消耗性生物資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：消耗性生物資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；生物資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）35-0149-02

生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。按照價(jià)值轉(zhuǎn)移方式，小企業(yè)的生物資產(chǎn)可分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生產(chǎn)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等[1]。

一、小企業(yè)生物資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

1.不考慮公益性生物資產(chǎn)的核算。由于小企業(yè)規(guī)模較小，實(shí)力較弱，很難承擔(dān)起公益性生物資產(chǎn)的社會(huì)責(zé)任。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅涉及消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算，不考慮公益性生物資產(chǎn)的核算。

2.生物資產(chǎn)按照特點(diǎn)分別參照存貨和固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于消耗性生物資產(chǎn)具有存貨的一些特征，因此，其有些業(yè)務(wù)的核算一般參照存貨的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，故將其在核算時(shí)劃歸到了流動(dòng)資產(chǎn)的類型中[2]。鑒于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有類似于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)，其部分業(yè)務(wù)也可參照固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.生物資產(chǎn)核算時(shí)不考慮資產(chǎn)減值。小企業(yè)在生物資產(chǎn)核算時(shí)應(yīng)該按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。小企業(yè)選擇歷史成本計(jì)量屬性，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中盡量避免公允價(jià)值、現(xiàn)值、市場(chǎng)價(jià)格等計(jì)量屬性[3]。結(jié)合稅務(wù)規(guī)定，僅在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時(shí)才計(jì)提損失，以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理程序，減少財(cái)務(wù)信息的不確定性。

4.僅對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊。在小企業(yè)準(zhǔn)則下，小企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，用于核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊，小企業(yè)僅能按年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。生物資產(chǎn)改變用途后的成本應(yīng)當(dāng)按照改變用途時(shí)的賬面價(jià)值確定，轉(zhuǎn)化時(shí)要考慮其折舊額。

二、小企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的核算

（一）小企業(yè)外購(gòu)消耗性生物資產(chǎn)

小企業(yè)外購(gòu)消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等直接費(fèi)用。按照應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如小企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)其成本的構(gòu)成，以及一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)其發(fā)生成本的分配，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。

例1：小企業(yè)荷達(dá)肉食品公司，2013年2月1日從某養(yǎng)殖場(chǎng)購(gòu)買山羊500頭，支付價(jià)款10 0000元（不考慮增值稅），另支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。該公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：

借：消耗性生物資產(chǎn) 101 000

貸：銀行存款 101 000

（二）小企業(yè)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜

小企業(yè)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應(yīng)按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

例2：2013年2月5日，小企業(yè)綠達(dá)養(yǎng)殖場(chǎng)自行繁殖的20頭種牛轉(zhuǎn)為育肥牛，此批種牛的賬面價(jià)值為40 000元，已經(jīng)計(jì)提的折舊為15 000元。該養(yǎng)殖場(chǎng)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：

借：消耗性生物資產(chǎn) 25 000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 40 000

（三）小企業(yè)擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)

林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，達(dá)到郁閉狀態(tài)時(shí)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“原材料”等科目。

例3：小企業(yè)綠化林業(yè)公司種植一片楊樹(shù)林，達(dá)到郁閉的占80%，2013年3月發(fā)生樹(shù)林管護(hù)費(fèi)共計(jì)40 000元：其中，人員工資20 000元（尚未支付），使用庫(kù)存肥料16 000元，灌溉使用水電費(fèi)4 000元（以銀行存款支付）。該公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：

借：消耗性生物資產(chǎn)——楊樹(shù) 8 000

管理費(fèi)用 32 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000

原材料 16 000

銀行存款 4 000

（四）小企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品

小企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

例4：2013年11月1日，小企業(yè)光華農(nóng)場(chǎng)收獲玉米10噸，種植玉米發(fā)生的總成本為25 000元。該農(nóng)場(chǎng)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：

借：農(nóng)產(chǎn)品—玉米 25 000

貸：消耗性生物資產(chǎn)—玉米 25 000

（五）小企業(yè)出售消耗性生物資產(chǎn)

小企業(yè)出售消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

例5：2013年11月10日，小企業(yè)光華農(nóng)場(chǎng)銷售玉米一批，收到的價(jià)款為50 000元，款項(xiàng)已存入銀行，種植該批玉米發(fā)生的總成本為20 000元。該農(nóng)場(chǎng)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 50 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000

貸：消耗性生物資產(chǎn) 20 000

三、小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算

（一）小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

例6：2013年2月6日，小企業(yè)光華農(nóng)場(chǎng)從豐收種業(yè)公司購(gòu)買玉米種子一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的種子買價(jià)為20 000元，增值稅稅額為2 600元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該農(nóng)場(chǎng)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 600

貸：銀行存款 22 600

（二）小企業(yè)自行營(yíng)造、繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

小企業(yè)自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)等支出?；蜃孕蟹敝车漠a(chǎn)畜和役畜，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)等支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。

例7：小企業(yè)光華農(nóng)場(chǎng)自2013年開(kāi)始自行營(yíng)造一片橡膠林，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)100 000元，定植撫育使用肥料200 000元，人員工資300 000元。該橡膠樹(shù)達(dá)到正常生產(chǎn)期為6年，從定植后至2019年共發(fā)生管護(hù)費(fèi) 2 100 000元，全部以銀行存款支付。該農(nóng)場(chǎng)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 600 000

貸：原材料—種苗 100 000

—肥料 200 000

應(yīng)付職工薪酬 300 000

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 2 100 000

貸：銀行存款 2 100 000

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 2 700 000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 2 700 000

（三）小企業(yè)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

小企業(yè)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應(yīng)按轉(zhuǎn)群時(shí)其賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，類似于“例2”。

（四）小企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

小企業(yè)處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照取得的出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目[4]。

例8：小企業(yè)綠寶林業(yè)公司擁有一片橡膠經(jīng)濟(jì)林，2013年5月10日出售50棵失去經(jīng)濟(jì)效益的橡膠樹(shù)獲得收入5 000元，賬面原值10 000元，已計(jì)提折舊6 000元?？铐?xiàng)已存入銀行。該公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 5 000

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 6 000

第2篇：消耗性生物資產(chǎn)范文

生物資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一部分，同樣具有資產(chǎn)的一般特征，能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（價(jià)值利益或服務(wù)利益），但是生物資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式又不同于其他方面的資產(chǎn)，其特點(diǎn)主要有：（1）生物資產(chǎn)具有自然增值性。比如樹(shù)木具有自然生產(chǎn)的自然規(guī)律；動(dòng)物具有發(fā)育、繁殖和死亡的自然規(guī)律。在它們成長(zhǎng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)價(jià)值的自我增值。（2）生物資產(chǎn)具有生長(zhǎng)周期性。生物資產(chǎn)因其具有生命，它們的生產(chǎn)過(guò)程都具有從繁育到死亡的過(guò)程，因而具有一定的生命周期。（3）生物資產(chǎn)的生產(chǎn)具有地域差異性。生物資產(chǎn)的生產(chǎn)與其生長(zhǎng)的自然環(huán)境密切相關(guān)，自然條件的差異能促使生物資產(chǎn)的不同或變異。（4）生物資產(chǎn)利益的不確定性。生物資產(chǎn)的生產(chǎn)受自然條件的影響較大，自然環(huán)境不確定因素很多，如水災(zāi)、地震、疫情等，所以生物資產(chǎn)隨著不確定因素的存在而隱含著利益多少的不穩(wěn)定性。

根據(jù)企業(yè)持有生物資產(chǎn)用途不同，將生物資產(chǎn)分為三種類型：消耗用、生產(chǎn)用和公益用的生物資產(chǎn)。

二、生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）消耗用生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 消耗用生物資產(chǎn)是指企業(yè)持有的目的為出售或收獲的生物資產(chǎn)，如農(nóng)作物、養(yǎng)殖魚和養(yǎng)雞（肉食）等。會(huì)計(jì)核算消耗用生物資產(chǎn)時(shí)，通過(guò)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”反映企業(yè)持有的消耗用生物資產(chǎn)的增減變化。

（1）消耗用生物資產(chǎn)的增加核算。消耗用生物資產(chǎn)的取得方式很多，外購(gòu)、自行栽培、接受投資或天然起源等，根據(jù)不同的情況，采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。

第一、購(gòu)買取得的消耗用生物資產(chǎn)，按照購(gòu)買時(shí)支出的款項(xiàng)確認(rèn)其成本。

[例1]2012年1月2日，某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買300頭豬仔，每頭200元，總運(yùn)輸費(fèi)用400元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付，用于飼養(yǎng)出售。

成本=300×200+400=60400（元）

借：消耗性生物資產(chǎn)——豬 60400

貸：銀行存款 60400

第二、自行種植的消耗性生物資產(chǎn)，按成熟前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確定其入賬成本。

[例2]2012年4月6日，企業(yè)種植200畝早熟花生，每畝耗用種子220元，復(fù)合肥100元，勞務(wù)工工資60元。

成本=200×（220＋100＋60）=76000（元）

借：消耗性生物資產(chǎn)——花生 76000

貸：原材料——種子 44000

——復(fù)合肥 20000

應(yīng)付職工薪酬——工資 12000

第三、自然生產(chǎn)的生物資產(chǎn)，一般按照名義金額“1元”作為入賬成本。

[例3]2012年3月，某礦山企業(yè)在經(jīng)營(yíng)所屬區(qū)域發(fā)現(xiàn)20株樹(shù)木，由于沒(méi)有發(fā)生成本，因而以1元的價(jià)值作為企業(yè)的偶得利潤(rùn)。

借：消耗性生物資產(chǎn)——樹(shù)木 1

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1

（2）消耗用生物資產(chǎn)生產(chǎn)期的核算。生物資產(chǎn)由于具有生產(chǎn)周期性這一特點(diǎn)，在其生長(zhǎng)過(guò)程中，大都會(huì)再繼續(xù)發(fā)生后續(xù)費(fèi)用，這些費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入其成本中。

[例4]早熟花生在成長(zhǎng)期的2012年5月進(jìn)行施肥和噴灑農(nóng)藥，每畝化肥開(kāi)支30元，農(nóng)藥10元，勞務(wù)工資每畝50元。

成本=（30+10+50）×200=18000（元）

借：消耗性生物資產(chǎn)——花生 18000

貸：原材料——化肥 6000

——農(nóng)藥 2000

應(yīng)付職工薪酬——工資 10000

（3）消耗用生物資產(chǎn)收獲或出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)消耗用生物資產(chǎn)成熟后轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生的費(fèi)用不再形成生物資產(chǎn)的成本，計(jì)入所形成新資產(chǎn)的價(jià)值。

[例5]根據(jù)以上資料，假設(shè)在收獲早熟花生時(shí)，發(fā)生收獲費(fèi)用每畝60元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支票支付，收獲的花生入庫(kù)待售。

借：農(nóng)產(chǎn)品——花生 106000

貸：消耗性生物資產(chǎn)——花生 94000

銀行存款 12000

（二）生產(chǎn)用生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)持有生產(chǎn)用生物資產(chǎn)的目的為生產(chǎn)，如蘋果園、養(yǎng)雞（產(chǎn)蛋）等，這些資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中像企業(yè)擁有的機(jī)器設(shè)備一樣，長(zhǎng)期多次使用，不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，然后再進(jìn)行出售。對(duì)這類生物資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，來(lái)核算企業(yè)持有的生產(chǎn)用生物資產(chǎn)的原價(jià)，由于使用期較長(zhǎng)，其價(jià)值通過(guò)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”來(lái)反映價(jià)值的減少。

（1）增加的會(huì)計(jì)處理。生產(chǎn)用生物資產(chǎn)的取得方式也有外購(gòu)、自行栽培、接受投資等方式，也可以用企業(yè)的消耗用生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)用生物資產(chǎn)。

[例6]如2012年1月2日購(gòu)買的300頭豬仔，經(jīng)過(guò)10個(gè)月的飼養(yǎng)，在飼養(yǎng)過(guò)程中發(fā)生飼料費(fèi)23 000元，工資費(fèi)9 000元，其中，240頭出售，每頭豬售800元，款項(xiàng)已進(jìn)賬；60頭轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用產(chǎn)豬。

發(fā)生飼養(yǎng)費(fèi)用時(shí)：

借：消耗性生物資產(chǎn)——豬 32000

貸：原材料——飼料 23000

應(yīng)付職工薪酬——工資 9000

240頭消耗用豬出售時(shí)：

300頭豬的成本=60400+32 000=92400（元）

240頭豬的成本=92400÷300×240=73920（元）

60頭豬的成本=92400－73920=18480（元）

借：銀行存款 192000

第3篇：消耗性生物資產(chǎn)范文

一、生物資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)核算

(一)生物資產(chǎn)分類

“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中生物資產(chǎn)均分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種，我國(guó)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”則將其劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種。消耗性生物資產(chǎn)是企業(yè)為出售而持有的或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，通常一次性消耗并終止其服務(wù)能力或?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，類似于流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中也是并入“存貨”項(xiàng)目反映；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，與固定資產(chǎn)一樣都屬于勞動(dòng)手段，但在資產(chǎn)負(fù)債表上須單獨(dú)列報(bào)；公益性生物資產(chǎn)主要是以防護(hù)、保護(hù)環(huán)境為主要目的，如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》提供的一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式中，并沒(méi)有“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，對(duì)于有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目之后。

需要注意的是：1、生物資產(chǎn)分類主要是根據(jù)其用途及價(jià)值轉(zhuǎn)移方式確定的，但有些生物資產(chǎn)開(kāi)始并不能確定其未來(lái)用途，對(duì)此，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》均規(guī)定，此時(shí)先將其作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待用途確定后再作轉(zhuǎn)換處理。2、即使開(kāi)始能夠確定用途并按用途進(jìn)行了分類，如果以后用途改變則仍應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況作轉(zhuǎn)換處理：如果是消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)之間互相轉(zhuǎn)換，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備；如果是消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，根據(jù)2007年2月份“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)”，應(yīng)當(dāng)考慮消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如發(fā)生減值應(yīng)首先計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，并以計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果是公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，因公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此應(yīng)按其賬面余額作為轉(zhuǎn)化后有關(guān)生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(二)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量

對(duì)于生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”與“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》均不一致?！皣?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中，除公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，在初始確認(rèn)和各資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)以公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量只規(guī)定了實(shí)際成本一種方法；“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”在保留成本計(jì)量模式的同時(shí)，謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值模式，但對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用規(guī)定了嚴(yán)格的條件，即“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得”。當(dāng)然由于若干客觀因素的制約，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量主要還是采用歷史成本計(jì)量模式。實(shí)務(wù)中對(duì)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量需注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.外購(gòu)的各類生物資產(chǎn)。其成本與外購(gòu)其他資產(chǎn)的成本計(jì)量原則基本相同，即包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于所購(gòu)資產(chǎn)的其他支出，如果以一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)，購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的除價(jià)款外的可直接歸屬于所購(gòu)資產(chǎn)的支出，應(yīng)按各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定所購(gòu)各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。

2.自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn)，其計(jì)量原則與自制其他資產(chǎn)也基本相同，所不同的是，由于生物資產(chǎn)具有“生命”，在其成長(zhǎng)過(guò)程中需要不斷地發(fā)生培植或飼養(yǎng)等費(fèi)用，而其他資產(chǎn)一般不會(huì)發(fā)生這些支出。

對(duì)于自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)其成熟與否，“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)其會(huì)計(jì)處理分別作了不同規(guī)定，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中也有此規(guī)定，兩者處理原則基本相同，只是在具體處理細(xì)節(jié)上存在一些區(qū)別。

例：某林業(yè)企業(yè)2X07年自行營(yíng)造一塊經(jīng)濟(jì)林，營(yíng)造過(guò)程中發(fā)生種苗、農(nóng)藥等費(fèi)用20萬(wàn)元，人員費(fèi)用30萬(wàn)元，用于營(yíng)造該經(jīng)濟(jì)林的機(jī)械折舊費(fèi)10萬(wàn)元。該經(jīng)濟(jì)林于2X10年達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出150萬(wàn)元，2X09年由于遭受病蟲害，計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元。根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)：

(1)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，核算自行營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)60

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬30

累計(jì)折舊10

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)150

貸：銀行存款等150

(2)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算因遭受病蟲害發(fā)生的減值

借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

(3)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)195

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)210

而根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，應(yīng)先通過(guò)“生物性在建工程”科目核算自行營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成熟前發(fā)生的實(shí)際成本；因遭受病蟲害發(fā)生的減值，通過(guò)“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算，并計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。

3.天然起源的生物資產(chǎn)，這類資產(chǎn)企業(yè)一般并未進(jìn)行相關(guān)投入，往往是通過(guò)政府補(bǔ)助的方式取得，其價(jià)值應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》確認(rèn)，即政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額1元計(jì)量。

4.農(nóng)產(chǎn)品核算的特殊性，由于農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，兩者有著緊密附著性。隨著時(shí)間的推移，兩者附著程度不同，會(huì)計(jì)核算也不同：農(nóng)產(chǎn)品成長(zhǎng)階段應(yīng)作為生物資產(chǎn)的附著物，不作會(huì)計(jì)處理；農(nóng)產(chǎn)品成熟階段進(jìn)行收獲時(shí)，應(yīng)獨(dú)立于其附著物生物資產(chǎn)，作為產(chǎn)成品按照“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”中“收獲與處置”的要求進(jìn)行核算；農(nóng)產(chǎn)品收獲以后進(jìn)行的加工、銷售等環(huán)節(jié)，其會(huì)計(jì)處理不再適用“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”，而應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的要求進(jìn)行核算。

(三)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提。生物資產(chǎn)中只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。消耗性生物資產(chǎn)處理類似于存貨，而公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值在于為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的服務(wù)潛能，這種服務(wù)潛能不但不應(yīng)該弱化，反而應(yīng)通過(guò)企業(yè)的不斷投入和維護(hù)得到加強(qiáng)，其賬面價(jià)值不應(yīng)有所降低，因此公益性生物資產(chǎn)不能計(jì)提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類似于固定資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)以折舊的形式在其預(yù)期使用期間內(nèi)逐漸分期得到補(bǔ)償。但也不是所有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，對(duì)于未達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，尚不能夠保持連續(xù)穩(wěn)定地生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或用于出租，因此只有達(dá)到成熟狀態(tài)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，才需要在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)對(duì)其應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。與固定資產(chǎn)不同的是，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用受自然條件的影響比較明顯，因此在確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法時(shí)，更應(yīng)該考慮自然條件、生產(chǎn)方式的影響，以合理確定預(yù)計(jì)使用年限、選擇合適的折舊方法。除了平均年限法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可能會(huì)比固定資產(chǎn)更多地采用工作量法和產(chǎn)量法這兩種折舊方法。

2.生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的計(jì)提。在有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。這里需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

(1)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)不同類別生物資產(chǎn)的跌價(jià)或減值處理都不同：①消耗性生物資產(chǎn)屬流動(dòng)資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的處理類似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的相關(guān)原則確定，且與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一樣，當(dāng)影響其減值的因素消失時(shí)，減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益；②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，故“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理類似于固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，并規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的相關(guān)原則確定，但考慮到作為有生命的資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)周期遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般資產(chǎn)，且其具有自我生長(zhǎng)性，暫時(shí)的減值很可能會(huì)通過(guò)以后的自我生長(zhǎng)而得以恢復(fù)，因此根據(jù)“重要性”原則對(duì)其減值的判斷作了簡(jiǎn)化處理；③公益性生物資產(chǎn)，正如前面所分析的，其服務(wù)潛能不應(yīng)有所弱化，而只應(yīng)得到加強(qiáng)，所以公益性生物資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(2)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值的處理與“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”及《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》都不同。“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)生物資產(chǎn)一般情況下都按公允價(jià)值計(jì)量，因此不計(jì)提減值準(zhǔn)備，各資產(chǎn)負(fù)債表日生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售時(shí)將發(fā)生的費(fèi)用后的余額計(jì)量，各期由于余額變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定對(duì)消耗性生物資產(chǎn)、生物性在建工程和成熟性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，與“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”不同的是，消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

(3)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”對(duì)生物資產(chǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的處理都是建立在生物資產(chǎn)以成本模式計(jì)量的基礎(chǔ)之上。如果生物資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以其公允價(jià)值減去估計(jì)銷售時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用調(diào)整賬面價(jià)值，各期調(diào)整后的金額與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理與“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”基本相同。

二、生物資產(chǎn)的所得稅處理

以前的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法均未規(guī)定生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，新企業(yè)所得稅法首次對(duì)生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。新稅法對(duì)生物資產(chǎn)的概念、種類、計(jì)稅基礎(chǔ)的確定基本借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)上生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的一個(gè)重要區(qū)別，便是不同的生物資產(chǎn)具有不同的流動(dòng)性，如作為勞動(dòng)對(duì)象的消耗性生物資產(chǎn)具有流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，而作為勞動(dòng)手段的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則具有長(zhǎng)期資產(chǎn)的性質(zhì)。新稅法也據(jù)此對(duì)不同生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別作了規(guī)定。對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，根據(jù)新稅法實(shí)施條例應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。而“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”規(guī)定的折舊方法除了平均年限法，還包括工作量法和產(chǎn)量法，這三種方法都是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分別采用的，并不屬加速折舊方法。因此稅法應(yīng)予認(rèn)同?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]452號(hào))曾明確，工作量法與年限平均法同屬直線法，產(chǎn)量法實(shí)際也應(yīng)屬于直線法。新稅法實(shí)施條例同時(shí)要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)資產(chǎn)的不同分別明確其最低折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。消耗類生物資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上作為存貨處理，稅法上也應(yīng)適用存貨的處理規(guī)定，所以新稅法對(duì)其稅務(wù)處理未作特別規(guī)定。公益性生物資產(chǎn)按照準(zhǔn)則不計(jì)提折舊，稅法對(duì)此也未作規(guī)定。

另外需要注意的是，有些生物資產(chǎn)根據(jù)“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”可以計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，而新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。因此在會(huì)計(jì)上對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)提和恢復(fù)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備時(shí)，要注意其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

三、與生物資產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠

第4篇：消耗性生物資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；林木資產(chǎn)核算；消耗性林木資產(chǎn)

目前，我國(guó)正在全面推行林權(quán)制度改革，開(kāi)展林木資產(chǎn)核算有利于林地使用權(quán)和林木所有權(quán)的合理流轉(zhuǎn)，是配套改革的重要環(huán)節(jié)。財(cái)政部2007年1月正式施行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)--生物資產(chǎn)》（后簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》）至今已近四年。《新準(zhǔn)則》為規(guī)范林木資產(chǎn)的特征和分類，明確林木資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量提供了理論依據(jù)。但林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算作為一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，在實(shí)際核算中，還有很多實(shí)際操作問(wèn)題有待我們?nèi)ソ鉀Q。

林木資產(chǎn)核算是以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)林木資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)地、連續(xù)地進(jìn)行記錄和管理，全面反映林木生產(chǎn)成本、林木資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)物量的增減變動(dòng)及存量狀況。根據(jù)《新準(zhǔn)則》，林木資產(chǎn)可以分為消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)三大類。其中，消耗性林木資產(chǎn)的定義是“為出售而持有的，或在將來(lái)收獲為木材的林木資產(chǎn)”，主要是指生產(chǎn)中的用材林。其特點(diǎn)在于林木資產(chǎn)被采伐后將被作為木材價(jià)值一次性轉(zhuǎn)移到木材成本當(dāng)中。

一、新準(zhǔn)則下消耗性林木資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和初始計(jì)量

會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提和基礎(chǔ)。《新準(zhǔn)則》規(guī)定消耗性林木資產(chǎn)的確認(rèn)需要具備三個(gè)條件：首先必須是企業(yè)因過(guò)去的交易或事項(xiàng)而擁有或者控制的林木資產(chǎn)；其次，與林木資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；第三，林木資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

消耗性林木資產(chǎn)的初始計(jì)量是指對(duì)林木資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確定。盡管《新準(zhǔn)則》明確表明，林木資產(chǎn)應(yīng)該按照歷史成本核算法進(jìn)行初始計(jì)量，但是在實(shí)際操作中仍存在爭(zhēng)論。消耗性性林木資產(chǎn)初始計(jì)量分為“常態(tài)”與“非常態(tài)”。

“常態(tài)”是指通過(guò)外購(gòu)或者自行營(yíng)造方式形成資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對(duì)于外購(gòu)，《新準(zhǔn)則》明確了成本包括“包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出”；對(duì)于自行營(yíng)造，則成本包括“郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出”。郁閉采用單位面積上林冠覆蓋林地面積與林地總面積之比來(lái)衡量，它是一個(gè)區(qū)別造林支出資本化和費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。郁閉前的造林支出予以資本化計(jì)入林木成本，而郁閉后的管護(hù)費(fèi)用予以費(fèi)用化計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。由于各地消耗性林木的樹(shù)種、造林條件和氣候情況存在差異，使郁閉度的指標(biāo)不可能是一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)值。因此在實(shí)際工作中，如何合理確定各林種的郁閉度，更好地劃分消耗性林木資產(chǎn)的成本，是“常態(tài)”初始計(jì)量的工作重點(diǎn)。

“非常態(tài)”指的是賬外林木資產(chǎn)（包括天然林和部分未入賬的人工林）進(jìn)入賬內(nèi)核算的初始計(jì)量問(wèn)題。而《新準(zhǔn)則》在對(duì)這方面并沒(méi)有提到，只要求對(duì)“天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定”，以及“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量?！钡枪蕛r(jià)值計(jì)量是建立在有完美的自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)之上的，目前我國(guó)尚缺乏成熟的市場(chǎng)，公允價(jià)值很難取得。因此，為了避免主觀判斷，在準(zhǔn)則應(yīng)用指南中進(jìn)一步明確，對(duì)該類資產(chǎn)采用“名義金額為一元”。

二、新準(zhǔn)則下消耗性林木資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和收獲處置

《新準(zhǔn)則》對(duì)消耗性林木資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提?！缎聹?zhǔn)則》要求企業(yè)每年年終應(yīng)當(dāng)對(duì)消耗性林木資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害或市場(chǎng)需求變化等原因，使林木類消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值的，需要按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。但是這一規(guī)定在實(shí)際工作中卻會(huì)遇到一些問(wèn)題。首先，同“非常態(tài)”初始計(jì)量缺乏市場(chǎng)公允價(jià)值一樣，在計(jì)提“跌價(jià)準(zhǔn)備”時(shí)，也會(huì)遇到存貨的跌價(jià)無(wú)市場(chǎng)價(jià)格可依的問(wèn)題。第二，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是在事實(shí)損失之前的預(yù)期減值判斷，依據(jù)是價(jià)值變化而不是數(shù)量變化。而消耗性林木資產(chǎn)的特殊性，災(zāi)害造成的毀損可能是林木資產(chǎn)實(shí)體數(shù)量的減少，這屬于資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。因此針對(duì)《新準(zhǔn)則》將凈值減少統(tǒng)統(tǒng)作為計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備處理需要進(jìn)一步探討。

消耗性林木資產(chǎn)在收獲利用時(shí)，主要有兩個(gè)方面需要確認(rèn)：一是減少的林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；二是收獲期間發(fā)生的各種費(fèi)用。如果該項(xiàng)消耗性林木資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)際工作中，在結(jié)轉(zhuǎn)已收獲的消耗性林木資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)根據(jù)采伐手段正確核算。一般來(lái)說(shuō)，采用皆伐時(shí)，按實(shí)際收獲的林地面積乘以每畝林地的平均資產(chǎn)成本。如果采用擇伐, 則應(yīng)在計(jì)算出每畝平均資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，先計(jì)算出采伐林地每立方米蓄積量平均成本，然后按采伐林木的蓄積量計(jì)算出被采伐林木的資產(chǎn)成本。

綜上所述，《新準(zhǔn)則》明確了消耗性林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，提出了框架性的內(nèi)容。但是由于我國(guó)林木市場(chǎng)尚不健全，各地林種多樣性差異等問(wèn)題，在實(shí)際工作中，《新準(zhǔn)則》無(wú)法對(duì)各種細(xì)節(jié)作出指導(dǎo)性規(guī)定。因此，需要會(huì)計(jì)工作者進(jìn)一步解讀準(zhǔn)則，并結(jié)合自身工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)林木資產(chǎn)的常態(tài)核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉洪迅.《生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的林木資產(chǎn)核算》，《綠色財(cái)會(huì)》2007年第9期.

第5篇：消耗性生物資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：林木資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資本化

林木資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊的生物資產(chǎn)，具有形成特殊性和結(jié)構(gòu)綜合性，資產(chǎn)的整體性和計(jì)量分類性，市場(chǎng)的不完備性和管理艱巨性等特點(diǎn)，這使得林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系較為復(fù)雜，存在許多亟待解決的問(wèn)題。2006年2月，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），對(duì)林木資產(chǎn)（生物資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)核算作了明確的規(guī)定，不僅對(duì)林木資產(chǎn)進(jìn)行了合理的分類，對(duì)林木資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、后續(xù)支出等方面作出了原則規(guī)定，是林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的一次飛躍式發(fā)展。但鑒于林木資產(chǎn)自身的特殊性，新準(zhǔn)則中對(duì)林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定與實(shí)務(wù)操作仍存在一些問(wèn)題。本文擬就新準(zhǔn)則中涉及林木資產(chǎn)資本化處理規(guī)定存在的問(wèn)題及改進(jìn)意見(jiàn)談?wù)効捶ā?/p>

一. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)林木資產(chǎn)資本化的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物性資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，按照生物資產(chǎn)本身的特性和用途，規(guī)范了生物資產(chǎn)的分類，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。將用材林列入消耗性生物資產(chǎn)，將經(jīng)濟(jì)林和薪炭林列入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，將水土保持林和涵養(yǎng)林列入公益性生物資產(chǎn)。同時(shí)，確定了生物資產(chǎn)資本化的原則：（1）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生造林、撫育、設(shè)施、試驗(yàn)、設(shè)計(jì)、其他各類間接管護(hù)費(fèi)用和借款費(fèi)用等可予以資本化，郁閉后，發(fā)生的上述后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；（2）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生造林、撫育、設(shè)施、試驗(yàn)、設(shè)計(jì)、其他各類間接管護(hù)費(fèi)用和借款費(fèi)用等可予以資本化，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后，發(fā)生的上述后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

二. 關(guān)于林木資產(chǎn)資本化范圍的探討

（1）營(yíng)林成本核算方法與資本化范圍的關(guān)系

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)林木資產(chǎn)營(yíng)林成本的核算方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，林木資產(chǎn)營(yíng)林成本的核算方法主要有制造成本法和完全成本法兩種方法?，F(xiàn)有的國(guó)有林場(chǎng)企業(yè)采用制造成本法核算營(yíng)林成本，企業(yè)日常管理經(jīng)費(fèi)作為期間費(fèi)用核算，不向營(yíng)林成本分配。而森工企業(yè)大多采用完全成本法核算營(yíng)林成本，企業(yè)日常管理經(jīng)費(fèi)按一定口徑向營(yíng)林成本進(jìn)行分配。相比之下，采用制造成本法核算的企業(yè)林木資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的范圍明顯小于采用完全成本法核算的企業(yè)，導(dǎo)致不同企業(yè)同類林木資產(chǎn)價(jià)值不相符。建議應(yīng)出臺(tái)相關(guān)管理辦法，明確營(yíng)林企業(yè)成本核算方法，統(tǒng)一核算口徑，確保財(cái)務(wù)信息可比。

（2）管護(hù)費(fèi)用與資本化范圍的關(guān)系

按現(xiàn)有營(yíng)林生產(chǎn)費(fèi)用的核算口徑，林木資產(chǎn)支出主要分為造林、撫育和管護(hù)費(fèi)用，其中：造林、撫育費(fèi)用屬于直接費(fèi)用，而管護(hù)費(fèi)用大部分屬于間接費(fèi)用，如護(hù)林防火、病蟲害防治、氣象通訊及各類機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，包括人員經(jīng)費(fèi)、材料消耗、設(shè)備購(gòu)置及維修等費(fèi)用等，這部分費(fèi)用并不與林木培育和管護(hù)直接發(fā)生聯(lián)系，卻與人員編制、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)有直接關(guān)系，如未進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，該項(xiàng)費(fèi)用勢(shì)必是一項(xiàng)彈性很大的費(fèi)用，不同的企業(yè)此項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異。因此，籠統(tǒng)的將管護(hù)費(fèi)用全部納入林木資產(chǎn)資本化范圍，對(duì)不同企業(yè)確認(rèn)林木資產(chǎn)價(jià)值將產(chǎn)生較大差異。建議有關(guān)部門根據(jù)管護(hù)難度，按不同的地區(qū)、不同樹(shù)種進(jìn)行分類，對(duì)管護(hù)費(fèi)用資本化范圍建立確立一套科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，給出不同的定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范管護(hù)費(fèi)用資本化范圍。

三. 關(guān)于林木資產(chǎn)資本化時(shí)間的探討

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，郁閉是判斷消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)相關(guān)支出資本化或費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。郁閉是林學(xué)概念，通常是指一塊林地上林木的樹(shù)干、樹(shù)冠生長(zhǎng)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定，郁閉通常指消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0．20以上（含0.20）。

根據(jù)更新造林技術(shù)規(guī)程和企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，不同地區(qū)、不同樹(shù)種、不同林分成熟對(duì)郁閉度指標(biāo)要求不同。以生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原料林為例，原料林對(duì)郁閉度指標(biāo)要求較高，一般來(lái)說(shuō)，工業(yè)原料林經(jīng)過(guò)3年造撫、管護(hù)后，其林分郁閉度大多可達(dá)到或超過(guò)0.2，但此時(shí)的原料林木仍屬于幼林，與林木主伐年齡相距甚遠(yuǎn)。而如果按準(zhǔn)則關(guān)于郁閉度的規(guī)定，企業(yè)這些仍屬于生長(zhǎng)期的林木資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)停止資本化，全部計(jì)入當(dāng)期損益，該部分費(fèi)用因無(wú)法通過(guò)收獲產(chǎn)品的銷售收入予以補(bǔ)償，將嚴(yán)重?cái)D占了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。特別是對(duì)于那些依靠銀行貸款投資林木資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況造成極為不利的影響。以實(shí)施林紙一體化的造紙類上市公司為例，大部分企業(yè)均系通過(guò)銀行貸款實(shí)施林紙一體化項(xiàng)目，每年負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用均超過(guò)千萬(wàn)元，這對(duì)目前盈利水平較低的造紙公司來(lái)說(shuō)，是一筆極大的負(fù)擔(dān)，有些企業(yè)當(dāng)期收益都被該項(xiàng)費(fèi)用吞噬，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很大的壓力。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林木資產(chǎn)資本化時(shí)間處理的規(guī)定，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，同時(shí)若僅以郁閉作為林木資產(chǎn)資本化的唯一標(biāo)準(zhǔn)，存在割斷林木資產(chǎn)成本完整性的嫌疑。建議對(duì)自行營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)將從造林開(kāi)始至幼林撫育結(jié)束（或采用主伐年齡）作為資本化時(shí)點(diǎn)，這樣界定更能完整地反映消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)，不受單純郁閉指標(biāo)的影響。

四. 結(jié)論

林木資產(chǎn)作為特殊的資源性資產(chǎn)，流動(dòng)性差，管護(hù)困難，其經(jīng)濟(jì)屬性與其他資產(chǎn)存在較大區(qū)別，特別是在當(dāng)前我國(guó)林業(yè)體制改革滯后的環(huán)境里，營(yíng)林企業(yè)在林地投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)管護(hù)和財(cái)務(wù)處理中遇到了很多困難，建議有關(guān)部門在財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理方面出臺(tái)更多貼近營(yíng)林企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的辦法和政策，進(jìn)一步提高企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)林木資產(chǎn)的積極性，促進(jìn)林木資產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，提升林地價(jià)值，實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：消耗性生物資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：畜牧養(yǎng)植企業(yè)；生物資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理方法

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和改革開(kāi)放政策的不斷深入，我國(guó)畜牧養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展形勢(shì)和市場(chǎng)空間也發(fā)生了巨大的改變，越來(lái)越多的畜牧養(yǎng)殖企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持了自身的經(jīng)營(yíng)特色，并在國(guó)際市場(chǎng)中占有一席之地?？茖W(xué)合理的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法是企業(yè)財(cái)務(wù)工作透明、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作順利開(kāi)展的重要保障，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。當(dāng)前，越來(lái)越多的畜牧養(yǎng)殖企業(yè)開(kāi)始將生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量工作作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。

一、生物資產(chǎn)的性質(zhì)

（一）生物資產(chǎn)的概念

生物資產(chǎn)即生物資源，其表面含義是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中所包含的動(dòng)植物，其經(jīng)濟(jì)含義是企業(yè)所擁有的、預(yù)期可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)物。

（二）生物資產(chǎn)的特點(diǎn)

相比于一般性的資產(chǎn)，生物資產(chǎn)有其獨(dú)特的性質(zhì)：第一，生物資產(chǎn)有自然增值的特點(diǎn)，畜牧產(chǎn)品一般有著固定的生長(zhǎng)周期，在生長(zhǎng)周期內(nèi)，生物資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移而不斷增長(zhǎng)，因此生物資產(chǎn)的計(jì)量不同于一般性資產(chǎn)，需要特別考慮其價(jià)值的不斷變化；第二，生物資產(chǎn)有更強(qiáng)的再生能力，即生物通過(guò)生長(zhǎng)、繁殖等過(guò)程完成了自身的轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)價(jià)值的疊加，這也是生物資產(chǎn)與非生物資產(chǎn)的本質(zhì)性區(qū)別；第三，生物資產(chǎn)種類繁多，呈現(xiàn)多樣化的狀態(tài)，種類不同的生物資產(chǎn)生長(zhǎng)周期、繁殖規(guī)律和經(jīng)濟(jì)社會(huì)價(jià)值不同，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要根據(jù)生物資產(chǎn)的不同特點(diǎn)和企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況來(lái)選擇最為合適的會(huì)計(jì)處理方式，單一的計(jì)量模式不能滿足實(shí)際需求；第四，生物資產(chǎn)具有兩重性，具體表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)化，比如對(duì)于一只家禽而言，既可以以流動(dòng)資產(chǎn)的形式作為食物食用，進(jìn)行一次性的價(jià)值轉(zhuǎn)移，又可以以長(zhǎng)期資產(chǎn)的形式作為繁殖的工具或者取毛、取乳的來(lái)源，進(jìn)行多次的價(jià)值轉(zhuǎn)移，顯然使用方式和目的的不同決定了生物資產(chǎn)性質(zhì)的不同；第五，生物資產(chǎn)具有季節(jié)與地域的特征，生物的生長(zhǎng)與繁殖離不開(kāi)特定的自然環(huán)境，季節(jié)和地域的差異使得生物的生長(zhǎng)周期、存活時(shí)間和經(jīng)濟(jì)價(jià)值各不相同，一般而言淡季產(chǎn)品的數(shù)量少、價(jià)格高，旺季產(chǎn)品的數(shù)量多、價(jià)格低，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)產(chǎn)品市場(chǎng)較為繁榮，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)產(chǎn)品市場(chǎng)較為低迷；第六，生物資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，生物資產(chǎn)的價(jià)值受未來(lái)市場(chǎng)形勢(shì)、天氣變化、運(yùn)輸成本等不確定因素的影響較大，這造成產(chǎn)品銷售的預(yù)期收益有較大的波動(dòng)，因此畜牧養(yǎng)殖企業(yè)要承擔(dān)更多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第七，生物資產(chǎn)的后期維持費(fèi)用高，一般的資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后期僅需要一些設(shè)備維修費(fèi)或改造支出，而生物資產(chǎn)需要更多的投入，如喂養(yǎng)工人的雇傭、飼料的購(gòu)買、醫(yī)藥的投入等等，只有保障了后期資金和人力的投入，才能確保企業(yè)生產(chǎn)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)養(yǎng)殖的數(shù)量和質(zhì)量目標(biāo)，因此生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也是會(huì)計(jì)工作的重要問(wèn)題之一。

二、生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

畜牧養(yǎng)殖企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)是會(huì)計(jì)工作的首要步驟，為后期的會(huì)計(jì)計(jì)量提供了基礎(chǔ)性幫助，在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)要求：1.所確認(rèn)的生物資產(chǎn)必須是企業(yè)因過(guò)去的事項(xiàng)或者交易所得或者控制。2.與該生物資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能在未來(lái)流入企業(yè)。3.該生物資產(chǎn)的最終成本必須能夠由可靠數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

三、生物資產(chǎn)的計(jì)量模式

（一）理想計(jì)量模式

由于生物資產(chǎn)的價(jià)值在生長(zhǎng)周期是不斷變化的，即成熟、繁殖時(shí)價(jià)值增大，老化、死亡時(shí)價(jià)值減小，因此理想的計(jì)量模式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量工作相關(guān)性、可比性和可靠性的特點(diǎn)，滿足以下基本條件：首先，計(jì)量模型可以反映生物資產(chǎn)的價(jià)值變化規(guī)律，即企業(yè)可以根據(jù)模型來(lái)推測(cè)未來(lái)時(shí)間內(nèi)生物資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值；其次計(jì)量模型應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)當(dāng)前生物資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，即企業(yè)可以獲得真實(shí)有效的價(jià)值信息進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和比較，從而做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

歷史成本計(jì)量模型和公允價(jià)值計(jì)量模型都是理想計(jì)量模型常見(jiàn)的表現(xiàn)形式，基本反應(yīng)了生物資產(chǎn)計(jì)量模型的未來(lái)發(fā)展方向。歷史成本計(jì)量模型側(cè)重于計(jì)量生物資產(chǎn)價(jià)值形成過(guò)程中人類成本的投入，關(guān)注價(jià)值的形成原因，是一種靜態(tài)模型。而公允價(jià)值計(jì)量模型是一種動(dòng)態(tài)模型，可以反映生物資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，即當(dāng)前價(jià)值或者未來(lái)現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值，它不僅體現(xiàn)了生物資產(chǎn)的價(jià)值變化規(guī)律，涉及到其在生長(zhǎng)周期中價(jià)值的增減變化過(guò)程，更增強(qiáng)了計(jì)量信息的真實(shí)性和可靠性，為企業(yè)的決策提供數(shù)據(jù)上的支持。

（二）現(xiàn)實(shí)計(jì)量選擇

歷史成本計(jì)量模型和公允價(jià)值計(jì)量模型都存在一定的缺陷，歷史成本計(jì)量模型忽略了自然環(huán)境和市場(chǎng)趨勢(shì)變化所帶來(lái)的價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，只能反應(yīng)生物資產(chǎn)的部分價(jià)值，因此適用于市場(chǎng)尚不成熟、價(jià)格數(shù)據(jù)收集仍存在困難的情況，而公允價(jià)值計(jì)量模型雖然能夠提供較為準(zhǔn)確的計(jì)量結(jié)果，工作量卻十分龐大，需要耗費(fèi)更多的人力物力，不適用于小型的企業(yè)。因此，現(xiàn)實(shí)的計(jì)量工作會(huì)面臨很多的實(shí)際問(wèn)題，比如缺乏有效數(shù)據(jù)、資金不足等等，企業(yè)要根據(jù)自身的需求選擇合適的計(jì)量方法，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)采用以歷史成本計(jì)量模型為主、以公允價(jià)值計(jì)量模型為輔的計(jì)量方法，通過(guò)核算具體的成本投入來(lái)確定產(chǎn)物價(jià)值，并根據(jù)市場(chǎng)變化趨勢(shì)對(duì)價(jià)值進(jìn)行修正，從而彌補(bǔ)模型缺陷，減小誤差，達(dá)到最優(yōu)的計(jì)量效果。

四、生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

生物資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備具有單向性的特點(diǎn)，即只有當(dāng)生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，才將低于的部分進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備，其余情況不做特殊處理，這不僅是生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算原則，也是其他一般性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算原則。

畜牧養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)兩種類別，對(duì)不同類別的生物資產(chǎn)要使用不同的計(jì)提減值準(zhǔn)備方法：1.消耗性生物資產(chǎn)具有流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)，生長(zhǎng)周期一般在一年之內(nèi)，為收獲或者出售而持有，包括產(chǎn)畜、役畜等。在進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備工作時(shí)應(yīng)當(dāng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，記錄金額應(yīng)為生物資產(chǎn)賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的實(shí)際差額。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有長(zhǎng)期資產(chǎn)的特點(diǎn)，生長(zhǎng)周期一般在一年以上，為產(chǎn)出、出租或者提供勞務(wù)而持有，如存欄待售的牲畜。在進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備工作時(shí)應(yīng)當(dāng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，與消耗性生物資產(chǎn)不同的是，對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一旦進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備便不可撤銷，無(wú)法做相反分錄轉(zhuǎn)回。畜類不同用途對(duì)生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算有直接的影響，比如一頭牛，做肉畜用時(shí)應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)核算，做種畜或役畜用時(shí)則按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算。

五、生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊的計(jì)提

生物資產(chǎn)的價(jià)值變化規(guī)律與一般的資產(chǎn)有很大不同，因此在計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)特別注意，以免產(chǎn)生不必要的損失。例如，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是具有生命的資產(chǎn)，其價(jià)值在生命周期的不同A段有不同的變化趨勢(shì)，一般而言，在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)到生產(chǎn)年齡之前，其價(jià)值會(huì)一直增大，并且在生產(chǎn)能力最大時(shí)到達(dá)最高點(diǎn)，隨后其價(jià)值會(huì)隨著生產(chǎn)能力的下降而減少，直至其不具備生產(chǎn)能力。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提，并根據(jù)計(jì)提折舊目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)情況確定最為合適的計(jì)提方式，比如工作量法、年限平均法和產(chǎn)量法。對(duì)于種畜等生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)在進(jìn)入成熟期后支出停止資本化，即以種畜能夠連續(xù)穩(wěn)定地產(chǎn)出仔畜并帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入為資本化終止時(shí)點(diǎn)。

需要注意的是，在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，要深入分析計(jì)提工作對(duì)賬面財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際生產(chǎn)狀況的影響，不能盲目確定折舊的計(jì)提金額，否則不但不利于通過(guò)會(huì)計(jì)核算反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，反而會(huì)為企業(yè)提供完全錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，影響企業(yè)進(jìn)一步的決策。

六、生物資產(chǎn)的披露

根據(jù)國(guó)家的硬性要求，畜牧養(yǎng)植企業(yè)需要披露的內(nèi)容包括生物資產(chǎn)的具體類別、實(shí)際數(shù)量、賬面價(jià)值，天然生物資源的獲得方式、具體種類和數(shù)量，消耗性生物資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期等等。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動(dòng)有關(guān)的下列信息：因購(gòu)買而增加的生物資產(chǎn)，因自行培育而增加的生物資產(chǎn)，因出售而減少的生物資產(chǎn)，因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產(chǎn)，計(jì)提的折舊及計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備等。雖然要求披露的內(nèi)容范圍廣，涉及到生物資產(chǎn)的各個(gè)方面，但是目前我國(guó)缺乏科學(xué)有效的審查制度和監(jiān)管體系，因此企業(yè)的披露工作過(guò)于表面化，并沒(méi)有起到實(shí)際作用，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大管理和審查力度，督促企業(yè)及時(shí)對(duì)生物資產(chǎn)信息進(jìn)行披露，反映真實(shí)有效的經(jīng)營(yíng)狀況。另外，國(guó)家應(yīng)當(dāng)規(guī)定擴(kuò)大所披露信息的范圍，重點(diǎn)披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的管理措施與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等等，這些都是促進(jìn)信息接收者做出正確決策的關(guān)鍵性信息。而且我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)細(xì)化生物資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)，將其具體性質(zhì)、所處地理環(huán)境、農(nóng)業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、投保情況作詳細(xì)說(shuō)明，從而提高信息披露的嚴(yán)謹(jǐn)性和充分性。

七、結(jié)語(yǔ)

相比于其他的一般性資產(chǎn)，生物資產(chǎn)具有再生能力強(qiáng)、資產(chǎn)種類繁多、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、后期維持費(fèi)用高等特點(diǎn)。畜牧養(yǎng)殖企業(yè)在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)，根據(jù)生物資產(chǎn)的特征和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r選擇最優(yōu)的計(jì)量模式，針對(duì)公益性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)三種不同的資產(chǎn)類別選擇合適的計(jì)提減值準(zhǔn)備方法，按期進(jìn)行計(jì)提折舊，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況確定計(jì)提方式，擴(kuò)大信息披露的范圍，從而為企業(yè)提供全面而準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)信息，幫助企業(yè)做出有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期發(fā)展的重要決策。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：消耗性生物資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2006年2月15日我國(guó)頒布了系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、37項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，其中第5號(hào)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《生物資產(chǎn)》是一項(xiàng)全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則一樣，是在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的大背景下的，該準(zhǔn)則借鑒和采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)（IAS41）的部分成果和，同時(shí)也結(jié)合我國(guó)特點(diǎn)，對(duì)生物資產(chǎn)的概念、分類、確認(rèn)、計(jì)量及其信息披露等相關(guān)內(nèi)容做出較為明確的規(guī)范。本文結(jié)合我國(guó)《生物資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。

一、生物資產(chǎn)基本概念與類型劃分

（一）生物資產(chǎn)的基本概念及其缺陷

生物資產(chǎn)，名稱為Biological Asset，這一概念的提法和廣泛使用始于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)準(zhǔn)則的制訂和頒布。1994年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)開(kāi)始對(duì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，在1999年7月公布第65號(hào)征求意見(jiàn)稿（ED65）中，提出了“生物資產(chǎn)”的概念，所謂生物資產(chǎn)就是指“活的動(dòng)物和植物”，2000年的正式準(zhǔn)則也沿用了這樣的說(shuō)法。

在我國(guó)《生物資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，一些學(xué)者對(duì)生物資產(chǎn)的概念做了探討和分析，有的學(xué)者認(rèn)為，生物資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，能夠用貨幣計(jì)量，預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益的動(dòng)物、植物和微生物。生物資產(chǎn)的收獲物（農(nóng)產(chǎn)品），加工后的產(chǎn)品（農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品）不屬于生物資產(chǎn)的范疇。2004年財(cái)政部的《農(nóng)業(yè)企業(yè)專業(yè)核算辦法》中談到：“本辦法所稱生物資產(chǎn)，指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物”，對(duì)活的動(dòng)物和植物增加一個(gè)限定詞，是“農(nóng)業(yè)活動(dòng)涉及的”，IAS41在后面的內(nèi)容中提出了“農(nóng)業(yè)活動(dòng)”，因此該辦法中的定義與IAS41的定義沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差異。

2005年7月財(cái)政部的《生物資產(chǎn)》具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中對(duì)生物資產(chǎn)所做的定義如下：“生物資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成，所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能能夠由企業(yè)擁有或者控制，其成本能夠可靠計(jì)量的有生命的動(dòng)物和植物?！鼻抑赋?，“本準(zhǔn)則不涉及用于實(shí)驗(yàn)的生物資產(chǎn)及用于觀賞的生物資產(chǎn)”。

2006年2月15日的《生物資產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有采用征求意見(jiàn)稿中的定義，而是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義完全相同，即“生物資產(chǎn)是指活的動(dòng)物和植物”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終的定義充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的思想。

但是，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)《生物資產(chǎn)》在內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“生物資產(chǎn)”所作的定義 “活的動(dòng)物和植物”，如果認(rèn)真加以分析，筆者感到這樣的定義實(shí)質(zhì)上內(nèi)容不夠完整而且過(guò)于簡(jiǎn)單。在生物學(xué)上，按照生物資源的屬性將生物資源分為三大類，植物資源、動(dòng)物植物和微生物資源。如果生物資產(chǎn)僅定義為動(dòng)物和植物，只包含了前兩個(gè)部分，缺少了微生物，則定義是不完整的。盡管微生物人類對(duì)其研究和認(rèn)識(shí)還是很有限的，微生物存在及其用途的廣泛性，不限于農(nóng)業(yè)活動(dòng)，使得人們對(duì)微生物價(jià)值的認(rèn)識(shí)以及從會(huì)計(jì)角度認(rèn)識(shí)微生物有許多的困難和不確定性，但不可否認(rèn)的是，目前農(nóng)業(yè)活動(dòng)中，微生物生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)是重要的組成部分，典型的如食用菌，包括多個(gè)品種的蘑菇、黑木耳、銀耳等，目前食用菌的栽培，在我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中占有很大的比例，它是我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)牧民收入的重要組成部分。例如我國(guó)農(nóng)業(yè)類上市公司“九發(fā)股份”（600180）其主營(yíng)范圍是食用菌、罐頭、水產(chǎn)品、蔬菜、生物有機(jī)復(fù)合肥及包裝物料的生產(chǎn)及銷售和國(guó)家允許范圍內(nèi)的自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2005年報(bào)中披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，食用菌收入為76046萬(wàn)元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的80%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占50%。該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)為微生物，如果生物資產(chǎn)概念中沒(méi)有包含微生物，那么問(wèn)題就會(huì)出現(xiàn)，對(duì)以食用菌為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象的企業(yè)其會(huì)計(jì)核算就會(huì)缺乏制度依據(jù)。

筆者比較認(rèn)同2005年7月的準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的定義，在加上微生物的情況下，該定義成為“生物資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成，所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能能夠由企業(yè)擁有或控制，其成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的有生命的動(dòng)物、植物和微生物”。

（二）生物資產(chǎn)的類型劃分

準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三類，消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)所做的類型劃分主要基于兩個(gè)方面，一是采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分分類，IAS41中按照生產(chǎn)目的和價(jià)值轉(zhuǎn)移方式將生物資產(chǎn)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，然后按照成熟與否進(jìn)一步劃分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中基本引用第一種分類方法，之后又加上了公益性生物資產(chǎn)，按照筆者的理解，這是基于另一方面的考慮，生物資產(chǎn)按照經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分類，可分為經(jīng)營(yíng)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)性生物資產(chǎn)是指以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、獲取經(jīng)濟(jì)利益為主要目的的生物資產(chǎn)，包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)也就是“指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，主要包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和風(fēng)景林等”。公益性生物資產(chǎn)概念的提出也體現(xiàn)了我國(guó)生物資產(chǎn)的特殊性，上而言，企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)?！肮嫘陨镔Y產(chǎn)”的概念的提出這也是首次。

筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量于信息披露過(guò)程中，還可以根據(jù)需要將生物資產(chǎn)進(jìn)行多種分類?？梢杂腥缦路诸惙绞剑?/p>

第一，按照生物學(xué)基礎(chǔ)對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行分類，生物資產(chǎn)可劃分為植物資產(chǎn)、動(dòng)物資產(chǎn)和微生物資產(chǎn)。這種分類是因?yàn)椤爸参铩?、“?dòng)物”、“微生物”其生長(zhǎng)發(fā)育的差異與限制、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的差異，存在不同的風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)等，這是對(duì)生物資產(chǎn)所做的最基本的分類。

第二，按照生產(chǎn)目的和價(jià)值轉(zhuǎn)移方式對(duì)生物資產(chǎn)分類，可將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。這是IAS41提出的分類方法。

第三，按照生物資產(chǎn)是否成熟，可以分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。這也是IAS41提出的分類方法。這種分類是在前一種分類的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)一步劃分。

第四，按照經(jīng)營(yíng)性質(zhì)對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行分類，可分為經(jīng)營(yíng)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

第五，按照動(dòng)植物生長(zhǎng)周期對(duì)生物資產(chǎn)分類，按照生長(zhǎng)周期可將生物資產(chǎn)劃分為一年生生物資產(chǎn)和多年生生物資產(chǎn)。一年生資產(chǎn)是指生物生命周期或企業(yè)利用周期在1年之內(nèi)的生物資產(chǎn)。一般而言，一年生生物資產(chǎn)屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)，多年生生物資產(chǎn)屬于企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)。多年生資產(chǎn)是指生物生命周期或企業(yè)利用周期在1年之內(nèi)的生物資產(chǎn)。實(shí)際中，多年生生物資產(chǎn)還需要根據(jù)資產(chǎn)屬性進(jìn)一步確定是否屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。

第六，按照生物資產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)出狀況進(jìn)行分類，可以劃分為產(chǎn)出一次完成的生物資產(chǎn)和產(chǎn)出多次完成的生物資產(chǎn)。該種分類方法對(duì)生物資產(chǎn)的未來(lái)確認(rèn)與計(jì)量有著重要的意義。產(chǎn)出一次完成的生物資產(chǎn)是其產(chǎn)品最終一次形成，或者產(chǎn)品只提供一次。而產(chǎn)出多次完成的生物資產(chǎn)是其產(chǎn)品的形成是多次，或者產(chǎn)品的提供是多次的。在一年生生物資產(chǎn)中，作物資產(chǎn)如小麥等只有在其最后成熟時(shí)提供一次產(chǎn)品，此后生命終結(jié)。蔬菜是多次提品；多年生動(dòng)物和植物，森林是一次提品，動(dòng)物如奶牛是分次提品。

二、生物資產(chǎn)確認(rèn)條件

在財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。它決定了何時(shí)將具體的業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向外部的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。界生物資源類型和品種多樣，數(shù)量巨大，但是能夠作為生物資產(chǎn)核算的必須是具備一定條件也即符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的生物資源。生物資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)，初始確認(rèn)主要是生物資源在何時(shí)以資產(chǎn)的形式進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并予以報(bào)告。依據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)理論，結(jié)合生物資產(chǎn)的具體特點(diǎn)，將某一項(xiàng)生物資源確認(rèn)為生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備的條件包括可定義性、可計(jì)量性以及相關(guān)性與可靠性。IAS41規(guī)定了確認(rèn)生物資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件，企業(yè)因過(guò)去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn)；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的公允價(jià)值或成本能夠可靠地計(jì)量。

我國(guó)《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；（2）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；（3）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

在具體確認(rèn)時(shí)，有以下幾個(gè)方面的需要加以考慮：

（1）明確生物資源的所有權(quán)歸屬，是由企業(yè)所擁有或者能夠被企業(yè)控制，在自然界，有許多的生物資源并沒(méi)有明確的所有權(quán)歸屬，因而企業(yè)未擁有所有權(quán)或無(wú)法控制的生物資源不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，在農(nóng)業(yè)活動(dòng)中，控制可以通過(guò)一定的證據(jù)來(lái)表明，如牲畜的法定所有權(quán)、牲畜購(gòu)買、出生、斷奶時(shí)的標(biāo)志牌或戳印等。

（2）明確生物資源將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)或特征。資產(chǎn)中所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)才可能在將來(lái)直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。按照資產(chǎn)這一基本特征判斷，不具備可望給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的生物資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可以通過(guò)測(cè)定一些重要的物理特征加以估算。

（3）生物資產(chǎn)的形成應(yīng)當(dāng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成，而不是未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的生物資產(chǎn)。只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的生物資產(chǎn)，不能依據(jù)談判中的交易或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)生物資產(chǎn)。

（4）生物資產(chǎn)的成本或公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。大多數(shù)生物資產(chǎn)可以計(jì)量，較為特殊的是森林資產(chǎn)，特別是天然林從未計(jì)價(jià)，也無(wú)成本資料，如果能夠很好地確定其公允價(jià)值，那么該類資產(chǎn)符合可計(jì)量性特征，可以確認(rèn)為生物資產(chǎn)。

三、生物資產(chǎn)的計(jì)量與后續(xù)計(jì)量

（一）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量

我國(guó)對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量規(guī)定主要采用成本計(jì)量模式，如果采用公允價(jià)值計(jì)量，必須是在嚴(yán)格限制條件下使用，必須“有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；（2）能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求除生物資產(chǎn)的初始計(jì)量公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量外，一律采用公允價(jià)值計(jì)量，且規(guī)定，企業(yè)一旦采用公允價(jià)值模式計(jì)量，即使后來(lái)無(wú)法可靠地確定公允價(jià)值，也應(yīng)繼續(xù)使用公允價(jià)值，直至處置該生物資產(chǎn)。

《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)生物資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。

自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。

投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。

（二）生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

《生物資產(chǎn)》規(guī)定的后續(xù)計(jì)量主要涉及生物資產(chǎn)的管理、飼養(yǎng)費(fèi)用等支出以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提以及生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

生物資產(chǎn)的后續(xù)支出通常比較大，生物資產(chǎn)是“活”的資產(chǎn)，在存續(xù)期間需要連續(xù)不斷地投入，才能維持生物資產(chǎn)活體的存在。特別是飼養(yǎng)的動(dòng)物包括畜禽和魚類等，每日都必須投入一定數(shù)量和質(zhì)量的飼料，定期投入醫(yī)藥等其他費(fèi)用，以保證維持生存的需要和生長(zhǎng)、發(fā)育、繁殖、生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，處于不同生長(zhǎng)階段的動(dòng)物飼料投入量是極不相同的，例如奶牛，日采食量在不同階段差異非常大。如果中斷后續(xù)投入，將生物資產(chǎn)收獲品的數(shù)量和質(zhì)量，甚至不能夠維持動(dòng)物的生存，生物資產(chǎn)價(jià)值將會(huì)減少，因此生物資產(chǎn)的后續(xù)支出通常數(shù)額比較大。生物資產(chǎn)的后續(xù)支出如何計(jì)量也是一個(gè)重要的。對(duì)后續(xù)支出的計(jì)量IAS41沒(méi)有明確規(guī)定如何進(jìn)行計(jì)量。后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化是值得探討的問(wèn)題。

《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，生物資產(chǎn)的后續(xù)支出通常不再資本化，而直接記入當(dāng)期損益。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后，或者達(dá)到成熟可以提供農(nóng)產(chǎn)品或者新的生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?？蛇x用的折舊包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。產(chǎn)量法是該準(zhǔn)則提出的計(jì)提折舊的新方法，產(chǎn)量法實(shí)質(zhì)是工作量法的一種特殊形式，按照生物資產(chǎn)提供的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量以及新的生物資產(chǎn)的數(shù)量來(lái)計(jì)提折舊的方法。筆者認(rèn)為，產(chǎn)量法更能夠體現(xiàn)生物資產(chǎn)的自身的生長(zhǎng)發(fā)育，符合成本收益配比原則。

《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于年度終了對(duì)生產(chǎn)性和公益生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因?qū)е缕渖a(chǎn)成本高于可收回金額的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備，且一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回。這一點(diǎn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定生物資產(chǎn)按照公允價(jià)值減去估計(jì)銷售時(shí)費(fèi)用進(jìn)行生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價(jià)值減去估計(jì)銷售費(fèi)用后的余額變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的損益中。如果公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。其減值損失的確定按類同于固定資產(chǎn)和存貨進(jìn)行確定，即未來(lái)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，按照兩者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，但當(dāng)據(jù)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素發(fā)生變化，使其可收回金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

四、生物資產(chǎn)的收獲與處置

收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，與生物資產(chǎn)有較大的區(qū)別，除了部分可以留做種用外，絕大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品不再參與生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)，因而已不具有生物資產(chǎn)的特性，因此準(zhǔn)則也規(guī)定，收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品作為企業(yè)的存貨處理，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——存貨》。消耗性生物資產(chǎn)在收獲或出售時(shí)，按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定，并采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。

五、生物資產(chǎn)信息披露

第8篇：消耗性生物資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)準(zhǔn)則；林木資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中第5號(hào)《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――農(nóng)業(yè)》（IAS41）部分標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合我國(guó)特點(diǎn)制定?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也于2013年1月1日起施行。目前，相關(guān)學(xué)者針對(duì)以上哪個(gè)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制訂仍存在不同意見(jiàn)，我認(rèn)為無(wú)論以上述哪個(gè)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定，林木資產(chǎn)的核算還應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――生物資產(chǎn)》為基本依據(jù)。這樣才能體現(xiàn)林木資產(chǎn)不同于一般固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，才能準(zhǔn)確反映林木資產(chǎn)的價(jià)值。

一、林木資產(chǎn)核算的基本內(nèi)容

（一）林木資產(chǎn)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)分類和計(jì)量屬性

林木資產(chǎn)具有生命力，分布廣、成長(zhǎng)期長(zhǎng)、內(nèi)容多樣、難以計(jì)量等特點(diǎn)。應(yīng)將其歸屬不同類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：①按經(jīng)營(yíng)目的劃分：商品林，公益林；②按林種劃分：用材林，經(jīng)濟(jì)林、薪炭林，防護(hù)林、特種用途林；③按初始起源劃分：人工林（除公益性的），人工林（國(guó)家重點(diǎn)林業(yè)工程營(yíng)造）、天然林（停止采伐）。

歷史成本法與其他計(jì)量屬性相比操作更簡(jiǎn)單、更高效，并考慮了林木資產(chǎn)生長(zhǎng)期間發(fā)生的全部支出的優(yōu)點(diǎn)，是核算林木資產(chǎn)時(shí)經(jīng)常使用的方法?！渡镔Y產(chǎn)》準(zhǔn)則也規(guī)定使用成本法計(jì)量。

（二）核算期、支出資本化范圍的確定及計(jì)量

1.自行營(yíng)造林木資產(chǎn)初始計(jì)量

公益性林木資產(chǎn)的核算期，為林木郁閉（指郁閉度達(dá)0.2及以上）前的年限。因此，在此階段前產(chǎn)生的支出項(xiàng)目必須進(jìn)行核算，這些支出項(xiàng)目包括的費(fèi)用支出項(xiàng)主要有林木土地購(gòu)買費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)、造林費(fèi)、撫育費(fèi)等一些必要支出。而在此階段后所產(chǎn)生的費(fèi)用就須計(jì)入當(dāng)期損益。

生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的核算期，進(jìn)行此階段核算的目的，就是達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理者的預(yù)定收益的要求。所以，該階段的核算項(xiàng)是產(chǎn)生在從林木營(yíng)造開(kāi)始到預(yù)定收益前的期限。其主要支出項(xiàng)包括林木土地購(gòu)買費(fèi)、造林費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)和良種試驗(yàn)費(fèi)等一些必要費(fèi)用。通常情況下，核算期是3年，3年內(nèi)發(fā)生的支出資本化，3年后發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益。

消耗性林木資產(chǎn)的核算期和支出資本化范圍可參照公益性林木資產(chǎn)處理。

2.外購(gòu)的、天然起源的林木資產(chǎn)初始計(jì)量

林木資產(chǎn)初始計(jì)量包括外購(gòu)的和天然起源的林木資產(chǎn)。其中，計(jì)入外購(gòu)的林木資產(chǎn)成本項(xiàng)，主要由以下項(xiàng)產(chǎn)生：林木實(shí)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅等相關(guān)的其他支出。天然起源的林木資產(chǎn)按1元的名義金額入賬。

3.林木資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

生產(chǎn)性林木資產(chǎn)主要是達(dá)到生產(chǎn)管理的目的，期間產(chǎn)生的項(xiàng)就須按期計(jì)提折舊，但須合理設(shè)計(jì)其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值，采用合理的折舊方法。將當(dāng)期的費(fèi)用項(xiàng)目分類目計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。其中，不計(jì)提折舊項(xiàng)是消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)。

由于自然災(zāi)害、病蟲或是市場(chǎng)變化等因素，在生產(chǎn)性林木資產(chǎn)中，有明確的證據(jù)證明因上述原因而產(chǎn)生的可變現(xiàn)凈值或低于生產(chǎn)性林木資產(chǎn)預(yù)定的賬面價(jià)值，須將產(chǎn)生的差額分別計(jì)入計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并按當(dāng)期損益計(jì)入，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。而消耗性林木資產(chǎn)因上述因此產(chǎn)生的賬面價(jià)值，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。公益性林木資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）林木資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象

會(huì)計(jì)界對(duì)林木資產(chǎn)核算對(duì)象做了大量研究，以小班或林班按樹(shù)種核算是大家首推的。小班與林班相比其優(yōu)點(diǎn)是小班更細(xì)致準(zhǔn)確，但在實(shí)際工作中，以現(xiàn)階段科技和管理水平，將小班作為林木資產(chǎn)成本核算對(duì)象工作量太大。而以林班為單位，業(yè)務(wù)部門可通過(guò)GPS衛(wèi)星定位和計(jì)算機(jī)提供林班生產(chǎn)資料，財(cái)務(wù)部門借助會(huì)計(jì)電算化手段實(shí)現(xiàn)管理目的。

二、林木資產(chǎn)主要業(yè)務(wù)核算

（一）消耗性林木資產(chǎn)的核算

設(shè)置“消耗性林木資產(chǎn)”科目。外購(gòu)或自行營(yíng)造的消耗性林木資產(chǎn)按應(yīng)計(jì)入的金額或?qū)嶋H發(fā)生的支出，擇伐、間伐或更新性撫育采伐而補(bǔ)植林木類發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；天然林按名義金額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。郁閉后的發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等支出借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生減值借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。日后恢復(fù)的，作相反會(huì)計(jì)分錄。

出售時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。按賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記本科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

（二）生產(chǎn)性林木資產(chǎn)的核算

設(shè)置“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”科目。外購(gòu)或自行營(yíng)造的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入的金額或達(dá)到預(yù)定目的前發(fā)生的支出，擇伐、間伐或補(bǔ)植林木類產(chǎn)生的后續(xù)支出借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用的處理同消耗性林木資產(chǎn)。

生產(chǎn)性林木資產(chǎn)處置時(shí)，實(shí)際收益當(dāng)計(jì)入借記“銀行存款”等科目，已計(jì)提的折舊項(xiàng)當(dāng)計(jì)入借記“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)累計(jì)折舊”，賬面余額貸記本科目，由其他因素產(chǎn)生賬面差額當(dāng)計(jì)入借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，提減值準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）公益性林木資產(chǎn)的核算

設(shè)置“公益性林木資產(chǎn)”科目。外購(gòu)、擇伐、間伐或撫育采伐以及天然起源的會(huì)計(jì)處理與消耗性林木資產(chǎn)處理方法相同。公益性林木資產(chǎn)不提折舊和減值準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏遠(yuǎn)竹，陳欽，陳念東.論森林資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（4）：28-32.

[2]馬經(jīng)旺.林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題之我見(jiàn)[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2016（5）：38.

第9篇：消耗性生物資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)林上市公司；生物資產(chǎn)；信息披露

生物資產(chǎn)作為農(nóng)林上市公司重要的收益來(lái)源，在信息披露中占據(jù)舉足輕重的地位，因而，分析研究現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)林上市公司有關(guān)生物資產(chǎn)信息披露中存在的問(wèn)題和原因，幫助提高我國(guó)生物資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量，有助于如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠具有重要意義，同時(shí)也對(duì)推動(dòng)促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、生物資產(chǎn)的內(nèi)涵、特性和分類

（一）生物資產(chǎn)的內(nèi)涵和特性

依據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》的規(guī)定，生物資產(chǎn)指的就是“活的植物和動(dòng)物”。IAS 41將與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)分為生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得的產(chǎn)品，并對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和生物資產(chǎn)之間的區(qū)分做了明確的規(guī)定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》把生物資產(chǎn)定義為“有生命的植物和動(dòng)物”。生物資產(chǎn)作為一種特殊的資產(chǎn)，具有多樣性、轉(zhuǎn)化性和自然增值性等特點(diǎn)，同時(shí)還易受自然力的影響。

（二）生物資產(chǎn)的分類

標(biāo)準(zhǔn)不同，生物資產(chǎn)分類也就不同。按基本特征不同，可分成植物和動(dòng)物；按成長(zhǎng)特征不同，可分成成熟性生物資產(chǎn)和未成熟性生物資產(chǎn)；按生長(zhǎng)周期不同，可分成一年生生物資產(chǎn)和多年生生物資產(chǎn)；按價(jià)值轉(zhuǎn)移方式不同，可分成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)；按經(jīng)營(yíng)目的的不同，可分成公益性生物資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性生物資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)性生物資產(chǎn)又包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，這種分類方法主要是參照我國(guó)的“生物資產(chǎn)”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、我國(guó)農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)信息披露實(shí)證研究

（一）樣本公司的選擇

目前，我國(guó)上海證券交易所、深圳證券交易所的A股農(nóng)林牧漁上市公司有54家，本文從中選取從事農(nóng)作物種植、林業(yè)種植、牲畜養(yǎng)殖、漁業(yè)養(yǎng)殖等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的30家公司作為研究樣本。分別為：600354敦煌種業(yè)，300106西部牧業(yè)，002688金河生物，600540新賽股份，600371萬(wàn)向德農(nóng)，300189神農(nóng)大豐，002321華英農(nóng)業(yè)，002041登海種業(yè)，000998隆平高科，000713豐樂(lè)種業(yè)，002679福建金森，000663永安林業(yè)，002556輝隆股份，002259升達(dá)林業(yè)，002477雛鷹農(nóng)牧，600467好當(dāng)家，000798中水漁業(yè)，600975新五豐，300094國(guó)聯(lián)水產(chǎn)，600598北大荒，600257大湖股份，002086東方海洋，600506香梨股份，600189吉林森工，600275武昌魚，000735羅牛山，002069獐子島，600108亞盛集團(tuán)，300143星河生物，601118海南橡膠。

（二）我國(guó)農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)信息披露存在的問(wèn)題

本文以30家農(nóng)林上市公司作為研究對(duì)象，分別對(duì)它們2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，通過(guò)分類統(tǒng)計(jì)每家公司對(duì)生物資產(chǎn)的信息披露情況，得出如下結(jié)論。

信息披露及時(shí)性較差。從樣本公司年報(bào)的報(bào)出日期看，雖符合會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的4個(gè)月內(nèi)披露的準(zhǔn)則規(guī)定，但具體披露時(shí)間大多集中在3、4月份（見(jiàn)表1），甚至一半以上的公司選擇4月份報(bào)出年報(bào)披露信息，說(shuō)明信息披露的及時(shí)性較差。生物資產(chǎn)作為一種特殊的資產(chǎn)，4個(gè)月的時(shí)間間隔極有可能使會(huì)計(jì)信息失去準(zhǔn)確性，信息的延遲披露極可能會(huì)導(dǎo)致信息使用者的誤判。

2.信息披露不充分，且可比性差。各公司對(duì)生物資產(chǎn)的披露方式不盡相同，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。

從表2可以看出，30家公司中只有10家在報(bào)表中采用“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目披露，0家對(duì)“消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目進(jìn)行披露，只有永安林業(yè)1家公司披露了“公益性生物資產(chǎn)”。雖然我國(guó)已頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則多年，但就現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)仍然對(duì)生物資產(chǎn)的信息披露不嚴(yán)格、隨意性較大，信息披露不充分，影響了上市公司的信息完整性、準(zhǔn)確性，造成同類上市公司信息不相關(guān)、不可比。

3.信息分類不明確。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注的分析，發(fā)現(xiàn)只有5家披露了生物資產(chǎn)的核算辦法，沒(méi)有公司對(duì)生物資產(chǎn)的具體品種進(jìn)行詳細(xì)披露。大多數(shù)公司只說(shuō)明從事的行業(yè)類別，如養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、種植業(yè)等，而對(duì)具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，如養(yǎng)牛、苗木種植、種植果林、種植用材林等，并沒(méi)有作出詳細(xì)的說(shuō)明。例如，水稻和玉米的經(jīng)濟(jì)屬性和產(chǎn)能是不一樣的，若僅僅反映生物資產(chǎn)持有目的，同列為種植業(yè)來(lái)披露，則會(huì)忽略生物資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值及未來(lái)的潛在價(jià)值，這樣的披露是不清晰、不明確的，會(huì)使信息使用者無(wú)法清楚的了解企業(yè)生物資產(chǎn)的種類、價(jià)值以及變動(dòng)情況。

（三）我國(guó)農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

針對(duì)上述問(wèn)題，分析其原因，主要有以下幾個(gè)方面。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)的規(guī)定尚不完善。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)信息披露的規(guī)范較為簡(jiǎn)化、粗糙，尚未對(duì)部分內(nèi)容，如生物資產(chǎn)的數(shù)量、金額、計(jì)量模式等作強(qiáng)制性的披露規(guī)定。例如，與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼是記入企業(yè)收益還是成本補(bǔ)償，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確規(guī)定。這一方面會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確認(rèn)，導(dǎo)致各公司的財(cái)務(wù)信息有用性不高，另一方面也加大了信息披露的難度。

2.懲罰機(jī)制缺乏震懾。目前，我國(guó)相關(guān)部門對(duì)上市公司的監(jiān)管力度較弱，相關(guān)法規(guī)在實(shí)施時(shí)也缺少監(jiān)管執(zhí)行手段，震懾力較弱，懲罰機(jī)制效果不理想，導(dǎo)致違規(guī)披露行為的犯法成本很低。另外，因我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師除審計(jì)之外，還為特定用戶提供管理咨詢等，這也可能造成審計(jì)監(jiān)管的失效，導(dǎo)致上市公司非規(guī)范披露行為的出現(xiàn)。

3.企業(yè)自身的自覺(jué)性較差。對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理、記錄、反映，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，基于成本效益原則，當(dāng)提供會(huì)計(jì)信息獲得的利潤(rùn)不能補(bǔ)償信息披露消耗的費(fèi)用時(shí)，公司一般不做制度要求之外的進(jìn)一步披露。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——生物資產(chǎn)》關(guān)于披露只是在原則上要求，因而導(dǎo)致了大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范制度執(zhí)行的不利，對(duì)信息進(jìn)行完整準(zhǔn)確披露的積極性不高。

四、完善我國(guó)農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)信息披露的建議

（一）完善生物資產(chǎn)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則

我們應(yīng)當(dāng)充分考慮生物資產(chǎn)本身的特殊性和復(fù)雜性，從強(qiáng)制和自愿兩個(gè)方面完善，制定出更加準(zhǔn)確、完整的生物資產(chǎn)信息披露準(zhǔn)則，確保增大信息披露的充分性。一方面，準(zhǔn)則中應(yīng)該明確上市公司生物資產(chǎn)強(qiáng)制性披露的內(nèi)容，增加對(duì)生物資產(chǎn)的詳細(xì)披露。另一方面，由于生物資產(chǎn)的類別、特性各不相同，如果對(duì)所有披露信息強(qiáng)制要求統(tǒng)一，則顯得很不現(xiàn)實(shí)、不靈活，不利于上市公司更好的展現(xiàn)公司的信息和實(shí)力。因此，在規(guī)范強(qiáng)制性信息披露的同時(shí)，還要鼓勵(lì)自愿性信息披露，即在準(zhǔn)則中詳細(xì)列出自愿性披露的統(tǒng)一參考標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范指南，這樣可以保證在上市公司自愿披露信息時(shí)有據(jù)可依，有規(guī)可循，避免披露的隨意性過(guò)大。

綜合起來(lái)，完善后的相關(guān)準(zhǔn)則至少應(yīng)包括以下幾方面：（1）相關(guān)企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中明確披露有關(guān)生物資產(chǎn)項(xiàng)目，如從存貨項(xiàng)目中分離出消耗性生物資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示；（2）指出哪些生物資產(chǎn)是必須披露的，必須披露的生物資產(chǎn)的具體品種、類別，細(xì)化生物資產(chǎn)披露的內(nèi)容和形式；（3）相關(guān)企業(yè)必須明確生物資產(chǎn)確認(rèn)、披露的方法；（4）加強(qiáng)對(duì)公益性生物資產(chǎn)的披露，包括公益性生物資產(chǎn)的種類、實(shí)物數(shù)量及政府補(bǔ)助情況；（5）必須說(shuō)明賬面價(jià)值與折舊記錄的詳細(xì)依據(jù)；（6）必須說(shuō)明資產(chǎn)增減變動(dòng)的原因，所處環(huán)境與狀態(tài)的變化等，對(duì)生物資產(chǎn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行詳細(xì)披露，充分滿足投資者的信息需求。

（二）增強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)管職能，加大對(duì)違規(guī)行為的懲戒力度

證監(jiān)會(huì)作為最權(quán)威的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。一旦發(fā)現(xiàn)有披露不規(guī)范的行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行懲戒措施。如果上市公司在披露生物資產(chǎn)信息時(shí)故意遺漏、模糊化不利于公司的重要信息，則要追究相關(guān)會(huì)計(jì)人員和公司負(fù)責(zé)人的行政責(zé)任，同時(shí)，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，則應(yīng)追究刑事責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司具有審計(jì)監(jiān)督的職能。一方面，注重自身職業(yè)品德修養(yǎng)的加強(qiáng)，完善素質(zhì)建設(shè)，堅(jiān)持普及和學(xué)習(xí)職業(yè)法律知識(shí)，從而提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，避免同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，制定輪流審計(jì)和相互審查機(jī)制，力求確保審計(jì)的質(zhì)量和效果。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，建立有效的約束機(jī)制和嚴(yán)厲的處罰措施，對(duì)違反規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的懲處。

（三）完善農(nóng)林上市公司的內(nèi)部治理

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)保證生物資產(chǎn)信息披露的及時(shí)有效性有著必不可少的重要性。完善上市公司治理，是提升公司誠(chéng)信度和規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的重要措施之一。具體措施包括：（1）建立獨(dú)立董事制度，對(duì)公司的重大問(wèn)題，作出獨(dú)立判斷，并進(jìn)行有效監(jiān)督；（2）完善董事會(huì)的工作程序，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)管；（3）明確內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任，確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性，對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督負(fù)責(zé)；（4）增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，確保會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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