是保證公允價值審計質(zhì)量的有效途徑,可以通過加強教育與宣傳,使注冊會計師增強誠信認識,珍視良好職業(yè)形象,提升職業(yè)道德水平,保持職業(yè)良知,并加強業(yè)務培訓,熟悉并掌握公允價值計量模式及相關的估值方法,提高職業(yè)判斷能力,提高綜合分析與實戰(zhàn)能力,培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型審計人才。

2.增強審計人員的風險意識,保持職業(yè)懷疑精神。公允價值應用的復雜性和不確定性因素容易引起和誘發(fā)被審計單位的錯誤和舞弊,加大了注冊會計師的職業(yè)成本和審計風險。這就要求注冊會計師在審計過程中全面考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險,保持職業(yè)懷疑精神,合理配置審計資源,降低審計成本,防范審計風險。

(六)探索有利于提高公允價值審計質(zhì)量的新思路

1.探索強化審計工作底稿三級復核制度,明確各級復核人員的責任,避免復核流于形式,提高復核質(zhì)量,保證公允價值審計結論的正確性。

2.改變審計思路,克服就賬審賬的局限性。由于公允價值計量的復雜性,如果僅審查賬目資料,可能很難發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的違規(guī)問題。審計人員應不拘泥于賬目資料,適時轉(zhuǎn)變審計思路,多角度思考問題,由查賬師逐步升級為審計分析師。

3.嘗試在審計報告中增加專門段落或特別表述,用來評價被審計單位管理部門公允價值計量和披露與準則或相關制度的符合情況。

四、風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ鹿蕛r值審計程序

財政部2006年的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系提出了風險導向?qū)徲嫷囊?。注冊會計師在審計過程中應更新審計理念,不斷增強風險意識,運用恰當?shù)娘L險審計方法和程序。

風險導向?qū)徲嫈?shù)學模型:

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險又分為兩個層次:財務報表層次和認定層次重大錯報風險;檢查風險是指某一認定存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。

在既定的審計風險水平下,可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越低,可接受的檢查風險越高;評估的重大錯報風險越高,可接受的檢查風險越低,這時就要求注冊會計師設計和實施更多的審計程序,降低檢查風險,從而將審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。

審計準則規(guī)定,注冊會計師必須實施風險評估程序,以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。

(一)風險評估

注冊會計師在進行與公允價值計量和披露有關的審計時,應當考慮與公允價值計量相關的不確定因素的影響,并了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關的控制活動,以識別和評估認定層次的重大錯報風險,并根據(jù)風險評估結果來設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

1.考慮與公允價值計量相關的不確定因素

公允價值的特性決定了其計量過程中將會涉及大量的不確定因素,尤其是當市價不存在、需要用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量技術和估值模型估計公允價值時更是如此。這些與公允價值計量相關的不確定因素可能會影響公允價值計量的可靠性,因此,注冊會計師在進行審計時應充分考慮相關的不確定因素。

2.了解被審計單位公允價值計量和披露程序及相關控制活動

被審計單位管理層的責任是按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定,對公允價值的計量和披露作出管理層認定。為了履行這一責任,被審計單位的管理部門應建立針對公允價值計量和披露的程序及相關控制活動,這也是保證公允價值計量適當性和披露充分性的重要基礎。而注冊會計師對被審計單位公允價值計量和披露程序以及相關的控制活動的了解,將有助于其在認定層次識別和評估重大錯報風險時,進一步設計和實施審計程序。

3.識別和評估重大錯報風險

(1)識別和評估重大錯報風險的審計程序。運用各項風險評估程序,在考慮與公允價值計量相關的不確定因素、了解被審計單位確定公允價值計量和披露的程序及相關控制活動的整個過程中識別風險,并考慮與公允價值計量和披露有關的各類交易、賬戶余額、列報。將識別的風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領域相聯(lián)系。考慮識別的風險是否重大,即風險造成后果的嚴重程度。

(2)考慮控制對評估認定層次重大錯報風險的影晌。注冊會計師在評估重大錯報發(fā)生的可能性時,除了考慮可能的風險外,還應考慮控制對風險的抵消和遏制作用。有效的控制將會減少錯報發(fā)生的可能性,而缺乏控制或控制不當,錯報就會由可能變成現(xiàn)實。此外,由于內(nèi)部控制的固有局限性,無論其如何設計和執(zhí)行,只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。因此,注冊會計師在評估重大錯報風險時,不僅要考慮控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用,還應當考慮控制的固有局限性。

(3)考慮特別風險。日常的、簡單的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險,特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。而需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量,可能涉及大量的會計估計和判斷,因此與公允價值計量和披露有關的錯報風險很可能構成特別風險,需要引起注冊會計師的高度重視。

4.對風險評估的修正

評估重大錯報風險是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應的變化。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾,注冊會計師應修正風險評估結果,并相應修改原計劃實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

(二)利用專家的工作

由于公允價值計量可能涉及復雜的專業(yè)技術,注冊會計師應充分考慮本身具有的專業(yè)技能、經(jīng)驗,以及時間要求、成本等因素,決定是否有必要利用專家進行公允價值的審計工作。如果決定利用專家的工作,注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以證明專家的工作可以滿足審計的需要。

1.評估專家的專業(yè)素質(zhì)和獨立性

注冊會計師如果決定利用專家的工作,應當對所利用的專家是否具備進行公允價值估價的專業(yè)素質(zhì)和獨立性作出評估。例如:鑒于資產(chǎn)、負債或具有所有者權益特征的特定項目公允價值計量的復雜性,被審計單位也可能聘請或雇用估值專家。因此注冊會計師如果決定在審計中利用專家的工作,就需要充分考慮專家與被審計單位的關系,防止自我評價的情況出現(xiàn)。

2.了解專家已經(jīng)或?qū)⒁_展的工作

在注冊會計師完成對專家的專業(yè)素質(zhì)和獨立性的評估后,還需要對專家已經(jīng)或?qū)⒁_展的工作有所了解。如果注冊會計師對專家所進行的工作沒有足夠的了解,就不能對專家的工作成果作出恰當?shù)脑u價,從而也無法控制審計風險。審計人員可通過閱讀專家的估價報告和專業(yè)文獻、與專家充分溝通等方法了解專家的工作。

3.利用專家的估值結果

當注冊會計師決定使用專家的估值結果時,應當按照《中國注冊會計師審計準則第1421號――利用專家的工作》的規(guī)定,評價專家工作的結果作為審計證據(jù)的適當性。

(三)控制測試

1.控制測試的要求

控制測試作為進一步審計程序的類型之一,并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時,注冊會計師應當實施控制測試:(1)在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

注冊會計師通過實施風險評估程序,可能發(fā)現(xiàn)與公允價值計量和披露相關的某項控制的設計是合理的,同時該控制也得到了執(zhí)行。在這種情況下,出于成本效益的考慮,注冊會計師可能預期;如果相關控制在不同時點都得到了一貫執(zhí)行,與該項控制有關的財務報表認定發(fā)生錯報的可能性就不會很大,也就不需要實施很多的實質(zhì)性程序。因此,只有認為與公允價值計量或披露相關的控制設計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報時,注冊會計師才有必要對該控制運行的有效性實施測試。

如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將公允價值認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平,注冊會計師應當實施相關的控制測試,以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。在這種情況下,就必須實施控制測試,且這種測試不再是僅僅出于成本效益的考慮,而是必須獲取的一類審計證據(jù)。

2.測試控制運行的有效性

控制運行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。注冊會計師在測試與公允價值計量和披露相關的控制運行的有效性時,應當采用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等審計方法,從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù):(1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的;(2)控制由誰來執(zhí)行;(3)控制是否得到一貫執(zhí)行;(4)控制以何種方式運行,如人工控制或自動化控制。

(四)實質(zhì)性測試

1.判斷是否存在活躍市場。注冊會計師判斷該市場是否是活躍市場的依據(jù)是該市場是否同時具有下列三個特征: (1)交易對象具有同質(zhì)性;(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方;(3)市場價格信息是公開的。如果涉及公允價值計量的資產(chǎn)和負債項目存在活躍市場,則活躍市場中的報價是其公允價值的最佳證據(jù)。

如果涉及公允價值計量的資產(chǎn)和負債項目不存在活躍市場時,則需要采用估值技術或方法來確定公允價值。如果被審計單位采用估值技術或方法來確定公允價值,注冊會計師需要對管理部門的重要假設和估計、估值模型以及基礎數(shù)據(jù)進行測試。

2.測試管理部門的重要假設和估計、估值模型以及基礎數(shù)據(jù)

注冊會計師應當考慮管理部門以前期間使用的估值技術和假設,并將前期確定的公允價值計量結果與本期可取得的實際結果進行比較,以確定被審計單位管理部門公允價值計量過程的可靠性。注冊會計師對管理部門確定公允價值過程可靠性的了解,是支持公允價值計量結果的重要因素,并進一步影響審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

(1)測試管理部門的重要假設和估計。假設和估計是許多估值方法不可分割的內(nèi)在組成部分。在對公允價值進行計量的過程中,被審計單位管理層需要作出一些假設,這些假設和估計可能對公允價值的計量產(chǎn)生重大影響。

被審計單位管理層有責任識別構成公允價值計量基礎、能顯著地影響公允價值計量的重大假設和估計,注冊會計師在重點關注這些重大假設和估計的同時還應要求被審計單位管理層提供支持其識別構成公允價值計量基礎的重大假設和估計的相關證據(jù)。

注冊會計師應當從個別和整體的角度評估公允價值計量所依據(jù)的假設和估計是否合理,是否符合實際,只有當假設和估計具有相關性、可靠性、中立性、可理解性和完整性時,才能為公允價值的計量和披露提供合理的基礎。

(2)測試管理部門的估值模型。對被審計單位使用估值模型進行公允價值計量的項目,注冊會計師首先應當確定其所使用的模型是否適當;其次確定被審計單位所使用的市場變量和假設是否合理,是否有恰當?shù)闹С?以及所使用的市場變量和假設是否被一致地應用,新發(fā)生的條件是否為正在使用的市場變量和假設的變動提供了理由。

注冊會計師在測試管理部門的估值模型時,需要相當?shù)膶I(yè)判斷,因此,在評估估值模型時可能需要利用專家的工作。

(3)測試基礎數(shù)據(jù)。被審計單位管理部門或?qū)＜以谟嬃磕承╉椖康墓蕛r值時,需要利用相應的基礎數(shù)據(jù)。注冊會計師應當針對形成公允價值計量和披露的數(shù)據(jù)實施審計程序,評價公允價值計量所依據(jù)的數(shù)據(jù)是否準確、完整和相關。

3.對公允價值進行獨立估值

對于涉及公允價值計量的重要的資產(chǎn)和負債項目,注冊會計師在審計中應當考慮對公允價值進行獨立估值,注冊會計師可以利用專家或其他第三方的模型等進行獨立估值,也可以利用自己開發(fā)的模型進行獨立估值,以印證被審計單位的公允價值計量結果。

4.考慮期后事項

由于作為主要審計對象的財務報表,其編制基礎不過是對持續(xù)經(jīng)營活動的一種人為劃分,注冊會計師除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外,還應當考慮期后事項對財務報表中公允價值計量和披露的影響。資產(chǎn)負債表日至在審計工作完成之前發(fā)生的期后事項,可以為管理層作出的公允價值計量和披露提供適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

5.對公允價值披露的測試

對公允價值相關信息的充分披露,有利于投資者判斷投資風險,對于審計中的風險控制而言,也是重要的一環(huán)。注冊會計師在完成了對公允價值計量的實質(zhì)性測試以后,還應當對公允價值的披露實施相應的審計程序。被審計單位適用的會計準則和相關會計制度對公允價值披露作出的規(guī)定,是判斷公允價值是否充分披露的依據(jù)。估值技術對估值假設具有重大敏感性的,被審計單位應當披露這一事實并改變估值假設可能產(chǎn)生的影響。

(五)評價審計證據(jù)

注冊會計師在最終評價財務報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定時,應當評價獲取審計證據(jù)的充分性和適當性,及其與執(zhí)行其他審計程序獲取的審計證據(jù)的一致性。由于公允價值計量的復雜性,注冊會計師在評價與公允價值計量和披露相關的審計證據(jù)時,需要運用較多的職業(yè)判斷。

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第6篇：審計證據(jù)論文范文

在計算機網(wǎng)絡技術高速發(fā)展的今天，許多企業(yè)以內(nèi)部網(wǎng)絡（Intranet）為手段和Intranet網(wǎng)融為一體，使其會計信息的處理越來越數(shù)字化，和手工操作或單機運行下的會計信息的輸入、傳遞、處理和輸出有了很大差別，這就給傳統(tǒng)審計提出了新的要求，本文就網(wǎng)絡系統(tǒng)對審計的影響提出一些看法。

計算機網(wǎng)絡是通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通信線路把分布不同地點的多臺電子計算機、大容量存貯器、各種輸入輸出設備等互相連接在一起的一個系統(tǒng)。這個系統(tǒng)最大的特征就是資源可以共享。在這種網(wǎng)絡系統(tǒng)中，各用戶對所管理的不同方面負責，通過中心控制器將各自的信息進行適當交換，并可根據(jù)需要有選擇地利用對方的系統(tǒng)進行有關操作（需授權）。有的采用聯(lián)機數(shù)據(jù)輸入技術，輸入數(shù)據(jù)時不產(chǎn)生和留下原始憑證，或者采用實時文件更新技術，各原始數(shù)據(jù)在輸入計算機后，立即處理，數(shù)據(jù)文件隨時都在更新，而且計算機也不會隨時打印信息處理結果，也就是沒有輸出信息。

計算機網(wǎng)絡的特征和處理會計信息的方式極大影響了傳統(tǒng)審計，從以下幾個方面我們可以窺見一斑。

一、審計范圍

在非網(wǎng)絡審計中，審計的范圍具體說就是審計單位，而且是少部分有權力進行手工或單機運行處理會計信息的人員。審計涉及的范圍較窄。網(wǎng)絡系統(tǒng)之下審計范圍仍然沒在改變，但是其觸角卻延展開去，這是為什么呢？筆者認為在網(wǎng)絡系統(tǒng)中能接觸到會計信息處理的人可能不僅僅是審計單位的少部分人員，由于其資源的共享性，使得訪問共享資源的人可能非法進入，那么能接觸會計信息處理的人就有可能涉及整個網(wǎng)絡用戶，也就是說出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤就可能不是審計單位造成的，這樣就很難確定責任人，假如再把審計范圍局限在審計單位似乎不太公平。但又為什么說審計范圍不變呢？筆者認為審計范圍觸角延伸只是意味著審計人員考慮審計事項的思路應該拓寬，也就是要從網(wǎng)絡角度考慮，只是審計人員沒有時間也沒有精力去審計網(wǎng)絡所涉及的全部用戶，更不可能去審計審計單位責任以外的其他責任人。但是應考慮到審計范圍的延展是會影響審計效果的。

二、審計對象

傳統(tǒng)審計對象包括兩方面的內(nèi)容摘要：1、被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動；2、被審單位的各種作為提供財務收支及其他有關經(jīng)營管理活動信息載體的會計報表和其他有關資料。在網(wǎng)絡系統(tǒng)中其資源共享的優(yōu)勢使得系統(tǒng)中各工作站都可能同時使用一個信息來源，由各自封閉的系統(tǒng)向整個信息系統(tǒng)敞開，互相影響，互為前提，彼此依靠，也就意味著對網(wǎng)絡系統(tǒng)的依靠性大為提高，比如說對于聯(lián)機貿(mào)易，除了最終報告，其信息處理和存貯都具有不可見性，使得所有訪問者都只能依靠系統(tǒng)享用最終報告。那么當被審計單位會計人員過于放心網(wǎng)絡系統(tǒng)，而網(wǎng)絡系統(tǒng)不能政黨發(fā)揮其職能，如黑客、病毒攻擊、通信技術失靈等，手工或單機下的審計對象的真實、正確、合法等就無從談起，因此審計對象在網(wǎng)絡系統(tǒng)中擴大、網(wǎng)絡系統(tǒng)的設計、實施等內(nèi)容也出現(xiàn)在審計對象中。

三、審計所依據(jù)的信息來源

非網(wǎng)絡系統(tǒng)中，審計所依據(jù)的信息是指形成審計證據(jù)的各種文字、數(shù)據(jù)以及電子計算機的磁帶、磁盤、磁鼓等。這些信息主要來源于手工輸入或鍵盤輸入。網(wǎng)絡系統(tǒng)中，審計所依據(jù)的信息完全可能通過網(wǎng)絡中其他用戶處得到，這大大削弱了非網(wǎng)絡系統(tǒng)的輸入控制，來源渠道的多樣化，使審計線索也變得復雜而紊亂，加大了審計難度。

四、審計主體

審計主體即實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構和審計人員。網(wǎng)絡系統(tǒng)的發(fā)展應用，使得審計人員必須滲透到網(wǎng)絡系統(tǒng)的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數(shù)據(jù)文件中去。《國際審計準則第15號》有關電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計中規(guī)定摘要：“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進行審計時，審計人員應對被審計系統(tǒng)的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進一步對委托審計的條件做出計劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對內(nèi)容控制的探究和評估的影響和需要采用的審計程序，包括計算機輔助審計技術的應用?！薄皩徲嬋藛T還應對實施審計程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識”。這無疑對當前缺乏計算機知識或把握不夠全面的審計人員是個巨大的挑戰(zhàn)，也許有人認為完全可以請計算機專家輔助審計即可，雖然這不失為一種解決之道，但是我們應熟悉到對審計人員來說是最有利的審計證據(jù)而對計算機人員來說可能再正常不過了，各自衡量同一事物的標準是完全不一樣的，因為計算機專家可能不懂審計。而且審計機構和人員以外的輔助人員越多，越依靠于他們，審計人員的獨立性地位、客觀公正、實事求是的精神就會受到越大威脅。但盡管如此要使我們的審計人員精通計算機，在當前是很困難的。所以給我們的審計帶來了許多不利影響。

五、審計風險

第7篇：審計證據(jù)論文范文

隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進一步深入，基建工程審計也由過去的事后審計向建設期審計過渡，這種將審計監(jiān)督與適時參與工程管理相結合的方式，不僅能使審計人員及時了解工程的進展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項工程費用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設期跟蹤審計，提高審計質(zhì)量及工程管理水平，已成為審計人員、管理人員和被審計單位的共同目標。本文謹就提高工程建設期的審計質(zhì)量談些粗淺認識。

一、搞好審前調(diào)查

審前調(diào)查是確定審計內(nèi)容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設期審計質(zhì)量的前期控制。要想提高工程建設期的審計質(zhì)量，審計人員首先應熟悉建設項目的初步設計材料，了解工程設計范圍、建設規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設備、投資概算及主要技術經(jīng)濟指標等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學合理，全面考慮。同時，還應收集相關的法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，使審計工作做到有的放矢。

二、重視審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確審計目標和細化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設期審計發(fā)展的方向。審計實施方案是實施審計和質(zhì)量檢查的標準。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，是否嚴格執(zhí)行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發(fā)表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。

由于工程建設期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學合理地選擇審計介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設期審計的關鍵。因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設置是建設期審計的關鍵，它直接影響審計項目的質(zhì)量和效果。審計實施方案應明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計跟蹤點應細化，如防腐保溫工程、重要的基礎施工過程、設備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內(nèi)容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設備的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設項目的動態(tài)變化，為保證審計質(zhì)量做好基礎工作。

三、強化審計實施過程控制

審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應明確相關審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度;其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的有關要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據(jù);再次，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應及時進行糾正，保證審計任務順利、高質(zhì)量地完成。

工程建設期審計具有很強的時效性，因此，應強化審計基礎工作，準時按照被審計單位通知的時間到達現(xiàn)場開展審計，及時記錄有關審計事項和內(nèi)容，完整顯示審計過程。在發(fā)表審計意見和做出審計決定時，根據(jù)審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴重的質(zhì)量問題。設計圖紙規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達到質(zhì)量要求，而施工單位不按設計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場及時糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質(zhì)量和信譽。

四、提高審計報告質(zhì)量，完善審計質(zhì)量控制

審計報告是審計工作的最終“產(chǎn)品”，是實施審計后對被審計單位工程建設期投資的真實、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體。工程建設期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發(fā)生的每一項具體工作內(nèi)容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據(jù)為依據(jù)，通過對建設項目的質(zhì)量、進度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實際控制中的符合性進行評價，披露項目建設招投標、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對建設項目的質(zhì)量、進度、投資等事項進行評價，必須依據(jù)有關法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應進行評價。審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。

第8篇：審計證據(jù)論文范文

[論文摘要] 近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務于市場經(jīng)濟建設，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設的情況，以及審計風險準則問題。

過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務于市場經(jīng)濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權威標準，已得到社會各界的廣泛認同。

一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險?，F(xiàn)行審計實務是建立在傳統(tǒng)審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。

3.經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計風險準則為重點，創(chuàng)新審計準則體系

1.關于審計準則的建設情況。根據(jù)行業(yè)面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環(huán)境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。

2.創(chuàng)新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務，又有代編財務信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務，還有特殊的鑒證業(yè)務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業(yè)務。因此，獨立審計準則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務使用的執(zhí)業(yè)準則，需要對此進行改進。

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應注冊會計師業(yè)務多元化的需要。執(zhí)業(yè)準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則，以及相關服務準則，其中審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。

3.改進執(zhí)業(yè)準則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業(yè)務特性冠以適當?shù)拿Q。

4.完善執(zhí)業(yè)準則編號。目前執(zhí)業(yè)準則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。

三、審計風險準則著力解決的問題

審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:

1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。

2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經(jīng)過風險評估，直接將風險設定為高水平。

3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。

4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。

審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻:

[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5

第9篇：審計證據(jù)論文范文

迄今為止，審計學科建設并沒能取得令人信服的進展，人們對審計學科的認識還比較模糊。比較極端的論點則認為審計沒有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計擁有了今天的社會地位和榮譽;審計只是會計學的一個分支，不是一門獨立的學科;審計稱不上是一門有學問的職業(yè)，沒有資格登上科學的神圣殿堂。審計學科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計界深思。但這是審計世界的真實嗎?審計將往何處去?這些問題的答案取決子如何看待和處理審計學科與審計職業(yè)的關系、審計學與會計學的關系、審計學與科學的關系。

一、審計學科與審計職業(yè)

1.審計職業(yè)對審計學科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會開創(chuàng)審計職業(yè)組織的先河以來，審計就作為一門受過良好教育并遵循高標準的職業(yè)而存在。審計職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標準，強制性要求所有成員承諾遵循道德準則，終身接受后續(xù)教育和培訓，承擔起保護公眾利益的社會責任，最終通過純潔和提高自身隊伍的素質(zhì)抵制了外來的利益威脅，確立了牢不可破的社會地位。審計職業(yè)，尤其是注冊會計師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計職業(yè)的輝煌形成強烈反差的是，審計學科的地位卻沒有得到應有的重視。在審計忙于職業(yè)籌建和被社會承認而無暇顧及學科建設的蒼白托詞背后，實際上是實用主義的強烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計更多地被認為只是一個實務性問題，而將注意力偏向日常的應用業(yè)務，以致忽視了自身的學科建設和理論研究。但審計并非完全是實務性那么簡單，并不能只靠審計實務就能保持和提高社會地位。由于學科理論是在人們認可的結構基礎上建立起來的用于解釋事實或現(xiàn)象的命題，是說明在一個學科領域中觀察到的事實的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實的原因(Schandi，1978)，因而解決實際問題的唯一的積極的辦法，就是建立和運用理論(MautzandSharaf，1961)?？梢詳嘌裕魏温殬I(yè)沒有一個全面的、完整的理論結構來支持，都是難以確立的。而通過審計學科建設，使審計理論取得快速的進展，可以引導審計職業(yè)檢驗和優(yōu)化審計實務，為錯綜復雜的社會問題探求合理的解決辦法。不容否認，學科理論應該走在職業(yè)實踐的前面，優(yōu)秀的審計職業(yè)實踐背后必然有審計學科理論的支持，而極大地損害審計社會形象的審計失敗正是科學審計理論的缺乏等原因造成的。

2.審計學科理論對審計職業(yè)的促進如果我們忽視了審計的理論基礎，讓它后退到審計早期那樣的機械程序和實務資料的收集中去，那末，審計不僅不會得到社會的重視，而且也不會成為解決錯綜復雜的社會問題的最佳辦法。在審計發(fā)展的最初階段，采用的是詳細審計，沒有也不需要什么審計理論，相應地，審計的社會地位也很卑微。事實上，幾乎是與審計職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計理論大師，他們進行審計的觀念總結、思想形成和智慧傳播，致力于審計學科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過來為審計職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻。注冊會計師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關于審計基礎文獻和實務的著作:《審計人員—他們的義務和職責》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計理論的奠基作:《審計學—審計人員的實務手冊》。20世紀初注冊會計師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國，Montgomery就在1912年出版了《審計理論與實踐》，以后又隨著審計理論和實踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計學》。該書標志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計理論與實踐的最高成就，成為審計人員的標準實務參考，堪稱審計人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計理論結構》，這也是世界上第一部將審計理論作為一門獨立的學科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計概念說明》和1978年Schandl的《審計理論—評價、調(diào)查和判斷》一起，成為審計理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計更是開創(chuàng)了學科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計并宣告內(nèi)部審計學科誕生的著作，直接推動了當年n月內(nèi)部審計職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》一書，內(nèi)部審計很快就形成了一個比較完整的理論實務體系，為內(nèi)部審計職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準備。

3.審計學科理論與審計職業(yè)實務的交融審計職業(yè)實務與審計學科理論是相輔相成、相映成輝的。審計學的合乎邏輯的理論框架中，審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目標、審計假設、審計觀念、審計規(guī)范、審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計報告、審計質(zhì)量、審計責任、審計案例等審計理論要素，同時又是審計職業(yè)實務的內(nèi)核。審計環(huán)境是審計理論的邏輯起點，審計的外環(huán)境決定了社會對審計的需求，而審計的內(nèi)環(huán)境即審計職業(yè)的自身條件決定了審計對社會的供給。從審計內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對審計職能、作用和根本屬性的認識，即審計本質(zhì)。而審計外環(huán)境和審計本質(zhì)則共同作用于審計行為活動需要和所能達到的理想境地或狀態(tài)，即審計目標。審計目標的實現(xiàn)，首先需要借助于在審計實踐中歸納總結出來的、對審計工作的理性化的感性認識，對審計工作條件和審計人員條件等進行限定，這就是審計假設。審計假設是進行任何審計推理的前提。

審計推理的第一步就要面對從觀察結果和實踐經(jīng)驗中歸納、總結出來的抽象形態(tài)，即審計觀念。審計目標、審計假設、審計觀念應該具體落實為審計規(guī)范的要求，細化為審計工作的準繩。審計本身就是一種實證性的行為，審計人員需要圍繞審計目標，依據(jù)審計規(guī)范，制定周密、科學的審計計劃，合理選取審計程序，搜集審計證據(jù)。在綜合、整理和分析審計證據(jù)的基礎上，慎重形成審計工作的最終成果，即審計報告。采用一定審計程序所搜集的審計證據(jù)是否充分、適當，審計報告的出具是否真實、合法，則關系到審計工作的客觀水平，即審計質(zhì)量。審計目標最終實現(xiàn)與否，社會公眾能否對審計所提供的服務滿意，最直接地就是看審計質(zhì)量如何。審計人員要承擔與其審計目標和社會公眾審計質(zhì)量要求相稱的審計責任。審計責任實際的承擔情況，最直觀地反映在審計案例之上。而審計案例所折射出的信號又反饋到審計環(huán)境當中，于是又開始以審計環(huán)境為起點的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計學科理論發(fā)展和完善的過程，同時必然也是審計職業(yè)實務發(fā)展、完善的過程，兩者之間存在著相互促進、相互依賴的關系。

二、審計學與會計學審計領域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計職業(yè)的發(fā)展也離不開理論的支持與指導，這只是至關重要的第一步

至于審計能不能在此基礎上獲得獨立的地位，發(fā)展成為一門獨立的學科，必然要回答審計學與會計學的關系。

1.審計學從屬于會計學的表象審計最初曾以會計的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計與會計也有著千絲萬縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習慣于把民間審計人員稱作注冊會計師;把會計師事務所稱作會計公司，把審計行業(yè)稱作會計職業(yè);把審計設在會計學科之下;對審計的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認識的一個重大誤區(qū)，即把審計的發(fā)展和它與會計學的分離描述成類似于細胞分裂的過程，認為審計與會計存在著血緣關系，審計僅僅是會計的延伸，因而只能是會計學的一個分支。而且，從研究的活躍程度和深度來看，沒有一個學術領域像審計領域這樣沉寂(Schandl，1978);在會計領域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進行會計學的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認為需要審計理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計學發(fā)展的步子遠遠落后于它的相鄰學科會計學，在經(jīng)濟學科大家庭中，盡管會計的學科地位得到了普遍的承認，但審計的學科地位卻從來沒有得到過充分的認識。

2.審計學與會計學的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對審計與會計的關系曾做過人木三分的描述:“把審計當作會計的分支是完全錯誤的。審計是與會計有關，因為審計人員首先應該精通會計;但是，審計并不是會計的一部分。我們?nèi)绻麑徲嬋藛T的行為和審計過程的性質(zhì)進行更深人的考察，就會發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計與會計之間的關系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務上的同事關系，但不存在血緣關系?！盇AA(1972)進一步澄清了會計與審計的關系，指出:“雖然會計與審計之間存在著十分密切的關系，但它們在目標與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認，審計與會計在淵源、性質(zhì)、目標和方法上確實是完全不同的。會計源于管理上的需要，而審計源于社會的邏輯需求;會計的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過程，而審計是形成判斷性信息、使“會計信息價值增值”的評價過程;會計的目標是提供決策相關的經(jīng)濟信息，而審計的目標是確定被審計信息的可靠性;會計的方法是制作性的，而審計的方法是分析性的。如果把信息社會看作是一個信息大工廠，那么會計負責的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計負責的是信息的檢查、驗收。總之，對會計和審計比較準確的定位是地位和作用互為補充的同事關系，而不是從屬關系。

3.審計學的獨立發(fā)展在審計學的獨立發(fā)展方面做出了開拓性貢獻的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識和獨到的眼光，澄清了審計與會計之間的關系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學科的角度，首次對審計理論及其結構、審計方法論、審計假設和審計概念進行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計學迎來了獨立發(fā)展的契機。AAA(1972)則看到了審計職能隨使用者的需要而擴展的趨勢，認為內(nèi)部審計、經(jīng)營審計、管理審計和績效審計在擴展著審計的職能，而且審計的領域從傳統(tǒng)的財務收支勢必擴展到預算、預測、納稅申報單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會的到來，強制性信息披露的范圍越來越寬、詳細程度越來越高，而充斥市場的大量信息只有經(jīng)過獨立審查、驗證才可放心使用，這使得對審計鑒證的社會需求將呈幾何級數(shù)增長。審計大可不必拘泥于會計的范疇，而應主動承擔起同時對會計以外的其他信息進行檢查的職責。這從另外一個角度也昭示和激勵我們，審計學科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機遇，而這一切又要求審計必須跳出會計的案臼和局限。

三、審計學與科學審計在作為一門獨立學科的基礎上，能否更上層樓，跨人科學的神圣殿堂，找到自己的科學歸宿，是又一個讓審計界牽腸掛肚的問題

1.審計的科學衡量“科學”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識體系;要求嚴格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應用的體系;能夠解釋、預測和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結起來的邏輯、數(shù)理體系。客觀地講，如果適用科學的最后一種解釋，那么不但是審計，就是現(xiàn)階段的任何社會科學都沒有資格稱自己是科學。甚至某些自然科學，也還在為這一目標而苦苦追求。這與其說是科學的標準，毋寧說是科學的理想，并不適宜作為現(xiàn)實的衡量尺度。而如果適用科學的其它解釋，那么審計將不愧為現(xiàn)代意義上的科學，理由在于:審計研究是一項嚴謹?shù)膶W術思維活動，審計領域無處不在折射出邏輯和語言的魅力;審計本身畢竟就是一種實證性的行為，審計活動普遍采用的是統(tǒng)計抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識實踐和經(jīng)驗而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯誤”;審計發(fā)表的專業(yè)意見具有解釋會計信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見時對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的判斷和投資風險的提示又使審計具備了預測能力，同時揭發(fā)舞弊和差錯職責的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計具有控制舞弊和差錯的能力。這給今后的審計學科建設帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅持和不斷完善審計框架結構的邏輯性和整體性、求證過程的嚴密性和系統(tǒng)性、功能定位的實用性和增值性。超級秘書網(wǎng)

2.審計的科學歸屬一般認為，科學有五種類別，:一是抽象的和形式的科學，它是組成知識的最基本類型，很大程度上是其他所有科學均在或多或少地直接依賴的基礎性科學，如哲學、邏輯學和數(shù)學;二是一般描述性科學，它以對實際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎，如化學、生物學和社會學;三是特殊的派生科學，它是從一般描述性科學中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領域，如礦物學、植物學和人類學;四是集合科學，它使用了其他科學的方法和原理，實質(zhì)上是由各門科學組合而成，但對有關論題進行了獨特的解釋，如地質(zhì)學、地理學，天文學;五是應用科學，它是特殊科學的獨立部分，是從若干與實際生活、方法、技術關系密切的科學中吸取原理組合而成的，如工程_學、農(nóng)業(yè)學、職業(yè)心理學。我們可以看到的事實是，審計與會計密不可分，從會計領域吸取著豐富的營養(yǎng);以邏輯學為基礎和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認識理論;測試和抽樣以概率論和數(shù)學為基礎;公允表達援用了財務分析和溝通理論;應有的職業(yè)關注體現(xiàn)了道德和法律的關系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計是多學科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學。同時，審計又是一個相當重視理論運用于實踐的研究領域，是能夠?qū)ι鐣?jīng)濟生活做出實質(zhì)性貢獻的召繭的研究領域，具有應用科學的屬性。這給今后的審計學科建設帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，審計必須博采眾長，而又通過不斷創(chuàng)新來實現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會經(jīng)濟生活，以滿足社會需求為己任，勇于承擔更多的社會職責。

3.審計的科學陷阱當然，審計本身畢竟存在一些容易招致指責和誤解的方面，如果不能形成一個客觀的認識并積極地進行應對，無疑將損害其作為一門科學的地位。第一個似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時間、人力和經(jīng)費等方面的限制，審計并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問題有關的非最佳證據(jù)為限，結論一經(jīng)公布就無法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風險的，它對審計判斷的正確性有著重要的約束?？陀^的認識是，這并不應構成對審計科學地位的貶低，因為即使在其他科學領域，證據(jù)的最佳標準也不是絕對的，其他科學從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時的判斷。審計領域積極的應對策略是，需要樹立“第一次就把事情做對”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴格的證據(jù)衡量標準，規(guī)范審計程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結論。第二個似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項審計才會重復進行，即使重復審計，由于時機和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計師也不大可能得出相互印證的結論，而且重復審計并不能對前次審計在特定時機、特定條件下的妥當性予以直接驗證，這對科學所要求的可驗證性有著重要的約束。

客觀的認識是，并不是所有科學都能嚴格控制一定的條件并讓它反復地精確再現(xiàn)，然后借助實驗來加以檢驗，而且重復實驗也并不總是唯一可行的、最理想的科學檢驗辦法?？梢钥吹剑瑢徲嬺炞C會計妥當性的直接依據(jù)是公認會計原則，審計本身妥當性的驗證則是通過對照公認審計準則，大量運用邏輯、統(tǒng)計等科學方法來進行的。由于能進行其他形式的科學檢驗，審計仍不失為一門真正的科學。審計領域積極的應對策略是，規(guī)范審計工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認審計準則和統(tǒng)計抽樣方法，發(fā)展審計證明理論，增強審計過程的標準化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計的科學檢驗創(chuàng)造更好的條件。通過以上分析，我們應該承認，審計職業(yè)化發(fā)展離不開審計學科建設提供的強力支撐，審計完全有資格成為一門獨立的學科，并在科學殿堂中擁有一席之地?？梢源_信，審計只要堅持自己應有的學科地位，致力于自身的學科發(fā)展，不滿足于實用主義和拿來主義，終將擁有一個精彩紛呈的世界和無可限量的未來。

參考文獻: